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Las actas de inspección tributaria

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Para concluir el análisis del acta como documento público, conviene que

Notariato, 1955, pág. 31, citado por A. Rodríguez Adrados, «Naturaleza documental de la póliza
intervenida», cit., pág. 11).

ANÁLISIS DOGMÁTICO DE LAS ACTAS DE INSPECCIÓN

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dediquemos algunas líneas a precisar el concepto de documento oficial, frecuentemente

utilizado por la doctrina como sinónimo de documento público. Para Carnelutti, documento

público equivale a documento oficial, como se desprende de las palabras que siguen: «El

momento crítico para la conformidad a la verdad (fidelidad) del documento es naturalmente

el acto de su formación [...] Uno de los medios para garantizar la fidelidad del documento

[...] consiste por tanto en proveer a su formación mediante una persona que presente

garantías intelectuales y morales para excluir al máximo el peligro de errores de

inteligencia o de voluntad en la formación misma. Esta prevención da lugar al documento

oficial en contraposición al documento privado; la especie más importante del documento

oficial es el documento notarial.»33

. Sin embargo, a nuestro juicio, documento público y

documento oficial son figuras distintas.

Al comienzo de este epígrafe advertíamos que, conforme a los preceptos tanto

legales como reglamentarios que regulan las actas de inspección, éstas se consideran

documentos públicos con efectos probatorios respecto a los hechos consignados en ellas y

que resulten de la comprobación personal y directa efectuada por el inspector actuario.

Además, el artículo 6.1 del R.G.I.T. atribuye a los funcionarios de la Inspección de los

Tributos, competentes para llevar a cabo las actuaciones de comprobación e investigación y

para extender el acta, la condición de agentes de la autoridad. Por su parte, los artículos

145.3 de la L.G.T. y 62.2 del R.G.I.T. constituyen una especificación en el ámbito

tributario de la norma del artículo 1.218 del C.C., según el cual «los documentos públicos

hacen prueba, aún contra tercero, del hecho que motiva su otorgamiento y de la fecha de

éste». En idéntico sentido, el artículo 137.3 de la L.R.J.A.P. y P.A.C., relativo al

32

Véase el apartado IV.A)3.c) de la sección primera de este capítulo.

33

F. Carnelutti, La prova civile. Parte generale (Il concetto giuridico della prova), Roma, 1915, págs. 217-

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procedimiento sancionador, establece que «los hechos constatados por funcionarios a los

que se reconoce la condición de autoridad, y que se formalicen en documento público

observando los requisitos legales pertinentes, tendrán valor probatorio [...]». De ahí que no

exista ningún impedimento para afirmar que aquellos hechos que el inspector comprueba de

forma personal y directa, y que son objeto de determinación en el acta, producen efectos

probatorios.

De hecho, nos parece que una de las propiedades esenciales de todo documento

público consiste en su aptitud para probar los hechos que recoge; es más, ésta es la

finalidad primordial del documento público. En opinión de Giménez-Arnau, todo

documento encierra en sí una finalidad probatoria, que incluso se superpone a su finalidad

informativa34

. Pero téngase en cuenta que el objeto de la prueba son los hechos con

relevancia jurídica (hechos jurídicos), susceptibles de determinar el nacimiento, la

modificación o extinción de derechos y obligaciones. De manera que, si el documento

público produce efectos probatorios, se presupone que ha de tener un contenido específico.

Así, la declaración que emite el autor del documento, y en especial el inspector que

extiende el acta, es expresión o manifestación de unos determinados hechos35

, los hechos

objeto de comprobación.

¿Qué ocurre, entonces, con los documentos que contienen declaraciones de juicio y

de deseo, e incluso muchas resoluciones que dictan los órganos de la Administración? En

verdad, los actos consultivos, las peticiones y propuestas de un órgano a otro, los

requerimientos de la Administración, los actos decisorios en sentido estricto (admisión o

denegación de una solicitud de aplazamiento del pago de una deuda, adjudicación de un

218, citado por A. Rodríguez Adrados, «Naturaleza documental de la póliza intervenida», cit., pág. 10.

34

E. Giménez-Arnau, Derecho Notarial, cit., pág. 396.

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contrato de obra, concesión de una licencia, fijación del importe de la obligación tributaria

principal, etc.) no reflejan hechos y tampoco son susceptibles de producir efectos

probatorios. No obstante, en principio podría pensarse que también se trata de documentos

públicos, ya que proceden de un funcionario público que actúa en el ejercicio de sus

funciones. Mas, en realidad no estamos ante documentos públicos con valor probatorio,

sino ante documentos oficiales. Ésta es, a mi juicio, la diferencia entre uno y otro tipo de

documentos.

En este sentido, conviene resaltar que el calificativo «oficial», por contraposición a

«particular» o «privado», hace referencia al origen de la declaración contenida en el

documento, al órgano del que emana, perteneciente a la Administración Pública, y que, por

tanto, se hace en un documento oficial, en papel de oficio. El autor del documento oficial y,

a su vez, el autor de la declaración que se hace constar en dicho documento, es un

funcionario público. En los documentos oficiales, salvo que concurra en ellos al mismo

tiempo la condición de documentos públicos, el autor del documento es al mismo tiempo el

autor de la declaración reflejada en el documento. Por tanto, el documento oficial, a

diferencia del documento público, no se refiere a hechos ajenos sino a la actividad que

realiza el órgano del que procede.

Las declaraciones que emite el funcionario público son siempre, en opinión de

Núñez Lagos, «declaraciones de Derecho Público», que otorgan «valor oficial» al

documento público. Para este autor, en atención a los efectos que producen los documentos

públicos, éstos se dividen, en principio, en documentos oficiales, confesorios y

testimoniales. No obstante, enseguida reconoce Núñez-Lagos, coincidiendo en parte con la

postura aquí defendida, que «todos los documentos públicos tienen por lo menos una

35

Cfr. R. Núñez-Lagos, «Concepto y clases de documentos», cit., pág. 17.

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parcela de valor oficial que expresa actividades propias del funcionario autorizante, y otra

parcela que relate actividades de personas privadas, bien confesando hechos propios que le

perjudiquen, bien testificando hechos ajenos»36

. Aunque, como decíamos, esta tesis en parte

debe considerarse correcta, han de hacerse a la misma algunas objeciones. Por un lado,

ciertamente en numerosas ocasiones los documentos públicos consignan actos o actividades

de personas privadas, pero asimismo puede que se trate de personas jurídicas de carácter

público. Y, por otra parte, tales declaraciones no consisten necesariamente en declaraciones

de naturaleza confesoria o testimonial, también pueden reflejar declaraciones de juicio o de

deseo, incluso manifestaciones de conocimiento sobre hechos favorables al declarante.

Asimismo, según se deriva de lo anterior, conviene tener presente que, si bien los

documentos públicos producen efectos probatorios, los documentos oficiales no son aptos,

como digo, para esta finalidad.

En definitiva, mientras el documento público es en todo caso un documento oficial,

no todo documento oficial tiene al mismo tiempo el carácter de público, ya que para ello se

exige que recoja unos hechos respecto de los cuales el documento hace prueba. El autor del

documento es en ambos casos un funcionario público, pero desde el punto de vista de su

contenido y de sus efectos nos encontramos ante dos conceptos distintos.

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