I .T. B. A.

LICENCIATURA EN ADMINISTRACIN Y SISTEMAS IMPUESTOS MDULO PRACTICO

Curso lectivo 2012 -

Profesores: Cr: Jorge Luis Cassotto Cr: Juan Bernaldo de Quiros

ACTIVIDADES VARIAS PARA INTRODUCIR AL ALUMNO AL ESTUDIO DE LA MATERIA

1) Confeccionar un mapa conceptual, red o cuadro sinptico de la estructura de la ley del impuesto a las ganancias, incluyendo en el mismo rango de artculos que tratan sobre: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) Objeto Sujetos (activo y pasivo) Fuente Exenciones Categoras Deducciones Mtodos de imputacin de la renta Liquidacin del impuesto Tasas Etc.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Ejercicio prctico Objeto
Determinar que conceptos se encuentran incluidos en el objeto del Impuesto a las Ganancias. 1) Resultado por la venta de una computadora realizada por una persona fsica. 1.1) De uso propio. 1.2) Utilizado en el negocio en el cual el sujeto es el nico dueo. 2) Un Administrador de Empresas matriculado en la Ciudad de Bs.As., obtiene rentas provenientes de: 2.1) La explotacin unipersonal de un negocio de insumos para computadoras. 2.2) Honorario profesional por el asesoramiento a una empresa efectuada por nica vez. 3) Ganancia por la venta de un yate realizada por: 3.1) Persona fsica que lo utiliza para su uso particular. 3.2) Persona fsica, cuya actividad es la venta de yates. 4) Un empleado en relacin de dependencia enajena un departamento adquirido como inversin en el ao 1998, obteniendo una ganancia de $ 25.000.-. 5) Utilidad por la venta de un automvil efectuada por: 5.1) Persona fsica que lo tena destinado a su uso particular 5.2) Persona fsica que lo tena afectado a su actividad profesional al 100% 5.3) Persona fsica que lo tena utilizado en su profesin al 70% y a su uso personal el 30%.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Ejercicio prctico Sujeto 1) Determine si las siguientes operaciones estn gravadas y quin es el sujeto pasivo del impuesto y de la obligacin tributaria: 1.a) Una modista que adems de prestar el servicio de confeccin, provee las telas necesarias. 1.b) Una sociedad annima 1.c) Una sociedad de hecho de 4 administradores de empresas que asesoran a empresas. 2) Seale entre los sujetos que se detallan a continuacin, aquel/aquellos que no se encuentran obligados a presentar declaracin jurada anual de sus ganancias. 2.a) El tutor y curador en representacin de sus pupilos. 2.b) Una mujer soltera cuyos ingresos no superan la ganancia no imponible. 2.c) El que hubiere sufrido la retencin del impuesto con carcter definitivo. 2.d) Los directores, gerentes y dems representantes de las personas jurdicas, sociedades, asociaciones, entidades empresas y patrimonios. 3) Determinar el sujeto pasivo del impuesto y de la obligacin tributaria si: Utilidad obtenida por un menor de edad que: 3.a) Trabaja en relacin de dependencia habiendo percibido durante el ao sueldos netos por $ 12.000.3.b) Recibi por herencia un inmueble cuyos alquileres devengados son de $ 9.500.-, siendo sus padres los usufructuarios de la renta por el testamento. 4) Una sociedad conyugal est compuesta por: el esposo es promotor de seguros independiente y la esposa es profesora de la UCA y se desempea en relacin de dependencia. Determinar que ingresos debe declarar cada uno. 4.a) Comisiones por la produccin de seguros 4.b) Alquileres de inmuebles heredados por la esposa con anterioridad al matrimonio. 4.c) Alquileres por departamento adquirido en el matrimonio habiendo aportado los fondos en partes iguales por fondos propios. 4.d) Sueldos por horas de ctedra docente. 4.e) Intereses percibidos por prstamo de dinero cuyos fondos provienen de la venta de un bien ganancial, adquiridos con fondos del trabajo personal del marido.
5)

El seor Gutierrez, mdico fallece el 8 de febrero de 2011. Percibi honorarios hasta su fallecimieto por el ejercicio de su profesin. La declaratoria de herederos se dicta el 20 de junio de 2011, siendo reconocidos como herederos su esposa y su hijo mayor de edad. El 20 de agosto de 2012 se aprueba la cuenta particionaria. Determinar los perodos fiscales y los sujetos del impuesto.

Pablo Bermdez es incapaz, ha recibido una herencia y ha adquirido una propiedad que la ha dado en alquiler obteniendo durante el ao 2011 $ 24.000,00

EJERCICIO PRACTICO - FUENTE 1) El seor Juan Garcia, residente en Inglaterra, es director titula de Las Golondrinas S.A. constituida en la Argentina, percibe honorarios por $35.000.-. 2) Una sociedad espaola de navegacin tiene por objeto el transporte de contenedores obteniendo los siguientes ingresos: Entre puertos de Argentina va fluvial $ 950.000.Entre puertos de Argentina y el extranjero $ 1.500.000.3) La empresa Sociedad S.A., constituida en la Argentina exporta a Brasil cintas para persianas obteniendo una ganancia de $500.000,00. 4) La seora Julia Perez, residente en el pas pero de nacionalidad italiana, abogada, factur honorarios por u$s 24.000,00, por servicios prestados en Uruguay. 5) El seor Claudio Fernndez ha cobrado dividendos de una sociedad constituida en Brasil por u$s 12.000,00.

RESOLUCIN EJERCICIO OBJETO SUJETO FUENTE OBJETO

1.1) 1.2) 2.1) 2.2) No gravado art.2 inc.1) Ley Gravado art.2 inc. 1 Ley y arts.8 y 114 DR Gravado art.2 inc. 2 y art.49 inc.b) Ley Gravado art.2 inc. 1 y 79 inc.f)

3.1) No gravado art. 2 inc.1 Ley 3.2) Gravado art.2 inc.2 y art.49 inc.b) Ley 4) No gravado art.2 inc.1) ley Gravado por Imp.Transf..Inmuebles Pers.fsicas y Suc. Indiv. 5.1) No gravado art.2 inc.1 5.2) Gravado art.2 inc. 1 art.79 inc. f) ley 5.3) Gravado art.2 inc. 1 y art.79 inc. f) Ley el 70 %.

SUJETO
1.a) Gravado art. 2 inc.2 empresa unipersonal art.79 inc.f) y complementa con actividad comercial. Renta de tercera categora (Teoria del Balance) Sujeto pasivo:emp.unipersonal Sujeto pasivo de la oblig.tributaria: persona fsica Soc.Annima gravado art.2 inc.2 Sujeto pasivo: Soc. Annima Sujeto pasivo oblig.tributaria: Soc. Annima

1.b)

1.c) Gravada art.2 inc. 1) como solo ejerce la profesin sin complementarla con una actividad comercial. Sujeto pasivo: Soc. de Hecho Sujeto pasivo oblig.tributaria: cada uno de los 4 socios. 2) 2.a) No deben presentar DDJJ , la mujer soltera y la persona fsica que sufri la retencion con carcter definitivo conforme el art.1 D.R. 3) 3.a) Sujeto pasivo: el menor Sujeto pasivo oblig.tributaria: el menor S/dictamen 20/94 D.A.L.DGI

3.b)

Sujeto pasivo el menor Sujeto pasivo de la oblig.tributaria: los padres por tener el usufructo.

4) 4.a) El esposo 4.b) La esposa 4.c) Ambos en la proporcin que les corresponda 4.d) La esposa 4.e) El esposo 5) El fallecido declara desde el 1/1/2011 al 8/2/2011 (para las personas fsicas el ao fiscal coincide con el ao calendario). La sucesin indivisa desde el 9/2/2011 al 31/12/2011 y del 1/1/2012 al 20/06/2012. La esposa y el hijo en sus respectivas DDJJ declara la proporcin del condominio de la sucesin indivisa en funcin al porcentaje asignado en la declaratoria por el perodo que va desde el 21/6/2012 al 20/8/2012. La esposa y el hijo en sus respectivas DDJJ las ganancias de los bienes que se les hayan adjudicado conforme a la declaratoria individual, desde el 21/08/2012. Gravadas art.2 inc.2 ley. Responsables de las obligaciones fiscales art.2 inc.f) DR.

6)

FUENTE
1) 2) 3) 4) 5) Argentina art. 12 , 1er.prrafo Ley Argentina art.9 Ley 20 % s/ingresos Argentina art.8 inc.a) y art.10 DR Extranjera art.127 y Renta de 4ta.Ley Extranjera art.140 inc.a)

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

I CARGAS DE FAMILIA ART.23 INC.B) LEY EJERCICIO NRO.1

Determinar en todos los casos el monto total de las cargas de familia. Enunciar requisitos para el computo de las cargas de familia. Caso a) Todos son residentes en el pas Contribuyente: Juan Prez. Contador Pblico Esposa: Sofa Contadora Pblica percibi durante el ao $ 12700.Hijos: Nicols de 4 aos y Carolina de 2 aos To: jubilado percibi durante el ao $8600.Hermana: 25 aos percibi durante el ao $ 44120.- en relacin de dependencia. Caso b) dem el caso anterior pero nace Martn el 20/6/ 11 hijo del contribuyente. Caso c) dem caso a) pero tiene la suegra a cargo la cual percibi durante el ao $ 6600.- por jubilacin y falleci el 31/10/2011.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS DEDUCCIN ESPECIAL ART.23 INC.C) LEY EJERCICIO NRO.1

Determinar en todos los casos la deduccin especial conforme al art.23 inc. c). Determinar los requisitos para el computo de la deduccin especial. Caso a) Contribuyente: Feliciano Notal. Ingeniero Mecnico. Percibi durante el periodo fiscal: Honorarios neto de gastos en el ao fiscal $ 17000.En relacin de dependencia como docente en la UCA total anual $ 46320.- neto de descuentos. Empresa unipersonal: Ganancia neta $ 12580.Efectu el depsito de Aportes Autnomos y ha dado cumplimiento regular a los mismos. Caso b) Contribuyente: Ricardo Pez. Ingeniero agrnomo. Percibi durante el periodo fiscal: Rentas netas de cuarta categora: Por honorarios profesionales $ 36220.Rentas netas de tercera categora: Explotacin unipersonal $ 6350.Caso c) Determinar la deduccin especial. Resultado neto de la cuarta categora por honorarios profesionales: $ 32300.- No pag autnomos. Resultado neto de la cuarta categora por sueldos en relacin de dependencia: $ 9600.Caso d) Resultado neto de 3era. cat. explotacin unipersonal: $ 8400.Resultado neto de 4ta. cat. Por sueldo en relacin de dependencia: $ 3500.-

IMPUESTO A LAS GANANCIAS CARGAS DE FAMILIA Y DEDUCCIN ESPECIAL I. II. III. RESOLUCIONES

Requisitos para que una carga de familia pueda ser computada como tal: a) Que la carga cumpla con el grado de parentesco (cnyuge, suegra/o,padre/madre/abuelos/bisabuelos/etc.,hermano/a,hijos/nietos/bisnietos/etc, nuera/yerno) y con la edad tope de < 24 aos o incapacitado para el trabajo para los descendientes (hermano/a,hijos/nietos/bisnietos,nuera/yerno) b) Que la carga sea residente en el pas (personas de existencia visible que vivan en el transcurso del perodo fiscal mas de seis meses en el pas) c) Que la carga est efectivamente a cargo del contribuyente. d) Que la carga tenga entradas netas inferiores al mnimo no imponible $ 12.960.- (toda clase de ganancia real o presunta, beneficios, ingresos peridicos o eventuales, salvo el reembolso de capital Art.45 DR). Las cargas de familia deben cumplir todos los requisitos, uno solo que no se cumpla invalida su cmputo. Los montos a computar como carga de familia se harn por perodos mensuales, computndose todo el mes en que tal hecho ocurra o cesen las causas que originaron su cmputo (nacimiento, casamiento, fallecimiento, etc.) Art.24 Ley Caso a) Ej.Nro.1 Cargas de Familia Cargas de Familia que el Sr. Juan Prez puede computar en su DDJJ Ganancias ao fiscal 2011 Esposa: $ 14.400.a) Cumple con el grado de parentesco b) Es residente del pas c) Est efectivamente a cargo del contribuyente d) No tuvo entradas netas superiores a $ 12.960.- (mnimo no imponible). Hijo Nicols: $ 7.200.a) Cumple con el grado de parentesco y < 24 aos b) Es residente del pas c) Est efectivamente a cargo del contribuyente d) No tuvo entradas netas superiores a $ 10800.- (mnimo no imponible). Hija Carolina: $ 7.200.a) Cumple con el grado de parentesco y < 24 aos b) Es residente del pas c) Est efectivamente a cargo del contribuyente d) No tuvo entradas netas superiores a $ 12.960.- (mnimo no imponible).

To: e) No cumple el grado de parentesco. Al no cumplirse ya el primero de los requisitos no contino analizando, ya que deben cumplirse todos. Hermana: f) Cumple el grado de parentesco pero supera el tope de la edad. Por no cumplirse este requisito ya no puedo computarla como carga. Por lo tanto el total de cargas de familia que se puede computar el Sr. Juan Prez son Esposa $ 14.400 + Hijos 14.400= $ 28.800.Caso b) Ej.Nro.1 Cargas de Familia Vale todo el anlisis anterior pero se agrega: Hijo Martn: $ 4.200.a) Cumple con el grado de parentesco y < 24 aos g) Es residente del pas. h) Est efectivamente a cargo del contribuyente i) No tuvo entradas netas superiores a $ 10800.- (mnimo no imponible). Pero solo es computable desde el mes de su nacimiento, es decir 20/6/11. Por lo tanto si $ 7.200.- por todo el ao Por mes $ 7.200 / 12 meses: $ 600.- por mes Se computa desde el mes en que tal hecho (nacimiento) ocurra, vale decir desde el mes de junio: $ 600.- x 7 meses: $ 4.200.Por lo tanto el total de cargas de familia que se puede computar el Sr. Juan Prez es de $ 28.800 + 4.200= $ 33.000.Caso c) Ej.Nro.1 Cargas de Familia Vale todo el anlisis hecho para el caso a) pero se agrega: Suegra. a) Cumple con el grado de parentesco (no se analiza la edad ya que para los ascendientes la ley no estipula tope) b) Es residente del pas c) Est efectivamente a cargo del contribuyente d) No tuvo entradas netas superiores a $ 12.960.- (mnimo no imponible). Pero solo es computable desde el mes de su fallecimiento, es decir 31/10/11. Por lo tanto si $ 5.400.- por todo el ao Por mes $ 5.400.- / 12 meses: $ 450 por mes Se computa hasta el mes en que tal hecho (fallecimiento) ocurra, vale decir desde el mes de octubre: $ 450.- x 10 meses: $ 4.500.Por lo tanto el total de cargas de familia que se puede computar el Sr. Juan Prez es de $ 28.800 + 4.500 = $ 33.000.-

Caso a) Ej.Nro1 Deduccin Especial

Requisitos para el cmputo de la deduccin especial: a) Tienen derecho a su computo las personas fsicas que obtengan ganancias de tercera categora que trabajen personalmente en la empresa y quienes obtengan ganancias netas de la cuarta categora. b) Que se encuentren pagos o incluidos en planes de facilidades de pago vigentes, los aportes como trabajadores autnomos de enero a diciembre antes del vencimiento de la DDJJ. c) Que dichos aportes coincidan y correspondan al monto, de la categora publicada y declarada, por la AFIP y por el contribuyente respectivamente. d) La deduccin especial a computar en ningn caso podr exceder la suma de las ganancias netas de tercera y de cuarta categora. D.E. Simple: $ 12.960 D.E. Ampliada: $ 12.960 x 4.80 = $ 62.208.Rentas Netas de 4ta.Categora Art.79 inc.f) Honorarios Art.79 inc.b) Sueldos Rentas Netas de 3era. Categora Art.49 inc.b) $ 17.000.$ 46.320.$ 12.580.-

$ 63.320.$12.580.$75.900.-

1) por tener rentas de 4ta. cat. y de 3era. Y trabajar personalmente en la actividad tiene
derecho a la deduccin especial simple del art.23 inc.c) $ 12.960.-, pero a su vez tiene derecho a la deduccin especial triplicada por tener ingresos del art.79 inc. a) b) o c) en nuestro caso, sueldos en relacin de dependencia de $ 62.208.2) Para determinar el monto de la deduccin triplicada: a) los ingresos por sueldos superan el monto de deduc.esp.simple $ 12.960.b) como lo supera el monto estar comprendido entre $ 12.960.- y $ 62.208.-, pero a su vez no puede superar la renta que le da origen al cmputo triplicado, en nuestro caso $ 46320.-. Por lo tanto la deduccin esp. Triplicada a la que tiene derecho a computar ser de $46320.Caso b) Solo tengo derecho a la deduccin especial simple por no tener ingresos del art. 79 a),b) o c) $ 36220 > $12.960.- , por lo tanto la deduccin especial ser de $ 12.960.Caso c) En este caso tengo derecho a deducir hasta $62.208.-. Pero $ 9600.-> $6000.- y $9600.- < $62208.entonces solo podra computar como deduccin especial $ 12.960.-, pero al no pagar autnomos slo Puede deducir la suma de $ 9.600.Caso d) Tiene derecho a la deduccin especial por obtener sueldos en relacin de dependencia. Entonces analizo $3500.- < $ 62208.- y $ 8400.- + $ 3500.-= $ 11.900.- solo puedo computar $ 11.900.- Por que la deduccin especial no puede superar la suma de las ganancias netas de 3era. y 4ta.categora.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS PERSONAS FISICAS DEDUCCIONES PERSONALES ART.23 LEY

EJERCICIO NRO.1

Determinar en cada caso la ganancia neta sujeta a impuesto (GNSI). Enunciar conclusiones. a) Ganancia Neta (GN) Deduc.Pers.art.23 b) Ganancia Neta (GN) Deduc.Pers.art.23 c) Perdida Neta (PN) Deduc.Pers.art.23 50530.60820.(GNSI) 20320.10820.(GNSI) -630.10820.(GNSI)

RESOLUCION EJERCICIO NRO.1 DEDUCCIONES PERSONALES a) GN DP GNSI b) GN DP GNSI c) PN 50530.60820.0.20320.10820.9500.-630.- NO CORRESPONDE NINGUNA DEDUCCIN POR DAR PRDIDA .

CONCLUSIONES

Las deducciones personales no se consideran perdidas. Si el resultado del ejercicio antes de las deducciones es ganancia en ningn caso generan quebranto. Si el resultado del ejercicio antes de las deducciones es prdida no la incrementan.