Agotamiento de Terreno PDF

Reconocimiento Contable de los gastos de Depreciacin, Amortizacin y
Agotamiento
I.
INTRODUCCIN
II.
DEFINICIONES
III.
MARCO LEGAL CONTABLE:

A. Aspectos de Medicin y Reconocimiento contable:
1. Propiedad planta y equipo NIC 16 Depreciacin
-
Inicio de la Depreciacin:
Vida til y Valor Residual
Mtodos de Depreciacin
Cese de la Depreciacin
2. Intangibles NIC 38 Amortizacin

-
Inicio de la Amortizacin
Vida til
Mtodos de Amortizacin
Cese de la Amortizacin
3. Exploracin y evaluacin de Recursos Minerales NIIF 6 - Agotamiento

-
Mtodos de Agotamiento
IV CATALOGO CONTABLE CUENTA 39
V.
CASUISTICA
Reconocimiento Contable de los gastos de Depreciacin, Amortizacin y

Agotamiento
I. INTRODUCCION:
La porcin fundamental de los activos de toda entidad, se encuentra representado por
los activos inmovilizados dentro de los cuales podemos encontrar a propiedades de
inversin, propiedad, planta y equipo, intangibles, activos biolgicos, reservas de
recursos naturales, otros activos, etc; los mismo que sufren un desgaste con el paso
del tiempo, este desgaste tiene diversas denominaciones de acuerdo al tipo de bien o
activo, evento que vamos a desarrollar en esta obra.
As mismo, es necesario sealar que el desarrollo del tema, se va a centrar en los
aspectos normados en las NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, NIC 38 Intangibles y la
NIIF 6 Exploracin y evaluacin de Recursos Minerales.
II. DEFINICIONES:
Es necesario considerar las siguientes definiciones:
a) PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO:
Son los activos tangibles que posee una entidad para su uso en la produccin
o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para
propsitos administrativos; y se esperan usar durante ms de un periodo.
Asimismo, un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como
activo si, y slo s; es probable que la entidad obtenga los beneficios
econmicos futuros derivados del mismo; y que el costo del elemento puede
medirse con fiabilidad.
b) ACTIVO INTANGIBLE:
Se refiere como un activo intangible a aquel activo identificable, de carcter no
monetario y sin apariencia fsica.
Asimismo, un activo es identificable si:
Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la
entidad y vendido, transferido, dado en explotacin, arrendado o
intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo
identificable o pasivo con los que guarde relacin, independientemente de que
la entidad tenga la intencin de llevar a cabo la separacin; o
Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con
independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la
entidad o de otros derechos u obligaciones.
c) AMORTIZACIN:
Es la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo intangible
entre los aos de su vida til estimada.
d) AGOTAMIENTO:
Es la distribucin del costo asignado a un recurso natural no renovable durante
la vida til de explotacin o extraccin, de acuerdo con la estimacin efectuada
con base en reservas o volmenes determinados mediante estudios tcnicos,
y expresados en unidades de produccin, tales como toneladas, barriles,
metros cbicos o cualquiera otra medida de acuerdo con la naturaleza del bien
agotable.
e) COSTO:
Es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes al efectivo pagados, o
el valor razonable de la contraprestacin entregada, para adquirir un activo en
el momento de su adquisicin o construccin.
f) DEPRECIACIN:
Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de
su vida til.
g) IMPORTE DEPRECIABLE:
Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor
residual.
h) IMPORTE RECUPERABLE:
Es el mayor importe entre la comparacin del Valor Razonable menos los
Costos de Venta de un activo y su Valor en Uso.
i) VALOR ESPECFICO PARA LA ENTIDAD:
Es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el
uso continuado de un activo y por desapropiarse del mismo al trmino de su
vida til.
j) VALOR RAZONABLE:
Es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin
realizada en condiciones de independencia mutua.
k) VALOR RESIDUAL:
Es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por
desapropiarse del elemento, despus de deducir los costos estimados por tal
desapropiacin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems
condiciones esperadas al trmino de su vida til.
l) VALOR EN LIBROS:
Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la
depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas.
m) VALOR DE USO:
Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo.
n) VIDA TIL:
Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable
amortizable por parte de la entidad; tambin se puede definir como el nmero
de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por
parte de la entidad.
o) VIDA ECONOMICA:
Es periodo de rentabilidad de una inversin o activo fijo, generalmente resulta
ms corto que la vida til, la cual termina cuando se ha deteriorado.
III. MARCO LEGAL CONTABLE:

A. ASPECTOS DE MEDICION Y RECONOCIMIENTO CONTABLE
A.1. NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOS - DEPRECIACION
Siendo la depreciacin, un proceso de la distribucin sistemtica del importe
depreciable de un activo a lo largo de su vida til, es necesario tener en cuenta
las siguientes pautas:
La depreciacin se realiza de manera separada por cada activo reconocido como
propiedades, planta y equipo.
En el caso de aquellos activos cuyas partes resulten significativas en cuanto a su
costo total, debern depreciar cada parte significativa de forma separada, siempre
que pueda ser medido con fiabilidad el importe de cada parte; tambin en el caso
de que las partes significativas del elemento de propiedad, planta y equipo tengan
una vida til distinta, tal es el caso de las partes de un avin.
El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del
periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo
(depreciacin de las maquinarias de produccin de existencias, etc).
1.1 Inicio de la Depreciacin:
Segn el prrafo 55 de esta norma contable, la depreciacin de un activo iniciar
cuando est disponible para su uso, esto quiere decir: cuando se encuentre en la
ubicacin y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma
prevista por la gerencia.
Siendo la NIC 16, la norma contable que nos seala el tratamiento de
reconocimiento y medicin de los rubros de activos de propiedad, planta y equipo,
as como las pautas de determinacin de depreciacin contable; siendo de
responsabilidad de la empresa, la identificacin del inicio de la depreciacin as
como la estimacin de la vida til esperado del bien.
Por tanto, debemos entender que la NIC 16, seala que la depreciacin contable
inicia cuando se encuentra en la ubicacin y condiciones de uso; y no
necesariamente cuando el bien es utilizado para la generacin de la renta; en este
punto la entidad debe identificar de manera eficiente la fecha de inicio de la
depreciacin contable de sus activos.
Ejemplo 1: Se adquiere una Maquinaria para la fabricacin de bienes el
26.08.10, dicha maquinaria es entregada e instalada el 04.09.10; y es utilizada el
18.09.2010
Bien
adquirido el
26.08.10
En Ubicacin y
condiciones de
uso: 04.09.10
Inicio de Depreciacin
Contable:
SETIEMBRE 2010
Ejemplo 2: La empresa TAXI SUR S.A., ha realizado una compra importada a

Japn, de 2 automviles, los mismos que son nacionalizados el 12.06.2011; sin
embargo la empresa TAXI SUR SA, decide no retirarlos por el momento de los
almacenes de Aduanas, ya que no haban asignado a los conductores de los
autos, trasladando los autos a la empresa hasta el 02.07.2011
Bien
nacionalizado
el 12.06.2011
En Ubicacin y
condiciones de
uso: 12.06.2011
Inicio de Depreciacin
Contable:
JUNIO 2011
1.2 Importe Depreciable y Vida til:

La identificacin del importe depreciable, implica la sustraccin (resta) del VALOR
RESIDUAL de los activos sujetos a depreciacin identificado por la entidad, y el costo
de los mismos (costos de adquisicin, construccin, produccin, o valor razonable)
Una prctica comn en nuestro pas era asignarle como valor residual a todos sus
activos el importe de S/ 1.00; representando este valor, el importe que la entidad
podra obtener al disponer (enajenar) del activo al trmino de su vida til; sin embargo
es necesario resaltar que la entidad deber revisar anualmente tanto VIDA TIL como
el VALOR RESIDUAL de un activo, e identificar si las expectativas actuales difieren de
las condiciones de estimaciones previas realizadas; cualquier cambio se contabilizar
aplicando la NIC 8, como un cambio de estimacin.
La NIC 16, en su prrafo 56, seala que la entidad consume los beneficios
econmicos futuros incorporados en el ACTIVO, mediante su utilizacin; no obstante,
existen otros factores como la obsolescencia tcnica o comercial y deterioro natural
producido por la falta de utilizacin del bien, que disminuiran la cuanta de los
beneficios econmicos esperados de la utilizacin del activo, por tanto, la entidad para
determinar la vida til del elemento de propiedades, planta y equipo, deber tener en
cuenta todos los factores siguientes:
La utilizacin prevista del activo: El uso debe estimarse por referencia a la
capacidad o al desempeo fsico que se espere del mismo.
El desgaste fsico esperado: depender de factores operativos de los activos,
tales como el nmero de turnos de trabajo, el programa de reparaciones y
mantenimiento, as como el grado de cuidado y conservacin mientras el activo
no est siendo utilizado.
La obsolescencia tcnica o comercial: derivada de los cambios o mejoras en
la produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los
productos o servicios que se obtienen con el activo.
Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales
como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el
activo.
Por lo anteriormente expuesto, se afirmara entonces que la vida til de un activo se

definir en trminos respecto de la utilidad que se espera fluya hacia la entidad.
Adems la poltica de gestin de activos que aplique la entidad podra implicar en la
desapropiacin de los activos despus de un periodo especfico de utilizacin, o tras
haber consumido una cierta proporcin de los beneficios econmicos incorporados a
los mismos. Por tanto, la vida til de un activo puede ser inferior a su vida econmica.
La estimacin de la vida til de un activo, es una cuestin de juicio o criterios, basados
en informacin externa, interna o en la experiencia con activos similares.
1.3 Mtodos de Depreciacin:
El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn de consumo de los beneficios

econmicos futuros incorporado en el activo, debindose revisar anualmente con la
finalidad de identificar algn cambio significativo que implique un cambio de estimacin
de la depreciacin, el mismo que se realizar considerando la NIC 8, como un cambio
de estimacin contable.
Los mtodos de depreciacin contable que pueden emplearse son los siguientes:
Mtodo de Lnea Recta o lineal: Mediante este mtodo, se determina la
depreciacin lineal, la misma que dar lugar a un cargo de depreciacin
constante a lo largo de la vida til del activo, siempre que su valor residual NO
cambie.
Mtodo de depreciacin decreciente: Mediante este mtodo, se determina la
depreciacin decreciente en funcin al saldo del elemento; el mismo que da
lugar a un cargo de depreciacin que ir disminuyendo a lo largo de su vida
til.
Mtodo de las unidades de produccin: Mediante este mtodo se determina
la depreciacin en funcin a las unidades de producidas
La entidad deber elegir el mtodo de depreciacin que permita reflejar el patrn
esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados en los
activos; el mismo que deber aplicarse uniformemente en todos los periodos, a menos
que se haya producido un cambio en el patrn esperado de consumo de dichos
beneficios econmicos futuros.
Es importante sealar que la Administracin Tributaria SUNAT, slo permite el uso
del METODO DE LINEA RECTA, por cuando, de aplicar un mtodo de depreciacin
contable distinto, se deber elaborar a la par para identificar cualquier diferencia que
implique una adicin tributaria.
1.4 Cese de la Depreciacin:
El cese de la depreciacin, de un activo, se realizar en la fecha en que se clasifique
como mantenido para la venta (segn NIIF 5) o cuando se produzca la baja en cuentas
del mismo.
Se deber tener en cuenta adems que la depreciacin NO cesar, cuando el activo

est sin utilizar o se haya retirado del uso, a menos que se encuentre totalmente
depreciado.
Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso, el cargo por
depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de produccin.
Respecto de la BAJA en cuenta, est supeditado a la disposicin del activo
(enajenacin, arrendamiento, financiero, o por donacin) o cuando no se espere
obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin.
La prdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y
equipo se incluir en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en
cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con
arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se clasificarn como ingresos
de actividades ordinarias.
A.2. NIC 38 INTANGIBLES - AMORTIZACION

La NIC 38, define a un INTANGIBLE, como un activo identificable de carcter no
monetario y sin apariencia fsica.
Los activos intangibles de acuerdo a su vida til se clasifican como sigue:
-
Intangibles de vida til finita: (la vida til se determinar en funcin a la

duracin o el nmero de unidades productivas u otros factores similares que
constituyan su vida til).
Intangibles de vida til indefinidas1: (se clasificar as, cuando, sobre la

base de un anlisis de todos los factores relevantes, no exista un lmite
previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera genere entradas de
flujos netos de efectivo para la entidad).
Siendo la AMORTIZACION, la distribucin sistemtica del importe amortizable de un

activo intangible entre los aos de su vida til estimada. El cargo por amortizacin de
cada perodo se reconocer en el resultado del periodo, a menos que se incluya en el
importe en libros de otros activos.
En consideracin a lo antes sealado, la entidad que tenga activos intangibles, deber
tener en cuenta los siguientes aspectos:
2.1 Importe Amortizable y Valor Residual:
El importe depreciable de un activo intangible con vida til finita; se determinar
deduciendo al costo su valor residual.
Entonces, si se determina un valor residual distinto a CERO, implica que la entidad
espera disponer el activo intangible antes de que termine su vida econmica.
De manera general, se supondr que el valor residual de un activo intangible es
NULO, a menos que:
Haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final de
su vida til; o
Exista un mercado activo para el activo y pueda determinarse el valor residual
con referencia a este mercado; adems que sea probable que este mercado
existir al final de la vida til del activo.
Por tanto, la estimacin del valor residual de un activo intangibles se basa en el
importe recuperable a travs de la disposicin, utilizando los precios existentes en la
fecha de la estimacin de la venta para un activo similar que haya alcanzado el
trmino de su vida til y haya operado en condiciones similares a aquellas en las que
el activo se utilizar.
La entidad deber revisar de manera anual, el valor residual estimado, de identificarse
algn cambio en dicho valor, se contabilizar como un cambio en una estimacin, de
acuerdo con la NIC 8.
2.2 Inicio de la Amortizacin

1
El trmino indefinida no significa infinita.
- Activo INTANGIBLE con vida til FINITA;

Para esta clase de intangibles, la amortizacin comenzar cuando el activo est
disponible para su utilizacin, esto quiere decir, cuando se encuentre en la
ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por
la gerencia.
-
Activos INTANGIBLES con vidas tiles INDEFINIDAS
En el caso de los activos intangibles con una vida til indefinida NO se amortizarn.
La entidad deber de comprobar si un activo intangible con una vida til indefinida ha
experimentado una prdida por deterioro del valor; mediante la comparacin de su
importe recuperable con su importe en libros, de manera anual, y en cualquier
momento en el que exista un indicio de que el activo puede haberse deteriorado su
valor.
2.3 Vida til (prrafo 88):
Toda entidad deber evaluar si la vida til de un activo intangible es finita o indefinida;
para determinar la vida til de un activo intangible, es preciso considerar muchos
factores, entre los que figuran:
La utilizacin prevista del activo: Corresponde al uso estimado considerando
como referencia la capacidad o desempeo que se espere del mismo; incluye
adems la gestin eficiente sobre el uso de los intangibles.
Los Ciclos tpicos de vida del producto: as como la informacin pblica
disponible sobre estimaciones de la vida til, o de similares activos de
utilizacin parecida.
La obsolescencia tcnica o comercial: derivada de los cambios o mejoras en
la produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los
productos o servicios que se obtienen con el activo.
Estabilidad de la Industria en la que opere el activo, as como los cambios en
la demanda de mercado para los productos o servicios fabricados con el activo
en cuestin.
La actuacin de la competencia: sean estos actuales o potenciales.
Nivel de desembolsos por mantenimiento necesarios; para conseguir los
beneficios econmicos esperados del activo, as como la capacidad y voluntad
de la entidad para alcanzar ese nivel;
Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales
el periodo de control, fechas de caducidad, etc.
Vida til del activo depende de las vidas tiles de otros activos posedos por
la entidad.
Tambin pueden existir factores econmicos y legales que ejerzan influencia sobre la
vida til de un activo intangible; siendo que los factores econmicos determinarn el
periodo a lo largo del cual se recibirn los beneficios econmicos futuros y los factores
legales pueden restringir el intervalo de tiempo en el que la entidad controlar el
acceso a estos beneficios. Por ende, la vida til ser el periodo ms corto de los
determinados por estos factores.
La vida til de un activo intangible refleja el nivel de los desembolsos para
mantenimiento futuros necesarios para preservar el activo en su nivel normal de
rendimiento, evaluado en la fecha en la que se estima la vida til del activo, as como
la capacidad de la entidad y su intencin de alcanzar dicho nivel.
La vida til de un activo intangible puede ser muy larga, o incluso indefinida. La
incertidumbre existente justifica una estimacin prudente de la vida til del activo
intangible, aunque no justifica la eleccin de un periodo de amortizacin que sea tan
corto que resulte irreal.
Para el caso de aquellos activos intangibles que surja de un derecho contractual o
legal, se estimar la vida til del mismo en funcin a los periodos comprendidos en el
contrato, o considerando el periodo que se espera utilizar el activo (menor al tiempo
del contrato).
2.4 Mtodos de Amortizacin:
El mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn de consumo esperado, por parte
de la entidad, de los beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si este patrn
no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptar el mtodo lineal de
amortizacin.
2.5 Cese de la Amortizacin
En el caso de los Activo INTANGIBLE con vida til FINITA; La amortizacin cesar
en la fecha ms temprana entre aqulla en que el activo se clasifique como mantenido
para la de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del
mismo.
A.3 NIIF 6 Exploracin y evaluacin de Recursos Minerales - AGOTAMIENTO:

El Agotamiento, representa la disminucin de los recursos naturales no renovables,
como resultado de su explotacin econmica, siendo que los recursos naturales no
pueden volver a reemplazarse, tal es caso: los bosques, minas, yacimientos de
petrleo y gas, entre otros, son explotados por empresas mediante las concesiones y
licencias permitidas por el Estado.
La NIIF 6, precisa que la empresa deber adoptar polticas contables que permitan
identificar claramente el COSTO de los ACTIVOS POR EXPLORACION Y
EVALUACION, as mismo debern de considerar el grado de asociacin entre el gasto
y el descubrimiento de recursos minerales especficos.
Por ende podramos considerar como parte del COSTO, las siguientes erogaciones:
Adquisicin de Concesin de exploracin

Estudios geolgicos, geoqumicas, geofsicos, etc.
Gastos por perforacin exploratoria, excavaciones o muestreos.
Gastos de Factibilidad tcnica y viabilidad comercial para la extraccin de los
minerales, entre otros.
La entidad deber clasificar uniformemente a los ACTIVOS POR EXPLORACIN Y

EVALUACIN, como tangibles o intangibles de acuerdo a su naturaleza de los activos
adquiridos (se deber aplicar la NIC 16 NIC 38 respectivamente).
Es necesario sealar que el agotamiento de los recursos naturales, se debern
reconocer, en aplicacin a la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
3.1 Mtodos para determinar el AGOTAMIENTO de RECURSOS NATURALES:
Para determinar el agotamiento de los recursos naturales, se debe determinar el
medio normal de agotamiento respecto de la naturaleza de la actividad o usos, esto
quiere decir que la evaluacin depender el rubro, tales como: tala de rboles,
minera, perforacin de pozos petroleros o yacimientos de gas, etc.
Los especialistas en Ingeniera, precisan que existen dos mtodos para determinar el
agotamiento de los Recursos Naturales, que a continuacin detallamos:
Mtodo de Agotamiento por costo.
Mtodo de Agotamiento por porcentaje.
A continuacin vamos a desarrollar de manera breve como se determina el
Agotamiento aplicando cada mtodo arriba mencionado.
3.1.1 Mtodo de Agotamiento por Costo:
El agotamiento del costo, tambin denominado Agotamiento del Factor, es un
mtodo muy sencillo, y se determina de la misma manera como si se tratase de la
depreciacin por unidad de produccin.
Los elementos a consideran para calcular el agotamiento son:
- El costo de la propiedad a la cual se le va a afectar.

- Estimacin del nmero de unidades recuperables (Ejemplo: millones de pies cbicos
de gas natural, toneladas de mineral, barriles de petrleo, etc)
- Valor de recuperacin.
Para determinar el agotamiento del recurso natural, por medio del factor de
agotamiento, se determina en base al nivel de actividad o uso, es decir, el tiempo que
tarda para recuperarse y se determina por medio de la siguiente expresin.
Factor de Agotamiento = Inversin inicial / Capacidad de recursos
Donde:
Factor de agotamiento, se determina para el ao
Inversin inicial = Es el costo del producto natural
Capacidad del recurso = Capacidad total del recurso natural
Este factor, determina una estimacin por el cual resulta posible recuperar la
capacidad del recurso natural.
Es necesario indicar que el costo de agotamiento no puede exceder al costo total del
recurso, (pues de ser as, significara que quedara completamente agotado el recurso)
y se determina de la siguiente manera:
Costo de agotamiento = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)
3.1.2 Mtodo de Agotamiento por Porcentaje:

Resulta una consideracin especial por cada tipo de recursos naturales, siendo que
cada ao puede agotarse un porcentaje constante respecto del ingreso bruto que
genera la propiedad durante un ao. Este mtodo determina una condicin importante
sobre la cantidad, ya que el agotamiento est limitado a un porcentaje que no exceda
el 50% del ingreso gravable que produce la propiedad.
Por ende anualmente la cantidad agotada se calcula de la siguiente manera:
% de la cantidad agotada = porcentaje * ingreso bruto de la propiedad
Este mtodo es muy utilizado por los gobiernos, con la finalidad de mantener un
desarrollo sostenible y evitar la sobreexplotacin de los recursos naturales no
renovables, mediante la aplicacin de normas efectivas que especifiquen
porcentualmente lmites de explotacin considerando adems la demanda de dichos
recursos.
IV. CATALOGO CONTABLE:

33
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
33521
Costo
331
Terrenos
33522
Revaluacin
3311
Terrenos
336
33111
Costo
33112
Revaluacin
33611
Costo
Edificaciones
33612
Revaluacin
332
3321
Edificaciones administrativas
3361
Equipos diversos
3362
Equipo para procesamiento de informacin (de cmputo)
Equipo de comunicacin
33211
Costo de adquisicin o construccin
33621
Costo
33212
Revaluacin
33622
Revaluacin
33213
Costo de financiacin - edificaciones
3322
3363
Equipo de seguridad
Almacenes
33631
Costo
33221
33632
Revaluacin
33222
Revaluacin
33223
Costo de financiacin - almacenes
33691
Costo
Edificaciones para produccin
33692
Revaluacin
3323
3369
33231
33232
Revaluacin
Costo de financiacin edificaciones para
produccin
33711
Costo
Instalaciones
33712
Revaluacin
33233
3324
337
Otros equipos
3371
Herramientas
33241
33242
Revaluacin
33721
Costo
33243
Costo de financiacin instalaciones
33722
Revaluacin
333
Maquinarias y equipos de explotacin
338
3331
3381
33311
3382
Equipo de transporte
33312
Revaluacin
Costo de financiacin maquinarias y equipos de
explotacin
3383
Muebles y enseres
3386
Equipos diversos
3387
Herramientas y unidades de reemplazo
33313
334
3341
Vehculos motorizados
3372
339
Unidades de reemplazo
Unidades por recibir
Construcciones y obras en curso
33411
Costo
3391
Adaptacin de terrenos
33412
Revaluacin
3392
Construcciones en curso
Vehculos no motorizados
3393
Maquinaria en montaje
33421
Costo
3394
Inversin inmobiliaria en curso
33422
Revaluacin
3397
Costo de financiacin inversiones inmobiliarias
3342
335
3351
Muebles y enseres
Muebles
33971
3398
33511
Costo
33981
33512
Revaluacin
33982
3352
Enseres
3399
Costo de financiacin - edificaciones

Costo de financiacin inmuebles, maquinaria y equipo
Costo de financiacin edificaciones
Costo de financiacin maquinarias y equipos de
explotacin
Otros activos en curso
34
341
3411
INTANGIBLES
34422
Revaluacin
Concesiones, licencias y otros derechos
34423
Costo de financiacin
Concesiones
345
Costo
34112
Revaluacin
34511
Costo
Licencias
34512
Revaluacin
3412
3451
Frmulas, diseos y prototipos
34111
34121
Costo
34122
Revaluacin
34521
Costo
Otros derechos
34522
Revaluacin
3419
34191
Costo
34192
Revaluacin
342
3421
3452
Frmulas
346
3461
Diseos y prototipos
Reservas de recursos extrables

Minerales
Patentes y propiedad industrial
34611
Costo
Patentes
34612
Revaluacin
34211
Costo
34212
Revaluacin
34621
Costo
Marcas
34622
Revaluacin
3422
3462
34221
Costo
34222
Revaluacin
34631
Costo
Programas de computadora (software)
34632
Revaluacin
343
3431
Aplicaciones informticas
3463
Petrleo y gas
3469
Madera
Otros recursos extrables
34311
Costo
34691
Costo
34312
Revaluacin
34692
Revaluacin
344
3441
Costos de exploracin y desarrollo

Costos de exploracin
347
Plusvala mercantil
3471
Plusvala mercantil
34411
Costo
349
Otros activos intangibles
34412
Revaluacin
3491
34413
Costo de financiacin
34911
Costo
3442
Costos de desarrollo
34912
Revaluacin
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39151
Edificaciones
391
Depreciacin acumulada
39152
3911
Inversiones inmobiliarias
3916
39
Activos biolgicos en produccin costo
39111
Edificaciones - costo de adquisicin o construccin
39161
Activos biolgicos de origen animal
39112
Edificaciones - revaluacin
39162
Activos biolgicos de origen vegetal
39113
Edificaciones - costo de financiacin
3912
3917
Activos biolgicos en produccin costo de financiacin
Activos adquiridos en arrendamiento financiero
39171
Activos biolgicos de origen animal
39121
Inversiones inmobiliarias - edificaciones
39172
Activos biolgicos de origen vegetal
39122
39124
Inmuebles, maquinaria y equipo - edificaciones

Inmuebles, maquinaria y equipo - maquinarias y
equipos de explotacin
Inmuebles, maquinaria y equipo - equipos de
transporte
39211
39126
Inmuebles, maquinaria y equipo - equipos diversos
39212
Inmuebles, maquinaria y equipo - costo
39213
39131
Edificaciones
39214
Costos de exploracin y desarrollo
39132
39215
39133
39219
39134
Muebles y enseres
3922
Intangibles - revaluacin
39135
Equipos diversos
39221
39136
39222
Inmuebles, maquinaria y equipo - revaluacin
39223
39141
Edificaciones
39224
Costo de exploracin y desarrollo
39142
39225
39143
39229
39144
Muebles y enseres
39145
Equipos diversos
39146

Inmuebles, maquinaria y equipo costo de
financiacin
39123
3913
3914
3915
392
3921
Amortizacin acumulada
Intangibles - costo
3923
Intangibles - costo de financiacin
39234
Costo de exploracin y desarrollo
393
3931
Agotamiento acumulado
Agotamiento de reservas de recursos extrables
V. CASUISTICAS:
CASO N 1 DEPRECIACION MEDIANTE METODO DE UNIDADES PRODUCIDAS:
La empresa MANATI GRAFIC S.A., se dedica al servicio de impresin, motivo por el
cual adquiri, un Equipo Multifuncional Grafico, que le permite el escanear, fotocopiar
e imprimir; este equipo ha sido importado de EEUU, su fabricante nos hace llegar
informacin respecto de su uso:
Marca
: CANIX
Serie
: FX0012500
Cantidad impresiones por hora: 12,000 hojas
Cartuchos : Duales (Color y Negro)
Rendimiento Total: 255360,000 hojas
Costos de Importacin:
Costo FOB : $ 125,000 (T.C. 2.694)
Incoterm pactado : FOB
Fecha de Embarque : 05.01.2012
Tipo de cambio: 2.694
Fecha de Pago de la DUA : 08.01.2012
Tipo de cambio: 2.694
Fecha de Vencimiento de la Factura FOB: .30.01.2012
Descripcin
T.C.
Datos
Costo Importacin
Factura FOB
2.694
$125,000.00
S/.336,750.00
Flete Internacional
2.694
$1,250.00
S/.3,367.50
Seguro
2.694
$625.00
S/.1,683.75
AdValorem 17%
2.694
$21,568.75
S/.58,106.21
IGV (18%)
$26,719.85
Comisin de Agente de Aduanas
S/.962.18
S/.962.18
Flete local
S/.235.29
S/.235.29
S/.401,104.93
Una vez nacionalizado la mquina, se envi a la planta de produccin para su montaje

e instalacin y puesta en produccin.
La entidad aplica el Mtodo de depreciacin en funcin a sus UNIDADES
PRODUCIDAS, para lo cual deber estimar la vida til de la mquina:
1. Clculo de la VIDA UTIL:

La vida til se determina en funcin a la produccin sealada por el fabricante, y
considerando los factores locales de la produccin.
La utilizacin prevista:
Tiempo operativo del equipo Anual
((255'360,000/12,000 hojas) /8 hrs/360 das)
El desgaste fsico esperado:
Valor Residual
Restricciones sobre el uso del activo
255,360,000.00 Hojas
7 Aos , 3 meses y 20 das
98%
2%
241,920,000.00 Hojas
2. Clculo de la Depreciacin:
Se utilizar el mtodo de Unidades de Produccin, de la siguiente manera:
Importe en Libros
Valor Residual (2%)
Valor Depreciable
S/. 401,104.93
(S/. 8,022.10)
S/. 393,082.83
Unidades Producidas por ao:

Aos
Unidades
producidas
1
38,600,000.00
15.96%
30,600,000.00
12.65%
32,560,000.00
13.46%
31,560,000.00
13.05%
33,560,000.00
13.87%
34,520,000.00
14.27%
7
8
33,820,000.00
13.98%
2.77%
100%
6,700,000.00
241,920,000.00
Por ende la Depreciacin a reconocerse de manera anual ser:
2012
S/.401,104.93
Importe
Depreciable
S/.393,082.83
2013
S/.401,104.93
S/.393,082.83
49,724.98
112,461.00
288,643.93
2014
S/.401,104.93
S/.393,082.83
52,908.95
165,369.95
235,734.98
2015
S/.401,104.93
S/.393,082.83
51,297.31
216,667.26
184,437.67
2016
S/.401,104.93
S/.393,082.83
54,520.59
271,187.85
129,917.08
2017
S/.401,104.93
S/.393,082.83
56,092.92
327,280.77
73,824.16
2018
S/.401,104.93
S/.393,082.83
54,952.98
382,233.75
18,871.18
2019
S/.401,104.93
S/.393,082.83
10,849.09
393,082.83
8,022.10
Aos
Costo
Depreciacin
Anual (**)
62,736.02
Depreciacin
Acumulada
62,736.02
Valor Neto(***)
338,368.91
Valor residual (2%)

Nota:
De continuar utilizndola, el importe de S/. 8,022.10, se deber de depreciar en razn del tiempo que
espera seguir aprovechando dicha maquinaria, siendo que la cantidad de produccin ha disminuido.
8,022.10
(**) La depreciacin anual, se determina aplicando el % de unidades producidas en el periodo, al importe

depreciable.
(***) El Valor Neto del activo se determina restando del costo la depreciacin acumulada.
Los registros contables sern:

N
FECHA
2
31/12/2012
31/12/2012
31/12/2012
31/12/2012
31/12/2012
31/12/2012
31/12/2012
31/12/2012
31/12/2012
GLOSA
CTA
DENOMINACION
VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS
68
39
DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPO- COSTO
68142 MAQUINARIA Y EQUIPOS DE EXPLOTACION

DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
391
3913
DESTINO DEL COSTO

DE PRODUCCION
HABER
62,736.02
6814
PROVISION DE
DEPRECIACION
DEBE
DEPRECIACIN ACUMULADA
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO
93
COSTO DE PRODUCCION
79
CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST

791
62,736.02
62,736.02
62,736.02
CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS
2012
2
31/12/2013
31/12/2013
31/12/2013
31/12/2013
31/12/2013
31/12/2013
31/12/2013
31/12/2013
31/12/2013
68

6814
49,724.98

ACUMULADOS
PROVISION DE
DEPRECIACION
39
49,724.98
391
3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO

COSTO DE PRODUCCION
93
DESTINO DEL COSTO
DE PRODUCCION
49,724.98
79
49,724.98
791
2013
2
31/12/2014
31/12/2014
31/12/2014
31/12/2014
31/12/2014
31/12/2014
31/12/2014
31/12/2014
31/12/2014
68
52,908.95
6814

ACUMULADOS
PROVISION DE
DEPRECIACION
39
52,908.95
391

COSTO DE PRODUCCION
93
DESTINO DEL COSTO
DE PRODUCCION
52,908.95
79
52,908.95
791
2014
2
31/12/2015
31/12/2015
31/12/2015
31/12/2015
31/12/2015
31/12/2015
31/12/2015
68
51,297.31
6814

ACUMULADOS
PROVISION DE
DEPRECIACION
39
51,297.31
391
DESTINO DEL COSTO

DE PRODUCCION

COSTO DE PRODUCCION
93
51,297.31

3
31/12/2015
31/12/2015
79
51,297.31
791
2015
2
31/12/2016
31/12/2016
31/12/2016
31/12/2016
31/12/2016
31/12/2016
31/12/2016
31/12/2016
31/12/2016
68
54,520.59
6814
PROVISION DE
DEPRECIACION
39

ACUMULADOS
391
54,520.59

COSTO DE PRODUCCION
93
DESTINO DEL COSTO
DE PRODUCCION
54,520.59
79
54,520.59
791
2016
2
31/12/2017
31/12/2017
31/12/2017
31/12/2017
31/12/2017
31/12/2017
31/12/2017
31/12/2017
31/12/2017
68
56,092.92
6814

ACUMULADOS
PROVISION DE
DEPRECIACION
39
56,092.92
391

COSTO DE PRODUCCION
93
DESTINO DEL COSTO
DE PRODUCCION
56,092.92
79
56,092.92
791
2017
2
31/12/2018
31/12/2018
31/12/2018
31/12/2018
31/12/2018
31/12/2018
31/12/2018
31/12/2018
31/12/2018
68
54,952.98
6814

ACUMULADOS
PROVISION DE
DEPRECIACION
39
54,952.98
391

COSTO DE PRODUCCION
93
DESTINO DEL COSTO
DE PRODUCCION
54,952.98
79
54,952.98
791
2018
2
31/12/2019
31/12/2019
31/12/2019
31/12/2019
31/12/2019
31/12/2019
31/12/2019
31/12/2019
31/12/2019
68
10,849.09
6814

ACUMULADOS
PROVISION DE
DEPRECIACION
39
10,849.09
391

COSTO DE PRODUCCION
93
DESTINO DEL COSTO
DE PRODUCCION
10,849.09
79
10,849.09
791
Si la Depreciacin, la determino segn el METODO DE LINEA RECTA; obtendr la

siguiente informacin:
2012
S/.401,104.93
Importe
Depreciable
S/.393,082.83
2013
S/.401,104.93
S/.393,082.83
12.50%
49,135.35
98,270.71 302,834.22
2014
S/.401,104.93
S/.393,082.83
12.50%
49,135.35
147,406.06 253,698.87
2015
S/.401,104.93
S/.393,082.83
12.50%
49,135.35
196,541.42 204,563.51
2016
S/.401,104.93
S/.393,082.83
12.50%
49,135.35
245,676.77 155,428.16
2017
S/.401,104.93
S/.393,082.83
12.50%
49,135.35
294,812.12 106,292.81
2018
S/.401,104.93
S/.393,082.83
12.50%
49,135.35
343,947.48
57,157.45
2019
S/.401,104.93
S/.393,082.83
12.50%
49,135.35
393,082.83
8,022.10
Aos
Costo
% anual
12.50%
100.00%
Depreciacin Depreciacin
Valor Neto
Anual
Acumulada
49,135.35
49,135.35 351,969.58
Valor residual (2%)
8,022.10
CASO N 2: DEPRECIACION DE UNA CAMIONETA METODO LINEA RECTA:

La empresa HELADERIA CHOP SA, ha adquirido una camioneta para reparto de sus
productos, la misma que tiene la siguiente informacin:
Marca / Modelo: NISSAN
Costo de Adquisicin: S/. 85,900.00
Vida til: 6 aos
Valor Residual (5%) S/ 4,295.00
La vida til ha sido estimada en funciona la informacin del fabricante sobre el
rendimiento de la camioneta, as como considerando los factores de uso del bien.
Se pide reconocer determinar y contabilizar la depreciacin respectiva:
Solucin:
La determinacin de la depreciacin aplicando el mtodo de Lnea Recta es:
2012
Importe
%
Valor Neto
Depreciable
Anual
Acumulada
S/.85,900.00
S/.81,605.00 16.67%
13,603.55
13,603.55
72,296.45
2013
S/.85,900.00
S/.81,605.00 16.67%
13,603.55
27,207.11
58,692.89
2014
S/.85,900.00
S/.81,605.00 16.67%
13,603.55
40,810.66
45,089.34
2015
S/.85,900.00
S/.81,605.00 16.66%
13,595.39
54,406.05
31,493.95
2016
S/.85,900.00
S/.81,605.00 16.66%
13,595.39
68,001.45
17,898.55
2017
S/.85,900.00
S/.81,605.00 16.67%
13,603.55
81,605.00
4,295.00
Aos Costo
Valor residual (5%)
FECHA
2
31/12/2012
31/12/2012
31/12/2012
31/12/2012
31/12/2012
31/12/2012
31/12/2012
31/12/2012
31/12/2012
4,295.00
GLOSA
CTA
DENOMINACION
68
DEBE
HABER
13,603.55
6814
68143 UNIDADES DE TRANSPORTE

ACUMULADOS
PROVISION DE
DEPRECIACION
39
13,603.55
391

GASTOS DE VENTA
92
DESTINO DEL GASTO
13,603.55
79
13,603.55
791
2013
68
31/12/2013
13,603.55
31/12/2013
31/12/2013
31/12/2013
31/12/2013
391
31/12/2013
3913
6814

ACUMULADOS
PROVISION DE
DEPRECIACION
39
13,603.55
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO
GASTOS DE VENTA
3
92
31/12/2013
31/12/2013
31/12/2013
DESTINO DEL GASTO
13,603.55
79
13,603.55
791
2014
2
31/12/2014
31/12/2014
31/12/2014
31/12/2014
31/12/2014
31/12/2014
31/12/2014
31/12/2014
31/12/2014
68
13,603.55
6814

ACUMULADOS
PROVISION DE
DEPRECIACION
39
13,603.55
391

GASTOS DE VENTA
92
DESTINO DEL COSTO
DE PRODUCCION
13,603.55
79
13,603.55
791
2015
2
68
31/12/2015
31/12/2015
13,595.39
6814
31/12/2015
2
31/12/2015

ACUMULADOS
PROVISION DE
DEPRECIACION
39
13,595.39
31/12/2015
2
391
31/12/2015
2

GASTOS DE VENTA
31/12/2015
92
3
31/12/2015
3
DESTINO DEL COSTO

DE PRODUCCION
13,595.39
79
13,595.39
31/12/2015
3
791
2016
2
31/12/2016
31/12/2016
31/12/2016
31/12/2016
31/12/2016
31/12/2016
31/12/2016
31/12/2016
31/12/2016
68
13,595.39
6814

ACUMULADOS
PROVISION DE
DEPRECIACION
39
13,595.39
391

GASTOS DE VENTA
92
DESTINO DEL COSTO
DE PRODUCCION
13,595.39
79
113,595.39
791
2017
2
31/12/2017
31/12/2017
31/12/2017
31/12/2017
31/12/2017
31/12/2017
31/12/2017
68
13,603.55
6814

ACUMULADOS
PROVISION DE
DEPRECIACION
39
13,603.55
391
DESTINO DEL COSTO

DE PRODUCCION

GASTOS DE VENTA
92
13,603.55

3
31/12/2017
31/12/2017
79
13,603.55
791
CASO N 3: DEPRECIACION DE UNA CAMIONETA METODO DE LOS

SALDOS DECRECIENTES:
La empresa HELADERIA CHOP SA, ha adquirido una camioneta para reparto de sus
productos, la misma que tiene la siguiente informacin:
Marca / Modelo: NISSAN
Costo de Adquisicin: S/. 85,900.00
Vida til: 6 aos
Valor Residual (5%) S/ 4,295.00
La vida til ha sido estimada en funciona la informacin del fabricante sobre el
rendimiento de la camioneta, as como considerando los factores de uso del bien.
As mismo, la gerencia decide establecer el Mtodo de los Saldos Decrecientes,
siendo que durante los primeros aos, el activo va a sufrir un mayor desgaste por su
uso, en comparacin a los posteriores aos, por ende establece la siguiente
estimacin:
2011
Importe
%
Valor Neto
Depreciable
Anual
Acumulada
S/.85,900.00
S/.81,605.00 25.00%
20,401.25
20,401.25
65,498.75
2012
S/.85,900.00
S/.81,605.00 25.00%
20,401.25
40,802.50
45,097.50
2013
S/.85,900.00
S/.81,605.00 20.00%
16,321.00
57,123.50
28,776.50
2014
S/.85,900.00
S/.81,605.00 15.00%
12,240.75
69,364.25
16,535.75
2015
S/.85,900.00
S/.81,605.00 10.00%
8,160.50
77,524.75
8,375.25
2016
S/.85,900.00
S/.81,605.00
4,080.25
81,605.00
4,295.00
Aos
Costo
Valor residual (5%)
5.00%
4,295.00
La contabilizacin de la misma se realizar de la misma forma que en el caso anterior,

considerando los importe determinados mediante el Mtodo de Saldos decrecientes;
es importante sealar que al cierre del ejercicio deber de comparar con el Mtodo de
Lnea Recta a fin de determina alguna ADICION TRIBUTARIA generada por un cargo
de depreciacin en exceso respecto de los lmites mximos establecidos en el artculo
22 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
CASO N 4 ADQUISICION DE ACTIVOS INTAGIBLES

La empresa MEDALIZ SA, el 14.09.2011 ha adquirido un paquete de Ofimtica de
WINDOWS 2010 para 20 PCs, que consta, del Software a $ 7,500 y la Licencia
por 5 aos, incluye las actualizaciones de versin que pudieran darse durante el
tiempo de vigencia de la licencia por $ 11,000 ms IGV respectivamente; los
mismos que se instalaran en las oficinas de administracin y ventas.
Se solicita:
a) Determinar el Costo de adquisicin de los intangibles adquiridos.
b) Reconocimiento contable.
Desarrollo:
a) Se determina el Costo de Adquisicin:
Fecha Adq.
Descripcin
14.09.2011
Licencia de uso Software
14.09.2011
Software Ofimtico
Importe
Costo
(T.C. 2.731)
$ 7500.00
S/. 20,482.50
$ 11000.00
S/. 30,041.00
$ 18,500.00
S/. 50,523.50
b) Para determinar la amortizacin, se deber considerar lo siguiente:

LICENCIA: El lmite legal segn contrato es de 5 aos
SOFWARE: La utilizacin prevista del SOFTWARE en la empresa es de
aproximadamente 5 aos, esto se deriva en base al tiempo de la licencia.
El valor residual de ambos intangibles es CERO.
Por tanto, la amortizacin de ambos intangibles, se realizar en 5 aos, aplicando
la tasa del 20% anual, durante el primer ao se aplicar por 4 meses:
Costo
Tasa
Amortiz.
Fecha Adq.
Intangible
14.09.2011
Licencia
20,482.50
20%
14.09.2011
Software
30,041.00
20%
De Adq.
Amortizacin
2011
Valor Neto
1,365.50
19,117.00
2,002.73
28,038.27
3,368.23
47,155.27
Meses
50,523.50
Durante los siguientes aos y hasta la culminacin de la vida til del activo
intangible, la amortizacin ser:
Costo
Intangible
De Adq.
AMORTIZACION
Tasa
Amortiz.
2011
2012
2013
2014
2015
2016
2731
Licencia
20,482.50
20%
1,365.50
4,096.50
4,096.50
4,096.50
4,096.50
Software
30,041.00
20%
2,002.73
6,008.20
6,008.20
6,008.20
6,008.20
3,368.23
10,104.70
10,104.70
50,523.50
4,005.47
10,104.70 10,104.70 6,736.47
La conversin en moneda extranjera, en aplicacin del Impuesto del Impuesto a la Renta,

se realiza segn lo indicado por el artculo 61, inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta,
utilizando el tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin.
Valor
Neto
0.00
0.00
0.00
El registro contable ser de la amortizacin, durante el primer periodo ser:

N
FECHA
GLOSA
CTA
DENOMINACION
Parcial
DEBE
68
30/09/2011
30/09/2011
682
30/09/2011
6821
30/09/2011
30/09/2011
3,368.23
30/09/2011
30/09/2011
392
30/09/2011
3921
30/09/2011
30/09/2011
30/09/2011
AMORTIZACION DE INTANGIBLES
AMORTIZACION DE INTANGIBLES- COSTO

CONCESIONES, LICENCIAS Y OTROS
68211 DERECHOS
PROGRAMAS DE COMPUTADORAS
68213 (SOFTWARE)
ACUMULADOS
AMORTIZACION
DEL PERIODO
HABER
1,365.50
2,002.73
39
3,368.23
AMORTIZACIN ACUMULADA
INTANGIBLES - COSTO
CONCESIONES, LICENCIAS Y OTROS
39211 DERECHOS
PROGRAMAS DE COMPUTADORA
39213 (SOFTWARE)
GASTOS DE ADMINISTRACION
91
2,020.94
GASTOS DE VENTAS
6
30/09/2011
30/09/2011
30/09/2011
DESTINO DEL
GASTO
92
1,347.29
79
3,368.23
791
CASO N 5 AGOTAMIENTO DE RESERVAS NATURALES:

La empresa Maderbas Cedro, ha adquirido unas hectreas de bosque, con la finalidad
de talar rboles, por un total de S/. 40,000, de un total de 18 mil pies cbicos de
madera para tala.
a) Determine el costo de agotamiento si durante los dos primeros aos se extraen 4
mil y 5 mil pies cbicos de madera.
b) Si despus de 2 aos el total recuperado de pies cbicos de madera es reestimado
en 28 mil, calcular el nuevo factor de agotamiento para el ao 3 en adelante.
c) Registros contables
Solucin:
a) Costo de Agotamiento:
Utilizando el mtodo del factor de agotamiento por cada ao de utilizacin, tenemos
para el Ao 1:
= > S/. 40,000/18
= > 2,222.22 mil pies cbicos de madera
Ahora determinaremos el Costo de agotamiento para el ao 1 ser:
Costo de agotamiento (ao 1) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)
= > S/ 2,222.22 * 4
= > S/. 8,888.88 por 4 mil pies cbicos.
Ahora determinaremos el Costo de agotamiento para el ao 2 ser:

= > S/ 2,222.22 * 5
= > S/. 11,111.11 por 5 mil pies cbicos.
Entonces el Agotamiento total acumulado durante los dos primeros aos ser:
= > S/. 8,888.88 + 11,111.11
= > S/. 19,999.99
La cantidad de inversin no agotada ser entonces:
= > S/. 40,000 S/. 19,999.99
= > S/. 20,000.01
b) Determinacin del nuevo factor de agotamiento:

El nuevo factor se debe considerar la obtencin de la siguiente informacin:
Capacidad del recurso natural reestimado: para ello debemos restar al Valor
reestimado el Valor acumulado de recursos utilizados.
Capacidad del Recurso = > 28 mil 9 mil (4 mil + 5mil pies cbicos)
= > 19 mil pies cbicos de madera
Ahora con estos nuevos valores calculados determinaremos el nuevo factor de
agotamiento as como el costo de agotamiento, a partir del 3er ao.
El factor de agotamiento para el Ao 3:
Factor de Agotamiento = Inversin no agotada / Capacidad de recursos (reestimada)
= > S/. 20,000.01/19
= > 1,052.63 mil pies cbicos de madera
= > S/ 1,052.63 * 1
(19- 18 mil)
= > S/. 1,052.63

c) Registros contables:
Adquisicin de las hectreas de Bosque:
-------------------------------------- 1 --------------------------------34 INTANGIBLES
346 RESERVAS DE RECURSO EXTRAIBLES
3463 MADERA
34631 COSTO
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
465 PASIVO POR COMPRA DE ACTIVO INMOVILIZADO
4655 INTANGIBLES
x/x Por la adquisicin de hectreas de un Bosque para tala de rboles
-------------------------------------- 2--------------------------------46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
465 PASIVO POR COMPRA DE ACTIVO INMOVILIZADO
4655 INTANGIBLES
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104 CUENTAS CORRIENTES E INSTITUCIONES FIN.
1041 CTAS. CTES. OPERATIVAS
x/x Por la cancelacin.
-------------------------------------- x ---------------------------------
Debe
40,000.00
Haber
40,000.00
40,000.00
40,000.00
Registro del Agotamiento del recurso natural (Bosque forestal) 1 ao:

-------------------------------------- 3--------------------------------68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS
683 AGOTAMIENTO
6831 AGOTAMIENTO DE RECURSOS NATURALES ADQUIRIDOS
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM ACUM
393 AGOTAMIENTO ACUMULADO
8,888.88
8,888.88
3931 AGOTAMIENTO DE RESERVAS DE RECURSOS EXTRAIBLES

Por la provisin segn el Mtodo del Costo o Factor del Agotamiento del 1
x/x ao
-------------------------------------- x --------------------------------93 COSTO DE PRODUCCION
8,888.88
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST

x/x Por el destino del gasto de agotamiento.
-------------------------------------- x ---------------------------------
8,889

683 AGOTAMIENTO
x/x ao
-------------------------------------- x ---------------------------------
11,111.11
11,111.11
11,111.11
11,111.11

683 AGOTAMIENTO
1,052.63

x/x ao
-------------------------------------- x ---------------------------------
1,052.63
1,052.63
1,053
CASO N 6 AGOTAMIENTO POR PORCENTAJE:

Una mina de carbn tiene un ingreso bruto de S/ 130,000 en el ao. Los gastos de
explotacin son de S/. 70,850. Calcule el porcentaje de agotamiento permitido.
Solucin: De acuerdo a la tabla de porcentajes de actividad o tipo de material, se
determina para el carbn un porcentaje de agotamiento permitido de 10%.
La deduccin de agotamiento por porcentaje se calcula en funcin del ingreso
gravable bruto de explotacin. Para lo cual debe determinarse el ingreso gravable, hay
que considerar que est limitada al porcentaje calculado del 50%
El agotamiento por porcentaje calculado:
Ingreso bruto de la mina
(x) Porcentaje de agotamiento
(=) Agotamiento calculado.
130,000
x
10%
13,000
Ahora determinamos el ingreso gravable de la mina:

= > Ingreso bruto de la mina - Gastos de explotacin.
= > S/. 130,000 - S/. 70,850
= > S/. 59,150
Ahora determinamos el lmite del ingreso gravable (50%):
Limite
= > S/. 59,150*50%

= > S/. 29,575
Se deber comparar el agotamiento calculado S/ 13,000, respecto del lmite permitido

S/ 29,575, se reconocer el menor entre ellos; en este caso el agotamiento permitido
es de S/ 13,000.
El asiento contable ser:
683 AGOTAMIENTO
x/x Por la provisin segn el Mtodo porcentual de Agotamiento
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
-------------------------------------- x ---------------------------------
Debe
13,000.00
Haber
13,000.00
13,000.00
13,000

La
empresa
PRETOMAS,
ha
descubierto
yacimiento
de
Gas
natural,
de
aproximadamente 100 millones de pies cbicos, El estado le otorga una concesin por
5 aos para su explotacin por un total de S/. 9800,000.
a) Determine el costo de agotamiento, mediante el mtodo del Factor, si se
extraen las siguientes cantidades por ao de concesin:
Ao
Agotamiento
en
millones cbicos
1
20
25
25
20
10
b) Si despus del 2do ao, el total recuperado de pies cbicos de gas natural es
reestimado en 160 millones de pies cbicos, calcular el nuevo factor de agotamiento
para el ao 3 en adelante.
c) Registros contables
Solucin:
a) Costo de Agotamiento:
Mtodo del factor de agotamiento para el Ao 1:
= > S/. 9800,000/100
= > 98,000 millones de pies cbicos de gas
Costo de agotamiento - ao 1:
= > S/ 98,000 * 20
= > S/. 1960,000 por 20 millones de pies cbicos de gas
Costo de agotamiento - ao 2:
= > S/ 98,000 * 25
= > S/. 2450,000 por 25 millones de pies cbicos de gas
Agotamiento Total Acumulado: durante los dos primeros aos ser:
= > S/. 1960,000 + S/. 2450,000
= > S/. 4410,000
La cantidad de inversin no agotada ser entonces:

= > S/. 9800,000 S/. 4410,000
= > S/. 5390,000
b) Determinacin del nuevo factor de agotamiento:
Capacidad reestimada del Recurso = > 160 millones 45 millones
(20 + 25 millones pies cbicos)
= > 115 millones de pies cbicos de gas
Nuevo factor de agotamiento y costo de agotamiento, a partir del 3er ao.
El factor de agotamiento para el Ao 3 ser:
Factor de Agotamiento = Inversin no agotada / Capacidad de recursos (reestimada)
= > S/. 5390,000/115 millones de pies cbicos de gas
= > S/. 46,869.57 millones de pies cbicos de gas
= > S/ 46,869.57* 15
(115- 100 millones de pies cbicos)
= > S/. 703,043.48

b) Registros contables:
Registro del Agotamiento del gas natural 1 ao:
-------------------------------------- x--------------------------------68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS
683 AGOTAMIENTO
x/x ao
-------------------------------------- x ---------------------------------
1960,000
1960,000
1960,000
1960,000
Para los aos sucesivos se provisonar el agotamiento calculado, de acuerdo a la

estimacin de explotacin el recurso natural.

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Reconocimiento Contable de los gastos de Depreciacin, Amortizacin y

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2. Intangibles NIC 38 Amortizacin

3. Exploracin y evaluacin de Recursos Minerales NIIF 6 - Agotamiento

Reconocimiento Contable de los gastos de Depreciacin, Amortizacin y

III. MARCO LEGAL CONTABLE:

Ejemplo 2: La empresa TAXI SUR S.A., ha realizado una compra importada a

1.2 Importe Depreciable y Vida til:

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El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn de consumo de los beneficios

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Intangibles de vida til indefinidas1: (se clasificar as, cuando, sobre la

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2.2 Inicio de la Amortizacin

El trmino indefinida no significa infinita.

- Activo INTANGIBLE con vida til FINITA;

Activos INTANGIBLES con vidas tiles INDEFINIDAS

A.3 NIIF 6 Exploracin y evaluacin de Recursos Minerales - AGOTAMIENTO:

Adquisicin de Concesin de exploracin

La entidad deber clasificar uniformemente a los ACTIVOS POR EXPLORACIN Y

- El costo de la propiedad a la cual se le va a afectar.

3.1.2 Mtodo de Agotamiento por Porcentaje:

IV. CATALOGO CONTABLE:

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Equipo para procesamiento de informacin (de cmputo)

Costo de adquisicin o construccin

Costo de financiacin - edificaciones

Costo de adquisicin o construccin

Costo de financiacin - almacenes

Edificaciones para produccin

Costo de adquisicin o construccin

Costo de adquisicin o construccin

Costo de financiacin instalaciones

Maquinarias y equipos de explotacin

Maquinarias y equipos de explotacin

Maquinarias y equipos de explotacin

Costo de adquisicin o construccin

Herramientas y unidades de reemplazo

Herramientas y unidades de reemplazo

Unidades por recibir

Construcciones y obras en curso

Inversin inmobiliaria en curso

Costo de financiacin inversiones inmobiliarias

Costo de financiacin - edificaciones

Concesiones, licencias y otros derechos

Frmulas, diseos y prototipos

Reservas de recursos extrables

Patentes y propiedad industrial

Programas de computadora (software)

Otros recursos extrables

Costos de exploracin y desarrollo

Otros activos intangibles

Otros activos intangibles

Maquinarias y equipos de explotacin

Activos biolgicos en produccin costo

Edificaciones - costo de adquisicin o construccin

Activos biolgicos de origen animal

Activos biolgicos de origen vegetal

Edificaciones - costo de financiacin

Activos biolgicos en produccin costo de financiacin