Edición 9 - Issuu

ENERO 2007: AO 2 / NUM.
EJEMPLAR DE CORTESA
FISCALES 2007
CON UN ENFOQUE EMPRESARIAL
PRECIO AL PBLICO: $50.00
REFORMAS
EDICIN ESPECIAL DE
Sumando experiencia y amplio conocimiento

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FISCALES 2007
CON UN ENFOQUE EMPRESARIAL
NDICE
Vctor Alberto Eudave Anguiano Director General Zahira Sofa Vega Mrquez Coordinadora Editorial Romn Martnez Morones Diseo Editorial Colaboradores de esta edicin C.P.C. y M.I. David Misael Fuerte Garfas C.P. y M.I. Benjamn Romero Villalobos Lic. y M.D.F. Humberto Luna Viramontes C.P. Carlos Ivn Eudave Anguiano C.P. Blanca Estela Corts Torres C.P. Gustavo Mendoza Lpez C.P.C. y M.I. Gabriel Escobedo Guilln C.P.C. y M.I. Rodrigo Servn Meza Ramrez Lic. Jos Antonio Castro Pulido Publicidad y ventas: Tel. (449) 918 83 20 Zahira Sofa Vega Mrquez sofia.vega@benefis.com.mx Fecha de impresin: Diciembre 2006
REFORMAS
EDICIN ESPECIAL DE
1 2 4 7 13 16 19 23 26
Editorial Ley de Ingresos de la Federacin y Estmulos Fiscales para 2007 Indulto Fiscal 2007 Reformas al Cdigo Fiscal de la Federacin Reformas a la Ley del Impuesto Sobre la Renta Lo ms Relevante de la Reforma al Reglamento del Impuesto Sobre la Renta Ley del Impuesto al Activo Reformas a la Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios Lo ms Relevante del Nuevo Reglamento de la Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios (IESPS) Reformas a la Ley del Impuesto Sobre Automviles Nuevos Lo ms Relevante del Nuevo Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado Empresas Maquiladoras, grave riesgo con la Reforma 2007
Benefis La revista es una publicacin de contenido legal, fiscal y de empresas familiares, abordado desde el punto de vista empresarial. Su objetivo es instruir y actualizar al empresario en cuestiones que sean esenciales para el perfeccionamiento de su empresa. Toma como pilar el factor humano, lo cual conforma una revista con valores definidos y que no solo busca el xito profesional, sino tambin el crecimiento del lector a nivel personal. Sus invaluables aportaciones en los mbitos legal y contable lo erigen como material de apoyo y de consulta bsico para el empresario y el profesionista tico y ambicioso. Los artculos publicados no necesariamente reflejan la opinin de los editores y es responsabilidad de sus autores. La editorial no se hace responsable del contenido de los anuncios, ni de las ofertas realizadas por los anunciantes. Es una publicacin bimestral, editado y distribuido por Corporativo Editorial Benefis, S.A. de C.V. con oficinas en Av. Las Amricas 601, 6o. Piso, Despacho 1, Fracc. La Fuente, Aguascalientes, Ags. Impreso por Laser Print, Autoediciones del Potos S.A. de C.V. en Av. Industrias 3019-B, Zona Industrial, C.P. 78395, San Luis Potos, S.L.P. Certificado de Licitud de Contenido: 10832, Certificado de Licitud de Ttulo: 13259, expedidos por la Secretara de Gobernacin. Certificado de Reservas de Derechos al Uso Exclusivo 04-2005-071211094300-102 expedido por la Direccin de Reservas de Derechos del Instituto Nacional de Derechos de Autor. Franqueo pagado, permiso de publicacin peridica autorizado por SEPOMEX nmero PP01-0002. Buzn de comentarios y sugerencias: larevista@benefis.com.mx www.benefis.com.mx
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EDITORIAL
Las famosas Reformas Fiscales, ao con ao, nuestros Legisladores buscan la forma de cmo llevar ms dinero a las arcas del Gobierno para destinarlos al gasto pblico, este ao no es la excepcin, y se han aprobado reformas que impactan directamente a todos los mexicanos, o al menos a los contribuyentes cautivos. Estar enterado de los cambios a las disposiciones fiscales debe ser de gran prioridad para aquel empresario que busca cmo innovar, ser ms competitivo, cmo atacar nuevos mercados, por qu los cambios en esta materia pueden impactar econmicamente al giro o sector empresarial al que se pertenece, ya sea en forma positiva o negativa; una reforma fiscal puede hacer de un mal negocio, un buen negocio o puede incentivar cierto sector econmico que esta en el olvido. Le invitamos a dar lectura de nuestra revista que en esta ocasin hemos trabajado a marchas forzadas para tener la EDICIN ESPECIAL DE REFORMAS FISCALES 2007, preparada especialmente para usted querido lector, se han seleccionado las reformas fiscales que creemos tendrn mayor impacto a partir de este nuevo ao 2007. Agradezco a todos los colaboradores de BENEFIS que pusieron todo de su parte para este nmero y a usted querido lector, le deseo un ao lleno de salud y de muchas satisfacciones personales.
C.P. Y M.I. VCTOR ALBERTO EUDAVE ANGUIANO

Director de Benefis Corporativo, S.C.
> reformas fiscales 2007
Ley de Ingresos de la Federacin y Estmulos Fiscales para 2007
Ley de Ingresos de la Federacin 2007

Variacin $ 167,028.60 65,482.10 -1,677.70 92,963.90 3,836.60 1,908.40 -256.20 -2,419.30 5,884.00 1,306.80 % 16.64% 14.87% -14.30% 21.68% 6.39% 11.04% -5.08% -100.00% 21.33% 12.26%
yentes que no estan inscritos al RFC, entre otras las siguientes: 1. Ahora se considera como domicilio fiscal para aquellos que no estn inscritos al RFC, su casa habitacin. 2. Se reform el artculo 107 de ISR para poder determinar el concepto de discrepancia fiscal, inclusive para aquellos que no estn inscritos. 3. Se limit a 1500,000 UDIS la exencin por la enajenacin de casa habitacin. 4. Se reform el artculo 63 de la Ley, que viene a limitar la operacin de compra-venta de empresas con prdidas fiscales que se utilizaban para evitar el pago de impuesto. 5. Se reform el artculo 192 del Reglamento de ISR que era aprovechado para evitar el pago del impuesto cuando se enajenaban bienes inmuebles. 6. Se implementan las declaraciones informativas mensuales de IVA. 7. Se limita a deducir los automviles a $175,000. 8. Se reduce la deducibilidad de consumos en restaurantes.
Concepto Impuestos Impuesto Sobre la Renta Impuesto al Activo Impuesto al Valor Agregado Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios Impuesto Sobre Tenencia o Uso de Vehculos Impuesto Sobre Automviles Nuevos Impuesto a los Rendimientos Petroleros Impuestos al Comercio Exterior Accesorios
2007 1,003,841.00 440,405.60 11,734.80 428,710.70 59,995.50 17,286.60 5,042.50 2,419.20 27,585.70 10,660.40
2006 836,812.40 374,923.50 13,412.50 335,746.80 56,158.90 15,378.20 5,298.70 4,838.50 21,701.70 9,353.60
Cifras en millones de pesos
Para este ejercicio 2007, el Gobierno Federal estima recaudar por concepto de impuestos un 16.64% ms que el ao 2006, incrementndose en gran medida la recaudacin de Impuesto al Valor Agregado y de Impuesto Sobre la Renta. Pero nos preguntaramos porqu, si 2
debera ser una disminucin en ISR al haber disminuido la Tasa al 28% y el IVA se debera quedar igual? La respuesta la encontramos en todas las medidas adoptadas por el Fisco Federal para evitar la evasin fiscal, el abuso de exenciones fiscales, as como para atacar a todos aquellos contribu-
9. Se incrementa la tasa de ISR para los sectores Agrcola, Ganadero, Pesca y Silvcola al 19%. 10. Se obliga a informar en el dictamen sobre la aplicacin de los criterios no vinculativos.
Disminucin del Resultado Fiscal de las Personas Morales o de la Utilidad Gravable de las Personas Fsicas Aplicable para contribuyentes que estn obligados a dictaminar sus estados financieros por CPR o que opten por hacerlo, en los trminos del artculo 32-A del CFF.
Cuando en el Dictamen se determine que durante 2007: El contribuyente cumpli: En tiempo y Forma con la obligacin de presentar la totalidad de los pagos provisionales de ISR,: El contribuyente cumpli: En tiempo y Forma con la obligacin de presentar la totalidad de los pagos provisionales de ISR,: Y que efectu: La totalidad de los pagos provisionales en el monto que correspondi conforme a la Ley
Determinacin del Estmulo Fiscal Resultado Fiscal 2007 o Utilidad Gravable (x) 0.5 % (=) Monto del Estmulo
Estmulos fiscales 2007

Prcticamente se mantienen los mismos estmulos que estuvieron vigentes en 2006, a excepcin del que respecta al Impuesto al Activo que permita dejar de pagar el impuesto a las personas fsicas y morales que hubieran tenido ingresos menores a $4000,000.00 en el ejercicio inmediato anterior, y que para este 2007 se establece que el Ejecutivo Federal, a ms tardar el 31 de enero de 2007, atendiendo a la disponibilidad presupuestal determinar las caractersticas de los beneficiarios de dicho estmulo. Y se agrega como estmulo el disminuir del resultado fiscal de personas morales o de la utilidad gravable de personas fsicas con actividad empresarial el 0.5% del 0.25% como sigue:
Y que la diferencia entre: Resultado Fiscal 2007 El monto pagado y el monto a o Utilidad Gravable pagar que correspondi conforme (x) 0.25 % a la Ley, NO EXCEDI del 5% en (=) Monto del Estmulo cada uno de dichos pagos
No se toman en cuenta declaraciones complementarias. El ISR disminuido, es el que se acredita vs IMPAC. Exclusivamente contra ISR del propio ejercicio y slo en caso de saldo a favor podr aplicarse contra ISR del propio contribuyente. En ningn caso dar lugar a devolucin. En caso de que la autoridad determine que el estmulo se aplic indebidamente se causar actualizacin recargos y dems sanciones y consecuencias conforme a Ley.
Otra de las situaciones importantes que se contienen para 2007, es lo referente a la condonacin de crditos fiscales,
cuotas compensatorias, multas y recargos etc., mismo que se tratar en otro apartado especial de la revista.
POR C.P.C. Y M.I. DAVID MISAEL FUERTE GARFAS Benefis, Morelia david.fuerte@benefis.com.mx 3
Indulto Fiscal 2007

Un regalo de ao nuevo para los contribuyentes incumplidos
i va a leer de carrera este artculo, porque est en su trabajo, porque no tiene tiempo o por cualquier otro motivo, le sugiero que separe este artculo para leerlo luego con ms calma. De lo contrario, le pido que por un momento haga un breve alto en sus tareas, deje de atender el telfono, pngase cmodo en su silla y preprese porque tengo que comunicarle algo muy importante; si usted debe impuestos correspondientes al ao 2002 y anteriores al SAT; le comentar como se abre nuevamente la puerta para todos aquellos contribuyentes morosos que quieran ponerse a mano con las autoridades del SAT. En la Ley de ingresos para el ejercicio fiscal del 2007, en su artculo sptimo transitorio se explica precisamente los trminos en que se llevar a cabo este programa de regularizacin de la situacin fiscal de los contribuyentes , facultando al Servicio de Administracin Tributaria para condonar crditos fiscales derivados de contribuciones, cuotas compensatorias , sus accesorios , as como multas por el incumplimiento de sus obligaciones fiscales federales distintas de pago en donde se establecen diversos parmetros y requisitos para poder gozar de este beneficio del perdn fiscal, que enseguida le comentar.
federales distintas a las obligaciones de pago, que son las siguientes: Relacionadas con el registro federal de contribuyentes. Con la obligacin de llevar contabilidad. Con el ejercicio de las facultades de comprobacin. Con la obligacin de adherir marbetes. Con la obligacin de garantizar el inters fiscal.
La autoridad que lo acordar

El Servicio de Administracin Tributaria a travs de las Administraciones Locales de Recaudacin o la autoridad fiscal de cada Entidad Federativa tratndose de crditos fiscales que administren los Estados.
Qu es lo que debern hacer los contribuyentes

Solicitarlo ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente que le corresponda de acuerdo a su domicilio fiscal, de la manera en que el Servicio de Administracin Tributaria indique. Tratndose de crditos fiscales que administren las Entidades Federativas en trminos de los convenios de colaboracin administrativa celebrados con la Federacin, la condonacin ser solicitada directamente ante la autoridad fiscal de la Entidad Federativa que corresponda y ser quien emita la resolucin procedente. En su caso, si la autoridad fiscal lo solicita, el contribuyente deber proporcionar todos los datos, informes o documentos que resulten necesarios para determinar la procedencia de la condonacin.
El beneficio consiste en
La condonacin total o parcial de los crditos fiscales cuya administracin corresponda al SAT, consistentes en: Contribuciones federales. Cuotas compensatorias. Actualizaciones. Accesorios. Multas por incumplimiento de las obligaciones fiscales
El monto mximo a condonar y el perodo correspondiente ser

A) Por crditos fiscales actualizados causados antes del primero de enero de 2003. 1. Del 80 % consistentes en: Contribuciones federales. Cuotas compensatorias. Multas por incumplimiento de las obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago. 2. Del 100 % nicamente para quienes hayan sido revisados por las autoridades fiscales durante los ejercicios fiscales de 2004, 2005 y 2006, y que como resultado se hubiera determinado que el contribuyente cumpli correctamente con sus obligaciones fiscales; o bien, haya pagado sus omisiones determinadas, adems de que se encuentren al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. 3. Del 100 % sobre los recargos, multas y gastos de ejecucin que deriven de stos. B) Por crditos fiscales actualizados causados entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2005. 1. Del 100 % tratndose de: Recargos y multas derivados de crditos fiscales respecto de cuotas compensatorias y contribuciones federales propias (no retenidas-trasladadas- ni recaudadas). Y tiene un requisito adicional para gozar de esta condonacin; el que las contribuciones o cuotas compensatorias actualizadas se paguen en una sola exhibicin. La condonacin proceder tanto en crditos fiscales determinados por la autoridad, as como por los autodeterminados por el propio contribuyente; ya sea en forma espontnea o por correccin. Tambin podrn gozar de este beneficio los crditos fiscales
que se hayan impugnado ante las autoridades administrativas o jurisdiccionales, pero solamente cuando el procedimiento de impugnacin respectivo haya quedado concluido mediante resolucin firme al momento de solicitar el beneficio de condonacin. La cantidad que se deba pagar en su caso; o sea, los crditos fiscales no condonados, debern hacerse mediante cheque o transferencia electrnica de fondos, pues no se aceptar el pago en especie, dacin en pago, ni compensacin. Si no se pagara la cantidad no condonada automticamente, la autoridad iniciar sus facultades para hacer efectivo el cobro y no proceder la condonacin. Ante la negativa por parte de la autoridad de autorizar la condonacin, el contribuyente no podr hacer valer ningn medio de defensa.
Crditos fiscales pagados a plazos

Resulta obvio comentar que respecto a estos crditos solamente proceder la condonacin por el saldo pendiente de liquidar, ajustndose a las reglas ya comentadas.
Crditos fiscales que no se pueden condonar

1. Los crditos fiscales que ya hayan sido pagados, no podrn ser condonados, y en ningn caso dar lugar a devolucin, compensacin, a ser acreditado o determinar saldo a favor. 2. Adeudos fiscales derivados de infracciones por las cuales exista auto de formal prisin, o se est en proceso de ella.
Multas impuestas durante el ao 2007

Las multas por no cumplir con las obligaciones fiscales fe5
derales distintas a las obligaciones de pago, con excepcin de las impuestas por declarar prdidas fiscales en cantidad mayor, tendrn un descuento del 50 %, pero siempre y cuando sean pagadas dentro de los treinta das siguientes a su notificacin.
en cumplir con nuestras obligaciones fiscales; a nosotros si se nos persigue como si furamos delincuentes y a los morosos cclicamente los premian como ahora . Lo preocupante es que este perdn fiscal ser una facultad discrecional de la autoridad; es decir, puede otorgarlo o no, si se concede ser un gran beneficio para el contribuyente, negarlo es un perjuicio para l y no existe ningn tipo de recurso que se pueda hacer valer ante tal negativa.
Los contribuyentes morosos irn al Bur de Crdito

A partir del ao 2008, el SAT proporcionar al Bur de Crdito la informacin de los contribuyentes que cuenten con adeudos fiscales y no se hayan garantizado.
Justo o no, as ser

Este nuevo perdn no ser como aquel que se otorg en el ao 2001, cuenta nueva y borrn que tena como requisito volverse un contribuyente cumplido, ahora slo basta solicitarlo y pagar la cantidad no condonada. Sera conveniente, que as como premian a los morosos, lo hicieran tambin para las empresas de nueva creacin, pues realmente sera un beneficio para poder crecer y consolidarse el que hubiera un perodo de gracia para no pagar el Impuesto Sobre la Renta, y tambin que existiera un estmulo fiscal para todo aquel que paga correctamente sus impuestos. Deberan proponer esta tregua fiscal y un estmulo a la productividad fiscal todos los organismos empresariales, a travs de sus sndicos del contribuyente que los representan ante el SAT. Finalmente; si es usted una de esas personas que le debe al Fisco, reciba este regalo de ao nuevo y aproveche esta oportunidad, y si no es as, proponga a los representantes de su organismo empresarial que exijan que tambin haya regalos para los contribuyentes cumplidos. POR C.P. Y M.I. BENJAMN ROMERO VILLALOBOS Benefis, San Luis Potos benjamin.romero@benefis.com.mx
Reglas del juego

La Junta de Gobierno del Servicio de Administracin Tributaria, emitir las reglas para poder gozar de este beneficio de la condonacin de crditos fiscales, las cuales esperaremos sean publicadas en el diario Oficial de la Federacin lo ms pronto posible. No sabemos el verdadero motivo que tuvo la autoridad para ofrecer este beneficio, sera tal vez que pens que sera ms costoso y difcil ir a buscar a quien debe?, o tal vez sea incapacidad de detectar a los morosos. Lo ms seguro es que el Gobierno recaude mucho dinero a un costo menor y ms rpido, que no puede recoger fiscalizando, y lo aprovechen muchos contribuyentes entrampados; ojal y sea para bien. No es la primera vez que nuestras autoridades ofrecen el perdn fiscal, ya en el pasado lo han utilizado los contribuyentes, y existe nuevamente el disgusto y coraje de los contribuyentes que si cumplieron oportunamente con sus obligaciones fiscales, se preguntan qu ventajas tienen los cumplidos? Los que trabajamos da a da y nos esforzamos 6
Reformas al Cdigo Fiscal de la Federacin
n das pasados, por iniciativa presentada por el titular del Poder Ejecutivo a la Cmara de Diputados el da cinco de diciembre de 2006, discutida y aprobada tanto por la Cmara de Diputados como por la Cmara de Senadores, varios ordenamientos tributarios sufrieron reformas y adiciones, entre ellos el Cdigo Fiscal de la Federacin. Son cuatro los propsitos que persiguen el Gobierno Federal y nuestros Legisladores, con las citadas reformas, y son a saber: 1. Adecuado cumplimiento de las disposiciones fiscales. 2. Cumplimiento voluntario por parte de los contribuyentes de las disposiciones fiscales. 3. Fortalecer las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales. 4. Medidas tendientes a evitar la evasin y elusin fiscal.
En total son trece los artculos del Cdigo Fiscal de la Federacin que sufren cambios y adiciones en su contenido. A continuacin, clasificaremos los artculos reformados, en atencin al propsito o fin que persiguen.
Adecuado cumplimiento de las disposiciones fiscales

El artculo 27 se reforma para establecer que las personas fsicas y las morales, al momento de que soliciten su inscripcin en el Registro Federal de
Contribuyentes, debern solicitar tambin su Certificado de Firma Electrnica Avanzada (FEA). En el supuesto de que se trate de una persona moral, la obligacin de solicitar la denominada FEA es para los socios o accionistas que integran a la sociedad. Lo anterior, no es aplicable para aquellas personas morales que tienen fines no lucrativos. Cierto es que con el uso de la Firma Electrnica Avanzada existe una mayor agilidad en los trmites que se realizan ante el Servicio de Administracin Tributaria, ya que se aprovecha el adelanto que ha tenido la tecnologa, como lo 7
Para gozar de los estmulos y subsidios fiscales, es necesario que el contribuyente se encuentre libre de pecados fiscales
es el Internet. Por otra parte, recordemos que existen trmites en los que es indispensable contar con la FEA, como es el caso de las devoluciones en un monto igual o superior a $25,000.00 pesos. Ahora bien, esta reforma tiene su lado negativo. En principio, el Fisco Federal pretende tener plenamente identificados a todos los integrantes que conforman o dirigen una empresa (domicilio, fotografa y huellas dactilares). Ni hablar; poco a poco, todos estaremos fichados, como si furamos delincuentes. Un gran sector del universo de contribuyentes, que no tienen acceso a los avances tecnolgicos se vern en la necesidad de contratar los servicios de un asesor fiscal, lo que implicara tener mayores gastos al tener que pagar los honorarios por los servicios recibidos, y tal vez, tengan que comprar una computadora y contratar el servicio de Internet.
contribuyentes que no dictaminen sus estados financieros por contador pblico autorizado, teniendo el mismo valor probatorio como si se tratasen de los documentos originales.
Facultades de comprobacin sobre un ejercicio fiscal ya revisado

En diversos criterios de jurisprudencia los tribunales federales haban llegado a la conclusin de que las autoridades fiscales si podan iniciar una visita domiciliaria sobre un mismo ejercicio y contribuciones que previamente ya hubieren sido revisados, siempre y cuando se comprueben hechos diferentes, motivo por el cual ahora el Legislador reforma el artculo 46 del Cdigo Fiscal de la Federacin, para establecer las bases y determinar cuando se esta en presencia de hechos diferentes al sealar que: La comprobacin de hechos diferentes deber estar sustentada en informacin, datos o documentos de terceros, en la revisin de conceptos especficos que no se hayan revisado con anterioridad o en los datos aportados por los particulares en las declaraciones complementarias que se presenten. Lo anterior, obedece a que para que no quede al libre albedro de la autoridad revisora los supuestos por los que se consideren hechos diferentes, se fijan en la Ley los elementos que ayuden a considerar cuando se est en presencia
de hechos diferentes. De esta forma se pretende dotar de seguridad jurdica a los particulares, pues en el caso de que la autoridad fiscal ordene una visita domiciliaria o revisin de gabinete a un contribuyente respecto de una misma contribucin o ejercicio ya revisado, sino demuestra que la revisin es por un hecho diferente, todo lo actuado ser nulo de pleno derecho. En consecuencia la autoridad fiscal se encuentra constreida a observar los supuestos por los que se considera que una fiscalizacin es sobre hechos diferentes, debiendo motivar con precisin esta situacin en sus rdenes de fiscalizacin.
Cumplimiento voluntario de las disposiciones fiscales

Para efectos de que los contribuyentes a quienes se les hubiera determinado una omisin de contribuciones por parte de las autoridades fiscales en el ejercicio de sus facultades de comprobacin, cumplan voluntariamente respecto de su pago, se disminuyen las multas previstas en el artculo 76 del Cdigo Fiscal de la Federacin del 75 al 100 por ciento para quedar del 55 al 75 por ciento, aplicado sobre el monto de las contribuciones omitidas. Con esta reforma se beneficia a los contribuyentes en un 20% con respecto al porcentaje mnimo, y de un 25% en cuanto al porcentaje mximo de la imposicin de multas por la omisin de contribuciones.
Microfilmacin de la contabilidad
Antes del presente decreto de reformas, nicamente a aquellos contribuyentes que dictaminan sus estados financieros por contador pblico autorizado tenan la facultad de conservar parte de su contabilidad en microfilms, discos pticos, magnetopticos y cualquier otro medio que autorizara el Servicio de Administracin Tributaria; por ello es que se reforma el artculo 30 del Cdigo Fiscal de la Federacin para que esa facultad la puedan tambin ejercer, aquellos 8
Nuevos requisitos para aplicar estmulos y subsidios fiscales

Con la reforma sufrida al artculo 32-D del Cdigo Fiscal de la Federacin, se persigue que los contribuyentes cumplan de manera voluntaria con sus obligaciones fiscales; por tanto, aquellos contribuyentes que: 1. Tengan a su cargo crditos fiscales firmes, 2. Tengan a su cargo crditos fiscales determinados por al autoridad fiscal, an y cuando no estn firmes, sin que se encuentren pagados o garantizados, 3. No se encuentren inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes y, 4. No presenten una declaracin anual o provisional en tiempo, an y cuando no resulte cantidad a pagar, exceptundose las declaraciones informativas. No tendrn derecho al otorgamiento de subsidios y estmulos fiscales y, adems, las entidades y dependencias gubernativas que tengan a su cargo la aplicacin de subsidios o estmulos fiscales, se vern impedidas para aplicarlos por encontrarse los contribuyentes en alguno de los mencionados supuestos. Sin embargo, este impedimento no ser aplicable si el contribuyente que tenga derecho al otorgamiento de un subsidio o estmulo, se encuentra en
los supuestos 1 y 2 pero que tenga celebrado convenio con las autoridades fiscales para cubrir a plazos, ya sea en parcialidades o pago diferido, los adeudos fiscales que tengan a su cargo. Ahora, si el contribuyente con derecho al otorgamiento de estmulos o subsidios se encuentra en los supuestos 3 y 4, la Ley les dar un trmino de quince das hbiles siguientes a la notificacin de la irregularidad detectada para efecto de que corrijan su situacin fiscal, y as de esta forma tener acceso al estmulo o subsidio fiscal. En estas condiciones para tener acceso a algn estmulo o subsidio fiscal los particulares tendran que ser todos unos purificados y no debern tener pecados fiscales. Esta situacin es grave, imaginemos el estmulo de la deduccin inmediata regulado en el artculo 220 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta; o bien, en el estmulo para los desarrolladores inmobiliarios de deducir en el ejercicio los terrenos que se hubieran adquirido, por cualquier causa, pensemos el vencimiento por un slo da para la presentacin de una declaracin provisional de impuestos, la autoridad en este caso otorgar un plazo de quince das al particular para que la presente y si no lo hace, simple y sencillamente no podr aplicar el estmulo pretendido.
anteriores, slo tendrn efectos para la determinacin del ejercicio sujeto a revisin. Adicionalmente, se establece que la autoridad slo podr utilizar la informacin proporcionada por el particular acerca de las prdidas fiscales generadas en ejercicios anteriores, slo en el supuesto de que la determinacin de las prdidas no coincida con los hechos manifestados en las declaraciones presentadas por el propio particular. Ahora resulta que las autoridades fiscales al estar ejerciendo sus facultades de comprobacin de un determinado ejercicio fiscal, podrn solicitar informacin acerca del origen y procedencia de una prdida fiscal generada en otro ejercicio fiscal distinto al que se esta revisando, sin que se considere que se inicia un nuevo acto de fiscalizacin. Por lo que lejos de estar propiciando seguridad jurdica a los particulares, se les est privando de ste principio constitucional, previsto en el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Para mayor comprensin veamos lo que previene dicho artculo. Artculo 16.- Nadie podr ser molestado en su persona, familia, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento. Es decir, cuando la autoridad fiscal requiera al particular la exhibicin de documentos que acrediten el origen y procedencia de una o ms prdidas fiscales, se estara causando un acto de molestia en los papeles de un gobernado sin que exista mandamiento por escrito en el que funde y motive la causa legal del procedimiento, toda vez que en principio existe una orden de fiscalizacin para revisar papeles de un determinado ejercicio fiscal, por lo que en estricto sentido, slo la documentacin de dicho ejercicio es la que la autoridad puede revisar y si requiere informacin de otro u otros ejercicios fiscales anteriores, invariablemente debe mediar una orden por escrito en la que fije la causa legal del procedimiento. 9
Fortalecimiento de las facultades de comprobacin

Se reforman los artculos 30 y 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin para dotar a las autoridades fiscales la facultad de que al estar ejerciendo sus facultades de comprobacin de un determinado ejercicio fiscal, a efecto de que pueda determinar la integracin de las prdidas fiscales de ejercicios anteriores y que el particular afirme tener derecho a disminuir, podrn solicitar contabilidad de ejercicios distintos al que se revisa, que demuestren el origen y procedencia de las prdidas fiscales, sin que para ello se deba emitir una nueva orden de visita. Se dice tambin, que para otorgar seguridad jurdica a los contribuyentes, la revisin de las prdidas fiscales de ejercicios
Reposicin del procedimiento por violaciones formales en visita domiciliaria

Se adiciona una fraccin VIII, al artculo 46 del Cdigo, con el objeto de establecer que las autoridades fiscales podrn de oficio, por una sola vez, una vez revisado el contenido de las actas de visita y dems documentacin vinculada a las mismas, reponer el procedimiento, cuando se observe que el mismo no se ajust a los preceptos legales aplicables. Lo que pretende el Legislador es que las visitas domiciliarias, en la medida de lo posible, ya no contengan vicios de forma, y de esta manera, los contribuyentes puedan obtener del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa fallos favorables por vicios de forma en el procedimiento de fiscalizacin. Adicionalmente el plazo para concluir una revisin de gabinete o visita domiciliaria, se suspende cuando la autoridad fiscal notifique al contribuyente la reposicin de oficio del procedimiento, sin que dicha suspensin pueda ser mayor a dos meses, contados a partir de que el contribuyente tenga conocimiento de dicha reposicin.
Tributaria. Independientemente de lo anterior, la recomendacin es: no hay que visitar la pgina de estos organismos federales, especficamente el link de notificaciones.
Revisin de pagos provisionales a contribuyentes dictaminados

El artculo 52-A del Cdigo Fiscal Federal es reformado, para que las autoridades fiscales no se encuentren obligadas a observar el orden establecido para la revisin de un dictamen, cuando se revisen los pagos mensuales o provisionales que corresponden al periodo en que las autoridades fiscales ejercen sus facultades de comprobacin, ya que dichos pagos no quedan comprendidos dentro de la revisin de dicho dictamen. Esto es, si la autoridad fiscal decide revisar el ejercicio fiscal de 2006, en lo que respecta a los pagos provisionales del Impuesto al Valor Agregado, de enero a mayo, la autoridad no se encuentra obligada a observar el orden establecido en el artculo en cita, ya que el dictamen presentado corresponde al ejercicio de 2005, mismo que se present en el mes de junio de 2006.
Segundo, las resoluciones favorables ya no constituyen derechos a favor del particular. En caso de que fueran desfavorables al particular, stas podrn ser impugnadas por el particular, a travs de los medios de defensa procedentes (recurso de revocacin o juicio de nulidad), slo que ahora lo podrn hacer hasta que la autoridad aplique los criterios contenidos en la mencionada respuesta a la consulta fiscal; por lo tanto, invariablemente tenderemos que esperar a que la autoridad ejerza sus facultades de comprobacin, nos aplique el criterio contenido en la resolucin a su consulta y producto de ello se determine algn crdito fiscal para estar en condiciones de ser impugnado. Con lo anterior, de alguna manera se trata de una medida tendiente a evitar la elusin o planeacin fiscal, pues cierto es que en un gran nmero de planeaciones comienzan a travs de una consulta fiscal, lo que invariablemente traer como consecuencia que las autoridades otorguen respuestas desfavorables a los particulares, y que las mismas al no ser obligatorias para los particulares, si stos deciden aplicar el criterio materia de la consulta, se convertirn en un foco rojo para la autoridad fiscal, y probablemente sern sujetos a un acto de fiscalizacin. Por ltimo, se establece un artculo Segundo Transitorio que establece, desde el particular punto de vista un absurdo, ya que cuando lo soliciten los particulares y manifiesten su conformidad ante el Servicio de Administracin Tributaria, sta podr revocar las respuestas favorables recadas a consultas emitidas conforme al artculo 34 del propio Cdigo, vigente hasta antes de que entre en vigor el presente decreto de reformas. La pregunta que surge es la siguiente: Quin querra que se le revocara una consulta favorable, si la misma constituye un derecho para el particular? Por otro lado, en lo particular, considero que el artculo 14 de nuestra Constitucin Poltica, establece que para ser privado de un derecho se tiene que seguir juicio ante los tribunales competentes, respetando
Notificaciones por medios electrnicos

En materia de notificaciones, cuando las mismas se realicen en documento digital, podrn realizarse en la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria o mediante correo electrnico, ampliando esa facultad para que la puedan ejercer los organismos fiscales autnomos. Sin embargo, es omisa en precisar; en el caso de que las efecten por Internet, en cul pgina sern publicadas, toda vez nicamente se hace mencin a la del Servicio de Administracin Tributaria, por lo que queda la incertidumbre de saber si las notificaciones hechas por el Instituto Mexicano del Seguro Social y por el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores sern publicadas o en su respectivas pginas de Internet; o bien, en la del Servicio de Administracin 10
Medidas tendientes a evitar la evasin y elusin fiscal

Se modifican las reglas aplicables a las consultas, se desprenden dos aspectos importantes a considerar: Primero, la resolucin que recaiga a una consulta fiscal slo obligar a su observancia por parte de las autoridades fiscales si la consulta comprende todos los antecedentes y circunstancias necesarias para que la autoridad se pueda pronunciar al respecto, que dichas circunstancias o antecedentes no hubieren sido modificados posteriormente a que se presentar la consulta y, que se efecte antes de que la autoridad ejerza sus facultades de comprobacin.
las formalidades del procedimiento y leyes expedidas con anterioridad al hecho, pero en ninguna parte de su contenido establece la opcin de que el particular solicite o est conforme con la privacin de un derecho.
Artculos que se pretendan reformar, pero que no fueron aprobados

Existi la pretensin de dotar al Instituto Mexicano del Seguro Social para que tenga expresamente la facultad que determine de forma presuntiva las aportaciones de seguridad social, cuando el contribuyente se ubique en alguno de los siguientes supuestos: Oponerse u obstaculizar la iniciacin o desarrollo de las facultades de comprobacin. No exhibir la contabilidad, que con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin, les sean requerida. Que la contabilidad presente irregularidades, que imposibiliten la determinacin de las aportaciones de seguridad social.
Por virtud de encontrarse en alguno de los anteriores supuestos, la autoridad presumir que el salario base de cotizacin ser el equivalente a cuatro veces el salario mnimo general de la zona econmica del contribuyente, elevado al periodo que se revisa, por cada trabajador al servicio de este. Sin embargo, de la redaccin del citado artculo no se prevea la posibilidad de que el particular pueda ofrecer prueba en contrario, lo que se traduca en una violacin a la garanta de audiencia, que previene el artculo 14 de nuestra Carta Magna. Para fortuna de muchos patrones dicha reforma no fue aprobada. Se pretendi agregar dos supuestos al artculo 113 del Cdigo Fiscal de la Federacin, por los que se considera que el contribuyente acta de manera dolosa, que amerita una pena de prisin de tres meses a seis aos, cuando: Asienten datos falsos en los comprobantes fiscales. Conserven en el domicilio fiscal comprobantes que no documenten sus operaciones ni tengan relacin con sus registros y sistemas contables; o bien, con las actividades que realice el contribuyente.
Lo anterior es as, debido a que es prctica de algunos contribuyentes el utilizar comprobantes apcrifos para lograr una disminucin en la base gravable, perjudicndose as a la Hacienda Pblica. Sin embargo, las conductas descritas no cumplan con los principios de legalidad, ya que no se adecuaban a la conducta para determinar la figura del dolo, lo que conducira a un estado de inseguridad en perjuicio de los particulares. Atinadamente se decidi no aprobar la reforma a este artculo. En conclusin, como sucede ao con ao, las reformas a los ordenamientos fiscales bsicamente se enfocan en otorgar mayores facultades a las autoridades hacendarias, ampliar la base de contribuyentes, a restringir los beneficios de los particulares y en pocas, pero muy pocas, reformas se benefician a los, ya de por si, contribuyentes cautivos. A mayores facultades para las autoridades fiscales, mayores son los abusos que sufren los contribuyentes!, es por eso que se recomienda que consulte a su asesor fiscal y no se vea sorprendido por una actuacin arbitraria de nuestras dichosas autoridades fiscales.
POR LIC. Y M.D.F. HUMBERTO LUNA VIRAMONTES Benefis Corporativo, S.C. humberto.luna@benefis.com.mx 12
Reformas a la Ley del Impuesto Sobre la Renta
stamos iniciando el ao con nuevo Gobierno y nuevos proyectos que consolidar, por lo que no podemos hacer caso omiso a las reformas del Impuesto Sobre la Renta, que pueden afectarnos directa o indirectamente; el principal objetivo de nuestro nuevo Gobierno en materia de impuestos, es consolidar la estabilidad macroeconmica y generar un entorno viable para promocionar la inversin y la generacin de mayores empleos. Las reformas van encaminadas a eficientar la recaudacin de los ingresos tributarios, por lo que a continuacin comentamos las reformas que consideramos tendrn mayor impacto en los contribuyentes.
Actividades empresariales a travs de fideicomiso

Se reforma el artculo 13, para establecer que cuando se realicen actividades empresariales a travs de un fideicomiso, las prdidas que se generen en un ejercicio se puedan restar, pero hasta el siguiente ejercicio fiscal, y slo contra las utilidades del mismo fideicomiso. Lo anterior, porque los contribuyentes aprovechaban la prdida fiscal de forma anticipada, e inclusive la aplicaban contra otras utilidades que no tena nada que ver con el fideicomiso.
Personas morales del sector primario

Ao con ao, se viene limitando el trato preferencial del que se goza en este sector, donde tributan los Agricultores, Ganaderos, Silvicultores y Pesqueros; y este, no es la excepcin, debido a que a partir de 2007, se incrementa la tasa real de impuesto de un 16% a un 19%. En concordancia con lo anterior, se reform el artculo 11 de la Ley para establecer que cuando una empresa de este sector que distribuya dividendos o utilidades, sin que estas hubiesen pagado impuesto, se tendr que pagar un impuesto a la tasa real del 23.46%.
Deducibilidad de consumos en restaurantes

Nuevamente y poco a poco, nos acercamos a la no deducibilidad del 100% de los consumos en restaurantes como lo estaba hasta el ejercicio 2001, dado que para 2007 se permite slo deducir el 12.5%; y slo se deduce este, si se hace el pago mediante tarjeta de crdito, debito o de servicios, o con monedero electrnico. En el ao 2002 se permita deducir el 50% de los consumos, y de 2003 a 2006 se permita deducir el 25%. En este punto es conveniente aclara que los consumos en restaurantes por motivo de gastos de viaje, siguen siendo 13
deducibles hasta $750.00 diarios para los erogados en territorio nacional, y de $1,500.00 cuando se eroguen en el extranjero; siempre y cuando se acompae de la documentacin relativa al hospedaje y transporte, y que ste se hubiera efectuado fuera de la franja de 50 kilmetros del establecimiento del contribuyente.
Es importante tener en cuenta que derivado de la reforma, tambin se afecta la deducibilidad en forma proporcional de todos aquellos gastos del automvil, como son: tenencia, mantenimiento, reparaciones, seguros etc., as como el acreditamiento del Impuesto al Valor Agregado de dichos gastos. En disposicin transitoria se aclara, que los automviles adquiridos con anterioridad al 1 de enero de 2007 seguirn deduciendo, tomando como base la disposicin vigente al 31 de diciembre de 2006.
Deduccin de intereses con partes relacionadas residentes en el extranjero (capitalizacin delgada)

Se hacen una serie de adecuaciones a la no deduciblidad de los intereses que generan las deudas de capitales tomados en prstamos de partes relacionadas del extranjero, cuando estas, exceden del triple del capital contable del contribuyente; lo anterior con el objetivo de que no se eluda el pago de impuesto en Mxico a travs del pago de intereses a dichos inversionistas extranjeros.
Limitante para aplicar prdidas fiscales en fusin de sociedades

Con la finalidad de combatir las actuaciones de los contribuyentes tendientes a manipular o eludir el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, se establece que cuando cambien los socios o accionistas en ms del 50% con derecho a voto en un perodo de tres aos de una sociedad con prdidas fiscales, y adems que la suma de sus ingresos obtenidos en sus tres ltimos ejercicios fiscales manifestados en los estados financieros aprobados por la asamblea de accionistas, hayan sido menores a la prdida fiscal actualizada, no podrn disminuir dichas prdidas contra utilidades fiscales de otros giros, nicamente podrn disminuirlas en los giros en que fueron generadas dichas prdidas.
Deduccin de automviles
Se reduce el lmite para deducir los automviles de $300,000.00 a $175,000.00, con el objetivo de evitar que los contribuyentes deduzcan aquellos considerados de lujo, al no ser adquiridos con la finalidad de utilizarlos en el desarrollo de las actividades del contribuyente. 14
No ser aplicable dicha disposicin por el cambio de socio o accionista derivado de herencia, donacin, o con motivo de reestructuracin corporativa, fusin o escisin de sociedades; siempre y cuando en este ltimo se mantenga el control de la sociedad directa o indirectamente.
rando que la fiduciaria tiene perfectamente identificado al perceptor del ingreso. Asimismo se establece que tratndose de fideicomisos emisores de ttulos colocados entre el gran pblico inversionista, la obligacin de retener el impuesto ser para los intermediarios financieros que intervengan en la colocacin de dichos ttulos, toda vez que estos ltimos son los que identifican al perceptor del ingreso.
Exencin a la enajenacin de casa habitacin

Se establece un tope a la exencin cuando se enajena la casa habitacin a un milln quinientas mil UDIS ($5600,000.00 cantidad aprox.), por el excedente se pagar impuesto. El tope anterior, no ser aplicable cuando el contribuyente demuestre haber residido en su casa habitacin durante los ltimos 5 aos anteriores al de la enajenacin. Asimismo y con la finalidad de que no sea aprovechada la exencin para aquellos contribuyentes que especulan comercialmente con este tipo de inmuebles, que no son utilizados realmente para vivir, se establece que la exencin ser aplicable una sola vez al ao para cada contribuyente, por la segunda y posterior enajenacin que realicen los contribuyentes en el ao de este tipo de inmuebles, se pagar el impuesto sin considerar la exencin de un milln quinientas mil UDIS.
Estmulo fiscal para fideicomisos inmobiliarios (fibras)

Se simplifica el tratamiento para los fideicomisos inmobiliarios que tengan como objeto la adquisicin o construccin de bienes inmuebles, que se destinen al arrendamiento o a la adquisicin del derecho a percibir ingresos provenientes del arrendamiento de dichos bienes, as como para otorgar financiamiento para esos fines, algunos de los beneficios que contempla este estmulo que esta vigente desde 2004, son los siguientes: 1.-Diferir el pago del Impuesto Sobre la Renta de los bienes inmuebles que se aporten a este tipo de fideicomisos. 2.-No se generan pagos provisionales. 3.-No se paga el Impuesto al Activo por los bienes, derechos, crditos o valores que integran el fideicomiso. 4.-Cuando los certificados de participacin inmobiliaria son colocados ante el gran pblico inversionista, la transmisin de estos, no genera pago de impuesto. Es importante recalcar que estos beneficios tambin son aplicables a cualquier persona moral que cumpla con ciertos requisitos que seala la Ley en el artculo 224-A.
Personas fsicas con obligacin de presentar declaracin anual

Los patrones que durante el ejercicio fiscal hubieran recibido servicios de asalariados, no efectuarn clculo del impuesto anual de sus trabajadores; siempre y cuando dichos ingresos hayan sido superiores a $400,000.00. Los trabajadores estarn obligados a presentar declaracin anual por los ingresos, por salarios en el ejercicio superiores a $400,000.00, en el caso de que hayan recibido ingresos por salarios y por intereses, y que ambos no superen el lmite mencionado, y que los ingresos por intereses reales no excedan de $100,000.00 no estarn obligados a presentar declaracin anual. Por lo que respecta al ejercicio fiscal 2006, las autoridades a travs una disposicin transitoria extiende los efectos de dicha reforma, al establecer que aquellos patrones y trabajadores que no hayan recibido ms de $400,000.00 en el ejercicio 2006, no estarn obligados a realizar su declaracin anual respectiva.
Estmulo fiscal para quienes aporten a la cinematografa nacional

Este estmulo fiscal que viene desde 2005 y que intenta revivir al nuevo cine mexicano, se modifica para establecer que cualquier contribuyente podr aplicar un crdito fiscal equivalente al monto que, en el ejercicio fiscal de que se trate, aporte a proyectos de inversin en la produccin cinematogrfica nacional, contra ISR o contra IMPAC en el ejercicio en que se efecte la aportacin. El monto del estmulo no podr exceder del 10% del ISR que hubiera tenido a cargo el contribuyente en el ejercicio inmediato al de su aplicacin, y si en el ejercicio de su aplicacin excede del ISR o IMPAC determinado, el excedente se podr aplicar en los 10 ejercicios futuros, hasta agotarse.
Residentes en el extranjero
El artculo 179, determina los ingresos que se gravan para los residentes en el extranjero, para 2007 se establece la obligacin de las instituciones fiduciarias de retener el impuesto cuando un residente en el extranjero obtenga ingresos de fuente de riqueza nacional, y se le efecten pagos por medio de algn fideicomiso, lo anterior conside-
POR C.P. CARLOS IVN EUDAVE ANGUIANO Benefis Corporativo S.C. carlos.eudave@benefis.com.mx 15
Lo ms relevante de la Reforma al Reglamento del Impuesto Sobre la Renta
ediante Decreto emitido por el ex-presidente Vicente Fox Quesada y publicado en el Diario Oficial de la Federacin el pasado 4 de diciembre, se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Las modificaciones que sufre el citado Reglamento obedecen a la necesidad de adecuar las referencias a los artculos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, de eliminar algunos conceptos que actualmente estn contenidos en otras disposiciones, de realizar algunas precisiones y definir conceptos, adems de incluir ciertas disposiciones que se contemplan en la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2006.
Dentro de estos cambios al Reglamento, existen algunas disposiciones que son de inters y que se comentan a continuacin:
camiones con capacidad de carga hasta de 4,250 kilogramos, incluyendo los de tipo panel, as como los remolques y semirremolques tipo vivienda. Lo anterior pudiera causar confusin al incluir a los camiones, remolques y semirremolques como concepto de automvil de la Ley mencionada, an y cuando la propia Ley del Impuesto Sobre la Renta hace una diferenciacin cuando establece el porcentaje de depreciacin para automviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolques que ser a razn del 25%. Por lo que ahora con la definicin en este Reglamento viene a aclarar ciertas dudas, y principalmente ahora que la limitante aprobada para deducir automviles llega hasta un lmite de $175,000 pesos.
Concepto de automvil
Se define el concepto de automvil, para entender como tal, el vehculo terrestre de hasta 10 pasajeros, haciendo la aclaracin que las motocicletas de 2 a 4 ruedas. Anteriormente era necesario remitirse a la Ley Federal del Impuesto Sobre Automviles Nuevos que contempla esta definicin a aquel con capacidad de hasta 15 pasajeros, los
Disminucin de la PTU pagada

A partir del ejercicio 2005, se contempla la posibilidad de dismi-
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nuir a la utilidad fiscal la PTU pagada en el ejercicio; o bien, si se obtiene prdida fiscal en el ejercicio, la PTU pagada en el ejercicio aumenta la prdida del ejercicio. En el artculo 12-A del Reglamento, se precisa que si en el ejercicio fiscal se obtiene utilidad fiscal, pero que sta es menor a la PTU pagada del ejercicio, la diferencia se considerar prdida fiscal.
Depsitos en garanta por arrendamiento

Se aclara en el artculo 18-A del Reglamento, que no son ingresos acumulables los depsitos en garanta que otorga el arrendatario, excepto cuando se apliquen al cumplimiento de cualquier obligacin; disposicin que ya se contemplaba en criterios normativos.
bilidad de realizar la deduccin de estos gastos, al precisar que cuando las prestaciones exceden los lmites establecidos en la Ley, la prestacin excedente slo ser deducible si el patrn cubre por cuenta del trabajador el impuesto que corresponda al excedente, y se considere el importe del impuesto como ingreso por el mismo concepto y efecte asimismo las retenciones correspondientes. Sealando que el excedente se deber considerar un ingreso acumulable para el trabajador.
tegran, adems de incluir las disposiciones contenidas en la Resolucin Miscelnea Fiscal.
Destruccin o donacin de mercancas

En el artculo 87 del Reglamento, se determina que cuando una empresa vaya a destruir mercancas para hacerlas deducibles, antes de ello tendrn que ofrecerlas al SAT para donarlos, y si no hubiera interesado, entonces si proceder a su destruccin. En ese mismo tenor en el artculo 88, se establece que los plazos para presentar los avisos de destruccin de mercancas como sigue:
Productos perecederos Bienes en general con caducidad Medicamentos 15 das antes de su destruccin. A ms tardar 5 das antes de la caducidad. Seis meses antes de la fecha de caducidad.
Reglas para la determinacin del costo de lo vendido

Derivado de la falta de precisin y definicin de conceptos relacionados con el costo de lo vendido, se pretende establecer lineamientos y reglas claras para su determinacin, sobre todo para los contribuyentes a los que no les es posible identificar con certeza los elementos que lo in-
Limitante para deducir la previsin social

En el artculo 40 del Reglamento, se modifica el procedimiento para determinar del promedio aritmtico de las prestaciones que se otorgan a los trabajadores sindicalizados, para ser comparado con las prestaciones de previsin social de los trabajadores no sindicalizados, y determinar si el pago de estas ltimas es deducible o no para efectos del Impuesto Sobre la Renta. La determinacin consiste en dividir el total de las prestaciones de previsin social cubiertas a los trabajadores sindicalizados del ejercicio inmediato anterior, entre el nmero de trabajadores sindicalizados del ejercicio anterior. Es importante mencionar que el artculo 31, fraccin XII, donde se determina la no deducibilidad, fue declarado inconstitucional en el ejercicio 2006, y la reforma al Reglamento no viene a reparar la violacin constitucional declarada por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin.
Posibilidad de deducir toda la previsin social

Por otra parte, en el artculo 43-A del Reglamento se establece una posi17
Informe del cumplimiento de obligaciones en la Asamblea General

A partir del ejercicio 2006, se estableci que los obligados a dictaminarse debern informar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en la Asamblea General Ordinaria de Accionistas, para tal efecto se establece que se podr cumplir con tal obligacin en la Asamblea General de Accionistas siguiente a la emisin del dictamen.
ber calcular la proporcin en los trminos antes comentados; excepto cuando quien percibe ingresos asimilados a salarios no reciba prestaciones exentas, por lo tanto en estos casos, el impuesto retenido ser menor.
Deduccin inmediata en reas metropolitanas como Guadalajara, Monterrey y D.F.

Se pasa la 3.4.25 al artculo 281 del Reglamento de ISR, slo que existe una gran omisin con respecto a lo que estableca la regla, debido a que para poder ejercer deduccin inmediata en las reas metropolitanas de Guadalajara, Monterrey y D.F.; una vez que se haya obtenido el certificado de industria limpia emitido por PROFEPA y en la regla miscelnea, se permita ejercer la deduccin inmediata en el ejercicio en que se firmara el convenio para obtener el certificado en comento en un plazo no mayor de 2 aos, situacin que en el actual Reglamento no se contempla esa facilidad.
Costo fiscal cuando no se pueda comprobar el costo de adquisicin de inmuebles

Ante el abuso en general por los contribuyentes, que incluan mejoras nunca realizadas en los bienes inmuebles que se enajenaban para evitar el pago del impuesto, se reforma el artculo 192 del Reglamento, para definir que cuando no se tenga como comprobar el costo de las inversiones en construcciones, mejoras y ampliaciones realizadas en un inmueble, se podr considerar como costo de dichas inversiones el 80% del valor de las construcciones que reporte un avalo referido a la fecha en que fueron terminadas, debidamente actualizadas a la fecha de enajenacin del inmueble. Como se puede observar ya no se considera la actualizacin de las mejoras.
Retencin de Impuesto Sobre la Renta a los asimilados a salarios

Tratndose de retenciones por concepto de ingresos asimilados a salarios, la autoridad fiscal dio a conocer desde el ejercicio 2004 un criterio normativo, en el que sealaba que la determinacin del monto del subsidio acreditable deber en todo caso calcularse en los trminos del artculo 114; es decir, considerando que la persona que recibe ingresos asimilados a salarios obtiene las mismas prestaciones que los trabajadores. Mediante el Reglamento se corrige esta situacin, al sealar que se de-
Conclusin
La mayora de las disposiciones que contempla esta reforma, haban sido dadas a conocer por la autoridad, ya sea a travs de la Resolucin Miscelnea o de criterios normativos; no debemos olvidar que los Reglamentos son expedidos por el Poder Ejecutivo y no deberan ir ms alla de lo previsto por la propia Ley.
ac io de ed Prom 00,000.0 0 $50 000,000 $180 30000 $ ros: 00,00 0 $20 1.25 : Tasa rg a jos, c 00 0 $80 o i med Prom Bas m d
POR C.P. BLANCA ESTELA CORTS TORRES Y C.P. GUSTAVO MENDOZA LPEZ Benefis, San Lus Potos blanca.cortes@benefis.com.mx gustavo.mendoza@benefis.com.mx 18
t ct s, 0 .0 s fijo arios: $8 dio de a edio de 000,000 tivo e ac invent 0 Prome 00 Prom e: $180 tivos fiio d e >0 as 00. med edio d 50,000.reformas fiscales 2007e ac tarios: ro 00,0 ,000.00 B edio d n 2 ro rom 00 P e 500 000. 00.00 P uesto: $2 ridos: $ 180000 00 Prom o de inv 000.00 P 00 0, i ,0 00 $ fe 0. p 0, 0. : $30 $20000 25% Im astos di activo: 000,00 Promed o: $225 000,00 00 . : eros e 0 . 0 t anci terrenos Tasa: 1 argos y g Valor d ieros: $3 0,000.00 Impues idos: $5 000,000 roin 0 sf r 0 0 P c c ctivo edio de 00,000.0 os fijos, 00,000.0 s finan s: $200 a: 1.25% stos dife vo: $180 ,000.00 io m a ti 0 0 iv no as 0 ed ivo 0 Pro se: $180 o de act ios: $80 de act de terre 00.00 T rgos y g lor de ac s: $3000 0 Prom 0 di io 0,0 ro dio Ba , ca 0.0 tar Va to: 0.00 0 Prome e inven 0 Prome Promed : $18000 ivos fijos ,000.00 financie 0000,00 Impues fe d i 0 s t 0 0 .0 e 2 ,000 omedio 50,000. 00,000.0 .00 Bas io de ac s: $8000 e activo renos: $ a: 1.25% gastos d 0 d y rd Pr 00 as er 0 io 22 ed 0.00 uesto: $ dos: $50 80000,0 0 Prom nventar romedio dio de t 000.00 T , cargos .00 Valo n 0 e fi p 1 P ri 0, 00 os ei 0.0 % Im stos dife activo: $ 000,00 edio d 0,000.00 .00 Prom $18000 ctivos fij 0000,0 activos r 5 a te de 30 00 ga : $8 se: rom de 25 os y 0 Valor cieros: $ 00.00 P sto: $2 50000,0 0.00 Ba edio de ntarios omedio edio de 0 g 0 n m $ ,0 m 0 .0 ve Pr ue ,000 ivos fina $20000 5% Imp iferidos: 80000,0 0.00 Pro io de in ,000.00 0.00 Pro : $1800 0 1 ti 0 0 d s: se .2 ct ed 00 de a terreno Tasa: 1 y gastos activo: $ 30000, 0 Prom to: $225 50000,0 0.00 Ba io de ac o ed s es de :$ ,00 .00 0.0 en s: $ de edio 000,000 os, cargo 0 Valor anciero 0000,00 % Impu diferidos 180000 .00 Prom o de inv , m .0 0 0 2 0 s in 25 di :$ fij : $18 activos 000,000 ctivos f rrenos: $ Tasa: 1. y gasto e activo 0000,00 Prome to: $225 se e ea os .00 te es 00 80 $3 $5 rd dio d tarios: $ medio d edio de 00,000. jos, carg .00 Valo ncieros: 000,000 % Impu feridos: e m i 8 0 5 fi o 0 0 n a inve 00.00 Pr .00 Prom se: $180 activos 000,00 tivos fin enos: $2 Tasa: 1.2 gastos d ctivo: $1 de 0,0 0 Ba de ea 00 ac sy 000 err $80 225 50000, ,000.00 omedio tarios: edio de dio de t 00,000.0 s, cargo Valor d ieros: $3 $ 0 r e c 0 0 en :$ 00 jo idos : $1800 000.00 P o de inv .00 Prom 00 Prom se: $180 ctivos fi 00,000.0 os finan $20000, r a o : a 0 0, iv 0. 00 di activ : $3000 Prome 2250,0 0000,00 000.00 B edio de rios: $80 o de act terrenos s $ 0 i , a ciero 00,000.0 puesto: ridos: $5 180000 .00 Prom invent Promed edio de e 0 $ m e 0 0 $20 1.25% Im astos dif activo: 0000,00 medio d 0,000.0 0.00 Pro e : 5 o 3 0 Tasa rgos y g Valor d cieros: $ 00.00 Pr sto: $22 0000,0 0 a 5 e 0 an jos, c 00,000.0Impuestonal Activo 000en, el aoImputeniendo os: $ s fi : $2 nace 0 5% 1989, iferid l ivo 0 d Antes de la reforma 2007 A partir de 2007 como finalidad de paguen $80 o de act errenos que sea: 1.2 impuestosspor la simassin embargo, asto g este impuesto no Promedio de activos financieros 30000,000 i T t ple tenencia de activos; 30000,000 y med edio dese paga, 0.00 se argos obligacin de pagarlo Promedio de activos fijos, cargos y 50000,000 siempre 0porque , c tiene la ,0 50000,000 nicamente0 cuando en s Prom $180a00del Impuestoel ao la determinacin de este, sea gastos diferidos fijo Sobre la Renta. : mayor la ivos Promedio de terrenos 20000,000 20000,000 Base o de act 80000,000 80000,000 iLa justificacin del nacimiento de este tributo, es porque Promedio de inventarios medexisten empresas que ao con ao reportan prdidas al Valor de activo 180000,000 180000,000
Ley del Impuesto al Activo
Fisco y no pagan un peso de impuesto, as cuando menos deben pagar por los activos que se tengan.
Menos promedio de deudas Base Tasa Impuesto
80000,000 100000,000 1.8% 1800,000 180000,000 1.25% 2250,000
Reformas para 2007

Tasa y Base de Impuesto (Art. 2) Para este 2007, se modifica la tasa impositiva para aplicar ahora el 1.25% sobre los activos totales del contribuyente, en lugar de la que se vena aplicando al 1.8%; lo anterior obedece a que fue reformada la base para el pago de este impuesto al no permitir disminuir las deudas del contribuyente al eliminarse el artculo 5to. de la Ley, veamos el siguiente ejemplo para la mejor comprensin de esta reforma:
Como podemos observar, al menos en este caso, tenemos un incremento de impuestos para 2007 a razn de $450,000.00. La reforma afecta precisamente a las empresas que menos tienen o que en la actualidad se encuentran apalancadas financieramente. 19
sy argo de s, c > reformas fiscales 2007 s fijo medio tivo e ac 0.00 Pro ,000.00 0 io d 0 med 0000,00 $18000 00,000.0 ro e: $2 00 00 P 000. rrenos: 0.00 Bas ieros: $3 dio de 00, 300 io de te 000,00 financ Prome ctivo: s: $ ciero Promed vo: $180 activos 0,000.00 lor de a Promea nan os fi 0,000.00 r de acti edio de : $5000 00.00 V ,000.00 astos tiv 00 ac yg os lo 50 om 0,0 io de os: $50 0.00 Va 00.00 Pr s diferid : $8000 sto: $22 , cargos invenmed iferid e e to ,0 os ,00 os d 000 : $2250 os y gas ventari % Impu tivos fij medio d 0 Tasa: 0 s .0 in ro ac rg asto arios: $8 uesto .25 s, ca edio de Tasa: 1 edio de 000.00 P 000,000 00.00 p t o nven 1.25% Im ctivos fij Prom 00.00 0,0 00, 180 rom a 0,0 00.00 P os: $200 0 Base: $ s: $3000 edio de : .00 a: Tas edio de 00,000 18000 00,0 m n ro vo .0 terre 000,000 financie 0.00 Pro r de acti meom s: $200 Base: $ : $300 Pr de 0 eno ,000.00 ncieros romedio o: $180 activos 0000,0 .00 Valo 0.00 Pro tos rr te 0 0 e P $5 na 00 as tiv 800 ctivos fi ,000.00 or de ac medio d iferidos: 0000,00 $2250,0 rgos y g en$1 e a d 00 o: ro al $8 nv ca io d os: $500 00.00 V 000.00 P y gastos ntarios: Impuest os fijos, dio de i asa: d e , T ,0 v iferid $80000 : $2250 , cargos o de inve a: 1.25% de acti 00 Prom ,000.00 0 d io .0 0. s: 00 di as jos sto tario Impue ctivos fi 0 Prome 000.00 T Promed 0000,00 : $1800 000,000 de e , 0 0 a % 2 o 1.25 edio de 00,000.0 180000 00,000.0 renos: $ 0.00 Bas ieros: $3 romedi tivo: r $ P c 0 c 0 Prom os: $20 0 Base: os: $300 io de te 0000,0 s finan ,000.00 lor de a o d 8 r n 0 a .0 terre 000,000 financie 0 Prome ctivo: $1 de activ : $5000 00.00 V 0 os io 0,0 os 0.0 ea Una$1las razones por lo que se reforma la base del impuesto, med pasivofparad contribuyente en sus registros contade 8 0,00 a or d P bles, que di e i el 8000 activ 0Corte de JusticiaVenl2004, declarro yen unos incidersobres:el$objeto del tributo, consistente en es debido ade la Suprema 00 que io 00 0 0.00 dio dos: $5 ,0 estimar que ,se0violaba la y gast enactivos propios de las empresas, concurrentes inconstitucional el artculo 5to., al 00. la tenencia de tar 0 i 0 garanta ifeequidad tributaria, al no permitir la deduccin s a la e inv obtencin de utilidades. d de r $8000 to: $225 s, cargo de deudas con el:sistema financiero y con residentes en el dio d s se muestra es jo extranjero como la os tario Impu a continuacin:fi 0 Prome Tesis de jurisprudencia 150/2004. Aprobada pordel Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada ocho de activ 00.0 % 5 e ACTIVO.1.2ARTCULO 5., PRRAFO PRIMERO, DE LA EL 0, dio d RELATIVO,0 EN CUANTO octubre de dos mil cuatro. (No. Registro: 180,211, 0 LEY DEL ome Jurisprudencia, Materia(s): Constitucional, Administrativa, r IMPUESTO 200 EXCEPTAP DE LA os: $ AUTORIZACIN PARA DEDUCIR Novena poca, Instancia: Segunda Sala, Fuente: Semanario n DEUDAS, Aterre CONTRATADAS CON EMPRESAS RELAS Judicial de la Federacin y su Gaceta, XX, Noviembre de SIDENTES EN EL EXTRANJERO QUE NO TENGAN ESTA2004, Tesis: 2a./J. 150/2004, Pgina: 41).
BLECIMIENTOS PERMANENTES EN MXICO, TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA. El citado precepto legal que autoriza la deduccin de las deudas contratadas con empresas residentes en el pas o con establecimientos permanentes ubicados en Mxico de residentes en el extranjero, pero excepta implcitamente a las que hubieren sido contratadas con empresas residentes en el extranjero que no tienen establecimientos permanentes ubicados en Mxico, transgrede el principio de equidad tributaria contenido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, pues con tal excepcin se origina una distincin injustificada entre las deudas que afectan el objeto del tributo, ocasionndose un trato desigual a iguales, al permitirse a unos contribuyentes las deducciones de sus deudas y a otros no, por situaciones ajenas a ellos y propias de los acreedores, sin que pueda considerarse que tal distincin de deudas se justifique por el hecho de que, de permitirse su deduccin, no se pagara el impuesto por ese concepto, dado que ambas clases de operaciones constituACTIVO. EL ARTCULO 5., PRRAFO SEGUNDO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, EN CUANTO HACE UNA EXCEPCIN A LA AUTORIZACIN DE CIERTAS DEDUCCIONES, VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA. El citado precepto legal, en su prrafo primero, autoriza a deducir las deudas contratadas con empresas residentes en el pas o con establecimientos permanentes ubicados en Mxico de residentes en el extranjero, pero en su prrafo segundo excepta de dicha autorizacin a las que hubieren sido contratadas con el sistema financiero o con su intermediacin. Con la excepcin descrita se hace una injustificada distincin entre las deudas que afectan el objeto del tributo, ocasionndose con esto un trato desigual a iguales, al permitirse a unos contribuyentes las deducciones de sus deudas y a otros no, por situaciones ajenas a ellos y propias de los acreedores, sin que pueda considerarse que tal distincin de deudas se justifique por el hecho de que, de permitirse su deduccin, no se pagara el impuesto por ese concepto, dado que ambas
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clases de operaciones constituyen un pasivo para el contribuyente en sus registros contables, que incide sobre el objeto del tributo, consistente en la tenencia de activos propios de las empresas, concurrentes a la obtencin de utilidades. (No. Registro: 192,900, Jurisprudencia, Materia(s): Constitucional, Administrativa, Novena poca, Instancia: Pleno, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, X, Noviembre de 1999, Tesis: P./J. 123/99, Pgina: 10). Lo anterior, trajo como consecuencia en el ejercicio 2005, se reformara el artculo 5to., para permitir la deduccin de las deudas antes sealadas. Con todo lo anterior, segn la autoridad hacendara, se provoc una erosin en la base del impuesto, ya que de conformidad con la Ley de Ingresos de la Federacin, se estim una recaudacin aproximada de 13 mil millones de pesos por este concepto, y se espera que para el cierre del ejercicio 2006, slo se recaudarn 9 mil millones de pesos.
de establecer, con toda precisin, que al momento de calcular el impuesto al activo de un determinado ejercicio, se tomar como base los activos del cuarto ejercicio inmediato anterior, sin que en este clculo se incluyan las deudas que se tengan en ese ejercicio o en el ejercicio en el que se calcula el impuesto. Es decir, si bien se contina con el beneficio previsto en dicho artculo, se hace congruente con la reforma que se propone para derogar el artculo 5. de la ley que nos ocupa, a efecto de que, al momento en que se calcule el impuesto a pagar en un determinado ejercicio, con los activos del cuarto ejercicio inmediato anterior, no se tomen en cuenta las deudas que se hayan tenido en ese ejercicio o en el que se calcula el impuesto. Con la Iniciativa que se propone a esa Soberana, se medir de mejor manera la capacidad contributiva de los contribuyentes que hayan optado por aplicar el rgimen especial y de beneficio previsto en el citado artculo 5.-A, pues como se ha sealado, si la verdadera naturaleza de este impuesto es el gravar los activos susceptibles de generar riqueza, la base se formar slo por los mismos.
dio ome Esto, debido a que algunas empresas contrajeron deudas 0 Pr con filiales del extranjero para disminuir la base del tributo 00.0 0,000.00 y no estn pagando Impuesto Sobre la Renta, ni Impuesto 00,0 0 00de vista 500particular,nven al Activo. Sin embargo, desde un $3 punto $ muy o de i es s:toda vez que:lo que seiactualiza tal pretensin no seero logra dos anci os diferi Promed ,000.00 .00 Opcin del Artculo 5.-A fin tivos s y gast ,000.00 180000 250,000 io a Este artculo permite determinar el impuesto del ejercicio, c o 2 d :$ 00 io de s considerando los activos que se tenan hace 4 aos y no en , carg 200 e activo uesto: $ 0 Prome ed porilo :$ rd m jo base a los que actualmente se tienen en o empresa, f .0 s Pr la nos .00 mp que beneficia a la mayora de los contribuyentes.tivo terre .00 Valo 1.25% I 000,000 000,000 enc : de a edio de 0 v 00 Para 2007, este artculo se reforma para quedar como sigue: 00,0 Tasa ieros: $3 dos: $50 io de in m 0 ro .00 nc 0 P ed .00 000 iferi s $8 Artculo 5.-A. Los contribuyentes podrn determinar el 000 riode: actua-0 , ivos fina astos d .00 Prom 000,000 000 a impuesto del ejercicio, considerando el que t resulte g 0 0 0, ct : $18 lizar el que les hubiera correspondido en el cuartoe as ejercicioio de a cargos y 0000,00 tivo: $18 to: $225 m B inmediato anterior de haber estado obligados al pago del med jos, nos: $2 r de ac mpues 0.00 Pro impuesto en dicho ejercicio, sin incluir, en su caso, ro el beneficio os fi P rre 00 00 alo %I que se deriva de la reduccin a que se refiere la fraccin iI, act v edeudas dio de te 00.00 V sa: 1.25 30000, 50000,0 i d del artculo 23, del Reglamento de esta Ley ni las ,0 a $ e :$ correspondientes al mismo ejercicio. En el caso en om r que el $80000 000.00 T ncieros feridos: edio de P el : cuarto ejercicio inmediato anterior haya sido irregular, s di 0, na 00 om o impuesto que se considerar para los efectos de esterpta iun $18000 ctivos fi y gastos 00.00 Pr 0000,0 rrafo ser el que hubiere resultado de haber sido ste e: 8 a 0 ejercicio regular. Bas edio de , cargos 20000, ctivo: $1 sto: $22 rom ivos fijos rrenos: $ lor de a Impue 00.00 Como se puede observar, la pretensin del Legislador es P que t te Va 5% 0,0 de la base determinada en el cuarto ejercicio inmediato an-e ac d io de 0,000.00 Tasa: 1.2 s: $3000 : $5000 terior, sean restadas las deudas, como se expone en la iniciaed tiva de reforma: Prom : $8000 ,000.00 anciero iferidos med rios 80000 ivos fin astos d .00 Pro 0 () Ahora bien, una vez sealada la naturaleza de beneficio ta yg 80 : $1 act 000 y opcin que prev el artculo en comento, se debe mencioBase edio de , cargos 20000, ctivo: $1 sto nar que el mismo tambin deber de reformarse a efecto s $ e a Prom tivos fijo errenos: alor de % Impu 21 t V c 5 de a edio de ,000.00 asa: 1.2 T 0 000 Prom 0.00
el impuesto y no la base del mismo, situacin que sera diferente si el artculo 5.-A tuviera como redaccin lo que contena hasta 1990: Artculo 5.-A.- Los contribuyentes podrn determinar el impuesto, considerando como activos y deudas, en lugar de los que tengan en el ejercicio por el que se determine el impuesto los que tenan en el penltimo ejercicio inmediato anterior siempre que hayan estado obligados al pago de este impuesto en dicho ejercicio. El valor de los activos y de las deudas a que se refiere el prrafo que antecede se actualizar en los trminos del artculo 3. Adicionalmente a lo anterior, si se pretende quitar las deudas del cuarto ejercicio inmediato anterior, tendramos que la disposicin esta siendo retroactiva a un derecho que ya se tena de actualizar un impuesto determinado, conforme a las disposiciones vigentes en cuarto ejercicio inmediato anterior. En esa misma tesitura, es importante destacar que el impuesto del cuarto ejercicio inmediato anterior que se actualiza, fue determinado a una tasa del 1.8%, por lo que resulta inequitativa la disposicin al pretender que aquellos que optaron por el artculo 5.-A vayan a pagar sobre una tasa mayor de impuesto.
Para reforzar lo anterior, es importante transcribir el artculo 5to. del Cdigo Fiscal de la Federacin que a la letra dice: Artculo 5.- Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. Que en el caso especfico se refiere a la determinacin del tributo del ejercicio fiscal 2007. Ahora bien, si estamos de acuerdo en la interpretacin de la disposicin respecto a lo que se actualiza es el impuesto, ms nunca la base; tendramos bajo el razonamiento expuesto en la iniciativa de reformas y a contrario sensu, que resultara inequitativo el Impuesto al Activo determinado para aquellos contribuyentes que no optan por el artculo 5.-A; a continuacin se transcribe la exposicin:
io med Pro Con lo anterior, adems, se cumple con la garanta de equi0.00 ,000.00 dad tributaria puesto que, al derogarse el artculo 5o. de la ley 00 00 a 0, de la materia sin que se modifique el 5o.-A, habran contri000 $500 e invent buyentes que calculen el impuesto del ejercicio con los : $3 os: s : d ste sin deduccin de las deudas ciero diferid edio .00 Base e- activos deal calcular el impuesto de ese mismocontratadas y otros, que ejercicio, pero inan stos rom ,000 f P om activos del cuarto tivos s y ga 0.00 80000 00.00 Pr ctivoscon el beneficio de tomar losdicha deduccin, loinmediato c ,00 anterior, puedan tomar cual s argo $20000 tivo: $1 2250,0 dio de a e tegenerara una situacin de inequidad tributaria. ,c s c d e :$ s: reno alor de a puesto 00 Prom omedio 0En.00 as lo es, porque las personas que optaron por el er t 0 0 efecto, . .00 V 1.25% Im 000,000 00.00 Pr 80000, 5.-A, de acuerdo a una interpretacin estricta mismo 5.-A, 0 se limitarn a actualizar el impuesto determinado, sin restar ,0 :$ 0,00 Tasa: 0 s: $3 : $50000 entarios 000.00 las deudas, porque como decamos, las deudas se restan a 0 s v 00.0 anciero idos ola base, no al impuesto, y entonces estos contribuyentes ten0, de in $18000 de activ dran una determinacin del impuesto diferente a aquellos in er f if o rque el 5.-A, lo tivos astos d romedi Base: edio fijos, ca nosoptaron porde motivos,que genera como se dice en la g P misma exposicin una inequidad tributaria. o: y 0 00 0 Prom ivos n gos 0,000.0 00,000. 00.0 terre otro lado, y como consecuencia de la derogacin del ct or de Por0 Val ea 0 ,0 00 .0 $20 vo: $180 : $2250 medio d romedio ,000artculo 5to., se eliminan los prrafos legales de los artcu% i 0 los::5-B2(Empresas del Sistema Financiero), 9 (Transmisin o 1. 5 act puesto 0.00 Pr 00.00 P $8000 asa Derecho de Acreditamiento y Devolucin del Impuesto), de Im 0 T del eros: 0,0 ,00 os: del Controladoras .25% $30000 : $5000 ventari 00,000.0 an13i(Determinacin13-AIMPAC para EmpresasIMPAC en Caso c 1 que Consoliden) y (Determinacin del dis fin gEscisin), que idos stos 800 ros: de in ncie tos difer medio Base: $1 e activo os yde a del00.00contenan la posibilidad de disminuir las deudas contribuyente. io d os, carg 20000,0 : gas 0.00 Pro 000.00 s y ,00 , ij med 0 000 0.00 Pro ctivos f rrenos: $ e activo esto: 00 : $180 a 20 vo 0 rd te 0 m u 50,0 edio de edio de .00 Valo POR C.P. Yp 000.0ALBERTO EUDAVE ANGUIANO ti 5% I 00,VCTOR ac o: $22 om e .2Director0 M.I. Corporativo S.C. d r t om 000 a: 1 30 de Benefis pues ,000.00 P 00.00 Pr 80000, .00 Tas osvictor.eudave@benefis.com.mx :$ Im 00 0,0 arios: $ 00,000 ancier 0 0 $30 s: $500 vent 800 s fin 22 do e in Base: $1 e activo i fer edio d .00 io d Prom 0,000 omed
Reformas a la Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios
o que en realidad fue aprobado para efectos de este impuesto sobre refrescos, cigarros y tabacos labrados.
Antecedentes
En la Ley vigente hasta 2006; los refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes y otros productos, que no utilizarn nicamente como edulcorante azcar de caa, pagaban un Impuesto Especial
Sobre Produccin y Servicios del 20%, esta tasa sobre los productos mencionados, naci en enero de 2002 y se estableci para motivar el consumo de azcar de caa y desalentar el consumo, como edulcorante, del jarabe de maz con alta concentracin de fructosa y del azcar de remolacha, productos que en su mayor parte son importados; a mayor abundamiento; si para endulzar los refrescos se utilizaba azcar de caa se estaba exento del impuesto.
El gravar un refresco con una tasa del 20% por utilizar en su proceso de produccin jarabe de maz con alta concentracin de fructosa y del azcar de remolacha, origin que la Organizacin Mundial de Comercio resolviera con fecha del 24 de marzo de 2006 sobre la incompatibilidad de este impuesto con diversos lineamientos establecidos en el GATT de 1994 (Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio), sealando que elimina ven23
tajas para Estados Unidos derivadas de este ltimo acuerdo. En el mismo tema, la Organizacin Mundial de Comercio recomend a Mxico respetar los acuerdos y ajustarse a los lineamientos del GATT de 1994, plazo que tena por cumplir hasta el 31 de enero de 2007. Considerando lo sealado en el prrafo anterior, el Presidente de la Repblica propuso eliminar la exencin que tenan quienes utilizaban caa de azcar como edulcorante, proponiendo una tasa aplicable del 5%; es preciso aclarar que a su vez aquellos que no utilizaban la azcar de caa que venan pagando un 20%, ahora la tasa se les disminua al 5%, y al mismo tiempo fue agregado como producto sujeto al pago de impuesto la enajenacin o importacin de agua carbonatada. Lo anterior, propici diversos puntos de vista entre productores de refresco que utilizan como edulcorante azcar de caa, por quitarles la exencin; y no slo por eso, sino por que productos de compaas americanas que utilizan fructuosa como edulcorante, les bajara la tasa del 20% al 5%, y tendran la misma tasa. Se dijo inclusive que nuestro pas es uno de los principales consumidores de refrescos en el mundo, y que es una necesidad para miles de mexicanos, lo que desmotivara su consumo al ser ellos los que realmente asumieran la carga de este impuesto. 24
Lo que realmente se aprob

Al final esta propuesta de reforma fue eliminada en la Cmara de Senadores, y lo que realmente se aprob, fue que se elimin el impuesto del 20% que estaba vigente hasta 2006, para refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, concentrado, polvo, jarabes, esencias o extractos de sabores que al diluirse permitan obtener refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, y jarabes o concentrados para preparar refrescos que se expidan en envases abiertos utilizando aparatos automticos elctricos o mecnicos, con independencia del edulcorante que utilicen.
te a la enfermedades relacionada con el tabaco representa un gasto pblico aproximado de 30 mil millones de pesos, se reforma el artculo 2 inciso C) para determinar que a partir de 2007 el impuesto se aumente de manera gradual hasta llegar al 160%, quitando la tasa preferencial del 20.9% que tenan los PURO Y OTROS TABACOS LABRADOS y aplicando la misma tasa que a los cigarros, dejando slo con una tasa preferencial de un 30.4 % a los puros y otros tabacos labrados hechos enteramente a mano para quedar como sigue:
2007 Cigarros Puros y otros tabacos labrados Puros y otros tabacos labrados hechos enteramente a mano 140% 140% 2008 150% 150% 2009 160% 160%
Otra de las reformas

Hasta 2006, se pagaba el impuesto sobre la enajenacin importacin de cigarros, as como de puros y otros tabacos labrados a las siguientes tasas:
Cigarros Puros y otros tabacos labrados 110% 20.9%
26.6% 28.5% 30.4%
Sin embargo, tal y como se seala en la iniciativa presentada por los Diputados, dadas las 50 mil muertes al ao que ocasiona el consumo del tabaco, siendo la principal causa de muerte en el mundo. En este sentido, cabe mencionar que anualmente el comba-
Lo anterior, podra traer una cadena de amparos por parte de las empresas cigarreras al considerar que se les da un trato inequitativo respecto a los puros y tabacos labrados por ser hechos a mano, que nada tiene que ver con el objetivo pretendido del tributo en cuestin.
POR C.P.C. y M.I. GABRIEL ESCOBEDO GUILLN Benefis, Morelia gabriel.escobedo@benefis.com.mx
Lo ms relevante del nuevo Reglamento de la Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios (IESPS)
C
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on fecha 4 de diciembre del 2006 se public un nuevo reglamento de la Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios (IESPS), abrogndose el que se haba aplicado desde el 29 de febrero de 1984. El reglamento lo emite el Presidente de la Republica y tiene por finalidad definir conceptos o aclarar situaciones no consideradas en la Ley, a continuacin se sealan los principales cambios que presenta el reglamento que se publica en relacin en el que se abroga:
Compensacin de saldos a favor en declaraciones complementarias

La Ley de IESPS en su artculo 5to., define que cuando en la declaracin de pago mensual resulte saldo a favor, el contribuyente nicamente podr compensarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda en los pagos mensuales siguientes hasta agotarlo, cuando el contribuyente no compense el saldo a favor contra el impuesto a pagar en el mes de que se trate o en los dos siguientes, pudiendo haber-
lo hecho, perder el derecho a hacerlo hasta por la cantidad que pudo haberlo realizado. Con relacin a lo anterior, en el artculo 2 del Nuevo Reglamento, se otorga un beneficio para los contribuyentes cuando presenten una declaracin complementaria que origine un saldo a favor; o bien, incremente el ya declarado, este pueda ser compensado a partir de la declaracin siguiente a cuando se presenta la complementaria. Por ejemplo, un saldo a favor de bebidas alcohlicas de enero se puede compensar en el mismo mes contra un impuestos a cargo de otra clase o en los meses de febrero y marzo, con el Nuevo Reglamento si el saldo a favor se incrementa por declaracin complementaria de enero presentada en noviembre, este saldo se podr compensar contra la siguiente declaracin de pago, sin haber perdido el derecho de hacerlo que seala el artculo 5to.
Opcin de desglosar el IESPS en enajenacin de alcohol y alcohol desnaturalizado

El artculo 13 del Nuevo Reglamento da la posibilidad a los contribuyentes que enajenen alcohol o alcohol desnaturalizado, de expedir comprobantes con IESPS desglosado, siempre que el adquirente as lo solicite; como nota, la Ley de IESPS en su artculo 19, fraccin II no lo permite.
Momento de disminuir el impuesto trasladado pagado

Considerando que este impuesto se rige por el sistema de flujo de efectivo para ser causado y acreditado, en el artculo 4 del Nuevo Reglamento, se seala que para poder aplicar la disminucin de IESPS, que se origina por una devolucin de bienes enajenados, es necesario que el impuesto se restituya en forma efectiva al cliente o que se extinga la obligacin de hacerlo. Tratndose de la disminucin del impuesto cuando se hace un descuento o una bonificacin, esta se har en el momento en que los mismos se le aplique al cliente.
Obligacin de cerciorarse de los datos relativos de la persona a quien se expide comprobante con IESPS desglosado
Para poder desglosar el IESPS, es obligacin del contribuyente asegurarse de que el nombre, denominacin o razn social del cliente corresponda con el registro con el que acredite que es contribuyente del IESPS; el artculo 14 del Nuevo Reglamento seala que sta obligacin se cumple si los datos coinciden con los de la constancia de inscripcin al RFC, que contenga las obligaciones del IESPS y se anote en el comprobante el nmero de constancia.
De la obligacin de destruccin de envases

La fraccin XVIII, del artculo 19, de la LIESPS seala la obligacin para los que venden al pblico bebidas alcohlicas, de destruir los envases en forma inmediata al consumo de su contenido; en Nuevo Reglamento en su artculo 17 seala la opcin de hacer esta destruccin en forma semanal, siempre y cuando sea el mismo da de cada semana, adicionalmente si se elige esta opcin se debe rapar la etiqueta, la contraetiqueta y el marbete adheridos a los envases, guardar nmeros de folios de los marbetes y en su caso proporcionar informacin al Fisco de envases destruidos y nmeros de folio de marbetes.
Enajenacin por faltante de inventarios

Segn el artculo 7o. de la Ley de IESPS, se considera que un contribuyente enajen bienes sujetos al pago del impuesto, cuando exista faltante de bienes o materias primas en los inventarios realizados por los contribuyentes, por lo que se adiciona el artculo 5 del Nuevo Reglamento para precisar que no se considerar faltante de inventarios, aquel que se origine por caso fortuito (incendios, guerras, pestes, inundaciones, terremotos) o fuerza mayor (robo), ni la destruccin autorizada de mercancas, cuando estas sean deducibles para el Impuesto Sobre la Renta. En el mismo artculo reglamentario se establece que se considera realizada la enajenacin, en el mes en que se levant el inventario, debindose pagar el impuesto en la declaracin correspondiente a dicho mes.
POR C.P.C. Y M.I. GABRIEL ESCOBEDO GUILLN Benefis, Morelia gabriel.escobedo@benefis.com.mx 27
Reformas a la Ley del Impuesto Sobre Automviles Nuevos

Incrementan el Fondo de Compensacin del ISAN a las Entidades Federativas
n 2006 se estableci el Fondo de Compensacin del ISAN (Impuesto Sobre Automviles Nuevos), para compensar a las Entidades Federativas adheridas al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, de la disminucin de ingresos derivada de la ampliacin de la exencin de dicho impuesto, que se otorg mediante el artculo 8. del Decreto por el que se establecen las condiciones para la importacin definitiva de vehculos automotores usados, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 22 de agosto de 2005. El referido fondo se integr con la cantidad de $1,262,786,195.00, la cual qued sujeta a actualizacin anual. Sin embargo, para determinarla, slo se tom en consideracin el valor de las unidades vendidas en el mercado interno, y no el de la importacin de unidades usadas por parte de los residentes fronterizos, por lo que incrementan el monto del fondo, para quedar en $1,589,492,298.00, y as considerar el Impuesto Sobre Automviles Nuevos que deberan pagar las unidades usadas importadas. Asimismo, considerando que las Entidades Federativas recibieron menores ingresos durante el ejercicio fiscal de 2006, para la integracin del fondo, se establece por nica vez, una medida compensatoria adicional para el ejercicio fiscal de 2007, por $88,399,701.00, como parte del fondo, el cual se distribuir de acuerdo a los coeficientes establecidos en la Ley, y se entregar en una sola exhibicin a las Entidades Federativas a ms tardar en el mes de marzo de 2007.
POR C.P. GUSTAVO MENDOZA LPEZ Benefis, San Lus Potos gustavo.mendoza@benefis.com.mx 28
on fecha 4 de diciembre del 2006, se public un Nuevo Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), entrando en vigor a partir del da 5 de diciembre del 2006. En el Nuevo Reglamento no existen en realidad cambios trascendentales, prcticamente se agregan algunas disposiciones que ya venan siendo aplicadas por los contribuyentes mediante ciertas reglas publicadas en el Diario Oficial de la Federacin; a travs de la Resolucin Miscelnea Fiscal del ejercicio 2006; sin embargo, del anlisis efectuado nos encontramos con ciertos cambios que deben ser tomados en cuenta a partir de su inicio de vigencia.
Lo ms relevante del Nuevo Reglamento de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado
Lo anterior, trae como consecuencia mayor carga administrativa para los contribuyentes al tener que presentar cuando menos el 95% de las operaciones con proveedores, y la devolucin no se har en 20 das; sino en 40 das a partir de que se presente el trmite como cualquier contribuyente que no este dictaminado.
Retencin de IVA por ciertos contribuyentes

Segn la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en su artculo 3., impone a la Federacin y a sus Organismos Descentralizados de retener el 100% del impuesto, cuando se les enajenen bienes, se les presten servicios independientes o se les arrienden bienes, por personas fsicas, o por residentes en el extranjero, sean personas fsicas o morales que no tengan establecimiento permanente en el pas. Ahora bien, en la Resolucin Miscelnea Fiscal se contempla la posibilidad de que la Federacin y sus Organismos Descentralizados retengan dos terceras partes del impuesto, slo que al pasarse esta regla al Nuevo Reglamento, no incluye esta opcin a este tipo de contribuyentes, por lo que se elimina lo posibilidad de retener en un 10% y se deber hacer al 15%.
Tasa 0% para madera en trozo o descortezada

An y cuando la Ley del Impuesto al Valor Agregado en su artculo 2-A, regula lo referente a la tasa 0% para la enajenacin de animales y vegetales que no estn industrializados, salvo el hule, determinando que para estos efectos, se considera que la madera en trozo o descortezada no est industrializada, en el Nuevo Reglamento en su artculo 6., se establece que la madera cortada en tablas, tablones o en cualquier otra manera que altere su forma, longitud y grosor naturales, se considera sometida a un procedimiento de industrializacin y por lo tanto la venta de esta, causa el impuesto a la tasa general del 15%. Lo anterior trae como consecuencia que el Reglamento vaya mas all de la propia Ley, por tanto dicha disposicin se torna inconstitucional. El anterior Reglamento qued fuera de aplicacin en muchos de sus artculos, sobre todo por los cambios que viene sufriendo la Ley desde 2001, por lo que ya era indispensable una modificacin en donde concordara lo que dice la Ley con su reglamento.
Devolucin de IVA por declaratoria de Contador Pblico

La gran omisin, sin duda, fue el artculo 15-A, que permita acompaar declaratoria en devoluciones de saldo a favor para contribuyentes dictaminados, por lo que ahora, an cuando el Cdigo Fiscal de la Federacin sigue regulando elementos de esa declaratoria, no ser posible hacerlo de esta manera, procediendo a presentar la informacin en dispositivos magnticos como cualquier otra solicitud de devolucin. 30
POR C.P.C. Y M.I. RODRIGO SERVN MEZA RAMREZ Benefis, Morelia rodrigo.servinmeza@benefis.com.mx
Grave Riesgo con la Reforma 2007

Procedencia del Amparo
Empresas maquiladoras
l pasado 4 de Diciembre de 2006, se public en el Diario Oficial de la Federacin el Decreto que contiene reformas al Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (RLISR). Dichas reformas incluyen la disposicin del artculo 4-A, el cual busca limitar el concepto de establecimiento permanente, contenido en el artculo 2 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), y que constituye una excepcin a los residentes del extranjero que operan Maquiladoras en Mxico a efecto de que no tributen conforme dicha Ley. La excepcin al concepto establecimiento permanente sobre las maquiladoras, (el cual permite a la autoridad fiscal hacer sujeto del Impuesto Sobre la Renta a cualquiera que tenga un negocio establecido en nuestro pas), consiste en que las actividades del residente extranjero en Mxico, de acuerdo a los Tratados para evitar la doble imposicin, o bien, de Acuerdos de Procedimientos Mutuos, no constituye que dicho residente tenga un establecimiento permanente y por ende, no es sujeto del impuesto sobre sus ingresos. La reforma reciente constituye un retroceso en cuanto a la expectativa de la inversin extranjera en el sector manufacturero, ya que existiendo una real y global competencia para atraer los capitales extranjeros, se atenta con la realidad de que se cause dicho impuesto en este sector, que tena el beneficio ya sealado.
mnmente bajo el contexto de que sus activos fijos, son provedos por la parte relacionada del extranjero mediante contratos tipos, de uso o de goce inclusive, asimismo el personal directivo frecuentemente es contratado directamente por los residentes extranjeros; situaciones de hecho del residente extranjero que pueden dar lugar a considerar que l mismo si tiene establecimiento permanente en el pas. A este efecto y ante el riesgo considerable de caer bajo ese concepto, la reforma tributaria de 2003 consider en el penltimo prrafo del artculo 2 de la LISR, la excepcin ya comentada, si bien, reuniendo los requisitos que se establecen en el diverso 216-Bis de la LISR, con el fin de que se actualice el supuesto normativo que atendemos en este artculo, pero el cual permite de manera clara y contundente que existan una serie de beneficios fiscales para las Maquiladoras. Lo anterior se contiene en el penltimo prrafo del artculo 2 de la LISR que seala lo siguiente: Art. 2.- () No se considerar que un residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el pas, derivado de las relaciones de carcter jurdico o econmico que mantengan empresas con empresas que lleven a cabo operaciones de maquilasiempre que Mxico haya celebrado con el pas de residencia del residente en el extranjero, un tratado para evitar la doble imposicin y se cumplan los requisitos del tratado, incluyendo los acuerdos amistosos celebrados de conformidad con el tratado en la forma en que hayan sido implementados por las partes del tratado, para que se considere que el residente en el extranjero no tiene establecimiento permanente en el pas
Lo subrayado es nuestro.
Antecedentes
La forma operacional de las maquiladoras se ha realizado co-
31
Contexto Actual
Como se seal al inicio de este artculo, el pasado 4 de diciembre de 2006, se publican en el Diario Oficial de la Federacin diversas reformas a ciertos ordenamientos fiscales, entre otros, al Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (RLISR), el cual en su artculo 4-A contiene una controversial regulacin al limitar el concepto de establecimiento permanente para fines del penltimo prrafo del artculo 2 de la LISR, excepcin disponible para los residentes en el extranjero a fin de no tributar respecto del Impuesto Sobre la Renta. As, la autoridad fiscal busca limitar el concepto de establecimiento permanente, ya que dicho artculo controversial refiere que la excepcin de considerar como no establecimiento permanente ser nicamente aplicable en los contratos de maquila de residentes en el extranjero de pases, con los cuales las disposiciones del tratado para evitar la doble tributacin en el Impuesto Sobre la Renta, y en su caso, en los lineamientos establecidos en los acuerdos de procedimiento mutuo, celebrados por las autoridades competentes al amparo del tratado correspondiente, establezcan que los residentes en el extranjero no tienen un establecimiento permanente en el pas por las actividades de maquila que hagan residentes en Mxico. A una mayor comprensin, trascribimos el contenido textual de la norma del dispositivo 4-A del RLISR, aplicable a partir del 5 de diciembre de 2006: Artculo 4-A. Para los efectos el artculo 2 de la Ley, lo dispuesto en su penltimo prrafo ser nicamente aplicable en los contratos de maquila de residentes en el extranjero de pases con los cuales las disposiciones del tratado para evitar la doble imposicin en el impuesto sobre la renta y, en su caso, en los lineamientos establecidos en los acuerdos de procedimiento mutuo, celebrados por las autoridades competentes al amparo del tratado correspondiente, establezcan que los residentes en el extranjero no tienen un establecimiento permanente en el pas por las actividades de maquila que hagan residentes en Mxico. 32
De dicha redaccin, es claro que la autoridad fiscal esta restringiendo la excepcin del establecimiento permanente a la condicin sine qua non de que los tratados para evitar la doble tributacin; o bien, los lineamientos establecidos en los acuerdos de procedimiento mutuo, sealen expresamente que los residentes en el extranjero no tienen un establecimiento permanente en el pas, consistiendo la Inconstitucionalidad en que el Reglamento va ms all de lo establecido por la propia Ley, lo cual es totalmente ilegal, puesto que bajo la Reserva de Ley nuestra Carta Magna seala que los elementos esenciales de las contribuciones deben estar contenidas solamente en Ley. Sobre este particular cabe apuntar que de los 29 convenios que nuestro pas tiene celebrados para evitar la doble imposicin, nicamente dos pases cumplimentan la condicin del artculo 4-A, que son Estados Unidos de Amrica e Indonesia. Lo anterior, implica que aquellas empresas residentes en el extranjero que venan realizando operaciones de maquila con los beneficios previstos por el artculo 2 de la LISR, con la entrada en vigor del artculo 4-A del RLISR, no podrn considerarse como residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas, con las consecuencias fiscales que esto implica; o sea, debern determinar el impuesto de referencia en los trminos de la LISR, sin beneficio alguno.
Recomendaciones
As entonces, recurramos dicha disposicin fiscal mediante el Juicio de Amparo va indirecto, ya sea dentro del trmino de los treinta das siguientes a la entrada en vigor de dicha disposicin (5 de diciembre de 2006); o bien, a los quince das siguientes a que exista un acto que ocasione el perjuicio directo al contribuyente, tal como un acto de la autoridad fiscal en la materia respectiva sobre la consideracin del establecimiento permanente.
POR LIC. JOS ANTONIO CASTRO PULIDO Benefis, San Lus Potos antonio.castro@benefis.com.mx
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tegran, adems de incluir las disposiciones contenidas en la Resolucin Miscelnea Fiscal.

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Reglas para la determinacin del costo de lo vendido

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Posibilidad de deducir toda la previsin social