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Baja de Activos Biologicos PDF
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ECB INFORMA
EL ACTIVO NETO COMO BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO
TEMPORAL A LOS ACTIVO NETOS
CPC Rosa Ortega Salavarra
El artculo 4 de la Ley N 28424 (21.12.2004), Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos en adelante Ley del ITAN, regula que: La
base imponible est constituida por el valor de los activos netos consignados
en el balance general (), cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior
al que corresponda el pago, deducidas las depreciaciones y amortizaciones
admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
Sobre el particular, cabe referir que la SUNAT a travs del Informe
N232-2009-SUNAT/2B0000, plante las conclusiones siguientes:
1. Para determinar la base imponible del ITAN, no deber adicionarse al
monto de los activos netos consignados en el balance general(1) al cierre
del ejercicio el valor de las provisiones que no son admitidas por la legislacin del Impuesto a la Renta.
2. En el caso de las provisiones por deudas incobrables cuya deduccin se encuentra permitida por las normas que regulan el lmpuesto a la Renta, el valor
de dichas provisiones no afectar el clculo de la base imponible del ITAN.
Respecto a los criterios vertidos por SUNAT, resulta relevante resaltar
del rubro anlisis del Informe el prrafo siguiente:
En ese orden de ideas, puede afirmarse que la base imponible del ITAN
equivale al valor de los activos netos consignados en el Balance General
ms el valor de las depreciaciones y amortizaciones ambos calculados de
acuerdo con las normas y principios contables menos el calculado segn
la legislacin del Impuesto a la Renta.
En virtud a dicho Informe, se aprecia que SUNAT toma como postura
que el Activo Neto se determina en funcin a los Principios y Normas Contables, pero considerando la depreciacin y amortizacin admitida tributariamente as como otras deducciones permitidas por el artculo 5 de la
Ley N 28424. Ello implica que tanto su reconocimiento como medicin,
debe haberse efectuado observando estricta y escrupulosamente lo dispuesto en el Marco Conceptual para la Informacin Financiera emitida por
el IASB en el ao 2010 (en adelante, Marco Conceptual) as como las NIIFs,
ya que su inobservancia conllevar para fines impositivos a una indebida
determinacin de la Base Imponible del tributo bajo referencia.
En funcin a lo desarrollado, abordaremos en los siguientes numerales
aspectos relevantes vinculados con el activo neto bajo la regulacin contable.
Debe observarse
las condiciones
esenciales y realidad econmica
que subyacen
en la definicin,
y no meramente
su forma legal.
Los beneficios
econmicos futuros consisten
en el potencial
del mismo para
contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y
otros equivalentes al efectivo.
El prrafo 4.40 del Marco Conceptual seala respecto a la probabilidad de obtencin de beneficios econmicos futuros que se trata
de un concepto relacionado con el grado de incertidumbre con el que
stos (beneficios econmicos futuros) asociados a un bien llegarn a
la empresa, en base a la evidencia disponible al momento de preparar los estados financieros.
2.1. Definicin
El literal (a) del prrafo 4.4. del Marco Conceptual, define al Activo como
un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados,
del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
Condiciones
Probabilidad que se obtengan beneficios econmicos futuros.
Costo o valor se puede medir con fiabilidad(*)
DEFINICION DE ACTIVO
Naturaleza
Recurso
Caractersticas esenciales
a) Controlado por la empresa
b) Resultado de sucesos pasados
c) Se espera obtener beneficios econmicos futuros
Por ende un activo no es objeto de reconocimiento cuando se considera improbable que, del desembolso correspondiente, se vayan a
obtener beneficios econmicos en el futuro. En lugar de ello, tal transaccin lleva al reconocimiento de un gasto en el estado de resultados.
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APUNTE TRIBUTARIO
Si ya no se utiliza y se determina que no se espera obtener beneficio econmico adicional (ni siquiera por su venta como chatarra), de
conformidad con el prrafo 68 se debe efectuar la baja del activo reconociendo el respectivo gasto y por lo tanto tambin ocurre el cese
de la depreciacin. En este supuesto, an cuando no se regula expresamente, la entidad debera proceder a su respectiva destruccin o
desecho.
RECONOCIMIENTO DE ACTIVO
Criterio contable: de acuerdo a materialidad
Tratamiento para IR: Bienes de uso o activo fijo, podr considerarse como
gasto cuando no supere 1/4 UIT, salvo que forme parte de un conjunto o
equipo necesario para su funcionamiento.
Para el ITAN entendemos que se aplicara lo dispuesto en los
principios y normas contables.
Para efectos del ITAN, en el caso de bienes obsoletos se debera considerar lo requerido en las normas contables. Es decir, en el supuesto
que la empresa bajo un grado de certeza razonable determine que ya
no se espera obtener beneficios econmicos futuros del activo, proceder a su baja en cuentas as como su consiguiente destruccin o
desecho; ello entenderamos independientemente que se cuente o
no con el informe tcnico.
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Costo
histrico
Valor realizable (o de
liquidacin)
Valor
Razonable
>
Importe recuperable
Deterioro
Segn el tipo de activo, el procedimiento para determinar la prdida
por deterioro en bienes valuados al costo, la podemos encontrar en
las normas siguientes:
NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medicin.
NIC 2: Inventarios.
NIC 36: Deterioro del valor de los activos.
Para efectos tributarios, cabe sealar que una de las razones por
las cuales nuestra legislacin del Impuesto a la Renta no permite la
deducibilidad de las provisiones estriba fundamentalmente en que
stas suponen el reconocimiento de una prdida potencial o virtual.
En lnea con lo expresado, se regula en el literal f) del artculo 44 del
TUO de la LIR la no deducibilidad de las asignaciones destinadas a
la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admita
esta Ley (LIR). Sin embargo, de manera excepcional el legislador tri
butario ha permitido la deducibilidad de algunas siempre y cuando
se cumplan con los requisitos que sta establezca.
Justamente, uno de los aspectos ms controvertidos vinculados con
la determinacin del Activo Neto como base imponible para efectos
del ITAN radic en las estimaciones o prdidas valorativas reconocidas contablemente, pero que no resultan admitidas para el Impuesto
a la Renta. Tal como hemos desarrollado en el numeral 1 del presente
informe, en funcin a la postura de SUNAT se admiten las prdidas
valorativas como un ajuste negativo al valor del Activo Neto, inclusive
aquellas que no hayan resultado deducibles para fines del Impuesto
a la Renta.
En funcin a lo expresado, el Activo Neto que debera encontrarse
reflejado en el Estado de Situacin Financiera al 31 de diciembre de
2014 y en funcin al cual se determinar la Base Imponible del ITAN,
corresponde a aquel que cumpla las condiciones generales siguientes:
ACTIVO NETO
Debe cumplir definicin de activo
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Norma Contable
APUNTE TRIBUTARIO
Partida o Rubro
Base de Medicin
NIC 2
Existencias
NIC 12
Medicin
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse
empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicaImpuesto a las ganancias cin en el perodo en el que el activo se realice o el pasivo se Se considerar el valor del activo tributario diferido.
cancele, basndose en las tasas (y leyes fiscales) que al final
del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas o
prcticamente terminado el proceso de aprobacin.
NIC 16
NIC 17
Valor razonable del bien arrendado, o bien el valor presente de Se considerar el valor contable del activo.
los pagos mnimos por el arrendamiento, si ste fuera menor, La diferencia, se encontrara en la depreciacin y que
para el ITAN correspondera a: Depreciacin acelerada
Activos Adquiridos en determinados al inicio del arrendamiento.
en funcin al tiempo del contrato o depreciacin calcuArrendamiento
Financiero
lada de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta,
segn la opcin que se tome.
Tambin implica una conciliacin va papeles de trabajo.
NIC 38
NIC 32
NIC 39
NIIF 7
Activos Intangibles
Inversiones Inmobiliarias
NIC 41
Activos Biolgicos
NIIF 5
Activos no Corrientes Se medirn al menor valor de su importe en libros o a su valor Se considera el valor contable del activo.
mantenidos para la venta razonable menos los costos de venta.
NIC 40
(*) L a NIC 16 define al Importe en libros como el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor
acumuladas.
a) No todas las cuentas del activo segn el PCGE necesariamente corresponde por su naturaleza a un activo.
b) Existen cuentas del pasivo segn el PCGE que por su naturaleza corresponden a un activo.
A continuacin referimos algunos ejemplos de los 2 supuestos antes
detallados, conciliando la cuenta contable del PCGE vs su naturaleza y
excepciones a la presentacin del ESF.
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Naturaleza
Excepciones a la presentacin
en el ESF
Sobregiros bancarios, se reconocen en el ESF como un pasivo.
Base Legal:
Artculo 5 de
la Ley del ITAN
Conceptos
Activo neto de la esti- Anticipos otorgados, se reconomacin por cobranza cen en el ESF como un pasivo.
dudosa, con la finalidad de mostrar el
importe recuperable.
El valor de las maquinarias y equipos que no tengan una antigedad superior a los tres (3) aos.
Literal b)
Encaje exigible y las provisiones especficas por riesgo crediticio por parte de las Empresas de Operaciones Mltiples, reguladas y establecidas por la SBS.
Literal c)
Literal d)
Literal e)
Los activos que respaldan las reservas matemticas sobre seguros de vida.
Literal f)
14: Cuentas por Co- Activo neto de la estibrar al Personal, a los macin por cobranza
Accionistas (Socios), dudosa
Directores y Gerentes
Los inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como patrimonio cultural por el Instituto
Nacional de Cultura (INC),
Literal g)
Literal h)
Literal i)
La diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado de acuerdo con el D. Leg. N 797 y normas
reglamentarias, tratndose de activos revaluados voluntariamente por las sociedades o empresas con motivo de reorganizaciones efectuados hasta el 31 de diciembre del ao anterior
al que corresponda el pago, bajo el rgimen establecido en el
inciso 2 del artculo 104 de la LIR.
Literal j)
Cuenta Contable
37: Activo Diferido
Naturaleza
Activo
Base Legal:
Artculo 5 de
la Ley del ITAN
Literal a)
(*) S
e efectuarn segn los supuestos particulares aplicables a cada contribuyente.
A continuacin referimos algunos supuestos relacionados con la depreciacin y amortizacin, que originaran adiciones o deducciones.
ADICIONES
DEDUCCIONES
Depreciacin de edificaciones o instalaciones que contablemente se hayan registrado por importe menor al equivalente en funcin al porcentaje fijo tributario.
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