Aspectos Generales de los

Regmenes de
Recaudacin del IGV

REGMENES DE RECAUDACIN
DEL IGV

Constituyen pagos adelantados del IGV.

Incrementan recaudacin fiscal.

Slo se detrae en operaciones gravadas con IGV contenidas en

los anexos.

Se retiene y percibe IGV. Se detrae un porcentaje del precio de

venta.

La retencin y la percepcin se deposita en las cuentas del

Estado. La detraccin se deposita en la cuenta corriente (BN) del
proveedor.

Los agentes de retencin y percepcin son responsables

solidarios, el sujeto que detrae no.

REGMENES DE RECAUDACIN
DEL IGV

La detraccin, a diferencia de las retenciones y percepciones

puede ser aplicada al pago de cualquier deuda tributaria.

Las infracciones y sanciones de los agentes de retencin y

percepcin se encuentran reguladas en el Cdigo Tributario.
Las de los sujetos obligados a detraer en el Decreto
Legislativo 940.

Los servicios por los cuales no se recibe retribucin o

compensacin (gratuitos) no estn afectos al IGV, en
consecuencia, no estn sujetos al SPOT.

El SPOT se determina aplicando el porcentaje sobre el importe

de la operacin, entendindose por tal a la suma total a la que
queda obligado a pagar el adquirente o usuario del servicio, y
cualquier otro cargo vinculado.
3

Caractersticas de los
Regmenes del IGV

CARACTERSTICAS DE LOS
REGMENES DEL IGV

Rgimen

Retencin

Percepcin

Detraccin

Designacin
del agente
por Sunat

SI

quin lo
aplica?

Adquirente
o usuario

SI

Proveedor
o Sunat

NO

Adquirente
o usuario

Compromete
el gasto o
crdito fiscal?

Utilizacin

NO

Crdito
contra el
IGV o
devolucin

NO

Crdito
contra el
IGV o
devolucin

SI

Pago de
tributos o
libre
disponibilidad

CARACTERSTICAS DE LOS
REGMENES DEL IGV

Rgimen

Momento en el
que opera

Requiere
cuentas
contables
especificas?

Requiere
Registros
especiales?

Contingencia

Retencin

Pago total o
parcial y por el
monto pagado

SI

SI

Multa e
Intereses

Percepcin

Pago total o
parcial y por el
monto
percibido

SI

SI

Multa e
Intereses

Detraccin

Hasta la fecha
de pago (total o
parcial) o hasta
el 5 da hbil
del mes sgte a
la anotacin en
el reg. de
compras

NO

Multa e
Intereses y
Perdida de
gasto-costo
y crdito
fiscal

NO

CARACTERSTICAS DE LOS
REGIMENES DEL IGV

Regulacin
de
Infracciones
y sanciones

Rgimen

Como se
paga?

Hay
responsabilidad
solidaria?

Retencin

A nombre de
la Sunat

SI

Cdigo
tributario

Percepcin

A nombre de
la Sunat

SI

Cdigo
tributario

Detraccin

A nombre del
proveedor

NO

D.Leg. 940

SISTEMA DE
DETRACCIONES

BASE LEGAL
Decreto Legislativo N 940 (20.12.2003): modifica SPOT creado
por D. Leg. No. 917
Decreto Legislativo N 954 (04.02.2004): modifica SPOT creado
por D. Leg. No. 940
Res. de Sup. N 183-2004/SUNAT (15.08.2004) y modificatorias:
normas para aplicacin SPOT.
Decreto Supremo N 155-2004-EF: TUO SPOT creado por D.
Leg. No. 940
Ley N 28605 (25.09.2005): modifica D. Leg. No. 940

En qu consiste el Sistema de
Detracciones?
Consiste en que el adquirente de los bienes o
usuario del servicio sujetos al sistema, debe restar
(detraer) un porcentaje del precio de venta y
depositarlo en una cuenta especial, habilitada por
el Banco de la Nacin, a nombre del proveedor del
bien o prestador del servicio.

10

mbito de Aplicacin
La venta de bienes muebles o
inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin, gravados
con el IGV cuyo ingreso constituya
renta de 3 Categ. IR.
El retiro de bienes gravados con el IGV.
El traslado de bienes fuera del centro
de produccin (no una venta)
11

Utilizacin de los Montos depositados

en la cuenta:
Los fondos de las cuentas bancarias pueden ser
destinados para el pago de:
Deudas tributarias por concepto de tributos o
multas que constituyan ingreso del Tesoro Pblico
(incluyendo aranceles) y las originadas por
aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
Costas y gastos en que la SUNAT hubiere
incurrido.

12

Importe de la Operacin:
En la venta de bienes o prestacin de servicios:
a) A la suma total que queda obligada a pagar el
adquiriente del bien o usuario del servicio,
b) Cualquier otro cargo vinculado a la operacin
consignado en el CP, incluido los tributos que grava la
operacin.

13

Sistema de Detracciones: Esquema de

Funcionamiento General

14

Estructura de la Resolucin N 1832004/SUNAT: Sistema de Detracciones

I.-Apertura de Cuentas
En Ventanillas Banco Nacin
slo se requiere copias del RUC y DNI

INGRESOS
II.- Depsitos
1.- Banco de la Nacin:
- Individuales
- Masivos
2.- Sunat Virtual (Internet)
- Individual y Masivos con
cargo en cuenta de los siguientes
bancos: Scotiabank, BCP, Interbank
Continental. Tambin con cargo
en tarjetas VISA.

III.- Pago de Im puestos

- Con cheques Banco Nacin
- Pago Web SUNAT

Cuenta
Banco
Nacin

SALIDAS
IV.- Liberacin de
Fondos

V.- Ingreso com o

Recaudacin

15

Anexo I Aplicacin del Sistema a

la Venta o Traslado de:

CONCEPTO

1 Azcar

10

2 Alcohol etlico

10

3 Algodn

12
16

Operaciones sujetas al Sistema

a) El Sistema se aplicar siempre que el importe de
la operacin sea mayor a UIT,
b) Por cada unidad de transporte la suma de los
importes de los bienes del Anexo I sea mayor a
UIT.

17

Operaciones exceptuadas del Sistema

El Sistema no se aplicar:
1. Cuando el importe o la suma de los importes de
las operaciones sujetas al sistema sea igual o
menor a 1/2 UIT por cada unidad de transporte.
2. En la venta gravada con IGV, cuando por la
operacin se emita:
i) Pliza de adjudicacin con ocasin del
remate o adjudicacin por martilleros pblicos,
ii) Liquidacin de compra.

18

Traslados no sujetos al Sistema

Descripcin del traslado

Siempre que...

Fuera de centros de produccin ubicados No implique la salida

en zonas geogrficas con beneficio hacia el resto del pas.
tributario.
Entre centros de Produccin ubicados en
Existe un depsito por
una misma provincia.
una
operacin
Realizados hacia la Zona Primaria.
anterior.
Realizados dentro de la Zona Primaria o Exhiba
la
entre Zonas Primarias.
Declaracin
Importacin
Desde la Zona Primaria hacia el centro de Simplificada,
Produccin.
otros.

DUA,
de
entre
19

Sujetos obligados a efectuar el depsito

1. En la venta o retiro gravada con IGV :
Sujeto

Condicin

Adquirente

Generalidad

Sujeto
IGV

El Retiro considerado venta

del

Tiene a su cargo el traslado y entrega de bienes

cuyo importe de operacin por cada adquirente
es igual o menor a UIT.

Proveedor
(slo en los
siguientes
Recibe la totalidad del importe de la operacin.
casos...)
Venta a travs de la Bolsa de Productos.

20

Momento para efectuar el depsito

Anexo I: Antes del traslado de los bienes.

Excepciones:
a) Retiro considerado venta: fecha del retiro o fecha
en que se emita comprobante de pago, lo que
ocurra primero.
b) Intercambio de servicios de transformacin de
bienes con parte del producto final del servicio,
cuando dicho producto final se encuentre en el
Anexo 1: fecha de pago del servicio (fecha de
distribucin o fecha de retiro de los bienes por el
usuario del servicio).
21

Anexo II Aplicacin del Sistema a la

Venta:
Recursos hidrobiolgicos (9% y 15%)
Maz amarillo duro (7%)
Algodn en rama sin desmontar (15%)
Caa de azcar (10%)
Arena y piedra (10%)
Residuos, subproductos, desechos y
desperdicios (15%)
Bienes del Apendice I de la Ley del IGV (10%)
Aceite de pescado (9%)

22

Anexo II Aplicacin del Sistema a la

Venta:
Harina, polvo y pellets de pescado (9%)
Embarcaciones pesqueras (9%)
Leche (4%)
Madera (9%)
Oro (12%)
Pprika (12%)
Esprragos (12%)
Minerales metlicos no aurferos (12%)

23

Operaciones sujetas al Sistema

a) En la venta gravada con el IGV
b) El retiro considerado venta.

24

Operaciones exceptuadas del Sistema

El Sistema no se aplicar:
1. El importe de la operacin sea igual o menor a
S/. 700.00
2. Se emita comprobante de pago que no permite
sustentar crdito fiscal, saldo a favor del
exportador, o cualquier otro beneficio vinculado
al IGV.
3. Se emitan documentos a que se refiere el numeral
6.1 del articulo 4. del RCP (Recibos de serv.
Pblicos, entre otros)
4. Se emita liquidacin de compra.
25

Momento para efectuar el depsito

Venta:
1.
Si el adquiriente es el sujeto obligado: Lo que ocurra primero
entre:
a) Fecha de pago (total o parcial)
b) Registro del CP en el Registro de Compras (*)
2.
Si es el proveedor porque recibi el ntegro del importe de la
operacin: Dentro del 5 da hbil siguiente de recibido el ntegro
del importe de la operacin.
3.
Si es el proveedor por operaciones en Bolsa de Productos: Hasta
la fecha de entrega del importe contenido en la Pliza.
Retiro:
1.
Lo que ocurra primero entre:
a) Fecha de retiro
b) Fecha de emisin del CP.
(*)

Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que efecte la anotacin del CP en el
Registro de Compras.

26

Anexo III Aplicacin del Sistema

a la Venta::
Intermediacin laboral y tercerizacin (12%)
Arrendamiento de bienes (12%)
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
(9%)
Movimiento de carga (12%)
Otros servicios empresariales (12%)
Comisin mercantil (12%)
Fabricacin de bienes por encargo (12%)
Servicio de transporte de personas (12%)
Contratos de construccin (5%)

27

Operaciones Exceptuadas:
El sistema no se aplicara en los siguientes casos:
a)El importe de la operacin sea igual o menor a S/.
700.00
b)Se emita CP que no permita sustentar credito fiscal,
costo o gasto para efectos tributarias
c)Se emitan documentos a que se refiere el numeral
6.1 del articulo 4. del RCP (Recibos de serv. Pblicos,
entre otros)
d)El usuario del servicio sea un no domiciliado.

28

Momento Para Efectuar el Depsito:

1.

Cuando el usuario es el sujeto obligado: Lo que

ocurra primero entre:
a) Fecha de pago (total o parcial)
b) Registro del Comprobante de Pago en el Registro
de Compras (*)

2.

Cuando el prestador es el sujeto obligado: Dentro del

5 da hbil siguiente de recibido el ntegro del
importe de la operacin.

(*)

Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que efecte la

anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras.

29

Monto del Depsito:

El monto del depsito resulta de aplicar:
El porcentaje de la detraccin por el importe de la
operacin.
El sujeto obligado deber efectuar el depsito en su
integridad, en la cuenta abierta en el Banco de la
Nacin.

30

Respecto al Comprobante de Pago

a)
b)

Los comprobantes de pagos que se emitan por las

operaciones sujetas al sistema:
No podrn incluir operaciones distintas a estas.
Debern como informacin no necesariamente
impresa
la frese: Operaciones Sujetas al
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central.

31

Operaciones en moneda extranjera:

a) Se convertir a moneda nacional

b) T/C promedio ponderado venta publicado por la SBS
en la fecha en que se origine (nacimiento) la obligacin
tributaria del IGV, o en la fecha que se deba efectuar el
depsito, lo que ocurra primero.
c) Si no se publica, se utilizar el ltimo publicado.

32

Modalidades del Depsito:

a) Usuario del servicio:

Directamente en las Agencias del Banco de la Nacin.

A travs de SUNAT virtual

b) Sujeto Obligado es el proveedor o prestador del servicio

33

De las Cuentas
a) El Banco de la Nacin abrir una cuenta por cada
b) titular a solicitud de ste.
c) El titular podr solicitar al Banco un estado de
cuenta con el detalle de los depsitos efectuados
por los sujetos obligados.

d) El cierre de las cuentas slo proceder previa

comunicacin de SUNAT al Banco de la Nacin.
e) En caso el adquiriente del bien o usuario del servicio no
pueda efectuar el depsito, debido a que su proveedor
o prestador del servicio no apertura su cuenta, deber
comunicar a SUNAT a fin de que sta solicite al Banco
de la Nacin la apertura de la cuenta de oficio.
34

Solicitud de Libre Disposicin:

a) Procedimiento General: Podr presentarse ante SUNAT
como mximo 3 veces al ao Dentro de los primeros 5
das hbiles de los meses de enero, mayo y setiembre.
b) Buenos Contribuyentes: Podr presentarse como
mximo 6 veces al ao dentro de los primeros 5
das hbiles de los meses de enero, marzo, mayo,
julio, setiembre y noviembre.
c) Procedimiento Especial: Podr presentarse hasta
en 2 oportunidades por mes dentro de los 3 das
hbiles de cada quincena, siempre que se:
1. Se hubiera efectuado el depsito
operaciones de compra y de venta.

por

2. Hubieran depositado en su propia cuenta.

sus
35

Causales de Ingreso como

Recaudacin:
Cuando al titular de la cuenta se le presente
cualquiera de las siguientes situaciones:

a) El importe de las operaciones gravadas con el IGV

o el importe de los ingresos gravados con el IR
declarados sea inferior al importe de las
operaciones de venta y/o prestacin de servicios
respecto de las cuales no se hubiera efectuado el
depsito.
b) Tenga la condicin de domicilio fiscal No habido a
la fecha de verificacin por parte de SUNAT.
c) No comparecer ante la Administracin Tributaria
cuando esta la solicite.
36

Causales de Ingreso como

Recaudacin:
d) Haber incurrido en las infracciones contempladas
en el numeral 1 del Art. 174, numeral 1 del Art. 175,
numeral 1 del Art. 176, numeral 1 del Art. 177 y el
numeral 2 del Art. 178 del cdigo tributario.
e) Los montos ingresados como recaudacin sern
utilizados por la SUNAT para cancelar las deudas
tributarias que el titular de la cuenta mantenga en
calidad de contribuyente o responsable.

37

RTF:12075-1-2009
La recurrente en su calidad de usuaria de los servicios
de gestin estaba obligada a efectuar el depsito de las
detracciones por lo que no se poda ejercer su derecho
a utilizar el crdito fiscal hasta que se acreditara el
citado depsito. Se indica que la Primera Disposicin
Final del D. Leg. N 940 no vulnera el principio de
igualdad.

38

INFORME N 154-2006-SUNAT/2B0000

El supuesto en que una empresa contrata con otra para que le

preste el servicio de cobranza de sus facturas, pactndose
como retribucin un determinado porcentaje de la cobranza
realizada, no configurar el servicio de comisin mercantil a
que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, en la medida que
el encargo de la cobranza no implique la posibilidad de
realizar uno o ms actos jurdicos de contenido comercial o
mercantil, en nombre propio o en el del comitente, por cuenta
y en inters de este ltimo.

39

INFORME N 154-2006-SUNAT/2B0000

El arrendamiento que efectan las asociaciones sin fines de

lucro de sus ambientes para eventos tales como cursos,
conferencias, eventos deportivos, fiestas, etc., a favor de
sujetos que son o no sus asociados a cambio de una
retribucin por dicho servicio, califica como un servicio
sujeto al SPOT.

40

INFORME N 119-2006-SUNAT/2B0000

Los servicios gratuitos no estn sujetos al SPOT

Los servicios por los cuales no se percibe una retribucin
(servicios gratuitos) no se encuentran sujetos al SPOT.

41

INFORME N 153-2006-SUNAT/2B0000

El alquiler de salas de exhibicin est sujeto al SPOT

Partiendo de las premisas sealadas en el presente Informe, la
cesin en uso que efectan los hoteles de sus salas de
exposiciones y restaurantes a terceros se encuentra sujeta al
SPOT.

42

Sanciones (Segn D.Legislativo N 940)

Infraccin

Sancin

Al sujeto obligado (adquiriente o proveedor) 100% del importe

que no efectu el depsito.
no depositado
El proveedor que permita el traslado de los 100% del monto
bienes fuera del Centro de Produccin sin que
debi
haberse acreditado el integro del depsito, depositarse.
cuando ste deba efectuarse con anterioridad
al traslado.
El sujeto que por cuenta del proveedor permita
el traslado de los bienes sin que se le haya 100% del monto del
acreditado el depsito, cuando ste deba depsito.
efectuarse con anterioridad al traslado.
El titular de la cuenta que otorgue a los montos 100% del importe
depositados un destino distinto al previsto en indebidamente
43
el Sistema.
utilizado.

Algunas sanciones del Cdigo

Tributario vinculadas al SPOT (art 174.)
Num
4

Infraccin

Sancin

Transportar bienes sin el correspondiente CDP,

Intern.
GR, ...............y/u otro documento previsto para temp. de
sustentar el traslado (Ejemplo: Const. de vehiculo o
depsito).
multa
Transportar bienes ....con documentos que no
renan los requisitos y caractersticas para ser 50% UIT o
intern.
considerados CDP
o
GR,
........y/u
otro
documento sin validez (Ejemplo: Const. de temp. de
vehiculo
depsito).

Remitir bienes sin el CDP, GR y/u otro

documento previsto para sustentar la remisin
(Ejemplo: Const. de depsito).

Comiso

Remitir bienes con documentos que no renan

los requisitos y caractersticas para ser
considerados
como
CDP,
GR
y/u
otro
documento sin validez (Ejemplo: CD).

Comiso
o multa
44

Constancia de Depsito

45

GRACIAS

46