I.

CONCEPTO DE HIPTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA. SUS ELEMENTOS. REQUISITOS PARA QUE SE CONCRETEN EN HECHO IMPONIBLE.
En todo impuesto debe definirse lo que la doctrina denomina hiptesis

de incidencia tributaria, considerando que el concepto informa al supuesto de hecho definido en forma abstracta por la ley, que llevado a cabo por un sujeto designado por ella, en el lugar determinado por la misma, genera la obligacin de pagar el tributo. As las cosas, la norma tributaria, asume la siguiente configuracin: Hiptesis: Si sucediera el hecho Y Mandato: pague X, en dinero, al Estado Sancin: si no pagara se producirn las siguientes circunstancias...1 La descripcin hipottica, contenida en la ley, del hecho apto para dar nacimiento a la obligacin hecho jurdico condicionante (KELSEN, Teora General del Estado, Pg. 63) es la llamada por nosotros hiptesis de incidencia tributaria. La obligacin de pagar el impuesto slo nace con la

realizacin (ocurrencia) de ese hecho, esto es: slo surge cuando este hecho concreto, localizado en el tiempo y en el espacio, se realiza2 (Los resaltados son propios). Al hecho ocurrido, ya real no hipottico, es lo que denominamos hecho imponible. La hiptesis de incidencia tributaria es una formulacin hipottica de un hecho, previa y genrica, contenida en la ley, de un hecho. Es mero concepto.

ATALIBA, Geraldo. Hiptesis de incidencia tributaria. Instituto Peruano de Derecho Tributario. Lima. Per. 1987. Pg. 64. 2 ATALIBA, Geraldo. Op. Cit. Pg. 58

En cuanto a su categora jurdica, la hiptesis de incidencia es una e indivisible. Se trata de un ente lgico jurdico unitario e inescindible El legislador, al establecerla, puede elegir innumerables hechos y elementos de hecho extrados del mundo pre-jurdico. Desde la perspectiva pre-jurdica, estos hechos componen un todo complejo, integrado por diversos y variados elementos. Jurdicamente considerados, en cambio, son una unidad, una sola cosa, una nica categora, no alterando esta caracterstica suya, necesariamente unitaria, la multiplicidad de elementos de hecho que son descritos por ella3 Mientras que la hiptesis de incidencia es puro concepto el hecho imponible es puro objeto. Para que exista hecho imponible es menester que exista subsuncin, es decir, el fenmeno consistente en que un hecho configure rigurosamente la previsin hipottica de la ley. Se dice que un hecho se subsume en la hiptesis legal cuando corresponde completa y rigurosamente a la descripcin que de l hace la ley. Al decir de Ataliba, el hecho imponible es un hecho concreto que configura la descripcin hipottica contenida en la ley. El hecho imponible es a la hiptesis legal lo mismo que, lgicamente, el objeto es al concepto. La hiptesis de incidencia est conformada por cuatro elementos indispensables: material u objetivo, personal o subjetivo, espacial o territorial y temporal. Aspecto material u objetivo: consiste en la descripcin objetiva del hecho concreto que el destinatario legal realiza o la situacin en la que el destinatario legal se halla, o a cuyo respecto se produce.

ATALIBA, Geraldo. Op. Cit. Pg. 73

Es el elemento descriptivo al cual, para completar el hecho imponible como hiptesis, se le relacionan los restantes elementos del hecho imponible hipottico. 4
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Aspecto personal o subjetivo: est dado por aquel que realiza el hecho o se encuadra en la situacin que fue objeto del elemento material del hecho imponible, es decir, de la descripcin objetiva en la hiptesis legal condicionante tributaria.6 Es el llamado al pago del impuesto. Puede ser la persona que lleva a cabo el hecho imponible (en cuyo

caso se habla de contribuyente o responsable por deuda propia) o una persona distinta pero vinculada de algn modo al hecho imponible (a los que habitualmente se denominan responsables o responsables por deuda ajena). Es importante destacar que mientras que no es indispensable que en la descripcin legal aparezca el contribuyente, ya que puede inducirse su existencia por implicancia o inferencia, la situacin de los responsables es absolutamente distinta: deben estar expresamente designados como tales en la descripcin legal. Aspecto territorial o espacial: es el elemento que indica el

lugar en el cual el destinatario legal realiza el hecho o se encuadra en la situacin que fuera descripto, o el lugar en que la ley tiene por realizado el hecho o producida la situacin que fuera objeto de la descripcin objetiva llevada a cabo mediante el aspecto material del hecho imponible.

SACCONE, Mario Augusto. Manual de Derecho Tributario. Editorial La Ley. Bs. As. 2002. Pg. 100. 5 Algunos autores utilizan la terminologa hiptesis de incidencia hecho imponible que es la que he seguido en este escrito, mientras que otros, como el citado y siguiendo a Dino Jarach prefieren hablar de hecho imponible abstracto o hipottico (nuestra hiptesis de incidencia) hecho imponible concreto (nuestro hecho imponible a secas. 6 SACCONE, Mario Augusto. Op. Cit. Pg. 100.

Desde el punto de vista espacial, el hecho imponible determina la aplicacin de la ley fiscal7 Aspecto temporal: se refiere al exacto momento en que se

configura, o el legislador estima debe tenerse por configurada, la descripcin del comportamiento objetivo, contenida en el aspecto material del hecho imponible8 Su importancia es fundamental ya que cierra la obligacin tributaria: a partir de este momento tendremos una relacin de crdito. Los elementos reseados deben presentarse conjuntamente para que ese mandato abstracto (hiptesis de incidencia) se transforme en hecho imponible. La ausencia de cualesquiera de uno de ellos ser suficiente para la inexistencia de obligacin tributaria. En otras palabras: la subsuncin aludida no es otra cosa que confrontar cada uno de elementos tipificantes de la hiptesis de incidencia con los que se producen en la realidad. Slo de su exacta, completa y total correspondencia depender nada ms y nada menos que la existencia o inexistencia de impuesto.

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SACCONE, Mario Augusto. Op. Cit. Pg. 101 SACCONE, Mario Augusto. Op. Cit. Pg. 101.