La contabilizacin de la cuota inicial en la adquisicin de un activo fijo mediante contratos de Leasing Operativo

Por: actualicese.com Publicado: 31 de julio de 2006

La contabilizacin de la cuota inicial en la adquisicin de un activo fijo mediante un contrato de Leasing Operativo En los aos recientes ha tomado auge la figura de que las empresas al momento de pensar en adquirir un activo fijo necesario para desarrollar su objeto social (ejemplo: vehculos, maquinarias, bienes races, etc), no piensen en comprarlo directamente (ya sea con recursos propios o con financiacin) sino que ms bien optan por tomarlo en arrendamiento Pero una forma muy especial de tomar un activo en arrendamiento, y tener luego la posibilidad de convertirse en su dueo, es mediante la firma de Contratos de arrendamiento Leasing. Este tipo de contrato solo se puede firmar con compaas especializadas en el mismo y que son vigiladas por la Superfinanciera , y en algunos casos el tipo de activo que se tome en arriendo debe cumplir caractersticas especiales (consulta un editorial anterior al respecto ).

El Leasing puede ser Operativo o Financiero

Hoy en da, y segn la norma vigente contenida en el art.127-1 del actual Estatuto Tributario nacional, los contratos de arrendamiento leasing pueden ser de dos tipos: Operativo o Financiero. Lo que diferencia a uno del otro es el plazo por el cual se firma el contrato. Nota : solo hasta diciembre 31 de 2006 se podrn firmar contratos con caractersticas de operativos. A partir de enero 1 de 2007, todo contrato de leasing, sin importar su plazo, ser del tipo Financiero; consulta un editorial anterior al respecto As mismo, cuando se opta por un contrato de Leasing Operativo , en tal caso todo el valor de los cnones de arrendamiento son para el arrendatario, un valor que registrara como un gasto arriendo (no refleja ningn valor en el activo fijo pues es un activo tomado en arriendo).

Cuando se opta por el Leasing Financiero , en ese caso, al comienzo del contrato, el arrendatario s registra un activo contra un pasivo, y cuando cancela los cnones mensuales (se sigue considerando que el activo solo est arrendando), en ese caso una parte de la cuota se debita en el pasivo y la otra en el gasto intereses (si quieres detallar ms a fondo estas contabilizaciones, no olvides consultar la conferencia No.12 de nuestro producto Aplicacin y gestin de los impuestos Nacionales ).

Hoy se acostumbra, al tomar un Leasing Operativo: Dar un canon extraordinario

Aclarado lo anterior, es interesante comentar que hoy en da se ha vuelto comn que una empresa que ha decidido adquirir un activo bajo un contrato de Leasing Operativo, enfrenta la siguiente situacin: Supngase que la empresa Ejemplo S.A., se interesa en un activo nuevo (un camin) que en el almacn donde lo exhiben tiene un costo total de $100.000.000. Por eso acude a una empresa especializada en Leasing (llammosla para nuestro ejemplo la empresa Expertos en leasing S.A.) para que esta ltima sea quien lo compre en el almacn, pero luego se lo arriende a la primera (y bajo un contrato de Leasing Operativo). En ese caso, la duea del activo y posterior arrendadora (la empresa Expertos en Leasing S.A.), le dice a la empresa arrendataria (Ejemplo S.A.) que debe darle, para iniciar el contrato de arrendamiento, un canon extraordinario, digamos de $30.000.000, y que el resto, es decir, $70.000.000 se pagarn en 25 cnones que incluirn un componente de financiacin. Lo interesante de este caso es que la empresa arrendataria (Ejemplo S.A.), al desembolsar ese canon extraordinario inicial (y que en algunos casos han empezado a llamarlo la cuota inicial), no debe en ningn caso contabilizarlo en sus activos fijos (cuentas de cdigo 15) en el PUC, pues debemos tener presente que estamos frente a un contrato de arrendamiento y no de compra. As, la manera correcta en que la empresa Ejemplo S.A., debe registrar ese canon extraordinario sera en sus cuentas de gasto arrendamiento pagado por anticipado (cdigo 170525 en el PUC) para luego ir amortizndolo hacia las cuentas del gasto arriendo en el estado de resultados (cdigo 512010 en el PUC) a lo largo de los 25 meses pactados. En esa misma cuenta del gasto arriendo en el Estado de resultados tambin terminarn quedando registrados los otros 25 cnones normales pactados.

Para efectos fiscales, el gasto arriendo de un leasing se debe limitar anualmente.

Conviene recordar en todo caso, y para efectos fiscales de la declaracin de renta, que todo gasto arriendo que se termina registrando en el Estado de Resultados es un gasto que debe quedar sujeto a un lmite mximo anual, ya que as lo estableci el decreto 618 de marzo de 2004 . Por tanto, y si usamos el ejemplo anterior, y suponiendo que el contrato empez en Enero de 2006, en ese caso la empresa Ejemplo S.A. contabiliz inicialmente en su cuenta contable 170525 un valor de $30.000.000, y luego, en los 12 meses del ao 2006 terminar enviando $14.400.000 hacia la cuenta 512010, cuenta en la que tambin a lo largo del ao 2006 terminan quedando los 12 primeras cnones de los 25 normales pactadas en el contrato (supngase que cada canon es de una de las 25 $3.500.000) En consecuencia, al finalizar el ao 2006, en la cuenta del gasto contable gasto arriendo existe un valor total de $56.400.000 (que salen de $14.400.000 + [$3.500.000 x 12]) y sera el mismo que podra deducirse fiscalmente pues se ajusta a lo indicado en el decreto 618 de 2004. Por el contrario, si el canon extraordinario no hubiera sido manejado como un gasto pagado por anticipado sino que se hubiera registrado totalmente en Enero de 2006 por $30.000.000 en la cuenta del gasto arriendo del Estado de Resultados, en ese caso tal cuenta del Estado de resultados tendra al final del ao 2006 un saldo total de $72.000.000, pero fiscalmente solo podra deducirse $56.400.000. El exceso lo tendra que controlar en ese caso en un activo diferido pero que solo figurara en el patrimonio fiscal. Por ltimo, recurdese que la intencin de lo indicado en el dec. 618 de 2004 es limitar tambin a quienes deciden acelerar los pagos de los cnones pactados. As, si en nuestro ejemplo hubiese sucedido que durante el 2006 se hubieran pagado no solo las primeras 12 cuotas de los cnones normales sino 16, en ese caso las 4 de diferencia tambin pasaran a figurar en el activo diferido fiscal pues no podran ser deducibles en la declaracin 2006.