UNIVERSIDAD NACIONAL

JOSE FAUSTINO SANCHEZ CARRIN

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLTICAS

ENSAYO CIENTFICO

TTULO

COMERCIO ELECTRNICO Y SU RELACIN CON LA EVASIN

TRIBUTARIA VIRTUAL

PDr. SILVIO MIGUEL RIVERA JIMNEZ

Abog. SANDRA RIVERA MAGUIA

HUACHO PERU

2014
1

A Dios por iluminarme y estar siempre en mi vida

guindome por el buen camino, a mi esposa Beln
Carmen Maguia Poma por el amor, orientacin, y
apoyo constante que siempre me ha brindado,
mereciendo todo mi reconocimiento de su sacrificio.

AGRADECIMIENTO

Quiero hacer presente mi reconocimiento y gratitud especial a la Universidad

Nacional Jos Faustino Snchez Carrin, Facultad de Derecho y Ciencias Polticas
por

haberme

admitido

en

sus

aulas

virtuales,

concedindome

culminar

satisfactoriamente el presente trabajo de investigacin y as conseguir un anhelo de

superacin y satisfaccin personal.

Especial reconocimiento a los Doctores Julio Macedo Figueroa y Benigno Salas

Reynoso por su comprensin y orientacin cientfica en los conversatorios de
Educacin e Investigacin Transdisciplinaria.

Concluyo agradeciendo a todas aquellas personas, instituciones pblicas y

privados que de una u otra forma han ayudado para la elaboracin de este trabajo
cientfico.

RESUMEN
La recaudacin tributaria es la fuente de ingreso ms importante con que cuenta el
Gobierno Central para cumplir con sus fines de creacin y alcanzar el bien comn.
La revolucin informtica del mundo virtual ha trado consigo el comercio
electrnico generando en la sociedad mundial una erosin fiscal, mediante la
realizacin de transacciones comerciales va internet a travs de la web,
habindose instalado establecimientos virtuales, donde se ofertan los productos a
los clientes, precios, servicios, garantas, aceptaciones de pagos, envos y otras
actividades de comercio, los mismos

que generan utilidades provenientes del

capital y del trabajo; pero que, en la actualidad no generan ninguna clase de rentas
tributarias para el Estado; y esto obedece a la falta de determinacin del domicilio
fiscal del establecimiento virtual, ya que mediante cualquier cabina de internet en el
pas

y del mundo se puede realizar este negocio, sin que los estados partes

puedan rastrear a los sujetos afectos a tributo.

Para el Derecho Tributario Internacional, el concepto de domicilio se da en base al
lugar donde se tiene presencia fsica para la aplicacin de los impuestos; pero un
domicilio virtual, que es de orden universal sin tener presencia fsica en el
ciberespacio del cual nadie es dueo, donde actual y masivamente se vienen
efectivizando actividades de ndole comercial, financiero y econmico, trastocando
los fines y alcances de estas instituciones, debido a que no existe actualmente un
marco jurdico interno y supranacional que regule estas actividades para evitar la
evasin tributaria en perjuicio del erario nacional.

ABSTRACT
The tributary collection it is the source of the most important revenue which the
Central Government possesses to expire with his ends of creation to reach.
The IT revolution of the virtual world has brought with it the electronic commerce
generating in the world company a fiscal erosion, by means of the accomplishment
of commercial transactions Internet route across the web, having installed virtual
establishments to him, where the products are offered to the clients, prices,
services, guarantees, acceptances of payments, sending and other activities of
trade, the same ones that generate usefulness from the capital and the work; but
that, at present they do not generate any class of tributary revenues for the State;
And this obeys the lack of determination of the fiscal domicile of the virtual
establishment, since by means of any cabin of Internet in the country and of the
world it is possible to realize this business, without you divide the conditions could
rake to the subjects I concern tax.
For the International Tax law, the concept of "domicile" is given on the basis of the
place where there is had " physical presence " for the application of the taxes; but a
virtual domicile, which is of universal order without having physical presence in the
cyberspace of which nobody is an owner, current where and massively they come
efectivizando activities of commercial nature, financially and economically,
trastocando the ends and scopes of these institutions, due to the fact that there
does not exist nowadays a juridical internal and supranational frame that these
activities to avoid the tributary evasion to the detriment of the national exchequer.

NDICE

CARTULA

01

DEDICATORIA

02

AGRADECIMIENTO

03

RESUMEN

04

ABSTRACT

05

NDICE

06

INTRODUCCIN

07

METODOLOGA

08

DESARROLLO TEMTICO

10

DEFINICIN DE TRMINOS BSICOS

27

REPRESENTACION E INTERPRETACIN DE RESULTADOS

31

CONCLUSIONES

41

RECOMENDACIONES

44

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

47

ANEXOS

49

INTRODUCCIN
Resumiendo la parte esencial del trabajo de investigacin tenemos que: el
problema principal de investigacin fue: En qu medida, la falta de determinacin
del domicilio fiscal del establecimiento virtual, viene generando evasin en la
recaudacin tributaria peruana?

Nos propusimos alcanzar como objetivo general, determinar cules fueron los
factores y/o causas que influyen para que en la actualidad, legalmente no se haya
determinado la ubicacin real del domicilio de un establecimiento virtual que realiza
actividad comercial y genera utilidades econmicas pasibles

de afectacin

tributaria, hecho que viene influenciando y generando crisis de evasin en la

recaudacin tributaria de nuestro pas, para lo cual el ensayista considera que se
requiere de un enfoque transdiciplinario de orden legal, educativo, deontolgico,
contable, econmico y financiero, para tentar la solucin a nuestro problema de
investigacin.
Si el pas celebrara convenios bilaterales y multilaterales, para que los Estados
partes se inscribieran en un padrn del registro mercantil el lugar de origen de la
actividad comercial virtual de todas las pginas web que operen en internet y que
realicen actividades econmicas, comerciales, financieras y prestacin de servicios,
para ubicarse su domicilio fiscal, entonces tendramos un mejor control para la
lucha frontal contra la evasin tributaria.
Es un tema de actualidad que requiere ser investigado, sus resultados se orientan a
identificar factores y causas que dan origen a nuestro problema el comercio
electrnico y la evasin tributaria virtual, es beneficioso porque se busca que la
SUNAT incremente su recaudacin tributaria, redistribuyndolo en la sociedad
camino al bien comn.

.
METODOLOGIA
La presente investigacin fue de Tipo Aplicada y de nivel descriptivo, porque busc
que conocer un problema de orden prctico que se viene dando en la realidad y
detallarlo tal y cual se presenta, la evasin tributaria virtual en perjuicio de la
recaudacin a favor del erario nacional.
Nuestra poblacin lo constituy la sociedad en general que tengan acceso a la
informtica y especficamente los que se dedican a la actividad del comercio
electrnico a travs del internet, como comerciantes, empresarios, industriales,
diseadores, escritores, cantautores, profesionales especializados, abogados,
funcionarios y trabajadores de la SUNAT y de Aduanas; para poder manipular,
contrastar y comprobar nuestro enunciado propuesto el comercio electrnico y
evasin tributaria virtual hemos tomado como muestra a la actividad comercial
virtual de la ciudad de Huacho, en un nmero significativo cuyo resultado
probabilstico nos reflejara el tratamiento actual que se viene dando a nuestro
problema de investigacin, significando que con esto no se busca generalizar los
resultados a toda la poblacin, sino recoger informacin que permita conocer las
opiniones de un grupo de personas que frecuentan y usan permanentemente el
internet, con fines de actividad comercial electrnica.
Se aplicaron las tcnicas de recoleccin de informacin tales como:
El anlisis documental e investigacin de campo, levantando informacin como el
anlisis, comprobaciones, aplicaciones prcticas, para obtener conclusiones los
mismos que se desarrollan en el medio en que se desenvuelve el fenmeno de
estudio.
Las entrevistas, a los ejemplos evocadores como son los especialistas conocedores
de la materia. Siendo el instrumento a emplear el formulario de preguntas y encuestas
que se aplicaran a una muestra de: 30 personas entre (empresarios y comerciantes
de la localidad de Huacho, que efectan actividad comercial va internet.
-

02 abogados especialista en la materia.

8

La

05 funcionarios y trabajadores de la SUNAT-Huacho.

05 ingenieros de sistemas e informticas

presentacin y anlisis de resultado se efectu una vez recogida la

informacin proveniente de las diversas fuentes, procedindose a su clasificacin y

ordenamiento. Para ello se aplic el mtodo interpretativo y deductivo,

de los

resultados a la luz de la informacin contenida en los antecedentes y el marco

terico de la investigacin.

DESARROLLO TEMTICO
Segn Garca (2001, p. 9)
La realidad virtual, que difcilmente puede conectarse con un territorio
concreto, pues, su mbito de actuacin es una sede tambin virtual, como es
el ciberespacio, conlleva a que la soberana impositiva tributaria entre en
crisis a nivel internacional, al desconocerse el establecimiento o domicilio
fiscal permanente, de los que operan realizando actividad comercial a travs
de la web va internet, surgiendo en la actualidad problemas de carcter
impositivo tributario, al no poderse gravar de impuestos las rentas y dems
utilidades provenientes de esta actividad comercial, constituyndose

este

hecho, en una nueva forma de evasin tributaria a un no regulado por la ley

nacional e internacional.
Reflexin del ensayista, a esto no es ajeno nuestra sociedad, los hechos se
vienen dando sin que la SUNAT pueda fiscalizarlo, debido a la falta de tecnologa a
nivel mundial para poder ubicar un establecimiento virtual, que se puede dar en
cualquier lugar donde haya cabina de internet, a diferencia de un comercio formal e
incluso informal, pero que tenga un domicilio fijo (fiscal) donde se les pueda hacer
llegar las notificaciones correspondientes del ente recaudador del tributo.
Parafraseando a Falcn (1998, p. 11) diremos que: Si bien es cierto, que el
comercio electrnico ofrece nuevas e importantes oportunidades para la creacin
de empleo y riqueza; sin embargo, al mismo tiempo se abre nuevas vas para la
evasin y el fraude fiscal, de aqu la preocupacin fundamental de los distintos
pases por establecer regmenes fiscales que no pongan en riesgo el crecimiento
de dicho comercio y tampoco pongan en peligro la recaudacin fiscal, considerando
que estos deben constituir

los principios generales que deben inspirar la

tributacin del comercio electrnico.

10

El carcter global del comercio electrnico, como un comercio que se desarrolla a

escala mundial, provoca problemas desde el punto de vista tributario, similares en
los distintos pases, de ah que, en los ms desarrollados, se hayan iniciado
trabajos a fin de identificar dichos problemas y tratar de encontrarles soluciones, sin
que hasta la fecha pueden encontrarse en el marco de una jurisdiccin fiscal
concreta, sino que es necesario llegar a un grado de consenso entre todos los
pases que permita adoptar soluciones globales. De ah que el presente trabajo, es
de aplicacin prctica a la

solucin del problema, buscando el consenso

internacional de un nuevo impuesto sobre el comercio electrnico: el impuesto

conectado con el trfico digital interactivo, con los flujos de informacin
transmitidos, utilizando la terminologa informtica, con la cantidad de bits
transmitidos porque es tcnicamente imposible controlar todo lo que circula por la
red. Los

nuevos

impuestos

permitirn

tambin

la

aparicin

de

nuevos

recaudadores virtuales (por ejemplo, en forma de software).

Antecedentes.- Desde tiempo atrs es un problema de escala mundial, existe ah
donde estn los ahorros y utilidades que no quieren pagar impuesto amparado en
los sistemas tributarios. Empresas multinacionales a travs de los bancos va
comercio electrnico trasladan fondos de un pas a otro.
La bolsa de valores tambin se presta para la evasin fiscal ya que las empresas
registran prdidas inexistentes para reducir pagos tributarios. Parasos fiscales
contribuyen a la evasin tributaria
Comentario del investigador.-La evasin tributaria es un problema de escala
mundial, porque existe ah donde estn los ahorros y las utilidades que no quieren
pagar impuestos, conformado por traficantes de drogas, armas y polticos corruptos
que buscan que asegurar dineros ilegales, empresas multinacionales que desean
colocar ganancias al amparo de los sistemas tributarios, bancos internacionales va
comercio electrnico operan y trasladan fondos de un pas a otro hasta llegar a sus
destinos, dificultando la identidad y proveniencia de los fondos, y por medio de la
bolsa de valores tambin se presta para la evasin fiscal, las empresas registran
11

prdidas inexistentes para reducir pagos tributarios, parasos fiscales, Islas

Vrgenes, Gran Caimn, Bahamas, Mnaco entre otros.
Volante (2000, P. 10) El comercio electrnico directo de carcter Virtual (o
inmaterial) dificulta la creacin de mecanismos confiables de control fiscal, y es ms
dificultoso debido a que las fronteras no existen en el plano de Internet.
Segn lo analizado, los estados se encuentran en la bsqueda de una
solucin a estos problemas. Una solucin, a m pensar transitoria, es la
adaptacin de las normas preexistentes, para poder abarcar a las nuevas
operaciones, pero como ya lo han dicho muchas personas, nos encontramos
frente a una nueva economa. Para la cual ser necesaria adaptarse, tanto los
estados como las empresas que quieran seguir creciendo. Los estados
debern crear nuevas legislaciones ms acordes a las nuevas realidades y
buscar que atenuar la evasin fiscal que nos viene generando el comercio
virtual.
Por otro lado, estamos viviendo en una economa globalizada; y esta situacin lleg
para quedarse. Es por ello que los estados no solo debern armonizar las
legislaciones sino que debern crear en conjunto para poder resolver cuestiones
atinentes a este tipo de situaciones, como la del comercio electrnico global. Esto
trae consigo la pregunta es posible lograr una legislacin que no fortalezca a los
ms fuertes y debilite a los ms dbiles?
El empleo de las tecnologas de la informacin en las actividades comerciales ha
dado lugar a importantes cambios, algunos de ellos de naturaleza jurdica. Y entre
ellos adquieren gran importancia los relacionados con la fiscalidad, ya que el
comercio electrnico genera un gran nmero de transacciones financieras
susceptibles de tributacin. Siendo que los tributos gravan manifestaciones de
capacidad econmica y es evidente que en el comercio electrnico se producen
hechos que pueden ser considerados como tales.
Los tributos que gravan el comercio electrnico son los mismos que se aplican en
la actualidad al comercio tradicional, por lo que resulta importante que las nuevas
12

tecnologas avancen para las autoridades a fin de combatir la evasin tributaria

realizado por los particulares, asimismo debe de existir un intercambio de
informacin entre diferentes Administraciones para que exista una mejor solucin
contra la evasin tributaria.
Lpez (1995, p.1)
Entendemos que los Estados deben articular medidas para evitar la elusin y
evasin fiscal internacional, y esta deben ser de naturaleza jurdica y poltica,
desarrollando actuaciones que les permitan competir entre ellos de una forma
beneficiosa y presionando a aquellos otros Estados que desarrollan una
competencia fiscal perjudicial, como a nivel normativo, eliminando las
imperfecciones existentes en los ordenamientos internos e internacional y
aclarando los conceptos jurdicos que por su indeterminacin permiten la
articulacin de prcticas tributarias elusivas y evasivas.
Anlisis.- La actuacin respecto a los fenmenos de evasin fiscal internacional
debe venir de la mano con la adopcin de nuevos mtodos de control, que permitan
identificar los supuestos en los que se est tratando de ocultar, la realizacin de un
hecho imponible, permitiendo el posterior despliegue del aparato sancionador del
Estado ante este tipo de conductas. La Resolucin Tcnica de la 36 Asamblea
General del Centro Interamericano de Administraciones Tributarias, CIAT, realizada
en Canad en el ao 2002, sobre el tema Oportunidades para mejorar el
cumplimiento tributario a travs de la interaccin y la cooperacin, recomend a
sus pases miembros

Promover la cooperacin internacional para mejorar el

cumplimiento tributario. Celebrando convenios de cooperacin internacional con

administraciones tributarias de otros pases, que posibiliten extender la actuacin
ms all de las fronteras nacionales, tanto en lo que se refiere a la obtencin de
informaciones como tambin, en ciertos casos, al ejercicio de acciones como, por
ejemplo, fiscalizaciones en el exterior, notificacin de documentos y cobranza de
deudas tributarias..

13

Entre las consideraciones del tema en el mbito internacional, cabe destacar lo

concluido en el Foro Global auspiciado por la OCDE en su reunin en Berln,
Alemania, celebrada del 3 al 4 de junio de 2004, En el informe de aquella reunin
se expresa que todos los pases, sin importar sus sistemas fiscales, deben
establecer estndares para que la competicin se desarrolle sobre la base de
consideraciones comerciales legtimas, en vez de que se realice sobre la base de la
falta de transparencia y de un intercambio efectivo de informacin para propsitos
tributarios. Particularmente, se seala en ese informe, que es importante prevenir la
migracin de los negocios hacia las economas que no presentan transparencia y
un efectivo intercambio de informacin para propsitos tributarios.
En sntesis, se reconoce como mecanismo esencial para el desarrollo de la
competicin, el logro en forma global de lo que se ha dado en denominar la
nivelacin del campo de juego (level playing-field), de manera que las
condiciones de competencia en el mbito internacional no se vean afectadas por
diferencias en normas y prcticas tributarias, que continen dndole a la evasin
tributaria el carcter de un mecanismo til para alcanzar una posicin mejor en los
mercados. Si a lo comentado anteriormente corresponde darle una especial
atencin y tratamiento en trminos globales, la necesidad de esa atencin y
tratamiento se hace ms patente al encuadrar el tema en el mbito de los procesos
regionales de integracin econmica.
Los procesos de integracin econmica para su avance requieren en alguna
medida, entre otras acciones, la armonizacin de los sistemas tributarios,
entendiendo por sta, eliminar las asimetras que pueden generar distorsiones en
las condiciones de competencia y en la localizacin de las inversiones en el
mercado ampliado que aquellos procesos propician. Al mismo tiempo, para que la
armonizacin que se pueda alcanzar en el plano de las legislaciones tributarias
tenga vigencia efectiva, ser necesario tambin considerar la equiparacin de la
eficacia de las administraciones. Siendo los procesos de integracin econmica
una forma de potenciar la expansin de las relaciones econmicas internacionales,
se hace necesaria una actitud de cooperacin que tambin potencie las
14

administraciones tributarias, de manera que la capacidad de actuacin de cada

administracin nacional no se agote en sus lmites territoriales.
Cabe imaginar que el estrechamiento de los vnculos entre pases que supone la
participacin en un proceso de integracin econmica comn, deber proyectarse
tambin entre sus respectivas administraciones tributarias, lo que promover
condiciones ms propicias para la cooperacin recproca, en especial, para la
adopcin y prctica efectiva del intercambio de informaciones tributarias. En este
caso, para alcanzar una nivelacin del campo de juego, al menos en trminos
regionales.
No cabe duda que como consecuencia de la globalizacin y la digitalizacin, nos
encontramos ante un mercado de bienes y servicios cada vez ms integrado y
competitivo, lo cual tiene un fuerte impacto sobre los sistemas tributarios, que eran
diseados tradicionalmente tomando en cuenta casi exclusivamente las polticas y
bases econmicas domsticas y prestando poca atencin al rgimen tributario
aplicado o a las reformas realizadas por otros pases y, menos an, a los efectos
que ellas podran tener sobre el desplazamiento de los factores de mayor movilidad
a nivel internacional.
La globalizacin econmica agudiz la interdependencia de los sistemas tributarios
nacionales hasta el punto de que resulta imprescindible que las reformas tributarias
que ahora se promuevan, tomen en cuenta no apenas consideraciones de orden
domstico, sino tambin que se atienda a lo que sucede en el escenario
internacional en materia de tributacin. En un contexto como el actual,
caracterizado por una amplia apertura de las economas, la competitividad
internacional es perseguida en todos los frentes inclusive en el tributario.
Dependiendo del tipo de tributos y del grado de incidencia sobre los factores de
mayor movilidad, corresponder en alguna medida encuadrarse en ciertos
estndares predominantes en el plano internacional, de forma que el sistema
tributario sea competitivo, en el sentido de que no afecte las condiciones del pas
para preservar la permanencia y fomentar el ingreso de los factores econmicos.

15

Por otra parte, dentro de este nuevo panorama juega un papel preponderante la
creciente digitalizacin de las transacciones comerciales y financieras, impulsada
por el incesante avance de la tecnologa de las comunicaciones. Hoy en da se
suele hablar de la existencia de una Infraestructura Global de Informacin, en la
cual

Internet

representa

una

matriz

global

de

redes

de

computadores

intercomunicados, la cual constituye la principal razn para explicar la rpida

expansin del comercio electrnico y del propio proceso de globalizacin. Sin duda
en esta era digital, el comercio electrnico introduce una nueva problemtica de
fuerte impacto en el campo tributario, tanto en lo que se refiere a los principios
tradicionales de tributacin, como a la estructura de los tributos y a los medios de
control del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Nuestros problemas principales fueron En qu medida, la falta de determinacin
de la ubicacin del domicilio de un establecimiento virtual, influye en la crisis de la
recaudacin tributaria peruana? De qu manera la crisis de la presin tributaria a
travs del internet, imposibilita al Estado cumplir con el bien comn social? De
qu manera, el Derecho Internacional Tributario viene unificando criterios, para
rastrear y formalizar legalmente la actividad comercial electrnica a fin de evitar la
doble tributacin? De qu manera, el Estado peruano viene tomando acciones
para formalizar y determinar el domicilio de los que manejan el comercio electrnico
web a travs del internet?; nos propusimos alcanzar: 1.- cuales son los factores
que viene influyeron para que en la actualidad no se haya determinado la ubicacin
real del domicilio virtual, y como este hecho influye en la crisis de la recaudacin
tributaria peruana.
2.- Evaluar las consecuencias de la baja recaudacin tributaria por la erosin del
comercio electrnico va internet, a fin de legalizar esta actividad gravando
impuestos a las utilidades provenientes de esta actividad.
3.- Efectuar un anlisis de las legislaciones tributarias internacionales, a fin de
determinar el domicilio y la materia tributaria imponible sobre las restas
provenientes del comercio electrnico evitando la doble imposicin; as como, la
evasin y defraudacin tributaria.
16

4.- Establecer las limitaciones de la normatividad legal vigente que impiden la

ubicacin y determinacin del establecimiento virtual con fines de recaudacin
tributaria.
El ensayista, considera que la respuesta a los problemas de investigacin
planteada son de orden legal, econmico, financiero y moral porque:
Hasta la fecha el mundo globalizado no se ha puesto de acuerdo en la
determinacin, de cul debe ser el domicilio real de las personas que actualmente
vienen efectuando actividad comercial en forma virtual, con fines de que el Estado,
a travs de la SUNAT, pueda aplicar el tributo sobre las utilidades provenientes de
la actividad econmica en el mundo virtual y evitar la evasin ya que esta trae
consigo la crisis de la recaudacin tributaria.
Por eso planteamos que deberan celebrarse convenios laterales y multilaterales, a
fin de que los Estados partes se comprometan en estructurar un rgimen tributario
uniforme, para evitar la doble imposicin tributaria, un mejor control y lucha contra
el fraude.
Del mismo modo, se debe legislar a fin de que todas las pginas web que operen
en internet y que realicen actividades econmicas, comerciales, financieras y
prestacin de servicios, procedan a inscribirse en un padrn del registro mercantil
del lugar de origen, con fines de determinar su ubicacin domiciliaria, a fin de que el
Estado pueda aplicar el tributo sobre las utilidades provenientes de este comercio
evitando su evasin, debindose pregonar para ello la conciencia tributaria (tico).
De igual forma, ante el incumplimiento de un contrato comercial virtual y /o estafa,
poder iniciar una demanda, denuncia, embargo, secuestro, etc.; lo que en la
actualidad no puede realizarse por la falte de determinacin del domicilio del
establecimiento virtual.
Para Peters (1998, pgs. 2-3) en su obra Comercio Electrnico y sus Implicancias
en el mbito de la Tributacin nos dice:

17

Los sistemas tributarios modernos fueron desarrollados con posterioridad a

la Segunda Guerra Mundial, cuando las empresas focalizaban su actividad
en la industria y se basaban en el principio de la centralizacin, y la riqueza
circulaba de pas a pas en la forma de bienes fsicos pero en volmenes
pequeos.
En el mundo actual, las grandes corporaciones, tienen una alta movilidad y
rotacin de los factores y se manejan en forma global, participando en
operaciones multimillonarias y dejando de lado los lmites y las fronteras.
Reflexin del investigador.- El nmero de transacciones efectuados por medio de
Interne se encuentra en constante crecimiento, es por ello que la mayora de los
pases han percibido los consecuentes beneficios y eventuales perjuicios que
generar en un futuro prximo esta nueva herramienta de comercializacin en vista
a la poltica tributaria que se adopte.
Si hasta ayer podamos hablar de operaciones internacionales, de operaciones
desarrolladas de un pas hacia otro pas, y aun de rditos transnacionales, hoy
tenemos como mercado el ter, el as llamado ciberespacio.
Parafraseando a Corabi (Impuestos LVII-B), la cuestin principal sigue siendo
relativa al anonimato, pero tambin la de la transparencia, de la facilidad con la que
los operadores de comercio electrnico pueden esconderse en el ter, en la red de
Internet.
De este problema derivan todos los otros, en especial el relativo a la localizacin
del rdito, es decir al ejercicio de la potestad impositiva con respecto a los criterios
de reparticin de un rdito transnacional.
El comercio electrnico por sus caractersticas y particularidades origina en el
mbito del impuesto a la renta problemas de determinacin del lugar de produccin
de la renta y la dificultad de establecer cundo puede existir un lugar fijo de
negocios que haga calificar a ciertos elementos utilizados en tal comercio bajo el
concepto de establecimiento permanente y en consecuencia sujeto a tributacin.

18

Campagnale, et. al (2000, pg.37) nos dice que, la problemtica tributaria, tema
central de nuestro trabajo, debemos mencionar, en primer lugar, que desde
los inicios de la historia de la tributacin, las reglas aplicables en materia
jurisdiccional tributaria se han fundamentado en conceptos que implican una
presencia fsica en un lugar geogrfico determinado como, por ejemplo, el
lugar de suministro de bienes o servicios, o el lugar de residencia del
contribuyente o el lugar de utilizacin de un bien o servicio. En vista que para
el comercio electrnico no es imprescindible la existencia de un lugar fsico,
es dificultoso para las administraciones tributarias y para los Estados,
determinar sus derechos de jurisdiccin a fin de gravar las operaciones
efectuadas mediante este medio, lo que en los tributos al consumo, por
ejemplo, puede generar doble imposicin o simplemente que la operacin no
se encuentre gravada.
Anlisis del investigador.- Como se puede apreciar, las dificultades surgen a raz
de la incompatibilidad entre la forma en que opera el comercio electrnico y los
principios clsicos aplicables en el derecho tributario internacional. Como ya
mencionramos en prrafos anteriores, el Internet es pues completamente
indiferente a las reglas jurisdiccionales, de fronteras y territorios delimitados los
cuales tienen como fundamento a la geografa. De otro lado, la tributacin
internacional se encuentra tradicionalmente basada en una identificacin precisa de
las partes que intervienen en una transaccin comercial y en las caractersticas
determinadas de dichas transacciones. En Internet, la identificacin de las partes es
incierta, especialmente con clientes. La "direccin" en Internet no provee de una
indicacin real respecto de la identidad de las personas o empresas que son parte
en una transaccin y de sus lugares de residencia. As mismo, los sistemas
tradicionales de tributacin internacional dependen de intermediarios o agentes de
retencin, especialmente en operaciones financieras por ejemplo, a efectos de
controlar y retener el tributo correspondiente.
En segundo lugar, la disponibilidad, fiabilidad o seguridad de los registros
comerciales o contables generados por el comercio electrnico, incluyendo
19

aquellos registros generados por pagos utilizando la va electrnica, son materia de

preocupacin para las autoridades tributarias en general, en cuanto a establecer si
la tributacin y las cifras registradas son las correctas.
En tercer lugar, muchas formas de tributacin y tasas son aplicadas sobre bienes
fsicos. La habilidad, en el comercio electrnico, para crear substitutos electrnicos,
como por ejemplo, libros electrnicos, genera problemas y nuevos retos para la
cobranza de determinados tributos, de acuerdo a la clase de bienes fsicos que
correspondan.
Asimismo diremos, que la problemtica planteada por el comercio electrnico en la
tributacin

al

consumo,

definitivamente

electrnico

ha

revolucionado

los

tradicionales conceptos o criterios de conexin en relacin a los tributos al

consumo, como lo constituye el Impuesto al Valor Agregado - IVA (Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo en la legislacin tributaria
peruana). Ya se ha mencionado como en relacin a los tributos al consumo, una de
las cuestiones a determinar es la de la obtencin de un consenso en cuanto a la
definicin del lugar de consumo. Al respecto, algunas de las cuestiones planteadas
por la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE) son las
siguientes:
a) Es suficiente el concepto de "lugar fijo" o el de "servicios prestados en el pas"
para propsitos de la aplicacin del IVA a las operaciones efectuadas por medios
electrnicos, tenindose en cuenta que los servicios pueden ser proporcionados
dejando de lado dichos criterios?
b) Desde que para efectos del IVA se requiere efectuar la distincin entre "bienes" y
"servicios", Cmo es posible manejar la distincin entre los dos conceptos
mencionados, los cuales son proporcionados a travs del Internet, tenindose en
cuenta que el concepto de "bien" ya no es tan claro debido a que va perdiendo
su identidad fsica al ser ofrecido y comercializado en el cyber - espacio?
c) Existe la necesidad de cambiar las reglas para la determinacin del "lugar de
prestacin" y el "lugar de establecimiento" para servicios de telecomunicaciones,
20

tenindose en cuenta la existencia de nuevas oportunidades de evasin del IVA

al existir la posibilidad de poder ser considerado un proveedor de servicios no
residente o no domiciliado sin establecimiento de negocios u otro lugar fijo de
negocios (establecimiento permanente) en el Estado en donde se destina la
prestacin de servicios?
Como puede apreciarse de las cuestiones planteadas, mediante el comercio
electrnico podra darse el caso que ocurran ventas de productos conceptuados
como servicios y, a su vez, prestacin de servicios que en el fondo constituyen
venta de bienes o productos.
LOPEZ TELLO ("Problemtica jurdica de la contratacin en Internet", pg.8) nos
dice que las Implicancias del comercio electrnico para las Administraciones
Tributarias, es un reto muy atractivo y un estupendo instrumento de ayuda
para stas. Podemos indicar algunas de las cuestiones planteadas por la
Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), como
son las siguientes:
a) Son suficientes las medidas aplicadas por las autoridades bancarias y
monetarias de cada Estado para minimizar los riesgos de fraude o se
hace necesario conocer los requerimientos de las Administraciones
Tributarias a fin de identificar a los contribuyentes, verificar las
transacciones efectuadas, tributos pagados, etc.?
b) Cules son los principales problemas que surgen a raz del fenmeno de
desintermediacin que el comercio electrnico viene originando:
dificultades en la retencin de tributos, dificultades en la localizacin de
determinadas clases de operaciones?
c) Cmo pueden las Administraciones Tributarias luchar contra la evasin
tributaria originada por el uso del comercio electrnico, en cuanto a las
formas de realizacin de pagos?
En igual sentido se pronuncia LEDESMA (1997, pg. 101) que las administraciones
tributarias se encuentran el da de hoy ante una revolucin en las
21

comunicaciones que las compele imperativamente a analizar y resolver con

urgencia las cuestiones, retos y problemticas planteadas por el comercio
electrnico. De all que el intercambio de informacin entre las diversas
administraciones deba ser utilizado y aprovechado al mximo a fin de evitar
la evasin de tributos. El Internet es un excelente instrumento que de una
forma rpida, directa y coordinada ayuda al logro de este intercambio.
Internamente,

muchas

administraciones se

encuentran

desarrollando

programas especializados con diversos objetivos como son, por ejemplo, el

de intercambiar informacin (datos) con los propios contribuyentes, o el
obligar a stos a utilizar medios electrnicos a fin de presentar las
declaraciones de impuestos que correspondan.
En la legislacin comparada tenemos que la ley sobre evasin tributaria a
travs del Comercio Electrnico de Venezuela, ha experimentado un intenso
desarrollo legislativo, marcado por un acentuado propsito de lograr la
actualizacin de leyes y la integracin del pas en el marco de una economa
globalizada.
Dentro de estos cambios, la tecnologa ha ocupado un lugar significativo, ya que en
el propio texto constitucional se puede apreciar la influencia de la tecnologa, al
consagrarse el acceso a sta como un derecho fundamental de los ciudadanos,
reconociendo dentro de los derechos culturales, el carcter de inters pblico de la
ciencia, la tecnologa, el conocimiento y la innovacin, tal como lo tipifica el artculo
110 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
En virtud de ello, se promulg el 10 de Mayo de 2000, el Decreto 835, publicado en
Gaceta Oficial N 36.955 del 25 de Mayo del mismo ao, mediante el cual se
declara el uso de internet como poltica prioritaria para el desarrollo cultural,
econmico, social y poltico de la Repblica.
En Venezuela a partir del ao 1999, se ha acelerado el camino hacia el uso de las
tecnologas de informacin, las cuales emplean medios electrnicos y redes
nacionales e internacionales adecuados, a objeto de realizar intercambios de todo
22

tipo, incluyendo el comercial, a travs de la transferencia de informaciones de un

computador a otro sin necesidad de utilizar documentos escritos en papel, lo que
permite ahorro de tiempo y dinero.
Respecto a esta situacin, Alvarado (2001:39), expresa que el problema de la
recaudacin a raz del comercio electrnico es el motor de bsqueda que impulsa a
los Estados, Organizaciones Internacionales y Supranacionales, que vislumbran el
fenmeno del comercio electrnico, a la creacin de mesas de trabajo, foros y
dems intercambios que puedan brindar nuevas ideas al respecto de cmo abordar
el conflicto en puertas de modo eficiente.
Efectivamente, la recaudacin de ingresos en virtud del comercio electrnico,
interfiere notablemente en la labor de las autoridades tributarias, en tanto que una
disminucin de los ingresos fiscales, previsible por el aumento de este tipo de
comercio, supone dificultades en la realizacin de las tareas propias del Estado.
Se observa como el cumplimiento de las obligaciones tributarias con relacin al
internet es sumamente complicado, en especial porque, tal como seala Mantilla
dichos servicios no fueron diseados pensando en frontera geogrfica alguna,
surgiendo la interrogante Dnde ocurri la transaccin?
No obstante, resulta evidente que para la Administracin Tributaria el comercio
electrnico constituye un gran reto en materia fiscal, erigindose como factor
importante en pro de su completa y efectiva regulacin el intercambio de
informacin que pueda suscitarse entre las diversas Administraciones del mundo.
A este respecto, se analiza la figura de una Administracin Tributaria mundial,
basndose en que es poco probable que algn pas en particular sea totalmente
exitoso al tratar de aliviar este problema de manera unilateral.
La solucin planteada por este autor consiste en abandonar el contexto puramente
bilateral de los tratados tributarios y operar dentro de un marco multilateral, como la
Organizacin Mundial del Comercio (OMC). Vista la necesidad de una cooperacin
simultnea de los principales pases, slo dentro de un marco multilateral y aunado
23

al impacto de la globalizacin, se podrn revisar los actuales principios segn los

cuales se logre asignar la base del ingreso internacional entre pases de la fuente y
la residencia.
Comentario sobre la Regulacin del Establecimiento Permanente en la
Legislacin Espaola a travs del Comercio Electrnico.
El artculo 13, apartado 1, letra a) del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre
la Renta de no Residentes (en adelante TRLIRNR), delimita el concepto de
Establecimiento Permanente a los efectos de la tributacin de los no residentes en
Espaa, estableciendo que se entender que una persona fsica o entidad opera
mediante Establecimiento Permanente en territorio espaol cuando por cualquier
ttulo disponga en el mismo, de forma continuada o habitual, de instalaciones o
lugares de trabajo de cualquier ndole, en los que realice todo o parte de su
actividad, o acte en l por medio de un agente autorizado para contratar, en
nombre y por cuenta del contribuyente, que ejerza con habitualidad dichos
poderes.
Este concepto que descansa en la presencia fsica en el pas en el que se ejerce la
actividad econmica, se basa, por tanto, en la necesaria existencia de un nexo
econmico entre la actividad realizada a travs del lugar de negocios constitutivo
del Establecimiento Permanente y el rendimiento que pretende imputarse a aqul.
La definicin recogida en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta
de no Residentes (TRLIRNR) sigue, por tanto, la recogida en el artculo 5 del
Modelo de Convenio, aunque sta sea ms restrictiva por cuanto excluye las
actividades preparatorias o auxiliares de otra principal desarrollada en otro Estado,
as como los centros de compras, almacenaje e informacin.
La nota clave del concepto parece residir en la existencia de una instalacin o lugar
de trabajo con cierto grado de permanencia que realiza una actividad econmica.
No se excluyen del concepto de Establecimiento Permanente

aquellas

instalaciones que, desarrollando una actividad productora de beneficios, no

perciban un precio por sus productos o sus servicios. Es suficiente que la
24

instalacin aada un valor diferenciable a los bienes y servicios producidos. Eso es

lo que justifica el gravamen de los Establecimiento Permanente que no cierran ciclo
mercantil, siendo un ejemplo habitual el de las instalaciones industriales que
fabrican productos intermedios con destino a su Casa Central.
No obstante, la condicin de permanencia y la exigencia de instalaciones fijas es
relativa. Por una parte, la propia norma reconoce la existencia de establecimientos
permanentes de permanencia breve: las obras de construccin y montaje, los
lugares de exploracin de recursos y las actividades o explotaciones econmicas
de temporada o estacinales.
De otra, tambin se reconoce la posibilidad de actuar a travs de agentes y de
lugares de trabajo no fijos: elementos de transporte, estructuras flotantes,
instalaciones mviles, etc. En consecuencia, la nocin de EP pretende ligarse a la
concurrencia de un arraigo operativo o nivel de intensidad en la actividad
econmica realizada en territorio espaol por parte del contribuyente no residente.
Espaa por su parte, considera que no es necesario que exista una presencia fsica
para que pueda existir un Establecimiento Permanente en el contexto del comercio
electrnico y por dicha razn estima que en determinadas circunstancias una
empresa que realice un negocio en otro Estado a travs de una web site puede
entenderse que tiene un Establecimiento Permanente en dicho Estado.
Por tal motivo, es importante destacar que en materia de software adquirido por
Internet, no necesariamente los criterios de la Organizacin para la Cooperacin y
el Desarrollo Econmico (OCDE) son aplicables al caso espaol.
Concretando la postura espaola en relacin a los comentarios al Modelo del
Convenio de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico
(OCDE), en materia de software es que se reserva del derecho a gravar como
canon tanto la transmisin parcial como la cesin de cualquier programa de
ordenador recibido para su explotacin comercial o para la utilizacin profesional o
empresarial del receptor siempre que no sea absolutamente estndar.

25

DEFINICIN DE TRMINOS BSICOS

Informtica.- es la ciencia que se encarga del tratamiento automtico de la

informacin. Este tratamiento automtico es el que ha propiciado y facilitado la
manipulacin de grandes volmenes de datos y la ejecucin rpida de clculos
complejos
Internet.- es una gran red internacional de ordenadores.(Es, mejor dicho, una red
de redes, como veremos ms adelante). Permite, como todas las redes, compartir
recursos. Es decir: mediante el ordenador, establecer una comunicacin inmediata
con cualquier parte del mundo para obtener informacin sobre un tema que nos
interesa, ver los fondos de la Biblioteca del Congreso de los Estados Unidos, o
conseguir un programa o un juego determinado para nuestro ordenador. En
definitiva: establecer vnculos comunicativos con millones de personas de todo el
mundo, bien sea para fines acadmicos o de investigacin, o personales.
Comercio Electrnico- En materia de comercio a travs de la Internet, existen
variados problemas que pueden surgir. Los ms urgentes dicen relacin con la
formacin del consentimiento, la seguridad acerca de la identidad de los
contratantes y la prueba de las obligaciones. Otras materias no menos importantes
surgen como consecuencia del comercio, esto es, la legislacin aplicable al acto o
contrato especfico, los tribunales competentes y la seguridad de los medios de
pago. As tambin, las consecuencias fiscales del comercio electrnico, como la
aplicacin de derechos aduaneros cuando se traduce en la importacin de bienes y
de impuestos, en los casos que corresponda.
Web.- "Web" (o la Word Wide Web) o Red Global Mundial es un sistema de
documentos de hipertexto y/o hipermedios enlazados y accesibles a travs de
internet. Con un navegador Web, un usuario visualiza pginas que pueden
contener texto, imgenes, vdeos u otros contenidos multimedia, y navega a travs
de ellas usando hiperenlaces.

26

La Web fue creada alrededor de 1989 por el ingls Tim Berners-Lee y el belga
Robert Cailliau mientras trabajaban en el CERN en Ginebra, Suiza, y publicada en
1992. Desde entonces, Berners-Lee ha jugado un papel activo guiando el
desarrollo de estndares Web (como los lenguas de mercado con los que se crean
las pginas Web), y en los ltimos aos ha abogado por su visin de una Web
Semntica
Software.- Palabra proveniente del ingls (literalmente: partes blandas o suaves),
que en nuestro idioma no posee una traduccin adecuada al contexto, por lo cual
se utiliza asiduamente sin traducir y fue admitida por la Real Academia Espaola
(RAE).
La palabra software se refiere al equipamiento lgico o soporte lgico de un
computador digital, comprende el conjunto de los componentes lgicos necesarios
para hacer posible la realizacin de una tarea especfica, en contraposicin a los
componentes fsicos del sistema (hardware).
Tales componentes lgicos incluyen, entre otros, aplicaciones informticas tales
como procesador de textos, que permite al usuario realizar todas las tareas
concernientes a edicin de textos; software de sistema, tal como un sistema
operativo, el que, bsicamente, permite al resto de los programas funcionar
adecuadamente, facilitando la interaccin con los componentes fsicos y el resto de
las aplicaciones, tambin provee una interface ante el usuario.
Ciberespacio. Conjunto o realidad virtual donde se agrupan usuarios, pginas
web, chats, y dems servicios de Internet y otras redes. El trmino fue utilizado por
primera vez por William Gibson, escritor norteamericano en su novela de ciencia
ficcin "Neuromante" publicada en 1984.
El auge de las comunicaciones entre ordenadores --cuyo mximo exponente es la
macrored mundial Internet- ha creado un nuevo espacio virtual, poblado por
millones de datos, en el que se puede navegar infinitamente en busca de
informacin. Se trata, en una contraccin de ciberntica y espacio, del
ciberespacio.

27

Domicilio Electrnico. La Administracin Tributaria y los contribuyentes o

responsables, podrn convenir un domicilio electrnico (mecanismo tecnolgico
seguro que sirva de buzn de envo de actos administrativos)
Recaudacin Tributaria. La recaudacin es una facultad de la Administracin
Tributaria, establecida en el Artculo 55 del Cdigo Tributario. Consiste en cobrar
los tributos a cargo de los deudores tributarios y administrados por esta entidad.
Para el efecto, se desarrolla un conjunto de medidas, pautas y/o estrategias, como
la aplicacin del sinceramiento tributario.
La Administracin Tributaria recauda los tributos, los cuales son entregados al
Ministerio de Economa y Finanzas, el cual realiza la distribucin de los mismos.
Segn Stevenson (1998) la recaudacin tributaria es el ingreso que permite al
Estado atender sus obligaciones. Cuando esta no alcanza los montos fijados,
afecta al presupuesto destinado a la calidad de los servicios de salud, educacin,
seguridad, vivienda, administracin y programas sociales.
Tributo. El, tributo, contribucin o ingreso tributario es el vnculo jurdico en virtud
del cual el Estado, actuando como sujeto activo, exige a un particular, denominado
sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestacin pecuniaria, excepcionalmente en
especie.
Todo pago o erogacin que deben cumplir los sujetos pasivos de la relacin
tributaria, en virtud de una ley formalmente sancionada pero originada de un acto
imperante, obligatorio y unilateral, creada por el Estado en uso de su potestad y
soberana.
Intranet. Intranet es el trmino que describe la implantacin de las tecnologas de
Internet dentro de una organizacin, ms para su utilizacin interna que para la
conexin externa (TRAMULLAS, sin publicar). Esto se realiza de forma que resulte
completamente transparente para el usuario, pudiendo ste acceder, de forma
individual, a todo el conjunto de recursos informativos de la organizacin, con un
mnimo coste, tiempo y esfuerzo. Intranet e Internet, desde nuestro punto de vista,
son casi por completo distinciones semnticas, ms que tecnolgicas.

28

Evasin Tributaria.- Es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario

producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente
obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas violatorias de
disposiciones legales".
Entonces, la evasin tributaria constituye un fin y los medios para lograrlo vienen a
ser todos los actos dolosos utilizados para pagar menos o no pagar. En nuestra
legislacin, estos actos constituyen infracciones vinculadas con la evasin fiscal y
existe un caso mayor, el de la defraudacin tributaria, tipificado por la Ley Penal
Tributaria.
Es importante indicar que la elusin es un concepto diferente. Es aquella accin
que, sin infringir las disposiciones legales, busca evitar el pago de tributos mediante
la utilizacin de figuras legales atpicas

29

REPRESENTACION E INTERPRETACIN DE RESULTADOS

Opinin de 30 Personas Naturales y/o Jurdicas que se dedican a las
Actividades Industriales, Importadores, Comerciantes, Diseadores,
Empresarios, a travs del Comercio Electrnico a Va Internet en la ciudad de
Huacho.
CUADRO N 01.
DEFINICIN DE COMERCIO ELECTRNICO A TRAVS DE LA WEB
DEFINICIN DE COMERCIO
ELECTRNICO A TRAVS DE
LA WEB

PORCENTAJE

Forma
de
hacer
negocio
empresarial a travs de la
informtica generando utilidades

20

66.66

Modo de contrato virtual entre dos

o ms personas desconocidas que
intercambian bienes y servicios
generando utilidades econmicas

04

13.32

Forma de comercializar a travs

de la computadora para generar
ganancia econmicas

06

19.98

TOTAL

30

100.00

Del total de entrevistado el 66.66% define el comercio electrnico como Forma de

hacer negocio empresarial a travs de la informtica generando utilidades; de igual
forma un 13.32% difiere en algo el concepto de comercio electrnico ya que
manifestaron los siguientes Modo de contrato virtual entre dos o ms personas
desconocidas

que

intercambian

bienes

servicios

generando

utilidades

econmicas; de igual forma un 19.98% coincide en manifestar que esta es una

Forma de comercializar a travs de la computadora para generar ganancia
econmicas

30

CUADRO N 02

ALGUNA VEZ A PAGADO TRIBUTOS A LA SUNAT POR HABER REALIZADO

ACTIVIDAD ECONMICA VA INTERNET

ALGUNA VEZ A PAGADO TRIBUTOS A

LA SUNAT POR HABER REALIZADO
ACTIVIDAD
ECONMICA
VA
INTERNET

PORCENTAJE

SI

00

0.00

NO

30

100.00

TOTAL

30

100.00

El presente cuadro estadstico nos demuestra que los entrevistados nunca han
pagado tributo por efectuar actividad econmica a travs de la web, lo que deja
traslucir que el rgano administrador de tributo SUNAT no tiene un control de las
personas tanta naturales o jurdicas que en forma masiva vienen efectuando
actividad comercial en el internet ; significando que dicho comercio virtual genera
utilidades econmicas para las partes y como bien sabemos todo utilidad o renta
son sujetos de aplicacin tributaria, por lo que se estara evadiendo tributos que
conllevan a una crisis de la recaudacin fiscal

31

CUADRO N 03

SI TIENE CONOCIMIENTO, QUE LAS UTILIDADES PROVENIENTES DEL

COMERCIO ELECTRNICO A TRAVS DE LA WEB SON PASIBLES DE PAGO
DE TRIBUTOS A LA SUNAT

SI TIENE CONOCIMIENTO, QUE LAS

UTILIDADES PROVENIENTES DEL
COMERCIO
ELECTRNICO
A
TRAVS
DE
LA
WEB
SON
PASIBLES DE PAGO DE TRIBUTOS
A LA SUNAT

PORCENTAJES

*SI

06

8.82

**NO

24

91.18

TOTAL

30

100.00

Tengo conocimiento que toda utilidad proveniente del capital y trabajo debe
pagar impuesto a la renta, del mismo modo tambin el comercio virtual porque
genera utilidades.

**

Porque en la actualidad esta actividad econmica virtual no se encuentra

regulada por la ley tributaria y como bien sabemos no hay tributo si previamente
no se encuentra calificada en la ley.

32

CUADRO 04
SI EN ALGUNA OPORTUNIDAD HA SIDO INVESTIGADO POR DEUDOR Y/O
EVASOR TRIBUTARIO

SI EN ALGUNA OPORTUNIDAD HA
SIDO INVESTIGADO POR DEUDOR
Y/O EVASOR TRIBUTARIO POR
HABER EFECTUADO COMERCIO
ELECTRNICO

PORCENTAJE

SI

00

0.00

NO

30

100.00

TOTAL

30

100.00

Como es de verse del presente cuadro el total de entrevistados no han sido objeto
de investigacin tributaria en su condicin de deudor y/o evasor del tributo por
realizar comercio virtual; lo que nuevamente deja traslucir que la SUNAT, viene
demostrando ineficacia generalizada para gravar tributos por este concepto, hecho
que conlleva a una crisis de recaudacin tributaria en el pas

33

CUADRO 05
SI AL EFECTUAR COMERCIO ELECTRNICO A TRAVS DE LA WEB VA
INTERNET USTED A DETERMINADO Y/O PRECISADO SU
ESTABLECIMIENTO VIRTUAL

SI
AL
EFECTUAR
COMERCIO
ELECTRNICO A TRAVS DE LA WEB
VA
INTERNET
USTED
A
DETERMINADO Y/O PRECISADO SU
ESTABLECIMIENTO VIRTUAL

PORCENTAJE

SI

00

0.00

NO

30
100.00

TOTAL

30

100.00

En el Cuadro N 05 observamos que el total de los entrevistados

no han

registrado ante la SUNAT el domicilio de su establecimiento virtual que se maneja

a travs de la pgina web va internet, lo que nuevamente deja traslucir un
desconocimiento de los funcionarios y trabajadores de este sector, como tambin
la falta de un ordenamiento legal que exija el empadronamiento domiciliado de
todas las pginas web del pas que se dedican al comercio electrnico

34

Opinin de 12 personas entre abogados, funcionarios y trabajadores de la

SUNAT y Aduanas de la ciudad de Huacho

CUADRO N 06

DE QUE MANERA LA SUNAT RASTREA LA ACTIVIDAD ECONMICA

PROVENIENTE DEL COMERCIO ELECTRNICO A TRAVS DE LA WEB
EFECTUADO POR COMERCIANTES, INDUSTRIALES, EMPRESARIOS,
DISEADORES, ETC.

DE QUE MANERA LA SUNAT RASTREA LA

ACTIVIDAD ECONMICA PROVENIENTE DEL
COMERCIO ELECTRNICO A TRAVS DE LA
WEB EFECTUADO POR COMERCIANTES,
INDUSTRIALES,EMPRESARIOS,
DISEADORES, ETC.

PORCENTAJE

06

50.00

Que el rastreo resulta difcil no solamente para

el pas sino para todo los estados del mundo
quienes presentamos este problema por lo que
debera regularse a travs de un marco legal
globalizado para evitar la doble imposicin
tributaria

06

50.00

TOTAL

12

100.00

Que no existe ninguna forma de rastreo porque

la SUNAT no se encuentra implementada en
forma electrnica para identificar esta actividad
comercial va internet

35

CUADRO N 07

SI LA FALTA DE RECAUDACIN TRIBUTARIA PROVENIENTE POR ESTA

ACTIVIDAD COMERCIAL VA INTERNET, CONLLEVA A UNA CRISIS
ECONMICA DEL PAS A NO PODER CUMPLIR CON EL BIENESTAR SOCIAL

SI LA FALTA DE RECAUDACIN
TRIBUTARIA PROVENIENTE POR ESTA
ACTIVIDAD COMERCIAL VA INTERNET
CONLLEVA A UNA CRISIS ECONMICA
DEL PAS A NO PODER CUMPLIR CON
EL BIENESTAR SOCIAL
Que si se debe gravar las utilidades que
generan el comercio virtual, porque esta
recaudacin que en glosara la hacienda
pblica y el erario nacional

PORCENTAJE

08

66.66

Que
debe
gravarse
las
ganancias
provenientes de la web para mejorar la
recaudacin tributaria en beneficio del pas
que tanto lo necesita

04

TOTAL

12

33.33

100.00

36

CUADRO N 08

DE QUE MANERA SE PODRA EFECTIVIZAR EL PAGO DEL TRIBUTO

PROVENIENTE DEL COMERCIO ELECTRNICO A TRAVS DE LA WEB

DE
QUE
MANERA
SE
PODRA
EFECTIVIZAR EL PAGO DEL TRIBUTO
PROVENIENTE
DEL
COMERCIO
ELECTRNICO A TRAVS DE LA WEB

PORCENTAJE

A travs de un empadronamiento ante la

SUNAT de todas las pginas webs que
obtienen utilidades econmicas a travs del
comercio electrnico

04

17.65

A travs de un marco legal internacional que

precise y especifique cual debera ser el
domicilio virtual del vendedor y/o comprador
con fines de recaudacin tributaria evitando
la doble imposicin fiscal

05

82.35

Implementando con grupo electrnico de

ltima generacin para el rastreo y ubicacin
de funcionamiento de estos establecimiento
virtuales por lo que se exige la dacin de
presupuestos jurdico sobre la materia

03

100.00

TOTAL

12

100.00

37

CUADRO N 09

SI EN LA ACTUALIDAD EXISTE NORMATIVIDAD LEGAL IMPERANTE QUE

DETERMINE EL DOMICILIO REAL DE LAS PERSONAS NATURALES Y/O
JURIDICAS QUE REALIZAN ACTIVIDAD COMERCIAL A TRAVS DE LA WEB

SI EN LA ACTUALIDAD EXISTE NORMATIVIDAD

LEGAL IMPERANTE QUE DETERMINE EL
DOMICILIO REAL DE LAS
PERSONAS
NATURALES Y/O JURIDICAS QUE REALIZAN
ACTIVIDAD COMERCIAL A TRAVS DE LA
WEB

PORCENTAJE

SI

0.00

NO

12

100.00

TOTAL

12

100.00

Como es de verse los entrevistado coincide en manifestar que ha a la fecha no

existe legislacin nacional ni internacional que regule esta actividad comercial
virtual ms aun es ineficaz en determinarse el domicilio de un establecimiento
virtual por lo que urge la necesidad de su regulacin con fines de recaudacin
tributaria

38

CUADRO N 10.

SI PUEDE PRECISAR SI LA SUNAT A IMPUESTO SANCIONES

ADMINISTRATIVA POR DEUDAS TRIBUTARIAS A LOS EMPRESARIOS Y
DEMS COMERCIANTES QUE VIENEN REALIZANDO ACTIVIDAD COMERCIAL
VA INTERNET

SI PUEDE PRECISAR SI LA SUNAT A

IMPUESTO SANCIONES ADMINISTRATIVA
POR DEUDAS TRIBUTARIAS
A LOS
EMPRESARIOS Y DEMS COMERCIANTES
QUE VIENEN REALIZANDO ACTIVIDAD
COMERCIAL VA INTERNET

Como

PORCENTAJES

SI

00

0.00

NO

12

100.00

TOTAL

12

100.00

es de verse en el cuadro estadstico los entrevistados a sola voz

manifestaron que nunca han sancionado con infracciones tributaria por dedicarse al
comercio virtual y no a pagar tributo cuando tiene rentabilidad, de lo que deducimos
que todo esto beneficia a todo estos comerciante quienes a sabiendas no pagan
tributos por no estar determinada en la Ley siendo esto responsabilidad quienes
llevan la rienda que es la SUNAT que deberan estudiar este fenmeno y promover
proyecto de leyes su discusin y a probacin correspondiente.

39

CONCLUSIONES
1.- El desarrollo del comercio electrnico ha revolucionado la forma de hacer
negocios ya que no se hace necesaria la presencia fsica de las partes. Sin
embargo, los principios de derecho tributario internacional se fundamentan en
conceptos basados en la "presencia fsica" para los impuestos directos o
criterios como el de "lugar del establecimiento" para impuestos indirectos.
2.- El desarrollo del comercio electrnico tambin ha originado una especie de
banca paralela y sistemas de pago fuera de los canales convencionales
bancarios. Ello lamentablemente conlleva a su vez, el desarrollo de nuevos
mecanismos de elusin y evasin fiscal y problemas para la Administracin
Tributaria.
3.- La evasin tributaria va en aumento por la transferencia ilegales de dinero que
genera la utilizacin del internet.
4.- El cibercomercio, facilita y estimula el comercio transfronterizo, este hecho
dificulta la localizacin donde se desarrolla la actividad econmica materia de
tributo
5.- Existen diversos problemas an sin resolver, en relacin al Modelo Organizacin
para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE) y la aplicacin al
comercio electrnico de algunos conceptos contenidos en dicho Modelo, como
es el caso del establecimiento permanente, la aplicacin del principio de
contabilidad separada o independiente de su casa central o matriz, la
determinacin de la renta gravable y la propia recaudacin en s misma y las
dificultades que pueden generarse.
6.- Nuestra legislacin tributaria nos dice que se entender que una persona fsica
o entidad opera mediante establecimiento permanente en el territorio nacional,
cuando por cualquier ttulo disponga en el mismo, de forma continuada o
habitual, de instalaciones o lugares de trabajo de cualquier ndole, en los que
realice todo o parte de su actividad, o acte en l por medio de un agente
40

autorizado para contratar, en nombre y por cuenta del contribuyente, que ejerza
con habitualidad
7.- De las consideraciones vertidas en el presente trabajo, observamos que la
aparicin del comercio electrnico ha generado nuevos problemas a las
administraciones tributarias en cuanto a la recaudacin y fiscalizacin de los
tributos. No obstante ello, podemos afirmar que los esquemas tributarios
actualmente vigentes no son vlidos para la captacin de impuestos
provenientes de la renta de la actividad econmica virtual.
8.- Los comerciantes entrevistados manifestaron que nunca han pagado tributo por
efectuar actividad econmica a travs de la web, lo que deja traslucir que el
rgano administrador del tributo SUNAT no tiene un control de las personas
tanta naturales o jurdicas que en forma masiva vienen efectuando actividad
comercial en el internet ; significando que dicho comercio virtual genera
utilidades econmicas para las partes y como bien sabemos todo utilidad o
renta son sujetos de aplicacin tributaria, por lo que se estara evadiendo
tributos que conllevan a una crisis de la recaudacin fiscal.
9.- As mismo, el total de los entrevistados no han sido objeto de investigacin
tributaria en su condicin de deudor y/o evasor del tributo por dedicarse a la
actividad del comercio virtual; lo que nuevamente deja traslucir que la SUNAT,
viene demostrando ineficacia generalizada para gravar tributos por este
concepto, hecho que conlleva a una pobre recaudacin tributaria en el pas.
10.- En la actualidad, el comercio electrnico se enfrenta a mltiples problemas de
orden jurdico, derivados de su carcter global y la gran cantidad de normas
aplicables. A partir del estudio riguroso de la Ley de Servicios de la Sociedad
de la Informacin y de Comercio Electrnico, as como del Derecho de
Propiedad Intelectual e Industrial de igual forma debera perfeccionarse el
contrato online, a travs del anlisis del consentimiento, forma y contenido del
mismo, as como la concurrencia de la oferta y la demanda que se da va
internet.
11.- La referencia mundial en la era de globalizacin permite sostener que el
comercio electrnico est produciendo una verdadera revolucin en las
41

transacciones comerciales, dado que importa un nuevo paradigma en la

negociacin y en los sistemas de contrataciones al tiempo que significa un
cambio cultural, por lo que debera grabarse tributariamente la utilidades
provenientes de esta actividad, que redundara en una mejor recaudacin
fiscal.
12.- El comercio electrnico supone un desarrollo de frmulas novedosas de
intermediacin comercial e incluso, la eliminacin de los intermediarios
tradicionales, no basta con exponer un marco jurdico - fiscal propio y
autnomo, normativamente hablando, para tomar en consideracin sus
peculiares caractersticas, sino que resulta esencial conocer el modelo de
administracin y gestin tributaria de este comercio electrnico que se plantee,
es decir, las recomendaciones fiscales respecto al tratamiento del comercio
electrnico no slo deben referirse a temas legislativos, sino que, adems,
deben incorporar elementos de gestin tributaria, entendida esta ltima
expresin en sentido amplio.

42

RECOMENDACIONES
1.- Las autoridades deben prever que el comercio electrnico no socave la
capacidad del gobierno para recaudar los ingresos pblicos va tributacin.
2.- Consideramos que se debe grabar las operaciones del comercio electrnico
debiendo ser integrado al sistema tributario, en Argentina existe el impuesto al
valor agregado, habra que evaluar el impacto y determinar en qu medida
debera adaptarse a nuestra legislacin.
3.- Para un buen control de la evasin tributaria va comercio electrnico su estudio
debe enfocar aspectos de tipo: comercial, legal, tributario, financiero y
tecnolgico.
4.- Propiciar cooperacin mutua entre las administraciones tributarias de los pases,
intercambiando informacin, prestacin y existencia tecnolgica, cooperacin
en auditora fiscal a travs de una poltica de integracin comercial electrnica,
celebrando convenios y/o tratados con los organismos: Mercado Comn del Sur
(MECOSUR), Comunidad Andina de Naciones (CAN), Foro de Cooperacin
Econmica Asia-Pacifico (APEC), Asociacin Latinoamericana de integracin
(ALADI), Tratado de Libre Comercio (TLC), rea de Libre Comercio de las
Amricas (ALCA),
(GATT),

Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros de 1994

hoy conocido con el nombre de Organismo Mundial del comercio

(OMC), entre otros.

5.- Creacin de nuevos criterios de residencia aplicables a las personas jurdicas,
tales como lugar de constitucin o sede de su domicilio fiscal. Sin embargo,
contina sin solucin el aspecto de los establecimientos permanentes de dicha
empresa
6.- Debera gravarse las utilidades que generan el comercio virtual, porque esta
engrosara econmicamente la hacienda pblica, mejorando de esta manera la
recaudacin tributaria en beneficio del pas que tanto lo necesita

43

7.- Se debera efectivizarse

el pago del tributo proveniente del comercio

electrnico, a travs de un empadronamiento ante la SUNAT de todas las

pginas webs que obtienen utilidades econmicas por esta actividad y
mediante un marco legal internacional se precise y especifique cual debera ser
el domicilio virtual del vendedor y/o comprador con fines de recaudacin
tributaria, evitando la doble imposicin fiscal, implementndose esta institucin
con equipos informticos de ltima generacin para el rastreo y ubicacin de
los establecimientos virtuales, por lo que se exige la dacin de presupuestos
econmico y jurdicos sobre la materia.
8.- Se debe gravar las operaciones comerciales virtuales en la jurisdiccin en
donde el consumo del bien o servicio se ha realizado. Se confirma as el
principio de territorialidad en relacin a esta clase de tributos. De esta manera,
las reglas internas de cada Estado debern establecer aquellos casos en que
se considera que se ha efectuado el consumo de un bien o servicio. El
proveedor es por lo general responsable de pagar los tributos al consumo y
contabilizarlos, debiendo conocer el lugar de residencia o domicilio del cliente o
consumidor.
9.- Cuando una empresa o cualquier otra organizacin adquiere a travs del

comercio electrnico va internet, servicios o bienes intangibles suministrado

por proveedores residentes fuera del pas, dicho pas deber estudiar la
posibilidad de aplicar algn mecanismo a fin de proteger la renta devengada en
la operacin y la competitividad de los proveedores domsticos o nacionales.
10.- Los lineamientos arriba mencionados son solo eso, lineamientos o meras
recomendaciones. Sin embargo el problema lo tenemos, est aqu y es una
realidad. Hay que enfrentarlo. Las soluciones correspondientes se irn
encontrando poco a poco. Quiz lo ms sabio hasta el momento sea observar y
esperar. Tal parece haber sido el punto de vista de los Estados Unidos al
establecer una moratoria hasta el momento, a fin de no gravar o crear tributos
que afecten las operaciones comerciales efectuadas por medios electrnicos
como el Internet.

44

11.- El Per ha comenzado recientemente a enfrentar a la revolucin del comercio

electrnico. Efectivamente, mediante la Ley No. 27269, publicada en el Diario
Oficial El Peruano el da 28 de mayo de 2000, el Gobierno promulg la Ley de
Firmas y Certificados Digitales. En la actualidad, una comisin especialmente
nombrada se encuentra preparando el Reglamento correspondiente. De otro
lado, el Congreso de la Repblica aprob la Ley de delitos informticos. As
mismo, mediante Ley No.27291, publicada el da 24 de junio de 2000, se
modificaron los artculos 141 y 1374 del Cdigo Civil referentes a la
manifestacin de voluntad por medios electrnicos.

45

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

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del tercer milenio. El cibercomercio - PET 28-10-98

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firmas digitales y criptografa", En: Revista de Derecho Mercantil, No.228,
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y caracterizacin de las rentas en el modelo de convenio de la OCDE Boletn de la AFIP Nro. 37 - 8/2000
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tecnologas: el desafo del comercio electrnico y las contradicciones del
derecho tributario internacional - Impuestos LVII-B.
5. DAZ, Vicente Oscar - Conceptos primarios para definir la imposicin sobre
el comercio electrnico - Impuestos LVIII-A.
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generales, con adaptaciones, en su caso, como alternativa al bit tax, QF,
nm. 10, 1998.
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tecnologas

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109).
8. DE

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"Internet

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tecnologas

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telecomunicaciones: nuevos retos de la fiscalidad internacional", p. cit. pg.

101. Respecto a la sugerencia del "bit tax", vase: COM (97) 157, A
European initiative in Electroic Commerce, 15 de abril de 1997.

46

9. Franco Guzmn Ricardo. Anlisis de los Delitos Informticos I ed. Ed.

Porra. Mxico 2005.
10. GARCA NOVOA, C.: Consideraciones sobre la tributacin del comercio
electrnico, Quincena Fiscal, nm. 16, 2001, pg. 9 de la edicin electrnica
(disponible en www.westlaw.es).
11. Giampaolo Corabi - Evasin fiscal internacional y evolucin de las
tecnologas: el desafo del comercio electrnico y las contradicciones del
derecho tributario internacional - Impuestos LVII-B.
12. GERMAIN, Pablo y BALLONE, Mariano - Tributacin en el comercio
electrnico - La Ley - LXIV Nro.117.
13. GILDEMEISTER

RUIZ

HUIDOBRO,

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tributario

internacional: los establecimientos permanentes", Pontificia Universidad

Catlica del Per, Fondo Editorial, Octubre de 1995.
14. HURTADO GONZLEZ, Juan Francisco: La aplicacin del concepto de
establecimiento permanente a la tributacin del comercio electrnico.
15. JARAMILLO, J. V. - La Fiscalidad Internacional En La Comunidad Andina Quito - abril 1999.
16. KARSCHENBOIM, Rubn - Servicios prestados en el exterior, transmitidos al
pas por medios electrnicos-Doctrina Tributaria No.244-julio 2000-Tomo
XXI.
17. LPEZ ESPADAFOR, CARLOS MARA - Fiscalidad internacional y
territorialidad del tributo - Mc Graw-Hill - Madrid - 1995 - pg. 1).
18. LOPEZ TELLO, Jess: "Problemtica jurdica de la contratacin en Internet",
p. cit., pg.8.

47

19. MINISTERIO DE ECONOMA Y OBRAS Y SERVICIOS PBLICOS: "Primer

Informe de Progreso del Grupo de Trabajo sobre Comercio Electrnico y
Comercio Exterior".
20. NAVARRINE, Susana - El comercio electrnico, una meta que debemos
alcanzar - PET 28/10/98
21. NUEZ, Adriana - Polticas impositivas sobre el comercio electrnico - PET
22/10/99.
22. PETERS, Teresa: Introduccin, En: Internet Trading, Alliance of European
Lawyers, Bruselas, Mayo 1998, pgs. 2-3.
23. RIBET, Mercedes y Yemma, Juan C. - La imposicin y el comercio
electrnico (el e-commerce) - Doctrina Tributaria Nro.245- agosto 2000 Tomo XXI.
24. Volonte, Mara: La economa de Internet en Argentina presente y futuro.

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ANEXO UNO
Formulario uno dirigido a Personas Naturales y/o Jurdicas que se dedican a las
Actividades Industriales, Importadores, Comerciantes, Diseadores, Empresarios, a travs
del Comercio Electrnico Va Internet en la ciudad de Huacho.

1) Qu entiendes por comercio electrnico a travs de la web?

2) Alguna vez ha pagado tributos a la SUNAT por haber realizado actividad

econmica va internet?

SI

NO

NOTA En caso de ser afirmativa la repuesta contestar las preguntas tres, cuatro y cinco. Si
es no, pase a la pregunta seis.
3) Considera Ud. que las utilidades provenientes del comercio electrnico a travs de la
web son pasibles de pago de tributos a la SUNAT?

SI

NO

4) Considera Ud. Si en alguna oportunidad ha sido investigado por deudor y/o evasor
tributario por haber efectuado comercio electrnico. Por qu?
SI

SI

NO

5) Si Ud. al efectuar comercio electrnico a travs de la web va internet usted a

determinado y/o precisado su establecimiento virtual?

SI

NO

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ANEXO DOS
Formulario Dirigido a personas entre abogados, funcionarios y trabajadores de la SUNAT y
Aduanas

1) De qu manera la SUNAT rastrea la actividad econmica proveniente del

comercio electrnico a travs de la web efectuada por comerciantes,
industriales, empresarios, diseadores, etc.?

2) Diga Ud. si la falta de recaudacin tributaria proveniente por esta actividad

comercial va internet conlleva a una crisis econmica del pas a no poder
cumplir con el bienestar social?

3) De qu manera se podra efectivizar el pago del tributo proveniente del

comercio electrnico a travs de la web?

4) Cree Ud. si en la actualidad existe normatividad legal imperante que determine el

domicilio real de las personas naturales y/o jurdicas que realizan actividad comercial a
travs de la web?
SI

5)

NO

A su criterio Diga usted si puede precisar si la SUNAT ha impuesto sanciones

administrativa por deudas tributarias a los empresarios y dems comerciantes que
vienen realizando actividad comercial va internet?

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