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10-Aspectos Contables y Tributarios en La Depreciación de Activos Fijos
10-Aspectos Contables y Tributarios en La Depreciación de Activos Fijos
9 786123 110697
CONTADORES
CONTADORES
ISBN: 978-612-311-069-7
Aspectos
contables y tributarios
en la depreciacin
de activos fijos
Pedro Castillo Caldern
ISBN: 978-612-311-069-7
CONTADORES
9 786123 110697
Aspectos
contables y tributarios
en la depreciacin
de activos fijos
UNA PUBLICACIN DEL GRUPO
ISBN: 978-612-311-069-7
Aspectos
contables y tributarios
en la depreciacin
de activos fijos
ISBN: 978-612-311-069-7
Aspectos
contables y tributarios
en la depreciacin
de activos fijos
& EMPRESAS
9 786123 110697
& EMPRESAS
CONTADORES
9 786123 110697
& EMPRESAS
Aspectos
contables y tributarios
en la depreciacin
de activos fijos
Pedro Castillo Caldern
CONTADORES
& EMPRESAS
ASPECTOS CONTABLES
Y TRIBUTARIOS EN LA
DEPRECIACIN DE
ACTIVOS FIJOS
PRIMERA EDICIN
JUNIO 2013
7,530 EJEMPLARES
PROHIBIDA SU REPRODUCCIN
TOTAL O PARCIAL
DERECHOS RESERVADOS
D. LEG. N 822
DISEO DE CARTULA
Martha Hidalgo Rivero
DIAGRAMACIN DE INTERIORES
Wilfredo Gallardo Calle
NDICE
Presentacin ............................................................................................
I.
II.
14
22
V.
25
39
43
55
Aspectos
spectos contables y tributarios en la depreciacin de activos fijos
PRESENTACIN
El autor
ASPECTOS CONTABLES Y
TRIBUTARIOS EN LA DEPRECIACIN
DE ACTIVOS FIJOS
ASPECTOS PRELIMINARES
Un aspecto relevante en torno al tratamiento contable y tributario de un activo fijo
es el de seleccionar el concepto de unidad a las que se le asignara los costos, es
decir la unidad del activo fijo que sea ms satisfactoria desde el punto de vista del
procedimiento contable. La simple unidad fsica de un equipo, no siempre es la mejor unidad, toda vez que puedan existir ciertas partes o accesorios sujetos a reemplazos frecuentes mientras que la parte principal posee la vida til ms larga.
En ese sentido, lo ideal sera contabilizar por separado el costo de cada parte;
sin embargo, en la prctica ello no es posible, como por ejemplo, en el caso especifico de los neumticos respecto a un vehculo de transporte. Por otro lado, tampoco
es correcto considerar la unidad fsica respecto de bienes pequeos individualmente como sera el caso de herramientas, donde el costo relativo debera manejarse
en trminos de conjunto.
Al respecto, el Tribunal Fiscal indica que la no contabilizacin individualizada de
los bienes del activo fijo de las empresas, con sus respectivos valores, fecha
de adquisicin, depreciacin, etc., implica la comisin de la infraccin tipificada en
el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario; sobre todo, si dichos bienes no
constituyen, en conjunto, una unidad indivisible.
Con respecto a la depreciacin, el prrafo 43 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipos seala que un elemento que tenga un costo significativo con relacin al
costo total del elemento se amortizar de forma independiente. En este caso la depreciacin contable ser la misma que la tributaria. De acuerdo con el artculo 22 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
El importe depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo
largo de su vida til(1).
(1)
Aspectos
spectos contables y tributarios en la depreciacin de activos fijos
El valor residual y la vida til de un activo se revisarn, como mnimo, al trmino de cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarn como un cambio en una estimacin contable, de
acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables
y Errores(2).
I. EL ACTIVO FIJO
Antes de iniciar el estudio de la incidencia contable y tributaria, es pertinente
esbozar un concepto de lo que debemos entender como activo fijo.
1. DEFINICIN
(2)
Atendiendo a las caractersticas del activo fijo, se puede clasificar en tres grupos:
a) tangible, que comprende las propiedades o bienes susceptibles de ser tocados,
tales como los terrenos, los edificios, la maquinaria, etc.;
b) intangible, que incluye cosas que no pueden ser palpadas materialmente, tales
como los derechos de patente, los de va, el crdito mercantil, el valor de ciertas concesiones, etc.; y
c) las inversiones en compaas afiliadas.
El concepto de inmuebles, maquinaria y equipo es un trmino genrico que
representa en la informacin financiera las inversiones permanentes en bienes
tangibles de trabajo, tambin conocido como activo fijo en las empresas.
Considerando lo antes expuesto, los activos fijos tangibles son los recursos
econmicos de propiedad de una empresa, de carcter permanente y que se
espera proporcionen beneficios econmicos futuros.
En concordancia con esto, la NIC 16 define en el prrafo 6 al inmovilizado material como aquel que: (a) posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y (b) se espera usar durante ms de un ejercicio.
Es decir, los activos tangibles representan a los bienes adquiridos o construidos, que no son conservados por la empresa para ser vendidos a los clientes, sino
a aquellos que por medio de su intervencin en la gestin empresarial, deberan de
rendir utilidades. Entre los casos ms comunes de activo de planta y equipo tenemos: terrenos, edificios, maquinaria, muebles, enseres, instalaciones, equipo de oficina y vehculos.
3. OTRAS DEFINICIONES VINCULADAS AL RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO
La NIC 16, en su mbito de aplicacin, emplea los siguientes conceptos y significados especficos(3):
(3)
Aspectos
spectos contables y tributarios en la depreciacin de activos fijos
Importe recuperable es el mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor en uso.
Desembolso
(4)
NO
Aspectos
spectos contables y tributarios en la depreciacin de activos fijos
Asimismo, en el prrafo 85 del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, se seala respecto a la probabilidad que este es
un concepto relacionado con el grado de incertidumbre con el que los beneficios
econmicos futuros asociados a un bien llegaran a la empresa, con base en la evidencia disponible al momento de la elaboracin de los Estados Financieros.
1. ETAPAS EN LA VIDA TIL DE UN ACTIVO FIJO
Se deben tener en cuenta factores como el beneficio esperado que, en principio, el activo aportar a la empresa (la utilizacin prevista del activo, el deterioro
natural esperado, la obsolescencia tcnica o comercial, los lmites legales o restricciones similares sobre su uso), as como tambin las polticas de gestin de activos que lleva la empresa. No obstante, la estimacin de la vida til de un activo es
una cuestin de criterio, basado en la experiencia que la entidad tenga con activos similares.
De acuerdo con Warren, Reeve y Fess, existen etapas en la vida de un bien,
como se muestra a continuacin(5):
Preliminar
Ocurre antes que los
directivos piensen que
es probable que se adquieran. Por ejemplo,
estudios de marketing
y anlisis financieros
para determinar la viabilidad.
(5)
Preadquisicin
Aunque an no se ha
adquirido se ha vuelto
probable su compra.
Comprende: estudios
de valuacin, zonificacin e ingeniera que
pueden relacionarse
con un activo especfico.
Adquisicin
En esta etapa, el bien
an no se encuentra
listo para su uso. Los
costos incurridos se
identifican directamente con el activo.
Servicio
El bien ya se encuentra
listo para su uso y a
partir de ese momento
empieza la asignacin
del costo del bien durante la vida til del
mismo (entindase como
depreciacin).
Costo/gasto
En: Contabilidad Financiera. Novena edicin, Thomson Learning, Mxico, 2005, pp. 402 y 403.
2. COSTOS INICIALES
Sea probable que los beneficios econmicos futuros que estn asociados
con tales propiedades fluyan hacia la entidad y;
el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable.
3. COSTOS POSTERIORES
Conforme al prrafo 10 de la NIC 16 dentro del costo de un activo fijo se encuentran comprendidos tanto los costos en los que se han incurrido inicialmente para adquirirlo, construirlo, as como los costos incurridos posteriormente para aadir, sustituir parte de o incrementar los beneficios de dicho bien.
Cuando se incurra en un desembolso con posterioridad a la adquisicin de un
bien la empresa tendr las siguientes posibilidades:
Gasto
Reconocimiento de
costos posteriores
10
Posibilidades excluyentes
Costo
Aspectos
spectos contables y tributarios en la depreciacin de activos fijos
Desembolsos reembolsables
Cuando el arrendatario asume inicialmente los gastos destinados a mejorar el bien alquilado, pero que luego son reembolsables por el arrendador
(propietario), ello implicar que aquel (arrendatario) ostente un derecho de
repeticin contra el arrendador. Dicho derecho se reflejar, contablemente,
como una cuenta por cobrar, cuya naturaleza difiere de la de un prstamo.
Desembolsos no reembolsables
Cuando el arrendatario incurre en desembolsos que no sern reintegrados
por el propietario, dichos desembolsos debern ser considerados como un
costo (activo) o un gasto por la empresa arrendataria (que usa el inmueble).
En ese sentido, en el supuesto de reconocerse como activo deber reconocerse el consumo(6) de este tomando en cuenta la vida til del servicio
proporcionado o el plazo de vigencia del contrato de arrendamiento considerando la probabilidad de renovar dicho contrato cuando hayan pactado
hacerlo, el que sea menor.
3.2. Requisitos para que los costos posteriores se incluyan como costo del
bien
Para que un costo posterior sea tratado como costo del bien, deber cumplir
con los siguientes requisitos:
(6)
Sea usado en la produccin o suministro de bienes y servicios para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos (prrafo 6 de la NIC 16).
El costo del activo para la empresa pueda ser valorado con fiabilidad (prrafo 7 de la NIC 16).
Para efectos tributarios, el literal h) del artculo 22 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, regula que la distribucin del importe desembolsado deber efectuarse considerando el porcentaje mximo de depreciacin y en el caso que al trmino del contrato hubiese una parte por depreciar, esta se reconocer como gasto en dicha oportunidad.
11
Gastos de
reparacin y
mantenimiento
Mejoras; lograr el perfeccionamiento, remplazando un elemento del activo, por el que se encuentra en funcionamiento en la
actualidad.
A veces resulta difcil distinguir de las adiciones, dado que tambin tienen por objetivo arrojar un mejor resultado, aumentando la
cantidad de servicios prestados por los bienes.
Reemplazos; sustitucin de un bien por un activo. Podemos tomar como ejemplo: el reemplazo de un motor de una maquinaria.
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Aspectos
spectos contables y tributarios en la depreciacin de activos fijos
Como activo
Reemplazos importantes
Como gasto
Reparaciones
Reposicin
Mantenimiento
como gasto en un solo ejercicio, sino que debern considerarse propiamente como
activo, cuyo costo incidir en los resultados, va depreciacin.
Si bien la regulacin tributaria es expresa, no proporciona requisitos o condiciones a considerar para efectos de diferenciar cundo se trata de inversiones de carcter permanente, resultando imprescindible recurrir a la normativa contable para
definir si el desembolso califica o no como un activo.
Similar criterio ha esbozado el Tribunal Fiscal en reiterada jurisprudencia, en la
cual se aprecia que el Colegiado ha recurrido a la normativa contable, especficamente la NIC 16, para establecer si los desembolsos o erogaciones tienen o no la
naturaleza de activo y en especfico si corresponde su tratamiento como activo fijo.
Si bien para efectos contables, el criterio de materialidad implica que la importancia significativa queda al buen juicio del contador y al volumen de operaciones que
realice una empresa, para fines tributarios el artculo 23 del Reglamento de la Ley
de Impuesto a la Renta ha regulado que la inversin en bienes de uso cuyo costo
por unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de la UIT(7), a opcin del contribuyente,
podr considerarse como gasto del ejercicio en que se efecte.
Un ejemplo tpico de la aplicacin de este criterio lo constituye las partes componentes de un equipo de cmputo respecto del cual se debe evaluar el monto en su
conjunto, y no el de cada parte individual.
Se aprecia que a nivel tributario tambin se alude a un concepto de materialidad,
no obstante para un adecuado control el legislador ha considerado conveniente fijar
un tope mximo permitido para que el activo adquirido o construido no se reconozca como tal y se afecte directamente a gasto en un solo ejercicio.
Adems se limita su aplicacin al valor del activo en su conjunto y no a las partes componentes, en cuyo caso s corresponde su reconocimiento como parte del
bien principal.
(7)
14
Dado que el importe de la UIT es de S/. 3,750 para el ejercicio 2013, el lmite ascender a S/. 937,50.
Aspectos
spectos contables y tributarios en la depreciacin de activos fijos
La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la rehabilitacin de lugar sobre el que se asienta, cuando
constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia
de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propsitos
distintos que la produccin de inventarios durante tal periodo.
Es importante tener en cuenta las bases de medicin dispuestas en las NIIF para
los rubros contenidos en el elemento 3 Activo Inmovilizado materia de anlisis, por
cuanto en virtud a ellos el Nuevo Plan Contable Empresarial ha efectuado la respectiva desagregacin en las subdivisionarias de cada una de las cuentas que lo conforman, cuando se puedan aplicar como polticas contables diferentes bases.
1. MEDICIN INICIAL
15
El costo comprende su precio de adquisicin incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.
b) Los bienes adquiridos mediante contrato de arrendamiento financiero, debern reconocerse registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual
al valor razonable del valor arrendado, o bien al valor presente de los pagos
mnimos de arrendamiento si este fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento.
c) Las propiedades de inversin, segn el prrafo 20 de la NIC 40 se medirn inicialmente al costo, incluyndose tambin los costos asociados a la transaccin.
d) Los activos biolgicos, conforme con el prrafo 12 de la NIC 41, en el momento de su reconocimiento debe medirse a su valor razonable menos los costos de
venta, salvo que se aplique el costo porque no puede medirse confiablemente el
valor razonable.
2. MEDICIN POSTERIOR: COSTO Y REVALUACIN
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Aspectos
spectos contables y tributarios en la depreciacin de activos fijos
Activos biolgicos
Productos agrcolas
Ovejas
Lana
Troncos cortados
Madera
Plantas
Ganado lechero
Leche
Queso
Cerdos
Reses sacrificadas
Arbustos
Hojas
T, tabaco curado
Vides
Uvas
Vino
rboles frutales
Fruta recolectada
Fruta procesada
Activo intangible
El mobiliario
Las maquinarias
Los terrenos
El dinero (...)
El prrafo 63 de la NIC 38 hace una salvedad indicando que no se debe reconocer como activos intangibles a los siguientes elementos generados internamente:
Marcas.
La razn de este lmite es que los desembolsos incurridos para estos elementos
no tiene un costo directo atribuible, ya que no se pueden distinguir del costo de desarrollar la actividad empresarial en su conjunto.
17
CASO PRCTICO 1
18
Aspectos
spectos contables y tributarios en la depreciacin de activos fijos
Por ello, con la finalidad de evitar que una revaluacin selectiva de activos origine que los estados financieros presenten una mixtura de costos y valores a distintas
fechas, el prrafo 36 de la NIC 16, aclara que si dentro de una misma clasificacin
(conjunto de activos de similar naturaleza usados en la actividad de la empresa) de
activos se revaluara un activo fijo en particular, deben tambin revaluarse todos los
dems. Pudiendo revaluarse, segn el prrafo 38 de la NIC 16, cada clase en forma peridica e independiente, de manera que los valores se mantengan constantemente actualizados en un intervalo corto de tiempo.
Mediante la revaluacin se asignan nuevos valores distintos a los costos histricos, tal como los que se describen a continuacin:
a) Para los terrenos y edificios, el valor de mercado de conformidad con el
prrafo 32 de la NIC 16 ser el determinado por medio de la oportuna tasacin, llevada a cabo por un tasador cualificado.
b) Para las maquinarias y equipos, si bien en principio tambin de acuerdo a lo
dispuesto por el prrafo 31 de la NIC 16 le resulta aplicable como valor de mercado la tasacin obtenida mediante informe del tasador; sin embargo, dado el carcter especializado y su no disponibilidad para la venta, la frmula de valoracin
empleada ser el costo de reposicin del elemento, debidamente depreciado.
Asimismo, la frecuencia de la revaluacin voluntaria, depender de los cambios
que experimenten los bienes objetos de la nueva medicin, as, si el cambio del activo
difiere significativamente de su valor en libros, ser necesario revaluar, mientras que
cuando se produzcan variaciones insignificantes en el valor razonable de los activos
fijos tangibles sern suficientes segn el prrafo 34 de la NIC 16, revaluaciones hechas cada tres o cinco aos. En el caso de clases de propiedades, planta y equipo, la
revisin segn el prrafo 38 de dicha norma contable se efectuar simultneamente, para todos los bienes que la conforman de forma peridica (a corto plazo) e independiente, de manera que los valores se mantengan constantemente actualizados.
Considerando lo anterior, se realizar el clculo de la revaluacin tal como se
muestra en el siguiente cuadro:
Maquinaria
(cuenta)
Valor revaluado
Ajuste contable
33
245,300
100%
293,143
47,843
39
(73,590)
30%
87,943
(14,353)
Total
171,710
70%
205,200
33,490
19
3331
47,843
33312 Revaluacin
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados
391
20
Depreciacin acumulada
14,353
Aspectos
spectos contables y tributarios en la depreciacin de activos fijos
3914
Excedente de revaluacin
5712
33,490
Excedente de revaluacin
5712
49 Pasivo Diferido
491
4911
10,047
10,047
Tratamiento tributario
El tratamiento tributario que la empresa Nikotelas S.A.C. debe observar, respecto a la revaluacin voluntaria de un bien del activo fijo, ha sido regulado en el artculo 14 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF:
Cuando por efecto de la revaluacin voluntaria se efecten reajustes en los valores de los activos que excedan del valor reexpresado por aplicacin del ajuste
por inflacin para efectos tributarios, dicho mayor valor deber ser contabilizado
en las cuentas del activo y depreciacin acumulada que corresponda de acuerdo
a la naturaleza del bien revaluado en forma independiente del valor anterior con
abono a la cuenta excedente de revaluacin.
21
y sea gravada por el transferente, en virtud al numeral 1 del artculo 104 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF.
Aspectos
spectos contables y tributarios en la depreciacin de activos fijos
23
Una vez hecho el reconocimiento inicial, los activos adquiridos mediante arrendamiento financiero, deben seguir las polticas de medicin establecidas para cada
una de las subcuentas.
Para inmuebles, maquinarias y equipo, tendramos que basarnos en la NIC 16
y para las Inversiones inmobiliarias segn la NIC 40, donde las empresas podrn
crear la subdivisionarias correspondientes para identificar la base de medicin utilizada ya sea al valor razonable, al costo o revaluacin del activo.
33. Inmueble, maquinaria y equipo
Esta cuenta se encarga de agrupar a los activos tangibles que la entidad posee
para su uso en la produccin o suministros de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propsitos de la misma administracin y que se esperan utilizar durante ms de un periodo tributario.
En esta cuenta podemos observar cambios, como la creacin de subdivisionarias especficas a efectos de poder controlar cada uno de los diferentes bienes que
comprende este rubro, de acuerdo al modelo de valorizacin, que ser al costo o
revaluacin.
Tratndose de edificaciones (332) o maquinarias y equipos de explotacin (333)
el plan contempla una subdivisionaria especfica para los costos de financiacin.
Tener en cuenta que, los intereses devengados durante el periodo de construccin e instalacin de activos calificados, que se reflejan en la subcuenta 339 Construcciones y obras en curso, se capitalizan hasta el momento en que el activo est
en condiciones de entrar en servicio, en virtud a la aplicacin del tratamiento alternativo permitido dispensado por la NIC 23.
35. Activos biolgicos
En esta cuenta se agrupan a los bienes conformados por animales vivos y las
plantas que forman parte de la actividad agrcola, agropecuaria y pisccola, de
las transformaciones de los activos biolgicos, ya sea para destinarlos a la venta,
para dar lugar a productos agrcolas o para convertirlos en otros activos biolgicos
diferentes.
Asimismo, se han clasificado en activos biolgicos que se encuentran en la etapa de produccin y los que se encuentran en la etapa de desarrollo, considerndose adems el origen de estos es decir: de origen animal o vegetal y la base
de medicin utilizada para cada uno de ellos.
24
Aspectos
spectos contables y tributarios en la depreciacin de activos fijos
Cabe sealar que para los activos que se encuentran en la etapa de desarrollo ya sean de origen vegetal o animal, se ha considerado tambin como base
de medicin los costos de financiacin en tanto se aplique el tratamiento alternativo
dispuesto por la NIC 23 cuando se trate de activos calificados.
38. Otros activos
Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisicin de los bienes que no estn destinados para la venta ni para el desarrollo de las actividades
propias de la empresa, como es el caso de las obras de arte, las bibliotecas, las monedas conmemorativas, entre otros.
Cabe sealar que aquellos activos que hayan sido cedido en uso a ttulo gratuito
(contrato de comodato) y que se encontraban registrados en las cuentas 33 segn
el PCGR deben ser reclasificados en la cuenta 38 Otros activos en la subcuenta
382 Diversos, divisionaria 3822 Bienes entregados en comodato.
(8)
Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1112.
25
26
Aspectos
spectos contables y tributarios en la depreciacin de activos fijos
sealado por la norma tributaria referente al reconocimiento de las prdidas o ganancias por diferencia de cambio como costo del activo, no debe inferir en el tratamiento contable; es decir, las adiciones o deducciones que se efecten deben ser
incorporadas va papeles de trabajo.
CASO PRCTICO 2
5 aos.
18%.
4. Tipo de cambio:
Fecha
Tipo de cambio
02/01/2012
2.70
31/12/2012
2.80
31/12/2013
2.90
Resultado financiero
2012
750,000
2013
800,000
2014
780,000
2015
810,000
2016
850,000
Pago principal
Intereses 18%
Cuota mensual
IGV 18%
Deuda total
Ao 2012
55,046
21,600
76,646
13,796
90,442
Ao 2013
64,954
11,692
76,646
13,796
90,442
Total
120,000
33,292
153,292
27,592
180,884
27
Importe US$
Tipo de Cambio
Importe S/.
120,000
2.70
324,000
Intereses
33,292
2.70
89,888
IGV 18%
27,592
2.70
74,498
Mquina montacargas
Total a pagar
180,884
488,386
3331
37 Activo diferido
373
Intereses diferidos
3731
Gobierno Central
4011
324,000
89,888
74,498
4654
28
488,386
Aspectos
spectos contables y tributarios en la depreciacin de activos fijos
Deuda US$
T.C.
Deuda S/.
Provisin contable
Diferencia de cambio
180,884
2.80
506,475
488,386
18,089
(-) Intereses
(33,392)
2.80
(93,498)
(89,888)
(3,610)
412,977
398,498
14,479
147,492
Diferencia de cambio
6761
14,479
37 Activo diferido
3,610
373
Intereses diferidos
3731
4654
18,089
Tipo de cambio
Amortizacin S/.
90,442
2.80
253,238
Asiento Contable:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
465
4654
1041
253,238
253,238
29
Tipo de cambio
Intereses S/.
21,600
2.80
60,480
Asiento Contable:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------67 Gastos Financieros
60,480
673
6736
Obligaciones comerciales
37 Activo diferido
60,480
373
Intereses diferidos
3731
% de depreciacin
Depreciacin
324,000
20%
64,800
Asiento Contable:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
64,800
681
Depreciacin
6814
Depreciacin acumulada
3913
64,800
Cabe sealar que la adquisicin de la maquinaria est relacionada indirectamente con la produccin de la empresa, por lo cual el mencionado gasto
se imputara directamente al costo de produccin de los bienes.
Diferencia de cambio
Valor total
324,000
14,479
338,479
30
67,696
Aspectos
spectos contables y tributarios en la depreciacin de activos fijos
Tratamiento
contable
Tratamiento
tributario
750,000
750,000
Diferencia
temporal
Adiciones:
Diferencia de cambio aplicada a resultados
14,479
14,479
(2,896)
(2,896)
Deducciones:
Depreciacin de activo fijo no aplicada a resultados:
20% de S/. 14,479
Renta neta imponible
750,000
761,583
11,583
225,000
228,475
3,475
Asiento contable:
------------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------88 Impuesto a la renta
881
225,000
37 Activo diferido
3,475
371
3712
Gobierno central
4017
Impuesto a la renta
228,475
Periodo 2013
10. Efectos de la variacin del tipo de cambio (31/12/2013)
Detalle
Deuda por pagar
(-) Intereses
Deuda US$
T.C.
Deuda S/.
Provisin Contable
90,442
2.90
262,282
253,238
9,044
(11,692)
2.90
(33,907)
(32,738)
(1,169)
228,375
220,500
7,875
78,750
Diferencia de Cambio
31
Diferencia de cambio
6761
7,815
37 Activo diferido
1,169
373
Intereses Diferidos
3731
4654
9,044
T.C.
Amortizacin
90,442
2.90
262,282
Asiento Contable:
------------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
465
4654
262,282
1041
262,282
32
Intereses US$
T.C.
Intereses S/.
11,692
2.90
33,907
Aspectos
spectos contables y tributarios en la depreciacin de activos fijos
Asiento Contable:
------------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------67 Gastos financieros
33,907
673
6736
Obligaciones comerciales
37 Activo diferido
33,907
373
Intereses diferidos
3731
% de depreciacin
Depreciacin
324,000
20%
64,800
Asiento Contable:
------------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
64,800
681
Depreciacin
6814
Depreciacin acumulada
3913
64,800
% de
depreciacin
324,000
20%
Diferencia de
cambio 2013
14,479
20%
Diferencia de
cambio 2011
2,896 7,815
25%
1,954
Total
depreciacin
69,650
33
Concepto
Utilidad del periodo
800,000
800,000
Adiciones:
Diferencia de cambio aplicada a resultados
7,815
7,815
(2,896)
(2,896)
(1,954)
(1,954)
Deducciones:
800,000
802,965
2,965
240,000
240,890
890
Asiento Contable:
------------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------88 Impuesto a la renta
881
240,000
37 Activo diferido
889
371
3712
Gobierno central
4017
Impuesto a la Renta
240,889
34
Valor de la maquinaria
% de depreciacin
Depreciacin
324,000
20%
64,800
Aspectos
spectos contables y tributarios en la depreciacin de activos fijos
Asiento Contable:
------------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
64,800
681
Depreciacin
6814
Depreciacin acumulada
3913
64,800
% de
Depreciacin
depreciacin
324,000
20%
64,800
Diferencia de
cambio 2012
14,479
20%
2,896
Diferencia de
cambio 2013
7,815
25%
Total
depreciacin
1,954
69,650
Tratamiento
contable
Tratamiento Diferencia
tributario
temporal
780,000
780,000
Adiciones:
-
Deducciones:
Depreciacin de activo fijo no aplicada a resultados: 20% de S/. 14,479
(2,896)
(2,896)
(1,954)
(1,954)
780,000
775,150
(4,850)
234,000
232,545
(1,455)
Asiento Contable:
------------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------88 Impuesto a la renta
881
37 Activo diferido
371
234,000
1,455
35
3712
Gobierno central
4017
Impuesto a la Renta
232,545
Periodo 2015
20. Depreciacin del periodo al 31/12/2015
Valor de la maquinaria
% de depreciacin
Depreciacin
324,000
20%
64,800
Asiento Contable:
------------------------------------------------------------- x -----------------------------------------------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
64,800
681
Depreciacin
6814
Depreciacin acumulada
3913
64,800
36
% de
Depreciacin
depreciacin
20%
64,800
Diferencia de
cambio 2012
14,479
20%
2,896
Diferencia de
cambio 2013
7,815
25%
1,954
Total
depreciacin
69,650
Aspectos
spectos contables y tributarios en la depreciacin de activos fijos
Concepto
Utilidad del periodo
Tratamiento Diferencia
tributario
temporal
810,000
810,000
Adiciones:
-
Deducciones:
Depreciacin de activo fijo no aplicada a resultados: 20% de S/. 14,479
(2,896)
(2,896)
(1,954)
(1,954)
810,000
805,150
(4,850)
243,000
241,545
(1,455)
Periodo 2016
23. Depreciacin de periodo al 31/12/2016
Valor de la maquinaria
% de depreciacin
Depreciacin
324,000
20%
64,800
% de
Depreciacin
depreciacin
324,000
20%
64,800
Diferencia de
cambio 2013
14,479 20%
Diferencia de
cambio 2014
2,896
7,815
25%
1,953
Total
depreciacin
69,648
Tratamiento
contable
Tratamiento
tributario
850,000
850,000
Diferencia
temporal
Adiciones:
-
Deducciones:
Depreciacin de activo fijo no aplicada a resultados: 20% de S/. 14,479
(2,896)
(2,896)
(1,954)
(1,954)
850,000
845,150
(4,850)
255,000
253,545
(1,455)
37
US$
Depreciacin
S/.
324,000
Contable
2012
2013
2014
2015
2016
64,800
64,800
64,800
64,800
64,800
2,896
2,896
2,896
2,896
2,896
1,954
1,954
1,954
1,953
69,650 69,650
69,648
Diferencia de cambio
31 Dic. 2012
14,479
31 Dic. 2013
7,815
58,739
Tributario
67,696
69,650
Diferencia
temporal
Periodo
Diferencia de cambio
Depreciacin
2012
14,479
(2,896)
11,583
2013
7,815
(4,850)
2,965
2014
(4,850)
(4,850)
2015
(4,850)
(4,850)
2016
(4,848)
(4,848)
22,294
0.00
22,294
38
Diferencia temporal
Financiero
Tributario
2012
750,000
(2,896)
11,583
2013
800,000
(4,850)
2,965
2014
780,000
(4,850)
(4,850)
2015
810,000
(4,850)
(4,850)
2016
850,000
(4,848)
(4,848)
3990,000
3990,000
0.00
Aspectos
spectos contables y tributarios en la depreciacin de activos fijos
Resulta de un cargo constante sobre la vida til del activo, conforme al principio
de lo devengado, lo cual lo convierte en un mtodo de fcil aplicacin. Su frmula
de clculo es la siguiente:
Depreciacin anual = Costo de adquisicin del activo - Valor residual del activo
Vida til del activo (estimada en aos)
2. MTODO DEL SALDO DECRECIENTE
Resulta de un cargo decreciente sobre la vida til del activo, y es tambin conocido con el nombre de mtodo del porcentaje fijo del valor en libros. El mtodo del
saldo decreciente ms usado es el mtodo doble decreciente, bajo este mtodo el
gasto por depreciacin del primer ao es igual al doble del gasto calculado segn
el mtodo de la lnea recta, y en aos posteriores se aplicar este mismo porcentaje al valor restante en libros.
3. MTODO DE UNIDADES PRODUCIDAS
(9)
Aprobada por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8 de diciembre de 2004, en el diario oficial El Peruano.
39
Su frmula es la siguiente:
Tasa de deprec. por hora o unid.
Cabe sealar que para efectos tributarios, en la Ley del Impuesto a la Renta
se contempla como nico mtodo de depreciacin el de la lnea recta, tal como
lo indica su artculo 40, el cual seala que la depreciacin se aplicar en base a
un porcentaje establecido de acuerdo con su vida til, sobre el valor del activo, y
que en casos especiales se podr autorizar la aplicacin de otros procedimientos
que se justifiquen tcnicamente y siempre que no se trate de sistemas de depreciacin acelerada.
La NIC 16 tiene como objetivo establecer el tratamiento contable (valuacin,
presentacin y revelacin) para inmuebles, maquinaria y equipo. Nos indica que
el valor residual es el monto que se espera obtener al final de la vida til del bien
de inmuebles, maquinaria y equipo despus de deducir los costos esperados de
su enajenacin. Respecto al valor razonable, es el valor por el cual un bien puede
ser intercambiado entre partes bien informadas y dispuestas a intercambiar, en una
transaccin de libre competencia.
CASO PRCTICO 3
El 2 de enero de 2012, la empresa Colores diversos del Per S.A. adquiri una
mquina valorizada en S/. 50,000 diseada para la elaboracin de ocho millones de
chompas y cuyo patrn de cambio tecnolgico fue estimado en 5 aos. El mercado
nacional estimado de esta empresa es de 800 mil unidades de chompas anuales.
Adems, se sabe que esta empresa exportar 2 millones de estas chompas durante el siguiente ao. Con la informacin proporcionada se pide hacer una comparacin entre los mtodos de depreciacin sealados por la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo.
Solucin:
De acuerdo con el prrafo 62 de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo, la
empresa tiene la opcin de elegir el mtodo de amortizacin para distribuir el importe amortizable de un activo de forma sistemtica a lo largo de la vida til. Sin embargo, la empresa deber elegir el mtodo que refleje el patrn esperado de consumo
de los beneficios econmicos futuros incorporados al activo.
El clculo del monto a depreciar segn los mtodos sealados por esta norma
es el siguiente:
40
Aspectos
spectos contables y tributarios en la depreciacin de activos fijos
Mtodo lineal:
Valor de la mquina
Vida til estimada
S/. 50,000
S/. 10,000
Los S/. 10,000 calculados segn este mtodo constituirn un cargo constante a lo largo de los 5 aos que representan la vida til de este activo.
Valor neto
Depreciacin
S/. 50,000
S/. 44,255
S/. 5,746
S/. 5,085
S/.
660
S/.
584
S/.
76
S/.
67
S/.
S/.
N de Unidades a producir
Depreciacin
S/.
800,000
S/. 6,666
S/. 28000.000
S/. 23,332
S/.
800,000
S/. 6,666
S/.
800,000
S/. 6,666
S/.
800,000
S/. 6,666
Este mtodo nos proporciona una depreciacin basada en la utilizacin o produccin esperada. Independientemente del mtodo elegido por el contribuyente
para depreciar sus activos, se debe tener en cuenta que para fines tributarios puede
41
Con relacin a la depreciacin, en general, es de manera conjunta pero, excepcionalmente, se realiza de forma independiente por cada una de las partes del
activo; esto ltimo ocurrir cuando estas tengan un costo significativo con relacin
al costo total del bien.
En este ltimo supuesto, la empresa debe distribuir el importe inicialmente reconocido del activo entre sus partes significativas y depreciar de forma independiente
cada una de las partes; a modo de ejemplo podemos mencionar la depreciacin por
separado de la estructura y los motores de un avin, dadas las caractersticas propias de cada una de las partes; as la vida til y los elementos que se tomen para
depreciar variaran para cada uno de ellos.
5. INICIO DEL CMPUTO DE DEPRECIACIN
42
Aspectos
spectos contables y tributarios en la depreciacin de activos fijos
En ese sentido, si contablemente la empresa luego de efectuar las estimaciones contables correspondientes opt utilizar el mtodo de depreciacin lineal aplicando la tasa del 10% para ese ejercicio, se tiene como consecuencia que el monto
correspondiente a la referida depreciacin ya ha sido considerado como gasto del
ejercicio. Ahora bien, en virtud del artculo 38 de la LIR, el desgaste o agotamiento
que sufran los bienes del activo fijo utilizados en el desarrollo de las actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora se compensar mediante la deduccin por las depreciaciones admitidas en esta ley.
Asimismo seala que las referidas depreciaciones deben computarse en forma
anual y que en ningn caso puede incluirse en un ejercicio gravable depreciaciones
correspondientes a ejercicios anteriores.
Al respecto, el artculo 22 del Reglamento de la referida ley establece el porcentaje anual mximo de depreciacin aplicable a los equipos de procesamiento de datos, correspondiendo una tasa del 25%.
De otro lado, establece que la depreciacin aceptada tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables y siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en
la tabla del aludido artculo 22 para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta
el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente.
Asimismo, seala que en ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable una vez cerrado.
43
44
Aspectos
spectos contables y tributarios en la depreciacin de activos fijos
45
A travs del segundo prrafo del artculo 18 del Decreto Legislativo N 299, se ha
sealado que excepcionalmente se podr aplicar como tasa de depreciacin
mxima anual aquella que se determine de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato, siempre que este rena las siguientes caractersticas:
1. Su objeto exclusivo debe consistir en la cesin en uso de bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto para
efectos de la Ley del Impuesto a la Renta.
2. El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad empresarial.
3. Su duracin mnima (del contrato) ha de ser de dos (2) o de cinco (5) aos, segn tengan por objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente. Este plazo
podr ser variado por decreto supremo.
4. La opcin de compra solo podr ser ejercitada al trmino del contrato.
Es importante sealar que, adoptada esta opcin, de incumplirse cualquiera
de dichos supuestos, implicar la rectificacin de las declaraciones juradas presentadas anteriormente en las que se hubiera aplicado la depreciacin de manera acelerada.
Como se ha podido apreciar, el Decreto Legislativo N 299 ha otorgado, de manera excepcional, la opcin de aplicar como tasa de depreciacin mxima anual
aquella que se determine de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que
comprende el contrato, siempre que este rena en forma concurrente con las caractersticas antes sealadas.
Un aspecto que resulta importante traer a colacin aqu, lo constituye el principio
de jerarqua de las normas enunciadas en el artculo 51 de la Constitucin Poltica
del Per, por cuanto al ser la Ley del Impuesto a la Renta y el Decreto Legislativo
N 299 normas del mismo rango, esta ltima al ser una norma de carcter especfico, y principio de especialidad de las normas, prevalecer sobre las disposiciones
de carcter general.
46
Aspectos
spectos contables y tributarios en la depreciacin de activos fijos
Asimismo, resulta oportuno concordar lo anteriormente sealado con lo dispuesto en la Vigsima Primera Disposicin Transitoria y Final de la LIR, la misma que manifiesta que a efectos de aplicar lo dispuesto en el artculo 40 de la
Ley (el cual dispone que los dems bienes, distintos a construcciones, afectados a la produccin de rentas gravadas se depreciarn aplicando, sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca el reglamento. En ningn caso se podr autorizar porcentajes de depreciacin mayores a los contemplados en dicho
reglamento) no modifica los tratamientos de depreciacin establecidos en
leyes especiales. Como es el caso de lo normado por el Decreto Legislativo
N 299.
3. TASAS DE DEPRECIACIN ADMITIDAS APLICABLES A CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Bienes adquiridos a
travs de contratos de
arrendamiento financiero.
Inmuebles:
Vigencia del contrato no
menor a 5 aos.
Muebles:
Vigencia del contrato no
menor a 2 aos.
Opcin
Depreciacin acelerada:
El contribuyente podr optar por aplicar como tasa de
depreciacin mxima anual,
aquella que se determine de
manera lineal en funcin a la
cantidad de aos que comprende el contrato, siempre
que se renan las caractersticas sealadas en el segundo
prrafo del artculo 18 del Decreto Legislativo N 299.
47
Como se ha podido apreciar, para efectos tributarios, de conformidad con el primer prrafo del artculo 18 del Decreto Legislativo N 299, los bienes objeto de
arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario y se registran
contablemente de acuerdo a la NIC 17.
De esta forma, deber reconocerse un activo y un pasivo por el mismo importe
y se generar, por el uso del bien, un cargo por concepto de depreciacin que conforme con el prrafo 27 de la NIC 17, deber ser coherente con la poltica seguida
por la empresa para el resto de los activos depreciables determinadas sobre las bases establecidas en la NIC 16.
No obstante, si se opta tributariamente por la depreciacin acelerada, se generarn diferencias de carcter temporal que debern tratarse para fines financieros de
conformidad con la Norma Internacional de Contabilidad N 12 Impuesto a la Renta, y para fines tributarios de acuerdo a lo establecido en el artculo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
5. DEDUCCIN DE LA DEPRECIACIN ACELERADA
Para efecto de realizar la deduccin de la depreciacin acelerada, como hemos podido observar, si bien contablemente la empresa habr cargado a resultados al cierre del ejercicio una depreciacin determinada en funcin a la vida
til estimada del activo adquirido, debemos observar que para efecto de reflejar
la incidencia de la depreciacin acelerada, la empresa deber deducir va declaracin jurada anual el importe que falte a la depreciacin contable para alcanzar este beneficio.
Cabe sealar, que el concepto anteriormente sealado deber consignarse en el
rubro Deducciones para determinar la renta imponible y dentro de la misma en la
casilla cuya glosa se denomina otros.
CASO PRCTICO 4
48
Aspectos
spectos contables y tributarios en la depreciacin de activos fijos
Tratamiento tributario
Depreciacin anual
Depreciacin mensual
36,000
3 aos
12,000
1,000
1,000
6,000
El importe de la depreciacin acelerada que deber afectar el resultado del ejercicio ascender a S/. 6,000.00.
Tratamiento contable
En lo que concierne al presente tratamiento, la empresa deber proceder a activar el vehculo y determinar la depreciacin del ejercicio, de acuerdo a lo siguiente:
49
%
Depreciacin
Depreciacin anual
36,000
10 aos
10%
3,600
(*)
Depreciacin Anual
3,600
1,800
36,000
15,120
9,712
60,832
------------------------------------------------------------- x -------------------------------------------------------
50
1,800
Aspectos
spectos contables y tributarios en la depreciacin de activos fijos
6813
1,800
Conciliacin tributaria
Base
contable
Base tributaria
Diferencia
temporal
33-39
34,200
30,000
4,200
Total
34,200
30,000
4,200
Tipo de diferencia
Pasivo Tributario
Diferido
PDT(*)
S/.
1,260
1,260
51
30,000
1,260
28,740
Como hemos podido apreciar, si bien contablemente la empresa habr cargado a resultados al cierre del ejercicio un importe ascendente a S/. 1,800 (de
acuerdo al clculo efectuado en el inciso b) antes sealado), debemos observar
que para efecto de reflejar la incidencia de la depreciacin acelerada, la empresa deber deducir va declaracin jurada anual el importe que falte a la depreciacin contable para alcanzar la depreciacin acelerada, esto es S/. 6,000 (de
acuerdo al clculo efectuado en el inciso b) antes sealado), importe que asciende a S/. 4,200.
CASO PRCTICO 5
52
Aspectos
spectos contables y tributarios en la depreciacin de activos fijos
Tratamiento contable:
50,000
9,000
59,000
Ahora bien, los beneficios econmicos que se desprenden de la pieza de reemplazo en el activo cedido deben distribuirse considerando la vida til del bien o el
plazo del contrato, el que sea menor, tal como se muestra a continuacin:
Vida til
Ejercicio
Tasa de depreciacin
Depreciacin financiera
Ao 1
2012
50,000
25%
9,375
Ao 2
2013
50,000
25%
12,500
Ao 3
2014
50,000
25%
12,500
Ao 4
2015
50,000
25%
12,500
Ao 5
2016
50,000
25%
3,125
50,000
Tratamiento tributario:
aplique una tasa de depreciacin mxima, que en el caso especfico del equipo de
reemplazo corresponder a la tasa del 10%, de modo tal que la depreciacin mxima es como sigue:
Vida til
Ejercicio
Costo incurrido
Tasa mxima
Depreciacin mxima
Ao 1
2012
50,000
10%
3,750
Ao 2
2013
50,000
10%
5,000
Ao 3
2014
50,000
10%
5,000
Ao 4
2015
50,000
10%
5,000
Ao 5
2016
50,000
10%
5,000
Ao 6
2017
50,000
10%
5,000
Ao 7
2018
50,000
10%
5,000
Ao 8
2019
50,000
10%
5,000
Ao 9
2020
50,000
10%
5,000
Ao 10
2021
50,000
10%
5,000
Ao 11
2022
50,000
10%
1,250
80,000
Depreciacin
tributaria
2003
9,375
3,750
5,625
5,625
2004
12,500
5,000
10,625
7,500
Ao 3
2005
12,500
5,000
15,625
7,500
Ao 4
2006
12,500
5,000
20,625
7,500
Ao 5
2007
3,125
5,000
17,500
-1,875
Ao 6
2008
5,000
12,500
-5,000
Ao 7
2009
5,000
7,500
-5,000
Ao 8
2010
5,000
2,500
-5,000
Ao 9
2011
5,000
-5,000
Ao 10
2012
5,000
-5,000
Ao 11
2013
1,250
-1,250
Vida til
Ejercicio
Ao 1
Ao 2
Diferencia temporal
acumulada
Diferencia temporal
del periodo
En el cuadro anterior podemos apreciar, como se generar unan diferencia temporal, toda vez que el exceso sobre la depreciacin permitida tributariamente no
ser aceptada del primer al cuarto ao, pudiendo deducirse en ejercicios futuros
acorde con lo dispuesto por la Segunda Disposicin Final y Transitoria del Decreto
Supremo N 194-99-EF.
54
Aspectos
spectos contables y tributarios en la depreciacin de activos fijos
VIII JURISPRUDENCIA E
INFORMES SUNAT
INFORME N 010-2012-SUNAT
El artculo 42 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta se refiere a la depreciacin de los
suelos destinados a explotaciones forestales
y plantaciones de productos agrcolas de carcter permanente, debiendo calcularse dicha
depreciacin de manera proporcional al agotamiento sufrido.
INFORME N 045-2013-SUNAT
1. Las autorizaciones de porcentajes de depreciacin mayores a los establecidos en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
otorgadas al amparo del inciso d) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, carecen de eficacia a partir del
01/01/2001.
2. Las resoluciones emitidas por la Administracin Tributaria autorizando porcentajes de depreciacin mayores a los establecidos en el inciso b) del artculo 22 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta en aplicacin del texto
original del artculo 40 del Decreto Legislativo
N 774 no constituan beneficios tributarios.
INFORME N 026-2010-SUNAT
En relacin con la baja de inmuebles, para fines del Impuesto a la Renta, el valor en libros
pendiente de depreciacin correspondiente a
la edificacin demolida debe deducirse para la
determinacin de la renta neta en el ejercicio
en que se concluya la demolicin.
INFORME N 043-2013-SUNAT
Tasa de depreciacin de los suelos destinados a explotacin forestal y de plantaciones de productos agrcolas
INFORME N 073-2010-SUNAT
El plazo especial de depreciacin establecido por la Ley N 29342, para los edificios y
construcciones cuya construccin se hubiera
iniciado a partir del 01/01/2009 no es aplicable
a los bienes inmuebles que se cedan en arrendamiento financiero al amparo del Decreto Legislativo N 299.
RTF N 01930-5-2010
Se revoca la apelada en el extremo referido a:
() b) amortizacin de intangibles donados,
dado que el artculo 44 no permite su deduccin,
ya que refiere como requisito que deben ser pagados. Los bienes donados pueden ser objeto
de depreciacin () d) se dispone la reliquidacin de los pagos a cuenta, as como de las
multas impugnadas, y se confirma en lo dems
que contiene. VOTO DISCREPANTE 1: Los
bienes recibidos en donacin no son objeto de
depreciacin. VOTO DISCREPANTE 2: Los
bienes recibidos como consecuencia de un
convenio y no por mandato de la ley califican
como renta generada en una operacin con
terceros.
55
Reparos por diferencia de cambio por pasivos vinculados con la adquisicin de bienes
entregados en arrendamiento financiero
RTF N 05215-11-2012
Se revoca la apelada que declar fundada en
parte la reclamacin contra la Resolucin de
Determinacin y la Resolucin de Multa giradas por Impuesto a la Renta de 1998 y por la
infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo
178 del Cdigo Tributario, en el extremo referido a los reparos por diferencia de cambio por
pasivos vinculados con la adquisicin de bienes entregados en arrendamiento financiero
(pues en el caso de contribuyentes obligados
a efectuar el ajuste por inflacin, como la recurrente, al realizar dicho ajuste, las diferencias de cambio deben excluirse del valor de
los activos, afectando el resultado del ejercicio
a fin que no se distorsione el valor del activo),
y depreciacin correspondiente a bienes entregados en arrendamiento financiero, cuyo plazo
de vigencia es menor a 3 aos (pues el hecho
que los contratos de arrendamiento tuvieran
un plazo de duracin menor a 3 aos no impide que una vez vencidos los plazos de dichos
contratos la recurrente contine depreciando el
bien materia de arrendamiento por el periodo
que transcurre desde la fecha de trmino del
contrato hasta los 3 aos a razn de 33.33%
anual), dejndose sin efecto dicha resolucin
de determinacin en tal extremo, y se revoca la
apelada en el extremo referido a dicha resolucin de multa, dejndola sin efecto. Se confirma
la apelada en lo dems que contiene.
RTF N 01627-1-2012
Se confirma la apelada en los extremos referidos a los reparos sobre diferencia por no
haber ajustado la prdida acumulada al ejercicio 2001 al verificarse que el reparo efectuado
resulta arreglado a ley, toda vez que la Administracin se ha limitado a efectuar el correcto
arrastre de la prdida conforme con los datos
consignados por la recurrente en las declaraciones juradas respectivas, considerando la
actualizacin; por provisiones de deudas de
cobranza dudosa al verificarse que la recurrente, a efectos de sustentar la discriminacin
de lo registrado en su Libro de Inventarios y
Balances, present el anlisis del asiento 22
del Diario - Diario de Ajustes, sin embargo,
dicho documento no se encuentra legalizado,
por lo que no puede considerarse que dicho
detalle forma parte o constituya un anexo del
Libro Diario o del de Inventarios y Balances y
no da fe de que los comprobantes registrados
56
El costo del bien, su vida til y el valor residual son elementos que determinan la depreciacin contable
RTF N 04473-10-2012
Se revoca la apelada en los extremos referidos a los reparos por () depreciacin de
plantaciones sin observar lo establecido en la
Ley del Impuesto a la Renta ().
Se indica que la Administracin no ha acreditado en autos que la entrega de dinero se haya
encontrado condicionada a devolucin por parte de los referidos socios, por lo que en tal sentido dado que no se encuentra acreditado en autos que los egresos de dinero de las cuentas de
la recurrente calificados por la Administracin
como prestamos sean tales, no resulta aplicable la presuncin establecida en el artculo 26
de la Ley del Impuesto a la Renta.
De otro lado, al no haber acreditado la Administracin la vida del olivo materia de observacin (depreciacin de plantaciones), el presente reparo no se encuentra debidamente
sustentado por lo que corresponde levantarlo.
Se declara nula la apelada en cuanto al reparo por exceso de depreciacin dado que de la
apelada se observa que la Administracin seala que aplic la tasa de 3% en atencin a
la clasificacin contable de los referidos activos, mas no se pronunci respecto a la vida
til de los mismos, as como las caractersticas de los bienes materia de depreciacin, aspectos que s suscitaban un pronunciamiento
a efecto de dilucidar. Se confirma en lo dems
que contiene.