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Timbres.
Los timbres fiscales son un tipo de tributo, que a su vez son todos los pagos o
erogaciones que deben cumplir los sujetos pasivos de la relacin tributaria, en
virtud de una Ley formalmente sancionada pero originada de un acto imperante,
obligatorio y unilateral creada por el Estado en uso de su potestad y soberana.
Por lo anterior, podemos decir que es una etiqueta adhesiva utilizada para
recoger impuestos o
costes en
Los timbres fiscales parecen a menudo muy similares a los sellos de franqueo, y
en algunos pases y periodos de tiempo ha sido posible
franqueo para el mismo propsito que los fiscales.
utilizar sellos de
ANTECEDENTES
A principios del siglo XX, cuando nuestro pas iniciaba su vida republicana, se
profiri la Ley 79 de 21 de junio de 1904, la cual fue publicada en la
Gaceta Oficial No. 00032 de 30 de junio de 1904. El tema de esta Ley era
"Orgnica del Impuesto del Papel Sellado y Timbre Nacional". Esta Ley se derog
y el tema del papel sellado y del timbre, se incorpor al Cdigo Fiscal actual, que
es la Ley 8 de 27 de enero de 1956.
El Impuesto de Timbre naci bajo la Ley N 25 de 3 de febrero de 1925. En esta
ley se estableci el pago del Impuesto de Timbres sobre los documentos
denominados Recibos. Estos documentos para efectos de la determinacin del
impuesto se gravaban de acuerdo al uso as:
1. Recibos de dinero:
a. Recibos por alquileres de casa.
b. Recibos por servicios profesionales.
c. Todo recibo no comprendido en las disposiciones regulatorias en
materia de Impuesto de Timbre.
Con la promulgacin de la Ley 50 de 1984 es cuando se establece el gravamen a
los documentos denominados facturas de ventas y fue incorporado por el artculo
967 del Cdigo Fiscal como obligacin del pago de B/.0.10, por cada factura de
ventas emitida con valor de B/.100.00 o fraccin.
Con los cambios introducidos en la reforma fiscal del 2010 por medio del artculo
57 de la Ley 8 de 2010; se elimina la definicin de factura de ventas literal b, del
numeral 2 del artculo 967 del Cdigo Fiscal. Al ser eliminado este concepto de
Factura de Ventas, los contribuyentes que emitieron facturas de ventas o
documentos equivalentes para documentar sus operaciones, quedaban exentos
del pago del Impuesto de Timbres.
Con la promulgacin del Decreto Ejecutivo N 539 de 30 de noviembre de 2011
en su artculo 4, se aclara el panorama. Citar en la ponencia
El Decreto Ejecutivo reglamenta la ley 8 sobre timbres, por lo que en este Decreto
se concluye que en efecto, la ley 8 de 2010 haba eliminado la obligacin del pago
de timbres sobre facturas y recibos.
http://www.bdo.com.pa/LinkClick.aspx?fileticket=dftdlmaePCI%3D&tabid=59
CDIGO FISCAL
DE LA REPBLICA DE PANAM
Ley N 8
de 27 de Enero de 1956
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 946.2
El Impuesto de Timbre se har efectivo por medio de papel simple habilitado, en
los trminos sealados por el artculo 962-A del Cdigo Fiscal, declaracin jurada
o por cualquier otro sistema o mecanismo que a juicio del Ministerio de Economa
y Finanzas, a travs de la Direccin General de Ingresos, cumpla con los
requisitos de fiscalizacin y recaudacin del impuesto.
Toda persona natural o jurdica que est obligada a cubrir el Impuesto de Timbre,
lo pagar mensualmente por medio de declaracin jurada, o por cualquier otro
mecanismo que la Direccin General de Ingresos le haya autorizado o que
disponga con carcter general.
PARGRAFO.
La declaracin jurada de este impuesto se rendir dentro de los quince (15) das
calendarios siguientes al vencimiento de cada mes, en los formularios que
suministrar o autorizar la Direccin General de Ingresos, debiendo pagarse el
impuesto al momento de la presentacin.
Se faculta a la Direccin General de Ingresos para ampliar los periodos o el plazo
para la presentacin de la declaracin, de acuerdo con solicitud debidamente
fundamentada del contribuyente.
La presentacin tarda de esta declaracin causar los intereses a que se refiere
el artculo 1072-A de este Cdigo, sin perjuicio de aplicarse adems las sanciones
por otras infracciones en que se pueda haber incurrido por la omisin total o
parcial de este impuesto en cualquiera de sus modalidades de pago.
CAPTULO II
Artculo 959. 3
Habr una sola clase de papel notarial de un valor de ocho balboas (B/.8.00.)
La hoja de papel para las certificaciones que expida el Registro Pblico para ser
utilizada exclusivamente por el Banco de Desarrollo Agropecuario o por el
Ministerio de Vivienda, en razn de prstamos o adquisicin de vivienda de inters
social no causarn el Impuesto de Timbre. Las que expida el Registro Civil
causarn el Impuesto de Timbre por valor de tres balboas (B/.3.00) solamente.
Artculo 960. 4
Se extendern en papel simple habilitado, en los trminos sealados por el
artculo 962-A del Cdigo Fiscal:
1. Los memoriales, escritos o peticiones que se dirijan o presenten a cualquier
funcionario, autoridad o corporacin pblicos. Se exceptan los que se
presentan ante las autoridades fiscales.
2. Los testimonios, cuentas, finiquitos, copias o certificados que se deben usar
oficialmente o que aun sin tal destino se deban expedir por alguna
autoridad, funcionario, empleado o corporacin pblica a solicitud de
particulares.
3. Se extendern en papel notarial:
a. Los protocolos de los Notarios y las copias o certificaciones que stos
expidan de los actos o documentos que se otorguen ante ellos.
b. Los testamentos cerrados.
c. Los dems documentos que ordene la ley.
Artculo 961. 5
No obstante lo dispuesto en el artculo anterior no se requerir el uso de papel
simple habilitado:
1. En los memoriales, escritos o peticiones suscritos por personas que gocen de
amparo de pobreza decretado judicialmente y en los que se solicite tal amparo;
2. En los memoriales, escritos o peticiones que se hagan en uso del recurso de
garantas constitucionales o para exponer quejas o denuncias por violacin de
dichas garantas;
3. En los memoriales, escritos o peticiones que se dirijan a los funcionarios
judiciales en negocios civiles de cuanta menor de cien balboas;
4. En los memoriales, escritos o peticiones que se dirijan en negocios penales, de
polica correccional, de fraudes a las rentas pblicas y en general en todos los
casos que tengan por objeto la imposicin de oficio de alguna pena, inclusive en
los juicios por calumnia o injuria. Esta exencin no alcanza a los memoriales,
escritos y peticiones que en uso del derecho de acusacin particular se dirijan a
los funcionarios judiciales;
5. En las representaciones que hagan los empleados pblicos en asuntos del
servicio;
6. En los testamentos olgrafos y en los privilegiados;
7. En los memoriales, escritos o peticiones que se dirijan en uso del recurso de
habeas corpus;
8. En los memoriales, escritos o peticiones mediante los cuales se ejercite un
derecho poltico y en las copias y dems documentos que sean necesarios para
ese fin;
9. En los memoriales, copias y dems documentos que tengan por objeto
presentar y justificar las denuncias y acusaciones contra los empleados y
funcionarios pblicos;
10. En las excusas y renuncias para servir puestos pblicos y en las solicitudes de
vacaciones y de licencias para separarse del ejercicio de los mismos;
11. En las solicitudes que hagan los detenidos o los reos en su calidad de tales;
12. En todo lo relacionado con la celebracin del matrimonio civil o con el permiso
para celebrar el matrimonio religioso;
13. En todos los asuntos en que tenga inters directo la Nacin, los Municipios, las
Asociaciones de Municipios o los establecimientos de Educacin, de Asistencia
Social o Seguridad Pblica, siempre que la exencin sea en su exclusivo
beneficio;
14. Todo lo exceptuado por leyes especiales; y,
15. No obstante deber usarse papel sellado de primera clase en los memoriales, escritos, o
peticiones dirigidas a funcionarios judiciales no comprendidos entre las excepciones consignadas
en este artculo. (11) 6
naturaleza
actualmente
constituidas
que
se
constituyan,
la
CAPTULO II
DE LAS ESTAMPILLAS
Artculo 967. 10
Deber estamparse por mquina franqueadora o declaracin jurada de timbres por
valor de diez centsimos de balboas (B/.0.10):
1. Todos los cheques y dems documentos negociables que no tengan otro
impuesto.
2. Todo documento en que conste un acto, contrato u obligacin por suma mayor
de diez balboas, que no tenga impuesto especial en este captulo y verse sobre
asunto o negocio sujeto a la jurisdiccin de la Repblica por cada cien balboas o
fraccin de ciento de valor expresado en el documento.
PARGRAFO.
A partir de la entrada en vigencia de esta Ley, el Impuesto de Timbre que se cause
conforme al numeral 1 se har efectivo por medio de declaracin jurada mensual
de la persona que preste el servicio. Las personas procedern a cargar el
impuesto a la respectiva cuenta del cliente o al momento de la prestacin del
servicio.
Artculo 972. 11
Deber estamparse por mquina franqueadora o declaracin jurada de timbres por
valor de cincuenta balboas (B/.50.00):
1. Los certificados de idoneidad profesional que expidan los organismos o
funcionarios pblicos.
2. Las concesiones para explotacin de cualquier clase de bienes nacionales, a no
ser que expresen una cuanta determinada, en cuyo caso se computar el
impuesto de acuerdo con esta, y
5. Los recibos que den los Bancos por depsitos de cualquier clase y los recibos
por pagos parciales o totales de prstamos que hayan satisfecho el Impuesto de
Timbre; 12
6. Las nminas o cuentas que se presenten para cobrar raciones para presos que
deban ser conducidos de un lugar a otro y para sus conductores;
7 Los actos o contratos sujetos al uso de papel sellado siempre que el valor del
papel sellado usado sea igual o mayor que el del impuesto que hubieran de pagar
mediante estampillas. Si el impuesto pagadero en estampillas fuera mayor que el
valor del papel sellado usado deber pagarse mediante estampillas la diferencia; 13
8. Los actos, contratos, documentos u obligacin que estn sujetos al pago de
derechos de registro, siempre que el valor de tales derechos de registro sea igual
o mayor que el del impuesto que hubieran de pagar mediante estampillas. Si el
impuesto pagadero en estampillas fuera mayor que el valor que hubieran pagado
por derechos de registro, deber pagarse mediante estampillas la diferencia;
14
12 Numeral modificado por el Artculo 5 de la Ley 44 de 14 de junio de 1973, publicada en la Gaceta Oficial 17,388
De 13 de julio de 1973.
13 Numeral modificado por el Artculo 3 del Decreto Ley 3 de 2 de abril de 1963, publicada en la Gaceta Oficial
14,848 de 14 de marzo de 1963.
14 Numeral modificado por el Artculo 4 del Decreto Ley 3 de 2 de abril de 1963, publicada en la Gaceta Oficial
14,848 de 14 de marzo de 1963.
15
14. Los documentos en que conste nicamente la entrega de un bien mueble para
ser reparado o modificado o ser objeto de cualquier otro tipo de servicio, siempre
que no haga las veces de factura del servicio prestado;
15
15. Los documentos en que se hagan constar ventas con carcter de prueba o
demostracin, mientras no lleguen a consumarse;
15
15
15
19. Cualquier otro documento en el cual nicamente conste un acto o actos que no
creen, extingan, modifiquen o transfieran obligaciones o derechos existentes entre
dos o ms personas naturales o jurdicas, como formularios y registros de
contabilidad de carcter interno exclusivamente. Se entiende por tales aquellos
documentos cuya nica funcin sea la de contabilizar internamente operaciones
efectuadas; 15
20. Los documentos que versen sobre asuntos o negocios que no produzcan renta
de fuente panamea, segn se define en el artculo 694 de este Cdigo, a menos
que tales documentos deban utilizarse ante los tribunales o autoridades
administrativas de la Repblica, en cuyo caso debern adherirse las estampillas
correspondientes al hacer tal uso de ellos;
15
15 Numeral adicionado por el Artculo 5 de la Ley 44 de 14 de junio de 1973, publicada en la Gaceta Oficial 17,388
de
de 13 de julio de 1973.
15
15
25. Los crditos de contingencia requeridos por la legislacin bancaria y las cartas
de crdito que expidan los bancos;
15
26. Los asuntos en que tengan inters directo la Nacin, los Municipios, las
Asociaciones de Municipios, los establecimientos de educacin, de Asistencia
Social o de Seguridad Pblica, siempre que la exencin sea en su exclusivo
beneficio; y 15
27. Todo lo exceptuado por leyes especiales.
15
28. Los actos o contratos que deban documentarse por virtud del Pargrafo 13 del
Artculo 1057-V sobre el Impuesto de Transferencia de Bienes Corporales Muebles
y Prestacin de Servicios.
En consecuencia, quedan derogados o modificados los siguientes artculos del
Cdigo Fiscal, as: 964, numeral 6, sobre recibos; 966, pargrafo 1 sobre facturas
de ventas al por mayor; 967, numeral 2 y pargrafo de dicho artculo en cuanto a
actos, contratos, facturas de ventas de bienes corporales y permutas de estos
mismos bienes. 16
15 Numeral adicionado por el Artculo 5 de la Ley 44 de 14 de junio de 1973, publicada en la Gaceta Oficial 17,388 de
13 de julio de 1973.
16 Numeral modificado por el Artculo 5 de Ley 33 de 16 de julio de 1999, publicada en la Gaceta Oficial 23,854 de 2
de agosto de 1999. Luego fue modificado por el Artculo 8 de la Ley 61 de 26 de diciembre de 2002, publicada en
la Gaceta Oficial 24,708 de 27 de diciembre de 2002. Posteriormente modificado por el Artculo 36 de la Ley 6 de 2
de febrero de 2005, publicada en la Gaceta Oficial 25,232 de 3 de febrero de 2005.
17
Artculo 974.
El impuesto de que trata este Captulo tendr por base reguladora los principios
siguientes:
1. En el contrato de compra-venta y cesiones a ttulo oneroso, el precio;
2. En las permutas, el importe de la prestacin de ms valor;
3. En las daciones en pago de deudas, el valor de los bienes transferidos;
4. En las cesiones a ttulo gratuito, el valor de los bienes cedidos;
5. En los arriendos, el alquiler o salarios durante todo el trmino del contrato, y en
caso de no hacerse tal determinacin, la renta de un ao;
6. En el contrato de ajuste de obras materiales, el precio convenido por las obras;
7. En las capitulaciones matrimoniales y en las escrituras de aporte de bienes al
matrimonio, el valor reconocido; y
17 Numeral y pargrafo adicionados por el Artculo 5 de la Ley 33 de 16 de julio de 1999, publicada en la Gaceta
Oficial 23,854 de 2 de agosto de 1999.
Artculo 975.
18
CAPTULO IV
DE LOS BOLETOS
Captulo derogado por el Artculo 83 de la Ley 6 de 2 de febrero de 2005,
publicada en la Gaceta Oficial 25,232 de 3 de febrero de 2005.
Arts. 982 al 985.
Artculos derogados por el Artculo 83 de la Ley 6 de 2 de febrero de 2005,
publicada en la Gaceta Oficial 25,232 de 3 de febrero de 2005.
CAPTULO V
SANCIONES
Artculo 986. 22
Quien falsifique las estampillas o timbre fiscal de la Repblica ser castigado con
prisin de cuatro (4) a ocho (8) aos y multa de cuatro mil balboas (B/.4,000.00) a
diez mil balboas (B/.10,000.00) segn la cuanta de la falsificacin. Igual sancin
se aplicar para quienes alteren, falsifiquen o adulteren las mquinas
franqueadoras, o reutilicen los documentos ya franqueados, o utilicen algn
mecanismo o dispositivo no autorizado por la Direccin General de Ingresos para
evadir el pago del Impuesto de Timbre.
Quien a sabiendas haga uso de los timbres fiscales de la Repblica falsificados o
los ponga de cualquiera otra manera en circulacin ser castigado con prisin de
tres (3) a seis (6) aos y multa de dos mil balboas (B/.2,000.00) a seis mil balboas
(B/.6,000.00), segn la cuanta de la falsificacin.
Quien falsifique los grabados, piedras litogrficas o cualquier otro instrumento que
sirva para grabar, imprimir o de cualquiera otra manera confeccionar timbre fiscal
de la Repblica, adultere mquinas franqueadoras ser castigado por ese solo
hecho con prisin de tres (3) a seis (6) aos y multa de mil balboas (B/.1,000.00) a
tres mil balboas (B/.3,000.00).
Quien sin haber cooperado en ninguno de los delitos de que tratan los prrafos
anteriores guarde en su poder los sellos, grabados, piedras u otros instrumentos
destinados a la falsificacin ser castigado con la misma pena sealada en el
prrafo anterior.
Quien habindose procurado los sellos o grabados legtimos o los instrumentos de
que tratan los artculos precedentes fabrique sin facultad legal o administrativa
22 Texto segn artculo 65, ley 8/2010.
23
24
Artculo 988.
La falta de anulacin de las estampillas dar lugar a una multa equivalente al
monto del impuesto, ms el cincuenta por ciento de ste. Esta multa en ningn
caso ser menor de un balboa.
Artculo 989.
La anulacin de estampillas que contengan enmiendas o raspaduras ser
sancionada con la multa de que trata el Artculo 986 de este Cdigo.
Artculo 990.
25
Las multas de que tratan los artculos anteriores sern impuestas por la Direccin
General de Ingresos. Las multas admiten recurso de apelacin ante el Tribunal
Administrativo Tributario.
Artculo 991. 26
Los funcionarios que por razn de su oficio tengan conocimiento de cualquier
infraccin de las disposiciones de este Ttulo darn cuenta de ella a la Direccin
General de Ingresos para que proceda a aplicar la multa correspondiente.
Artculo 992.
Todo denunciante de cualquiera de las infracciones sancionadas en este Captulo
tendr derecho a la cuarta parte de la multa que se hiciere efectiva.
Artculo 993.
Cuando haya varios responsables de una infraccin de las sancionadas en este
Captulo no se har efectiva la multa al que de ellos sea denunciante, pero no se
le conceder la remuneracin establecida en el artculo anterior.
PARGRAFO:
Pargrafo derogado por el Artculo 11 de la Ley 56 de 25 de julio de 1996,
publicada en la Gaceta Oficial 23,089 de 29 de julio de 1996.
Artculo modificado por el Artculo 7 de la Ley 81 de 28 de diciembre de 1961,
publicada en la Gaceta Oficial 14,551 de 16 de enero de 1962.
CONCLUSIONES
INFOGRAFA
Fundamentos Legales
ANEXOS
ESTAMPILLAS
PAPEL SELLADO
BOLETA DE PAGO