ECB Empresarial

Determinacin de Retenciones sobre Rentas de Quinta Categora

Aplicacin Prctica Integral
I. Introduccin
De conformidad con el inciso a) del ar tculo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta, se ha otorgado la calidad de agentes de retencin a aquellos sujetos, sean stos personas naturales o jurdicas, que abonen o acrediten rentas de quinta categora, con el objetivo de asegurar, de esta manera, el cumplimiento del abono al fisco del im porte que les corresponda tributar a tales perceptores, de acuerdo al procedimiento previsto en los artculos 40 y 41 de su norma reglamentaria. Acorde con lo anterior, el monto retenido deber ser abonado por los agentes de retencin en la forma, plazos y condiciones establecidas, encontrndose incurso en infraccin, sujeta a sancin, por el incumplimiento de las obligaciones que se generen por la misma. De acuerdo a lo previamente expuesto, a continuacin desarrollaremos el anlisis conceptual de las rentas de quinta catego ra, la oportunidad en que se materializa su abono o acreditacin y el procedimiento para efecto de la determinacin de las retenciones sobre tales rentas percibidas por sujetos domiciliados, cuyos montos no son variables. de 5ta. como gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gas tos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el impuesto como es el caso del pago de alimentacin, alquiler de viviendas, seguros de salud o vida, entre otros, que constituyen una ventaja patrimonial o no recojan el principio de generalidad al que alude el ltimo prrafo del artculo 37 de la LIR. de la LIR, les corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el ao. Cabe sealar, que tal procedimiento deber realizarse de acuerdo a lo previsto en los artculos 40 y 41 (2) del RLIR.

V. Anlisis conceptual del procedimiento de determinacin de la retencin de quinta categora

Concordantemente, el artculo 40 del RLIR ha establecido el siguiente procedi miento que deber observarse a efecto de III. Rentas de quinta categora determinar el importe correspondiente a la inafectas retencin mensual de quinta categora. a) L a remuneracin mensual se multiplicar por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que correspon da la retencin. Al resultado se le sumar, las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio y en su caso, las participaciones de los trabajadores y la gratificacin extraordinaria, que hubieran sido puestas a disposicin de los mismos en el mes de la retencin. Comentarios: n Para efecto de la multiplicacin por el nmero de meses que falten para terminar el ejercicio se deber tomar en consideracin la remuneracin del mes respecto del cual se efecta el clculo de la retencin, as por ejemplo, si en el mes de agosto un traba jador mantiene una remuneracin de S/. 3,500 y en el mes se setiem bre, periodo respecto del cual se efecta el clculo de la retencin, ste recibe un incremento en su remuneracin mensual de S/. 1,0 0 0, dicha nueva remune racin a percibir desde setiem bre, ascendente a S/. 4,500, debe r tomarse como remuneracin para efecto de la multiplicacin antes sealada, esto es por los meses que falten de setiembre a diciembre. Es importante sea lar, que la remuneracin mensual (S/. 4,500) deber considerarse como
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Partiendo de las premisas previamente sealadas, debemos indicar que si bien la calificacin de las rentas de quinta ca tegora otorgada por el artculo 34 de la LIR considera a las rentas vitalicias y pen siones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier otro concepto que tenga su origen en el trabajo personal, debemos observar su inafectacin prevista en el inciso d) del artculo 18 de la LIR. No obstante, resulta importante precisar aqu, que si una persona que se encuentre II. Calidad de las rentas de quinta jubilada mantuviera una relacin laboral con un empleador (1), este ltimo deber categora efectuar las retenciones de quinta categora Conforme a lo prescrito en el artculo sobre las rentas que abone al mencionado 34 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), perceptor, por cuanto la inafectacin no concordado con el artculo 20 de su norma recae sobre el sujeto sino respecto de las reglamentaria, en adelante RLIR, constituyen rentas y su calidad como tal. Se encuentra igualmente inafecto el rentas de quinta categora las rentas deri vadas de una vinculacin laboral existente, beneficio denominado compensacin por otras obtenidas a consecuencia de una rela tiempo de servicios, previsto por las dispo cin laboral que en el tiempo existi, como siciones laborales vigentes, segn el literal c) es el caso de las rentas vitalicias, las cuales del artculo 18 de la LIR y el incremento del se encuentran inafectas, la participacin 3% por AFP de acuerdo a lo dispuesto por el (legales o voluntarias) de los trabajadores artculo 71 del D.L. N 25897 (06.12.92). en los resultados de las empresas, las rentas de 4ta. 5ta. generadas por la existencia de IV. Oportunidad de la retencin contratos de prestacin de servicios nor De acuerdo con el artculo 75 de la LIR, mados por la legislacin civil, as como las llamadas "rentas de 5ta. Especial", las cuales se ha establecido que las personas jurdicas han sido incluidas, entendemos, para evitar o naturales, sean stas pblicas o privadas, una desnaturalizacin de las rentas de quinta que paguen rentas comprendidas en la quin ta categora, debern retener mensualcategora y sus respectivos tratamientos. De otra parte, uno de los principales mente sobre las remuneraciones que aspectos que ha previsto el legislador, es abonen a sus servidores un dozavo del sealar la exclusin del mbito de Rentas impuesto que, conforme a las normas
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base computable para efecto de determinar la gratificacin ordinaria correspondiente a diciembre, cal culada conforme con la legislacin laboral vigente. En el supuesto que la empresa man tenga trabajadores cuyo vnculo laboral se encuentre sujeto a un contrato a plazo determinado, la empresa deber proceder a efectuar el clculo de la retencin efectuando la proyeccin de la remuneracin mensual como si el trabajador man tuviera una relacin laboral hasta el cierre del ejercicio en razn que la legislacin no ha otorgado trata miento especfico. Cabe sealar que a travs del Informe N 2202003 SUNAT/2B0000 (3), la Administracin Tributaria ha sealado que para efecto del procedimiento establecido en los artculos 40 y 41 del RLIR, la proyeccin de las remuneracio nes gravadas debe establecerse en funcin a los meses que faltan para terminar el ejercicio gravable, puesto que la norma no ha hecho distincin en cuanto a contratos de trabajo que concluyan antes de terminar el ejercicio gravable. Asimismo, es im portante sealar que la suma de las gratificaciones que correspondan al ejercicio se sumarn a la multiplica cin de la remuneracin mensual por los meses que falten hasta el cierre del ejercicio, independientemente, a que el contrato de trabajo sea a plazo determinado. En el supuesto en que el empleador haya efectuado un pago de ma nera parcial a un trabajador en un determinado mes, por problemas financieros, ste deber efectuar la determinacin de la retencin de acuerdo al tratamiento previsto en el artculo 40 del RLIR, y en la oportunidad de practicar la retencin sobre la retribucin parcial abonada en el mes, deber determinarse el importe de la retencin de manera proporcional al pago, dado que la retencin se efecta sobre el importe abonado. Cabe sealar que en el mes en que el empleador abone la suma pendiente de pago, el empleador deber proceder a incorporar la remuneracin abonada, posterior a la multiplicacin de la remuneracin mensual por los meses que falte al cierre del ejercicio y a la suma de gratificaciones ordinarias, participa ciones, entre otros conceptos. En el supuesto que el empleador no abone monto alguno en un determi nado mes, si bien se efectuara el procedimiento sealado en el artculo 40 del RLIR, no se practicara ningu
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na retencin al no existir retribucin respecto de la cual se efecte reten cin alguna, difiriendo la retencin hasta la oportunidad en que se abone la renta. Respecto de la determinacin de retenciones sobre los ingresos obte nidos por el trabajo prestado en for ma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda a que hace referencia el inciso e) del artculo 34 de la LIR, denominados habitualmente rentas de cuarta quinta, podemos sealar que la empresa deber proceder a efectuar la retencin de conformidad con lo sealado en el artculo 40 del RLIR. Sin embargo, es importante sealar que dada la naturaleza de la prestacin de servicios, la proyeccin corresponder solo respecto de la retribucin acordada, sin la inclusin como es evidente por la no vincula cin laboral existente, de gratifica ciones ordinarias, extraordinarias, participaciones en las utilidades, entre otros conceptos propios de dicha relacin. Respecto de las rentas de quinta categora derivada de ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se man tenga simultneamente una relacin laboral de dependencia, dichos importes debern de incorporarse posteriormente a la multiplicacin de la remuneracin mensual por el numero de meses que falten para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al cual corresponda la reten cin. Es importante considerar que esta retribucin solo tiene efectos tributarios, por lo cual para efectos laborales no hay variacin en la remuneracin que le corresponde al trabajador, no constituyendo base para el clculo de las gratificaciones ordinarias, remuneracin vacacional, entre otros conceptos.

Comentarios: n Deber adicionarse las remuneracio nes sealadas de manera especfica en el inciso b) en comentario y que hayan sido pagadas por el empleador en el referido mes de clculo, inde pendientemente que correspondan a remuneraciones cuyo devengo, desde la perspectiva de la empresa, se haya realizado en el ejercicio o en ejercicios anteriores y se encuentren pendientes de pago. Por ejemplo, gratificaciones extraordinarias no abonadas en el ejercicio que corres pondan, entre otros. n En caso un trabajador haya ingre sado a laborar durante el ejercicio y ste haya percibido en los meses anteriores del ejercicio (en el cual opera la retencin) rentas de quinta categora de un empleador o de varios empleadores, la empresa deber considerar tales rentas, las cuales se encontrarn acreditadas en el certificado de rentas y retencio nes (4) a que se refiere el numeral 3 del artculo 44 del RLIR. c) A la suma que se obtenga por apli cacin de los incisos anteriores se le restar el monto equivalente a las sie te (7) Unidades Impositivas Tributarias (S/. 3,450 para el presente ejercicio) a que se refiere el Artculo 46 de la Ley. Comentarios: n La deduccin de las 7 UITs, deber efectuarse de manera ntegra, inde pendientemente a que el trabajador haya ingresado durante el ejercicio al que corresponde la retencin y no de manera proporcional a los meses que falte desde el mes de ingreso a diciem bre (5) . Cabe sealar que similar tratamiento deber otorgarse las retenciones a perceptores de rentas de cuarta quinta categora. d) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior, se le aplicar las tasas previstas en el Artculo 53 de la Ley, determinndose as el impuesto anual. Comentarios: n Aplicacin de la tasa del 15% hasta las 27 UITs, 21% por el exceso de 27 UITs hasta las 54 UITs y 30% por el exceso de 54 UIT. e) Del impuesto anual obtenido por apli cacin del inciso anterior, se deducirn los crditos a que tuviera derecho el trabajador en el mes al que corresponda la retencin y los saldos a su favor a que se refieren los incisos b) y c) del Artculo 88 de la Ley.
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b) Al resultado obtenido en el inciso anterior, se le sumar, en su caso, las remuneraciones, gratificaciones extraordinarias, participaciones de los trabajadores y otros ingresos puestos a disposicin de los mismos en los meses anteriores del mismo ejercicio.

Comentarios: Finalmente, la empresa deber tener en consideracin que los crditos autorizados por las leyes especiales y los contemplados en el inciso c) del artculo 88 de la Ley solo sern computables a partir del mes en que el trabajador acredite ante su empleador el derecho a los mismos, de acuerdo a lo sealado en el inciso b) del artculo 43 del RLIR. f) El impuesto anual determinado se fraccionar de la forma siguiente: 1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividir entre doce. 2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 9. 3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio, el resultado de esta operacin se divide entre 8. 4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuada en los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 5. 5. En los meses de setiembre a no viembre, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 4. 6. En el mes de diciembre, con mo tivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.

VI. Aplicaciones prcticas

CASO PRCTICO N 1

Trabajador que labora desde el mes de enero del ejercicio 2007 La empresa TRAVEL GROUP S.A. identificada con N RUC 20246810121, nos ha solicitado efectuar una evaluacin tributaria de las retenciones de quinta categora efectuadas, declaradas y abona das al fisco correspondientes al Gerente Financiero de la empresa. Para tal efecto nos ha proporcionado las remuneraciones abonadas al trabajador hasta el 31.08.07. Finalmente, se nos ha sealado que el trabajador no mantiene crditos ni saldos a favor.
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Solucin De acuerdo a la informacin proporcio nada por la empresa TRAVEL GROUP S.A., esta deber efectuar la determinacin de las retenciones de quinta categora de acuerdo a lo previsto en el artculo 40 del RLIR, para tal efecto se proporcionan los papeles de trabajo del clculo y los comentarios respectivos.
Notas y Comentarios: (1) Remuneracin mensual multiplicada por el nmero de meses que faltan para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponde la retencin. (2) Adicin de las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio. (3) Adicin de la participacin del trabajador en las utilidades, gratificacin extraordinaria, entre otras remuneraciones que hubieran sido puestas a disposicin de los mismos en el mes de la retencin. (4) Al resultado obtenido en el numeral anterior,

se le ha sumado, en su caso, las remune- raciones, gratificaciones extraordinarias, participaciones de los trabajadores y otros ingresos puestos a disposicin del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio. (5) A la suma obtenida en el numeral anterior se le restar el monto equivalente a las siete (7) Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el Artculo 46 de la LIR, esto es S/. 24,150. (6) Aplicacin de las tasas escalonadas previstas en el Artculo 53 de la LIR. (7) Se nos ha sealado que el trabajador no mantiene crditos ni saldos a favor. (8) Aplicacin del procedimiento sealado en el inciso f) del artculo 40 del RLIR, para lo cual se deducirn las retenciones efectuadas en periodos anteriores, as como se proceder a efectuar la divisin entre el nmero previsto en el artculo anteriormente sealado. (9) Retencin correspondiente al periodo tributario respectivo. ESTUDIO CABALLERO BUSTAMANTE

ReTenCIoneS de RenTaS de quInTa CaTegoRa - pRImeR SemeSTRe ejercicio 2007 notas enero febrero marzo abril mayo junio Remuneracin Mensual 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 Meses que faltan a diciembre 12 11 10 9 8 7 Remuneracin mensual proyectada (1) 125,400 114,950 104,500 94,050 83,600 73,150 gratificaciones ordinarias de julio y diciembre (2) 20,900 20,900 20,900 20,900 20,900 20,900 participaciones y gratificaciones, entre otras remuneraciones percibidas en el periodo (3) 10,350 2,320 750 23,550 6,567 3,250 Remuneraciones percibidas en periodos anteriores (4) 0 20,800 33,570 44,770 78,770 95,787 Remuneracin anual proyectada 156,650 158,970 159,720 183,270 189,837 193,087 () deduccin anual de 7 uIT / (S/. 24,150) (5) 24,150 24,150 24,150 24,150 24,150 24,150 Renta neta de quinta categora 132,500 134,820 135,570 159,120 165,687 168,937 Tasa escalonada del Impuesto (6) Hasta 27 UIT = S/. 93,150, tasa aplicable 15% 13,973 13,973 13,973 13,973 13,973 13,973 Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT = S/. 93,150, tasa aplicable 21% 8,264 8,751 8,908 13,854 15,233 15,915 Por el exceso a 54 UIT = S/.186,600, tasa aplicable 30% 0 0 0 0 0 Impuesto a la Renta proyectado 22,237 22,724 22,881 27,827 29,206 29,888 Crditos a que tuviera derecho el trabajador (inciso e) del artculo 40 LIR) (7) 0 0 0 0 0 0 deduccin de las retenciones efectuadas en perodos anteriores (8) 0 0 0 5,654 8,118 8,118 Impuesto a la Renta proyectado menos crditos y retenciones 22,237 22,724 22,881 22,173 21,088 21,770 Factor a dividir (8) 12 12 12 9 8 8 Retencin mensual (9) 1,853 1,894 1,907 2,464 2,636 2,721 ReTenCIoneS de RenTaS de quInTa CaTegoRa - Segundo SemeSTRe ejercicio 2007 notas julio agosto setiembre octubre noviembre diciembre Remuneracin Mensual 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 Meses que faltan a diciembre 6 5 4 3 2 1 Remuneracin mensual proyectada (1) 62,700 52,250 41,800 31,350 20,900 10,450 gratificaciones ordinarias de julio y diciembre (2) 20,900 20,900 20,900 20,900 20,900 20,900 participaciones y gratificaciones, entre otras remuneraciones percibidas en el periodo (3) 0 0 0 0 0 0 Remuneraciones percibidas en perodos anteriores (4) 109,487 119,937 130,387 140,837 151,287 161,737 Remuneracin anual proyectada 193,087 193,087 193,087 193,087 193,087 193,087 0 0 0 0 0 0 () deduccin anual de 7 uIT / (S/. 24,150) (5) 24,150 24,150 24,150 24,150 24,150 24,150 Renta neta de quinta categora 168,937 168,937 168,937 168,937 168,937 168,937 Tasa escalonada del Impuesto (6) Hasta 27 UIT = S/. 93,150, tasa aplicable 15% 13,973 13,973 13,973 13,973 13,973 13,973 Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT = S/. 93,150, tasa aplicable 21% 15,915 15,915 15,915 15,915 15,915 15,915 Por el exceso a 54 UIT = S/.186,600, tasa aplicable 30% Impuesto a la Renta proyectado 29,888 29,888 29,888 29,888 29,888 29,888 Crditos a que tuviera derecho el trabajador (inciso e) del artculo 40 LIR) (7) 0 0 0 0 0 0 deduccin de las retenciones efectuadas en perodos anteriores (8) 8,118 16,196 18,935 18,934 18,934 27,149 Impuesto a la Renta proyectado menos crditos y retenciones 21,770 13,692 10,953 10,954 10,954 2,739 Factor a dividir (8) 8 5 4 4 4 1 Retencin mensual (9) 2,721 2,739 2,738 2,738 2,738 2,739

CASO PRCTICO N 2

Trabajadores incorporados durante el ejercicio y que laboraron en meses anteriores El contador de la empresa BRITANIA S.A., identificada con N de RUC 20123456789, nos consulta Cmo deber proceder a efectuar el clculo de la retencin de quinta categora a un nuevo trabajador Sr. Emilio Choque y Picoy?. Este ingres a laborar en la empresa con fecha 01.07.07 bajo el cargo de gerente de impuestos. Dentro de la informacin proporcionada se nos ha sealado que percibir una remuneracin ascendente a S/. 6,900, mensuales ms asignacin fami liar. Asimismo, se nos ha informado que el nuevo trabajador percibi una retribucin de una anterior empresa durante los meses de enero a junio ascendente a S/. 43,800, segn declaracin jurada presentada. Asimismo, si bien hubieron retenciones efectuadas, stas fueron devueltas al trabajador. Solucin: De acuerdo con la informacin propor cionada procedemos a efectuar la estructu racin mensual de las remuneraciones y el procedimiento sealado de acuerdo con el artculo 40 del RLIR.
Notas y Comentarios: (1) Remuneracin mensual multiplicada por el nmero de meses que faltan para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponde la retencin. (2) Adicin de las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio. (3) Adicin de la participacin del trabajador en las utilidades, gratificacin extraordinaria, entre otras remuneraciones que hubieran sido puestas a disposicin de los mismos en el mes de la retencin. (4) Al resultado obtenido en el numeral anterior, se le ha sumado, en su caso, las remuneraciones, gratificaciones extraordinarias, participaciones de los trabajadores y otros ingresos puestos a disposicin del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio. (a) El importe ascendente a S/. 43,800, corresponde a las retribuciones percibidas por el trabajador, dado su vnculo laboral con otra empresa, con anterioridad a su ingreso a la empresa. (5) A la suma obtenida en el numeral anterior se le restar el monto equivalente a las siete (7) Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el Artculo 46 de la LIR, esto es S/. 24,150. (6) Aplicacin de las tasas escalonadas previstas en el Artculo 53 de la LIR. (7) Se nos ha sealado que el trabajador no mantiene crditos ni saldos a favor. (8) Aplicacin del procedimiento sealado en el inciso f) del artculo 40 del RLIR, para lo cual se deducirn las retenciones efectuadas en periodos anteriores, as como se proceder a efectuar la divisin entre el numero previsto en el articulo anteriormente sealado. (9) Retencin correspondiente al periodo tributario respectivo.
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Conforme se aprecia acorde a lo dis puesto por el numeral 4 del inciso a) del artculo 44 del Reglamento, en el mes en que las remuneraciones percibidas varen, el trabajador se encontrar obligado a informar de tal hecho al empleador que practique la retencin para que ste las incluya en el clculo de la retencin co rrespondiente. Finalmente, debe precisarse que el incumplimiento por parte del trabajador respecto a la declaracin jurada, de acuer do a lo prescrito en el inciso c) del artculo 44 del RLIR no exime al empleador de la obligacin de efectuar las retenciones correspondientes a las remuneraciones que l abone.

CASO PRCTICO N 3

Retenciones a trabajadores que perciban remuneraciones de ms de un empleador La empresa TIMB ALERO S.A., identi ficada con N de RUC 20101234568, nos consulta como deber proceder a efectuar la retencin de quinta categora correspon diente al mes de agosto 2007, por cuanto con fecha 01.08.07 uno de sus trabajadores, el Sr. Len Piedra, que mantena vinculacin laboral desde enero, le ha comunicado que a partir del mes de agosto percibir rentas de quinta categora de otra empresa las cua les ascendern a S/. 2,400 mensuales. TIMB ALERO S.A. ha abonado al Sr. Len por concepto de remuneraciones mensuales, gratificaciones ordinarias, participaciones y otras remuneraciones en periodos anterio res, la suma de S/. 50,400 y las retenciones practicadas acumuladas a julio ascienden a S/. 3,800, respectivamente. Finalmente, se nos ha indicado que la remuneracin mensual que percibe el trabajador desde enero a la fecha asciende a S/. 4,600. Solucin Como se ha sealado previamente, de conformidad con el inciso b) del artculo 44 del RLIR, en los casos en que un trabajador perciba remuneraciones de ms de un empleador, se encontrar en la obligacin de comunicar a aquel que abone la mayor renta dicha informacin, a efectos que ste practique la retencin correspondien te, en cuyo caso, deber consolidar las remuneraciones que abone y las de otros empleadores para posteriormente efectuar el procedimiento previsto en el artculo 40 del RLIR. A continuacin desarrollamos el proce dimiento aplicable. Remuneracin Mensual S/. 4,600.00 + S/. 2,400.00: S/. 7,000.00 Meses que faltan a diciembre :5 Remuneracin mensual proyectada : S/. 35,000.00 Gratificacin ordinaria de diciembre: S/. 4,600 + 2,000 (*) : S/. 6,600.00
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VII. Regulaciones a situaciones especficas

a. determinacin de retenciones a trabajadores que perciban remuneraciones de ms de un empleador De conformidad con el segundo p rrafo del artculo 75 de la LIR, se ha establecido que en el supuesto en que un trabajador perciba rentas de quinta categora de ms de un empleador, la retencin correspondiente deber ser practicada por aqul que abone la mayor renta. Es as, que para tal efecto, de acuerdo a lo previsto en el inciso b) del artculo 44 del RLIR, el trabajador deber presentar una declaracin ju rada al referido empleador, en la cual incluir las remuneraciones percibidas de otros empleadores a efecto que las acumule y determine la obligacin correspondiente, dejando constancia de los crditos a que tenga derecho. Luego de la presentacin deber el trabajador presentar copia de la de claracin debidamente recepcionada a los otros empleadores a efectos que no practiquen las retenciones a que estuviesen obligados. Cabe sealar que los trabajadores quedan obligados a presentar a su empleador y ste a exigirles la emisin de la declaracin jurada antes sealada, conforme a lo dispuesto en el citado artculo.

Informacin a proporcionar por parte del trabajador al empleador que abone la mayor retribucin Perceptor de renta de quinta categora Declaracin Jurada (1) (2) Empleador que abona la mayor renta Copia DJ Otros emplea dores

Actualiza cin de in formacin (3)

Notas: (1) Los trabajadores debern presentar a su empleador una declaracin jurada en la que consten los crditos a que tiene derecho, incluyendo la informacin referente a remuneraciones percibidas de otros empleadores (inciso b) artculo 44 del RLIR. (2) Si el trabajador se encuentra prestando servicios al inicio del ejercicio gravable, la presentacin de la declaracin se efectuar dentro de los quince (15) primeros das del citado ejercicio (numeral 2 del inciso a) del artculo 44 del RLIR). En todo caso, si el trabajador ingresara a laborar con posterioridad al inicio del ejercicio gravable, la presentacin de la declaracin jurada se efectuar dentro de los primeros quince (15) das siguientes a la fecha de ingreso (numeral 3 del inciso a) del artculo 44 del RLIR). (3) Cuando los crditos consignados en la declaracin jurada a que se refiere el artculo experimenten variacin, los trabajadores debern actualizarla dentro de los diez (10) das siguientes a aquel en el que se produzca el hecho que origina la variacin (numeral 4 del inciso a) del artculo 44 del RLIR).

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Remuneraciones percibidas en periodos anteriores

Remuneracin anual proyectada 92,000.00 () Deduccin anual de 7 UIT : S/. (24,150.00 ) Renta neta de quinta categora : S/. 67,850.00 Tasa escalonada del Impuesto Hasta 27 UIT = S/. 93,150, tasa aplicable 15% Impuesto a la Renta proyectado : (15% x 67,850) S/. 10,177.50 () Deduccin de crditos y saldos a favor (inciso e) del Art. 40 LIR) : S/. 0.00 () Deduccin de las retenciones efectuadas de enero a julio : S/. 3,800.00 Impuesto a la Renta proyectada menos retenciones : S/. 6,377.50 Factor a dividir : 5 Retencin del mes de agosto (S/. 6,377.50 5) : S/. 1,275.50

: S/. 50,400.00 : S/.

NOTA: La copia de la mencionada declaracin jurada debidamente recepcionada deber ser entregada por el trabajador a sus otros empleadores, a efecto de que no se practique las retenciones a que estuviesen obligados.

Finalmente, es importante sealar que el empleador que abone la mayor renta deber declarar en el PDT Remuneraciones y Contribuciones sobre Remuneraciones, como remuneracin afecta a retenciones de quinta categora el importe de S/. 7,000 y como tributo la retencin correspondiente al mes de agosto equivalente a S/. 1,275.50. (*) Gratificacin proporcional: S/. 2,000 (S/. 2,400.00 6 x 5)
modeLo de deCLaRaCIn JuRada que deBeR pReSenTaR eL TRaBaJadoR anTe Su empLeadoR que pague La RemuneRaCIn de maYoR monTo deCLaRaCIn JuRada Seores TImB aLeRo S.a. Yo, eRICK Len pIedRa, identificado con d.n.I. n 10002510 con domicilio en Calle Fray Anglico 121, Distrito de San Borja, provincia de Lima, departamento de Lima, declaro bajo juramento percibir los siguientes ingresos por rentas de quinta categora de la siguiente empresa a partir del mes de agosto 2007: empleador n de RuC Remuneracin mensual 2,400

CIENFUEGOS S.A. 20101234568

En cumplimiento de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 44 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N 122 94EF (Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta), se presenta esta declaracin a fin que procedan a efectuar la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora conforme a lo dispuesto en el artculo 40 del referido Reglamento, por ser la entidad en la que percibo mayor remuneracin. Me afirmo y me ratifico en lo expresado, en seal de lo cual firmo el presente documento en la ciudad de Lima, a los 9 das del mes de agosto de 2007.

b. determinacin de la retencin derivada de la culminacin del vnculo laboral durante el ejercicio De acuerdo a lo sealado en el inciso d) del artculo 41 del RLIR, cuando en el curso de un ejercicio gravable se d por terminado el contrato de trabajo o el vnculo laboral, el empleador de terminar con carcter de ajuste final la retencin correspondiente al mes en que tenga lugar ese hecho, sumando para ese efecto todas las remuneraciones y gratificaciones obtenidas por el traba jador en el ejercicio gravable, incluidas las remuneraciones gravadas percibidas con motivo de la terminacin del contra to, como es el caso de las vacaciones truncas, gratificaciones truncas, entre otros conceptos, as como en su caso, las participaciones del trabajador y todo otro ingreso puesto a disposicin del mismo. Es importante recalcar que conforme al Oficio N 19796I2.0000 la deduccin de oficio es de 7 UIT y no en forma propor cional al periodo laborado. De otra parte, de conformidad con el inciso a) del artculo 42 del RLIR, se ha sealado que tratndose de retenciones en exceso que resulten de la liquidacin correspondiente al mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral, antes del cierre del ejercicio, los agentes de retencin debern de observar las siguientes nor mas: 1. En el mes en que opere la termina cin del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral, el empleador devolver al trabajador el exceso retenido. 2. el empleador compensar la devolucin efectuada al trabajador con el monto de las retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores. Cuando el em pleador no pueda compensar con otras retenciones la devolucin efectuada, podr optar por aplicar la parte no com pensada contra la retencin que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores o de no resultar factible solicitar su devolucin a la SUNAT.

retencin de quinta categora a un traba jador, por cuanto con fecha 15.06.2007 ha culminado su vnculo laboral con la empre sa? Para tal efecto, se nos ha sealado las remuneraciones percibidas por el trabajador en el periodo en que mantuvo vinculacin laboral, de acuerdo a lo siguiente: Remuneraciones percibidas Importe total de la remu neracin percibida de enero a junio : S/. 21,825.00 Horas extras percibidas : S/. 1,852.00 Remuneracin por laborar en das feriados percibida en abril : S/. 647.00 Remuneracin vacacional percibida en enero : S/. 4,850.00 Remuneracin vacacional trunca : S/. 1,819.00 Renta de quinta especial percibida en marzo : S/. 2,800.00 Renta de quinta percibida de otros empleadores : S/. 5,608.00 gratificaciones percibidas Gratificacin trunca, percibida en junio : S/. 3,638.00 participaciones percibidas Participacin en las utilidades percibida en abril : S/. 7,600.00 otras remuneraciones percibidas Gratificacin extraordinaria correspondiente al ejercicio 2006 abonada en febrero : S/. 2,000.00 Asignacin por nacimiento de hijo percibida en febrero : S/. 2,425.00 Total remuneraciones percibidas : S/. 55,064.00 Finalmente, nos ha sealado que la empresa ha efectuado retenciones al tra bajador durante el periodo enero mayo 2007 ascendentes a S/. 5,823.22, quien no mantiene otros crditos. Adems, le co rresponde abonar por retenciones a otros trabajadores la suma de S/. 5,780. En base a la informacin anterior, se consulta cmo se liquidar el Impuesto a la Renta del trabajador. Solucin De acuerdo con la informacin propor cionada, para efecto de realizar la determi nacin de la retencin de quinta categora que corresponder practicar en el periodo en que opere la culminacin del vnculo laboral, se deber observar lo previsto en el inciso d) del artculo 41 del RLIR, el mismo que seala que cuando en el curso de un ejercicio gravable se d por terminado el contrato de trabajo o el vnculo laboral, el empleador determinar con carcter de ajuste final la retencin correspondiente al mes en que tenga lugar ese hecho (junio) de acuerdo con el siguiente procedimiento:
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CASO PRCTICO N 4

Retencin de quinta categora derivada de la culminacin del vnculo laboral durante el ejercicio La empresa SOND CUBA S.A., identifica da con RUC N 20987654321, nos consulta Cmo deber efectuar el clculo de la

ERICK LEN PIEDRA DNI N 10002510

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Deber sumarse todas las remuneraciones y gratificaciones obtenidas por el trabajador en el ejercicio gravable, incluidas las remune raciones gravadas percibidas con motivo de la terminacin del contrato, as como en su caso, las participaciones del trabajador y todo otro ingreso puesto a disposicin del mismo. Cabe sealar que para el presente caso la suma ascender a S/. 55,064.00. Adicionalmente, agrega el artculo 41 del RLIR, que de la suma de las remuneraciones percibidas durante la existencia del vnculo laboral, se le restar la deduccin de 7 UITs, de acuerdo a lo previsto en el artculo 46 de la LIR, importe ascendente a S/. 24,150.00 tal como se muestra: Total Rentas de quinta categora percibidas Deduccin 7 UITs Renta imponible : S/. 55,064.00 : S/. (24,150.00 ) : S/. 30,914.00

1,186.12 en el periodo tributario junio y realizar la compensacin de la devolucin de retenciones a travs del PDT Remune raciones y Contribuciones sobre Remune raciones, consignando dicho importe en la casilla 605 Otras Deducciones permitidas por Ley, casilla 605: aSIenToS ConTaBLeS La devolucin de la retencin en exceso se reflejar contablemente de acuerdo a lo siguiente:

x/x Por la cancelacin de la retencin de quinta ca tegora del mes de junio en efectivo y aplicando la com pensacin de la devolucin de retenciones. x
(*) El importe de S/. 5,780.56 corresponde a la retencin de quinta categora de acuerdo al libro planilla del mes de junio, mes en el cual se efectu la devolucin de la retencin de quinta categora en exceso al trabajador.

REGISTRO CONTAblE

Posterior a ello, de acuerdo a lo previs to en el segundo prrafo del inciso d) del artculo 41 del RLIR, al resultado antes sealado se le aplicarn las tasas previstas en el artculo 53 del RLIR, las cuales se aprecian seguidamente: Hasta 27 UIT = 15% Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT = 21% Por el exceso de 54 UIT = 30% En ese sentido, de acuerdo a lo reseado precedentemente, al no exceder la renta neta las 27 UIT, es decir S/. 93,150.00, la em presa deber aplicar la tasa del 15% sobre S/. 30,914.00, lo cual genera un Impuesto ascendente a S/. 4,637.10. Finalmente, de acuerdo con el ltimo prrafo del literal d) del artculo 41 del RLIR, calculado el impuesto, se proce der a la deduccin de los crditos que corresponda y las retenciones efectuadas, de conformidad con los incisos e) y f) del artculo 40 del RLIR, determinndose as el monto de la retencin correspondiente al ajuste final o la retencin en exce so, tal como a continuacin se muestra: Impuesto a la Renta Anual = S/. 4,637.10 () Retenciones de enero a mayo = ( 5,823.22) Retencin en exceso = S/. 1,186.12 De acuerdo a lo descrito previamente, de conformidad con el inciso a) del articulo 42 del RLIR, en primer orden la empresa deber proceder a efectuar la devolucin de las retenciones de quinta categora practicadas en exceso y en segundo orden efectuar la compensacin del importe de la retencin devuelta contra las retenciones practica das a otros trabajadores en el periodo de devolucin. En consecuencia, para el presente caso la empresa deber proceder a efectuar la devolucin del importe ascendente a S/.
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x 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 1,186.12 168 Otras cuentas por cobrar diversas 1681 Devolucin de retenciones
categora 10 CAJA Y BANCOS 1,186.12 104 Cuentas Corrientes x/x Por la devolucin de retenciones en exceso de quinta categora efectua

de quinta

da en el mes de junio, al Sr. Jos Daz al trmino de su vnculo laboral. x Finalmente, la contabilizacin de la com pensacin de la devolucin se realiza como se muestra a continuacin:

REGISTRO CONTAblE

x 40 TRIBUTOS POR PAGAR (*) 5,780.56 401 Gobierno Central 40175 IR Quinta Categora 10 CAJA Y BANCOS 4,594.44 104 Cuentas Corrientes 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 1,186.12 168 Otras cuentas por
1681 Devolucin de reten ciones de quinta categora

c. Saldos a favor segn declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de personas naturales no generadores de rentas de tercera categora Uno de los crditos que en determinadas circunstancias no ha sido objeto de consi deracin en la determinacin mensual de retenciones sobre rentas de quinta catego ra, se ha encontrado relacionado con el saldo a favor establecido en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de personas naturales no generadoras de ren tas de tercera categora. Es as que, si bien tales personas naturales pudieron haber efectuado pagos a cuenta del impuesto a la renta de primera o cuarta categora, o en extremo habran sido sujetos de retencin sobre rentas percibidas de segunda, cuarta o quinta, resultando de ello que los crdi tos han superado el impuesto calculado, generando un saldo a favor, este concepto no habra sido comunicado al empleador, ni el agente de retencin habra solicitado al trabajador la confirmacin o no de su existencia. Al respecto, de conformidad con el inciso e) del artculo 40 del RLIR, se ha dispuesto que del impuesto anual obtenido se deducirn los crditos a que tuviera derecho el trabajador en el mes al que corresponda la retencin y los saldos a favor a que se refieren los incisos b) y c) del artculo 88 de la LIR, los cuales debern aplicarse de acuerdo al orden establecido en el artculo 52 del RLIR.

CASO PRCTICO N 5

aplicacin de saldos a favor del perceptor de rentas de quinta categora La empresa Habana S.A. identificada con RUC N 20101234567 nos consulta como de ber aplicar el saldo a favor del Impuesto a la Renta consignado en la declaracin jurada anual de un trabajador, en la retencin sobre rentas de quinta categora correspondiente al periodo tributario abril 2007, por cuanto con fecha 15.04.2007, ste proporcion al empleador una copia de la declaracin
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cobrar diversas

jurada anual correspondiente al ejercicio 2006 en la cual haba determinado un saldo a favor ascendente a S/. 2,460.40, importe obtenido al resultar sus pagos a cuenta por rentas de primera categora y sus retencio nes practicadas sobre sus rentas percibidas de segunda y quinta categora mayores al Impuesto a la Renta Anual. Cabe sealar que el trabajador percibe una remuneracin mensual ascendente a S/. 4,000. Solucin En lo concerniente al presente supuesto, de conformidad con el inciso e) del artculo 40 del RLIR, se ha sealado que del im puesto anual obtenido por aplicacin del procedimiento establecido hasta el inciso d) del artculo 40 anteriormente referido, se deducirn los crditos a que tuviera derecho el trabajador en el mes al que corresponda la retencin y los saldos a su favor a que se refieren los incisos b) y c) del artculo 88 de la Ley. Dado que de acuerdo a lo previsto en el inciso c) del artculo 88, se ha sealado que los contribuyentes obligados o no a presentar las declaraciones juradas anuales, deducirn de su impuesto los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT o establecidos por el propio responsable en sus declaraciones juradas anteriores como consecuencia de los crditos autorizados en este artculo, siempre que dichas decla raciones no hayan sido impugnadas deber considerar el empleador dicho crdito. En tal sentido, en el presente caso, al haber efectuado la presentacin de la de claracin jurada correspondiente al ejercicio 2006, el trabajador podr aplicar contra sus retenciones, a ser determinadas por la empresa, por los periodos tributarios com prendidos entre abril a diciembre, el saldo ascendente a S/. 2,460.40. A continuacin desarrollamos el pro cedimiento aplicable para la retencin del mes de abril: Remuneracin Mensual : S/. 4,000.00 Meses que faltan a diciembre : Remuneracin mensual proyectada : Gratificaciones ordinarias de de julio y diciembre : Participaciones y gratificaciones, entre otras remuneraciones per cibidas en el periodo : Remuneraciones percibidas en periodos anteriores : Remuneracin anual proyectada () Deduccin anual de 7 UIT Renta neta de quinta categora Tasa escalonada del Impuesto Hasta 27 UIT = S/. 93,150, tasa aplicable 15% Impuesto a la Renta proyectado () Deduccin de saldo a favor (inciso e) del artculo 40 LIR) 9 S/. 36,000.00 S/. 8,000.00 S/. 0.00

() Deduccin de las retenciones efectuadas de enero a marzo Impuesto a la Renta proyectada menos retenciones y saldo Factor a dividir Retencin mensual: (S/. 1,122.72 9)

: S/. (1,194.38) : S/. 1,122.72 :9 : S/. 124.75

proceda con la devolucin o compensa cin del importe retenido en exceso. e. Retenciones en defecto o inferiores a los que corresponda pagar por el contribuyente, determinados con posterioridad al cierre del ejercicio En este caso, tambin resulta aplicable la Resolucin de Superintendencia N 03698/ SUNAT, en adelante la Resolucin, en la que se dispone que dentro del plazo establecido para el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio correspondiente, si se encuentra percibiendo rentas de quinta categora, el contribuyente deber presentar al agente de retencin para el que labora un formato, el cual forma parte de la referida resolucin, determinando el impuesto a su cargo y el monto no retenido, a presentarse hasta el ltimo da hbil del mes de febrero, an cuando dicho agente de retencin no hubiera sido quien debi efectuar la retencin que motiv la presentacin del Formato, es decir el empleador que practic la retencin. De otro lado, la referida Resolucin sea la tambin en el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 que en los casos en que el generador de rentas de quinta categora perciba rentas de mas de un empleador, ste presentar el formato adjunto a la Resolucin al empleador que le abone la mayor renta durante el mes en que se efecte la presentacin del formato de acuerdo a lo previsto en el segundo prrafo del artculo 75 de la LIR. Cabe sealar que en cualquiera de los dos supuestos sealados previamente, el agente de retencin deber retener el monto del impuesto no pagado que determine el contribuyente en el formato proporcionado por el trabajador, previa verificacin de la informacin presentada por ste. Para tal efecto los montos sea lados, sern incluidos y pagados en el PDT Remuneraciones y Contribuciones sobre Remuneraciones hasta el vencimiento del periodo tributario febrero, incrementando en ese sentido la base imponible y el im porte de las retenciones del mes en que se practique el pago, de corresponder. A continuacin presentamos un modelo del formato referido.
NOTAS (1) En la medida que cumpla con los requisitos y exigencias que corresponden a cada Rgimen Pensionario vigente. (2) Cabe sealar que el procedimiento sealado en el articulo 41 no ser desarrollado en el presente apunte tributario al tratarse de Remuneraciones Variables. (3) Publicado con fecha 24 de julio de 2003. (4) Cabe sealar que a travs de la Resolucin de Superintendencia N 010-2006/SUNAT, publicado con fecha 13.03.2006, se han dictado normas sobre los certificados de rentas y retenciones a que se refiere el artculo 44 del RLIR. (5) Asimismo, la Administracin Tributaria ha sealado a travs del Informe N 220-2003/SUNAT.2B0000, el criterio a aplicar respecto a la no variacin del procedimiento, fecha de publicacin 24 de julio de 2003. n

Conforme con lo anterior, Habana S.A. retendr a su trabajador por concepto de quinta categora correspondiente al periodo tributario abril 2007 la suma de S/. 124.75. Finalmente, debemos sealar que de con formidad con el inciso b) del artculo 43 del RLIR los crditos autorizados por las leyes especiales y los contemplados en el inciso c) del artculo 88 de la LIR, supuesto materia de comentario, slo sern computables a partir del mes en que el trabajador acredite ante su empleador el derecho a los mismos. d. montos retenidos en exceso superiores al impuesto que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente, determinados con posterioridad al cierre del ejercicio En aquellos casos donde el empleador haya podido haber efectuado una deter minacin de retenciones en exceso por la aplicacin no debida del procedimiento sealado en los artculos 40 41 del RLIR, procede aplicar el procedimiento que SUNAT establezca a travs de la res pectiva Resolucin de Superintendencia de acuerdo a lo dispuesto en el literal b) del artculo 42 del Reglamento de la LIR. En virtud a ello, procede aplicar lo dis puesto por el numeral 1 del inciso b) del artculo 3 de la Resolucin de Superin tendencia N 03698/SUNAT (21.03.98), la cual seala que el perceptor de rentas de quinta categora presentar al agente de retencin para el que labora, el formato, adjunto a la Resolucin antes sealada, en el que determinar el monto retenido en exceso. Asimismo, en el referido formato indicar si solicita su devolucin o su aplicacin contra las siguientes retencio nes por pagos a cuenta hasta agotar el exceso a su favor. Es preciso agregar que en estos casos, la devolucin a que se refiere el prrafo anterior ser efectuada directamente por el agente de retencin al trabajador. Asimismo, en los casos en que habiendo solicitado la compensacin el contribuyente dejase de laborar para el agente de retencin, ste deber devolver al contribuyente la parte no compensada. Finalmente, es importante sealar que en el supuesto en que el contribuyente hubiera dejado de laborar para la persona o entidad que le efectu las retenciones deber presentar el Formato, ante el agente de retencin para el que labora dentro del plazo del pago de regularizacin del Impuesto a la Renta a efecto que este

S/. 12,000.00 : S/. 56,000.00 : S/. (24,150.00) : S/. 31,850.00 : S/. 4,777.50

: S/. 4,777.50 : S/. (2,460.40)

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modeLo de SoLICITud de deVoLuCIn o CompenSaCIn de ReTenCIoneS en eXCeSo deTeRmInadoS Con poSTeRIoRIdad aL CIeRRe deL eJeRCICIo

HaSTa VeInTISIeTe (27) uIT, PAGARAN EL 15% DEL TOTAL RENTA NETA eXCeSo de 27 uIT HaSTa 54 uIT, PAGARN (15% DE 27 UIT) + (21% DE [TOTAL RENTA NETA 27 UIT]) eXCeSo de 54 uIT, PAGARN (15% DE 27 UIT) + (21% DE 27 UIT) + (30% DE [TOTAL RENTA NETA 54 UIT])

(1) Sustentado con fotocopia de los certificados de retencin correspondientes.

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