DEDICADO A:

Este trabajo esta dedicado a los

estudiantes de Derecho, en su meta

de poder explicar de manera diferente

sus conocimientos.

Dedicado también a nuestra maestra

y guía, Dra. Susy Salas Miranda.

1
 AGRADECIMIENTO

Agradecemos en primer lugar a Dios quien nos mostró el camino y nos dio

la inspiración para realizar y cumplir todas nuestras metas; a nuestros

padres quienes supieron apoyarnos en todas las circunstancia, a nuestros

maestros y amigos que con su experiencia y ayuda contribuyeron en la

realización de este trabajo y que a lo largo de nuestra carrera siempre han

estado a nuestro lado.

2
 INTRODUCCIÓN

En el presente trabajo vamos a ampliar algunos conceptos relacionados con el

Derecho Tributario, haciendo énfasis especial sobre la Obligación Tributaria y el

deudor tributario que comprende desde el artículo 1º al 15º de nuestro código

tributario, ya que nos hace entender que la Administración Tributaria no puede hacer

efectiva su acreencia, toda vez que no es suficiente que se realice el hecho imponible

y que surja la obligación para que se entienda que existe un crédito a favor del fisco,

ya que forzosamente ésta debe ser determinada, sea por el sujeto activo o por el

sujeto pasivo de la obligación para verificar la realización del hecho imponible y de

individualizar la acreencia en favor del fisco.

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 PRESENTACIÓN

En el siguiente documento presentamos El sistema Tributario contemplado en el

Código Tributario Peruano, abocándonos en el Libro primero que trata el tema de la

Obligación Tributaria desarrollando así el Titulo I y parte del Titulo II del Código, donde

los aportes serán validos para poder entender el este sistema en nuestro país.

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 HIPOTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

Consideramos que toda norma contiene una hipótesis antes de ser planteada y un

mandato, este mandato sólo es ineludible y está incorporado a la hipótesis. Por su

parte, LA HIPÓTESIS DE LA NORMA TRIBUTARIA describe los actos previos y

genéricos contenidos en la ley. Eso quiere decir que la hipótesis de incidencia

tributaria no es más que la hipótesis de la ley tributaria La hipótesis lleva cuatro

aspectos que son: subjetivo, objetivo, temporal y espacial.

El Aspecto Personal >>>>>>>>>>>>>>>>>> Acreedor, Deudor

El Aspecto Material >>>>>>>>>>>>>>>>>> Materia Imponible, Hecho generador imponible

El Aspecto Temporal >>>>>>>>>>>>>>>>>> Inmediato y Periódico

El Aspecto Espacial >>>>>>>>>>>>>>>>>> Jurisdicción

El Aspecto Mensurable >>>>>>>>>>>>>>>> Cuantía, alícuota o porcentaje. Base imponible

OBJETIVOS

 Con éste trabajo pretendemos aportar un conocimiento y opinión nueva hacia el

tema que estamos tratando.

 Queremos llamar a la imaginación y originalidad dentro de los parámetros

académicos.

 Llegar a la reflexión sobre el Sistema Tributario.

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 MARCO
TEÓRICO

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 LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN EL CONCEPTO EMPRESARIAL

PERUANO

DERECHO TRIBUTARIO Y TRIBUTO

 Elementos del tributo

 Hipótesis de Incidencia tributaria

 La responsabilidad solidaria

 Sujetos de Retención y Percepción

 El domicilio fiscal, domiciliado, no domiciliado.

 Obligación tributaria sustancial y formal.

 La Relación jurídico – tributaria.

 Prelación de la deuda tributaria.

 Extinción de la obligación tributaria.

 Deudas de cobranza dudosa o

 Recuperación onerosa.

 La prescripción, plazos, interrupción y suspensión.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

De acuerdo a lo señalado en la Norma III del Código Tributario, son:

 Las normas constitucionales

 Los tratados internacionales, debidamente ratificados.

 Las leyes tributarias y normas de rango equivalente.

 Las normas reglamentarias.

 La jurisprudencia.

 Las resoluciones, de carácter general, emitidas por la Administración Tributaria.

 La doctrina.

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 UBICACIÓN EN EL CAMPO DEL DERECHO

El derecho tributario es una rama del Derecho Público, pues específicamente

dentro del Derecho financiero ya que estudia las normas jurídicas a través de

las cuales el estado ejerce su poder tributario con el propósito de obtener de

los particulares ingresos que sirvan para financiar el gasto publico en aras de la

consecución del bien común.

DEFINICIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO

Es una rama autónoma del derecho financiero que está integrada con las

normas jurídicas, jurisprudencia, la doctrina y los principios para regular la

relación jurídica tributaria.

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 ARTÍCULO
1º
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el

acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto

el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible

coactivamente.

Debemos tener presente que la Obligación es un vínculo de naturaleza jurídica,

y la “prestación” es el contenido de la obligación, esto es, la conducta del

deudor tributario.

En este sentido, la conducta o prestación del deudor tributario es el “pagar la

deuda tributaria”, la finalidad o el objeto de la obligación es que el deudor

tributario pague la deuda tributaria, y si no lo hace, la Administración se

encuentra facultada para exigirle coactivamente o forzosamente el

cumplimiento de la misma.

9
 ARTÍCULO
2º
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley,

como generador de dicha obligación.

La configuración del hecho imponible (aspecto material), su conexión con una

persona, con un sujeto (aspecto personal), su localización en determinado

lugar (aspecto espacial) y su consumación en un momento real y fáctico

determinado (aspecto temporal), determinarán el efecto jurídico deseado por la

ley, que es el nacimiento de una obligación jurídica concreta, a cargo de un

sujeto determinado, en un momento también determinado.

El vínculo obligacional que corresponde al concepto de tributo nace, por fuerza

de la ley, de la ocurrencia del hecho imponible. El Código Tributario Peruano

establece que “La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto

en la ley, como generador de dicha obligación”.

10
 ARTÍCULO
3º
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligación tributaria es exigible:

1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día siguiente

al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a

partir del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación.

Tratándose de tributos administrados por la SUNAT, desde el día siguiente al

vencimiento del plazo fijado en el Artículo 29º de este Código o en la

oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en

el inciso e) de dicho artículo.(*)

2. Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria, desde el día

siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolución que

contenga la determinación de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir

del décimo sexto día siguiente al de su notificación.

(*) Modificado por el Artículo 4º del D.Leg. 953 del 5 de febrero de 2004.

La Determinación de la obligación tributaria consiste en el acto o conjunto de actos

emanados de la administración, de los particulares o de ambos coordinadamente,

destinados a establecer en cada caso particular, la configuración del presupuesto de

hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligación. Por la Determinación

de la obligación tributaria, el Estado provee la ejecución efectiva de su pretensión.

Como sabemos, la ley establece en forma general las circunstancias o presupuestos

de hecho de cuya producción deriva la sujeción al tributo. Este mandato indeterminado

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(supuesto hipotético, abstracto) tiene su secuencia en una operación posterior,

mediante la cual la norma de la ley se particulariza, se individualiza y se adapta a la

situación de cada persona que pueda hallarse incluida en la Hipótesis de Incidencia

Tributaria.

En este orden de ideas, la situación hipotética contemplada por la ley se concreta y

exterioriza en cada caso particular, en materia tributaria, insistimos, este procedimiento

se denomina”determinación de la obligación tributaria”.

En conclusión, la Determinación es el procedimiento mediante el cual, el deudor

tributario verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria señala la

base imponible y la cuantía del tributo. Por su parte, la Administración Tributaria

verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria, identifica al

deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo. De esta manera, La

Determinación está destinado a establecer: i) La configuración del presupuesto de

hecho, ii) La medida de lo imponible, y iii) El alcance de la obligación.

La Determinación de la obligación tributaria tiene por finalidad establecer la deuda

líquida exigible consecuencia de la realización del hecho imponible, esto es, de una

realidad preexistente, de algo que ya ocurrió. Por esta razón, la determinación tiene

efecto declarativo y no constitutivo. Pero no reviste el carácter de una simple

formalidad procesal, sino que es una condición de orden sustancial o esencial de la

obligación misma. Como hemos indicado anteriormente, la obligación nace con el

presupuesto del tributo, por esa razón la determinación tiene siempre efecto

declarativo.

12
 ARTÍCULO
4º
ACREEDOR TRIBUTARIO

Acreedor tributario es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación

tributaria. El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos

Locales, son acreedores de la obligación tributaria, así como las entidades de

derecho público con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne esa

calidad expresamente.

De acuerdo con la naturaleza obligacional y personal de la “obligación tributaria”, el

acreedor tributario es el sujeto activo de ésta; como ya se indicó, es el sujeto que ha

devenido en el polo positivo de una relación jurídica en cuyo polo negativo es ubicado

un sujeto pasivo.

En este sentido, queda claro que el acreedor tributario es el ente público beneficiario

de la prestación; “es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria”.

Como tal, de acuerdo con el principio de legalidad y de reserva de ley, al crearse el

tributo (como instituto jurídico o fenómeno normativo), debe ser señalado por ley.

El acreedor tributario siempre es el Estado (o un ente público); este, en su papel de

fisco (o hacienda pública), actúa, principalmente, por medio de órganos que se hallan

en la esfera de los distintos poderes ejecutivos. Nuestro Código Tributario (artículo 4),

concretando, señala que son acreedores el gobierno central, los gobiernos regionales,

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los gobiernos locales y las entidades de derecho público con personería jurídica

propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.

ARTÍCULO
5º
CONCURRENCIA DE ACREEDORES

Cuando varias entidades públicas sean acreedores tributarios de un mismo

deudor y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el

Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las

entidades de derecho público con personería jurídica propia concurrirán en

forma proporcional a sus respectivas acreencias.

Cuando se presente la situación de varios acreedores pertenecientes a las entidades

públicas frente a un deudor, cuyo patrimonio o bienes disponibles, no alcancen para

satisfacer las distintas acreencias, por disposición del Art. 5º del código, el Gobierno

Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las Entidades de Derecho

Publico con Personería Jurídica Propia, concurren en forma proporcional a sus

respectivas acreencias.

14
 ARTÍCULO
6º
PRELACION DE DEUDAS TRIBUTARIAS

Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del

deudor tributario y tendrán prelación sobre las demás obligaciones en cuanto

concurran con acreedores cuyos créditos no sean por el pago de

remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las

aportaciones impagas al Sistema Privado de Administración de Fondos de

Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, y los intereses y gastos que por

tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el

Artículo 30º del Decreto Ley Nº 25897; alimentos; e hipoteca o cualquier otro

derecho real inscrito en el correspondiente Registro. (*)

La Administración Tributaria podrá solicitar a los Registros la inscripción de

Resoluciones de Determinación, Órdenes de Pago o Resoluciones de Multa, la

misma que deberá anotarse a simple solicitud de la Administración, obteniendo

así la prioridad en el tiempo de inscripción que determina la preferencia de los

derechos que otorga el registro.

La preferencia de los créditos implica que unos excluyen a los otros según el

orden establecido en el presente artículo.

Los derechos de prelación pueden ser invocados y declarados en cualquier

momento. (*) Modificado por el Artículo 5º del D.Leg. 953 del 5 de febrero de 2004.

Prelación implica prioridad o preferencia en el cobro. La ley establece que unos

créditos excluyen a otros.

1. Remuneraciones y Beneficios Sociales

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 2. Aportaciones a ONP o EPS

3. Derecho de los alimentistas.

4. Hipoteca u otro derecho real inscrito

5. Créditos Tributarios.

ARTÍCULO
7º
DEUDOR TRIBUTARIO

Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestación

tributaria como contribuyente o responsable.

En este caso se habla pues del:

• CONTRIBUYENTE: Aquél que realiza o respecto del cual se produce el hecho

generador (Art. 8°).

• RESPONSABLE: Sin ser contribuyente, debe cumplir la obligación de aquél

(Art. 9°).

16
 ARTÍCULO
8º
CONTRIBUYENTE

Contribuyente es aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho

generador de la obligación tributaria.

ARTÍCULO
9º
RESPONSABLE

Responsable es aquél que, sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir

la obligación atribuida a éste.

17
 ARTÍCULO
10º
AGENTES DE RETENCION O PERCEPCION

En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados

agentes de retención o percepción los sujetos que, por razón de su actividad,

función o posición contractual estén en posibilidad de retener o percibir tributos

y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la Administración Tributaria

podrá designar como agente de retención o percepción a los sujetos que

considere que se encuentran en disposición para efectuar la retención o

percepción de tributos.

Consideración:

• RETENER: Descontar, de un pago, el importe de una deuda tributaria.

• PERCIBIR: Recibir el pago de un crédito más el importe de la deuda tributaria.

Los agentes de retención y percepción son:

- Terceros en la relación tributaria.

- Se vinculan, inicialmente, con el deudor tributario, pero por disposición legal

intervienen en el cumplimiento de la prestación económica.

- Dependiendo el caso, pueden devenir en responsables solidarios o

sustitutos.

18
 ARTÍCULO
11º
DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL (*)

Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administración Tributaria de acuerdo

a las normas respectivas tienen la obligación de fijar y cambiar su domicilio

fiscal, conforme ésta lo establezca.

El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo

efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse

ante la Administración Tributaria de señalar expresamente un domicilio procesal

al iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios. El domicilio procesal

deberá estar ubicado dentro del radio urbano que señale la Administración

Tributaria.

El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la

Administración Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no sea

comunicado a ésta en la forma que establezca. En aquellos casos en que la

Administración Tributaria haya notificado al referido sujeto a efecto de realizar

una verificación, fiscalización o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza

Coactiva, éste no podrá efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que ésta

concluya, salvo que a juicio de la Administración exista causa justificada para el

cambio.

La Administración Tributaria está facultada a requerir que se fije un nuevo

domicilio fiscal cuando, a su criterio, éste dificulte el ejercicio de sus funciones.

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Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante Resolución de

Superintendencia, la Administración Tributaria podrá considerar como domicilio

fiscal los lugares señalados en el párrafo siguiente, previo requerimiento al

sujeto obligado a inscribirse.

En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo otorgado por

la Administración Tributaria, se podrá considerar como domicilio fiscal

cualesquiera de los lugares a que se hace mención en los Artículos 12º, 13º, 14º

y 15º, según el caso. Dicho domicilio no podrá ser variado por el sujeto obligado

a inscribirse ante la Administración Tributaria sin autorización de ésta.

La Administración Tributaria no podrá requerir el cambio de domicilio fiscal,

cuando éste sea:

a) La residencia habitual, tratándose de personas naturales.

b) El lugar donde se encuentra la dirección o administración efectiva del

negocio, tratándose de personas jurídicas.

c) El de su establecimiento permanente en el país, tratándose de las personas

domiciliadas en el extranjero.

Cuando no sea posible realizar la notificación en el domicilio procesal fijado por

el sujeto obligado a inscribirse ante la Administración Tributaria, ésta realizará

las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal.

(*) Sustituido por el Artículo 6º del D.Leg. 953 del 5 de febrero de 2004.

Domicilio fiscal es el punto de referencia geográfico, fijado dentro del territorio

nacional, para todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto pasivo de

señalar expresamente un domicilio procesal al iniciar cada uno de sus procedimientos

tributarios.

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 ARTÍCULO
12º
PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS NATURALES

Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal,

sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:

a) El de su residencia habitual, presumiéndose ésta cuando exista

permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses.

b) Aquél donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.

c) Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que

generan las obligaciones tributarias.

En caso de existir más de un domicilio fiscal en el sentido de este artículo, el

que elija la Administración Tributaria.

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ARTÍCULO
13º

22
ARTÍCULO
14º

23
ARTÍCULO
15º

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25