Edición 10 - Issuu

Razones por las que fracasan innumerables negocios...
el mal servicio
MARZO 2007: AO 2 / NUM. 10
EJEMPLAR DE CORTESA
Las 10 Violaciones Constitucionales

en Contra de la Ley del Impuesto al Activo para el ejercicio 2007
Dictamen para los Efectos del Seguro Social Ms all del Patrimonio
Un instrumento de fiscalizacin a favor de la autoridad y un tormento para empresarios y contadores Conoce el concepto denominado OF?
PRECIO AL PBLICO: $50.00
Beneficios del Programa Primer Empleo
Obtenga en devolucin las cuotas al IMSS
NDICE
Vctor Alberto Eudave Anguiano Director General Zahira Sofa Vega Mrquez Coordinadora Editorial Romn Martnez Morones Diseo Editorial Colaboradores de esta edicin L.C.P. y M.D.F. Gerardo Ernesto Martnez Chvez C.P. Mara Elena Lpez Romo Lic. y M.D.F. Humberto Luna Viramontes Lic. y M.D.P. Wendy Palma y Meza Morales Lic. Jos Jess Daz Rodrguez Lic. Carlos Alberto Robles Meza Ing. Carlos de Luna Arce C.P. y M.I. Benjamn Romero Villalobos M. en Soc. Alejandro Garca Macas Publicidad y ventas: Tel. (449) 918 83 20 Zahira Sofa Vega Mrquez sofia.vega@benefis.com.mx Fecha de impresin: Febrero 2007
Editorial
actualidad fiscal-contable
Dictamen para los Efectos del IMSS

Un instrumento de fiscalizacin a favor de la autoridad y un tormento para empresarios y contadores
Beneficios del Programa Primer Empleo

Obtenga en devolucin las cuotas al IMSS actualidad jurdica
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Las 10 Violaciones Constitucionales

Planteadas en el Amparo en contra de la Ley del Impuesto al Activo para el ejercicio 2007 seccin del empresario
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Tan Cerca y Tan Lejos del Servicio al Cliente

Razones por las que fracasan innumerables negocios... el mal servicio
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Benefis La revista es una publicacin de contenido legal, fiscal y de empresas familiares, abordado desde el punto de vista empresarial. Su objetivo es instruir y actualizar al empresario en cuestiones que sean esenciales para el perfeccionamiento de su empresa. Toma como pilar el factor humano, lo cual conforma una revista con valores definidos y que no solo busca el xito profesional, sino tambin el crecimiento del lector a nivel personal. Sus invaluables aportaciones en los mbitos legal y contable lo erigen como material de apoyo y de consulta bsico para el empresario y el profesionista tico y ambicioso. Los artculos publicados no necesariamente reflejan la opinin de los editores y es responsabilidad de sus autores. La editorial no se hace responsable del contenido de los anuncios, ni de las ofertas realizadas por los anunciantes. Es una publicacin bimestral, editado y distribuido por Corporativo Editorial Benefis, S.A. de C.V. con oficinas en Av. Las Amricas 601, 6o. Piso, Despacho 1, Fracc. La Fuente, Aguascalientes, Ags. Impreso por Laser Print, Autoediciones del Potos S.A. de C.V. en Av. Industrias 3019-B, Zona Industrial, C.P. 78395, San Luis Potos, S.L.P. Certificado de Licitud de Contenido: 10832, Certificado de Licitud de Ttulo: 13259, expedidos por la Secretara de Gobernacin. Certificado de Reservas de Derechos al Uso Exclusivo 04-2005-071211094300-102 expedido por la Direccin de Reservas de Derechos del Instituto Nacional de Derechos de Autor. Franqueo pagado, permiso de publicacin peridica autorizado por SEPOMEX nmero PP01-0002. Buzn de comentarios y sugerencias: larevista@benefis.com.mx www.benefis.com.mx
empresas familiares
Ms All del Patrimonio

Una de las frmulas que se han desarrollado en los ltimos aos para mantener el inters y el compromiso de los accionistas familiares valores en su empresa
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La Comunicacin de lo Inesperado
El valor de la proactividad en situaciones de crisis
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EDITORIAL
Y los amparos llovieron, tal y como se tena previsto en cuanto a las reformas al Impuesto al Activo, y en ste nmero tenemos a bien presentar un artculo especial sobre las violaciones constitucionales que se incluyeron en las demandas de amparo, para que usted querido lector saque sus propias conclusiones. En otro apartado vemos las crticas y beneficios del dictamen para efectos del Seguro Social, adems, un artculo de los beneficios sobre el programa del Primer Empleo, a efecto de que nos sean regresadas las cuotas que enteramos al Seguro Social por los nuevos trabajadores contratados. En la seccin del empresario hacemos una reflexin respecto a la importancia que tiene toda empresa o institucin, el servicio al cliente. En la seccin de empresas familiares analizamos el concepto adoptado en otros pases de oficinas de familia, recuerde que el 95% de las empresas en Mxico son familiares y pocas son las que llegan a la tercera generacin. Sabe usted cmo comunicarse en una crisis empresarial, le invitamos a leer nuestra seccin de valores en su empresa. Pngase cmodo e invirtale un poco de tiempo a la lectura de la presente revista que le orientar en su quehacer empresarial.
C.P. Y M.I. VCTOR ALBERTO EUDAVE ANGUIANO

Director de Benefis Corporativo, S.C.
> actualidad fiscal-contable
Dictamen para los efectos del Seguro Social

Una condena al patbulo
El dictamen para los efectos del Seguro Social se ha convertido en un instrumento de fiscalizacin fcil, rpido y efectivo a favor de la autoridad y en perjuicio del patrn. Lejos de ser un documento que d certeza jurdica ha pasado a ser una pesadilla, al provocar una incertidumbre que durar cuando menos cinco aos a partir de su presentacin, mxime si en la contabilidad aparece el pago de honorarios a personas fsicas, honorarios asimilados o comisiones, no importando la actividad o giro de la empresa.
ue un 20 de diciembre de 2001, en medio de una cortina de humo tendida por la discusin al gravamen del IVA en alimentos y medicinas y cuando todos estbamos ocupados en los detalles que hacan falta para pasar la noche buena, el ao nuevo o el da de reyes lo mejor posible, cuando sorpresa!, nuestros representantes en el Congreso de la Unin nos adelantaron el regalo se publican las reformas a diversas disposiciones de la Ley del Seguro Social, que dicho con toda claridad es la ms perversa, tendenciosa y ambigua de nuestro derecho positivo. Me atrevo a decir que esta maquiavlica reforma fue aprobada sin el ms mnimo conocimiento de las consecuencias de su alcance y contenido. El dictamen para los efectos del Seguro Social obligatorio por disposicin del reformado artculo 16 y en relacin con el dcimo octavo transitorio de la Ley a la letra sentencia: Artculo 16. Los patrones que de conformidad con el reglamento cuenten con un promedio anual de trescientos o ms trabajadores en el ejercicio fiscal inmediato anterior, estn obligados a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones ante el
Instituto por contador pblico autorizado, en los trminos que se sealen en el reglamento que al efecto emita el Ejecutivo Federal.(1) Haciendo un poco de historia, esta disposicin aplic para todos aquellos patrones que en el ejercicio 2002 tuvieron en promedio 300 o ms trabajadores, y la obligacin fue dictaminar el ejercicio 2003 independientemente del promedio de trabajadores que tuvieron en ese ejercicio fiscal. Actualmente, las empresas que tuvieron un promedio de 300 trabajadores o ms en el ejercicio 2005, debern dictaminar el ejercicio 2006, an en el caso que la empresa hubiese tenido un slo trabajador durante el 2006. La forma de obtener el promedio, es sumando el nmero de trabajadores que prestaron los servicios a la empresa durante cada uno de los meses, dato que lo podemos obtener del resumen final que arroja el Sistema nico de Autodeterminacin (SUA), dividido entre doce, si el cociente es mayor que trescientos, deber dictaminar sus obliga1 Ley del Seguro Social, reformada y vigente. Breviario de Seguridad Social y Laboral. Editorial Tegra. Marzo 2006. Pg. 144.
ciones por Contador Pblico autorizado correspondientes al ejercicio siguiente. Nada simple es esta responsabilidad para el dictaminador. Las disposiciones reglamentarias aplicables tambin fueron modificadas; ahora, adems de acreditar tener el titulo de Contador Pblico o equivalente, cdula profesional, mantener vigente la condicin de socio activo en un Colegio de Contadores por medio de la educacin profesional continua, tambin es requisito aprobar una evaluacin sobre el conocimiento de la Ley del Seguro Social y sus reglamentos, la cual hasta el cierre de esta edicin no ha sido aplicada. En lo personal, creo que sta medida es sensata y necesaria. Considero indispensable que quienes dictaminamos las obligaciones para los efectos del Seguro Social debemos especializarnos en la materia, porque las circunstancias as lo exigen, esto implica que debemos aumentar el conocimiento terico y prctico as como estar en constante estudio y pendientes de todas las actualizaciones de la Ley, sus reglamentos y los acuerdos del Consejo Tcnico del IMSS. Estamos ante la interpretacin y aplicacin de una norma impositiva con caracterstica fiscal obligatoria y coercitiva, tal como lo establece el artculo 251, fracciones XII a XXI y dems relativos de la propia Ley del IMSS en relacin con los artculos 2 y 4 del Cdigo Fiscal de la Federacin. En tal sentido no es prudente que nos consideremos todlogos y pretendamos dictaminar estados financieros, Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado, Seguro Social, Infonavit, etc. El pequeo gran problema es que olvidaron nuestros tristemente clebres Legisladores incluir en esa reforma, o en el reglamento que la obligatoriedad de la aplicacin de la evaluacin y la capacitacin continua debera extenderse al personal auditor, subdelegados y funcionarios competentes del Seguro Social (en trmino de sus funciones). Es inconcebible que quienes practican la revisin secuencial de nuestros dictmenes no acrediten tener el ttulo de Contador Pblico o equivalente, y sean en muchos casos Ingenieros, Mdicos, Psiclogos y en otros pasantes y hasta estudiantes
de los ltimos semestres de Contadura. De por s es difcil la materia imagnese amigo lector cuanto ms se hace cuando atendemos un requerimiento de aclaracin de dictamen con algn profesionista de otra rea diferente a la Contadura. Esta forma de revisin por parte de la autoridad es inequitativa y hasta debe considerarse falta de tica y respeto para los dictaminadores y la empresa. En fin, es conocido de todos que la tendencia es recaudatoria y el dictamen es uno de los medios para conseguirla. Recordemos que la necesidad del Instituto en su faceta de patrn de sus propios trabajadores principalmente es hacerse de recursos para el pago de su nmina. Sus obligaciones contractuales le han trado a cuestas y a travs de los aos una pesada losa llamada Sindicato, el cual es el titular de un contrato Colectivo de Trabajo que contiene generossimas prestaciones, y hoy por hoy llegan a implicar que el costo de los sueldos y prestaciones de sus trabajadores activos ms las pensiones de sus propios trabajadores absorban la mayor parte de los ingresos de ese Instituto, as sinceramente no hay empresa que lo soporte, y obviamente de algn lado tiene que salir el dinero so pena de la permanente amenaza del Sindicato del IMSS del estallamiento de una huelga en caso de incumplimiento. Esto lleva a que el Instituto aproveche su caracterstica de Organismo Fiscal Autnomo y le haga como pueda y como quiera, pero que recaude para atender sus obligaciones: primero con sus trabajadores y en segundo trmino, de lo que sobre con los derechohabientes. Entrados en materia ya en la prctica, son dos los conceptos principales a los que la Autoridad Institucional por medio de su departamento de auditoria dirigir sus acciones de revisin: los pagos efectuados a personas fsicas y la prueba global. Cuando se ha entregado el cuadernillo de dictamen lo primero que revisarn ser toda la informacin contenida en el anexo III, hoja 6 Anlisis de la Revisin a Pagos Efectuados a Personas Fsicas para tal efecto, basta una simple razonabilidad interna; o bien el criterio del auditor, pasante o profe3
sionista de otra rea para sentenciarnos al patbulo en caso de encontrar saldo en estas cuentas. El instructivo respectivo para el llenado del anexo en comento dado a conocer por parte del Instituto en su punto nmero 27 a letra dice: De la muestra efectuada, anotar el importe pagado a personas fsicas no consideradas sujetas de aseguramiento (sin incluir notarios, abogados, mdicos, etc.), el importe de las que se afiliaron al Rgimen Obligatorio del Seguro Social, as como el importe total (sic). No obstante la salvedad tcita que hace de algunos profesionistas, stos conceptos son requeridos para revisin y si el auditor, aunque sea todava estudiante, observa que el importe de los recibos de honorarios es el mismo (iguala) durante todos los meses del ao o la secuencia de numeracin de los recibos es consecutiva, necesariamente lo relacionan con la obligacin de haberlo afiliado haciendo saber al dictaminador que incurri en una omisin y recibir la sancin correspondiente; por otro lado a la empresa se le emitirn los crditos respectivos por incumplimiento a la Ley y sus reglamentos as de fcil. Creo que tratndose de revisin al pago de personas fsicas cualesquiera que sea la actividad que desarrollen y el servicio que presten llmese asesores en sistemas y soporte tcnico, asesores fiscales, mdicos en hospitales, asesores en trmites gubernamentales, msicos en restaurantes y hoteles, etc., invariablemente deber de atenderse a la verdadera naturaleza de la prestacin de dicho servicio y uno de los documentos bsicos que se debe analizar para determinar el tipo de relacin, es el contrato firmado por las partes atendiendo a su denominacin y contenido, ya que de su clausulado se desprender el tipo de nexo existente, pero es inadmisible que por la simple expedicin de un recibo se determine que estamos ante una inminente relacin laboral. 4
Ya de los comisionistas ni hablar; cualquier Contador Pblico autorizado que dictamine una empresa en la cual se tengan contratados comisionistas deber, con carcter obligatorio de afiliarlos al IMSS, ya que en este sentido no existe excusa legal ni jurdica que nos ampare, claro, de acuerdo a las normativas institucionales internas. Que Dios nos agarre confesados! Ahora bien, ante la remota posibilidad de que el auditor del IMSS analice estos contratos celebrados entre la persona fsica y la empresa, sin menospreciar sus conocimientos y experiencia y, suponiendo sin conceder que estamos ante la presencia de un Contado Pblico con ttulo y cdula profesional: est ste funcionario en posibilidad manifiesta de interpretar el alcance jurdico de ese acuerdo de voluntades y emitir una opinin con carcter definitivo?, yo creo que no, y que conste que yo tambin soy Contador Pblico, no me considero apto para definirlo, porque creo que para eso estn los profesionistas titulados en Derecho. Cabe apuntar que en todo momento tanto la Ley como el reglamento de la materia nos obliga a la observancia y aplicacin de las normas y procedimientos de auditoria; doctrina que irrestrictamente debemos observar los dictaminadores autorizados, pero tambin es obligatoria su observancia y
Disposicin que se aplic para todos
aquellos patrones que en el ejercicio 2002 y la obligacin fue dictaminar el ejercicio
tuvieron en promedio 300 o ms trabajadores, 2003 independientemente del promedio de
trabajadores que tuvieron en ese ejercicio fiscal
aplicacin para el personal de auditoria del Seguro Social.
Es urgente que el Seguro Social unifique sus criterios en torno a la Ley y sus reglamentos de una manera fundada y motivada, y no en base a supuestos hipotticos
mediato anterior; se restan los conceptos variables del sexto bimestre del ejercicio dictaminado; se restan las percepciones excedentes de los trabajadores que ganan ms de 23, 24 25 salarios mnimos generales diarios para el Distrito Federal (segn corresponda al ejercicio dictaminado); se restan los conceptos que de acuerdo al artculo 27 de la Ley estn considerados, dada su naturaleza como no integrantes del salario base de cotizacin; el resultado final deber compararse contra la suma de los pagos efectuados en el seguro de guarderas multiplicados por cien. Si la diferencia es mayor en la base de cotizacin pagada por concepto de percepciones que lo pagado en el ramo de guarderas en un cinco por ciento, se requerir al dictaminador para que aclare el motivo de la diferencia, pues no puede ser considera sin importancia relativa. El problema no es aclarar el diferencial, el problema es si se va a aceptar el criterio que tomamos de las partidas que no se consideraron integrantes, dada su naturaleza, del salario base de cotizacin. Y aqu entramos a otra confrontacin de criterios para que sean aceptados, las pruebas documentales y papeles de trabajo que soportan nuestro dictamen. El servidor pblico que va a atender el requerimiento, lejos de hacer una revisin a los papeles de trabajo del dictaminador para observar si se aplicaron las normas y procedimientos de auditoria principalmente los boletines 3040 planeacin y supervisin del trabajo de auditoria; 3050 estudio y evaluacin del control interno; 4100 opinin sobre el control interno contable; 5020 muestreo de la auditoria; 5030 metodologa para el estudio y evaluacin del control interno; 5050 utilizacin del trabajo de un especialista, entre otros; slo se limita a solicitar copias de los 5
As las cosas, los dictaminadores debemos de recurrir de acuerdo a las normas y procedimientos de auditoria a lo establecido en el boletn 5050 (utilizacin del trabajo de un especialista) para obtener la evidencia comprobatoria suficiente y competente con elementos de juicio suficientes que nos suministre una base objetiva para emitir la opinin. Este especialista puede ser contratado por la empresa o por el propio dictaminador, pero quin por parte del Instituto emite esa opinin jurdica, especializada suficiente y competente para sentenciar el asunto?, pues en lo que respecta a mi experiencia profesional como dictaminador autorizado la emite el mismo auditor que nos revisa, quien posiblemente es todava un estudiante; o bien puede ser profesionista versado en otra rea menos la necesaria. Claro, cuidando las formalidades de Ley el Titular de la Subdelegacin es quien firma, pero tambin puede ser profesionista diverso al rea del Derecho. Al final de cuentas no olvidemos que ellos con esa actitud desafortunadamente representan la autoridad que no es lo mismo si representaran a la autoridad. En segundo trmino, har lo conducente para determinar resultados por medio de la aplicacin de una prueba global. Aqu se aplica una razonabilidad que dependiendo del resultado obtenido -ms de un cinco por ciento de diferencia entre las percepciones pagadas y que debieron integrarse al salario base de cotizacin contra lo cotizado al seguro social- se requerir al dictaminador para que aclare la insuficiencia. Esa famosa prueba global que es principio y fin de una auditoria, claro despus del anlisis de las percepciones a personas fsicas, no es otra cosa que una simple razn lgica que debe estar ligado a aplicacin del boletn 3030 (importancia relativa).
Explico el procedimiento: debern sumarse todos y cada uno de los conceptos de percepciones que se pagaron los trabajadores durante el ejercicio dictaminado; se adicionan los conceptos variables del sexto bimestre del ejercicio in-
Es necesario gire indicaciones para que sean observadas las normas y procedimientos de auditoria, impidiendo con esto que de manera indiscriminada sean llamados al patbulo dictaminadores y empresarios
recibos de honorarios, de las tarjetas de checar para demostrar la puntualidad y el tiempo extraordinario, de los vales de despensa, de la dispersin del fondo de ahorro, etc., dependiendo del concepto a aclarar. Esto deja una muy vaga, si no es que nula idea, del trabajo realizado en la revisin, resultando en caso de no ser satisfactorio para el auditor del IMSS en la sancin para el dictaminador y emisin de cdulas de diferencias para la empresa. Es preciso sealar que cuando nos es notificado un requerimiento para aclaracin de dictamen, cualquiera que sea el motivo, el dictaminador lleva consigo el escrito de contestacin as como sus papeles de trabajo acompaados con una copia fotosttica para entregarlos a la autoridad quien acusa de recibido y atendido, pero slo se limitan a eso, plasmar con un sello oficial el da y la rbrica de la persona que atendi, pero jams entregan al dictaminador un documento en el que conste que el asunto ha quedado concluido dejando por cinco aos la inseguridad jurdica y psicolgica tanto al dictaminador como a la empresa de que fue satisfactoria la revisin. No obstante los beneficios que se establecen en el reglamento de la Ley, la observancia por parte del personal institucional responsable, parecen ser letra muerta: Artculo 173. El patrn que se dictamine en los trminos del presente Reglamento estar a lo siguiente: I. No sern sujetos de visitas domiciliarias por el o los ejercicios dictaminados, excepto cuando al revisar el dictamen se encuentre en su formulacin irregularidades de tal na6 turaleza que obliguen al Instituto a ejercer sus facultades de comprobacin. II. En los casos en que se hubieran emitido cdulas de liquidacin por diferencias en el pago de cuotas y el dictamen se encuentre en proceso de formulacin, el patrn deber aclararlas, debiendo en su caso, liquidar el saldo a su cargo, tomndolas en cuenta el contador pblico autorizado que dictamine, como parte de su revisin en la determinacin de las diferencias que resulten de su auditoria en forma especfica para los trabajadores y por los periodos que se hubieran emitido, y III. No se emitirn a su cargo cdulas de liquidacin por diferencias derivadas del procedimiento de verificacin de pagos, referidas al ejercicio dictaminado, siempre que se cumplan las condiciones siguientes: a) Que se haya concluido y presentado el dictamen correspondiente; b) Que los avisos afiliatorios y las modificaciones salariales derivados del referido dictamen se hubieran presentado por el patrn en los formatos o medios electrnicos dispuestos para ello, y c) Que las cuotas obrero patronales a cargo del patrn, derivadas del dictamen, se hubiesen liquidado en su totalidad o se haya agotado el plazo de doce meses establecido en el artculo 149 de este Reglamento, de conformidad con el artculo 40 C de la Ley. Lo establecido en esta fraccin no es aplicable bajo ninguna circunstancia a los crditos que se deriven del Seguro de Re-
tiro, Cesanta en Edad Avanzada y Vejez; capitales constitutivos, recargos documentados, visitas domiciliarias y en general, resoluciones derivadas de cualquier medio de defensa ejercido por el patrn.(2) Al parecer, la nica disposicin que se ha respetado, es la no accin fiscalizadora por medio de una visita domiciliaria, porque lo que respecta a la emisin de diferencias, stas siguen generndose como consecuencia de la presentacin de los avisos afiliatorios derivados del mismo dictamen por el anacrnico sistema de recepcin de avisos que tiene el Seguro Social. Es inaudito que a ms de un lustro andado en el siglo XXI, el Seguro Social todava exija que las modificaciones de salario generadas con motivo del dictamen se presenten en papel y con un disco de 3 en cada una de las subdelegaciones en donde se tiene un registro patronal, en lugar de que sean presentados todos en razn al domicilio fiscal; o bien por medio del IDSE (IMSS desde su empresa), programa informtico de alta tecnologa que ha sido implantado en todos los confines del territorio nacional con carcter de obligatorio para todo tipo y tamao de patrones. Al respecto no ha habido una explicacin lgica por parte del personal directivo que justifique esta anrquica y burocrtica tramitologa. El interminable peregrinar del dictaminador; o bien del representante del patrn para cancelar crditos cuando estos son notificados an cuando la empresa se encuentre dictaminada por ese ejercicio, tambin merece la atencin de los funcionarios competentes. Primero se acude al departamento de auditoria con el dictamen correspondiente al ejercicio relacionado con los crditos notificados y se nos aclara que ya es cosa de cobranza; acudimos a cobranza y dicen que es problema de afiliacin porque fueron ellos quienes al dar trmite a los movimientos afiliatorios generaron las diferencias; ya en afiliacin nos regresan a auditoria argumentando que fue ese departamento el que ocasion todo el asunto entonces, en dnde qued la bolita?
2 Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin, reformado y vigente. Breviario de Seguridad Social y Laboral. Editorial Tegra. Marzo 2006. Pg. 318.
Basta decir que por disposicin reglamentaria los crditos de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, no se cancelarn; stos debern aclararse, o en su defecto ser pagados, an que est dictaminado el ejercicio inobservndose las disposiciones que al efecto norma el boletn 5020 muestreo de la auditoria, el cual norma que el auditor no est obligado a observar todas y cada una de las transacciones o partidas de la empresa que aplicado al dictamen para efectos del Seguro Social deber interpretarse como que no estamos obligados a revisar el cien por ciento de los trabajadores en la integracin del salario base de cotizacin, y bastar la prueba muestra para ver cumplida la norma; en consecuencia debera cancelarse tambin los crditos emitidos por este ramo de seguro. En conclusin, es urgente que el Seguro Social unifique sus criterios en torno a la Ley y sus reglamentos de una manera fundada y motivada, y no en base a supuestos hipotticos. Es necesario gire indicaciones para que sean observadas las normas y procedimientos de auditoria, impidiendo con esto que de manera indiscriminada sean llamados al patbulo dictaminadores y empresarios. Es indispensable que se actualice a todo el personal institucional del departamento de auditoria a patrones, y homologuen los perfiles profesionales de acuerdo a la funcin que se realiza. Seguro estoy que si el Instituto Mexicano del Seguro Social garantiza la seguridad jurdica de los particulares de acuerdo a lo preceptuado en Ley y reglamentos, habr ms empresarios cumplidos porque ser atractivo dictaminarse, an voluntariamente, porque obtendrn a cambio tranquilidad y dejarn de verlo como un gasto innecesario de consecuencias funestas; en consecuencia se incrementar el porcentaje de cumplimiento a la Ley y sus reglamentos la recaudacin vendr en consecuencia.
POR L.C.P. Y M.D.F. GERARDO ERNESTO MARTNEZ CHVEZ Despacho Freyssinier Morn, S.C. gerardo.martinez@freyssinier.com.mx 7
Primer Empleo
Uno de los muchos compromisos de campaa del hoy Presidente Felipe Caldern Hinojosa, fue ofrecer un programa a los jvenes de nuestro pas para que pudieran acceder a su primer empleo, y prometi que quines ingresen a trabajar por primera vez gozarn de los beneficios de la seguridad social. Para cumplir con este cometido, el pasado 23 de enero de 2007 se public en el Diario Oficial de la Federacin el Decreto que establece las directrices generales para dar cumplimiento al Programa Primer Empleo, mismo que tendr vigencia a partir del 1 de marzo del presente ao.
Programa
Objetivos
Este Programa busca favorecer la incorporacin de ms mexicanos al empleo formal, dignamente remunerado, y promover la generacin de empleos permanentes, y es que segn estadsticas dadas a conocer por el Instituto Mexicano del Seguro Social, es elevado el nivel de informalidad por parte de los patrones, al tener trabajadores que no gozan de los beneficios de la seguridad social, omisin que es sancionada por la propia Ley y calificada como delito de defraudacin a los regmenes del Seguro Social, al sealar el artculo 311: Se impondr sancin de tres meses a tres aos de prisin, a los patrones o sus representantes y dems sujetos obligados que: I. No formulen los avisos de inscripcin o proporcionen al Instituto datos falsos evadiendo el pago o reduciendo el importe de las cuotas obrero patronales, en perjuicio del Instituto o de los trabajadores, en un porcentaje de veinticinco por ciento o ms de la obligacin fiscal; Es por ello, que por medio de este Programa se propone impulsar al potencial productivo de las empresas, disminuyendo el costo de seguridad social e incentivando la transicin
a la formalidad, pero sobre todo promover la generacin de empleos permanentes y dignamente remunerados. Para lograrlo, se otorgar un apoyo a las personas fsicas o morales que generen nuevos empleos de carcter permanente, mediante el otorgamiento de un subsidio aplicado a la parte de las cuotas obrero patronales que les corresponda pagar al contratar trabajadores adicionales de nuevo ingreso e inscribirlos ante el Instituto Mexicano del Seguro Social. Este beneficio tambin se hace extensivo a las personas fsicas o morales que por primera vez se registren como patrones ante el Instituto con posterioridad a la publicacin del Decreto.
Caractersticas
El subsidio que se otorgar en favor de los patrones que realicen sta labor comprende desde un 10% hasta un 100% de las cuotas obrero patronales causadas a su cargo, que hayan cubierto por cada uno de los trabajadores en los primeros doce meses de aseguramiento al Instituto Mexicano del Seguro Social. Al efecto, en el presupuesto de egresos de la Federacin para este ejercicio fiscal de 2007, se contempla un importe de $3,000 millones de pesos para cubrir este subsidio, y el Instituto efectuar un anteproyecto del monto total de subsidio a aplicar en cada ejercicio fiscal siguiente, que sujetar a la aprobacin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
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Los porcentajes a subsidiar se determinarn en los trminos de la siguiente tabla:

Salario Base de Cotizacin con el que se hayan cubierto las cuotas obrero patronales, en Nmero de Veces el Salario Mnimo vigente en la zona que corresponda a la ubicacin geogrfica del trabajador Menor a 10 10 hasta 14 Mayor a 14 y hasta 20 Mayor a 20 Porcentaje a subsidiar
100 60 20 10
El Decreto no es claro, respecto a si el subsidio comprende las cuotas a cargo del patrn correspondientes al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT) o si nicamente comprende las cuotas obrero patronales del rgimen obligatorio del Instituto Mexicano del Seguro Social. Desde mi punto de vista por las cuotas al INFONAVIT no se tiene derecho al subsidio. Ahora bien, es preciso mencionar que de acuerdo con los lineamientos emitidos por el Consejo Tcnico del Instituto Mexicano del Seguro Social y publicados el pasado 27 de febrero de 2007 en el Diario Oficial de la Federacin para dar cumplimiento a este Programa, se establece que el trabajador elegible ser aqul inscrito con carcter de permanente ante el Instituto que rena las caractersticas de adicional y nuevo ingreso de acuerdo a lo siguiente: Adicional. Aqul que con su inscripcin ante el Instituto supere el nmero de trabajadores permanentes registrados por el patrn, desde la publicacin del Decreto y hasta el ltimo da del mes inmediato anterior a la presentacin de la solicitud de registro al Programa. De nuevo ingreso. Que no tenga registro previo ante el Instituto como trabajador permanente. De esta manera, se est cumpliendo con uno de los objetivos de incentivar a la contratacin de jvenes y dems personas que laboran en la informalidad o como trabajadores eventuales.
Dedicarse a actividades econmicas cuyo ciclo de produccin no ser menor a doce meses. No ser una entidad pblica cuyas relaciones laborales se rijan por el apartado A del artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. No tener a su cargo crditos fiscales firmes con el Instituto. Comunicar al Instituto los datos de una cuenta bancaria de la que sea titular y que utilice para transferencias electrnicas, cuyo nmero deber estar integrado de conformidad con las disposiciones emitidas al respecto por el Banco de Mxico. En lo que se refiere a otros crditos fiscales de carcter federal, no encontrarse en ninguno de los supuestos establecidos en el artculo 32-D del Cdigo Fiscal de la Federacin: a) Tener a su cargo crditos fiscales firmes. b) Tener a su cargo crditos fiscales determinados, firmes o no, que no se encuentren pagados o garantizados. c) No estar inscritos ante el Registro Federal de Contribuyentes. d) Una vez vencido el plazo para presentar alguna declaracin, provisional o no, con independencia de que en la misma resulte o no cantidad a pagar, sta no haya sido presentada. El Instituto tomar dos das hbiles a partir de la recepcin de la solicitud formulada por el patrn para verificar si se cumplen los requisitos antes mencionados. Si transcurrido este plazo el Instituto no informa al patrn el resultado de su solicitud, se entender como aceptada su inscripcin al Programa. Una vez inscrito el patrn, deber solicitar la inscripcin de los trabajadores que sean elegibles de acuerdo con las caractersticas de adicional y nuevo ingreso ante el rgimen obligatorio del Seguro Social y nicamente en ese mismo mes en el que se realice la inscripcin a este rgimen podr solicitar su registro como trabajador elegible para ingresar al Programa. El Instituto tendr cinco das hbiles siguientes a la presentacin de la solicitud para verificar que efectivamente se trata de un trabajador adicional de nuevo ingreso y comunicar al patrn si es procedente la solicitud. Pero estos trmites no son los nicos, adicionalmente se deben mantener asegurados estos trabajadores durante un perodo de nueve meses continuos. A partir del dcimo mes, se podr solicitar mensualmente al Instituto a travs de su portal el pago del subsidio correspondiente. Es importante resaltar que el subsidio comprende nicamente los primeros doce meses de aseguramiento y en el caso de que el trabajador sea dado de baja ante el Instituto antes de concluir el perodo de veintin meses contados a partir de la fecha de su registro ante el Programa, se suspender el pago del remanente del Subsidio correspondiente a dicho trabajador a partir de la fecha en que se present la baja ante el Instituto.
Mecnica del programa

Como en todo subsidio, para tener derecho al mismo, se deben reunir ciertos requisitos y condiciones, y este caso no es la excepcin. Precisamente, tanto el Decreto como los lineamientos emitidos por el Consejo Tcnico del Instituto Mexicano del Seguro Social establecen que para ser beneficiario de este subsidio, las personas fsicas o morales que estn interesadas, debern presentar solicitud de inscripcin a travs del portal de Internet del Instituto Mexicano del Seguro Social, mediante el uso de la firma electrnica, y manifestar bajo protesta de decir verdad que cumplen, o en su caso cumplirn con los siguientes requisitos:
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El siguiente cuadro muestra el calendario de requisitos que se deben cumplir para acceder al subsidio:
Registro del trabajador al Programa
El trabajador est asegurado durante nueve meses continuos 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
El pago del subsidio se har en doce mensualidades a partir del dcimo mes 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
Meses Mantener asegurados a los trabajadores
Adicionalmente, para quienes deseen adquirir el derecho al pago mensual del subsidio, en el momento de presentar la solicitud de pago correspondiente, adems de haber cumplido los requisitos de inscripcin, registro y aseguramiento continuo por nueve meses de sus trabajadores elegibles, debern haber determinado y enterado al Instituto conforme a la Ley del Seguro Social y su Reglamento, las cuotas obrero patronales causadas, tanto por los trabajadores elegibles, como por sus dems trabajadores. As mismo, no debern tener a su cargo crditos fiscales firmes ante el Instituto y en cuanto a crditos fiscales de carcter federal, no encontrarse en ninguno de los supuestos sealados en el artculo 32-D del Cdigo Fiscal de la Federacin comentados en prrafos anteriores. La solicitud de pago del subsidio deber hacerla el patrn a travs del portal de Internet del Instituto, mediante el uso de la firma electrnica, dentro de los primeros cinco das hbiles de cada mes, proporcionando los datos e informacin requeridos que determine el Instituto. El Instituto verificar que se hayan cumplido los requisitos sealados, y dentro de los cinco das hbiles siguientes a la recepcin de la solicitud, informar al patrn el resultado de la misma. Si resulta procedente el pago, el importe del subsidio ser depositado en el mes de que se trate correspondiente a cada uno de los trabajadores a que se refiere la solicitud de pago, siempre que se mantenga el aseguramiento de los mismos en el mes en el que se realice el pago. El depsito correspondiente se har a la cuenta bancaria designada por el patrn.
Monto del subsidio determinado con el salario base de cotizacin de cada zona geogrfica:
Salario base de Cotizacin (mltiplos ) 1 5 10 15 20 25 Subsidio anual por zona geogrfica A 5,612 14,165 15,319 7,380 9,653 5,774 B 5,551 13,812 14,895 7,168 9,370 5,603 C 5,496 13,497 14,518 6,979 9,119 5,451 Porcentaje de la cuota obrero patronal a subsidiar 100% 100% 60% 20% 20% 10%
En cuanto a los beneficios que brinda al trabajador, puedo comentar que habr empresarios que quieran hacer aplicable el subsidio, y para ello se den a la tarea de contratar trabajadores de nuevo ingreso, y esto generara, como bien lo dice el Ejecutivo, oportunidades laborales; sin embargo, desde mi punto de vista si la planta laboral no requiere de la contratacin de personal adicional, nos encontraramos ante el primer obstculo a enfrentar, y ms an, si el personal a contratar debe reunir cierto perfil; no creo que los empresarios contraten a la primera persona que le solicite el empleo por el slo hecho de no estar registrado ante el Instituto, y ms an considerando que tal vez no tenga experiencia laboral. Adems, suponiendo que el trabajador cubriera el perfil para ocupar el puesto requerido por la empresa y reuniera los requisitos de este Programa, el beneficio econmico es para el patrn y no creo que la remuneracin por su trabajo se incremente al darle el beneficio al patrn de gozar del subsidio tal y como se plantea en el objetivo del Programa. Ya en la prctica, cada empresa analizar la oportunidad de acceder a este Programa y tratar de adecuarse a las condiciones que establece el mismo, para gozar de los beneficios que otorga.
Beneficios
En la siguiente tabla se muestran los rangos del beneficio econmico que pudiera tener el patrn que contribuya en la generacin de empleos sobre las bases establecidas en el Decreto y lineamientos emitidos por el Consejo Tcnico del IMSS.
POR C.P. MARA ELENA LPEZ ROMO Benefis Corporativo, S.C. elena.lopez@benefis.com.mx 12
> actualidad jurdica
Las 10 Violaciones Constitucionales planteadas en el amparo en contra de la
Ley del Impuesto al Activo

para el ejercicio 2007
El mircoles 27 de diciembre de 2006, como regalo de ao nuevo para los contribuyentes, fue publicado en el Diario Oficial de la Federacin el Decreto que reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin; de Leyes de los Impuestos Sobre la Renta, al Activo y Especial Sobre Produccin y Servicios; de la Ley Federal del Impuesto Sobre Automviles Nuevos y de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.
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i bien es cierto, que por tratarse del inicio de un nuevo Gobierno Federal, no fueron muchas las reformas sufridas a los ordenamientos fiscales mencionados; tambin es cierto que algunas de ellas en especial las reformas sufridas a la Ley del Impuesto al Activo son violatorias de garantas individuales que consagra nuestra Constitucin Poltica a favor de los gobernados. Ello es as, ya que la reformas establecidas no observan la verdadera capacidad contributiva de los contribuyentes, regulan aspectos del pasado en perjuicio de los causantes del Impuesto al Activo, existen tratos inequitativos; entre otras violaciones a las garantas individuales en materia tributaria, las cuales se abordarn en la presente colaboracin. En esencia, las consideraciones que tuvieron nuestros representantes del pueblo en el H. Congreso de la Unin, para reformar la Ley del Impuesto al Activo, fueron las siguientes: La Ley del Impuesto al Activo entr en vigor a partir del 1 de enero de 1989 y su emisin tuvo por finalidad que todas las empresas en Mxico pagaran un impuesto complementario al impuesto sobre la renta, sobre sus activos, en virtud de que se haba venido observando que la mayor parte de las empresas presentaban declaraciones del impuesto sobre la renta sin impuesto a cargo. En efecto, antes del establecimiento del impuesto al activo, alrededor del 70% de las empresas reportaban prdidas fiscales de forma recurrente y, peor an, por largos periodos, lo que ocasionaba que dejaran de cumplir con su obligacin constitucional de contribuir al gasto pblico () Sin embargo, con el establecimiento de este impuesto, se ha notado, a lo largo de su historia, una reduccin importante de este tipo de empresas. No obstante lo anterior, tambin se ha notado un deterioro en el fin perseguido por el impuesto de referencia () con la reforma que entr en vigor en 2005, a travs de la cual se permiti la deduccin de diversas deudas, para determinar la base. () con la reforma sealada en el prrafo anterior, se provoc una erosin en la base del impuesto () De acuerdo con lo anterior, el impuesto al activo ha dejado de cumplir con su finalidad primordial debido a la erosin de su base gravable, situacin que ha venido acentundose por la deduccin de las deudas contratadas con el sistema financiero y con residentes en el extranjero, () () con el propsito de () fortalecer y sostener la finalidad que dio origen a la creacin del impuesto al activo, se propone reformar la Ley del Impuesto al Activo, a efecto de que el clculo de dicho gravamen se realice nicamente considerando el valor del activo en el ejercicio, sin deduccin de las deudas contratadas, con lo cual se estara atendiendo a la capacidad contributiva () Es importante destacar, que la medida propuesta no tiene por objeto elevar la carga fiscal de los contribuyentes () () si el objeto del impuesto lo constituyen los activos que sean susceptibles de generar utilidades, entonces se puede sealar que esta situacin es la que refleja la verdadera capacidad contributiva del titular de dichos activos. Por ello, es que resulta necesario regresar a la verdadera naturaleza de este impuesto, tomando como punto de partida que su objeto lo constituyen los activos que son susceptibles de generar riqueza y no as el activo neto de las empresas. Resulta fundamental sealar que en otros pases, este tipo de impuestos est conformado, en su base, slo por los activos y no se contemplan deducciones. Resulta cierto el hecho de que el Impuesto al Activo naci como una contribucin complementaria del Impuesto Sobre la Renta, toda vez que el 70% de las empresas existentes en Mxico no pagaban Impuesto Sobre la Renta, en virtud de que adquiran activos con la finalidad de crear prdidas a las empresas; adems de que con dicho impuesto se busc hacer ms eficientes a las empresas evitando que stas tuvieran bastantes activos ociosos. Sin embargo, contrario a los motivos aducidos por el Legislador, se puede apreciar que con las reformas realizadas a la Ley del Impuesto al Activo, lejos de respetar los principios constitucionales en materia tributaria, los vulneran desde el momento en que se elimina la posibilidad de determinar el valor de los activos sin considerar las deudas contratadas con terceros. Ante esta situacin las empresas que se vean afectadas con la derogacin del artculo 5 y las modificaciones hechas al
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artculo 5-A de la Ley del Impuesto al Activo, adicionalmente con las reformas sufridas a otros ordenamientos fiscales (Ley del Impuesto Sobre la renta y Ley de Ingresos 2007) que se relacionan directamente con el impuesto en estudio, impugnaron la Ley va Amparo Indirecto, por la evidente violacin a sus garantas individuales. En la demanda se hicieron valer los siguientes conceptos de violacin, mismos que en esencia consisten en:
PrimeroViolacin al principio de proporcionalidad que consagra el artculo 31, fraccin IV de la Constitucin Federal
Efectivamente, cuando nuestros representantes del pueblo derogan el artculo 5 de la Ley del Impuesto al Activo, lo nico que se consigue con tal medida es que los contribuyentes de este impuesto, contribuyan para el gasto pblico de una manera desproporcional; es decir, sin atender a la verdadera capacidad contributiva de los gobernados. Lo anterior resulta ser as, toda vez la naturaleza original de la Ley del Impuesto al Activo fue la de conseguir que los contribuyentes de renta dejarn de adquirir tantos activos que les generaban prdidas y, hacer ms eficientes y competitivas a las empresas, contrario a lo que se esgrime en la exposicin de motivos, en donde se afirma que con la derogacin del artculo 5 de la Ley en cita, esto es, la eliminacin de la posibilidad de que los contribuyentes pudieran hacer deducible las deudas contratadas con terceros parea efectos de calcular el valor de los activos, se regresara a la verdadera naturaleza de esta contribucin, al tomar como base del impuesto nicamente el valor de los activos sin deduccin alguna. En efecto, esta aseveracin del Legislador es incorrecta, en virtud de que desde el nacimiento de la Ley del Impuesto al Activo en 1988 (a la que en un inicio se le denomin Ley del Impuesto al Activo de las Empresas) siempre fue la intencin del Le-
gislador de que los sujetos pasivos de sta contribucin pudieran deducir del valor de sus activos ciertas deudas contratadas, y ya con las reformas realizadas en 2005 se permiti la deduccin de toda clase de deudas contratadas con terceros; sin embargo, lo trascendente, es precisamente el hecho de que desde el nacimiento de la Ley del Impuesto al Activo, el Legislador siempre quiso que los contribuyentes tuvieran deducciones, pues slo as se atenda a la verdadera capacidad contributiva del sujeto pasivo del impuesto. Resulta tan aberrante el hecho de que una contribucin no contenga deduccin alguna, pues no se estara tomando en cuneta la real capacidad econmica del contribuyente para contribuir al gasto pblico, requisito indispensable elevado a rango constitucional; verbigracia, pensemos que la Ley del Impuesto Sobre la Renta nicamente gravara los ingresos sin deduccin alguna, los gastos tan indispensables para generar utilidades; o bien, ingresos, como lo es la nmina, materia prima, pagos a proveedores, gastos mdicos, compra de maquinara, etc., simplemente no podran ser deducibles, lo que a todas luces resulta falto de proporcionalidad. Lo mismo acontece con el Impuesto al Activo, ya que si una empresa quiere ampliar su planta productiva, pero no cuenta con el capital suficiente para adquirir los activos indispensables para la consecucin de su fin, y solicita crdito a una institucin financiera, simplemente la deuda contrada no podra ser deducible del total de los activos, lo que por un razocinio simple resulta desproporcional, pues si no se tena capital para adquirir activos, de dnde sacar los recursos para pagar el impuesto que se generara con la adquisicin de dichos activos, toda vez que las utilidades que generen los mismos debern ser empleados para pagar el crdito otorgado por la institucin financiera. Adicionalmente, contrario a lo que establece el Legislador, con las reformas a la Ley del Impuesto al Activo se genera una carga fiscal mayor para el contribuyente, tal y como se demuestra con el siguiente cuadro: 15
Antes de la reforma a la Ley del Impuesto al Activo - Artculo 5: Promedio de activos financieros Promedio de activos fijos, cargos y gastos diferidos Promedio de terrenos Promedio de inventarios Valor de activo Menos promedio de deudas Base Tasa Impuesto 30,000,000 50,000,000 20,000,000 80,000,000 180,000,000 80,000,000 100,000,000 1.8% 1,800,000
Despus de la reforma 30,000,000 50,000,000 20,000,000 80,000,000 180,000,000 0 180,000,000 1.25% 2,250,000
Reglamento de esta Ley ni las deudas correspondientes al mismo ejercicio (). Obsrvese que la disposicin expresamente habla de actualizar el impuesto que les hubiere correspondido en el cuarto ejercicio inmediato anterior, sin incluir las deudas de dicho ejercicio; sin embargo, en aqul cuarto ejercicio inmediato anterior, el artculo 5-A vigente entonces, estableca que la determinacin de la base del impuesto se hara tomando en consideracin las deudas contradas; por tanto, lo que sucede ahora es que el Legislador pretende que se destruya aquella base (cuarto ejercicio inmediato anterior), que la propia Ley obligaba que as fuera la determinacin, para efecto de eliminar el rubro de las deudas contratadas, lo que genera que la carga fiscal aumente en perjuicio, claro sta, de los contribuyentes. (Vase el cuadro 1 que demuestra la afectacin). Por ende, con el artculo 5-A vigente para 2007, se regulan situaciones del pasado, afectando a los sujetos pasivos que hayan ejercido la opcin que establece dicho numeral, violndose con ello el principio de irretroactividad de la Ley que consagra el artculo 14 de la Constitucin Poltica Federal.
Vase que an y cuando la tasa del impuesto haya sido disminuida, con la eliminacin de la deduccin de las deudas contratadas con terceros, genera que los contribuyentes paguen ms de Impuesto al Activo, lo que demuestra que las reformas sufridas a la Ley generan una carga fiscal mayor para los contribuyentes, resultando el impuesto desproporcional, pues no se atiende la verdadera y real capacidad contributiva del gobernado, toda vez que las deudas generan un efecto negativo en las utilidades de las empresas por su costo financiero tan alto, lo que se traduce en que se tenga una menor capacidad contributiva, conculcndose lo dispuesto por el artculo 31, fraccin IV de nuestra Carta Magna.
SegundoViolacin a la garanta de irretroactividad de la Ley, revista por el artculo 14 de la Constitucin Federal

As es, el principio de irretroactividad de la Ley consiste en que a ninguna Ley que comience su vigencia deber tener efectos en el pasado en perjuicio de las personas, lo que no sucede con las modificaciones sufridas al artculo 5-A de la Ley del Impuesto al Activo. Efectivamente, ahora con la reforma aquellos contribuyentes que opten por calcular la base del impuesto conforme a ste precepto, lo harn actualizando el impuesto que les hubiera correspondido en el cuarto ejercicio inmediato anterior sin incluir las deudas contradas en aqul ejercicio. El artculo 5-A vigente para 2007 establece: Los contribuyentes podrn determinar el impuesto del ejercicio, considerando el que resulte de actualizar el que les hubiera correspondido en el cuatro ejercicio inmediato anterior de haber estado obligados al pago del impuesto en dicho ejercicio, sin incluir, en su caso, el beneficio que se deriva de la reduccin a que se refiere la fraccin I del artculo 23 del 16
TerceroViolacin al principio de igualdad, que tutela la fraccin IV, del artculo 31 de la Constitucin Federal
Ahora bien, el artculo Sptimo Transitorio, fraccin I, de la Ley del Impuesto al Activo para el ejercicio fiscal de 2007, no establece a qu tasa se deber actualizar el impuesto, para el caso de aquellos contribuyentes que calculen la base del impuesto conforme al artculo 5-A, si a la tasa del 1.8 % que rega en el cuarto ejercicio inmediato anterior; o bien, a la tasa del 1.25% que comenz a regir para el ejercicio de 2007, dejando esta situacin en un total y completo estado de incertidumbre jurdica a
los contribuyentes, adems de que crea un trato falto de equidad entre los sujetos pasivos del Impuesto al Activo. En efecto la violacin radica en razn de las siguientes circunstancias: El Decreto que reforma la Ley del Impuesto al Activo, tambin incluye entre sus modificaciones, la reduccin de la tasa del impuesto, del 1.8% al 1.25%. Los contribuyentes que ejercen la opcin del artculo 5-A, determinan el impuesto tomando como parmetro el cuarto ejercicio inmediato anterior; es decir, al impuesto determinado hace cuatro aos, se le aplic la tasa del 1.8%. Los contribuyentes que no ejercen la opcin que maneja el artculo 5-A, determinan el impuesto del ejercicio, aplicando la nueva tasa; es decir, la del 1.25%. Por lo tanto, aquellos que no ejercen la opcin que maneja el artculo 5-A se ven beneficiados en relacin con aquellos que si optan calcular su impuesto conforme al artculo 5-A, quienes pagarn un impuesto aplicando una tasa mayor, lo que genera un trato diferente entre iguales, derivando en una violacin al principio de equidad tributaria.
5-A, lo cual constituye una flagrante violacin a la garantas individuales de los gobernados. En efecto, al remitir al contribuyente al impuesto determinado en 2006, el impuesto de dicho ao y anteriores fue calculado sobre una base que permita deducir el promedio de deudas y sobre una tasa del 1.8%; ahora con la reforma impugnada, se obliga al contribuyente a modificar dicha base, para quitar el promedio de deudas, y seguir aplicando la tasa del 1.8%; es decir, el efecto de dicha Ley es retroactivo al tiempo pasado, sobre situaciones consumadas, bien sea para remitir al ejercicio inmediato anterior o al cuarto ejercicio inmediato anterior, lo que deja de manifiesto que en ambos supuestos, las disposiciones impugnadas, tratan de regular y modificar, situaciones acaecidas en el pasado.
QuintoViolacin al principio de legalidad consagrado en el artculo 31, fraccin IV de la Constitucin Federal

En materia tributaria, aplica el principio jurdico que reza no esta obligado a pagar un tributo, si ste no se encuentra contemplado en alguna Ley. Por lo tanto, los elementos esenciales de las contribuciones, como son los sujetos a quienes obliga la Ley a contribuir, el objeto que pretende gravar la Ley, la base, la tasa o tarifa y la poca de pago invariablemente deben estar establecidas en la Ley, de lo contrario, el principio de legalidad se estara vulnerando. En este orden de ideas la Ley del Impuesto al Activo para cumplir con dicha prerrogativa constitucional, debe contemplar en su articulado los cinco elementos fundamentales de una contribucin; es decir, sujeto, objeto, base, tasa y poca de pago, para efecto de que constitucionalmente los gobernados estemos obligados a contribuir para el gasto pblico. El caso es que, la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2007, viene a crear nuevas condiciones de tributacin respecto a quienes quedarn sujetos del Impuesto al Activo. As lo establece el artculo 16, fraccin XI, del ordenamiento en cita, el cual refiere: Se otorga un estmulo fiscal a las personas fsicas y morales consistente en el impuesto al activo que se cause durante el ejercicio. Para estos efectos, el Ejecutivo Federal, a ms tardar el 31 de enero de 2007, atendiendo a la disponibilidad presupuestal determinar las caractersticas de los beneficiarios de dicho estmulo. Luego entonces, sucede que el sujeto, como uno de los elementos esenciales del Impuesto al Activo, queda en suspenso, al arbitrio de la autoridad, pues para esto se de17
CuartoViolacin al principio de irretroactividad de la Ley que previene el artculo 14 de la Constitucin Federal (por lo que hace a los pagos provisiones)
El principio de irretroactividad, es el principio de derecho segn el cual las disposiciones contenidas en las normas jurdicas no deben ser aplicadas a los hechos que se realizaron antes de la entrada en vigor de dichas normas. El artculo Sptimo Transitorio, fraccin I y II, de la Ley del Impuesto al Activo pretende dar efectos retroactivos al artculo
ber atender a la disponibilidad presupuestal para definir qu contribuyentes se encuentran obligados al pago y qu contribuyentes se encuentran eximidos de dicha obligacin. Peor an, ser el Presidente de la Repblica (quien no esta facultado para crear Leyes) el que determine quienes quedarn liberados del pago del Impuesto al Activo, siendo que nuestra Carta Magna ordenamiento que esta por encima de todo establece que los elementos de las contribuciones deben estar contenidos en Ley, cosa que no se verifica en el presente caso, pues se insiste, se deja en suspenso la definicin de los sujetos obligados de la Ley del Impuesto al Activo.
mencionadas contingencias. Por tanto, la disponibilidad presupuestal no atiende a las caractersticas de los sujetos obligados, ni mucho menos al objeto del tributo, motivo por el cual la diferencia de trato resulta injustificable, pues no descansa sobre bases objetivas y razonables, violndose en perjuicio de los contribuyentes su garanta individual de equidad tributaria.
SextoViolacin al principio de equidad tributaria que contiene el artculo 31, fraccin IV Constitucional
Pues s, el artculo 16, fraccin XI de la Ley de Ingresos de la Federacin para 2007, revela un trato injustificado, toda vez que se atender a la disponibilidad presupuestaria para efectos de que una clase de contribuyentes se les libere de la obligacin del pago del Impuesto al Activo, provocando un trato discriminatorio entre sujetos que se encuentran en la misma situacin jurdica; es decir, contribuyentes que poseen activos, que es precisamente el objeto de la Ley del Impuesto al Activo. El Legislador estableci como pauta para la diferencia de trato la disponibilidad presupuestal, presupuesto que no refleja una razn objetiva que justifique la diferencia de trato, pues no se atiende a contingencias como fenmenos de la naturaleza, calamidades pblicas o por situaciones de presin extraordinaria en los mercados, sea por causas exteriores o interiores del pas; situaciones stas, que si hacen necesario el otorgamiento de eximentes fiscales con carcter transitorio, con el objetivo de evitar que se ocasionen mayores perjuicios a los sujetos o grupos que resienten las
SptimoViolacin a los principios de legalidad y seguridad jurdica previstos en los artculos 14, 16 y 31, fraccin IV de la Constitucin Federal
La reforma a los artculos 2, 5-A y Sptimo Transitorio para 2007, de la Ley del Impuesto al Activo, y el diverso numeral 16, fraccin XI de la Ley de Ingresos de la Federacin para 2007, fue a propuesta del Presidente de la Repblica, mediante la iniciativa de Ley enviada al H. Congreso de la Unin, contiene deficiencias de origen, situacin que pone entredicho la constitucionalidad del proceso legislativo que diera origen a las modificaciones de los artculos mencionados, toda vez que la iniciativa en cuestin, no cumple con las obligaciones que le fueron impuestas al Poder Ejecutivo inmersas en la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio de 2006. El numeral 36 de la Ley de Ingresos de la Federacin para 2006 con meridiana claridad refiere: En el ejercicio fiscal de 2006, toda iniciativa en materia fiscal () debern incluir en su exposicin de motivos el impacto recaudatorio de cada una de las medidas propuestas. () Toda iniciativa en materia fiscal que enve el Ejecutivo Federal al Congreso de la Unin observar lo siguiente: 1.- Que se otorgue certidumbre jurdica a los contribuyentes.
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2.- Que el pago de los impuestos sea sencillo y asequible. 3.- Que el monto a recaudar sea mayor que el costo de su recaudacin y fiscalizacin. 4.- Que las contribuciones sean estables para las finanzas pblicas. Estas disposiciones debern incluirse en la exposicin de motivos de la iniciativa (). En este sentido, el ejecutivo en la iniciativa de Ley que envo al H. Congreso de la Unin omiti dar cumplimiento a las mencionadas obligaciones, en virtud de que en la exposicin de motivos no se establece el impacto recaudatorio que tendrn las medidas propuestas, ni de cmo influirn en la captacin de recursos aplicables para el ejercicio del gasto pblico; lejos de crear certidumbre al contribuyente, lo dejan en un estado total de incertidumbre jurdica, ya que las normas que se tildan de inconstitucionales modifican totalmente la expectativa del contribuyente, en principio porque se modifica una base gravable anterior (cuarto ejercicio inmediato anterior), la cual fue determinada conforme lo estableca la Ley vigente en aquel momento y segundo no establece la tasa que se aplicar, para la actualizacin del impuesto del cuarto ejercicio inmediato anterior; si la tasa que rega en aquel entonces (1.8 %); o bien la tasa que entre en vigor en el presente ejercicio (1.25%). Adems, se deja al arbitrio del Presidente de la Repblica qu sujetos se encontrarn eximidos del pago del Impuesto al Activo.
de contribuyentes con activos que inciden en forma idntica que los activos de todos los dems contribuyentes. El artculo 16, numeral 1 de la Ley de ingresos de la federacin para 2007, refiere: Se exime del pago del impuesto al activo que se cause con motivo de la propiedad de cuentas por cobrar derivadas de contratos que celebren los contribuyentes con organismos pblicos descentralizados del Gobierno Federal, respecto de inversiones de infraestructura productiva destinada a actividades prioritarias (). En principio, las cuentas por cobrar, segn el artculo 4 de la Ley del Impuesto al Activo, se consideran activos de los contribuyentes, y el objeto de ste tributo es la tenencia de activos, consecuentemente, todos aquellos contribuyentes que en su contabilidad tengan cuentas por cobrar se encuentran en un mismo plano de igualdad, por lo que deben de recibir el mismo trato; es decir, tienen que pagar Impuesto al Activo por esas cuentas por cobrar. Entonces, podemos observar que la distincin que hace el Legislador de cuentas por cobrar, atendiendo a un contrato de licitacin con organismos pblicos descentralizados del Gobierno Federal, de ninguna manera justifica la diferenciacin de trato, ya que dicha distincin radica en funcin de circunstancias ajenas a los contribuyentes y ajenas al objeto del tributo. Ello es as, porque tanto las cuentas por cobrar derivadas de un contrato celebrado con organismos pblicos descentralizados del Gobierno Federal, como aquellas cuentas por cobrar que no deriven de dichos contratos tienen la misma naturaleza, de activos financieros y en ambos casos inciden de la misma manera en el objeto del tributo. Por ltimo, es preciso mencionar, que el artculo 6 de la Ley del Impuesto al Activo establece presupuestos jurdicos que de actualizarse no se pagar el impuesto, y todas las exenciones que contempla el referido numeral atienden bsicamente a circunstancias relacionadas con el objeto del tributo. 19
OctavoViolacin al principio de equidad tributaria, contenido la fraccin IV, del artculo 31 de la Constitucin Federal
El artculo 16, numeral 1 de la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2007, exime del pago del Impuesto al Activo de manera injustificada a un cierto grupo
Veamos la afectacin a manera de ejemplo:

Determinacin del Impuesto al Activo Cuentas por cobrar de contratos no celebrados con organismos pblicos descentralizados del Gobierno Federal 2007 Activos Financieros Cuentas por cobrar Otros activos financieros Activo fijo, cargos y gastos diferidos Inventarios Terrenos Total Valor de Activos 20,000,000 10,000,000 50,000,000 80,000,000 20,000,000 180,000,000 30,000,000
NovenoViolacin a la garanta de equidad tributaria prevista por el artculo 31, fraccin IV, Constitucional
El artculo 31, fraccin IV de nuestra Carta Magna, es tajante al referir que los mexicanos se encuentran obligados a contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, Estados, Municipios y del Distrito Federal de manera proporcional y equitativa que dispongan las Leyes. El elemento fundamental que se debe tomar como punta de partida para analizar la igualdad, tratndose del Impuesto al Activo, es la tenencia o posesin de activos, por ende todos aquellos que tengan activos sern sujetos de este impuesto, y debern ser tratados de la misma forma, a menos de que existan razones objetivas que justifiquen un trato diferente, pero siempre atendiendo a las caractersticas de los contribuyentes y al objeto del tributo. Los artculos 223 y 224 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, otorgan una exencin del pago del Impuesto al Activo para aquellos contribuyentes que formen o constituyan un Fideicomiso Inmobiliario en cuanto a los bienes, derechos, crditos o valores que lo integren, situacin que a todas luces resulta inconstitucional por violar la garanta de equidad tributaria. Es importante recalcar que la Ley del Impuesto al Activo, no grava el activo de un contribuyente, en razn de formar parte de un fideicomiso o no, sino que su objeto es gravar el activo que posean los contribuyentes, necesario para cumplir con sus actividades y finalidades particulares, y es precisamente esto, lo que sita a todos los contribuyentes en una misma situacin jurdica y, por ende, recibir un mismo tratamiento fiscal. Tal exencin no responde a una justificacin de carcter social, sino ms bien econmica y para unos cuantos, pues slo aquellos que tengan la capacidad econmica de inver-
Base del IMPAC Tasa IMPAC a pagar en 2007 Determinacin del Impuesto al Activo
180,000,000 1.25% 2,250,000
Cuentas por cobrar de contratos celebrados con organismos pblicos descentralizados del Gobierno Federal 2007 Activos Financieros Cuentas por cobrar Otros activos financieros Activo fijo, cargos y gastos diferidos Inventarios Terrenos Total Valor de Activos 0 10,000,000 50,000,000 80,000,000 20,000,000 160,000,000 10,000,000
Base del IMPAC Tasa IMPAC a pagar en 2007
160,000,000 1.25% 2,000,000
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No hace falta crear una nueva Constitucin, lo que realmente necesitamos es respetar la que tenemos!
tir la industria de la construccin a travs de la formacin de un fideicomiso inmobiliario, podrn verse beneficiados con la exencin que establecen los artculos 223 y 224 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. En resumen, la exencin radica en la forma de administracin de los bienes del sujeto obligado, elemento ste, totalmente ajeno al objeto del Impuesto al Activo.
DcimoViolacin a las garantas de fundamentacin y motivacin que previene el artculo 16 de la Constitucin Federal
La derogacin del artculo 5 de la Ley del Impuesto al Activo y con ello la eliminacin de la posibilidad de que los contribuyentes puedan disminuir del valor de sus activos, las deudas contradas con terceros, redunda en una violacin al principio de proporcionalidad tributaria, al no atender a la verdadera capacidad contributiva e irreal de los contribuyentes, lo que implica tambin, que la reforma a dicho numeral se aparta de la fundamentacin y motivacin que dio origen a la Ley del Impuesto al Activo. Esto es cierto, pues no existe motivacin al afirmar que con la eliminacin de la deduccin de las deudas se est regresando a la naturaleza original del Impuesto al Activo, puesto desde el nacimiento de sta contribucin el Legislador, respetando la capacidad contributiva de los causantes, permiti la deduccin de pasivos (en principio ciertas deudas y posteriormente toda clase de deudas) para efectos de calcular la base gravable del impuesto. En esta tesitura, el decreto publicado en fecha 27 de diciembre de 2006, mediante el cual se reforman, adicionan y derogan, y establecen diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Activo, se torna en inconstitucional, merced a que uno de sus elementos esenciales del tributo, como lo es la base, se modifica en forma sustancial considerando que esa es la verdadera naturaleza del impuesto desde su crea-
cin, siendo esto falso de toda falsedad, ya que la intencin del Legislador primario el que cre la Ley del Impuesto al Activo en todo momento fue su intencin, de que los sujetos pasivos de la contribucin en cita, calcularan y enteraran el impuesto con una base real, esto es, deduciendo las deudas (pasivos). En consecuencia no existe motivacin en la exposicin de motivos que reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Activo, violndose la garanta individual de la debida y correcta fundamentacin y motivacin que recoge el artculo 16 de nuestra Prima Facie. En conclusin, existen elementos suficientes para declarar la inconstitucionalidad del decreto que reforma, deroga y adiciona diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en relacin directa con otros ordenamientos fiscales que tambin fueron reformados; por lo que nuestro Poder Judicial encargado de hacer guardar y respetar la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, dejando a un lado presiones polticas, debe cumplir con el objetivo que la propia Constitucin le ha encomendado, y as, y slo as, podremos afirmar que en Mxico se vive en un Estado de Derecho, pues con esta expresin, que escuchamos a diario, en discursos polticos, radio, televisin, etc., significa que se debe de respetar la Ley, en este caso, se debe respetar lo establecido en nuestra Ley Fundamental. No hace falta crear una nueva Constitucin (como muchos afirman), lo que realmente necesitamos es respetar la que tenemos!
POR LIC. Y M.D.F. HUMBERTO LUNA VIRAMONTES LIC. Y M.D.P. WENDY PALMA Y MEZA MORALES LIC. JOS JESS DAZ RODRGUEZ LIC. CARLOS ALBERTO ROBLES MEZA Divisin Legal / Benefis Corporativo, S.C. humberto.luna@benefis.com.mx wendy.palmaymeza@benefis.com.mx jesus.diaz@benefis.com.mx carlos.robles@benefis.com.mx 21
> seccin del empresario
Tan cerca y tan lejos del
Servicio al Cliente
Algunos de los cuestionamientos ms importantes y quizs de los menos tratados en las empresas son: Qu nivel de servicio se pretende ofrecer al cliente?, o tambin dicho de otra manera, Qu nivel de servicio esta dispuesta la empresa a otorgar a sus clientes?, ms an Qu nivel de servicio ha sido desarrollado en la empresa para generar valor a s misma y a sus clientes?
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efinitivamente todas estas preguntas resulta un conflicto para aquellas empresas que no las afrontan para obtener una respuesta clara de su postura al respecto. En mi experiencia, estas disyuntivas estn ntimamente ligadas al xito de las empresas. Afortunadamente me cuesta cada vez menos trabajo identificar las razones por las que fracasan innumerables negocios el mal servicio. Recuerdo muy bien que durante mi niez conoc varios esfuerzos comerciales de xito en su ramo, pero que ahora no existen, negocios que han desaparecido. Pero tambin sigo identificando y ms an, comprando marcas y productos de empresas que se mantienen siendo lderes y haciendo competencia real. Como he dicho, me queda claro que el tener xito o desaparecer es algo que tiene que ver con la calidad en el servicio al cliente. Sin embargo, sera difcil pretender achacarles a las empresas que han fracasado, problemas slo relacionados con el mal servicio, por supuesto tambin influyeron algunos otros factores como la falta de planeacin, el desabasto de productos, el apalancamiento desmedido o las tasas insostenibles de intereses que forzaron el quebranto econmico, entre mucho otros factores. Las situaciones cambian, al no contemplar una competencia como la que hoy en da vivimos, seguramente un buen nmero de empresas en su momento no visualizaron el deleitar al cliente como una actividad prioritaria, mucho menos estratgica. Se estanca-
Est claro, el precio ya no es la variable ms importante para la toma de decisin de compra

ron en lo que crean saber hacer mejor y les pareci un argumento suficiente para competir con aquellas que para entonces ya haban involucrado como su filosofa seducir la confianza y crearle valor a sus clientes a travs del servicio. En mis primeros aos de marketing una vez egresado de la carrera tuve la fortuna de realizar un considerable nmero de investigaciones de mercados en todo el pas. Recuerdo con especial inters un momento nico. En una ocasin esper durante dos horas para ser atendido por el propietario de una reconocida cadena de autoservicios en la pennsula de Baja California, al entrar a su oficina pude leer un letrero que me cambi para siempre el sentido del servicio al cliente; el sencillo cuadro con un marco de media caa que no olvido, expresaba en letras romanas la siguiente frase: Si no cuidas a tus clientes otros lo harn por ti. Hace casi 20 aos de ello y creo que el mensaje no ha cambiado, ms bien ha evolucionado. Pero de dnde parte la premisa de crear una estrategia de servicio al cliente o crear un protocolo de servicio. Normalmente quienes toman parte de este tema son los mismos propietarios, ellos son los que han visto crecer a su negocio y sobre todo, identifican el nivel de inters e importancia que sus clientes le otorgan, son ellos mismos, los que reaccionan ante el buen o mal servicio que reciben de parte de sus proveedores. Para el cliente todo cuenta el tono de nuestra voz, la limpieza, la honestidad, la puntualidad, el lenguaje ocular, el lenguaje corporal, las mismas seales que enviamos a nuestros clientes son las mismas que recibimos. Veamos cmo somos los clientes ahora en comparacin a cmo lo ramos hace 10 aos; somos ms comparadores; nos gusta comparar entre 4, 5 ms marcas de vehculos, de constructoras de casas, de telfonos celulares, de tiendas de mayoreo, etc. Tenemos ms opciones. Los clientes nos hemos hecho ms selectivos, identificamos la fidelidad hacia una marca, un producto o servicio en funcin a nuestros intereses pero sobre todo a la satisfaccin de nuestras necesidades. Las amas de casa resultan ser estupendas evaluadoras de la cantidad de masa drenada en gramos de una lata de alimentos, hacemos caso de quin sugiere una marca, su prestigio a lo largo de aos; es decir, los clientes nos identificamos en un segmento o en un nicho de mercado. Somos ms indagadores entre ms opciones, y nos convertimos en consumidores asiduos a ciertos productos y servicios de acuerdo a nuestras posibilidades, necesidades y preferencias, y eso lo han entendido y atendido muy bien los lderes de mercado. 23
Me cuesta cada vez menos trabajo identificar las razones por las que fracasan innumerables negocios el mal servicio
Normalmente quienes toman parte de este tema son los mismos propietarios, ellos son los que han visto crecer a su negocio y sobre todo, identifican el nivel de inters e importancia que sus clientes le otorgan
Existe una clasificacin de los clientes que evidencia los tipos de consumidores y la reaccin de los mismos ante el servicio que reciben. Esta clasificacin no miente y deseo compartirla con ustedes, pero de ella estar platicando en el siguiente artculo, por esta ocasin slo la menciono. Estoy seguro que ser tema de anlisis en varios negocios e instituciones. Si bien es cierto los aos 70s estuvieron enfocados a la produccin, los 80s hacia la calidad y los 90s hacia el marketing. La competencia global de hoy en da orienta a las empresas exitosas a hablar con la verdad, a distinguirse de los dems por la tica de su servicio, pero sobre todo por el nivel de satisfaccin que los clientes reciben al adquirir un bien y que evoca a la recomendacin o uso del mismo. Est claro, el precio ya no es la variable ms importante para la toma de decisin de compra, son muchos otros factores que estn estrechamente ligados con el servicio como: el tiempo de entrega, la entrega de pedidos completos, la variedad de productos y servicios, la atencin y trato recibido por parte de quien promete algo que superar todas las expectativas que deseamos y soamos, la garanta ilimitada, la funcionalidad y duracin de los bienes, etc. De todos los que mencion me quedo con la cordialidad y cortesa para tratar a los clientes, porque independientemente de poder o no lograr ofrecer lo que el cliente busca, es el trato lo que ms recuerda y deleita al cliente. 24 Imaginemos a un sobrecargo que tarda 20 minutos en traer a un pasajero un vaso con agua, o a una recepcionista de hotel que esta de mal humor y esta dispuesta a hacerles pasar un mal rato a los huspedes, o a un operario de camin urbano que no identifica al cliente como tal. Pensemos en una persona que se encarga de recordar a los usuarios de tarjetas de crdito, a travs del telfono, el pago de su adeudo de manera corts, o al bolero amable de la plaza que siempre es buscado para lustrar nuestros zapatos, o tambin identifiquemos a la secretaria que se encarga de atender las llamadas telefnicas y que comenta: Qu cre?... ya no lo alcanc, o al chofer de una empresa repartidora de alimentos que maneja a exceso de velocidad, o el mesero desinteresado que nos estropea la comida. Simplemente, orientmonos en la gente que est representando a nuestra empresa da a da con la labor a ellos encomendada, cmo es su servicio? Las preguntas con las que me refiero a ti lector estn ntimamente ligadas al xito de las empresas. Finalmente qu sensacin nos queda de algunos de los ejemplos mencionados. Afortunadamente existen algunas tcnicas que son sumamente exitosas para identificar los aspectos crticos de las empresas y traducirlos en factores de xito. Estas tcnicas permiten diferenciar a los buenos de los malos negocios, a las excelentes o mediocres instituciones. Me cuesta cada vez menos trabajo identificar el xito o fracaso de las empresas en el corto plazo; no hay que darle vuelta al asunto qu tan cerca o qu tan lejos estamos de el buen o mal servicio. Hasta pronto.
POR ING. CARLOS DE LUNA ARCE Director General de MINT / Mercadotecnia Integral carlosdeluna@mktintegral.com
> empresas familiares
Ms All del Patrimonio

Conoce usted el concepto denominado OF?
Una de las frmulas que se han desarrollado en los ltimos aos para mantener el inters y el compromiso de los accionistas familiares en sus empresas, es la creacin de las llamadas Oficinas de Familia (OF). La idea detrs de este concepto, es aprovechar la estructura de la empresa para prestar ciertos servicios de valor a los miembros de la familia.
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Motivos para formarla

Muchos empresarios buscan proteger no slo a sus hijos, sino a toda su descendencia respecto a la participacin que pudieran tener en la empresa familiar y su acceso al patrimonio familiar. Esta necesidad de proteccin da origen al concepto de OF, con el fin de que se evite daar a la empresa con decisiones familiares o viceversa. De esta manera se busca garantizar la vida de la empresa, su permanencia en los mercados y la proteccin del patrimonio de los miembros de la familia. El propsito principal de la OF es cuidar y proteger a la familia, tomando decisiones financieras, legales, fiscales, etc. que son importantes para la consecucin de las metas inmediatas y los intereses a largo plazo de la familia, en pocas palabras; Servir a la Familia.
pueden idear soluciones particulares para ayudar a alcanzar las metas familiares que permitan dar tranquilidad y seguridad. Una OF coadyuva con las familias para: Desarrollar los objetivos de la familia. Conocer las actitudes de la familia hacia el dinero. Planear para su descendencia bienestar financiero. Asesorar en la planeacin de la sucesin. Apoyar en la satisfaccin de necesidades financieras. Mantener la unin familiar y el bienestar de sus miembros. Mejorar el rendimiento de los activos de la familia. Proteger su patrimonio. Acrecentar los activos. Satisfacer las estrategias de la familia. La clave no est en preparar el patrimonio empresarial para la familia, sino al contrario, es el preparar a la familia para disfrutar y acrecentar el patrimonio empresarial.
Origen de la OF
Segn artculo publicado en www.laempresafamiliar.com, las OF son un invento sajn; nacieron hace ms de un siglo en los EE.UU., conforme iban surgiendo las grandes familias empresarias. El propio Rockefeller creo una Family Office.
Cmo se conforman
Las OF pueden contar con una estructura de personal muy pequea, y tienen como labor poner a disposicin de los familiares una seleccin de proveedores de los diversos servicios que necesitan; o bien, ella misma prestar estos servicios.
Qu fin persiguen
En varios casos, la OF asesora a los miembros de la familia sobre sus inversiones particulares, cuestiones legales, de seguros, tambin la hace de agencia de viajes, central de compras y hasta de diversin; se encarga de la administracin y mantenimiento de la(s) casa(s), la seguridad y la educacin de los miembros de la familia, etc. La OF supervisa y da seguimiento a muchos de los trmites necesarios de una familia como si fuera una secretaria particular.
Tipos de OF
Se puede optar por tener una OF para una sola familia , aunque esto implica incurrir en mayores costos, puesto que hay que dedicarle ms tiempo y recursos; sin embargo, existe otra opcin que son las OF multi-clientes, que no es otra cosa que una Oficina que atiende a varias familias; la ventaja que se obtiene es que se tiene mayor calidad en el servicio por su grado de especializacin y amplia experiencia, que sera difcil y muy costoso encontrar en forma exclusiva, pues se necesita un equipo multi-disciplinario altamente calificado para prestar estos servicios. Este equipo de personas que trabajan y actan en nombre de una familia sobre necesidades especficas y de alto valor, por lo que entre otras cualidades deben tener el hbito de la discrecin y as merecer una gran confianza entre sus clientes.
Necesidades que cubren

El establecimiento de una OF es fruto de una necesidad de coordinacin de las relaciones entre los distintos miembros de una familia, que va ms all de un acuerdo de carcter legal y de gestin de recursos patrimoniales. De acuerdo a sus valores y la visin total de cada familia, se
Cundo buscar una OF

Cada da que pasa hay ms familias buscando asesora profesional que les ayude a solucionar sus problemas en forma 27
La clave no est en preparar

integral, pensando en delegar ciertas actividades de suma importancia para su familia; cuando surge esta necesidad, es el momento de formar una Oficina de Familia (OF). Una OF no debe ser fruto de una moda, sino que debe responder a una necesidad especfica de la familia, para garantizar la unin familiar y el bienestar de sus miembros en el mbito personal y empresarial. Si usted como empresario decide algn da solicitar los servicios de una OF, es importante que tome en cuenta el perfil del personal que la integra y cuidar que posean las siguientes caractersticas: Una cultura de cuidar y servir. Discrecin y dignos de confianza. Con la misin de alcanzar los objetivos que la familia requiera. Con conocimientos especializados.
el patrimonio empresarial para la familia, sino al contrario, es el preparar a la familia para disfrutar y acrecentar el patrimonio empresarial
8- Contralora. Gobierno corporativo. Administracin de riesgos. Supervisa la poltica de seguros de vida o de gastos mdicos. Proteccin de sus activos creando las estructuras legales necesarias. 9- Fiscal. Coordinar y supervisar las obligaciones fiscales de sus miembros. Difundiendo una cultura fiscal. Proyectando el flujo de efectivo a la familia. Contabilidad personal para evitar discrepancia fiscal. 10- Estrategias de sucesin. Constitucin del consejo familiar. Reglas de interaccin entre familia-empresa. Estructuras de tenencia y control sobre las empresas. Implicaciones fiscales y legales para cada miembro. Testamentos. Legados. 11- Otros. Coordinacin familiar en la utilizacin de propiedades comunes para los miembros de la familia (aviones-casas). Educacin de los miembros de la familia. Pagos a acreedores y proveedores (servicios administrativos). Proteccin del patrimonio familiar. Gestionando y desarrollando activos humanos e intelectuales.
Servicios que pueden prestar las OF

1- Legal. Corporativo: - Custodia y administracin de libros corporativos. - Creacin, transformacin y liquidacin de sociedades. - Control de poderes. - Actas de asamblea y sesiones de consejo. Civil: - Personas - Familia - Bienes - Sucesiones 2- Reestructuracin empresarial. Fusiones y adquisiciones de empresas. 3- Bancarios y financieros. Planeacin y supervisin de las inversiones financieras. Obtencin de crditos bancarios. Servicios fiduciarios. 4- Inmobiliarios. Asesora legal en todas las fases de proyectos inmobiliarios. Regulacin de tenencia de la tierra. 5- Propiedad intelectual. Proteccin de marcas y derechos de autor. Registro de derechos de propiedad intelectual. Elaboracin de contratos (licencias-franquicias). 6- Administracin de litigios. 7- Seguridad orientada a la familia. 28
Valor ms grande que tiene una OF

Como se coment anteriormente, que el objetivo primordial debe ser el que los miembros de la familia posean
bienestar y seguridad econmico, y la clave est en preparar a la familia para disfrutar del patrimonio empresarial; gestionando y desarrollando los activos humanos e intelectuales para lograr: Cuidar del bienestar fsico y emocional de cada miembro de la familia. Desarrollar y transmitir la cultura del esfuerzo y del trabajo. Que se conozca el sistema de gobierno de la familia y su rol en el mismo. Interiorizar y desarrollar los valores familiares. Desarrollar al mximo las capacidades personales intelectuales.
Potenciar las diferentes habilidades de cada miembro. Prever las necesidades de cohesin entre las distintas generaciones. Es obvio que se debe contar con un sistema de gobierno familiar con el criterio de incrementar y gestionar este tipo de activos; los humanos y los intelectuales que son la clave, para garantizar a largo plazo la preservacin del patrimonio familiar. Y el capital financiero que administra la OF, debe permitir que la familia disponga de los recursos y sistemas para potenciar al mximo el capital humano e intelectual de los miembros de la familia. Que importante resulta entonces una Oficina de Familia, dedicada principalmente a preparar a la familia en sus valores humanos e intelectuales, con la seguridad que esto redundar en ser mejores personas, y por aadidura poder contribuir al bienestar y seguridad econmica de todos los miembros de una familia. Recuerden la clave: lo importante no es preparar el patrimonio empresarial para la familia, sino al contrario, es el preparar a la familia para disfrutar y acrecentar el patrimonio empresarial.
Una OF no debe ser fruto de una moda, sino que debe responder a una necesidad especfica de la familia, para garantizar la unin familiar y el bienestar de sus miembros en el mbito personal y empresarial
POR C.P. Y M.I. BENJAMN ROMERO VILLALOBOS Benefis, San Luis Potos benjamin.romero@benefis.com.mx 29
> valores en su empresa
La Comunicacin de lo Inesperado
El valor de la proactividad en situaciones de crisis
dinamitando la imagen de la organizacin, al tiempo que daa sus bases.(2) de las empresas globales a las carniceras locales, las experiencias abundan. Muy pocas empresas cuentan con un plan de contingencias o manual de manejo de crisis, que permita a su personal directivo y operativo tomar decisiones planificadas y oportunas, en base a una jerarqua de prioridades estratgicas, para reducir la magnitud de la crisis y sus efectos adversos. Con el tiempo encima, la presin al mximo, las pasiones desbordadas, la incertidumbre, la probable aparicin de mayores riesgos y la falta de informacin, resulta prcticamente imposible actuar con eficiencia. Una actitud proactiva podra haber resultado de gran utilidad. No obstante, durante una situacin extraordinaria no existe lo deseable ni el hubiera. Simplemente existen los hechos. Es una prueba de fuego para cualquier ejecutivo y su equipo de colaboradores: en cuestin de minutos se requiere aprender a comunicar lo inesperado y, adems, hacerlo de la manera ms adecuada. No hay tiempo para ocuparse de lo que no fue hecho.
2 Fink, Steven. Crisis Management: Planning for the inevitable. Rothstein, 1986.
rcticamente ninguna organizacin est exenta del riesgo de enfrentar sucesos extraordinarios, que impacten sus paradigmas de operacin normal al afectar los procesos productivos, los mercados, los bienes o servicios proporcionados, la imagen corporativa o la seguridad y salud de las personas. De pronto, los ojos de los medios de comunicacin y de la sociedad se vuelven hacia nuestra organizacin que, confundida y desinformada, no encuentra la manera de reaccionar adecuadamente. Todos los das recibimos informacin de compaas que atraviesan momentos de crisis: un accidente areo, una intoxicacin masiva por alimentos contaminados, una situacin violenta en las instalaciones, un fraude financiero, un paro de operaciones, etc. De Coca Cola a las granjas de lechugas, de Microsoft a Merck, de Enron a Boeing,
Sin tiempo para lo que pudo haber sido

Una crisis puede definirse como un acontecimiento extraordinario, o una serie de acontecimientos, que afecta de forma adversa a la integridad del producto, a la reputacin o a la estabilidad financiera de la organizacin; o a la salud o bienestar de los trabajadores, de la comunidad, o del pblico en general.(1) Las crisis son tambin situaciones de alerta que corren el riesgo de aumentar de intensidad, provocando el exhaustivo escrutinio de los medios de comunicacin o del gobierno, interfiriendo con las actividades normales y
1 Manual de comunicacin en tiempos de crisis de Pacific Telesis, matriz de Pacific Bell. Citado en Wilcox, Et. Al. Relaciones Pblicas: Estrategias y Tcticas. Pearson, Addison Wesley, 6. Ed. Madrid, 2001.
30
Las crisis pueden evitarse?

El Institute for Crisis Management reporta que durante el ao 2005, tres quintas partes de las crisis empresariales que captaron la atencin de la opinin pblica nacieron como problemas de pequea escala y, pese a que pudieron haber sido controladas en su infancia, crecieron hasta escaparse de las manos de los responsables de resolverlas: una buena parte pudo haberse prevenido. Existen otros estudios que son consistentes con estos resultados.(3) Adems de los desastres naturales que en ese ao se incrementaron significativamente respecto a los anteriores- los accidentes areos y ferroviarios aportaron una cuota importante de problemas para las empresas. Adicionalmente, los delitos de cuello blanco y los problemas de demandas jurdicas representaron casi un tercio de las crisis que fueron del conocimiento pblico. En Mxico est fresco el recuerdo del incidente de la mina Pasta de Conchos que ocup la atencin pblica a principios de 2006, por la muerte de 65 mineros y el alud de inconformidades y especulaciones generadas tras el lamentable suceso. El deficiente manejo
3 Wilcox, et.al. Reporta que estudios del Instituto de Gestin de Crisis de Indiana sealan que slo el 14 por ciento de las crisis son inesperadas.
de la crisis por parte de la empresa y otros involucrados, es un buen ejemplo sobre cmo permitir que una crisis se escape de control y crezca hasta alturas insospechadas. Este y otros sucesos dejan claro que el momento clave para actuar en una crisis, es antes de que sta se produzca, ya sea mediante la realizacin de auditorias de riesgos o de prcticas comunicativas, entrenamientos, formacin de comits, ejecucin de simulacros o de la edicin de manuales de procedimientos. Existen opciones de consultora y capacitacin que se adaptan a los requerimientos y posibilidades de todo tipo y tamao de empresas. Hay crisis que son literalmente inevitables y otras que no lo son, pero que de todas formas se presentan. Qu hacer una vez que estamos inmersos en una?
La comunicacin de la verdad. Aunque la negacin como estrategia defensiva es frecuentemente utilizada, su impacto en la reputacin de la empresa puede ser sumamente nocivo, dependiendo de la evidencia disponible. Cualquier investigacin periodstica consistente puede dar luz sobre la verdadera naturaleza y magnitud de la crisis y evidenciar cualquier manipulacin de la realidad por parte de la empresa. Las personas son lo primero. Especialmente cuando se trata de un problema que afecta la salud o la vida de las personas, los comunicados de la empresa deben demostrar una preocupacin sincera por los seres humanos involucrados y sus familias; han de reflejar una posicin emptica con sus pensamientos y forma de sentir. El comit de crisis. Un nmero reducido de personas clave, con informacin y autoridad para la toma de decisiones al interior de la organizacin, debe permanecer reunido en una sala de informacin central, para analizar los sucesos y las reacciones, concentrar informacin y determinar los pasos a seguir, las posiciones oficiales y las lneas comunicativas. El vocero nico. Cuando ms de una persona recibe el encargo de dar a conocer pblicamente la informacin oficial de la organizacin respecto a un determinado problema, las contradicciones no tardan en aparecer, abriendo campo frtil para la especulacin. 31
Comunicar en tiempos de crisis

La literatura cientfica y gerencial es vasta en cuanto a lineamientos generales, axiomas, recursos y consejos, que pueden resultar tiles para tener un desempeo comunicativamente eficiente en una situacin de complicaciones extremas. A continuacin se analizarn algunos de ellos, con la advertencia de que, dado su carcter contingente, no existen soluciones nicas o susceptibles de aplicarse en cualquier tipo de crisis.
El administrador contemporneo debera incluir en su lista de prioridades, la planeacin para momentos de crisis, que se oriente a la construccin dinmica de la reputacin de la empresa
La poltica de nombrar un portavoz oficial como la nica fuente autorizada es una decisin sumamente saludable, siempre y cuando ste goce de legitimidad y credibilidad pblica. Identificar los pblicos clave y ser accesible con ellos. Los interesados directos o indirectos, que han resultado afectados de cierta forma por la crisis o que pueden prestar algn tipo de apoyo, deben ser puestos en un lugar privilegiado en cuanto a la transmisin de informacin y la concesin de atenciones especiales. Reducir rumores y especulaciones. El emitir informacin oficial de manera continua, segmentada hacia los pblicos clave y conformada por mensajes claros y contundentes, ayuda a reducir la incertidumbre. En el caso de los medios masivos, se reduce el riesgo de que se desarrollen versiones alternativas. La informacin transmitida debe reconocer los hechos y ceirse a ellos, evitando el uso de datos no confirmados. Hacer un seguimiento puntual de las noticias. El centro de control que se ha ubicado en la sala de crisis debe incluir un monitoreo permanente de todo el contenido informativo que se genere en los diferentes frentes, a fin de determinar o afinar la estrategia comunicativa. Ser comprensivo con las necesidades de los medios de comunicacin. Los medios informativos cumplen con una tarea vital para con la sociedad: su tra32
bajo es buscar y publicar informacin. Si usted no se las proporciona, alguien ms lo har, y cabe la posibilidad de que se divulguen versiones diferentes a la suya, con el consecuente dao a la reputacin de la empresa, al tratar de aclararlas o desmentirlas. Tomar responsabilidades. La compaa debe reconocer de inmediato cul es su papel en la resolucin del problema. Con frecuencia, la estrategia de repartir o endosar culpas suele ser daina. Hay que actuar con cautela en cuanto a reconocer nicamente los hechos confirmados y en su caso presentar opciones para la posible reparacin de los daos. Activacin de un Dark Site. Una estrategia que ha cobrado relevancia en los ltimos tiempos, es aprovechar la tecnologa de Internet para desarrollar un sitio web a travs del cual el pblico pueda acceder a su informacin de manera rpida y oportuna. Este concepto se basa en la propuesta de que la empresa disponga de una pgina previamente preparada, que se mantiene escondida y slo ser activada cuando se presente la crisis. Se necesitar muy poco tiempo para subir los contenidos, adems de tener otras ventajas como la despersonalizacin de los comunicados, por ejemplo.
El valor de la proactividad
La mejor crisis es la que nunca se presenta. No obstante, conviene subrayar que prcticamente todas las compaas pueden tener una crisis en su futuro. En tal sentido, el administrador contemporneo debera incluir en su lista de prioridades, la planeacin para momentos de crisis; preparar un manual para gestionarlas, ofrecer capacitacin constante al personal y disear una estrategia comunicativa permanente que, mediante el asesoramiento de profesionales, se oriente a la construccin dinmica de la reputacin de la empresa. La anticipacin responsable es fundamental. Cuando son bien manejadas, las crisis pueden conducir a resultados positivos, pues al enfrentar una, es posible anticipar la previsin de otra. Conviene pensar, por ejemplo, en el caso de McDonalds, que tras enfrentar serias y millonarias- demandas al ser acusado de provocar obesidad en las personas, en los ltimos aos se ha convertido en un importante consumidor global de vegetales, al ofrecer variantes significativas en sus mens, tales como ensaladas y comida baja en grasas. Usted lo hubiera pensado?
POR M. EN SOC. ALEJANDRO GARCA MACAS Universidad Autnoma de Aguascalientes agarciam@correo.uaa.mx
El Instituto de Educacin de Excelencia y Bene s ( rma de consultores en materia scal, legal y patrimonial a nivel nacional). Tienen el honor de invitarlo a su EVENTO MAGNO (nico en su especie) denominado:
"Bene cios Fiscales 2007"

Expositor: C.P. y M.I. Vctor Alberto Eudave Anguiano
de su empresa
Conocer las estrategias scales MEDIANTE CASOS REALES, para: - Eliminar el Impuesto al Activo de las empresas. - Darle nuevamente costo scal a un inmueble totalmente depreciado. - Utilizar a los repecos para efectuar deducciones scales. - Eliminar el inventario acumulable de las empresas. - Retirar Utilidades de las Empresas a costo scal bajo. - Recuperar el CAS pagado a los trabajadores pendiente de aplicar o aprovecharlo al mximo para remunerar al empresario. - La Remuneracin mediante sociedades cooperativas, sociedades en nombre colectivo y sociedades en comandita simple y sus tendencias. - Quitarse la limitante de aplicacin de prdidas scales contra los mismos giros en que se generaron en el caso de cambio de socios mayor al 50% (EMPRESAS CON PRDIDAS). Adems conoce el status actual de los amparos interpuestos en materia scal.
SEDES: - Len - Morelia - Aguascalientes - Tijuana - Monterrey - Quertaro - Culiacn - Zacatecas - Toluca - Mrida FECHA: Marzo 9 y 10 Marzo 16 y 17 Marzo 30 y 31 Abril 20 y 21 Abril 27 y 28 Mayo 18 y 19 Mayo 25 y 26 Junio 15 y 16 Junio 22 y 23 Junio 29 y 30 SEDES: - Chihuahua - Mxico D.F. - Monterrey - Irapuato - Cancn - Los Cabos, B.C.S - San Luis Potos - Hermosillo - Puebla FECHA: Julio 20 y 21 Julio 27 y 28 Agosto 24 y 25 Ago 31 y Sept 1 Septiembre 14 y 15 Septiembre 21 y 22 Octubre 12 y 13 Octubre 19 y 20 Octubre 26 y 27 HORARIO: Viernes de 16 a 21 hrs. Sbado de 9 a 14 hrs. INCLUYE: - 10 Horas de Actualizacin. - Constancia de Participacin - BENEFIS, La Revista. - Suscripcin a la versin electrnica de la revista BENEFIS, por lo que resta del 2007. - Material en CD.
Carga Fiscal
Disminuya la
Pida mayores informes: LADA sin costo: e-mail:
(01 449) 918-8323 01 800 536-1316

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Razones por las que fracasan innumerables negocios...

MARZO 2007: AO 2 / NUM. 10

Las 10 Violaciones Constitucionales

PRECIO AL PBLICO: $50.00

Beneficios del Programa Primer Empleo

Obtenga en devolucin las cuotas al IMSS

Dictamen para los Efectos del IMSS

Beneficios del Programa Primer Empleo

Las 10 Violaciones Constitucionales

Tan Cerca y Tan Lejos del Servicio al Cliente

Ms All del Patrimonio

C.P. Y M.I. VCTOR ALBERTO EUDAVE ANGUIANO

> actualidad fiscal-contable

Dictamen para los efectos del Seguro Social

> actualidad fiscal-contable

> actualidad fiscal-contable

Disposicin que se aplic para todos

aquellos patrones que en el ejercicio 2002 y la obligacin fue dictaminar el ejercicio

tuvieron en promedio 300 o ms trabajadores, 2003 independientemente del promedio de

trabajadores que tuvieron en ese ejercicio fiscal

> actualidad fiscal-contable

aplicacin para el personal de auditoria del Seguro Social.

> actualidad fiscal-contable

> actualidad fiscal-contable

> actualidad fiscal-contable

> actualidad fiscal-contable

Los porcentajes a subsidiar se determinarn en los trminos de la siguiente tabla:

Mecnica del programa

> actualidad fiscal-contable

El trabajador est asegurado durante nueve meses continuos 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

Meses Mantener asegurados a los trabajadores

> actualidad jurdica

Las 10 Violaciones Constitucionales planteadas en el amparo en contra de la

Ley del Impuesto al Activo

> actualidad jurdica

> actualidad jurdica

> actualidad jurdica

SegundoViolacin a la garanta de irretroactividad de la Ley, revista por el artculo 14 de la Constitucin Federal

> actualidad jurdica

QuintoViolacin al principio de legalidad consagrado en el artculo 31, fraccin IV de la Constitucin Federal

> actualidad jurdica

> actualidad jurdica

> actualidad jurdica

Veamos la afectacin a manera de ejemplo:

180,000,000 1.25% 2,250,000

Base del IMPAC Tasa IMPAC a pagar en 2007

160,000,000 1.25% 2,000,000

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Est claro, el precio ya no es la variable ms importante para la toma de decisin de compra

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La clave no est en preparar

Servicios que pueden prestar las OF

Valor ms grande que tiene una OF