Derecho Tributa Rio

GUA DIDCTICA Y MDULO
MARIA VICTORIA AGUDELO VARGAS
FUNDACIN UNIVERSITARIA LUIS AMIG
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS,

ECONOMICAS Y CONTABLES
Colombia, 2009
Fundacin Universitaria Luis Amig
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COMIT DIRECTIVO
Jos Wilmar Snchez Duque
Rector
Hernn Ospina Atehorta
Vicerrector Administrativo y Financiero
Director de Planeacin
Jos Jaime Daz Osorio
Vicerrector Acadmico
Francisco Javier Acosta Gmez
Secretario General
Derecho Tributario
Maria Victoria Agudelo Vargas
Decana
Facultad
de
Ciencias
Administrativas, Econmicas y Contables.
Maria Victoria Agudelo Vargas
Correccin de estilo: FUNLAM
Diseo: FUNLAM
Impresin:
Departamento de Publicaciones FUNLAM
www.funlam.edu.co
TODOS LOS DERECHOS RESERVADOS

Medelln Colombia
2009
CONTENIDO
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PRIMERA PARTE:
PROTOCOLO ACADMICO
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PRESENTACIN
Apreciado estudiante, bienvenido a la Facultad de Ciencias Administrativas,

Econmicas y Contables de la Fundacin Universitaria Luis Amig.
Este mdulo ha sido escrito teniendo presente al estudiante que ingresa en la

metodologa a distancia, la cual se constituye en uno de los nuevos retos y
alternativas para la formacin de profesionales capaces de intervenir
problemticas sociales contemporneas, desde la aplicacin de la ciencia y la
tecnologa con criterios ticos y de calidad.
La educacin a distancia responde a la necesidad de ofrecer un proceso de

formacin que supere obstculos representados en grandes distancias
geogrficas y escasez de tiempo de personas deseosas de tener las
oportunidades de desarrollo humano que brinda la educacin superior.
Dicha metodologa exige a cada estudiante un esfuerzo investigativo, creativo e

innovador soportado por la voluntad del compromiso que demanda nuestra
sociedad.
Por esto, para el alcance de los objetivos en este proceso formativo, ms que
construir un texto, se ha tratado de presentar un instrumento de comunicacin
acadmica y dinmica entre la institucin y el estudiante, en el que se
diferencian dos partes fundamentales: la gua de estudio y trabajo, el mdulo
de aprendizaje. La gua considera las orientaciones sobre el desarrollo del
curso en cuanto define los elementos necesarios para la interlocucin entre
estudiantes y asesor, describiendo en la metodologa las actividades a realizar
para cada encuentro, bibliografa complementaria, proceso de evaluacin y
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compromisos adquiridos por el estudiante. El mdulo desarrolla el contenido

conceptual bsico que permite al estudiante la comprensin de los problemas
potenciales en el campo administrativo.
Seguros de que en dicho material se encuentran los referentes necesarios para

el desarrollo de un proceso acadmico con calidad, le deseamos xitos en este
nuevo ciclo de su formacin profesional.
1. IDENTIFICACIN
Ficha tcnica
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CURSO
DERECHO TRIBUTARIO
AUTOR
MARIA VICTORIA AGUDELO VARGAS
INSTITUCIN
FUNDACIN UNIVERSITARIA LUIS AMIG
UNIDAD ACADMICA
FACULTAD DE CIENCIAS
ADMINISTRATIVAS, ECONOMICAS Y
CONTABLES
PROGRAMA
PALABRAS CLAVE
ADMINISTRACIN DE EMPRESAS
TRIBUTOS, IMPUESTOS, RENTA Y

COMPLEMENTARIOS, RETENCION EN LA
FUENTE, IVA, REGIMEN COMUN,
REGIMEN SIMPLIFICADO.
REA DE CONOCIMIENTO
PROFESIONAL
CRDITOS
2 (DOS)
CIUDAD
MEDELLN
FECHA
5 DE FEBRERO DE 2009
ACTUALIZACIN
ADICIN DE TEMAS
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APROBADA POR
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2. INTENCIONALIDADES FORMATIVAS
2.1. Objetivos generales
Dotar al estudiante de herramientas, habilidades y destrezas en torno al

Derecho Tributario, que le posibiliten lograr un alto nivel de competencia
incursionando con xito en la vida laboral.
Fomentar el estudio de los tributos como parte estructural del desarrollo y

viabilidad del Estado, considerando que son fuente primordial para el
cumplimiento de los deberes que le competen al mismo.
2.2. Objetivos especficos

Comprender los aspectos histricos y normativos (principios y fundamentos
constitucionales) de los tributos.
Conocer la definicin y clasificacin de los tributos en Colombia.
Analizar los diferentes Impuestos; su definicin, elementos, clasificacin y
caractersticas.
Identificar las entidades responsables de administrar los impuestos en
Colombia.
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3. UNIDADES TEMTICAS
UNIDAD 1
Aspectos histricos de los tributos.
UNIDAD 2
Aspectos normativos de los tributos.
UNIDAD 3
Los tributos.
UNIDAD 4
Los impuestos.
UNIDAD 5
Impuestos nacionales.
UNIDAD 6
Retencin en la fuente.
UNIDAD 7
Impuestos sobre las ventas.
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4. METODOLOGA GENERAL
Para garantizar el buen desarrollo del curso se establecern los criterios
definidos en el Reglamento Estudiantil con relacin a evaluacin y seguimiento
del portafolio personal de desempeo, entre otros.
En los encuentros presenciales se har claridad sobre aquellos conceptos que

han presentado alguna dificultad en los estudiantes; para ello se utilizarn
explicaciones precisas sobre el tema, ejemplos y aplicacin de stos al rea
administrativa. Adicionalmente, se respondern inquietudes sobre los ejercicios
propuestos para ser desarrollados por los estudiantes en el tiempo destinado al
trabajo independiente.
El estudiante debe realizar las actividades de forma consecuente con los

encuentros presenciales, para garantizar el logro de los objetivos propuestos
en el curso. Estas actividades estn distribuidas de la siguiente manera:
El encuentro inicial, que tendr como prembulo un proceso previo de
diagnstico de los conocimientos previos con que cuentan los estudiantes. Este
elemento sirve de base para definir los compromisos en lo referido a la
autogestin del alumno, tambin se ilustrar la globalidad de las nociones
conceptuales y procedimentales de las temticas a desarrollar.
Los encuentros transitorios que permiten constatar los desarrollos y logros
de los alumnos y potenciar el intervalo final del proceso. En ellos se recogen
las inquietudes y se profundizan en aspectos conceptuales y procedimentales,
igualmente se socializa la elaboracin acadmica de los alumnos y finalmente
se proponen las actividades de la etapa final. Este encuentro sirve tambin
para evaluar el logro de objetivos y el desarrollo de los indicadores
metodolgicos.
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El encuentro final, en donde se retoman nuevamente los objetivos propuestos

en el curso con un propsito integrador que permita verificar el nivel de logros
alcanzado.
El docente entregar la certificacin final de la nota ocho (8) das despus de
terminado el curso.
5. EVALUACIN INTEGRAL
5.1. Sistema de evaluacin
La evaluacin del rendimiento acadmico es un proceso crtico, intencionado y
sistemtico de recoleccin, anlisis, comprensin e interpretacin de
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informacin que permite a los actores educativos valorar el estado en que se

encuentra la formacin integral de los estudiantes.
La
evaluacin
busca
valorar
las
aptitudes,
actitudes,
conocimientos,
habilidades y destrezas del estudiante frente a un determinado programa

docente, y hacer un seguimiento permanente que permita establecer el
cumplimiento de los objetivos educacionales propuestos.
Un sistema de evaluacin debe aportar no slo al proceso de aprendizaje, sino

que debe ayudar al estudiante a forjar su personalidad, comprometindolo
activamente en un proceso de auto evaluacin. Lo fundamental es desarrollar
la responsabilidad personal del estudiante y, por ende la responsabilidad
profesional del egresado, as como su capacidad para aprender a investigar, lo
cual le permitir alcanzar mayores niveles de realizacin.
5.2. Actividades de reconocimiento

Esta fase permite saber acerca de los conocimientos previos que cada uno de
los estudiantes posee con respecto al derecho tributario; para ello se plantean
unos conceptos introductorios.
5.3. Actividades de profundizacin
Esta fase se dedica a implementar didcticas que generen la apropiacin clara

de conceptos y su asimilacin del estudio de casos, talleres y anlisis de
experiencias en las organizaciones
buscando desarrollar las siguientes
competencias:
Competencia Interpretativa: Capacidad para comprender la informacin; teoras
y conceptos.
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Competencia Argumentativa: Capacidad para justificar o encontrar razones

para sostener algn tipo de planteamiento.
Competencia Propositiva: Capacidad para formular propuestas encaminadas a

la solucin de situaciones problmicas.
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PRESENTACIN
La sabidura y la razn hablan; la ignorancia y el error ladran.
Arturo Graf
Estudiante amigoniano:
Con este documento pretendo dejar visible una pasin por el estudio de los
tributos.
Tengo la certeza de que en Colombia concretamente no existe una cultura del
pago de los tributos, porque siempre hemos optado por nuestros derechos y en
pocas oportunidades se ha reflexionado sobre nuestros deberes.
Al estudiante inquieto, que ha tenido tiempo para analizar que la seguridad, la

educacin, la vivienda y las oportunidades deben llegar a los ms necesitados;
que se crece vertiginosamente en la acumulacin de riquezas pero al mismo
tiempo no se tiene la cultura de que se debe coadyuvar con las cargas del
estado.
Es en conclusin un texto que le ayudar al estudiante de ciencias econmicas

a comprender la naturaleza y razn de los tributos; la responsabilidad que se
tiene frente al pago de los mismos y la importancia que stos tienen dentro del
mbito social y empresarial.
Espero motivar a cada estudiante para que tenga los mnimos conceptos de la
estructura de algunos de los impuestos en Colombia, al menos lo que tarde que
temprano pasarn a ser parte de su carga contributiva.
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JUSTIFICACIN
Desde el comienzo de la humanidad se conoce que todo tipo de organizacin
ha requerido de los tributos, bien haya sido desde el contexto religioso, poltico
o militar.
Estos han mantenido las oligarquas, los ejrcitos, los gobiernos y hasta los
patriarcas de los cultos. Conocer parte de su historia, su permanencia,
estructura y legitimidad hace parte de la propia historia ya que no hay estado
posible sin la contribucin de sus ciudadanos.
Colombia, como un estado social de derecho no escapa a esta realidad y es
hoy una necesidad que profesionales y no profesionales se sensibilicen frente
al tema de los tributos, ya que sin stos no sera posible acceder a la salud,
educacin, vivienda, servicios, seguridad, proteccin del medio ambiente, entre
muchas de las necesidades que tiene un pas y al que se hace necesario
coadyuvar para alivianar la carga del estado.
Es esta una invitacin para que te sensibilices con el tema de los tributos, su
importancia y el papel que estos juegan en el desarrollo de las naciones.
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1.
ASPECTOS HISTRICOS DE LOS TRIBUTOS.
El concepto de la contribucin es tan antiguo como la misma humanidad, puesto que

al ser una caracterstica de nuestra especie el desarrollarse en grupo, tambin lo es la
contribucin que cada integrante del grupo ha de realizar para mantenerle.
OMAR CORTES
OBJETIVOS
1. Comprender los fundamentos histricos que dieron
origen a los tributos.
2. Reconocer
los
principios
fundamentos
que
sustentan los tributos.
3. Analizar la incidencia poltica en las reformas

tributarias.
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1.
ASPECTOS HISTRICOS DE LOS TRIBUTOS
1.1
ORIGEN DE LOS TRIBUTOS
Para esbozar el origen de los tributos, es necesario referirse al origen de la

humanidad y contemplar, entre otros aspectos, la religin, la poltica, la cultura
y la evolucin de las diferentes organizaciones sociales.
Desde la perspectiva religiosa, existi la necesidad del hombre paleoltico de

dar ofrendas a su Dios a travs de ddivas en especie, o sacrificios de seres
humanos o animales; en parte, esto atenuaba sus temores y les permita
agradecer y calmar a los Dioses.
Referentes desde el contexto bblico hacen pensar que los tributos siempre han
existido, basta con hacer un recorrido por citas como: (Mc. 2, 13-17). Jess
comparte con Lev y los recaudadores de impuestos.
El texto de los dos
hombres que fueron a orar al templo; el fariseo y el recaudador de impuestos o

cuando los fariseos cuestionaron a Jess diciendo Es lcito dar tributo al
Csar? y l responde: Da al Csar lo que es del Csar y a Dios, lo que es de
Dios.
En Egipto, de acuerdo a vestigios de papiros que datan de 3.600 aos A.C., se

llevaba un sistema de contabilidad pblica, donde se registraba, controlaba y
vigilaba el recaudo de impuestos. Los funcionarios reales nombrados por el
faran, cobraban los impuestos, quienes conjuntamente con los sacerdotes
clase privilegiada y los militares, sometan a los comerciantes, artesanos,
siervos y esclavos para que sirvieran y tributaran al faran.
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En Grecia, el arconte; persona perteneciente a la aristocracia, era el jefe que

manejaba el tesoro pblico y a travs de sus auxiliares recaudaba los
impuestos, (Siglo X A. C.).
En Esparta, los pariecos, que eran los contribuyentes y los que iban a la guerra
(campesinos, comerciantes e industriales), pagaban los impuestos y sostenan
a las clases parasitarias o ciudadanos que prcticamente vivan de los dems.
En Atenas, (ao 594), la sociedad estaba dividida en cuatro clases y la cuarta,

que era la ms pobre, no tena acceso a los cargos pblicos, pero tampoco
pagaba impuestos, ni prestaba servicio militar.
Por su parte, el Imperio Romano, tom de las instituciones Griegas y etruscas,

la cultura, la organizacin social y las instituciones tributarias, especialmente
despus de su dominacin, que converta en provincia a regiones vencidas
entre las que se destacan Egipto, Grecia y Judea. Una de las causas que
origin la cada del Imperio Romano fue la corrupcin poltica y los altos
impuestos, especialmente sobre la produccin agrcola.1
Julio Csar, quien conquist Germania, Inglaterra y parte del Asia Menor,
declarado dictador vitalicio, reorganiz el estado y le dio a los cuestores
(recaudadores de impuestos), la funcin del cobro de los mismos; estos tributos
se cobraban en todo el imperio, el pago lo hacan en monedas (con el rostro del
Csar) o en especie, donde pases como Sicilia y Egipto surtan de trigo al
estado romano, quien a su vez suministraba gratuitamente este cereal al
pueblo de Roma.
GONZLEZ M., Conrado y ARROYAVE M., Luis Carlos (1997). Breve Historia de la
Humanidad. Ed. Bedout S.A: Santaf de Bogot, D.C. P. 33
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En la edad Media (Ao 476 al ao 1453 D.C.), el Cristianismo era considerado

la nica y verdadera religin. Carlomagno, emperador coronado por el Papa,
impuso en el ao 800 las cruzadas, campaas guerreras para imponer la fe.
La Iglesia, como poder dominante de la poca, tuvo sus propias instituciones
tributarias. El sistema econmico fue el Feudalismo, un medio de produccin
basado en la agricultura, poca actividad comercial y escasa circulacin
monetaria.
En esta poca, el instrumento esencial era la tierra, donde
primaban como propietarios los monarcas y la Iglesia. Los seores feudales

eran quienes imponan onerosos tributos los cuales transferan posteriormente
a quien reconocan como rey.
Los siervos sin tierra pagaban sus tributos,
inicialmente, en dinero, posteriormente en especie con frutos de la tierra y

trabajo personal.
En esta poca no exista la economa de mercado, el poco comercio se

consolidaba a travs del trueque. Con las cruzadas se impuls un inters por
las mercaderas de diferentes regiones y se lideraron las ferias en las
diferentes ciudades que pagaban impuestos por la salida y entrada de
mercancas, por el almacenaje y por las ventas.
En el ao de 1215, la Carta Magna de Inglaterra, estipul el tributo que los

nobles deban pagar; otros tributos conocidos de la poca fueron:
La Taille, viejo impuesto feudal que se aplic a la venta presunta en Francia.

La talla, como impuesto directo, es el que se recauda de forma personal. El
proceso de imposicin se denomina tallacin. La taille era uno de los
principales impuestos del Antiguo Rgimen en Francia, y considerado como
muy regresivo, al estar exentos justamente los privilegiados, la parte ms rica
de la sociedad. En la Espaa del Antiguo Rgimen haba impuestos
semejantes, a los que contribuan slo los pecheros.
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El centime, creado por Felipe IV el Hermoso (1285-1314), aplicable al

rendimiento de la tierra. Centime denier. El denier es una antigua moneda
francesa, equivalente a 1/240 de la libra. Por su parte, el centime denier fue
un impuesto real, establecido en 1703, equivalente a una centsima parte (1%),
aplicable a toda transferencia de bienes inmuebles (posesin o usufructo) ya
fuera por herencia o por donacin mediante contrato de matrimonio; se le
calculaba sobre el valor del bien transferido.
El cinquatime, gravamen al patrimonio y a la renta.
El catastro, del ao 1427 en Florencia Italia.
Debe considerarse que en la Edad Media, no existan bases o sistemas

tributarios elaborados. El rey viva de su patrimonio y de los tributos y cada
gobernante, como el seor Feudal, creaba los impuestos que consideraba
conveniente.
En la Edad Mediana (1453-1789), la mayora de los pases europeos tenan

colonias en todos los continentes, se desarroll el comercio, lo cual impuls los
tributos aduaneros.
Amrica por ejemplo, tena su propia organizacin social, poltica y tributaria.

Los Incas, ubicados en Per y Chile, en las ciudades de Cuzco y Machu
Picchu, para mantener a los sacerdotes y a la clase gobernante, pagaban sin
inconformidad el tributo en especie y en trabajo, llevaban la contabilidad a
travs del quipus.
Los Aztecas (Mxico), con la autonoma de cada territorio, administraron 38

provincias que aportaban de acuerdo a sus recursos. Se pagaba el tributo a la
liga, este poda ser en contingentes armados o en especie segn la capacidad
de los sometidos, este pago lo hacan en oro, alimentos, cermicas y vestidos
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para guerreros y sacerdotes; llevaban su contabilidad por un sistema contable

vigesimal este sistema les permita controlar los sujetos pasivos y la cantidad
que cada contribuyente pagaba.
Los Chibchas, pueblo indgena que habit nuestro territorio, utilizaron la

contabilidad basada en el quipus, cobraban los tributos en oro, mantas y
trabajo.
Con el descubrimiento de Amrica como resultado para encontrar nuevas

alternativas para el comercio, Espaa resolvi sus dificultades financieras y
traslad las instituciones tributarias vigentes en Europa saqueando, en parte,
las riquezas de Amrica sin ninguna consideracin o contraprestacin en el
desarrollo econmico de la regin.
En la poca de la colonia, el Virrey que era la autoridad suprema de la Nueva

Granada fiscalizaba entre otros asuntos la Real Hacienda.
Se crearon los
cabildos donde se manejaban los fondos municipales y se dictaban ordenanzas

relacionadas con los impuestos.
Entre los impuestos coloniales ms
importantes se recuerdan: El Quinto Real, El Almojarifazgo, Los Diezmos, La

Alcabala, El Estanco, La Armada de Barlovento, La Media Anata, Bula de
Cruzada, El Papel Sellado, El Tributo de Indios, Derechos Herenciales, Averia,
Donativos Graciosos, Derechos de Puertos, Bodegas y Pasos Reales, Tonelaje
y la Venta de Tierras Realengas.
Cabe recordar que la Revolucin de los Comuneros (1780) y el Memorial de

Agravios (1809), fueron revueltas, producto en parte, por las cargas tributarias.
Con la Revolucin Francesa (1789), se da inicio a la Edad Contempornea y

los tributos hacen parte de la poca.
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En Inglaterra con Napolen Bonaparte nace el Impuesto sobre la Renta (1797)

con un escaso recaudo en el tributo de las importaciones (porque quienes
deban pagarlo no lo hacan o ponan resistencia a cumplir con este deber).
Este suceso desencaden un aumento en el impuesto al consumo de licores,
medicamentos, t, jabn; adems del impuesto que se cobraba por el uso de
coches, caballos, perros, relojes, entre otros.
En Francia, con la Revolucin se suprimen todos los tributos y se crean cuatro

viejas contribuciones, conocidas con el nombre les quatre vieilles, ellas son:
La contribucin territorial que grava la tierra y los edificios.
La contribucin mobiliaria que es el impuesto a los valores locativos de

la vivienda, considerado como ndice de renta.
La contribucin de patentes que grava el comercio, la industria y las

profesiones liberales.
La contribucin de puertas y ventanas, la cual se pagaba de acuerdo al

nmero de aberturas de los edificios.
Otros datos relacionados con la historia de los tributos en el mundo durante

esta poca se resumen as:
Alemania; organizacin federal donde impera el impuesto de renta, dividido en

dos partes, uno para las sociedades y el otro para las personas naturales.
Italia, crea el impuesto dominical a los inmuebles, terrenos y edificios, el

impuesto agrario y el complementario progresivo (ao, 1923).
Espaa, incluye con el paso de los aos una transformacin hacia la

modernidad tributaria, pasa de los impuestos al producto y de la contribucin
territorial, industrial y de comercio para concretar su estructura tributaria en el
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impuesto sobre la renta a sociedades y a personas naturales (Ley 230 de

1963).
Estados Unidos, deriva en parte sus ingresos de los impuestos indirectos, o al

consumo, pero no es suficiente por lo que, en 1914, con la autorizacin del
Congreso establece el Impuesto a las Rentas o Income Tax, que soluciona
la principal fuente de recursos para el Estado Federal.
Colombia, por su parte en el Gobierno de Francisco de Paula Santander

(1820), establece el Impuesto de Renta, el cual no fue posible recaudar por las
continuas guerras civiles. En 1918, con la Ley 56, se logr establecer
propiamente este tributo. En este gobierno se mantena en parte una estructura
tributaria heredada de Espaa y se conservaban como tributos: alcabalas,
aduanas, aguardientes, quintos de metales, diezmos y vacantes que pagaban
2.5 millones de habitantes.
En 1821 con la Constitucin del Congreso de Ccuta se suprimen: la alcabala,

el impuesto a las exportaciones y el impuesto al estanco para aguardientes. El
diezmo fue abolido en 1849, cuando tambin se aboli la esclavitud en el
gobierno de Jos Hilario Lpez.
Con la Constitucin de 1886, se imprime una nueva forma de organizacin

estatal, la cual perdur hasta el ao 1991.
Para esta poca, (1886), la
situacin tributaria y los recaudos, eran como los ilustra el siguiente grfico:
N orden
Tributos
Valor presupuesto
1.
Aduanas
2.
Salinas
3.700.000
3.
Derecho de degello
1.866.100
4.
Papel moneda (emisin)
1.200.000
10.000.000
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5.
Papel sellado y timbre nacional
624.000
6.
Correos
580.000
7.
Telgrafos
250.000
8.
Derecho complementario de ttulo
200.000
9.
Derechos consulares
200.000
10.
Laguna de Fqueme (imp. Ribereo)
200.000
11.
Bonos del Ferrocarril de la Sabana
200.000
12.
Ferrocarril de Panam y Letras
126.000
13.
Impuesto fluvial del Ro Magdalena
120.000
14.
Impuesto y Arrendamiento de Minas
101.000
15.
Ferrocarril de Panam
70.000
16.
Otros ferrocarriles y puentes
36.000
17.
Bienes Nacionales
36.000
18.
Otros: amonedacin, faros, etc.
31.600
Total Presupuesto 1887
19.540.700
Fuente: LPEZ Garavito Luis Fernando. Historia de la Hacienda y el

Tesoro en Colombia. Banco de la Repblica 1992. Pg. 307.
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La estructura tributaria vigente hoy en Colombia obedece a una transformacin

marcada por aspectos polticos y continuas reformas tributarias, que buscan
equilibrar el dficit fiscal vigente, incluso, desde el nacimiento de la
Constitucin de 1886, como lo plantea el autor Lpez Garavito.
A esta
situacin de dficit, se le aaden situaciones de orden poltico como la guerra

de los mil das (1898); la prdida del canal de Panam (1903) y las sucesivas
reformas tributarias que pueden enunciarse a continuacin.
1. Gobierno del Marco Fidel Surez (Ley 56 de 1918), contribucin directa,

grava las rentas de capital, industria y trabajo.
Se da la exencin para las ESAL (Entidades sin nimo de Lucro).
Se establece el impuesto de renta, pero slo se aplic en 1922.
2. Gobierno de Miguel Abada Mndez (Ley 64 de 1927), influenciada por la

Misin Kemmerer, cuya funcin era la modernizacin de la administracin
financiera del Estado (1923).
Se definen conceptos como la Renta Bruta y la Renta Lquida, (se

reconocen costos y deducciones).
Se consolida el Impuesto de Renta. Tanto el impuesto al consumo

suntuario, creado por las leyes 26 de 1914 y 69 de 1917, como el
impuesto de renta, constituyen los primeros esfuerzos para que el
Gobierno Nacional consolide un sistema impositivo moderno.
3. Gobierno de Enrique Olaya (Ley 81 de 1931), esta poca se caracteriz

por el surgimiento de la clase empresarial con preponderancia sobre la
clase agraria.
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Se acentan los resultados de la segunda visita de la Misin Kemmerer.

Lo que consolida una reforma tributaria que incluye entre otros aspectos
las rentas exentas y la organizacin de los sistemas de liquidacin y
declaracin de renta.
Con la crisis econmica de la dcada de los treinta, se reduce el

comercio exterior que genera una decadencia fiscal, por lo que el
gobierno implementa
un sistema tributario interno slido, que se
fortaleci con los impuestos directos a travs de las Leyes: 81 de 1931,

78 de 1935 y 66 de 1936.
4. Gobierno de Alfonso Lpez Pumarejo (Reforma de 1935).
Establece a travs de la Ley 78 de 1935 la diferencia entre rentas de

capital y rentas de trabajo, introduce el impuesto complementario de
patrimonio.
En este mismo gobierno con el Acto Legislativo N1, se reforma la

Constitucin del 91, para permitir la inspeccin de documentos privados
para fines tributarios.
5. Gobierno de Eduardo Santos (Ley 132 de 1941).

Se someten las comunidades de bienes al mismo rgimen de sociedades
colectivas.
6. Gobierno de Alfonso Lpez Pumarejo (Reforma de 1942). A travs de

decretos especiales y ordinarios se incluyen, entre otros aspectos, los
siguientes:
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Se concede amnista para los que no haban declarado antes de

1941.
Se reglamentan los reclamos de los contribuyentes.
Se establece la revisin de libros de contabilidad. (Art. 38 de la

Constitucin Nacional de 1886).
Con la Ley 135 de 1944, se aumentan las exenciones personales.
Con la Ley 6 de 1945, se da exencin a algunos ingresos laborales,

los primeros $5.000 recibidos de cesantas, accidentes de trabajo,
seguro de vida y dems prestaciones sociales.
7. Gobierno de Mariano Ospina Prez (1946-1950).
Se aumenta el impuesto de renta y se crea el impuesto de remesas.
Con la expedicin en 1948 de los decretos-leyes 1961 y 2118; se gravan

las rentas mayores a $24.000, se crea el impuesto de ausentismo y
soltera y se favorece la importacin de maquinaria agrcola.
8. Gobierno de Gustavo Rojas Pinilla (1953-1957).
A travs de los decretos legislativos 2317 y 2615, se reordenan los

siguientes criterios en materia fiscal:
Se grava a cada uno segn su capacidad de pago, crendose tarifas

diferentes para personas naturales y para personas jurdicas.
Se actualiza el valor de los predios con el fin de mejorar el recaudo del

impuesto de patrimonio.
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9. Gobierno de Alberto Lleras Camargo (1958-1962).

Con este gobierno comienza el acuerdo entre conservadores y liberales
denominado Frente Nacional.
Uno de los objetivos fue implementar el
principio de equidad tributaria, gravando por igual a todos los sectores de la

economa: industriales, banqueros y hacendados.
Con la Ley 81 de 1961, se introducen, entre otros, los siguientes cambios:
Una reduccin de las rentas provenientes de trabajo.
Se dividen las rentas de los cnyuges.
Hay exenciones personales
Se crean las tarifas progresivas, distinguiendo entre rentas de trabajo y

renta de capital.
Se crea el procedimiento tributario con la expedicin del decreto

extraordinario 1651 de 1961.
10. Gobierno de Guillermo Len Valencia (1962-1966).
Se da facultad al gobierno con la Ley 21 de 1963 para establecer el

impuesto sobre las ventas el cual se adopta con la expedicin del
Decreto 3288 de 1963. Este impuesto surge como un impuesto
monofsico, es decir solo grava la etapa de produccin, importacin y la
vinculacin de procesos a las mismas.
Inicia con una tarifa que oscila entre el 3% y el 10%, se exceptan

alimentos, textos escolares, drogas y productos para exportacin. Este
impuesto, slo se aplica desde 1966 con la promulgacin del Decreto
legislativo 1595 de 1966.
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11. Gobierno de Carlos Lleras Restrepo (1966-1970).
Crea el CAT (Certificado de Ahorro Tributario) para fortalecer las

exportaciones, se da un 15% de reintegro (ttulos) que se utilizan para el
pago de impuestos. Con la Ley 63 de 1967, se da relevancia al control
de la evasin y el fraude en los impuestos sobre la renta, sucesorales y
especiales.
Se crea con la expedicin de la Ley 64 de 1967 el impuesto a la

gasolina.
Hay control a la evasin con la expedicin del Decreto 1366 de 1966.
Se implement la liquidacin privada del impuesto a la renta y su pago

inmediato.
Con la expedicin del Decreto 444 de 1967, se establece el impuesto de

remesas al exterior y el primer estatuto cambiario.
Con las Leyes 37 y 38 de 1969, se consolida la retencin en la fuente

sobre salarios y dividendos.
Se estableci una retencin en la fuente sobre salarios con un tope del

10%.
12. Gobierno de Misael Pastrana Borrero (1970-1974).
Se expide la Ley 6 de 1973, por la cual se crean estmulos, tributarios,

para las sociedades annimas.
Se aumentan las exenciones personales.
Se crea el impuesto de renta y complementarios para corporaciones o

asociaciones y fundaciones en el caso que obtengan utilidades con fines
de lucro.
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En el ao 1971, la Misin Musgrave, concluy que exista un

desbalance en la estructura tributaria, donde el impuesto en la renta
estaba un 60% por encima del promedio de otros pases en
Latinoamrica y los impuestos indirectos (ventas) en un 50% por debajo,
lo que llev al gobierno a establecer polticas que fortalecieran el
sistema de impuestos indirectos, que era sin lugar a dudas de ms fcil
recaudo y control, pero menos beneficios en trminos distributivos.
En la poca 1970-1974 hay una baja en el recaudo, producto de las

exenciones personales y otras deducciones, sobre todo en el sector
agropecuario. Se establece la venta presuntiva sobre patrimonio y sobre
ingresos, reforma 1974.
13. Gobierno de Alfonso Lpez Michelsen (1974-1978).
En este gobierno se decret por primera vez en Colombia la emergencia

econmica con el propsito de conjurar la crisis fiscal.
Se expidieron los decretos de Ley 2053, 2247 y 2821 de 1974, que

tuvieron, entre otras las siguientes medidas de carcter fiscal:
Se considera un slo impuesto, el de Renta y Complementarios.
Se precisan los sujetos pasivos del Impuesto de Renta.
Pasan a ser contribuyentes las empresas industriales y comerciales del

estado.
Hay establecimiento de las rentas especiales.
Se aumenta la tarifa de renta.
Se crea el impuesto a las ganancias ocasionales.
14. Gobierno de Julio Csar Turbay Ayala (1978-1982).

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Con la Ley 20 de 1979, se reform el impuesto a las ganancias

ocasionales; se reintrodujo la exencin al sector ganadero.
Con las reformas del 77 y 79, el impuesto de renta disminuy

ostensiblemente su participacin
en los ingresos tributarios, lo que
ocasion que el impuesto a las ventas tuviera una mayor participacin

en los ingresos nacionales.
15. Gobierno de Belisario Betancur Cuartas (1982-1986). Durante este

gobierno mediante el mecanismo de emergencia econmica se da una
nueva reforma tributaria con las Leyes 9 y 14 que concretan los siguientes
resultados:
Se baja la tasa marginal del impuesto de renta para personas naturales

del 56% al 49%.
Se reduce el impuesto de renta para sociedades limitadas del 20% al

18%.
Se extiende la renta presuntiva para actividades de comercio e

intermediacin financiera, antes slo para el sector agropecuario.
Se establece el impuesto al valor agregado (IVA) a una tasa del 10%.
Con la expedicin de la Ley 14 de 1983, se modernizan los tributos

territoriales para fortalecer los fiscos municipales y departamentales. Se
Crea con esta ley, el Certificado de Reembolso Tributario CERT, para
promover las exportaciones de bienes y servicios.
Se establece la obligatoriedad de la firma del Revisor Fiscal en las

declaraciones (Art. 66, Ley 9 de 1983.
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16. Gobierno de Virgilio Barco Vargas. (1986-1990).

Con la promulgacin de la Ley 75 de 1986:
Se reduce la tasa mxima para personas naturales al 35%.
Se exoner al 90% de los asalariados de retencin en la fuente.
Se unific el impuesto de renta para sociedades limitadas (18%), annima

(40%).
Se simplifican los formularios y se autoriza a los bancos para el recaudo de

impuestos.
Se suprimen los anexos de las declaraciones.
Se redujo el gravamen de las sociedades annimas del 40% al 30%.
Se elimina la doble tributacin socio-sociedad, en lo referente al tratamiento

de dividendos y participaciones.
Se prevee que los contribuyentes deben conservar la informacin para fines

tributarios por un trmino de 5 aos.
Con el Decreto 624 de 1989, se recopila la legislacin de los impuestos

administrados por la DIAN antes DIN, en el Estatuto Tributario.
17. Gobierno de Csar Gaviria Trujillo (1990-1994).

Se destaca la Ley 6 de 1992, que aporta entre otros los siguientes cambios:
Excluye de la categora de contribuyentes a los territorios indgenas, reas

metropolitanas, distritos, asociaciones de municipios, comunidades negras,
unidades
administrativas
especiales
superintendencias,
empresas
industriales y comerciales del estado.
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Se aumenta el impuesto a las ventas del 12% al 14%.
Se excluyen del IVA, algunos bienes de la canasta familiar.
Con a Ley 174 de 1994. Se incluyen entre los aspectos ms relevantes:
La facultad al gobierno para dictar normas sobre retencin en la fuente.
El manejo de costos y gastos.
18. Gobierno de Ernesto Samper Pizano (1994-1998).

Ley 223 de 1995, entre los impactos que dej la reforma tributaria, se enuncian
algunos a saber:
La empresa unipersonal se asimila a la sociedad limitada y los consorcios

no contribuyen con el impuesto de renta.
Define el tratamiento tributario para el Leasing y fiducia mercantil.
Se da prevalencia tributaria en descuentos a las donaciones que van

dirigidas a entidades sin nimo de lucro.
La tarifa del impuesto de renta pasa del 30% al 35%.
Se establece el rgimen de estabilidad tributaria, lo cual pretende proteger

la inversin extranjera.
Se dan medidas relativas al IVA, rgimen procedimental, investigaciones,

controla la evasin y una reforma sobre tributacin departamental.
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Decreto 081 y Ley 383 de 1997.
Con esta reforma se expiden normas
tendientes a fortalecer la lucha contra la evasin y el contrabando, entre las

principales medidas, se canalizan las siguientes:
Se penaliza el contrabando y los defraudadores del fisco.
Se incrementa el impuesto de timbre del 0.5% al 1%.
19. Gobierno de Andrs Pastrana Arango (1998-2002).

Ley 488 de 1998.
Se aumenta la base gravable del IVA, gravando un mayor nmero de

bienes, incluso de la canasta familiar y algunos servicios que antes estaban
excluidos.
Se eliminan exenciones y beneficios en el impuesto de renta.
Se crea la contribucin para la paz, mediante bonos.
En 1999 se decreta la segunda emergencia econmica y con ella el dos por

mil.
Ley 633 de 2000.
Mantiene las tarifas del impuesto de renta.
Grava con IVA los vehculos usados y la vivienda en estratos altos.
Aumenta del 2 al 3 por mil la tarifa al gravamen de las transacciones

financieras.
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20. Gobierno de Alvaro Uribe Vlez (2002-2010).

Con el presidente Uribe, se expiden la Ley 788 de 2002 y la Ley 863 de 2003,
que son las ms relevantes en su mandato y que buscan establecer normas
tributarias, aduaneras, fiscales y de control para estimular el crecimiento
econmico
el
saneamiento
de
las
finanzas
pblicas.
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2.
CURIOSIDADES DE LA HISTORIA DE LOS TRIBUTOS EN
COLOMBIA
Durante el Siglo XX se llevaron a cabo 24 reformas tributarias, 10 en la primera

mitad del siglo, 1.6 por dcada, mientras en la segunda mitad el promedio fue
de 3.2. La dcada de los noventa (1991-2000) registr 8 reformas tributarias.
En la evolucin de la estructura tributaria colombiana, se evidencian tres fases

a saber: la primera entre 1925 a 1943, donde los impuestos indirectos eran la
principal fuente de tributacin. La segunda, entre 1944 y 1973 donde hay una
similitud entre la participacin de los tributos en impuestos directos e indirectos
y la tercera a partir de 1974, donde los impuestos indirectos ganan mayor
participacin.
En la primera mitad del Siglo XX, la estructura de Colombia era bastante

simplificada: los ingresos del Gobierno Nacional provenan en un 79.6% de los
impuestos de aduana y comercio exterior, 3.2 impuesto de timbre y papel
sellado y 4.2 otros impuestos. El 13% de ingresos restantes corresponda a
ingresos no tributarios y de capital.
(Memorias de Hacienda, 1910, en
Coyuntura Econmica, Vol. XVI, N2, junio de 1984).
Las primeras reformas tributarias del siglo fueron las Leyes 26 de 1914 y 69 de
1917, que crearon los impuestos al consumo suntuario (se cobr un impuesto a
las ventas para la manufactura, la cerveza, los fsforos y los naipes.)
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TALLER UNIDAD 1
1. Para argumentar la evolucin del rgimen tributario en Colombia, es

necesario conocer aspectos relevantes de la colonia en materia de tributos,
por lo tanto, el estudiante deber consultar en qu consistan los impuestos
que imperaban en la poca de la colonia a saber:
Rentas estancadas o monopolios

Tributo de indios
Bula de cruzada
Media Anata
Mesadas eclesisticas
Diezmos
Quintos reales
La alcabala
Avera
Almojarifazgo
Armada de Barlovento o Sisa
2. Analizar en qu consista el quipus, instrumento Inca, utilizado por los

Chibchas.
3. Entre los aos 1587 y 1602, Miguel de Cervantes Saavedra recorri varias
regiones como recaudador de impuestos y producto de los malos manejos que
l hizo del dinero de la Nueva Granada, fue encarcelado.
Se pide hacer una lectura que ample este tema, que en parte tiene relacin
con la obra cumbre que escribi El Ingenioso Hidalgo Don Quijote de la
Mancha y con las prcticas de corrupcin de nuestros tiempos.
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2. ASPECTOS NORMATIVOS DE LOS TRIBUTOS
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Proporcionalidad: cada ciudadano debe contribuir en atencin a sus

facultades, o sea en relacin a su capacidad contributiva
Adam Smith: en su obra La Riqueza de las Naciones
OBJETIVOS
1. Analizar los aspectos normativos de los tributos y su

relacin con la constitucin colombiana.
2. Identificar
los
fundamentos
principios
constitucionales del sistema tributario en Colombia.
2.
ASPECTOS NORMATIVOS DE LOS TRIBUTOS
2.1
LA CONSTITUCION Y LOS TRIBUTOS.
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Es deber del estado cumplir con necesidades colectivas entre las cuales
pueden enunciarse la educacin, la salud, la seguridad, la vivienda, para lo cual
debe procurar los recursos econmicos los cuales provienen entre otros de los
tributos, entendidos stos como las prestaciones obligatorias, exigidas por el
Estado, en virtud de su potestad de imperio para atender sus necesidades y
realizar sus fines polticos, econmicos y sociales. Esto significa que el Estado
unilateralmente exige a las personas el desplazamiento de sumas de dinero de
su patrimonio al Erario Pblico2.
Para que el Estado pueda disear, exigir, reglamentar y recaudar los tributos
debe estar facultado por la Constitucin Nacional, que establece las bases y
cuantas de los mismos.
La Constitucin Nacional es norma de normas, Ley de leyes, carta magna y

cualquier desviacin por medio de leyes, decretos, resoluciones, conceptos, le
concede al individuo el deber de oponerse a las mismas, ya que por la
jerarqua constitucional le quita legalidad al ejercicio de poder toda norma que
le sea contraria que le sea contraria.
2.2
FUNDAMENTOS CONSTITUCIONALES DE LOS TRIBUTOS.
Principio de buena fe. ( Art.83 C.N ). Considerado por la Corte Constitucional

como un postulado de carcter constitucional, que exige a los particulares y
autoridades ceirse en sus actuaciones a conductas honestas, leales y acordes
con el comportamiento que puede esperarse de una persona correcta.
2
Elementos del Derecho Comercial, Tributario y Contable, Luis Alberto Cadavid A, Horacio
Valencia, Jhon Cardona. Mc Graw Hill. Pg 190, 1998.
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Las actuaciones de los particulares y de las autoridades pblicas debern

ceirse a los postulados de la Buena Fe, la cual se presumir en todas las
gestiones que aquellos adelanten ante stas.
Para su mejor entendimiento la buena fe tiene correlacin con la lealtad, con un
sentimiento de honradez esto es que se acta en conciencia, decorosamente,
pero sobre todo se tiene la confianza de que los dems obran con honestidad.
La buena fe no se vincula la ignorancia o inexperiencia, sino a la ausencia de
obras fraudulentas de engao, reserva mental, astucia, o viveza, en fin de una
conducta lesiva de la buena costumbre que debe imperar en una comunidad.
El Debido Proceso
Artculo 29 C.N. El debido proceso, se aplicar a toda clase de actuaciones

judiciales y administrativas. Nadie puede ser juzgado sino conforme a las leyes
preexistentes al acto que se le imputa, ante juez o tribunal competente y con
observancia de la plenitud de las formas propias de cada juicio.
As como el Estado tiene la facultad de crear tributos por medio de normas
jurdicas, tambin est en la obligacin de hacerlo dentro del debido proceso,
por lo tanto las garantas procesales, el derecho de defensa, el derecho de
contradiccin y la presuncin de inocencia consagrados en la constitucin
deben ser salvaguardados por el Estado. Es nula de pleno derecho la prueba
obtenida con violacin del debido proceso.
Presuncin de Inocencia
Art. 29 C.N. Toda persona se presume inocente mientras no se haya

declarado judicialmente culpable. Quien sea sindicado tiene derecho a la
defensa y a la asistencia de un abogado escogido por l, o de oficio, durante la
investigacin y el juzgamiento; a un debido proceso pblico sin dilaciones
injustificadas, a presentar pruebas y a controvertir las que se alleguen en su
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contra; a impugnar la sentencia condenatoria, y a no ser juzgado dos veces por

el mismo hecho.
Tratndose del ejercicio de las prcticas tributarias en lo relacionado con las
declaraciones tributarias, las informaciones presentadas por el contribuyente,
slo pueden ser desvirtuadas mediante pruebas obtenidas y aportadas por la
administracin tributaria, de donde se deduce que la carga de la prueba de
culpabilidad o imputabilidad recae en el estado.
Contribuir con el Financiamiento del Estado
Art. 95 N 9 de la C.N.
La calidad de colombiano enaltece a todos los
miembros de la comunidad nacional.

engrandecerle y dignificarla.
Todos estn en el deber de
El ejercicio de los derechos y libertades
reconocidos en la Constitucin implica responsabilidades.

Toda persona est obligada a cumplir la Constitucin y las leyes.
Son deberes de la persona y del ciudadano:
Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de
los conceptos de justicia y equidad.
2.3
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL SISTEMA TRIBUTARIO
Por principio se entiende una verdad fundamental o una regla de conducta

desde el punto de vista moral3.
Desde la temtica de los tributos, el artculo 363 de la C.N. define los principios
en
que
se
funda
fundamentales de un
nuestro
sistema
tributario
consagra
elementos
sistema coherente y garante de los derechos de los
contribuyentes.
Principio de Generalidad
3
Elementos bsicos de la tributacin en Colombia, una publicacin de CIIUF. Guillermo Fino

Serrano y Rubn Vasco Martnez. Pg. 103. 2001. Segunda Edicin.
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Art. 95 N9 de la C.N. ya descrito anteriormente, enuncia la obligatoriedad de

contribuir con el Estado dentro de los conceptos de justicia y de equidad.
Este principio bien puede aplicarse al concepto de que toda persona o ente que
se encuentre bajo los supuestos que determine la norma fiscal y tenga
capacidad econmica debe contribuir con el Estado. Bajo esta premisa la
generalidad hace relacin que un impuesto se debe aplicar por igual a todas las
personas, sin embargo el principio tambin constitucional de la capacidad de
pago puede incluir las excepciones al pago del tributo.
Principio de Equidad o Igualdad
El principio de equidad tiene sus antecedentes en los artculos 363, 95 numeral

9, 2 y 13 de la C.N. este principio busca la igualdad social mediante el
impuesto, dado que frente al Estado todos los ciudadanos son iguales.
Desde otra dimensin existe la teora que define la equidad desde la doble
perspectiva la horizontal y la vertical. La equidad horizontal argumenta que
quienes se hallan en iguales condiciones deben tributar igual, o sea que frente
a las cargas impositivas los contribuyentes que se encuentren en idntico
supuesto de hecho paguen lo mismo; mientras que la equidad vertical exige un
tratamiento distinto de acuerdo a la capacidad de pago del contribuyente, esto
significa que los tributos deben cumplir con el principio de progresividad y
capacidad de pago, el que ms tiene ms paga, el que menos tiene menos
paga o no paga.
Principio de Neutralidad
Sustentado en los artculos 2, 95-9 y 363 de la C.N. este principio se

fundamenta en la tesis de que la estructura fiscal no debe interferir en las
decisiones del mercado, en otras palabras, qu producir o qu consumir; pues
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los tributos no pueden ser motor del desestimulo de una actividad o impedir el
desarrollo de la misma; como bien lo dice Maurice Duverger un impuesto es
neutro, cuando no tiene por objeto ejercer una presin sobre los contribuyentes
para incitarlos a una accin o abstencin cualquiera.
Principio de Progresividad
Fundamentado en el artculo 363 C.N. este principio tiene como premisa

general que el gravamen debe recaer sobre el que tiene mayor capacidad
econmica. Tiene relacin directa con el principio de equidad vertical visto con
antelacin y busca que los tributos cumplan con el precepto de la progresividad
haciendo posible la relacin de que quien ms tenga ms pague y proteger en
cierta medida al ms dbil desde la posesin del trmino riqueza.
Principio de la no Confiscatoriedad
Art. 34 de la C.N. Se prohben las penas de destierro, prisin perpetua y

confiscacin no obstante por sentencia judicial, se declarar extinguido el
dominio sobre los bienes adquiridos mediante enriquecimiento ilcito, en
perjuicio del Tesoro pblico o con grave deterioro de la moral social
Bsicamente este principio busca que el Estado no abusar de su poder de
imposicin, para imponer tributos que superen la capacidad econmica y
lesiones el patrimonio de personas.
Principio de la No Retroactividad
Art. 338 C.N Las leyes, ordenanzas y los acuerdos que regulen contribuciones
en las que la base sea el resultado de hechos ocurridos durante un periodo
determinado, no pueden aplicarse sino a partir del periodo que comienza
despus de iniciar la vigencia de la respectiva Ley, ordenanza o acuerdo. Esto
indica que las normas tributarias no se aplicarn con retroactividad y en
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consecuencia no puede determinarse un impuesto sobre hechos pasados. La

Ley tributaria slo rige para el futuro.
Para que se concrete una obligacin tributaria la Ley debe definir los elementos
de la misma: hecho generador, sujeto, base y tarifa; stos se consideran en
impuestos que son instantneos (ejemplo timbre), o de periodo (ejemplo Renta,
IVA); aplicando el principio de no retroactividad, la Ley no puede variar los
elementos de los tributos que estn en curso, las modificaciones entrarn en
vigencia a partir del nuevo periodo del impuesto.
Principio de Eficiencia
Predica el sistema tributario debe ser simple, administrado por personal

diligente y honesto, con funcionarios que se ajusten a lo indicado por la ley,
evitando extralimitarse en funciones.
Por lo tanto el Estado debe facilitar
procesos, trmites y recaudos simplificados que no incurran en cargas

adicionales para el contribuyente y el ente recaudador, esto es, procesos
adecuados y gestiones oportunas.
Principio de Legalidad
Artculos 338, 150, 300 numeral 4 y 313, numeral 4.

Es quizs el principio base del derecho tributario, ya que es parte fundamental
de la seguridad jurdica, ello implica que no hay impuesto sin representacin.
Art. 338 C.N. En tiempos de paz, solamente el Congreso, las Asambleas
Departamentales y los Concejos Municipales podrn imponer contribuciones
fiscales o parafiscales. La Ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar
directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y
las tarifas de los impuestos.
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Con este principio se establece que el tributo nace de la Ley no hay Obligacin
tributaria sin Ley que los establezca.
Excepciones: Consultar las excepciones en la legalidad de los tributos. Art. 338

prrafo 3.
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3. LOS TRIBUTOS.
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No hay derechos legtimos sino se adquieren responsabilidades.

Annimo.
OBJETIVO
1. Identificar el concepto de tributo y sus diferentes
clasificaciones.
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3.
LOS TRIBUTOS
3.1
DEFINICION DE TRIBUTO
Como se defini desde la perspectiva constitucional el tributo es la obligacin

que impone el estado en ejercicio de su potestad y consiste en la transferencia
que los particulares hacen al estado para que este pueda satisfacer las
necesidades de los ciudadanos conocidas como colectivas.
3.2
CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS
Hay que considerar que frente a la clasificacin jurdica de los tributos se han
adoptado varias posiciones doctrinarias de diversos tratadistas en relacin con
la clasificacin de los tributos, una de las ms conocidas es la que clasifica los
tributos en impuestos, tasas, contribuciones y aportes parafiscales. Veamos la
diferencia entre cada uno de estos.
Impuestos
Tasas
TRIBUTOS
Contribuciones
Aportes parafiscales
3.2.1 Impuestos
Son prestaciones en dinero o en especie exigidas por el estado en virtud de
su poder de imposicin, para cumplir con sus funciones.
Son de carcter obligatorio
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No tienen contraprestacin directa. Son recursos que se destinan a cubrir

los fines del Estado. Ej. seguridad, salud,
educacin, vas, etc.
(contraprestacin indirecta).
Ejemplos de Impuestos:
Renta y complementarios
IVA
Predial
De vehculos
De loteras
Turismo
Ganancias Ocasionales.
3.2.2 Tasas
Son prestaciones en dinero que se pagan al estado en contraprestacin por un
servicio recibido.
Algunos tratadistas opinan que son obligatorios, otros opinan que no.
Hay contraprestacin directa por el beneficio recibido.
Ejemplo de tasas:
Tasa aeroportuaria
Tasa de aseso
Tasa de alumbrado pblico
Tasa de medio ambiente.
Peajes
3.2.3 Contribuciones
Es la carga cuyo hecho generador se deriva de una obra pblica. Es la
financiacin de una obra pblica que tiene como beneficio directo la
valorizacin de un predio o bien.
Es obligatorio
Tiene contraprestacin directa (valorizacin de predios o bienes, en razn de la
obra realizada)
Ejemplo:
. Contribucin por valorizacin
. Contribuciones corporativas
. Cmaras de comercio
.Superintendencias
. Contraloras.
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3.2.4 Aportes parafiscales

Son contribuciones asignadas a entidades designadas para prestar servicios de
seguridad social, fomentar la enseanza de los trabajadores y fortalecer la
familia.
Estn a cargo de los empleadores.
Buscan proteger y mejorar el nivel de vida de los colombianos.
Ejemplos:
Aportes al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar ICBF
Aportes a las Cajas de Compensacin
Aportes al SENA.
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4. IMPUESTOS
Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del

estado dentro de los conceptos de justicia y equidad.
Constitucin Nacional.
OBJETIVOS
1. Identificar el concepto de impuesto y sus elementos.
2. Analizar la forma en que se clasifican los impuestos

desde el sujeto pasivo.
3. Estudiar la clasificacin de los impuestos desde el

orden territorial.
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4.
IMPUESTOS
4.1
DEFINICION DE IMPUESTO.
Es un tributo de carcter obligatorio cuyo beneficio se observa en la accin

estatal de orden social con la intervencin en la organizacin de la comunidad
en lo referente a la educacin, la salud, la seguridad, la proteccin al medio
ambiente, entre otros.
4.2
ELEMENTOS DE LOS IMPUESTOS.
Para que se concrete un impuesto este debe ser creado por ley as lo
determina la constitucin nacional cuando establece en el art. 338 En tiempos
de paz, solamente el Congreso, las asambleas departamentales, y los concejos
distritales podrn imponer contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las
ordenanzas, y los acuerdos deben fijar directamente, los sujetos activos y
pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos.
Queda entonces as determinado por constitucin los elementos de las

contribuciones fiscales las cuales pueden definirse en trminos generales as:
Sujeto Activo. Es aquel que tiene la facultad de administrar y percibir

tributos, o sea el estado que es el que tiene el poder de imposicin.
Aclrese que el poder de imposicin esta dado a la rama legislativa y el
de administrar a la rama ejecutiva.
Sujeto Pasivo. Es el contribuyente o responsable del pago del tributo.

Es sobre el que recae la accin del hecho generador. El sujeto pasivo
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comprende aquellas personas naturales o jurdicas que tienen capacidad

contributiva a favor del fisco (Estado).
Hecho generador. Es la manifestacin externa del hecho imponible, o

sea el hecho econmico considerado por la ley como fctico de la
obligacin tributaria, por ejemplo
percibir ingresos, vender bienes y
servicios, importar mercancas, etc.
Base. Consiste en el valor monetario o unidad de medida del hecho

generador sobre el cual se aplica la tarifa para establecer el valor de la
obligacin tributaria.
Tarifa. Es el valor absoluto o relativo que se aplica a la base para

concretar el tributo.
4.3
CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS DESDE EL SUJETO PASIVO
Impuestos Directos e Indirectos.
Esta divisin no tiene un sustento jurdico, es ms una clasificacin desde la

perspectiva de dos criterios: el de la percusin y el de la incidencia.
En la percusin, el responsable del tributo, no es quien lo asume; ejemplo el

IVA, tiene un responsable frente al estado que es quien lo recauda y un sujeto
pasivo que lo paga, el consumidor final tambin denominado sujeto jurdico.
El sujeto incidido, es lo contrario de la percusin, pues el responsable en el
caso del IVA es quien tiene la obligacin de declarar y consignar (sujeto
econmico), pero quien lo asume no tiene ninguna responsabilidad frente al
Estado.
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As las cosas, el impuesto directo es aquel donde el sujeto jurdico es el

responsable de pagarlo, ejemplo: Impuesto de Renta y Complementarios. (El
contribuyente declara y paga el impuesto).
El impuesto indirecto, es aquel donde el sujeto jurdico es diferente al sujeto

econmico, ejemplo el IVA, donde el sujeto jurdico (repercutido) es diferente al
sujeto econmico (incidido).
4.4
CLASIFICACIN
DE
LOS
IMPUESTOS
DESDE
EL
ORDEN
TERRITORIAL
Otra de las pautas que da origen a una clasificacin de los impuestos, es desde
el punto de vista territorial, que permite clasificarlos en: nacionales,
departamentales y municipales. Para su ilustracin me remitir a la siguiente
grfica, con algunos ejemplos:
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Fuente: Boletn de Divulgacin Econmica Departamento de Planeacin Nacional.
Impuestos
Nacional
del
Administrados
DIAN
orden Impuestos del

Departamental
por
orden Impuestos
Municipal
la Impuesto
sobre
los
billetes de lotera
Impuesto
a juegos
Impuesto de Renta y
permitidos.
Complementarios
de Impuesto al consumo de
ganancias ocasionales
licores.
y las remesas de Sobretasa al consumo
utilidad al exterior.
de licores extranjeros.
Impuesto a las ventas. Impuesto a la venta de
Impuesto al timbre.
licores.
Tributos aduaneros.
Impuesto al consumo y
Gravamen
a
los
venta de cervezas.
movimientos
Impuesto al consumo de
financieros.
cigarrillos y tabaco.
Sobretasa
a
los
No administrados por la
cigarrillos extranjeros.
DIAN
Impuesto de registro y
anotacin.
Impuesto
a
las Sobretasa al impuesto
exportaciones de caf.
de registro y anotacin.
Impuesto a la gasolina Impuesto a la previsin
y ACPM
social.
Impuesto al turismo.
Impuesto
a
Impuesto al cine
espectculos pblicos.
Rentas petrolferas, por Monopolio de licores y
hidrocarburos
y
loteras
minerales.
Ingreso por juego de
Tasa aeroportuarias.
apuestas permanentes.
Tarifas de puertos.
Ingreso de actividades
Impuestos de nmina:
mineras.
Aportes patronales
Contribucin
de
Impuesto
a
la
valorizacin
seguridad social
departamental
Impuesto a la previsin
(estampillas
pro
social
desarrollo
Impuestos notariales
departamental,
Impuestos de timbre de
estampilla
pro
salidas al exterior.
electrificacin rural).
del
orden
Impuesto predial
Recargas
por
reas
metropolitanas.
Sobretasa
para
el
levantamiento catastral.
Impuesto para parques y
arborizacin.
Sobretasa a la gasolina.
Impuesto
de
estratificacin
socioeconmica.
Impuesto
de
corporaciones autnomas
regionales. Contribucin
de valorizacin.
Contribucin
de
desarrollo municipal.
Impuesto a la delineacin
urbana.
Sobretasa por el uso del
suelo.
Impuesto de extraccin
de arenas, cascajo y
piedra del lecho de los
ros.
Impuesto de Industria.
Sobretasa por avisos y
tableros.
Impuesto a espectculos
pblicos.
Impuesto de casinos.
Impuesto sobre rifas.
Impuesto sobre apuestas
permanentes.
Impuesto sobre vehculos
automotores.
Impuesto degello de
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Tarifas hoteleras.
ganado menor.
Tasa
de
servicios
pblicos.
Cesin de impuesto a las
ventas. Impuesto al oro,
plata y platino.
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5. IMPUESTOS NACIONALES
Pgina 61 de 148
Sin recursos no hay prestacin de servicios, sin servicios no hay

estado posible.
Annimo.
OBJETIVOS
Identificar los impuestos de Renta y Complementarios,

e Impuesto de ventas como los impuestos del orden
nacional ms representativos en la composicin del
producto interno bruto.
Analizar la estructura de los componentes de cada uno

de stos impuestos.
Identificar las diferencias entre uno y otro.
5.
IMPUESTOS NACIONALES
5.1
IMPUESTOS ADMINISTRADOS POR LA DIRECCIN DE IMPUESTOS
Y ADUANAS NACIONALES (DIAN)

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Como ya se esboz, la clasificacin de los tributos es bastante amplia, por lo

que se dedicar esta unidad al anlisis de los principales impuestos del orden
nacional que son administrados por la DIAN y que adicionalmente representan
en parte los ingresos ordinarios de la nacin; ellos son:
El Impuesto de Renta y Complementarios y el Impuesto de Valor Agregado
IVA.
Cualquier inquietud o ampliacin del tema podr ser consultado en el Estatuto

Tributario que recopila en forma sistemtica lo referente a los impuestos que
administra la DIAN.
5.2
IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS.
Objetivo:
Comprender
la
estructura
del
Impuesto
de
Renta
Complementarios, su aplicacin para personas naturales y jurdicas y su forma

de recaudo.
Logros:
Definir el Impuesto de Renta y Complementarios.
Conocer los elementos del Impuesto de Renta y Complementarios.
Definir el hecho generador.
Clasificar el sujeto.
Definir las bases del impuesto de renta y complementarios.
Concretar los mecanismos de recaudo del impuesto.
En coherencia con lo aprendido en temas anteriores, se puede concluir que, el

Impuesto de Renta y Complementarios, es un tributo personal directo,
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progresivo, que comprende el Impuesto de Renta y los Complementarios

(impuesto de ganancias ocasionales y al impuesto de remesas al exterior).
Impuesto sobre La Renta: Grava la sumatoria de todos los ingresos ordinarios
o extraordinarios realizados en el ao o perodo gravable, que sean
susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el momento de
su percepcin y que no hayan sido expresamente exceptuadas (Art. 26 del
E.T.)
Impuesto a las Ganancias Ocasionales. Son los ingresos producto de la

venta de activos posedos durante dos aos o ms; las utilidades que se
originan en la liquidacin de sociedades con dos aos o ms de existencia; los
ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones, as como los
obtenidos por loteras, premios, rifas, apuestas y similares.
Impuesto de Remesas. Este impuesto se causa cuando hay giro o
transferencia al exterior, de rentas o ganancias ocasionales obtenidas en
Colombia.
5.2.1. ELEMENTOS DEL IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS.
5.2.1.1
Sujeto
Sujeto activo Es quien tiene el poder de imposicin dado a travs de la

Constitucin Nacional que para el caso de Colombia es el estado, quien delega
en la DIAN la administracin del mismo.
El nacimiento de la obligacin
tributaria conlleva en si el cumplimiento de la obligacin tributaria sustancial y la

obligacin formal.
La obligacin sustancial est referida al pago del tributo y a las obligaciones

formales a cumplir con situaciones tales como: facturar, llevar contabilidad,
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presentar declaraciones, suministrar informacin, responder requerimientos y

conservar pruebas en un trmino no inferior a 5 aos.
La obligacin tributaria se extingue por las siguientes vas: el pago, la
compensacin, la condonacin, la nulidad o revocacin y la prescripcin.
Sujeto Pasivo.
El artculo 2 del Estatuto Tributario
enuncia: son
contribuyentes o responsables directos del pago del tributo los sujetos respecto
de quienes se realiza el hecho generador de la obligacin sustancial.
Tambin el Estatuto enuncia que para fines del Impuesto sobre la Renta, se
consideran sinnimos los trminos contribuyente y responsable.
Por lo tanto, los sujetos pasivos, son los contribuyentes o responsables,
quienes pueden ser o no declarantes.
Lo anterior se explica dado que en
Colombia todas las personas naturales que reciben ingresos son sujetos
pasivos del Impuesto de Renta, pero no todos tienen la obligacin formal de
declarar, ya que a travs del mecanismo de recaudo denominado retencin en
la fuente, el contribuyente paga su impuesto.
Los sujetos pasivos pueden clasificarse en personas naturales y personas

jurdicas y los que se asimilan a unos y a otros.
Sujeto pasivo, personas naturales y sus asimilados. Las personas

naturales frente al impuesto de renta y complementarios tienen las siguientes
caractersticas.
1. Cuando una persona natural no est obligada a declarar, el impuesto es
la suma de las retenciones en la fuente que le fueron aplicadas por todo
concepto en el respectivo perodo gravable. (Art. 6. E.T).
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2. Las personas naturales y las sucesiones ilquidas estn sometidas al

impuesto sobre la renta y complementarios.
La sucesin es ilquida
entre la fecha de la muerte del causante y aquella en la cual se

ejecutara la sentencia aprobatoria de la particin o, se autorice la
escritura pblica cuando se opte por lo establecido en el Decreto
extraordinario 902 de 1988 (Art. 7 E.T.)
3. Los cnyuges se gravan en forma individual.
4. Para efectos del gravamen, la ley prev la residencia tratndose de
personas naturales y dice: las personas naturales, nacionales o
extranjeras, residentes en el pas y las sucesiones ilquidas de
causantes con residencia en el pas en el momento de su muerte, estn
sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios en lo concerniente
a sus rentas y ganancias ocasionales, tanto de fuente nacional como de
fuente extranjera.
Los extranjeros residentes en Colombia estarn sujetos a impuestos
sobre las rentas de fuente extranjera a partir del quinto ao de
residencia en Colombia (Art. 9 E.T.)
Residencia: Para efectos fiscales la residencia es la permanencia
continua en el pas por ms de 6 meses en el ao, o perodo gravable, o
que se complementen dentro de ste, lo mismo que la permanencia
discontinua por ms de 6 meses en el ao o perodo gravable.
Cuando una persona natural nacional conserve su familia o el asiento
principal de sus negocios en el pas, as permanezcan en el exterior, hay
residencia. (Art. 10 E.T.)
5. Al rgimen impositivo de renta y complementarios de personas naturales
se agregan los bienes destinados a fines especiales en virtud de
donaciones o asignaciones modales. (Art. 11 E.T.)
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PERSONAS NATURALES Y ASIMILADOS

Sucesiones ilquidas, asignaciones modales
RESIDENCIA
NO RESIDENCIA
Se gravan rentas y
ganancias ocasionales
de fuente nacional o
extranjera
Se gravan slo sus rentas y

ganancias ocasionales de fuente
nacional. Despus de 5 aos de
residencia, se gravan las rentas,
ganancias ocasionales tanto de
fuente nacional como de fuente
extranjera.
Los cnyuges tienen tratamiento

tributario independiente
En el de caso de menores de edad que

poseen bienes e ingresos, el sujeto gravable
es, quien ejerce la patria potestad.
6. Para efectos del Impuesto de Renta y Complementarios los ingresos se

entienden realizados cuando se reciben efectivamente en dinero o en
especie. (Art. 27 E.T.).
Obligacin formal de presentar declaracin de renta para personas
naturales y asimiladas.
Tema de Consulta:
Quin debe presentar declaracin de renta por el respectivo ao?
Realizar un ejercicio (declaracin de renta) para un asalariado, para un

trabajador independiente y para un contribuyente de menores ingresos.
Sujeto pasivo, personas jurdicas y asimiladas

Este grupo puede clasificarse de la siguiente manera:
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Sociedades annimas y asimiladas
Sociedades limitadas y asimiladas
Otras entidades y personas jurdicas sin nimo de lucro.
Todas estas sociedades o entidades son aquellas constituidas conforme a las

leyes colombianas y que su domicilio se encuentra en el territorio nacional.
Otra clasificacin de tratadistas como Guillermo Fino Serrano y Rubn Vasco
Martnez, es la siguiente:
Sociedades de Derecho Pblico
Sociedades de Derecho Privado
Sociedades Extranjeras
Las Sociedades de Derecho Pblico

Corresponden a entidades del Estado, tales como: entidades territoriales,
establecimientos pblicos, empresas industriales y comerciales del Estado,
sociedades de economa mixta y sociedades entre entidades pblicas.
Las Sociedades de Derecho Privado
Son las que comprenden las sociedades civiles, las comerciales y otras
entidades.
Las Sociedades Extranjeras
Estn constituidas conforme a leyes de otros pases y su domicilio principal se
encuentra en el exterior.
En Colombia estas sociedades pueden actuar a
travs de sucursales o en forma independiente. Para efectos del impuesto de

renta y complementarios estas sociedades tributan sobre las rentas de fuente
nacional y sobre las remesas (giro de divisas al exterior).
Las sociedades nacionales tributan sobre rentas ordinarias y extraordinarias de

fuente nacional y de fuente extranjera.
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Clasificacin de las personas jurdicas frente al impuesto de renta y

complementarios.
Para efectos de interpretar la obligacin tributaria de las personas jurdicas y

otras entidades es necesario retomar el tema de sujeto pasivo, o sea sobre el
que recae la obligacin.
En Colombia las personas
Jurdicas se clasifican en Contribuyentes, No
Contribuyentes y Contribuyentes del Rgimen Tributario Especial. Entender

este tema es prioritario en el sentido de que esta vinculado a la retencin en la
fuente a titulo de Renta, as
cuando una entidad es no contribuyente o
contribuyente del rgimen tributario especial no esta sometida a retencin en la

fuente.
A travs del siguiente cuadro se presenta la clasificacin de los contribuyentes,
no contribuyentes y contribuyentes del rgimen tributario especial.
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PERSONAS JURIDICAS Y OTRAS ENTIDADES FRENTE AL IMPUESTO DE RENTA Y

COMPLEMENTARIOS
NO CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES DEL
CONTRIBUYENTES
REGIMEN TRIBUTARIO
DEL REGIMEN
ESPECIAL
GENERAL
Estn expresamente sealados por
Son
contribuyentes
la ley, no pagan impuesto de renta y
tienen
complementarios, pero algunas
tributario especial, el cual contemplados en los
deben cumplir con la obligacin
depende bsicamente de la dos
formal de presentar declaracin de
destinacin
ingresos y patrimonio (Art.598 ET).
neto o excedente, del objeto
No son contribuyentes:
social de beneficio general
un
que Son los dems que
tratamiento no
del
estn
grupos
beneficio anteriores.
con la comunidad.
El estado, sus entes territoriales y Las
entidades
incluidas
dems organismos y entidades dentro del rgimen tributario

especial (RTE). se podrn
gubernamentales.
La nacin, departamentos y sus consultar en el artculo 19

distritos; del Estatuto Tributario (ET),
asociaciones,
municipios, sus asociaciones y estas entidades son:

federaciones;
corporaciones
autnomas
regionales
desarrollo
sostenible;
de 1.
Las
reas fundaciones y asociaciones

sin nimo de lucro, que
Metropolitanas,
superintendencias, las unidades cumplan

administrativas
corporaciones,
las
siguientes
especiales, condiciones:
territorios resguardos y cabildos
a. Que el objeto social
indgenas, y los establecimientos
principal y recursos
pblicos siempre que no sean
estn destinados a
sealados
actividades de salud,
expresamente como
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contribuyentes.
deporte,
educacin
formal,
cultural,
Organizaciones particulares sin
investigacin
nimo de lucro, sindicatos,
cientfica
asociaciones de padres de
tecnolgica,
familia y de ex alumnos
ecolgica, proteccin
sociedades de mejoras pblicas,
ambiental,
universidades y hospitales sin
programas
nimo de lucro, organizaciones
desarrollo social.
b. Que
de alcohlicos annimos, juntas
a
de
dichas
de accin comunal y defensa
actividades sean de
civil, las juntas de copropietarios
inters general, y
c. Que sus excedentes
de edificios y conjuntos
residenciales, partidos o
sean
reinvertidos
movimientos polticos, ligas de
totalmente
consumidores, fondos de
actividad de su objeto
pensionados, movimientos,
social.
en
la
congregaciones y asociaciones
religiosas.
2. Las personas jurdicas sin

nimo de lucro que realizan
Tampoco son contribuyentes la
actividades de capacitacin
propiedad colectiva de las
y colocacin de recursos
comunidades negras, conforme
financieros y se encuentren
la ley 70 de 1993.
sometidas a la vigilancia de
Las entidades contempladas en
la
el numeral (3) del artculo 19 del
financiera.
(ET) no son contribuyentes
3. Los fondos mutuos de
cuando no realizan actividades
inversin y las asociaciones
industriales o de mercadeo.
gremiales respecto de sus
Los fondos de inversin, de
actividades
superintendencia
industriales y
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valores y comunes que
de mercadeo.
administren las entidades
4. Las cooperativas, sus
fiduciarias tambin son no
asociaciones, uniones, ligas
contribuyentes al igual que los
centrales,
fondos parafiscales,
grado
agropecuarios, pesqueros y los
asociaciones
fondos de pensiones y cesantas.
instituciones auxiliares del
organismos
superior,
de
las
mutualistas,
cooperativismo
confederaciones
cooperativas.
NOTA:
Las
gremiales,
asociaciones
las
cajas
de
compensacin familiar, los

fondos de empleados son
contribuyentes respecto a
los ingresos provenientes
de actividades industriales,
comerciales y actividades
financieras distintas a la de
inversin de su patrimonio.
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CONSIDERACIONES FRENTE A LA CLASIFICACIN DE LOS NO CONTRIBUYENTES,

CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL Y CONTRIBUYENTES DEL
RGIMEN GENERAL
NO CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES DEL
CONTRIBUYENTES
RGIMEN TRIBUTARIO
DEL RGIMEN
ESPECIAL
GENERAL
- No pagan impuesto de renta y -
Las entidades del numeral Son contribuyentes las
complementarios.
4 del artculo 19 E.T., empresas industriales

estarn
exentas
- Solamente tiene la obligacin
impuesto
de
formal de presentar declaracin de
complementarios
ingresos y patrimonio todas las
(20%) veinte por ciento
entidades
del excedente, tomando - FOGAFIN es entidad
no
contribuyentes
del y
renta
si
comerciales
y estado, las sociedades

el de economa mixta.
menos las siguientes: La nacin,
en su totalidad del fondo contribuyente.
los departamentos, los municipios,
de
distritos,
las
solidaridad se destine por - Tienen obligacin
comunal,
la
juntas
defensa
de
accin
civil,
los
las
educacin
cooperativas
cupos
del
a formal de presentar
sindicatos, las asociaciones de
financiar
y declaracin de renta y
padres de familia, las juntas que
programas de educacin complementarios
administran propiedad horizontal.
formal autorizados por el

gobierno Nacional.
Si el beneficio neto de las
cooperativas
no
se
destina a lo establecido
en
la
legislacin
cooperativa y al 20% en
beneficio de programas
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de
educacin,
debern
pagar impuesto de renta y

complementarios con una
tarifa del 20%.
-
Para las ESAL del articulo

19 numeral 1,2,y 3, el
calculo del beneficio neto
o excedente para efectos
tributarios
realizarse
debe
conforme
al
artculo 356 del Estatuto

Tributario.
-
Son
entidades
no
sometidas al clculo de
renta presuntiva.
-
Tienen obligacin formal

de presentar declaracin
de renta y
complementarios.
NOTA: Consultar qu diferencia hay entre una declaracin de renta y

complementarios y una declaracin de ingresos y patrimonio
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5.2.1.2
Hecho generador
El hecho generador de acuerdo al tratadista Jos Luis Prez es el hecho

hipottico establecido por la ley como un indicio o sistema de capacidad
contributiva y cuyo acaecimiento u ocurrencia determina el origen de la
obligacin de pagar el tributo4 otros como Guillermo Fino Serrano y Rubn
Vasco Martnez lo definen como aquel que al ocurrir genera unas obligaciones
de pagar un impuesto, de la misma manera expresan Es la manifestacin
externa del hecho imponible, supone que al realizarse un ingreso se va
producir o se produjo una renta5
El hecho generador en el caso del impuesto de renta y complementarios es el

que implica el nacimiento de la obligacin tributaria sustancial que en este caso
son los ingresos tanto ordinarios como extraordinarios, las ganancias
ocasionales, y los giros al exterior.
5.2.1.3
Base
Conforme a las normas tributarias una de las bases para el pago de impuesto
de renta y complementarios es la renta lquida gravable, la cual debe calcularse
conforme lo estipula el estatuto tributario en el artculo 26, el cual enuncia: Los
ingresos son base de la renta lquida. La renta lquida gravable se determina
as:
De la suma de todos los ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el

ao o perodo gravable, que sean susceptibles de producir un incremento neto
del patrimonio en el momento de su percepcin, y que no hayan sido
4
Referenciado por Eduardo Cuesguen Olarte en Manual de Derecho Tributario, grupo Editorial
Leyer 80, 1998.
5
Elementos bsicos de la Tributacin en Colombia, Guillermo Fino Serrano, Rubn Vasco
Martnez pg. 157, publicado por CIJOF- 2001
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expresamente exceptuados, se restan las devoluciones, rebajas y descuentos,

con lo que se obtienen los ingresos netos. De los ingresos netos se restan,
cuando sea el caso, los costos realizados imputables a tales ingresos, con lo
cual se obtiene la renta bruta. De la renta bruta se restan las deducciones
realizadas imputables a tales ingresos, con lo cual se obtiene la renta lquida.
Salvo las excepciones legales, la renta lquida es renta gravable y a ella se
aplican las tarifas sealadas en la Ley.
De la norma anterior es pertinente aclarar que fiscalmente cada concepto tiene

una connotacin que implica el conocimiento a fondo de las otras normas
tributarias, por ejemplo es indispensable comprender trminos como:
Ingresos realizados
Ingresos que produzcan un incremento neto en el patrimonio
Ingresos que no sean exceptuados, lo que se conoce como ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
Costos realizados imputables a tales ingresos
Deducciones realizadas imputables a tales ingresos
Esquemticamente el formulario para presentar la declaracin de renta y

complementarios tiene en trminos generales la siguiente estructura, que
permite visualizar la determinacin de la renta lquida gravable. Veamos:
BASE PARA LA DETERMINACION DEL IMPUESTO DE RENTA Y

COMPLEMENTARIOS.
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INGRESOS
BRUTOS..XXXXX
Ingresos Operacionales ...XXXXX
Ingresos No Operacionales .....XXXXX
Ingresos Financieros XXXXX
Menos:
Devoluciones, Rebajas y Descuentos ...( XXX )
Menos:
Ingresos No Constitutivos de Renta ni Ganancia Ocasional. .( XXX )
=INGRESOS NETOS ....XXXXX
Menos:
=Costos Imputables o Deducibles ......( XXX )
RENTA BRUTA ..XXXXX
Menos Deducciones Imputables o Permitidas (Gastos) ....( XXX )
=RENTA
LQUIDA
..XXXXX
RENTA
PRESUNTIVA
...XXXXX
DE LA MAYOR ENTRE RENTA LIQUIDA Y LA RENTA PRESUNTIVA
Se Resta
RENTAS
EXENTAS
...XXXXX
=RENTA
LIQUIDA
GRAVABLE
...XXXXX
X Tarifa .XXXXX
=
Impuesto
sobre
la
Renta
Gravable
XXXXX
Menos:
Descuentos Tributarios ..( XXX )
=IMPUESTO NETO DE RENTA .XXXXX
Consideraciones de la depuracin de la renta liquida gravable

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1. Un ingreso se entiende realizado cuando se reciben efectivamente en

dinero o en especie.
2. Los ingresos recibidos por anticipado que correspondan a rentas no
causadas, slo se gravan en el ao o perodo gravable que se causen.
3. Se excluyen de la norma de realizacin del ingreso los contribuyentes que
llevan contabilidad, excepto ventas a plazos, los ingresos por dividendos o
participaciones que se entienden realizados cuando hayan sido abonados
en cuenta en calidad de exigibles y los ingresos por enajenacin de bienes
inmuebles que se entienden realizadas en la fecha de la escritura pblica.
(Ver art 27 E. T).
4. La causacin se entiende cuando nace el derecho a exigir su pago, aunque
no se haya hecho efectivo el cobro. (Ver art 29 E.T.).
5. Para los no obligados a llevar contabilidad los ingresos se consideran
realizados cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie.
6. Al depurar los ingresos para determinar la base del impuesto de renta y
complementarios se incluyen conceptos tales como: ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional, costos imputables,
deducciones permitidas, rentas exentas, descuentos tributarios entre otros,
por lo que la utilidad contable difiere de la utilidad fiscal.
7. Para efectos tributarios los ingresos pueden ser excluidos para la
determinacin de la base, esta exoneracin puede darse por las siguientes
condiciones:
Porque no es un ingreso de fuente nacional
Porque es un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.
Porque el ingreso es considerado como renta exenta.
8. Otras formas de no considerar los ingresos como base es:
Que el titular sea un No Contribuyente
Que sean considerados descuentos tributarios
9. Para ampliar el tema de ingresos que no se consideran de fuente nacional

se debe consultar el art 25 del E.T., uno de los ejemplos que citar es
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- los crditos destinados a la financiacin o prefinanciacin de exportadores.

10. Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, que son
aquellos que por Ley no estn sometidos al impuesto de renta y
complementarios. Para ampliar este tema se debe consultar del artculo 36
al art 57-1 E.T., teniendo en cuenta el artculo 34 del mismo estatuto, no
qued en el captulo de ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional.
Algunos ejemplos de estos ingresos son:
Prima en colocacin de acciones
Utilidad en enajenacin de acciones
Donaciones para partidos, movimientos y campaas polticas
Recompensas, entre otros.
11. Los costos deben ser pagados o causados dentro del respectivo ao
gravable.
12. Los costos son todas las erogaciones relacionadas directa o indirectamente
con la adquisicin o produccin de bienes o prestacin de servicios.
13. Para que un costo sea imputable o deducible debe cumplir entre otros
requisitos tener relacin de causalidad con la renta, que se pague o se
cause dentro del periodo gravable.
14. Que no se encuentren limitados por la ley, como ejemplo citare los pagos de
multas o sanciones de cualquier ndole.
15. Para el caso pagos laborales la deduccin esta limitada al pago de los
aportes parafiscales.
16. Para ampliar el tema de los costos deducibles se debe leer los artculos
del estatuto tributario del articulo 58 al 103.
17. Los gastos que tributariamente se conocen como deducciones son
erogaciones necesarias para la produccin de la renta.
18. Las deducciones son los gastos o provisiones permitidos por la ley que se
restan de la renta bruta para obtener la renta liquida.
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19. Las deducciones (gastos) deben cumplir con los siguientes requisitos para
su deducibilidad la causalidad, la necesidad y la proporcionalidad.
20. La causalidad significa que los gastos tengan relacin de causalidad con la
actividad productora de renta. La necesidad implica que el gasto es
necesario para generar la renta y la proporcionalidad va de acuerdo con la
actividad econmica y las practicas acostumbradas en el mercado.
21. Para ampliar el tema de deducciones se debe leer los artculos de estatuto
tributario del 104 al 177.
Renta lquida
De acuerdo al esquema planteado en la depuracin de la renta observamos
que la renta liquida se obtiene de restar de la renta bruta las deducciones.
Renta presuntiva
Para efectos del impuesto sobre la renta se presume que la renta liquida del
contribuyente no es inferior al tres por ciento (3%) de su patrimonio liquido, en
el ultimo da del ejercicio gravable inmediatamente anterior. Para determinar el
patrimonio lquido del ao anterior que sirve de base para el clculo de la renta
presuntiva se debe leer el artculo 189 del estatuto tributario.
Se concluye de los anteriores dos prrafos que son base para la determinacin
de la base gravable en el impuesto de renta y complementarios la renta liquida
y la renta presuntiva.
Tema de consulta:
En que consiste la renta por comparacin patrimonial?
Se configura en base para determinacin del impuesto?
Rentas exentas
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Son rentas que por expresa disposicin de la ley no estn sometidas al

impuesto. Hay rentas de capital exentas y rentas de trabajo exentas, ambas se
pueden consultar en el estatuto tributario en los artculos del 206 al 230.
5.2.1.4
Tarifa
Para el caso del impuesto sobre la renta y complementarios hay dos tipos de
tarifas; una tabla progresiva para las personas naturales, nacionales y
extranjeras con residencia en el pas y una tarifa general para el caso de
personas jurdicas.
Descuentos tributarios
Aplican por expresa autorizacin de la ley. Son valores que se restan del valor
de los impuestos. Hay descuentos diversos; unos evitan la doble tributacin,
otros incentivan determinadas actividades. Algunos de estos descuentos son
los siguientes:
Descuentos por impuestos pagados en el exterior.
Descuentos a favor de empresas de transporte areo o martimo
internacional.
Descuentos por donaciones aciertos organismos y entidades.
Descuentos por cultivar rboles o descuento por reforestacin.
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TALLER DE RENTA
1. Que conceptos comprende el impuesto de renta y complementarios.

2. Cuales son los elementos del tributo.
3. Quienes son los
complementarios.
sujetos
pasivos
del
impuesto
de
renta
4. Que diferencia hay entre un contribuyente, un no contribuyente y un

contribuyente del rgimen tributario especial.
5. Que diferencia hay en ingresos para una persona natural y una persona
jurdica.
6. Cuales son las bases para la determinacin del impuesto de renta y
complementarios aplicables en Colombia.
7. Que diferencia hay entre renta bruta y renta liquida.
8. Que diferencia hay entre renta liquida y renta liquida gravable
9. De cinco ejemplos de rentas exentas de trabajo y cinco ejemplos de
renta de capital exentas.
10. De cinco ejemplos de ingresos no constitutivos de renta ni ganancias
ocasionales.
11. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios que
implicaciones tiene un ingreso no constitutivo de renta y una renta
exenta.
12. Elabore un ejemplo de depuracin de renta.
13. Una persona natural que no esta obligada a declarar tampoco es
contribuyente?. Explique su respuesta.
14. Cuando una persona extranjera es contribuyente del impuesto de renta
en Colombia ?.
15. Para efectos del impuesto de renta y complementarios que se entiende
por residencia y para que sirve.
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16. Para que le sirve al Estado conocer el patrimonio Bruto de una persona
natural y como se hace su calculo .
17. Para que le sirve al Estado conocer el patrimonio liquido de un
contribuyente y como se calcula .
18. Que diferencia hay entre una declaracin de renta y complementarios y
una declaracin de ingresos y patrimonio.
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6. RETENCIN EN LA FUENTE
Pagar en forma oportuna los impuestos tiene sus beneficios.

Annimo.
OBJETIVOS
1. Conocer la estructura del mecanismo de recaudo de

impuestos, denominado retencin en la fuente.
2. Diferenciar los tipos de retencin en la fuente que

existen en Colombia.
3. Reconocer las diferencias entre la retencin en la

fuente y un impuesto.
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6. RETENCION EN LA FUENTE
6.1 DEFINCIN.
La retencin en la fuente es un mecanismo fiscal a travs del cual, el gobierno
nacional busca facilitar, acelerar y asegurar el recaudo anticipado de
impuestos. Este mecanismo de recaudo de impuestos se ha extendido a los
impuestos de Renta, IVA, Timbre, Remesas, Ganancias Ocasionales y en
algunos casos a impuestos municipales como es el caso del impuesto de
Industria y Comercio-(ICA).
6.2
RETENCIN EN LA FUENTE A TTULO DE RENTA
Para un adecuado manejo de la retencin en la fuente, se debe considerar

conceptos previos relativos al Impuesto de Renta y Complementarios, ya que la
retencin es una forma de recaudar dicho impuesto por lo que habr que
considerar los temas vistos en la unidad anterior y nuevos conceptos como:
1.
Ingresos de fuente nacional, Art. 24, E.T.
2.
Ingresos que no se consideran de fuente nacional
3.
Calidad de la persona que percibe el ingreso, ya que las personas para

efectos del Impuesto de Renta y Complementarios se dividen en
personas naturales y personas jurdicas, y las personas jurdicas se
clasifican en contribuyentes, no contribuyentes y contribuyentes del
rgimen tributario especial.
4.
Ingresos de fuente nacional gravados, pero que las normas han

calificado como Rentas Exentas o Ingresos No Constitutivos de Renta Ni
Ganancia Ocasional.
5.
Ingresos exeptuados de Retencin en la Fuente.
6.
Pagos que no constituyen ingresos
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CONCLUSIN: Una vez se conozcan las excepciones para aplicar la

retencin en la fuente, podr aplicarse la tarifa y la base sobre los NO
EXCEPTUADOS.
6.2.1 Ingresos de fuente nacional: Art. 24 E.T. (Sometidos a Retencin en

la fuente)
Se consideran ingresos de fuente nacional los provenientes de la explotacin

de bienes materiales e inmateriales dentro del pas y la prestacin de servicios
dentro de su territorio, de manera permanente o transitoria, con o sin
establecimiento propio. Tambin constituyen ingresos de fuente nacional los
obtenidos en la enajenacin de bienes materiales e inmateriales, a cualquier
ttulo que se encuentren dentro del pas al momento de su enajenacin. Los
ingresos de fuente nacional incluyen entre otros:
Rentas de capital provenientes de bienes inmuebles.
La explotacin de bienes muebles en el pas
Las rentas de trabajo.
Los beneficios o regalas.
La prestacin de servicios tcnicos.
Las rentas obtenidas en el ejercicio de actividades comerciales dentro

del pas.
El valor del contrato para el caso de contratistas.

(Ver otros ejemplos en el artculo 24 del E.T)
Consultar: Qu es bien material?

Qu es bien inmaterial?
6.2.2 Ingresos que no se consideran de fuente nacional.
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Artculo 25 E.T. (No sometidos a retencin en la fuente). No generan renta de

fuente dentro del pas.
Los siguientes crditos obtenidos en el exterior, los cuales tampoco se

entienden posedos en Colombia:
1. Los crditos a corto plazo originados en la importacin de mercancas y en

sobregiros o descubiertos bancarios.
2. Los crditos destinados a la financiacin
prefinanciacin
de
exportaciones.
3. Los crditos que obtengan en el exterior las corporaciones financieras y los
bancos constituidos conforme a las leyes colombianas vigentes.
6.2.3 Calidad de contribuyente

PERSONAS
PERSONA
NATURAL
Contribuyentes
Sometido
a
Retencin en la
Fuente
por
ser
contribuyente
del
Impuesto de Renta
y Complementarios.
PERSONA JURDICA
No
Contribuyentes Contribuyentes
contribuyentes
del Rgimen
sometidos
a
Tributario
No sometidos a
Retencin en la
Especial.
retencin en la
Fuente.
fuente.
No sometidos a
Retencin.
(con excepcin
de
ingresos
financieros)
6.2.4 Ingresos de fuente nacional gravados calificados como rentas

exentas o ingresos no constitutivos de renta ni ganancias ocasionales.
Ingresos calificados como rentas exentas. (No sometidos a Retencin en la

Fuente).
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Hay rentas de trabajo y rentas de capital
a) Rentas de Trabajo exentas (Artculo 206 E.T.)

Entre los numerales que desagregan las rentas exentas estn:
1. Indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad.
2. Indemnizaciones que impliquen proteccin a la maternidad.
3. Lo recibido por gastos de entierro del trabajador.
4. Auxilio de cesantas e intereses sobre las cesantas (consultar parte
gravada y parte exenta)
5. Pensiones de jubilacin o invalidez, vejez, de sobrevivientes y riesgos
profesionales hasta 50 salarios mnimos (consultar limitaciones).
6. Seguro por muerte y compensaciones de miembros, fuerzas militares y
polica nacional.
7. Gastos de representacin de: magistrados, fiscales, rectores y profesores
de universidades oficiales, hasta un 50% de su salario.
Jueces de la
Repblica hasta un 25% de su salario.

8. El 25% de ingresos laborales se consideran rentas exentas sin exceder (de
240 U.V.T.).
Para los numerales 1, 2, 3, y 6 la exencin es sobre los valores mnimos

legales de que tratan las normas laborales.
b) Otros ingresos calificados como rentas exentas (No sometidos a Retencin

en la Fuente)
1. Venta de energa elctrica generada con recursos elicos Decreto 2755/03
art. 1 y 2 (art. 207-2 E.T)
2. Prestacin de servicios de transporte fluvial. Decreto 2755/03, art. 3 y 4 (art.
207-2 E.T.)
3. Servicios hoteleros para hoteles remodelados, ampliados o nuevos. Decreto
2755/03 (art. 5, 6, 7, 8, 9 art. 207-2 E.T.)
4. Derechos de autor. (art. 208 E.T)
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Para ampliar el tema de rentas exentas se debe leer del art. 206 art. 233 del
E.T.
Entre otras normas que incluyen rentas exentas o conceptos no sometidos a

retencin en la fuente consultar:
Ley 633/00 art. 7

Ley 608/00 Decreto R. 2668/00
Ley 100/93 art. 135
Ley 488/98 art 27 y 104
Ley 98/93 art. 28
Ingresos calificados por la ley como no constitutivos de renta ni de ganancia

ocasional (no sometidos a retencin en la fuente).
Estos conceptos podrn consultarse en el Estatuto Tributario entre los artculos

34 y 57; algunos de los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
son:
1. Los ingresos percibidos por las madres comunitarias, de parte del

gobierno Nacional, por la prestacin del servicio social.
2. Prima en colocacin de acciones
3. Recompensas por suministrar datos a organismos estatales
4. Utilidad en casa o apartamento de habitacin adquirido antes del 1
de enero de 1987 en la siguiente distribucin:
Antes 1978
1978
100% Exento
90% Exento
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1979
80% Exento
1980
70% Exento
1981
60% Exento
1982
50% Exento
1983
40% Exento
1984
30% Exento
1985
20% Exento
1986
10% Exento
5. Donaciones recibidas por partidos, movimientos y campaas polticas.

47 1 ET.
6. Los aportes voluntarios y obligatorios a los fondos de pensiones hasta el
30% del ingreso laboral o del ingreso del participe independiente. Art.
126 1 ET.
6.2.5 Ingresos exceptuados de retencin en la fuente
Entre estos ingresos estn:
1. Los ingresos producidos en el exterior girados a Colombia que estn

sometidos al impuesto de renta. Ver art. 366-1 del ET, art. 105 de la Ley
488/98
2. Servicios de radio, prensa, televisin. Art. 4 D.R. 2775/83
3. Servicios de almacenaje prestados por entidades sometidas a vigilancia de
Superfinanciera art. 21 D.R. 2126/83.
4. Servicio de arrendamiento financiero. Art. 366-2 ET.
5. Servicio de restaurantes, hotel y hospedaje pagados con cheque o efectivo
de manera indirecta. Art. 5 D.R. 260/01
6. Ingresos de entidades sin nimo de lucro pertenecientes al Rgimen
Tributario Especial diferentes a ingresos financieros. Art. 14 D.R. 4400/04
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7. Pagos de cesantas e intereses a las cesantas. Art. 135 Ley 100/93 y Art.
22 D.R 841/98
8. Otros conceptos exceptuados de la retencin en la fuente pueden
consultarse en las siguientes normas:
D.R 2509/85 Art. 17

D.R 198/88 Art. 3
D.R 3750/86 Art. 5
D.R 1512/85 Art. 5
D.R 574/02 Art. 1
D.R 1512/85 literal K) Art. 5
D.R 1512/85 Art. 5
D.R 2076/92 Art. 13
Art 400 ET.
6.2.6 No hay retencin en la fuente cuando el pago no constituye ingreso
Los conceptos que la norma no considera ingresos estn definidos

expresamente y ellos son:
1. Subsidio de transporte Ley 15/59 Art. 2

2. Pagos de alimentacin de trabajadores, con tope de 41 UVT y
alimentacin para quienes devenguen hasta 310 UVT (Art. 387-1 ET)
3. El auxilio de transporte y elementos para el desempeo a cabalidad
de la parte laboral. Art. 128 Cdigo Sustantivo de Trabajo.
4. Los reembolsos de gastos D.R 535/87 Art. 10, Dcto R. 187/75, art. 17
conceptos de la DIAN 057290 de julio/98 y 063100/junio/00
5. Cancelacin de pasivos
6. Otorgamiento de prstamos
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6.3 CONCEPTOS Y PORCENTAJES SOMETIDOS A RETENCIN EN LA

FUENTE
Se recomienda consultar la tabla vigente a cada ao fiscal, lo cual depende del

valor de la UVT (Unidad de Valor Tributario), el cual vara cada ao.
Nota: en este mdulo se incluye parte de los conceptos ms comunes.
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AO FISCAL 2009
CONCEPTO
Vehculos y bienes
races
Compras
BASE
1%
642.000
1,5%
3,5%
642.000
Combustibles y
derivados del
petrleo
En general
En general
11%
10%
Celebrados con
Honorarios
personas jurdicas,
personas naturales
6%
que presentan
declaracin de renta
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CONCEPTO
BASE
Ingresos Tributarios
En general
3,5%
642.000
Arrendamientos
Bienes muebles
4%
Bienes inmuebles
3,5%
6%
642.000
3,5%
642.000
7%
1%
95.000
2%
95.000
3,5%
95.000
Contribuyentes con emolumentos

eclesisticos
-
Que presentan declaracin de renta
Que no presentan declaracin de

renta
Rendimientos financieros en general

De empresas
temporales
De vigilancia y aseo
Restaurante, hotel y
hospedaje
Servicios en general
Servicios
4% y
6%
95.000
Servicio de
transporte terrestre
1%
95.000
3,5%
642000
de carga
Transportes terrestre
o fluvial de personas
nacional o
internacional
6.4
AGENTES DE RETENCION EN RENTA
En la retencin en la fuente de renta los agentes de retencin son en su orden:

1. Las entidades administradoras de tarjetas dbito y crdito, Art. 17 D.R.
406/01, Art. 1 D.R. 556/01
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2. La bolsa de valores sobre comisiones Art. 393 E.T. D.R 2026/86 Art. 13
3. Autorretenedores, estos a su vez se clasifican en:
Personas naturales, en general en la venta de activos fijos, (Art.

398/399 del ET),
Personas jurdicas sobre ttulos con intereses y/o descuentos (Art.

397 ET),
Autorretenedores por decreto, DR 399/87, DR 2775/83 Art. 9, DR

700/97,
Autorretenedores por resolucin DR 535/87, Art. 9.
Para solicitar autorizacin de la DIAN en el caso de querer ser autorretendor se

puede consultar la resolucin de la DIAN 4074 de mayo 25/05 y la resolucin
0186 de febrero 22/07.
4. Los mandatarios DR 3050/97 Art. 29, DR 1514/98 Art. 3.

5. Las
comunidades
organizadas,
sucesiones
ilquidas,
consorcios,
unidades temporales, empresas unipersonales, personas jurdicas,

sociedades de hecho, personas naturales comerciantes con patrimonio
bruto o ingresos brutos sea superior 30.000 U.V.T.
6.5
ASPECTOS GENERALES DE LA RETENCIN EN LA FUENTE A
TITULO DE RENTA
1. A los autorretenedores no se les efecta retencin en la fuente. Es requisito

entregar el soporte de la resolucin para acreditar que se es autorretenedor DR
2670/88 Art. 4.
2. La base de la retencin es el valor total de la operacin antes del IVA;

incluye financiacin, seguros, fletes, acarreos entre otros. DR 535/87 Art. 9.
3. Con el objetivo de organizar la informacin tributaria algunas entidades
retienen sobre cualquier cuanta, sta decisin administrativa es vlida y est
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soportada en el DR 2509/85 Art. 2 y el concepto de la DIAN 19060 de marzo

8/01.
4. Cuando existe un pedido que supere los topes mnimos y hay

fraccionamiento de las facturas para evadir la retencin, esta se har sobre
cualquier cuanta. (concepto DIAN 049044 de junio 17/95).
5. En los servicios de reparacin con incorporacin de repuestos, se retiene por

servicios. En compras que incorporan instalacin se retiene por compras
(concepto 110280 de noviembre 9/00 DIAN).
6. En contratos de impresin la retencin se efecta sobre compras (DIAN

011792 de febrero 9/05).
7. En los anticipos al personal de la empresa para compra de bienes o

servicios, se debe efectuar la retencin. Las facturas debern estar a nombre
del comprador y tener la identificacin del vendedor. (DIAN 076101 de 22 de
agosto/01).
6.6
OBLIGACIONES DEL AGENTE RETENEDOR (Art. 375 al 382 ET)
1.
Practicar la Retencin en la Fuente.
2.
Presentar declaracin de Retencin en la Fuente
3.
Consignar los valores retenidos
4.
Elaborar y expedir los certificados a los beneficiarios
5.
Devolver las retenciones practicadas en exceso DR 1189/88 Art.
6.7 RESPONSABILIDAD EN LA RETENCIN EN LA FUENTE (Art. 370 al

372 ET)
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1.
El agente de retencin responder por los valores dejados de retener.
2.
Hay solidaridad en las sanciones por retencin entre:

-
El encargado de hacer la retencin y la persona jurdica que tiene la

calidad de agente retenedor
Entre el encargado y dueos de la empresa, si esta no tiene personera

jurdica.
3.
La sancin penal por no cancelar los valores retenidos esta prevista en

el Art. 402 de la ley 599/00 y el delito de falsedad en el Art. 666 ET que
hace referencia a entregar certificados por sumas diferentes a las
efectivamente retenidos.
Consultar: Art. 666 ET y Art. 667 ET.
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TALLER DE RETENCION EN LA FUENTE A TITULO DE RENTA
Adems de resolver el taller, tu profesor deber realizar un taller prctico de

Retencin en la fuente, en el que se utilice el formulario prescrito para tal fin.
1. Qu es retencin en la fuente?
2. Sobre que impuestos se hace retencin en la fuente?
3. En que casos no se efecta retencin en la fuente a ttulos de renta?
4. Quines son agentes retenedores en renta?
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7. IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
El IVA un impuesto al consumo con caracterstica regresivo
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Annimo.
OBJETIVOS
1. Identificar los elementos que tipifican el impuesto a las

ventas en Colombia.
2. Diferenciar las caractersticas entre el impuesto a la renta

y el impuesto a las ventas.
3. Conocer las obligaciones del responsable del impuesto a

las ventas.
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7. IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
7.1 DEFINICIN.
El impuesto a las ventas es un impuesto de naturaleza indirecta. Su evolucin
en Colombia se remonta al 1 de enero de 1965 con la expedicin de la Ley
3288 de 1963 que contemplaba entre otros aspectos los siguientes:
Gravaba la venta de artculos terminados a excepcin de los artculos

alimenticios de consumo popular, textos escolares, drogas y artculos
para la exportacin.
Slo eran responsables los productores, importadores y personas

vinculadas econmicamente.
Se aplicaba una tarifa general del 3% y unas tarifas diferenciales del

10%, 8% y 5%.
Para determinar el impuesto a pagar se permita deducir de la base

gravable, el costo de adquisicin de los insumos sobre los cuales haban
pagado impuestos.
El impuesto a las ventas en sus inicios fue monofsico, es decir slo gravaba la
etapa de produccin, importacin o la vinculacin econmica, con la expedicin
del Decreto Ley 3541 de 1983, se instaura el valor agregado o tambin el
impuesto a las ventas plurifsico, con ello se extiende la responsabilidad, para
los comerciantes tanto mayoristas como minoristas, gravando los bienes y
servicios no slo en la produccin o importacin sino en todas las etapas del
ciclo econmico (importacin, produccin, distribucin y comercializacin).
Actualmente coexiste el impuesto monofsico para:
El agua mineral, las gaseosas aromatizadas, aguas minerales, bebidas

no alcohlicas (Art. 446 ET)
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Combustibles, lubricantes y dems derivados del petrleo (Art. 444 ET).
Cervezas y sifones (Art. 185/201 de la ley 223/95)
Vinos y licores Art. 49/54 de la ley 788/02.
7.2 ELEMENTOS DEL IMPUESTO A LAS VENTAS
7.2.1 Hecho generador
La venta habitual de bienes corporales muebles que no hayan sido

excluidos expresamente.
La prestacin de servicios en el territorio nacional.
Las ventas en los juegos de suerte y azar con excepcin de las loteras.
La importacin de bienes corporales muebles que no hayan sido

excluidos expresamente.
La venta de bienes habitual u ocasional de bienes que no poseen

materia tangible (incorporales), de bienes que no se pueden trasladar de
un lugar a otro (inmuebles), que no estn destinados para la venta
(activos fijos), no generan impuesto a las ventas.
Hechos que se consideran Venta (Art. 421 ET)
Todos los actos que implican la transferencia de dominio a ttulo gratuito u

oneroso de bienes corporales muebles. Sea que esas transferencias se
realicen a nombre propio, por cuenta de terceros a nombre propio o por cuenta
y a nombre de terceros.
Los retiros de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su uso
o para formar parte de los activos fijos de la empresa.
Clasificacin de Bienes y Servicios para Efectos del IVA
Los bienes se clasifican en: bienes exentos, bienes excluidos y bienes gravados
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Bienes Exentos: son aquellos bienes que el legislador ha gravado

con una tarifa 0.
Bienes Excluidos: tambin denominados que no causan el IVA, por lo

tanto no tienen tarifa.
Bienes Gravados: son los bienes que cumplen con el hecho

generador del IVA.
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IMPUESTO A LAS VENTAS
BIENES
EXENTOS
Tarifa o
Solo opera para los
productores, o
importadores
Quienes los
comercializan no son
responsables del IVA.
Los bienes que se
exportan son catalogados
como exentos (Art. 479
ET)
Los Productores de
bienes exentos o
exportadores son
responsables del Iva, por
lo tanto deben inscribirse
en el RUT como tal
Los bienes exentos se
pueden consultar en el
Art. 477 y 478 del ET.
EXCLUIDOS
Hay bienes que cumplen

con el hecho generador
pero que la ley ha excluido
para efectos del IVA.
El Iva que se genera en la
etapa de produccin o
distribucin, hace parte de
un mayor valor del costo.
Los productores,
comercializadores o
importadores de bienes
excluidos, no son
responsables del IVA.
Los bienes excluidos
pueden ser consultados en
el Art. 424 ET y siguientes.
GRAVADOS
Son todos los dems

Los productores,
importadores,
distribuidores o
comercializadores son
responsables del IVA,
por lo tanto deben
cumplir con las
obligaciones que la
norma establece para
ello.
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IMPUESTO A LAS VENTAS
SERVICIOS
El hecho generador es la prestacin del
servicio habitual y ocasional en el territorio
nacional. La norma defini para efectos del
IVA, el tema de territorialidad, lo cual podr
consultarse en el Art. 420 del ET pargrafo
tercero.
EXENTOS
Los servicios exentos

pueden ser
consultados en el Art.
481 del ET.
Quien los importe o los
preste es responsable
del IVA
EXCLUIDOS
Los servicios excluidos

pueden ser consultados
en el Art. 476 del
Estatuto Tributario
Quien los importe,
produzca y
comercialice, no es
responsable del IVA.
GRAVADOS
Todos los
dems
Consulta.
Elaborar un cuadro sipntico con la clasificacin de bienes y servicios de

acuerdo al Impuesto a las ventas.
Bienes y servicios excluidos por razn del territorio
1) Departamento de Archipilago: Ley 47/93 Art. 22, Ley 6/92 Art. 117
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2) Departamento del Amazonas: Ley 223/95 Art. 270
Ley 1004/05 Art 12 (importacin de bienes en desarrollo de convenio

Colombo Peruano)
Ley 1111/06, DR 4650/06 Art. 56 DR 4650/06, venta de productos

de Consumo humano y animal importados de Brasil y Per para
consumo local
3) Zonas de frontera
Departamentos de Vichada, Guajira, Guaina y Vaups. Art. 56 Ley

1111/96
Bienes importados de pases vecinos para consumo propio

(Venezuela, Brasil, Per)
4) Zonas de Rgimen Aduanero especial de Maicao, Uribia y Manaure.
Los bienes importados para ser consumidos en estos territorios Ley

677/01 Art. 23.
5) Zonas de Rgimen Aduanero Especial de Urab, Tumaco y Guap
Excluido del IVA la venta a turistas extranjeros hasta US 2.000
Las ventas a comerciantes extranjeros, con la condicin que los

bienes sean sacados del pas.
6) Zonas Francas (Ley 1004/05)

Leer artculos 1, 2 y 3 de la Ley 1004/05
En las Zonas Francas hay en materia de tributos unas exenciones
especiales, ya que se considera que los bienes que se introducen en estas
zonas y los bienes que se exportan estn por fuera del territorio nacional
DR 2685/99.
Para ampliar el tema de la exencin en el IVA para bienes que se exporten

se debe leer el Art. 479 Et y 481 del ET.
7.2.2 Responsables del Impuesto a las Ventas

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Son responsables del Impuesto a las Ventas todas las personas naturales o
jurdicas que vendan productos o presten servicios gravados.
Los responsables del impuesto a las ventas se pueden inscribir en el Rgimen

Comn o en el Rgimen Simplificado.
a) Rgimen Comn. A este grupo pertenecen todas las personas jurdicas

y las personas naturales que no cumplen los requisitos para pertenecer
al rgimen simplificado.
b) Rgimen Simplificado. A este grupo pertenecen nicamente personas
naturales que cumplan los requisitos establecidos por la Ley.
1) Requisitos para Pertenecer al Rgimen Simplificado Art. 499 ET.
Los requisitos para pertenecer al rgimen simplificado estn definidos en la

Ley, y ellos son:
-
Personas naturales que cumplan las siguientes condiciones:
Comerciantes o artesanos
Minoristas o detallistas
Agricultores o ganaderos que realicen operaciones gravadas
Que presten servicios gravados (profesionales excepto en salud

humana y educacin porque son servicios excluidos)
Adems deben cumplir con la totalidad de los siguientes requisitos
Que en el ao anterior hubieren tenido ingresos brutos totales

provenientes de la actividad inferiores a 4.000 U.V.T., concepto
DIAN 098422 Dic/05
Que tengan un mximo un establecimiento de comercio, oficina,

sede, local o negocio y que se desarrollen actividades bajo
franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier otro
sistema que implique la explotacin de intangibles.
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Que no sean usuarios aduaneros
Que no hayan celebrado en el ao inmediatamente anterior ni en

el ao en curso contratos de venta de bienes o prestacin de
servicios gravados por valor individual y superior a 3.300 U.V.T.
Que el monto de sus consignaciones bancarias, depsitos o

inversiones financieras durante el ao anterior o durante el
respectivo ao no supere la cifra de 4.500 UVT. En el ao 2008
el UVT fue equivalente a $22.054.
2) Obligaciones de los responsables del IVA que pertenecen al rgimen comn
Inscribirse en el RUT como responsable Art. 507, 555 y siguientes del

E.T.
Facturar o emitir documento equivalente a la factura, Art. 2 DR 1001/97,
Art. 617 y 511 del E.T
Solicitar autorizacin a la DIAN para la numeracin de la factura
Cobrar el IVA y discriminarlo en la factura o documento equivalente
Descontarse el IVA de acuerdo con las normas vigentes Art. 485 u
siguientes del ET.
Presentar las declaraciones de IVA (Art. 601 del ET)
Informar el cese de actividades Art. 614 del ET.
Si es Agente Retenedor del IVA, retener
Expedir certificados bimestrales del IVA retenido Art. 859 ET.
Asumir el IVA por la compra de bienes y servicios que se adquieren con
los pertenecientes al rgimen simplificado.
Expedir documento por compras al rgimen simplificado DR 522/03 Art.
3.
Llevar una cuenta denominada IVA por pagar Art 509 ET.
Exigir copia del RUT a los pertenecientes del Rgimen Simplificado.
Presentar declaracin e renta Art. 592/594-3 del ET.
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3)
Obligaciones de los Responsables del IVA pertenecientes del Rgimen
Simplificado
Inscribirse en el RUT
Llevar el libro de Registro de Operaciones diarias
No cobrar el IVA (Art. 15 DR 380/96)
No presentar declaracin del IVA.
Presentar declaracin de renta si cumple con uno varios de los requisitos
contemplados en el art. 591 del ET, Art. 75 ley 788/02
7.2.3 Base gravable en el impuesto sobre las ventas
La base gravable para determinar el IVA, es el valor total de la operacin

gravada, por lo tanto se incluyen entre otros:
Gastos directos de financiacin ordinaria, extraordinaria o moratoria.

Accesorios, acarreos, instalaciones
Seguros, comisiones, garantas y dems erogaciones complementarias,
aunque se facturen o convengan por separado y aunque, considerados
independientemente, no se encuentren sometidos a tal imposicin (Art.
447 ET.)
7.2.4 Tarifas del impuesto a las ventas
Existen una tarifa general del 16% y tarifas diferenciales, las cuales se
sintetizan a continuacin:
1. Productos gravados a la tarifa del 10%. Se pueden consultar en el Art. 468-1

del ET.
2. Servicios gravados con la tarifa del 10%. Consultar Art 468-3 del ET.
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3. Productos gravados a la tarifa del 2%. Consultar Art. 468-2 ET.

4. Servicios gravados a la tarifa del 20%. Servicio de telefona mvil (celular)
Art. 470 del ET.
5. Tarifa de vehculos. Ver Art. 471 ET.
6. Tarifa Especial para derivados del petrleo Art. 459 ET.
Las cervezas (Art. 475 ET)
Taller: Realiza una lista de bienes y servicios de diferentes tarifas.
7.3
RETENCIN EN LA FUENTE EN EL IMPUESTO A LAS VENTAS.
En el Art. 437 del ET se establece la retencin en la fuente a ttulo de IVA, en

un porcentaje del 50%. La retencin en la fuente se aplica si la operacin
econmica supere la base mnima que es para servicios de 4 U.V.T. y por
compras de 27 U.V.T.
7.3.1. Agentes de Retencin en la Fuente en IVA
Los agentes de retencin en Iva son: las entidades estatales, los grandes
contribuyentes y los responsables pertenecientes al rgimen comn.
a) Entidades del Estado y grandes contribuyentes

-
El porcentaje de retencin es del 50%
No se retienen entre ellos mismos, ejemplo si el Municipio de Medelln

compra un bien que tiene Iva a un Gran Contribuyente no le puede
retener.
Cuando adquieren bienes y servicios gravados a un responsable del

rgimen simplificado deben asumir el 50% del Iva, porque los
pertenecientes al rgimen simplificado no cobran Iva.
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Un responsable del rgimen comn que no est clasificado como Gran

Contribuyente no le puede retener Iva a las entidades del Estado o a los
Grandes Contribuyentes.
b) Los responsables pertenecientes al rgimen comn.

-
Slo retienen IVA en el caso que adquiera bienes y servicios gravados a

personas no domiciliadas en Colombia o a personas que pertenecen al
rgimen simplificado.
La retencin del IVA un mecanismo de recaudo de impuesto.
Como ya se haba visto en el captulo de retencin en la fuente; la retencin es

un mecanismo de recaudo anticipado del impuesto, por lo tanto su objetivo es
recaudar en forma anticipada el impuesto a las ventas, as el estado no tiene
que esperar dos meses para recaudar el IVA.
Para Indagar:
Qu significa ser gran Contribuyente?
Por qu la DIAN califica a ciertas personas naturales o jurdicas como

Gran Contribuyente?
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TALLER DEL IVA

-
El IVA es un impuesto plurifsico, qu significa este concepto?

El IVA es de tipo valor agregado, Qu significa este concepto?
Antes del decreto Ley 3541/83 vigente desde el 01 de abril de 1984 el
impuesto a las ventas es plurifsico?
Desde 1963 y hasta 1984 el IVA era monofsico, Qu significa este
concepto Art. 444 ET Art. 185/201 Ley 223/95, Art 49/54 Ley 788/02
Cul es el hecho generador de Iva?. (Art.420 ET)
Para efectos de IVA Qu son:
Bienes Corporales
Bienes Muebles
Bienes Movibles
Bienes Incorporales
Bienes Inmuebles
Bienes Inmovilizados
Qu se considera venta para efectos del Iva? Art. 421 ET.

Qu hechos no se consideran venta frente al IVA? Art. 421 ET.
Qu son bienes exentos? 479 ET 477-478
Qu son bienes excluidos? Art. 476 ET.
Cules son los regmenes del IVA?
Qu requisitos se requiere para pertenecer al Rgimen Simplificado? Art.
506 ET
Cules son las obligaciones para quienes pertenecen al rgimen
simplificado? Art. 506 ET.
Hacer un cuadro comparativo entre responsables Rgimen comn y los del
Rgimen Simplificado.
Qu elementos forman parte de la base gravable? 447 ET.
Qu elementos no forman parte de la base gravable? 449-1 ET, 454 ET.
Cules son las tarifas del impuesto a las ventas?
Bienes excluidos 424 y siguientes ET
Servicios Excluidos 476 ET
Tarifas Diferenciales 462-1 ET
Juegos de Azar 420 ET, 468-1 ET, 468-3 ET, 470 ET, 473 ET.
Quin es el sujeto pasivo en el Iva?
Sujeto Econmico
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Sujeto Jurdico
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BIBLIOGRAFA
Constitucin Poltica de Colombia de 1991. Editorial Presencia Ltda. Santaf de

Bogot.
CUESGUEN OLARTE, Eduardo.
Manual de derecho tributario. Grupo editorial
LEYER. Primera edicin. 1998. 587 paginas.
Departamento Nacional de Planeacin. Las Reformas Tributarias en Colombia

durante el Siglo XX (1). Francisco Gonzlez, Valentina Caldern, 49 pgs.
Diccionario tcnico tributario. Centro interamericano de jurdico financiero CIJUF.

Ediciones grficas Ltda. 1997. 897 pginas.
CADAVID A, Luis Alberto y otros. Elementos de derecho comercial, tributario y

contable. Mc Graw Hill. 290 pginas.
FINO S, Guillermo y VASCO M, Rubn. Elementos bsicos de la tributacin en

Colombia. Centro interamericano jurdico financiero CIJUF. Ediciones grficas Ltda.
Segunda edicin. 2001. 688 paginas.
GONZLEZ M., Conrado y ARROYAVE M., Luis Carlos (1997). Breve Historia de la
Humanidad. Ed. Bedout S.A: Santaf de Bogot, D.C. Pg 33.
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GLOSARIO
Accin de cobro Accin que tiene la Administracin Tributaria de perseguir, a
travs de sus propios funcionarios, el cobro de las deudas a su favor. Es una
accin privilegiada toda vez que lo normal es que el acreedor demande ante un
juez independiente el pago de los crditos a su favor.
Accin de inexequibilidad
Accin consagrada para que la Corte
Constitucional, previa demanda de un ciudadano, decida si la ley, el decreto
con fuerza de ley, los decretos legislativos, los actos reformatorios de la
Constitucin, de convocatoria a un referendo o una asamblea constituyente o
los tratados internacionales y las leyes que los aprueban, violan o no la
Constitucin Poltica. Se pueden demandar mediante esta accin las leyes, los
decretos con fuerza de ley y los decretos legislativos que consagran
modificaciones al rgimen tributario sustancial o procedimental, cuando stos
violen la Constitucin [...].
Accin de nulidad Est consagrada en el Cdigo Contencioso Administrativo
y tiene como finalidad que todos los decretos sin carcter de ley y en general
los actos administrativos, sean anulados por el Consejo de Estado o los
Tribunales de lo Contencioso Administrativo competentes, cuando dichos actos
presenten algunos de los siguientes vicios: 1) Cuando infrinjan las normas en
que deberan fundarse. 2) Cuando hayan sido expedidos por funcionarios u
organismos incompetentes. 3) Cuando hayan sido expedidos en forma
irregular. 4) Cuando hayan sido expedidos mediante falsa motivacin. 5)
Cuando hayan sido expedidos con desviaciones de las atribuciones propias del
funcionario o corporacin que los profieren. 6) Cuando hayan sido expedidos
con desconocimiento del derecho de audiencia y de defensa. Puede ser
ejercido por cualquier persona.
Accin de restablecimiento del derecho Se instaura ante la jurisdiccin de lo
contencioso administrativo para que se anule el acto y se restablezca el
derecho violado, desconocido o menoscabado. Para acudir ante esta
jurisdiccin es necesario que se haya agotado la va gubernativa, mediante
acto expreso o presunto por silencio negativo o que las autoridades no hayan
dado la oportunidad de ejercer los recursos existentes, caso en el cual los
interesados pueden demandar directamente los correspondientes actos
siempre que se encuentren dentro del trmino para actuar, esto es, que no
haya caducado la accin.
Accin de tutela Es una peticin a travs de la cual, los individuos, en ejercicio
de un derecho preferencial buscan la proteccin inmediata de los derechos
constitucionales fundamentales e incluso de aquellos que sin estar
consagrados en la Constitucin en forma expresa, por su naturaleza ameriten
ser objeto de la accin de tutela. Se presenta directamente o a travs de otra
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persona, el defensor del pueblo y los personeros, ante los jueces sin limitacin
de tiempo o lugar.
Son susceptibles de esta accin las actuaciones u omisiones de cualquier
autoridad pblica y las sentencias o providencias judiciales cuando se violen
los derechos fundamentales. En estos casos la accin se debe promover
dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que aqulla ha sido proferida.
Es posible tambin contra particulares encargados de un servicio pblico
cuando el particular afecte grave y directamente el inters colectivo o cuando el
solicitante se halle en estado de subordinacin o indefensin [...]". Se debe
tener en cuenta que esta accin procede cuando contra los actos que violen los
derechos fundamentales, no procedan recursos.
Acervo Caudal de bienes hereditarios que estn proindiviso. Los bienes que
deja el causante y que integran la sucesin ilquida, esto es, no han sido
adjudicados a los herederos o legatarios.
Acta de visita Documento que levanta el funcionario debidamente autorizado
mediante auto comisorio sobre las actuaciones llevadas a cabo en la ubicacin
de contribuyentes morosos.
Activo Representa los bienes y derechos de la empresa. De acuerdo a la
facilidad de convertirse en efectivo se clasifica en activo corriente, activo fijo y
otros
activos.
Cosa que tiene un valor susceptible de ser apreciado en dinero y posedo por el
contribuyente, persona natural o jurdica.
Activo corriente Agrupa las cuentas que pueden convertirse fcilmente en
efectivo, empezando por caja y bancos, cuentas por cobrar, inventarios, etc.,
las cuales tienen que ver con el giro ordinario de los negocios de la empresa.
Activo fijo Agrupa las cuentas que representan los terrenos, edificios,
maquinaria, vehculos y dems bienes que pueden convertirse en efectivo ms
difcilmente y que sirven para desarrollar el objeto de la empresa. Se ordenan
de acuerdo a su durabilidad.
Activo monetario Son las cosas, bienes o derechos, que mantienen el mismo
valor por no tener ajustes pactados, ni adquirir mayor valor nominal por efecto
de demrito del valor adquisitivo de la moneda.
Activo movible (compra) Son activos movibles aquellos que se enajenan
dentro del giro ordinario de los negocios de una persona o empresa, e implican
ordinariamente existencias o inventarios, al principio o al final de cada ejercicio.
La venta no est sometida a retencin en la fuente, pero s su compra cuando
la realice una persona jurdica o sociedad de hecho.
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Activo no monetario
Bienes o derechos que adquieren un mayor valor nominal por efecto del
demrito
del
valor
adquisitivo
de
la
moneda.
Activo total bruto Es el activo total sin descontar las depreciaciones ni las
provisiones de inventarios y Deudores
Acto administrativo Es la expresin de la voluntad de la Administracin
encaminada a producir efectos de derecho. El acto emitido por un funcionario
competente para expresar el querer de la Administracin y que produce efectos
jurdicos.
Actos de trmite Son los actos preliminares que toma la Administracin para
posterior decisin final o definitiva sobre el fondo de un asunto. Ejemplo: oficio
mediante el cual se pide informacin o documentos a un contribuyente. De
acuerdo con lo estipulado por el Estatuto Tributario, artculo 833-1, las
actuaciones administrativas realizadas en el procedimiento administrativo de
cobro son de trmite y contra ellas no procede recurso alguno, excepto los que
en forma expresa se sealen en este tipo de procedimiento para las
actuaciones definitivas.
Actos definitivos Son los actos administrativos que deciden al resolver
definitivamente algn asunto o actuacin administrativa. Ejemplo: resolucin de
remisibilidad, resolucin que ordena la ejecucin.
Actuacin El hecho real de llevar a cabo procesos distintos; por ejemplo, hacer
una labor. Ejecucin de las funciones exigidas a una persona.
Actualizacin Ajustar una cifra a su valor actual. Las obligaciones tributarias
que al momento de su cancelacin tengan tres aos o ms de mora deben ser
ajustadas en un porcentaje equivalente al incremento porcentual del ndice de
precios al consumidor nivel ingresos medios, certificado por el DANE, por ao
vencido transcurrido entre el 1 de marzo siguiente al vencimiento del plazo para
pagar y el 1 de marzo inmediatamente anterior al pago. Los tres primeros aos
de mora no son actualizables segn sentencia del Consejo de Estado. La
actualizacin pretende recuperar el valor adquisitivo del dinero adeudado.
Acuerdo concordatario Es la frmula de pago suscrita por todos los
acreedores del concordato, previa aprobacin de la autoridad competente.
Acumulacin Es la facultad discrecional de la Administracin Tributaria, que
permite la aplicacin concreta de los principios de economa procesal, celeridad
y eficacia, contemplados en el artculo 3 del C.C.A.", procurando recuperar
todas las obligaciones del contribuyente. La acumulacin permite entonces que
se puedan tomar todas las obligaciones del contribuyente y se cobren en un
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solo proceso. Las obligaciones o procesos que se acumulan siempre deben ser
del tipo de los administrados por la DIAN y deben estar en una misma etapa
procesal.
Ejemplo: no se puede acumular una obligacin que apenas est en cobro
persuasivo con otra que est en la etapa de avalo. En este caso se debe abrir
proceso ejecutivo a la que est en persuasiva y llevarla hasta la etapa de
avalo para continuar con el cobro de las dos obligaciones previamente
acumuladas mediante auto.
Agente de retencin Son las personas que realizan el pago o abono en
cuenta y a quienes la ley ha otorgado tal calidad sin importar si son
contribuyentes o no en el impuesto sobre la renta.
Agente oficioso Es la persona que administra, sin mandato, los bienes de
alguna persona. Acta a nombre del tercero obligndolo y obligndose a s
mismo. Solamente los abogados pueden actuar como agentes oficiosos. El
tercero debe ratificar la actuacin del agente oficioso dentro del trmino
sealado por ley, entendindose en este caso debidamente interpuestos los
recursos o validada la actuacin, cesando desde este momento la intervencin
del agente; en caso contrario, es decir, si no es ratificada la actuacin se
entiende por no realizada y no surte efecto alguno.
Agotamiento de la va gubernativa Se produce cuando los recursos
interpuestos han sido resueltos o denegados por silencio administrativo. Una
vez agotada la va gubernativa el contribuyente puede acudir ante la
jurisdiccin contencioso administrativa.
Ajuste contable Accin y efecto de ajustar. Cambio en la contabilidad o
cuenta, aumentando o disminuyendo una cifra a su valor real. Ejemplo: en un
recibo de pago el contribuyente se equivoca al escribir el NIT; debe entonces
corregirse el error para que el dinero realmente ingrese a su cuenta.
Albacea Persona a la cual el testador da el encargo de hacer ejecutar sus
disposiciones. Persona que administra los bienes de la sucesin.
Anlisis Financiero Se puede definir como la evaluacin del funcionamiento
financiero y el desempeo operacional de una empresa, mediante el proceso
de recopilacin, interpretacin, comparacin y estudio de los Estados
Financieros y datos operacionales de un negocio, mediante la utilizacin de
herramientas como indicadores, porcentajes, tasas, etc., ayudando as a los
administradores, inversionistas y acreedores a tomar sus respectivas
decisiones. no debe ser entendido como un simple clculo de indicadores, por
el contrario, se debe enmarcar dentro de un conjunto de hechos y situaciones
que conforman el medio ambiente en que se desarrolla la empresa, toda vez
que sta recibe influencia externa de una economa con caractersticas
especiales en la que, por su parte, cada negocio revierte sus resultados;
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adems, al interior de cada empresa no se puede considerar el aspecto

financiero como una funcin independiente de las dems reas del negocio,
sino como el reflejo de un esfuerzo conjunto de Directivos y Empleados.
Ao o perodo gravable Es el mismo ao calendario que comienza el 1 de
enero y termina el 31 de diciembre, pero puede comprender lapsos menores
aplicables en los siguientes casos: a sociedades que se constituyan o liquiden
dentro del ao y a extranjeros que lleguen al pas o se ausenten de l durante
el respectivo ao gravable.
Apoderado Persona que acta ante la Administracin Tributaria en nombre del
contribuyente. El artculo 849-4 del Estatuto Tributario establece o consagra
que los expedientes de las oficinas de Cobranzas slo podrn ser examinados
por el contribuyente o su apoderado legalmente constituido, o abogados
autorizados mediante memorial presentado personalmente por el
contribuyente. Si se otorga un poder general no se requiere ser abogado pero
debe hacerse mediante escritura pblica.
Arancel Impuesto que grava el movimiento de bienes y servicios que cruzan
las fronteras aduaneras de los pases". Ejemplo: se importa una mercanca de
Estados Unidos; cuando sta ingresa al pas debe pagar, adems, un valor
determinado segn su clasificacin, por el hecho de entrar al pas.
Archivar Disponer en orden; guardar documentos separadamente en forma
sistemtica, clasificndolos segn las necesidades de la empresa o persona.
Ejemplo: orden numrico, alfabtico, cronolgico, por zonas geogrficas,
etctera.
Archivo Cualquier clase de equipo, tal como filas verticales de cajones,
bandejas de fichas visibles y dems muebles similares en el que se conservan
en forma ordenada los expedientes, documentos y materiales.
Asistencia tcnica Es la asesora suministrada mediante contrato de
prestacin de servicios incorporales, para la utilizacin de conocimientos
tecnolgicos aplicados por medio de un arte o tcnica. Comprende tambin el
adiestramiento de personas para la aplicacin de tales conocimientos.
Audiencia preliminar Audiencia que se da en el proceso de concordato. De
acuerdo con el Decreto 350 de 1989 y la Ley 222 de 1995 era la ltima etapa
para que la Administracin Tributaria presentara los crditos a su favor; con la
reforma del Cdigo de Comercio esta etapa qued sin vigencia y la
Administracin Tributaria debe presentar sus acreencias dentro de los trminos
generales sealados para todos los acreedores.
Auto Providencias dictadas por los funcionarios competentes en el proceso de
cobro. Ejemplo: auto de embargo, auto de cancelacin, etctera.
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Auto comisorio Es el acto administrativo mediante el cual el funcionario de

conocimiento puede comisionar a un juez o funcionario de otra Administracin
o de la misma dependencia para que lleve a cabo diligencias inherentes al
proceso de cobro (secuestros, avalos, remates) cuando los bienes se
encuentran en sitio diferente a aqul donde se adelanta el proceso.
Auto de archivo Acto administrativo por medio del cual se ordena el archivo
del expediente, por criterios diferentes a la cancelacin de las obligaciones.
Auto de terminacin Es el acto administrativo por medio del cual se culmina
por pago el proceso administrativo de cobro.
Auxiliares de la Administracin Tributaria Personas ajenas a la institucin,
debidamente inscritas como auxiliares en listas diseadas por la
Administracin, previa convocatoria, para colaborar en las labores inherentes al
proceso ejecutivo obteniendo como contraprestacin unos honorarios fijados
por el funcionario de conocimiento. Ejemplo: avaluadores, peritos, secuestres.
Auxiliares de la justicia Son personas inscritas en las listas propias de la
rama jurisdiccional. Dichas listas deben ser consultadas por los funcionarios de
impuestos para nombrar peritos avaluadores, curadores, secuestres, etc.,
cuando en la Administracin no se haya elaborado listas de auxiliares. Sus
honorarios se tasan en igual forma que para los auxiliares de la Administracin.
Avalo Estimacin que se hace del valor o precio de un bien. En el proceso de
cobro se pueden dar varios eventos para realizarlos: cuando se da un bien en
garanta para suscribir una facilidad de pago se determina su valor comercial
con el fin de verificar que cubra el valor a asegurar; para la diligencia de remate
se deben avaluar los bienes y as fijar el precio por el cual sern vendidos.
Avalo comercial Consiste en la determinacin del valor de los bienes
obtenidos mediante investigacin y anlisis estadstico del mercado del tipo de
bien.
Aviso de remate Aviso ordenado por el artculo 525 del Cdigo de
Procedimiento Civil, que estipula el deber de anunciar al pblico el remate de
los bienes del deudor. Este aviso debe publicarse en un lugar visible del
despacho del funcionario ejecutor, en un diario de amplia circulacin nacional y
en una radiodifusora local.
Balance general Denominado tambin "Estado de situacin financiera"; es un
documento que muestra el valor y naturaleza de los recursos econmicos de
una empresa as como los intereses conexos de los acreedores y la
participacin de los dueos en una fecha determinada.
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Base gravable Valor monetario o unidad de medida del hecho imponible sobre
el cual se aplica la tarifa para establecer el valor monetario del crdito fiscal o
valor cuantitativo del objeto de la obligacin tributaria".Como ejemplo tenemos:
en el impuesto sobre la renta la base gravable se obtiene de restar de los
ingresos netos totales los costos de produccin, las deducciones legales y, por
ltimo, las rentas exentas taxativamente sealadas por la ley.
Bien Es toda cosa corporal o incorporal con un valor econmico que pertenece
a una persona.
Bienes agotables Son todos aquellos bienes que sufren agotamiento
(disminucin) sin posibilidades de renovacin. Ejemplo: minas e hidrocarburos.
Bienes amortizables Bienes a los cuales se aplica el equivalente monetario
del desgaste que sufre un bien de produccin en un perodo determinado.
Estos no se "deprecian". Se amortizan. Ejemplo: derechos como good Hill y
know how.
Bienes corporales Son cosas corporales, las que tienen un ser real y pueden
ser percibidos por los sentidos, como una casa, un libro etc. Estos bienes se
dividen en muebles e inmuebles.
Bienes depreciables Son todos aquellos bienes que al producir renta, se
desgastan. Tal desgaste o agotamiento es susceptible de valorar en trminos
monetarios y por tiempo determinado.
Bien inmueble Son los bienes corporales que no pueden trasladarse de un
lugar a otro; por ejemplo: una mina y los bienes que se adhieren
permanentemente a ella, como los edificios, los rboles, etctera.
Bien mueble Son las cosas muebles que pueden trasladarse de un lugar a otro
ya sea por s mismas -como los animales-, ya sea por una fuerza extraa,
como una silla, una mesa, etctera.
Bien pblico Los bienes que por ser de uso comn pertenecen a la Nacin, ya
sea por su propia naturaleza: un ro, o por la destinacin que de ellos hace la
ley: un parque.
Bienes relictos Es el caudal de bienes que deja el causante. Son bienes
relictos hasta el momento de la adjudicacin a los herederos o legatarios de la
sucesin.
C. de Co Cdigo de Comercio
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Caducidad Es la facultad de ejercer un derecho o realizar un acto dentro del

trmino perentorio sealado por la ley. Ejemplo: para interponer el recurso de
reconsideracin se dan dos meses contados a partir de la notificacin del acto
de determinacin del impuesto (liquidacin oficial); si el contribuyente deja
vencer dicho plazo sin interponer el recurso pierde su derecho a hacerlo.
Calificacin y graduacin de crditos En el proceso concordatario se dicta
un auto por la autoridad competente mediante el cual se califican y se gradan
los crditos presentados al proceso, determinando las bases para liquidar los
crditos que hayan sido reconocidos y admitidos, la prelacin para el pago y los
privilegios o preferencias que la ley establece. Es de anotar que el crdito fiscal
es un crdito privilegiado toda vez que por mandato legal debe pagarse antes
que los dems crditos reconocidos, con excepcin de los laborales.
Cartera morosa Conjunto de crditos a favor del Estado que no han sido
pagados a la fecha de su vencimiento.
Caucin Cualquier obligacin que se contrae para la seguridad de otra
obligacin propia o ajena. Ejemplo: la fianza, la hipoteca, la prenda.
Causacin Momento especfico en que surge o se configura la obligacin.
Ejemplo: contablemente los costos y gastos se causan siempre que nace la
obligacin de pagarlos, as no se paguen en el mismo momento. Ejemplo:
cuando se vende la mercanca se causa el IVA aunque ste se pague
posteriormente.
Citacin Escrito dirigido a los interesados para que comparezcan a la oficina o
despacho administrativo. Tratndose del proceso administrativo de cobro y en
casos sealados por el Estatuto Tributario (notificacin de mandamiento
ejecutivo, por ejemplo) la citacin se hace para que dentro de los diez (10) das
siguientes a la fecha de introduccin al correo, comparezca a la respectiva
oficina con el fin de efectuar la notificacin personal del acto administrativo.
Cobro Accin que pretende obtener la satisfaccin de una obligacin,
cualquiera que fuere sta.
Compensacin En trminos generales, se compensan deudas cuando dos
personas son deudoras, una de la otra al mismo tiempo. En trminos tributarios
se puede compensar saldos a favor presentados en las declaraciones
tributarias con otros saldos a cargo del contribuyente, slo en los casos
expresamente determinados por la ley y con el lleno de ciertos requisitos.
Competencia para el cobro La competencia es la facultad otorgada por la ley
a un funcionario para producir un acto administrativo. Respecto del cobro de las
obligaciones fiscales hay dos clases de competencias: la funcional y la
territorial. La competencia funcional es la referida al cargo que tiene el
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funcionario y la territorial est referida al lugar donde se origin la obligacin o

al domicilio del deudor.
Competencia para investigacin de bienes Los funcionarios del rea de
Cobranzas, dentro del procedimiento administrativo de cobro, tienen facultades
legales para investigar los bienes de los contribuyentes morosos a quienes se
les adelantan dichos procesos.
Concordato Proceso que tiene por objeto la conservacin y recuperacin de la
empresa como unidad de explotacin econmica y fuente generadora de
empleo, cuando ello fuere posible, as como la proteccin adecuada del crdito.
El concordato es solicitado por los empresarios que se encuentran con muchos
problemas econmicos y temen no poder atender a sus acreedores.
Concurrencia de embargos Situacin procesal en la cual sobre un mismo
bien recaen dos o ms embargos. Cuando en el procedimiento coactivo se da
este evento -por ser el crdito fiscal un crdito privilegiado-, el funcionario de
Cobranzas debe informar al juez que adelanta el otro proceso acerca de la
existencia del proceso de cobro para que se haga parte y solicite remanentes
pero, si el otro proceso es de grado superior al del fisco, el funcionario de
Cobranzas debe hacerse parte en l para pedir remanentes.
Concurso de acreedores Es un proceso que se presenta cuando el deudor,
no comerciante, se encuentra en estado de iliquidez. Puede ser espontneo si
lo provoca el mismo deudor mediante la cesin de todos sus bienes, o forzoso
si lo promueve cualquiera de los acreedores con ttulo ejecutivo.
Consorcio Cuando dos o ms personas presentan en forma conjunta una
misma propuesta para la adjudicacin, celebracin y ejecucin de un contrato,
respondiendo solidariamente todas las obligaciones derivadas de la propuesta
y del contrato.
Contabilidad Es un sistema de informacin basado en el registro, clasificacin,
medicin y resumen de cifras significativas que, expresadas bsicamente en
trminos monetarios, muestran el estado de las operaciones y transacciones
realizadas. Arte de registrar, clasificar, resumir, e interpretar los datos
financieros, con el fin de que estos sirvan a los diferentes estamentos
interesados en las operaciones de una empresa.
Contrato Es un acto jurdico bilateral destinado a originar obligaciones. Es un
acuerdo de voluntades de dos o ms personas para crear obligaciones. Los
contratos estn destinados a producir efectos dentro del campo patrimonial.
Contribucin Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades
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estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de

las obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin.
Contribuyente Es el sujeto respecto de quien se realiza el hecho generador de
la obligacin sustancial. Es la persona obligada por la ley tributaria a cumplir
obligaciones formales o sustanciales.
Conversin Cambio, la conversin de la plata en oro.
Correccin monetaria Es un ndice que indica la diferencia de valor de una
moneda, tomada entre dos fechas y expresada de manera porcentual. Tal
variacin en Colombia es certificada por el Banco de la Repblica que la
establece con la base en el IPC mensual (y/o anual) y el promedio mensual de
las tasas de inters del DTF.
Costo Es un gasto, erogacin o desembolso, en dinero o especie, acciones de
capital o servicios, hecho a cambio de recibir un activo. El efecto tributario de
trmino costo (o gasto) es el de disminuir los ingresos para obtener la renta.
Costas judiciales Son los gastos en que incurre la Administracin para llevar
adelante el proceso coactivo y hacer efectivo el crdito. Las costas son a cargo
del contribuyente. Ejemplo: honorarios del secuestre, publicaciones del remate,
etctera.
Cruce de informacin Es el intercambio de informacin que realiza el rea de
Cobranzas con otras entidades o dependencias de la DIAN para determinar la
capacidad de pago, los bienes, pasivos, ubicacin y actos a cargo de los
contribuyentes morosos. Ejemplo: Cobranzas solicita a Liquidacin informacin
sobre liquidaciones oficiales pendientes a cargo de determinado contribuyente
a quien se le est realizando gestin de cobro.
Cuentas adicionales Acto administrativo por el cual se modifica la declaracin
aduanera, ya sea por inconsistencia en la posicin arancelaria de las
mercancas, por tasacin de tarifa diferente a la sealada por la ley u otra
inconsistencia que determine un menor valor a pagar. Estas cuentas
adicionales se emitieron hasta la vigencia del Decreto 1909 de 1992 que
modific el rgimen aduanero existente y lo equipar al Estatuto Tributario
respecto a la presentacin de la declaracin de aduanas y las liquidaciones
oficiales de determinacin de los gravmenes.
Costos Son los pagos en que incurre la empresa para desarrollar el objeto
social de la misma. Podemos mencionar las materias primas, la mano de obra
de la planta, los servicios pblicos de la planta de produccin, etc.
Costos de ventas En una empresa comercial, corresponde al valor de compra
de las mercancas que se van a vender. En una empresa manufacturera o
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industrial, corresponde a la suma del costo de produccin ms el inventario

inicial de productos terminados, menos el inventario final de productos
terminados.
Dacin en pago Es el acuerdo entre el acreedor y el deudor para que ste
entregue una cosa distinta de la que constituy el objeto de la obligacin. La
dacin en pago constituye un modo de extinguir las obligaciones; sin embargo,
en materia tributaria, a pesar de estar contemplada en la Ley 6 de 1992
incorporada al Estatuto Tributario en el artculo 822-1, no ha sido reglamentada
y, por lo tanto, no puede aplicarse.
De oficio Con carcter oficial. Son las diligencias que se practican
judicialmente sin peticin de parte, Ejemplo: sin que el contribuyente solicite
una inspeccin a sus libros o una visita a su establecimiento, el funcionario que
conoce el proceso ordena la inspeccin porque la considera necesaria.
Debido proceso Es un principio constitucional segn el cual toda persona se
presume inocente mientras no se le haya declarado judicialmente culpable.
Quien sea sindicado, tiene derecho a la defensa y a la asistencia de un
abogado escogido por l o de oficio, durante la investigacin y el juzgamiento;
a un debido proceso pblico sin dilaciones injustificadas; a presentar pruebas y
a controvertir las que se alleguen en su contra; a impugnar la sentencia
condenatoria y a no ser juzgado dos veces por el mismo hecho. Es nulo (sic),
de pleno derecho, la prueba obtenida con violacin del debido proceso.
Declaracin de renta Es un documento que los contribuyentes, y algunos no
contribuyentes, presentan a la DIAN sobre su estado de ingresos y egresos en
el perodo gravable comprendido entre el 1 de enero y 31 de diciembre del ao
que corresponda. Tiene como objetivo principal servir de base para liquidacin
del impuesto de renta y complementarios y otros impuestos que la ley tiene
establecidos para liquidar conjuntamente. Las informaciones que contiene as
como las que se produzcan oficialmente en relacin con ellas, estn
amparadas solamente para el control, recaudo y cobro de los impuestos
nacionales y para informaciones impersonales de estadsticas.
Declaracin por fraccin de ao Las personas jurdicas y sus asimiladas y
las sucesiones que se liquiden durante el ao presentan declaracin por la
fraccin del ao correspondiente a su vigencia, esto es, hasta su liquidacin
definitiva o hasta el momento en que se adjudican los bienes en cabeza de los
herederos o legatarios, segn el caso.
Declaraciones tributarias
Son los documentos elaborados por el
contribuyente con destino a la Administracin de Impuestos y Aduanas, en los
cuales se da cuenta de la realizacin de los hechos gravados, cuanta y dems
circunstancias requeridas para la determinacin de los impuestos, de acuerdo
con las exigencias legales.
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Deducciones Son los gastos efectuados necesariamente dentro de la

actividad productora de renta y las provisiones normalmente acostumbradas
para la proteccin del capital.
Derecho Es la facultad que se tiene de disponer de un bien u objeto, o de
exigir el cumplimiento de una obligacin generalmente, respaldada con
documentos, papeles negociables o ttulos valores.
Derecho de peticin Trata de proteger los derechos civiles y polticos,
econmicos y culturales frente a la accin del Estado. Regula un derecho
constitucional, es atribuido a todo el mundo y puede interponerse en inters
general o particular.
Derecho personal Son los que slo pueden reclamarse de determinadas
personas, que por un hecho suyo o por disposicin de la ley han contrado
obligaciones correlativas. Ejemplo: la persona que le presta dinero a otra puede
reclamar su pago (por un hecho suyo), o el padre que debe alimentos a su hijo
debe proporcionrselos (por disposicin de la ley).
Derecho real Es el que se tiene sobre una cosa sin respecto a determinada
persona. Los derechos reales son: el derecho de dominio, el de herencia,
usufructo, uso o habitacin, servidumbres activas y los de prenda e hipoteca.
Derechos de aduana Son todos los derechos, impuestos, contribuciones,
tasas y gravmenes de cualquier clase, los derechos antidumping o
compensatorios y todo pago que se fije o exija sobre la importacin de
mercancas al territorio nacional o en relacin con la exportacin, al igual que
toda clase de derechos de timbre o gravmenes que se exijan o tasen con
respecto a los documentos requeridos para la importacin o que en cualquiera
otra forma tengan relacin con la misma. No se consideran derechos de
aduana los valores correspondientes a las sanciones, las multas y recargo, al
precio de los servicios prestados ni el IVA que se causa con la importacin.
Depreciable Equivalente monetario del desgaste sufrido por un activo fijo
productor de renta en un periodo de tiempo determinado.
Depreciacin Equivalente econmico del desgaste sufrido por un bien
productor de renta.
Desactualizacin Son las inconsistencias presentadas en la cuenta corriente
del contribuyente, por ejemplo, cuando la obligacin ha sido satisfecha pero la
cuenta muestra un pasivo a cargo.
Deudor solidario Son las terceras personas a quienes la ley llama a responder
por el pago del tributo, junto con el deudor principal. Ejemplos: los herederos
respecto a las obligaciones del causante y de la sucesin; los socios respecto a
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las deudas de la sociedad, etc. Tambin son aquellas personas que se

comprometen personalmente y por su propia voluntad a cumplir una obligacin
de un tercero si ste siendo el deudor principal no la cumple. Ejemplo: en las
facilidades de pago, si el contribuyente no paga las cuotas pactadas, pueden
reclamarse en cabeza de las personas que respaldaron la facilidad como
deudores solidarios.
Devaluacin Se presenta respecto de las monedas extranjeras. El fenmeno
es un alza en el costo de estas monedas frente a la nuestra, lo cual depende
de la ley, de la oferta y la demanda. Pero algunas veces la devaluacin (o la
revaluacin) depende de medidas de poltica monetaria especfica.
Devolucin Es una restitucin de los saldos a favor del contribuyente. Para la
Administracin, la devolucin constituye una obligacin que se establece, por lo
general, respecto del impuesto de renta, ventas y pagos indebidos. La
Administracin debe devolver los dineros solicitados por dichos conceptos
previa verificacin del saldo a favor y el cumplimiento de los requisitos legales.
Devolucin de saldos a favor Los contribuyentes que liquiden saldos a favor
en las declaraciones tributarias, podrn solicitar. En el IVA solo podrn
solicitarlos los productores de bienes exentos y exportadores. La competencia
corresponde al jefe de la Unidad de Devoluciones o Unidad de Recaudo
encargada. La solicitud debe presentarse a ms tardar dos aos despus de la
fecha de vencimiento del trmino para declarar, siempre y cuando no los
hubieren imputado al mismo impuesto en el perodo siguiente. Cuando la
declaracin haya sido modificada mediante liquidacin oficial y sta haya sido
impugnada, slo podr hacerse la solicitud hasta tanto se resuelva
definitivamente sobre la procedencia del saldo.
Direccin para notificaciones La notificacin de las actuaciones de la
Administracin debe efectuarse a la direccin informada por el contribuyente en
su ltima declaracin de renta o de ingresos y patrimonio, segn el caso, o
mediante formato especial de cambio de direccin. Si durante el proceso el
contribuyente informa una direccin para que le notifiquen los actos
correspondientes, la Administracin debe hacerlo a dicha direccin procesal. Si
el contribuyente no ha informado direccin, las actuaciones deben notificarse a
la que se establezca mediante la utilizacin de guas telefnicas, directorios u
otros documentos de informacin oficial, comercial o bancaria.
Disolucin de sociedades Es una figura jurdica que da lugar a la liquidacin
de la sociedad y que puede ocurrir por causales legales o contractuales. La
disolucin de una sociedad no conlleva la desaparicin inmediata de ella como
persona jurdica en aras de proteger el patrimonio individual hasta la liquidacin
total o definitiva.
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Dividendo o utilidad Valor que a ttulo de utilidades actuales o acumuladas es

distribuido, previa declaracin a cada uno de los socios de las sociedades de
capital, es decir, a los accionistas a prorrata de su aporte. Comnmente el
dividendo puede ser repartido en dinero en efectivo, acciones de capital de la
propia compaa u otros bienes. Si se reparten acciones de capital se
denominar pago de dividendos en acciones.
Documento bsico de cobro Gua o manual elaborado por la Subdireccin de
Cobranzas de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, cuyo objetivo
es orientar y facilitar las actuaciones de los funcionarios competentes para
adelantar el proceso administrativo de cobro coactivo.
Domicilio Para las personas fsicas el domicilio es el que corresponda a su
residencia, pero si tiene el asiento principal de sus negocios en otro lugar, ste
debe considerarse su domicilio. Para las personas jurdicas el domicilio est
determinado en la escritura de constitucin o modificacin, pero en todo caso
es aqul donde tenga el asiento principal de sus negocios.
Ejecutor Funcionario del rea de Cobranzas, investido con facultades para
llevar a cabo el proceso administrativo de cobro hasta su finalizacin.
Ejecutoria del acto administrativo Se encuentran ejecutoriados los actos
administrativos que sirven de fundamento al cobro coactivo: 1) Cuando no
procede contra ellos recurso alguno; 2) Cuando, vencido el trmino para
interponerlos, no se han interpuesto o no se presentan en debida forma; 3)
Cuando se renuncie expresamente a los recursos o se desista de ellos; 4)
Cuando los recursos interpuestos en la va gubernativa se han resuelto en
debida forma.
Elementos del tributo Los elementos esenciales del tributo son: sujeto, objeto,
base gravable y tarifa.
Embargo El embargo en el proceso coactivo es el acto mediante el cual se
coloca fuera del comercio un bien. La forma de perfeccionarse es diferente
segn se trate de bienes sujetos a solemnidades o no. Para los bienes sujetos
a la solemnidad del registro, por ejemplo inmuebles, el embargo se perfecciona
con la inscripcin de la providencia que lo decret. Respecto a los bienes que
no exigen solemnidad, el embargo se consuma o perfecciona con el secuestro.
Embargo preventivo Previa o simultneamente con el mandamiento de pago,
el funcionario puede decretar preventivamente el embargo y secuestro de los
bienes del deudor, cuando previa investigacin se han establecido como de su
propiedad y se tema su enajenacin o insolvencia. En el proceso de cobro se
pueden dictar medidas cautelares sobre embargos de saldos bancarios sin
previa investigacin de bienes.
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Empresario mercantil Aquella persona que se dedica a toda actividad

econmica organizada para la produccin, transformacin, circulacin, o
custodia de bienes o prestacin de servicios.
Emplazamiento Es una forma de notificacin que se surte cuando se
desconoce o se ignora la habitacin y el lugar de trabajo de quien debe ser
notificado personalmente, o sencillamente cuando se encuentra ausente y no
se conoce su paradero.
Ente econmico Es la empresa, esto es, la actividad econmica organizada
como una unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos. El
ente debe ser definido e identificado en forma tal que se distinga de los otros
entes.
Entidades autorizadas para el recaudo Son los establecimientos bancarios y
las corporaciones de ahorro y vivienda, que la DIAN ha autorizado para la
recepcin y recaudo de las declaraciones y recibos de pago tributarios y
aduaneros
Escisin de sociedades Es la divisin de una sociedad en otra u otras. En el
proceso de cobro esta figura reviste importancia toda vez que las nuevas
sociedades, producto de la escisin, son responsables solidarias con la
sociedad escindida tanto por los impuestos, anticipos, retenciones, sanciones e
intereses y dems obligaciones tributarias de esta ltima exigibles al momento
de la escisin, como de los que se originen a su cargo con posterioridad como
consecuencia de los procesos de cobro, discusin, determinacin oficial del
tributo o aplicacin de sanciones correspondientes a perodos anteriores a la
escisin.
Establecimiento de comercio Es el conjunto de bienes organizados por el
empresario para realizar los fines de la empresa. Una misma persona puede
tener varios establecimientos de comercio y a su vez un solo establecimiento
de comercio puede pertenecer a varias personas.
Estados financieros Revisten importancia para el otorgamiento de las
facilidades de pago. Son los resmenes contables de los recursos con que
cuenta una organizacin, adicionalmente muestran la productividad econmica
de dichos recursos. Son estados financieros: el Balance general y los Estados
de prdidas y ganancias, entre otros.
Son informes peridicos acerca de la situacin de una empresa, los progresos
de la administracin y los resultados obtenidos durante el perodo que se
estudia. Su idoneidad depende de la competencia de quienes los elaboran y de
su respeto por los principios y convenciones contables generalmente
aceptados. Los ms importantes son: el balance general, el estado de prdidas
y ganancias (p y g), estado de flujo de fondos, estado de flujo de caja, etc. Es
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una presentacin de datos derivados de los registros de contabilidad (Kohler).

Los estados financieros ms usuales son el balance general y el estado de
prdidas y ganancias.
Excepciones Son aquellas que se oponen a que prospere la pretensin, esto
es, se oponen al proceso abierto en su contra. Las excepciones deben
proponerse en el proceso de cobro administrativo coactivo dentro de los quince
(15) das siguientes a la notificacin del mandamiento de pago. Proceden la
siguientes excepciones: 1) pago efectivo; 2) existencia de facilidad de pago; 3)
falta de ejecutoria del ttulo; 4) prdida de ejecutoria del ttulo por revocacin o
suspensin provisional del acto administrativo; 5) interposicin de demandas de
restablecimiento del derecho o del proceso de revisin de impuestos ante la
jurisdiccin de lo contencioso administrativo; 6) prescripcin de la accin de
cobro; 7) falta de ttulo o incompetencia del funcionario que lo profiri. Contra el
mandamiento que vincula los deudores solidarios proceden adems de las
anteriores las siguientes excepciones: a) la de calidad de deudor solidario, b) la
indebida tasacin del monto de la deuda (E.T., art. 831).
Exencin tributaria Es una norma de carcter excepcional que consiste en
que la ley excluye, de la aplicacin de un impuesto, determinados actos o
personas que normalmente son agravados. La exencin necesariamente debe
estar establecida en la ley, puesto que significa excluir de un gravamen, o
impuesto, actos o personas que la ley ha considerado como afectadas por ella
misma. Debe tenerse en cuenta, tambin, el principio de igualdad como
limitacin. Por eso la exencin debe tener un fundamento general o de inters
colectivo, segn sean los elementos del impuesto respecto de lo que est
formada la exencin. Esta puede ser real o relativa a la materia imponible;
personal o relativa al sujeto del impuesto; o mixta si se refiere a ambos
elementos.
Exigible Que puede o debe exigirse o demandarse.
Expediente Conjunto de documentos archivados en forma cronolgica que
determinan la secuencia y las actuaciones que se han surtido dentro del
proceso administrativo de cobro coactivo.
Expreso Claro, evidente, especificado, patentado, detallado.
Estado de prdidas y ganancias Se le conoce como estado de rentas y
gastos, de ingresos y egresos, estado de resultados, estado de utilidades o
estado de ganancias o prdidas.
Facilidad de pago Es una figura mediante la cual la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales concede plazos para cancelar las obligaciones de
aquellos contribuyentes que se encuentren en mora, previa la constitucin de
las garantas necesarias que respalden el pago.
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Factoring Es la compra de facturacin o de cartera.

Factura Constituye el soporte externo de las respectivas operaciones
ejecutadas por los comerciantes, o por las personas asimiladas a dicha calidad.
Para efectos tributarios, las facturas debern contener: Apellidos y nombres, o
razn social, y nmero de identificacin tributaria del vendedor, o de quien
presta el servicio; Nmero de fecha de la factura; Descripcin especfica, o
genrica de los artculos vendidos o servicios prestados; Valor de la operacin.
Adems de estos requisitos, las facturas expedidas por los responsables del
IVA debern contener la discriminacin del correspondiente impuesto sobre las
ventas, cuando el enejanante sea un responsable del rgimen comn y el
adquiriente de los bienes o prestacin del servicio sea responsable, y as lo
solicite al vendedor. En estos casos, se identificar al adquiriente.
Fecha de pago Es aquella en que los valores imputables han ingresado a las
oficinas de Impuestos Nacionales o a los bancos autorizados, an en los casos
en que se hayan recibido inicialmente como simples depsitos, buenas
cuentas, retenciones en la fuente o que resulten como saldos a su favor por
cualquier concepto.
Fiducia mercantil Es un negocio jurdico en virtud del cual una persona
llamada fiduciante o fideicomitente, transfiere uno o ms bienes especificados a
otra, llamada fiduciaria, quien se obliga a administrarlos o enajenarlos para
cumplir una finalidad determinada por el fideicomitente, en provecho de ste o
de un tercero llamado fiduciario o fideicomisario. El fiduciante puede ser a su
vez beneficiario.
Fiscalizacin Es sinnimo de control. Fiscalizar equivale a dominar o
supervisar con carcter de autoridad, cuando se trata de personas naturales o
jurdicas que forman parte de un conjunto econmico.
Fiscalizar Es ejercer o desempear el oficio de fiscal. En todos los rdenes, la
accin de fiscalizar, representa la de sindicar, criticar, y vigilar o inspeccionar
las acciones de otra u otras personas. Son vocablos derivados: fiscalizable,
fiscalizacin, fiscalizador, fiscalizado, fiscalizante.
Fuerza mayor Es el imprevisto que no es posible resistir.
Fusin de sociedades Es el acto jurdico mediante el cual una o ms
sociedades se disuelven para ser absorbidas por otra o para crear una nueva,
en tal forma que las compaas fusionadas quedan extinguidas sin necesidad
de liquidacin previa, mediante la transferencia global de todas sus relaciones
jurdicas, a otra que puede ser una sociedad preexistente. Para efectos
tributarios no se considera que exista enajenacin entre las sociedades
fusionadas.
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Ganancias Ocasionales Son el resultado de actividades espordicas, que no

hacen parte del giro ordinario del negocio, como son: las utilidades generadas
en la enajenacin de activos posedos por dos aos o ms, en la liquidacin de
sociedades, lo percibido por herencias, legados y donaciones y los premios
provenientes de loteras, juegos, rifas y similares.
Garanta Consiste en tener un respaldo jurdicamente eficaz al pago de una
obligacin garantizada, al otorgar al acreedor una preferencia o mejor derecho
para obtener el pago de la obligacin.
Garanta personal Consiste en la manifestacin expresa, en virtud de la cual
una persona natural o jurdica se compromete para con el acreedor a cumplir
en todo o en parte con la obligacin ajena.
Garanta real Son garantas reales las que se otorgan sobre determinados
bienes, por ejemplo, la hipoteca, la prenda.
Gastos Son los pagos que hace la empresa para funcionar y que no tienen que
ver con el proceso productivo o el objeto social de la misma. Por ejemplo,
papelera, sueldos de los empleados de la administracin y ventas, servicios
pblicos de la oficina, etc.
Gastos de administracin Son las deudas causadas durante el trmite y
ejecucin del concordato, es decir, desde la fecha de admisin del mismo. No
estn sometidas al acuerdo concordatario y deben pagarse inmediatamente se
causen.
Gestin de cobro Son todas las actuaciones adelantadas por el funcionario
competente para obtener el pago de las obligaciones tributarias en mora.
Gestor Funcionario del rea de Cobranzas encargado de ubicar al
contribuyente moroso y recaudar el impuesto adeudado por ste, valindose de
medios persuasivos o de acercamiento.
Good Will Es un activo intangible que es la causa de la produccin de
ganancia neta en exceso de la que se considera normal en una empresa
particular, en ese ambiente de negocio particular.
Grandes contribuyentes Son los contribuyentes, personas jurdicas o
naturales, agentes retenedores o responsables, que por su importancia en el
recaudo y por el volumen de sus operaciones son clasificados como tales
mediante resolucin del Director de Impuestos Nacionales.
Gravamen Es una carga impuesta sobre un inmueble o sobre un caudal.
Obligacin que pesa sobre alguien.
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Hecho generador Es la manifestacin externa del hecho imposible. Supone

que al realizarse un ingreso se va a producir o se produjo una venta; que al
venderse, importarse o exportarse, un bien se va a producir un consumo; que
al registrarse un acto notarial va a haber un cambio efectivo de activos. Esta
presuncin puede desvirtuarse cuando el ingreso realizado no constituye renta
, o el bien mueble adquirido no es consumido y, por tanto, devuelto al vendedor
; o la mercanca es reexportada, o la exportada es reimportada, o el bien
vendido no es entregado, o es anulado o rescindido al contrato.
Hecho imponible Es el hecho econmico considerado por la ley sustancial
como elemento fctico de la obligacin tributaria. Su verificacin imputable a
determinado sujeto, causa el nacimiento de la obligacin.
Herencia Asignaciones a ttulo universal. Las asignaciones a ttulo singular se
llaman legados. El ttulo es universal cuando se sucede al difunto en todos sus
bienes, derechos y obligaciones transmisibles o una cuota de ellos. Es singular
cuando se sucede en una o ms especies o cuerpos ciertos, por ejemplo una
casa; o en una o ms especies indeterminadas, por ejemplo seis caballos.
Hipoteca Es un contrato que puede constituirse sobre inmuebles,
embarcaciones, embarcaciones mayores y las menores dedicadas a pesquera,
a investigacin cientfica o a recreo. Este contrato deber otorgarse por
escritura pblica.
Honorarios Consiste en la retribucin equitativa por la prestacin de un
servicio en ejercicio de las funciones propias o de los auxiliares de la
Administracin Tributaria y/o de Justicia.
Importacin Es la introduccin de mercancas procedentes de otros pases o
de la zona franca industrial colombiana al resto del territorio aduanero nacional.
Impuesto Es un tributo obligatorio que no tiene ninguna contraprestacin
directa; busca siempre un beneficio general como es el caso de la educacin,
la salud, la defensa de los pueblos, etc. Es un tributo cuya obligacin tiene
como hecho generador una situacin independiente de toda actividad estatal
relativa al contribuyente.
Impuesto a las remesas Se genera con el giro o transferencia al exterior, de
renta o ganancias ocasionales de fuente nacional.
Impuesto al valor agregado (IVA) En general, las ventas se gravan por el
sistema de impuesto contra impuesto permitindole al responsable descontar,
de los impuestos causados por la enajenacin de bienes gravados, el impuesto
pagado por las adquisiciones de bienes y servicios. Recae sobre las ventas e
importacin de bienes muebles corporales no excluidos que no formen parte
del activo fijo; los servicios expresamente gravados y, excepcionalmente los
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activos fijos en el caso de los intermediarios que venden habitualmente, a

nombre y por cuenta de terceros, vehculos y activos fijos.
Son contribuyentes, los comerciantes en cualquier fase de circuito econmico
del producto o quienes habitualmente realicen actos similares. La base
gravable es el valor total de la operacin. Las tarifas son las establecidas por el
gobierno para los diferentes productos y servicios.
Impuesto de aduana Es un impuesto nacional que grava la importacin de

mercancas y bienes sobre el precio a la fecha de aprobacin de la licencia o
registro de importacin. La tarifa se aplica de acuerdo con la posicin
arancelaria.
Impuesto de ganancia ocasional Es el tributo que se causa por los ingresos y
utilidades obtenidas con carcter extraordinario, es decir, es un impuesto
aplicado a los ingresos ocasionales.
Impuesto de timbre Es un impuesto directo, esencialmente documental, que
recae sobre los documentos pblicos o privados en los que se haga constar la
constitucin, existencia, modificacin o extincin de obligaciones, siendo
entonces un gravamen que recae sobre ciertos documentos sealados por la
ley.
Impuestos directos Son aquellos que recaen sobre ingresos y bienes de una
persona directamente. Es decir, tienen relacin directa con la capacidad
econmica del contribuyente; tienen el carcter de permanentes, siempre que
se d el hecho generador de la obligacin. Son universales, se producen para
todos los habitantes de un pas o para quienes establecen relacin con el pas;
el responsable del pago es el contribuyente y, en principio, no pueden ser
trasladables.
Impuestos indirectos Son aquellos que estn dirigidos a gravar el consumo
en general, como el impuesto sobres las ventas, y consumos especficos. Se
predican en relacin con los bienes y servicios y los soporta el consumidor
final, dado que estos impuestos son trasladables al precio.
Impuesto sobre la renta Impuesto directo que grava fundamentalmente todo

ingreso que sea susceptible de producir un incremento en el patrimonio de la
persona en el perodo gravable de un ao calendario. Por ser un impuesto
personal, grava la capacidad contributiva de la persona.
Imputacin del pago Los pagos que por cualquier concepto hagan los
contribuyentes, responsables o agentes retenedores, deben imputarse al
perodo de impuesto que indique el contribuyente, conservando siempre el
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siguiente orden de imputacin: primero a sanciones actualizadas, segundo a

inters y tercero a impuestos, anticipos o retenciones actualizadas. La
actualizacin se determina cuando segn las normas legales haya lugar a su
pago (E.T., art. 804).
Incumplimiento de la facilidad de pago Cuando se incumpla alguna de las
cuotas pactadas en la facilidad o cualquier otra obligacin surgida con
posterioridad a la misma, debe dictarse un acto administrativo declarando el
incumplimiento y dejando sin vigencia el plazo concedido, con el fin de hacer
efectiva la garanta otorgada.
ndice Para las reas econmico-contables el ndice es un nmero; tambin es
una medida. El ndice es un nmero que mide y en general representa un
promedio estadstico utilizado para mostrar variaciones porcentuales que
indican la evolucin de fenmenos especficos.
ndice de precios Diferencia en los precios de un grupo de mercancas,
tomada entre dos fechas, y expresada mediante un nmero porcentual. En
Colombia el ndice de Precios al Consumidor (IPC), es investigado,
determinado y certificado por el DANE.
Inflacin Es un aumento continuo del nivel general de precios. Tcnicamente
los precios aumentan porque se presenta un exceso de demanda sobre la
disponibilidad de bienes producidos. En general, esto se presenta porque la
gente posee dinero en exceso, es decir, cuando hay demasiado dinero
circulante la economa tiende hacia la inflacin. El efecto entonces es la
prdida del poder adquisitivo de la moneda. Su valor real decrece.
Ingresos Es todo aquello susceptible de ser valorado en dinero, ordinario o
extraordinario, recibido en la empresa como susceptible de producir un
incremento neto del patrimonio del contribuyente en el momento de su
percepcin.
Intangible Que no puede ni debe tocarse.
Insolvencia del deudor Si la Administracin encuentra que el contribuyente,
durante el proceso de determinacin y discusin del tributo, tena bienes que
dentro del procedimiento administrativo de cobro no aparecen, y se ha operado
una disminucin de su patrimonio, puede declararlo insolvente.
Inspeccin tributaria Es un examen parcial o general de los libros,
comprobantes y documentos del contribuyente obligado a llevar contabilidad,
para verificar la exactitud de las declaraciones o para establecer la existencia
de hechos gravables, declarados o no, vincular nuevos declarantes, obtener
posibles diferencias de valores que generen un proceso investigativo y aclarar
situaciones confusas a travs de terceras personas que permitan establecer
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pruebas. Por medio de la inspeccin se deber obtener la suficiente

informacin, fidedigna y documentada que sierva de evidencia para emitir un
concepto profesional de la tributacin acerca de la gestin, contable y fiscal de
los contribuyentes. Dentro de los medios de investigacin que puede emplear
la administracin tributaria, la inspeccin tributaria constituye un medio
probatorio que se puede adelantar de oficio o a peticin del contribuyente.
Inters moratorio Se genera por el no pago oportuno de las obligaciones
contractuales. La tasa de inters para el pago de las obligaciones tributarias es
decretada anualmente por el Gobierno Nacional y rige entre el 1 de marzo y el
28 de febrero del ao siguiente.
Interrupcin y suspensin de trminos Son fenmenos que causan la
paralizacin de un proceso. La interrupcin ocurre por un hecho externo al
proceso, en cambio la suspensin obedece a un hecho interno del proceso y
proveniente de un acto del mismo. En la interrupcin se invalida el espacio
transcurrido en el proceso y los trminos empiezan a correr de nuevo; en la
suspensin, mientras sta dure, se entiende que es un espacio de tiempo no
corrido.
Intervencin en procesos especiales Es la intervencin que la
Administracin realiza ante las entidades competentes del proceso principal.
Con el fin de hacer valer los crditos fiscales, la Divisin de Cobranzas
interviene en los procesos de concordato, liquidacin obligatoria, liquidacin
forzosa administrativa, concurso de acreedores, sucesin y liquidacin judicial
o voluntaria.
Investigacin de bienes La ley tributaria faculta ampliamente a los
funcionarios de Fiscalizacin y de Cobranzas para obtener informacin sobre
todos los bienes que poseen los contribuyentes a su cargo. El Estatuto
Tributario consagra sanciones expresas para aquellas entidades que, teniendo
el deber formal de dar informacin, no lo hacen o lo hacen fuera del trmino
legal.
Irregularidades en el proceso coactivo Las irregularidades procesales que
se presenten en el procedimiento administrativo de cobro se deben subsanar
en cualquier tiempo, antes de que se profiera la actuacin que aprueba el
remate de bienes. Las irregularidades se entienden saneadas cuando a pesar
de ellas el deudor acta en el proceso y no las alega y en todo caso, cuando el
acto cumpli su finalidad y no se viol el derecho de defensa.
Irretroactividad de la ley fiscal La ley fiscal sustancial debe ser preexistente a
la verificacin de los hechos objeto de imposicin. Solamente puede aplicarse
hacia el futuro.
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Jurisdiccin Es la potestad estatal de administrar justicia. No todos los

empleados pblicos tienen jurisdiccin y competencia. Solamente puede
decirse que son competentes aquellos que por ley estn facultados para aplicar
la normatividad jurdica, aun por medios coactivos.
Jurisdiccin de lo contencioso administrativo Est instituida para juzgar las
controversias originadas en actos y hechos administrativos de las entidades
pblicas y de las privadas cuando cumplan funciones pblicas. Se ejerce por el
Consejo de Estado y los Tribunales Administrativos.
Know How Es la experiencia secreta sobre la manera de hacer algo,
acumulada en un arte o tcnica y susceptible de ceder para ser aplicada en el
mismo ramo con eficiencia.
Leasing Es el arrendamiento de bienes muebles, como maquinaria o
inmuebles.
Ley Es una declaracin de la voluntad soberana manifestada en la forma
prevenida en la Constitucin Nacional. El carcter general de la Ley es mandar,
prohibir, permitir o castigar.
Liquidacin administrativa Es un proceso que se surte ante la
Superintendencia de Sociedades o ante la Superintendencia Bancaria. En el
primer caso se deben adelantar los procesos de liquidacin forzosa de las
empresas industriales y comerciales del Estado y de las sociedades de
economa mixta, entre otras. En el segundo caso cuando se trata de
instituciones financieras.
Liquidacin de aforo Es un acto administrativo por medio del cual la
Administracin de Impuestos y Aduanas Nacionales determina de oficio el
impuesto y las sanciones que el contribuyente, responsable, agente retenedor
o declarante no determin por no haber presentado las declaraciones
tributarias, estando obligado a ello.
Liquidacin de correccin aritmtica Es un acto administrativo que profiere
de oficio la Administracin. Mediante este acto administrativo se corrigen los
errores aritmticos contenidos en las declaraciones tributarias.
Liquidacin de revisin Es un acto administrativo por medio del cual la
Administracin modifica, por una sola vez, las liquidaciones privadas de los
contribuyentes, responsables o agentes retenedores.
Liquidacin de sociedades Es el acto que pone fin a la sociedad y consiste
en la distribucin de los activos sociales entre los asociados, conforme a lo
estipulado en el contrato de sociedad, o a lo que ellos acuerden con
posterioridad. Cuando una sociedad entre en disolucin por una causal distinta
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de la quiebra o el concurso de acreedores, el representante legal o el liquidador

debe dar aviso a la Divisin de Cobranzas dentro de los diez (10) das
siguientes a la fecha en que haya ocurrido el hecho que produjo la causal de
disolucin, con el fin de que se le comuniquen las deudas de plazo vencido a
cargo de la sociedad, teniendo la obligacin de hacer las provisiones
necesarias para el pago de las acreencias fiscales.
Liquidacin judicial El juez ante quien se presente la demanda es quien debe
dirimir las discrepancias entre los socios respecto al hecho mismo de la
disolucin y liquidacin de la sociedad. El juez es competente para conocer
desde la declaratoria de la disolucin hasta la liquidacin, siempre y cuando no
deba conocer del proceso una autoridad administrativa.
Liquidacin privada Es la que realiza el mismo contribuyente y presenta con
la declaracin tributaria, por lo tanto hace parte del respectivo denuncio.
Litisconsorcio Situacin y relacin procesal surgida de la pluralidad de
personas que, por efecto de una accin entablada judicialmente, son actoras o
demandadas en la misma causa, con la concurrencia de la solidaridad de
inters y la colaboracin en la defensa.
Mandamiento de pago Acto administrativo mediante el cual el funcionario
competente ordena la cancelacin de las obligaciones pendientes, ms los
intereses y actualizaciones a que haya lugar. Se notifica personalmente al
deudor, herederos o deudores solidarios y garantes, previa citacin para que
comparezcan en un trmino de diez (10) das; si no comparecen, se notifica por
correo. Con el mandamiento de pago se inicia propiamente el proceso
administrativo coactivo.
Medidas cautelares Son las medidas de embargo y secuestro que se decretan
sobre los bienes del deudor con el fin de lograr la satisfaccin de la obligacin.
Medidas cautelares dentro del proceso Las que se decretan con
posterioridad a la notificacin del Mandamiento de pago.
Medidas cautelares previas Las que se decretan previa o simultneamente
con el Mandamiento de pago.
Medios de prueba Son los diversos elementos que, autorizados por la ley,
sirven para demostrar la veracidad o falsedad de los hechos controvertidos en
un juicio.
Notificacin Es el medio por el cual se da a conocer al contribuyente las
decisiones que toma la Administracin con el fin de que interponga los recursos
que contra ellas proceden o acate su cumplimiento. En el texto de toda
notificacin se deben indicar los recursos que proceden contra el acto, ante
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quin deben interponerse y los plazos para hacerlo. Los actos que no se
notifiquen con las exigencias legales no producen efectos jurdicos. En materia
tributaria, las notificaciones se hacen personalmente o por correo. Las
providencias que deciden recursos se notifican personalmente o por edicto.
Notificacin personal La notificacin personal es la que se practica por el
funcionario de la Administracin en el domicilio del interesado o en la oficina
competente de la Administracin. En el acto siempre debe quedar constancia
de la fecha en que se sent la notificacin respectiva.
Notificacin por conducta concluyente Se presenta cuando la parte
interesada manifiesta que conoce determinada providencia o la menciona en
un escrito que lleve su firma, o verbalmente durante una audiencia o diligencia.
Notificacin por correo Se practica mediante el envo de una copia del acto a
la direccin informada por el contribuyente; se entiende surtida en la fecha de
introduccin al correo.
Notificacin por edicto Cuando las providencias que deciden recursos no
puedan darse a conocer personalmente, pasados diez (10) das de la citacin
sin que comparezca el contribuyente, se fija el edicto en un lugar pblico del
despacho con la insercin de la parte resolutiva. La fijacin es por diez (10)
das hbiles.
Nulidad Significa inutilidad o falta de mrito. Seala, en el campo del derecho,
un vicio o defecto que le quita eficacia o valor a los actos jurdicos.
Nmero de Identificacin Tributaria (NIT) Es el nmero que asigna la
Direccin General de Impuestos y Aduanas Nacionales para identificar a las
personas jurdicas, extranjeros y menores de edad.
Objeto de la obligacin tributaria Es uno de los elementos esenciales que
configuran la obligacin, y consiste en una prestacin de tipo patrimonial. En
cuanto a su naturaleza jurdica se trata de una prestacin de dar, ya sea sumas
de dinero o, en algunos casos aislados, cantidades de cosas.
Obligacin tributaria sustancial Es aquella por la cual el sujeto pasivo
(contribuyente) se encuentra obligado mediante la ley a dar determinada
cantidad de dinero al ente pblico a ttulo de impuesto, una vez determinado el
hecho imponible.
Obligaciones tributarias formales Aparte de la obligacin tributaria
sustancial, existen otro tipo de obligaciones formales necesarias para la
efectividad del pago del tributo. Entre ellas estn las obligaciones procesales:
informar la direccin, notificarse de los actos administrativos, representar a los
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contribuyentes o incapaces; tambin estn las obligaciones recaudatorias:

efectuar retencin en la fuente.
Obsolescencia Es el desuso o falta de aceptacin de un bien a su funcin
propia, o la inutilidad que pueda preverse como resultado de un cambio de
condiciones o circunstancias fsicas o econmicas, que determinen clara y
evidentemente la necesidad de abandonarlo por inadecuado, en una poca
anterior al vencimiento de su vida til probable.
Oposicin al secuestro Es una accin procesal de un tercero que busca
proteccin de los tenedores del derecho. El opositor slo puede alegar
posesin material del bien, no discute su dominio o propiedad.
Otros activos Agrupa las cuentas que representan derechos y bienes de la
empresa que no necesariamente tienen que ver con el giro de los negocios, sin
importar su facilidad para convertirse en efectivo.
Pago del impuesto Es la forma comn u ordinaria de extinguir las
obligaciones. En materia fiscal consiste en la prestacin de dar al Estado una
suma de dinero a ttulo de impuesto. El pago puede ser efectuado por el
contribuyente o por un tercero a su nombre.
Pago en bancos El pago de los impuestos, anticipos y retenciones debe
efectuarse nicamente en los bancos autorizados, ubicados en la jurisdiccin
de la Administracin de Impuestos y Aduanas Nacionales que corresponda a la
direccin del contribuyente.
Parentesco Es el vnculo que une a las personas, sea por sangre: padres,
hijos, abuelos, hermanos; por matrimonio: esposo(a), cuados, suegros; o por
adopcin: padres adoptantes, hijos adoptivos.
Pasivo Son todas las obligaciones o deudas que afectan el patrimonio bruto
del contribuyente. Es el conjunto de todas las deudas u obligaciones
apreciables en dinero que tiene un empresario mercantil, a favor de terceros,
en un momento dado, respaldadas por documentos tales como letras, pagar,
hipotecas por pagar, obligaciones bancarias, documentos por pagar, impuestos
por pagar, proveedores nacionales y extranjeros, acreedores varios, diferidos y
otros.
Pasivo a largo plazo Representa deudas pagaderas dentro de un ao o ms.
Pasivo contingente Es aquel que se refleja como cuenta de orden por cuanto
existe una posible responsabilidad legal.
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Pasivo monetario Son todas las obligaciones o deudas, que afectan el

patrimonio bruto de un contribuyente pero que mantiene su valor adquisitivo de
la moneda.
Pasivo no monetario Son obligaciones o deudas que adquieren un mayor
valor nominal (o menor) por efectos de la correccin monetaria, la diferencia en
cambio, o por un ajuste pactado sobre el principal.
Patrimonio Contablemente, el derecho patrimonial del propietario de un
negocio representa los aportes o recursos invertidos. El patrimonio es igual a
los activos menos los pasivos, es decir, s igual al valor que queda despus de
liquidar los derechos de los alrededores. Representa la participacin de los
propietarios en la empresa. Resulta de restar al activo, el pasivo con terceros.
Se denomina tambin capital social o supervit.
Perencin del proceso La perencin pone fin al proceso y no interrumpe la
caducidad de la accin. Cuando el proceso permanezca inactivo, no se impulse
sin que exista orden de suspensin.
Peritazgo En casos especiales que requieran conocimientos determinados que
escapan al funcionario, se hace necesario el dictamen de personas aptas y
competentes dada su profesin, oficio y experiencia; por eso el peritazgo es
una prueba cientfica y directa.
Persona natural Es todo individuo de la especie humana independientemente
de sus ideas, poltica, sexo, color, raza o religin.
Personera jurdica Es la capacidad de ejercer derechos o contraer
obligaciones permitiendo tanto a las personas naturales como a las personas
jurdicas actuar en el mundo de las relaciones jurdicas; estas ltimas a travs
de su representante legal. Es un ser ficticio creado por la ley, capaz de contraer
derechos y obligaciones, como las empresas y sociedades comerciales.
Plazo Son las fechas de vencimiento de obligaciones tributarias. Existen, por
ejemplo, plazos calendario para cumplir con algunas de las obligaciones
tributarias, tales como la presentacin de las declaraciones y el pago de los
impuestos.
Poder general Los poderes generales se le pueden conferir a los abogados y a
las personas legalmente capaces que no tengan la calidad de abogado inscrito.
Para todos los procesos se requiere que el poder se constituya por escritura
pblica.
Pliza de seguro Es el documento por el cual se perfecciona y se prueba el
contrato de seguro. Se puede constituir pliza de compaa aseguradora para
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garantizar el cumplimiento de las facilidades de pago y de algunas obligaciones

aduaneras.
Prejudicialidad Se presenta cuando la decisin que adopta la jurisdiccin
penal influye en la suerte del proceso administrativo coactivo, por ejemplo,
cuando se presentan recibos presuntamente falsos. Se debe suspender el
proceso hasta la ejecutoria de la sentencia de la justicia penal. El auto de
suspensin del proceso se debe dictar tan pronto se tenga conocimiento del
hecho.
Prelacin de crditos En los procesos de concurso de acreedores, quiebra,
liquidacin judicial o administrativa y concordatos, los funcionarios de
conocimiento o los jueces deben observar la prelacin de los crditos fiscales
presentados por los funcionarios de Cobranzas y los que se generen hasta la
terminacin del proceso. Los crditos fiscales tienen prelacin en su pago
respecto de los dems crditos, excepto respecto de los crditos laborales.
Prenda Es un contrato accesorio que garantiza, con bienes muebles, el
cumplimiento de una obligacin. En el otorgamiento de las facilidades de pago
se pueden suscribir contratos de prenda sin tenencia con el fin de asegurar el
cumplimiento de los pagos pactados.
Prescripcin Es un modo de adquirir las cosas ajenas o de extinguir las
acciones o derechos ajenos por haberse posedo las cosas y no haberse
ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo. Finalmente
se puede afirmar que la prescripcin es la extincin de la obligacin tributaria
producida por el transcurrir de determinado tiempo, sin que se hubiere exigido
su pago.
Presuncin Es el deducir de ciertos antecedentes o circunstancias conocidas,
un hecho. Si estos antecedentes o circunstancias que dan motivo a la
presuncin son determinados por la Ley, la presuncin se llama legal.
Procedimiento Es la forma de hacer efectiva una obligacin tributaria.
Tambin hace referencia a las normas que regulan el procedimiento
contencioso administrativo de las obligaciones tributarias principales y
accesorias.
Razones o indicadores Son el resultado de establecer la relacin numrica
(divisin) entre dos cuentas del balance o del estado de prdidas y ganancias.
No todas estas relaciones que pueden establecerse tienen un significado
importante para el anlisis financiero, razn por la cual se han seleccionado las
razones ms importantes para el efecto.
Recaudacin Actividad llevada a cabo por el gobierno para proporcionar
liquidez a los fondos pblicos.
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Recibo oficial de pago en bancos Formulario diseado por la DIAN que debe
utilizarse por un solo perodo para el pago de los impuestos de renta, ventas,
retenciones, sanciones, retenciones por venta de activos fijos y derechos
aduaneros. Para el pago de las obligaciones aduaneras debe utilizarse un
formulario diferente, igualmente diseado por la DIAN.
Recurso Es un medio de impugnar los actos administrativos; el ciudadano
puede utilizarlo en su defensa contra las decisiones de la Administracin. Los
recursos deben presentarse dentro de los plazos y con las condiciones o
requisitos exigidos por la ley para cada caso especial. En el proceso
administrativo de cobro coactivo, por disposicin expresa del Estatuto
Tributario, las actuaciones administrativas son de trmite y contra ellas no
procede recurso alguno, excepto los que en su forma expresa se sealan en
este procedimiento.
Recurso de apelacin Es el que procede contra los actos que ponen fin a las
actuaciones administrativas, ante el superior inmediato, con el fin de que ste
las aclare, modifique o revoque.
Recurso de reconsideracin Procede contra las liquidaciones oficiales y
resoluciones que imponen sanciones u ordenan el reintegro de las sumas
devueltas y dems actos producidos en relacin con los impuestos
administrados por la DIAN.
Recurso de reposicin Procede ante el mismo funcionario que profiri el acto
administrativo para que lo aclare, modifique o revoque.
Registro nacional de vendedores Los responsables del impuesto sobre las
ventas deben inscribirse en el Registro nacional de vendedores dentro de los
dos meses siguientes a la iniciacin de sus operaciones ante la DIAN. Los
exportadores con derecho a devolucin deben inscribirse en el Registro
nacional de exportadores.
Registro nico Tributario (RUT) Inscripcin ante la DIAN para que sea
asignada la identificacin tributaria.
Remesa Es todo pago, o abono en cuenta, realizado mediante giro de
transferencia de rentas o ganancias ocasionales obtenidas en Colombia, o de
fuente nacional, cualquiera que sea el beneficiario o destinatario de la
transferencia, en el extranjero, salvo las exoneraciones especificadas en los
pactos internacionales y en el derecho interno.
Remesas al exterior Corresponden a la transferencia al exterior de ingresos
ordinarios o extraordinarios obtenidos en Colombia, gravados con impuesto de
renta y de ganancias ocasionales, cualquiera que sea el beneficiario o
destinatario
de
la
transferencia.
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Ejemplos: situar en el exterior el pago por una consultora tcnica prestada por
una persona natural no residente en Colombia.
Remate de bienes Es la venta forzosa en pblica subasta que hace el
funcionario judicial o administrativo competente, para adjudicar al mejor postor.
Remisin de deudas tributarias Es una forma de extinguir las obligaciones a
cargo del deudor, mediante la condonacin de la deuda o renuncia del
acreedor a exigir su cumplimiento. En materia fiscal est estipulada la remisin
para las personas que mueren sin dejar bienes, las que carecen de respaldo
econmico debidamente comprobado con las formalidades legales, y para los
crditos que por su cuanta representan un menor costo beneficio frente al
valor que se va a recuperar.
Remocin En el procedimiento administrativo de cobro se presenta esta figura
cuando se remueve o se cambia a los auxiliares de la administracin tributaria
o de justicia, como por ejemplo al secuestre, por las circunstancias
determinadas en la ley.
Renta Es todo beneficio o utilidad proveniente del ejercicio de una actividad
personal o de un bien material. La renta para el sujeto a quien se atribuye,
debe ser algo real, percibido, capaz de aumentar su haber (patrimonio) de
modo efectivo.
Renta bruta Es la suma de los ingresos netos realizados en el ao o periodo
gravable que no hayan sido exceptuados expresamente en la ley. Cuando la
realizacin de tales ingresos implique la existencia de costos, la renta bruta
est constituida por la suma de dichos ingresos, menos los costos imputables a
los mismos. No todos los ingresos netos se afectan con costos, por
consiguiente, son equivalentes a la renta bruta , como en el caso de los
contribuyentes que no estn obligados a formar inventarios (empleados
profesionales, comisionistas, etc) de las empresas que no produzcan ni
transformen materia primas (instituciones de crdito, transportes, correos, etc.)
y de los ingresos provenientes de capital (dividendos, participaciones,
intereses, etc.).
Renta gravable Esta constituida por la renta bruta menos las deducciones que
tengan relacin de causalidad con las actividades productoras de renta.
Renta lquida Se determina de la siguiente manera: de la suma de todos los
ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el ao o periodo gravable,
que sean susceptibles de producir un incremento neto de patrimonio en el
momento de su percepcin y que no hayan sido expresamente exceptuados,
se restan, las devoluciones, rebajas y descuentos con los cuales se obtienen
los ingresos netos.
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De los ingresos netos se restan, cuando sea el caso, los costos realizados
imputables a tales ingresos, con lo cual se obtiene la renta bruta. De la renta
bruta se restan las deducciones realizadas con lo cual se obtiene la renta
lquida.
Normalmente la renta lquida es igual a la base gravable, salvo las excepciones
establecidas en la ley y a ellas se aplican las tarifas correspondientes.
Reparto Consiste en la distribucin de la carga de trabajo entre los
funcionarios de cada uno de los grupos organizacionales responsables de
adelantar la gestin de cobro. Se encuentra ligado a las estrategias de cobro
definidas por los jefes de rea, basadas en los criterios, polticas e
instrucciones emitidas por la Subdireccin de Cobranzas.
Puede ser: 1. Automtico: se determina la distribucin de expedientes,
conforme la opcin dada por el jefe de grupo; 2. Manual: se realiza mediante
asignacin directa del jefe de grupo. Existen varios criterios para priorizar el
reparto, entre ellos: cuanta, fecha de prescripcin, respaldo econmico,
concepto, etctera.
Representacin Dentro del procedimiento administrativo de cobro el deudor
puede intervenir personalmente o a travs de apoderado, el cual debe ser
abogado inscrito y debe acreditar su calidad mediante el respectivo poder;
cuando se trate de personas jurdicas la representacin se debe acreditar con
el certificado de la Cmara de Comercio; tratndose de curador o tutor, con la
respectiva sentencia judicial.
Reserva de los expedientes Los expedientes de las Divisiones de Cobranzas
slo pueden ser examinados por el contribuyente o su apoderado legalmente
constituido, o por abogados autorizados mediante memorial presentado
personalmente por el contribuyente.
Retencin Es la detraccin que al momento de efectuar el pago o abono en
cuenta respectivo, debe hacer el agente retenedor a ttulo de impuesto.
Retencin en la fuente Es un mecanismo que tiene por finalidad conseguir
que el impuesto de renta se recaude en forma gradual del mismo ejercicio
gravable en que se cause. Opera a partir de las operaciones econmicas que
realizan las personas, denominndosele a una retenedor y a la otra retenido o
beneficiario. Los entes retenedores son delegados del Estado o agentes de
ste,
responsables
ante
el
fisco
por
el
recaudo de la retencin en la fuente, su determinacin y consignacin. La
calidad de agente retenedor, para cada concepto sujeto a retencin, est
expresamente determinada por la ley y no tiene incidencia que sea
contribuyente del impuesto de renta o no lo sea. Por lo tanto, las entidades no
contribuyentes tambin son agentes retenedores.
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Revocatoria directa Esta accin procede cuando el contribuyente no interpuso

los recursos por la va gubernativa. El trmino para ejercerla es de dos (2) aos
contados a partir de la ejecutoria del respectivo acto administrativo. En general,
los actos administrativos deben ser revocados por los mismos funcionarios que
los hayan expedido o por sus inmediatos superiores, de oficio o a solicitud de
parte y por las siguientes causales: 1) Violacin de la Constitucin; 2) Cuando
no estn de acuerdo al inters pblico o social o atenten contra l; 3) Cuando
se cause agravio injustificado a una persona.
Saldo a favor Los contribuyentes o responsables que liquiden saldos a favor
en sus declaraciones tributarias podrn: Imputarlos dentro de su liquidacin
privada, del impuesto correspondiente al siguiente periodo gravable. Solicitar
su compensacin con deudas por concepto de impuestos, anticipos,
retenciones, intereses y sanciones que figuren a su cargo. Solicitar su
devolucin.
Sociedad Es todo ente jurdico constituido de acuerdo con leyes extranjeras y
cuyo domicilio principal est en el exterior.
Sujeto Activo Es el ente administrativo que tiene la facultad y la capacidad
para administrar, fiscalizar y recaudar el impuesto.
Sujeto Pasivo Se define como aquel en quien recae la obligacin del pago del
tributo; en el impuesto a la renta los sujetos pasivos son las personas naturales
y jurdicas y sus asimiladas, al igual que otros entes pblicos y privados. El
Sujeto Pasivo o contribuyente puede estar o no obligado a presentar las
declaraciones, situaciones que la Ley determina.
Tangible Que puede tocarse.
Tarifa (del promedio del intervalo) Entindase por tarifa del promedio de
intervalo, la correspondiente al promedio de lmites de un intervalo. Dicha tarifa
que tiene una aproximacin de dos decimales, corresponde al resultado de
dividir el impuesto del intervalo por el promedio de los lmites del mismo. Las
tarifas son las establecidas por el gobierno nacional para los diferentes
productos y servicios.
Tasa de cambios Valor en pesos establecido para una moneda extranjera en
una fecha determinada.
Trmino Es el periodo de tiempo con el que cuenta el contribuyente de
impuesto a la renta y complementarios, el responsable del impuesto sobre las
ventas, los sujetos pasivos del impuesto de timbre, y los retenedores en su
calidad de recaudadores del tributo pertinente para hacer efectivos sus
derechos frente al fisco.
Pgina 147 de 148
Ttulos valores Documentos necesarios para legitimar el ejercicio del derecho

literal y autnomo que en ellos se incorpora. Pueden ser representativos de un
crdito, como la letra, el pagar, el cheque, etc.; corporativos o de
representacin, como los bonos; y de tradicin o representativos de
mercancas, como las facturas cambiaras.
Tributo Es la prestacin en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de
imperio, exige de las personas sobre quienes ejerce soberana, con el objeto
de agenciarse recursos que le permitan cumplir sus fines.
Valor fiscal Es una cifra establecida como calor de un bien con fines
puramente tributarios, es decir, para ser objeto de operaciones tendientes a
establecer sobre ella, un tributo, una deduccin, una depreciacin.
Variacin Cambio establecido en una cifra o valor durante un periodo
determinado que expresado de manera porcentual se denomina ndice y
permite mostrar la evolucin de un fenmeno.
Vinculacin econmica Es la relacin entre un contribuyente y un no
contribuyente cuando existen intereses econmicos, financieros o
administrativos, comunes o recprocos, as como cualquier situacin de control
o dependencia, salvo cuando el beneficiario del pago sea un ente de derecho
pblico.
Pgina 148 de 148

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GUA DIDCTICA Y MDULO

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FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS,

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Este mdulo ha sido escrito teniendo presente al estudiante que ingresa en la

La educacin a distancia responde a la necesidad de ofrecer un proceso de

Dicha metodologa exige a cada estudiante un esfuerzo investigativo, creativo e

compromisos adquiridos por el estudiante. El mdulo desarrolla el contenido

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Dotar al estudiante de herramientas, habilidades y destrezas en torno al

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