IAS 38 ACTIVOS INTANGIBLES

C.P. CARLOS ALBERTO GARCIA M.

MAGISTER EN GESTION EMPRESARIAL ( C ) ESPECIALISTA EN PEDAGOGA Y DOCENCIA UNIVERSITARIA ADMINISTRACION FINANCIERA

ALGUNOS ACTIVOS INTANGIBLES

SABER HACER

CONTEXTO: QUE ES UN ACTIVO INTANGIBLE?

Eric L Kohler lo define en su diccionario como: activo de capital que no tiene una existencia fsica, limitndose su valor a los derechos y beneficios esperados que su posesin le confiere al propietario.

Para Lev (2003:21) los activos intangibles son fuentes generadoras de valor (derechos sobre beneficios futuros) que carecen de sustancia fsica y son generados por medio de la innovacin (descubrimiento), diseos organizativos nicos o prcticas de gestin de los recursos humanos.

OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estn contemplados especficamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y slo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma tambin especifica cmo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige revelar informacin especfica sobre estos activos.

ESTABLECE
CONCEPTOS CLAVE EL RECONOCIMIENTO LA DETERMINACIN DE SU VALOR LA DETERMINACIN Y EL TRATAMIENTO DE LAS PERDIDAS POR DETERIORO LOR REQUERIMIENTOS EN LA REVELACIN

LIMITACIONES AL ALCANCE

Esta Norma se aplicar por todas las entidades al contabilizar los activos intangibles, excepto en los siguientes casos:
d)Desembolsos (b) activos relacionados financieros, c.) El con el desarrollo a.) activos definidos en la NIC 32 reconocimiento y extraccin de intangibles y medicin de minerales, que estn Instrumentos activos para petrleo, gas tratados en financieros: exploracin y natural y otras Normas; Presentacin e evaluacin recursos no informacin a renovables revelar; y similares.

LIMITACIONES AL ALCANCE
En el caso de que otra Norma se ocupe de la contabilizacin de una clase especfica de activo intangible, la entidad aplicar esa Norma en lugar de la presente. Por ejemplo, esta Norma no es aplicable a:
a.

Activos intangibles mantenidos por la entidad para su venta en el curso ordinario de sus actividades.

b. Activos por impuestos diferidos

c. Arrendamientos que se incluyan en el alcance de la NIC 17, Arrendamientos d. Activos que surjan por las remuneraciones de los empleados. e. Activos financieros, segn se definen en la NIC 32. El reconocimiento y la medicin de algunos activos financieros se pueden encontrar en la NIC 27; NIC 28 y NIC 31. f. Fondo de comercio surgido de las combinaciones de negocios. g. Costos de adquisicin diferidos, y activos intangibles, surgidos de los derechos contractuales de una entidad aseguradora en los contratos de seguro que estn dentro del alcance de la NIIF 4

APARIENCIA FISICA

TANGIBLE

INTANGIBLE

APARIENCIA FISICA TANGIBLE INTANGIBLE

DEFINICIONES
Es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones: (a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos; (b) normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores; y (c) los precios estn disponibles al pblico. es un recurso: (a) controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y (b) del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.

mercado activo

activo

DEFINICIONES

activo intangible activos monetarios

es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica. el dinero en efectivo como otros activos, por los que se van a recibir unas cantidades fijas de dinero. distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo intangible durante los aos de su vida til.

Amortizacin

DEFINICIONES

DEFINICIONES

PARA IASB QUE ES UN ACTIVO? INTANGIBLE?

Es un recurso: controlado por la entidad como resultado de hechos pasados; y Del cual se espera sea "probable" que la empresa obtenga beneficios econmicos futuros. Que su coste pueda ser medido de forma confiable Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin sustancia fsica.

IDENTIFICABILIDAD

Cumple el criterio de identificabili dad cuando:

(a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relacin, independientemente de que la entidad tenga la intencin de llevar a cabo la separacin; o (b) surge de derechos contractuales o de otro tipo legal, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.

Una empresa que presta el servicio de acueducto durante los aos anteriores haba logrado una cuota de mercado para sus productos del 55%, considera registrar en sus Estados Financieros un activo intangible por esa cuota de mercado. Para este caso la cuota de mercado no cumple con los requisitos de la definicin de activo intangible puesto que no es separable y tampoco surge de unos derechos legales. xvi

Una entidad controlar un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficios econmicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y adems pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. La capacidad que la entidad tiene para controlar los beneficios econmicos futuros de un activo intangible tiene su justificacin, normalmente, en derechos de tipo legal que son exigibles ante los tribunales. En ausencia de tales derechos de tipo legal, ser ms difcil demostrar que existe control. No obstante, la exigibilidad legal de un derecho sobre el elemento no es una condicin necesaria para la existencia de control, puesto que la entidad puede ejercer el control sobre los citados beneficios econmicos de alguna otra manera.

La empresa ROXANY, dedicada al desarrollo de software, tiene dos recursos claves: Las aplicaciones que se han desarrollado internamente, las cuales tienen los debidos registros y protecciones. El conocimiento posedo por el personal, a esto se les exige avisar con un bimestre de anticipacin su renuncia al contrato laboral.

Se puede tener claridad en que la empresa ROXANY, tiene el control sobre sus aplicaciones o software, y aunque obtiene beneficios econmicos de los conocimientos de sus trabajadores, no tiene el control sobre el conocimiento que tienen los mismos, pues en cualquier momento se van. xiii

La empresa INNOVARTIS, envi al exterior a un equipo de ingenieros qumicos a especializarse en la elaboracin de productos nutracuticos, en sus contratos han firmado clusulas de permanencia por cinco (5) aos, exclusividad (inclusive dos (2) aos despus de haber salido de la entidad) y confidencialidad absoluta. (penalizada en forma exhorbitante)

Para este caso cada uno de los contratos de los ingenieros cumple con las definiciones de activo intangible puesto que otorgan a INNOVARTIS el control sobre cualquiera de los beneficios econmicos futuros que puedan surgir del conocimiento de los ingenieros y a la vez se constrie el acceso de otras personas a esos beneficios , los mismos derechos que demuestran separabilidad tambin pueden demostrar control.

AMPAROS LEGALES COMO PATENTES

ALGUN OTRO MEDIO PARA EJERCERLO

CUANDO HAY CONTROL?

CLAUSULAS DE CONFIDENCIALIDAD

CLAUSULAS DE PERMANENCIA

FORMAS DE ADQUIRIRLO: INDEPENDIENTE

Normalmente, el precio que paga la entidad para adquirir de forma independiente un activo intangible refleja las expectativas acerca de la probabilidad de que los beneficios econmicos futuros incorporados al activo fluyan a la entidad.

SU COSTO COMPRENDE

El precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y

cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para su uso previsto.

FORMAS DE ADQUIRIRLO: COMO UNA PARTE EN UNA COMBINACIN DE NEGOCIOS

El coste del mismo ser su valor razonable en la fecha de adquisicin. El valor razonable de un activo intangible refleja las expectativas del mercado acerca de la probabilidad de que los beneficios econmicos futuros incorporados al activo fluyan a la entidad.

FORMAS DE ADQUIRIRLO: MEDIANTE SUBVENCIN DEL GOBIERNO Esto puede suceder en los casos en que las Administraciones Pblicas transfieran o asignen a la entidad activos intangibles, tales como derechos sobre los terrenos de un aeropuerto, licencias para explotar emisoras de radio o televisin, licencias de importacin o bien cuotas o derechos de acceso a otros recursos de carcter restringido.

Debe ser reconocido por sus valores razonables. Si la entidad decidiese no reconocer inicialmente el activo por su valor razonable, reconocer el activo, inicialmente, por un importe nominal, (el otro tratamiento permitido en la NIC 20), ms cualquier desembolso que sea directamente atribuible a la preparacin del activo para el uso que se pretende darle.

FORMAS DE ADQUIRIRLO: A TRAVS DE UNA PERMUTA

Algunos activos intangibles pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinacin de activos monetarios y no monetarios. La siguiente discusin se refiere solamente a la permuta de un activo no monetario por otro, pero tambin es aplicable a todas las permutas escritas en el primer inciso de este prrafo. El costo de dicho activo intangible se medir por su valor razonable, a menos que (a) la transaccin de intercambio no tenga carcter comercial, o

(b) No pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El activo adquirido se medir de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si el activo adquirido no se mide por su valor razonable, su costo se medir por el importe en libros del activo entregado.

Criterios de valoracin de Activos Intangibles s/n adquisicin

Adquirido en Forma independiente

Adquirido en una combinacin de negocios

subvencin del gobierno

permuta de activos

costo
valor razonable

valor razonable o valor simblico

Vr razonable (excepto no transaccin comercial o fiabilidad. Costo del bien entregado

PLUSVALIA GENERADA INTERNAMENTE

La plusvala generada por la propia entidad (generada internamente) no se reconoce como un activo porque no constituye un recurso identificable, es decir no es separable ni surge de derechos contractuales o derechos legales de otro tipo, controlado por la entidad, que pueda ser medido de forma fiable por su costo. Las diferencias existentes, en un momento determinado, entre el valor de mercado de la entidad y el importe en libros de sus activos netos identificables, pueden captar una amplia variedad de factores que afectan al valor de la entidad en su conjunto. Sin embargo, no se puede considerar que estas diferencias representen el costo de activos intangibles controlados por la entidad.

QUE PASA CUANDO EL ACTIVO ES GENERADO INTERNAMENTE?

Deben ser clasificados en investigacin y desarrollo : p52

fases

de

No se reconocern activos intangibles surgidos de la fase de investigacin sern registrados en los resultados del periodo

Un activo intangible surgido de la fase de desarrollo se reconocer como tal si cumple con los lineamientos del prrafo 57 de la Norma.

FASE DE INVESTIGACIN ALGUNOS EJEMPLOS

FASE DE DESARROLLO ALGUNOS EJEMPLOS (a) el diseo, construccin y prueba, anterior a la produccin o utilizacin, de modelos y prototipos; (b) el diseo de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen tecnologa nueva; (c) el diseo, construccin y operacin de una planta piloto que no tenga una escala econmicamente rentable para la produccin comercial; y (d) el diseo, construccin y prueba de una alternativa elegida para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado.

FASES
Desarrollo: Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto interno),si se reconoce pero debe cumplir con varios requisitos.

Investigacin: Las erogaciones en que se incurra en este periodo sern llevados a los gastos del mismo.

La capacidad y disponibilidad tcnica, financiera y de cualquier otro tipo. La intencin de completar la realizacin del activo para usarlo o venderlo y su capacidad para usarlo o comercializarlo.

Su capacidad para medir, de forma fiable el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo.
La forma en que el activo intangible va a generar probables beneficios econmicos en el futuro.

EJERCICIO
INVESTIGACIN
La empresa de energa del Huila, inici el 1/03/10 investigaciones con el fin de establecer algunos superconductores hipertrmicos para ser usados en un tramo, para solucionar un problema de prdida de energa por recalentamiento. En el proyecto participan: 1 Ing. Lder. 2 Ing. Auxiliares 1 Tcnico electricista Entre los activos que se usan en la investigacin se cuentan: Un laboratorio, un banco de pruebas, y los materiales requeridos para la investigacin. El 27 de diciembre de 2010, los desembolsos son de $35 la administracin reconoce el xito de la investigacin y estima que se debe seguir la etapa de desarrollo.

DESARROLLO

Se comienza el proceso de desarrollo elaborando un tramo elctrico con los conductores determinados por el equipo para probar la efectividad de la investigacin, todos los desembolsos suman $78

El 26 de Mayo de 2011 la administracin establece que se cumplen las condiciones para reconocer un activo intangible

MEDICION POSTERIOR
FRECUENTES

MODELO DEL COSTO V.N.C.=CH.(D.A.+P.D.V.)

MODELO DE REVALUACIN V.N.C.=VR RAZONABLE(D.A.+P.D.V.)

NO SE OCUPA DE:

MERCADO ACTIVO

SI NO HAY MERCADO ACTIVO

(a) la revaluacin de los activos intangibles que no hayan sido reconocidos previamente como activos; o (b) el reconocimiento inicial de activos intangibles por valores diferentes de su costo.

QUE PASA CON LA DEPRECIACIN ACUMULADA DE UN ACTIVO REVALUADO?

Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo despus de la revaluacin sea igual a su importe revaluado; o

Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo.

QUE SE GENERA CON LA REVALUACIN?

SE GENERA UN INCREMENTO EN EL VALOR DE UN ACTIVO INTANGIBLE SE GENERA UN DECREMENTO EN EL VALOR DE UN ACTIVO INTANGIBLE

ESTE INCREMENTO SE LLEVAR A UNA CUENTA SUPERAVIT DE REVALUACIN EN EL PATRIMONIO.

ESTE DECREMENTO SE RECONOCER EN EL ESTADO DE RESULTADOS

SI ES UNA REVERSIN DE UNA DISMINUCIN POR DEVALUACIN DEL MISMO ACTIVO RECONOCIDA PREVIAMENTE EN ESTADOS DE RESULTADOS DE PERIODOS ANTERIORES , SE LLEVAR A RESULTADOS DEL PERIODO ACTUAL.

LA DISMINUCIN SE RECONOCER EN OTRO RESULTADO GLOBAL EN LA MEDIDA EN QUE EXISTIERA SALDO ACREEDOR EN EL SUPERVIT DE REVALUACIN EN RELACIN CON ESE ACTIVO. LA DISMINUCIN RECONOCIDA EN OTRO RESULTADO GLOBAL REDUCE EL IMPORTE ACUMULADO EN EL PATRIMONIO CONTRA LA CUENTA DE SUPERVIT DE REVALUACIN.

VALORACIN INICIAL Y POSTERIOR DE ACTIVOS INTANGIBLES

Las erogaciones que se realicen en la obtencin de un activo intangible se deben llevar al gasto excepto que cumplan con las condiciones para capitalizar

Se cumplen

Se reconoce el activo intangible al coste. (capitalizacin de todos los desembolsos asociados una vez cumpla los criterios)

Posteriormente, (generalmente se hace al final del ejercicio)

Costo, neto de deterioro de su valor ( y/o saneamiento total si no se cumplen las condiciones)

Valor razonable (solo si se determina en un mercado activo) , neto de deterioro de su valor (y/o saneamiento total si no se cumplen las condiciones)

Se pueden reversar valorizaciones

VIDA TIL EN IASB

FINITA: INDEFINIDA: Sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no exista un lmite previsible al perodo a lo largo del cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad
Su revisin es peridica para determinar si permanecen a las circunstancias que fundamentan su vida indefinida

El importe amortizable de un activo intangible con una vida til finita, se distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til. La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
El mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn de consumo esperado. Si este patrn no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptar el mtodo lineal de amortizacin. El cargo por amortizacin de cada perodo se reconocer en el resultado del periodo. El periodo de amortizacin debe ser revisado al menos anualmente.

No debe ser amortizada

Vida til indefinida Una empresa debe estimar el valor recuperable de un intangible al finalizar el periodo y compararlo con su importe en libros reconociendo cualquier perdida por deterioro

Si no lo fuera se clasifica como un activo con vida til definida. Y se considera como un cambio en una estimacin contable

REVELACIONES
(a) si las vidas tiles son indefinidas o finitas y, si son finitas, las vidas tiles o los porcentajes de amortizacin utilizados; (b) los mtodos de amortizacin utilizados para los activos intangibles con vidas tiles finitas; (c) el valor de libros bruto y la amortizacin acumulada (junto con el monto acumulado de las prdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final de cada perodo; (d) la partida o partidas, del estado de resultados, en las que est incluida la amortizacin de los activos intangibles; (e) una conciliacin entre los valores de libros al principio y al final del perodo mostrando: (i) los incrementos, con indicacin separada de los que procedan de desarrollos internos, aqullos adquiridos por separado y los adquiridos en combinaciones de negocios; (ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo de activos para su disposicin que haya sido clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo con la NIIF 5, as como otras ventas o disposiciones por otra va; (iii) los incrementos y decrementos, durante el periodo, procedentes de revaluaciones efectuadas segn se indica en los prrafos 75, 85 y 86, as como de prdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en otro resultado integral siguiendo las reglas de la NIC 36 (si las hubiere); (iv) las prdidas por deterioro del valor reconocidas, en el resultado del periodo aplicando la NIC 36 (si las hubiere);

REVELACIONES
(v) las reversiones de anteriores prdidas por deterioro del valor, a lo largo del periodo, de acuerdo con la NIC 36 (si las hubiere);
(vi) el importe de la amortizacin reconocida durante el periodo;

(vii) las diferencias netas de cambio derivadas de la conversin de estados financieros a la moneda de presentacin, y de la conversin de una operacin en el extranjero a la moneda de presentacin de la entidad; y
(viii) otros cambios habidos en el importe en libros durante el periodo. La entidad incluir informacin sobre los activos intangibles que hayan sufrido prdidas por deterioro del valor, de acuerdo con la NIC 36, adems de la requerida en los anteriores apartados (e) (iii) hasta (e) (v) del prrafo 118. La NIC 8 exige que la entidad revele la naturaleza y efecto de los cambios en las estimaciones contables que tengan un efecto significativo en el periodo corriente, o que se espera que tengan repercusin significativa en futuros periodos. Estas revelaciones de informacin pueden surgir por cambios en: (a) el periodo de amortizacin fijado para un activo intangible; (b) el mtodo de amortizacin; o (c) los valores residuales.