DERECHO TRIBUTARIO I SEMINARIO VERANO 2010

Derecho Constitucional Tributario, e Hiptesis de incidencia tributaria

POTESTAD O PODER TRIBUTARIO Definicin.Poder jurdico del Estado, derivado de su poder de imperio, que lo faculta a crear, modificar y suprimir tributos, y eximir de ellos. Se distribuye en la Constitucin.

CARACTERSTICAS DEL PODER TRIBUTARIO

a) Abstracto (inherente) b) Permanente (a nocin de Estado) c) Irrenunciable (aunque no se ejerza) d) Indelegable (salvo autorizacin) e) Limitado (lmites constitucionales y polticos)

TITULARES DE POTESTAD TRIBUTARIA EN PER (Const. 1993)

Artculo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley ().

TITULARES DE POTESTAD TRIBUTARIA EN PER (Const. 1993)

CONSTITUCIN DE 1993.(Art. 74) a) GOBIERNO NACIONAL

b) GOBIERNOS REGIONALES
c) GOBIERNOS LOCALES

TITULARES DE POTESTAD TRIBUTARIA EN PER (Const. 1993)

1. 2. 3. -

GOBIERNO NACIONAL
RGANO QUE EJERCE: Poder Legislativo (Congreso) respecto de impuestos, salvo aranceles, y contribuciones. Poder Ejecutivo respecto de aranceles y tasas, y respecto de impuestos por delegacin. MATERIA: Impuestos, Tasas y Contribuciones INSTRUMENTO: Ley Decreto Legislativo (previa delegacin) Decreto Supremo (tasas y aranceles)

TITULARES DE POTESTAD TRIBUTARIA EN PER (Const. 1993)

4. -

GOBIERNO NACIONAL
CONDICIONES: No materia tributaria en Decretos de Urgencia No materia tributaria en leyes de presupuesto Tampoco en leyes que aprueban suplementarios (Norma V del TP del CT).

crditos

TITULARES DE POTESTAD TRIBUTARIA EN PER (Const. 1993)

GOBIERNOS REGIONALES (Ley 27867, LOGR)

1. RGANO QUE EJERCE: - Consejo Regional 2. MATERIA: - Tasas y Contribuciones

3. INSTRUMENTO: - Ordenanza Regional

TITULARES DE POTESTAD TRIBUTARIA EN PER (Const. 1993)

GOBIERNOS LOCALES

1. RGANO QUE EJERCE: - Concejo Municipal (Provincial o Distrital). 2. MATERIA: - Tasas y Contribuciones

3. INSTRUMENTO: - Ordenanza

TITULARES DE POTESTAD TRIBUTARIA EN PER (Const. 1993)

GOBIERNOS LOCALES

4. CONDICIONES: - Dentro de su jurisdiccin y de acuerdo a Ley (LOM y LTM) - Ordenanza distrital debe ser ratificada por Municipalidad Provincial (Art. 40 LOM, Ley 27972). - Prohibicin de gravar la entrada, salida o trnsito de personas, bienes, mercadera, productos y animales en el territorio nacional o que limiten el libre acceso al mercado (LTM).

ACREEDORES TRIBUTARIOS EN PER

ACREEDOR TRIBUTARIO es aqul a favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria, el titular de la prestacin tributaria (aunque los fondos no se destinen al acreedor, sino a otro destinatario financiero de los recursos). ACREEDORES TRIBUTARIOS (Art. 4 Cd. Tribut.)
1. 2. 3. 4. GOBIERNO CENTRAL GOBIERNOS REGIONALES GOBIERNOS LOCALES ENTIDADES DE DERECHO PERSONERA JURDICA PROPIA

PBLICO

CON

DISTINCIN ENTRE TITULAR DE POTESTAD TRIBUTARIA, ACREEDOR TRIBUTARIO, Y DESTINATARIO FINANCIERO DE RECURSOS
SE TRATA DE TRES (3) CONCEPTOS DISTINTOS:
Hay acreedores tributarios sin potestad tributaria (por ejemplo: Entid. de D.P. con P.Jca. propia); otros la tienen slo para ciertos tributos (GL, GR). Hay tributos que tienen un acreedor tributario que no es el destinatario financiero de los recursos. Ejemplo: GC es titular de potestad tributaria y acreedor tributario de impuestos que son recursos del GL (impuestos nacionales creados a favor de GL: IPM, Imp.Rodaje, Imp. Embarc. Recreo).

DISTINCIN ENTRE TITULAR DE POTESTAD TRIBUTARIA, ACREEDOR TRIBUTARIO, Y DESTINATARIO FINANCIERO DE RECURSOS
Hay tributos creados por titulares de potestad tributaria que no son los acreedores tributarios. Ejemplo: GL son acreedores de impuestos municipales creados por el GC a favor de ellos (Imp. Predial, Vehicular, Alcabala, Juegos, Apuestas, y Espectculos Pblicos no deportivos); Entids. de D.P. con P.Jca. propia son acreedores de tributos creados por el GC (contribuciones a ESSALUD, al SENATI, etc.).

LMITES JURDICOS A LA POTESTAD TRIBUTARIA

Artculo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter confiscatorio. Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin. No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo."

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

1. Reserva de ley (legalidad) 2. Igualdad (capacidad contributiva): generalidad y proporcionalidad 3. No confiscatoriedad 4. Respeto a los derechos fundamentales?

RESERVA DE LEY
Nullum tributum sine lege Ejercicio de la potestad tributaria por quienes son titulares, en el mbito de su competencia y mediante los instrumentos legales que corresponden. Preexistencia de la norma Reserva de ley o legalidad?

RESERVA DE LEY
Norma IV del TP del CT.- Principio de Legalidad Reserva de la Ley Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede: a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 10. b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios. c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto a derechos o garantas del deudor tributario. d) Definir las infracciones y establecer sanciones. e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y, f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a ls establecidas en este Cdigo. Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se regula las tarifas arancelarias. Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el Ministro de Economa y Finanzas, se fija la cuanta de las tasas. En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley.

IGUALDAD
Capacidad contributiva? Igualdad horizontal: Generalidad, gravar a todos los que se encuentran en el supuesto. Igualdad vertical: Gravar distinto segn las distintas capacidades contributivas. Imposibilidad de otorgar privilegios personales.

NO CONFISCATORIEDAD
-

Proteccin del derecho de propiedad. Se refiere a confiscatoriedad cuantitativa. Debe medirse en cada caso concreto. Requiere actividad probatoria. Individual o conjunto de tributos.

EXENCIN TRIBUTARIA
-

INMUNIDAD: Inafectacin de rango constitucional; sustraccin de potestad tributaria. INAFECTACIN: Exclusin del campo de aplicacin del impuesto. EXONERACIN: Dispensa de pago.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS: Tratamiento tributario ventajoso, incluida la exoneracin, fraccionamiento, aplazamiento, etc. No comprende la inmunidad ni la inafectacin.

APLICACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO

Artculo 109.- Vigencia y obligatoriedad de la Ley La ley es obligatoria desde el da siguiente de su publicacin en el diario oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte. Artculo 103.- Leyes especiales, irretroactividad, derogacin y abuso del derecho Pueden expedirse leyes especiales porque as lo exige la naturaleza de las cosas, pero no por razn de las diferencias de las personas. La ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos; salvo, en ambos supuestos, en materia penal cuando favorece al reo. La ley se deroga slo por otra ley. Tambin queda sin efecto por sentencia que declara su inconstitucionalidad. La Constitucin no ampara el abuso del derecho. Artculo 74.- () () Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin ().

APLICACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO

Norma X del TP del CT.- Vigencia de las Normas Tributarias Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte. Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV de este Ttulo [crear, modificar, suprimir tributos, sealar el hecho generador de la obligacin, la base para su clculo y la alcuota, el acreedor tributario, el deudor tributario, y el agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 10], las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o Resolucin de Superintendencia, de ser el caso. Los Reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la Ley reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley, rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio Reglamento ().

APLICACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO

Aplicacin inmediata Prohibicin de retroactividad Por excepcin de la ley, casos de ultraactividad Normas relativas a tributos de configuracin peridica (no slo anual) Reglamentos

APLICACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO

Artculo 81 C.P.Constitucional.- Efectos de la Sentencia fundada Las sentencias fundadas recadas en el proceso de inconstitucionalidad dejan sin efecto las normas sobre las cuales se pronuncian. Tienen alcances generales y carecen de efectos retroactivos. Se publican ntegramente en el Diario Oficial El Peruano y producen efectos desde el da siguiente de su publicacin. Cuando se declare la inconstitucionalidad de normas tributarias por violacin del artculo 74 de la Constitucin, el Tribunal debe determinar de manera expresa en la sentencia los efectos de su decisin en el tiempo. Asimismo, resuelve lo pertinente respecto de las situaciones jurdicas producidas mientras estuvo en vigencia. Las sentencias fundadas recadas en el proceso de accin popular podrn determinar la nulidad, con efecto retroactivo, de las normas impugnadas. En tal supuesto, la sentencia determinar sus alcances en el tiempo. Tienen efectos generales y se publican en el Diario Oficial El Peruano.

APLICACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO

Artculo 83 CP.Constitucional.- Efectos de la irretroactividad

Las sentencias declaratorias de ilegalidad o inconstitucionalidad no conceden derecho a reabrir procesos concluidos en los que se hayan aplicado las normas declaradas inconstitucionales, salvo en las materias previstas en el segundo prrafo del artculo 103 y ltimo prrafo del artculo 74 de la Constitucin.
Por la declaracin de ilegalidad o inconstitucionalidad de una norma no recobran vigencia las disposiciones legales que ella hubiera derogado.

INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS

- Aplicacin de la teora general de la interpretacin. - Norma VIII del TP del CT: todos los mtodos de interpretacin.

MTODOS DE INTERPRETACIN
Literal: letra de la ley. Lgico: reglas lgicas y de interpretacin. Teleolgico: ratio legis, finalidad del legislador. Histrico: circunstancias de lugar y tiempo en que se dict la norma y gnesis de su elaboracin. Sistemtico por ubicacin: ubicacin de la norma. Sistemtico por comparacin: relacin con otras normas.

PROHIBICIN DE ANALOGA En va de interpretacin no podr crearse tributos, sanciones, exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley.

Ej: exoneracin de transporte terrestre (no incluye el areo ni martimo, fluvial o lacrustre).

CALIFICACIN ECONMICA DE LOS HECHOS

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal

RTF 6686-4-2004
- Calificacin econmica de los hechos: apreciar los hechos, actos o relaciones jurdicas efectivamente realizados. - Simulacin: acto ficticio (no real o distinto del formal), que se oculta de terceros. Discordancia entre fondo y forma. - No aplica a fraude de ley: operacin real pero bajo forma no tpica, para usar norma menos gravosa y eludir la norma ms gravosa. - Economa de opcin: coincidencia de fondo y forma.

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal

RTF N 622-2-2000 (Pavos beneficiados) Ley: Venta de pavos vivos exonerado de IGV vs. Venta de pavos beneficiados gravado con IGV. Hechos: Venta de pagos vivos + Servicio gratuito de beneficio de los pavos Norma VIII: Se trat de una venta de pavos beneficiados, operacin afecta al IGV

ASPECTOS DE LA HIPTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

1. ASPECTO MATERIAL: Qu? Campo o mbito de aplicacin.
2. ASPECTO PERSONAL: Quin? Acreedor y Deudor tributario. Contribuyente y Responsables. 3. ASPECTO ESPACIAL: Dnde? Jurisdiccin tributaria. 4. ASPECTO TEMPORAL: Cundo? Nacimiento de la obligacin tributaria. 5. ASPECTO MENSURABLE: Cunto? Base imponible y alcuota.

NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
HIPTESIS: HECHO IMPONIBLE
plano real plano legal

CONSECUENCIA: OBLIGACIN TRIBUTARIA

Hiptesis de Incidencia: Ej: IGV

Aspecto Material: Qu? Venta de bienes muebles Aspecto Subjetivo: Quin? Acreedor y Deudor. GN y el vendedor

Aspecto Espacial: Dnde? Ubicacin de bienes en Per

Aspecto Temporal: Cundo nace? Entrega del bien o emisin del comprobante de pago, lo que ocurra primero Aspecto Cuantitativo: Cunto? 19% del valor de venta

NACIMIENTO / EXIGIBILIDAD Y EXIGIBILIDAD COACTIVA

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA: Cuando se produce el Hecho Imponible.

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA: Vencimiento de los plazos para el pago (vinculado al clculo de intereses).
EXIGIBILIDAD COACTIVA: Desde cundo se puede exigir coactivamente (vinculado al inicio del procedimiento de cobranza coactiva: rdenes de Pago, Resoluciones de Determinacin y Resoluciones de Multa, o Resoluciones que resuelven reclamos y apelaciones, no impugnadas oportunamente).