Costo de Importación de Existencias - Aspectos Contables y Tributarios

CPC José Luis García Quispe - Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
I. INTRODUCCIÓN Uno de los temas que ha menudo es materia de consulta es lo relacionado a las consideraciones contables y tributarias en la adquisición de mercaderías importadas; incidiendo principalmente en el tema del Costo Total que debe determinarse a fin de considerarlo en los kardex que se lleva en los almacenes a valores unitarios. La importancia en determinar correctamente el costo de adquisición para asuntos tributarios radica en que la valorización de los bienes adquiridos formarán parte de los gastos aceptados a fin de determinar la renta neta imponible cuando los referidos bienes sean vendidos o utilizados (tal es el caso de los repuestos utilizados en los bienes del activo fijo como maquinarias) representando lo que conocemos como el costo de ventas o los gastos de mantenimiento (en el caso de repuestos). En la última parte del presente trabajo, estamos desarrollando un caso de adquisición de repuestos donde veremos la metodología de distribuir algunos componentes del costo tales como el flete que se hace en función al peso, la distribución de los otros gastos que lo estamos considerando en función al sistema del prorrateo. II. MARCO NORMATIVO TRIBUTARIO • Decreto Supremo Nº 054-99-E. TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (14.04.99) Artículo 20º - Costo de AdquisiciónArtículo 64º- Valor de los bienes importados Cuarto párrafo del Artículo 51º-A- Sobre documentos emitidos por no domiciliados • Decreto Supremo Nº 122-94-E. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (21.09.94) Inciso a) del artículo 37º del Reglamento de la Ley del IR - Valor de bienes importados . III. COSTO DE IMPORTACIÓN - ASPECTOS CONTABLES En toda adquisición de existencias, se requiere determinar el costo total de la adquisición con la finalidad de establecer el costo unitario y realizar la valorización de las existencias que van a formar parte de las existencias; en tal caso correponde considerar los criterios contables y tributarios que a continuación se expone: 3.1 NIC 2 Existencias - Costo de Compra Los párrafos comprendidos entre el 7 y 9 de la norma contable antes mencionada, establece que el costo de la existencia debe incluir todos los costos de compra, costos de transformación y otros costos en que se haya incurrido para poner las existencias en su ubicación y condición actual. La norma contable también establece que el Costo de Compra comprende el precio de compra, los derechos de importación y otros impuestos (no recuperables por la empresa ante las autoridades fiscales), y los costos de transporte, manipuleo y otros directamente atribuibles a la adquisición, en este caso a productos terminados; además la presente norma refiere que en caso de que se concedan descuentos y bonificaciones mercantiles y otras similares relacionada a la operación, deben ser deducidas al determinar los costos de compra. 3.2 Impuesto a la Renta - Costo de Adquisición El numeral 1) del quinto párrafo del artículo 20º de la Ley del Impuesto a la RenA C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 75

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SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2004

00 80.313 3.661.34 432.600.Constancia de Percepción.45 29.00 54.3 Percepción del IGV a las importaciones Descripción . No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA.60 45.00 150.00 7.725.00 6.180.392.100.805. Percepción (3.00 . los derechos antidumping y compensatorios (inciso e) del artículo 1º de la R.00 6.00 2.10.00 40.00 33.1 Detalle de la .071.625 897 53.400.00 13.04. gastos de despacho de Aduanas y otros en que se hubiera incurrido hasta el ingreso de los bienes a los almacenes de la empresa. gastos notariales. incrementado en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes. (USD) 150.79 113.200.00 1.1 Monto de la percepción: En la actualidad existen tres porcentajes de aplicación sobre el importe de la operación(1). no pudiendo ser materia de compensación con otra deuda tributaria.576.00 180.63 3.325 3. 5 . los derechos e impuestos en el país de origen.00 —————— 143.00 1.325 3. es necesario que el importador efectúe previamente el pago del íntegro de la percepción a la importación de bienes. dicho exceso se arrastrará a los periodos siguientes hasta agotarlo.00 3.00 521. Cuando el importador nacionalice bienes usados Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos antes indicados.940.00 30.63 4. Nº 936 con la cual se incorporaron la Sexta y Séptima Disposición Complementaria al Decreto Legislativo Nº 809 Ley General de Aduanas-.99 709.128.00 5.353.00 40.00 13.5%) US$ 39. estableciéndose que para la entrega de la mercancía importada.200.00 60.600.I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA Monto 10% Supuestos Cuando el importador se encuentre. se viene aplicando a toda importación cuya fecha de numeración de la DUA se haya realizado a partir del 17 de noviembre de 2003.C.125 1.924.00 24.00 4.605 1. de ser el caso. La referida declaración en el formulario virtual es para que el importador pueda efectuar la deducción del IGV a pagar por las operaciones de venta gravadas con el referido impuesto. ta. gastos de despacho.340 2. Realice por primera vez una importación y/o régimen aduanero.000.65 251.850 7.00 4.560.559.ree 54 Motoroil 472 Malla Silic 869 Resist 754XXp Hamalet 4527 Totales Unidades 24 30 20 26 50 100 4 42 60 70 Peso (Kg) 7.975.00 400. podrá ser solicitada su devolución siempre que dicho importe haya sido declarado y figure en el formulario virtual además de que se hubiera mantenido un monto no aplicado en un plazo no menor de seis (6) periodos  consecutivos.OB Total (USD) S/.325 3. en algunos de los siguientes supuestos: 1 .00 —————— 149. impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar los bienes en condiciones de ser usados.40 .669.000.64 514.310 23. el importador podrá continuar con el trámite para el retiro de las mercancías importadas de las instalaciones de la aduanas.840. el periodo se encuentra referido a meses.00 26.2 Desembolsos Incurridos Concepto .lete Marítimo Seguro Ad-valorem Agente Aduana Estiba/desestiba Transporte Handling Total Valor de Compra (USD) 2.00 (2) Para fines del IGV.325.970. enajenados o aprovechados económicamente.325 3. en este caso de repuestos.325 3. Si no hubiera operaciones gravadas con el IGV o el impuesto a pagar sería menor al monto de la percepción.050.58 IGV 0.00 745.00 100. RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV EN LA IMPORTACIÓN DE BIENES Con fecha 29.OB unit.983.00 8.OB . a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA.50 39.00 177.270. 3.924.211. que de acuerdo al artículo 37º del Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta.325 3.) 8.20 1.662.00 11. Nº 2032003/SUNAT 4. 130. V.586.20 15.17 5. el artículo 64º de la Ley del Impuesto a la Renta.95 50. seguros.00 32. derechos y otros impuestos a la importación. 3.00 2.965.3 Impuesto a la Renta .46 5. se publicó el D.28 1.324 3.20 596.NOVIEMBRE 2004 5. se ha designado como agente perceptor a la SUNAT quien mediante la Liquidación de Cobranza .340. montaje.76 34.S.806.59 28.22 196. (Valor de Aduanas) Ad Valorem (4%) Base Imponible IGV (17%) IPM (2%) Importe de la Operac. La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria. siendo en el caso de la percepción 6 meses.680.30 82.00 25.00 6. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria. Nº 203-2003/SUNAT) 5% 3.00 5.L.00 9. comprende que el Costo de Adquisición se encuentra conformado por la contraprestación pagada por el bien adquirido.00 400. seguros.actura Comercial (invoice) Código AG24520 AG24601 AG24706 AG24708 AG24709 AG24714 AG24762 AG24783 AG24784 AG24849 Descripción Termosf 42ST .12 165.187.00 120. incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición o enajenación de bienes. 5.2 Utilización del importe percibido y devolución del mismo El importador debe declarar en el PDT IGV Renta Mensual.300.325 S/.00 80. instalación.24 Valor de Compra (S/. APLICACIÓN PRÁCTICA A continuación vamos a apreciar mediante un caso práctico la manera como se determina el costo total y el costo unitario en la importación.300.982.10 31. 1-12 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍ.60 6. Lo expresado en el párrafo anterior. 6 .00 1. comisiones normales. fletes. considerando las situaciones que a continuación se exponen: (1) Importe de la Operación: Al valor de aduanas más todos los tributos que gravan la importación y. 3. 2 . dichos gastos adicionales son entre otros. El monto de la percepción que no se hubiera podido aplicar. siendo las siguientes. según lo dispuesto en el artículo 13º de la R.00 4. 8.000. En ningún caso los intereses formarán parte del costo de adquisición.313 3.325 3.725 ————— 44. derechos aduaneros.00 8.00 1. diferencias de cambio.ICO .lete Seguro CI.180 ————— 43. IV.00 98. 3 .00 13.000.00 130.50 20.372 T. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.735.88 SEGUNDA QUINCENA .335. establece que el valor que asigne el importador a los productos y mercaderías importadas no podrá ser mayor que el precio exfábrica en el lugar de origen más los gastos hasta el puerto peruano.00 50. 3. 4 .00 3.63 1.20 T.605.S.5% 4.00 130.lemitan 5" Hellist hand Brodjest 64X Portadm 94W Klein . Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.Valor de Importación Respecto al valor de la importación.736.661. formulario Virtual 621.00 5.464. el monto de la percepción que haya pagado en el periodo.C.50 Precio de Compra S/. para ello se cuenta con los siguientes datos: Para la aplicación del presente sistema de percepciones.325 3.

lete Kilogr.90 2.76 USD H 41.07 676.00 4.00 75.43 11.69 605.832.46 224.20 USD N 143.57 254.211.21 287.442.09 28.009.53 10.6.74 749.180. Central 4011 IGV Compras 42 PROVEEDORES 50. 3.lete 8.714. por aplicar 10 CAJA Y BANCOS 6.74 1.399. Costo Total en USD Costo Total en S/.24 8.00 USD I Unitario 5.482.C.039.00 Hamalet 4527 10 AG24849 70 30.15 497.95 E+H Ejemplo item 1: $3.00 400. de distribuc. Q Seguro Columna de otros costos: Concepto Derechos Aduaneros Comisión Agente Estiba/desestiba Transporte Handling Total USD 1.164.265.610.60 72.85 133.089.229.20 596.07 11.00 E 521.28 13.143.34 432.310 S/.95 x TC(3.acturas por pagar ME 5.32 2.840.05 102.00 395.OB ———— x ———— 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 130.200.518.139.NOVIEMBRE 2004 1.69 N+P O+Q S/C COSTO TOTAL 3.853.28 6. 12.847.00 54. 29. Costo Unit.13 15.11) x 100 = 8.73 831.86 12.53 Ejemplo item 1: (S/.98 401 Gob.96 1.95 7.000.716.40 .236.14 2.50 606 Sum. % proporc. en S/.36 4.45 182.62 S/. 43.65 171.4 Valorización e Ingreso al stock de repuestos ———— x ———— 26 SUMINISTROS DIVERSOS 151.00 8.325.49 15.65 Costo 133.626.047.38% = $ 35.00 50.00 32.805.3 Percepción del IGV ———— x ———— 40 TRIB. .89 20.738.1 .81 4. G H I J K L M N O P Q R S T 6.485.95 14.00 3.391.362.20 x = $ 102.00 3. en S/.58 609 Gastos vincul.34 509.00 4. Costo del seguro por item en USD Costo del seguro por item en S/.749.22 407.62 203.68 4.32 236.00 5.63 6.lete en S/.740.20 Kg / 521.593.00 45.74 489.224.39 118.805.78 M 86.00 401 Gob.485 = $ 215.313 3.46 4.433.00 1.60 98.815.200.88 USD R A B C D E . en USD Costo CI.02 399.ree 54 Brodjest 64X Hellist hand .992.50 4212 .735.31 1.00 100.00 150.02 S/.47 786.OB + .85 305.343.24 281.03 10.67 364.91 26.883. Costo CI.56 242.00 33.74 10.71 159.04 S/.762.6.lete 6.acturas por pagar ME x/x Provisión del importe .40 7.17 15.139.50 282 Compras importadas 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 130.32 10.76 9.58 x/x Destino de las compras ———— x ———— 3.96 1.84 2.00 180.343.20 122.50 8.06 6.82 6.00 4.70 14.00 x/x Provisión del importe . 100.170.429.653.646.39 17.50 x/x Destino de las compras ———— x ———— J .95 167.17 340. 100 24 30 20 42 26 50 Descripción Termosf 42ST Resist 754XXp Malla Silic 869 Portadm 94W Motoroil 472 Klein .93 17.313 3.57 52.00 % K 1.00 80. 340.075.81 159.180. % proporcional de distribución Costo .791.66 4.90 5.861.46 4212 .78 = S/.924.lemitan 5" 60 C 4 120.OB 60.340.80 139.OB + .904.59 250.67% Ejemplo item 1: $ 1. POR PAG.680. 80.400.08 360.15 % G 2.635.43 Otros Costos 1.72 3.21 I+L J+M Ejemplo item 1: K x $2.55 547.00 2.133.57 7.19 109.635.95 3.840.34 10.610.325) = S/.12.605 x 1.actura Comercial (invoice) ———— x ———— DEBE HABER 60 COMPRAS 130.88 15.211. POR PAG.467.125.000.OB Unitario .00 7.11 27.75 108. Explicación Dato Dato Dato Dato CxD Dato Ejemplo item 1: (7. 5. 6061 Repuestos 42 PROVEEDORES 130.589.368.95 29.48 171. O 2.81 3.089.00 Costo .02 8.58 282 Compras importadas 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 20.32 Ejemplo item 1: $ 102.100.19 151.6.13 8.899. 3.662.61 272.lete por item .17 14.00 1.26 934.00 40.646.16 S/.38% Ejemplo item 1: $2.12 Costo CI.00 2.324 3.00 4.050.53 / S/.000.512.254.560.37 4.224.325) = S/. a la compra 6091 Repuestos 40 TRIB.53 8.093.47 USD L 5.6.953.254.485.20 15.840.559.73 370.76 2.44 6.21 9.44 857.00 Unid.87 24.75 1.805.27 3. S 1.089.80 100.30 258.12 165.000.725.00 T.00 D AG24520 AG24601 AG24706 AG24708 AG24709 AG24714 AG24762 AG24783 Item Código 1 2 3 4 5 6 7 8 9 AG24784 A Totales B 39.38 1.07 435.83 24.06 4.6 Tratamiento Contable 5.117.OB Total .71 173.77 18.00 400.40Kg) x 100 = 1.33 4.41 3.359. 8.43 1.47 6.940.945.161.06 2661 Repuestos 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 151.680.67 7.605.61 4.2 Otros desembolsos ———— x ———— 60 COMPRAS 20.44 28.60 7.41 .00 215.OB + .AREA TRIBUTARIA 1.06 T Título Código Descripción Unidades .636.646.74 35.54 6.70 14. I 5.62 1.00 6. Central 40116 IGV Percepc.254.00 104 Cuentas Corrientes x/x Pago de la Percepción ———— x ———— Klg.805.78 715.67 16.00 Total USD 150.45 Ejemplo item 1: K x S/.41 USD P 8.33 12.06 282 Compras importadas x/x Valorización e ingreso de los repuestos importados ———— x ———— A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 75 1-13 SEGUNDA QUINCENA .75 Unit.928.61 30.884.59 428.lete en USD .51 51.54 S/.496.OB ———— x ———— DEBE HABER 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 20.32 x TC(3.17 8.273.18 444.32 153. Otros costos en USD Otros costos en S/.145.325 3.600.316. Div.467. 715.00 40.423. 6.5 Explicación al cuadro: Columna 45.00 130.

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