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IV

Contenido
InformE especial

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Aplicacin prctica del prrafo 14 de la NIC 2 Inventarios sobre costeo de productos conjuntos y subproductos Revisando las NIIF: NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin (Parte I) Participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa: reconocimiento y presentacin segn la NIC 19 Casusticas sobre la NIC 16 y NIC 18

IV-1 IV-4 IV-8 IV-12

aplicacin prctica

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : Aplicacin prctica del prrafo 14 de la NIC 2 Inventarios sobre costeo de productos conjuntos y subproductos Fuente : Actualidad Empresarial N 273 - Segunda Quincena de Febrero 2013

De la grfica se deduce que la inversin en un proceso de produccin asciende a S/.10,000,000, de los cuales se obtendrn 3 productos: A, B y C, a los que les corresponde una parte del costo total, tal como se detalla a continuacin:
Producto A B C Total Valor de la base 9,000 6,000 3,000 18,000 % 50.00 33.33 16.67 100.00 Distribucin S/.5,000,000 3,333,000 1,667.000 S/.10,000,000

1. Introduccin
El prrafo 14 de la Norma Internacional de Contabilidad 2: Inventarios a la letra indica: El proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la produccin conjunta o de la produccin de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de transformacin de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuir el costo total, entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. La distribucin puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como produccin en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo. La mayora de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribucin, el importe en libros del producto principal no resultar significativamente diferente de su costo. La grfica siguiente indica el costo de un producto en el punto de separacin:
Producto A: 9,000 kilos Costo conjunto Producto B: 6,000 kilos S/,10000,000 Lnea de separacin

La columna de distribucin representa el costo individual de cada uno de los productos obtenidos, cuya inversin total fue de S/.10,000,000.

Caso N 1
Informe de costo de produccin y estado de operaciones en una empresa que procesa productos conjuntos Una empresa industrial de productos qumicos tiene tres departamentos productivos: preparacin de materia prima; departamento A y departamento B. En el departamento de preparacin, la materia prima es molida y mezclada; y en los otros dos departamentos, se complementa los productos distintos en forma vendible. En el periodo de costos se procesaron 6,000,000 kilos en el departamento de preparacin a un costo de S/.0.30 el kilo. Se transfieren 2/3 al departamento A y 1/3 al departamento B, en este departamento se desperdicia el 50 %. Los costos de operacin fueron:
Elementos Costo mano obra Costo indirecto Preparacin de materia prima S/.200,000 150,000 Departamento A S/.240,000 260,000 Departamento B S/.80,000 120,000

Producto C: 3,000 kilos

Los gastos de venta y administracin correspondiente a cada uno de los productos A y B, ascienden al 15 % de su costo de produccin. El producto A se vende a S/.2,00 por kilo menos descuento del 15 % y 5 %. El producto B se vende a S/.1.80 el kilo menos un descuento del 10 %.
Actualidad Empresarial

N 273

Segunda Quincena - Febrero 2013

IV-1

Informe Especial

Aplicacin prctica del prrafo 14 de la NIC 2 Inventarios sobre costeo de productos conjuntos y subproductos

IV

Informe Especial

Con esta informacin prepare: a. Un informe de costo de produccin. b. Un estado de productividad monetaria de cada producto.
Informe de costo de produccin
Detalle Costo de materia prima Costo de mano de obra Costos indirectos Total Distribuido entre: Departamento A 2/3 Departamento B 1/3 Costo mano de obra Costo indirecto Total Menos: Desperdicio Costo de produccin 4,000,000 1,933,333.33 0.48333 4,000,000 1,433,333.33 2,000,000 716,666.67 S/.2,150,000 240,000.00 260,000.00 4,000,000 1,933,333.33 0.06000 0.06500 0.48333 2,000,000 (1,000,000) 1,000,000 916,666.67 0.916667 80,000.00 120,000.00 916,666.67 0.04000 0.06000 0.45833 0.35833 0.35833 4,000,000 1,433,333.33 0.35833 2,000,000 716,666.67 0.35833 Preparacin Kilos 6,000,000 Importe S/.1,800,000 200,000 150,000 6,000,000 S/.2,150,000 por kilo 0.300 0.033 0.025 0.358 Kilos Departamento A Importe por kilo Kilos Departamento B Importe por kilo

Estado de operaciones del periodo terminado el 31 diciembre de 201X


Detalle Precio de venta Descuentos comerciales Ingreso neto Costo de produccin Utilidad bruta Gastos de venta y administracin, 15 % Utilidad (prdida) neta Producto A (2,000,000) Importe S/.4,000,000.00 (770,000.00) 3,230,000.00 (1,933,333.33) 1,296,666.67 (289,999.99) S/.1,006,666.68 Por kilo S/.2.00000 (0.40000) 1.60000 0.48333 1.11667 0.072499 S/.1.04417 100.00 59.86 40.14 8.98 31.16 % Importe S/.1,800,000 (180,000) 1,620,000.00 916,666.67 703,333.33 137,500.00 S/.565,833.33 Producto B (1,000,000) Por kilo S/.1.80 (0.18) 1.62 0.916667 0.7033 0.1375 S/.0.566 100.00 56.58 43.42 8.49 34.94 %

2. Venta del producto despus del punto de separacin


En este caso el precio del producto es ms elevado, debido a que existe una mayor inversin aplicada en la produccin de los bienes, y a efectos de la distribucin del costo conjunto es necesario restar el costo adicional del precio de venta. Grficamente podemos sealar lo siguiente:

3. Mtodos de distribucin de los costos conjuntos


Desde nuestro punto de vista, podemos decir que existen cuatro mtodos de distribucin de los costos conjuntos: (a) mtodo del valor de venta; (b) mtodo de las unidades fsicas; (c) mtodo del promedio simple y (d) mtodo del promedio ponderado. 3.1. Mtodo del valor de venta Valor de venta relativa de la produccin: Multiplicando el nmero de unidades fabricadas por el precio de venta, se halla el valor de venta de la produccin. La porcin de los costos conexos totales asignada a cada producto es igual a la proporcin entre el valor de venta de la produccin de cada producto y el valor de venta de toda la produccin.

S/,140,000

A, S/.55

S/.800,000 S/.160,000 B, S/.60

S/.180,000 C, S/.65

Caso N 2
Mtodo de las unidades fsicas Con la informacin que se proporciona:
Concepto Valor de venta, galones Precio unitario, S/. Inventario inicial, galones Gasolina 40,000 15.00 1,000 Aceite 28,500 60.00 100 Gas 36,540 1.00 540

Costo conjunto

+ +

Costo adicional S/.480,000

S/.800,000

Costo total = S/.1,280,000

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Instituto Pacfico

N 273

Segunda Quincena - Febrero 2013

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


La informacin anterior fue empleada por la empresa Ros y Ca. S.A.C. para asignar los S/.45,000.00 de costos conjuntos incurridos en el presente mes. Durante este mes, la compaa no tena inventarios finales. No se incurri en costos de procesamiento adicional. Se pide La gerencia de la compaa asigna los costos conjuntos empleando el mtodo de las unidades cuantitativas. Ilustra cmo lo hace. Si la gerencia decidiese usar el mtodo del costo unitario promedio simple para asignar los costos conjuntos, cul sera la asignacin de los costos conjuntos? Solucin Total compra de galones de combustible
Concepto Venta total Gasolina Aceite Gas 40,000 28,500 36,540 Precio unidad 16.00 60.00 1.00 Total galones 2,500 475 36,540 Valor inicial 1,000 100 540 Total compra 1,500 375 36,000 37,875 Complejidad Producto 1 2 3 4 Cantidad Dificultad en la producida produccin 1,000 9,000 400 5,100 15,500 3 0 4 1 Tiempo consumido 4 1 4 3

IV
2 4 0 0

Atencin especializada

El punto de separacin para estos productos se presenta en la divisin 21 y los costos incurridos hasta ese momento son:
Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Total S/.40,000 30,000 14,000 S/.84,000

Asignacin del costo conjunto de S/.45,000.00 por los siguientes dos mtodos: a) Mtodo cuantitativo
Producto Gasolina Aceite Gas Total Clculo (1,500/ 37,875) x 45,000 = (375 / 37,875) x 45,000 = (36,000/ 37,875) x 45,000 = Valor S/.1,782.18 445.54 42,772.28 S/.45,000.00

Se pide Calcular el costo conjunto asignado a cada uno de los productos conjuntos, emplear el mtodo del costo unitario promedio simple. Segn el mtodo del costo unitario promedio ponderado, determinar la asignacin de costos conjuntos para cada producto. Solucin Promedio simple = Costo conjunto/Unidades producidas = S/.84,000.00/15,500 unidades = S/.5.4193548
Producto Volumen produccin 1,000 9,000 400 5,100 15,500 Costo unitario 5.4193548 5.4193548 5.4193548 5.4193548 Costo conjunto 5,419.35 48,774.19 2,167.74 27,638.72 S/.84,000.00

b) Promedio simple
Producto Gasolina Aceite Gas Total Clculo (45,000/37,875) x 1,500 = (45,000/37,875) x 375 = (45,000/37,875) x 36,000 = Valor S/..1,782. 18 445.54 42,772. 28 S/.45,000.00

1 2 3 4 Total

3.2. Mtodo del promedio simple Medicin del costo unitario promedio: No se hace ningn esfuerzo por calcular los costos separados para cada uno de los productos conexos. En su lugar, se calcula un costo promedio para todos los productos, que se usa para propsitos del costeo del inventario. 3.3. Mtodo del promedio ponderado Es aquel procedimiento de costeo cuando los productos conjuntos tienen una fabricacin compleja, en trminos de tiempo, maquinarias, procesos, y algunas otras especialidades productivas.

Promedio ponderado. Para el efecto, se calcul el monto de ponderacin en la forma siguiente:


Producto 1 2 3 4 Suma de complejidades 9 5 8 4 Volumen de producc. 1,000 9,000 400 5,100 Monto de ponderacin Clculo Costo 9,742.27 48,711.34 3,463.92 22,082.47 S/.84,000.00

9,000 (9,000 / 77,600) x 84,000 = 45,000 (45,000 / 77,600) x 84,000 = 3,200 (3,200 / 77,600) x 84,000 = 20,400 (20,400 / 77,600) x 84,000 = 77,600

4. Caractersticas de los productos conjuntos

Caso N 3
Promedio ponderado La compaa La Nortea S.A.C. vende diversas carnes preparadas, cueros y sobrantes. Se producen cuatro productos con grados diferentes de complejidad.
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a. El valor de venta de los productos conjuntos tiene que ser relativamente alto si se compara con el valor de los subproductos que resultan al mismo tiempo. b. En el caso de ciertos productos conjuntos, el fabricante tiene que producir todos los productos de determinado proceso si l produce cualquiera de ellos. Por ejemplo, en la elaboracin de carnes habr siempre jamones, salchichas y tocino cada vez que se beneficie un cerdo1.
1 NEUNER, John. Contabilidad de costos. pgina 481.

Actualidad Empresarial

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IV
Aplicacin Prctica

Aplicacin Prctica

Revisando las NIIF: NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin (Parte I)


Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial N 273 - Segunda Quincena de Febrero 2013
Pasivo financiero:
Cualquier pasivo que: a) Supone una obligacin contractual Entregar dinero u otro activo financiero a otra empresa Intercambiar instrumentos financieros con otra empresa en condiciones favorables b) Contratos que sern liquidados mediante acciones de la misma empresa.

1. Objetivo
Establecer principios para presentar los instrumentos financieros como pasivo o patrimonio y para compensar activos financieros y pasivos financieros, a fin de facilitar su comprensin a los usuarios de los estados financieros.

2. Complemento
Los principios de la NIC 32 complementan lo relativo a los activos financieros y pasivos financieros contenidos en: NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin; NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar, y NIIF 9 Instrumentos financieros: Clasificacin y medicin de activos financieros.
Instrumento de patrimonio:
Contrato que ponga de manifiesto una participacin residual en los activos de una entidad, deducidos todos los pasivos.

3. Alcance
La norma se aplicar por todas las entidades y a toda clase de instrumentos financieros, excepto a:
Derechos y obligaciones con los trabajadores Estados financieros consolidados y separados Participaciones en subsidiarias y asociadas Participacin en negocios conjuntos Compromisos de pagos basados en acciones Compromisos por contrato de seguros NIC 19 NIC 27 NIC 28 NIC 31 NIIF 2 NIIF 4

Instrumento con opcin de venta:

Instrumento financiero que proporciona al tenedor el derecho de devolver el instrumento al emisor a cambio de efectivo u otro activo financiero.

Valor razonable:

Importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transaccin libre.

4. Definiciones
(Contenidos tambin en AG 3 AG23)
Contrato que da lugar, simultneamente, a un activo financiero en una empresa y a un pasivo financiero o un instrumento de capital en otra empresa. Empresa A Cualquier activo que sea: a) Efectivo b) Un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero de un tercero c) Un derecho contractual a intercambiar instrumentos financieros con terceros en condiciones favorables d) Un instrumento representativo de capital de otra empresa e) Contratos que se liquidan con acciones propias de la empresa

Ejemplo
Instrumento financiero

Instrumento financiero:

(Contrato)

Empresa B

Pasivo financiero Activo financiero o Instrumento de patrimonio (Origen simultneo)

Activo financiero:

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Instituto Pacfico

N 273

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Activos financieros

Mantenidos para negociacin

Mantenidos hasta su vencimiento

Disponibles para la venta

Prstamos y cuentas por cobrar originados por la empresa

Inversiones con la intencin de obtener ganancia en el corto plazo reconocida en el ejercicio.

Inversiones representativas de deuda de cuanta fija y con vencimiento fijo y los representativos de patrimonio.

Inversiones distintas a las mantenidas para negociacin y de las mantenidas hasta su vencimiento.

Instrumentos creados por la empresa a cambio de suministrar efectivo, bienes de servicios directamente al deudor.

Pasivos financieros

- Intereses, dividendos, prdidas y ganancias Relacionados con un instrumento financiero, clasificados como pasivos deben ser presentados en resultados como ingresos o gastos, segn corresponda. - Acciones propias - El costo de las acciones propias readquiridas se deduce del patrimonio. - No se reconoce ninguna ganancia o prdida en la compra, venta, emisin o cancelacin de acciones propias. - El valor diferente al valor nominal, por la recompra y la venta de las acciones se reconocen en el patrimonio.

Mantenidos para negociacin

Otros pasivos financieros

Derivados de pasivos que no son instrumentos de cobertura. Corresponde a los denominados traiding. La obligacin de entregar ttulos en parte de prstamos obtenidos.

Cualquier pasivo financiero asignado a esta categora de pasivo al momento inicial del reconocimiento. Puede incluir pasivo utilizado para financiar actividades de negociacin.

6. Instrumentos financieros derivados


Aspectos fundamentales Tomando como referencia el Apndice de la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin denominado Gua de Aplicacin, que explica la aplicacin de determinados aspectos de la citada norma, en lo relativo a los instrumentos financieros derivados se tiene lo siguiente: GA 15 Los instrumentos financieros comprenden tanto instrumentos primarios (cuentas por cobrar, por pagar o instrumentos de patrimonio) como instrumentos financieros derivados (opciones financieras, contratos a trmino, contratos a futuro, permutas de tasas de inters y de divisas). Los instrumentos financieros derivados cumplen la definicin de instrumento financiero; y por lo tanto estn en el alcance de la NIC 32.
Instrumentos financieros

5. Principales consideraciones
- Clasificacin de instrumento financiero Emisor clasificar como pasivo financiero o como instrumento de patrimonio, teniendo en consideracin su esencia econmica independiente de su forma jurdica. - Caracterstica clave Existencia de una obligacin contractual de entregar, por parte de la entidad, efectivo u otro activo financiero al adquiriente del instrumento financiero. - Acciones preferentes Ser un pasivo financiero si el emisor est obligado a rembolsarla por una cantidad fija, en una fecha determinable, o concede al tenedor el derecho de exigir su rembolso por una actividad fija en una fecha correcta. - Instrumento financiero compuesto Emisor debe clasificar por separado de un mismo instrumento financiero compuesto, los componentes de pasivo y de patrimonio: deuda convertible y deuda emitida con derecho separable. - Compensacin de instrumento financiero Un activo financiero y un pasivo financiero pueden ser compensados y presentados por su importe neto solo cuando la entidad tiene un derecho legalmente reconocido a compensar y tiene la intensin de liquidar por el importe neto o realizar el activo financiero y pagar el pasivo financiero en forma simultnea.
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Primarios

Derivados

Cuentas por cobrar Cuentas por Pagar Instrm. de patrimonio - Acciones - Participaciones

Opciones financieras Contratos a futuro Contratos a trmino Permutas financieras: tasa de inters y divisas

GA 16 Los instrumentos financieros derivados crean derechos y obligaciones que tienen el efecto de transferir entre las partes implicadas en el instrumento, uno o varios tipos de riesgos financieros inherentes a un instrumento financiero primario subyacente.
Actualidad Empresarial

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IV

Aplicacin Prctica
Caso N 2
Emisin de bonos corporativos Enunciado La empresa Emprendedora emite bonos corporativos por S/.1,000,000 para financiar capital de trabajo. Para su circularizacin, se incurri en gastos de emisin y colocacin de S/.10,000. Los citados instrumentos financieros generan un inters del 5 % mensual. Cul es el tratamiento contable aplicable? Solucin 1. Gastos de emisin
1 DEBE HABER 67 GASTOS FINANCIEROS 671 Gastos en operaciones de endeud. y otros 6713 Emisin y colocacin de instrumentos financ. Representativos de deuda y patrimonio 10,000 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 455 Costos de financiacin por pagar 4553 Obligaciones emitidas

Algunos instrumentos incorporan tanto un derecho como una obligacin de realizar un intercambio, que se establecen en el momento del nacimiento de instrumentos derivados, estas pueden convertirse en favorables o desfavorables a medida que cambien los precios en los mercados primarios. Los aspectos de reconocimiento, medicin y aplicacin de los diversos tipos de instrumentos financieros derivados sern desarrollados en extenso en la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin.

Caso N 1
Canje de factura por letras Enunciado Se acepta del proveedor tres letras a 30, 60 y 90 das en canje de factura por pagar de S/.18,000. La operacin incluye S/.108 por concepto de intereses; transcurrido un mes se cancela la primera letra. Cmo reconocer la transaccin? Solucin 1. Canje de factura por letras
1 DEBE HABER 42 CUENTAS POR PAG.COMERCIALES-TERCEROS 4212 Facturas Emitidas 18,000 37 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 108 42 CUENTAS POR PAG.COMERCIALES-TERCEROS 423 Letras por pagar (3 letras aceptadas) ______ 18,108

10,000

2. Emisin de bonos
2 DEBE HABER 03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 039 Diversas 0391 Bonos emitidos 1,000,000 04 DEUDORAS POR CONTRA 041 Deudoras por contra 0411 Valores emitidos 1,000,000

18.108 _____ 18,108

3. Colocacin de los bonos


3 DEBE HABER 10 45 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 1,000,000 OBLIGACIONES FINANCIERAS 4531 Bonos emitidos 1,000,000 DEBE HABER

2. Intereses devengados (30 das)


2 DEBE HABER 67 GASTOS FINANCIEROS 6736 Obligaciones comerciales 36 (intereses vencidos) 37 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros

4 36

3. Pago de obligacin (30 das)


3 DEBE HABER 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 423 Letras por pagar 6,036 (primera letra vencida ) 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas

04 DEUDORAS POR CONTRA 041 Deudoras por contra 0411 Valores emitidos 1,000,000 03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 039 Diversas 0391 Bonos emitidos 1,000,000

6,036

4. Intereses vencidos en el mes (5 % de S/.1,000,000 = S/.50,000)


5 DEBE HABER 67 GASTOS FINANCIEROS 6735 Obligaciones emitidas-Intereses 50,000 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 455 Costos de financiacin por pagar 45531 Bonos emitidos

Comentarios:
a) Por lo general, el pago de una obligacin, mediante la aceptacin de letras, implica la asuncin del correspondiente costo primario, esto es, la inclusin de intereses, por el tiempo de espera del instrumento financiero para su conversin en efectivo. b) El citado costo financiero ser reconocido como gasto conforme va devengando; por lo que, al vencimiento de cada letra se efectuar la transferencia a resultados de los intereses vencidos. c) Cabe incluir, sobre la base del postulado del devengado, el gasto en mencin ser reconocido en el momento de su vencimiento, con independencia de la fecha en que se amortice o cancele la letra.

50,000

5. Pago de obligaciones
6 45 10 DEBE HABER OBLIGACIONES FINANCIERAS 455 Costos de financiacin por pagar 60,000 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas

60,000

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Instituto Pacfico

N 273

Segunda Quincena - Febrero 2013

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


Comentarios:
a) Los bonos para el emisor califican como instrumento financiero representativo de deuda en correspondencia con lo sealado por la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin. b) En tanto los citados instrumentos financieros no estn en circulacin, la empresa podr controlar en cuentas de orden la emisin de estos. Conforme sean colocados los bonos, ser necesario reconocer la deuda por el monto del valor nominal. c) Los desembolsos u obligaciones relacionados con la emisin y colocacin de los bonos, por cuenta de la empresa o por encargo a terceros, califican como gastos financieros. d) Los intereses a favor de los tenedores del instrumento financiero sern reconocidos como gasto en resultados conforme van devengando; no es necesario emplear la cuenta 373 Intereses diferidos.

IV

4. Entrega y cobro de bonos (28 febrero 2X12)


3 DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes entidades financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 500,000 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 166 Activos por instrumentos financieros 1661 Instrumentos financieros primarios (para saldar la cuenta)

500,000

5. Medicin de deuda (31 marzo 2X12)


Fecha Concepto Disminucin de valor 1% 31 mar. 2X12 Valor razonable ltimo: c/u 512.50 (5.125) 507,375 S/. 500,000 (5.125) 507,375 31 dic. 2X11 Valor razonable anterior

Caso N 3
Colocacin de bonos con compromiso de recompra Enunciado La empresa Progreso, el 16 de noviembre de 2X11, se compromete con la compaa Emprendedora en venderle 1,000 bonos al valor nominal de S/.500 cada uno, reflejando su valor razonable, instrumentos financieros que sern entregados con cobro inmediato el 28 de febrero de 2X12. Adems, se acord realquilarlos el 31 de marzo de 2X12, fecha de los estados financieros. Los bonos de la empresa Progreso han modificado su valor razonable al haber experimentado un incremento del 2.5 % respecto al valor nominal; en tanto que el 31 de marzo de 2x12 su nuevo valor disminuy en 1% respecto a su cotizacin anterior. Con fecha 1 de abril de 2X12, se efecta la liquidacin definitiva de la recompra del citado instrumento representativo de deuda. Cul es el tratamiento contable aplicable? Solucin 1. Acuerdo de venta (16 nov. 2X11) 1,000 bonos a S/.500 c/u = S/.500,000
1 DEBE HABER 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 166 Activos por instrumentos financieros 1661 Instrumentos financieros primarios 500,000 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 453 Obligaciones emitidas 4531 Bonos emitidos

6. Reconocimiento de variacin del valor razonable (31 mar. 2X12)


4 DEBE HABER 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 453 Obligaciones emitidas 4531 Bonos emitidos 5,125 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta 5632 Prdida

5,125

7. Formalizacin del compromiso de recompra de bonos (31 marzo 2X12)


5 DEBE HABER 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 453 Obligaciones emitidas 4531 Bonos emitidos 507,375 (para saldar la cuenta) 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 456 Prstamo con compromiso de recompra

507,375

8. Recompra de bonos (1 abril 2X12)


6 DEBE HABER 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 456 Prstamo con compromiso de recompra 507,375 (para saldar la cuenta) 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes entidades financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

507,375

500,000

9. Recompra de bonos (1 abril 2X12)


7 DEBE HABER 67 GASTOS FINANCIEROS 677 Prdidas por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable 6772 Inversiones disponibles para la venta 7,375 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta 7,375

2. Medicin de deuda (31 dic. 2X11) (1,000 bonos a favor de Emprendedora)


Fecha 16 nov. 31 dic. Concepto Valor razonable inicial Incremento de valor 2.5 % Valor razonable ltimo: c/u 500.00 12.50 512.50 S/. 500,000 12,500 512,500

3. Reconocimiento de variacin del valor razonable (31 dic. 2X11)


2 DEBE HABER 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta 5632 Prdida 12,500 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 453 Obligaciones emitidas 4531 Bonos emitidos

Comentarios:
a) Un instrumento financiero con opcin de venta incluye una obligacin contractual para el emisor de recomprar o rembolsar ese instrumento mediante efectivo u otro activo financiero en el momento que se ejerce la opcin, conforme lo seala el prrafo 16 A de la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin. b) Considerando que el bono es un pasivo financiero, sujeto a medicin en funcin del valor del mercado, es necesario ajustar su valor razonable con efecto en patrimonio, cuenta 563. El saldo de la citada partida ser transferida a resultado del ejercicio en el momento de la desapropiacin del instrumento financiero.
Continuar en la siguiente edicin.

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N 273

Segunda Quincena - Febrero 2013

Actualidad Empresarial

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IV Aplicacin Prctica Participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa: reconocimiento y presentacin segn la NIC 19
Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores Ttulo : Participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa: reconocimiento y presentacin segn la NIC 19 Fuente : Actualidad Empresarial N 273 - Segunda Quincena de Febrero 2013
Beneficios de los empleados

cer un PASIVO cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro; y un GASTO cuando la entidad

ha consumido el beneficio econmico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en cuestin.

1. Introduccin
El cierre de un ejercicio econmico genera incertidumbre tambin en los trabajadores, respecto a la posible percepcin de utilidades obtenidas por su empleador; sin embargo, tambin el empleador tiene dudas sobre su reconocimiento contable y presentacin adecuada en los estados financieros; por ello este informe pretende desarrollar el reconocimiento y aplicacin de este beneficio social tomando en consideracin las exigencias de la NIC 19.
GASTO

PASIVO

2. Antecedentes a considerar
Es necesario recordar que mediante la Resolucin N 046-2011-EF/94, emitida por el Consejo Normativo de Contabilidad, vigente desde el 03.02.11, se establece que el reconocimiento contable de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias, se deber realizar aplicando los lineamientos de la NIC 19 Beneficios a los empleados; por ende, no se aplicar la NIC 12 Impuesto a las ganancias, o a la NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, en relacin con el reconocimiento del gasto por las participacin de los trabajadores en las utilidades. En ese sentido, a partir del ejercicio 2011, debemos aplicar la NIC 19; ahora bien, respecto de aquellas participaciones diferidas que se hubieran reconocido hasta el ao 2010, estas se regularizarn en el ao 2011 aplicando la NIC 8 en lo referido a cambios de polticas contables; esto segn tratamiento sealado en la resolucin antes mencionada.

El alcance de esta norma contable incluye las retribuciones de los empleados que proceden de: i. planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una entidad y sus empleados, ya sea individualmente, con grupos particulares de empleados o con sus representantes; ii. requerimientos legales o acuerdos tomados en determinados sectores industriales, por virtud de los cuales las entidades se ven obligadas a realizar aportaciones a planes nacionales, provinciales, sectoriales u otros de carcter multipatronal; o iii. prcticas no formalizadas que generan obligaciones implcitas (ejemplo de la existencia de una obligacin implcita se da cuando un eventual cambio en las prcticas no formalizadas de la entidad puede causar un dao inaceptable en las relaciones con sus empleados). Adems se tendr en cuenta que los beneficios a los empleados comprenden tanto los proporcionados a los trabajadores propiamente dichos, como a las personas que dependan de ellos, y pueden ser satisfechos mediante pagos (o suministrando bienes y servicios previamente comprometidos) hechos directamente a los empleados o a sus cnyuges, hijos u otras personas dependientes de aquellos, o bien hechos a terceros, tales como compaas de seguros.

Respecto de los empleados, estos comprenden aquellos que prestan sus servicios en la entidad a tiempo completo o a tiempo parcial, de forma permanente, ocasional o temporal. Para los propsitos de esta norma, el trmino empleados incluye tambin a los administradores y al personal gerencial. a. Definicin de beneficios a los empleados Esta definicin comprende todos los tipos de retribuciones que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios, dentro de los cuales tenemos los siguientes: i. beneficios a los empleados a corto plazo, tales como sueldos, salarios y aportaciones a Essalud, ausencias remuneradas anuales, ausencias remuneradas por enfermedad, participacin en ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes al final del periodo), y beneficios no monetarios (tales como atencin mdica, vivienda, automviles y bienes o servicios subvencionados o gratuitos) para los empleados actuales; ii. beneficios postempleo, tales como pensiones y otros beneficios por retiro, seguros de vida y atencin mdica postempleo; iii. otros beneficios a los empleados a largo plazo, jubilacin, beneficios por incapacidad prolongada, compensacin diferida; y
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3. NIC 19 Beneficios de los trabajadores


El objetivo de esta norma contable es establecer las pautas de reconocimiento, presentacin y revelacin en los estados financieros de los beneficios de los empleados; por ende, aquella entidad que deba registrar este hecho deber recono-

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iv. beneficios por terminacin, indemnizaciones laborales por rescindir el contrato antes del plazo establecido, o indemnizaciones negociadas por la terminacin de la relacin laboral. b. Reconocimiento contable de la participacin en las ganancias La NIC 19 seala que el reconocimiento y medicin de todos los beneficios a corto plazo se realizarn segn lo establece el prrafo 11: Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo contable, esta reconocer el importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios: (a) como un pasivo (gasto acumulado o devengado), despus de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe ya pagado es superior al importe sin descontar de los beneficios, una entidad reconocer ese exceso como un activo (pago anticipado de un gasto), en la medida en que el pago anticipado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reduccin en los pagos futuros o a un reembolso en efectivo. (b) como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la inclusin de los mencionados beneficios en el costo de un activo (vase, por ejemplo la NIC 2 Inventarios, y la NIC 16 Propiedades, planta y equipo). Ahora bien, recordemos que los beneficios a corto plazo incluyen sueldos, ausencias remuneradas; participacin en las ganancias, entre otros conceptos; por ello es importante tener en consideracin el texto del prrafo 12: En los prrafos 13, 16 y 19 se explica la forma en que una entidad aplicar el prrafo 11 a los beneficios a los empleados a corto plazo en forma de ausencias retribuidas, participacin en ganancias y planes de incentivos. Por ende, adicionalmente al texto del prrafo 11, debemos tener en consideracin lo sealado en el prrafo 19 referido puntualmente a la participacin en ganancias y planes de incentivo: De acuerdo con el prrafo 11, una entidad reconocer el costo esperado de la participacin en ganancias o de los planes de incentivos por parte de los trabajadores cuando, y solo cuando: (a) la entidad tiene una obligacin presente, legal o implcita, de hacer tales pagos como consecuencia de sucesos pasados; y (b) pueda realizarse una estimacin fiable de la obligacin. Existe una obligacin presente cuando, y solo cuando, la entidad no tiene otra alternativa realista que realizar los pagos.
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IV

Entonces, el reconocimiento contable implicar que exista la obligacin legal o implcita; la que de acuerdo con la norma laboral pertinente, Decreto Legislativo N 892 que es la norma que Regula el derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categora, seala en su artculo 2 que se realizar sobre el resultado anual (renta anual): Los trabajadores de las empresas comprendidas en el presente decreto legislativo participan en las utilidades de la empresa, mediante la distribucin por parte de esta de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos. Adems, el D. Leg. N 892 seala los requisitos que debe cumplir la empresa para encontrarse obligada a realizar la distribucin de utilidades a sus trabajadores, y son: (i) Empresa que genere rentas de tercera categora. (ii) Tener ms de 20 trabajadores. (iii) Haber generado utilidades durante el ejercicio respectivo. En mrito a lo antes mencionado se podr realizar una estimacin fiable segn seala el prrafo 22, cuando, y solo cuando: i. Los trminos formales de los correspondientes planes contengan una frmula para determinar el importe del beneficio. ii. La entidad determine los importes a pagar antes de que los estados financieros sean autorizados para su emisin. iii. La experiencia pasada suministre evidencia clara acerca del importe de la obligacin implcita por parte de la entidad. Ahora bien, el D. Leg. N 892 en sus artculos 2 y 4 nos brinda las pautas para la determinacin de la base de clculo, as como los porcentajes aplicables entre otros detalles: Artculo 4.- La participacin en las utilidades a que se refiere el artculo 2 del presente Decreto, se calcular sobre el saldo de la renta Imponible del ejercicio gravable que resulte despus de haber compensado prdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta. Artculo 2.- (). El porcentaje referido es como sigue: Empresas Pesqueras 10 % Empresas de Telecomunicaciones 10 % Empresas Industriales 10 % Empresas Mineras 8 % Empresas de Comercio al por mayor y al por menor y Restaurantes 8 % Empresas que realizan otras actividades 5 % Dicho porcentaje se distribuye en la forma siguiente:

a) 50 % ser distribuido en funcin a los das laborados por cada trabajador, entendindose como tal los das reales y efectivamente trabajados. A ese efecto, se dividir dicho monto entre la suma total de das laborados por todos los trabajadores, y el resultado que se obtenga se multiplicar por el nmero de das laborados por cada trabajador b) 50 % se distribuir en proporcin a las remuneraciones de cada trabajador. A ese efecto, se dividir dicho monto entre la suma total de las remuneraciones de todos los trabajadores que correspondan al ejercicio y el resultado obtenido se multiplicar por el total de las remuneraciones que corresponda a cada trabajador en el ejercicio. La participacin que pueda corresponderle a los trabajadores tendr respecto de cada trabajador, como lmite mximo, el equivalente a 18 (dieciocho) remuneraciones mensuales que se encuentren vigentes al cierre del ejercicio. Otros aspectos normativos sobre el tema referido al clculo y a los beneficiarios son: - El artculo 5 del D. Leg. N 892 seala que tienen derecho a participar en las utilidades todos los trabajadores que hayan cumplido la jornada mxima de trabajo establecido en la empresa, sea a plazo indefinido o sujetos a cualquiera de las modalidades contempladas por el Ttulo III del TUO del Decreto Legislativo N 728. Los trabajadores con jornada inferior a la mxima establecida participaran en las utilidades en forma proporcional a la jornada trabajada. - En el artculo 4 del D.S. N 009-98-TR Reglamento para la aplicacin del derecho de los trabajadores de la actividad privada a participar en las utilidades que generen las empresas donde prestan servicios, se seala que se entender por das laborados, a aquellos en los cuales el trabajador cumpla efectivamente la jornada ordinaria de la empresa, as como las ausencias que deben ser consideradas como asistencias para todo efecto, por mandato legal expreso. Tratndose de trabajadores que laboran a tiempo parcial, se sumar el nmero de horas laboradas de acuerdo a su jornada, hasta completar la jornada ordinaria de la empresa. De todo lo desarrollado, concluy que siendo que la determinacin de las participaciones se da en funcin de que la empresa (entidad) obtenga renta neta imponible (utilidad), su estimacin mensual pudiera no necesariamente resultar en un pasivo al cierre del ejercicio, en mrito a la base de clculo establecida por la norma laboral. En ese sentido, no cumplira con los requisitos sealados en los prrafos 19 y 22 de la NIC 19,
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Aplicacin Prctica
los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales. Otros costos (prrafo 15) Se incluirn otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condicin y ubicacin actuales. Por ejemplo, podr ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la produccin, o los costos del diseo de productos para clientes especficos. Por lo sealado en la NIC 2 Inventarios, se concluye que la participacin en las ganancias distribuidas a los trabajadores, NO podra atribuirse al COSTO, debido a que son desembolsos que no guardan relacin a dar la condicin o ubicacin actual de las existencias, entonces son GASTOS.

por cuanto no debera realizarse tal reconocimiento anual, si no hasta cuando la medicin resultase fiable, esto sera al cierre del ejercicio una vez determinada la renta neta imponible. c. Presentacin en los estados financieros Para lograr una adecuada presentacin del GASTO por participacin en las ganancias, debemos considerar el texto del prrafo 23 de esta norma, que indica: Las obligaciones relacionadas con los planes de participacin en ganancias e incentivos son consecuencia de los servicios prestados por los empleados, no de transacciones con los propietarios. Por tanto, la entidad reconocer el costo de tales planes, de participacin en ganancias e incentivos, como un gasto y no como un componente de la distribucin de la ganancia. Este es el gran cambio que ha motivado toda la controversia sobre su registro y presentacin en los estados financieros de las Participaciones de los trabajadores;
Antes (Hasta 31.12.10) Cuenta 87 Participacin de los trabajadores Ahora (A partir del 01.01.11) Cuenta 62 Cargas del personal

4. Aplicacin prctica
La empresa Esperanza S.A. es una empresa comercial que, al cierre del ejercicio 2012, tiene la siguiente informacin:

Empresa Esperanza S.A. Estado de resultados (antes de la determinacin de la participacin en las utilidades a los trabajadores) Al 31 de diciembre de 2012 S/. 1,088,327.00 1,088,327.00 (816,245.25) 272,081.75 (108,832.70) (87,066.16) 200.00 76,382.89 3,241.00 (3,861.00) (1,389.00) 74,373.89

Ventas netas de bienes Prestacin de servicios Total de ingresos de actividades ordinarias Costo de Ventas Ganancia (prdida) bruta Gastos de ventas y distribucin Gastos de administracin Otros ingresos operativos Ganancia (prdida) operativa Ingresos financieros Gastos financieros Diferencias de cambio neto Resultado contable

El resultado contable al 31.12.12 es de S/.74,373.89, el cual no contiene la determinacin del gasto de participaciones de los trabajadores.
Cuenta de distribucin de la ganancia Cuenta de GASTO.

Las adiciones y deducciones tributarias son:


ADICIONES TRIBUTARIAS Diferencias permanentes IGV Retiro de bienes Sanciones administrativas Diferencias temporales Gastos de vacaciones devengadas 2012 no pagadas Honorarios de auditora 2012 DEDUCCIONES TRIBUTARIAS Diferencias permanentes Intereses exonerados (depsitos de ahorro) Diferencias temporales Gastos de vacaciones devengadas 2011 pagadas 2012 Destruccin de existencias en desmedro 2011 66,000.00 9,500.00 500.00 9,000.00 56,500.00 38,500.00 18,000.00 (52,100.00) (2,500.00) (2,500.00) (49,600.00) (42,800.00) (6,800.00)

Antes (Hasta 31.12.10) NIC 12 Impuesto a la ganancias (participacin corriente y diferida)

Ahora (A partir del 01.01.11) NIC19 Beneficios de los trabajadores (participacin corriente)

Otro tema controversial en las empresas es la identificacin del destino del GASTO por participacin en las ganancias en el COSTO de las existencias, respecto de la participacin que corresponda al personal de produccin (mano de obra directa). La respuesta a ello la podemos obtener al revisar la NIC 2 Inventarios, siendo que esta norma contable determina a qu costos se atribuyen como tal. Para ello vamos a revisar los prrafos 10 y 15, respectivamente: Costos de los inventarios (prrafo10) El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en

La determinacin del gasto de las participaciones de los trabajadores correspondiente al ejercicio 2012 se calcular sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable que resulte despus de haber compensado prdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del impuesto a la renta, segn lo indica el artculo 4 del D. Leg. N 892. Otros datos adicionales Prdida de ejercicios anteriores: S/.0.00

N de trabajadores: 55 % de distribucin de participaciones a los trabajadores: 8 % Se pide - Determinar el gasto de la participacin de los trabajadores correspondiente al ejercicio 2012. - Realizar el Registro Contable y su presentacin en el estado de resultados.
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Solucin 1. Determinar el gasto de las participaciones de los trabajadores
Descripcin RESULTADO CONTABLE Adiciones tributarias Diferencias permanentes IGV retiro de bienes Sanciones administrativas Diferencias temporales Gastos de vacaciones devengadas 2012 no pagadas Honorarios de auditora 2012 Deducciones tributarias Diferencias permanentes Intereses exonerados (depsitos de ahorro) Diferencias temporales Gastos de vacaciones devengadas 2011 pagadas 2012 Destruccin de existencias en desmedro 2011 RENTA IMPONIBLE Compensacin de prdidas de ejercicios anteriores RENTA NETA IMPONIBLE PARTICIPACIN DE TRABAJADORES (8 %) (2,500.00) (2,500.00) (49,600.00) (42,800.00) (6,800.00) 88,273.89 0.00 88,273.89 (7,061.91) 9,500.00 500.00 9,000.00 56,500.00 38,500.00 18,000.00 (52,100.00) S/. Segn Ley del IR 74,373.89 66,000.00

IV

El resultado contable obtenido por la empresa Esperanza S.A. es de S/.74,373.89, el cual ha sido determinado mediante los saldos del mayor al cierre del 2012, considerando que la empresa ha reconocido contablemente todos los hechos econmicos devengados en dicho ejercicio, y quedando pendiente solo el reconocimiento del gasto por participacin de los trabajadores, el impuesto a la renta corriente y diferido. Siendo que en el ejercicio 2012, la empresa Esperanza S.A., cumple con los requisitos sealados en el D. Leg. N 892, tales como: es una empresa que genera rentas de tercera categora, tiene 55 trabajadores en planilla y ha obtenido renta neta imponible en el ejercicio ascendiente a S/.88,273.89; se encuentra obligada a realizar la distribucin de utilidades a sus trabajadores. Una vez determinada la renta neta imponible procedemos a aplicar el porcentaje respectivo de acuerdo con lo sealado en el artculo 2 del D. Leg. N 892, en este se aplicar la tasa referida a Empresas de Comercio al por mayor y al por menor y Restaurantes (8 %). El importe de las participaciones por pagar a los trabajadores ascender entonces a S/.7,061.91, el mismo que deber ser registrado segn las exigencias de las NIC 19, esto es como un gasto y un pasivo.

2. Registro de Contable y presentacin en los estados financieros


N Fecha Glosa Por el registro del gasto por participacin de los trabajadores en las utilidades 2012 62 629 41 Cta. GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES Beneficios sociales de los trabajadores 6294 Participacin de los trabajadores REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONes POR PAGAR 413 Participacin de trabajadores por pagar 2,824.76 4,237.15 7,061.91 GASTOS DE ADMINISTRACIN GASTOS DE VENTAS CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 7,061.91 Debe 7,061.91 Haber

31.12.12

31.12.12

91 Por el destino del 92 gasto 79

3. Estado de resultados
Empresa Esperanza S.A. Estado del resultados Al 31 de diciembre de 2012
S/. Ventas netas de bienes Prestacin de servicios Total de ingresos de actividades ordinarias Costo de ventas Ganancia (prdida) bruta Gastos de ventas y distribucin Gastos de administracin Otros ingresos operativos Otros gastos operativos Ganancia (prdida) operativa Ingresos financieros Gastos financieros Diferencias de cambio neto Resultado antes de impuesto a las ganancias 69,320.98 3,241.00 (3,861.00) (1,389.00) 67,311.98* 1,088,327.00 -816,245.25 272,081.75 (113,069.85) (89,890.92) 200.00 1,088,327.00

La presentacin de las participaciones se realizar dentro de los gastos operativos, esto acorde a lo sealado en el prrafo 11 de la NIC 19 Beneficios de los trabajadores; en la que seala que se reconocer un GASTO y un PASIVO, asimismo, el prrafo 19 de esta norma indica que: Las obligaciones relacionadas con los planes de participacin en ganancias e incentivos son consecuencia de los servicios prestados por los empleados, no de transacciones con los propietarios. Por tanto, la entidad reconocer el costo de tales planes, de participacin en ganancias e incentivos, como un gasto y no como un componente de la distribucin de la ganancia. Por ende, al elaborar los estados financieros ya no se muestran como componentes de la distribucin de la ganancia (como antes se mostraba debajo de la determinacin del Resultado antes de participaciones e IR), a partir del 2011 se muestran como gastos; por ende, su presentacin en el rubro de gastos operativos. En relacin con la informacin a revelar respecto a los beneficios a corto plazo, dentro de los cuales se encuentra la participacin de los trabajadores, en su prrafo 25 seala que aunque esta norma no requiere la presentacin de informacin a revelar especfica sobre los beneficios a los empleados a corto plazo, otras NIIF pueden hacerlo. Por ejemplo, la NIC 24 requiere informacin a revelar sobre los beneficios a los empleados del personal clave de la gerencia. La NIC 1 Presentacin de estados financieros obliga a revelar informacin sobre los gastos por beneficios a los empleados. Esta informacin se mostrar en las notas a los estados financieros.
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*El resultado antes de impuestos est conformado por el resultado contable (74,373.89), menos el gasto de participaciones (7,061.91), el mismo que ha sido distribuido entre los gastos de ventas (60 %) y administrativos (40 %).

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Aplicacin Prctica

Casusticas sobre la NIC 16 y NIC 18


Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Casusticas sobre la NIC 16 y NIC 18 Fuente : Actualidad Empresarial N 273 - Segunda Quincena de Febrero 2013

1. Alternativas de contabilizacin de la revaluacin del activo fijo NIC 16 Inmueble, maquinaria y equipo
Modelo de revaluacin Prrafo 31 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable puede medirse con fiabilidad, se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa. Prrafo 32 Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios se determinar a partir de la evidencia basada en el mercado mediante una tasacin, realizada habitualmente por tasadores cualificados profesionalmente. El valor razonable de los elementos de planta y equipo ser habitualmente su valor de mercado, determinado mediante una tasacin. Prrafo 33 Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como consecuencia de la naturaleza especfica del elemento, rara vez es vendido salvo como parte de una unidad de negocio en funcionamiento, la entidad podra tener que estimar el valor razonable a travs de mtodos que tengan en cuenta los ingresos del mismo o su costo de reposicin una vez practicada la depreciacin correspondiente. Prrafo 34 La frecuencia de las revaluaciones depender de los cambios que experimenten los valores razonables de los elementos de propiedades, planta y equipo que se estn revaluando. Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de su importe en libros, ser necesaria una nueva revaluacin. Algunos elementos de propiedades, planta y equipo experimentan cambios significativos y voltiles en su valor razonable, por lo que necesitaran revaluaciones anuales. Tales revaluaciones frecuentes sern innecesarias para elementos de propiedades, planta y equipo con variaciones insignificantes en su valor razonable. Para estos, pueden ser suficientes revaluaciones hechas cada tres o cinco aos. Prrafo 35 Cuando se revale un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciacin acumulada en la fecha de la revaluacin puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras: a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en

libros del mismo despus de la revaluacin sea igual a su importe revaluado. Este mtodo se utiliza a menudo cuando se revala el activo por medio de la aplicacin de un ndice para determinar su costo de reposicin depreciado. b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Este mtodo se utiliza habitualmente en edificios. La cuanta del ajuste en la depreciacin acumulada, que surge de la reexpresin o eliminacin anterior, forma parte del incremento o disminucin del importe en libros del activo, que se contabiliza de acuerdo con lo establecido en los prrafos 39 y 40.

Caso prctico
1. La empresa Megacentro S.A. es una empresa industrial que se dedica a la produccin de artculos de plstico, tiene maquinarias para la elaboracin de sus productos, a fin de tener una mejor presentacin en sus estados financieros, ha optado por la poltica de revaluar sus activos fijos en concordancia de la NIC 16 Propiedad, planta y equipo, los nuevos valores se han obtenido de acuerdo con una tasacin llevada a cabo por un profesional independiente, cuyo resultado es de S/.82,900.00 y tiene a la fecha registrado en libros los siguientes:
Inmuebles, maquinaria y equipo Depreciacin acumulada Valor neto 90,600.00 (30,000.00) 60,600.00

Desarrollo a. De acuerdo con los datos, se procede a determinar el nuevo valor revaluado y los montos que se deben contabilizar, utilizando la reexpresion en forma proporcional al importe bruto, de tal manera que los nuevos montos mantengan la misma proporcin del activo antes de la revaluacin.
Activo fijo Inmuebles, maquinaria y equipo Depreciacin acumulada Valor neto Valor en libros 90,600.00 (30,000.00) 60,600.00 Valor revaluado 123,939.00 (41,039.00) 82,900.00 Por contabilizar 33,339.00 (11,039.00) 22,300.00

Contabilizacin: Alternativa a)
1 DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 33,339.00 333 Maquinarias y equipos de explotacin 3331 Maquinarias y equipos 33312 Revaluacin 39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 11,039.00 391 Depreciacin acumulada 3914 Inmuebles, maq. y equipo-Reval. 39142 Maq. y equipos de explotacin 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 22,300.00 571 Excedente de revaluacin 5712 Inmuebles, maquinaria y equipo Para contabilizar la revaluacin del activo fijo de acuerdo con la alternativa A).

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rea Contabilidad (NIIF) y Costos


2 DEBE HABER 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 6,690.00 571 Excedente de revaluacin 5712 Inmuebles, maquinaria y equipo 49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la renta diferido 4912 Impuesto a la renta diferido-Resultados Para contabilizar el impuesto a la renta de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las ganancias.

IV

cerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos. Prrafo 10 El importe de los ingresos de actividades ordinarias derivados de una transaccin se determina, normalmente, por acuerdo entre la entidad y el vendedor o usuario del activo. Se medirn al valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento, bonificacin o rebaja comercial que la entidad pueda otorgar. Prrafo 11 En la mayora de los casos, la contrapartida revestir la forma de efectivo o equivalentes al efectivo y por lo tanto el ingreso de actividades ordinarias se mide por la cantidad de efectivo o equivalentes al efectivo, recibidos o por recibir. No obstante, cuando la entrada de efectivo o de equivalentes al efectivo se difiera en el tiempo, el valor razonable de la contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar. Por ejemplo, la cantidad puede conceder al cliente un crdito sin intereses o acordar la recepcin de un efecto comercial, cargando una tasa de inters menor que la del mercado, como contrapartida de la venta de bienes. Cuando el acuerdo constituye efectivamente una transaccin financiera, el valor razonable de la contrapartida se determinar por medio del descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de inters imputada para la actualizacin. La tasa de inters imputada a la operacin ser, de entre las dos siguientes, la que mejor se pueda determinar: a) O bien la tasa vigente para un instrumento similar cuya calificacin crediticia sea parecida a la que tiene el cliente que lo acepte; b) O bien la tasa de inters que iguala el nominal del instrumento utilizado, debidamente descontado, al precio al contado de los bienes o servicios vendidos.

6,690.00

Alternativa b)
3 DEBE HABER 39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 30,000.00 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maq. y equipo-Costo 39132 Maq. y equipos de explotacin 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 30,000.00 333 Maquinarias y equipos de explotacin 3331 Maquinarias y equipos 33311 Costo de adquisicin o construccin Para eliminar las depreciaciones acumuladas de acuerdo a la alternativa b). 4 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 22,300.00 333 Maquinarias y equipos de explotacin 3331 Maquinarias y equipos 33312 Revaluacin 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 22,300.00 571 Excedente de revaluacin 5712 Inmuebles, maquinaria y equipo Para contabilizar la revaluacin del activo fijo. 5 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 6,690.00 571 Excedente de revaluacin 5712 Inmuebles, maquinaria y equipo 49 PASIVO DIFERIDO 6,690.00 491 Impuesto a la renta diferido 4912 Impuesto a la renta diferido-Resultados Para contabilizar el impuesto a la renta de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las ganancias.

Caso prctico
1. La empresa Automotriz Santa Mara S.A. vende un auto marca Chevrolet modelo Aveo, a su cliente Manuel Segura, cuyo precio fue pactado a S/.52,203.18, habiendo recibido como cuota inicial S/.12,000.00 y el resto se financi a 2 aos con un inters del 7 % anual, con cuotas mensuales de S/.1,800.00. Se ha determinado los clculos de los intereses y amortizacin del capital de acuerdo con el siguiente cuadro:

Comentarios
1. En el ejemplo desarrollado se puede ver que la empresa Megacentro S.A, a fin de lograr una mejor presentacin de sus estados financieros, lleva a cabo una revaluacin de sus activos fijos que comprenden unas maquinarias, mostrndose para su contabilizacin las dos alternativas que establece la NIC en estudio. 2. Se muestran tambin en el desarrollo el registro de los pasivos tributarios, utilizando la cuenta 49, Pasivos diferidos de acuerdo con el nuevo Plan Contable General Empresarial, el monto registrado se calcula aplicando el 30 % del monto neto de la revaluacin. Esta cuenta se ir saldando gradualmente en los siguientes ejercicios conforme se vayan calculando los impuestos de las depreciaciones no aceptados tributariamente, durante la vida til del activo fijo. 3. Las revaluaciones de activos fijos de acuerdo con normas tributarias no estn aceptadas, las mayores depreciaciones provenientes de la revaluacin sern objeto de reparos, estas conformarn diferencias temporarias y sern tratadas de acuerdo con la NIC 12, Impuesto a las ganancias.

2. Ingresos de un efecto comercial a una tasa menor que la tasa de mercado NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
Prrafo 9 La medicin de los ingresos de actividades ordinarias debe haN 273 Segunda Quincena - Febrero 2013 Actualidad Empresarial

IV-13

IV
N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24

Aplicacin Prctica
Capital 40,203.18 38,637.70 37,063.09 35,479.29 33,886.25 32,283.92 30,672.24 29,051.16 27,420.63 25,780.58 24,130.97 22,471.73 20,802.82 19,124.17 17,435.73 15,737.43 14,029.24 12,311.07 10,582.89 8,844.62 7,096.21 5,337.61 3,568.74 1,789.56 Tasa 0.00583333 0.00583333 0.00583333 0.00583333 0.00583333 0.00583333 0.00583333 0.00583333 0.00583333 0.00583333 0.00583333 0.00583333 0.00583333 0.00583333 0.00583333 0.00583333 0.00583333 0.00583333 0.00583333 0.00583333 0.00583333 0.00583333 0.00583333 0.00583333 Inters Amortizac. 234.52 1,565.48 225.39 1,574.61 216.20 1,583.80 206.96 1,593.04 197.67 1,602.33 188.32 1,611.68 178.92 1,621.08 169.47 1,630.53 159.95 1,640.05 150.39 1,649.61 140.76 1,659.24 131.09 1,668.91 121.35 1,678.65 111.56 1,688.44 101.71 1,698.29 91.80 1,708.20 81.84 1,718.16 71.81 1,728.19 61.73 1,738.27 51.59 1,748.41 41.39 1,758.61 31.14 1,768.86 20.82 1,779.18 10.44 1,789.56 2,996.82 40,203.18 Cuota 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 43,200.00 N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 Capital 36,406.10 35,121.85 33,819.41 32,498.52 31,158.92 29,800.33 28,422.51 27,025.16 25,608.01 24,170.79 22,713.21 21,234.99 19,735.81 18,215.40 16,673.46 15,109.66 13,523.72 11,915.30 10,284.10 8,629.79 6,952.05 5,250.54 3,524.92 1,774.86 Tasa 0.01416667 0.01416667 0.01416667 0.01416667 0.01416667 0.01416667 0.01416667 0.01416667 0.01416667 0.01416667 0.01416667 0.01416667 0.01416667 0.01416667 0.01416667 0.01416667 0.01416667 0.01416667 0.01416667 0.01416667 0.01416667 0.01416667 0.01416667 0.01416667 Inters Amortizac. 515.75 1,284.25 497.56 1,302.44 479.11 1,320.89 460.40 1,339.60 441.42 1,358.58 422.17 1,377.83 402.65 1,397.35 382.86 1,417.14 362.78 1,437.22 342.42 1,457.58 321.77 1,478.23 300.83 1,499.17 279.59 1,520.41 258.05 1,541.95 236.21 1,563.79 214.05 1,585.95 191.59 1,608.41 168.80 1,631.20 145.69 1,654.31 122.26 1,677.74 98.49 1,701.51 74.38 1,725.62 49.94 1,750.06 25.14 1,774.86 6,793.90 36,406.10 Cuota 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 1,800.00 43,200.00

Asiento contable
x DEBE HABER 70 VENTAS 40,203.18 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 70111 Terceros 49 PASIVO DIFERIDO 2,996.82 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 43,200.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera Para anular el asiento, debido a que se consider un inters muy por debajo del mercado. x 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERC. 43,200.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 36,406.10 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 70111 Terceros 49 PASIVO DIFERIDO 6,793.90 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros Por el registro de la venta, considerando la nueva tasa del 17 %, tasa razonable vigente en el mercado.

Asiento contable
x DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERC. 43,200.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 40,203.18 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 70111 Terceros 49 PASIVO DIFERIDO 2,996.82 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros Para registrar la venta de un automvil al crdito en 24 cuotas con un inters anual del 7 %

2. Se ha determinado que el inters acordado con el cliente es un inters menor que no est de acuerdo con el inters vigente en el mercado. Por tanto, siendo una transaccin financiera, deber considerarse el inters que se aplica a un instrumento similar que se encuentra vigente, en este caso el 17 %, debiendo corregirse el registro original.

Comentarios
1. En el ejemplo, la empresa Santa Mara S.A. vende al crdito, por lo que los intereses fueron considerados por una tasa de inters menor a la tasa de mercado. Por tanto, de acuerdo con la NIC 18, Ingresos de actividades ordinarias en estudio, la tasa del inters a considerar es la tasa de inters razonable vigente en el mercado; de ese modo se puede medir el ingreso razonable. En el caso desarrollado, al haberse considerado una tasa menor, se procede a corregir el asiento original. 2. Sin embargo, este procedimiento no concuerda con las normas tributarias que describen que los ingresos (producto de las ventas a crdito a largo plazo) se deben registrar en los periodos cuando la cobranza se hace exigible. Por tanto, la operacin se trata de una diferencia temporaria, debindose aplicar la NIC 12, Impuesto a las ganancias.

IV-14

Instituto Pacfico

N 273

Segunda Quincena - Febrero 2013