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Determinacin de la Renta Neta Global e

Impuesto a la Renta de Personas Naturales:
Caso Prctico Integral
Enunciado

Informacin Bsica del Contribuyente

Nombres y Apellidos : Pablo Ballon Pico
Direccin
: Av. Benavides N 221 - Surco
Profesin
: Contador
Nmero de RUC
: 10417284180

I. RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

Av. La Marina N 660 - San Miguel
S/. 1,500.00 mensuales
S/. 2,160.00 anuales
(S/.180 x 12 meses)
S/. 90,000.00

a.2. Predio Arrendado

Ubicacin del inmueble :

Monto del alquiler
:

Pagos a Cuenta IR
:

Autoavalo
:

Calle Rmac N 440 - Lima

S/. 150.00 mensuales
S/. 216.00 anuales
(S/. 18 x 12 meses)
S/. 40,000.00

a.3. Alquiler de Vehculo

Arrendatario
:

Perodo arrendamiento
:

Monto del alquiler
:

Valor del alquiler en

el mercado
:

Pagos a Cuenta IR
:


Valor de Adquisicin
:

(actualizado al 31.12.2008 )

b.3. Empresa

Pagadora
: San Lorenzo S.A.

RUC
: 20519790875

Tipo de Renta
: Regalas (*)

Fecha de Pago
: 24.01.2009

Monto de la Renta
: S/. 16,000.00
(*) Renta exonerada en virtud a lo dispuesto en la Ley del Libro.
b.4. El 15.12.2008 percibi dividendos de la Empresa Continental SAC
con RUC N 20351093821 por un importe de S/. 2,000, sobre el cual
se le retuvo la suma de S/. 82.00.
b.5 Durante el ao 2008 recibi por concepto de pliza de seguro de
vida S/.30,000 soles al haber trascurrido 12 aos y hacerse efectivo
la clusula del contrato celebrado, donde indica que la entrega de
los montos aportados se realizara al finalizar el plazo con la aseguradora Amrica SAC.

Empresa Loros S.A.

Enero a diciembre 2008
S/. 700.00 mensuales

III. RENTAS DE CUARTA CATEGORA

c.1. Ejercicio independiente de su profesin

Ingresos percibidos en el ao
:

Retencin del IR (10%)
:

S/. 750.00 mensuales

S/. 1,008.00 anuales
(S/. 84 x 12 meses)
S/. 23,500.00

RUC

II. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

:
:
:
:

Razn Social

S/. 60,000.00
S/. 6,000.00

Importe

Retencin

20445401421
Araujo SRL
20,000
2,000

20307847150
Minaya EIRL
10,000
1,000

20341884323
Silvera SAC
20,000
2,000

20480072872
Fitos SAC
10,000
1,000

TOTAL
60,000
6,000

a.4. Predio cedido gratuitamente

Es propietario de un predio ubicado en la Av. Las Artes N 555 - San
Borja, cuyo valor de autoavalo del ao 2008 es de S/. 300,000.00.
Dicho predio es cedido en forma gratuita a su hija a partir de marzo
2008, quien lo ocupar como oficina.

b.1. Empresa Pagadora

RUC

Tipo de Renta

Monto de la Renta

: Diciembre
: S/. 2,025.00

b.2. En el mes de marzo del ao 2007 adquiri un inmueble el cual lo

utiliz como casa-habitacin, enajenndolo en el mes de octubre
del 2008 a un valor de S/. 60,000.00. Por tal razn, tribut la
suma de S/. 300.00 por concepto de pago a cuenta (S/. 60,000 x
0.5%).

El costo de adquisicin reajustado al ejercicio 2008 asciende a S/.
50,000.00, y fue adquirido a ttulo oneroso segn consta en el Contrato de Compra-Venta.

El Sr. Ballon ha obtenido en el ejercicio gravable 2008 las siguientes

rentas:

a.1. Predio Arrendado

Ubicacin del inmueble :

Monto del alquiler
:

Pagos a Cuenta IR
:

Autoavalo
:

Perodo de Percepcin
Retencin

c.2. Participacin de Directorio

Entidad Pagadora : Falcn S.A.

RUC
: 20121574790

Monto
: S/. 20,000.00

Fecha de Pago
: 10.12.2008

Retencin
: S/. 2,000.00

Corporacin ToTo S.A.

20135278573
Intereses
S/. 15,000.00

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IV. RENTAS DE QUINTA CATEGORA

TUO de la LIR, se presume sin admitir prueba en contrario que

la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin
es admitida para efecto de dicho tributo, efectuada por personas
naturales a titulo gratuito, a precio no determinado o a un precio
inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categora genera una renta bruta anual
no menor al 8% del valor de adquisicin de los referidos bienes.

d.1. Sueldo percibido como trabajador dependiente

Empleador
: PICO SAC

RUC
: 20444300702

Haber mensual
: S/. 3,000

Gratificaciones
: S/. 6,000

Participacin en las utilidades del 2007 : S/. 1,800

(Pagado en el mes de marzo 2008)

Gratificacin extraordinaria
: S/. 2,000

Retenciones realizadas segn certificado : S/. 2,625

b.4. Renta bruta ficta por predio cedido gratuitamente

Predio ubicado en la Av. Las Artes N 555 - San Borja

INFORMACIN ADICIONAL
1. En el mes de octubre, otro inmueble ubicado en la Av. Canad 150,
que se encontraba desocupado, sufri un incendio ocasionando daos
por un importe de S/. 6,000.00. Dicho predio no se encuentra cubierto
por seguro.
2. Ha sido cargado a sus cuentas bancarias el importe de S/. 200.00 equivalente al ITF.
3. Realiz una donacin en el mes de diciembre por un importe de S/.
2,000.00 a una entidad sin fines de lucro dedicada a prestar asistencia
social.

: S/. 300,000.00
:
18,000.00
:
15,000.00
:

15,000.00 (a4)

Total Renta Bruta Anual de Primera

Categora (a1+a2+a3+a4)
: S/. 43,800.00

Deduccin 20% de

Renta Bruta Anual

S/. 43,800 x 20%
:
( 8,760.00 )

Renta Neta Anual
: S/. 35,040.00 (1)

SOLUCIN

II. Segunda Categora

I. Primera Categora

b.1. Denominacin de la Renta

Intereses

Renta Bruta Anual Percibida

en el ejercicio:

a.1. Inmueble ubicado en Av. La Marina N 660 - San Miguel

Renta Bruta Anual:

Monto de alquiler mensual por

12 meses (S/. 1,500 x 12)
: S/. 18,000.00
Renta Mnima (6% del autoevalo)

6% de S/. 90,000.00
:
5,400.00

Se considera la renta mayor, que en este

caso corresponde al importe del alquiler


Renta Bruta Anual
: S/. 18,000.00 (a1)

a.2. Inmueble ubicado en Calle Rimac N 440 - Lima

Renta Bruta Anual:

Monto de alquiler mensual por

12 meses (S/. 150.00 x 12)
:
S/. 1,800.00
Renta Presunta (6% del autoevalo)

6% de S/. 40,000.00
:
2,400.00

Se considera la Renta Presunta, por cuanto

resulta mayor el importe anual del alquiler

pactado


Renta Bruta Anual
: S/. 2,400.00 (a2)

S/. 15,000.00 (b1)

b.2. Denominacin

Ganancia de Capital

En el presente caso, si bien el inmueble se estaba utilizando como
casa habitacin, al haberse enajenado antes de los 2 aos de permanecer en su propiedad, no adquiere tal condicin para efectos
tributarios, en virtud a lo dispuesto en el artculo 1-A del Reglamento
de la LIR.

De otro lado, para establecer la Ganancia de Capital, se deducir
del ingreso proveniente de la enajenacin el costo de adquisicin,
dado que se adquiri a ttulo oneroso. Cabe sealar que en virtud a
lo dispuesto en el literal a.1. del numeral 21.1. del TUO de la LIR y
el numeral 5 literal b) del artculo 11 del Reglamento, el costo debe
ser reajustado al ejercicio 2008 con los ndices de Correccin Monetaria. As para el ao 2007 el ndice es de 1.09, en virtud a la R.M.
N 007-2009-EF/15 publicada el 13.01.2009.

Enajenacin del inmueble
:
60,000.00

Costo de adquisicin inmueble
:
(50,000.00)

Renta Bruta
: S/. 10,000.00 (b2)

Renta Bruta Total (b1+ b2)
: S/. 25,000.00

a.3. Vehculo Alquilado

Renta Bruta Anual:

Monto de alquiler mensual por

12 meses (S/. 700.00 x 12)
:
S/. 8,400.00
Renta Presunta (8% del valor de

adquisicin actualizado (**))

8% de S/. 23,500.00
:
1,880.00

Dado que el importe del alquiler resulta

mayor, se considera dicha suma.


Renta Bruta Anual
: S/. 8,400.00 (a3)

Deduccin
10% de la Renta Bruta
S/. 25,000 x 10%
: S/. (2,500.00)


Total Renta Neta de Segunda Categora : S/. 22,500.00 (2)

b.3. Denominacin de la Renta: Regalas

El inciso d) del artculo 24 de la LIR establece que se consideraran
como rentas de segunda categora aquellas obtenidas como producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas,
patentes, regalas o similares.

(**) De acuerdo al segundo prrafo del literal b) del artculo 23 del

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Valor de autoavalo
Renta Ficta 6% de autoavalo
Renta en proporcin del uso
S/. 18,000/12 x10 meses
Renta bruta ficta

INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

En concordancia con lo indicado en el inciso c) del artculo 57 de la

Ley del IR, las rentas de segunda categora se imputarn en funcin
del principio de lo percibido, en virtud a ello al haberse percibido
las regalas en el mes de enero 2009, stas se considerara en dicho
ejercicio y no en el periodo gravable 2008.
La referida renta ser incluida en la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del 2009 solo para efectos informativos, por
encontrarse exonerada.

3. Rentas de Cuarta y Quinta Categora

Rentas de Cuarta Categora S/. 68,000.00
Rentas de Quinta Categora
45,800.00

S/. 113,800.00
() Deduccin de 7 UITs (3,500 x 7)
: (24,500.00)


: S/. 89,300.00 (3)
TOTAL RENTA NETA GLOBAL DE FUENTE
PERUANA (1+2+3)
: S/. 146,840.00

b.4. Dividendos Percibidos

El literal i) del artculo 24 de la LIR, estable que son rentas de segunda categora los dividendos y cualquier forma de distribucin de utilidades. Cabe sealar que los dividendos se encuentran sujetos a una
retencin definitiva del 4.1% cuando son percibidos por personas
naturales acorde al artculo 73-A de la LIR, no debiendo ser incluidos
por dichas personas naturales en su DJ anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio correspondiente, slo para efectos informativos.

4. Monto retenido por ITF

:
(200.00)
5. Deduccin por concepto de Donaciones
: (2,000.00) (*)
6. Prdida sufrida por incendio
: (6,000.00) (**)

TOTAL RENTA IMPONIBLE ANUAL
= S/. 138,640.00

(*) Donacin Mxima Deducible (DNM):

RNG - ITF + RNFE
DMD =

11

b.5. Pliza de seguro de vida

El inciso g) del artculo 24 de la LIR considera como rentas de segunda categora, la diferencia entre el valor actualizado de las primas o
cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los asegurados
entreguen a aquellos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dtales del seguro de vida que obtengan los asegurados. No
obstante las mencionadas ganancias, se encuentran exoneradas del
impuesto hasta el 31 de diciembre del ao 2011, de conformidad
con el inciso f) del artculo 19 de la LIR.

146,840 200 + 0
DMD =

11

DMD = S/. 13,330

III. Cuarta Categora

c.1. Ejercicio Independiente

Renta Bruta Anual

Total de Ingresos Percibidos

Deduccin

20% de la Renta Bruta con un lmite de

24 UIT (S/. 84,000)

20% de S/. 60,000
:


Renta Neta por Ejercicio de su Profesin :
c.2. Participacin de Directorio
:


Total Renta Neta Anual de 4ta

Categora (c1 + c2)
:

Nota: Al no superar el mximo deducible, ser aceptada el ntegro

de la donacin realizada (S/. 2,000.00).
(**) Las prdidas sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
generadores de renta de primera categora, que no sean cubiertas
por indemnizaciones o seguros, pueden compensarse de la renta
neta global.

S/. 60,000.00

(12,000.00)

S/. 48,000.00 (c1)

DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

RENTA IMPONIBLE ANUAL = S/. 138,640

S/. 20,000.00 (c2)

Renta Neta Imponible

Tasa
Impuesto

Hasta 27 UIT (S/.94,500)
15%
S/. 14,175.00

Por exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT

21%
S/.9,269
(S/. 138,640 S/. 94,500)
= S/. 44,140

IMPUESTO A LA RENTA ANUAL

S/. 23,444.00

S/. 68,000.00 (3)

IV. Quinta Categora

d.1. Sueldo en calidad de trabajador dependiente

Determinacin de la Renta Neta

Sueldo mensual S/. 3000 x 12 meses
:

Gratificacin de Julio y Diciembre
:

Participacin de utilidades
:

Gratificacin extraordinaria
:


Total de Renta Bruta
Retenciones efectuadas
:

Impuesto a la Renta Anual :

() Saldo a favor del ejercicio 2007

S/. 36,000
S/. 6,000
S/. 1,800
S/. 2,000

S/. 45,800 (3)

S/. 2,625

a) Pago a Cuenta Rentas de Primera Categora

b) Rentas de Segunda Categora
Pago a Cuenta
S/. 300
Retencin
2,025

c) Retenciones por Renta de 4ta. Categora

d) Retenciones por Renta de 5ta. Categora

IMPUESTO POR REGULARIZAR

DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE FUENTE PERUANA

1. Rentas de Primera Categora
2. Rentas de Segunda Categora

INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

Donde:
RNG = Renta Neta Global
ITF
= Impuesto a las Transacciones Financieras
RNFE = Renta Neta de Fuente Extranjera

: S/. 35,040.00 (1)

: 22,500.00 (2)

S/. 23,444.00
(2,000.00 )
( 3,384.00 )
( 2,325.00 )

( 8,000.00 )
( 3,195.00 )

S/. 4,540.00

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V. ELABORACIN DE LA DECLARACIN JURADA ANUAL DEL FORMULARIO VIRTUAL

1. Rentas de primera categora

Mediante Resolucin de Superintendencia N 001-2009/SUNAT

(09.01.2009) se estableci las normas para la presentacin de la declaracin jurada del ejercicio 2008. En virtud a lo indicado en el artculo
3 de la mencionada Resolucin, el Sr. Pablo Ballon califica como un
sujeto obligado a presentar dicha declaracin, por lo que deber utilizar
el Formulario Virtual N 661, generada por el PDT - Renta anual 2008 Persona Natural - Otras rentas. A continuacin presentaremos el llenado
de la respectiva declaracin.
Identificacin

La casilla 102 contiene un asistente en el que se detalla

informacin de bienes muebles o inmuebles arrendados,
subarrendados o cedidos gratuitamente o a precio no
determinado no declarados a SUNAT.

1.1. Detalle de los pagos a cuenta de renta de primera categora

La casilla 100 contiene la renta obtenida por el alquiler de los predios
y bienes muebles, para ello se tiene que llenar antes la casilla 133
donde indicar, adems de la renta el importe de los pagos a cuenta,
el nmero de formulario, su nmero de orden y fecha de pago, adems
de los intereses moratorios en caso de haberse producido.

En virtud al artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 001-2009/

SUNAT se establece que los sujetos obligados a presentar la declaracin a
travs del PDT N 661 podrn usar el archivo personalizado que la SUNAT
ha elaborado para facilitar el ingreso de la informacin solicitada en el PDT,
el cual podr utilizarlo descargndolo con su cdigo de usuario y clave de
acceso del mdulo SUNAT Operaciones en Lnea de SUNAT Virtual. El archivo
personalizado incorpora dentro del PDT de manera automtica informacin
referencial de las rentas, retenciones y pagos del impuesto, la que deber ser
verificada, completada o modificada por el declarante antes de generar y enviar
su declaracin a la SUNAT.

Corresponde al total de ingresos declarados de enero

a diciembre del 2008.

(*) La Ley del Impuesto a la Renta LIR, establece que el exceso del valor de mercado de las remuneraciones correspondientes al titular de una EIRL, accionistas,
participacionistas, socios y asociados de personas jurdicas, y las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la empresa, titular de una EIRL,
accionistas, participacionistas, socios y asociados de personas jurdicas, regulados en los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
respectivamente, es considerado dividendo y dicho exceso no est sujeto a la
retencin de quinta categora.
En el supuesto que los sujetos comprendidos en los incisos mencionados estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
del periodo 2008 como persona natural, desarrollado en la Resolucin de
Superintendencia N 001-2009/SUNAT, y efecten la descarga del archivo
personalizado ubicado en SUNAT Virtual, debern de retirar el importe equivalente al exceso del valor de mercado puesto que no califica como Renta de
Quinta Categora, a fin de determinar correctamente el Impuesto a la Renta
por pagar.

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1.2. Asistente de la casilla 102

La casilla 102 contiene un asistente dentro del cual se adicionar la
renta ficta mnima determinada en funcin al autoavalo del inmueble, as como la renta ficta por el inmueble cedido gratuitamente.

INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

3. Rentas de cuarta y quinta categora

2. Rentas de segunda categora

2.1 Asistente de la casilla N 520

La casilla 520 contiene un asistente dentro del cual se detalla de
corresponder el valor de enajenacin de inmuebles as como su respectivo costo computable, dando como resultado la ganancia de capital.

3.1 Asistente de la casilla N 107

La casilla 107 contiene un asistente dentro del cual se detalla de
manera mensual, el ingreso percibido por rentas de cuarta categora
debiendo identificar al pagador de la renta as como los recibos emitidos.

2.2 Asistente de la casilla N 106

La casilla 106 contiene un asistente dentro del cual se detalla en forma
mensual el ingreso percibido por otras rentas de segunda categora,
tales como intereses o regalas, etc. Dentro del ejercicio 2008 solo se
percibi rentas de segunda categora por concepto de intereses.

INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

3.2 Asistente de la casilla N 108

En la casilla 108 se deber de ingresar los ingresos percibidos por
otros conceptos de rentas de cuarta categora comprendidos en el
inciso b) del artculo 33 del TUO de la LIR, como por ejemplo las
obtenidas por el desempeo de director de empresa.

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Asistente de la casilla N 111

La casilla 111 contiene un asistente dentro del cual se detalla la informacin mensual del ingreso percibido por rentas de quinta categora
identificando al pagador de la renta. Se puede apreciar la pantalla de
resumen luego de haber ingresado la informacin mensual.

mes a mes el impuesto retenido por rentas de cuarta categora detallndose al pagador de la misma.
Casilla 131, esta casilla contiene un asistente donde deber detallar en forma mensual el importe retenido por rentas de quinta
categora detallndose al empleador.

2. Renta Imponible

Asistente de la casilla N 522

La casilla 522 contiene un asistente dentro del cual se detalla el monto retenido por concepto de ITF detallndose los datos de la empresa financiera.

Determinacin del Impuesto a pagar o del saldo a favor del fisco

4. Informacin complementaria

Se ingresarn los dividendos percibidos en el ejercicio 2008 y deber identificarse al pagador de los mismos.

3. Determinacin de la deuda
Esta opcin est comprendida por los siguientes asistentes
Casilla 529, esta casilla contiene un asistente donde deber ingresase los pagos directos efectuados por rentas de segunda categora.
Casilla 129, esta casilla contiene un asistente donde se indicara
mes a mes el impuesto retenido por rentas de segunda categora.
Casilla 130, esta casilla contiene un asistente donde deber indicar
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Asistente de la Informacin Complementaria sobre dividendos percibidos

Dentro de informacin complementaria se solicita nicamente la informacin de los dividendos percibidos en el ejercicio 2008, debiendo
indicar los datos de la empresa pagadora de la respectiva renta as
como la fecha de pago y el monto del dividendo percibido.
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

Cabe sealar que los dividendos se encuentran sujetos a la

retencin del 4.1%, con carcter definitivo por lo cual no
se incluye como parte de la Renta Neta Global.

(*) Dentro de informacin complementaria deber ingresarse la informacin de rentas exoneradas y/o inafectas que corresponden al
ejercicio 2008.

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