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AUDITORIA Control Interno
AUDITORIA Control Interno
AUDITORIA
AUDITORIA
Definicin:
Es el examen de la informacin por parte de una tercera persona, distinta de
la que la prepar y del usuario, con la intencin de establecer su razonabilidad
dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad
que tal informacin.
CS
TIPOS
DE
AUDITORIA
Segn el Sujeto
Interna
Externa
Segn el Objeto
Operacional
Informacin
Contable
NORMAS CONTABLES:
Constituyen el lenguaje empleado para expresar en los Estados Contables el
reflejo econmico financiero de las operaciones realizadas por el Ente y las
variaciones de su patrimonio.
Tratan aspectos de valuacin, exposicin y presentacin a terceros
interesados; para permitir su uniformidad y comparabilidad
NORMAS DE AUDITORIA:
Establecen los lineamientos bsicos que el profesional debe seguir en el
cumplimiento de su labor de auditora.
CONTROL INTERNO
ORIGEN:
- CONSECUENCIA DEL CRECIMIENTO DE LAS EMPRESAS
MODERNAS.
- Descentralizacin y delegacin de tareas.
- Problemas Administrativos, Operativos.
- Imposibilidad atender directamente los problemas.
- NECESIDAD DE ESTABLECER SISTEMAS QUE PREVINIERAN
FRAUDES Y ERRORES.
- Proteger adecuadamente a los activos.
- Brindarles informacin para la toma de decisiones.
- Facilitar el logro de una gestin eficiente
DEFINICIONES:
* Sentido Estricto:
El control interno es una expresin utilizada para describir todas las medidas tomadas por
los propietarios y directores de empresas para dirigir y controlar a los empleados. MAUTZ
* Sentido Amplio:
Conjunto de elementos, normas y procedimientos a lograr, a travs de una efectiva
planeacin, ejecucin y control, el ejercicio eficiente de la gestin, para el logro de los fines
de la organizacin.
Sistema de Control Interno:
Comprende el plan de organizacin y el conjunto coordinado de mtodos y medidas
adoptadas dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y
confiabilidad de la informacin contable, promover la eficiencia operativa y alentar la
adhesin a las polticas prescriptas por la Direccin Superior.
Convencin Nacional de Auditores Internos (1982).
Con esta definicin se intenta conceptuar al control interno en funcin de sus objetivos.
OBJETIVOS:
Los objetivos y su estudio variar segn se trate de:
-
Auditora Operativa.
El funcionamiento del Sistema de Control Interno es el objeto principal
de examen, por su relacin con la eficacia de la gestin del ente.
(tema que evala esta auditora).
Objetivos:
Interpretaciones:
Interpretaciones:
A.
B.
C.
Regla General:
4. Nadie debe tener a su cargo todas las fases inherentes a una operacin.
1. Un plan de organizacin
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1- PLAN DE LA ORGANIZACIN.
La estructura organizativa puede variar de acuerdo:
- Tamao de la empresa.
- Actividades.
- Localizacin geogrfica,
- Grado de integracin con otros entes, etc.
Lo que desde el punto de vista de control tiene importancia es:
1. Que exista una adecuada independencia entre los distintos
departamentos, secciones, empleados, en lo que a aspectos de
autorizacin, ejecucin y control de operaciones se refiere.
2. Que existan lneas de responsabilidad y autoridad claramente
definidas.
Es recomendable el uso de manuales de organizacin y de sus
versiones grficas, los organigramas.
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3- PRACTICAS SANAS.
Este es un elemento cuya inclusin por separado es ciertamente discutible,
dado que tales prcticas dependen de alguna manera de la organizacin de
la empresa y de los procedimientos de autorizacin, ejecucin y control
previsto.
4- PERSONAL ADECUADO.
Aspectos principales que debera proveer un buen sistema de control interno:
1. Procedimientos que garanticen la contratacin de personal de calidad.
2. Entrenamiento y capacitacin lo ms permanente posible.
3. Evaluacin constante de su desempeo por parte de sus supervisores,
complementando con un buen sistema de informes a la gerencia.
4. Adecuada poltica de remuneraciones y promociones.
5. Rotacin peridica entre tareas.
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Auditor interno: Dado que ste ejerce como actividad principal la auditora
operativa, referida a la gestin del ente, es obvio que le interesarn todos los
aspectos del sistema de control interno.
Auditor externo. Mayor complejidad.
Clasificacin de los controles:
a. Controles contables: a los relacionados con la proteccin de los activos y
a la veracidad de los registros contables.
b. Controles administrativos: al plan de organizacin y todos los mtodos y
procedimientos relacionados con la eficiencia operativa y la adhesin a
la poltica de la administracin. (indirectamente relacin con controles contables)
El auditor independiente slo tiene inters fundamental en los controles
contables, por tener stos una conexin directa con los registros contables.
En resumen el auditor externo debe interesarse por los controles que
tienen o puedentener efecto sobre los registros contables y en
consecuencia, sobre la razonabilidad de los estados contables.
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Mtodos de relevamiento.
La evaluacin del sistema de control interno implica el uso de ciertos medios
quefaciliten y que a la vez le sirvan como constancia de haber efectuado
tal evaluacin.
De acuerdo con los medios utilizados, pueden diferenciarse varios mtodos
de relevamiento.
1. METODOS DESCRIPTIVOS.
2. METODOS DE CUESTIONARIOS.
3. METODOS DE CURSOGRAMAS
4. MTODOS CUANTITATIVO , etc
1. METODO DESCRIPTIVO.
Este mtodo consiste en una descripcin detallada de las
caractersticas del sistema que se est evaluando, la que podr
consistir en explicaciones referidas a las funciones, procedimientos,
registros, formularios, archivos empleados y departamentos que
intervienen en el sistema.
Desventajas:
a. Muchas personas no tienen la habilidad de expresar sus ideas por
escrito en forma clara, concisa y sintticas.
b. El eventual uso de palabras o expresiones incorrectas o inadecuadas
puede dar como resultado impresiones con las mismas caractersticas,
sobre todo cuando se trabaja en equipo y las anotaciones efectuadas se
convierten en medios de comunicacin entre los integrantes del mismo.
c. Lo descripto puede quedar librada al cuidado que ponga en su lectura
el siguiente usuario de la informacin.
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2. METODO DE CUESTIONARIOS.
Este mtodo se basa en la utilizacin de las listas de preguntas referidas
a aspectos bsicos del sistema.
-
3. METODO DE CURSOGRAMAS.
Estos diagramas permiten representar grficamente los circuitos operativos
y ofrecen con respecto a los otros dos mtodos, las siguiente
ventajas:
a. Permiten efectuar el relevamiento siguiendo una secuencia lgica y
ordenada.
b. Permiten abarcar con un solo golpe de vista el circuito en su conjunto.
c. Evitan la duplicacin de descripciones o contestaciones.
d. Facilitan la deteccin de debilidades de control interno.
e. Evitan los problemas de tipo semntico que implican la utilizacin de
mtodos narrativos.
El empleo de cursogramas implica definir como mnimo los siguientes
aspectos:
a. El cdigo o simbologa a ser empleado.
b. La forma de diagramar.
Estos a veces constituye una dificultad.-
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Oportunidad y extensin.
Oportunidad.
El momento en que se practique la evaluacin del sistema depende del
tipo de auditora y del tamao de las empresas.
Obviamente en el caso de la auditora interna, la evaluacin del control
interno constituye parte inseparable de su trabajo diario, por lo que la misma
ser de tipo continuo, cualquiera sea el tamao del ente.
En el caso de una auditora operativa contratada con consultores
externos, el examen del control interno necesario ser parte principal de la
tarea profesional a practicar, por lo que la ocasin en que se evale el
control interno estar dada por el calendario fijado para la realizacin de la
auditoria operativa.
Para los auditores externos, el momento en que se efecte la evaluacin
tiene que ver con la envergadura de la empresa dado que este es uno de los
principales factores que determinan la dimensin del esfuerzo que le
demandar su trabajo.
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Extensin.
En una primera auditora resultar conveniente una evaluacin completa del
sistema.
En cambio, ello no resulta imprescindible en posteriores auditoras, siendo
razonable proceder a la actualizacin de cuestionarios o cursogramas sobre
una base rotativa tal que permita completar la evaluacin de todos lo circuitos
en una cantidad razonable de aos.
Tambin en el caso de auditora interna, resulta admisible evaluar
rotativamente los distintos circuitos o reas de tal modo que en un plazo
no muy extenso todos ellos hayan sido examinados por lo menos una vez.
Tambin podemos comentar que en los ltimos diez aos han surgido nuevos
modelos desarrollados en el campo del control, definiendo una nueva
corriente de pensamiento, con una amplia concepcin sobre la
organizacin, involucrando una mayor participacin de la direccin,
gerentes y personal en general de los entes.
Asimismo los modelos han sido diseados con la esperanza de ser un fuerte
soporte del xito de la organizacin, siempre que los mismos sean llevados
con el criterio y la perspicacia necesaria de parte del profesional y no
mecnicamente.
-El Informe COSO, desarrollado por el Commitee of Sponsoring
Organizations of the Treadway Commision.
-El Informe CADBURY, desarrollado por the United Kingdoms Cadbury
Commision.
- El Informe CoCo, desarrollado por the Canadian Criteria of Control
Commitee.
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1. Informe COSO.
En control interno lo ltimo que ha habido es el informe COSO (Commitee
of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission) publicado en
1992 USA,
Es denominado as, porque se trata de un trabajo que encomend el
Instituto Americano de Contadores Pblicos, la Asociacin
Americana de Contabilidad, el Instituto de Auditores Internos que
agrupa alrededor de cincuenta mil miembros y opera en aproximadamente
cincuenta pases, el Instituto de Administracin y Contabilidad, y el
Instituto de Ejecutivos Financieros.
Ha sido hecho para uso de los consejos de administracin de las
empresas privadas en Espaa y en los pases de habla hispana.
Ah se resume muy bien lo que es control interno, los alcances, etc.
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2. El informe CoCo.
El Informe CoCo ( Criteria of Control), creado por el Instituto Canadiense de
Jurados de Cuenta, para aportar al fortalecimiento del control y gobierno
corporativo.
Reconoce como esencia del Control una mezcla de propuesta, compromiso,
capacidad, as como monitoreo y aprendizaje.
Define al Control, como todos los elementos de una organizacin, que
tomados en conjunto, ayudan a lograr los objetivos fijados por la empresa.
Los objetivos de la organizacin, son agrupados por el Informe, en tres
categoras diferentes:
1. Efectividad y eficiencia en las operaciones: incluye objetivos
relacionados con la meta de la organizacin.
2. Confianza en los Informes Internos y Externos : incluye objetivos
relacionados con cuestiones como el mantenimiento de apropiados
registros contables.
3. Conformidad con las leyes y regulaciones: incluye objetivos de
cumplimiento con el marco de regulaciones.
3- El informe CADBURY.
El Informe CADBURY fue publicado en el Reino Unido en Diciembre de 1992.
Fue adoptado por la Bolsa de Comercio de Londres como bsico y necesario
para lascompaas inscriptas.
Incluye normas que considera de prctica aconsejable, para los Estados
Financieros, sobre los siguientes temas:
1. Responsabilidades que les competen a los directores y administradores
para revisar e informar a los accionistas y otras partes interesadas.
2. Composicin, rol y desempeo de los comits de auditora.
3. Responsabilidades de directores y administradores en el control, el
alcancey el valor de la auditora.
4. Establece los puntos de contacto entre accionistas, directores y
auditores.
5. Otros temas vinculados.
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