Nias 2009 Completo

NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORA Y CONTROL DE CALIDAD
Edicin 2009
Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos
Traduccin
Jorge Abenamar Surez Arana
Alma Olivia Chal Gngora
Revisin tcnica
Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora
(CONPA)
Federacin Internacional de Contadores 545 Quinta Avenida, piso 14 Nueva York,

Nueva York, 10017, Estados Unidos de
Norteamrica
Esta publicacin fue preparada por la Federacin Internacional de
Contadores (IFAC). Su misin es servir al inters pblico, fortalecer la
profesin contable en todo el mundo y contribuir al desarrollo de fuertes
economas internacionales, estableciendo y promoviendo la adhesin a
normas de alta calidad profesional, impulsando la convergencia internacional de estas normas y difundiendo temas de inters pblico, donde la
experiencia de la profesin es lo ms relevante.
Esta publicacin puede descargarse de forma gratuita desde la pgina
web de la IFAC: http://www.ifac.org. El texto aprobado est publicado en
el idioma ingls.
IFAC recibe cualquier comentario que usted pueda tener acerca de este
manual. Los comentarios pueden enviarse a la direccin antes
mencionada o por correo electrnico a: IAASBpubs@ifac.org.
Copyright abril de 2009 por la Federacin Internacional de Contadores
(IFAC). Todos los derechos reservados. Se concede permiso para hacer
copias de este trabajo, siempre que stas sean para uso en las aulas
acadmicas o para uso personal y no se vendan o sean diseminadas,
siempre y cuando cada copia tenga la siguiente explicacin: "Copyright
abril de 2009 por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC).

Todos los derechos reservados. Usado con permiso de la IFAC. Contacto
permissions@ifac.org para la autorizacin para reproducir, almacenar o
transmitir este documento". De lo contrario, es necesario el permiso por
escrito de la IFAC para reproducir, almacenar, transmitir, o para dar otros
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Gerente Editorial:
Coordinacin
Editorial:
Formacin:
Portada:
Correccin de
estilo: Produccin:
Edilberto Calvillo
Snchez Juana Trejo
Caballero Gabriela
Salcedo Martnez
Alejandro Medina
Arriaga Norma
Berenice San Martn
Lpez Martn Castillo
Gonzlez
Traduccin
Jorge
Abenamar
Surez
Alma
Arana
Olivia
Chal
Gngora
Revisin tcnica
Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora (CONPA)
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y CONTROL DE
CALIDAD
Dcima edicin, 30 de abril de 2010
Derechos reservados por el
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.
Bosque de Tabachines Nm. 44
Fracc. Bosques de las Lomas
11700, Mxico, D.F.
Prohibida
la reproduccin
ISBN 978-607-7620-36-5
total
o
parcial de esta obra sin el
permiso
por escrito de su editor.
Impreso en Mxico
MANUAL DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y

CONTROL DE CALIDAD
EDICIN 2009
Alcance de este Manual
Este manual rene todas las Normas Internacionales de Auditora y la Norma
Internacional de Control de Calidad con la nueva redaccin del Consejo de
Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento (IAASB) para mejorar su
claridad (Proyecto de claridad). Tambin incluye un Glosario de Trminos y el
Prefacio a las Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros
Trabajos para Atestiguar y Servicios Relacionados. Entran en vigor el 15 de diciembre
de 2009. Se incluye tambin informacin de antecedentes sobre la Federacin
Internacional de Contadores (IFAC).
Este manual reemplaza la parte II de la edicin de 2008 del Manual de Normas
Internacionales de Auditora, Trabajos para Atestiguar y Pronunciamientos sobre tica
del IFAC.
La parte I de la edicin 2008 del manual seguir vigente durante 2009. Contiene
pronunciamientos sobre auditora, revisin, otros trabajos para atestiguar y
servicios relacionados, emitidos por IAASB al 1 de enero de 2008. Tambin,
incluye el Cdigo de tica para Contadores Profesionales, emitido por el Consejo
Internacional de Normas de tica para Contadores. Los pronunciamientos sobre
auditora seguirn en vigor hasta diciembre 14 de 2009; despus, se
reemplazarn por los contenidos en este manual.
Organizacin de este manual
El contenido de este manual se encuentra organizado en secciones como sigue:
Cambios relevantes a las partes I y II de la
edicin 2008 del manual y ltimos avances ............................................
Antecedentes de la Federacin Internacional
de Contadores ..........................................................................................
Prefacio a las Normas Internacionales de Control
de Calidad, Auditora, Revisin, Otros Trabajos
para Atestiguar y Servicios Relacionados .................................................
Glosario de Trminos .............................................................. ....... .............
Norma Internacional de Control de Calidad ...................................................
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IFAC recomienda y facilita la reproduccin, o traduccin y reproduccin de

sus publicaciones. Para las partes interesadas que deseen reproducir, o
traducir y reproducir este manual, favor de ponerse en contacto con:
permissions@ifac,org para trminos y condiciones del acuerdo.
condiciones del acuerdo.
CAMBIOS RELEVANTES A LAS PARTES I Y I I DE LA EDICIN 2008

DEL MANUAL Y LTIMOS AVANCES
Referencias
Este manual contiene referencias a las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) y a las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF). A menos que se indique lo contrario, las referencias a
las NIC y NIIF son a las NIC y NIIF en vigor a la fecha de preparacin de
un pronunciamiento. En consecuencia, se previene a los lectores que,
cuando se haya emitido una NIC o NIIF revisada posteriormente, deber
hacerse referencia a la NIC o NIIF ms reciente.
Las referencias a "pas" en este manual debern entenderse como "pas o
jurisdiccin".
Pronunciamientos emitidos por el Consejo de Normas Internacionales
de Auditora y Atestiguamiento
Este manual contiene el conjunto completo de pronunciamientos sobre
auditora y control de calidad del Consejo de Normas Internacionales de
Auditora y Atestiguamiento (IAASB). Esto incluye todas las Normas
Internacionales de Auditora (NIA) con nueva redaccin para mejorar su
claridad, la Norma Internacional de Control de Calidad 1 (NICC o ISQC,
por sus siglas en ingls), un Glosario de Trminos y un Prefacio que
entran en vigor el 15 de diciembre de 2009.
Este manual sustituye la parte II de la edicin 2008 del Manual de Normas
Internacionales de Auditora, Trabajos para Atestiguar y Pronunciamientos

sobre tica, de IFAC que presentaba nueve NIA con nueva redaccin
emitidas por el IAASB al 1 de enero de 2008.
Cambios a la parte I de la edicin 2008 del manual de IFAC
La parte I de la edicin 2008 del manual de IFAC seguir vigente durante
2009. Esta publicacin contiene pronunciamientos sobre auditora,
revisin, otros trabajos para atestiguar, y servicios relacionados, emitidos
por el IAASB al 1 de enero de 2008. Los pronunciamientos sobre auditora
y control de calidad seguirn en vigor hasta el 14 de diciembre de 2009.
Tambin incluye el Cdigo de tica para Contadores Profesionales, emitido
por el Consejo Internacional de Normas de tica para Contadores.
Los prrafos 15 y 18 de la Norma Internacional de Trabajos de Revisin

(ISRE, por sus siglas en ingls) 2410, Revisin de informacin financiera a
fechas intermedias por el auditor independiente de la entidad, se han
modificado como resultado de la NIA 200, Objetivos generales del auditor
y de la realizacin de una auditora de acuerdo con las Normas

Internacionales de Auditora, emitida en octubre de 2008. Las
modificaciones entran en vigor el 15 de diciembre de 2009.
7
CAMBIOS
Los cambios acordados se muestran en el apndice de esta seccin. Se

puede acceder a la ISRE 2410 modificada desde la seccin
"Publications/Bookstore" del sitio web de IFAC en: http://www.ifac.org
Consideraciones de auditora de pequeas entidades
Para las NIA emitidas despus de marzo de 2003, cuando sea necesario, se
incluyen consideraciones de auditora para pequeas entidades en el cuerpo
de dichas NIA. Las guas contenidas en la Declaracin Internacional sobre
Prcticas de Auditora (IAPS o DIPA, por su siglas en ingls) 1005,
Consideraciones especiales en la auditora de pequeas entidades, sern
canceladas cuando entren en vigor las revisiones a las NIA de referencia. En
consecuencia, se previene a los lectores de que, adems de las guas en
IAPS 1005, deber hacerse referencia a las consideraciones de auditora
para pequeas entidades incluidas en las NIA emitidas despus de marzo de
2003.
Proyecto de claridad
En marzo de 2009, el IAASB anunci la terminacin de su programa de 18
meses para revisar de manera integral todas sus NIA y la ISQC para mejorar
su claridad (Proyecto de claridad). Como resultado de este logro histrico, los
auditores del mundo tendrn acceso a 36 NIA recin actualizadas y
aclaradas, as como a una ISQC aclarada. Estas normas estn diseadas
para mejorar el entendimiento e implementacin de las mismas, y para
facilitar su traduccin. Las normas aclaradas que contiene este manual,
entran en vigor para auditoras de estados financieros de ejercicios que
comiencen el o despus del 15 de diciembre de 2009.
Visite el Centro de Claridad del IAASB en: http://web.ifac.org/claritycenter/index para ms informacin.
Pronunciamientos definitivos emitidos despus del 30 de abril de 2009 y

borradores de presentacin
Para informacin sobre los ltimos avances y para obtener los
pronunciamientos definitivos emitidos despus del 30 de abril de 2009, o los
borradores vigentes, visite el sitio de IAASB en: http://www.ifac.org/IAASB/
CAMBIOS
CAMBIOS RELEVANTES ALAS PARTES IYII DE LA EDICIN 2008 DEL MANUAL Y LTIMOS AVANCES
Apndice
Nota a los usuarios de este manual:
Las ISRE emitidas por el IAASB al 1 de enero de 2008, se encuentran en
la parte I de la edicin 2008 del Manual de Normas Internacionales de
Auditora, Trabajos para Atestiguar, y Pronunciamientos de tica de IFAC.
La parte I de la edicin 2008 del manual de IFAC seguir vigente durante
2009.
Modificaciones acordadas a la ISRE 2410, Revisin de informacin

financiera a fechas intermedias por el auditor de la entidad, como resultado
de la NIA 200, Objetivos generales del auditor y de la realizacin de una
auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora
15. Los procedimientos aplicados por el auditor para actualizar el
conocimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control
interno, generalmente incluyen lo siguiente:
Examinar aquellas situaciones, relativas a la informacin contable y
financiera, y que puedan ser continuamente relevantes, como las
deficiencias importantes en el control interno.
..
18. El hecho de que el auditor tenga conocimiento de la entidad, le

permite llevar a cabo sus investigaciones y aplicar los
procedimientos analticos y otros, en una revisin de informacin
financiera intermedia, de acuerdo con esta ISRE. Como parte de
ese conocimiento, el auditor normalmente hace investigaciones
con el auditor anterior y, cuando es factible, revisa la
documentacin de la auditora anual previa, y de cualquier periodo
intermedio anterior que haya sido revisado por ese auditor. Al
hacerlo, el auditor revisa la naturaleza de los errores corregidos y
los no identificados por el auditor anterior, de los riesgos
importantes, incluyendo el riesgo de que la administracin altere
los controles, y de aquellas situaciones relativas a la informacin
contable y financiera, que puedan ser continuamente relevantes,
como deficiencias importantes en el control interno.
APNDICE DE CAMBIOS
ANTECEDENTES DE LA FEDERACIN INTERNACIONAL DE

CONTADORES
La organizacin
La Federacin Internacional de Contadores (IFAC) es la organizacin mundial de la profesin
contable. Fundada en 1977, su misin es: "para servir al inters pblico, IFAC seguir
fortaleciendo la profesin contable mundial y contribuyendo al desarrollo de economas
internacionales fuertes al establecer y promover el apego a las normas profesionales de alta
calidad, incrementando la convergencia internacional de estas normas y pronuncindose sobre
asuntos de inters general en donde la capacidad profesional es la ms relevante."
Los rganos de mando de IFAC, personal asistente y voluntarios estn comprometidos con los
valores de integridad, transparencia y experiencia. IFAC tambin busca reforzar la adhesin de los
Contadores profesionales a estos valores, que se reflejan en el Cdigo de tica para Contadores
Profesionales de IFAC.
Actividades principales
Servir al inters pblico
IFAC brinda liderazgo a la profesin contable mundial sirviendo al inters pblico al:
Desarrollar, promover y mantener normas profesionales globales y un Cdigo de tica para

Contadores Profesionales de una alta calidad uniforme.
Alentar de forma activa la convergencia de normas profesionales, particularmente, normas de

auditora, de trabajos para atestiguar, tica, educacin, y de informacin financiera de los
sectores pblico y privado.
Buscar mejoras continuas en la calidad de la auditora y en la administracin financiera.
Promover los valores de la profesin contable para asegurar que atraiga continuamente
candidatos de alto calibre.
Promover el cumplimiento de las obligaciones de la membreca.
Asistir a las economas en desarrollo y emergentes, en cooperacin con organismos contables

regionales y otros, para establecer y mantener una profesin comprometida con un
desempeo de calidad y de servicio al inters pblico.
IFAC
10
ANTECEDENTES DE LA FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTADORES
Contribuir a la eficiencia de la economa global

IFAC contribuye al funcionamiento eficiente de la economa internacional al:
Mejorar la confianza en la calidad y confiabilidad de la informacin financiera.
Recomendar el suministro de informacin (financiera y no financiera) de alta calidad dentro

de las organizaciones.
Promover el otorgamiento de servicios de alta calidad por todos los miembros de la profesin
contable mundial.
Promover la importancia de la adhesin al Cdigo de tica para Contadores Profesionales,

por parte de todos los miembros de la profesin contable, incluyendo a miembros en la
industria, comercio, sector pblico, sector no lucrativo, academia, y a la prctica pblica.
Brindar liderazgo y funcin de vocero

IFAC es el vocero principal de la profesin internacional y se pronuncia sobre temas de inters
general, especialmente aqullos donde la capacidad profesional es la ms relevante, y tambin
acerca de los asuntos de regulacin relacionados con auditora e informacin financiera. Esto se
logra, en parte, mediante el contacto con numerosas organizaciones que se apoyan o tienen un
inters en las actividades de la profesin contable internacional y por medio de la emisin de la
normatividad general.
Membreca
IFAC est constituida por 158 miembros y asociados en 123 pases del mundo que representan
aproximadamente a 2.5 millones de Contadores en la prctica pblica, industria y comercio, sector
pblico y educacin. Ningn otro rgano de contabilidad del mundo y pocas otras organizaciones
profesionales tienen el amplio apoyo internacional que caracteriza a IFAC.
Las fuerzas de IFAC se derivan no slo de su representacin internacional, sino del apoyo e
involucramiento de sus organismos miembros a nivel individual, que estn en s dedicados a la
promocin de la integridad, transparencia y capacidad profesional contable, y que resultan del
apoyo de los organismos contables regionales.
Iniciativas de establecimiento de normas

IFAC ha reconocido desde hace mucho la necesidad de un marco de referencia armonizado
globalmente para cumplir con las demandas internacionales cada vez mayores que se imponen
sobre la profesin contable, ya sea por las comunidades de negocios, del sector pblico o de la
educacin. Los principales componentes de este marco de trabajo son el Cdigo de tica para
Contadores Profesionales, las Normas Internacionales de Auditora
11
IFAC
(NIA), las Normas Internacionales de Educacin (IES, en ingls) y las Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Pblico (IPSAS, por sus siglas en ingls).
Los consejos o comits para el establecimiento de normas de IFAC, que se describen ms
adelante, siguen un debido proceso que apoya el desarrollo de normas de alta calidad en el inters
general de una manera transparente, eficiente y efectiva. Estos consejos o comits tienen Grupos
Asesores de Consulta, que proporcionan aspectos de inters general, e incluyen a miembros
pblicos.
Los Comits de Actividades del Inters Pblico (PIAC, por sus siglas en ingls) de IFAC el
Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento, el Consejo de Normas
Internacionales de Educacin Contable, el Consejo de Normas Internacionales de tica para
Contadores (IESBA, por sus siglas en ingls) y el Panel Asesor sobre Cumplimiento estn
sujetos a la revisin del Consejo de Supervisin del Inters Pblico (PIOB, por sus siglas en
ingls [ver ms adelante]).
Los trminos de referencia, los procesos adecuados y los procedimientos de operacin de los
consejos que establecen normas de IFAC, estn disponibles en: http://www.ifac.org
De manera activa IFAC apoya la convergencia con las NIA (ISA, por sus siglas en ingls) y otras
normas desarrolladas por los consejos independientes que establecen normas de IFAC, as como
por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
Servicios de auditora y de trabajos para atestiguar
El IAASB desarrolla NIA y Normas Internacionales de Trabajos de Revisin, las cuales tratan de
la auditora y revisin de estados financieros histricos, y Normas Internacionales de Trabajos
para Atestiguar que se refieren a trabajos para atestiguar que no sean de auditora o revisin de
informacin financiera histrica. El IAASB tambin desarrolla declaraciones relacionadas con la
profesin. Estas normas y declaraciones sirven como punto de referencia en cuanto a las normas
de auditora y para atestiguar y declaraciones de alta calidad en el mundo. Establecen normas y
lineamientos para auditores y otros Contadores profesionales, dndoles herramientas para
enfrentar las demandas crecientes y cambiantes de reportes de informacin financiera, y
proporcionan guas en reas especializadas.
Adems, el IAASB desarrolla normas de control de calidad para firmas y los equipos de trabajo
en las reas profesionales de auditora, trabajos para atestiguar y servicios relacionados.
tica
El Cdigo de tica para Contadores Profesionales (el Cdigo), desarrollado por el IESBA,
establece requisitos ticos para los Contadores profesionales y proporciona un marco de trabajo
conceptual a todos ellos para asegurar el cumplimiento de los cinco principios
IFAC
12
fundamentales de la tica profesional. Estos principios son integridad, objetividad, capacidad

profesional y debido cuidado, confidencialidad y comportamiento profesional. Bajo el marco
conceptual, se requiere que todos los Contadores profesionales identifiquen las amenazas a estos
principios fundamentales y, si las hay, apliquen las salvaguardas para asegurar que no se
comprometan los principios. Un organismo miembro de IFAC o firma que lleve a cabo una
auditora utilizando las NIA, no puede aplicar normas menos estrictas que las declaradas en el
Cdigo.
Contabilidad del sector pblico
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB) se enfoca en
el desarrollo de normas de informacin financiera de alta calidad para ser utilizadas por las
entidades del sector pblico en el mundo, Ha desarrollado una estructura integral de IPSAS que
establece los requisitos para la informacin financiera de gobiernos y otras organizaciones del
sector pblico. Las IPSAS representan la mejor prctica internacional en informacin financiera
para entidades del sector pblico. En muchas jurisdicciones, la aplicacin de los requisitos de las
IPSAS mejorar la rendicin de cuentas y transparencia de informes financieros preparados por
los gobiernos y sus dependencias.
Las IPSAS estn contenidas en la edicin 2008 del Manual de Pronunciamientos Internacionales
sobre Contabilidad del Sector Pblico de IFAC y estn disponibles en sitio web de IFAC:
http://www.ifac.org
Tambin pueden descargarse las traducciones de stas al francs y al espaol.
Educacin
En su trabajo por hacer avanzar los programas de educacin contable en el mundo, el Consejo de
Normas Internacionales de Educacin Contable de IFAC (IAESB) desarrolla las Normas
Internacionales de Educacin (IES), fijando los puntos de referencia para la educacin de
miembros de la profesin contable. A todos los organismos miembros de IFAC se les requiere que
cumplan con dichas normas, las cuales se refieren al proceso de educacin encaminado a la
calificacin como Contador profesional, as como al desarrollo profesional continuo de los
Contadores profesionales, y los requisitos de competencia de los profesionales de la auditora. El
IAESB tambin desarrolla Declaraciones Internacionales de Educacin Profesional (IEPS) y otros
lineamientos para ayudar a los organismos miembros y a los educadores en contabilidad a
implementar y lograr mejores prcticas en educacin contable.
Las IES y las IEPS estn en la edicin 2009 del Manual de Pronunciamientos Internacionales
sobre Educacin de IFAC y tambin se encuentran disponibles en: http ://www ifac org
13
IFAC
Soporte a Contadores profesionales en los negocios

Tanto IFAC como sus organismos miembros enfrentan el reto de cumplir las necesidades de un
creciente nmero de Contadores empleados en los negocios y la industria, el sector pblico, la
educacin y el sector sin fines de lucro. Estos Contadores comprenden ahora ms de 50% de la
membreca de los organismos miembros. El Comit de Contadores Profesionales en Negocios
(PAIB, por sus siglas en ingls) de IFAC, desarrolla lineamientos de mejores prcticas y otros
recursos, y facilita el intercambio de conocimientos entre sus organismos miembros. Cubre una
amplia gama de temas profesionales, estimula el desempeo de alta calidad de los Contadores
profesionales en negocios y crea conciencia y comprensin pblica sobre las funciones que
desempean
estas
personas
en
sus
organizaciones.
Para
ms
informacin:
http://www.ifac.org.paib
Pequeas y medianas firmas profesionales

IFAC est tambin enfocada en proveer apoyo a otra comunidad importante: las pequeas y
medianas firmas profesionales (SMP) y otros Contadores que prestan servicios a pequeas y
medianas entidades (SME). Por medio de su Comit SMP, proporciona informacin directa desde
una perspectiva SMP/SME en el trabajo de quienes establecen las normas internacionales con el
objetivo de ayudarlos a conformar la agenda de trabajo y asegurar que las normas producidas son
aplicables a SMP y SME.
El comit tambin da apoyo prctico en forma de guas de implementacin y recursos en base web
diseados para ayudar a las SMP a implementar de manera eficiente las normas internacionales,
administrar con habilidad sus experiencias y ser oportunos ante sus clientes. Adems, el comit
participa en actividades de relacin como su foro anual SMP, para asegurar que est al da en
asuntos emergentes y que es capaz de responder a las necesidades de sus agrupados en forma
oportuna. Ms informacin sobre este trabajo, en: http://www.ifac.org.smp
Naciones en desarrollo
El Comit de Naciones en Desarrollo de IFAC apoya el desarrollo de la profesin contable en
todas las regiones del mundo al representar y ocuparse de los intereses de las naciones en
desarrollo y al dar lineamientos para fortalecer la profesin contable en el mundo. El comit
tambin busca recursos y ayuda para el desarrollo de la comunidad de donantes y de miembros de
IFAC en su nombre. Adems, el comit celebra foros anuales que tratan de las necesidades de las
naciones en desarrollo. Ms informacin en: http://www.ifac.org /developingnations
Programa de Cumplimiento de Organismos Miembros de IFAC

Como parte del Programa de Cumplimiento de Organismos Miembros, se requiere a los miembros
y asociados de IFAC demostrar cmo han hecho su mejor esfuerzo, sujeto a leyes y regulaciones
nacionales, para implementar las normas emitidas por IFAC y el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad. Cuando los miembros y asociados
IFAC
14
de IFAC se apegan a las normas nacionales, se requiere de su mejor esfuerzo para incorporarse a
las normas internacionales.
El programa, que es supervisado por el Panel Asesor de Cumplimiento de IFAC, tambin busca
determinar cmo los miembros y asociados han cumplido con sus obligaciones, respecto al
aseguramiento de la calidad y de los programas de investigacin y disciplinarios para sus
miembros, segn se exponen en las Declaraciones de Obligaciones de la Membreca de IFAC
(SMO). Las SMO sirven como cimiento del Programa de Cumplimiento y proporcionan puntos de
referencia claros a los organismos miembros actuales y potenciales, para ayudarles a asegurar el
desempeo de la alta calidad de los Contadores profesionales.
Este manual no contiene los SMO, que estn disponibles en el sitio web de IFAC en:
http://www.ifac.org, para mayor informacin consultar
http://www.ifac.org/complianceprogram
Marco de referencia regulador

En noviembre de 2003, IFAC, con apoyo de organismos miembros y reguladores internacionales,
aprob una serie de reformas para aumentar la confianza de que las actividades de IFAC
responden de manera apropiada al inters pblico y llevarn al establecimiento de normas y
prcticas de alta calidad en auditora y trabajos para atestiguar.
Las reformas disponen lo siguiente: marco normativo y procedimientos ms transparentes,
mayores aportaciones de datos a dichos procedimientos del pblico y los reguladores, monitoreo
regulador, supervisin del inters pblico, un dilogo continuo entre reguladores y la profesin
contable. Esto se logra a travs de las siguientes estructuras.
Consejo de Supervisin del Inters Pblico (PIOB). Establecido en febrero de 2005, el PIOB
supervisa las actividades del marco normativo del IFAC en las reas de auditora y trabajos para
atestiguar, tica incluyendo independencia y educacin, as como el programa de
Cumplimiento de Organismos Miembros. El PIOB se compone de diez representantes nominados
por instituciones y reguladores internacionales.
Grupo de Monitoreo (MG, por sus siglas en ingls). El MG comprende a reguladores e
instituciones relacionadas internacionales. Su funcin es actualizar al PIOB respecto de los
sucesos importantes en el entorno regulador. Tambin, es el vehculo para el dilogo entre
reguladores y la profesin contable internacional.
Grupo de Enlace Regulador de IFAC (IRLG, por sus siglas en ingls). El IRLG incluye al
presidente de IFAC, al presidente suplente, director ejecutivo, tres miembros designados por el
Consejo de IFAC, el presidente del Foro de Firmas, y seis miembros designados por las firmas.
Este grupo trabaja con el MG y se ocupa de los asuntos relacionados con la regulacin de la
profesin.
15
IFAC
ESTRUCTURSAS Y OPERACIONES DE IFAC
El gobierno corporativo de IFAC descansa en su Junta Directiva (board) y su Consejo

(council). El Consejo de IFAC comprende un representante de cada miembro, La Junta
Directiva es un grupo ms pequeo responsable del establecimiento de polticas. Como
representantes de la profesin contable mundial, los miembros de la junta prestan juramento de actuar con integridad y a favor del inters pblico.
El Comit de nombramientos de IFAC hace recomendaciones sobre la composicin de

las juntas de directores y comits de IFAC, la Junta Directiva de IFAC, y los candidatos al
puesto de presidente suplente de IFAC. El comit es guiado en su trabajo por el principio
de seleccionar a la mejor persona para el puesto. Tambin, busca equilibrar la representacin regional y profesional en las juntas y comits, as como la representacin de pases
con diferentes niveles de desarrollo econmico.
La oficina central de IFAC est en la ciudad de New York, Estados Unidos de Amrica,
Y tiene oficinas en Toronto, Canad; y Melbourne, Australia. Su personal profesional se
Integra de Contadores profesionales y otros profesionistas del mundo.
Sitio web de IFAC, derechos de autor (copyright) y traducciones
IFAC hace disponibles sus lineamientos, permitiendo descargar libremente todas las publicaciones de su sitio web (http: //www.ifac.org) y recomendando a sus miembros y asociados, rganos contables regionales, establecedores de normas, reguladores, y otros que
incluyan enlaces (links) desde sus propios sitios web, o materiales impresos, a las publicaciones en el sitio de IFAC. La Declaracin de Polticas de IFAC, Poltica de permisos
Para publicaciones emitidas por la Federacin Internacional de Contadores, expone su poltica
respecto al copyright.
IFAC reconoce que es importante que los preparadores y usuarios de estados financieros,
auditores, reguladores, abogados, academia, estudiantes y otros grupos interesados
de pases que no hablan ingls, tengan acceso a sus normas en su idioma nacional. La
Declaracin de Poltica de IFAC, Traducciones de Normas y Lineamientos emitidas por la
Federacin Internacional de Contadores expone su poltica respecto a la traduccin de
sus normas.
Este manual contiene estas declaraciones de poltica. El sitio web tambin tiene informacin
adicional sobre la estructura y actividades de IFAC.
Estn disponibles en: http://www.ifac.org/translations.
IFAC
16
PREFACIO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL

DE CALIDAD, AUDITORA, REVISIN, OTROS TRABAJOS PARA
ATESTIGUAR Y SERVICIOS RELACIONADOS
(Vigencia a partir del 15 de diciembre de 2009)
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin .................... .................................................................................

Pronunciamientos del IAASB .......................... .................................................
La autoridad atribuida a las Normas Internacionales emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de
Auditora y Atestiguamiento ................................................................... ..........
Normas Internacionales de Auditora .................................................................
Normas Internacionales de Control de Calidad ..................................................
Otras Normas Internacionales ...........................................................................
Juicio profesional ...........................................................................................
Aplicabilidad de las Normas Internacionales .....................................................
La autoridad atribuida a las Declaraciones de Prcticas emitidas
por el Consejo de Normas Internacionales de
Auditora y Atestiguamiento .........................................................................
Otros trabajos publicados por el Consejo de
Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento .............................
Idioma ..................................... .........................................................................
17
1-2
3
4-9
10
11
12-14
15
16-17
18-19
20
21
PREFACIO
PREFACIO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORA, REVISIN,

OTROS TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y SERVICIOS RELACIONADOS
Introduccin
1.
2.
Este prefacio a las Normas Internacionales de Control de

Calidad, Auditora, Revisin, Otros Trabajos para Atestiguar y
Servicios Relacionados (Normas Internacionales o Normas de
IAASB) se emite para facilitar el entendimiento del alcance y
autoridad de los pronunciamientos que emite el Consejo de
Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento
(IAASB) segn se expone en los Trminos de Referencia del IAASB.
El IAASB est comprometido con el objetivo de desarrollar un conjunto de Normas
Internacionales que sean generalmente aceptadas en el mundo. Los miembros del
IAASB actan en el inters comn del pblico en general y de la profesin contable
mundial. Esto podra dar como resultado su toma de posicin sobre un asunto que no
est de acuerdo con la prctica corriente de su pas o firma, o con la posicin tomada por
quienes los proponen como miembros del IAASB.
Pronunciamientos del IAASB

3.
Los pronunciamientos del IAASB regulan los trabajos de auditora, revisin, otros
trabajos para atestiguar y servicios relacionados que se conducen de acuerdo con las
Normas Internacionales. No sobrepasan las leyes o regulaciones locales respecto a la
auditora de estados financieros histricos o a los trabajos para atestiguar sobre otra
informacin en un pas determinado, cuyas disposiciones establezcan considerar las
normas nacionales de dicho pas. En el caso de que las leyes o regulaciones locales
difieran de, o entren en conflicto con, las Normas de IAASB sobre un asunto en
particular, un trabajo que se conduzca de acuerdo con las leyes o regulaciones locales no
cumplir automticamente con las Normas de IAASB. Un contador profesional no
cumplir con las Normas de IAASB a menos de que haya cumplido plenamente con
todas aqullas que sean relevantes y que est obligado a cumplir.
La autoridad atribuida a las Normas Internacionales emitidas por el Consejo de

Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento
4.
Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) deben aplicarse en la auditora de

informacin financiera histrica.
5.
Las Normas Internacionales de Revisin de Trabajos (ISRE) deben aplicarse en la

revisin de informacin financiera histrica.
6.
Las Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar (ISAE) deben aplicarse en

trabajos para atestiguar que no sean auditoras o revisiones de informacin financiera
histrica.
7.
Las Normas Internacionales de Servicios Relacionados (ISRS) deben aplicarse a trabajos

de compilacin, trabajos para aplicar procedimientos convenidos
PREFACIO
18
PREFACIO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORA,

REVISIN, OTROS TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y SERVICIOS RELACIONADOS
a informacin y otros trabajos de servicios relacionados segn especifique el IAASB.

8.
Las NIA, ISRE, ISAE e ISRS se citan en forma colectiva como las Normas para
Trabajos del IAASB.
9.
Las Normas Internacionales de Control de Calidad (NICC o ISQC) deben aplicarse a

todos los servicios regulados por las Normas para Trabajos del IAASB.
Normas Internacionales de Auditora

10.
Las NIA estn escritas en el contexto de una auditora de estados financieros1 realizada
por un auditor independiente. Deben adaptarse en las circunstancias, segn sea
necesario, cuando se apliquen a auditoras de otra informacin financiera histrica. La
autoridad de las NIA se expone en la NIA 200.2
Normas Internacionales de Control de Calidad

11.
Las NICC (ISQC) se escriben para aplicarse a firmas cuyos servicios se lleven a cabo
conforme a las Normas de Trabajos del IAASB. La autoridad de las ISQC se expone en
la introduccin a las ISQC.
Otras Normas Internacionales

12.
Las Normas Internacionales identificadas en los prrafos 5-7 contienen principios

bsicos y procedimientos esenciales (identificados en letra negrita y con la palabra
"debe" o "debiera"), junto con los lineamientos relacionados en forma de material
explicativo y de otro tipo, incluyendo apndices. Los principios bsicos y
procedimientos esenciales deben entenderse y aplicarse en el contexto del material
explicativo y de otro tipo que brinda guas para su aplicacin. Por lo tanto, es necesario
considerar el texto completo de una norma para entender y aplicar los principios bsicos
y procedimientos esenciales.
13.
Los principios bsicos y procedimientos esenciales de una norma han de aplicarse en

todos los casos cuando sean relevantes en las circunstancias del trabajo. En
circunstancias excepcionales; sin embargo, un Contador profesional puede juzgar
necesario desviarse de un procedimiento esencial relevante para lograr el propsito de
dicho procedimiento. Cuando surge esta situacin, se requiere que el Contador
profesional documente cmo con los procedimientos alternativos se alcanz el objetivo
del procedimiento esencial y, a menos de que sea claro, de
1 A menos de que se declare lo contrario, "estados financieros" significa estados financieros que
comprenden informacin financiera histrica.
2 La NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con
las Normas Internacionales de Auditora.
19
PREFACIO

otro modo las razones de la desviacin. Se espera que surja la necesidad de que un
Contador profesional se desve de un procedimiento esencial relevante slo cuando, en
las circunstancias especficas del trabajo, dicho procedimiento no sea efectivo.
14.
Los apndices, que forman parte del material de aplicacin, son parte integral de una
Norma. El propsito e intencin de un apndice se explican en el cuerpo de la norma
relacionada o en el ttulo e introduccin del apndice mismo.
Juicio profesional
15.
La naturaleza de las Normas Internacionales requiere que el Contador profesional ejerza

su juicio profesional al aplicarlas.
Aplicabilidad de las Normas Internacionales

16.
El alcance, fecha de vigencia y cualquier limitacin especfica de la aplicabilidad de una

Norma Internacional especfica se aclaran en la norma. A menos de que se declare lo
contrario en la Norma Internacional, se permite que el Contador profesional aplique una
Norma Internacional antes de la fecha de vigencia especificada en ella.
17.
Las Normas Internacionales son aplicables a los trabajos en el sector pblico. Cuando es
apropiado, se incluyen consideraciones adicionales especficas a entidades del sector
pblico:
a) En el cuerpo de un Norma Internacional en el caso de las NIA e ISQC; o
b) En una Perspectiva del Sector Pblico (PSP) que aparece al final de otras Normas
Internacionales.
La autoridad atribuida a las Declaraciones de Prcticas emitidas por el

Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento
18.
Las Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditora (IAPS) se emiten para

proporcionar guas de interpretacin y ayuda prctica a los Contadores profesionales
para implementar las NIA y promover las mejores prcticas. Las Declaraciones
Internacionales de Prcticas de Trabajos de Revisin (IREPS, por sus siglas en ingls),
Declaraciones Internacionales de Prcticas de Trabajos para Atestiguar (IAEPS, por sus
siglas en ingls) y las Declaraciones Internacionales de Prcticas de Servicios
Relacionados (IRSPS, por sus siglas en ingls) se emiten para servir al mismo fin de
implementacin de las ISRE, ISAE, ISRS, respectivamente.
PREFACIO
20

19.
Los Contadores profesionales deben tomar en cuenta, y considerar las Declaraciones de

Prcticas aplicables al trabajo. Un Contador profesional que no considera y aplica las
guas incluidas en una Declaracin de Prcticas aplicable, debiera estar preparado para
explicar cmo se ha cumplido con:
a) Los requisitos de las NIA; o
b) Los principios bsicos y procedimientos esenciales de las Otras Normas de Trabajos
de IAASB, a que se refiere la Declaracin de Prcticas.
Otros trabajos publicados por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento

20.
Otros trabajos, por ejemplo Documentos para Discusin, slo se publican para
promover la discusin o debate sobre temas de auditora, revisin, otros trabajos para
atestiguar y servicios relacionados y de control de calidad que afecten a la profesin
contable, presenten resultados o describan asuntos de inters relativos a dichos temas;
por lo que no establecen principios bsicos ni procedimientos esenciales.
Idioma
21.
El nico texto autorizado de un borrador de presentacin, Norma Internacional,

Declaracin de Prcticas u otro trabajo, es el que publique el IAASB en el idioma
ingls.
3 El Presidente del IAASB nombrar a un grupo de revisin de cuatro miembros de IAASB para considerar
si un borrador de trabajo tiene suficiente mrito como para incluirse en la literatura del IAASB. El borrador
puede originarse en cualquier fuente y el IAASB no necesita haberlo comisionado especficamente. Si el
grupo de revisin cree que el trabajo tiene suficiente mrito, recomienda al IAASB que se publique y se
aada a su literatura.
21
PREFACIO
GLOSARIO DE TRMINOS1
(Febrero 2009)
Controles de acceso. Procedimientos diseados para restringir el acceso a aparatos, programas y
datos de terminales en lnea (on. Une). Los controles de acceso consisten en "autenticacin del
usuario" y "autorizacin del usuario." La "autenticacin del usuario" tpicamente se propone
identificar a un usuario mediante una identificacin exclusiva de inicio de sesin, contraseas,
tarjetas de acceso, o datos biomtricos. "La autorizacin del usuario" consiste en reglas de acceso
para determinar los recursos de computadora a los que puede acceder cada usuario.
Especficamente, estos procedimientos estn diseados para evitar o detectar:
a)
El acceso no autorizado a aparatos, programas y datos de la terminal en lnea;
b)
La entrada de transacciones no autorizadas;
c)
Los cambios no autorizados a archivos de datos;
d)
El uso de programas de computadora por personal no autorizado; y
e)
El uso de programas de computadora que no se hayan autorizado.
"Estimacin contable. Una aproximacin de un monto en dinero a falta de un medio preciso de

medicin. Este trmino se usa para un monto medido a valor razonable cuando haya falta de
certeza en la estimacin, as como para otros montos que requieran estimacin. Cuando la NIA
5402 se refiere slo a estimaciones contables que implican medicin a valor razonable, se usa el
trmino "estimaciones contables a valor razonable".
*Registros contables. Los registros de asientos contables iniciales y del soporte de los mismos,
tales como cheques y registros de transferencias electrnicas de fondos; facturas; contratos; los
libros mayor y auxiliares; asientos de diario y otros ajustes a los estados financieros que no se
reflejen en los asientos formales del diario; y registros como hojas de trabajo y hojas de clculo
que soportan las asignaciones de costos, clculos, conciliaciones y revelaciones.
1 En el caso de trabajos del sector pblico, los trminos en este glosario debern entenderse como si se refirieran a sus equivalentes en ese sector.
Cuando no se hayan definido los trminos contables en los pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento, deber hacerse referencia al Glosario de Trminos publicado
por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
* Denota un trmino definido en las NIAS
2 La NIA 540, Auditora de estimaciones contables, incluyendo la determinacin del valor razonable y sus
revelaciones.
GLOSARIO
22
GLOSARIO DE TRMINOS
Trabajo sobre procedimientos convenidos. Un trabajo en el que se contrata a un auditor para

llevar a cabo aquellos procedimientos de auditora sobre los que han convenido el auditor y la
entidad y cualesquiera terceros apropiados, y para dictaminar sobre resultados objetivos. Los
destinatarios del dictamen deben formarse sus propias conclusiones de lo reportado por el auditor.
El dictamen est restringido a las partes que han convenido los procedimientos que se han de
desarrollar, ya que otros no enterados de las razones para aplicar esos procedimientos pueden
interpretar mal los resultados.
*Procedimientos Analticos. Evaluaciones de informacin financiera mediante anlisis de
relaciones admisibles, tanto entre datos financieros como no financieros. Los procedimientos
analticos, tambin abarcan la investigacin que sea necesaria para identificar fluctuaciones y
relaciones que no sean consistentes con otra informacin relativa o que difieran de los valores
esperados por un monto importante.
Informe anual. Un documento emitido por una entidad, normalmente, en forma anual que incluye
sus estados financieros junto con el dictamen del auditor.
*Anomala. Una representacin errnea o desviacin que en forma demostrable no es
representativa de las representaciones errneas o desviaciones en una poblacin.
*Marco de referencia de informacin financiera aplicable. El marco de referencia para
informacin financiera adoptado por la administracin y, cuando sea apropiado, por los
encargados del gobierno corporativo al preparar los estados financieros, que es aceptable en vista
de la naturaleza de la entidad y el objetivo de los estados financieros, o es el que requiere la ley o
regulacin.
El trmino "marco de referencia de presentacin razonable" se usa para referirse a un marco de
referencia de informacin financiera que cumple con los requisitos del marco de referencia y:
a)
Reconoce de manera explcita o implcita que, para lograr una presentacin razonable de
los estados financieros, puede ser necesario que la administracin proporcione
revelaciones ms all de las que se requieren, especficamente, por el marco de
referencia; o
b)
Reconoce de manera explcita que puede ser necesario que la administracin se desve
de un requisito del marco de referencia para lograr la presentacin razonable de los
estados financieros. Se espera que tales desviaciones sean necesarias solo en
circunstancias extremadamente raras.
El trmino "marco de referencia del cumplimiento" se usa para referirse a un marco de referencia
de informacin financiera que requiere cumplir con los requisitos del marco de referencia, pero no
reconoce lo sealado en los incisos a) y b).
23
GLOSARIO
GLOSARIO DE TRMINOS
Controles de aplicacin en tecnologa de la informacin. Procedimientos manuales o automatizados que operan, tpicamente, en el mbito de proceso del negocio. Los controles de
aplicacin pueden ser de naturaleza preventiva o de deteccin y se disean para asegurar la
integridad de los registros contables. Consecuentemente, los controles de aplicacin se relacionan
con procedimientos utilizados para iniciar, registrar, procesar y reportar transacciones u otros
datos financieros.
*Criterios aplicados (en el contexto de la NIA 810 3). Los criterios aplicados por la administracin en la preparacin de estados financieros condensados.
* Propiedad [lo apropiado de] (de la evidencia de auditora). La calidad de la evidencia de
auditora, o sea, su relevancia y confiabilidad para dar soporte a las conclusiones sobre las que se
basa la opinin del auditor.
*Transaccin de libre competencia. Una transaccin conducida en trminos y condiciones
semejantes a los que se da entre un comprador y un vendedor que no estn relacionados y que
actan de modo independiente, buscando cada uno sus propios intereses.
Aseveraciones. Representaciones de la administracin, explcitas o de otro tipo, que estn
incorporadas en los estados financieros, que el auditor evala para determinar las diferentes
representaciones errneas potenciales que puedan ocurrir.
Valorar [assess]. Analizar los riesgos identificados para concluir sobre su importancia. Por uso,
"valorar," se utiliza slo en relacin con el riesgo. (Ver, tambin: Evaluar [evalate]).
Asociacin. (Ver Asociacin del auditor con la informacin financiera.)
*+Seguridad, (ver Seguridad razonable.)
Trabajo para Atestiguar. Un trabajo en el que un profesionista expresa una conclusin diseada
para aumentar el grado de confianza de los presuntos usuarios, distintos de la parte responsable,
sobre el resultado de la evaluacin o medicin de una aseveracin utilizando criterios razonables.
El resultado de la evaluacin o medicin de una aseveracin, es la informacin que resulta de
aplicar los criterios (ver tambin Informacin de la aseveracin). Bajo el Marco Internacional de
Referencia de Trabajos para Atestiguar hay dos tipos de trabajo para atestiguar que se permite
desempear a un profesionista: un trabajo de seguridad razonable y un trabajo de seguridad
limitada.
3 La NIA 810, Informe sobre estados financieros condensados.

+ Denota un trmino definido en la ISQC 1.
GLOSARIO
24
GLOSARIO DE TRMINOS
Trabajo de seguridad razonable. El objetivo de un trabajo de seguridad

razonable es una reduccin del riesgo del trabajo para atestiguar a un
nivel, aceptablemente, bajo en las circunstancias del trabajo,4 como la
base para una expresin de opinin positiva de la conclusin del
profesionista.
Trabajo de seguridad limitada. El objetivo de un trabajo de seguridad
limitada es una reduccin del riesgo del trabajo para atestiguar, a un
nivel que sea aceptable en las circunstancias del trabajo; pero cuando ese
riesgo es mayor que para un trabajo de seguridad razonable, como la
base para una expresin de opinin negativa de la conclusin del
profesionista.
Riesgo del trabajo para atestiguar. El riesgo de que el profesionista exprese una conclusin
inapropiada cuando la informacin sobre la aseveracin contenga errores materiales.
* Documentacin de la auditora. El registro de los procedimientos de auditora llevados a cabo,
de la evidencia relevante de auditora que se obtuvo, y de las conclusiones a que lleg el auditor (a
veces tambin se usan trminos como "papeles de trabajo").
*Evidencia de auditora. Informacin que usa el auditor para llegar a las conclusiones sobre las
que basa su opinin. La evidencia de auditora incluye la informacin contenida en los registros
contables, base de los estados financieros y otra informacin. (Ver Suficiencia de la evidencia de
auditora y Propiedad de la evidencia de auditora.)
*Legajo de auditora. Una o ms carpetas u otro medio de almacenaje, en forma fsica o
electrnica, que contiene los registros que comprenden la documentacin de auditora para un
trabajo especfico.
*+Firma de auditora. (Ver Firma.)
*Opinin de auditora. (Ver Opinin modificada y Opinin no modificada.)
*Riesgo de auditora. El riesgo de que el auditor exprese una opinin de auditora inapropiada
cuando los estados financieros contienen errores materiales. El riesgo de auditora est en funcin
de los riesgos de errores materiales y del riesgo de deteccin.
4 Las circunstancias del trabajo incluyen los trminos del trabajo, incluyendo si es un trabajo de
seguridad razonable o un trabajo de seguridad limitada, las caractersticas de la aseveracin, los
criterios a ser utilizados, las necesidades de los presuntos usuarios, caractersticas relevantes de la
parte responsable y su entorno, y otros asuntos, por ejemplo, hechos, transacciones, condiciones y
prcticas, que puedan tener un efecto importante en el trabajo.
25
GLOSARIO
GLOSARIO DE TRMINOS
*Muestreo de auditora (muestreo). La aplicacin de procedimientos de auditora a menos del

100% de partidas dentro de una poblacin aplicable de auditar, de modo que todas las unidades de
muestreo tengan una oportunidad de seleccin para dar al auditor una base razonable para
formarse conclusiones sobre la poblacin completa.
*Estados financieros auditados (en el contexto de la NIA 810). Estados financieros5 auditados
por el auditor, de acuerdo con las NIA, y de los cuales se derivan los estados financieros
condensados.
*Auditor. "Auditor" se usa para referirse a la persona o personas que conducen la auditora,
generalmente el socio del trabajo u otros miembros del equipo del trabajo, o, segn aplique, la
firma. Cuando una NIA, expresamente, dispone que un requisito o responsabilidad sean
cumplidos por el socio del trabajo, se usa el trmino "socio del trabajo" en vez del de "auditor".
Cuando sea aplicable, "socio del trabajo" y "firma" deben leerse haciendo referencia a sus
equivalentes del sector pblico
Asociacin del auditor con la informacin financiera. Un auditor est asociado con la
informacin financiera cuando anexa su dictamen a dicha informacin o consiente el uso de su
nombre como auditor.
*Experto del auditor. Un individuo u organizacin especialista en un campo distinto del de la
contadura o auditora, cuyo trabajo en ese campo se usa por el auditor como apoyo en la
obtencin de evidencia suficiente y apropiada. El especialista puede ser interno (socio 6 o personal
asistente, incluyendo personal asistente temporal, de la firma del auditor o de una firma de la red),
o independiente.
*Estimacin significativa del auditor o alcance del auditor. El monto o rango de montos,
respectivamente, que se derivan de las pruebas de auditora para usar en la evaluacin de la
estimacin significativa de la administracin.
* Alcance del auditor. (Ver Estimacin de puntos del auditor.)
*Riesgo de negocios. Un riesgo derivado de condiciones, hechos, circunstancias, acciones o faltas
de accin importantes que pudieran afectar de manera adversa la capacidad de una entidad para
lograr sus objetivos y ejecutar sus estrategias, o del establecimiento de objetivos y estrategias no
apropiados.
*Estados financieros comparativos. Informacin comparativa en la que los montos y otras
revelaciones por el ejercicio anterior se incluyen para compararlos con los estados financieros del
ejercicio actual pero, si se auditan, el auditor los menciona en su opinin.
5 La NIA 200, Objetivos generales del auditor y de la realizacin de una auditora de acuerdo a las
Normas Internacionales de Auditora, prrafo 13(f), define el trmino "estados financieros".
6 "Socio" y "firma" debern leerse haciendo referencia a sus equivalentes del sector pblico cuando
sea aplicable.
GLOSARIO
26
GLOSARIO DE TRMINOS
La informacin incluida en dichos estados financieros comparativos se compara con la de los

estados financieros del ejercicio actual.
*Informacin comparativa. Los montos y revelaciones incluidos en los estados financieros
respecto de uno o ms ejercicios anteriores de acuerdo con el marco de referencia de informacin
financiera aplicable.
Trabajo de compilacin. Un trabajo en el que se utiliza la experiencia contable, para reunir,
clasificar y resumir informacin financiera.
*Controles complementarios de entidades usuarias. Controles que la organizacin de servicio
asume, al disear su servicio, que sern implementados por las entidades usuarias, y los cuales, si
es necesario para lograr los objetivos del control, se identifican en la descripcin de su sistema.
*Marco de referencia de cumplimiento. (Ver Marco de referencia de informacin financiera
aplicable y Marco de referencia de propsito general.)
*Componente. Una entidad o actividad de negocios para la cual la administracin del grupo o del
componente prepara informacin financiera que debe incluirse en los estados financieros del
grupo.
* Auditor del componente. Un auditor, quien, a peticin del equipo de trabajo del grupo,
desempea trabajo en informacin financiera relacionada con un componente del grupo auditado.
*Administracin del componente. Administracin responsable de la preparacin de la
informacin financiera de un componente.
*Importancia relativa de un componente. La importancia relativa de un componente determinado
por el equipo de administracin del grupo.
Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadora. Las aplicaciones de procedimientos de
auditora utilizando la computadora como una herramienta de auditora (tambin se conocen como
las TAAC [CAAT, en ingls]).
Actividades de control. Las polticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se llevan a cabo
las directrices de la administracin. Las actividades de control son un componente del control
interno.
Ambiente del control. Incluye las funciones de mando corporativo y de administracin y las
actitudes, conciencia y acciones de los encargados del gobierno corporativo y la administracin
concernientes al control interno de la entidad y su importancia en la entidad. El ambiente del
control es un componente del control interno.
27
GLOSARIO
GLOSARIO DE TRMINOS
*Riesgo de control. (Ver Riesgo de error material.) ^Gobierno

corporativo. (Ver Mando corporativo.)
* Cifras correspondientes. Informacin comparativa donde los montos y otras revelaciones por el
ejercicio anterior se incluyen como parte integral de los estados financieros del ejercicio actual, y
se supone deben leerse slo en relacin con los montos y otras revelaciones relativas al ejercicio
actual (citadas como "cifras del ejercicio actual"). El nivel de detalle que se presenta en los
montos y revelaciones correspondientes obedece principalmente a la relevancia de las cifras del
ejercicio actual.
Criterios. Los puntos de referencia (benchmarks) que se usan para evaluar o medir la aseveracin
incluyendo, cuando sea relevante, puntos de referencia para presentacin y revelacin. Los
criterios pueden ser formales o menos formales. Puede haber diferentes criterios para la misma
aseveracin. Se requieren criterios adecuados para una evaluacin o medicin razonablemente
uniforme de una aseveracin dentro del contexto del juicio profesional
Criterios adecuados. Muestran las siguientes caractersticas:
a)
Relevancia: Los criterios relevantes contribuyen a conclusiones que ayudan a la toma de

decisiones por parte de los presuntos usuarios.
b)
Integridad: Los criterios son suficientemente completos cuando no se omiten factores

relevantes que podran afectar las conclusiones en el contexto de las circunstancias del
trabajo. Los criterios completos incluyen, cuando sea relevante, puntos de referencia
para presentacin y revelacin.
c)
Confiabilidad: Los criterios confiables permiten una evaluacin o medicin razonablemente uniforme de la aseveracin incluyendo, cuando sea relevante, la
presentacin y revelacin, cuando se usan en circunstancias similares por similares
profesionistas calificados.
d)
Neutralidad: Los criterios neutrales contribuyen a conclusiones que estn libres de

sesgos.
e)
Comprensibilidad: Los criterios comprensibles contribuyen a conclusiones que son

claras, integrales, y no estn sujetas a diferentes interpretaciones significativas.
*Fecha de aprobacin de los estados financieros. La fecha en que se han preparado los estados
financieros, incluyendo las notas relacionadas, y quienes tienen la autoridad reconocida han
afirmado que se han responsabilizado por dichos estados financieros.
GLOSARIO
28
GLOSARIO DE TRMINOS
+Fecha del dictamen (en relacin con el control de calidad). La fecha que escoge el
profesionista para fechar el dictamen.
*Fecha del dictamen del auditor. La fecha en que el auditor emite el dictamen sobre los estados
financieros de acuerdo con la NIA 700.7
*Fecha de los estados financieros. La fecha de cierre del ltimo ejercicio cubierto por los estados
financieros.
*Fecha en que se emiten los estados financieros. La fecha en que se hacen disponibles a terceros
el dictamen del auditor y los estados financieros auditados.
*Deficiencia en el control interno. Existe cuando:
a) Un control es diseado, implementado u operado de modo tal, que no es capaz de prevenir,
detectar y/o corregir, oportunamente, errores o representaciones errneas en los estados
financieros; o
b) Hace falta un control necesario para prevenir, o detectar y corregir, errores o representaciones
errneas en los estados financieros de manera oportuna.
*Riesgo de deteccin. El riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor para reducir el
riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, no detecten un error que existe y que podra
ser material, ya sea en lo individual o junto con otros errores.
*Elemento. (Ver Elemento de un estado financiero.)
*Elemento de un estado financiero (en el contexto de la NIA 8058). Un elemento, cuenta o
partida de un estado financiero.
*Prrafo(s) de nfasis. Un prrafo que se incluye en el dictamen del auditor, que se refiere a un
asunto presentado o revelado de manera apropiada en los estados financieros que, a juicio del
auditor, es de tal importancia que es fundamental para que los usuarios entiendan los estados
financieros.
+Documentacin del trabajo. El registro del trabajo desempeado, resultados obtenidos, y
conclusiones que alcanz el profesionista (a veces se usan trminos como "papeles de trabajo").
7 NIA 700, El dictamen del auditor.

8 NIA 805, Consideraciones especiales. Auditoras de estados financieros individuales y, de cuentas o
partidas especficas.
29
GLOSARIO
GLOSARIO DE TRMINOS
Carta compromiso. Trminos por escrito de un trabajo, en forma de carta.

*+Socio del trabajo.9 El socio u otra persona de la firma quien es responsable del trabajo y su
desempeo, y del dictamen que se emita a nombre de la firma, y quien tiene, cuando se requiere,
la autoridad apropiada de un rgano profesional, legal o regulador.
*+Revisin de control de calidad del trabajo. Proceso diseado para proporcionar una
evaluacin objetiva, en o antes de la fecha del dictamen, de los juicios importantes que haya
hecho el equipo del trabajo y de las conclusiones a que haya llegado al formular el dictamen. El
proceso de revisin de control de calidad del trabajo es para auditoras de estados financieros de
entidades que coticen en bolsa y aquellos otros trabajos, si los hay, para los que la firma ha
determinado que se requiere una revisin de control de calidad del trabajo.
*+Revisor de control de calidad del trabajo. Un socio, otra persona de la firma, persona externa
calificada adecuadamente o un equipo compuesto de estas personas, ninguna de las cuales sea
parte del equipo del trabajo, con experiencia y autoridad suficientes y apropiadas para evaluar de
manera objetiva los juicios importantes que haya hecho el equipo del trabajo y las conclusiones
que haya alcanzado al formular el dictamen.
*+Equipo del trabajo. Todos los socios y personal asistente que desempean el trabajo, y
cualesquier personas contratadas por la firma o un firma de la red que desempeen
procedimientos en el trabajo. Esto excluye a expertos externos contratados por la firma o una
firma de la red.10
Proceso de valoracin del riesgo por la entidad. Un componente del control interno de la entidad
para identificar riesgos de negocios aplicables a los objetivos de informacin financiera y para
decidir sobre acciones para manejar dichos riesgos, y los resultados correspondientes.
Asuntos ambientales.
a)
Iniciativas para prevenir, abatir, o remediar el dao al ambiente, o para manejar la

conservacin de recursos renovables y no renovables (estas iniciativas pueden requerirse
por las leyes y reglamentos ambientales o por contrato, o pueden emprenderse de
manera voluntaria);
b)
Consecuencias de violar las leyes y reglamentos ambientales;
c)
Consecuencias de dao ambiental causado a otros o a los recursos naturales; y
Cuando sea aplicable, "socio del trabajo", "socio", y "firma" debern leerse haciendo referencia a sus
equivalentes del sector pblico.
10 La NIA 620, Utilizacin del trabajo de un especialista, prrafo 6(a) define el trmino "experto del
auditor".
GLOSARIO
30
GLOSARIO DE TRMINOS
d) Consecuencias de responsabilidad indirecta impuesta por ley (por ejemplo, responsabilidad por
daos causados por dueos anteriores).
Reporte de desempeo ambiental. Un reporte, por separado de los estados financieros, en el que
una entidad proporciona a terceros informacin cualitativa sobre los compromisos de la entidad
hacia los aspectos ambientales del negocio, sus polticas y metas en ese campo, su logro del
manejo de la relacin entre los procesos de su negocio y el riesgo ambiental, e informacin
cuantitativa sobre su desempeo ambiental.
Riesgo ambiental. En ciertas circunstancias, los factores aplicables a la valoracin del riesgo
inherente en el desarrollo del plan general de auditora pueden incluir el riesgo de un error
material debido a asuntos ambientales.
Error. Una representacin errnea no intencional en los estados financieros, incluyendo la
omisin de una cantidad o una revelacin.
*Incertidumbre de la estimacin. La susceptibilidad de una estimacin contable y revelaciones
relacionadas a una falta inherente de precisin en su medicin.
Evaluar. Identificar y analizar los asuntos relevantes, incluyendo llevar a cabo procedimientos
adicionales segn sea necesario, para llegar a una conclusin especfica sobre un asunto.
Convencionalmente, se usa "evaluacin" slo en relacin con una serie de asuntos, incluyendo
evidencia, los resultados de procedimientos y la efectividad de la respuesta de la administracin a
un riesgo. (Ver tambin Valorar.)
*Excepcin. Una respuesta que seala una diferencia entre la informacin que se solicita se
confirme, o contenida en los registros de la entidad, y la informacin proporcionada por la parte
que confirma.
* Auditor con experiencia. Una persona (ya sea interna o externa a la firma) que tiene experiencia
prctica en auditora, y un entendimiento razonable de:
a)
Los procesos de auditora;
b)
Las NIA y requisitos legales y reguladores aplicables;
c)
El ambiente del negocio en que opera la entidad: y
d)
Los asuntos de auditora e informacin financiera relativos a la actividad industrial de la

entidad.
* Experto. (Ver Experto del auditor y Experto de la administracin.)
31
GLOSARIO
GLOSARIO DE TRMINOS
*Especialidad. Habilidades, conocimiento y experiencia en un campo particular.

* Confirmacin externa. Evidencia de auditora obtenida como una respuesta directa escrita al
auditor por un tercero (la parte que confirma), en papel, por un medio electrnico u otro medio.
*Marco de referencia de presentacin razonable. (Ver Marco de referencia de informacin
financiera aplicable y Marco de referencia de propsito general.)
* Estados financieros. Una presentacin estructurada de informacin financiera histrica, que
incluye notas relacionadas, cuyo objetivo es dar a conocer los recursos u obligaciones econmicas
de una entidad a una fecha determinada o los cambios correspondientes por un periodo de acuerdo
con el marco de referencia para informacin financiera. Las notas relacionadas comnmente
comprenden un resumen de polticas de contabilidad importantes y otra informacin explicativa.
El trmino "estados financieros" se refiere a un juego completo de estados financieros segn
determinan los requisitos del marco de referencia para informacin financiera aplicable, pero
puede tambin referirse a un solo estado financiero.
*+Firma. Un profesionista independiente, sociedad o corporacin u otra entidad de contadores
profesionales.
Pronstico. Informacin financiera prospectiva o proyectada, preparada sobre la base de
supuestos sobre eventos futuros que la administracin espera tengan lugar y las acciones que la
administracin espera emprender a la fecha en que se prepara la informacin (supuestos de
estimacin ptima).
*Fraude. Un acto intencional de una o ms personas de entre la administracin, los encargados
del mando, empleados, o terceros, que implica el uso de engao para obtener una ventaja injusta o
ilegal.
*Factores del riesgo de fraude. Hechos o condiciones que indican un incentivo o presin para
cometer fraude o brindan una oportunidad de cometer fraude.
Informacin financiera fraudulenta. Implica representaciones errneas intencionales, incluyendo
omisiones de cantidades o revelaciones en los estados financieros, para engaar a los usuarios de
los estados financieros.
Controles generales de TI (Tecnologa de la Informacin). Polticas y procedimientos que se
relacionan con muchas aplicaciones y soportan el funcionamiento efectivo de controles de
aplicacin, ayudando a asegurar la operacin continua apropiada de los sistemas de informacin.
Los controles generales de TI, comnmente, incluyen controles sobre el centro de datos y
operaciones de la red; adquisicin, cambio y
GLOSARIO
32
GLOSARIO DE TRMINOS
mantenimiento de software del sistema; seguridad del acceso; y adquisicin, desarrollo, y

mantenimiento del sistema de aplicacin.
*Estados financieros de propsito general. Estados financieros preparados de acuerdo con un
marco de referencia de propsito general.
*Marco de referencia de propsito general. Un marco de referencia para informacin financiera
diseado para cumplir con las necesidades comunes de informacin financiera de una amplia
gama de usuarios. El marco de referencia para informacin financiera puede ser un marco de
referencia de presentacin razonable o un marco de referencia de cumplimiento.
El trmino "marco de referencia de presentacin razonable" se usa para referirse a un marco de
referencia para informacin financiera que requiere cumplir con los requisitos del marco de
referencia y:
a)
Reconocer, de manera explcita o implcita, que, para lograr una presentacin razonable
de los estados financieros, puede ser necesario que la administracin proporcione
revelaciones ms all de las que requiere especficamente el marco de referencia; o
b)
Reconocer de manera explcita que puede ser necesario que la administracin se desve
de un requisito del marco de referencia para lograr una presentacin razonable de los
estados financieros. Se espera que estas desviaciones sean necesarias solo en
circunstancias, extremadamente, raras.
El trmino "marco de referencia de cumplimiento" se usa para referirse a un marco de referencia

de informacin financiera que requiere cumplir con los requisitos del marco de referencia, pero no
reconoce lo sealado en los incisos a) o b) anteriores.11
*Mando corporativo. Describe la funcin de la(s) persona(s) u organizacin(es) con responsabilidad de supervisar la direccin estratgica de la entidad y las obligaciones relacionadas
con la rendicin de cuentas de la entidad.
* Grupo. Todos los componentes cuya informacin financiera se incluye en los estados financieros
de grupo. Un grupo siempre tiene ms de un componente.
* Auditora del grupo. La auditora de los estados financieros del grupo.
* Opinin de auditora del grupo. La opinin de auditora sobre los estados financieros del grupo.
11 NIA 200, prrafo 13(a).
33
GLOSARIO
GLOSARIO DE TRMINOS
*Socio del trabajo del grupo. El socio u otra persona de la firma que es responsable del trabajo de
auditora del grupo y su desempeo, y del dictamen del auditor sobre los estados financieros del
grupo, que se emite a nombre de la firma. Cuando auditores conjuntos conducen la auditora del
grupo, los socios conjuntos del trabajo y sus equipos del trabajo constituyen de forma colectiva el
socio del trabajo del grupo y el equipo del trabajo del grupo.
*Equipo del trabajo del grupo. Socios, incluyendo al socio del trabajo del grupo, y personal
asistente que establecen la estrategia general de auditora del grupo, se comunican con los
auditores componentes, realizan trabajo sobre el proceso de consolidacin, y evalan las
conclusiones extradas de la evidencia de auditora para formarse una opinin sobre los estados
financieros del grupo.
*Estados financieros del grupo. Estados financieros que incluyen la informacin financiera de
ms de un componente. El trmino "estados financieros de grupo", tambin se refiere a estados
financieros combinados que incorporan la informacin financiera preparada por los componentes
que no tienen controladora, pero estn bajo control comn.
* Administracin del grupo. Administracin responsable de la preparacin de los estados
*Controles de todo el grupo. Controles diseados, implementados y mantenidos por la
administracin del grupo sobre la informacin financiera del grupo.
*Informacin financiera histrica. Informacin que se expresa en trminos financieros en
relacin con una entidad en particular, derivada principalmente del sistema contable de dicha
entidad, acerca de hechos econmicos ocurridos en ejercicios anteriores o sobre condiciones o
circunstancias econmicas a una fecha antigua.
* Inconsistencia. Otra informacin que contradice la informacin contenida en los estados
financieros auditados. Una inconsistencia material puede despertar dudas acerca de las
conclusiones de auditora alcanzadas con la evidencia de auditora que se obtuvo previamente y,
posiblemente, en torno a la base para la opinin del auditor sobre los estados financieros.
Independencia12 - Comprende:
a) Independencia mental. El estado mental que permite emitir una opinin sin ser afectado por
influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo a una persona actuar con
integridad, y ejercer su objetividad y escepticismo profesional.
12 Segn se define en el Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC.
GLOSARIO
34
GLOSARIO DE TRMINOS
b) Independencia aparente. Cuando se evitan hechos y circunstancias que sean tan importantes
como para que un tercero juicioso e informado, con conocimiento de toda la informacin
relevante, incluyendo cualesquier salvaguardas que se apliquen, concluira de manera
razonable que se hubiera comprometido la integridad, objetividad o escepticismo profesional
de una firma o de un miembro del equipo de atestiguamiento.
*Sistema de informacin relevante para la informacin financiera. Un componente del control
interno que incluye el sistema de informacin financiera, y consta de los procedimientos y
registros establecidos para iniciar, registrar, procesar y reportar transacciones de la entidad (as
como hechos y acontecimientos) y para mantener la rendicin de cuentas sobre activos, pasivos y
capital relacionados.
*Riesgo inherente. (Ver Riesgo de error material.)
*Trabajo de auditora inicial. Un trabajo en el que:
a)
Los estados financieros del ejercicio anterior no fueron auditados; o
b)
Los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados por un auditor predecesor.
Investigacin. La investigacin consiste en buscar informacin, tanto financiera como no

financiera, de personas conocedoras, dentro o fuera de la entidad.
Inspeccin (como procedimiento de auditora). Examinar registros o documentos, ya sea internos
o externos, en papel, en forma electrnica, u otros medios, o el examen fsico de un activo.
*+Inspeccin (en relacin con control de calidad). En relacin con trabajos terminados,
procedimientos diseados para proporcionar evidencia, por parte de los equipos de trabajo, de
haber cumplido con las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma.
Presuntos usuarios. La persona, personas, o clase de personas para quienes el profesionista
prepara el dictamen de atestiguamiento. La parte responsable puede ser uno de los usuarios
presuntos, pero no el nico.
Informacin financiera o estados financieros intermedios. Informacin financiera (que puede ser
menos que un juego completo de estados financieros segn se defini antes) emitida en fechas
intermedias (generalmente semestral o trimestral) respecto de un periodo financiero.
35
GLOSARIO
GLOSARIO DE TRMINOS
*Funcin de auditora interna. Una actividad de evaluacin establecida o prestada como un

servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar, y monitorear la
adecuacin y efectividad del control interno.
*Auditores internos. Las personas que desempean las actividades de la funcin de auditora
interna. Los auditores internos pueden pertenecer a un departamento de auditora interna o rea
equivalente.
*Control interno. El proceso diseado, implementado y mantenido por los encargados del
gobierno o mando corporativo, la administracin y otro personal, para proporcionar seguridad
razonable sobre el logro de los objetivos de la entidad respecto a la confiabilidad de la
informacin financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones y cumplimiento de las leyes y
regulaciones aplicables. El trmino "controles" se refiere a cualesquiera aspectos de uno o ms de
los componentes del control interno.
*Normas Internacionales de Informacin Financiera. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
Investigar. Averiguar sobre asuntos que surgen de otros procedimientos, para resolverlos.
Ambiente de TI (Tecnologa de la informacin) [IT, en ingls]. Las polticas y procedimientos
que la entidad implementa y la infraestructura de TI, (hardware, sistemas operativos, etctera) y
software de aplicacin que usa para soportar las operaciones y lograr las estrategias del negocio.
Trabajo de seguridad limitada. (Ver Trabajo para atestiguar.)
*+Entidad que cotiza (listada) en bolsa. Una entidad cuyas acciones, valores o deuda se cotizan
o estn listados en una bolsa de valores reconocida, o se negocian bajo las regulaciones de una
bolsa reconocida u otro rgano equivalente.
* Administracin. La(s) persona(s) con responsabilidad ejecutiva por la conduccin de las
operaciones de la entidad. Para algunas entidades en algunas jurisdicciones, la administracin
incluye a algunos o todos quienes estn a cargo del gobierno o mando corporativo, por ejemplo,
miembros ejecutivos de un consejo corporativo, o un administrador-dueo.
'"Sesgo de la administracin. Falta de neutralidad de la administracin en la preparacin de la
informacin.
*Experto de la administracin. Persona u organizacin que posee una especialidad en un campo
distinto a la contabilidad y la auditora, cuyo trabajo en dicho campo lo usa la entidad para
ayudarse en la preparacin de los estados financieros.
GLOSARIO
36
GLOSARIO DE TRMINOS
*Estimacin significativa de la administracin. El monto escogido por la administracin para

reconocer o revelar una estimacin contable en los estados financieros.
Malversacin de activos. Implica el robo de los activos de una entidad y a menudo cometido por
empleados, en cantidades relativamente pequeas y de poca importancia. Sin embargo, puede,
tambin, implicar a la administracin, que, generalmente, tiene ms capacidad de disfrazar u
ocultar la malversacin en maneras difciles de detectar.
*Representacin errnea. Una diferencia entre el monto, clasificacin, presentacin, o revelacin
de una partida reportada en un estado financiero y el monto, clasificacin, presentacin, o
revelacin que se requiere para que la partida est de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera aplicable. Las representaciones errneas pueden originarse del error o
fraude.
Cuando el auditor expresa una opinin sobe si los estados financieros estn presentados
razonablemente, respecto de todo lo importante, o presentan un punto de vista verdadero y
razonable, las representaciones errneas, tambin incluyen los ajustes de montos, clasificaciones,
presentacin o revelaciones que, ajuicio del auditor, son necesarios para que los estados
financieros se presenten, razonablemente, respecto de todo lo importante, o presenten un punto de
vista verdadero y razonable.
*Representacin errnea de hecho. Otra informacin no relacionada con asuntos que aparecen en
los estados financieros auditados que se declara o presenta en forma incorrecta. Una
representacin errnea de hecho material puede disminuir la credibilidad del documento que
contiene los estados financieros auditados.
*Opinin modificada. Una opinin calificada, una opinin adversa o una abstencin de opinin.
*+Monitoreo (en relacin con el control de calidad). Un proceso que comprende una
consideracin y evaluacin continas del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo una
inspeccin peridica de una seleccin de trabajos terminados, diseado para brindar a la firma una
seguridad razonable de que su sistema de control de calidad est operando de manera efectiva.
Monitoreo de controles. Un proceso para evaluar la efectividad del sistema de control interno
despus de un tiempo. Incluye evaluar el diseo y operacin de los controles de manera oportuna
y tomando las acciones correctivas necesarias modificadas por cambios en las condiciones. El
monitoreo de controles es un componente del control interno.
* Solicitud de confirmacin negativa. Una solicitud de que la parte que confirma responda de
manera directa al auditor slo si la parte que confirma no est de acuerdo con la informacin
proporcionada en la solicitud.
37
GLOSARIO
GLOSARIO DE TRMINOS
*+Red. Una estructura mayor:

a)
Dirigida a la cooperacin, y
b)
Que est, claramente, dirigida a compartir: utilidades y costo, la propiedad de acciones

comunes, el control o administracin, las polticas y procedimientos de control de
calidad, una estrategia de negocios, el uso de un nombre de marca o una parte importante
de recursos profesionales.
*+Firma de la red. Una firma o entidad que pertenece a una red.

* Incumplimiento (en el contexto de la NIA 250 13). Actos de omisin o comisin por la entidad,
ya sean intencionales o no intencionales, que son contrarios a las leyes o regulaciones vigentes.
Estos actos incluyen transacciones en las que participan la entidad, o a nombre de ella, o en su
representacin, los encargados del gobierno corporativo, administracin o empleados. El
incumplimiento no incluye mala conducta personal (no relacionada con actividades del negocio de
la entidad) de los encargados del gobierno corporativo, administracin o empleados de la entidad.
*Sin respuesta. La parte que confirma deja de responder o responde parcialmente, a una solicitud
de confirmacin positiva, o se devuelve por no haber sido recibida.
*Riesgo de no muestreo. Riesgo de que el auditor llegue a una conclusin errnea por cualquier
razn no relacionada con el riesgo de muestreo.
Observacin. Consiste en mirar un proceso o procedimiento que otros llevan a cabo, por ejemplo,
la observacin por parte del auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o de la
aplicacin de actividades de control.
*Balances iniciales. Los saldos de cuentas que existen al principio del ejercicio. Los balances
iniciales se basan en los balances de cierre del ejercicio anterior y reflejan los efectos de
transacciones y hechos de ejercicios anteriores y de polticas contables aplicadas en el ejercicio
anterior. Los balances iniciales, tambin incluyen asuntos que requieren revelacin que existan al
principio del ejercicio, como contingencias y compromisos.
*Otra informacin. Informacin financiera o no financiera (distinta de los estados financieros y
del dictamen del auditor) que se incluye, ya sea por ley, reglamento o costumbre, en un
documento que contiene los estados financieros auditados y el dictamen del auditor.
*Prrafo de otro asunto. Un prrafo que se incluye en el dictamen del auditor que se refiere a un
asunto distinto de los presentados o revelados en los estados financieros que,
13 NIA 250, Consideraciones de leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros.
GLOSARIO
38
GLOSARIO DE TRMINOS
a juicio del auditor, es relevante para que los usuarios entiendan la auditora, las responsabilidades
del auditor o el dictamen del auditor.
*Resultado de una estimacin contable. La cantidad real en dinero que es resultado de la
resolucin de la(s) transaccin(es), suceso(s) o condicin(es) fundamental(es) a que se refiere la
estimacin contable.
Estrategia general de auditora. Fija el alcance, oportunidad y direccin de la auditora, y gua el
desarrollo del plan de auditora ms detallado.
*+Socio. Cualquier persona con autoridad para comprometer a la firma respecto de la realizacin
de un trabajo de servicios profesionales.
*Materialidad de las pruebas de auditora. La cantidad o cantidades que fija el auditor como
materialidad mnima de los estados financieros como un todo, para reducir a un nivel
apropiadamente bajo la probabilidad de la inclusin de representaciones errneas sin corregir y
sin detectar. Si es aplicable, la materialidad de las pruebas de auditora tambin se refiere a la
cantidad o cantidades mnimas que fija el auditor para evaluar clases de transacciones, saldos de
cuentas o revelaciones.
*+Personal. Socios y personal asistente (stajf').
*Penetrante [absoluto]. Un trmino que se usa, en el contexto de las representaciones errneas
para describir los efectos o posibles efectos de las representaciones errneas sobre los estados
financieros, si las hay, que estn sin detectar, debido a una incapacidad de obtener suficiente
evidencia de auditora apropiada. Los efectos penetrantes, de saturacin, sobre los estados
financieros son los que, a juicio del auditor:
a)
No se limiten a elementos, cuentas o partidas especficos de los estados financieros;
b)
Si se limitaran de tal modo, que representen o pudieran representar una proporcin

sustancial de los estados financieros; o
c)
En relacin con revelaciones, sean fundamentales para el entendimiento de los estados

financieros por parte de los usuarios.
*Poblacin. Todo el conjunto de datos de los que se selecciona una muestra y sobre los que el
auditor desea sacar conclusiones.
* Solicitud de confirmacin positiva. Una solicitud de respuesta al auditor por la parte a la que se
confirma directamente, indicando si esa parte est de acuerdo o en desacuerdo con la informacin
de la solicitud, o que proporcione la informacin solicitada.
39
GLOSARIO
GLOSARIO DE TRMINOS
Profesionista. Un contador profesional en la prctica pblica.

*Precondiciones para una auditora. El uso de la administracin de un marco de referencia de
informacin financiera aceptable para la preparacin de los estados financieros y su conformidad
y, cuando sea apropiado, la premisa14 de los encargados del gobierno corporativo con la que se
conduce una auditora.
*Auditor predecesor. El auditor de una firma de auditora diferente, que haya auditado los estados
financieros de una entidad en el ejercicio anterior y que ha sido reemplazado por el auditor actual.
*Premisa, relativa a las responsabilidades de la administracin y, cuando sea apropiado, de los
encargados del gobierno corporativo, sobre la cual se conduce una auditora. Que la
administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo, hayan
reconocido y entendido que tienen las siguientes responsabilidades que son fundamentales para la
conduccin de una auditora de acuerdo con las NIA. O sea, responsabilidad:
a)
De la preparacin de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de

informacin financiera aplicable, incluyendo cuando sea relevante su presentacin
razonable;
b)
Del control interno que la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del
gobierno corporativo determinen que es necesario para facilitar la preparacin de
estados financieros que estn libres de representacin errnea material, ya sea por fraude
o error; y
c)
De proporcionar al auditor:
i)
Acceso a toda la informacin de que tengan conocimiento la administracin y,

cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo, la que sea aplicable
para la preparacin de los estados financieros, tales como registros, documentacin
y otros asuntos;
ii) Informacin adicional que pueda solicitar el auditor a la administracin y, cuando

sea apropiado, a los encargados del gobierno corporativo para fines de la auditora;
y
iii) Acceso sin restriccin a personas dentro de la entidad de quienes determine el
auditor que sea necesario obtener evidencia de auditora.
40 NIA 200, prrafo 13.
GLOSARIO
40
GLOSARIO DE TRMINOS
En el caso de un marco de referencia de presentacin razonable, se puede renombrar lo

mencionado en el inciso a) anterior como "para la preparacin y presentacin razonable de los
estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera", o "para la
preparacin de estados financieros que den un punto de visto verdadero y razonable de acuerdo
con el marco de referencia de informacin financiera."
La "premisa relativa a las responsabilidades de la administracin y, cuando sea apropiado, de los
encargados del gobierno corporativo, sobre la cual se conduce una auditora" puede tambin
citarse como la "premisa".
Contador profesional.15 Una persona miembro de un organismo miembro de IFAC.
Contador profesional en la prctica pblica. 16 Un contador profesional, sin importar su rea de
especialidad (por ejemplo, auditora, fiscal o consultora) en una firma que brinda servicios
profesionales. Este trmino tambin se usa para referirse a una firma de contadores profesionales
en la prctica pblica.
* Juicio profesional. La aplicacin de entrenamiento, conocimiento y experiencia relevantes,
dentro del contexto que dan las normas de auditora, contabilidad y tica, para tomar decisiones
informadas sobre los cursos de accin que sean apropiados en las circunstancia del trabajo de
auditora.
*Escepticismo profesional. Una actitud que incluye una mente inquisitiva, estar alerta a
condiciones que puedan indicar una posible representacin errnea debida a error o fraude, y una
valoracin crtica de la evidencia.
*Normas profesionales. Normas Internacionales de Auditora (NIA) y requisitos ticos
relevantes.
+Normas profesionales (en el contexto de la ISQC i' 7) Normas para trabajos, de IAASB, segn se
definen en el Prefacio a las Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin, y
Otros Trabajos para Atestiguar y Servicios Relacionados, de IAASB, y requisitos ticos
aplicables.
Proyeccin. Informacin financiera prospectiva que se prepara con base en:
a) Supuestos hipotticos sobre eventos futuros y acciones de la administracin que no
necesariamente se espera que tengan lugar, como cuando algunas entidades
15 Segn se define en el Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC. 16

Segn se define en el Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC.
17 ISQC 1, Control de calidad para firmas que desempean auditoras y revisiones de estados
financieros, y otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados.
41
GLOSARIO
GLOSARIO DE TRMINOS
estn en la etapa de arranque o estn considerando un cambio importante en la naturaleza de las

operaciones; o
b) Una mezcla de estimado ptimo y supuestos hipotticos.
Informacin financiera prospectiva. Informacin financiera que se basa en supuestos sobre
eventos que pueden ocurrir en el futuro y acciones posibles por parte de una entidad. La
informacin financiera prospectiva puede ser en forma de un pronstico, una proyeccin, o una
combinacin de ambos. (Ver Pronstico y Proyeccin.)
Sector pblico. Gobiernos nacionales, regionales (por ejemplo, estatal, provincial, territorial),
locales (por ejemplo, ciudad, poblacin) y entidades gubernamentales relacionadas (por ejemplo,
dependencias, consejos, comisiones y empresas).
*+Seguridad razonable (en el contexto de trabajos para atestiguar, incluyendo trabajos de
auditora, y control de calidad). Un nivel de seguridad alto, pero no absoluto.
Trabajo de seguridad razonable. (Ver Trabajo para atestiguar.)
Recalcular. Consiste en verificar la exactitud matemtica de documentos o registros.
* Parte relacionada. Una parte que es:
a)
Una parte relacionada segn se define en el marco de referencia de informacin financiera

aplicable;
b)
Cuando el marco de referencia de informacin financiera aplicable establece requisitos

mnimos, o ninguno, para partes relacionadas:
i)
Una persona u otra entidad que tiene control o influencia importante, directa o
indirectamente a travs de uno o ms intermediarios, sobre la entidad que reporta;
ii) Otra entidad sobre la cual la entidad que reporta tiene control o influencia
importante, directa o indirectamente a travs de uno o ms intermediarios; u
iii) Otra entidad que est bajo control comn con la entidad que reporta al tener:
GLOSARIO
a.
Propiedad comn regulada;
b.
Dueos que son familiares cercanos; o
c.
Administracin clave comn.
42
GLOSARIO DE TRMINOS
Sin embargo, las entidades que estn bajo control comn por un estado (o sea, un gobierno
nacional, regional o local) no se consideran relacionadas a menos que participen en transacciones
importantes o compartan recursos entre s a un grado importante.
Servicios relacionados. Comprenden procedimientos convenidos y compilaciones.
*+Requisitos ticos relevantes. Requisitos ticos a los que estn sujetos el equipo del trabajo y el
revisor de control de calidad del trabajo que, ordinariamente, comprenden las Partes A y B del
Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC (Cdigo de IFAC) junto con requisitos
nacionales que sean ms estrictos.
Redesempeo [reperformance]. La ejecucin del auditor independiente de procedimientos o
controles que originalmente se desempearon como parte de los controles internos de la entidad.
*Reporte sobre la descripcin y diseo de los controles en una organizacin de servicios de
"outsourcing"(al que se refiere la NIA 402 18 como un reporte tipo I). Un reporte que comprende:
a)
Una descripcin, preparada por la administracin de la organizacin de servicios de

outsourcing, de su sistema, objetivos de control y controles relacionados que se han
diseado e implementado en una fecha especificada; y
b)
Un reporte del auditor del servicio con el objetivo de transmitir una seguridad razonable
que incluye la opinin sobre la descripcin del sistema de la organizacin de servicios
de outsourcing, objetivos del control y controles relacionados y lo adecuado del diseo
de los controles para lograr los objetivos de control especificados.
*Reporte sobre la descripcin, diseo y efectividad operativa de los controles en una

organizacin de servicios de "outsourcing" (al que se refiere la NIA 402 como un reporte tipo 2).
Un reporte que comprende:
a)
Una descripcin, preparada por la administracin de la organizacin de servicios de

outsourcing, de su sistema, objetivos del control y controles relacionados, su diseo e
implementacin en una fecha especificada o durante un periodo especificado y, en algunos
casos, su efectividad operativa durante un periodo especificado; y
18 NIA 402, Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan servicios de outsourcing.
43
GLOSARIO
GLOSARIO DE TRMINOS
b) Un reporte del auditor del servicio con el objetivo de transmitir seguridad razonable que
incluye:
i)
La opinin sobre la descripcin del sistema de la organizacin de servicios de

"outsourcing", objetivos del control y controles relacionados, lo adecuado del
diseo de los controles para lograr los objetivos de control especificados, y la
efectividad operativa de los controles; y
ii) Una descripcin de las pruebas del auditor del servicio, de los controles y los
resultados correspondientes.
Parte responsable. La persona (o personas) que:
a)
En un trabajo de reporte directo, es responsable de la materia principal; o
b)
En un trabajo sobre aseveraciones, es responsable de la informacin de la materia

principal (la aseveracin), y puede ser responsable de la materia principal.
La parte responsable puede o no ser la parte que contrata al profesionista (la parte contratante).
Revisin (en relacin con control de calidad). Evaluar la calidad del trabajo desempeado y de
las conclusiones alcanzadas por otros.
Trabajo de revisin. El objetivo de un trabajo de revisin es hacer posible al auditor declarar si,
con base en procedimientos que no dan toda la evidencia que se requerira en una auditora, ha
llamado la atencin del auditor algo que cause que el auditor crea que los estados financieros no
estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de
informacin financiera aplicable.
Procedimientos de revisin. Los procedimientos que se consideran necesarios para cumplir el
objetivo de un trabajo de revisin, principalmente investigaciones con personal de la entidad y
procedimientos analticos aplicados a los datos financieros.
* Procedimientos de valoracin del riesgo. Los procedimientos de auditora desempeados para
obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad,
para identificar y valorar los riesgos de representacin errnea material, ya sea por fraude o error,
en los niveles de estado financiero y de aseveracin.
*Riesgo de representacin errnea material. El riesgo de que los estados financieros estn
representados en una forma errnea material antes de la auditora. Se conforma de dos
componentes, que se describen como sigue, al nivel de aseveracin:
GLOSARIO
44
GLOSARIO DE TRMINOS
a) Riesgo inherente. La susceptibilidad de una aseveracin sobre una clase de transaccin,

saldo de cuenta o revelacin, con una representacin errnea que pudiera ser material, ya
sea en lo individual o junto con otras representaciones errneas, antes de la consideracin de
cualesquier controles relacionados.
Riesgo de control. El riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en una
aseveracin sobre una clase de transaccin, saldo de cuenta o revelacin, que pudiera ser material,
ya sea en lo individual o junto con otras representaciones errneas, no se prevenga, o detecte o
corrija oportunamente por el control interno de la entidad.
*Muestreo. (ver Muestreo de auditora)
*Riesgo de muestreo. El riesgo de que la conclusin del auditor con base en una muestra pueda
ser diferente de la conclusin si la poblacin entera se sujetara al mismo procedimiento de
auditora. El riesgo de muestreo puede llevar a dos tipos de conclusiones errneas:
En el caso de una prueba de los controles, que los controles sean ms efectivos de lo que
realmente son o, en el caso de una prueba de detalles, que una representacin errnea
material no existe cuando de hecho s existe. Al auditor le preocupa principalmente este tipo
de conclusin errnea porque afecta la efectividad de la auditora y es ms probable que lleve
a una opinin de auditora no apropiada.
En el caso de una prueba de controles, que los controles sean menos efectivos de lo que
realmente son, o en el caso de una prueba de detalles; que existe una representacin errnea
material cuando de hecho no es as. Este tipo de conclusin errnea afecta la eficiencia de la
auditora ya que llevara generalmente a un trabajo adicional para establecer que las
conclusiones inciales eran incorrectas.
*Unidad de muestreo. Las partidas individuales que constituyen una poblacin.
Alcance de una revisin. Los procedimientos de revisin que se consideren necesarios en las
circunstancias para lograr el objetivo de la revisin.
* Auditor de servicios. Un auditor que, a solicitud de la organizacin de servicios, emite un
reporte de atestiguar sobre los controles de una organizacin de servicios.
* Organizacin de servicios. Una organizacin de un tercero (o segmento de una organizacin de
un tercero) que presta servicios a entidades usuarias que son parte de los sistemas de informacin
de dichas entidades relativos a la informacin financiera
* Sistema de la organizacin de servicios. Las polticas y procedimientos diseados, implementados y mantenidos por la organizacin de servicios para proveer a las entidades usuarias
los servicios cubiertos por el reporte del auditor de servicios.
45
GLOSARIO
GLOSARIO DE TRMINOS
Importancia. La relativa importancia de un asunto tomado en contexto. La importancia de un

asunto la juzga el profesionista en el contexto en que est siendo considerado. Esto podra incluir,
por ejemplo, el prospecto razonable de que cambie o influya en las decisiones de los presuntos
usuarios del dictamen del profesionista; o, como otro ejemplo, cuando el contexto es un juicio
sobre si reportar un asunto a los encargados del gobierno corporativo, ellos lo consideraran como
importante en relacin a sus deberes. La importancia puede considerarse en el contexto de factores
cuantitativos y cualitativos, como la magnitud relativa, la naturaleza y efecto en la materia y los
intereses expresados de los presuntos usuarios o receptores.
* Componente importante. Un componente identificado por el equipo del trabajo del grupo i) que
es de importancia financiera en lo individual para el grupo, o ii) que, debido a su naturaleza o
circunstancias especficas, es probable que incluya riesgos importantes de representacin errnea
material de los estados financieros del grupo.
*Deficiencia importante en el control interno. Una deficiencia o combinacin de deficiencias en
el control interno que, a juicio profesional del auditor, es de suficiente importancia como para
merecer la atencin de los encargados del gobierno corporativo.
Riesgo importante. Un riesgo identificado y valorado de representacin errnea material que, a
juicio del auditor, requiere especial consideracin de auditora.
Pequea entidad. Una entidad que tpicamente posee caractersticas cualitativas como:
a)
Concentracin de propiedad y administracin en un nmero pequeo de personas (a

menudo una sola persona, ya sea una persona natural u otra empresa que es duea de la
entidad siempre y cuando el dueo exhiba las caractersticas cualitativas relevantes); y
b)
Uno o ms de los siguientes:

I)
Transacciones directas o no complicadas
II) Registros sencillos;

III) Pocas lneas de negocios y pocos productos dentro de las lneas de negocios;
IV) Pocos controles internos;
V) Pocos niveles de administracin con responsabilidad de una amplia gama de
controles; o
VI) Poco personal, teniendo muchos de ellos una amplia gama de deberes.
GLOSARIO
46
GLOSARIO DE TRMINOS
Estas caractersticas cualitativas no son exhaustivas, no son exclusivas de las pequeas entidades,
y las pequeas entidades no, necesariamente, muestran todas estas caractersticas.
*Estados financieros de propsito especial. Estados financieros preparados de acuerdo con un
marco de referencia de propsito especial.
* Marco de referencia de propsito especial. Un marco de referencia de informacin financiera
diseado para cumplir las necesidades de informacin financiera de usuarios especficos. El marco
de referencia de informacin financiera puede ser un marco de referencia de presentacin
razonable o un marco de referencia de cumplimiento.19
*+Personal asistente (staff). Profesionales distintos de los socios, incluyendo cualesquiera
expertos que emplee la firma.
*Muestreo estadstico. Un enfoque del muestreo que tiene las siguientes caractersticas:
a)
Eleccin al azar de las partidas de muestra; y
b)
Uso de la teora de probabilidades para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo

medicin del riesgo de muestreo.
Un enfoque de muestreo que no tenga las caractersticas sealadas en los incisos a) y b) se

considera muestreo no estadstico.
*Estratificacin. El proceso de dividir una poblacin en subpoblaciones, cada una de las cuales es
un grupo de unidades de muestreo que tienen caractersticas similares (a menudo, valuadas en
dinero).
Informacin de la aseveracin. El resultado de la evaluacin o medicin de una aseveracin. Es
la informacin de la aseveracin sobre la cual el profesionista rene suficiente evidencia
apropiada de auditora para que sobre una base razonable exprese una conclusin en un informe
para atestiguar.
*Hechos posteriores. Hechos o eventos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la
fecha del dictamen del auditor, y hechos que llegan a conocimiento del auditor despus de la fecha
del dictamen del auditor.
* Organizacin de subservicios. Una organizacin de servicios empleada por otra organizacin de
servicios para desempear algunos de los servicios provistos a las entidades usuarias que son parte
de los sistemas de informacin de dichas entidades usuarias relativos a la informacin financiera.
19 NIA 200, prrafo 13(a).
47
GLOSARIO
GLOSARIO DE TRMINOS
* Procedimiento sustantivo. Un procedimiento de auditora diseado para detectar representaciones errneas materiales a nivel aseveracin. Los procedimientos sustantivos
comprenden:
a)
Pruebas de detalles (de clases de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones); y
b)
Procedimientos analticos sustantivos.
* Suficiencia (de evidencia de auditora). La medida de la cantidad de evidencia de auditora. La

cantidad de la evidencia de auditora que se necesita se afecta por la valoracin del auditor de los
riesgos de representacin errnea material y tambin por la calidad de dicha evidencia de
auditora.
Criterios adecuados. (Ver Criterios.)
*+Persona externa con calificaciones adecuadas. Una persona fuera de la firma con la
competencia y capacidades para actuar como socio del trabajo, por ejemplo, un socio de otra
firma, o un empleado (con experiencia apropiada) ya sea de un rgano contable profesional cuyos
miembros puedan desempear auditoras y revisiones de informacin financiera histrica, u otros
trabajos para atestiguar o de servicios relacionados, o de una organizacin que preste servicios
relevantes de control de calidad.
* Estados financieros condensados (en el contexto de la NIA 810). Informacin financiera
histrica que se deriva de estados financieros pero que contiene menos detalle que los estados
financieros, a la vez que brinda una representacin estructurada uniforme con la brindada por los
estados financieros de los recursos u obligaciones econmicos de la entidad a una fecha
determinada o los cambios correspondientes por un periodo.20 Diferentes jurisdicciones pueden
usar diferente terminologa para describir esta informacin financiera histrica.
Informacin suplementaria. Informacin que se presenta junto con los estados financieros la cual
no es requerida por el marco de referencia de informacin financiera aplicable que se usa para
preparar los estados financieros. Normalmente se presenta ya sea en cdulas suplementarias o
como notas adicionales
Prueba. La aplicacin de procedimientos a alguna o todas las partidas en una poblacin.
*Pruebas de controles. Un procedimiento de auditora diseado para evaluar la efectividad
operativa de controles para prevenir, o detectar y corregir, representaciones errneas materiales a
nivel aseveracin.
20 NIA 200, prrafo 13(f)
GLOSARIO
48
GLOSARIO DE TRMINOS
*Encargados del gobierno corporativo. La(s) persona(s) u organizacin(es) (por ejemplo, un

fiduciario corporativo) con responsabilidad de supervisar la direccin estratgica de la entidad y
obligaciones relacionadas con la rendicin de cuentas de la entidad. Esto incluye supervisar el
proceso de informacin financiera. Para algunas entidades en ciertas jurisdicciones, los
encargados del gobierno corporativo pueden incluir personal de la administracin, por ejemplo,
miembros ejecutivos de un consejo de gobierno de una entidad del sector privado o pblico, o un
administrador-dueo.21
*Representacin errnea tolerable. Un monto monetario que fija el auditor respecto del cual el
auditor busca obtener un apropiado nivel de seguridad de que la representacin errnea real en la
poblacin no excede de dicho monto monetario.
*Tasa total de desviacin. Una tasa de desviacin de los procedimientos de control interno
prescritos que fija el auditor, respecto de la cual el auditor busca obtener un nivel apropiado de
seguridad de que la tasa real de desviacin en la poblacin no excede la de dicha tasa de
desviacin.
Falta de seguridad. Un asunto cuyo resultado depende de acciones o hechos futuros que no estn
bajo el control directo de la entidad pero que puede afectar los estados financieros.
*Representaciones errneas sin corregir. Representaciones errneas que el auditor ha acumulado
durante la auditora que no se han corregido.
*Opinin no calificada. La opinin que expresa el auditor cuando concluye que los estados
financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de
referencia de informacin financiera aplicable.22
* Auditor de compradora. Un auditor que audita y dictamina sobre los estados financieros de una
entidad compradora.
*Entidad compradora. Una entidad que compra una organizacin de servicios y cuyos estados
financieros se estn auditando.
Prueba de rastreo. Implica seguir el rastro de algunas transacciones por todo el sistema de
informacin financiera.
21 Para discusin de la diversidad de estructuras de gobierno corporativo, ver prrafos A1.A8 de NIA 260,
Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo.
22 Los prrafos 35.36 de la NIA 700 se refieren a las frases que se usan para expresar esta opinin en el caso
de un marco de referencia de presentacin razonable y un marco de referencia de cumplimiento,
respectivamente.
49
GLOSARIO
GLOSARIO DE TRMINOS
* Representacin escrita. Una declaracin escrita por la administracin que se proporciona al

auditor para confirmar ciertos asuntos o para soportar otra evidencia de auditora. Las
representaciones por escrito en este contexto no incluyen estados financieros, las aseveraciones
correspondientes, o los libros y registros de soporte.
GLOSARIO
50
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

Y CONTROL DE CALIDAD
CONTENIDO
Pgina
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD (NICC)
Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) 1, Control
de calidad para firmas que desempean auditoras y
revisiones de estados financieros, y otros trabajos para
atestiguar y otros servicios relacionados ......................................................
54
AUDITORAS DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA

200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y
conduccin de una auditora, de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditora ...........................................................
NIA 210, Acuerdo de los trminos de los trabajos
de auditora ................................................................................................
NIA 220, Control de calidad para una auditora
de estados financieros ................................................................................
NIA 230, Documentacin de la auditora ..........................................................
NIA 240, Responsabilidades del auditor en relacin con el
fraude en una auditora de estados financieros ..........................................
NIA 250, Consideracin de leyes y reglamentos en una
auditora de estados financieros...................................................... ..........
NIA 260, Comunicacin con los encargados
del gobierno corporativo ............................................................ ...............
NIA 265, Comunicacin de deficiencias en el control interno a
los encargados del gobierno corporativo y ala administracin .....................
97
131
157
179
195
247
263
290
300-499 EVALUACIN DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS DETERMINADOS

NIA 300, Planeacin de una auditora de estados financieros ...........................
51
304
CONTENIDO
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y CONTROL

DE CALIDAD
NIA 315, Identificacin y evaluacin de los riesgos de

error material mediante el entendimiento de la
entidad y su entorno.
319
NIA 320, Importancia relativa en la planeacin y realizacin
de una auditora...........................................................................................
NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos evaluados ..................................
NIA 402, Consideraciones de auditora relativas a una entidad
que usa una organizacin de servicios ........................................................
NIA 450, Evaluacin de las representaciones errneas identificadas
durante la auditora ........................................................................................
377
387
415
442
500-599 EVIDENCIA DE AUDITORA

NIA 500, Evidencia de auditora .......................................................................
NIA 501, Evidencia de auditoraConsideraciones especficas
para partidas seleccionadas ........................................................................
NIA 505, Confirmaciones externas .............................. ....................................
NIA 510, Trabajos iniciales de auditoraSaldos iniciales ..............................
NIA 520, Procedimientos analticos ..................................................................
NIA 530, Muestreo de auditora ........................................................................
NIA 540, Auditora de estimaciones contables, incluyendo
estimaciones contables del valor razonable, y
revelaciones relacionadas..
NIA 550, Partes relacionadas .............................................................................
NIA 560, Hechos posteriores .............................................................................
NIA 570, Negocio en marcha ............................................................................
NIA 580, Declaraciones escritas ........................................................................
456
477
490
503
517
526
546
598
632
645
665
600-699 UTILIZACIN DEL TRABAJO DE TERCEROS

NIA 600, Consideraciones especialesAuditoras de
estados financieros de grupo (incluido el trabajo de los auditores de
componentes).
684
NIA 610, Uso del trabajo de auditores internos .................................................
NIA 620, Uso del trabajo de un experto ............................................................
744
752
700-799 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORA

NIA 700, Formacin de una opinin y dictamen sobre
los estados financieros .................................................................................
NIA 705, Modificaciones a la opinin en el dictamen
del auditor independiente ..............................................................................
CONTENIDO
52
775
809
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y CONTROL DE CALIDAD
NIA 706, Prrafos de nfasis y prrafos de otros asuntos en

el dictamen del auditor independiente ........................................................
NIA 710, Informacin comparativaCifras correspondientes
y estados financieros comparativos ................................. ..........................
NIA 720, Responsabilidades del auditor relacionadas con
otra informacin en documentos que contienen
estados financieros auditados .....................................................................
841
854
876
800-899 REAS ESPECIALIZADAS

estados financieros preparados de acuerdo con marcos
de referencia de propsito especial ................................................................
estados financieros nicos y elementos, cuentas o
partidas especficas de un estado financiero ..................................................
NIA 810, Trabajos para dictaminar sobre estados
financieros resumidos .....................................................................................
53
883
900
922
CONTENIDO
NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD 1

CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEAN
AUDITORAS Y REVISIONES DE ESTADOS FINANCIEROS Y
OTROS TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS
RELACIONADOS
(Vigencia a partir del 15 de diciembre de 2009)
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin
Alcance de esta NICC ........................................................................................
Autoridad de esta NICC .....................................................................................
Fecha de vigencia ...............................................................................................
Objetivo ..........................................................................................................................................
Definiciones ...................................................................................................................................
Requerimientos
Aplicacin y cumplimiento de los requerimientos relevantes ............................
Elementos de un sistema de control de calidad ..................................................
Responsabilidades de los lderes sobre la calidad dentro
de la firma .............................................................................................................
Requisitos ticos relevantes ...............................................................................
Aceptacin y retencin de clientes y de
trabajos especficos ..................................................................................................
Recursos humanos .............................................................................................
Desempeo del trabajo .......................................................................................
Monitoreo ..........................................................................................................
Documentacin del sistema de control de calidad .............................................
1-3
4-9
10
11
12
13-15
16-17
18-19
20-25
26-28
29-31
32-47
48-56
57-59
Material de aplicacin y otro material explicativo

Aplicacin y cumplimiento de requisitos relevantes ..........................................
Elementos de un sistema de control de calidad ..................................................
Responsabilidades de los lderes sobre la calidad dentro
de la firma ................ ...........................................................................................
Requisitos ticos relevantes ...............................................................................
Aceptacin y retencin de clientes y de trabajos especficos .............................
Recursos humanos .............................................................................................
NICC
54
Al
A2-A3
A4-A6
A7-A17
A18-A23
A24-A31
CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEAN AUDITORAS Y REVISIONES DE ESTADOS

FINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PAR A ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOS
Desempeo del trabajo .......................................................................................

Monitoreo ..........................................................................................................
Documentacin del sistema de control de calidad .................................. ..........
A32-A63
A64-A72
A73-A75
La Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) 1, Control de calidad para

firmas que desempean auditoras y revisiones de estados financieros y otros trabajos
para atestiguar y otros servicios relacionados, deber leerse junto con la NIA 200,
Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora de
acuerdo con Normas Internacionales de Auditora.
55
NICC

Introduccin
Alcance de esta NICC
1.
Esta Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) se refiere a las responsabilidades de una firma sobre su sistema de control de calidad para auditoras y
revisiones de estados financieros y otros trabajos para atestiguar y de otros servicios
relacionados. Esta NICC debe leerse junto con los requisitos ticos relevantes.
2.
Otros pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Auditora y

Atestiguamiento (IAASB) establecen normas y lineamientos adicionales sobre las
responsabilidades del personal de las firmas, respecto a los procedimientos de control de
calidad para tipos especficos de trabajos. La NIA 220,1 por ejemplo, se refiere a los
procedimientos de control de calidad para auditoras de estados financieros.
3.
Un sistema de control de calidad consiste en polticas diseadas para lograr el objetivo

establecido en el prrafo 11 y los procedimientos necesarios para imple - mentar y
monitorear el cumplimiento de dichas polticas.
Autoridad de esta NICC

4.
Esta NICC es aplicable a todas las firmas de contadores pblicos profesionales respecto
de auditoras y revisiones de estados financieros, y otros trabajos para atestiguar y de
otros servicios relacionados. La naturaleza y extensin de las polticas y procedimientos
desarrollados por una firma particular, para cumplir con esta NICC, dependern de
diversos factores como el tamao y las caractersticas de operacin de la firma, y de si
es parte de una red.
5.
Esta NICC contiene el objetivo de la firma de seguir la NICC, y los requisitos diseados
para facilitar a la firma que cumpla con dicho objetivo declarado. Adems, contiene
lineamientos relacionados en forma de material de aplicacin y otro material
explicativo, segn se analiza en detalle en el prrafo 8, y material introductorio que
brinda el contexto relevante para un entendimiento apropiado de la NICC, y
definiciones.
1 NIA 220, Control de calidad para una auditora de estados financieros.
NICC
56

6.
El objetivo proporciona el contexto en el que se fijan los requisitos de esta NICC, y se

propone ayudar a la firma a:
Entender lo que necesita lograrse; y
Decidir si se necesita hacer ms para lograr el objetivo.
7.
Los requisitos de esta NICC se expresan usando "deber".
8.
Donde es necesario, el material de aplicacin y otro material explicativo proporciona

explicaciones adicionales de los requisitos y lineamientos para llevarlos a cabo. En
particular, este puede:
Explicar con ms precisin lo que significa un requerimiento o qu se pretende

cubrir; e
Incluir ejemplos de polticas y procedimientos que puedan ser apropiados en las

circunstancias.
Aunque dichos lineamientos no imponen en s un requerimiento, son relevantes para la

apropiada aplicacin de los requisitos. El material de aplicacin y otro material
explicativo pueden tambin proporcionar informacin de antecedentes sobre asuntos
tratados en esta NICC. Donde es apropiado, se incluyen dentro del material de
aplicacin y otro material explicativo consideraciones adicionales especficas a
organizaciones de auditora del sector pblico o a firmas pequeas. Estas
consideraciones adicionales ayudan en la aplicacin de los requerimientos de esta NICC.
Sin embargo, no limitan ni reducen la responsabilidad de la firma de aplicar y cumplir
con los requerimientos de esta NICC.
9.
Esta NICC incluye, bajo el ttulo "Definiciones," una descripcin de los significados
atribuidos a ciertos trminos para fines de esta NICC. Se proporcionan para ayudar a la
aplicacin e interpretacin uniformes de esta NICC, y no pretenden sobrepasar
definiciones que puedan establecerse para otros fines, ya sea en la ley, en regulaciones o
en algn otro medio. El Glosario de Trminos relativo a las Normas Internacionales,
emitido por el IAASB en el Manual de Normas Internacionales de Auditora y Control
de Calidad publicado por IFAC incluye los trminos definidos en esta NICC. Tambin
incluye descripciones de otros trminos que se incluyen en esta NICC para ayudar a la
interpretacin y traduccin comn y consistente.
Fecha de vigencia
10.
Se requiere que los sistemas de control de calidad para dar cumplimiento a esta NICC se
establezcan en diciembre 15 de 2009 o antes ,
57
NICC

Objetivo
11.
El objetivo de la firma es establecer y mantener un sistema de control de calidad que le

proporcione una seguridad razonable de que:
a) La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y los requisitos legales
y regulatorios aplicables; y
b) Los informes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las
circunstancias.
Definiciones
12.
En esta NICC, los siguientes trminos tienen los significados que se indican a
continuacin:
a) Fecha del informe. El momento determinado por el profesionista para fechar el
informe.
b) Documentacin del trabajo. El registro del trabajo desarrollado, resultados
obtenidos, y conclusiones del profesionista (en ocasiones referido como "papeles de
trabajo").
2
c) Socio responsable del trabajo. El socio u otra persona de la firma que es

responsable del trabajo y su desempeo, y del informe que se emite a nombre de la
firma, y quien, cuando se requiera, tiene la autoridad apropiada de un rgano
profesional, legal o regulador.
d) Revisin de control de calidad del trabajo. Un proceso diseado para dar una
evaluacin objetiva, en o antes de la fecha del informe, de los juicios significativos
que haya hecho el equipo de trabajo y las conclusiones que alcanz para formular el
informe. El proceso de revisin de control de calidad del trabajo es para auditoras
de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa, y los otros trabajos, si los
hay, para los que la firma haya determinado que se requiere una revisin de control
de calidad del trabajo.
e) Revisor de control de calidad del trabajo. Un socio, otra persona de la firma, persona
externa con la calificacin adecuada, o un equipo compuesto de dichas personas,
ninguna de las cuales es parte del equipo del trabajo, con experiencia y autoridad
suficiente y apropiada para evaluar de manera
2 "Socio responsable del trabajo", "socio" y "firma", debern entenderse como sus
equivalentes del sector pblico cuando sea relevante.
NICC
58

FINANCIEROS Y OTROS TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOS
objetiva los juicios significativos que haya hecho el equipo del trabajo y las
conclusiones a que lleg para formular el informe.
f)
Equipo del trabajo. Todos los socios y personal que desempee el trabajo, y
cualesquier persona asignada por la firma o por una firma de la red para que
desempee procedimientos en el trabajo. Esto excluye a expertos externos
contratados por la firma o por una firma de la red.
g) Firma. Un profesionista independiente, sociedad o corporacin u otra entidad de contadores pblicos profesionales.
h) Inspeccin. En relacin con trabajos terminados, los procedimientos diseados para proporcionar evidencia de cumplimiento por parte de los equipos de
trabajo de las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma.
i)
Entidad que cotiza en bolsa. Una entidad cuyas acciones, valores o deuda se
cotizan o estn listados en una reconocida bolsa de valores, o se negocian
bajo las regulaciones de una bolsa reconocida u otro organismo equivalente.
j) Monitoreo. Un proceso que comprende una consideracin y evaluacin continua del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo una inspeccin
peridica de una seleccin de trabajos terminados, diseado para brindar a la
firma una seguridad razonable de que su sistema de control de calidad est
operando de manera efectiva.
k) Firma miembro de una red. Una firma o entidad que pertenece a una red.
l) Red. Una mayor estructura:
i)
Con un objetivo de cooperacin, y
ii) Con un objetivo claro de compartir utilidades o costos o que comparte propiedad control o administracin comunes, polticas y procedimientos de
control de calidad comunes, estrategia comn de negocios, uso de un nombre de marca comn, o una parte importante de recursos profesionales.
m) Socio. Cualquier persona con autoridad para vincular a la firma respecto al
desempeo de un trabajo de servicios profesionales.
n) Personal. Socios y personal profesional asistente (equipo de trabajo).
o) Normas profesionales. Normas para trabajos de IAASB, segn se definen en
el Prefacio a las normas internacionales de control de calidad, auditora,
59
NICC

revisin, otros trabajos para atestiguar y de otros servicios relacionados, y

requisitos ticos relevantes.
p) Seguridad razonable. En el contexto de esta NICC, un nivel de seguridad alto, pero
no absoluto.
q) Requisitos ticos relevantes. Se refieren a los que estn sujetos el equipo del trabajo
y el revisor de control de calidad del trabajo, que, ordinariamente, comprenden las
partes A y B, del Cdigo de tica para Contadores Profesionales de la Federacin
Internacional de Contadores (el Cdigo de IFAC), junto con los requisitos
nacionales que sean ms estrictos.
r) Personal profesional asistente (staff). Profesionales, que no sean socios, incluyendo
cualesquier expertos que contrate la firma.
s) Persona externa con calificacin adecuada. Una persona fuera de la firma con la
competencia y capacidades para actuar como socio responsable del trabajo, por
ejemplo, un socio de otra firma o un empleado (con experiencia apropiada), ya sea
de un organismo contable profesional cuyos miembros desempeen auditoras y
revisiones de informacin financiera histrica, u otros trabajos para atestiguar o de
otros servicios relacionados, o de una organizacin que preste servicios relevantes
de control de calidad.
Requerimientos
Aplicacin y cumplimiento de requerimientos relevantes
13.
El personal de la firma responsable de establecer y mantener el sistema de control de

calidad de la firma, deber haber obtenido un entendimiento completo del texto de esta
NICC, incluyendo su material de aplicacin y otro material explicativo, para entender su
objetivo y aplicar los requerimientos de manera apropiada.
14.
La firma deber cumplir con cada requisito de esta NICC a menos de que, en las
circunstancias de la firma, el requerimiento no sea relevante a los servicios prestados
respecto de auditoras y revisiones de estados financieros, y otros trabajos para
atestiguar y de otros servicios relacionados. (Ref. Al.)
15.
Los requerimientos estn planeados para permitir a la firma lograr el objetivo declarado
en esta NICC. Se espera, por lo tanto, que la aplicacin apropiada de los requerimientos
brinde una base suficiente para el logro del objetivo. Sin embargo, como las
circunstancias varan mucho y no pueden anticiparse todas esas circunstancias, la firma
deber considerar si hay asuntos o
NICC
60

circunstancias particulares que requieran que la firma establezca polticas y

procedimientos adicionales de los que requiere esta NICC para cumplir con
el objetivo declarado.
Elementos de un sistema de control de calidad
16.
La firma deber establecer y mantener un sistema de control de calidad que incluya polticas y procedimientos que traten acerca de cada uno de los siguientes
elementos:
a) Responsabilidad de los lderes de la firma sobre la calidad dentro de la
misma.
b) Requisitos ticos relevantes.

c) Aceptacin y retencin de las relaciones profesionales con clientes y trabajos
especficos.
d) Recursos humanos.
e) Desempeo del trabajo.
f)
17.
Monitoreo.
La firma deber documentar sus polticas y procedimientos, y comunicarlos al personal

de la firma. (Ref. A2-A3.)
Responsabilidades de los lderes sobre la calidad dentro de la firma
18.
La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para promover

una cultura interna que reconozca que la calidad es esencial en el desempeo de los trabajos. Dichas
polticas y procedimientos debern requerir que el director ejecutivo de la firma (o su equivalente) o,
si es apropiado, el consejo de administracin de socios (o su equivalente) asuma la responsabilidad
final del sistema de control de calidad de la firma. (Ref. A4-A5.)
19.
La firma deber establecer polticas y procedimientos tales que cualquier persona o

personas a las que el director ejecutivo o el consejo de administracin de socios asigne
responsabilidad operacional sobre el sistema de control de calidad, tenga suficiente y
apropiada experiencia y capacidad, as como la suficiente autoridad, para asumir dicha
responsabilidad. (Ref. A6.)
61
NICC

Requisitos ticos relevantes

20.
La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionarle una

seguridad razonable de que la misma y su personal cumplen con los requisitos ticos
relevantes. (Ref. A7-A10.)
Independencia
21.

seguridad razonable de que sta, su personal y, cuando sea aplicable, otros sujetos a los
requisitos de independencia (incluyendo personal de una firma de la red) mantengan la
independencia cuando lo requieran los requisitos ticos relevantes. Dichas polticas y
procedimientos permitirn a la firma: (Ref. A10)
a) Comunicar sus requisitos de independencia a su personal y, cuando aplique, a otros
que estn sujetos a los mismos;
b) Identificar y evaluar circunstancias y relaciones que originen amenazas a la
independencia, y tomar las acciones apropiadas para eliminar dichas amenazas o
reducirlas a un nivel aceptable con la aplicacin de salvaguardas, o, si se considera
apropiado, retirarse del trabajo, cuando sea posible retirarse bajo las leyes o
regulaciones aplicables.
22.
Dichas polticas y procedimientos requerirn: (Ref. A10)

a) Que los socios responsables del trabajo proporcionen a la firma informacin
relevante sobre trabajos de clientes, incluyendo el alcance de los servicios, para
facilitar a la firma evaluar el impacto general, si lo hay, sobre los requisitos de
independencia;
b) Que el personal notifique oportunamente a la firma las circunstancias y relaciones
profesionales que originen una amenaza a la independencia de modo que pueda
tomarse la accin apropiada; y
c) La recopilacin y comunicacin de informacin relevante al personal apropiado de
modo que:
i) La firma y su personal puedan fcilmente determinar si satisfacen los
requisitos de independencia;
ii) La firma pueda mantener y actualizar sus registros relativos a independencia; y
NICC
62

iii) La firma pueda tomar la accin apropiada respecto de amenazas a la

independencia identificadas, sobre las amenazas que no se encuentren a un
nivel aceptable.
23.
La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionarle con

una seguridad razonable de que le sern notificados los incumplimientos de los
requisitos de independencia, y para permitirle tomar las acciones apropiadas para
resolver estas situaciones. Las polticas y procedimientos incluirn requisitos para: (Ref.
A10)
a) Que el personal notifique oportunamente a la firma los incumplimientos sobre
independencia de los que se tenga conocimiento;
b) Que la firma comunique oportunamente los incumplimientos identificados de estas
polticas y procedimientos:
i)
Al socio responsable del trabajo quien, junto con la firma, necesita atender el
incumplimiento; y
ii) A otro personal relevante de la firma y, cuando sea apropiado, la red de firmas,
y aquellos sujetos a requerimientos de independencia que necesitan tomar
medidas necesarias; y
c) Oportuna comunicacin a la firma, si es necesario, por parte del socio responsable
del trabajo y las otras personas a que se refiere el subprrafo 23b), ii), de las
acciones tomadas para resolver el asunto, de modo que la firma pueda determinar si
debera tomar una accin adicional.
24.
Al menos anualmente, la firma deber obtener confirmacin escrita del cumplimiento de

sus polticas y procedimientos sobre independencia por parte de todo el personal de la
firma al que los requisitos ticos relevantes requieran que sea independiente. (Ref. A-10A11.)
25.
La firma deber establecer polticas y procedimientos:
(Ref.A10)
a) Que establezcan criterios para determinar la necesidad de salvaguardas para reducir

la amenaza de familiaridad a un nivel aceptable cuando se emplea al mismo
personal en un trabajo de aseguramiento por un largo periodo de tiempo; y
b) Que requieran, para las auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en
bolsa, la rotacin del socio responsable del trabajo y de las personas responsables de
la revisin de control de calidad del trabajo, y cuando sea aplicable, de otros sujetos
a requisitos de rotacin, despus de un periodo
63
NICC

especificado, en cumplimiento con requerimientos ticos relevantes. (Ref. A12A17.)

Aceptacin y retencin de clientes y de trabajos especficos
26.
La firma deber establecer polticas y procedimientos para la aceptacin y retencin de

las relaciones profesionales con clientes y de trabajos especficos, diseados para
proporcionar a la firma una seguridad razonable de que slo emprender o continuar
relaciones profesionales y trabajos cuando la firma:
a) Sea competente para desempear el trabajo y tenga las capacidades, incluyendo
tiempo y recursos, para hacerlo; (Ref. A18, A23)
b) Pueda cumplir con los requisitos ticos relevantes; y
c) Haya considerado la integridad del cliente, y no tenga informacin que pueda llevar
a concluir que el cliente carece de integridad. (Ref. A19-A20, A23)
27.
Dichas polticas y procedimientos requerirn:

a) Que la firma obtenga la informacin que considere necesaria en las circunstancias,
antes de aceptar un trabajo con un nuevo cliente, cuando deba decidir si continuar
con un trabajo existente, y cuando considere la aceptacin de un nuevo trabajo con
un cliente actual. (Ref. A21, A23.)
b) Si se identifica un potencial conflicto de intereses al aceptar un trabajo de un cliente
nuevo o ya existente, que la firma determine si es apropiado aceptar el trabajo.
c) Si se han identificado problemas, y la firma decide aceptar o continuar la relacin
profesional con el cliente o un trabajo especfico, que la firme y documente cmo se
resolvieron los problemas.
28.
La firma deber establecer polticas y procedimientos sobre la continuacin de un

trabajo y la relacin profesional con el cliente, atendiendo a las circunstancias cuando la
firma obtiene informacin que hubiera causado que declinara el trabajo si dicha
informacin hubiese estado disponible antes. Dichas polticas y procedimientos debern
incluir la consideracin de:
a) Las responsabilidades profesionales y legales aplicables a las circunstancias,
incluyendo si existe algn requisito de que la firma informe a la persona o personas
que hicieron el nombramiento o, en algunos casos, a las autoridades reguladoras; y
NICC
64

b) La posibilidad de retirarse, tanto del trabajo como de la relacin profesional con el

cliente. (Ref. A22-23.)
Recursos humanos
29.

seguridad razonable de que cuenta con el suficiente personal con la competencia,
capacidades y compromiso hacia los principios ticos necesarios para:
a) Desempear trabajos de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos
legales y reglamentarios aplicables; y
b) Permitir a la firma o socios del trabajo emitir informes que sean apropiados en las
circunstancias. (Ref. A24-A29.)
Asignacin de equipos de trabajo

30.
La firma deber asignar responsabilidad por cada trabajo a un socio responsable del
trabajo y deber establecer polticas y procedimientos que requieran que:
a) La identidad y funcin del socio responsable del trabajo se comuniquen a los
miembros clave de la administracin del cliente y a los encargados del gobierno
corporativo;
b) El socio responsable del trabajo tenga la competencia, capacidades y autoridad
apropiadas para desempear la funcin; y
c) Las responsabilidades del socio responsable del trabajo se definan de manera clara y
le sean informadas a dicho socio. (Ref. A30.)
31.
La firma deber establecer tambin polticas y procedimientos para asignar al personal

apropiado con la competencia y capacidades necesarias para:
a) Desempear los trabajos de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos
legales y requerimientos regulatorios; y
b) Permitir a la firma o socios del trabajo emitir informes que sean apropiados en las
circunstancias. (Ref. A31.)
Desempeo del trabajo

32.

seguridad razonable de que los trabajos se desempean de acuerdo con
65
NICC

normas profesionales y requisitos legales y reglamentarios aplicables, y que la firma o el

socio responsable del trabajo emiten informes que son apropiados en las circunstancias.
Dichas polticas y procedimientos debern incluir:
a) Asuntos que sean relevantes para promover la consistencia en la calidad del
desempeo del trabajo; (Ref. A32-A33)
b) Responsabilidades de supervisin; y (Ref. A34)
c) Responsabilidades de revisin. (Ref. A35.)
33.
Las polticas y procedimientos de responsabilidad de la revisin de la firma debern

determinarse sobre la base de que el trabajo de los miembros del equipo con menos
experiencia es revisado por los miembros del equipo del trabajo con ms experiencia.
Consultas
34.

seguridad razonable de que:
a) Se lleven a cabo las consultas apropiadas sobre los asuntos difciles o controversiales;
b) Hay suficientes recursos disponibles para permitir las consultas apropiadas;
c) La naturaleza y alcance, y las conclusiones resultantes de dichas consultas se
documenten y que estn de acuerdo sobre ellas, tanto la persona que realiza la
consulta como la persona consultada; y
d) Las conclusiones resultantes de las consultas se implementen. (Ref. A36-A40.)
Revisin de control de calidad del trabajo

35.
La firma deber establecer polticas y procedimientos que requieran, para los trabajos
apropiados, una revisin de control de calidad del trabajo que brinde una evaluacin
objetiva de los juicios significativos hechos por el equipo del trabajo y las conclusiones
que se alcanzaron al formular el informe. Dichas polticas y procedimientos debern:
a) Requerir una revisin de control de calidad del trabajo para todas las auditoras de
estados financieros de entidades que coticen en bolsa;
NICC
66

b) Establecer criterios contra los que debern evaluarse todas las otras auditoras y
revisiones de informacin financiera histrica y otros trabajos para atestiguar y
otros servicios relacionados para determinar si debe llevarse a cabo una revisin de
control de calidad del trabajo; y (Ref. A41)
c) Requerir que una revisin de control de calidad del trabajo para todos los trabajos, si
la hay, cumpla con los criterios establecidos en cumplimiento con el subprrafo
35b).
36.
La firma deber establecer polticas y procedimientos que fijen la naturaleza,

oportunidad y extensin de una revisin de control de calidad del trabajo. Dichas
polticas y procedimientos debern requerir que el informe del trabajo no sea fechado,
sino hasta la terminacin de la revisin de control de calidad del trabajo. (Ref. A42A43.)
37.
La firma deber establecer polticas y procedimientos que requieran que la revisin de

control de calidad del trabajo incluya:
a) Discusin de asuntos importantes con el socio responsable del trabajo;
b) Revisin de los estados financieros u otra informacin sujeta a revisin y el informe
propuesto;
c) Revisin de cierta documentacin del trabajo relativa a juicios significativos que
haya hecho el equipo del trabajo y las conclusiones a que haya llegado; y
d) Evaluacin de las conclusiones alcanzadas al formular el informe y consideracin
sobre si el informe propuesto es apropiado. (Ref. A44.)
38.
Para auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa, la firma deber
establecer polticas y procedimientos que requieran que la revisin de control de calidad
del trabajo considere, a su vez, lo siguiente:
a) Evaluacin del equipo del trabajo sobre la independencia de la firma en relacin con
el trabajo especfico;
b) Si se han realizado las consultas apropiadas sobre asuntos que impliquen diferencias
de opinin u otros asuntos difciles o de controversia, y las conclusiones que
resultaron de dichas consultas; y
c) Si la documentacin seleccionada para revisin refleja el trabajo desarrollado en
relacin con los juicios significativos y si soporta las conclusiones alcanzadas. (Ref.
A45-A46.)
67
NICC

Criterios para la elegibilidad de los revisores de control de calidad del trabajo

39.
La firma deber establecer polticas y procedimientos que traten del nombramiento de

los revisores de control de calidad del trabajo y establezcan su elegibilidad mediante:
a) Las calificaciones tcnicas que se requieren para desempear la funcin, incluyendo
la experiencia y autoridad necesarias; y (Ref. A47)
b) El grado al que pueda consultarse a un revisor de control de calidad del trabajo
sobre el trabajo, sin comprometer la objetividad del revisor. (Ref. A48.)
40.
La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para mantener la

objetividad del revisor de control de calidad del trabajo. (Ref. A49-A51.)
41.
Las polticas y procedimientos de la firma debern establecer el reemplazo del revisor

de control de calidad del trabajo cuando la capacidad profesional del revisor," para
desempear una revisin objetiva, pueda estar deteriorada.
Documentacin de la revisin del control de la calidad del trabajo

42.
La firma deber establecer polticas y procedimientos sobre la documentacin de la

revisin del control de la calidad del trabajo que requiera documentacin de que:
a) Se han desarrollado los procedimientos requeridos por las polticas de la firma sobre
revisin de control de calidad del trabajo;
b) Se ha completado la revisin de control de calidad del trabajo en o antes de la fecha
del informe; y
c) El revisor no tiene conocimiento de algn asunto sin resolver que pudiera causar
que el revisor creyera que no fueron apropiados los juicios significativos que hizo el
equipo del trabajo o las conclusiones a las que lleg.
Diferencias de opinin
43.
NICC
La firma deber establecer polticas y procedimientos para tratar y resolver las

diferencias de opinin dentro del equipo del trabajo, con quienes se hacen consultas y,
cuando aplique, entre el socio responsable del trabajo y el revisor de control de calidad
del trabajo. (Ref. A52-A53.)
68

44.
Dichas polticas y procedimientos debern requerir que:

a)
Se documenten e implementen las conclusiones alcanzadas; y
b)
No se feche el informe, sino hasta que se resuelva el asunto.
Documentacin del trabajo

Terminacin de la integracin de los archivos finales del trabajo (papeles de trabajo)
45.
La firma deber establecer polticas y procedimientos para que los equipos de

trabajo completen en forma oportuna la integracin de los archivos finales del
trabajo (papeles de trabajo) despus de que los informes del trabajo se hayan
emitido. (Ref. A54-A55.)
Confidencialidad, custodia, integridad, accesibilidad y recuperabilidad de la

documentacin del trabajo
46.
La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para mantener la

confidencialidad, custodia, integridad, accesibilidad y recuperabilidad de la
documentacin del trabajo. (Ref. A56-A59.)
Retencin de la documentacin del trabajo

47.
La firma deber establecer polticas y procedimientos para la retencin de la

documentacin del trabajo (papeles de trabajo) por un periodo suficiente para
cumplir las necesidades de la firma o requerimientos legales o regulatorios. (Ref.
A60-A63.).
Monitoreo
Monitoreo de polticas y procedimientos de control de calidad de la firma
48.
La firma deber establecer un proceso de monitoreo diseado para darle una seguridad
razonable de que las polticas y procedimientos relativos al sistema de control de
calidad son relevantes y adecuadas, y que se encuentran operando de manera efectiva
Este proceso deber:
a) Incluir la consideracin y evaluacin continua del sistema de control de calidad de la
firma incluyendo, de manera cclica, la inspeccin de cuando menos un trabajo
terminado por cada socio responsable del trabajo;
69
NICC

b) Requerir que se asigne la responsabilidad sobre el proceso de monitoreo a un socio

o socios, u otras personas con la experiencia y autoridad, suficientes y apropiadas
en la firma, para asumir dicha responsabilidad; y
c) Requerir que quienes desempeen el trabajo o la revisin de control de calidad del
trabajo no estn involucrados en la inspeccin de los trabajos. (Ref. A64-A68.)
Evaluacin, comunicacin y solucin de deficiencias identificadas
49.
La firma deber evaluar el efecto de las deficiencias identificadas como resultado del
proceso de monitoreo y determinar si son:
a) Situaciones que no necesariamente indican que el sistema de control de calidad de la
firma es insuficiente para darle una seguridad razonable de que cumple con las
normas profesionales y con los requisitos legales y regulatorios aplicables, y que
los informes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las
circunstancias; o
b) Deficiencias sistmicas, repetitivas, u otras deficiencias importantes que requieren
una accin correctiva inmediata.
50.
La firma deber comunicar a los socios del trabajo relevantes y a otro personal
apropiado las deficiencias identificadas como resultado del proceso de monitoreo y las
recomendaciones para establecer una accin correctiva apropiada. (Ref. A69.)
51.
Las recomendaciones para acciones correctivas apropiadas para las deficiencias

identificadas debern incluir uno o ms de las siguientes puntos:
a) Tomar la accin correctiva apropiada en relacin con un trabajo particular o con un
miembro del personal;
b) La comunicacin de los resultados a los responsables del entrenamiento y desarrollo
profesional;
c) Cambios a las polticas y procedimientos de control de calidad; y
d) Accin disciplinaria contra quienes dejen de cumplir con las polticas y procedimientos de la firma, especialmente quienes lo hagan en forma recurrente.
52.
NICC
La firma deber establecer polticas y procedimientos para tratar los casos cuando los
resultados del proceso de monitoreo indiquen que un informe puede ser inapropiado o
que durante el desempeo del trabajo se omitieron los procedimientos. Dichas polticas
y procedimientos requerirn que la firma determine
70

qu accin adicional es apropiada para cumplir con las normas profesionales relevantes y con los requisitos legales y regulatorios aplicables, y que se considere
si ser necesario buscar asesora legal.
53.
La firma deber comunicar cuando menos anualmente los resultados del monitoreo de su sistema de control de calidad a los socios del trabajo y otras personas
apropiadas dentro de la firma, incluyendo al director ejecutivo de la firma o, en
su caso, a su consejo de administracin de socios. Esta comunicacin deber ser
suficiente para permitir a la firma y a estas personas tomar la accin inmediata y
apropiada, cuando sea necesario, de acuerdo con sus funciones y responsabilidades definidas. La informacin que se comunique deber incluir lo siguiente:
a) Una descripcin de los procedimientos de monitoreo realizados.
b) Las conclusiones obtenidas de los procedimientos de monitoreo.
c) Cuando sea relevante, una descripcin de deficiencias sistmicas, recurrentes u otras de importancia y de las acciones emprendidas para resolver o
modificar dichas deficiencias.
54.
Algunas firmas operan como parte de una red y, consistentemente, pueden implementar algunos de sus procedimientos de monitoreo como una red. Cuando
las firmas dentro de una red operan bajo polticas y procedimientos de monitoreo
comunes diseados para cumplir con esta NICC, y tales firmas se apoyan en
este sistema de monitoreo, las polticas y los procedimientos de la firma debern
requerir que:
a) Al menos anualmente, la red comunique el alcance, la extensin y los resultados generales del proceso de monitoreo a las personas apropiadas dentro de
las firmas de la red; y
b) La red comunique oportunamente cualquier deficiencia identificada en el
sistema de control de calidad a las personas apropiadas dentro de la firma o
firmas relevantes de la red, de modo que pueda tomarse la accin necesaria,
Lo anterior para que los socios del trabajo en las firmas de la red puedan apoyarse de los resultados del proceso de monitoreo implementado dentro de la red, a
menos de que las firmas o la red recomienden lo contrario.
71
NICC

Quejas y controversias
55.

seguridad razonable de que maneja, de manera apropiada, las:
a) Quejas y controversias de que el trabajo desarrollado por la firma no cumple con las
normas profesionales y los requisitos legales y regulatorios aplicables; y
b) Controversias de incumplimiento con el sistema de control de calidad de la firma.
Como parte de este proceso, la firma deber establecer canales claramente definidos
para que el personal de la firma presente cualquier preocupacin, de un modo que les
facilite manifestarse sin temor a represalias. (Ref. A70.)
56.
Si durante las investigaciones de las quejas y controversias, se identifican deficiencias

en el diseo u operacin de las polticas y los procedimientos de control de calidad de la
firma, o incumplimiento con el sistema de control de calidad de la firma de parte de una
persona o personas, la firma deber tomar las acciones apropiadas conforme a lo que se
establece en el prrafo 51. (Ref. A71-A72.)
Documentacin del sistema de control de calidad

57.
La firma deber establecer polticas y procedimientos que requieran documentacin

apropiada para proporcionar evidencia de la operacin de cada elemento de su sistema
de control de calidad. (Ref. A73-A75.)
58.
La firma deber establecer polticas y procedimientos que requieran retencin de la

documentacin por un periodo de tiempo suficiente que permita a quienes desempean
procedimientos de monitoreo, evaluar el cumplimiento de la firma con su sistema de
control de calidad, o por un periodo de tiempo mayor si lo requiere la ley o regulacin.
59.
La firma deber establecer polticas y procedimientos que requieran documentacin de

las quejas y controversias, y las respuestas a stos.
NICC
72


Aplicacin y cumplimiento de requerimientos relevantes
Consideraciones especficas para firmas pequeas (Ref. Prr. 14)
A1. Esta NICC no busca el cumplimiento de requerimientos irrelevantes, por ejemplo, en las circunstancias de un profesionista independiente sin personal asistente. Los requerimientos de esta NICC, como los de polticas y procedimientos
para asignacin de personal apropiado al equipo del trabajo (prrafo 31), para
responsabilidades de revisin (prrafo 33), y para la comunicacin anual de los
resultados del monitoreo a los socios del trabajo dentro de la firma (prrafo 53),
no son relevantes al no haber personal (staff) asignado al trabajo.
Elementos de un sistema de control de calidad (Ref. Prr. 17)
A2.
En general, la comunicacin de polticas y procedimientos de control de calidad

al personal de la firma incluye una descripcin de las polticas y procedimientos
de control de calidad y los objetivos que se proponen lograr, y el mensaje de que
cada persona tiene una responsabilidad personal sobre la calidad y que se espera
que cumpla con estas polticas y procedimientos. Alentar al personal de la firma
a comunicar sus puntos de vista o inquietudes sobre asuntos de control de calidad
reconoce la importancia de obtener retroalimentacin sobre el sistema de control
de calidad de la firma.
Consideraciones especficas para firmas pequeas

A3. La documentacin y comunicacin de polticas y procedimientos para firmas
pequeas puede ser menos formal y extensa que para firmas grandes.
Responsabilidades de los lderes sobre la calidad dentro de la firma
Promover una cultura interna de calidad (Ref. Prr. 18)
A4. El liderazgo de la firma y los ejemplos que hacen evidente que influyen de manera
significativa en la cultura interna de la firma. La promocin de una cultura interna
con orientacin a la calidad depende de acciones y mensajes claros, uniformes
y frecuentes de todos los niveles de administracin de la firma que enfaticen las
polticas y procedimientos de control de calidad de la firma, y el requisito de:
a)
Desempear un trabajo que cumpla con las normas profesionales y requisitos

legales y regulatorios aplicables; y
b) Emitir informes que sean apropiados en las circunstancias.
73
NICC

Estas acciones y mensajes alientan una cultura que reconoce y recompensa el trabajo de
alta calidad. Estas acciones y mensajes pueden comunicarse mediante, pero no limitado
a, seminarios de entrenamiento, reuniones, dilogos formales o informales,
declaraciones de misin, boletines informativos, o memos de instrucciones. Pueden
incorporarse en la documentacin interna y material de entrenamiento de la firma, y en
los procedimientos de evaluacin de socios y personal asistente, de modo que soporten y
refuercen el punto de vista de la firma sobre la importancia de la calidad y de cmo, de
una manera prctica, ha de lograrse.
A5. De particular importancia en la promocin de una cultura interna que se base en la calidad
es la necesidad de que la direccin de la firma reconozca: que la estrategia de negocios
de la firma est sujeta al requisito absoluto de que la firma logre la calidad en todos los
trabajos que desempee la firma. Promover esta cultura interna incluye:
a) Establecer polticas y procedimientos que traten de la evaluacin del desempeo,
compensacin, y promocin (incluyendo sistemas de incentivos), respecto a su
personal, para demostrar el compromiso absoluto de la firma con la calidad;
b) Asignacin de responsabilidad de la administracin, de modo que las presiones
econmicas no sobrepasen la calidad del trabajo desarrollado; y
c) Proporcionar recursos suficientes para el desarrollo, documentacin y soporte de sus
polticas y procedimientos de control de calidad.
Asignacin de responsabilidad operacional sobre el sistema de control de calidad de la firma
(Ref. Prr. 19)
A6.
La experiencia y capacidad, suficientes y apropiadas hacen posible a la persona o

personas responsables del sistema de control de calidad de la firma, identificar y
entender los problemas de control de calidad y desarrollar polticas y procedimientos
apropiados. La autoridad necesaria permite a la persona o personas implementar dichas
polticas y procedimientos.

Cumplimiento de los requisitos ticos relevantes (Ref. Prr. 20)
A7.
El Cdigo de IFAC establece los principios fundamentales de la tica profesional, que

incluyen:
a) Integridad;
NICC
14

b) Objetividad;
c) Competencia profesional y debido cuidado;
d) Confidencialidad; y
e) Conducta profesional.
A8.
A9.
La parte B del Cdigo de IFAC ilustra cmo se aplica el marco conceptual de referencia
en situaciones especficas. Da ejemplos de salvaguardas que pueden ser apropiadas para
manejar las amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales y tambin
proporciona ejemplos de situaciones cuando no hay disponibles salvaguardas para tratar
las amenazas.
Los principios fundamentales se refuerzan en particular por:
Liderazgo en la firma;
Educacin y entrenamiento;
Monitoreo; y
Un proceso para el manejo del incumplimiento.
Definicin de "firma", "red" y "firma de la red" (Ref. Prr. 20-25)
A10. Las definiciones de "firma", "red" o "firma de la red", en los requisitos ticos relevantes
pueden diferir de las expuestas en esta NIA. Por ejemplo, el Cdigo de IFAC, 3 define la
"firma" como:
i)
Un profesionista independiente, sociedad o corporacin de contadores profesionales;
ii) Una entidad que controla a dichas partes mediante la propiedad, administracin u
otros medios; y
iii) Una entidad controlada por dichas partes mediante la propiedad, administracin u
otros medios.
El Cdigo de IFAC tambin facilita lineamientos en relacin con los trminos "red" y
"firma de la red".
3 Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC.

75
NICC

Para cumplir con los requisitos de los prrafos 20-25, aplican las definiciones que se
usan en los requisitos ticos relevantes hasta donde sea necesario interpretar dichos
requisitos ticos.
Confirmacin escrita (Ref. Prr. 24)
A11. La confirmacin escrita puede ser en papel o en forma electrnica. Al obtener
confirmacin y tomar la accin apropiada sobre la informacin que indique incumplimiento, la firma demuestra la importancia que le atribuye a la independencia, y
hace actual y visible el asunto a su personal.
Amenaza de familiaridad (Ref. Prr. 25)
A12. El Cdigo de IFAC analiza la amenaza de familiaridad que puede crearse al emplear al
mismo personal en un trabajo de aseguramiento durante mucho tiempo y las
salvaguardas que podran ser apropiadas para manejar dichas amenazas.
Al3. Determinar los criterios apropiados para manejar la amenaza de familiaridad puede
incluir asuntos como:
La naturaleza del trabajo, incluyendo el grado en que implique un asunto de inters

pblico; y
La duracin de servicio del personal de alto nivel en el trabajo.
Los ejemplos de salvaguardas incluyen la rotacin del personal de alto nivel o requerir
una revisin de control de calidad del trabajo.
A14. El Cdigo de IFAC reconoce que la amenaza de familiaridad es relevante en el contexto
de auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa. Para estas
auditoras, el Cdigo de IFAC requiere la rotacin del socio clave de la auditora, 4
despus de un tiempo predefinido, no ms de siete aos, y proporciona las normas y
lineamientos relacionados. Los requerimientos nacionales pueden establecer periodos de
rotacin ms cortos.
Consideraciones especficas para organizaciones de auditora del sector pblico
A15. Las medidas estatutarias pueden disponer salvaguardas para la independencia de
auditores del sector pblico. Sin embargo, las amenazas a la independencia pueden
seguir existiendo independientemente de cualesquier medida estatutaria diseada para
protegerla. Por lo tanto, al establecer las polticas y procedimientos que requieren los
prrafos 20-25, el auditor del sector pblico puede tomar en
4 Cdigo de IFAC, definiciones.
NICC
76

cuenta las indicaciones del sector pblico y manejar cualesquier amenazas a la independencia
en ese contexto.
Al6.
Las entidades que cotizan en bolsa segn se refiere en los prrafos 25 y A14 no son
comunes en el sector pblico. Sin embargo, puede haber otras entidades del sector
pblico que sean importantes debido a aspectos de tamao, complejidad o inters
pblico, y que, en consecuencia, tienen una amplia gama de interesados. Por lo tanto,
puede haber casos cuando una firma determine, con base en sus polticas y
procedimientos de control de calidad, que una entidad del sector pblico es importante
para los fines de procedimientos de control de calidad ampliados.
A17. En el sector pblico, la legislacin puede establecer el nombramiento y trminos del cargo
del auditor con responsabilidad de socio responsable del trabajo. Como resultado, puede
no ser posible cumplir estrictamente con los requerimientos de rotacin de socio
responsable del trabajo contemplados para las entidades que cotizan en bolsa. No
obstante, para las entidades en el sector pblico que se consideran importantes, segn se
anota en el prrafo Al6, puede ser en inters del pblico que las organizaciones de
auditora del sector pblico establezcan polticas y procedimientos para promover el
cumplimiento con el espritu de rotacin de responsabilidad del socio responsable del
trabajo.
Aceptacin y retencin de clientes y de trabajos especficos
Competencia, capacidades y recursos [Ref. Prr. 26a)]
Al 8.
La consideracin de si la firma tiene la competencia, capacidades y recursos

para emprender un trabajo de un cliente nuevo o ya existente, implica revisar los
requerimientos especficos del trabajo, as como los perfiles del cliente existente
y del personal asistente en todos los niveles relevantes, incluyendo si es que:
El personal de la firma tiene conocimiento de las industrias o asuntos principales relevantes;

El personal de la firma tiene experiencia sobre los requisitos reguladores
o de informacin relevantes, o la capacidad para obtener las habilidades y conocimientos
necesarios de manera efectiva;
La firma tiene suficiente personal con la competencia y capacidades necesarias;
Hay expertos disponibles, si se necesitaran;
77
NICC

Las personas que cumplan con los criterios y requerimientos de elegibilidad para
desempear una revisin de control de calidad del trabajo estn disponibles, cuando
esto aplique; y
La firma tiene capacidad de concluir con el trabajo dentro del plazo lmite
establecido.
Integridad del cliente [Ref. Prr. 26c)]

A19.
Respecto a la integridad de un cliente, los asuntos por considerar incluyen, por

ejemplo:
La identidad y reputacin de negocios de los principales dueos, administracin

clave del cliente, y los encargados de su gobierno corporativo.
La naturaleza de las operaciones del cliente, incluyendo sus prcticas de negocios.
Informacin concerniente a la actitud de los principales dueos, administracin

clave del cliente y los encargados de su gobierno corporativo hacia asuntos tales
como la interpretacin agresiva de las normas de contabilidad y del ambiente del
control interno.
Si el cliente tiene un inters agresivo en mantener los honorarios de la firma tan

bajas como sea posible.
Indicaciones de una limitacin inapropiada en el alcance del trabajo.
Indicaciones de que el cliente pudiera estar involucrado en lavado de dinero u otras

actividades criminales.
Las razones para el nombramiento propuesta de la firma y el no volver a nombrar a

la firma anterior.
La identidad y reputacin de negocios de partes relacionadas.
El grado de conocimiento que tendr una firma respecto de la integridad de un

cliente aumentar generalmente dentro del contexto de una relacin continua con
dicho cliente.
NICC
78

A20.
Las fuentes de informacin sobre tales asuntos obtenidas por la firma pueden incluir:
Comunicaciones con proveedores existentes o anteriores de servicios contables

profesionales al cliente siguindose los requisitos ticos relevantes, y discusiones
con otros terceros.
Investigacin con otro personal de la firma o terceros como banqueros, asesores

legales y empresas similares en la industria.
Investigaciones de antecedentes en bases de datos relevantes.
Retencin de la relacin con clientes [Ref. Prr. 27a)]

A21. Decidir si continuar la relacin profesional con un cliente incluye consideracin de
asuntos importantes que hayan surgido durante el trabajo actual o los anteriores, y sus
implicaciones para continuar la relacin profesional. Por ejemplo, un cliente puede
haber comenzado a ampliar las operaciones de su negocio en un rea donde la firma no
posee la pericia necesaria.
Retiro de un trabajo (Ref. Prr. 28)
A22.
Las polticas y procedimientos sobre retirarse, tanto de un trabajo como de la relacin

profesional con el cliente se refieren a asuntos que incluyen los siguientes:
Discutir con el nivel apropiado de administracin del cliente y con los encargados de
su gobierno corporativo la accin apropiada que podra tomar la firma con base en
los hechos y circunstancias relevantes.
Si la firma determina que es apropiado retirarse, discutir con los funcionarios

apropiados de la administracin del cliente y con los encargados de su gobierno
corporativo el retiro, tanto del trabajo como de la relacin profesional con el cliente,
y las razones para el retiro.
Considerar si hay un requisito profesional, legal o regulador para que la firma

permanezca, o para que la firma reporte a las autoridades reguladoras el retiro, tanto
del trabajo como de la relacin profesional con el cliente, junto con las razones para
el retiro.
Documentar los asuntos, consultas, conclusiones importantes y la base para las

conclusiones.
79
NICC
CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEAN AUDITORAS Y REVISIONE S DE ESTADOS

Consideraciones especficas a organizaciones de auditora del sector pblico (Ref.

Prr. 26-28)
A23. En el sector pblico, los auditores pueden ser nombrados de acuerdo con los
procedimientos estatutarios. En consecuencia, pueden no ser aplicables algunos de los
requerimientos y consideraciones respecto a la aceptacin y retencin de las relaciones
profesionales con clientes y de trabajos especficos, segn se expone en los prrafos 2628 y A18-A22. No obstante, el establecer polticas y procedimientos segn se describe
puede dar informacin valiosa a los auditores del sector pblico al desempear
evaluaciones del riesgo y al llevar a cabo la generacin de reportes.
Recursos humanos (Ref. Prr. 29)

A24.
Los asuntos de personal relevantes a las polticas y procedimientos de la firma

relacionados con recursos humanos incluyen, por ejemplo:
Reclutamiento.
Evaluacin del desempeo.
Capacidades, incluyendo tiempo para desempear las asignaciones.
Competencia.
Desarrollo de carrera profesional.
Promocin.
Compensacin.
Estimacin de necesidades del personal.
Los procedimientos y procesos de reclutamiento efectivos ayudan a la firma a

seleccionar personas de integridad que tengan la capacidad de desarrollar las
competencias y capacidades necesarias para desempear el trabajo de la firma, y que
posean las caractersticas apropiadas que les faciliten desempearse de manera
competente.
A25. La competencia puede desarrollarse mediante una variedad de mtodos, incluyendo lo
siguiente:
NICC
Educacin profesional.
80

Desarrollo profesional continuo, incluyendo entrenamiento.
Experiencia de trabajo.
Entrenamiento de parte del personal profesional con ms experiencia, por ejemplo,

otros miembros del equipo del trabajo.
Educacin sobre independencia para el personal del cual se requiere sea independiente.
A26. La competencia continua del personal de la firma depende en un grado importante de un

nivel apropiado de desarrollo profesional continuo de modo que el personal mantenga su
conocimiento y capacidades. Las polticas y procedimientos efectivos enfatizan la
necesidad del entrenamiento continuo para todos los niveles del personal de la firma, y
proporcionan los recursos de entrenamiento y asistencia necesarios para permitir al
personal desarrollar y mantener la competencia y capacidades requeridas.
A27. La firma puede emplear a una persona externa con calificaciones adecuadas, por ejemplo,
cuando no haya recursos tcnicos disponibles y de entrenamiento internos.
A28. Los procedimientos de evaluacin del desempeo, compensacin y promocin otorgan el
debido reconocimiento y recompensa al desarrollo y mantenimiento de la competencia y
compromiso hacia los principios ticos. Los pasos que puede tomar una firma para
desarrollar y mantener la competencia y el compromiso hacia los principios ticos
incluyen:
Hacer consciente al personal de las expectativas de la firma respecto del desempeo

y los principios ticos;
Dar al personal la evaluacin de y asesora sobre el desempeo, progreso y

desarrollo de carrera; y
Ayudar al personal a entender que el avance a puestos de mayor responsabilidad

depende, entre otras cosas, de la calidad del desempeo y la adhesin a principios
ticos, y que no cumplir con las polticas y los procedimientos de la firma puede dar
como resultado una accin disciplinaria.
Consideraciones especficas para firmas pequeas

A29.
El tamao y circunstancias de la firma influirn en la estructura del proceso de

evaluacin del desempeo de la firma. Las firmas pequeas, en particu
81
NICC

lar, pueden emplear mtodos menos formales para evaluar el desempeo de su personal.
Asignacin de equipos del trabajo
Socios del trabajo (Ref. Prr. 30)
A30.
Las polticas y los procedimientos pueden incluir sistemas para monitorear la carga de
trabajo y disponibilidad de los socios del trabajo a modo de permitir que estas personas
tengan suficiente tiempo para desempear de manera adecuada sus responsabilidades.
Equipos del trabajo (Ref. Prr. 31)

A31.
La asignacin de los equipos del trabajo por la firma y la determinacin del nivel de
supervisin que se requiere, incluyen, por ejemplo, consideracin de:
El entendimiento de, y experiencia prctica con, trabajos de una naturaleza y

complejidad similares mediante entrenamiento y participacin apropiados;
El entendimiento de las normas profesionales y los requisitos legales y regulatorios

aplicables;
El conocimiento tcnico y pericia, incluyendo conocimiento de tecnologa de

informacin relevante;
El conocimiento de las industrias relevantes en que operan los clientes;
La capacidad para aplicar juicio profesional; y
El entendimiento de las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma.

Consistencia en la calidad del trabajo desarrollado [Ref. Prr. 32a)j
A32.
NICC
La firma promueve la consistencia en la calidad del trabajo desarrollado a travs de sus

polticas y procedimientos. Esto comnmente se logra mediante manuales por escrito o
en forma electrnica, herramientas de software u otras formas
82

de documentacin estandarizada, y material de lineamientos especficos a la materia

principal. Los asuntos que se tratan pueden ser:
A33.
Cmo se instruye sobre el trabajo a los equipos del trabajo para lograr que entiendan
los objetivos de su trabajo.
Procesos para cumplir con las normas para trabajos aplicables.
Procesos de supervisin del trabajo, entrenamientos e instruccin del personal

asistente.
Mtodos de revisin del trabajo desarrollado, los juicios significativos que se

hacen y la forma del informe que se emite.
Documentacin apropiada del trabajo desarrollado y de la oportunidad y extensin

de la revisin.
Procesos para mantener todas las polticas y procedimientos actualizados.
Un apropiado trabajo del equipo y el entrenamiento ayudan a los miembros con

menos experiencia del equipo del trabajo a entender de manera clara los objetivos del
trabajo asignado.
Supervisin [Ref. Prr. 32b)]

A34.
La supervisin del trabajo incluye lo siguiente:
Dar seguimiento al avance del trabajo.
Considerar la competencia y capacidades de los miembros del equipo del trabajo, si

tienen o no suficiente tiempo para realizar su trabajo, si entienden o no sus
instrucciones y si el trabajo est o no siendo realizado de acuerdo con el enfoque
planeado para el trabajo;
Manejar los asuntos importantes que surgen durante el trabajo, considerar su

importancia y modificar el enfoque planeado de manera apropiada; e
Identificar asuntos para consultar o para comentar con miembros con ms

experiencia en el equipo del trabajo durante el trabajo.
83
NICC

Revisin [Ref. Prr. 32c)]

A35.
Una revisin consiste en considerar si:
El trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con normas profesionales y requisitos

legales y regulatorios aplicables;
Han surgido asuntos importantes para comentarlos ampliamente;
Se han hecho las consultas apropiadas y se han documentado e implementado las

conclusiones resultantes;
Hay necesidad de revisar la naturaleza, oportunidad y extensin del trabajo

desarrollado;
El trabajo desarrollado soporta las conclusiones alcanzadas y est documentado de

manera apropiada;
La evidencia que se obtuvo es suficiente y apropiada para soportar el informe; y
Se han logrado los objetivos de los procedimientos del trabajo.
Consultas (Ref. Prr. 34)

A36.
La consulta incluye discusin al nivel profesional apropiado, con personas dentro o fuera
de la firma que tienen conocimientos especializados.
A37. La consulta utiliza recursos de investigacin apropiados, as como la experiencia y

conocimientos tcnicos de la firma. La consulta ayuda a promover la calidad y enriquece
la aplicacin del juicio profesional. El reconocimiento apropiado de las consultas en las
polticas y procedimientos de la firma ayuda a promover una cultura en la que la
consulta se reconoce como una fuerza y alienta al personal a consultar sobre asuntos
difciles o de controversia.
A38. La consulta efectiva sobre importantes asuntos tcnicos, ticos, o de otro tipo dentro de la
firma o, cuando corresponda, fuera de la firma puede lograrse cuando:
NICC
Se informa a quienes se consulta todos los hechos relevantes que les permitirn dar
un consejo informado; y
Tienen el conocimiento, antigedad y experiencia apropiados, y
84

A39.
Cuando las conclusiones resultantes de las consultas se documentan e implementan

de manera apropiada.
La documentacin de las consultas con otros profesionales que implican asuntos difciles
o de controversia que sea suficientemente completa y detallada contribuye al
entendimiento de:
El asunto sobre el que se hizo la consulta; y
Los resultados de la consulta, incluyendo cualesquier decisiones que se tomaran, las

bases para dichas decisiones y cmo se implementaron.
Consideraciones especficas a firmas pequeas

A40.
Una firma que necesita hacer una consulta externa, por ejemplo, una firma sin los
recursos internos apropiados puede obtener ventaja de los servicios de asesora
prestados por:
Otras firmas;
Organismos profesionales y reguladores; u
Organizaciones comerciales que prestan servicios relevantes de control de calidad.
Antes de contratar dichos servicios, algo que ayuda a la firma es considerar la

competencia y las capacidades del proveedor externo para determinar si este proveedor
tiene calificaciones adecuadas para tal propsito.
Criterios para una revisin de control de calidad del trabajo [Ref. Prr. 35b)]
A41.
Los criterios para determinar qu trabajos, que no sean de auditoras de estados

financieros de entidades que cotizan en bolsa, han de estar sujetos a una revisin de
control de calidad del trabajo pueden incluir, por ejemplo:
La naturaleza del trabajo, incluyendo hasta qu grado implica un asunto del inters
pblico.
La identificacin de circunstancias o riesgos inusuales en un trabajo o clase de

trabajos.
85
NICC

Si las leyes o regulaciones requieren una revisin de control de calidad del trabajo.
Naturaleza, oportunidad y extensin de la revisin de control de calidad del trabajo (Ref.

Prr. 36-37)
A42. El informe del trabajo no se fecha, sino hasta la terminacin de la revisin de control de
calidad del trabajo. Sin embargo, la documentacin de esta revisin puede completarse
despus de la fecha del informe.
A43.
Llevar a cabo la revisin de control de calidad del trabajo en una forma oportuna en
etapas apropiadas durante el trabajo, permite que los asuntos importantes se resuelvan
oportunamente a satisfaccin del revisor de control de calidad del trabajo, en la fecha del
informe o antes.
A44.
El alcance de la revisin de control de calidad del trabajo puede depender, entre otras
cosas, de la complejidad del trabajo, de si la entidad es una entidad que cotiza en bolsa y
del riesgo de que el informe pudiera no ser apropiado en las circunstancias. El
desempeo de una revisin de control de calidad del trabajo no reduce las
responsabilidades del socio responsable del trabajo.
Revisin de control de calidad del trabajo de una entidad que cotiza en bolsa (Ref.
Prr. 38)
A45. Otros asuntos relevantes al evaluar los juicios significativos hechos por el equipo del
trabajo que pueden considerarse en una revisin de control de calidad del trabajo de una
auditora de estados financieros de una entidad que cotiza en bolsa incluyen:
Riesgos importantes identificados durante el trabajo y las respuestas a dichos

riesgos.
Juicios hechos, particularmente, respecto de la importancia relativa y juicios

significativos.
La importancia y disposicin de las representaciones errneas corregidas o sin

corregir identificadas durante el trabajo.
Los asuntos por comunicar a la administracin y a los encargados del gobierno

corporativo y, cuando aplique, a otras partes, como los rganos reguladores.
Estos otros asuntos, dependiendo de las circunstancias, pueden tambin aplicar para
revisiones de control de calidad del trabajo para auditoras de los estados
NICC
86

financieros de otras entidades, as como revisiones de estados financieros y otros

trabajos para atestiguar y de otros servicios relacionados.
Consideraciones especficas a organizaciones de auditora del sector pblico
A46. Aunque no se consideran como entidades que cotizan en bolsa, segn se describe en el
prrafo Al, ciertas entidades del sector pblico pueden ser de suficiente importancia
para justificar el llevar a cabo una revisin de control de calidad del trabajo.
Criterios para la elegibilidad de los revisores de control de calidad del trabajo
Pericia tcnica, experiencia y autoridad, suficientes y apropiadas [Ref. Prr. 39a)]
A47. Determinar qu constituye pericia tcnica, experiencia y autoridad, suficientes y
apropiadas, depende de las circunstancias del trabajo. Por ejemplo, el revisor de control
de calidad del trabajo para una auditora de los estados financieros de una entidad que
cotiza en bolsa es probable que sea una persona con suficiente y apropiada experiencia y
autoridad para actuar como un socio responsable del trabajo en auditoras de estados
financieros de entidades que coticen en bolsa.
Consultas con el revisor de control de calidad del trabajo [Ref. Prr. 39b)]
A48. El socio responsable del trabajo puede consultar con el revisor de control de calidad del
trabajo durante el desarrollo del trabajo, por ejemplo, para establecer si un juicio hecho
por el socio responsable del trabajo ser aceptable para el revisor del control de calidad
del trabajo. Tal consulta evita la identificacin de diferencias de opinin en una etapa
avanzada del trabajo y no necesita comprometer la elegibilidad del revisor de control de
calidad del trabajo para desempear la funcin. Cuando la naturaleza y extensin de la
consulta se vuelven importantes, la objetividad del revisor puede comprometerse, a
menos de que, tanto el equipo del trabajo como el revisor tengan cuidado de mantener la
objetividad del revisor. Cuando esto no sea posible, puede nombrarse a otra persona de
la firma o a una persona externa con calificaciones adecuadas para asumir la funcin, ya
sea de revisor de control de calidad del trabajo o de la persona a quien se consulta sobre
el trabajo.
Objetividad del revisor de control de calidad del trabajo (Ref. Prr. 40)
A49. Se requiere que la firma establezca polticas y procedimientos diseados para mantener
la objetividad del revisor de control de calidad del trabajo. En conse
87
NICC

cuencia, dichas polticas y procedimientos establecen que el revisor de control de

calidad del trabajo:
Cuando sea factible, no sea seleccionado por el socio responsable del trabajo;
No participe de algn otro modo en el trabajo durante el periodo de revisin;
No tome decisiones por el equipo del trabajo; y
No est sujeto a otras consideraciones que amenazaran la objetividad del revisor.

A50. Puede no ser factible, en el caso de firmas con pocos socios, que el socio responsable del
trabajo no est involucrado en la seleccin del revisor de control de calidad del trabajo.
Tambin, pueden contratarse personas externas con calificaciones adecuadas cuando los
profesionistas independientes o las firmas pequeas identifican los trabajos que
requieren revisiones de control de calidad del trabajo. De modo alterno, algunos
profesionistas independientes o firmas pequeas pueden usar a otras firmas para facilitar
las revisiones de control de calidad del trabajo. Cuando la firma contrate a personas
externas con calificaciones adecuadas, aplican los requerimientos de los prrafos 39-41
y los lineamientos de los prrafos A47-A48.
Consideraciones especficas a organizaciones de auditora del sector pblico
A51. En el sector pblico, un auditor nombrado por estatutos (por ejemplo, un auditor general,
u otra persona con calificaciones adecuadas designada en nombre ste) puede actuar en
una funcin equivalente a la del socio responsable del trabajo con responsabilidad
general por las auditoras del sector pblico. En estas circunstancias, cuando aplique, la
seleccin del revisor de control de calidad del trabajo incluye considerar la necesidad de
independencia respecto a la entidad auditada y la capacidad del revisor de control de
calidad del trabajo de emitir una evaluacin objetiva.
Diferencias de opinin (Ref. Prr. 43)
A52. Los procedimientos efectivos recomiendan la identificacin de las diferencias de opinin
en una etapa inicial, dan lineamientos claros en cuanto a los pasos sucesivos que se han
de tomar a partir de ah, y requieren la documentacin respecto a la determinacin de las
diferencias y la implementacin de las conclusiones alcanzadas.
NICC
88

A53. Los procedimientos para resolver estas diferencias pueden incluir consultar con otro
profesionista o firma, o con un organismo profesional o regulador.
Documentacin del trabajo
Terminacin de la integracin de los archivos finales del trabajo (papeles de trabajo) (Ref.
Prr. 45)
A54. La ley o regulacin puede establecer los plazos de tiempo en que debe completarse la
integracin de los archivos finales del trabajo para tipos especficos de trabajos. Cuando
no se establecen dichos plazos en la ley o regulacin, el prrafo 45 requiere que la firma
establezca lmites de tiempo que reflejen la necesidad de completar la integracin de los
archivos finales del trabajo con oportunidad. En el caso de una auditora, por ejemplo,
este lmite de tiempo ordinariamente no sera de ms de 60 das despus de la fecha del
informe del auditor.
A55. Cuando se emiten dos o ms informes diferentes respecto a la informacin de la misma
materia principal de una entidad, las polticas y los procedimientos de la firma relativos
a lmites de tiempo para la integracin de los archivos finales del trabajo, tratan cada
informe como si fuera para un trabajo por separado. Este puede ser el caso, por ejemplo,
cuando la firma emite un informe de auditor sobre informacin financiera de un
componente para fines de consolidacin de grupo y, en fecha posterior, un informe de
auditor sobre la misma informacin financiera para fines estatutarios.
Confidencialidad, custodia, integridad, accesibilidad y recuperabilidad de la documentacin del
trabajo (Ref. Prr. 46)
A56. Los requisitos ticos relevantes establecen una obligacin de que el personal de la firma
observe en todo tiempo la confidencialidad de la informacin contenida en la
documentacin del trabajo, a menos de que el cliente haya otorgado autorizacin
especfica para revelar dicha informacin, o exista una obligacin legal o profesional de
hacerlo as. Leyes o regulaciones especficas pueden establecer obligaciones adicionales
sobre el personal de la firma para que mantenga la confidencialidad del cliente,
particularmente cuando se trata de datos de naturaleza personal.
A57. Ya sea que la documentacin del trabajo est en papel, en forma electrnica o en otro
medio, puede comprometerse la integridad, accesibilidad o recuperabilidad de la
informacin fundamental si la documentacin pudiera alterarse, adicionarse o borrarse
sin conocimiento de la firma, o si pudiera perderse o daarse de manera permanente. En
consecuencia, los controles que
89
NICC

la firma planee e implemente para evitar la alteracin no autorizada o la prdida de

documentacin del trabajo pueden incluir los que:
Faciliten la determinacin de cundo y por quin fue creada, cambiada o revisada la

documentacin del trabajo;
Protejan la integridad de la informacin en todas las etapas del trabajo, especialmente cuando la informacin se comparte dentro del equipo del trabajo o se
transmite a otras partes va Internet;
Prevengan cambios no autorizados a la documentacin del trabajo; y
Permitan acceso del equipo del trabajo y otras partes autorizadas a la documentacin
del trabajo, segn sea necesario para solventar de manera apropiada sus
responsabilidades.
A58. Los controles que la firma disea e implementa para mantener la confidencialidad,
custodia, integridad, accesibilidad y recuperabilidad de la documentacin del trabajo
pueden incluir lo siguiente:
El uso de una contrasea entre los miembros del equipo del trabajo para restringir
acceso a la documentacin electrnica del trabajo a los usuarios autorizados.
Rutinas de respaldo apropiadas para documentacin electrnica del trabajo en las

etapas apropiadas durante el trabajo.
Procedimientos para distribuir de modo apropiado documentacin del trabajo a los

miembros del equipo al inicio del trabajo, procesarla durante el trabajo y cotejarla al
final del trabajo.
Procedimientos para restringir el acceso a, y permitir la distribucin apropiada y

almacenamiento confidencial de, documentacin del trabajo en copia impresa.
A59. Por razones prcticas, la documentacin original en papel puede escanearse

electrnicamente para su inclusin en archivos del trabajo. En tal caso, los procedimientos de la firma diseados para mantener la integridad, accesibilidad y
recuperabilidad de la documentacin pueden incluir que se requiera a los equipos del
trabajo que:
NICC
90

Generen copias escaneadas que reflejen todo el contenido de la documentacin

original en papel, incluyendo firmas manuscritas, referencias cruzadas y
anotaciones;
Integren las copias escaneadas en los archivos del trabajo, incluyendo ndices y
firmas de las copias escaneadas segn sea necesario, y
Faciliten que las copias escaneadas puedan recuperarse e imprimirse segn sea
necesario.
Puede haber razones legales, reguladoras o de otro tipo para que una firma retenga la
documentacin original en papel que ha sido escaneada.
Retencin de la documentacin del trabajo (Ref. Prr. 47)
A60. La necesidad de la firma de retener la documentacin del trabajo (papeles de trabajo), y el
periodo de tal retencin, depender de la naturaleza del trabajo y de las circunstancias de
la firma, por ejemplo, si se necesita o no que la documentacin del trabajo proporcione
un registro de los asuntos de importancia continua para los futuros trabajos. El periodo
de retencin puede tambin depender de otros factores, como si la ley o regulacin local
establece periodos especficos de retencin para ciertos tipos de trabajo, o si hay
periodos de retencin generalmente aceptados en la jurisdiccin, en ausencia de
requisitos legales o reguladores especficos.
A61. En el caso especfico de trabajos de auditora, el periodo de retencin sera ordinariamente no menor a cinco aos desde la fecha del informe del auditor, o, si es
posterior, la fecha del informe del auditor del grupo.
A62. Los procedimientos que la firma adopta para retencin de documentacin del trabajo
incluyen los que facilitan que se cumpla con los requerimientos del prrafo 47 durante el
periodo de retencin, por ejemplo para:
Facilitar la recuperacin de, y acceso a, la documentacin del trabajo durante el

periodo de retencin, particularmente en el caso de documentacin electrnica, ya
que la tecnologa puede modernizarse o cambiarse despus de un tiempo;
Proveer, cuando sea necesario, un registro de los cambios hechos a la documentacin del trabajo despus de que se han completado los archivos del trabajo;
y
Facilitar a las partes externas autorizadas el acceso y revisin de documentacin

especfica del trabajo para fines de control de calidad u otros.
91
NICC

Propiedad de la documentacin del trabajo

A63.
A menos de que se especifique lo contrario en la ley o regulacin, la documentacin del

trabajo es propiedad de la firma, y sta puede poner a disposicin de clientes, algunas
partes o extractos de la documentacin del trabajo, siempre que dicha revelacin no
desmerezca la validez del trabajo desarrollado, o, en caso de trabajos de aseguramiento,
la independencia de la firma o de su personal.
Monitoreo
Monitoreo de polticas y procedimientos de control de calidad de la firma
(Ref. Prr. 48)
A64.
A65.
El propsito de monitorear el cumplimiento de las polticas y procedimientos de control

de calidad es brindar una evaluacin de:
Adhesin a normas profesionales y requisitos legales y regulatorios aplicables;
Si el sistema de control de calidad ha sido diseado de manera apropiada e

implementado de manera efectiva; y
Si las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma se han aplicado de

manera apropiada, de modo que los informes que se emitan por la firma o socios del
trabajo sean apropiados en las circunstancias.
La consideracin y evaluacin continuas del sistema de control de calidad incluyen

asuntos como los siguientes:
Anlisis de:
Nuevos desarrollos de normas profesionales y requisitos legales y regulatorios
aplicables, y cmo se reflejan stos en las polticas y procedimientos de la firma,
cuando sea apropiado;
Confirmacin escrita de cumplimiento con polticas y procedimientos sobre
independencia;
Desarrollo profesional continuo, incluyendo entrenamiento; y
Decisiones relacionadas con aceptacin y retencin de clientes y de trabajos
especficos.
NICC
92

Determinacin de acciones correctivas a tomar y mejoras a implementar en el

sistema, incluyendo proporcionar retroalimentacin a las polticas y procedimientos
de la firma relativos a educacin y entrenamiento.
Comunicacin al personal apropiado de la firma de las debilidades identificadas en

el sistema, en el nivel de entendimiento del sistema o en su cumplimiento.
Seguimiento por parte del personal apropiado de la firma, de modo que las
modificaciones necesarias a las polticas y procedimientos de control de calidad se
lleven a cabo oportunamente.
A66. Las polticas y procedimientos para el ciclo de inspeccin pueden incluir, por ejemplo,
especificar que se extienda tres aos. La manera en que el ciclo de inspeccin se
organiza, incluyendo la programacin de la seleccin de trabajos particulares, depende
de muchos factores, como los siguientes:
El tamao de la firma.
El nmero y ubicacin geogrfica de las oficinas.
Los resultados de procedimientos de monitoreo previos.
El grado de autoridad que tengan, tanto el personal como las oficinas (por ejemplo, si
las oficinas individualmente estn autorizadas a conducir sus propias inspecciones o
si solo la oficina central puede conducirlas).
La naturaleza y complejidad de la prctica y organizacin de la firma.
Los riesgos asociados con los clientes y trabajos especficos de la firma.
A67. El proceso de inspeccin incluye la seleccin de trabajos particulares, algunos de los
cuales pueden seleccionarse sin aviso previo al equipo del trabajo. Para determinar el
alcance de las inspecciones, la firma puede tomar en cuenta el alcance o conclusiones de
un programa independiente de inspeccin externa. Sin embargo, un programa
independiente de inspeccin externa no acta como sustituto del propio programa
interno de monitoreo de la firma.
93
NICC


A68. En el caso de firmas pequeas, puede necesitarse que los procedimientos de monitoreo los
desempeen personas que sean responsables del diseo e implementacin de las
polticas y procedimientos de control de calidad de la firma, o que puedan estar
involucradas en el desempeo de la revisin de control de calidad del trabajo. Una firma
con un nmero limitado de personas puede decidir emplear a una persona externa u otra
firma con calificaciones adecuadas para llevar a cabo inspecciones del trabajo y otros
procedimientos de monitoreo. Alternativamente, la firma puede establecer arreglos para
compartir recursos con otras organizaciones apropiadas para facilitar las actividades de
monitoreo.
Comunicacin de las deficiencias identificadas (Ref. Prr. 50)
A69.
La informacin de deficiencias identificadas a personas que no sean los socios del trabajo
relevantes no necesita incluir una identificacin de los trabajos especficos en cuestin,
aunque podra haber casos donde esta identificacin sea necesaria para el desempeo
apropiado de las responsabilidades de las personas que no sean los socios del trabajo.
Quejas y controversias
Fuente de quejas y controversias (Ref. Prr. 55)
A70.
Las quejas y controversias (que no incluyen los que son claramente superficiales) pueden
originarse dentro o fuera de la firma. Adems, pueden hacerse por personal de la firma,
clientes u otros terceros, y quienes pueden recibirlas son los miembros del equipo del
trabajo u otro personal de la firma.
Polticas y procedimientos de investigacin (Ref. Prr. 56)

A71. Las polticas y procedimientos establecidos para la investigacin de quejas y controversias
pueden incluir, por ejemplo, que el socio que supervisa la investigacin:
Tenga experiencia suficiente y apropiada;
Tenga autoridad dentro de la firma; y
No est de algn otro modo involucrado en el trabajo.
El socio que supervisa la investigacin puede utilizar asesora legal segn sea necesario.
NICC
94


A72.
Puede no ser factible, en el caso de firmas con pocos socios, que el socio que supervisa la
investigacin no est involucrado en el trabajo. Estas firmas pequeas y profesionistas
independientes pueden usar los servicios de una persona externa con calificaciones
adecuadas u otra firma para llevar a cabo la investigacin de las quejas y controversias.
Documentacin del sistema de control de calidad (Ref. Prr. 57)

A73. La forma y contenido de la documentacin que evidencia la operacin de cada uno de los
elementos del sistema de control de calidad es una cuestin de juicio y depende de un
nmero de factores, incluyendo los siguientes:
El tamao de la firma y el nmero de oficinas.
La naturaleza y complejidad de la prctica y organizacin de la firma.
Por ejemplo, las grandes firmas pueden usar bases electrnicas de datos para
documentar asuntos como confirmaciones de independencia, evaluaciones de
desempeo y resultados de inspecciones de monitoreo.
A74.
La documentacin apropiada relativa al monitoreo incluye, por ejemplo:
Procedimientos de monitoreo, incluyendo el procedimiento para seleccionar el

trabajo terminado que se va a inspeccionar.
Un registro de la evaluacin de:

Seguimiento a normas profesionales y requisitos legales y regulatorios
aplicables;
Si el sistema de control de calidad ha sido diseado de manera apropiada e
implementado de manera efectiva; y
Si las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma han sido
aplicados de manera apropiada, de modo que los informes que emitan la firma o l
os socios del trabajo sean apropiados en las circunstancias.
Identificacin de las deficiencias identificadas, una evaluacin de su efecto y la base

para determinar si es necesaria una accin adicional y cul ser sta.
95
NICC


Al5. Las firmas pequeas pueden usar mtodos ms informales en la documentacin de sus
sistemas de control de calidad, tales como: notas a mano, listas de verificacin y
formularios.
NICC
96
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 200

OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y
CONDUCCION DE UNA AUDITORIA, DE ACUERDO CON LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
(En vigor para auditorias de estados financieros por ejercicios que comiencen en o
Despus del 15 de diciembre de 2009)
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin
Alcance de esta NIA
Una auditoria de estados financieros
Fecha de vigencia
Objetivos generales del auditor.
Definiciones.
Requisitos
Requisitos ticos relativos a una auditoria de estados financieros..
Escepticismo profesional..
Juicio profesional..
Suficiente evidencia apropiada de auditoria..
Realizacin de una auditoria de acuerdo con NIA..
Material de aplicacin y de otro material explicativo
Una auditoria de estados financieros
Requisitos ticos relativos a una auditoria de estados financieros..
Escepticismo profesional
Juicio profesional.
Suficiente evidencia apropiada de auditoria y riesgo de auditoria..
Realizacin de una auditoria de acuerdo con NIA..
97
1-2
3-9
10
11-12
13
14
15
16
17
18-24
A1-A13
A14-A17
A18-A22
A23-A27
A28-A52
A53-A76
NIA 210
OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCIN DE UN A AUDITORA,

DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA
Introduccin
Alcance de esta NIA
1.
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades generales del
auditor independiente cuando conduce una auditora de estados financieros de acuerdo
con NIA. Especficamente, expone los objetivos generales del auditor independiente, y
explica la naturaleza y alcance de una auditora diseada para hacer posible al auditor
independiente cumplir con dichos objetivos. Tambin explica el alcance, autoridad y
estructura de las NIA, e incluye los requisitos que establecen las responsabilidades
generales del auditor independiente aplicables en todas las auditoras, incluyendo la
obligacin de cumplir con las NIA. En lo sucesivo, se referir al auditor independiente
como "el auditor".
2.
Las NIA estn elaboradas en el contexto de una auditora de estados financieros por un
auditor. Se adaptarn, segn sea necesario, a las circunstancias cuando se apliquen a
auditoras de otra informacin financiera histrica. Las NIA no tratan de las
responsabilidades del auditor que puedan existir en la legislacin, regulacin o de algn
otro modo en conexin, por ejemplo, con la oferta de valores al pblico. Esas
responsabilidades pueden ser diferentes a las establecidas en las NIA. En consecuencia,
aunque el auditor puede, en tales circunstancias, encontrar tiles algunos aspectos de la
NIA, es responsabilidad del auditor asegurar el cumplimiento con todas las obligaciones
legales, de regulacin o profesionales.
Una auditora de estados financieros

3.
El propsito de una auditora es incrementar el grado de confianza de los presuntos

usuarios en los estados financieros. Esto se logra con la expresin de una opinin por el
auditor sobre si los estados financieros estn elaborados, en todos los aspectos
importantes, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable.
En el caso de la mayora de los marcos de referencia de propsito general, esa opinin es
sobre si los estados financieros estn presentados, razonablemente, respecto de todo lo
importante, o dan un punto de vista verdadero y razonable, de acuerdo con el marco de
referencia. Una auditora conducida de acuerdo con las NIA y los requisitos ticos
relevantes, posibilita al auditor a formarse esa opinin. (Ref. Al.)
4.
Los estados financieros sujetos a auditora son los de la entidad, elaborados por la
administracin de la entidad con supervisin de los encargados del gobierno
corporativo. Las NIA no imponen responsabilidades sobre la administracin o los
encargados del gobierno corporativo y no sobrepasan las leyes y regulaciones que
gobiernan sus responsabilidades. Sin embargo, una auditora, de acuerdo con las NIA se
conduce sobre la premisa de que la administracin y, cuando sea apropiado, los
encargados del gobierno corporativo han reconocido ciertas
NIA 200
98
OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCIN DE UNA AUDITORA,

responsabilidades que son fundamentales para la realizacin de la auditora. La auditora

de los estados financieros no releva a la administracin o a los encargados del gobierno
corporativo de sus responsabilidades. (Ref. A2-A11.)
5.
Como base para la opinin del auditor, las NIA requieren que el auditor obtenga una
seguridad razonable sobre si los estados financieros como un todo estn libres de
representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error. La seguridad
razonable es un alto nivel de seguridad. Se obtiene cuando el auditor ha obtenido
suficiente evidencia apropiada de auditora para reducir el riesgo de auditora (es decir,
el riesgo de que el auditor exprese una opinin no apropiada cuando los estados
financieros estn representados errneamente en una forma de importancia relativa) a un
nivel aceptablemente bajo. Sin embargo, la seguridad razonable no es un nivel absoluto
de seguridad, porque hay limitaciones inherentes de una auditora que dan como
resultado que la mayor parte de la evidencia de auditora sobre la que el auditor funda
conclusiones y basa la opinin del auditor sea persuasiva, ms que conclusiva. (Ref.
A28-A52.)
6.
El concepto de importancia relativa lo aplica el auditor tanto en la planeacin y

desempeo de la auditora, como en la evaluacin del efecto sobre la auditora de las
representaciones errneas identificadas y de las representaciones errneas sin corregir, si
las hay, sobre los estados financieros.1 En general, las representaciones errneas,
incluyendo omisiones, se consideran de importancia relativa si, en lo individual o en
agregado, se pudiera, razonablemente, esperar que influyan en las decisiones econmicas
de los usuarios tomadas sobre la base de los estados financieros. Los juicios sobre
importancia relativa se hacen a la luz de las circunstancias del entorno, y los afecta la
percepcin del auditor de las necesidades de informacin financiera de los usuarios de
los estados financieros, y el tamao o naturaleza de una representacin errnea, o una
combinacin de ambos. La opinin del auditor maneja los estados financieros como un
todo y, por tanto, el auditor no es responsable de la deteccin de representaciones
errneas que no sean de importancia relativa a los estados financieros como un todo.
7.
Las NIA contienen objetivos, requisitos y material de aplicacin y otro material

explicativo que se disean para soportar al auditor para obtener seguridad razonable. Las
NIA requieren que el auditor ejerza su juicio profesional y mantenga el escepticismo
profesional durante la planeacin y desempeo de la auditora y, entre otras cosas:
Identifique y juzgue los riesgos de representacin errnea de importancia

relativa, ya sea debido a fraude o error, con base en un entendimiento de la
entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.
1 NIA 320, Importancia relativa en la planeacin y realizacin de una auditora y NIA 450,
Evaluacin de las representaciones errneas identificadas durante la auditora.
99
NIA 200

Obtenga suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si existen representaciones errneas de importancia relativa, mediante diseo e implementacin de
respuestas apropiadas a los riesgos valorados.
Se forme una opinin sobre los estados financieros con base en conclusiones
extradas de la evidencia de auditora obtenida.
8.
La forma de opinin expresada por el auditor depender del marco de referencia de

informacin financiera aplicable y de cualquier ley o regulacin aplicable. (Ref. A12A13.)
9.
El auditor puede, tambin, tener otras responsabilidades de comunicacin e informacin

a los usuarios, administracin, encargados del gobierno corporativo, o partes fuera de la
entidad, en relacin con asuntos que se originen de la auditora: Estas responsabilidades
pueden establecerlas las NIA o la ley o regulacin aplicable.2
Vigencia
10.
Esta NIA entra en vigor para auditoras de estados financieros por ejercicios que
comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009.
Objetivos generales del auditor

11.
Al conducir una auditora de estados financieros, los objetivos generales del auditor son:
a) Obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros, como un todo, estn
libres de representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error,
de esa manera se permite al auditor expresar una opinin sobre si los estados
financieros estn elaborados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un
marco de referencia de informacin financiera aplicable; y
b) Dictaminar sobre los estados financieros, y comunicar segn requieren las NIA, de
acuerdo con los resultados del auditor.
12.
En todos los casos, cuando no pueda obtenerse seguridad razonable, y una opinin con
salvedades en el dictamen del auditor sea insuficiente en las circunstancias para fines de
informacin a los presuntos usuarios de los estados financieros,
2 Ver, por ejemplo, NIA 260, Comunicacin con los encargados del gobierno corporativo, y prrafo
43 de la NIA 240, Responsabilidades del auditor en relacin con el fraude en una auditora de
estados financieros.
NIA 200
100

las NIA requieren que el auditor se abstenga de opinin, se retire (o renuncie) 3 del
trabajo, cuando sea posible el retiro bajo la ley o regulacin aplicable.
Definiciones
13.
Para fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que se atribuyen
enseguida:
a)
Marco de referencia de informacin financiera aplicable. El marco de referencia de

informacin financiera adoptado por la administracin y, cuando sea apropiado, por
los encargados del gobierno corporativo, en la elaboracin de los estados
financieros que sea aceptable en vista de la naturaleza de la entidad y el objetivo de
los estados financieros, o que sea el que requiere la ley o regulacin.
El trmino "marco de referencia de presentacin razonable" se usa para referirse a
un marco de referencia de informacin financiera que requiere cumplimiento con
los requisitos del marco referencia y:
i)
Reconoce de manera explcita o implcita que, para lograr una presentacin

razonable de los estados financieros, puede ser necesario que la administracin
proporcione revelaciones ms all de las que requiere especficamente el marco
de referencia; o
ii) Reconoce de manera explcita que puede ser necesario que la administracin se
desve de un requisito del marco de referencia para lograr una presentacin
razonable de los estados financieros. Se espera que tales desviaciones sean
necesarias solo en circunstancias extremadamente raras.
El trmino "marco de referencia de cumplimiento" se usa para referirse a un marco
de referencia de informacin financiera que requiere cumplimiento con los
requisitos del marco de referencia, pero no contiene los reconocimientos segn i) y
ii) anteriores.
b) Evidencia de auditora. Informacin que usa el auditor para llegar a las conclusiones
sobre las que se basa la opinin del auditor. La evidencia de auditora incluye la
informacin contenida en los registros contables que fundamentan los estados
financieros y otra informacin. Para fines de las NIA:
i)
Suficiencia de evidencia de auditora es la medida de la cantidad de evidencia

de auditora. La cantidad de la evidencia de auditora que se necesita es
afectada por la valoracin del auditor de los riesgos de re
3 En las NIA, se usa slo el trmino "retiro".
101
NIA 200

i) presentacin errnea de importancia relativa y tambin por la calidad de dicha

evidencia de auditora.
ii) Propiedad [lo apropiado] de la evidencia de auditora es la medida de la calidad
de la evidencia de auditora, es decir, su relevancia y confiabilidad para dar
soporte a las conclusiones sobre las que se basa la opinin del auditor.
c) Riesgo de auditora. El riesgo de que el auditor exprese una opinin de auditora
inapropiada cuando los estados financieros estn representados de una manera
errnea de importancia relativa. El riesgo de auditora es una funcin de los riesgos
de representacin errnea de importancia relativa y del riesgo de deteccin
d) Auditor. "Auditor" se usa para referirse a la persona o personas que conducen la
auditora, generalmente, el socio del trabajo u otros miembros del equipo del trabajo
o, segn se aplique, la firma. Cuando una NIA dispone que un requisito o
responsabilidad sean cumplidos por el socio del trabajo, se usa el trmino "socio del
trabajo" que sustituye al de "auditor". Cuando sea relevante, "socio del trabajo" y
"firma" deben entenderse como referencia a sus equivalentes del sector pblico.
e) Riesgo de deteccin. El riesgo de que los procedimientos desempeados por el
auditor para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo no
detecten una representacin errnea que exista y que podra ser de importancia
relativa, ya sea en lo individual o en agregado con otras representaciones errneas.
f)
Estados financieros. Una representacin estructurada de informacin financiera

histrica, que incluye notas relacionadas, que se propone comunicar los recursos u
obligaciones econmicas de una entidad en un momento del tiempo o los cambios
correspondientes por un periodo de tiempo de acuerdo con un marco de referencia
para informacin financiera. Las notas relacionadas ordinariamente comprenden un
resumen de polticas de contabilidad importantes y otra informacin explicativa. El
trmino "estados financieros", ordinariamente, se refiere a un juego completo de
estados financieros segn determinan los requisitos del marco de referencia de
informacin financiera aplicable, pero puede tambin referirse a un solo estado
financiero.
g) Informacin financiera histrica. Informacin que se expresa en trminos

financieros, en relacin con una entidad en particular, derivada, principalmente, del
sistema contable de dicha entidad, sobre hechos econmicos que ocurren en
ejercicios del pasado o sobre condiciones o circunstancias econmicas en momentos
del tiempo pasado.
NIA 200
102

h) Administracin. La(s) persona(s) con responsabilidad ejecutiva sobre la conduccin

de las operaciones de la entidad. Para algunas entidades en algunas jurisdicciones, la
administracin incluye a algunos o todos los encargados del gobierno corporativo,
por ejemplo, miembros ejecutivos de un consejo corporativo, o un administradordueo.
i)
Representacin errnea. Una diferencia entre el monto, clasificacin, presentacin o

revelacin de una partida reportada en un estado financiero y el monto,
clasificacin, presentacin o revelacin que se requiere para que la partida est de
acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. Las
representaciones errneas pueden originarse por error o fraude.
Cuando el auditor expresa una opinin sobe si los estados financieros estn
presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, o si presentan un punto
de vista verdadero y razonable, las representaciones errneas tambin incluyen los
ajustes de montos, clasificaciones, presentacin o revelaciones que, a juicio del
auditor, son necesarios para que los estados financieros se presenten
razonablemente, respecto de todo lo importante, o presenten un punto de vista
verdadero y razonable.
j)
Premisa, relativa a las responsabilidades de la administracin y, cuando sea

apropiado, de los encargados del gobierno corporativo, sobre la cual se conduce una
auditora. Que la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del
gobierno corporativo hayan reconocido y entiendan que tienen las siguientes
responsabilidades que son fundamentales para la realizacin de una auditora de
acuerdo con NIA. Es decir, responsabilidad:
i)
Sobre la elaboracin de los estados financieros de acuerdo con el marco de

referencia de informacin financiera aplicable, incluyendo cuando sea
relevante su presentacin razonable;
ii) Sobre el control interno que la administracin y, cuando sea apropiado, los
encargados del gobierno corporativo determinen que es necesario para facilitar
la elaboracin de estados financieros que estn libres de representacin errnea
de importancia relativa, ya sea por fraude o error; y
iii) De proporcionar al auditor:
a. Acceso a toda la informacin de que tengan conocimiento la administracin
y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo, que es
relevante para la elaboracin de los estados financieros, tales como
registros, documentacin y otros asuntos;
103
NIA 200

b.
Informacin adicional que pueda solicitar el auditor a la administracin y,

cuando sea apropiado, a los encargados del gobierno corporativo para fines
de la auditora; y
c.
Acceso sin restriccin a personas de dentro de la entidad de quienes

determine el auditor que es necesario obtener evidencia de auditora.
En el caso de un marco de referencia de presentacin razonable, se puede reexpresar

la i) anterior como "para la elaboracin y presentacin razonable de los estados
financieros de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera", o
"para la elaboracin de estados financieros que den un punto de visto verdadero y
razonable, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera".
La "premisa relativa a las responsabilidades de la administracin y, cuando sea
apropiado, de los encargados del gobierno corporativo, sobre la cual se conduce una
auditora" puede tambin citarse como la "premisa".
k) Juicio profesional. La aplicacin de entrenamiento, conocimiento y experiencia
relevantes, dentro del contexto que dan las normas de auditora, contabilidad y tica,
para tomar decisiones informadas sobre los cursos de accin que sean apropiados en
las circunstancias del trabajo de auditora.
1) Escepticismo profesional. Una actitud que incluye una mente inquisitiva, estar alerta
a condiciones que puedan indicar una posible representacin errnea debida a error
o fraude, y una valoracin crtica de la evidencia de auditora.
m) Seguridad razonable. En el contexto de una auditora de estados financieros, un nivel
de seguridad alto, pero no absoluto.
n) Riesgo de representacin errnea de importancia relativa. El riesgo de que los estados
financieros estn representados en una forma errnea de importancia relativa antes
de la auditora. Consiste de dos componentes, que se describen como sigue, al nivel
de aseveracin:
i)
Riesgo inherente. La susceptibilidad de una aseveracin sobre una clase de

transaccin, saldo de cuenta o revelacin a una representacin errnea que
pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o en agregado con
otras representaciones errneas, antes de la consideracin de cualesquier
controles relacionados.
ii) Riesgo de control. El riesgo de que una representacin errnea que pudiera
ocurrir en una aseveracin sobre una clase de transaccin, saldo de cuenta
NIA 200
104

o revelacin que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o

en el agregado con otras representaciones errneas, no se prevenga, o detecte o
corrija, oportunamente, por el control interno de la entidad.
o) Encargados del gobierno corporativo. La(s) persona(s) u organizacin(es) (por
ejemplo, un fiduciario corporativo) con responsabilidad de supervisar la direccin
estratgica de la entidad y obligaciones relacionadas con la rendicin de cuentas de
la entidad. Esto incluye supervisar el proceso de informacin financiera. Para
algunas entidades en algunas jurisdicciones, los encargados del gobierno
corporativo pueden incluir personal de la administracin, por ejemplo, miembros
ejecutivos de un consejo de gobierno de una entidad del sector privado o pblico, o
un administrador-dueo.
Requisitos
Requisitos ticos relativos a una auditora de estados financieros
14.
El auditor deber cumplir con los requisitos ticos relevantes, incluyendo los pertinentes
a independencia, relativos a los trabajos de auditora de estados financieros. (Ref. A14A17.)
15.
El auditor deber planear y desempear una auditora con escepticismo profesional,

reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros
estn representados de una manera errnea de importancia relativa. (Ref. A18-A22.)
Juicio profesional
16.
El auditor deber ejercer su juicio profesional al planear y desempear una auditora de

estados financieros. (Ref. A23-A27.)
Suficiente evidencia apropiada de auditora y riesgo de auditora

17.
Para obtener seguridad razonable, el auditor deber obtener suficiente evidencia

apropiada de auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo
y de esa manera hacer posible al auditor extraer conclusiones razonables sobre las cuales
basar la opinin del auditor. (Ref. A28-A52.)
105
NIA 200

Realizacin de una auditora de acuerdo con NIA

Cumplimiento con NIA relevantes a la auditora
18.
El auditor deber cumplir con todas las NIA relevantes a la auditora. Una NIA es
relevante a la auditora cuando la NIA est en vigor y existen las circunstancias a que se
refiere la NIA. (Ref. A53-A57.)
19.
El auditor deber entender de todo el texto de una NIA, incluyendo su material de

aplicacin y otros documentos explicativos, para entender sus objetivos y aplicar sus
requisitos de modo apropiado. (Ref. A58-A66.)
20.
El auditor no deber representar cumplimiento con las NIA en el dictamen del auditor a
menos que el auditor haya cumplido con los requisitos de esta NIA y todas las otras NIA
relevantes a la auditora.
Objetivos declarados en NIA individuales

21.
Para lograr los objetivos generales del auditor, el auditor deber usar los objetivos
declarados en NIA relevantes al planear y desempear la auditora, tomando en
consideracin las interrelaciones entre las NIA, para: (Ref. A67-A69.)
a) Determinar si es necesario algn procedimiento de auditora, adems de los
requeridos por las NIA, para perseguir los objetivos declarados en las NIA y (Ref.
A70.)
b)
Evaluar si se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora. (Ref. A71.)
Cumplimiento de requisitos relevantes

22.
Sujeto al prrafo 23, el auditor deber cumplir con cada requisito de una NIA, a menos
que, en las circunstancias de la auditora:
a) Toda la NIA no sea relevante; o
b) El requisito no sea relevante porque es condicional y no existe la condicin. (Ref.
A72-A73.)
23.
NIA 200
En circunstancias excepcionales, el auditor puede juzgar necesario desviarse de un

requisito relevante en una NIA. En tales circunstancias, el auditor deber desempear
procedimientos de auditora alternativos para lograr el objetivo de dicho requisito. Se
espera que la necesidad de que el auditor se desve de un requisito relevante surja solo
cuando el requisito sea para que se desempee un procedimiento especfico y, en las
circunstancias es
106

pecficas de la auditora, ese procedimiento no sera efectivo para lograr el objetivo del
requisito. (Ref. A74.)
Falta de logro de un objetivo
24.
Si un objetivo en una NIA relevante no puede lograrse, el auditor deber evaluar si esto
impide al auditor lograr los objetivos generales del auditor y, por tanto, requiere, de
acuerdo con las NIA, modificar la opinin del auditor o retirarse del trabajo (cuando es
posible el retiro bajo la ley o regulacin aplicable). La falta de logro de un objetivo
representa un asunto importante que requiere documentacin de acuerdo con la NIA
230.4 (Ref. A75-A76.)

Una auditora de estados financieros
Alcance de la auditora (Ref. Prr. 3)
Al.
La opinin del auditor sobre los estados financieros se refiere a si los estados financieros
estn elaborados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia
de informacin financiera aplicable. Esta opinin es comn a todas las auditoras de
estados financieros. La opinin del auditor no asegura, por lo tanto, por ejemplo, la
viabilidad futura de la entidad ni la eficiencia o efectividad con la que la administracin
ha conducido los asuntos de la entidad. En algunas jurisdicciones, sin embargo, la ley o
regulacin aplicable puede requerir que los auditores den opiniones sobre asuntos
especficos, como la efectividad del control interno, o la uniformidad de un informe de la
administracin por separado con los estados financieros. Aunque las NIA incluyen
requisitos y guas en relacin con estos asuntos hasta donde son relevantes para formar
una opinin sobre los estados financieros, se requerira que el auditor hiciera un trabajo
adicional si el auditor tuviera responsabilidades adicionales para dar dichas opiniones.
Elaboracin de los estados financieros (Ref. Prr. 4)

A2. La ley o regulacin puede establecer las responsabilidades de la administracin y, cuando
sea apropiado, de los encargados del gobierno corporativo, en relacin con la
informacin financiera. Sin embargo, el grado de estas responsabilidades, o la forma en
que se describen, pueden diferir entre jurisdicciones. Pese a estas diferencias, una
auditora de acuerdo con NIA se conduce sobre la premisa de
4 NIA 230, Documentacin de la auditora, prrafo 8c).

107
NIA 200

que la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo,
han reconocido y entienden que tienen la responsabilidad:
a) Sobre la elaboracin de los estados financieros de acuerdo con el marco de
referencia de informacin financiera aplicable, incluyendo cuando sea relevante su
presentacin razonable;
b) Sobre el control interno que la administracin y, cuando sea apropiado, los
encargados del gobierno corporativo, determinen que es necesario para facilitar la
elaboracin de estados financieros que estn libres de representacin errnea de
importancia relativa, ya sea por fraude o error; y
c) De dar al auditor:
i)
Acceso a toda la informacin de la que la administracin y, cuando sea

apropiado, los encargados del gobierno corporativo, tengan conocimiento de
que es relevante a la elaboracin de los estados financieros, tales como
registros, documentacin y otros asuntos;
ii) Informacin adicional que el auditor pueda pedir a la administracin y, cuando

sea apropiado, a los encargados del gobierno corporativo para fines de la
auditora; y
iii) Acceso sin restriccin a personas de dentro de la entidad de quienes al auditor
determine que es necesario obtener evidencia de auditora.
A3.
La elaboracin de los estados financieros por la administracin y, cuando sea apropiado,

los encargados del gobierno corporativo, requiere:
La identificacin del marco de referencia de informacin financiera aplicable, en el

contexto de cualesquier leyes o regulacin relevantes.
La elaboracin de los estados financieros, de acuerdo con dicho marco de referencia.
La inclusin de una descripcin adecuada del marco de referencia en los estados

financieros.
La elaboracin de los estados financieros requiere que la administracin ejerza su juicio

al hacer estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias, as como para
seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas. Estos juicios se hacen en el
contexto del marco de referencia de informacin financiera aplicable.
NIA 200
108

A4.
A5.
Los estados financieros pueden ser elaborados de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera diseado para cumplir con:
Las necesidades comunes de informacin financiera de una amplia gama de

usuarios (es decir, "estados financieros de propsito general"); o
Las necesidades de informacin financiera de usuarios especficos (es decir,

"estados financieros de propsito especial").
El marco de referencia de informacin financiera aplicable a menudo abarca normas de informacin financiera que fija una organizacin establecedora de normas
autorizada o reconocida, o por requisitos de legislacin o regulacin. En algunos
casos, el marco de referencia de informacin financiera puede abarcar tanto normas de informacin financiera establecidas por una organizacin establecedora de
normas autorizada o reconocida como por requisitos legislativos o reguladores.
Otras fuentes pueden dar direcciones sobre la aplicacin del marco de referencia
de informacin financiera aplicable. En algunos casos, el marco de referencia de
informacin financiera aplicable puede abarcar estas otras fuentes, o puede incluso consistir de slo esas fuentes. Estas otras fuentes pueden incluir:
El entorno legal y tico, incluyendo estatutos, regulaciones, decisiones de la

corte, y obligaciones ticas profesionales en relacin con asuntos contables;
Interpretaciones contables publicadas de diversa autoridad emitidas por organizaciones que establecen normas, profesionales, o reguladoras;
Puntos de vista publicados sobre temas contables emergentes, de diversa autoridad emitidos por organizaciones que establecen normas, profesionales o
reguladoras;
Prcticas generales y de la industria ampliamente reconocidas y prevalecientes; y
Literatura contable.
Cuando existan conflictos entre el marco de referencia de informacin financiera

y las fuentes donde se puedan obtener las direcciones sobre su aplicacin, o entre
las fuentes que abarcan el marco de referencia de informacin financiera, prevalece la fuente con la mayor autoridad.
A6.
Los requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable determinan la forma y contenido de los estados financieros. Aunque el marco de
referencia pueda no especificar cmo contabilizar o revelar todas las transacciones o hechos, ordinariamente incorpora suficientes principios amplios que
109
NIA 200

pueden servir como base para desarrollar y aplicar polticas de contabilidad que sean
uniformes con los conceptos fundamentales de los requisitos del marco de referencia.
A7. Algunos marcos de referencia de informacin financiera son marcos de referencia de
presentacin razonable, mientras que otros son marcos de referencia de cumplimiento.
Los marcos de referencia de informacin financiera que abarcan principalmente las
normas de informacin financiera establecidas por una organizacin que est autorizada
o reconocida para promulgar normas para uso de las entidades para elaborar estados
financieros de propsito general a menudo estn diseados para lograr una presentacin
razonable, por ejemplo, las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).
A8.
NIA 200
Los requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable tambin

determinan qu constituye un juego completo de estados financieros. En el caso de
muchos marcos de referencia, los estados financieros se proponen proporcionar
informacin sobre la posicin financiera, desempeo financiero y flujos de efectivo de
una entidad. Para tales marcos de referencia, un juego completo de estados financieros
debiera incluir una hoja de balance; un estado de resultados; un estado de cambios en
capital; un estados de flujo de efectivo; y notas relacionadas. Para algunos otros marcos
de referencia de informacin financiera, un solo estado financiero y las notas
relacionadas podran constituir un juego completo de estados financieros:
Por ejemplo, la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico (IP- SAS),
Informacin financiera bajo una base de contabilidad en efectivo, emitida por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico declara que
el estado financiero principal es un estado de ingresos y pagos en efectivo cuando
una entidad del sector pblico elabora sus estados financieros de acuerdo con dicha
IPSAS.
Otros ejemplos de un solo estado financiero, cada uno de los cuales debiera incluir
notas relacionadas, son:
Balance general.
Estado de resultados o estado de operaciones.
Estado de utilidades acumuladas.
Estado de flujos de efectivo.
Estado de activos y pasivos que no incluye capital aportado.
110

A9.
Estado de cambios en capital del dueo.
Estado de ingresos y egresos
Estado de operaciones por lneas de producto.
La NIA 210 establece requisitos y proporciona guas para determinar la aceptabilidad del
marco de referencia de informacin financiera aplicable.5 La NIA 800 trata de las
consideraciones especiales cuando los estados financieros se elaboran de acuerdo con un
marco de referencia de propsito especial.6
A10. Debido a la importancia de la premisa para la realizacin de una auditora, se requiere

que el auditor obtenga el acuerdo de la administracin y, cuando sea conveniente, de los
encargados del gobierno corporativo, de que reconocen y entienden que tienen las
responsabilidades expuestas en el prrafo A2 como pre- condicin para aceptar el trabajo
de auditora.7
Consideraciones especficas a auditoras en el sector pblico
A11. Los mandatos para auditoras de los estados financieros de entidades del sector pblico
pueden ser ms amplios que los de otras entidades. Como resultado, la premisa, relativa
a las responsabilidades de la administracin, sobre las cuales se conduce una auditora de
los estados financieros de una entidad del sector pblico puede incluir responsabilidades
adicionales, tales como la responsabilidad sobre la ejecucin de transacciones y hechos
de acuerdo a la ley, regulacin u otra autoridad.8
Forma de la opinin del auditor (Ref. Prr. 8)
A12. La opinin expresada por el auditor es sobre si los estados financieros estn elaborados,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin
financiera aplicable. La forma de la opinin del auditor, sin embargo, depender del
marco de referencia de informacin financiera aplicable y de cualquier ley o regulacin
aplicable. La mayora de los marcos de referencia de informacin financiera incluyen
requisitos relativos a la presentacin de los estados financieros; para tales marcos de
referencia, elaboracin de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia
de informacin financiera aplicable incluye presentacin.
5
6
7
8
NIA 210, Acuerdo
de los trminos de los trabajos de auditora, prrafo 6a).

especiales-Auditoras de estados financieros preparados de
acuerdo con marcos de referencia de propsito especial, prrafo 8.
NIA 210, prrafo 6b).
Ver prrafo A57.
NIA 800, Consideraciones
111
NIA 200

A13. Cuando el marco de referencia de informacin financiera es un marco de referencia de

presentacin razonable, como es generalmente el caso para estados financieros de
propsito general, la opinin que requieren las NIA es sobre si los estados financieros
estn presentados de manera razonable, respecto de todo lo importante, o dan un punto
de vista verdadero y razonable. Cuando el marco de referencia de informacin financiera
es un marco de referencia de cumplimiento, la opinin que se requiere es sobre si los
estados financieros estn elaborados, respecto de todo lo importante de acuerdo con el
marco de referencia. A menos que se declare especficamente lo contrario, las
referencias en las NIA a la opinin del auditor cubren ambas formas de opinin.
Requisitos ticos relativos a una auditora de estados financieros (Ref. Prr. 14)
A14. El auditor est sujeto a requisitos ticos relevantes, incluyendo los pertinentes a
independencia, relativos a trabajos de auditora de estados financieros. Los requisitos
ticos relevantes ordinariamente comprenden las Partes A y B del Cdigo de tica para
Contadores Profesionales (el Cdigo de IFAC) relativos a una auditora de estados
financieros junto con requisitos nacionales que sean ms estrictos.
Al5. La Parte A del Cdigo de IFAC establece los principios fundamentales de la tica
profesional relevantes al auditor cuando conduce una auditora de estados financieros y
da un marco de referencia conceptual para aplicar dichos principios. Los principios
fundamentales que el Cdigo de IFAC requiere que cumpla el auditor son:
a) Integridad;
b) Objetividad;
La Parte B del Cdigo de IFAC ilustra cmo ha de aplicarse el marco de referencia
conceptual en situaciones especficas.
Al6.
NIA 200
En el caso de una auditora de estados financieros es en el inters pblico y, por tanto, lo

requiere el Cdigo de IFAC, que el auditor sea independiente de la entidad sujeta a
auditora. El Cdigo de IFAC describe la independencia como consistente de
independencia mental e independencia aparente. La independencia del auditor respecto
de la entidad salvaguarda la capacidad del auditor para
112

formar una opinin de auditora sin que lo afecten influencias que podran comprometer
dicha opinin. La independencia enriquece la capacidad del auditor para actuar con
integridad, ser objetivo y mantener una actitud de escepticismo profesional.
A17. La Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) l, 9 o requisitos nacionales que
son cuando menos igual de exigentes,10 tratan de las responsabilidades de la firma de
establecer y mantener su sistema de control de calidad para trabajos de auditora. La
NICC 1 fija las responsabilidades de la firma de establecer polticas y procedimientos
diseados para proporcionarle seguridad razonable de que la firma y su personal
cumplen con los requisitos ticos relevantes, incluyendo los pertinentes a
independencia.11 La NIA 220 expone las responsabilidades del socio del trabajo con
respecto de los requisitos ticos relevantes. Estas incluyen permanecer alerta, mediante
observacin y haciendo investigaciones segn sea necesario, sobre evidencia de
incumplimiento de los requisitos ticos relevantes por parte de miembros del equipo del
trabajo, determinando la accin apropiada si llegan a atencin del socio del trabajo
asuntos que indiquen que los miembros del equipo del trabajo no han cumplido con los
requisitos ticos relevantes, y formando una conclusin sobre el cumplimiento de los
requisitos de independencia que aplican al trabajo de auditora.12 La NIA 220 reconoce
que el equipo del trabajo tiene derecho a confiar en que un sistema de control de calidad
de una firma cumpla sus responsabilidades con respecto de los procedimientos de
control de calidad aplicables al particular trabajo de auditora, a menos que informacin
dada por la firma u otras partes de la firma sugiera lo contrario.
Escepticismo profesional (Ref. Prr. 15)
Al8. El escepticismo profesional incluye estar alerta a, por ejemplo:
9
10
11
12
Evidencia de auditora que contradice a otra evidencia de auditora obtenida.
Informacin que hace cuestionar la confiabilidad de documentos y respuestas a

investigaciones para usarse como evidencia de auditora.
Condiciones que puedan indicar posible fraude.
Circunstancias que sugieran la necesidad de procedimientos de auditora adems de

los requeridos por las NIA.
Norma Internacional de Control de Calidad (NICC)l, Control de calidad para firmas que
desempean auditoras y revisiones de estados financieros, y otros trabajos para
NIA
220, Control
de calidad
para una
auditora de estados financieros, prrafo 2.
atestiguar
y servicios
relacionados
.
NICC 1, prrafos 20-25.
NIA 220, prrafos 9-12.
113
NIA 200

Al9. Mantener el escepticismo profesional durante la auditora es necesario si el auditor tiene

que, por ejemplo, reducir los riesgos de:
Pasar por alto circunstancias inusuales.
Sobregeneralizar cuando saque conclusiones de las observaciones de auditora.
Usar de manera inapropiada supuestos para determinar la naturaleza, oportunidad y

extensin de los procedimientos de auditora y evaluar los resultados
correspondientes.
A20. El escepticismo profesional es necesario para la evaluacin crtica de la evidencia de

auditora. Esto incluye cuestionar la evidencia de auditora contradictoria y la
confiabilidad de documentos y respuestas a investigaciones y otra informacin obtenida
de la administracin y de los encargados del gobierno corporativo. Tambin incluye
consideracin de la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora obtenida a la luz
de las circunstancias, por ejemplo, en el caso cuando existen factores de riesgo de fraude
y un solo documento, de una naturaleza que es susceptible a fraude, es la nica evidencia
de soporte por un monto de importancia relativa del estado financiero.
A21. El auditor puede aceptar registros y documentos como genuinos a menos que el auditor
tenga razn para creer lo contrario. Sin embargo, se requiere que el auditor considere la
confiabilidad de informacin que se va a usar como evidencia de auditora. 13 En casos de
duda sobre la confiabilidad de informacin o indicaciones de posible fraude (por
ejemplo, si condiciones identificadas durante la auditora causan que el auditor crea que
un documento pueda no ser autntico o que los trminos de un documento puedan haber
sido falsificados), las NIA requieren que el auditor haga una investigacin adicional y
determine qu modificaciones o adiciones a los procedimientos de auditora son
necesarias para resolver el problema.14
A22. No puede esperarse que el auditor no tome en cuenta la experiencia pasada sobre
honestidad e integridad de la administracin de la entidad y de los encargados del
gobierno corporativo. Sin embargo, la creencia de que la administracin y los
encargados del gobierno corporativo son honestos y tienen integridad no releva al
auditor de la necesidad de mantener el escepticismo profesional o no permite al auditor
quedar satisfecho con evidencia de auditora menos que persuasiva al obtener una
seguridad razonable.
13
NIA 500, Evidencia de auditora, prrafos 7-9.
14
NIA 240, prrafo 13; NIA 500, prrafo 11, NIA 505, Confirmaciones externas,
prrafos 10-11 y 16.
NIA 200
114

Juicio profesional (Ref. Prr. 16)

A23. El juicio profesional es esencial para la realizacin apropiada de una auditora. Esto es
porque la interpretacin de los requisitos ticos relevantes y de las NIA y las decisiones
informadas que se requieren durante la auditora no pueden hacerse sin aplicar a los
hechos y circunstancias un conocimiento y experiencia relevantes. El juicio profesional
es necesario, en particular, respecto de decisiones sobre:
Importancia relativa y riesgo de auditora.
La naturaleza, oportunidad, y extensin de los procedimientos de auditora usados

para cumplir con los requisitos de las NIA y reunir evidencia de auditora.
Evaluar si se ha obtenido suficiente evidencia de auditora apropiada, y si necesita

hacerse algo ms para lograr los objetivos de las NIA y, con eso, los objetivos
generales del auditor.
La evaluacin de los juicios de la administracin al aplicar el marco de referencia

de informacin financiera aplicable de la entidad.
La extraccin de conclusiones con base en la evidencia de auditora obtenida, por

ejemplo, valorar lo razonable de las estimaciones hechas por la administracin al
elaborar los estados financieros.
A24. La caracterstica distintiva del juicio profesional que se espera de un auditor es que se
ejerza por un auditor cuyo entrenamiento, conocimiento, y experiencia le han ayudado a
desarrollar las competencias necesarias para lograr juicios razonables.
A25. El ejercicio de juicio profesional en cualquier caso particular se basa en los hechos y
circunstancias que son conocidos por el auditor. Ayuda al auditor a hacer juicios
informados y razonables la consulta sobre asuntos difciles o contenciosos durante el
curso de la auditora, tanto dentro del equipo del trabajo como entre el equipo del trabajo
y otros al nivel adecuado dentro o fuera de la firma, segn requiere la NIA 220.15
A26. El juicio profesional puede evaluarse con base en si el juicio que se alcanz refleja una
aplicacin competente de principios de auditora y contabilidad y es conveniente a la luz
de, y uniforme con, los hechos y circunstancias que eran conocidos al auditor hasta la
fecha del dictamen del auditor.
15
NIA 220, prrafo 18.
115
NIA 200

A27. El juicio profesional necesita ejercerse durante la auditora. Tambin necesita documentarse de manera apropiada. A este respecto, se requiere que el auditor prepare
documentacin suficiente que permita a un auditor con experiencia, que no tenga
conexin previa con la auditora, entender los juicios profesionales importantes hechos
para alcanzar las conclusiones sobre asuntos importantes surgidos durante la auditora. 16
El juicio profesional no ha de usarse como justificacin para decisiones que no se
soporten de otro modo por los hechos y circunstancias del trabajo o por suficiente
evidencia apropiada de auditora.
Suficiente evidencia apropiada de auditora y riesgo de auditora (Ref. Prr. 5 y 17)
Suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora
A28. La evidencia de auditora es necesaria para soportar la opinin y dictamen del auditor. Es
acumulativa en naturaleza y principalmente se obtiene de procedimientos de auditora
desempeados durante el curso de la auditora. Puede, sin embargo, tambin incluir
informacin obtenida de otras fuentes como auditoras previas (siempre y cuando el
auditor haya determinado si han ocurrido cambios desde la auditora previa que puedan
afectar su relevancia para la auditora actual)17 o los procedimientos de control de
calidad de una firma para aceptacin y continuidad de clientes. Adems de otras fuentes
dentro y fuera de la entidad, los registros contables de la entidad son una importante
fuente de evidencia de auditora. Tambin puede usarse como evidencia de auditora
informacin que puede haber sido elaborada por un experto empleado o contratado por
la entidad. La evidencia de auditora comprende tanta informacin que soporta y
corrobora las aseveraciones de la administracin, as como cualquier informacin que
contradiga dichas aseveraciones. Adems, en algunos casos, el auditor usa la falta de
informacin (por ejemplo, la negativa de la administracin a proporcionar una
representacin que se le solicita) y, por tanto, tambin constituye evidencia de auditora.
La mayor parte del trabajo del auditor para formar la opinin del auditor consiste en
obtener y evaluar evidencia de auditora.
A29. La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora estn interrelacionadas. La
suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora. La cantidad de
evidencia de auditora que se necesita se afecta por la valoracin del auditor de los
riesgos de representacin errnea (mientras ms altos los riesgos valorados, es probable
que se requiera ms evidencia de auditora) y tambin por la calidad de dicha evidencia
de auditora (a mayor calidad, puede requerirse menos). Sin embargo, obtener ms
evidencia de auditora puede no compensar su falta de calidad.
16
17
NIA 230, prrafo 8.

NIA 315, Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material mediante el entendimiento
de la entidad y su entorno, prrafo 9.
NIA 200
116

A30. La propiedad es la medida de la calidad de la evidencia de auditora, es decir, su

relevancia y confiabilidad para dar soporte a las conclusiones sobre las que se basa la
opinin del auditor. La confiabilidad de la evidencia est influenciada por su fuente y
por su naturaleza, y depende de las circunstancias individuales bajo las que se obtiene.
A31. Si es que se ha obtenido o no suficiente evidencia apropiada de auditora para reducir el
riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, y con eso facilitar al auditor sacar
conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin del auditor, es un caso de
juicio profesional. La NIA 500 y otras NIA relevantes establecen requisitos adicionales
y dan lineamientos adicionales aplicables durante la auditora respecto de las
consideraciones del auditor para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora.
Riesgo de auditora
A32. El riesgo de auditora es una funcin de los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa y del riesgo de deteccin. La valoracin de los riesgos se basa en
procedimientos de auditora para obtener informacin necesaria para tal propsito y
evidencia obtenida durante la auditora. La valoracin de riesgos es un caso de juicio
profesional, ms que un asunto que pueda medirse de manera precisa.
A33. Para fines de las NIA, el riesgo de auditora no incluye el riesgo de que el auditor
pudiera expresar una opinin de que los estados financieros estn representados
errneamente en una forma de importancia relativa cuando no lo estn. Ordinariamente,
este riesgo es insignificante. Adems, el riesgo de auditora es un trmino tcnico
relacionado con el proceso de auditar; no se refiere a los riesgos de negocios del auditor
como prdida de un litigio, publicidad adversa, u otros hechos que surjan en conexin
con la auditora de estados financieros.
Riesgos de representacin errnea de importancia relativa
A34. Los riesgos de representacin errnea de importancia relativa pueden existir a dos
niveles:
A nivel general de estado financiero; y
A nivel aseveracin para clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones.
A35. Los riesgos de representacin errnea de importancia relativa a nivel general de estado
financiero se refieren a riesgos de representacin errnea de importancia
117
NIA 200

relativa que se relacionan de manera penetrante (o de saturacin) con los estados financieros como un todo y pueden, potencialmente, afectar muchas aseveraciones.
A36. Los riesgos de representacin errnea de importancia relativa a nivel aseveracin se
valoran para determinar la naturaleza, oportunidad, y extensin de procedimientos de
auditora adicionales necesarios para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora.
Esta evidencia hace posible al auditor expresar una opinin sobre los estados financieros
a un nivel aceptablemente bajo de riesgo de auditora. Los auditores usan diversos
enfoques para lograr el objetivo de valorar los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa. Por ejemplo, el auditor puede hacer uso de un modelo que exprese
la relacin general de los componentes de riesgo de auditora en trminos matemticos
para llegar a un nivel aceptable de riesgo de deteccin. Algunos auditores encuentran
til este modelo cuando planean los procedimientos de auditora.
A37. Los riesgos de representacin errnea de importancia relativa a nivel aseveracin
consisten de dos componentes: riesgo inherente y riesgo de control. El riesgo inherente y
el riesgo de control son riesgos de la entidad; existen independientemente de la auditora
de los estados financieros.
A38. El riesgo inherente es ms alto para algunas aseveraciones y clases relacionadas de
transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones que para otras. Por ejemplo, puede ser
ms alto para clculos complejos o para cuentas de montos derivados de estimaciones
contables que estn sujetos a una importante falta de seguridad de la estimacin.
Circunstancias externas que dan origen a riesgos de negocios pueden tambin influir en
el riesgo inherente. Por ejemplo, los desarrollos tecnolgicos podran hacer obsoleto un
particular producto, causando con eso que el inventario sea ms susceptible a
exageracin. Factores de la entidad y su entorno que se relacionan con varias o todas las
clases de transacciones, saldos de cuentas, o revelaciones pueden tambin influir en el
riesgo inherente relacionado con una aseveracin especfica. Dichos factores pueden
incluir, por ejemplo, una falta de suficiente capital de trabajo para continuar operaciones
o una industria en declive caracterizada por un gran nmero de fracasos de negocios.
A39. El riesgo de control es una funcin de la efectividad del diseo, implementacin y
mantenimiento del control interno por la administracin para atender a riesgos
identificados que amenazan el logro de los objetivos de la entidad relevantes a la
elaboracin de los estados financieros de la entidad. Sin embargo, el control interno, no
importa lo bien diseado y operado, puede slo reducir, pero no eliminar, los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa en los estados financieros, debido a las
limitaciones inherentes del control interno. Estas incluyen, por ejemplo, la posibilidad de
errores o equivocaciones humanas, o de controles que se pasan por alto por colusin o
por abuso inapropiado de la administracin. En consecuencia, siempre existir algn
riesgo del control. Las
NIA 200
118

NIA dan las condiciones bajo las que se requiere al auditor, o el auditor puede decidir,
poner a prueba la efectividad operativa de los controles para determinar la naturaleza,
oportunidad y extensin de los procedimientos sustantivos que se deben desempear.18
A40. Las NIA no se refieren ordinariamente al riesgo inherente y al riesgo de control por
separado, sino que ms bien a una valoracin combinada de los "riesgos de
representacin errnea de importancia relativa." Sin embargo, el auditor puede hacer
valoraciones separadas o combinadas del riesgo inherente y del riesgo de control
dependiendo de las tcnicas o metodologa de auditora preferidas y de consideraciones
prcticas. La valoracin de los riesgos de representacin errnea pueden expresarse en
trminos cuantitativos, como en porcentajes, o en trminos no cuantitativos. En todo
caso, la necesidad de que el auditor haga valoraciones apropiadas del riesgo es ms
importante que los diferentes enfoques con los que puedan hacerse.
A41. La NIA 315 establece requisitos y proporciona guas sobre la identificacin y valoracin
de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa a los niveles de estado
financiero y de aseveracin.
Riesgo de deteccin
A42.
Para un nivel dado de riesgo de auditora, el nivel aceptable de riesgo de deteccin

produce una relacin inversa a los riesgos valorados de representacin errnea a nivel
aseveracin. Por ejemplo, mientras mayores riesgos de representacin errnea de
importancia relativa crea el auditor que existen, menos el riesgo de deteccin que puede
aceptarse y, en consecuencia, ms persuasiva la evidencia de auditora que requiere el
auditor.
A43. El riesgo de deteccin se relaciona con la naturaleza, oportunidad y extensin de

los procedimientos del auditor que determina el auditor para reducir el riesgo de
auditoria a un nivel aceptablemente bajo. Es, por tanto, una funcin de la efrctividad de un procedimiento de auditoria y de su aplicacin por el auditor. Ayudan
asuntos como:
Planeacin adecuada;
Asignacin apropiada de personal al equipo del trabajo;
La aplicacin de escepticismo profesional; y
Supervisin y revisin del trabajo de auditora desempeado.
15 NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos evaluados, prrafos 7-17.
119
NIA 200

Lo anterior, para aumentar la efectividad de un procedimiento de auditora y su

aplicacin y reducir la posibilidad de que un auditor pudiera escoger un procedimiento
de auditora inadecuado, aplicarlo mal, o malinterpretar los resultados de la auditora.
A44. La NIA 30019 y la NIA 330 establecen requisitos y dan guas sobre la planeacin de una
auditora de estados financieros y las respuestas del auditor a los riesgos evaluados. El
riesgo de deteccin, sin embargo, puede solo reducirse, no eliminarse, debido a las
limitaciones inherentes de una auditora. En consecuencia, siempre existir algn riesgo
de deteccin.
Limitaciones inherentes de una auditora
A45. No se espera del auditor, y no puede, reducir el riesgo de auditora a cero y no puede por
tanto obtener absoluta seguridad de que los estados financieros estn libres de
representacin errnea de importancia relativa debida a fraude o error, esto es porque
hay limitaciones inherentes de una auditora que dan como resultado que la mayor parte
de la evidencia de auditora de la que el auditor extrae conclusiones y sobre la que basa
la opinin el auditor sea persuasiva ms que conclusiva. Las limitaciones inherentes de
una auditora surgen de:
La naturaleza de la informacin financiera;
La naturaleza de los procedimientos de auditora; y
La necesidad de que la auditora se conduzca dentro de un periodo razonable de

tiempo y a un costo razonable.
La naturaleza de la informacin financiera

A46. La elaboracin de los estados financieros implica juicio de la administracin para aplicar
los requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable de la entidad a
los hechos y circunstancias de la entidad. Adems, muchas partidas de los estados
financieros implican decisiones o valoraciones subjetivas o un grado de falta de
seguridad, y puede haber una gama de interpretaciones o juicios aceptables que pueden
hacerse. Consecuentemente, algunas partidas de los estados financieros estn sujetas a
un nivel inherente de variabilidad que no puede eliminarse con la aplicacin de
procedimientos adicionales de auditora. Por ejemplo, este es a menudo el caso respecto
de ciertas estimaciones contables. No obstante, las NIA requieren que el auditor
considere de manera especfica si las estimaciones contables son razonables en el
contexto del marco de referencia de informacin financiera aplicable y revelaciones
relacionadas, y los aspectos
19 NIA 300, Planeacin de una auditora de estados financieros.

NIA 200
120

cualitativos de las prcticas contables de la entidad, incluyendo indicadores de posible

sesgo en los juicios de la administracin.20
La naturaleza de los procedimientos de auditora
A47. Hay limitaciones prcticas y legales a la capacidad del auditor para obtener evidencia de
auditora. Por ejemplo:
Hay la posibilidad de que la administracin u otros no puedan proporcionar,

intencional o no intencionalmente, la informacin completa que es relevante a la
elaboracin de los estados financieros o que ha sido solicitada por el auditor. En
consecuencia, el auditor no puede tener seguridad de la integridad de la
informacin, aun cuando el auditor haya desempeado procedimientos de auditora
para obtener seguridad de que se ha obtenido toda la informacin relevante.
El fraude puede implicar esquemas sofisticados y cuidadosamente organizados

diseados para ocultarlo. Por tanto, los procedimientos de auditora que se usan para
reunir evidencia de auditora pueden no ser efectivos para detectar una
representacin errnea intencional que implica, por ejemplo, colusin para falsificar
documentacin que pueda causar que el auditor crea que la evidencia de auditora es
vlida cuando no lo es. El auditor no est entrenado ni se espera que sea un experto
en la autenticacin de documentos.
Una auditora no es una investigacin oficial de presuntas faltas. En consecuencia,

no se han otorgado al auditor poderes legales, como el poder de cateo, que pueden
ser necesarios para una investigacin as.
Oportunidad de la informacin financiera y el balance entre beneficio y costo

A48. El problema de dificultad, tiempo, o costos implicado no es en s una base vlida para
que el auditor omita un procedimiento de auditora para el que no hay alternativa o
quedar satisfecho con evidencia de auditora que sea menos que persuasiva. La
planeacin apropiada ayuda para el tiempo suficiente y la disponibilidad de recursos
para la realizacin de la auditora. No obstante esto, la relevancia de la informacin, y
con eso su valor, tiende a disminuir con el tiempo, y se debe buscar un balance entre la
confiabilidad de la informacin y su costo. Esto se reconoce en ciertos marcos de
referencia de informacin financiera (ver, por ejemplo, el Marco de referencia para la
elaboracin y presentacin de estados financieros, de IASB). Por tanto, hay una
expectativa de los usuarios de estados financieros de que el auditor forme una opinin
sobre los estados financieros dentro de un
20 NIA 540, Auditora de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del

valor razonable, y revelaciones relacionadas, y NIA 700, Formacin de una opinin y
dictamen sobre los estados financieros, prrafo 12.
121
NIA 200

periodo razonable de tiempo y a un costo razonable, reconociendo que no es factible

referirse a toda la informacin que pueda existir o perseguir todos los asuntos de manera
exhaustiva sobre el supuesto de que la informacin est en error o es fraudulenta hasta
que se pruebe lo contrario.
A49. En consecuencia, es necesario que el auditor:
Planee la auditora de modo que se desempee de una manera efectiva;
Dirija los esfuerzos de auditora a reas de las que ms se espera que contengan
riesgos de representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error,
y en consecuencia con menos esfuerzo dirigido a otras reas; y
Use pruebas y otros medios de examinar poblaciones en busca de representaciones

errneas.
A50. A la luz de los enfoques que se describen en el prrafo A49, las NIA contienen requisitos
para la planeacin y desempeo de la auditora y requieren que el auditor, entre otras
cosas,
Tenga una base para la identificacin y valoracin de riesgos de representacin

errnea de importancia relativa, a niveles de estado financiero y de aseveracin
desempeando procedimientos de valoracin de riesgos y actividades
relacionadas;21 y
Use pruebas y otros medios para examinar poblaciones de una manera que
proporcionen una base razonable para que el auditor extraiga conclusiones sobre la
poblacin.22
Otros asuntos que afectan las limitaciones inherentes de una auditora

A51. En el caso de ciertas aseveraciones o materias, son particularmente importantes los
efectos potenciales de las limitaciones inherentes sobre la capacidad del auditor para
detectar representaciones errneas de importancia relativa. Dichas aseveraciones o
materias incluyen:
Fraude, particularmente fraude que implica a la administracin snior o colusin.

Ver NIA 240 para mayor anlisis.
21 IA315, prrafos 5-10.

22 NIA 330, NIA 500; NIA 520, Procedimientos analticos; NIA 530, Muestreo de
auditora .
NIA 200
122

La existencia e integridad de las relaciones y transacciones de partes relacionadas.

Ver NIA 55023 para mayor anlisis.
La ocurrencia de incumplimiento de leyes y regulaciones. Ver NIA 250 24 para

mayor anlisis.
Eventos o condiciones futuros que puedan causar que una entidad ya no contine
como un negocio en marcha. Ver NIA 57025 para mayor anlisis.
Las NIA relevantes identifican procedimientos especficos de auditora para ayudar a

mitigar el efecto de las limitaciones inherentes.
A52. Debido a las limitaciones inherentes de una auditora, hay un inevitable riesgo de que no
puedan detectarse algunas representaciones errneas de importancia relativa de los
estados financieros, aun si la auditora est planeada de manera apropiada y
desempeada de acuerdo con NIA. En consecuencia, el descubrimiento subsecuente de
una representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros resultante
de fraude o error no indica por s mismo haber dejado de conducir una auditora, de
acuerdo con NIA. Sin embargo, las limitaciones inherentes de una auditora no son una
justificacin para que el auditor quede satisfecho con evidencia de auditora que sea
menos que persuasiva. El que un auditor haya desempeado una auditora de acuerdo
con NIA lo determinan los procedimientos de auditora desempeados en las
circunstancias, la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora obtenida como
resultado correspondiente y lo adecuado del dictamen del auditor con base en una
evaluacin de dicha evidencia a la luz de los objetivos generales del auditor.
Realizacin de una auditora de acuerdo con NIA
Naturaleza de las NIA (Ref. Prr. 18)
A53. Las NIA, consideradas en conjunto, brindan las normas para el trabajo del auditor para
cumplir con los objetivos generales del auditor. Las NIA tratan de las responsabilidades
generales del auditor, as como las consideraciones adicionales del auditor, relevantes
para la aplicacin de dichas responsabilidades a los tpicos especficos.
A54. El alcance, fecha de vigencia y cualquier limitacin especfica de la aplicabilidad de una
NIA especfica se aclara en la NIA. A menos que se declare lo
23 NIA 550, Partes relacionadas.

24 NIA 250, Consideracin de leyes y regulaciones en una auditora de
estados
financieros.
25
NIA 570,
Negocio en marcha.
123
NIA 200

contrario en la NIA, se permite al auditor aplicar una NIA antes de la fecha de entrada en
vigor.
A55. Al desempear una auditora, se puede requerir al auditor que cumpla con requisitos l
egales o de regulacin adems de las NIA. Las NIA no sobrepasan la ley o regulacin
que gobierna una auditora de estados financieros. En caso de que dicha ley o regulacin
difiera de las NIA, una auditora conducida slo de acuerdo con la ley o regulacin no
automticamente cumplir con las NIA.
A56. El auditor puede tambin conducir la auditora de acuerdo tanto con NIA como con
normas de auditora de una jurisdiccin o pas especficos. En tales casos, adems de
cumplir con cada una de las NIA relevantes a la auditora, puede ser necesario que el
auditor desempee procedimientos de auditora adicionales para cumplir con las normas
relevantes de la jurisdiccin o pas.
Consideraciones especficas a auditoras del sector pblico
A57. Las NIA son relevantes para los trabajos del sector pblico. Sin embargo, las
responsabilidades del auditor del sector pblico pueden verse afectadas por el mandato
de auditora, o por obligaciones de las entidades del sector pblico originadas en la ley,
regulacin u otra autoridad (como directivas ministeriales, requisitos de poltica
gubernamental, o resoluciones de la legislatura), que puedan abarcar un alcance ms
amplio que una auditora de estados financieros de acuerdo con NIA. Estas
responsabilidades adicionales no se tratan en las NIA. Pueden tratarse en los
pronunciamientos de la Organizacin Internacional de Instituciones Supremas de
Auditora o de los establecedores de normas nacionales, o en guas desarrolladas por
dependencias de auditora del gobierno.
Contenido de las NIA (Ref. Prr. 19)
A58. Adems de objetivos y requisitos (los requisitos se expresan en las NIA con el uso de
"deber"), una NIA contiene lineamientos relacionados en la forma de material de
aplicacin y otro material explicativo. Puede tambin contener material introductorio
que brinde el contexto relevante para un entendimiento apropiado de la NIA, y
definiciones. Todo el texto de una NIA, por tanto, es relevante para un entendimiento de
los objetivos declarados en una NIA y para la aplicacin apropiada de los requisitos de
una NIA.
A59. Cuando sea necesario, el material de aplicacin y otro material explicativo brindan
explicacin adicional de los requisitos de una NIA y lineamientos para llevarlos a cabo.
En particular, puede:
Explicar en forma ms precisa qu significa un requisito o que se propone cubrir.
NIA 200
124

Incluir ejemplos de procedimientos que pueden ser conveniente dadas las

circunstancias.
Si bien estos lineamientos no imponen en s mismos un requisito, son relevantes a la

aplicacin apropiada de los requisitos de una NIA. El material de aplicacin y otro
material explicativo pueden tambin dar informacin de antecedentes sobre asuntos que
se tratan en una NIA.
A60. Los apndices forman parte del material de aplicacin y otro material explicativo. El
propsito y uso planeado de un apndice se explican en el cuerpo de la NIA relacionada
o en el ttulo e introduccin del apndice mismo.
A61. El material introductorio puede incluir, segn se necesite, asuntos como una explicacin
de:
El propsito y alcance de la NIA, incluyendo cmo se relaciona la NIA con otras

NIA.
La materia principal de la NIA.
Las responsabilidades respectivas del auditor y otros en relacin con la materia

principal de la NIA.
El contexto en que se fija la NIA.
A62. Una NIA puede incluir, en una seccin por separado bajo el encabezado "Definiciones",
una descripcin de los significados atribuidos a ciertos trminos para fines de las NIA.
Estos se proporcionan para ayudar a la aplicacin e interpretacin uniformes de las NIA,
y no se proponen sobrepasar las definiciones que puedan establecerse para otros fines,
ya sea en la ley, regulacin u algn otro medio. A menos que se indique lo contrario,
dichos trminos conservarn los mismos significados a lo largo de las NIA. El Glosario
de Trminos relativo a las Normas Internacionales emitido por el Consejo de Normas
Internacionales de Auditora y Atestiguamiento en el Manual de Normas
Internacionales de Auditora y Control de Calidad publicado por IFAC contiene una
lista completa de trminos definidos en las NIA. Tambin incluye descripciones de otros
trminos que se encuentran en las NIA para ayudar a una interpretacin y traduccin comn y uniforme.
A63. Cuando sea conveniente, se incluyen consideraciones adicionales especficas a auditoras
de pequeas entidades y de entidades del sector pblico dentro del material de
aplicacin y otro material explicativo de una NIA. Estas consideraciones adicionales
ayudan a la aplicacin de requisitos de la NIA en la auditora
125
NIA 200

de dichas entidades. Sin embargo, no limitan o reducen la responsabilidad del auditor de

aplicar y cumplir con los requisitos de las NIA.
Consideraciones especficas a pequeas entidades
A64. Para fines de especificar consideraciones adicionales a auditoras de pequeas entidades,
una "pequea entidad" se refiere a una entidad que, tpicamente, posee caractersticas
cualitativas como:
a) Concentracin de propiedad y administracin en un pequeo nmero de personas (a
menudo una sola persona - ya sea una persona natural u otra empresa que posee la
entidad siempre que el dueo exhiba las caractersticas cualitativas relevantes); y
b) Una o ms de las siguientes:
I.
Transacciones directas o no complicadas;
II.
Registros sencillos;
III. Pocas lneas de negocios y pocos productos dentro de las lneas de negocios;
IV. Pocos controles internos;
V.
Pocos niveles de administracin con responsabilidad de una amplia gama de

controles; o
VI. Poco personal, teniendo muchos de ellos una amplia gama de deberes.
Estas caractersticas cualitativas no son exhaustivas, no son exclusivas de las pequeas
entidades, y las pequeas entidades no necesariamente muestran todas estas
caractersticas.
A65.
Las consideraciones especficas a las pequeas entidades que se incluyen en las NIA se
han desarrollado principalmente teniendo en mente entidades que no cotizan en bolsa.
Algunas de las consideraciones, sin embargo, pueden ser tiles en auditoras de
pequeas entidades que coticen en bolsa.
A66.
Las NIA se refieren al propietario de una pequea entidad que est involucrado en
manejar la entidad en el da a da como el "administrador-dueo".
NIA 200
126

Objetivos declarados en NIA individuales (Ref. Prr. 21)

A67. Cada NIA contiene uno o ms objetivos que brindan un vnculo entre los requisitos y los
objetivos generales del auditor. Los objetivos en las NIA individuales sirven para
enfocar al auditor sobre el resultado deseado de la NIA, a la vez que son bastante
especficos como para ayudar al auditor a:
Entender qu necesita lograrse y, cuando sea necesario, los medios apropiados para
hacerlo; y
Decidir si se necesita hacer algo ms para lograrlos en las circunstancias particulares

de la auditora.
A68. Los objetivos deben entenderse en el contexto de los objetivos generales del auditor
declarados en el prrafo 11 de esta NIA. Igual que con los objetivos generales del
auditor, la capacidad de lograr un objetivo individual est igualmente sujeta a las
limitaciones inherentes de una auditora.
A69. Al usar los objetivos, se requiere al auditor que tenga en consideracin las interrelaciones
entre las NIA. Esto es porque, segn se indica en el prrafo A53, las NIA tratan en
algunos casos con responsabilidades generales y en otros con la aplicacin de dichas
responsabilidades a tpicos especficos. Por ejemplo, esta NIA requiere que el auditor
adopte una actitud de escepticismo profesional; esto es necesario en todos los aspectos
de la planeacin y desempeo de una auditora pero no se repite como un requisito de
cada NIA. En un nivel ms detallado, la NIA 315 y la NIA 330 contienen, entre otras
cosas, objetivos y requisitos que tratan de las responsabilidades del auditor de identificar
y valorar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa y de disear y
desempear procedimientos adicionales de auditora para responder a los riesgos
valorados, respectivamente; estos objetivos y requisitos aplican en toda la auditora. Una
NIA que trata con aspectos especficos de la auditora (por ejemplo, la NIA 540) puede
extenderse sobre cmo han de aplicarse los objetivos y requisitos de NIA como la NIA
315 y la NIA 330, en relacin con la materia de la NIA pero no los repite. As, para
lograr el objetivo declarado en la NIA 540, el auditor toma en cuenta los objetivos y
requisitos de otras NIA relevantes.
Uso de los objetivos para determinar la necesidad de procedimientos adicionales de auditora
[Ref. Prr. 21a)]
A70. Los requisitos de las NIA estn planeados para facilitar al auditor lograr los objetivos
especificados en las NIA, y, as, los objetivos generales del auditor. Se espera, por tanto,
que la aplicacin apropiada de los requisitos de las NIA por el auditor proporcione una
base suficiente para el logro de los objetivos del auditor. Sin embargo, porque las
circunstancias de los trabajos de auditora varan de
127
NIA 200

manera amplia y no pueden anticiparse todas estas circunstancias en las NIA, el auditor
es responsable de determinar los procedimientos de auditora necesarios para cumplir los
requisitos de las NIA y para lograr los objetivos. En las circunstancias de un trabajo,
puede haber asuntos particulares que requieran que el auditor desempee procedimientos
de auditora adems de los requeridos por las NIA para cumplir con los objetivos
especificados en las NIA.
Uso de los objetivos para evaluar si se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora
[Ref. Prr. 21b)]
A71. Se requiere que el auditor use los objetivos para evaluar si se ha obtenido suficiente
evidencia apropiada de auditora en el contexto de los objetivos generales del auditor. Si
como resultado el auditor concluye que la evidencia de auditora no es suficiente y
apropiada, entonces el auditor puede seguir uno o ms de los siguientes enfoques para
cumplir con el requisito del prrafo 21b):
Evaluar si se ha obtenido o se obtendr evidencia de auditora adicional relevante

como resultado del cumplimiento con otras NIA;
Extender el trabajo desempeado al aplicar uno o ms requisitos; o
Desempear otros procedimientos que al auditor juzgue como necesarios en las

circunstancias.
Cuando se espera que ninguno de los anteriores sea factible o posible en las
circunstancias, el auditor no podr obtener suficiente evidencia apropiada de auditora y
las NIA requieren que determine el efecto sobre el dictamen del auditor o sobre la
capacidad del auditor para terminar el trabajo.
Cumplir con los requisitos relevantes
Requisitos relevantes (Ref. Prr. 22)
A72. En algunos casos, una NIA y, por tanto, todos sus requisitos pueden no ser relevantes en
las circunstancias. Por ejemplo, si una entidad no tiene una funcin de auditora interna,
nada de la NIA 61026 es relevante.
A73. Dentro de una NIA relevante, puede haber requisitos condicionales. Tal requisito es
relevante cuando las circunstancias contempladas en el requisito aplican y la condicin
existe.
26 NIA 610, Uso del trabajo de auditores internos.
NIA 200
128

En general, la condicionalidad de un requisito ser explcita o implcita, por ejemplo:
El requisito para modificar la opinin del auditor si hay una limitacin del alcance 27
representa un requisito condicional explcito.
El requisito de comunicar a los encargados del gobierno corporativo28 deficiencias

importantes en el control interno identificadas durante la auditora, el cual depende
de la existencia de tales deficiencias importantes identificadas; y el requisito de
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de la presentacin y
revelacin de informacin de segmentos de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera aplicable,29 el cual depende de que dicho marco de
referencia requiera o permita dicha revelacin, representan requisitos condicionales
implcitos.
En algunos casos un requisito puede expresarse como condicional de la ley o regulacin

aplicable. Por ejemplo, se puede requerir al auditor que se retire del trabajo de auditora,
cuando el retiro es posible bajo la ley o regulacin aplicable, o se puede requerir al
auditor que haga algo, a menos que lo prohba la ley o regulacin. Dependiendo de la
jurisdiccin, el permiso o prohibicin legal o de regulacin puede ser explcito o
implcito.
Desviacin de un requisito (Ref. Prr. 23)
A74. La NIA 230 establece requisitos de documentacin en las circunstancias especiales cuando
el auditor se desva de un requisito relevante.30 Las NIA no piden el cumplimiento de un
requisito que no sea relevante en las circunstancias de la auditora.
Falta de logro de un objetivo (Ref. Prr. 24)
A75. Determinar si se ha logrado un objetivo es un caso de juicio profesional del auditor.
Ese juicio toma en cuenta los resultados de procedimientos de auditora desempeados
para cumplir con los requisitos de las NIA, y la evaluacin del auditor de si se ha obtenido
suficiente evidencia apropiada de auditora y de si necesita hacerse algo ms en las
circunstancias particulares de la auditora para lograr los objetivos declarados en las NIA.
En consecuencia, las circunstancias que pueden dar origen a la falta de logro de un objetivo
incluyen las que:
27
28
29
13.
30
NIA 705, Modificaciones a la opinin en el dictamen del auditor independiente, prrafo 13.
NIA 265, Comunicacin de deficiencias en el control interno a los encargados del
gobierno corporativo y a la administracin, prrafo 9.
NIA 501, Evidencia de auditora-consideracins especficas para partidas seleccionadas, prrafo
NIA 230, prrafo 12.
129
NIA 200

Impiden al auditor cumplir con los requisitos relevantes de una NIA.
Dan como resultado que no sea factible o posible para el auditor llevar a cabo los
procedimientos adicionales de auditora u obtener evidencia adicional de auditora
segn se determine necesario con el uso de los objetivos segn el prrafo 21, por
ejemplo, debido a una limitacin en la evidencia de auditora disponible.
A76. La documentacin de auditora que cumple con los requisitos de la NIA 230 y los
requisitos de documentacin especficos de otras NIA relevantes proporciona evidencia
de la base del auditor para una conclusin sobre el logro de los objetivos generales del
auditor. Aunque no es necesario que el auditor documente por separado (como una lista
de verificacin, por ejemplo) que se han logrado los objetivos individuales, la
documentacin de una falta de logro de un objetivo ayuda a la evaluacin del auditor de
si esta falta ha evitado que el auditor logre los objetivos generales del auditor.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 210

ACUERDO DE LOS TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA
(Entra en vigor para auditoras de estados financieros por ejercicios que comiencen en o
despus del 15 de diciembre de 2009)
CONTENIDO
Introduccin
Alcance de esta NIA
Fecha de vigencia.
Objetivo..
Definiciones
Requisitos
Precondiciones para una auditora...
Acuerdo sobre los trminos del trabajo de auditora .
Auditoras recurrentes
Aceptacin de un cambio en los trminos del trabajo de auditora..
Consideraciones adicionales en la aceptacin del trabajo.
Alcance de esta NIA.
Precondiciones para una auditora..
Acuerdo sobre los trminos del trabajo de auditora.
Auditoras recurrentes.
Aceptacin de un cambio en los trminos del trabajo de auditora..
Consideraciones adicionales en la aceptacin del trabajo
Prrafo
1
2
3
4-5
6-8
9-12
13
14-17
18-21
A1
A2-A20
A21-A27
A28
A29-A33
A34-A37
Apndice 1. Ejemplo de una carta compromiso de auditora

Apndice 2. Determinacin de la aceptabilidad de marcos de referencia de propsito general
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 210, Acuerdo de los trminos de los trabajos de auditora, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor
independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
131
NIA 210
Introduccin
Alcance de esta NIA
1.
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades del auditor
para acordar los trminos del trabajo de auditora con la administracin y, cuando sea
apropiado, con los encargados del gobierno corporativo. Esto incluye establecer que
estn presentes ciertas precondiciones para una auditora, la responsabilidad de las
cuales descansa en la administracin y, cuando sea apropiado, en los encargados del
gobierno corporativo. La NIA 2201 trata de los aspectos de aceptacin del trabajo que
estn dentro del control del auditor. (Ref. Al.)
Fecha de vigencia
2.
Est NIA entra en vigor para auditoras de estados financieros por ejercicios que
Objetivo
3.
El objetivo del auditor es aceptar o continuar un trabajo de auditora slo cuando se ha

acordado la base sobre la cual se va a desempear, al:
a) Establecer si estn presentes las precondiciones para una auditora; y
b) Confirmar que hay un comn entendimiento entre el auditor y la administracin y,

cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo de los trminos del
trabajo de auditora.
Definiciones
4.
Para fines de las NIA, el siguiente trmino tiene el significado que se le atribuye a
continuacin:
Precondiciones de una auditora. El uso por parte de la administracin de un marco de
referencia de informacin financiera aceptable en la preparacin de los estados
financieros y el acuerdo de la administracin y, cuando sea apropiado,
NIA 220, Control de calidad para una auditora de estados

financieros.
\
NIA 210
132
los encargados del gobierno corporativo de la premisa2 sobre la que se conduce una
auditora.
5.
Para fines de esta NIA, las referencias a "administracin" debern entenderse de aqu en
adelante como "administracin y, cuando sea apropiado, a los encargados del gobierno
corporativo.
Requisitos
Precondiciones para una auditora
6.
Para establecer si estn presentes las precondiciones para una auditora, el auditor
deber:
a) Determinar si es aceptable el marco de referencia de informacin financiera que se
va a aplicar a la preparacin de los estados financieros; y (Ref. A2-A10.)
b) Obtener el acuerdo de la administracin de que reconoce y entiende su responsabilidad: (Ref. A11-A14, A20.)
i) Sobre la preparacin de los estados financieros de acuerdo con el marco de
referencia de informacin financiera.
ii) Sobre el control interno.
iii) De proporcionar al auditor:
a. Acceso a toda la informacin de la que tenga conocimiento la administracin que es relevante para la preparacin de los estados financieros,
como registros, documentacin y otros asuntos;
b. Informacin adicional que el auditor pueda solicitar a la administracin
para el fin de la auditora; y
c. Acceso sin restriccin a personas de dentro de la entidad de quienes el
auditor determine que es necesario obtener evidencia de auditora.
Limitacin al alcance antes de la aceptacin del trabajo de auditora

7.
Si la administracin o los encargados el gobierno corporativo imponen una limitacin al

alcance del trabajo del auditor en los trminos de un trabajo de auditora
NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo
con las Normas Internacionales de Auditora, prrafo 13.
133
NIA 210
propuesto, que haga creer al auditor que la limitacin dar como resultado una
abstencin de opinin del auditor sobre los estados financieros, el auditor no deber
aceptar este trabajo limitado como un trabajo de auditora, a menos que la ley o
regulacin requiera que lo haga.
Otros factores que afectan la aceptacin de un trabajo de auditora
8.
Si no estn presentes las precondiciones para un trabajo de auditora, el auditor deber

analizar el asunto con la administracin. El auditor no deber aceptar el trabajo de
auditora propuesto, a menos que se lo requiera la ley o regulacin:
a)
Si el auditor ha determinado que el marco de referencia de informacin financiera

que se va a aplicar en la preparacin de los estados financieros es inaceptable,
excepto lo dispuesto en el prrafo 19; o
b)
Si no se ha obtenido el acuerdo a que se refiere el prrafo 6b).
Acuerdo sobre trminos del trabajo de auditora

9.
El auditor deber acordar los trminos del trabajo de auditora con la administracin o
los encargados del gobierno corporativo, segn sea apropiado. (Ref. A21.)
10.
Sujeto al prrafo 11, los trminos acordados del trabajo de auditora debern registrarse
en una carta compromiso de auditora u otra forma adecuada de acuerdo escrito y deber
incluir: (Ref. A22-A25.)
a) El objetivo y alcance de la auditora de los estados financieros;
b) Las responsabilidades del auditor;
c) Las responsabilidades de la administracin;
d) Identificacin del marco de referencia de informacin financiera aplicable para la
preparacin de los estados financieros; y
e) Referencia a la forma y contenido esperados de cualesquier dictmenes que vaya a
emitir el auditor y una declaracin de que puede haber circunstancias en las que un
dictamen pueda diferir de su forma y contenido esperados.
11.
NIA 210
Si la ley o regulacin prescribe con suficiente detalle los trminos del trabajo de
auditora a que se refiere el prrafo 10, el auditor no necesita registrarlos en un acuerdo
escrito, excepto el hecho de que aplica dicha ley o regulacin y de que la
134
administracin reconoce y entiende sus responsabilidades, segn se exponen en el

prrafo 6b). (Ref. A22, A26-A27.)
12.
Si la ley o regulacin prescribe responsabilidades de la administracin similares a las

descritas en el prrafo 6b), el auditor puede determinar que la ley o regulacin incluye
responsabilidades que, ajuicio del auditor, son equivalentes en efecto a las expuestas en
dicho prrafo. Para las responsabilidades que sean equivalentes, el auditor puede usar el
texto de la ley o regulacin para describirlas en el acuerdo escrito. Para las
responsabilidades que no prescriba la ley o regulacin, tales que su efecto es
equivalente, el acuerdo escrito usar la descripcin del prrafo 6b). (Ref. A26.)
Auditoras recurrentes
13.
En auditoras recurrentes, el auditor deber evaluar si las circunstancias requieren que se

revisen los trminos del trabajo de auditora y si hay necesidad de recordar a la entidad
de los trminos existentes del trabajo de auditora. (Ref. A28.)
Aceptacin de un cambio en los trminos del trabajo de auditora

14.
El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio en los trminos del trabajo de
auditora cuando no haya una justificacin razonable para hacerlo as. (Ref. A29-A31.)
15.
Si, antes de completar el trabajo de auditora, se pide al auditor que cambie el trabajo de
auditora a un trabajo que transmite un nivel menor de seguridad, el auditor deber
determinar si hay una justificacin razonable para hacerlo. (Ref. A32-A33.)
16.
Si se cambian los trminos del trabajo de auditora, el auditor y la administracin

debern acordar y registrar los nuevo trminos del trabajo en una carta compromiso u
otra forma adecuada de acuerdo escrito.
17.
Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio de los trminos del trabajo de
auditora y la administracin no le permite continuar con el trabajo de auditora original,
el auditor deber:
a) Retirarse del trabajo de auditora cuando sea posible bajo la ley o regulacin
aplicable; y
b) Determinar si hay cualquier obligacin, ya sea contractual o de otro tipo, para
reportar las circunstancias a otras partes, como los encargados del gobierno
corporativo, dueos o reguladores.
135
NIA 210

Normas de informacin financiera suplementadas por la ley o regulacin
18.
Si la ley o regulacin suplementa normas de informacin financiera que ha establecido

una organizacin autorizada y reconocida que establece normas, el auditor deber
determinar si hay algn conflicto entre las normas de informacin financiera y los
requisitos adicionales. Si existen conflictos, el auditor deber discutir con la
administracin la naturaleza de los requisitos adicionales y deber acordar si:
a) Los requisitos adicionales pueden cumplirse mediante revelaciones adicionales en
los estados financieros; o
b) La descripcin del marco de referencia de informacin financiera aplicable en los
estados financieros puede modificarse en consecuencia.
Si no es posible ninguna de las dos acciones anteriores, el auditor deber determinar si
ser necesario modificar la opinin del auditor de acuerdo con la NIA 705.3 (Ref. A34.)
Marco de referencia de informacin financiera prescrito por la ley o regulacin. Otros asuntos
que afectan la aceptacin
19.
Si el auditor ha determinado que el marco de referencia de informacin financiera

prescrito por la ley o regulacin sera inaceptable excepto por el hecho de que lo
prescribe la ley o regulacin, el auditor deber aceptar el trabajo de auditora slo si
estn presentes las siguientes condiciones. (Ref. A35.)
a) La administracin est de acuerdo con proporcionar en los estados financieros las
revelaciones adicionales que se requieran para evitar que los estados financieros
sean engaosos; y
b) Se reconoce en los trminos del trabajo de auditora que:
i)
El dictamen del auditor sobre los estados financieros incorporar un prrafo de

nfasis de Asunto, llamando la atencin de los usuarios a las revelaciones
adicionales, de acuerdo con la NIA 706;4 y
ii) A menos de que se requiera al auditor por ley o regulacin que exprese la
opinin del auditor sobre los estados financieros con el uso de las frases:
3 NIA 705, Modificaciones a la opinin en el dictamen del auditor independiente.

4 NIA 706, Prrafos de nfasis y prrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor
independiente.
NIA 210
136
"presentan razonablemente, respecto de todo lo importante", o "dan un

punto de vista verdadero y razonable", de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable, la opinin del auditor sobre
los estados financieros no incluir estas frases.
20.
Si las condiciones planteadas en el prrafo 19 no estn presentes y se requiere

al auditor por ley o regulacin que emprenda el trabajo de auditora, el auditor
deber:
a) Evaluar el efecto de la naturaleza engaosa de los estados financieros sobre
el dictamen del auditor; e
b) Incluir una referencia apropiada a este asunto en los trminos del trabajo de
auditora.
Dictamen del auditor prescrito por la ley o regulacin

21.
En algunos casos, la ley o regulacin de la jurisdiccin relevante prescribe la

composicin o redaccin del dictamen del auditor en una forma o en trminos
que son diferentes en manera importante de los requisitos de las NIA. En estas
circunstancias, el auditor deber evaluar:
a) Si los usuarios pudieran malentender la seguridad obtenida de la auditora de
los estados financieros y, si es as,
b) Si una explicacin adicional en el dictamen del auditor puede mitigar el posible malentendido.5
Si el auditor concluye que una explicacin adicional en el dictamen del auditor

no puede mitigar el posible malentendido, el auditor no deber aceptar el trabajo
de auditora, a menos de que la ley o regulacin requiera que lo haga as. Una
auditora conducida de acuerdo con dicha ley o regulacin no cumple con las
NIA. En consecuencia, el auditor no deber incluir ninguna referencia dentro
del dictamen del auditor a que la auditora se haya conducido de acuerdo con las
NIA.6 (Ref. A36-A37.)
5 NIA 706.
6 Ver tambin la NIA 700, Formacin de una opinin y dictamen sobre estados financieros,
prrafo 43.
137
NIA 210

Alcance de esta NIA (Ref. Prr. 1)
Al.
Los trabajos para atestiguar, que incluyen trabajos de auditora, slo pueden aceptarse
cuando el profesionista considera que se satisfarn requisitos ticos relevantes como el
de independencia y el de competencia profesional, y cuando el trabajo muestre ciertas
caractersticas.7 Las responsabilidades del auditor respecto de los requisitos ticos en el
contexto de la aceptacin de un trabajo de auditora y hasta donde estn dentro del
control del auditor se tratan en la NIA 220.8 Esta NIA trata los asuntos (o
precondiciones) que estn dentro del control de la entidad y sobre los cuales es necesario
que el auditor y la administracin de la entidad se pongan de acuerdo.
Precondiciones para una auditora

El marco de referencia de informacin financiera [Ref. Prr. 6a)]
A2. Una condicin para la aceptacin de un trabajo para atestiguar es que los criterios a que se
refiere la definicin de un trabajo para atestiguar sean adecuados y estn disponibles a
los presuntos usuarios.9 Los criterios son los puntos de referencia que se usan para
evaluar o medir la materia principal incluyendo, cuando sea relevante, puntos de
referencia para la presentacin y revelacin. Los criterios adecuados permiten una
evaluacin o medicin razonablemente uniforme de una materia principal dentro del
contexto del juicio profesional. Para fines de las NIA, el marco de referencia de
informacin financiera aplicable proporciona los criterios que el auditor usa para auditar
los estados financieros, incluyendo cuando sea relevante su presentacin razonable.
A3. Sin un marco de referencia de informacin financiera aceptable, la administracin no tiene
una base apropiada para la preparacin de los estados financieros. En muchos casos el
auditor puede suponer que el marco de referencia de informacin financiera aplicable es
aceptable, segn se describe los prrafos A8-A9.
Marco de Referencia Internacional para Trabajos para Atestiguar, prrafo 17b) ii).
9 Marco de Referencia Internacional para

Trabajos
138
Determinacin de la aceptabilidad del marco de referencia de informacin financiera

A4.
Los factores que son relevantes a la determinacin del auditor de la aceptabilidad del
marco de referencia de informacin financiera que se ha de aplicar en la preparacin de
los estados financieros incluyen:
La naturaleza de la entidad (por ejemplo, si es una empresa de negocios, una

entidad del sector pblico o una organizacin sin fines lucrativos);
El propsito de los estados financieros (por ejemplo, si estn preparados para

cumplir con las necesidades comunes de informacin financiera de una amplia
gama de usuarios o las necesidades de informacin financiera de usuarios
especficos);
La naturaleza de los estados financieros (por ejemplo, si los estados financieros son
un juego completo de estados financieros o un solo estado financiero); y
Si la ley o regulacin prescribe el marco de referencia de informacin financiera

aplicable.
A5.
Muchos usuarios de estados financieros no estn en posicin de demandar estados

financieros a la medida para cumplir con sus necesidades especficas de informacin.
Aunque no pueden cumplirse todas las necesidades de informacin de usuarios
especficos, hay necesidades de informacin financiera que son comunes a una amplia
gama de usuarios. Los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de
referencia de informacin financiera diseado para cumplir con las necesidades comunes
de informacin financiera de una amplia gama de usuarios son conocidos como estados
financieros de propsito general.
A6.
En algunos casos, los estados financieros estarn preparados de acuerdo con un marco de
referencia de informacin financiera diseado para cumplir con las necesidades de
informacin financiera de usuarios especficos. Estos estados financieros son conocidos
como estados financieros de propsito especial. Las necesidades de informacin
financiera de los presuntos usuarios determinarn el marco de referencia de informacin
financiera aplicable en estas circunstancias. La NIA 800 analiza la aceptabilidad de
marcos de referencia de informacin financiera diseados para cumplir con las
necesidades de informacin financiera de usuarios especficos.10
A7.
Pueden encontrarse, despus de que se ha aceptado el trabajo de auditora, deficiencias en

el marco de referencia de informacin financiera aplicable que indi
NIA 800, Consideraciones especialesAuditoras de estados financieros preparados de

acuerdo con marcos de referencia de propsito especial, prrafo 8.
139
NIA 210
quen que el marco de referencia no es aceptable. Cuando el uso de dicho marco de

referencia es prescrito por la ley o regulacin, aplican los requisitos de los prrafos 1920. Cuando el uso de tal marco de referencia no est prescrito por la ley o regulacin, la
administracin puede adoptar otro marco de referencia que sea aceptable. Cuando la
administracin hace esto, segn requiere el prrafo 16, se acuerdan nuevos trminos del
trabajo de auditora para reflejar el cambio en el marco de referencia, ya que los
trminos acordados previamente ya no sern exactos.
Marcos de referencia de propsito general
A8.
Al presente, no hay una base autorizada y objetiva que haya sido reconocida globalmente
para juzgar la aceptabilidad de los marcos de referencia de propsito general. A falta de
tal base, las normas de informacin financiera establecidas por organizaciones
autorizadas o reconocidas para promulgar normas para el uso de ciertos tipos de
entidades se supone que sean aceptables para estados financieros de propsito general
preparados por dichas entidades, siempre que las organizaciones sigan un proceso
establecido y transparente que implica deliberacin y consideracin de los puntos de
vista de una amplia gama de participantes interesados. Ejemplos de estas normas de
informacin financiera incluyen:
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) promulgadas por el

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad;
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSAS) promulgadas

por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico; y
Principios de contabilidad promulgados por una organizacin autorizada o

reconocida establecedora de normas en una particular jurisdiccin, siempre que la
organizacin siga un proceso establecido y transparente que implique deliberacin y
consideracin de los puntos de vista de una amplia gama de participantes
interesados.
Estas normas de informacin financiera a menudo se identifican como el marco de

referencia de informacin financiera aplicable en la ley o regulacin que rige la
preparacin de estados financieros de propsito general.
Marcos de referencia de informacin financiera prescritos por la ley o regulacin
A9.
NIA 210
De acuerdo con el prrafo 6a), se requiere que el auditor determine si el marco de

referencia de informacin financiera que se va aplicar en la preparacin de los estados
financieros, es aceptable. En algunas jurisdicciones, la ley o regulacin puede prescribir
el marco de referencia de informacin financiera que se ha de
140
usar en la preparacin de estados financieros de propsito general para ciertos tipos de

entidades. A falta de indicaciones en contrario, se supone que tal marco de referencia de
informacin financiera sea aceptable para estados financieros de propsito general
preparados por dichas entidades. En el caso de que el marco de referencia no se
considere aceptable, aplican los prrafos 19-20.
Jurisdicciones que no tienen organizaciones establecedoras de normas o marcos de referencia de
informacin financiera prescritos
A10. Cuando una entidad est registrada u operando en una jurisdiccin que no tenga una
organizacin establecedora de normas autorizada o reconocida, o donde el uso del marco
de referencia de informacin financiera no est prescrito por la ley o regulacin, la
administracin identifica un marco de referencia de informacin financiera para aplicar
en la preparacin de los estados financieros. El apndice 2 contiene guas sobre cmo
determinar la aceptabilidad de los marcos de referencia de informacin financiera en
tales circunstancias.
Acuerdo de las responsabilidades de la administracin [Ref. Prr. 6b)]
A11. Una auditora de acuerdo con las NIA se conduce sobre la premisa de que la administracin ha reconocido y entiende que tiene las responsabilidades expuestas en el
prrafo 6b).11 En ciertas jurisdicciones, estas responsabilidades pueden estar
especificadas en la ley o regulacin. En otras, puede haber poca o ninguna definicin
legal o de regulacin de estas responsabilidades. Las NIA no sobrepasan la ley o
regulacin en esos asuntos. Sin embargo, el concepto de una auditora independiente
requiere que la funcin del auditor no implique tomar responsabilidad sobre la
preparacin de los estados financieros o sobre el control interno relacionado de la
entidad, y que el auditor tenga una expectativa razonable de obtener la informacin
necesaria para la auditora hasta donde la administracin pueda proporcionarla o
procurarla.
En consecuencia, la premisa es fundamental para la conduccin de una auditora
independiente. Para evitar un malentendido, se llega a un acuerdo con la administracin
de que reconoce y entiende que tiene tales responsabilidades como parte de acordar y
registrar los trminos del trabajo de auditora segn los prrafos 9-12.
A12. La forma en que las responsabilidades sobre la informacin financiera se dividen entre la
administracin y los encargados del gobierno corporativo variar de acuerdo con los
recursos y estructura de la entidad y cualquier ley o regulacin relevante, y las funciones
respectivas de la administracin y de los encargados del gobierno corporativo dentro de
la entidad. En la mayora de los casos, la ad
11 NIA 200, prrafo A2.

141
NIA 210
ministracin es responsable de la ejecucin, mientras que los encargados del gobierno

corporativo tienen la supervisin de la administracin. En algunos casos, los encargados
del gobierno corporativo tendrn, o asumirn, la responsabilidad de aprobar los estados
financieros o de monitorear el control interno de la entidad relacionado con la
informacin financiera. En entidades mayores o del sector pblico, un subgrupo de los
encargados del gobierno corporativo, como un comit de auditora, puede estar a cargo
de ciertas responsabilidades de supervisin.
A13. La NIA 580 requiere que el auditor solicite a la administracin proporcionar representaciones escritas de que ha cumplido con ciertas de sus responsabilidades. 12 Puede, por
lo tanto, ser apropiado informar a la administracin que se espera recibir estas representaciones escritas, junto con las representaciones escritas que requieren otras NIA y,
cuando sea necesario, las representaciones escritas para soportar otra evidencia de
auditora relevante a los estados financieros o a una o ms aseveraciones especficas en
A14. Cuando la administracin no reconozca sus responsabilidades, ni est de acuerdo con
proporcionar las representaciones escritas, el auditor no podr obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora.13 En tales circunstancias, no sera apropiado que el
auditor aceptara el trabajo de auditora, a menos de que la ley o regulacin requiera que
el auditor lo haga. En casos cuando se requiere que el auditor acepte el trabajo de
auditora, ste puede necesitar explicar a la administracin la importancia de estos
asuntos, y las implicaciones para el dictamen del auditor.
Preparacin de los estados financieros [Ref. Prr. 6b) i)]
Al5. La mayora de los marcos de referencia de informacin financiera incluyen requisitos
relativos a la presentacin de los estados financieros; para estos marcos de referencia,
preparacin de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera incluye presentacin. En el caso de un marco de referencia de
presentacin razonable la importancia del objetivo de informacin de presentacin
razonable es tal que la premisa acordada con la administracin, incluye la referencia
especfica a la presentacin razonable, o a la responsabilidad de asegurar que los estados
financieros darn "un punto de vista verdadero y razonable", de acuerdo con el marco de
referencia de informacin financiera.
12
NIA 580, Declaraciones escritas, prrafos 10,

13
11.
NIA 580, prrafo A26.
NIA 210
142
Control interno [Ref. Prr, 6b) ii)]

Al6. La administracin mantiene el control interno que determine como necesario para facilitar
la preparacin de estados financieros que estn libres de representacin errnea de
importancia relativa, ya sea debido a error o fraude. El control interno, no importa cun
efectivo puede dar a una entidad slo seguridad razonable, sobre lograr los objetivos de
informacin financiera de la entidad, debido a las limitaciones inherentes del control
interno.14
Al7. Una auditora independiente conducida de acuerdo con las NIA no acta como un
sustituto del mantenimiento de un control interno necesario para la preparacin de
estados financieros por la administracin. En consecuencia, se requiere al auditor que
obtenga el acuerdo de la administracin, respecto a que reconoce y entiende su
responsabilidad sobre el control interno. Sin embargo, el acuerdo que requiere el prrafo
6b) ii) no implica que el auditor encontrar que el control interno mantenido por la
administracin ha logrado su propsito o est libre de deficiencias.
Al8. Le toca a la administracin determinar qu control interno es necesario para facilitar la
preparacin de los estados financieros. El trmino "control interno" abarca una amplia
gama de actividades dentro de componentes que pueden describirse como el ambiente
del control; el proceso de valoracin del riesgo de la entidad; el sistema de informacin,
incluyendo los procesos de negocios relacionados relevantes a informacin financiera, y
comunicacin; actividades de control; y monitoreo de los controles. Sin embargo, esta
divisin no necesariamente refleja cmo puede una entidad, en particular, disear,
implementar y mantener su control interno, o cmo puede clasificar cualquier
componente particular.15 El control interno de una entidad (en particular, sus libros y
registros contables, o sistemas de contabilidad) reflejar las necesidades de la
administracin, la complejidad del negocio, la naturaleza de los riesgos a los que est
sujeta la entidad, y las leyes o regulacin relevantes.
Al9. En algunas jurisdicciones, la ley o regulacin puede referirse a la responsabilidad de la
administracin sobre lo adecuado de los libros y registros contables, o sistemas de
contabilidad. En algunos casos, la prctica general puede asumir una distincin entre
libros y registros contables o sistemas de contabilidad por un lado, y control interno o
controles, en el otro. Como los libros y registros contables, o los sistemas de
contabilidad, son parte integral del control interno como lo refiere el prrafo Al 8, no se
hace referencia especfica a ellos en el prrafo 6b) ii) para la descripcin de la
responsabilidad de la administracin. Para evitar un
14
NIA 315, Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material mediante el entendimiento
de la entidad y su entorno, prrafo A46.
15
NIA 315, prrafo A51 y apndice 1.
143
NIA 210
malentendido, puede ser apropiado que el auditor explique a la administracin el alcance

de esta responsabilidad.
Consideraciones relevantes a pequeas entidades [Ref. Prr. 6b)]
A20. Uno de los propsitos de acordar los trminos del trabajo de auditora es evitar un
malentendido sobre las respectivas responsabilidades de la administracin y del auditor.
Por ejemplo, cuando un tercero ha ayudado con la preparacin de los estados
financieros, puede ser til recordar a la administracin que la preparacin de los estados
financieros, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable,
sigue siendo su responsabilidad.
Acuerdo sobre los trminos del trabajo de auditora
Acuerdo de los trminos del trabajo de auditora (Ref. Prr. 9)
A21. Las funciones de la administracin y los encargados del gobierno corporativo para
acordar los trminos del trabajo de auditora, dependen de la estructura de mando de la
entidad y la ley o regulacin relevante.
Carta compromiso de auditora u otra forma de acuerdo escrito 16 (Ref. Prr. 10-11)
A22. Es en los intereses tanto de la entidad como del auditor que el auditor mande una carta
compromiso de auditora antes del inicio de la auditora para ayudar a evitar
malentendidos respecto de la auditora. En algunos pases; sin embargo, el objetivo y
alcance de una auditora y las responsabilidades de la administracin y del auditor
pueden estar suficientemente establecidos por la ley, es decir, prescriben los asuntos que
se describen en el prrafo 10. Aunque en estas circunstancias el prrafo 11 permite al
auditor incluir en la carta compromiso slo referencia al hecho de que aplica la ley o
regulacin relevante y que la administracin reconoce y entiende sus responsabilidades
como se exponen en el prrafo 6b); sin embargo, el auditor puede considerar apropiado
incluir los asuntos descritos en el prrafo 10 en una carta compromiso para informacin
de la administracin.
Forma y contenido de la carta compromiso de auditora
A23. La forma y contenido de la carta compromiso de auditora puede variar para cada entidad.
La informacin que se incluye en la carta compromiso de auditora sobre las
responsabilidades del auditor puede basarse en la NIA 200.17 Los prrafos 6b) y 12 de
esta NIA tratan de la descripcin de las responsabilidades de la admi-
16
En los prrafos que siguen, cualquier referencia a una carta compromiso de auditora, debe tomarse
referencia a una carta compromiso de auditora u otra forma adecuada de acuerdo con el escrito.
como
17
NIA 210
144
nistracin. Adems de incluir los asuntos que requiere el prrafo 10, una carta
compromiso de auditora puede hacer referencia a, por ejemplo:
Elaboracin del alcance de la auditora, incluyendo referencia a la legislacin,

regulaciones, NIA aplicables, pronunciamientos ticos y de otro tipo de organismos
profesionales a los que se adhiere el auditor.
La forma de cualquier otra comunicacin de resultados del trabajo de auditora.
El hecho de que debido a las limitaciones inherentes de una auditora, junto con las
limitaciones inherentes del control interno, haya un riesgo inevitable de que algunas
representaciones errneas de importancia relativa no puedan detectarse, aun cuando
la auditora se planee y desempee de manera apropiada de acuerdo con las NIA.
Arreglos respecto a la planeacin y desempeo de la auditora, incluyendo la

composicin del equipo de auditora.
La expectativa de que la administracin proveer representaciones escritas (ver

tambin prrafo A13).
El acuerdo de la administracin de poner a disposicin del auditor borradores de

estados financieros y cualquier otra informacin que los acompae, a tiempo como
para permitir al auditor completar la auditora de acuerdo con el programa
propuesto.
El acuerdo de la administracin de informar al auditor de hechos que puedan afectar

los estados financieros, de los cuales la administracin pueda enterarse durante el
periodo desde la fecha del dictamen del auditor a la fecha en que se emiten los
La base para el clculo de honorarios y cualesquier arreglos sobre facturacin.
Una solicitud de que la administracin acuse recibo de la carta compromiso de

auditora y est de acuerdo con los trminos del trabajo all planteados.
A24. Cuando sea relevante, pudieran sealarse tambin los siguientes puntos en la carta
c
compromiso de auditora:
Arreglos concernientes al involucramiento de otros auditores y expertos en algunos
aspectos de la auditora.
145
NIA 210 APNDICE
Arreglos concernientes al involucramiento de auditores internos y otro personal

asistente de la entidad.
Arreglos por hacer con el auditor precursor, si lo hay, en el caso de una auditora
inicial.
Cualquier restriccin a la responsabilidad del auditor cuando exista esa posibilidad.
Una referencia a cualesquier acuerdos adicionales entre el auditor y la entidad.
Cualesquier obligaciones de proporcionar papeles de trabajo de la auditora a otras

partes.
El apndice 1 muestra un ejemplo de una carta compromiso de auditora.

Auditoras de componentes
A25.
Cuando el auditor de una entidad matriz es tambin el auditor de un componente, los

factores que pueden influir en la decisin de si hay que mandar una carta compromiso de
auditora por separado al componente, incluyen los siguientes:
Quin nombra al auditor componente;
Si se va a emitir o no un dictamen de auditor por separado sobre el componente;
Requisitos legales en relacin con los nombramientos de auditora;
Grado de propiedad por la matriz; y
Grado de independencia de la administracin del componente respecto de la entidad

matriz.
Responsabilidades de la administracin prescritas por ley o regulacin (Ref. Prr. 11-12)

A26.
NIA 210
Si, en las circunstancias descritas en los prrafos A22 y A27, el auditor concluye que no
es necesario registrar ciertos trminos del trabajo de auditora en una carta compromiso
de auditora, el prrafo 11 sigue requiriendo del auditor que busque el acuerdo escrito de
la administracin de que reconoce y entiende que tiene las responsabilidades expuestas
en el prrafo 6b). Sin embargo, segn el prrafo 12, este acuerdo escrito puede usar el
texto de la ley o regulacin, si dicha ley o regulacin establece responsabilidades para la
administracin que sean equivalentes
146
en efecto a las descritas en el prrafo 6b). La profesin contable, el establecedor de

normas de auditora, o el regulador de auditora en una jurisdiccin pueden haber
dispuesto lineamientos sobre si es equivalente la descripcin de la ley o regulacin.
Consideraciones especficas a entidades del sector pblico
A27.
La ley o regulacin que rige las operaciones de auditoras del sector pblico generalmente decretan el nombramiento de un auditor del sector pblico y ordinariamente
exponen las responsabilidades y poderes del auditor del sector pblico, incluyendo el
acceso a registros y otra informacin de una entidad. Cuando la ley o regulacin
prescribe con suficiente detalle los trminos del trabajo de auditora, el auditor del sector
pblico puede, no obstante, considerar que hay beneficios en emitir una carta
compromiso de auditora ms completa que lo permitido por el prrafo 11.
Auditoras recurrentes (Ref. Prr. 13)

A28.
El auditor puede decidir no mandar una nueva carta compromiso de auditora u otro
acuerdo por escrito cada periodo. Sin embargo, los siguientes factores pueden hacer
apropiado revisar los trminos del trabajo de auditora o recordarle a la entidad los
trminos existentes:
Cualquier indicacin de que la entidad malentiende el objetivo y alcance de la

auditora.
Cualesquier trminos revisados o especiales del trabajo de auditora.
Un cambio reciente en la administracin senior.
Un cambio de propiedad importante.
Un cambio importante en naturaleza o tamao del negocio de la entidad.
Un cambio en los requisitos legales o reguladores.
Un cambio en el marco de referencia de informacin financiera adoptado en la

preparacin de los estados financieros.
Un cambio en otros requisitos de informacin.
147
NIA 210
Aceptacin de un cambio en los trminos del trabajo de auditora

Solicitud para cambiar los trminos del trabajo de auditora (Ref. Prr. 14)
A29. Una solicitud de la entidad para que el auditor cambie los trminos del trabajo de
auditora puede ser resultado de un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad
del servicio, un malentendido en cuanto a la naturaleza de una auditora segn se solicit
originalmente o una restriccin al alcance del trabajo de auditora, ya sea impuesto por la
administracin o causado por otras circunstancias. El auditor, segn requiere el prrafo
14, considera la justificacin que se da para la solicitud, particularmente las
implicaciones de una restriccin al alcance del trabajo de auditora.
A30. Un cambio en circunstancias que afecta los requerimientos de la entidad o un
malentendido concerniente a la naturaleza del servicio originalmente solicitado, puede
considerarse una base razonable para solicitar un cambio en el trabajo de auditora.
A31. En contraste, un cambio puede no considerarse razonable si parece que el cambio se
relaciona con informacin que es incorrecta, incompleta o de algn modo insatisfactoria. Un ejemplo podra ser cuando el auditor no puede obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora respecto a las cuentas por cobrar, y la entidad pide que
el trabajo de auditora se cambie a un trabajo de revisin para evitar una opinin
calificada o una abstencin de opinin.
Solicitud para cambiar a revisin o a servicio relacionado (Ref. Prr. 15)
A32. Antes de cambiar un trabajo de auditora a una revisin o a un servicio relacionado, un
auditor que fue contratado para desempear una auditora de acuerdo con las NIA puede
necesitar evaluar, adems de los asuntos a que se refieren los prrafos A29-A31
anteriores, cualesquier implicaciones legales o contractuales del cambio.
A33.
Si el auditor concluye que hay justificacin razonable para cambiar el trabajo de

auditora a una revisin o un servicio relacionado, el trabajo de auditora desempeado a
la fecha del cambio puede ser relevante al trabajo cambiado; sin embargo, el trabajo que
se requiere desempear y el dictamen que se emita seran los propios del trabajo
revisado. Para evitar la confusin del lector, el dictamen sobre el servicio relacionado no
debera incluir referencia a:
a) El trabajo original de auditora; o
b) Cualesquier procedimientos que pudieran haberse desempeado en el trabajo de
auditora original, excepto cuando el trabajo de auditora se cambie a un
NIA 210
148
trabajo para realizar procedimientos convenidos y as la referencia a los procedimientos desempeados es parte normal del dictamen.
Normas de informacin financiera suplementadas por la ley o regulacin (Ref. Prr. 18)
A43. En algunas jurisdicciones, la ley o regulacin puede suplementar las normas de
informacin financiera establecidas por una organizacin establecedora de normas
autorizada o reconocida con requisitos adicionales relativos a la preparacin de los
estados financieros. En esas jurisdicciones, el marco de referencia de informacin
financiera aplicable para fines de aplicacin de las NIA abarca, tanto el marco de
referencia de informacin financiera identificado como los requisitos adicionales
siempre que no entren en conflicto con el marco de referencia de informacin financiera
identificado. Este puede ser, por ejemplo, el caso cuando la ley o regulacin prescribe
revelaciones adems de las requeridas por las normas de informacin financiera o
cuando restringe la gama de alternativas aceptables que pueden realizarse dentro de las
normas de informacin financiera.18
Marco de referencia de informacin financiera prescrito por ley o regulacin. Otros
asuntos que afectan la aceptacin (Ref. Prr. 19)
A35. La ley o regulacin puede prescribir que la redaccin de la opinin del auditor use las
frases "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante" o "dan un punto de
vista verdadero y razonable", en un caso donde el auditor concluye que el marco de
referencia de informacin financiera aplicable prescrito por la ley o regulacin hubiera
de algn otro modo sido inaceptable. En este caso, los trminos de la redaccin
ordenada del dictamen del auditor son significativamente diferentes de los requisitos de
las NIA (ver prrafo 21).
Dictamen del auditor prescrito por ley o regulacin (Ref. Prr. 21)
A36. Las NIA requieren que el auditor no deber representar cumplimiento con las NIA, a
menos de que el auditor haya cumplido con todas stas relevantes a la auditora. 19
Cuando la ley o regulacin prescribe la composicin o redaccin del dictamen del
auditor en una forma o en trminos que son muy diferentes de los requisitos de las NIA,
y el auditor concluye que una explicacin adicional en el dictamen del auditor no puede
mitigar el posible malentendido, el auditor puede considerar incluir una declaracin en
el dictamen del auditor de que la auditora no se conduce de acuerdo con las NIA. Sin
embargo, se recomienda al auditor aplicar las NIA, incluyendo las que tratan del
dictamen del auditor, hasta donde
18
NIA 700, prrafo 15, incluye un requisito respecto a la evaluacin de si los estados financieros se
o describen, de manera adecuada, al marco de referencia de informacin financiera aplicable.
refieren
19
NIA 200, prrafo 20.

149
NIA 210
sea factible; no obstante que no se permite al auditor referirse a la auditora como

conducida de acuerdo con las NIA.
A37.
NIA 210
En el sector pblico, pueden existir requisitos especficos dentro de la legislacin que

rige el mandato de auditora; por ejemplo, se puede requerir al auditor que reporte
directamente a un ministro, a la legislatura o al pblico si la entidad pretende limitar el
alcance de la auditora.
150
Apndice 1
(Ref. Prr. A23-24)
Ejemplo de una carta compromiso de auditora
El siguiente es un ejemplo de una carta compromiso de auditora para una auditora de estados
financieros de propsito general, preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF). Esta carta no tiene carcter de autoridad, sino que se propone ser
una gua que puede usarse junto con las consideraciones planteadas en esta NIA. Necesitar
variaciones segn requerimientos y circunstancias individuales. Su redaccin se refiere a la
auditora de estados financieros por un solo ejercicio por reportar, y necesitara adaptarse si se
esperara o planeara aplicarla a auditoras recurrentes (ver prrafo 13 de esta NIA). Puede ser
apropiado buscar asesora legal, respecto a si cualquier carta que se proponga es adecuada.
***
Al representante apropiado de la administracin o a los encargados del gobierno corporativo de la

Compaa ABC:20
(El objetivo y alcance de la auditora)
Nos han solicitado ustedes21 que auditemos los estados financieros de la Compaa ABC, que
comprenden la hoja de balance al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados, estado de
cambios en capital y el estado de flujo de efectivo por el ao que entonces termin, y un resumen
de las polticas de contabilidad importantes y otra informacin explicativa. Por medio de la
presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptacin y nuestro entendimiento de este
trabajo de auditora. Conduciremos nuestra auditora con el objetivo de expresar nuestra opinin
sobre los estados financieros.
(Las responsabilidades del auditor)
Conduciremos nuestra auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora (NIA).
Dichas normas requieren que cumplamos con los requisitos ticos y planeemos y desempeemos
nuestra auditora para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de
representacin errnea de importancia relativa. Una auditora implica desempear procedimientos
para obtener evidencia de auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros.
Los procedimientos escogidos dependen del
20 incluyendo la jurisdiccin relevante. Es importante referirse a las personas apropiadas (ver

prrafo A21).
21 En toda la carta, las referencias a: "ustedes", nosotros", "administracin", "los encargados
del gobierno corporativo" y "auditor", deberan usarse o modificarse segn sea apropiado en las
circunstancias.
151
NIA 210 APNDICE
juicio del auditor, incluyendo la valoracin de los riesgos de representacin errnea de

importancia relativa de los estados financieros, ya sea debido a fraude o error.
Una auditora tambin incluye evaluar la propiedad de las polticas de contabilidad que se usan y
lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como evaluar la
presentacin general de los estados financieros.
Debido a las limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes del
control interno, hay un riesgo inevitable de que algunas representaciones errneas de importancia
relativa no puedan detectarse, aunque la auditora sea planeada y desempeada de manera
apropiada de acuerdo con las NIA.
Al hacer nuestra valoracin del riesgo, consideramos el control interno relevante para la
preparacin de la entidad de los estados financieros para disear procedimientos de auditora que
sean apropiados en las circunstancias, pero no para el propsito de expresar una opinin sobre la
efectividad del control interno de la entidad. Sin embargo, les comunicaremos por escrito respecto
de cualesquier deficiencias importantes en el control interno que hayamos identificado durante la
auditora, relevantes a la auditora de los estados financieros.
[Las responsabilidades de la administracin e identificacin del marco de referencia de
informacin financiera aplicable (para fines de este ejemplo se supone que el auditor no ha
determinado que la ley o regulacin prescribe dichas responsabilidades en trminos apropiados;
se usan, por lo tanto, las descripciones del prrafo 6b) de esta NIA).]
Nuestra auditora se conducir sobre la base de que (la administracin y, cuando sea apropiado,
los encargados del gobierno corporativo)22 reconocen y entienden que tienen responsabilidad:
a)
Sobre la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con

las Normas Internacionales de Informacin Financiera;23
b)
Sobre el control interno que (la administracin) determine que es necesario para hacer
posible la preparacin de estados financieros que estn libres de representacin errnea
de importancia relativa, ya sea debido a fraude o error; y
c)
De proporcionarnos:
i) Acceso a toda informacin de la cual tenga conocimiento (la administracin) que es
relevante para la preparacin de los estados financieros como registros,
documentacin y otros asuntos;
22
23
Usar terminologa segn sea apropiado en las circunstancias.

O, si es apropiado, "Sobre la preparacin de estados financieros que den un punto de vista verdadero
y razonable de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera".
NIA 210 APNDICE
152
ii)
Informacin adicional que podamos solicitar a (la administracin) para fines de la

auditora; y
iii) Acceso sin restriccin a personas dentro de la entidad, de quienes determinemos es

necesario obtener evidencia e auditora.
Como parte de nuestro proceso de auditora, solicitaremos (a la administracin y, cuando sea
apropiado, a los encargados del gobierno corporativo), confirmacin escrita concerniente a las
representaciones hechas a nosotros en conexin con la auditora.
Esperamos la total cooperacin de su personal durante nuestra auditora.
(Otra informacin relevante)
(Insertar otra informacin, tal como arreglos sobre honorarios, facturacin y otros trminos
especficos, segn sea apropiado.)
(Dictamen)
(Insertar la referencia apropiada a la forma y contenido esperados del dictamen del auditor.)
La forma y contenido de nuestro dictamen puede necesitar modificase a la luz de nuestros
resultados de auditora.
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su acuse de recibo y su
acuerdo con los arreglos para nuestra auditora de los estados financieros, incluyendo nuestras
respectivas responsabilidades.
XYZ y Ca.
Acuse de recibo y acuerdo en nombre de la Ca. ABC, por
(Firma)
Nombre y ttulo
Fecha
153
NIA 210 APNDICE
Apndice 2
(Ref. A10)
Determinacin de la aceptabilidad de marcos de referencia de propsito general
Jurisdicciones que no tienen organizaciones autorizadas o reconocidas establecedoras de normas o

marcos de referencia de informacin financiera prescritos por la ley o regulacin
1.
Como se explic en el prrafo A10 de esta NIA, cuando una entidad est registrada u
opera en una jurisdiccin que no tenga una organizacin autorizada o reconocida
establecedora de normas, o donde el uso del marco de referencia de informacin
financiera no est prescrito por la ley o regulacin, la administracin identifica un marco
de referencia de informacin financiera aplicable. La prctica en esa jurisdiccin es a
menudo usar las normas de informacin financiera establecidas por una de las
organizaciones que se describen en el prrafo A8 de esta NIA.
2.
De modo alternativo, puede haber usos o reglas convencionales contables establecidas

en una jurisdiccin particular preparadas por ciertas entidades especificadas que operan
en la jurisdiccin, que son generalmente reconocidos como el marco de referencia de
informacin financiera para estados financieros de propsito general. Cuando se adopta
un marco de referencia de informacin financiera as, el prrafo 6a) de esta NIA requiere
al auditor determinar si puede considerarse que los usos o reglas convencionales
contables colectivamente constituyen un marco de referencia de informacin financiera
aceptable para estados financieros de propsito general.
Cuando las reglas convencionales se usan de manera amplia en una particular
jurisdiccin, la profesin contable en dicha jurisdiccin puede haber considerado la
aceptabilidad del marco de referencia de informacin financiera a nombre de los
auditores. Como una alternativa, el auditor puede hacer esta determinacin al considerar
si los usos contables muestran atributos que normalmente muestran los marcos de
referencia de informacin financiera aceptables (ver prrafo 3, en seguida), o al
comparar los usos contables con los requisitos de un marco de referencia de informacin
financiera existente que se considera como aceptable (ver prrafo 4, adelante).
NIA 210 APNDICE
154
Los marcos de referencia de informacin financiera aceptables normalmente muestran

los siguientes atributos que dan como resultado informacin que se da en los estados
financieros que es til a los presuntos usuarios:
a)
Relevancia, en cuanto a que la informacin que se da en los estados financieros es

relevante a la naturaleza de la entidad y al propsito de los estados financieros. Por
ejemplo, en el caso de una empresa de negocios que prepara estados financieros de
propsito general, la relevancia se evala en trminos de la informacin necesaria
para cumplir con las necesidades comunes de informacin financiera de una amplia
gama de usuarios al tomar decisiones econmicas. Estas necesidades ordinariamente
se cumplen presentando la posicin financiera, desempeo financiero y flujos de
efectivo de la empresa de negocios.
b) Integridad, en cuanto que no se omiten las transacciones y hechos, saldos de cuentas

y revelaciones que pudieran afectar las conclusiones que se basan en los estados
financieros.
c) Confiabilidad, en cuanto que la informacin que se da en los estados financieros:
i)
Cuando sea aplicable, refleja la sustancia econmica de los hechos y

transacciones y no meramente su forma legal; y
ii) Da como resultado evaluacin, medicin, presentacin y revelacin razonablemente uniformes, cuando se usa en circunstancias similares.
d) Neutralidad, en cuanto a que contribuye a la informacin en los estados financieros
que est libre de sesgo.
e) Comprensibilidad, en cuanto a que la informacin en los estados financieros es clara
e integral y no sujeta a interpretaciones de gran diferencia.
El auditor puede tomar la decisin de comparar los usos contables con los requisitos de
un marco de referencia de informacin financiera existente que se considera aceptable.
Por ejemplo, el auditor puede comparar las reglas convencionales contables con las
NIIF. Para la auditora de una pequea entidad, el auditor puede decidir comparar los
usos contables con un marco de referencia de informacin financiera desarrollado
especficamente para dichas entidades por una organizacin establecedora de normas
autorizada o reconocida.
Cuando el auditor hace esta comparacin y se identifican diferencias, la decisin sobre si
los usos contables adoptados en la preparacin de los estados financieros constituyen un
marco de referencia de informacin financiera aceptable incluye
155
NIA 210 APNDICE
considerar las razones para las diferencias y si la aplicacin de los usos contables, o la
descripcin del marco de referencia de informacin financiera en los estados financieros,
pudieran dar como resultado estados financieros engaosos.
5.
Un agrupamiento de reglas convencionales contables ideado para ajustarse a las

preferencias individuales, no es un marco de referencia de informacin financiera
aceptable para estados financieros de propsito general. De modo similar, un marco de
referencia de cumplimiento no ser un marco de referencia de informacin financiera
aceptable, a menos de que sea generalmente aceptado en las jurisdicciones particulares
por preparadores y usuarios.
NIA 210 APNDICE
156

CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORA DE ESTADOS
FINANCIEROS
(En vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin
Alcance de esta NIA.
Sistema de control de calidad y funcin de los equipos de trabajo..
Fecha de vigencia.
Objetivo
Definiciones.
Requisitos
Responsabilidades de los dirigentes por la calidad en las auditorias..
Requisitos ticos relevantes .
Aceptacin y continuacin de las relaciones de clientes
y de los trabajos de auditoria.
Asignacin de equipos de trabajo
Desempeo del trabajo.
Monitoreo
Documentacin.
Sistema de control de calidad y funcin de los equipos de trabajo..
Responsabilidades de los dirigentes por la calidad en las auditorias.
Aceptacin y continuacin de las relaciones de clientes y
de los trabajos de auditoria..
Asignacin de equipos del trabajo..
Monitoreo.
Documentacin
1
2-4
5
6
7
8
9-11
12-13
14
15-22
23
24-25
A1-A2
A3
A4-A7
A8-A9
A10-A12
A13-A31
A32-A34
A35
CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 220, Control de calidad para una auditora de
estados financieros, debera leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor
independiente y conduccin de una auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditora.
NIA 220
158
Introduccin
Alcance de esta NIA
1.
respecto de procedimientos de control de calidad para una auditora de estados
financieros. Tambin trata, cuando sea aplicable, las responsabilidades del revisor de
control de calidad del trabajo. Esta NIA se debe leer junto con los requisitos ticos
relevantes.
Sistema de control de calidad y funcin de los equipos del trabajo

2.
Los sistemas de control de calidad, polticas y procedimientos son responsabilidad de la

firma de auditora. De acuerdo con la NICC 1, la firma tiene la obligacin de establecer
y mantener un sistema de control de calidad que le brinde seguridad razonable de que:
a) La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos
legales y de regulacin aplicables; y
b) Los dictmenes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las
circunstancias.1
Esta NIA se sustenta en la premisa de que la firma est sujeta a la NICC l o a
requisitos nacionales que sean cuando menos igual de exigentes. (Ref. Al.)
3.
Dentro del contexto del sistema de control de calidad de la firma, los equipos del trabajo
tienen una responsabilidad de implementar procedimientos de control de calidad que
sean aplicables al trabajo de auditora y de proveer a la firma informacin relevante para
facilitar el funcionamiento de la parte del sistema de control de calidad de la firma que
se relaciona con la independencia.
4.
Los equipos de trabajo tienen derecho a depender del sistema de control de calidad de la
firma, a menos que la informacin proporcionada por la firma u otras partes sugiera lo
contrario. (Ref. A2.)
Fecha de vigencia
5.
Est NIA entra en vigor, para auditoras de estados financieros de ejercicios que
1 La NICC 1, Control de calidad para firmas que desempean auditoras y revisiones de

estados financieros, y otros trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados, prrafo
11.
159
NIA 220
Objetivo
6.
El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad a

nivel del trabajo que proporcionen al auditor seguridad razonable de que:
a) La auditora cumple con las normas profesionales y los requisitos legales y de
regulacin aplicables; y
b) El dictamen del auditor emitido es apropiado en las circunstancias.
Definiciones
7.
Para fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que se les
atribuyen enseguida:
a) Socio del trabajo.2 Es el socio u otra persona de la firma que es responsable del
trabajo de auditora y su desempeo, y del dictamen del auditor que se emite en
nombre de la firma, y quien, cuando se requiere, tiene la autoridad apropiada de un
organismo profesional legal o de regulacin.
b) Revisin de control de calidad del trabajo. Es un proceso diseado para proporcionar
una evaluacin objetiva, en o antes de la fecha del dictamen del auditor, de los
juicios importantes hechos por el equipo del trabajo y de las conclusiones que
alcanz para formular el dictamen del auditor. El proceso de revisin del control de
calidad del trabajo es slo para auditoras de estados financieros de entidades que
cotizan en bolsa y los otros trabajos de auditora, si los hay, para los que la firma
haya determinado que se requiere una revisin de control de calidad del trabajo.
c) Revisor de control de calidad del trabajo. Un socio, otra persona de la firma, persona
externa con calificaciones adecuadas, o un equipo compuesto por estas personas,
con experiencia y autoridad suficientes y apropiadas para evaluar de una manera
objetiva los juicios importantes hechos por el equipo del trabajo y las conclusiones
que alcanz para formular el dictamen del auditor.
d) Equipo del trabajo. Todos los socios y personal asistente que desempean el trabajo,
y cualesquiera personas contratadas por la firma o una firma de la red que
desempeen procedimientos de auditora en el trabajo. Esto
2 "Socio del trabajo", "socio" y "firma" debieran entenderse en referencia a sus

equivalentes del sector pblico cuando sea relevante.
NIA 220
160
excluye a un experto externo del auditor contratado por la firma o una firma de la
red.3
e) Firma. Un profesionista independiente, sociedad o corporacin u otra entidad de
contadores profesionales.
f)
Inspeccin. En relacin con trabajos de auditora terminados, los procedimientos

diseados para brindar evidencia del cumplimiento de los equipos del trabajo con
las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma.
g) Entidad que cotiza en bolsa. Una entidad cuyas acciones, valores o deuda se cotizan
o estn listadas en una bolsa de valores reconocida, o se negocian bajo las
regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente.
h) Monitoreo. Un proceso que comprende una continua consideracin y evaluacin del
sistema de control de calidad de la firma, incluyendo una inspeccin peridica de
una seleccin de trabajos terminados, diseado para brindar a la firma seguridad
razonable de que su sistema de control de calidad est operando de manera efectiva.
i)
Firma de la red. Una firma o entidad que pertenece a una red. I.

Red. Una estructura mayor:
(i)
Cuyo objetivo es la cooperacin, y
(ii) Cuyo objetivo es, claramente, compartir utilidades o costo o comparte

propiedad, control o administracin comunes, polticas y procedimientos
de control de calidad comunes, estrategia comn de negocios, el uso de
un nombre de marca comn, o una parte importante de recursos
profesionales.
j) Socio. Cualquier persona con autoridad para vincular a la firma respecto del
desempeo de un trabajo de servicios profesionales.
k) Personal. Socios y personal asistente.
1) Normas profesionales. Normas Internacionales de Auditora (NIA) y requisitos ticos
relevantes.
3 NIA 620, Uso del trabajo de un experto, prrafo 6a), define el trmino "experto del auditor".
161
NIA 220
m) Requisitos ticos relevantes. Requisitos ticos a los que estn sujetos el equipo del
trabajo y el revisor de control de calidad del trabajo, que ordinariamente
comprenden las Partes A y B del Cdigo de tica para Contadores Profesionales
de la Federacin Internacional de Contadores (Cdigo de IFAC) relacionados con
una auditora de estados financieros junto con requisitos nacionales que sean ms
exigentes.
n)
Personal asistente (staff). Profesionales, distintos de los socios, incluyendo

cualesquier expertos que emplee la firma.
o) Persona externa con calificaciones adecuadas. Una persona fuera de la firma con la
competencia y capacidades para actuar como socio del trabajo, por ejemplo un socio
de otra firma, o un empleado (con experiencia apropiada) ya sea de un organismo
contable profesional cuyos miembros puedan desempear auditoras de informacin
financiera histrica o de una organizacin que preste servicios de control de calidad
relevantes.
Requisitos
Responsabilidades de los dirigentes por la calidad de las auditoras
8.
El socio del trabajo deber asumir la responsabilidad por la calidad general de cada
trabajo de auditora al que se asigne dicho socio. (Ref. A3.)

9.
Durante toda la auditora, el socio del trabajo deber permanecer alerta, mediante la
observacin y con investigaciones cuando sea necesario, a la evidencia de
incumplimiento de los requisitos ticos relevantes por parte de los miembros del equipo
del trabajo. (Ref. A4-A5.)
10.
Si llegan a la atencin del socio del trabajo, por medio del sistema de control de calidad
de la firma o de algn otro modo, asuntos que indiquen que los miembros del equipo del
trabajo no han cumplido con los requisitos ticos relevantes, el socio del trabajo, en
consulta con otros en la firma, deber determinar la accin apropiada. (Ref. A5.)
NIA 220
162
Independencia
11.
El socio del trabajo deber formar una conclusin sobre el cumplimiento de los
requisitos de independencia que aplican al trabajo de auditora. Al hacerlo, el socio del
trabajo deber: (Ref. A5.)
a) Obtener informacin relevante de la firma y, cuando aplique, de firmas de la red,
para identificar y evaluar circunstancias y relaciones que crean amenazas a la
independencia;
b) Evaluar informacin sobre incumplimientos identificados, si los hay, de las polticas
y procedimientos de independencia de la firma para determinar si crean una
amenaza a la independencia del trabajo de auditora; y
c) Emprender la accin apropiada para eliminar estas amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable aplicando salvaguardas, o si lo considera apropiado, retirarse del trabajo
de auditora, cuando sea posible el retiro bajo la ley o regulacin aplicable. El socio
del trabajo deber informar con prontitud a la firma cualquier incapacidad para
resolver el asunto para la accin apropiada. (Ref. A6-A7.)
Aceptacin y continuacin de las relaciones de clientes y de los trabajos de auditora

12.
El socio del trabajo deber quedar satisfecho de que se han seguido los procedimientos
apropiados respecto de la aceptacin y continuacin de las relaciones de clientes y de los
trabajos de auditora, y deber determinar que las conclusiones alcanzadas al respecto
son apropiadas. (Ref. A8-A9.)
13.
Si el socio del trabajo obtiene informacin que hubiera sido causa de que la firma
declinara
el
trabajo
de
auditora
si
esa
informacin
hubiera
estado disponible con anterioridad, el socio del trabajo deber comunicar con
prontitud esa informacin a la firma, de modo que la firma y el socio del trabajo puedan
tomar la accin necesaria.(Ref. A9.)
Asignacin de equipos del trabajo

14.
El socio del trabajo deber quedar satisfecho de que el equipo del trabajo, y cualesquier
expertos del auditor que no sean parte del equipo del trabajo, en conjunto tengan la
competencia y capacidades apropiadas para:
a) Desempear el trabajo de auditora de acuerdo con normas profesionales y los
requisitos legales y de regulacin aplicables; y
163
NIA 220
b) Facilitar que se emita un dictamen del auditor que sea apropiado en las circunstancias.
(Ref. A10-A12.)
Direccin, supervisin y desempeo
15.
El socio del trabajo deber asumir responsabilidad de:

a) La direccin, supervisin y desempeo del trabajo de auditora en cumplimiento con
normas profesionales y requisitos legales y de regulacin aplicable, y (Ref. A13A15 y A20.)
b) Que el dictamen del auditor sea apropiado en las circunstancias.
Revisiones
16.
El socio del trabajo deber asumir responsabilidad de que se desempeen las revisiones
de acuerdo con polticas y procedimientos de revisin de la firma. (Ref. A16-A17, A20.)
17.
En o antes de la fecha del dictamen del auditor, el socio del trabajo, mediante la revisin
de la documentacin de la auditora y discusin con el equipo del trabajo, deber quedar
satisfecho de que se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora para
soportar las conclusiones alcanzadas y para que se emita el dictamen del auditor. (Ref.
A18-A20.)
Consultas
18.
El socio del trabajo deber:

a) Hacerse responsable de que el equipo del trabajo haga las consultas apropiadas
sobre asuntos difciles o contenciosos;
b) Quedar satisfecho de que los miembros del equipo del trabajo han hecho las
consultas apropiadas durante el curso del trabajo, tanto dentro del equipo del trabajo
como entre el equipo del trabajo y otros al nivel apropiado dentro o fuera de la
firma;
c) Quedar satisfecho de que la naturaleza y alcance de dichas consultas y las
conclusiones resultantes se acuerden con la parte consultada; y
d) Determinar que las conclusiones que resultaron de las consultas se han implementado. (Ref. A21-A22.)
NIA 220
164

19.
Para auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa, y los otros
trabajos de auditora, si los hay, para los que la firma ha determinado que se requiere
una revisin de control de calidad del trabajo, el socio del trabajo deber:
a) Determinar que se ha nombrado un revisor de control de calidad del trabajo;
b) Discutir con el revisor de control de calidad del trabajo los asuntos importantes que
surjan durante el trabajo de auditora, incluyendo los identificados durante la
revisin de control de calidad del trabajo; y
c) No fechar el dictamen del auditor sino hasta la terminacin de la revisin de control
de calidad del trabajo.
20.
El revisor de control de calidad del trabajo deber desempear una evaluacin objetiva
de los juicios importantes hechos por el equipo del trabajo, y las conclusiones
alcanzadas al formular el dictamen del auditor. Esta evaluacin deber implicar:
a) Discusin de los asuntos importantes con el socio del trabajo;
b) Revisin de los estados financieros y el dictamen propuesto del auditor;
c) Revisin de documentacin de auditora seleccionada relativa a los juicios
importantes que hizo el equipo del trabajo y las conclusiones a las que lleg; y
d) Evaluacin de las conclusiones alcanzadas al formular el dictamen del auditor y
consideracin de si el dictamen propuesto del auditor es apropiado. (Ref. A26-A27,
A29-A31.)
21.
Para auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa, el revisor de

control de calidad del trabajo, al desempear una revisin de control de calidad del
trabajo, deber considerar lo siguiente:
a) La evaluacin por el equipo del trabajo de la independencia de la firma en relacin
con el trabajo de auditora;
b) Si ha habido consultas apropiadas sobre asuntos que impliquen diferencias de
opinin u otros asuntos difciles o contenciosos, y las conclusiones que surgieran de
dichas consultas; y
165
NIA 220
c)
Si la documentacin de auditora seleccionada para revisin refleja el trabajo

desempeado en relacin con los juicios importantes y soporta las conclusiones
alcanzadas. (Ref. A28-A31.)
Diferencias de opinin
22.
Si surgen diferencias de opinin dentro del equipo del trabajo, con quienes se consulta y,
cuando sea aplicable, entre el socio del trabajo y el revisor de control de calidad del
trabajo, el equipo del trabajo deber seguir las polticas y procedimientos de la firma
para manejar y resolver las diferencias de opinin.
Monitoreo
23.
Un sistema efectivo de control de calidad incluye un proceso de monitoreo diseado

para proporcionar a la firma seguridad razonable de que sus polticas y procedimientos
relativos al sistema de control de calidad son relevantes, adecuados, y operan de manera
efectiva. El socio del trabajo deber considera los resultados del proceso de monitoreo
de la firma segn evidencia de la informacin ms reciente circulada por la firma y, si es
aplicable, otras firmas de la red, y si las deficiencias que se anotan en esa informacin
pueden afectar al trabajo de auditora. (Ref. A32-A34.)
Documentacin
24.
El auditor deber incluir en la documentacin de auditora:4

a) Asuntos identificados con respecto al cumplimiento de los requisitos ticos
relevantes y cmo fueron resueltos.
b) Conclusiones sobre cumplimiento de los requisitos de independencia que apliquen al
trabajo de auditora, y cualesquiera discusiones relevantes con la firma que soporten
estas conclusiones.
c) Conclusiones alcanzadas respecto de la aceptacin y continuacin de las relaciones
de clientes y de los trabajos de auditora.
d) La naturaleza y alcance y conclusiones resultantes de consultas hechas durante el
curso del trabajo de auditora. (Ref. A35.)
NIA 230, Documentacin de la NIA auditoria, prrafos 8-11, y prrafo A6.

166
165111
25.
El revisor de control de calidad de trabajo deber documentar, para el trabajo de

auditora revisado, que:
a) Se han desempeado los procedimientos que requieren las polticas de revisin de control de calidad del trabajo de la firma;
b) La revisin de control de calidad del trabajo se ha completado en o antes de
la fecha del dictamen del auditor; y
c) El revisor no tiene conocimiento de ningunos asuntos sin resolver que pudieran ser causa de que el revisor crea que los juicios importantes que hizo el
equipo del trabajo y las conclusiones que alcanz no fueran apropiados.

Sistema de control de calidad y funcin de los equipos del trabajo (Ref. Prr. 2)
Al.
La NICC1, o los requisitos nacionales que sean cuando menos igual de exigentes, tratan
de la responsabilidad de la firma para establecer y mantener su sistema de control de
calidad para trabajos de auditora. El sistema de control de calidad incluye polticas y
procedimientos que tratan cada uno de los siguientes elementos:
Responsabilidades de los dirigentes por la calidad dentro de la firma.
Requisitos ticos relevantes.
Aceptacin y continuacin de relaciones de clientes y de trabajos especficos.
Recursos humanos.
Desempeo del trabajo.
Monitoreo.
Los requisitos nacionales que tratan de las responsabilidades de la firma para establecer
y mantener un sistema de control de calidad son al menos tan exigentes como la NICC 1
cuando tratan todos los elementos a que se refiere este prrafo e imponen obligaciones
sobre la firma que logran los objetivos de los requisitos fijados en la NICC 1.
167
NIA 220
Dependencia del sistema de control de calidad de la firma (Ref. Prr. 4)

A2.
A menos de que la informacin proporcionada por la firma u otras partes sugiera lo

contrario, el equipo del trabajo puede depender del sistema de control de calidad de la
firma en relacin con, por ejemplo:
Competencia del personal, por medio de su reclutamiento y entrenamiento formal.
Independencia mediante la acumulacin y comunicacin de informacin relevante

sobre independencia.
Conservacin de relaciones de clientes a travs de sistemas de aceptacin y

continuacin.
Adhesin a requisitos legales y de regulacin aplicables mediante el proceso de

monitoreo.
Responsabilidades de los dirigentes por la calidad en las auditoras (Ref. Prr. 8)

A3.
Las acciones del socio del trabajo y los mensajes apropiados a los otros miembros del
equipo del trabajo, sobre tomar responsabilidad por la calidad general en cada trabajo de
auditora, enfatizan:
a) La importancia para la calidad de la auditora de:
i)
Desempear un trabajo que cumpla con las normas profesionales y los

requisitos legales y de regulacin aplicables;
ii) Cumplir con las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma

segn sea aplicable;
iii) Emitir dictmenes de auditor que sean apropiados en las circunstancias; y
iv) La capacidad del equipo del trabajo de plantear inquietudes sin temor a
represalias; y
b) El hecho de que la calidad es esencial en el desempeo de trabajos de auditora.
NIA 220
168

Cumplimiento de los requisitos ticos relevantes (Ref. Prr. 9)
A4.
El Cdigo de IFAC establece los principios fundamentales de la tica profesional, que

incluyen:
a) Integridad;
b) Objetividad;
Definicin de "firma", "red" y "firma de la red" (Ref. Prr. 9-11)
A5.
Las definiciones de "firma", "red" o "firma de la red" en los requisitos ticos relevantes
pueden diferir de las expuestas en esta NIA. Por ejemplo, el Cdigo de IFAC define la
"firma" como:
a) Un profesionista, sociedad o corporacin de Contadores profesionales;
b) Una entidad que controla dichas partes mediante la propiedad, administracin u
otros medios; y
c) Una entidad controlada por esas partes mediante propiedad, administracin u otros
medios.
El Cdigo de IFAC tambin da lineamientos en relacin con los trminos "red" y "firma
de la red".
Para cumplir con los requisitos de los prrafos 9-11, se aplican las definiciones que se
usan los requisitos ticos relevantes hasta donde sea necesario para interpretar dichos
requisitos ticos.
Amenazas a la independencia [Ref. Prr. 11 c)]

A6.
El socio del trabajo puede identificar una amenaza a la independencia respecto del trabajo
de auditora que las salvaguardas no puedan eliminar o reducir a un nivel aceptable. En
tal caso, segn requiere el prrafo 11 c), el socio del trabajo reporta a la(s) persona(s)
relevante(s) dentro de la firma para determinar la ac
169
NIA 220
cin apropiada, la cual puede incluir eliminar la actividad o inters que crea la amenaza,
o retirarse del trabajo de auditora, cuando el retiro es posible bajo la ley o regulacin
aplicable.
A7.
Las medidas estatutarias pueden disponer salvaguardas para la independencia de los

auditores del sector pblico. Sin embargo, los auditores del sector pblico o firmas de
auditora que llevan a cabo auditoras del sector pblico en nombre del auditor
estatutario pueden necesitar, dependiendo de los trminos del mandato en una
jurisdiccin particular, adaptar su enfoque para promover el cumplimiento del espritu
del prrafo 11. Esto puede incluir, cuando el mandato del auditor del sector pblico no
permita el retiro del trabajo, una revelacin por medio de un reporte pblico, de
circunstancias que hayan surgido, las cuales, si fueran en el sector privado, llevaran al
auditor a retirarse.
Aceptacin y continuacin de relaciones de clientes y de trabajos de auditora

(Ref. Prr. 12)
A8.
La NICC 1 requiere que la firma obtenga informacin considerada necesaria en las

circunstancias antes de aceptar un trabajo con un nuevo cliente, al decidir si continuar un
trabajo existente, y al considerar la aceptacin de un nuevo trabajo con un cliente
existente.5 Informacin como la siguiente ayuda al socio del trabajo a determinar si las
conclusiones alcanzadas respecto de la aceptacin y continuacin de las relaciones de
clientes y de trabajos de auditora son apropiadas:
La integridad de los dueos principales, administracin clave y encargados del

gobierno corporativo de la entidad;
Si el equipo del trabajo es competente para desempear el trabajo de auditora y

tiene las capacidades necesarias, incluyendo tiempo y recursos;
Si la firma y el equipo del trabajo pueden cumplir con los requisitos ticos
relevantes; y
Asuntos importantes que hayan surgido durante el trabajo de auditora actual o el

anterior, y sus implicaciones para la continuacin de la relacin.
Consideraciones especficas a entidades del sector pblico (Ref. Prr. 12-13)

A9.
En el sector pblico, los auditores pueden ser nombrados de acuerdo con procedimientos
estatutarios. En consecuencia, ciertos requisitos y consideraciones
5 NICC 1, prrafo 27 a).

NIA 220
170
respecto de la aceptacin y continuacin de relaciones de clientes y de trabajos de

auditora segn se fijan en los prrafos 12, 13 y A8 pueden no ser relevantes. Sin
embargo, la informacin reunida como resultado del proceso descrito puede ser valiosa a
los auditores del sector pblico para desempear las valoraciones del riesgo y para llevar
a cabo las responsabilidades de informacin.
Asignacin de equipos del trabajo (Ref. Prr. 14)
A10. Un equipo del trabajo incluye a una persona que usa su pericia en un rea especializada
de contabilidad o auditora, contratado o empleado por la firma, si lo hay, quien
desempea procedimientos de auditora en el trabajo. Sin embargo, una persona con esa
pericia no es un miembro del equipo del trabajo si el involucramiento de esa persona con
el trabajo es slo para consulta. Las consultas se tratan en el prrafo 18, y prrafos A21A22.
A11. Cuando el socio del trabajo considera las capacidades y competencia apropiadas que se
esperan del equipo del trabajo como un todo, puede tomar en consideracin asuntos
como que el equipo tenga:
Entendimiento y experiencia prctica en trabajos de auditora de naturaleza y

complejidad similares a travs del entrenamiento y participacin apropiados.
Entendimiento de las normas profesionales y de los requisitos legales y de

regulacin aplicables.
Pericia tcnica, incluyendo pericia en tecnologa de la informacin relevante y reas

especializadas de contabilidad y auditora.
Conocimiento de industrias relevantes en las que opere el cliente.
Capacidad para aplicar el juicio profesional.
Entendimiento de las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma.

A12. En el sector pblico, la competencia adicional apropiada puede incluir habilidades que
sean necesarias para descargar los trminos del mandato de auditora en una jurisdiccin
particular. Esta competencia puede incluir un entendimiento de los acuerdos para
informacin aplicables, incluyendo informar a la legislatura u otro rgano de mando o en
el inters pblico. El alcance ms amplio de una auditora del sector pblico puede
incluir, por ejemplo, algunos aspectos de auditora
171
NIA 220
del desempeo o una evaluacin integral del cumplimiento con la ley, regulacin u otra
autoridad y prevenir y detectar fraude y corrupcin.
Direccin, supervisin y desempeo [Ref. Prr. 15 a)]
Al3. La direccin del equipo del trabajo implica informar a los miembros del equipo del trabajo
sobre asuntos como:
Sus responsabilidades, incluyendo la necesidad de cumplir con los requisitos ticos

relevantes, y planear y desempear una auditora con escepticismo profesional
segn requiere la NIA 200.6
Responsabilidades de los respectivos socios cuando ms de un socio est involucrado en la conduccin de un trabajo de auditora.
Los objetivos del trabajo que se va a desempear.
La naturaleza del negocio de la entidad.
Asuntos relacionados con el riesgo.
Problemas que puedan surgir.
El enfoque detallado para el desempeo del trabajo.
La discusin entre miembros del equipo del trabajo permite a los miembros del equipo
con menos experiencia plantear preguntas a los miembros del equipo con ms
experiencia de modo que puede darse la comunicacin apropiada dentro del equipo del
trabajo.
A14.
El trabajo en equipo y el entrenamiento apropiados ayudan a los miembros con menos

experiencia del equipo del trabajo a entender con claridad los objetivos del trabajo
asignado.
A15.
La supervisin incluye asuntos como:
Rastrear el avance del trabajo de auditora.
Considerar las capacidades y competencia de los miembros del equipo del trabajo en
lo individual, incluyendo si tienen suficiente tiempo para realizar
NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo
con las Normas Internacionales de Auditora, prrafo 15.
NIA 220
172
su trabajo, si entienden sus instrucciones, y si el trabajo se est realizando, de

acuerdo con el enfoque planeado para el trabajo de auditora.
Atender a los problemas importantes que surjan durante el trabajo de auditora,

considerar su importancia y modificar el enfoque planeado de manera apropiada.
Identificar los asuntos para consulta o consideracin de miembros ms experimentados del equipo del trabajo durante el trabajo de auditora.
Revisiones
Responsabilidades de la revisin (Ref. Prr. 16)
A16.
Bajo la NICC1, las polticas y procedimientos de responsabilidad de la revisin

se determinan sobre la base de que el trabajo de miembros del equipo con menos
experiencia es revisado por miembros del equipo con ms experiencia. 7
A17.
Una revisin consiste de la consideracin de si, por ejemplo:
El trabajo se ha desempeado de acuerdo con las normas profesionales y los

requisitos legales y de regulacin aplicables;
Se han presentado a consideracin adicional los asuntos importantes;
Han tenido lugar las consultas apropiadas y si las conclusiones resultantes se han
documentado e implementado;
Hay necesidad de revisar la naturaleza, oportunidad y extensin del trabajo

desempeado;
El trabajo desempeado soporta las conclusiones alcanzadas y si se documenta de

manera apropiada;
La evidencia que se obtuvo es suficiente y apropiada para soportar el dictamen del

auditor; y
Se han logrado los objetivos de los procedimientos del trabajo.
NICC 1, prrafo 33.
173
NIA 220
La revisin por el socio del trabajo del trabajo desempeado (Ref. Prr. 17.)
Al8.
Revisiones oportunas de los siguientes puntos por el socio del trabajo en etapas
apropiadas durante el trabajo permiten que se resuelvan los asuntos importantes de
manera oportuna a satisfaccin del socio del trabajo en o antes de la fecha del dictamen
del auditor:
reas crticas de juicio, especialmente las que se refieren a asuntos difciles o

contenciosos identificados durante el curso del trabajo;
Riesgos importantes; y
Otras reas que considere importantes el socio del trabajo.
El socio del trabajo no necesita revisar toda la documentacin de la auditora, pero puede
hacerlo. Sin embargo, segn requiere la NIA 230, el socio documenta la extensin y
oportunidad de las revisiones.8
A19.
Un socio del trabajo que asume una auditora durante el trabajo puede aplicar los
procedimientos de revisin segn se describen en el prrafo Al8 para revisar el trabajo
desempeado hasta la fecha de un cambio, para asumir las responsabilidades de un socio
del trabajo.
Consideraciones relevantes cuando se usa un miembro del equipo del trabajo con pericia en un
rea especializada de contabilidad o auditora (Ref. Prr. 15-17)
A20.
Cuando se usa a un miembro del equipo del trabajo con pericia en un rea especializada
de contabilidad o auditora, la direccin, supervisin y revisin del trabajo de este
miembro del equipo del trabajo pueden incluir asuntos como:
Acordar con ese miembro la naturaleza, alcance y objetivos del trabajo de ese
miembro; y las funciones respectivas y la naturaleza, oportunidad y extensin de la
comunicacin entre ese miembro y otros miembros del equipo del trabajo.
Evaluar lo adecuado del trabajo de ese miembro incluyendo la relevancia y lo

razonable de los resultados o conclusiones de ese miembro y su uniformidad con
otra evidencia de auditora.
NIA 230, prrafo 9 c).

NIA 220
174
Consultas (Ref. Prr. 18)

A21. Una consulta efectiva sobre asuntos tcnicos, ticos, o de otro tipo dentro de la firma o,
cuando sea aplicable, fuera de la firma puede lograrse cuando:
Se da a los consultados todos los hechos relevantes que les permitan proporcionar un
consejo informado; y
Cuando los consultados tienen el conocimiento, antigedad y experiencia

apropiados.
A22. Puede ser apropiado que el equipo del trabajo consulte fuera de la firma, por ejemplo,
cuando la firma carezca de recursos internos apropiados. Pueden aprovechar los
servicios de asesora proporcionados por otras firmas, organismos profesionales y de
regulacin, u organizaciones comerciales que presten servicios relevantes de control de
calidad.
Terminacin de la revisin de control de calidad del trabajo antes de fechar el dictamen del
auditor. [Ref. Prr. 19 c)]
A23. La NIA 700 requiere que el dictamen del auditor se feche no antes de la fecha en que el
auditor haya obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la cual basar la
opinin del auditor sobre los estados financieros.9 En casos de una auditora de estados
financieros de entidades que cotizan en bolsa o cuando un trabajo cumple con los
criterios para una revisin de control de calidad del trabajo, esta revisin ayuda al
auditor a determinar si se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora.
A24. Conducir la revisin de control de calidad del trabajo de manera oportuna en etapas
apropiadas durante el trabajo permite que se resuelvan con prontitud asuntos importantes
a satisfaccin del revisor de control de calidad del trabajo en o antes de la fecha del
dictamen del auditor.
A25. La terminacin de la revisin de control de calidad del trabajo significa que el revisor de
control de calidad del trabajo complete los requisitos de los prrafos 20- 21, y cuando
sea aplicable, el cumplimiento con el prrafo 22. La documentacin de la revisin de
control de calidad del trabajo puede completarse despus de la fecha del dictamen del
auditor como parte de la compilacin del archivo final de la auditora. La NIA 230
establece requisitos y da lineamientos al respecto.10
9
10
41.
NIA 700, Formacin de una opinin y dictamen sobre los estados financieros, prrafo
175
NIA 220
Naturaleza, extensin y oportunidad de la revisin de control de calidad del trabajo (Ref.

Prr. 20)
A26. Permanecer alerta ante los cambios de circunstancias permite al socio del trabajo
identificar situaciones en las que sea necesaria una revisin de control de calidad del
trabajo, aun cuando al inicio del trabajo no se requiriera dicha revisin.
A27. La extensin de la revisin de control de calidad del trabajo puede depender, entre otras
cosas, de la complejidad del trabajo de auditora, de si la entidad es una entidad que
cotiza en bolsa, y del riesgo de que el dictamen del auditor pudiera no ser apropiado en
las circunstancias. El desempeo de una revisin de control de calidad del trabajo no
reduce las responsabilidades del socio del trabajo por el trabajo de auditora y su
desempeo.
Revisin de control de calidad del trabajo de entidades que cotizan en bolsa
(Ref. Prr.21)
A28. Otros asuntos relevantes a la evaluacin de los juicios importantes hechos por el equipo
del trabajo que pueden considerarse en una revisin de control de calidad del trabajo de
una entidad que cotiza en bolsa incluyen:
Riesgos importantes identificados durante el trabajo de acuerdo con la NIA 315, 11 y

las respuestas a dichos riesgos de acuerdo con la NIA 330,12 incluyendo la
evaluacin del equipo del trabajo de, y respuesta a, el riesgo de fraude de acuerdo
con la NIA 240.13
Juicios hechos, particularmente, con respecto a importancia relativa y riesgos

importantes.
La importancia y disposicin de representaciones errneas corregidas y sin corregir

identificadas durante la auditora.
Los asuntos por comunicar a la administracin y a los encargados del gobierno

corporativo y, cuando sea aplicable, otras partes como los organismos de
regulacin.
Estos otros asuntos, dependiendo de las circunstancias, pueden tambin ser aplicables
para revisiones de control de calidad del trabajo para auditoras de estados financieros de
otras entidades.
11 NIA 315, Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material mediante el

entendimiento de la entidad y su entorno.
12 NIA 330, Respuesta del auditor a los riesgos evaluados.
13 NIA 240, Responsabilidades del auditor en relacin con el fraude en una auditora de
176
Consideraciones especficas a pequeas entidades (Ref. Prr. 20-21)

A29. Adems de las auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa, se
requiere una revisin de control de calidad del trabajo para trabajos de auditora que
cumplan los criterios establecidos por la firma que sujetan los trabajos a una revisin de
control de calidad del trabajo. En algunos casos, tal vez ninguno de los trabajos de
auditora de la firma cumpla los criterios que los sujetaran a dicha revisin.
A30. En el sector pblico, un auditor nombrado por estatutos (por ejemplo, un auditor general,
u otra persona con calificaciones adecuadas nombrado en nombre del Auditor General),
puede actuar en una funcin equivalente a la del socio del trabajo con responsabilidad
general por las auditoras del sector pblico. En estas circunstancias, cuando sea
aplicable, la seleccin del revisor de control de calidad del trabajo incluye consideracin
de la necesidad de independencia respecto de la entidad auditada y la capacidad del
revisor de control de calidad del trabajo de proporcionar una evaluacin objetiva.
A31. Las entidades que cotizan en bolsa a que se refieren los prrafos 21 y 28 no son comunes
en el sector pblico. Sin embargo, puede haber otras entidades del sector pblico que
sean importantes debido a tamao, complejidad o aspectos de inters pblico, y que, en
consecuencia, tienen una amplia gama de interesados. Los ejemplos incluyen
corporaciones propiedad del estado y servicios pblicos. Las continuas transformaciones
dentro del sector pblico pueden tambin dar origen a nuevos tipos de entidades
importantes. No hay criterios objetivos fijos sobre los que se base la determinacin de la
importancia. Sin embargo, los auditores del sector pblico evalan qu entidades pueden
ser de suficiente importancia para justificar el desempeo de una revisin de control de
calidad del trabajo.
Monitoreo (Ref. Prr. 23)
A32. La NICC 1 requiere que la firma establezca un proceso de monitoreo diseado para
proporcionarle seguridad razonable de que las polticas y procedimientos relativos al
sistema de control de calidad son relevantes, adecuadas y estn operando de manera
efectiva.14
A33. Al considerar las deficiencias que pueden afectar al trabajo de auditora, el socio del
trabajo puede tomar en consideracin las medidas que tom la firma para
14
NICC 1, prrafo 48.
177
NIA 220
rectificar la situacin y que el socio del trabajo considere son suficientes en el contexto
de esa auditora.
A34.
Una deficiencia en el sistema de control de calidad de la firma no necesariamente indica

que un trabajo de auditora en particular 110 se desempe de acuerdo con normas
profesionales y requisitos legales y de regulacin aplicables, o que el dictamen del
auditor no fue apropiado.
Documentacin
Documentacin de las consultas [Ref. Prr. 24 d)]
A35.
NIA 220
La documentacin de consultas con otros profesionales que impliquen asuntos difciles o

contenciosos que sea suficientemente completa y detallada contribuye a un
entendimiento de:
El asunto sobre el que se hizo la consulta; y
Los resultados de la consulta, incluyendo cualesquier decisiones que se tomaran, la

base para esas decisiones y cmo se implementaron.
178
DOCUMENTACIN DE LA AUDITORA
(Entra en vigor para auditoras de estados financieros para periodos que comiencen en o
CONTENIDO
Prrafo
I
Introduccin
Alcance de esta NIA..
Naturaleza y propsito de la documentacin de la auditora
Fecha de vigencia..
Objetivo.
Definiciones
Requisitos
Preparacin oportuna de la documentacin de auditoria.
Documentacin de los procedimientos de auditoria realizados
y evidencia obtenida de la auditoria..
Compilacin del archivo final de la auditoria
Preparacin oportuna de la documentacin de la auditoria
Documentacin de los procedimientos de auditoria realizados
y evidencia obtenida de la auditoria
Compilacin del archivo final de la auditoria.
y evidencia obtenida de la auditoria
Apndice. Requisitos especficos en otras NIA para documentacin de la auditora
1
2-3
4
5
6
7
8-13
14-16
A1
A2-A20
A21-A24
8-13
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 230, Documentacin de la auditora, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
179
NIA 210
Introduccin
Alcance de esta NIA
1.
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de

preparar la documentacin de la auditora para una auditora de estados financieros. El
apndice da una lista de otras NIA que contienen requisitos y lineamientos especficos
para la documentacin de la auditora. Los requisitos especficos de documentacin de
otras NIA no limitan la aplicacin de esta NIA. Las leyes o regulaciones puede
establecer requisitos adicionales de documentacin.
Naturaleza y propsito de la documentacin de auditora

2.
La documentacin de la auditora que cumple con los requisitos de esta NIA y los
requisitos especficos de documentacin de otras NIA relevantes proveen:
a) Evidencia sobre las bases que el auditor utiliz para emitir una conclusin sobre el
logro de los objetivos generales del auditor;1 y
b) Evidencia de que la auditora se plane y realiz de acuerdo con las NIA y los
requisitos aplicables a aspectos legales y de regulacin.
3.
La documentacin de la auditora sirve para un sin nmero de fines adicionales,

incluyendo los siguientes:
Ayudar al equipo del trabajo a planear y desempear la auditora.
Ayudar a los miembros del equipo del trabajo, responsables de la supervisin, a

dirigir y supervisar el trabajo de auditora, y a descargar sus responsabilidades de
revisin de acuerdo con la NIA 220.2
Facilitar al equipo del trabajo la rendicin de cuentas sobre su trabajo.
Tener un registro de los asuntos importantes para futuras auditoras.
1 NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de
acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora, prrafo 11.
2 NIA 220, Control de calidad para una auditora de estados financieros, prrafos 15-17.
NIA 230
180
Facilitar la conduccin de revisiones e inspecciones de control de calidad de

acuerdo con la NICC 1,3 o requisitos nacionales que sean cuando menos igual de
exigentes.4
Facilitar la conduccin de inspecciones externas de acuerdo con los requisitos

legales, regulatorios u otros que sean aplicables.
Fecha de vigencia
4.
Esta NIA entra en vigor para las auditoras de estados financieros para los ejercicios que
Objetivo
5.
El objetivo del auditor es preparar la documentacin que proporcione:

a) Un registro suficiente y apropiado de las bases para el dictamen del auditor; y
b) Evidencia de que la auditora se plane y realiz de acuerdo con las NIA y con los
requisitos legales y regulatorios que sean aplicables.
Definiciones
6.
atribuyen en seguida:
a) Documentacin de la auditora. El registro de los procedimientos de auditora
realizados, la evidencia relevante obtenida de la auditora, y las conclusiones que el
auditor alcanz (a veces tambin se usan trminos como: "papeles de trabajo").
b) Archivo de auditora. Una o ms carpetas u otro medio de almacenamiento, en
forma fsica o electrnica, que contiene los registros que comprenden la
documentacin de la auditora para un trabajo especfico.
c) Auditor con experiencia. Una persona (ya sea interna o externa a la firma) que tiene
experiencia prctica en auditora, y un entendimiento razonable de:
i) Los procesos de la auditora,
NICC l, Control de calidad para firmas que desempean auditoras y revisiones de estados
financieros y otros trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados, prrafos 32-33, 35-38 y
48.
NIA 220, prrafo 2.
181
NIA 230
ii) Las NIA y los requisitos legales y regulatorios que sean aplicables,
iii) El entorno del negocio en el que opera la entidad, y
iv) Los asuntos de auditora e informacin financiera relevantes para la industria de
la entidad.
Requisitos
Preparacin oportuna de la documentacin de la auditora
7.
El auditor deber preparar la documentacin de la auditora de manera oportuna. (Ref. Al.)
Documentacin de los procedimientos de auditora realizados y evidencia obtenida

de la auditora
Forma, contenido y extensin de la documentacin de la auditora
8.
El auditor deber preparar la documentacin de la auditora para que sea suficiente y sea
realizada por un auditor con experiencia, que no tenga una conexin previa con la
auditora, para entender: (Ref. A2-A5, A16-A17)
a) La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora,
realizados para cumplir con las NIA y los requisitos legales y regulatorios que sean
aplicables. (Ref. A6-A7.)
b) Los resultados de los procedimientos de auditora realizados y la evidencia obtenida
de la auditora; y
c) Los asuntos importantes que se originan durante la auditora, las conclusiones que se
alcanzaron y los juicios profesionales importantes, realizados para alcanzar esas
conclusiones. (Ref. A8-A11.)
9.
Al documentar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora

que se realizan, el auditor deber registrar:
a) Las caractersticas que identifican a las partidas especficas o asuntos que se
sometieron a prueba; (Ref. A12)
b) Quin desempe el trabajo de auditora y la fecha en que se complet ese trabajo; y
NIA 230
182
c) Quin revis el trabajo de auditora realizado, la fecha y extensin de dicha revisin.

(Ref. Al3.)
10.
El auditor deber documentar las discusiones de los asuntos importantes con la

administracin, con los encargados del gobierno corporativo, y otros, incluyendo la
naturaleza de los asuntos importantes que se discutieron, cundo y con quin tuvieron
lugar las discusiones. (Ref. A14.)
11.
Si el auditor identific informacin que no es consistente con la conclusin final

respecto a un asunto importante, el auditor deber documentar cmo manej la falta de
consistencia. (Ref. Al5.)
Desviacin de un requisito relevante

12.
Si, en circunstancias excepcionales, el auditor juzga necesario desviarse de un requisito

relevante en una NIA, deber documentar cmo logran el objetivo de dicho requisito con
los procedimientos adicionales de auditora que se realizan y las razones para la
desviacin. (Ref. A18-A19)
Asuntos que surgen despus de la fecha del dictamen del auditor

13.
Si, en circunstancias excepcionales, el auditor realiza procedimientos de auditora

nuevos o adicionales o saca nuevas conclusiones despus de la fecha del dictamen del
auditor, el auditor deber documentar: (Ref. Prr. 20.)
a) Las circunstancias encontradas;
b) Los procedimientos nuevos o adicionales de auditora que se realizaron, la evidencia
obtenida de auditora, las conclusiones alcanzadas y su efecto en el dictamen del
auditor; y
c) Cundo y por quin se hicieron los cambios resultantes a la documentacin de la
auditora, cuando fueron realizados y revisados.
Compilacin del archivo final de la auditora

14.
El auditor deber reunir la documentacin de la auditora en un archivo de auditora y

completar el proceso administrativo de compilar el archivo final de auditora de manera
oportuna despus de la fecha del dictamen del auditor. (Ref. A21-A22.)
15.
Despus de haber terminado de compilar el archivo final de auditora, el auditor no

deber borrar o desechar la documentacin de la auditora de ninguna naturaleza antes
de que termine su periodo de retencin. (Ref. A23.)
183
NIA 230
16.
En circunstancias que no sean las contempladas en el prrafo 13, cuando el auditor

encuentra necesario modificar la documentacin de la auditora existente o aadir nueva
documentacin de auditora despus de que se ha terminado de compilar el archivo final
de auditora, el auditor, sin importar la naturaleza de las modificaciones o adiciones,
deber documentar: (Ref. A24)
a) Las razones especficas para hacerlas; y
b) Cundo y por quin se hicieron y revisaron.
***

Preparacin oportuna de la documentacin de la auditora (Ref. Prr. 7)
Al.
Preparar oportunamente la documentacin de la auditora que sea suficiente y apropiada

que ayude a mejorar la calidad de la auditora y facilite la revisin y evaluacin efectiva
de la evidencia obtenida de la auditora y las conclusiones alcanzadas antes de que se
finalice el dictamen del auditor. Es probable que la documentacin que se prepare
despus de que el trabajo de auditora se ha realizado sea menos exacta que la
documentacin que se prepara cuando se realiza el trabajo.
Documentacin de los procedimientos de auditora realizados y evidencia obtenida de la auditora

Forma, contenido y extensin de la documentacin de la auditora (Ref. Prr. 8)
A2.
NIA 230
La forma, contenido y extensin de la documentacin de la auditora depende de factores

como:
El tamao y la complejidad de la entidad.
La naturaleza de los procedimientos de auditora por realizar.
Los riesgos identificados de representacin errnea de importancia relativa.
La importancia de la evidencia obtenida de la auditora.
La naturaleza y extensin de las excepciones identificadas.
184
A3.
La necesidad de documentar una conclusin o la base para una conclusin no

fcilmente determinable con la documentacin del trabajo realizado o la evidencia
obtenida de la auditora.
La metodologa y herramientas de auditora empleadas.
La documentacin de auditora puede registrarse en papel o en medios electrnicos o de

otro tipo. Los ejemplos de documentacin de la auditora incluyen:
Programas de auditora.
Anlisis.
Memorndums de asuntos.
Resmenes de asuntos importantes.
Cartas de confirmacin y de representacin.
Listas de verificacin (checklists)
Correspondencia (incluyendo correo electrnico [e-mail]) sobre asuntos importantes.
El auditor puede incluir extractos (abstracts) o copias de los registros de la entidad (por
ejemplo, contratos y acuerdos importantes y especficos) como parte de la
documentacin de la auditora. La documentacin de la auditora; sin embargo, no
sustituye a los registros contables de la entidad.
A4.
El auditor no necesita incluir en la documentacin de la auditora los borradores de

papeles de trabajo y de estados financieros, notas que reflejen razonamientos
incompletos o preliminares, copias anteriores de documentos corregidos por errores de
mecanografa u otros, y duplicados de documentos.
A5.
Las explicaciones verbales por parte del auditor, por s solas, no representan un soporte
adecuado para el trabajo que realiz el auditor o las conclusiones que el auditor alcanz,
pero pueden usarse para explicar o aclarar informacin contenida en la documentacin
de la auditora.
Documentacin de cumplimiento con las NIA [Ref. Prr. 8a)]

A6.
En principio, cumplir con los requisitos de esta NIA producir una documentacin de
auditora suficiente y apropiada en las circunstancias. Otras NIA contienen requisitos de
documentacin especfica que se proponen aclarar la aplicacin
185
NIA 230
de esta NIA, en las circunstancias particulares de esas otras NIA. Los requisitos de
documentacin especfica de otras NIA no limitan la aplicacin de esta NIA. Es ms, la
ausencia de un requisito de documentacin en cualquier NIA en particular no es para
sugerir que no haya ninguna documentacin por preparar como resultado del
cumplimiento con dicha NIA.
A7.
La documentacin de la auditora brinda evidencia de que la auditora cumple con las

NIA. Sin embargo, no es necesario ni prctico que el auditor documente cada asunto que
se considere, o cada juicio profesional que se haga, en una auditora. Incluso, es
innecesario que el auditor documente por separado (por ejemplo, como en una lista de
verificacin) el cumplimiento de asuntos para los que se demuestra el cumplimiento con
documentos que se incluyen dentro del archivo de la auditora. Por ejemplo:
La existencia de un plan de auditora documentado de forma adecuada demuestra

que el auditor ha planeado la auditora.
La existencia de una carta compromiso firmada en el archivo de la auditora

demuestra que el auditor ha acordado los trminos del trabajo de auditora con la
administracin, o cuando sea apropiado, con los encargados del gobierno
corporativo.
El dictamen de un auditor que contiene una opinin calificada de manera apropiada

sobre los estados financieros demuestra que el auditor ha cumplido con el requisito
de expresar una opinin calificada bajo las circunstancias especificadas en las NIA.
En relacin con los requisitos que aplican generalmente en toda la auditora, puede
haber varias formas en las cuales demostrar su cumplimiento dentro del archivo de
la auditora:
Por ejemplo, puede no haber una sola forma en que se documente el escepticismo
profesional del auditor. Pero la documentacin de la auditora puede; no obstante,
dar evidencia del ejercicio del escepticismo profesional por parte del auditor de
acuerdo con las NIA. Tal evidencia puede incluir procedimientos especficos
realizados para corroborar las respuestas de la administracin a las
investigaciones del auditor.
0
NIA 230
De modo similar, se puede evidenciar en varias formas dentro del archivo de la

auditora que el socio del trabajo ha asumido responsabilidad de la direccin,
supervisin y realizacin de la auditora, en cumplimiento con las NIA. Esto
puede incluir documentacin del involucramiento
186
oportuno del socio del trabajo en aspectos de la auditora, como la participacin

en las discusiones del equipo que se requiere en la NIA 315. 5
Documentacin de asuntos importantes y juicios profesionales importantes relacionados [Ref.
Prr. 8c)]
A8.
A9.
Juzgar la importancia de un asunto requiere un anlisis objetivo de los hechos y

circunstancias. Los ejemplos de asuntos de importancia incluyen:
Asuntos que dan origen a riesgos importantes (segn se definen en la NIA 315). 6
Resultados de procedimientos de auditora que indican: a) que los estados

financieros pudieran tener errores materiales, o b) una necesidad de revisar la
valoracin previa del auditor de los riesgos de errores materiales y las respuestas del
auditor a esos riesgos.
Circunstancias que causan importante dificultad al auditor para aplicar los

procedimientos de auditora necesarios.
Resultados que pudieran producir una modificacin a la opinin del auditor o la

inclusin de prrafo de nfasis de Asunto en el dictamen del auditor.
Un importante factor para determinar la forma, el contenido y la extensin de la

documentacin de la auditora sobre asuntos importantes, es el grado o extensin del
juicio profesional que se ejerce al realizar el trabajo y al evaluar los resultados. La
documentacin de los juicios profesionales hechos, cuando sea importante, sirve para
explicar las conclusiones del auditor y para reforzar la calidad del juicio.
Estos asuntos son de particular inters para los responsables de revisar la documentacin
de la auditora, incluyendo a quienes realicen posteriores auditoras cuando le den
continuidad a los asuntos de importancia (por ejemplo, al realizar una revisin
retrospectiva de estimaciones contables).
A10. Algunos ejemplos de circunstancias en las que, de acuerdo con el prrafo 8, es apropiado
preparar la documentacin de la auditora, en relacin con el uso del juicio profesional
incluyen, cuando los asuntos y juicios son importantes:
5 NIA 315, Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la
de la entidad y su entorno, prrafo 10.
6 NIA 315, prrafo 4e).
187
NIA 230
El razonamiento para la conclusin del auditor cuando un requisito dispone que el

auditor "deber considerar" cierta informacin o ciertos factores, y esa
consideracin es importante en el contexto del trabajo encargado.
La base para la conclusin del auditor sobre la razonabilidad de las reas de juicios
subjetivos (por ejemplo, lo razonable de las estimaciones contables importantes).
La base para las conclusiones del auditor sobre la autenticidad de un documento

cuando se lleva a cabo una investigacin adicional (como hacer uso apropiado de un
experto o la confirmacin de procedimientos) en respuesta a las condiciones
identificadas durante la auditora que hicieran creer al auditor que el documento
puede no ser autntico.
A11. El auditor puede considerar til preparar y retener como parte de la documentacin de la
auditora un sumario (a veces conocido como memorndum de terminacin) que
describe los asuntos importantes identificados durante la auditora y cmo se manejaron,
o que incluyen referencias cruzadas con otra documentacin de soporte relevante de la
auditora que proporciona dicha informacin. Este sumario puede originar revisiones
efectivas e inspecciones eficientes de la documentacin de la auditora, particularmente
para auditoras grandes y complejas. Todava ms, la preparacin de este sumario puede
ayudar en la consideracin que haga el auditor de los asuntos importantes.
Tambin puede ayudar al auditor a considerar si, a la luz de los procedimientos de
auditora realizados y a las conclusiones alcanzadas, hay algn objetivo individual
relevante de la NIA que el auditor no pueda lograr o que pudiera impedir al auditor
lograr los objetivos generales del auditor.
Identificacin de partidas especficas o asuntos sometidos a prueba, y del preparador y revisor
(Ref. Prr. 9)
A12. Registrar las caractersticas de identificacin sirve a varios propsitos. Por ejemplo, hace
posible al equipo del trabajo la rendicin de cuentas por su trabajo y facilita la
investigacin de excepciones o inconsistencias. Las caractersticas de identificacin
variarn con la naturaleza del procedimiento de auditora y la partida o asunto que se
somete a prueba. Por ejemplo:
NIA 230
Para una prueba detallada de rdenes de compra generadas por la entidad, el auditor
puede identificar los documentos seleccionados para pruebas por sus fechas y slo
los nmeros de orden de compra.
Para un procedimiento que requiera seleccin o revisin de todas las partidas por
encima de una cantidad especfica en una poblacin dada, el auditor pue
188
de registrar el alcance de la revisin e identificar la poblacin (por ejemplo, todos

los asientos del diario por encima de una determinada cantidad en el registro del
diario).
Para un procedimiento que requiera un muestreo sistemtico de una poblacin de

documentos, el auditor puede identificar los documentos seleccionados registrando
su fuente, el punto de partida y el intervalo del muestreo (por ejemplo, una muestra
sistemtica de reportes de embarque seleccionados del bloque de embarques por el
periodo del 1 de abril al 30 de septiembre, comenzando con el reporte nmero
12345 y seleccionando cada 125 del reporte).
Para un procedimiento que requiera averiguaciones con personal especfico de la

entidad, el auditor puede registrar las fechas de las averiguaciones y los nombres y
puestos del personal de la entidad.
Para un procedimiento de observacin, el auditor puede registrar el proceso o asunto

que se observa, las personas relevantes, sus responsabilidades respectivas, y dnde y
cundo se llev a cabo la observacin.
A13. La NIA 220 requiere que el auditor revise el trabajo de auditora realizado mediante la
revisin de la documentacin de la auditora.7 El requisito de documentar quin revis el
trabajo de auditora desempeado no implica la necesidad de que cada papel especfico
de trabajo incluya evidencia de la revisin. El requisito; sin embargo, significa
documentar cul trabajo de auditora se revis, quin y cundo lo hizo.
Documentacin de discusiones de asuntos importantes con la administracin, los encargados del
gobierno corporativo, y otros (Ref. Prr. 10)
A14. La documentacin no se limita a registros preparados por el auditor, sino que puede
incluir otros registros apropiados, como las minutas de juntas preparadas por personal de
la entidad y con el acuerdo del auditor. Otros con quienes el auditor puede discutir
asuntos de importancia, pueden incluir a otro personal dentro de la entidad y a partes
externas, como personas que den asesora profesional a la entidad.
Documentacin de cmo se han manejado las inconsistencias (Ref. Prr. 11)
Al5.
Los requisitos de documentar cmo manej el auditor las inconsistencias en la

informacin no implican que el auditor necesite retener documentacin incorrecta o
cancelada.
NIA 220, prrafo 17.

189
NIA 230
Consideraciones especficas a pequeas entidades (Ref. Prr. 8)

Al6.
La documentacin de la auditora para la auditora de una entidad pequea, generalmente, es menos extensa que para la auditora de una entidad mayor. An ms, en el
caso de una auditora donde el socio del trabajo desempea todo el trabajo de la
auditora, la documentacin no incluir asuntos que podran tener que documentarse slo
para informar o instruir a los miembros de un equipo del trabajo, o para dar evidencia de
la revisin por otros miembros del equipo (por ejemplo, no habr asuntos que
documentar en relacin con las discusiones o la supervisin del equipo). Sin embargo, el
socio del trabajo cumple con el requisito absoluto del prrafo 8 de preparar
documentacin de la auditora que pueda entender un auditor con experiencia, ya que la
documentacin de la auditora puede estar sujeta a revisin por partes externas para fines
de regulacin u otros.
A17.
Cuando prepara la documentacin de auditora, el auditor de una entidad pequea

tambin puede encontrar til y eficiente, registrar diversos aspectos de la auditora juntos
en un solo documento, con referencias cruzadas a los papeles de trabajo de soporte segn
sea apropiado. Algunos ejemplos de asuntos que pueden documentarse juntos, en la
auditora de una entidad pequea, incluyen el entendimiento de la entidad y su control
interno, la estrategia de la auditora y el plan de auditora, la importancia relativa
determinada de acuerdo con la NIA 320,8 riesgos evaluados, asuntos importantes
anotados durante la auditora y las conclusiones alcanzadas.
Desviacin de un requisito relevante (Ref. Prr. 12)

Al 8. Los requisitos de las NIA estn diseados para hacer posible al auditor lograr los
objetivos especificados en las NIA, y con eso los objetivos generales del auditor. En
consecuencia, de no tratarse de circunstancias excepcionales, las NIA piden el
cumplimiento de cada requisito que sea relevante en las circunstancias de la auditora.
A19. El requisito de documentacin aplica slo a requisitos que sean relevantes en las
circunstancias. Un requisito no es relevante,9 slo en los casos, cuando:
a) Toda la NIA no sea relevante (por ejemplo, si una entidad no tiene una funcin de
auditora interna, nada de la NIA 61010 es relevante); o
b) El requisito es condicional y no existe la condicin (por ejemplo, el requisito de
modificar la opinin del auditor cuando haya una incapacidad
8 NIA 320, Importancia relativa en la planeacin y realizacin de una auditora.

10 NIA 610, Uso del trabajo de auditores internos.
NIA 230
190
para obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora, y no haya tal

incapacidad).
Asuntos que surgen despus de la fecha del dictamen del auditor (Ref. Prr. 13)
A20.
Los ejemplos de circunstancias excepcionales incluyen hechos que llegan al conocimiento del auditor despus de la fecha del dictamen del auditor pero que existan a
esa fecha y que, si se hubieran conocido en esa fecha, podran haber sido causa de que se
modificaran los estados financieros o de que el auditor modificara la opinin en el
dictamen del auditor.11 Los cambios resultantes a la documentacin de auditora se
revisan de acuerdo con las responsabilidades de revisin que se fijan en la NIA 220, 12
tomando la responsabilidad final de los cambios el socio del trabajo.
Compilacin del archivo final de la auditora (Ref. Prr. 14-16)

A21. La NICC 1 (o los requisitos nacionales que sean cuando menos igual de exigentes)
requiere que las firmas establezcan polticas y procedimientos para la terminacin
oportuna de la compilacin de los archivos de la auditora.13 Un tiempo lmite apropiado
para completar la compilacin del archivo final de la auditora es ordinariamente no ms
de 60 das despus de la fecha del dictamen del auditor.14
A22. La terminacin de la compilacin del archivo final de la auditora despus de la fecha del
dictamen del auditor es un proceso administrativo que no implica el desempeo de
nuevos procedimientos de auditora o la extraccin de nuevas conclusiones. Sin
embargo, pueden hacerse cambios a la documentacin de la auditora durante el proceso
final de compilacin si son de naturaleza administrativa. Ejemplos de estos cambios
incluyen:
11
14.
12
Borrar o desechar documentacin cancelada.
Clasificar, cotejar y hacer referencias cruzadas de los papeles de trabajo.
Rubricar la terminacin de listas de verificacin relativas al proceso de compilacin

del archivo.
NIA 560, Hechos posteriores, prrafo

NIA 220, prrafo 16.
13
NICC 1, prrafo 45.
14
NICC 1, prrafo A54.
191
NIA 230
Documentar evidencia de auditora que el auditor ha obtenido, discutido y acordado

con los miembros relevantes del equipo del trabajo, antes de la fecha del dictamen
del auditor.
A23. La NICC 1 (o los requisitos nacionales que sean al menos igual de exigentes) requiere
que las firmas establezcan polticas y procedimientos para la retencin de
documentacin del trabajo.15 El periodo de retencin para trabajos de auditora
ordinariamente no es de menos de cinco aos, a partir de la fecha del dictamen del
auditor, o si es despus, la fecha del dictamen del auditor del grupo.16
A24.
Un ejemplo de una circunstancia en la que el auditor puede encontrar necesario

modificar la documentacin de auditora existente o aadir nueva documentacin de
auditora, despus de que se ha completado la compilacin del archivo, es la necesidad
de aclarar la documentacin de auditora existente, que surja de los comentarios
recibidos durante las inspecciones de monitoreo realizadas por partes internas o
externas.
15
NICC 1, prrafo 47.
16
NICC 1, prrafo A61.
NIA 230
192
Apndice
(Ref. Prr. 1)
Requisitos especficos en otras NIA para documentacin de la auditora
Este apndice identifica los prrafos de otras NIA en vigor, para auditoras de estados
financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009, que
contienen requisitos especficos para la documentacin. La lista no sustituye la consideracin de
los requisitos, y material de aplicacin y otro material explicativo en las NIA.
NIA 210, Acuerdo de los trminos de trabajos de auditora (prrafos 10-12).
NIA 220, Control de calidad para una auditora de estados financieros (prrafos 24-25).
NIA 240, Responsabilidades del auditor en relacin con el fraude en una auditora de
estados financieros (prrafos 44-47).
NIA 250, Consideracin de leyes y regulaciones en una auditora de estados financieros

(prrafos 29).
NIA 260, Comunicacin con los encargados del gobierno corporativo (prrafo 23).
NIA 300, Planeacin de una auditora de estados financieros (prrafo 12).
NIA 315, Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material mediante el

entendimiento de la entidad y su entorno (prrafo 32).
NIA 320, Importancia relativa en la planeacin y realizacin de una auditora (prrafo 14).
NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos evaluados (prrafos 28-30).
NIA 450, Evaluacin de las representaciones errneas identificadas durante la auditora

(prrafo 15).
NIA 540, Auditora de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del valor
razonable, y revelaciones relacionadas (prrafo 23).
NIA 550, Partes relacionadas (prrafo 28).
193
NIA 230 APNDICE
DOCUMENTACIN DE LA AUDITOR] A
NIA 600, Consideraciones especialesAuditoras de estados financieros de grupo

(incluyendo el trabajo de auditores de componentes) prrafo 50.
NIA 610, Uso del trabajo de auditores internos (prrafo 13).
NIA 230 APNDICE
194
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN REL ACIN CON EL

FRAUDE EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
(En vigor para auditoras de estados financieros que inicien a partir del 15 de
diciembre de 2009)
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin
Alcance de esta NIA ..........................................................................................
Caractersticas del fraude ................................. , ................................................
Responsabilidad sobre la prevencin y deteccin del fraude ............................
Fecha de vigencia ..............................................................................................
Objetivos................................................................ .........................................
Definiciones...................................... ................. ....................... ...........................
Requisitos
Escepticismo profesional ...................................................................................
Discusin entre el equipo del trabajo... ..............................................................
Procedimientos de evaluacin del riesgo y actividades relacionadas ................
Identificacin y evaluacin de los riesgos de errores de importancia
relativa debidos a fraudes ...................................................... .................
Respuestas a los riesgos evaluados de error
de importancia relativa debido a fraude ....................................................
Evaluacin de evidencia de auditora ..........................................................
Incapacidad del auditor de continuar con el trabajo .........................................
Confirmaciones escritas ....................................................................................
Comunicacin a la administracin y a los encargados del
gobierno corporativo .................................................................................
Comunicacin a autoridades reguladoras y ejecutoras ............................ .........
Documentacin .................................................................................................
Material de referencia
Caractersticas del fraude ..................................................................................
Escepticismo profesional ...................................................................................
Discusin entre el equipo del trabajo .................................................................
Procedimientos de evaluacin del riesgo y actividades relacionadas ................
Identificacin y evaluacin de los riesgos de error
de importancia relativa debido a fraude ............. .....................................
195
1
2-3
4-8
9
10
11
12-14
15
16-24
25-27
28-33
34-37
38
39
40-42
43
44-47
Al - A6
A7-A9
A10-A11
A12-A27
A28-A32
NIA 240 APNDICE
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN RELACIN CON EL FRAUDE EN UN A AUDITORA DE

ESTADOS FINANCIEROS
Respuestas a los riesgos evaluados de error

de importancia relativa debido a fraude ............................
Evaluacin de la evidencia de auditora ...................................
Incapacidad del auditor para continuar el trabajo ....................
Confirmaciones escritas .........................................................
Comunicaciones a la administracin y a los
encargados del gobierno corporativo ................................
Comunicacin con autoridades reguladoras y ejecutoras
A33-A48
A49-A53
A54-A57
A58-A59
A60-A64
A65-A67
Apndice 1. Ejemplos de factores de riesgo de fraude

Apndice 2. Ejemplos de posibles procedimientos de auditora para tratar los riesgos
evaluados de error de importancia relativa debido a fraude
Apndice 3. Ejemplos de circunstancias que indican la posibilidad de fraude
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 240, Responsabilidades del auditor en

relacin con el fraude en una auditora de estados financieros, deber leerse junto
con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una
auditora, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
NIA 240
196
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN RELACIN CON EL FRAUDE EN UNA AUDITORA DE

ESTADOS FINANCIEROS
Introduccin
Alcance de esta NIA
1.
con relacin al fraude en una auditora de estados financieros. Especficamente, abunda
sobre cmo deben aplicarse la NIA 315 1 y la NIA 330,2 en relacin con los riesgos de
errores de importancia relativa debidos al fraude.
Caractersticas del fraude

2.
Los errores en los estados financieros pueden surgir ya sea por fraude o por
equivocaciones. El factor distintivo entre fraude y equivocacin es si la accin
fundamental que produce el error en los estados financieros es intencional o no
intencional.
3.
Aunque el fraude es un concepto legal amplio, para fines de las NIA, al auditor le
interesa el fraude que es causa de errores de importancia relativa en los estados
financieros. Dos tipos de errores intencionales son relevantes para al auditor -los
errores que son resultado de informacin financiera fraudulenta y los errores resultado
de malversacin de activos. Aunque el auditor puede sospechar o, en contados casos,
identificar la ocurrencia de fraude, el auditor no hace consideraciones legales de si ha
ocurrido realmente fraude. (Ref. A1-A6.)
Responsabilidad sobre la prevencin y deteccin del fraude

4.
La responsabilidad principal sobre la prevencin y deteccin del fraude descansa tanto

en los encargados del gobierno corporativo como en la administracin. Es importante
que la administracin, con supervisin de los encargados del gobierno corporativo,
enfatice, fuertemente, la prevencin del fraude, lo que puede reducir las oportunidades
de que tenga lugar el fraude, y la disuasin del fraude, lo que podra persuadir a las
personas a no cometer fraude por la probabilidad de deteccin y castigo. Esto implica
un compromiso de crear una cultura de honestidad y conducta tica que pueden
reforzarse con una activa supervisin de parte de los encargados del gobierno
corporativo. La supervisin por los encargados del gobierno corporativo incluye
considerar el potencial de sobrepasar los controles o de otra influencia no apropiada en
el proceso de informacin financiera, como los esfuerzos de la administracin de
manipular las utilidades para influir en las percepciones de los analistas en cuanto al
desempeo y rentabilidad de la entidad.
NIA 315, Identificacin y evaluacin de los riesgos de errores de error material mediante el entendimiento de la
NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos evaluados.
197
NIA 240

ESTADOS FINANCIEROS
Responsabilidades del auditor

5.
Un auditor que conduce una auditora de acuerdo con las NIA es responsable de
obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto estn
libres de errores de importancia relativa, ya sea por causa de fraude o equivocaciones.
Debido a las inherentes limitaciones de una auditora, hay un riesgo inevitable de que
no puedan detectarse algunos errores de importancia relativa de los estados financieros,
aun cuando la auditora sea planeada y desempeada de manera apropiada de acuerdo
con las NIA.3
6.
Segn se describe en la NIA 200, 4 los efectos potenciales de las limitaciones inherentes
son particularmente importantes en el caso de errores resultantes de fraude. El riesgo de
no detectar un error resultado de fraude es mayor que el riesgo de no detectar uno que
sea resultado de una equivocacin. Esto es porque el fraude puede implicar esquemas
sofisticados y organizados cuidadosamente para ocultarlo, como la falsificacin, dejar
de registrar transacciones de forma deliberada, o errores intencionales que se hacen al
auditor. Estos intentos de ocultacin pueden ser an ms difciles de detectar cuando
van acompaados de colusin. La colusin puede hacer que auditor crea que la
evidencia de auditora es persuasiva cuando es, en verdad, falsa. La capacidad del
auditor de detectar un fraude depende de factores tales como la pericia del perpetrador,
la frecuencia y extensin de la manipulacin, el grado de colusin implicado, el tamao
relativo de las cantidades individuales manipuladas, y la antigedad de los
involucrados. Mientras que el auditor tal vez pueda identificar las oportunidades
potenciales para perpetrar fraude, es difcil para el auditor determinar si los errores en
reas de juicio como las estimaciones contables son causados por fraude o equivocaciones.
7.
Ms an, el riesgo de que el auditor no detecte un error de importancia relativa por

fraude de la administracin es mayor que para el fraude de empleados, porque la
administracin frecuentemente est en posicin de manipular directa o indirectamente
los registros contables, de presentar informacin financiera fraudulenta o de sobrepasar
los procedimientos de control planeados para prevenir fraudes similares por otros
empleados.
8.
Al obtener una seguridad razonable, el auditor es responsable de mantener el

escepticismo profesional en toda la auditora, considerando el potencial de que la
administracin sobrepase los controles y reconociendo el hecho de que los procedimientos de auditora que son efectivos para detectar equivocaciones pueden no ser
efectivos para detectar fraudes. Los requisitos de esta NIA estn planeados
NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditora, prrafo A51.
NIA 240
198

ESTADOS FINANCIEROS
para ayudar al auditor a identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia

relativa debida a fraude y a disear procedimientos para detectar estos errores.
Fecha de vigencia
9.
Esta NIA entra en vigor para las auditoras de estados financieros para ejercicios
que inicien a partir del 15 de diciembre de 2009.
Objetivos
10.
Los objetivos del auditor son:

a) Identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa de los estados
financieros debidos a fraudes;
b) Obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de los riesgos
evaluados de errores de importancia relativa debidos a fraudes, mediante el diseo
e implementacin de respuestas apropiadas; y
c) Responder de manera apropiada al fraude o sospecha de fraude identificados
durante la auditora.
Definiciones
11.
atribuyen
enseguida:
a) Fraude. Un acto intencional por una o ms personas de entre la administracin, los
encargados del gobierno corporativo, empleados, o terceros, que implique el uso
de engao para obtener una ventaja injusta o ilegal.
b) Factores de riesgo de fraude. Eventos o condiciones que indican un incentivo o
presin para cometer fraude o que brindan una oportunidad de cometer fraude.
Requisitos
12.
De acuerdo con la NIA 200, el auditor deber mantener el escepticismo profesional

durante toda la auditora, reconociendo la posibilidad de que pudiera existir
199
NIA 240

ESTADOS FINANCIEROS
un error de importancia relativa debido a fraude, no obstante su experiencia del pasado

sobre la honestidad e integridad de la administracin de la entidad y de los encargados
del gobierno corporativo. (Ref. A7-A8.)
13.
A no ser que el auditor tenga razn para creer lo contrario, el auditor puede aceptar los
registros y documentos como genuinos. Si condiciones identificadas durante la
auditora hacen que el auditor crea que un documento pueda no ser autntico o que los
trminos de un documento se han modificado pero no se ha revelado al auditor, el
auditor deber hacer una investigacin adicional. (Ref. A9.)
14.
Cuando las respuestas a las investigaciones con la administracin o los encargados del
gobierno corporativo sean inconsistentes, el auditor deber investigar las
inconsistencias.
Discusin entre el equipo del trabajo

15.
La NIA 315 requiere una discusin entre los miembros del equipo del trabajo y una
determinacin del socio del trabajo acerca de qu asuntos se han de comunicar a los
miembros del equipo del trabajo que no participan en la discusin. 5 Esta discusin
deber poner un nfasis especial en cmo y cundo pueden ser susceptibles los estados
financieros de la entidad a errores de importancia relativa debidos a fraudes,
incluyendo cmo podra ocurrir el fraude. La discusin deber ocurrir haciendo a un
lado las creencias que puedan tener los miembros del equipo del trabajo sobre la
honestidad e integridad de la administracin y de los encargados del gobierno
corporativo. (Ref. A10-A11.)
Procedimientos de evaluacin del riesgo y actividades relacionadas

16.
Cuando desempee los procedimientos de evaluacin del riesgo y actividades

relacionadas para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el
control interno de la entidad, segn requiere la NIA 315, 6 el auditor deber desempear
los procedimientos de los prrafos 17-24 para obtener informacin para la
identificacin de los riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraudes.
La administracin y otros dentro de la entidad

17.
El auditor deber hacer investigaciones con la administracin respecto de:

a) La evaluacin de la administracin del riesgo de que los estados financieros puedan
estar representados de una manera errnea de importancia relativa
NIA 315, prrafo 10.
NIA 240
200

ESTADOS FINANCIEROS
debida a fraude, incluyendo la naturaleza, extensin y frecuencia de estas

evaluaciones. (Ref. A12-A13.)
b) El proceso de la administracin para identificar y responder a los riesgos de fraude
en la entidad, incluyendo riesgos especficos de fraude que la administracin haya
identificado o que se hayan atrado su atencin, o clases de transacciones, saldos
de cuentas, o revelaciones para las que es probable que exista un riesgo de fraude;
(Ref. A14)
c) Comunicacin de la administracin, si la hay, a los encargados del gobierno
corporativo respecto de sus procesos para identificar y responder a los riesgos de
fraude en la entidad; y
d) Comunicacin de la administracin, si la hay, a los empleados respecto de sus
puntos de vista sobre prcticas de negocios y conducta tica.
18.
El auditor deber hacer investigaciones con la administracin y otros dentro de la

entidad, segn sea apropiado, para determinar si tienen conocimiento de algn fraude
real, sospecha o alegato de fraude que afecte a la entidad. (Ref. A15-A17.)
19.
Para las entidades que tengan una funcin de auditora interna, el auditor deber hacer
investigaciones con auditora interna para determinar si tienen conocimiento de algn
fraude real, o sospecha o alegato de fraude que afecte a la entidad, y obtener sus puntos
de vista sobre el riesgo de fraude. (Ref. A18.)
Los encargados del gobierno corporativo

20.
A menos que todos los encargados del gobierno corporativo estn involucrados en
administrar la entidad,7 el auditor deber obtener un entendimiento de cmo ejercen los
encargados del gobierno corporativo la supervisin de los procesos de la
administracin para identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad y el
control interno que ha establecido la administracin para mitigar esos riesgos. (Ref.
A19-A21.)
21.
A menos que todos los encargados del gobierno corporativo estn involucrados en
administrar la entidad, el auditor deber hacer investigaciones con los encargados del
gobierno corporativo para determinar si tienen conocimiento de algn fraude real o de
sospecha o alegato de fraude que afecte a la entidad. Estas investigaciones se hacen en
parte para corroborar las respuestas de la administracin a las investigaciones.
7 NIA 260, Comunicacin con los encargados del gobierno corporativo, prrafo 13.
201
NIA 240

ESTADOS FINANCIEROS
Relaciones inusuales o insospechadas identificadas

22.
El auditor deber evaluar si las relaciones inusuales o insospechadas que se han

identificado al desempear los procedimientos analticos, incluyendo las relacionadas
con cuentas de ingresos, pueden indicar riesgos de error debido a un fraude.
Otra informacin
23.
El auditor deber considerar si otra informacin obtenida por el auditor indica riesgo de
error de importancia relativa debida a fraude. (Ref. A22.)
Evaluacin de factores de riesgo de fraude

24.
El auditor deber evaluar si la informacin obtenida con los otros procedimientos de

evaluacin del riesgo y actividades relacionadas desempeadas indica que estn
presentes uno o ms factores de riesgo. Si bien los factores de riesgo pueden no
necesariamente indicar la existencia de fraude, a menudo han estado presentes en
circunstancias en las que han ocurrido fraudes y por tanto pueden indicar riesgo de
error de importancia relativa debido a fraude. (Ref. A23-A27.)
Identificacin y evaluacin de riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraudes

25.
De acuerdo con la NIA 315, el auditor deber identificar y evaluar los riesgos de
errores de importancia relativa debidos a fraudes a nivel de estado financiero, y a nivel
de aseveracin para clases de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones. 8
26.
Al identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa debida a fraude,

el auditor, con base en un supuesto de que hay riesgo de fraude en el reconocimiento
de ingresos, deber evaluar qu tipos de ingreso, transacciones de ingresos o
aseveraciones hacen que surjan estos riesgos. El prrafo 47 especifica la
documentacin que se requiere cuando el auditor concluye que el supuesto no es
aplicable en las circunstancias del trabajo y, en consecuencia, no ha identificado el
reconocimiento de ingresos como un riesgo de error de importancia relativa debido a
fraude.
27.
El auditor deber tratar todos los riesgos evaluados de error de importancia relativa
debido a fraude como riesgos importantes y en consecuencia, al grado en que no se
haya hecho ya, el auditor deber obtener un entendimiento de los controles
relacionados de la entidad, incluyendo actividades de control, relevantes a dichos
riesgos. (Ref. A31-A32.)
NIA 240
202

ESTADOS FINANCIEROS
Respuestas a los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraude

Respuestas generales
28.
De acuerdo con la NIA 230, el auditor deber determinar respuestas generales para
manejar los riesgos evaluados de errores de importancia relativa debidos a fraudes a
nivel de estado financiero.9 (Ref. A33.)
29.
Al determinar las respuestas generales para tratar los riesgos evaluados de errores de
importancia relativa debidos a fraudes a nivel estado financiero, el auditor deber:
a) Asignar y supervisar el personal, tomando en cuenta el conocimiento, habilidad y
capacidad de la persona a quien se darn responsabilidades importantes del trabajo
y la evaluacin del auditor de los riesgos de errores de importancia relativa debidos
a fraudes para el trabajo. (Ref. A34-A35.)
b) Evaluar si la seleccin y aplicacin de polticas contables por la entidad,
particularmente las relacionadas con mediciones subjetivas y transacciones
complejas, pueden ser indicativas de informacin financiera fraudulenta resultante
del esfuerzo de la administracin por manipular las utilidades; y
c) Incorporar un elemento de impredecibilidad en la seleccin de la naturaleza,
oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora. (Ref. A36.)
Procedimientos de auditora que responden a los riesgos evaluados de error de importancia

relativa debido a fraude a nivel aseveracin
30.
De acuerdo con la NIA 330, el auditor deber planear y desempear procedimientos

adicionales de auditora cuya naturaleza, oportunidad y extensin respondan a los
riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraude a nivel de
aseveracin.10 (Ref. A37-A40.)
Procedimientos de auditora que responden a los riesgos relacionados a que la administracin

sobrepase los controles
31.
La administracin est en una posicin nica para perpetrar fraude debido a la

capacidad de la administracin de manipular los registros contables y preparar estados
financieros fraudulentos, sobrepasando los controles que, por otra parte, pareceran
estar operando de manera efectiva. Aunque el nivel de riesgo, de que
NIA 330, prrafo 5.
10
NIA 330, prrafo 6.
203
NIA 240

ESTADOS FINANCIEROS
la administracin sobrepase los controles, variar de entidad a entidad, el riesgo est,

sin embargo, presente en todas las entidades. Debido a la forma impredecible en que
pudiera ocurrir este sobrepasarse, es un riesgo de errores de importancia relativa
debida a fraude y es, as, un riesgo importante.
32.
Sin referencia a la evaluacin del auditor de los riesgos de que la administracin

sobrepase los controles, el auditor deber planear y desempear procedimientos de
auditora para:
a) Poner a prueba la propiedad de los asientos del diario registrados en el libro mayor
y otros ajustes hechos en la preparacin de los estados financieros. Al planear y
desempear los procedimientos de auditora para estas pruebas, el auditor deber:
i)
Hacer investigaciones con las personas involucradas en el proceso de

informacin financiera sobre actividad inapropiada o inusual relativa al
procesamiento de asientos y otros ajustes del diario;
ii)
Seleccionar asientos y otros ajustes del diario hechos al final del ejercicio
que se reporta; y
iii)
Considerar la necesidad de someter a prueba los asientos y otros ajustes del

diario en todo el ejercicio. (Ref. A41-A44.)
b) Revisar las estimaciones contables en busca de indicios y evaluar si las circunstancias que producen el indicio, si lo hay, representan un riesgo de error de
importancia relativa debido a fraude. Al desempear esta revisin, el auditor
deber:
i)
Evaluar si los juicios y decisiones hechos por la administracin, al hacer las

estimaciones contables, incluidas en los estados financieros, aun si son
individualmente razonables, indican un posible indicio por parte de la
administracin de la entidad que pueda representar un riesgo de error de
importancia relativa debido a fraude. Si es as, el auditor deber reevaluar
las estimaciones contables tomadas como un todo; y
ii) Desempear una revisin retrospectiva de los juicios y supuestos de la

administracin relacionados con estimaciones contables importantes reflejadas en los estados financieros del ao anterior. (Ref. A45-A47.)
c)
NIA 240
Para transacciones importantes que estn fuera del curso normal de negocios para
la entidad, o que de algn otro modo parezcan ser inusuales dado el entendimiento
del auditor de la entidad y su entorno y de otra informacin obtenida durante la
auditora, el auditor deber evaluar si la lgica de nego-
204

ESTADOS FINANCIEROS
cios (o la falta de la misma) de las transacciones sugiere que pueda haberse

convenido en ellas para participar en informacin financiera fraudulenta o
para ocultar malversacin de activos. (Ref. A48.)
33.
El auditor deber determinar si, para responder a los riesgos identificados de que
la administracin sobrepase los controles, el auditor necesita desempear otros
procedimientos de auditora, adems de los que se mencionan antes (es decir,
cuando hay riesgos adicionales especficos de que la administracin sobrepase
que no estn cubiertos como parte de los procedimientos desempeados para
tratar los requisitos del prrafo 32).
Evaluacin de evidencia de auditora (Ref. A49)

34.
El auditor deber evaluar si los procedimientos analticos que se desempean

cerca del final de la auditora, cuando forma una conclusin general sobre si los
estados financieros son consistentes con el entendimiento de la entidad por el
auditor, indican un riesgo no reconocido previamente de error de importancia
relativa debido a fraude. (Ref. A50.)
35.
Si el auditor identifica un error, el auditor deber evaluar si ste es indicativo de

fraude. Si hay tal indicacin, el auditor deber evaluar las implicaciones del error
en relacin con otros aspectos de la auditora, particularmente la confiabilidad
de la informacin de la administracin, reconociendo que es improbable que un
caso de fraude sea una ocurrencia aislada. (Ref. A51.)
36.
Si el auditor identifica un error, ya sea de importancia relativa o no, y tiene razn

para creer que es o puede ser el resultado de fraude en el que est involucrada
la administracin (en particular, la administracin snior), deber reevaluar la
valoracin de los riesgos de error de importancia relativa, debido a fraude y su
impacto resultante en la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedmientos de auditora, para responder a los riesgos evaluados. El auditor deber,
tambin, considerar si las circunstancias o condiciones indican posible colusin
que implique a los empleados, administracin o terceros cuando reconsidera la
confiabilidad de evidencia obtenida previamente. (Ref. A52.)
37.
Si el auditor confirma que, o no puede concluir si es que, los estados financieros estn representados en una forma errnea de importancia relativa como resultado de fraude, el auditor deber evaluar las implicaciones para la auditora.
(Ref. A53.)
205
NIA 240

ESTADOS FINANCIEROS
Incapacidad del auditor para continuar el trabajo

38.
Si, como resultado de un error resultante de fraude o sospecha de fraude, el auditor

encuentra circunstancias excepcionales que traen a cuestionamiento la capacidad del
auditor para continuar desempeando la auditora, el auditor deber:
a) Determinar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las
circunstancias, incluyendo si hay un requisito de que el auditor reporte a la persona
o personas que hicieron el nombramiento de la auditora o, en algunos casos, a las
autoridades de regulacin;
b) Considerar si es apropiado retirarse del trabajo, cuando sea posible el retiro bajo la
ley o regulacin aplicable; y
c) Si el auditor se retira:
i)
Discutir con el nivel apropiado de administracin y con los encargados del

gobierno corporativo el retiro del auditor del trabajo y las razones para el
retiro; y
ii) Determinar si hay un requisito profesional o legal para reportar a la persona o

personas que hicieron el nombramiento de auditora o, en algunos casos, a las
autoridades de regulacin, el retiro del auditor del trabajo y las razones para el
retiro. (Ref. A54-A57.)
Confirmaciones escritas
39.
El auditor deber obtener confirmaciones escritas de la administracin y, cuando sea

apropiado, de los encargados del gobierno corporativo de que:
a) Reconocen su responsabilidad sobre el diseo, implementacin y mantenimiento
del control interno para prevenir y detectar el fraude;
b) Han revelado al auditor los resultados de la valoracin de la administracin del
riesgo de que los estados financieros puedan estar representados en forma errnea
de importancia relativa como resultado de fraude;
NIA 240
206

ESTADOS FINANCIEROS
c) Han revelado al auditor su conocimiento de fraude o sospecha del mismo que

afecta a la entidad involucrando a:
i)
La administracin;
ii) Empleados que tienen funciones importantes en control interno;

iii) Otros cuando el fraude pudiera tener un efecto de importancia relativa en
los estados financieros; y
d) Han revelado al auditor su conocimiento de cualquier alegato de fraude, o
sospecha de fraude, que afecte a los estados financieros de la entidad comunicados por empleados, empleados anteriores, analistas, reguladores u otros.
(Ref. A58-A59.)
Comunicacin a la administracin y a los encargados del gobierno corporativo
40.
Si el auditor ha identificado un fraude o ha obtenido informacin que indique

que pueda existir un fraude, el auditor deber comunicar estos asuntos de manera
oportuna al nivel apropiado de administracin para informar a los que tengan
la responsabilidad principal de la prevencin y deteccin de fraude de asuntos
relevantes a sus responsabilidades. (Ref. A60.)
41.
A menos que todos los encargados del gobierno corporativo estn involucrados
en administrar la entidad, si el auditor ha identificado o sospecha un fraude que
implique a:
a aa a) La administracin;
c)
Em
b) Empleados que tengan funciones importantes en control interno;
Otro c) Otros, cuando el fraude da como resultado un error de importancia relativa

en t
en los estados financieros, el auditor deber comunicar estos asuntos a
los l
los encargados del gobierno corporativo de manera oportuna. Si el auditor
sos
sospecha fraude que involucra a la administracin, el auditor deber comunicar
estas sospechas a los encargados del gobierno corporativo y discutir con
con
ellos la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditoria
aud
necesarios para completar la auditora. (Ref. A61-A63.)
42.
El auditor deber comunicar a los encargados del gobierno corporativo cualesquiera otros asuntos relacionados con fraude que sean, a juicio del auditor, relevantes a sus responsabilidades. (Ref. A64.)
207
NIA 240

ESTADOS FINANCIEROS
Comunicaciones a autoridades reguladoras y ejecutoras

43.
Si el auditor ha identificado o sospecha un fraude, el auditor deber determinar si hay

una responsabilidad de reportar la ocurrencia o sospecha a una parte fuera de la
entidad. Aunque el deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de
informacin del cliente puede impedir este reporte, las responsabilidades legales del
auditor pueden sobrepasar el deber de confidencialidad en algunas circunstancias. (Ref.
A65-A67.)
Documentacin
44.
El auditor deber incluir lo siguiente en la documentacin de auditora 11 del entendimiento de la entidad y su entorno por el auditor y la valoracin de los riesgos de
error de importancia relativa que requiere la NIA 315: 12
a) Las decisiones importantes que se alcanzaron durante la discusin entre el equipo
del trabajo respecto de la susceptibilidad de los estados financieros a errores de
importancia relativa debidos a fraudes; y
b) Los riesgos identificados y evaluados de errores de importancia relativa debidos a
fraudes a nivel de estado financiero y a nivel de aseveracin.
45.
El auditor deber incluir lo siguiente en la documentacin de auditora de las respuestas

del auditor a los riesgos evaluados de errores de importancia relativa requeridos por la
NIA 330:13
a) Las respuestas generales a los riesgos evaluados de errores de importancia relativa
debidos a fraudes a nivel de estado financiero y la naturaleza, oportunidad y
extensin de los procedimientos de auditora, y el vnculo de esos procedimientos
con los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraude a nivel
aseveracin; y
b) Los resultados de los procedimientos de auditora, incluyendo los planeados para
tratar el riesgo de que la administracin sobrepase los controles.
46.
El auditor deber incluir en la documentacin de auditora comunicaciones sobre

fraude hecho a la administracin, a los encargados del gobierno corporativo, reguladores y otros.
11
NIA 230, Documentacin de auditora, prrafos 8-11 y prrafo A6.
12
NIA 315, prrafo 32.
13
NIA 330, prrafo 28.
NIA 240
208

ESTADOS FINANCIEROS
47. Si el auditor ha concluido que el supuesto de que hay un riesgo de error de importancia
relativa debido a fraude relacionado con reconocimiento de ingresos no es aplicable en
las circunstancias del trabajo, el auditor deber incluir en la documentacin de
auditora las razones para dicha conclusin.
Caractersticas del fraude (Ref. Prr. 3)
Al.
A2.
El fraude, ya sea informacin financiera fraudulenta o malversacin de activos,

implica un incentivo o presin para cometer un fraude, una oportunidad percibida para hacerlo y alguna racionalizacin del acto. Por ejemplo:
Puede existir incentivo o presin para emitir informacin financiera fraudulenta cuando la administracin est bajo presin, de fuentes de fuera o dentro
de la entidad, para lograr una meta esperada (y quiz no realista) de utilidades
o de resultados financieros, particularmente, ya que las consecuencias para la
administracin por dejar de cumplir con los objetivos financieros pueden ser
importantes. De modo similar, las personas pueden tener un incentivo para la
malversacin de activos, por ejemplo, porque las personas viven por encima
de sus medios.
Puede existir una oportunidad percibida para cometer fraude cuando una persona cree que puede sobrepasarse el control interno, por ejemplo, porque la
persona est en una posicin de confianza o tiene conocimiento de deficiencias especficas en el control interno.
Las personas tal vez puedan racionalizar la comisin de un acto fraudulento.

Algunas personas poseen una actitud, carcter o conjunto de valores ticos
que les permiten a sabiendas e intencionalmente cometer un acto deshonesto. Sin embargo, incluso personas que, por otra parte, son honradas pueden
cometer fraude en un entorno que impone suficiente presin sobre ellas.
La informacin financiera fraudulenta implica errores intencionales que incluyen

omisiones de cantidades o revelaciones en los estados financieros para engaar
a los usuarios de los estados financieros. La causa pueden ser los esfuerzos de
la administracin por manipular las utilidades para engaar a los usuarios de los
estados financieros al influir en sus percepciones en cuanto al desempeo y rentabilidad de la entidad. Estas manipulaciones de las utilidades pueden comenzar
con pequeas acciones o con el ajuste inapropiado de supuestos y cambios en
juicios por parte de la administracin. Las presiones e incentivos pueden llevar
209
NIA 240

ESTADOS FINANCIEROS
a que estas acciones se incrementen al grado de que produzcan informacin financiera

fraudulenta. Esta situacin podra ocurrir cuando, debido a presiones por cumplir con
las expectativas del mercado o a un deseo por maximizar la compensacin que se basa
en el desempeo, la administracin intencionalmente toma posiciones que llevan a la
informacin financiera fraudulenta al representar de forma errnea de importancia
relativa los estados financieros. En algunas entidades, la administracin puede estar
motivada a reducir las utilidades en una cantidad de importancia relativa para
minimizar impuestos o a inflar las utilidades para asegurar un financiamiento bancario.
A3.
A4.
NIA 240
La informacin financiera fraudulenta puede lograrse mediante:
Manipulacin, falsificacin (incluyendo alteracin), o alteracin de registros

contables o documentacin soporte con los que se preparan los estados financieros.
Representacin engaosa, u omisin intencional en los estados financieros de

hechos, transacciones u otra informacin importante.
Mala aplicacin intencional de principios de contabilidad relativos a montos,

clasificacin, manera de presentacin, o revelacin.
La informacin financiera fraudulenta a menudo implica que la administracin

sobrepase los controles que por otra parte puede parecer que estn operando de manera
efectiva. El fraude puede cometerse al sobrepasar la administracin los controles
usando tcnicas como:
Registrar asientos ficticios en el diario, particularmente cerca del final de un

ejercicio contable, para manipular los resultados de operacin o lograr otros
objetivos.
Ajustar en forma inapropiada supuestos y cambiar juicios que se usan para estimar
saldos de cuentas.
Omitir, adelantar o retrasar el reconocimiento en los estados financieros de hechos

y transacciones que han ocurrido durante el ejercicio que se reporta.
Ocultar, o no revelar, hechos que pudieran afectar los montos registrados en los
Participar en transacciones complejas que se estructuran para presentar de forma

engaosa la posicin financiera o el desempeo financiero de la entidad.
210

ESTADOS FINANCIEROS
Alterar registros y trminos relacionados con transacciones importantes e

inusuales.
A5. La malversacin de activos implica el robo de los activos de una entidad y a menudo la
perpetran empleados por cantidades relativamente pequeas e insignificantes. Sin
embargo, puede tambin involucrar a la administracin quienes generalmente pueden
mejor disimular u ocultar las malversaciones en formas difciles de detectar. La
malversacin de activos puede lograrse en una variedad de formas que incluyen:
Desfalcar ingresos (por ejemplo, malversar cobros de cuentas por cobrar o desviar
entradas respecto de cuentas canceladas a cuentas bancarias personales).
Robar activos fsicos o propiedad intelectual (por ejemplo, robar inventario para
uso personal o para vender, robar chatarra para reventa, coludirse con un
competidor revelndole datos tecnolgicos a cambio de un pago).
Hacer que una entidad pague por bienes y servicios no recibidos (por ejemplo,
pagos a vendedores ficticios, sobornos pagados por vendedores a los agentes de
compras de la entidad a cambio de inflar los precios, pagos a empleados ficticios).
Usar activos de una entidad para uso personal (por ejemplo, usar los activos de la
entidad como colateral por un prstamo personal o un prstamo a una parte
asociada).
La malversacin de activos a menudo se acompaa de registros o documentos

falsos o engaosos para ocultar el hecho de que hay activos fallantes o de que han
sido comprometidos en prenda sin la autorizacin apropiada.

A6.
Las responsabilidades del auditor del sector pblico, en relacin con el fraude, pueden
provenir de la ley, regulacin u otra autoridad aplicables a entidades del sector pblico
o cubiertas por separado por el mandato del auditor. En consecuencia, las
responsabilidades del auditor del sector pblico no pueden limitarse a la consideracin
de los riesgos de errores de importancia relativa de los estados financieros, sino que
pueden tambin incluir una responsabilidad ms amplia de considerar los riesgos de
fraude.
A7.
Mantener el escepticismo profesional requiere un cuestionamiento continuo de si la

informacin y evidencia de auditora obtenida, sugieren que pueda existir un
211
NIA 240

ESTADOS FINANCIEROS
error de importancia relativa debido a fraude. Incluye considerar la confiabilidad de la

informacin que se va a usar como evidencia de auditora y los controles sobre su
preparacin y mantenimiento cuando sea relevante. Debido a las caractersticas del
fraude, el escepticismo profesional del auditor es particularmente importante cuando se
consideran los riesgos de errores de importancia relativa debida a fraude.
A8. Aunque no puede esperarse que el auditor haga a un lado su experiencia pasada sobre la
honestidad e integridad de la administracin y de los encargados del gobierno
corporativo de la entidad, el escepticismo profesional del auditor es particularmente
importante al considerar los riesgos de error de importancia relativa debido a fraude
porque puede haber cambios en las circunstancias.
A9.
Una auditora desempeada de acuerdo con NIA rara vez implica la autenticacin de
documentos, ni est el auditor entrenado ni se espera que sea un experto en tal
autenticacin.14 Sin embargo, cuando el auditor identifica condiciones que hacen que
el auditor crea que un documento puede no ser autntico o que los trminos de un
documento han sido modificados pero no es revelado al auditor, los posibles
procedimientos para investigar pueden incluir:
Confirmar directamente con el tercero.
Usar el trabajo de un experto para evaluar la autenticidad del documento.
Discusin entre el equipo del trabajo (Ref. Prr. 15)

A10. Discutir con el equipo del trabajo la susceptibilidad de los estados financieros de la
entidad a errores de importancia relativa debida a fraude:
14
Brinda una oportunidad para que los miembros con ms experiencia del equipo
compartan sus ideas sobre cmo y cundo pueden ser susceptibles los estados
financieros a error de importancia relativa debido a fraude.
Facilita al auditor considerar una respuesta apropiada a esta susceptibilidad y

determinar qu miembros del equipo del trabajo conducirn ciertos procedimientos
de auditora.
Permite al auditor determinar cmo se compartirn los resultados de los procedimientos de auditora entre el equipo del trabajo y cmo manejar cualesquiera
alegatos de fraude que puedan llegar a llamar la atencin del auditor.
NIA 240
212
ESTADOS FINANCIEROS
A11.
La discusin puede incluir asuntos como:
Un intercambio de ideas entre los miembros del equipo del trabajo sobre cmo y
cundo creen que pueden ser susceptibles los estados financieros de la entidad a
error de importancia relativa debido a fraude, cmo podra la administracin
perpetrar y ocultar informacin financiera fraudulenta, y cmo podran
malversarse los activos de la entidad.
Consideracin de circunstancias que podran ser indicativas de manipulacin de

utilidades y las prcticas que podra seguir la administracin para manipular las
utilidades que pudieran conducir a informacin financiera fraudulenta.
Consideracin de los factores externos e internos conocidos que afectan a la

entidad que puedan crear un incentivo o presin a la administracin o a otros para
cometer fraude, que brinde la oportunidad para perpetrar fraude, e indiquen una
cultura o entorno que permite a la administracin u otros racionalizar la comisin
de fraude.
Consideracin del involucramiento de la administracin en la supervisin de

empleados con acceso a efectivo u otros activos susceptibles de malversacin.
Consideracin de cambios inusuales o no explicados de conducta o estilo de vida

de la administracin o empleados que hayan llegado a llamar la atencin del
equipo del trabajo.
nfasis en la importancia de mantener un estado mental apropiado durante la

auditora respecto del potencial de errores de importancia relativa debidos a
fraudes.
Consideracin de los tipos de circunstancias que, si se encuentran, podran indicar
la posibilidad de fraude.
Consideracin de cmo se incorporar un elemento de impredecibilidad en la

naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora por
desempear.
Consideracin de los procedimientos de auditora que podran seleccionarse para

responder a la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a errores de
importancia relativa debidos a fraudes y de si ciertos tipos de procedimientos de
auditora son ms efectivos que otros.
Consideracin de cualesquiera alegatos de fraude que hayan llegado a la atencin

del auditor.
213
NIA 240

ESTADOS FINANCIEROS
Consideracin del riesgo de que la administracin sobrepase los controles.

Investigaciones con la administracin
Evaluacin de la administracin del riesgo de error de importancia relativa debido a
fraude [Ref. Prr. 17a)]
A12. La administracin acepta responsabilidad sobre el control interno de la entidad y sobre
la preparacin de los estados financieros de la entidad. En consecuencia, es apropiado
que el auditor haga investigaciones con la administracin respecto de la propia
evaluacin de la administracin del riesgo de fraude y de los controles instalados para
prevenirlo y detectarlo. La naturaleza, extensin y frecuencia de la evaluacin de la
administracin de este riesgo y controles puede variar de entidad a entidad. En algunas
entidades, la administracin puede hacer evaluaciones detalladas en una base anual o
como parte de un monitoreo continuo. En otras entidades, la evaluacin de la
administracin puede ser menos estructurada y menos frecuente. La naturaleza,
extensin y frecuencia de la evaluacin de la administracin son relevantes para el
entendimiento del auditor del entorno de control de la entidad, Por ejemplo, el hecho de
que la administracin no haya hecho una evaluacin del riesgo de fraude puede, en
algunas circunstancias, ser indicador de la falta de importancia que la administracin
da al control interno.
A13. En algunas entidades, particularmente pequeas entidades, el foco de la evaluacin de
la administracin puede ser sobre los riesgos de fraude de empleados o malversacin
de activos.
Proceso de la administracin para identificar y responder a los riesgos de fraude
[Ref. Prr. 17b)]
A14. En el caso de entidades con mltiples localidades los procesos de la administracin
pueden incluir diferentes niveles de monitoreo de localidades operativas, o de
segmentos de negocios. La administracin puede tambin haber identificado
localidades operativas o segmentos de negocios particulares para los que puede ser ms
probable que exista un riesgo de fraude.
Investigacin con la administracin y otros dentro de la entidad (Ref. Prr. 18)
A15. Las investigaciones del auditor con la administracin pueden dar informacin til
concerniente a los riesgos de error de importancia relativa en los estados financieros
resultantes de fraude de empleados. Sin embargo, es poco probable
NIA 240
214

ESTADOS FINANCIEROS
que estas investigaciones brinden informacin til respecto de los riesgos de error de
importancia relativa en los estados financieros resultantes de fraude de la
administracin. Hacer investigaciones con otros dentro de la entidad puede dar a las
personas la oportunidad de transmitir informacin al auditor que de otro modo pudiera
no comunicarse.
Al6.
A17.
Ejemplos de otras personas dentro de la entidad a quienes el auditor puede dirigir las
investigaciones sobre la existencia o sospecha de fraude incluyen:
Personal operativo no involucrado directamente en el proceso de informacin

financiera.
Empleados con diferentes niveles de autoridad.
Empleados involucrados en el inicio, procesamiento o registro de transacciones

complejas o inusuales y quienes supervisan o monitorean a dichos empleados.
Consejero legal interno.
Director de tica o persona equivalente.
La persona o personas encargadas de tratar los alegatos de fraude.
La administracin a menudo est en la mejor posicin para perpetrar fraude. En

consecuencia, al evaluar las respuestas de la administracin a las investigaciones con
una actitud de escepticismo profesional, el auditor puede juzgar necesario corroborar
las respuestas a las investigaciones con otra informacin.
Investigacin a Auditora Interna (Ref. Prr. 19)

A18.
La NIA 315 y la NIA 610 establecen requisitos y dan lineamientos para auditoras de
las entidades que tienen una funcin de auditora interna. 15 Al llevar a cabo los
requisitos de dichas NIA en el contexto de fraude, el auditor puede averiguar sobre
actividades especficas de auditora interna incluyendo, por ejemplo:
Los procedimientos para detectar fraude, si los hay, desempeados por los
auditores internos durante el ao.
Si la administracin ha respondido de manera satisfactoria a cualesquiera

resultados producto de esos procedimientos.
NIA 315, prrafo 23, y NIA 610, Uso del trabajo de auditores internos.
215
NIA 240

ESTADOS FINANCIEROS
Obtener un entendimiento de la supervisin ejercida por los encargados del gobierno

corporativo (Ref. Prr. 20)
Al9. Los encargados del gobierno corporativo de una entidad supervisan los sistemas de la
entidad para monitorear el riesgo, el control financiero y cumplimiento de la ley. En
muchos pases, las prcticas de gobierno corporativo estn bien desarrolladas y los
encargados del gobierno corporativo desempean un papel activo en la supervisin de
la evaluacin de los riesgos de fraude y del control interno relevante de la entidad. Ya
que las responsabilidades de los encargados del gobierno corporativo y de la
administracin pueden variar por entidad y por pas, es importante que el auditor
entienda sus respectivas responsabilidades para permitirle al auditor obtener un
entendimiento de la supervisin ejercida por las personas apropiadas. 16
A20. El entendimiento de la supervisin ejercida por los encargados del gobierno corporativo
puede brindar ideas claras respecto de la susceptibilidad de la entidad a fraude de la
administracin, de lo adecuado del control interno sobre los riesgos de fraude, y de la
competencia e integridad de la administracin. El auditor puede obtener este
entendimiento de varias formas, como asistir a reuniones donde tienen lugar estas
discusiones, leer las minutas de dichas reuniones o hacer investigaciones con los
encargados del gobierno corporativo.
A21. En algunos casos, todos los encargados del gobierno corporativo estn involucrados en
administrar la entidad. Este puede ser el caso en una pequea entidad donde un solo
dueo administra la entidad y nadie ms tiene una funcin de gobierno corporativo. En
estos casos, ordinariamente no hay accin por parte del auditor porque no hay
supervisin aparte de la administracin.
Consideracin de otra informacin (Ref. Prr. 23)
A22. Adems de la informacin obtenida con la aplicacin de procedimientos analticos,
puede ser til otra informacin obtenida sobre la entidad y su entorno para identificar
los riesgos de error de importancia relativa debido a fraude. La discusin entre
miembros del equipo del trabajo puede brindar informacin que es til para identificar
tales riesgos. Adems, la informacin obtenida de los procesos de aceptacin y
retencin del cliente por el auditor, y la experiencia lograda en otros trabajos
desempeados para la entidad, por ejemplo, trabajos para revisar informacin
financiera provisional, puede ser relevante en la identificacin del error de importancia
relativa debido a fraude.
NIA 260, prrafos A1-A8, discute con quin se comunica el auditor cuando la estructura de gobierno corporativo no
est bien definida.
NIA 240
216

ESTADOS FINANCIEROS
Evaluacin de factores de riesgo de fraude (Ref. Prr. 24)

A23.
El hecho de que el fraude, generalmente, se oculta, puede hacerlo muy difcil de

detectar. Sin embargo, el auditor puede identificar hechos o condiciones que indiquen
un incentivo o presin para cometer fraude o que brindan una oportunidad de cometer
fraude (factores de riesgo de fraude). Por ejemplo:
La necesidad de cumplir expectativas de terceros para obtener capital adicional de

financiamiento puede crear presin para cometer fraude;
La concesin de bonos importantes si se cumplieran objetivos de utilidades poco

realistas puede crear un incentivo para cometer fraude; y
Un entorno de control que no sea efectivo puede crear una oportunidad para
cometer fraude.
A24. Los factores de riesgo de fraude no pueden clasificarse, fcilmente, en orden de

importancia. La importancia de los factores de riesgo de fraude vara, ampliamente.
Algunos de estos factores estarn presentes en entidades donde las condiciones
especficas no presentan riesgos de error de importancia relativa. En consecuencia, la
determinacin de si est presente un factor de riesgo de fraude y de si debe
considerarse en la evaluacin de los riesgos de error de importancia relativa de los
estados financieros debido a fraude requiere del ejercicio de juicio profesional.
A25. En el Apndice 1 se presentan ejemplos de factores de riesgo de fraude relacionados
con informacin financiera fraudulenta y malversacin de activos. Estos factores
ilustrativos de riesgo se clasifican sobre la base de las tres condiciones que
generalmente estn presentes cuando existe fraude:
Un incentivo o presin para cometer fraude;
Una oportunidad percibida para cometer fraude; y
Una capacidad de racionalizar la accin fraudulenta,
Los factores de riesgo que reflejan una actitud que permite la racionalizacin de la
accin fraudulenta pueden no ser susceptibles a observacin por el auditor. Sin
embargo, el auditor puede darse cuenta de la existencia de esa informacin. Aunque
los factores de riesgo de fraude que describe el Apndice 1, cubren una amplia gama
de situaciones que pueden enfrentar los auditores, slo son ejemplos y pueden existir
otros factores.
217
NIA 240

ESTADOS FINANCIEROS
A26.
El tamao, complejidad y caractersticas de propiedad de la entidad tienen una

influencia importante en la consideracin de relevantes factores de riesgo de fraude.
Por ejemplo, en el caso de una entidad grande, puede haber factores que generalmente
restringen la conducta impropia de la administracin, tales como:
Supervisin efectiva por los encargados del gobierno corporativo.
Una funcin de auditora interna efectiva.
La existencia y aplicacin de un cdigo de conducta escrito.
Ms los factores de riesgo de fraude considerados a nivel operativo de un segmento de

negocios pueden brindar diferente claridad de ideas cuando se comparan con la
obtenida cuando se consideran a nivel de toda la entidad.
A27. En el caso de una pequea entidad, algunas o tocias estas consideraciones pueden no
ser aplicables o menos relevantes. Por ejemplo, una pequea entidad puede no tener un
cdigo escrito de conducta pero, en vez, puede haber desarrollado una cultura que
enfatiza la importancia de la administracin. El dominio de la administracin por una
sola persona en una pequea entidad no indica generalmente, en s y por s, que la
administracin deje de mostrar y comunicar una actitud apropiada respecto del control
interno y del proceso de informacin financiera. En algunas entidades, la necesidad de
autorizacin de la administracin puede compensar los deficientes controles y reducir
el riesgo de fraude de empleados. Sin embargo, el dominio de la administracin por
una sola persona puede ser una deficiencia potencial en el control interno ya que hay
una oportunidad de que la administracin sobrepase los controles.
Identificacin y evaluacin de los riesgos de error de importancia relativa debido a fraude
Riesgos de fraude en el reconocimiento de ingresos (Ref. Prr. 26)
A28. Los errores de importancia relativa debidos a informacin financiera fraudulenta, en
relacin con el reconocimiento de ingresos, a menudo es resultado de una sobrestimacin de los ingresos mediante; por ejemplo, el reconocimiento prematuro de
ingresos o registro de ingresos ficticios. Puede ser resultado, tambin, de subestimar
los ingresos mediante el traspaso de ingresos a un ejercicio posterior.
A29. Los riesgos de fraude en el reconocimiento de ingresos pueden ser mayores en algunas
entidades que en otras. Por ejemplo, puede haber presiones o incentivos sobre la
administracin para emitir informacin financiera fraudulenta mediante
NIA 240
218

ESTADOS FINANCIEROS
el reconocimiento inapropiado de ingresos en el caso de entidades que cotizan en bolsa

cuando, por ejemplo, el desempeo se mide en trminos de crecimiento de ingresos o
utilidad ao sobre ao. De modo similar, puede haber mayores riesgos de fraude en el
reconocimiento de ingresos en el caso ele entidades que generan una porcin sustancial
de ingresos mediante ventas en efectivo.
A30. El supuesto de que hay riesgos de fraude en el reconocimiento de ingresos puede
rebatirse. Por ejemplo, el auditor puede concluir que no hay riesgo de error de
importancia relativa debido a fraude relacionado con reconocimiento de ingresos en el
caso cuando haya un solo tipo de transaccin simple de ingresos, por ejemplo, ingresos
por arrendamientos de una propiedad en renta de una sola unidad.
Identificacin y evaluacin de los riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraudes y
entendimiento de los controles relacionados de la entidad (Ref. Prr. 27)
A31. La administracin puede hacer juicios sobre la naturaleza y extensin de los controles
que decide implementar, y la naturaleza y extensin de los riesgos que decide asumir. 17
Al determinar qu controles implementar para prevenir y detectar fraude, la
administracin considera los riesgos de que los estados financieros contengan errores
de importancia relativa como resultado de fraude. Como parte de esta consideracin, la
administracin puede concluir que no es rentable implementar y mantener un control
particular para la reduccin que se quiere lograr en los riesgos de error de importancia
relativa debido a fraude.
A32. Por tanto, es importante que el auditor obtenga un entendimiento de los controles que la
administracin ha diseado, implementado y mantenido para prevenir y detectar fraude.
Al hacerlo as, el auditor puede saber, por ejemplo, que la administracin ha escogido
de manera consciente aceptar los riesgos asociados con una falta de separacin de
deberes. La informacin de la obtencin de este entendimiento puede tambin ser til
para identificar los factores de riesgos de fraude que pueden afectar la evaluacin del
auditor de los riesgos de que los estados financieros puedan contener error de
importancia relativa debido a fraude.
Respuestas a los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraude
Respuestas generales (Ref. Prr. 28)
A33.
17
Determinar respuestas generales para tratar los riesgos evaluados de error de

importancia relativa debido a fraude generalmente incluye la consideracin de
219
NIA 240

ESTADOS FINANCIEROS
cmo la conduccin general de la auditora puede reflejar un mayor escepticismo

profesional, por ejemplo, mediante:
Mayor sensibilidad en la seleccin de la naturaleza y extensin de la documentacin que se va a examinar como soporte de las transacciones de importancia
relativa.
Mayor reconocimiento de la necesidad de corroborar explicaciones o representaciones de la administracin concernientes a asuntos de importancia relativa.
Tambin implica consideraciones ms generales aparte de los procedimientos

especficos planeados por otra parte; estas consideraciones incluyen los asuntos
listados en el prrafo 29, que se discuten ms adelante.
Asignacin y supervisin de personal [Ref. Prr. 29a)]
A34. El auditor puede responder a los riesgos identificados de error de importancia relativa
debido a fraude asignando; por ejemplo, personas adicionales con habilidades y
conocimiento especializado, como expertos forenses y en TI, o asignando personas con
ms experiencia al trabajo.
A35. El grado de la supervisin refleja la evaluacin del auditor de los riesgos de error de
importancia relativa debido a fraude y las competencias de los miembros del equipo
del trabajo que desempean el trabajo.
Impredecibilidad en la seleccin de los procedimientos de auditora (Ref. Prr. 29c)]
A36. Es importante incorporar un elemento de impredecibilidad en la seleccin de la
naturaleza y extensin de los procedimientos de auditora por desempear ya que las
personas dentro de la entidad que estn familiarizados con los procedimientos de
auditora que normalmente se desempean en los trabajos pueden tener ms facilidad
para ocultar informacin financiera fraudulenta. Esto puede lograrse con, por ejemplo:
NIA 240
Desempear procedimientos sustantivos sobre saldos de cuenta y aseveraciones

seleccionadas que por otra parte no se han sometido a prueba debido a su
importancia relativa o riesgo.
Ajustar la programacin de los procedimientos de auditora respecto de lo que por

otra parte se esperara.
Usar diferentes mtodos de muestreo.
220

ESTADOS FINANCIEROS
Desempear procedimientos de auditora en diferentes localidades o en localidades sin previo aviso.
Procedimientos de auditora que responden a los riesgos evaluados de error de

importancia relativa debido a fraude a nivel aseveracin (Ref. Prr. 30)
A37.
Las respuestas del auditor para tratar los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraude a nivel aseveracin pueden incluir el cambio de
la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora de las
siguientes formas:
La naturaleza de los procedimientos de auditora por desempear puede necesitar cambiarse para obtener evidencia de auditora que sea ms confiable
y relevante o para obtener informacin adicional que corrobore. Esto puede
afectar tanto el tipo de procedimientos de auditora por desempear como su
combinacin. Por ejemplo:
Puede hacerse ms importante la observacin fsica o inspeccin de ciertos

activos o el auditor puede escoger usar tcnicas de auditora con ayuda de
computadora para reunir ms evidencia sobre los datos contenidos en cuentas importantes o en archivos electrnicos de operaciones.
El auditor puede disear procedimientos para obtener informacin adicional

para corroborar. Por ejemplo, si el auditor identifica que la administracin
est bajo presin para cumplir las expectativas de utilidades, puede haber
un riesgo relacionado de que la administracin est inflando las ventas al
participar en convenios de ventas que incluyen trminos que impiden el reconocimiento de ingresos o al facturar ventas antes de su entrega. En estas
circunstancias, el auditor puede, por ejemplo, planear realizar confirmadones externas no solo para confirmar las cantidades vigentes, sino tambin
para confirmar detalles de los convenios de ventas, incluyendo fecha, cualesquiera derechos de devolucin y trminos de entrega. Adems, el auditor
podra encontrar efectivo el suplementar estas confirmaciones externas con
investigaciones al personal que no sea de finanzas de la entidad respecto de
cualquier cambio en los convenios de ventas y trminos de entrega.
La programacin de los procedimientos sustantivos puede necesitar modificarse. El auditor puede concluir que desempear pruebas sustantivas en o
cerca del final del ejercicio es un mejor tratamiento de un riesgo evaluado
de error de importancia relativa debido a fraude. El auditor puede concluir
que, dados los riesgos evaluados de errores o manipulacin intencionales, no
seran efectivos procedimientos de auditora para extender las conclusiones
de auditora de una fecha provisional al final del ejercicio. En contraste, debido a que puede haberse iniciado un error intencional-por ejemplo, un error
221
NIA 240

ESTADOS FINANCIEROS
que implique un reconocimiento de ingresos no apropiado- en un periodo

intermedio, el auditor puede elegir aplicar procedimientos sustantivos a las
transacciones que ocurran al principio de o a lo largo del ejercicio que se reporta.
La extensin de los procedimientos aplicados refleja la evaluacin de los riesgos de
error de importancia relativa debido a fraude. Por ejemplo, puede ser ms
apropiado aumentar los tamaos de las muestras o desempear procedimientos
analticos a un nivel ms detallado. Tambin, las tcnicas de auditora con ayuda
de computadora pueden hacer posible pruebas ms extensas de los archivos
electrnicos de transacciones y cuentas. Estas tcnicas pueden usarse para escoger
transacciones muestra de los archivos electrnicos clave, para seleccionar
transacciones con caractersticas especficas, o para poner a prueba toda una
poblacin en vez de una muestra.
A38. Si el auditor identifica un riesgo de error de importancia relativa debido a fraude que
afecte a las cantidades de inventarios, puede ser de ayuda examinar los registros de
inventario de la entidad para identificar lugares o partidas que requieren atencin
especfica durante o despus del conteo fsico de inventario. Esta revisin puede llevar
a una decisin de observar los conteos de inventario en ciertas localidades sin previo
aviso o a conducir conteos de inventario en todas las localidades en la misma fecha.
A39. El auditor puede identificar un riesgo de error de importancia relativa debido a fraude
que afecte a un nmero de cuentas y aseveraciones. Estas pueden incluir valuacin de
activos, estimaciones relativas a transacciones especficas (como adquisiciones,
reestructuraciones, o disposiciones de un segmento del negocio), y otros pasivos
acumulados importantes (como pensiones u otras obligaciones de beneficios a los
empleados por retiro, u obligaciones para controles ambientales). El riesgo puede
tambin relacionarse con cambios importantes en supuestos relacionados con
estimaciones recurrentes. La informacin reunida cuando se obtiene un entendimiento
de la entidad y su entorno puede ayudar al auditor al evaluar lo razonable de estas
estimaciones de la administracin y los juicios y supuestos fundamentales. Una revisin
retrospectiva de similares juicios y supuestos de la administracin aplicados a ejercicios
anteriores puede tambin dar una idea clara sobre lo razonable de los juicios y
supuestos que soportan las estimaciones de la administracin.
A40. En el Apndice 2 se presentan ejemplos de posibles procedimientos de auditora para
tratar los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraude, incluyendo
los que ilustran la incorporacin de un elemento de impredecibilidad. El apndice
incluye ejemplos de respuestas a la evaluacin del auditor de los riesgos de error de
importancia relativa resultantes tanto de informacin finan
NIA 240
222

ESTADOS FINANCIEROS
ciera fraudulenta, incluyendo informacin financiera fraudulenta

reconocimiento de ingresos, como de malversacin de activos.
resultado
de
Procedimientos de auditora que responden a los riesgos con relacin a que la administracin
sobrepase los controles
Asientos y otros ajustes del diario [Ref. Prr. 32a)]
A41.
Los errores de importancia relativa de los estados financieros debidos a fraude a

menudo implica la manipulacin del proceso de informacin financiera al registrar
asientos del diario inapropiados o no autorizados. Esto puede ocurrir durante el ao o a
final del ejercicio, o al hacer la administracin ajustes a montos reportados en los
estados financieros que no se reflejan en los asientos del diario, como cuando se
consolidan ajustes y reclasificaciones.
A42.
Ms an, es importante la consideracin del auditor de los riesgos de error de

importancia relativa asociados con que se sobrepasen en forma inapropiada los
controles de los asientos del diario ya que los procesos y controles automatizados
pueden reducir el riesgo de error inadvertido pero no superan el riesgo de que las
personas puedan sobrepasar de manera inapropiada dichos procesos automatizados, por
ejemplo, al cambiar los montos que se pasan automticamente al libro mayor o al
sistema de informacin financiera. Y ms, cuando se usa TI para transferir informacin
de manera automtica, puede haber poca o ninguna evidencia visible de esta
intervencin en los sistemas de informacin.
A43. Cuando se identifican y seleccionan entradas y otros ajustes del diario para pruebas y se
determina el mtodo apropiado para examinar el soporte fundamental de las partidas
seleccionadas, son de relevancia los siguientes asuntos:
La evaluacin de los riesgos de error de importancia relativa debido a fraude. La

presencia de factores de riesgo de fraude y otra informacin obtenida durante la
evaluacin del auditor de los riesgos de error de importancia relativa debido a
fraude puede ayudar al auditor a identificar clases especficas de asientos del diario
y otros ajustes para someterlos a prueba.
Controles que se han implementado sobre los asientos y otros ajustes del diario.
Los controles efectivos sobre la preparacin y anotacin de asientos y otros ajustes
del diario pueden reducir la extensin de las pruebas sustantivas necesarias,
siempre que el auditor haya puesto a prueba la efectividad operativa de los
controles.
El proceso de informacin financiera de la entidad y la naturaleza de la evidencia

que puede obtenerse. Para muchas entidades el procesamiento de rutina de las
transacciones implica una combinacin de pasos y procedimientos
223
NIA 240

ESTADOS FINANCIEROS
manuales y automatizados. De modo similar, el procesamiento de asientos y otros

ajustes del diario puede implicar procedimientos y controles tanto manuales como
automatizados. Cuando se usa tecnologa de la informacin en el proceso de
informacin financiera, los asientos y otros ajustes del diario tal vez existan solo
en forma electrnica.
A44.
NIA 240
Las caractersticas de asientos del diario y otros ajustes fraudulentos. Los

asientos inapropiados y otros ajustes del diario, a menudo tienen caractersticas de
identificacin nicas. Esas caractersticas pueden incluir asientos: a) hechos a
cuentas no relacionadas, inusuales o que se usan rara vez; b) hechos por personas
que tpicamente no hacen asientos en el diario; c) registrados al final del ejercicio o
como entradas posteriores al cierre que tienen poca o ninguna explicacin o
descripcin; d) hechos ya sea antes o durante la preparacin de los estados
financieros que no tienen nmeros de cuenta, o (e) que contienen nmeros
redondos o nmeros con terminaciones uniformes.
La naturaleza y complejidad de las cuentas. Los asientos o ajustes inapropiados

del diario pueden aplicarse a cuentas que: a) contienen transacciones que son
complejas o inusuales en su naturaleza; (b) contienen estimaciones importantes y
ajustes de final de ejercicio; c) han estado propensos a errores en el pasado; d) no
se han conciliado oportunamente o contienen diferencias sin conciliar; e) contienen
transacciones intercompaa, o f) estn de algn otro modo asociados con un
riesgo identificado de error de importancia relativa debido a fraude. En auditoras
de entidades que tengan varias localidades o componentes, se considera la
necesidad de seleccionar asientos del diario de mltiples localidades.
Asientos u otros ajustes del diario procesados fuera del curso normal de negocios.
Los asientos del diario fuera de lo estndar pueden no estar sujetos al mismo nivel
de control interno que los asientos del diario que se usan de forma recurrente para
registrar transacciones como las ventas mensuales, compras y desembolsos de
efectivo.
El auditor usa el juicio profesional para determinar la naturaleza, oportunidad y

extensin de los asientos y otros ajustes del diario. Sin embargo, porque los asientos y
otros ajustes fraudulentos de diario a menudo se hacen al final del ejercicio que se
reporta, el prrafo 32 a) ii), requiere que el auditor seleccione los asientos y otros
ajustes del diario hechos en esa poca. Ms an, porque el error de importancia relativa
en los estados financieros debido a fraude puede ocurrir durante el ejercicio y puede
implicar extensos esfuerzos por ocultar cmo se logr el fraude, el prrafo 32 a) iii)
requiere que el auditor considere si hay tambin necesidad de someter a prueba los
asientos y otros ajustes del diario durante el ejercicio.
224

ESTADOS FINANCIEROS
Estimaciones contables [Ref. Prr. 32b)]

A45. La preparacin de los estados financieros requiere que la administracin haga un
nmero de juicios o supuestos que afectan a las estimaciones contables importantes y
que monitoree lo razonable de dichas estimaciones en forma continua. La informacin
financiera fraudulenta a menudo se logra mediante errores en las estimaciones
contables. Esto puede lograrse, por ejemplo, al subestimar o sobrestimar todas las
provisiones o reservas del mismo modo para que se suavicen las utilidades por dos o
ms ejercicios contables, o para lograr un nivel pensado de utilidades para engaar a
los usuarios de los estados financieros al influir en sus percepciones en cuanto al
desempeo y rentabilidad de la entidad.
A46. El propsito de desempear una revisin retrospectiva de los juicios y supuestos de la
administracin en relacin con las estimaciones contables importantes reflejadas en los
estados financieros del ao anterior es determinar si hay una indicacin de un posible
sesgo por parte de la administracin. No se propone cuestionar los juicios profesionales
del auditor hechos el ao anterior que se basaron en informacin disponible en ese
momento.
A47. La NIA 54018 tambin requiere una revisin retrospectiva. Esa revisin se conduce
como un procedimiento de evaluacin del riesgo para obtener informacin respecto de
la efectividad del proceso de estimacin de la administracin en el ejercicio anterior, la
evidencia de auditora sobre el resultado, o cuando sea aplicable, la posterior reestimacin de las estimaciones contables del ejercicio anterior, y evidencia de auditora
de asuntos como falta de certeza de la estimacin, que pueda requerirse se revelen en
los estados financieros. Como un asunto prctico, la revisin del auditor de los juicios
y supuestos de la administracin en busca de sesgos que pudieran representar un riesgo
de errores de importancia relativa debida a fraude de acuerdo con esta NIA puede
realizarse conjuntamente con la revisin que requiere la NIA 540.
Razonamiento de negocios para transacciones importantes [Ref. Prr. 32c)]
A48. En seguida, los indicadores que pueden sugerir qu transacciones importantes estn
fuera del curso normal de los negocios para la entidad, o que de algn otro modo
parecen ser inusuales, se pueden haber realizado para participar en informacin
financiera fraudulenta o para ocultar malversacin de activos:
La forma de dichas transacciones parece demasiado compleja (por ejemplo, la
transaccin implica a mltiples entidades dentro de un grupo consolidado o
mltiples terceros no relacionados).
18 NIA 540, Auditora de estimaciones contables, incluyendo estimaciones del valor razonable, y revelaciones
relacionadas, prrafo 9.
225
NIA 240

ESTADOS FINANCIEROS
La administracin no ha discutido la naturaleza y la contabilizacin de dichas

transacciones con los encargados del gobierno corporativo de la entidad, y hay
documentacin inadecuada.
La administracin pone ms nfasis en la necesidad de un tratamiento contable

particular que en la parte econmica subyacente de la transaccin.
Transacciones que implican a partes relacionadas no consolidadas, incluyendo

entidades con propsito especial, no se han revisado o aprobado de manera
apropiada por los encargados del gobierno corporativo de la entidad.
Las transacciones involucran a partes relacionadas no identificadas previamente o

partes que no tienen la sustancia o la fuerza financiera para soportar la transaccin
sin ayuda de la entidad que se encuentra bajo auditora.
Evaluacin de la evidencia de auditora (Ref. Prr. 34-37)

A49. La NIA 330 requiere que el auditor, con base en los procedimientos de auditora
desempeados y la evidencia de auditora obtenida, evale si las valoraciones de los
riesgos de error de importancia relativa a nivel de aseveracin siguen siendo
apropiadas.19 Esta evaluacin es principalmente un asunto cualitativo con base en el
juicio del auditor. La evaluacin puede brindar mayor claridad sobre los riesgos de
error de importancia relativa debido a fraude y de si hay necesidad de desempear
procedimientos de auditora adicionales o diferentes. El Apndice 3 contiene ejemplos
de circunstancias que pueden indicar la posibilidad de fraude.
Procedimientos analticos desempeados cerca del final de la auditora para formar una
conclusin general (Ref. Prr. 34)
A50. Determinar qu tendencias y relaciones particulares pueden indicar un riesgo de errores
de importancia relativa debida a fraude requiere de juicio profesional. Son relevantes
las relaciones inusuales que implican ingresos y entradas de fin de ao. Podran incluir,
por ejemplo: que se reporten cantidades de ingreso excepcionalmente grandes en las
ltimas semanas del ejercicio que se reporta o transacciones inusuales; o ingreso que
no es consistente con las tendencias de flujo de efectivo por las operaciones.
Consideracin de errores identificados (Ref. Prr. 35-37)
A51. Ya que el fraude implica incentivo o presin para cometerlo, una oportunidad para
hacerlo o alguna racionalizacin del acto, es poco probable que un caso de
19
NIA 330, prrafo 25.
NIA 240
226

ESTADOS FINANCIEROS
fraude sea una ocurrencia aislada. En consecuencia, los errores, tal como numerosos
errores en una localidad especfica aun cuando el efecto acumulativo no sea de
importancia relativa, pueden indicar un riesgo de error de importancia relativa debido a
fraude.
A52. Las implicaciones del fraude identificado dependen de las circunstancias. Por ejemplo,
un fraude que de algn otro modo sera insignificante puede ser importante si involucra
a la administracin. En esas circunstancias, la confiabilidad de la evidencia
previamente obtenida puede ser cuestionada, ya que puede haber dudas sobre la
integridad y veracidad de los registros hechos y sobre lo genuino de los registros
contables y la documentacin. Puede, tambin, haber posibilidad de colusin que
involucre a empleados, administracin o terceros.
A53.
La NIA 45020 y la NIA 70021 establecen requisitos y dan lineamientos sobre la

evaluacin y disposicin de los errores y el efecto en la opinin del auditor reflejada en
su dictamen.
Incapacidad del auditor de continuar con el trabajo (Ref. Prr. 38)

A54. Los ejemplos de circunstancias excepcionales que pueden surgir y que pueden hacer
cuestionar la capacidad del auditor de continuar desempeando la auditora incluyen:
La entidad no toma la accin apropiada respecto del fraude que el auditor considera
necesaria en las circunstancias, aun cuando el fraude no sea de importancia relativa
para los estados financieros.
La consideracin del auditor de los riesgos de errores de importancia relativa

debida a fraude y los resultados de las pruebas de auditora indican un riesgo
importante de fraude penetrante y de importancia relativa.
El auditor tiene una preocupacin importante sobre la competencia o integridad de

la administracin o de los encargados del gobierno corporativo.
A55. Debido a la variedad de circunstancias que pueden surgir, no es posible describir en

forma definitiva cundo es apropiado retirarse de un trabajo. Los factores que afectan
la conclusin del auditor incluyen las implicaciones de algn miembro de la
administracin o de los encargados del gobierno corporativo (lo que puede afectar la
confiabilidad de los registros de la administracin) y los efectos en la continuidad de
una asociacin del auditor con la entidad.
20 NIA 450, Evaluacin de las representaciones errneas identificadas durante la auditora.

21 NIA 700, Formacin de una opinin y dictamen sobre los estados financieros.
227
NIA 240

ESTADOS FINANCIEROS
A56. El auditor tiene responsabilidades profesionales y legales en tales circunstancias y estas

responsabilidades pueden variar por pas. En algunos pases, por ejemplo, el auditor
puede tener derecho a, o se le puede requerir, hacer una declaracin o reporte a la
persona o personas que hicieron el nombramiento de auditora o, en algunos casos, a
las autoridades reguladoras. Dada la naturaleza excepcional de las circunstancias y la
necesidad de considerar los requisitos legales, el auditor puede considerar apropiado
buscar consejo legal cuando est decidiendo si se retira de un trabajo o determina un
curso apropiado de accin, incluyendo la posibilidad de reportar a los accionistas,
reguladores u otros.22
A57. En muchos casos, en el sector pblico, la opcin de retirarse del trabajo puede no estar
disponible al auditor debido a la naturaleza del mandato o por consideraciones del
inters pblico.
Confirmaciones escritas (Ref. Prr. 39)
A58. La NIA 580 23 establece requisitos y da lineamientos para obtener las confirmaciones
apropiadas de la administracin y, cuando sea apropiado, de los encargados del
gobierno corporativo en la auditora. Adems de reconocer que han cumplido su
responsabilidad sobre la preparacin de los estados financieros, es importante que, sin
importar el tamao de la entidad, la administracin y, cuando sea apropiado, los
encargados del gobierno corporativo reconozcan su responsabilidad sobre el control
interno diseado, implementado y mantenido para prevenir y detectar fraude.
A59. Debido a la naturaleza del fraude y a las dificultades que encuentran los auditores para
detectar los errores de importancia relativa en los estados financieros como resultado
de fraude, es importante que el auditor obtenga una confirmacin escrita de la
administracin y, cuando sea apropiado, de los encargados del gobierno corporativo
confirmando que han revelado al auditor:
a)
Los resultados de la evaluacin de la administracin del riesgo de que los estados

financieros puedan estar representados en forma errnea de importancia relativa
como resultado de fraude; y
b) Su conocimiento de fraude real, sospecha o alegato de fraude que afecte a la

entidad.
22 El Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC da guas sobre las comunicaciones con un auditor
que reemplace al auditor actual.
23 NIA 580, Declaraciones escritas.
NIA 240
228

ESTADOS FINANCIEROS
Comunicaciones a la administracin y a los encargados del gobierno corporativo

Comunicacin a la administracin (Ref. Prr. 40)
A60. Cuando el auditor ha obtenido evidencia de que existe o puede existir fraude, es
importante que el asunto se lleve a la atencin del nivel apropiado de administracin
tan pronto sea factible. Esto es as aun si el asunto pudiera considerarse sin
consecuencias (por ejemplo, un desfalco menor por un empleado en un nivel bajo de la
organizacin de la entidad). La determinacin de qu nivel de administracin es el
apropiado es cuestin de juicio profesional y la afectan factores como la probabilidad
de colusin y la naturaleza y magnitud del fraude que se sospecha. Ordinariamente, el
nivel apropiado de administracin es cuando menos un nivel por encima de la persona
que parece estar involucrada en la sospecha de fraude.
Comunicacin con los encargados del gobierno corporativo (Ref. Prr. 41)
A61. La comunicacin del auditor con los encargados del gobierno corporativo puede ser
verbal o escrita. La NIA 260 identifica factores que el auditor considera al determinar
si se ha de comunicar verbalmente o por escrito.24 Debido a la naturaleza y sensibilidad
del fraude que involucra a la administracin, o al fraude que da como resultado un
error de importancia relativa en los estados financieros, el auditor reporta dichos
asuntos, oportunamente, y puede considerar necesario reportar. Tambin, esos asuntos
por escrito.
A62. En algunos casos, el auditor puede considerar apropiado comunicarse con los encargados del gobierno corporativo cuando el auditor se da cuenta de fraude que
involucra a empleados distintos de la administracin que no da como resultado un error
de importancia relativa. De modo similar, los encargados del gobierno corporativo
pueden desear estar informados de estas circunstancias. Se ayuda al proceso de
comunicacin si el auditor y los encargados del gobierno corporativo convienen en una
etapa inicial de la auditora sobre la naturaleza y extensin de las comunicaciones del
auditor a este respecto.
A63. En las circunstancias excepcionales en que el auditor tenga dudas sobre la integridad u
honestidad de la administracin o de los encargados del gobierno corporativo, el
auditor puede considerar apropiado obtener consejo legal para ayudarle a determinar el
curso de accin apropiado.
24
229
NIA 240

ESTADOS FINANCIEROS
Otros asuntos relacionados con el fraude (Ref. Prr. 42)

A64. Otros asuntos relacionados con el fraude que deben discutirse con los encargados del
gobierno corporativo de la entidad pueden incluir, por ejemplo:
Preocupaciones sobre la naturaleza, extensin y frecuencia de las evaluaciones de

la administracin de los controles instalados para prevenir y detectar fraude y del
riesgo de que los estados financieros pueden representarse en forma errnea.
Fallas de la administracin en el manejo apropiado de las deficiencias importantes

en el control interno, o de responder de manera apropiada a un fraude identificado.
La evaluacin del auditor del entorno de control de la entidad, incluyendo

cuestiones respecto de la competencia e integridad de la administracin.
Acciones de la administracin que puedan indicar informacin financiera

fraudulenta, como la seleccin y aplicacin por la administracin de polticas
contables que puedan indicar el esfuerzo de la administracin por manipular las
utilidades para engaar a los usuarios de los estados financieros influyendo en sus
percepciones en cuanto al desempeo y rentabilidad de la entidad.
Preocupaciones sobre lo adecuado y completo de la autorizacin de transacciones

que parecen ser fuera del curso normal de los negocios.
Comunicaciones con autoridades reguladoras y ejecutoras (Ref. Prr. 43)

A65. El deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de la informacin del
cliente puede impedir reportar el fraude a una parte fuera de la entidad cliente. Sin
embargo, las responsabilidades legales del auditor varan por pas y, en ciertas
circunstancias, el deber de confidencialidad puede sobrepasarse por el estatuto, la ley o
los juzgados. En algunos pases, el auditor de una institucin financiera tiene un deber
estatutario de reportar la ocurrencia de fraude a las autoridades supervisoras. Tambin,
en algunos pases el auditor tiene un deber de reportar las representaciones errneas a
las autoridades en los casos cuando la administracin y los encargados del gobierno
corporativo no tomen la accin correctiva.
A66. El auditor puede considerar apropiado obtener consejo legal para determinar el curso de
accin apropiado en las circunstancias, el propsito del cual es asegurar los pasos
necesarios para considerar aspectos del inters pblico del fraude identificado.
NIA 240
230

ESTADOS FINANCIEROS

A67.
En el sector pblico, los requisitos para reportar el fraude, ya sean o no descubiertos mediante el proceso de auditora, pueden estar sujetos a disposiciones especficas del mandato de auditora o ley, regulacin u otra autoridad relacionadas.
231
NIA 240
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN RELACIN CON EL FRAUDE EN UNA AUDITORA DE ESTADOS

FINANCIEROS
Apndice 1
(Ref. Prr. A25)
Ejemplos de factores de riesgo de fraude
Los factores de riesgo de fraude identificados en este apndice son ejemplos de los factores que
pueden encontrarse los auditores en una amplia gama de situaciones. Por separado, se presentan
ejemplos que se relacionan con los dos tipos de fraude relevantes a la consideracin del auditor,
es decir, informacin financiera fraudulenta y malversacin de activos. Para cada uno de estos
tipos de fraude, los factores de riesgo se clasifican con ms detalle con base en las tres
condiciones generalmente presentes cuando ocurren errores de importancia relativa debidos a
fraude: a) incentivos/presiones, b) oportunidades, y c) actitudes/racionalizaciones. Aunque los
factores de riesgo cubren una amplia gama de situaciones, son solo ejemplos y, en consecuencia,
el auditor puede identificar factores de riesgo adicionales o diferentes. No todos estos ejemplos
son relevantes en todas las circunstancias, y algunos pueden ser de mayor o menor importancia
en entidades de diferente tamao o con diferentes caractersticas de propiedad o circunstancias.
Tambin, el orden de los ejemplos de factores de riesgo que se presentan no se propone reflejar
la relativa importancia o frecuencia de ocurrencia.
Factores de riesgo relativos a errores que se originan en informacin financiera
fraudulenta
Los siguientes son ejemplos de factores de riesgo relativos a errores que se originan en
informacin financiera fraudulenta.
Incentivos/Presiones
La estabilidad o rentabilidad financiera es amenazada por las condiciones econmicas,
industriales u operativas de la entidad, tales como (o segn indican):
Alto grado de competencia o situacin de mercado, junto con mrgenes en declive.
Alta vulnerabilidad a cambios rpidos, como cambios en tecnologa, obsolescencia de

productos, o tasas de inters.
Bajas importantes en demanda de clientes y aumento de fracasos de negocios ya sea en la

industria o en la economa en general.
Prdidas de operacin que hacen inminente la amenaza de quiebra, embargo, o toma hostil.
NIA 240 APNDICE
232

ESTADOS FINANCIEROS
Recurrentes flujos de efectivo negativos de operaciones o incapacidad de generar flujos de

efectivo de operaciones a la vez que se reportan utilidades y crecimiento de utilidades.
Rpido crecimiento o rentabilidad inusual especialmente en comparacin con la de otras

compaas en la misma industria.
Nuevos requisitos contables, estatutarios, o de regulacin.
Existe excesiva presin para que la administracin cumpla con los requisitos o expectativas de
terceros debido a lo siguiente:
Expectativas de rentabilidad o nivel de tendencias de analistas de inversiones, inversionistas institucionales, acreedores importantes, u otras partes externas (particularmente
expectativas que son indebidamente agresivas o poco realistas), incluyendo expectativas
creadas por la administracin en, por ejemplo, boletines de prensa exageradamente
optimistas o mensajes de informes anuales.
Necesidad de obtener financiamiento adicional de deuda o capital para seguir siendo

competitivos, incluyendo financiamiento de investigacin y desarrollo de importancia o
gastos de capital.
Capacidad marginal para cumplir requisitos de listado en bolsa o devolucin de deudas u

otros requisitos de pactos de deuda.
Efectos adversos percibidos o reales por reportar malos resultados financieros en

transacciones pendientes importantes, como combinaciones de negocios u otorgamiento de
contratos.
La informacin disponible indica que la situacin financiera personal de la administracin o de los encargados del gobierno corporativo est amenazada por el desempeo
financiero de la entidad, lo que se origina en:
Intereses financieros importantes en la entidad.
Importantes porciones de su compensacin (por ejemplo, bonos, opciones a acciones, y arreglos por devengar)son contingentes al logro de metas agresivas de precios
de acciones, resultados de operacin, posicin financiera, o flujos de efectivo. 25
Garantas personales de deudas de la entidad.
25
Los planes de incentivos a la administracin pueden ser contingentes al logro de metas relativas solo a
ciertas cuentas o actividades seleccionadas de la entidad, aun cuando las cuentas o actividades
relacionadas puedan no ser de importancia relativa a la entidad como un todo.
233
NIA 240 APNDICE 233

ESTADOS FINANCIEROS
Hay excesiva presin en la administracin o personal de operacin para cumplir con

metas financieras establecidas por los encargados del gobierno corporativo, incluyendo
objetivos de incentivos de ventas o rentabilidad.
Oportunidades
La naturaleza de la industria o de las operaciones de la entidad brinda oportunidades de
participar en informacin financiera fraudulenta que puede originarse en:
Transacciones importantes de partes relacionadas fuera del curso ordinario de los negocios
o con partes relacionadas no auditadas o auditadas por otra firma.
Una fuerte presencia financiera o capacidad de dominar un cierto sector de la industria que
permite a la entidad dictar trminos o condiciones a proveedores o clientes que pueden
resultar inapropiados o transacciones no de libre competencia.
Activos, pasivos, ingresos, o gastos basados en estimaciones importantes que implican

juicios subjetivos o faltas de certeza difciles de corroborar.
Transacciones importantes, inusuales o altamente complejas, especialmente las cercanas al

fin del ejercicio que presentan cuestiones difciles de "sustancia sobre forma".
Operaciones importantes localizadas o realizadas a travs de fronteras internacionales en

jurisdicciones donde existen entornos de negocios y culturas diferentes.
Uso de intermediarios de negocios para el que no parece haber una clara justificacin de
negocios.
Importantes cuentas bancarias u operaciones de subsidiarias o sucursales en jurisdicciones

de parasos fiscales para las que no parece haber una clara justificacin de negocios.
El monitoreo de la administracin no es efectivo como resultado de:
Dominio de la administracin por una sola persona o grupo pequeo (en un negocio no
administrado por el dueo) sin controles que compensen.
La supervisin de los encargados del gobierno corporativo sobre el proceso de informacin

financiera y el control interno no es efectiva.
NIA 240 APNDICE
234

ESTADOS FINANCIEROS
Hay una estructura organizacional compleja o inestable, como se evidencia por:
Dificultad para determinar la organizacin o personas que tienen un inters de control en la

entidad.
Estructura organizacional demasiado compleja que implica entidades legales o lneas

gerenciales de autoridad inusuales.
Alta rotacin de la administracin snior, asesora legal, o de los encargados del gobierno
corporativo.
Los componentes del control interno son deficientes como resultado de:
Monitoreo inadecuado de los controles, incluyendo controles automatizados y controles

sobre informacin financiera provisional (cuando se requiere reportar externamente).
Altas tasas de rotacin o empleo de personal poco efectivo en contabilidad, auditora

interna, o tecnologa de la informacin.
Sistemas de contabilidad e informacin que no son efectivos, incluyendo situaciones que

implican deficiencias importantes en control interno.
Actitudes/Racionalizaciones
Comunicacin, implementacin, soporte, o aplicacin de valores o normas ticas de la

entidad por la administracin, o la comunicacin de valores o normas ticas inapropiadas,
que no son efectivos.
Participacin excesiva o preocupacin de la administracin no financiera en la seleccin de

polticas contables o la determinacin de estimaciones importantes.
Conocida historia de violaciones de leyes de valores u otras leyes y regulaciones o

reclamos contra la entidad, su administracin, o los encargados del gobierno corporativo,
alegando fraude o violaciones de leyes o regulaciones.
Excesivo inters de la administracin en mantener o aumentar el precio por accin de la

entidad o la tendencia de utilidades.
La prctica por la administracin de comprometerse con analistas, acreedores, y otros

terceros al logro de pronsticos agresivos o poco realistas.
La falla de la administracin para remediar oportunamente importantes deficiencias en

control interno.
235
NIA 240 APNDICE 235

ESTADOS FINANCIEROS
Inters de la administracin en emplear medios inapropiados para minimizar las utilidades

reportadas por razones de impuestos.
Baja moral entre la administracin snior.
El administrador-dueo no hace distincin entre las transacciones personales y las de

negocios.
Disputa entre accionistas en una entidad de participacin cerrada.
Intentos recurrentes de la administracin de justificar la contabilidad marginal o inapropiada segn la importancia relativa.
La relacin entre la administracin y el auditor actual o precursor es tensa, como se muestra

por:
Discusiones frecuentes con el auditor actual sobre contabilidad, auditora o asuntos de
reportes.
Requerimientos irrazonables al auditor, restricciones poco realistas de tiempo respecto de
la terminacin de la auditora o emisin del dictamen del auditor.
Restricciones sobre el auditor que limitan de manera inapropiada el acceso a personas o
informacin o la capacidad de comunicarse de modo efectivo con los encargados del
gobierno corporativo.
Conducta dominante de la administracin en sus tratos con el auditor, especialmente
implicando intentos de influir en el alcance del trabajo del auditor o en la seleccin o
continuidad del personal asignado o consultado sobre el trabajo de auditora.
Factores de riesgo que se originan por errores que surgen de la malversacin de activos
Los factores de riesgo que se relacionan con errores que surgen de la malversacin de activos se
clasifican tambin de acuerdo a las tres condiciones generalmente presentes cuando existe
fraude: incentivos/presiones, oportunidades, y actitudes/racionalizacin. Algunos de los factores
de riesgo relacionados con errores que se originan en la informacin financiera fraudulenta
tambin pueden estar presentes cuando ocurren errores que se originan en malversacin de
activos. Por ejemplo, el monitoreo inefectivo de la administracin y otras deficiencias de control
interno pueden estar presentes cuando existen errores debidos a informacin financiera
fraudulenta o a malversacin de activos. Los siguientes son ejemplos de factores de riesgo
relacionados con errores que se originan en malversacin de activos.
NIA 240 APNDICE
236

ESTADOS FINANCIEROS
Incentivos/Presiones
Las obligaciones financieras personales pueden crear presin en la administracin o en los
empleados con acceso a efectivo u otros activos susceptibles de robo para malversacin de
dichos activos.
Las relaciones adversas entre la entidad y los empleados con acceso a efectivo u otros activos
susceptibles a robo pueden motivar a dichos empleados a la malversacin de esos activos. Por
ejemplo, relaciones adversas creadas por:
Despidos futuros de empleados conocidos o anticipados.
Cambios recientes o anticipados a planes de compensacin o beneficios a empleados.
Promociones, compensacin, u otras recompensas inconsistentes con las expectativas.
Oportunidades
Ciertas caractersticas o circunstancias pueden aumentar la susceptibilidad de los activos a
malversacin. Por ejemplo, las oportunidades de malversacin de activos aumentan cuando:
Se procesan o estn disponibles grandes cantidades de efectivo.
Hay artculos de inventario que son de tamao pequeo, de alto valor, o de gran demanda.
Hay activos fcilmente convertibles, como bonos al portador, diamantes, o minicomponentes de computadora.
Hay activos fijos que son de tamao pequeo, negociables, o que no tienen identificacin
de propiedad visible.
El control interno inadecuado sobre los activos puede aumentar la susceptibilidad a malversacin de esos activos. Por ejemplo, la malversacin de activos puede ocurrir porque hay:
Inadecuada segregacin de deberes o verificaciones independientes.
Supervisin inadecuada de gastos de la administracin snior, como viajes y otros

reembolsos.
Supervisin inadecuada de la administracin sobre los empleados responsables de los

activos, por ejemplo, supervisin o monitoreo inadecuados de localidades lejanas.
237
NIA 240 APNDICE 237

FINANCIEROS
Filtros inadecuados de aspirantes a empleados con acceso a activos.
Mantenimiento inadecuado de registros respecto ele activos.
Sistema inadecuado de autorizacin y aprobacin de transacciones (por ejemplo, en

compras).
Salvaguardas fsicas inadecuadas sobre el efectivo, inversiones, inventario, o activos fijos.
Falta de conciliacin completa y oportuna de activos.
Falta de documentacin oportuna y apropiada de transacciones, por ejemplo, crditos por

devoluciones de mercanca.
Falta de vacaciones obligatorias para empleados que desempean funciones de control

claves.
Entendimiento inadecuado de la administracin de la tecnologa de la informacin, lo que

facilita a los empleados de tecnologa de la informacin perpetrar una malversacin.
Controles de acceso inadecuados a registros automatizados, incluyendo controles sobre y

revisin de registro de eventos de sistemas de computadora.
Actitudes /Racionalizaciones
Desatencin a la necesidad de monitorear o reducir los riesgos relacionados con

malversacin de activos.
Desatencin al control interno sobre la malversacin de activos al sobrepasar los controles

existentes o al dejar de tomar la accin remedial apropiada sobre deficiencias conocidas en
el control interno.
Conducta que indica descontento o insatisfaccin con la entidad o su tratamiento a los

empleados.
Cambios en conducta o estilo de vida que pueden indicar que ha habido malversacin de
activos.
Tolerancia a pequeos hurtos.
NIA 240 APNDICE
238

FINANCIEROS
Apndice 2
(Ref. Prr. A40)
Ejemplos de posibles procedimientos de auditora para tratar los riesgos evaluados de error de
importancia relativa debido a fraude
Los siguientes son ejemplos de posibles procedimientos de auditora para tratar los riegos
evaluados de error de importancia relativa debido a fraude resultantes tanto de informacin
financiera fraudulenta como de malversacin de activos. Aunque estos procedimientos cubren
una amplia gama de situaciones, son solo ejemplos y, en consecuencia, pueden no ser los ms
apropiados ni los ms necesarios en cada circunstancia. Tambin, el orden de los procedimientos
no pretende reflejar su relativa importancia.
Consideracin a nivel aseveracin
Las respuestas especficas a la evaluacin del auditor de los riesgos de error de importancia
relativa debido a fraude variarn dependiendo de los tipos de combinaciones o condiciones de
factores de riesgo de fraudes identificados, y las clases de transacciones, saldos de cuenta,
revelaciones y aseveraciones que puedan afectar.
Los siguientes son ejemplos especficos de respuestas:
Visitar ciertas localidades o realizar ciertas pruebas por sorpresa o sin previo aviso. Por
ejemplo, observar el inventario en localidades donde la asistencia del auditor no se ha
anunciado previamente o contar el efectivo en una fecha particular por sorpresa.
Solicitar que se cuenten los inventarios al final del ejercicio que se reporta o en una fecha
ms cercana al final del ejercicio para minimizar el riesgo de manipulacin de saldos en el
periodo entre la fecha de terminacin del conteo y el final del ejercicio que se reporta.
Alterar el enfoque de la auditora en el ao actual. Por ejemplo, contactar a los principales

clientes y proveedores verbalmente adems de enviar confirmaciones escritas, enviar
solicitudes de confirmacin a una parte especfica dentro de una organizacin, o buscar
ms o diferente informacin.
Desempear una revisin detallada de los asientos de final de trimestre o final de ao de la

entidad e investigar cualquiera que parezca inusual en cuanto a su naturaleza y monto.
Para transacciones importantes e inusuales, particularmente las que ocurran en o cerca del
final de ao, investigar la posibilidad de soporte de las transacciones por partes
relacionadas y las fuentes de los recursos financieros.
239
NIA 240 APNDICE 239

ESTADOS FINANCIEROS
Desempear procedimientos analticos sustantivos usando datos no agregados. Por

ejemplo, comparar ventas y costo de ventas por localidad, lnea de negocios o por mes con
las expectativas desarrolladas por el auditor.
Conducir entrevistas del personal involucrado en reas donde se haya identificado un

riesgo de errores de importancia relativa debida a fraude, para obtener sus ideas sobre el
riesgo y si, o cmo, tratan los controles el riesgo.
Cuando otros auditores independientes estn auditando los estados financieros de una o
ms subsidiarias, divisiones o sucursales, discutir con ellos la extensin del trabajo
necesario por desempear para tratar el riesgo evaluado de errores de importancia relativa
debida a fraude resultante de transacciones y actividades entre estos componentes.
Si se hace particularmente importante el trabajo de un experto con respecto a una partida

del estado financiero para la que es alto el riesgo evaluado de errores debida a fraude,
desempear procedimientos adicionales relativos a uno o todos los supuestos, mtodos o
resultados del experto para determinar que los resultados no son poco razonables, o
contratar otro experto para ese fin.
Desempear procedimientos de auditora para analizar cuentas escogidas del balance de

apertura de estados financieros previamente auditados para evaluar cmo se resolvieron
con el beneficio de la mirada retrospectiva ciertos asuntos que implicaban estimaciones
contables y juicios, por ejemplo, una reserva para devoluciones de ventas.
Desempear procedimientos en conciliaciones de cuentas u otras preparadas por la entidad,

incluyendo la consideracin de conciliaciones realizadas en periodos intermedios.
Desempear tcnicas con ayuda de computadora, como minera de datos para poner a
prueba anomalas en una poblacin.
Poner a prueba la integridad de registros y transacciones producidos por computadora.
Buscar evidencia de auditora adicional de fuentes fuera de la entidad bajo auditora.
Respuestas especificas-Errores resultantes de informacin financiera fraudulenta

Ejemplos de respuestas a la evaluacin del auditor de los riesgos de error de importancia
relativa debido a informacin financiera fraudulenta.
Reconocimiento de ingresos
Desempear procedimientos analticos sustantivos relativos a ingresos usando datos no

agregados, por ejemplo, comparar ingreso reportado por mes y por lnea de
NIA 240 APNDICE
240

ESTADOS FINANCIEROS
producto o segmento de negocio durante el periodo actual con periodos anteriores

comparables. Las tcnicas de auditora con ayuda de computadora pueden ser tiles para
identificar relaciones o transacciones de ingresos inusuales o inesperados.
Confirmar con clientes ciertos trminos de contratos relevantes y la ausencia de convenios

laterales, porque la contabilizacin apropiada a menudo es influenciada por de esos
trminos o acuerdos y la base para bonificaciones o el periodo al que se relacionan a
menudo estn mal documentados. Por ejemplo, a menudo son relevantes en tales
circunstancias los criterios de aceptacin, los trminos de entrega y pago, la ausencia de
obligaciones futuras o continuas del vendedor, el derecho a devolucin del producto,
montos garantizados de reventa, y disposiciones de cancelacin o reembolso.
Investigar con el personal de ventas y mercadotecnia de la entidad o de asesora legal

interna respecto de ventas o embarques cerca del final del ejercicio y su conocimiento de
cualesquiera trminos o condiciones inusuales asociadas con estas transacciones.
Estar fsicamente presente en una o ms localidades al final del ejercicio para observar
mercancas que se embarcan o que se alistan para embarque (o devoluciones que esperan su
procesamiento) y desempear otros procedimientos apropiados de cierre de ventas e
inventario.
Para las situaciones en las que las transacciones de ingresos se inician, procesan, y registran
en forma electrnica, poner a prueba los controles para determinar si dan seguridad de que
las transacciones de ingresos registradas ocurrieron y estn registradas de manera
apropiada.
Cantidades de inventario
Examinar los registros de inventario de la entidad para identificar localidades o partidas que
requieran atencin especfica durante o despus del conteo fsico del inventario.
Observar conteos de inventario en ciertas localidades sin anuncio previo o conducir conteos
de inventario en todas las localidades en la misma fecha.
Conducir conteos de inventario en o cerca del final del ejercicio que se reporta para
minimizar el riesgo de manipulacin inapropiada durante el periodo entre el conteo y el
final del ejercicio que se reporta.
Desempear procedimientos adicionales durante la observacin del conteo, por ejemplo,

examinar ms rigurosamente los contenidos de artculos en cajas, la manera en que se
apilan (por ejemplo, en cuadrados vacos) o etiquetan las mercancas, y la calidad (es decir,
pureza, grado, o concentracin) de sustancias lquidas como
241
NIA 240 APNDICE

ESTADOS FINANCIEROS
perfumes o productos qumicos especializados. Puede ser til usar el trabajo de un experto
en este respecto.
Comparar las cantidades para el periodo actual con periodos anteriores por clase o categora
de inventario, localidad u otros criterios, o comparacin de cantidades contadas con
registros perpetuos.
Usar tcnicas de auditora con ayuda de computadora para pruebas adicionales de la

compilacin de los conteos de inventario fsico- por ejemplo, clasificando por nmero de
etiqueta para poner a prueba controles de etiquetas o por nmero de serie de artculo para
probar la posibilidad de omisin o duplicacin de artculos.
Estimaciones de la administracin
Usar un experto para desarrollar una estimacin independiente para comparacin con la
estimacin de la administracin.
Hacer extensivas las investigaciones con personas fuera de la administracin y del

departamento de contabilidad para corroborar la capacidad e intencin de la administracin
de llevar a cabo planes que son relevantes para desarrollar la estimacin.
Respuestas especificas-Errores debidos a malversacin de activos

Circunstancias diferentes, necesariamente, dictaran respuestas diferentes. Por lo general, la
respuesta de auditora a un riesgo evaluado de errores de importancia relativa debidos a fraude
con relacin a malversacin de activos se dirigir a ciertos saldos de cuentas y clases de
transacciones. Aunque algunas de las respuestas de auditora anotadas en las dos categoras
anteriores pueden aplicar en tales circunstancias, el alcance del trabajo debe vincularse con la
informacin especfica sobre el riesgo de malversacin que se haya identificado.
Ejemplos de respuestas a la evaluacin del auditor del riesgo de error de importancia relativa
debido a malversacin de activos:
Contar efectivo o valores al final o cerca del final de ao.
Confirmar directamente con clientes la actividad de cuentas (incluyendo actividad de

memos de crdito y de devolucin de ventas as como fechas en que se hicieron los pagos)
por el ejercicio bajo auditora.
Analizar recuperaciones de cuentas canceladas.
Analizar escasez de inventario por localidad o tipo de producto.
NIA 240 APNDICE
242

ESTADOS FINANCIEROS
Comparar ndices clave de inventario sobre norma de la industria.
Revisar documentacin de soporte por reducciones a registros del inventario perpetuo.

Realizar un cotejo computarizado de la lista de vendedores con una lista de empleados
para identificar coincidencia de direcciones o nmero de telfono.
Realizar una busca computarizada de registros de nmina para identificar direcciones,

identificacin de empleados o nmeros de pagos de impuestos o cuentas bancarias
duplicados.
Revisar archivos de personal en busca de los que tienen poca o ninguna evidencia de
actividad, por ejemplo, falta de evaluaciones del desempeo.
Analizar descuentos y devoluciones de ventas en busca de patrones o tendencias

inusuales.
Confirmar trminos especficos de contratos con terceros.
Obtener evidencia de que los contratos se estn cumpliendo de acuerdo con sus
trminos.
Revisar la propiedad de gastos grandes e inusuales.
Revisar la autorizacin y valor en libros de prstamos de la administracin snior y partes

relacionadas.
Revisar el nivel y propiedad de reportes de gastos sometidos por la administracin

snior.
243
NIA 240 APNDICE 243

ESTADOS FINANCIEROS
Apndice 3
(Ref. Prr. A49)
Ejemplos de circunstancias que indican la posibilidad de fraude
Los siguientes son ejemplos de circunstancias que pueden indicar la posibilidad de que
los estados financieros puedan contener errores de importancia relativa resultantes de
fraude.
Discrepancias en los registros contables, que incluyen:
Transacciones que no se registran de manera completa y oportuna o que se registran de

manera impropia en cuanto a monto, ejercicio contable, clasificacin, o poltica de la
entidad.
Saldos o transacciones sin soporte o no autorizados.
Ajustes de ltima hora que afectan de manera importante los resultados financieros.
Evidencia de acceso de empleados a sistemas y registros inconsistente con el necesario para

desempear sus deberes autorizados.
"Pitazos" o quejas al auditor sobre supuesto fraude.
Evidencia conflictiva o faltante, incluyendo:
Documentos faltantes.
Documentos que parecen haber sido alterados.
Falta de disponibilidad de documentos que no sean fotocopias o transmitidos electrnicamente cuando se espera que existan los documentos en forma original.
Partidas importantes sin explicar en las conciliaciones.
Cambios inusuales en hojas de balance, o cambios en tendencias o en ndices o relaciones

importantes de los estados financieros - por ejemplo, cuentas por cobrar que crecen ms
rpido que los ingresos.
Respuestas inconsistentes, vagas o poco plausibles de la administracin o empleados que

surgen en las investigaciones o procedimientos analticos.
Discrepancias inusuales entre registros de la entidad y respuestas de confirmacin.
NIA 240 APNDICE
244

ESTADOS FINANCIEROS
Gran nmero de asientos de crdito y otros ajustes hechos a los registros de lasa cuentas
por
cobrar.
Diferencias sin explicar o explicadas de manera inadecuada entre el auxiliar de cuentas por
cobrar y la cuenta de control, o entre declaraciones de clientes y el auxiliar de cuentas por
cobrar.
Cheques cancelados faltantes o inexistentes en circunstancias en que los cheques

cancelados ordinariamente se devuelven a la entidad con el estado de cuenta bancario.
Inventario o activos fsicos de tamao importante faltantes.
Evidencia electrnica no disponible o faltante, inconsistente con las prcticas o polticas de

retencin de registros de la entidad.
Menos respuestas de confirmacin que las anticipadas o mayor nmero de respuestas que
las anticipadas.
Incapacidad de producir evidencia del desarrollo de sistemas clave y de pruebas a cambios

de programa y actividades de implementacin para cambios y despliegues de cambios de
sistemas en el ao actual.
Relaciones problemticas o inusuales entre el auditor y la administracin, incluyendo:
Negativa de acceso a registros, instalaciones, a ciertos empleados, clientes, vendedores, u

otros de quienes podra buscarse evidencia de auditora.
Presiones indebidas de tiempo, impuestas por la administracin para resolver asuntos

complejos o contenciosos.
Quejas de la administracin sobre la conduccin de la auditora o intimidacin de la

administracin a los miembros del equipo del trabajo, particularmente en conexin con la
evaluacin crtica de evidencia de auditora o en la resolucin de potenciales desacuerdos
con la administracin.
Demoras inusuales de la entidad para proporcionar informacin solicitada.
Falta de disposicin de facilitar al auditor acceso a archivos electrnicos claves para

pruebas del uso de tcnicas de auditora con ayuda de computadora.
Negativa de acceso a personal y a instalaciones claves de TI, incluyendo seguridad,

operaciones, personal de desarrollo de sistemas.
245
NIA 240 APNDICE 245

ESTADOS FINANCIEROS
Falta de disposicin de aadir o revisar revelaciones en los estados financieros para

hacerlos ms completos y comprensibles.
Falta de disposicin de tratar deficiencias identificadas en control interno de manera

oportuna.
Otros:
Falta de disposicin de la administracin para permitir al auditor reunirse en forma privada

con los encargados del gobierno corporativo.
Polticas contables que parecen variar respecto de normas de la industria.
Cambios frecuentes en estimaciones contables que no parecen ser resultado de circunstancias que hayan cambiado.
Tolerancia de violaciones al cdigo de conducta de la entidad.
NIA 240 APNDICE
246
CONSIDERACIN DE LEYES Y REGULACIONES EN UNA

AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
(En vigor para auditoras de estados financieros por ejercicios que comiencen en o
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin
Alcance de esta NIA ......................................................................................
Efecto de leyes y regulaciones ................ .....................................................
Responsabilidad del cumplimiento con leyes y regulaciones ...........................
Fecha de vigencia ..........................................................................................
Objetivos ......................................................................................................
Definicin .................................................................................................................
Requisitos
Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes
y regulaciones ..........................................................................................
Procedimientos de auditora cuando se identifica o
sospecha incumplimiento ..........................................................................
Reporte de incumplimiento identificado o sospecha del mismo .......................
Documentacin .............................................................................................
Responsabilidad del cumplimiento con leyes y regulaciones ...........................
Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes
y regulaciones ..........................................................................................
Procedimientos de auditora cuando se identifica o se sospecha
Incumplimiento ............................................................. : ..............................
Reporte de incumplimiento identificado o sospecha
de incumplimiento ....................................................................................
Documentacin .............................................................................................
..................................................................................................................... A21
1
2
3-8
9
10
11
12-17
18-21
22-28
29
A1-A6
A7-A12
A13-A18
A19-A20
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 250, Consideracin de leyes y regulaciones

en una auditora de estados financieros, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos
generales del auditor independiente y conduccin de una auditora de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditora.
247
NIA 250 APNDICE
CONSIDERACIN D LEYES Y REGULACIONES EN UNA AUDITOR A DE ESTADOS FINANCIEROS
Introduccin
Alcance de esta NIA
1.
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad del auditor

sobre la consideracin de leyes y regulaciones en una auditora de estados financieros.
Esta NIA no aplica a otros trabajos para atestiguar en los que se contrata al auditor
especficamente para someter a prueba y reportar por separado el cumplimiento con
leyes o regulaciones especficas.
Efecto de leyes y regulaciones

2.
El efecto de leyes y regulaciones en los estados financieros vara considerablemente. Las

leyes y regulaciones a que est sujeta una entidad constituyen el marco de referencia
legal y regulador. Las disposiciones de algunas leyes o regulaciones tienen un efecto
directo en los estados financieros en cuanto a que determinan los montos y revelaciones
que se reportan en los estados financieros de una entidad. Otras leyes y regulaciones
deben cumplirse por la administracin o fijan las disposiciones bajo las que se permite a
la entidad conducir su negocio pero no tienen un efecto directo en los estados
financieros de una entidad. Algunas entidades operan en industrias muy reguladas (como
instituciones financieras y compaas qumicas).
Otras estn sujetas slo a las muchas leyes y regulaciones que se relacionan generalmente con los aspectos operativos del negocio (como las relacionadas con salud, las
de igualdad de oportunidades en el empleo, entre otras). El incumplimiento con leyes y
regulaciones puede dar como resultado multas, litigios u otras consecuencias para la
entidad que pueden tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros.
Responsabilidad del cumplimiento con leyes y regulaciones (Ref. A1-A6)

3.
Es responsabilidad de la administracin, con supervisin de los encargados del gobierno

corporativo, asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las
disposiciones de leyes y regulaciones, incluyendo el cumplimiento con las disposiciones
de leyes y regulaciones que determinan los montos y revelaciones que se reportan en los
estados financieros de una entidad.
Responsabilidad del auditor

4.
NIA 250
Los requisitos de esta NIA estn diseados para ayudar al auditor a identificar errores
materiales en los estados financieros debido al incumplimiento con leyes y regulaciones.
Sin embargo, el auditor no es responsable de prevenir el incum
248
CONSIDERACIN DE LEYES Y REGULACIONES EN UNA AUDITOR A DE ESTADOS FINANCIEROS
plimiento y no puede esperarse que detecte el incumplimiento con todas las leyes y
regulaciones.
5.
El auditor es responsable de obtener seguridad razonable de que los estados financieros,

tomados como en su conjunto, estn libres de errores materiales, causados por fraude o
error. 1 Al conducir una auditora de estados financieros, el auditor toma en cuenta el
marco de referencia legal y el de regulacin aplicable. Debido a las limitaciones
inherentes de una auditora, hay un riesgo inevitable de que no puedan detectarse
algunos errores materiales en los estados financieros, aun cuando la auditora sea
planeada y desempeada de manera apropiada de acuerdo con las NIA. 2 En el contexto
de leyes y regulaciones, los efectos potenciales de las limitaciones inherentes sobre la
capacidad del auditor de detectar errores materiales son mayores por razones como las
siguientes:
Hay muchas leyes y regulaciones, relativas a los aspectos operativos de una entidad,
que tpicamente no afectan a los estados financieros y no son capturadas por los
sistemas de informacin de la entidad, relevantes a la informacin financiera.
El incumplimiento puede implicar una conducta planeada para ocultarlo, como la

colusin, falsificacin, falta deliberada en el registro de las transacciones, o que la
administracin sobrepase los controles o manifestaciones intencionalmente
engaosas hechas al auditor.
El que un acto constituya incumplimiento es una cuestin para la determinacin

legal por un tribunal.
De manera ordinaria, mientras ms lejano est el incumplimiento de los hechos y

transacciones que se reflejan en los estados financieros, menos probable es que el
auditor se d cuenta de l o que lo reconozca.
6.
Esta NIA distingue las responsabilidades del auditor en relacin con el cumplimiento de
dos diferentes categoras de leyes y regulaciones como sigue:
a) Las disposiciones de las leyes y regulaciones en las que se reconoce que tienen un
efecto directo en la determinacin de los montos y revelaciones de importancia
relativa en los estados financieros, como las leyes y regulaciones de impuestos y
beneficios a empleados (ver prrafo 13); y
b) Otras leyes y regulaciones que no tienen un efecto directo en la determinacin de los
montos y revelaciones en los estados financieros, pero cuyo cum
NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditora, prrafo 5.
249
NIA 250
CONSIDERACIN D LEYES Y REGULACIONES EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
plimiento puede ser fundamental para los aspectos operativos del negocio, para la
capacidad de una entidad de seguir su negocio, o para evitar sanciones de
importancia relativa (por ejemplo, el cumplimiento con los trminos de una licencia
de operacin, el cumplimiento con los requisitos de regulacin de la solvencia, o el
cumplimiento con las regulaciones ambientales); el incumplimiento con estas leyes
y regulaciones puede, por lo tanto, tener un efecto de importancia relativa en los
estados financieros (ver prrafo 14).
7.
En esta NIA se especifican diferentes requisitos para cada una de las menciona das
categoras de leyes y regulaciones. Para la categora a que se refiere el prrafo 6a), la
responsabilidad del auditor es obtener suficiente evidencia apropiada de auditora,
respecto al cumplimiento con las disposiciones de dichas leyes y regulaciones. Para la
categora a que se refiere el prrafo 6b), la responsabilidad del auditor se limita a
realizar procedimientos de auditora especificados para ayudar a identificar el
incumplimiento con dichas leyes y regulaciones, el cual pueda tener un efecto de
importancia relativa en los estados financieros.
8.
Esta NIA requiere que el auditor permanezca alerta a la posibilidad de que otros
procedimientos de auditora aplicados para el propsito de formar una opinin sobre los
estados financieros, pueda traer, a la atencin del auditor, casos de incumplimiento
identificado o sospecha del mismo. En este contexto, es importante mantener el
escepticismo profesional en toda la auditora, segn requiere la NIA 200, 3 debido a la
extensin de leyes y regulaciones que afectan a la entidad.
Fecha de vigencia
9.
Objetivos
10.

a) Obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto al cumplimiento de las
disposiciones de las leyes y regulaciones que, generalmente, se reconoce que tienen
un efecto directo en la determinacin de montos y revelaciones de importancia
relativa en los estados financieros;
b) Desempear procedimientos de auditora especificados para ayudar a identificar
casos de incumplimiento con otras leyes y regulaciones, que pueda tener un efecto
de importancia relativa en los estados financieros; y
NIA 200, prrafo 15.
NIA 250
250
CONSIDERACIN DE LEYES Y REGULACIONES EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
c)
Responder de manera apropiada al incumplimiento o sospecha del mismo con leyes

o regulaciones identificado durante la auditora.
Definicin
11.
Para fines de esta NIA, el siguiente trmino significa:

Incumplimiento. Actos de omisin o comisin por la entidad, ya sean intencionales o no
intencionales, que son contrarios a las leyes y regulaciones actuales. Estos actos
incluyen transacciones en las que participa la entidad, o en su nombre o representacin,
o los encargados del gobierno corporativo, la administracin o empleados. El
incumplimiento no incluye la mala conducta personal (no relacionada con las
actividades de negocio de la entidad) de los encargados del gobierno corporativo,
administracin o empleados de la entidad.
Requisitos
Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes y regulaciones
12.
Como parte de lograr un entendimiento de la entidad y su entorno de acuerdo con la

NIA 315,4 el auditor deber obtener un entendimiento general de:
a) El marco de referencia legal y de regulacin aplicable a la entidad y a la industria o
sector en que opera la entidad; y
b) Cmo est cumpliendo la entidad con ese marco de referencia. (Ref. A7.)
13.
El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, respecto del

cumplimiento con las disposiciones de las leyes y regulaciones que, generalmente, se
reconoce tienen un efecto directo en la determinacin de los montos y revelaciones de
importancia relativa en los estados financieros. (Ref. A8.)
14.
El auditor deber desempear los siguientes procedimientos de auditora para ayudar a

identificar casos de incumplimiento con otras leyes y regulaciones que puedan tener un
efecto de importancia relativa en los estados financieros: (Ref. A9-A10.)
a) Investigar con la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno
corporativo, si hay cumplimiento de la entidad con dichas leyes y regulaciones; e
4 NIA 315, Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y
su entorno, prrafo 11.
251
NIA 250
b) Inspeccionar correspondencia, si la hay, con las autoridades relevantes de licencias o

reguladoras.
15.
Durante la auditora, el auditor deber permanecer alerta a la posibilidad de que otros

procedimientos de auditora puedan traer a la atencin del auditor casos de
incumplimiento o de sospecha de incumplimiento con leyes y regulaciones. (Ref. A11.)
16.
El auditor deber solicitar a la administracin y, cuando sea apropiado, a los encargados

del gobierno corporativo representaciones escritas de que se han revelado al auditor
todos los casos conocidos de incumplimiento o sospecha de incumplimiento con leyes y
regulaciones cuyos efectos deberan considerarse al preparar los estados financieros.
(Ref. A12.)
17.
En ausencia de incumplimiento identificado o sospecha del mismo, no se requiere al

auditor desempear procedimientos de auditora, respecto al cumplimiento de la entidad
con leyes y regulaciones, a no ser los fijados en los prrafos 12-16.
Procedimientos de auditora cuando se identifica o sospecha incumplimiento

18.
Si el auditor se entera de informacin concerniente a un caso de incumplimiento o

sospecha de incumplimiento con leyes y regulaciones, el auditor deber obtener: (Ref.
A13.)
a) Un entendimiento de la naturaleza del acto y las circunstancias en que ha ocurrido; y
b) Mayor informacin para evaluar el posible efecto en los estados financieros. (Ref.
A14.)
19.
Si el auditor sospecha que puede haber incumplimiento, el auditor deber discutir el

asunto con la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno
corporativo. Si la administracin o, segn sea apropiado, los encargados del gobierno
corporativo no proporcionan suficiente informacin que soporte que la entidad est en
cumplimiento con leyes y regulaciones y, a juicio del auditor, el efecto de la sospecha
de incumplimiento puede ser de importancia relativa a los estados financieros, el auditor
deber considerar la necesidad de obtener asesora legal. (Ref. A15-A16.)
20.
Si no puede obtenerse suficiente informacin sobre la sospecha de incumplimiento, el

auditor deber evaluar el efecto de la falta de suficiente evidencia apropiada de auditora
en la opinin del auditor.
NIA 250
252
21.
El auditor deber evaluar las implicaciones de incumplimiento en relacin con otros

aspectos de la auditora, incluyendo la evaluacin del riesgo por el auditor y la
confiabilidad de las representaciones escritas, y tomar la accin apropiada. (Ref. A17 A18.)
Reporte de incumplimiento identificado o sospecha del mismo

Reporte de incumplimiento a los encargados del gobierno corporativo
22.
A menos de que todos los encargados del gobierno corporativo estn involucrados en la
administracin de la entidad y, por lo tanto, enterados de asuntos que implican el
incumplimiento identificado o sospecha de incumplimiento, ya comunicado por el
auditor,5 el auditor deber comunicar a los encargados del gobierno corporativo los
asuntos que impliquen incumplimiento con leyes y regulaciones que lleguen a su
atencin durante el curso de la auditora, excepto cuando los asuntos sean sin
consecuencia.
23.
Si, ajuicio del auditor, se cree que el incumplimiento a que se refiere el prrafo 22 es
intencional y de importancia relativa, el auditor deber comunicar el asunto a los
encargados del gobierno corporativo, tan pronto como sea factible.
24.
Si el auditor sospecha que la administracin o los encargados del gobierno cor porativo
estn involucrados en incumplimiento, el auditor deber comunicar el asunto al siguiente
nivel superior de autoridad de la entidad, si existe, tal como un comit de auditora o
consejo de vigilancia. Cuando no exista autoridad ms alta, o si el auditor cree que no se
tomar accin sobre la comunicacin, o est inseguro en cuanto a qu persona reportar,
el auditor deber considerar la necesidad de obtener asesora legal.
Reporte de incumplimiento en el dictamen del auditor sobe los estados financieros

25.
Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto de importancia relativa en

los estados financieros, y no se ha reflejado de manera adecuada en los estados
financieros, de acuerdo con la NIA 705, el auditor deber expresar una opinin con
salvedad o una opinin negativa sobre los estados financieros. 6
26.
Si la administracin o los encargados del gobierno corporativo impiden al auditor

obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para evaluar si ha ocurrido, o es
probable que haya ocurrido incumplimiento que pueda ser de importancia relativa a los
estados financieros, el auditor deber expresar una opinin con
6 NIA 705, Modificaciones a la opinin en el dictamen del auditor independiente, prrafos 7-8.
253
NIA 250
salvedad o una abstencin de opinin acerca de los estados financieros sobre la b ase de
una limitacin en el alcance de la auditora de acuerdo con la NIA 705.
27.
Si el auditor no puede determinar si ha ocurrido incumplimiento, debido a las

limitaciones impuestas por las circunstancias ms que por la administracin o los
encargados del gobierno corporativo, el auditor deber evaluar el efecto en la opinin
del auditor de acuerdo con la NIA 705.
Reporte de incumplimiento a autoridades reguladoras y de ejecucin

28.
Si el auditor ha identificado o sospecha incumplimiento con leyes y regulaciones, el

auditor deber determinar si el auditor tiene una responsabilidad de reportar el
incumplimiento identificado o la sospecha del mismo, a las partes fuera de la entidad.
(Ref. A19-A20.)
Documentacin
29.
El auditor deber incluir en la documentacin de auditora el incumplimiento

identificado o sospecha del mismo con leyes y regulaciones, y los resultados de la
discusin con la administracin y, cuando sea aplicable, los encargados del gobierno
corporativo y otras partes fuera de la entidad. 7 (Ref. A21.)
Material de aplicacin y otro material explicativo Responsabilidad del cumplimiento

con leyes y regulaciones (Ref. Prr. 3-8)
Al.
Es responsabilidad de la administracin, con supervisin de los encar gados del gobierno

corporativo, asegurar que las operaciones de la entidad se conduzcan de acuerdo con las
leyes y regulaciones. Las leyes y regulaciones pueden afectar los estados financieros de
una entidad de maneras diferentes. Por ejemplo, de manera directa, afectan las
revelaciones especficas que se requieren a la entidad en los estados financieros o
pueden prescribir el marco de referencia de informacin financiera aplicable. Tambin
pueden establecer ciertos derechos y obligaciones legales de la entidad, algunos de los
cuales se reconocern en los estados financieros de la entidad. Adems, las leyes y
regulaciones pueden imponer sanciones en casos de incumplimiento.
NIA 230, Documentacin de la auditora, prrafos 8-11, y prrafo A6.
NIA 250
254
A2.
Los siguientes son ejemplos de los tipos de polticas y procedimientos que una
entidad puede implementar para ayudar a la prevencin y deteccin de incumplimiento con leyes y regulaciones:
Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos operativos estn planeados para cumplir con estos requisitos.
Instituir y operar sistemas de control apropiados.
Desarrollar, publicitar y seguir un cdigo de conducta.
Asegurar que los empleados estn debidamente entrenados y entienden el

cdigo de conducta.
Monitorear el cumplimiento con el cdigo de conducta y actuar apropiadamente para disciplinar a los empleados que dejan de cumplirlo.
Contratar asesores legales para ayudar a monitorear los requisitos legales.
Mantener un registro de leyes y regulaciones importantes con las que la entidad tiene que cumplir dentro de su industria particular y un registro de
reclamaciones.
En entidades mayores, estas polticas y procedimientos pueden complementarse

al asignar responsabilidades apropiadas a los siguientes:
Una funcin interna de auditora.
Un comit de auditora.
Una funcin de cumplimiento.
A3.
El incumplimiento de la entidad con leyes y regulaciones puede producir un

error material en los estados financieros. La deteccin de incumplimiento, sin
considerar la importancia relativa, puede afectar otros aspectos de la auditora,
incluyendo, por ejemplo, la consideracin del auditor de la integridad de la ad ministracin o empleados.
A4.
Si un acto constituye o no incumplimiento con leyes y regulaciones es una cuestin de determinacin legal, y ordinariamente est ms all de la competencia del
auditor determinarlo. Sin embargo, el entrenamiento del auditor, su experiencia y
entendimiento de la entidad y su industria o sector, pueden brindar una base para
255
NIA 250
reconocer que algunos actos, que llegan a atencin del auditor, puedan constituir
incumplimiento con leyes y regulaciones.
A5.
De acuerdo con los requisitos estatutarios especficos, puede requerirse espec-
ficamente al auditor que reporte, como parte de la auditora de los estados financieros,
si la entidad cumple con ciertas disposiciones de leyes o regulaciones. En estas
circunstancias, la NIA 700 8 o la NIA 800 9 se refieren a cmo se manejan estas
responsabilidades de auditora en el dictamen del auditor. Ms an, cuando hay
requisitos estatutarios especficos de informacin, puede ser necesario que el plan de
auditora incluya pruebas apropiadas de cumplimiento con estas disposiciones de las
leyes y regulaciones.
A6.
En el sector pblico puede haber responsabilidades de auditora adicionales con respecto

a la consideracin de leyes y regulaciones, que pueden relacionarse con la auditora de
estados financieros, o extenderse a otros aspectos de las operaciones de la entidad.
Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes y regulaciones

Obtencin de un entendimiento del marco de referencia legal y de regulacin (Ref.
Prr. 12)
A7.
Para obtener un entendimiento general del marco de referencia legal y de regulacin, y

de cmo la entidad cumple con dicho marco de referencia, el auditor puede, por
ejemplo:
Usar el entendimiento actual del auditor de los factores industriales, de regulacin y

otros factores externos de la entidad.
Actualizar el entendimiento de las leyes y regulaciones que directamente determinan

los montos y revelaciones que se reportan en los estados financieros;
Investigar con la administracin sobre otras leyes o regulaciones que pueda

esperarse que tengan un efecto fundamental en las operaciones de la entidad;
Investigar con la administracin lo concerniente a las polticas y procedimientos de

la entidad respecto al cumplimiento con leyes y regulaciones; e
NIA 700, Formacin de una opinin y dictamen sobre los estados financieros, prrafo 38.
NIA 800, Consideraciones especialesAuditoras de estados financieros preparados de acuerdo con marcos de
referencia de propsito especial, prrafo 11.
NIA 250
256
Investigar con la administracin respecto de las polticas o procedimientos adop tados para identificar, evaluar y contabilizar las reclamaciones en litigio.
Leyes y regulaciones que generalmente se reconoce que tienen un efecto directo en la determinacin
de montos y revelaciones de importancia relativa en los estados financieros (Ref. Prr. 13)
A8.
Ciertas leyes y regulaciones estn bien establecidas, son conocidas por la entidad y
dentro de la industria o sector de la misma, y son relevantes a los estados financieros de
la entidad [segn se describe en el prrafo 6a)"|. Podran incluir las que se relacionan
con:
La forma y el contenido de los estados financieros;
Los asuntos de informacin financiera especficos por industria;
La contabilizacin de transacciones bajo contratos del gobierno; o
La acumulacin o reconocimiento de gastos por impuestos o costos de beneficios a

empleados.
Algunas disposiciones en dichas leyes y regulaciones pueden ser relevantes a

aseveraciones especficas en los estados financieros (por ejemplo, la integridad de las
reservas para impuesto a la utilidad), mientras que otras pueden ser relevantes a los
estados financieros tomados en su conjunto (por ejemplo, los estados que se requieren
para constituir un juego completo de estados financieros). El objetivo del requisito del
prrafo 13 es que el auditor obtenga suficiente evidencia apropiada de auditora,
respecto a la determinacin de montos y revelaciones en los estados financieros, en
cumplimiento con las disposiciones relevantes de dichas leyes y regulaciones.
El incumplimiento con otras disposiciones de estas leyes y regulaciones y de otras leyes
y regulaciones, puede dar como resultado: multas, litigios u otras consecuencias para la
entidad, cuyos costos, de ser necesario, puede que se dispongan en los estados
financieros, pero no se considera que tengan un efecto directo en los estados financieros,
segn se describe en el prrafo 6a).
Procedimientos para identificar casos de incumplimiento. Otras leyes y regulaciones (Ref. Prr. 14)
A9.
Ciertas leyes y regulaciones pueden necesitar particular atencin del auditor porque
tienen un efecto fundamental en las operaciones de la entidad [segn se describe en el
prrafo 6b)]. El incumplimiento con las leyes y regulaciones que tienen un efecto
fundamental en las operaciones de la entidad, puede causar que
257
NIA 250
la entidad cese sus operaciones, o hace cuestionarse la continuidad de la entidad como

un negocio en marcha. Por ejemplo, el incumplimiento con los requisitos de la licencia
de la entidad u otro derecho a realizar sus operaciones, podra tener tal impacto (por
ejemplo, para una institucin financiera, el incumplimiento con los requisitos de capital
o inversiones). Tambin, hay muchas leyes y regulaciones que se relacionan con los
aspectos operativos de la entidad que tpicamente no afectan a los estados financieros y
no son capturadas por los sistemas de informacin de la entidad relevantes a la
A10. Como las consecuencias de informacin financiera de otras leyes y regulaciones pueden
variar dependiendo de las operaciones de la entidad, los procedimientos de auditora que
se requieren en el prrafo 14 se dirigen a traer a atencin del auditor casos de
incumplimiento con leyes y regulaciones que puedan tener un efecto de importancia
relativa en los estados financieros.
Incumplimiento trado a la atencin del auditor por otros procedimientos de auditora
(Ref. Prr. 15)
Al 1. Los procedimientos de auditora aplicados para formar una opinin sobre los es tados
financieros pueden traer a la atencin del auditor casos de incumplimiento o sospecha
del mismo. Por ejemplo, estos procedimientos de auditora pueden incluir:
Leer minutas.
Investigar con la administracin de la entidad y con el asesor legal interno o con el

asesor legal externo lo concerniente a litigios, reclamos y evaluaciones.
Llevar a cabo pruebas sustantivas de detalles de clases de transacciones, saldos de

cuentas o revelaciones.
Representaciones escritas (Ref. Prr. 16)

A12.
Porque el efecto de leyes y regulaciones en los estados financieros puede variar

considerablemente, las representaciones escritas brindan la necesaria evidencia de
auditora sobre el conocimiento de la administracin del incumplimiento identificado o
sospecha del mismo con leyes y regulaciones, cuyos efectos puedan tener un impacto de
importancia relativa en los estados financieros. Sin embargo, las representaciones
escritas no brindan suficiente evidencia apropiada de auditora por s solas y, en
consecuencia, no afectan la naturaleza y extensin de otra evidencia de auditora que
deba obtener el auditor.10
10 NIA 580, Declaraciones escritas, prrafo 4.
NIA 250
258
Procedimientos de auditora cuando se identifica o se sospecha incumplimiento

Indicaciones de incumplimiento con leyes y regulaciones (Ref. Prr. 18)
Al3.
Si el auditor se da cuenta de la existencia de, o informacin sobre, los siguientes

asuntos, puede ser una indicacin de incumplimiento con leyes y regulaciones:
Investigaciones de organizaciones reguladoras y departamentos del gobierno o pago

de multas o sanciones.
Pagos de servicios no especificados o prstamos a consultores, partes relacionadas,

empleados o empleados del gobierno.
Comisiones de ventas o cuotas de agentes que parecen excesivas en relacin con las
que paga, ordinariamente, la entidad o su industria, o en relacin con los servicios
que se recibieron.
Comprar a precios significativamente por encima o por debajo del precio de

mercado.
Pagos inusuales en efectivo, compras en forma de cheques de caja pagaderos al

portador o transferencias a cuentas de banco numeradas.
Transacciones inusuales con compaas registradas en parasos fiscales.
Pagos por bienes o servicios hechos a otra parte distinta del pas del cual se
originaron los bienes o servicios.
Pagos sin documentacin apropiada de control de cambios.
Existencia de un sistema de informacin que falla, ya sea con plan o por accidente,
en brindar un rastro de auditora adecuado o suficiente evidencia.
Transacciones no autorizadas o registradas de manera impropia.
Comentarios adversos en los medios.
Asuntos relevantes a la evaluacin del auditor [Ref. Prr. 18b)]

A14.
Los asuntos relevantes a la evaluacin del auditor del posible efecto en los estados
financieros incluyen:
Las potenciales consecuencias financieras del incumplimiento con leyes y

regulaciones sobre los estados financieros incluyendo, por ejemplo, la im
259
NIA 250
posicin de multas, sanciones, daos, amenaza de expropiacin de activos,

descontinuacin obligada de operaciones, y litigios.
Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelacin.
Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para cuestionarse
la presentacin razonable de los estados financieros, o por otra parte hacer que los
estados financieros sean engaosos.
Procedimientos de auditora (Ref. Prr. 19)

Al5.
El auditor puede discutir los resultados con los encargados del gobierno corporativo
cuando ellos puedan proporcionar evidencia de auditora adicional. Por ejemplo, el
auditor puede confirmar que los encargados del gobierno corporativo tienen el mismo
entendimiento de los hechos y circunstancias relevantes a transacciones o hechos que
han llevado a la posibilidad de incumplimiento con leyes y regulaciones.
Al6. Si la administracin o, segn sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo no
proporcionan suficiente informacin al auditor de que la entidad est en cumplimiento
con las leyes y regulaciones, el auditor puede considerar apropiado consultar con el
asesor legal interno de la entidad o con el asesor legal externo, acerca de la aplicacin
de las leyes y regulaciones a las circunstancias, incluyendo la posibilidad de fraude, y
los posibles efectos en los estados financieros.
Si no se considera apropiado consultar con el asesor legal de la entidad o si el auditor no
queda satisfecho con la opinin del asesor legal, el auditor puede considerar apropiado
consultar con el propio asesor legal del auditor, en cuanto a si hay una contravencin de
una ley o regulacin implicada, las posibles consecuencias legales, incluyendo la
posibilidad de fraude y qu accin adicional, si la hay, debera tomar el auditor.
Evaluacin de las implicaciones de incumplimiento (Ref. Prr. 21)
A17. Segn requiere el prrafo 21, el auditor evala las implicaciones del incumplimiento en
relacin con otros aspectos de la auditora, incluyendo la evaluacin del riesgo del
auditor y la confiabilidad de las representaciones escritas. Las implicaciones de casos
particulares de incumplimiento identificados por el auditor dependern de la relacin de
perpetracin y ocultamiento, si lo hay, del acto con las actividades especficas de
control y del nivel de la administracin o empleados involucrados, especialmente las
implicaciones que se originan del involucramiento de la ms alta autoridad dentro de la
entidad.
NIA 250
260
Al8. En casos excepcionales, el auditor puede considerar si es necesario retirarse del trabajo,
cuando el retiro sea posible bajo la ley o regulacin aplicable, cuando la administracin
o los encargados del gobierno corporativo no toman la accin de remedio que el auditor
considera apropiada en las circunstancias, aun cuando el incumplimiento no sea de
importancia relativa a los estados financieros. Cuando est decidiendo si es necesario el
retiro del trabajo, el auditor puede considerar buscar consejo legal. Si no es posible el
retiro del trabajo, el auditor puede considerar acciones alternativas, incluyendo describir
el incumplimiento en un prrafo de "Otro(s) Asunto(s)" en el dictamen del auditor. 11
Reporte de incumplimiento identificado o sospecha de incumplimiento
Reporte de incumplimiento a autoridades reguladoras y de ejecucin (Ref. Prr. 28)
A19. El deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de la informa cin del
cliente, puede impedir que se reporte el incumplimiento identificado o sospecha de
incumplimiento con las leyes y regulaciones a una parte fuera de la entidad. Sin
embargo, las responsabilidades legales del auditor varan por jurisdiccin y, en ciertas
circunstancias, el deber de confidencialidad puede sobrepasarse por estatuto, por ley o
por los tribunales. En algunas jurisdicciones, el auditor de una institucin financiera
tiene un deber estatutario de reportar la ocurrencia o sospecha de incumplimiento con
leyes y regulaciones a las autoridades supervisoras.
Tambin, en algunas jurisdicciones, el auditor debe reportar las representaciones
errneas a las autoridades en los casos cuando la administracin y, cuando sea aplicable,
los encargados del gobierno corporativo dejen de tomar la accin correctiva. El auditor
puede considerar apropiado obtener asesora legal para determinar el curso de accin
apropiado.
A20. Un auditor del sector pblico puede estar obligado a reportar sobre casos de
incumplimiento a la legislatura u a otro rgano de gobierno o reportarlos en el dictamen
del auditor.
11 NIA 706, Prrafos de nfasis y prrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor independiente, prrafo 8.
261
NIA 250
Documentacin (Ref. Prr. 29)

A21.
NIA 250
La documentacin del auditor de los resultados, respecto al incumplimiento identificado

o sospecha del mismo con leyes o regulaciones, puede incluir, por ejemplo:
Copias de registros o documentos.
Minutas de discusiones sostenidas con la administracin, los encargados del

gobierno corporativo o partes fuera de la entidad.
262
COMUNICACIN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO

CORPORATIVO
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin
Alcance de esta NIA ......................................................................................
La funcin de la comunicacin .......................................................................
Objetivos ......................................................................................................
Definiciones...................................................................................................
Requisitos
Los encargados del gobierno corporativo ........................................................
Asuntos que deben comunicarse .....................................................................
El proceso de comunicacin ...........................................................................
Documentacin..............................................................................................
Los encargados del gobierno corporativo ........................................................
Asuntos que deben comunicarse .....................................................................
El proceso de comunicacin ...........................................................................
Documentacin..............................................................................................
1-3
4-7
8
9
10
11-13
14-17
18-22
23
A1-A8
A9-A27
A28-A44
A45
Apndice 1. Requisitos especficos en la NICC 1 y otras NIA que se refieren a comunica ciones
con los encargados del gobierno corporativo
Apndice 2. Aspectos cualitativos de las prcticas contables
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 260, Comunicacin con los encargados

del gobierno corporativo, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales
del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditora.
263
NIA 260
COMUNICACIN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
Introduccin
Alcance de esta NIA
1.

comunicarse con los encargados del gobierno corporativo en una auditora de estados
financieros. Aunque esta NIA aplica sin importar la estructura de gobierno o tamao de
una entidad, aplican consideraciones particulares cuando todos los encargados del
gobierno corporativo estn involucrados en la administracin de una entidad, y para las
entidades que cotizan en bolsa. Esta NIA no establece requisitos respecto a la
comunicacin del auditor con la administracin o los dueos de una entidad, a men os de
que, tambin, estn a cargo de una funcin de gobierno corporativo.
2.
Esta NIA est elaborada en el contexto de una auditora de estados financieros, pero
puede ser tambin aplicable y adaptada, segn sea necesario en las circunstancias, a
auditoras de otra informacin financiera histrica, cuando los encargados del gobierno
corporativo tengan la responsabilidad de supervisar la preparacin de la otra
informacin financiera histrica.
3.
Reconociendo la importancia de una comunicacin efectiva bilateral en una auditora de

estados financieros, esta NIA proporciona un marco de referencia de gran alcance para
la comunicacin del auditor con los encargados del gobierno corporativo, e identifica
algunos asuntos especficos que deben comunicarse a ellos. Estos asuntos, que
complementan los requisitos de esta NIA, se identifican en otras NIA (ver apndice 1).
Adems, la NIA 265 1 establece requisitos especficos, respecto a la comunicacin a los
encargados del gobierno corporativo de deficiencias importantes en el control interno,
que el auditor ha identificado durante la auditora.
Puede solicitarse comunicar ms asuntos no requeridos por esta u otras NIA, por ley o
regulacin, por acuerdo con la entidad, o por requisitos adicionales aplicables al trabajo,
por ejemplo, las normas de un organismo contable profesional nacional. Nada en esta
NIA impide al auditor comunicar cualesquier otros asuntos a los encargados del
gobierno corporativo. (Ref. A24-A27.)
1 NIA 265, Comunicacin de deficiencias en el control interno a los encargados del gobierno corporativo y a la
administracin.
NIA 260
264
La funcin de la comunicacin
4.
Esta NIA se centra principalmente en las comunicaciones del auditor a los encar gados
del gobierno corporativo. Sin embargo, la comunicacin efectiva bilateral es importante
para ayudar:
a) Al auditor y a los encargados del gobierno corporativo a entender asuntos relacionados con la auditora, y a desarrollar una relacin de trabajo construc tiva, la
cual se desarrolla al mismo tiempo que se mantiene la independencia y objetividad
del auditor.
b) Al auditor a obtener de los encargados del gobierno corporativo informacin
relevante a la auditora. Por ejemplo, los encargados del gobierno corporati vo
pueden ayudar al auditor a entender la entidad y su entorno, a identificar las fuentes
apropiadas de evidencia de auditora, y a dar informacin sobre transacciones o
eventos especficos;
c) A los encargados del gobierno corporativo, a cumplir con su responsabilidad de
supervisar el proceso de informacin financiera, reduciendo as los riesgos de
errores materiales en los estados financieros.
5.
Aunque el auditor es responsable de comunicar los asuntos que requiere esta NIA, la
administracin tambin tiene una responsabilidad de comunicar asuntos de inters del
gobierno corporativo a los encargados del mismo. La comunicacin por parte del auditor
no releva a la administracin de esta responsabilidad. De modo similar, la comunicacin
de la administracin con los encargados del gobierno corporativo sobre asuntos que se
requiere que comunique el auditor, no releva al auditor de la responsabilidad de
comunicarlos. La comunicacin de estos asuntos por la administracin puede; sin
embargo, afectar la forma u oportunidad de la comunicacin con los encargados del
6.
La clara comunicacin de asuntos especficos que las NIA requieren informar es parte
integral de toda auditora. Las NIA; sin embargo, no requieren que el auditor desempee
procedimientos para identificar, de manera especfica, algn otro asunto por comuni car
a los encargados del gobierno corporativo.
7.
La ley o regulacin puede restringir la comunicacin del auditor de ciertos asuntos a los
encargados del gobierno corporativo. Por ejemplo, las leyes o regulaciones pueden
prohibir especficamente una comunicacin, u otra accin, que pueda perjudicar una
investigacin de una autoridad apropiada sobre un acto ilegal real o sospecha del mismo.
En algunas circunstancias, los conflictos potenciales entre las obligaciones de
confidencialidad del auditor y sus obligaciones de comunicar pueden ser complejos. En
esos casos, el auditor puede considerar obtener asesora legal.
265
NIA 260
Fecha de vigencia
8.
Objetivos
9.

a) Comunicar, claramente, a los encargados del gobierno corporativo las responsabilidades del auditor en relacin con la auditora de los estados financieros y
una visin general del alcance planeado y de la programacin de la auditora;
b) Obtener de los encargados del gobierno corporativo informacin relevante a la

auditora;
c) Proporcionar a los encargados del gobierno corporativo observaciones oportunas
que surjan de la auditora que sean importantes y relevantes a la responsabilidad de
stos, de supervisar el proceso de informacin financiera; y
d) Promover una comunicacin bilateral efectiva entre el auditor y los encargados del
Definiciones
10. Para fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que se atri buyen a
continuacin:
a) Los encargados del gobierno corporativo. La(s) persona(s) u organizacin(es) (por
ejemplo, un fiduciario corporativo) con responsabilidad de supervisar la direccin
estratgica de la entidad y las obligaciones relacionadas con la rendicin de cuentas
de la misma. Esto incluye supervisar el proceso de informacin financiera. Para
algunas entidades en unas jurisdicciones, los encargados del gobierno corporativo
pueden incluir al personal de administracin, por ejemplo, los miembros ejecutivos
de un consejo de gobierno de una entidad del sector privado o pblico, o un gerentedueo. Para discusin de la diversidad de estructuras de gobierno corporativo, ver
prrafos A1-A8.
b) Administracin. La(s) persona(s) con responsabilidad ejecutiva de la conduccin de
las operaciones de la entidad. Para algunas entidades en unas jurisdicciones, la
administracin incluye a algunos o todos los encargados del
NIA 260
266
gobierno corporativo, por ejemplo, los miembros ejecutivos de un consejo de

gobierno o un gerente-dueo.
Requisitos
Los encargados del gobierno corporativo
11.
El auditor deber determinar la(s) persona(s) apropiada(s) dentro de la estructura de

gobierno corporativo de la entidad con quien comunicarse. (Ref. A1-A4.)
Comunicacin con un subgrupo de los encargados del gobierno corporativo

12.
Si el auditor se comunica con un subgrupo de los encargados del gobierno corporativo,

por ejemplo, un comit de auditora o alguna persona, el auditor deber determinar si
necesita tambin comunicarse con el rgano de gobierno corporativo. (Ref. A5-A7.)
Cuando todos los encargados del gobierno corporativo estn involucrados en administrar
la entidad
13.
En algunos casos, todos los encargados del gobierno corporativo estn involucrados en
administrar la entidad, por ejemplo, un pequeo negocio donde un solo dueo administra
la entidad y nadie ms tiene una funcin de gobierno. En estos casos, si los asuntos que
requiere esta NIA se comunican a alguna(s) persona(s) con responsabilidades
administrativas, y esa(s) persona(s) tambin tiene(n) responsabilidades de gobierno
corporativo, los asuntos no necesitan comunicarse de nuevo a la(s) misma(s) persona(s),
en su papel de gobierno. Estos asuntos se anotan en el prrafo 16c). Sin embargo, el
auditor deber quedar satisfecho de que la comunicacin con la(s) persona(s) con
responsabilidades administrativas, informa de manera adecuada a todos aquellos a
quienes el auditor, por otra parte, les comunicara en su capacidad de gobierno. (Ref.
A8.)
Asuntos que deben comunicarse

Responsabilidades del auditor en relacin con la auditora de estados financieros
14.
El auditor deber comunicar a los encargados del gobierno corporativo las res ponsabilidades del auditor en relacin con la auditora de los estados financieros,
incluyendo que:
a)
El auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los estados

financieros que han sido preparados por la administracin con la supervisin de los
encargados del gobierno corporativo; y
267
NIA 260
b)
La auditora de los estados financieros no releva a la administracin o a los encargados del gobierno corporativo de sus responsabilidades. (Ref. A-9-A10.)
Planeacin del alcance y programacin de la auditora

15.
El auditor deber comunicar a los encargados del gobierno corporativo una visin
general del alcance y programacin de la auditora. (Ref. A-11-A15.)
Hallazgos importantes de la auditora

16.
El auditor deber comunicar a los encargados del gobierno corporativo: (Ref. A16.)
a) Los puntos de vista del auditor sobre asuntos cualitativos importantes de las
prcticas contables de la entidad, incluyendo polticas contables, estimaciones
contables y revelaciones en los estados financieros. Cuando sea aplicable, el auditor
deber explicar a los encargados del gobierno corporativo, por qu considera que
una prctica contable importante, que es aceptable bajo el marco de referencia de
informacin financiera aplicable, no es la ms apropiada a las circunstancias
particulares de la entidad; (Ref. A17.)
b) Dificultades significativas, si las hay, que se encontraron durante la auditora; (Ref.
Al8.)
c) A menos de que todos los encargados del gobierno corporativo estn involucrados
en administrar la entidad:
i) Asuntos importantes, si los hay, que se originan de la auditora que fueron
discutidos o informados a la administracin; y (Ref. A19.)
ii) Manifestaciones escritas que requiera el auditor; y
d) Otros asuntos, si los hay, que se originan de la auditora que, a juicio profesional
del auditor, son importantes para la supervisin del proceso de informacin
financiera. (Ref. A20.)
Independencia del auditor

17.
En el caso de entidades que cotizan en un mercado de valores, el auditor deber

comunicar a los encargados del gobierno corporativo:
a)
NIA 260
Una declaracin de que el equipo del trabajo y otros en la firma, segn sea
apropiado, la firma y, cuando sea aplicable, las firmas de la red han cumplido con
los requisitos ticos relevantes respecto de la independencia; y
268
b)
i) Todas las relaciones y otros asuntos entre la firma, las firmas de la red, y la
entidad que, ajuicio profesional del auditor, pueda razonablemente influir en la
independencia. Esto deber incluir honorarios totales cargados durante el
periodo que cubren los estados financieros por servicios de auditora y no de
auditora, prestados por la firma y las firmas de la red a la entidad y
componentes controlados por la entidad. Estos honorarios debern asignarse a
categoras que sean apropiadas para ayudar a los encargados del gobierno
corporativo a evaluar el efecto de los servicios en la independencia del auditor;
y
ii) Las salvaguardas relacionadas que se han aplicado para eliminar las amenazas
identificadas a la independencia o reducirlas a un nivel aceptable. (Ref. A21A23.)
El proceso de comunicacin
Establecer el proceso de comunicacin

18.
El auditor deber comunicar a los encargados del gobierno corporativo la forma,

oportunidad y contenido general esperado de las comunicaciones. (Ref. A28-A36.)
Formas de comunicacin
19.
El auditor deber comunicar por escrito a los encargados del gobierno corporativo,
respecto a los hallazgos significativos en la auditora si, a juicio profesional del auditor,
la comunicacin verbal no sera adecuada. Las comunicaciones escritas no necesitan
incluir todos los asuntos que surgieron durante el curso de la auditora. (Ref. A37-A39.)
20.
El auditor deber comunicar por escrito a los encargados del gobierno corporati vo,
respecto a la independencia del auditor cuando lo requiera el prrafo 17.
Oportunidad de las comunicaciones

21.
El auditor deber comunicarse con los encargados del gobierno corporativo de manera
oportuna. (Ref. A40-A41.)
Proceso de comunicacin adecuado

22. El auditor deber evaluar si la comunicacin bilateral entre el auditor y los encargados del
gobierno corporativo ha sido adecuada para el propsito de la auditora. Si no lo ha sido,
el auditor deber evaluar el efecto, si lo hay, sobre la evaluacin de los riesgos de
errores materiales y la capacidad de obtener evi
269
NIA 260
dencia suficiente y apropiada de auditora, y deber tomar medidas adecuadas. (Ref.

A42-A44.)
Documentacin
23.
Cuando los asuntos que esta NIA requiere se comuniquen y que se haga de manera
verbal, el auditor deber incluirlos en la documentacin de auditora, y cundo y a quin
fueron comunicados. Cuando los asuntos se han comunicado por escrito, el auditor
deber retener una copia de la comunicacin como parte de la documentacin de
auditora. 2 (Ref. A45.)
Material de aplicacin y otro material explicativo Los

encargados del gobierno corporativo (Ref. Prr. 11)
Al.
Las estructuras de gobierno corporativo varan por jurisdiccin y por entidad, reflejando
influencias como los diferentes antecedentes culturales y legales, y caractersticas de
tamao y propiedad. Por ejemplo:
En algunas jurisdicciones existe un consejo de vigilancia (total o principalmente no

ejecutivo) que, de manera legal, est separado de un consejo de administracin
ejecutivo (una estructura de dos niveles). En otras jurisdicciones, tanto las
funciones de supervisin como las ejecutivas son responsabilidad legal de un solo
consejo (unitario) (una estructura de un nivel).
En algunas entidades, los encargados del gobierno corporativo tienen posiciones que
son parte integral de la estructura legal de la entidad, por ejemplo, los directores de
la compaa. En otras, por ejemplo, algunas entidades gubernamentales, quien se
encarga del gobierno corporativo es un organismo que no es parte de la entidad.
En algunos casos, unos o todos los encargados del gobierno corporativo estn
involucrados en administrar la entidad. En otros, los encargados del gobierno
corporativo y la administracin comprenden a diferentes personas.
2 NIA 230, Documentacin de la auditora, prrafos 8-11, y prrafo A6.
NIA 260
270
En algunos casos, los encargados del gobierno corporativo son responsables de aprobar 3
los estados financieros de la entidad (en otros, la administracin tiene esta
responsabilidad).
A2.
En la mayora de las entidades, el gobierno corporativo es responsabilidad colectiva de

un rgano de gobierno, como un consejo de directores, de supervisores, socios,
propietarios, un comit de administracin, un consejo de gobernadores, fiduciarios o
personas equivalentes. En algunas pequeas entidades; sin embargo, una persona puede
estar a cargo del gobierno corporativo, por ejemplo, el gerente-dueo cuando no hay
otros dueos o un solo fiduciario.
Cuando el gobierno corporativo es una responsabilidad colectiva, un subgrupo como un
comit de auditora o incluso una persona, puede estar a cargo de tareas especficas para
ayudar al organismo de gobierno a cumplir con sus responsabilidades. De modo
alternativo, un subgrupo o persona puede tener responsabilidades especficas,
legalmente, identificadas que difieran de las del rgano de gobierno.
A3.
Tal diversidad significa que no es posible que esta NIA especifique para todas las
auditoras la(s) persona(s) a quien(es) el auditor debe comunicar asuntos particulares.
Tambin, en algunos casos la(s) persona(s) apropiada(s) con quien(es) comunicarse,
puede no ser claramente identificable con el marco de referencia legal aplicable u otras
circunstancias del trabajo, por ejemplo, entidades donde la estructura del gobierno
corporativo no est formalmente definida, como en algunas entidades familiares,
algunas organizaciones con fines no lucrativos, y algunas entidades gubernamentales.
En tales casos, el auditor puede que necesite discutir y acordar con la parte contratante
la(s) persona(s) relevante(s) con quien(es) comunicarse. Al decidir con quien
comunicarse, es importante el entendimiento del auditor de la estructura y procesos del
gobierno corporativo de una entidad obtenido, de acuerdo con la NIA 315. 4 La(s)
persona(s) apropiada(s) con quien(es) comunicarse puede(n) variar dependiendo del
asunto que se va a comunicar.
A4.
La NIA 600 incluye asuntos especficos que deben comunicar los auditores de grupo a
los encargados del gobierno corporativo. 5 Cuando la entidad es un com
3 Segn se describe en el prrafo A40 de la NIA 700, Formacin de una opinin y dictamen sobre los estados
financieros, tener responsabilidad de aprobar, en este contexto, significa tener la auto ridad de concluir que se han
preparado todos los estados que comprenden los estados financieros, incluyendo las notas relacionadas.
41 NIA 315, Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su
entorno.
5 NIA 600, Consideraciones especiales-Auditoras de estados financieros de grupo (incluyendo el trabajo de
auditores de componentes), prrafos 46-49.
271
NIA 260
ponente de un grupo, la(s) persona(s) apropiada(s) con quien(es) se comunica el auditor del
componente depende de las circunstancias del trabajo y del asunto que se va a comunicar.
En algunos casos, un nmero de componentes pueden estar conduciendo los mis mos
negocios dentro del mismo sistema de control interno y usando las mismas prcticas
contables. Cuando los encargados del gobierno corporativo de esos componentes son los
mismos (por ejemplo, consejo de directores comn), puede evitar la duplicacin tratando a
estos componentes de forma conjunta para fines de comunicacin.
Comunicacin con un subgrupo de los encargados del gobierno corporativo (Ref. Prr. 12)
A5. Cuando considera comunicarse con un subgrupo de los encargados del gobierno
corporativo, el auditor puede tomar en cuenta asuntos como:
A6.
A7.
Las responsabilidades respectivas del subgrupo y el rgano de gobierno.
La naturaleza del asunto que se va a comunicar.
Los requisitos legales o de regulacin importantes.
Si el subgrupo tiene la autoridad de tomar accin en relacin con la informa cin

comunicada, y puede proporcionar informacin adicional y explicaciones que el
auditor pueda necesitar.
Al decidir si tambin hay necesidad de comunicar informacin, completa o en forma de

resumen al rgano de gobierno, el auditor puede ser influenciado por la evaluacin de lo
efectivo y apropiado, respecto a cmo comunica el subgrupo la informacin importante al
rgano de gobierno corporativo. El auditor puede hacer explcito cuando acuerda los
trminos del trabajo que, a menos de que lo prohba la ley o regulacin, el auditor retiene
el derecho a comunicase directamente con el rgano de gobierno corporativo.
Existen en muchas jurisdicciones comits de auditora (o subgrupos similares con
diferentes nombres). Aunque su autoridad o funciones especficas pueden diferir, la
comunicacin con el comit de auditora, cuando exista uno, se ha vuelto un elemento
clave en la comunicacin del auditor con los encargados del gobierno corporativo. Los
buenos principios del gobierno corporativo sugieren que:
NIA 260
Se invitar con regularidad al auditor a asistir a reuniones del comit de auditora.
272
El presidente del comit de auditora y, cuando sea relevante, los otros miem bros
del comit de auditora, establecern conexin con el auditor de manera peridica.
El comit de auditora se reunir con el auditor sin que est presente la administracin, cuando menos anualmente.
Cuando todos los encargados del gobierno corporativo estn involucrados en administrar la
entidad (Ref. Prr. 13)
A8.
En algunos casos, todos los encargados del gobierno corporativo estn involucrados en
administrar la entidad, y la aplicacin de los requisitos de comunicacin se modifica
para reconocer esta posicin. En tales casos, la comunicacin con la(s) persona(s) con
responsabilidades administrativas puede no informar de manera adecuada a todos
aqullos con quienes el auditor debera, por otra parte, comunicarse en su capacidad de
gobierno corporativo. Por ejemplo, en una compaa donde todos los directores estn
involucrados en administrar la entidad, algunos de ellos (por ejemplo, uno responsable
de mercadotecnia) pueden no estar enterados de los asuntos importantes discutidos con
otro director (por ejemplo, uno responsable de la preparacin de los estados
financieros).
Asuntos que deben comunicarse

Las responsabilidades del auditor en relacin con la auditora de estados financieros
(Ref. Prr. 14)
A9.
Las responsabilidades del auditor en relacin con la auditora de estados financieros a

menudo se incluyen en la carta compromiso u otra forma adecuada de acuerdo escrito,
que registra los trminos convenidos del trabajo. Proporcionar a los encargados del
gobierno corporativo una copia de dicha carta compromiso u otra forma adecuada de
acuerdo escrito, puede ser una forma apropiada de comunicarse con ellos, respecto a
asuntos como:
La responsabilidad del auditor de desempear la auditora de acuerdo con las NIA,

dirigida a la emisin de una opinin sobre los estados financieros. Los asuntos que
las NIA requieren que se comuniquen, por lo tanto, incluyen los asuntos
importantes que se originan de la auditora de los estados financieros, que son
relevantes a los encargados del gobierno corporativo para supervisar el proceso de
El hecho de que las NIA no requieren que el auditor planee los procedimientos, con
el fin de identificar asuntos suplementarios que comunicar a los encargados del
273
NIA 260
A10.
Cuando sea aplicable, la responsabilidad del auditor de comunicar asuntos

particulares que requiere la ley o regulacin, por acuerdo con la entidad o por
requisitos adicionales aplicables al trabajo, por ejemplo, las normas de un
organismo contable profesional nacional.
La ley o regulacin, un acuerdo con la entidad o requisitos adicionales aplicables al

trabajo pueden disponer de una comunicacin ms amplia con los encarga dos del
gobierno corporativo. Por ejemplo: a) un acuerdo con la entidad puede disponer que
asuntos particulares se comuniquen cuando surgen por servicios prestados por una firma
o firma de la red, distintos a la auditora de estados financieros; o, b) el mandato de un
auditor del sector pblico puede disponer que se comuniquen asuntos que llegan a
atencin del auditor como resultado de otro trabajo, como auditoras al desempeo.
Alcance y programacin planeados de la auditora (Ref. Prr. 15)

A11. La comunicacin respecto del alcance y programacin planeados de la auditora puede:
a) Ayudar a los encargados del gobierno corporativo a entender mejor las consecuencias del trabajo del auditor, a discutir con el auditor asuntos de riesgo y el
concepto de importancia relativa, y a identificar cualquier rea en que puedan
solicitar que el auditor emprenda procedimientos adicionales; y
b) Ayudar al auditor a entender mejor la entidad y su entorno.
A12.
Se requiere cuidado cuando se comunica a los encargados del gobierno corporativo

sobre el alcance y la programacin, planeados de la auditora para no comprometer la
efectividad de la misma, en particular cuando algunos o todos los encargados del
gobierno corporativo estn involucrados en administrar la entidad. Por ejemplo,
comunicar la naturaleza y programacin de procedimientos de auditora detallados,
puede reducir la efectividad de dichos procedimientos al hacerlos demasiado
predecibles.
Al3. Los asuntos comunicados pueden incluir:
NIA 260
Cmo se propone el auditor tratar los riesgos de errores materiales, ya sea por
fraude o error.
El enfoque del auditor sobe el control interno relevante para la auditora.
274
La aplicacin del concepto de importancia relativa en el contexto de una auditora. 6
A14. Otros asuntos de planeacin que pueden ser apropiados discutir con los encargados del
gobierno corporativo, incluyen:
Cuando la entidad tiene una funcin de auditora interna, el grado en que el auditor
usar el trabajo de auditora interna, y cmo pueden los auditores externos e
internos trabajar mejor juntos en una manera constructiva y complementaria.
Los puntos de vista de los encargados del gobierno corporativo sobre:
La(s) persona(s) apropiada(s) de la estructura de gobierno corporativo de la

entidad
con quien(es) comunicarse.
La asignacin de responsabilidades entre los encargados del gobierno corporativo
y la administracin.
Los objetivos y estrategias de la entidad, y los riesgos de negocios relacionados
que puedan dar como resultado errores materiales.
Asuntos que los encargados del gobierno corporativo consideran que justifican
una atencin particular durante la auditora, y cualquier rea donde soliciten se
emprendan procedimientos adicionales.
Comunicaciones importantes con los reguladores.
Otros asuntos que los encargados del gobierno corporativo consideran que
pueden influir en la auditora de estados financieros.
Las actitudes, conciencia y acciones de los encargados del gobierno corpo rativo
concernientes a: a) el control interno de la entidad y su importancia en la entidad,
incluyendo cmo supervisan los encargados del gobierno corporativo la efectividad
del control interno, y b) la deteccin o posibilidad de fraude.
Las acciones de los encargados del gobierno corporativo en respuesta a los desarrollos
en normas de contabilidad, prcticas de gobierno corporativo, reglas para cotizar en
mercados de valores, y asuntos relacionados.
6 NIA 320, Importancia relativa en la planeacin y realizacin de una auditora.
275
NIA 260
Al5.
Las respuestas de los encargados del gobierno corporativo a comunicaciones previas

con el auditor.
Si bien la comunicacin con los encargados del gobierno corporativo puede ayudar al
auditor a planear el alcance y programacin de la auditora, no cambia la exclusiva
responsabilidad del auditor de establecer la estrategia general y el plan de la auditora,
incluyendo la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos necesarios para
obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora.
Resultados importantes de la auditora (Ref. Prr. 16)

A16.
La comunicacin de resultados de la auditora puede incluir solicitar informaci n

adicional a los encargados del gobierno corporativo para completar la evidencia de
auditora obtenida. Por ejemplo, el auditor puede confirmar que los encarga dos del
gobierno corporativo tengan el mismo entendimiento de los hechos y circunstancias
relevantes a transacciones o evento especficos.
Aspectos cualitativos importantes de las prcticas contables [Ref. Prr. 16a)]

A17.
Los marcos de referencia de informacin financiera, ordinariamente, permiten que la

entidad haga estimaciones contables y juicios sobre polticas contables y revelaciones
de los estados financieros. La comunicacin abierta y constructiva sobre los aspectos
cualitativos importantes de las prcticas contables de la entidad, puede incluir un
comentario acerca de la aceptabilidad de las prcticas contables importantes. El
apndice 2 identifica asuntos que pueden incluirse en esta comunicacin.
Dificultades importantes encontradas durante la auditora [Ref. Prr. 16b)]

Al8.
NIA 260
Las dificultades importantes encontradas durante la auditora pueden incluir asuntos

como:
Retrasos importantes de la administracin para proporcionar la informacin

requerida.
Un tiempo innecesariamente breve dentro del cual completar la auditora.
Esfuerzo inesperado y extenso para obtener evidencia suficiente y apropiada de

auditora.
Falta de disponibilidad de la informacin esperada.
Restricciones impuestas al auditor por la administracin.
276
Falta de disposicin de la administracin para hacer o extender su evaluacin de la

capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha cuando se le
solicita.
En algunas circunstancias, estas dificultades pueden constituir una limitacin al alcance

que lleva a una modificacin de la opinin del auditor. 7
Asuntos importantes discutidos, o sujetos a correspondencia con la administracin [Ref.
Prr. 16c) i)]
A19.
Los asuntos discutidos, o sujetos a correspondencia con la administracin pueden incluir

asuntos como:
Condiciones del negocio que afectan a la entidad, planes y estrategias de negocios

que pueden afectar a los riesgos de errores materiales.
Preocupacin sobre las consultas de la administracin con otros contadores sobre

asuntos de contabilidad o auditora.
Discusiones o correspondencia en conexin con el nombramiento inicial o recurrente

del auditor respecto de prcticas contables, la aplicacin de normas de auditora u
honorarios por servicios de auditora u otros.
Otros asuntos importantes relevantes al proceso de informacin financiera [Ref. Prr. 16d)]
A20.
Otros asuntos importantes que se originan en la auditora que son directamente

relevantes a los encargados del gobierno corporativo al supervisar el proceso de
informacin financiera, pueden incluir asuntos como errores materiales de hecho o
inconsistencias en informacin que acompaa a los estados financieros auditados que
han sido corregidos.
Independencia del auditor (Ref. Prr. 17)

A21.
Se requiere que el auditor cumpla con los requisitos ticos relevantes, incluyen do los
pertinentes a independencia, en relacin con los trabajos de auditora de estados
financieros. 8
A22.
Las relaciones y otros asuntos, as como las salvaguardas que deben comunicarse, varan
con las circunstancias del trabajo, pero en general se refieren a:

8 NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las
277
NIA 260
a) Amenazas a la independencia, que pueden categorizarse como: amenazas de inters

personal, de auto revisin, de mediacin, de familiaridad, y de intimidacin; y
b) Salvaguardas creadas por la profesin, legislacin o regulacin, salvaguardas dentro
de la entidad, y salvaguardas dentro de los propios sistemas y procedimientos de la
firma.
La comunicacin que requiere el prrafo 17a) puede incluir una violacin inadvertida de
los requisitos ticos relevantes en su relacin con la independencia del auditor, y
cualquier accin de recuperacin tomada o propuesta.
A23.
Los requisitos de comunicacin relativos a la independencia del auditor que aplican en

el caso de entidades que cotizan en mercado de valores pueden ser tambin relevantes en
el caso de algunas otras entidades, en particular los que pueden ser de importante inters
pblico porque, como resultado de su negocio, su tamao o su estatus corporativo, tiene
una amplia gama de interesados participantes. Algunos ejemplos de entidades que no
son entidades que coticen en mercado de valores, pero donde puede ser apropiada la
comunicacin de la independencia del auditor, incluyen a entidades del sector pblico,
instituciones de crdito, compaas de seguros y fondos de beneficios de retiro.
Por otra parte, puede haber situaciones donde las comunicaciones respecto a la
independencia pueden no ser relevantes, por ejemplo, cuando se ha informado a todos
los encargados del gobierno corporativo de los hechos relevantes mediante sus
actividades de administracin. En particular, esto es probable cuando la entidad es
administrada por el dueo, y la firma del auditor y firmas de la red, tienen poco
involucramiento en la entidad ms all de una auditora de estados financieros.
Asuntos suplementarios (Ref. Prr. 3)

A24.
La supervisin de la administracin por parte de los encargados del gobierno cor porativo, incluye asegurar que la entidad disea, implementa y mantiene un control
interno apropiado respecto a la confiabilidad de la informacin financiera, efectividad y
eficiencia de operaciones, y cumplimiento con leyes y regulaciones aplicables.
A25.
El auditor puede enterarse de asuntos suplementarios que no, necesariamente, se

relacionan con la supervisin del proceso de informacin financiera, pero que es
probable; no obstante, que sean importantes para las responsabilidades de los encargados del gobierno corporativo en la supervisin de la direccin estratgica de la
entidad o las obligaciones de la entidad, relacionadas con rendicin de cuentas. Estos
asuntos pueden incluir, por ejemplo, los asuntos importantes respecto de
NIA 260
278
estructuras o procesos del gobierno corporativo, y decisiones o acciones importantes de

la alta administracin que carecen de la autorizacin apropiada.
A26.
Al determinar si comunicar o no los asuntos suplementarios a los encargados del

gobierno corporativo, el auditor puede discutir con el nivel apropiado de admi nistracin
los asuntos de este tipo, de los que el auditor se ha enterado, a menos de que sea
inapropiado hacerlo en las circunstancias.
A27. Si se comunica un asunto suplementario, puede ser apropiado que el auditor haga
conscientes a los encargados del gobierno corporativo de que:
a) La identificacin y comunicacin de estos asuntos nos es prioritario al prop sito de
la auditora, que es formar una opinin sobre los estados financieros;
b) No se realizaron ningunos procedimientos con respecto al asunto, excepto los
necesarios para formar una opinin sobre los estados financieros; y
c) No se realiz ningn procedimiento para determinar si existen otros asuntos como
stos.
El proceso de comunicacin
Establecer el proceso de comunicacin (Ref. Prr. 18)
A28.
La clara comunicacin de las responsabilidades del auditor, el alcance y la programacin

planeados de la auditora, as como el contenido general esperado de las
comunicaciones, ayuda a establecer las bases para una comunicacin efectiva bilateral.
A29.
Los asuntos que pueden tambin contribuir a una comunicacin efectiva bilateral
incluyen la discusin de:
El propsito de las comunicaciones. Cuando el propsito es claro, el auditor y los

encargados del gobierno corporativo estn en mejor situacin de tener un
entendimiento mutuo de los temas relevantes y de las acciones esperadas que se
originan del proceso de comunicacin.
La forma en que se harn las comunicaciones.
La(s) persona(s) del equipo de auditora y de los encargados del gobierno

corporativo que se comunicar(n) respecto de los asuntos particulares.
La expectativa del auditor de que la comunicacin ser bilateral y de que los

encargados del gobierno corporativo comunicarn al auditor asuntos que
279
NIA 260
consideren relevantes a la auditora, por ejemplo, las decisiones estratgicas que

puedan afectar de manera importante la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos de auditora, la sospecha o deteccin de fraude, y la preocupacin
sobre la integridad o competencia de la alta administracin.
A30.
El proceso para la toma de accin y reportes en respuesta a los asuntos comunicados

por el auditor.
El proceso para la toma de accin y reportes en respuesta a los asuntos comunicados

por los encargados del gobierno corporativo.
El proceso de comunicacin variar con las circunstancias, incluyendo el tamao y

estructura del gobierno corporativo de la entidad, cmo operan los encargados del
gobierno corporativo, y el punto de vista del auditor de la importancia de los asuntos
que deben comunicarse. La dificultad para establecer una comunicacin efectiva
bilateral puede indicar que la comunicacin entre el auditor y los encargados del
gobierno corporativo, no es adecuada para el fin de la auditora (ver prrafo A44).

A31. En el caso de auditoras de pequeas entidades, el auditor puede comunicarse de una
manera menos estructurada con el gobierno corporativo, que en el caso de entidades que
cotizan en mercado de valores o entidades mayores.
Comunicacin con la administracin
A32. Muchos asuntos pueden discutirse con la administracin en el curso ordinario de una
auditora, incluyendo asuntos que esta NIA requiere que se comuniquen a los
encargados del gobierno corporativo. Esas discusiones reconocen la responsabilidad
ejecutiva de la administracin sobre la conduccin de las operaciones de la entidad y, en
particular, la responsabilidad de la administracin sobre la preparacin de los estados
financieros.
A33. Antes de comunicar asuntos a los encargados del gobierno corporativo, el auditor puede
discutirlos con la administracin, a menos de que sea inapropiado. Por ejemplo, puede
no ser apropiado discutir cuestiones de competencia o integridad de la administracin
con la administracin. Adems de reconocer la responsabilidad ejecutiva de la
administracin, estas discusiones inciales pueden aclarar hechos y problemas, y dar a la
administracin una oportunidad de proporcionar mayor informacin y explicaciones. De
modo similar, cuando la entidad tenga una funcin de auditora interna, el auditor puede
discutir asuntos con el auditor interno, antes de comunicarse con los encargados del
NIA 260
280
Comunicacin con terceros

A34.
Los encargados del gobierno corporativo pueden desear que se proporcione a terceros,
por ejemplo, a banqueros o ciertas autoridades reguladoras, copias de una comunicacin
escrita del auditor. En algunos casos, la revelacin a terceros puede ser ilegal o de algn
modo inapropiada. Cuando se da a terceros una comunicacin escrita preparada para los
encargados del gobierno corporativo, puede ser importante en las circunstancias en que
se informe a los terceros que la comunicacin no se prepar con ese propsito, por
ejemplo, que declaren las comunicaciones escritas a los encargados del gobierno
corporativo:
a) Que la comunicacin preparada para el nico uso de los encargados del gobierno
corporativo y, cuando sea aplicable, la administracin del grupo y el auditor del
grupo, y no debern los terceros depender de ellas;
b) Que el auditor no asume ninguna responsabilidad ante los terceros; y
c) Cualesquier restricciones sobre la revelacin o distribucin a terceros.
A35. En algunas jurisdicciones puede requerirse al auditor por ley o regulacin, por ejemplo:
Notificar a un rgano regulador o ejecutor sobre ciertos asuntos comunicados a los

encargados del gobierno corporativo. Por ejemplo, en algunos pases el auditor
tiene un deber de reportar los errores materiales a las autoridades cuando la
administracin y los encargados del gobierno corporativo dejan de tomar la accin
correctiva;
Someter copias de ciertos reportes preparados para los encargados del gobierno
corporativo a rganos reguladores o de fondos, u otros organismos como una
autoridad de gubernamental, en el caso de algunas entidades del sector pblico; o
Hacer pblicamente disponibles los reportes preparados para los encargados del
A36. A menos de que la ley o regulacin requiera que se d a un tercero una copia de las
comunicaciones escritas del auditor a los encargados del gobierno corporativo, el
auditor puede necesitar el consentimiento previo de los encargados del gobierno
corporativo antes de hacerlo.
281
NIA 260
Formas de comunicacin (Ref. Prr. 19-20)

A37.
La comunicacin efectiva puede implicar presentaciones estructuradas y reportes

escritos, as como comunicaciones menos estructuradas, incluyendo discusiones. El
auditor puede comunicar asuntos distintos a los identificados en los prrafos 19 y 20, ya
sea en forma verbal o por escrito. Las comunicaciones escritas pueden incluir una carta
compromiso que se proporciona a los encargados del gobierno corporativo.
A38.
Adems de la importancia de un asunto particular, la forma de comunicacin (por

ejemplo, si comunicar de manera oral o por escrito, la extensin a detalle o el resumen
en la comunicacin, y si comunicar de una manera estructurada o sin estructura) puede
afectarse por factores como:
Si el asunto se ha resuelto de manera satisfactoria.
Si la administracin ha comunicado previamente el asunto.
El tamao, estructura operativa, entorno del control y estructura legal de la entidad.
En el caso de una auditora de estados financieros de propsito especial, si el auditor

tambin audita los estados financieros de propsito general de la entidad.
Requisitos legales. En algunas jurisdicciones, se requiere una comunicacin escrita a

los encargados del gobierno corporativo en una forma prescrita por la ley local.
La expectativa de los encargados del gobierno corporativo, incluyendo arreglos

hechos para reuniones o comunicaciones peridicas con el auditor.
La cantidad de contacto y dilogo continuos que el auditor tiene con los encargados
del gobierno corporativo.
Si ha habido cambios importantes de miembros en un rgano de gobierno

corporativo.
A39. Cuando se discute un asunto importante con una persona miembro de los encargados del
gobierno corporativo, por ejemplo, el presidente de un comit de auditora, puede ser
apropiado que el auditor resuma el asunto en comunicaciones posteriores, de modo que
todos los encargados del gobierno corporativo tengan informacin completa y
balanceada.
NIA 260
282
Oportunidad de las comunicaciones (Ref. Prr. 21)

A40.
A41.
La oportunidad apropiada para las comunicaciones variar con las circunstancias del
trabajo. Las circunstancias relevantes incluyen la importancia y naturaleza del asunto, y
la accin que se espera tomen los encargados del gobierno corporativo. Por ejemplo:
Comunicaciones respecto a los asuntos de planeacin pueden, a menudo, hacerse a

principio del trabajo de auditora y, para un trabajo inicial, pueden realizarse como
parte del acuerdo de trminos del trabajo.
Puede ser apropiado comunicar una dificultad importante que se haya encontrado
durante la auditora, tan pronto sea factible, si los encargados del gobierno
corporativo pueden ayudar al auditor a superar la dificultad o si es probable que
conduzca a una opinin modificada. De modo similar, el auditor puede comunicar
de manera verbal a los encargados del gobierno corporativo, tan pronto sea factible,
las deficiencias importantes en control interno que el auditor haya identificado,
antes de comunicarlas por escrito segn requiere la NIA 265. 9 Las comunicaciones
respecto a independencia pueden ser apropiadas siempre que se hagan juicios
importantes sobre amenazas a la independencia y las salvaguardas relacionadas, por
ejemplo, cuando se acepta un trabajo para prestar servicios no de auditora, y en una
discusin concluyente. Una discusin concluyente puede tambin tener un momento
apropiado para comunicar los resultados del auditor, incluyendo los puntos de vista
sobre los aspectos cualitativos de las prcticas contables de la entidad.
Cuando se auditan estados financieros, tanto de propsito general como de

propsito especial, puede ser apropiado coordinar la programacin de las
comunicaciones.
Otros factores que pueden ser relevantes a la oportunidad o programacin de las

comunicaciones incluyen:
El tamao, estructura operativa, entorno del control y estructura legal, de la entidad

que est siendo auditada.
Cualquier obligacin legal de comunicar ciertos asuntos dentro de un marco de

referencia especificado.
Las expectativas de los encargados del gobierno corporativo, incluyendo arreglos

hechos para reuniones o comunicaciones peridicas con el auditor.
NIA 265, prrafos 9 y A14.
283
NIA 260
El tiempo en que el auditor identifica ciertos asuntos, por ejemplo, el auditor puede
no identificar un asunto particular (por ejemplo, el incumplimiento con alguna ley)
a tiempo, para emprender una accin preventiva, pero la comunicacin del asunto
puede hacer posible que se tome una medida correctiva.
Lo adecuado del proceso de comunicacin (Ref. Prr. 22)

A42.
NIA 260
El auditor no necesita planear procedimientos especficos para soportar la eva luacin de

la comunicacin bilateral entre el auditor y los encargados del gobierno corporativo;
ms bien, esta evaluacin puede basarse en observaciones
que resultan de los procedimientos de auditora realizados para otros propsitos.
Estas observaciones pueden incluir:
Lo apropiado y la oportunidad de las acciones tomadas por los encargados del

gobierno corporativo en respuesta a asuntos planteados por el auditor. Cuando no se
han atendido de manera efectiva los asuntos importantes planteados en
comunicaciones previas, puede ser apropiado que el auditor cuestione por qu no se
ha tomado una accin adecuada y considerar replantear el asunto. Esto evita el
riesgo de dar una impresin acerca de que el auditor ha quedado satisfecho y de que
el asunto se ha tratado de manera adecuada, o ya no es importante.
La aparente apertura de los encargados del gobierno corporativo en su comu nicacin con el auditor.
La disposicin y capacidad de los encargados del gobierno corporativo de reunirse

con el auditor sin que est presente la administracin.
La aparente capacidad de los encargados del gobierno corporativo para comprender

los asuntos planteados por el auditor, por ejemplo, el grado en que los encargados
del gobierno corporativo examinan a fondo los problemas, y cuestionan las
recomendaciones que se les hacen.
Dificultad para establecer un mutuo entendimiento con los encargados del gobierno
corporativo sobre la forma, oportunidad y contenido general esperado de las
comunicaciones.
Cuando todos o algunos de los encargados del gobierno corporativo estn

involucrados en administrar la entidad, su aparente conocimiento de cmo se
discuten los asuntos con el auditor afecta sus responsabilidades ms amplias de
gobierno corporativo, as como sus responsabilidades de administracin.
284
Si la comunicacin bilateral entre el auditor y los encargados del gobierno corporativo

cumple con los requisitos legales y de regulacin.
A43. Como se anota en el prrafo 4, la comunicacin bilateral efectiva ayuda, tanto al auditor
como a los encargados del gobierno corporativo. Ms an, la NIA 315 identifica la
participacin de los encargados del gobierno corporativo, incluyen do su interaccin con
auditora interna, si la hay, y con los auditores externos, como un elemento del entorno
de control10 de la entidad. La comunicacin bilateral inadecuada puede indicar un
entorno de control poco satisfactorio e influir en la evaluacin del auditor de los riesgos
de errores materiales. Tambin, hay un riesgo de que el auditor pueda no haber obtenido
suficiente evidencia apropiada de auditora para formar una opinin sobre los estados
financieros.
A44.
Si la comunicacin bilateral entre el auditor y los encargados del gobierno corporativo

no es adecuada y la situacin no puede resolverse, el auditor puede tomar acciones
como:
Modificar la opinin del auditor sobre la base de una limitacin al alcance.
Obtener asesora legal sobre las consecuencias de diferentes cursos de accin.
Comunicarse con terceros (por ejemplo, un regulador), o una autoridad m s alta en

la estructura de gobierno corporativo que est fuera de la entidad, como los dueos
de un negocio (por ejemplo, los accionistas en una junta general), o el ministro o
parlamento gubernamental responsable en el sector pblico.
Retirarse del trabajo, cuando sea posible el retiro bajo la ley o regulacin aplicable.

A45.
10
La documentacin de comunicaciones en forma verbal puede incluir una copia de

minutas preparadas por la entidad, retenidas como parte de la documentacin de
auditora cuando dichas minutas sean un registro apropiado de la comunicacin.
285
NIA 260
Apndice 1
(Ref. Prr. 3)
Requisitos especficos en la NICC 1 y otras NIA que se refieren a comunicaciones con los
encargados del gobierno corporativo
Este apndice identifica prrafos de la NICC l 11 y otras NIA en vigor, para auditoras de estados
financieros que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009, que requieren la
comunicacin de asuntos especficos con los encargados del gobierno corporativo. La lista no
sustituye la consideracin de los requisitos y del material de aplicacin y otro material
explicativo de las NIA.
NICC 1, Control de calidad para firmas que desempean auditoras y revisiones de estados
financieros, y otros trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados. Prrafo 30a).
NIA 240, Responsabilidades del auditor en relacin con el fraude en una auditora de estados
financieros. Prrafos 21, 38c) i) y 40-42.
NIA 250, Consideracin de leyes y regulaciones en una auditora de estados financieros.

Prrafos 14, 19 y 22-24.
NIA 265, Comunicacin de deficiencias en el control interno a los encargados del gobierno
corporativo y a la administracin. Prrafo 9.
NIA 450, Evaluacin de las representaciones errneas identificadas durante la auditora.

Prrafos 12-13.
NIA 505, Confirmaciones externas. Prrafo 9.
NIA 510, Trabajos inciales de auditoraSaldos inciales. Prrafo 7.
NIA 550, Partes relacionadas. Prrafo 27.
NIA 560, Hechos posteriores. Prrafos 7b)-c), 10a), 13b), 14a) y 17.
NIA570, Negocio en marcha. Prrafo 23.
NIA 600, Consideraciones especiales-Auditoras de estados financieros de grupo (incluyendo

el trabajo de los auditores de componentes). Prrafo 49.
11 NICC 1, Control de calidad para firmas que desempean auditoras y revisiones de estados financieros, y
otros trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados.
NIA 260 APNDICE
286
NIA 705, Modificaciones a la opinin en el dictamen del auditor independiente. Prrafos 12,
14, 19a) y 28.
NIA 706, Prrafos de nfasis y prrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor
independiente. Prrafo 9.
NIA 710, Informacin comparativa-Cifras correspondientes y estados financieros

comparativos. Prrafo 18.
NIA 720, Responsabilidades del auditor relacionadas con otra informacin en documentos
que contienen estados financieros auditados. Prrafos 10, 13 y 16.
287
NIA 260 APNDICE
Apndice 2
[Ref. Prr. 16a), A17]
Aspectos cualitativos de las prcticas contables
La comunicacin que requiere el prrafo 16a), y que se discute en el prrafo Al7, puede
incluir asuntos como:
Polticas contables
Lo apropiado de las polticas contables a las circunstancias particulares de la entidad,

teniendo en cuenta la necesidad de equilibrar el costo de dar informacin con el pro bable
beneficio a usuarios de los estados financieros de la entidad. Cuando existan polticas
contables alternativas aceptables, la comunicacin puede incluir identificacin de las
partidas de los estados financieros que se afectan por la seleccin de polticas contables
importantes, as como informacin sobre polticas contables que se usan por entidades
similares.
La seleccin inicial de, y cambios en las polticas contables importantes, incluyendo la

aplicacin de nuevos pronunciamientos de contabilidad. La comunicacin puede incluir: el
efecto de la programacin y mtodo de adopcin de un cambio en poltica contable sobre las
utilidades actuales y futuras de la entidad; as como la programa cin de un cambio en
polticas contables en relacin con nuevos pronunciamientos de contabilidad esperados.
El efecto de polticas contables importantes en reas controversiales o emergentes (o las que

son exclusivas de una industria, particularmente cuando hay falta de lineamientos
autorizados o de consenso).
El efecto de la oportunidad de las transacciones en relacin con el periodo en que se

registran.
Estimaciones contables
Para partidas en las cuales las estimaciones son importantes, los temas discutidos en la NIA
540,12 incluyendo, por ejemplo:
0
Identificacin por la administracin de estimaciones contables.
Proceso de la administracin para hacer las estimaciones contables.
12 NIA 540, Auditora de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del valor razonable, y
revelaciones relacionadas.
NIA 260 APNDICE
288
Riesgos de errores materiales.
Indicadores de posibles prejuicios de la administracin. Revelaci n de

incertidumbre de la estimacin en los estados financieros.
Revelaciones de los estados financieros
Los temas implicados y los juicios relativos que se hicieron al formular, en particular, las
revelaciones sensibles de los estados financieros (por ejemplo, las revelaciones relacionadas
con el reconocimiento de ingresos, remuneraciones, negocio en marcha, hechos posteriores y
asuntos de contingencia).
La neutralidad, consistencia y claridad generales de las revelaciones en los est ados

financieros.
Asuntos relacionados
El efecto potencial en los estados financieros de los riesgos, exposiciones e incertidumbre

significativas, como litigios pendientes, que se revelan en los estados financieros.
El grado en que afectan a los estados financieros las transacciones inusuales, incluyendo
montos no recurrentes reconocidos durante el ejercicio, y el grado en que dichas
transacciones se revelan por separado en los estados financieros.
Los factores que afectan los valores en libros de activos y pasivos, incluyendo las bases de la
entidad para determinar las vidas tiles asignadas a activos tangibles e intangibles. La
comunicacin puede explicar cmo se seleccionaron los factores que afectan los valores en
libros y cmo habran afectado a los estados financieros las selecciones alternativas.
La correccin selectiva de errores materiales, por ejemplo, corrigiendo estos errores con el
efecto de aumentar las utilidades reportadas, pero no las que tengan el efecto de disminuir
las utilidades reportadas.
289
NIA 260 APNDICE
COMUNICACIN DE DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO

A LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO Y A LA
ADMINISTRACIN
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin
Alcance de esta norma ...................................................................................
Objetivo .......................................................................................................
Definiciones .............................................................................................................
Requisitos .....................................................................................................
Determinacin de si se han identificado las deficiencias en
el control interno ...................................................................................
Deficiencias significativas en el control interno..............................................
Comunicacin de deficiencias en el control interno ........................................
1-3
4
5
6
7-11
A1-A4
A5-A11
A12-A30
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 265, Comunicacin de deficiencias en el

control interno a los encargados del gobierno corporativo y a la administracin, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
NIA 265
290
COMUNICACIN DE DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS ENCARGADOS DEL

GOBIERNO CORPORATIVO Y A LA ADMINISTRACIN
Introduccin
Alcance de esta NIA
1.
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el

auditor de comunicar, de manera apropiada, a los encargados del gobierno corporativo y
a la administracin las deficiencias en el control interno 1 que el auditor ha identificado
en una auditora de estados financieros. Esta NIA no impone responsabilidades
adicionales al auditor respecto de obtener un entendimiento del control interno y planear
y llevar a cabo pruebas de controles sobre y por encima de los requisitos de la NIA 315 y
la NIA 330.2 La NIA 260 3 establece requisitos adicionales y da lineamientos respecto de
la responsabilidad del auditor de comunicarse con los encargados del gobierno
corporativo en relacin con la auditora.
2.
Se requiere que el auditor obtenga un entendimiento del control interno relevante a la

auditora cuando identifica y evala los riesgos de errores materiales. 4 Al hacer estas
evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno para planear los
procedimientos de auditora que son apropiados en las circunstancias, pero no para el
propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno. El auditor
puede identificar deficiencias en el control interno no solo durante el proceso de
evaluacin del riesgo sino en cualquier otra etapa de la auditora. Esta NIA especifica
qu deficiencias identificadas se requiere que el auditor comunique a los encargados del
gobierno corporativo y a la administracin.
3.
Nada en esta NIA impide al auditor comunicar a los encargados del gobierno corporativo
y a la administracin otros asuntos de control interno que el auditor haya identificado
durante la auditora.
Fecha de vigencia
4.
NIA 315, Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su
entorno, prrafos 4 y 12.
NIA 260, Comunicacin con los encargados del gobierno corporativo.
NIA 315, prrafo 12. Los prrafos A60-A65 dan guas sobre controles relevantes a la auditora.
291
NIA 265

Objetivo
5.
El objetivo del auditor es comunicar de forma apropiada a los encargados del go bierno
corporativo y a la administracin las deficiencias en el control interno que el auditor
haya identificado durante la auditora y que, a juicio profesional del auditor, son de
suficiente importancia para merecer sus respectivas atenciones.
Definiciones
6.
Para fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que se les atribuyen
a continuacin:
a) Deficiencia en el control interno. Existe cuando:

I.
Un control se disea, implementa u opera de manera tal que no tenga capacidad

de prevenir o detectar y corregir, errores en los estados financieros
oportunamente; o
II. Falta un control necesario para prevenir o detectar y corregir errores en los
estados financieros oportunamente;
b) Deficiencia significativa en el control interno. Una deficiencia o combinacin de

deficiencias en el control interno que, ajuicio profesional del auditor, es de
suficiente importancia para ameritar la atencin de los encargados del gobierno
corporativo. (Ref. A5.)
Requisitos
7.
El auditor deber determinar si, sobre la base del trabajo de auditor desempeado, el
auditor ha identificado una o ms deficiencias en el control interno. (Ref. A1-A4.)
8.
Si el auditor ha identificado una o ms deficiencias en el control interno, el auditor

deber determinar, sobre la base del trabajo de auditora desempeado, si, en lo in dividual o en combinacin, constituyen deficiencias significativas. (Ref. A5-A11.)
9.
El auditor deber comunicar por escrito las deficiencias significativas en el control

interno identificadas durante la auditora a los encargados del gobierno cor porativo
oportunamente. (Ref. A12-A18, A27.)
10.
El auditor deber tambin comunicar oportunamente a la administracin al nivel

apropiado de responsabilidad: (Ref. A19-A27)
NIA 265
292

a) Por escrito, las deficiencias significativas en el control interno que el auditor haya
comunicado o piensa comunicar a los encargados del gobierno corporativo, a menos
que fuera inapropiado comunicarle directamente a la administracin en las
circunstancias; y (Ref. A14, A20-A21)
b) Otras deficiencias en el control interno identificadas durante la auditora que no

hayan comunicado a la administracin otras partes y que a juicio profesional del
auditor son de suficiente importancia para ameritar la atencin de la administracin.
(Ref. A22-A26.)
11. El auditor deber incluir en la comunicacin escrita de las deficiencias significa tivas en el
control interno:
a) Una descripcin de las deficiencias y una explicacin de sus potenciales efectos; y
(Ref. A28)
b) Suficiente informacin para permitir a los encargados del gobierno corporativo y a
la administracin entender el contexto de la comunicacin. En particular, el auditor
deber explicar que: (Ref. A29-A30)
i)
El propsito de la auditora es que el auditor exprese una opinin sobre los

estados financieros;
ii) La auditora incluye la consideracin del control interno relevante a la

preparacin de los estados financieros para planear procedimientos de auditora
que sean apropiados en las circunstancias, pero no para el propsito de
expresar una opinin sobre la efectividad del control interno; y
iii) Los asuntos que se reportan se limitan a las deficiencias que el auditor ha
identificado durante la auditora y que el auditor ha concluido que son de
suficiente importancia para merecer reportarse a los encargados del gobierno
corporativo.

Determinacin de si se han identificado las deficiencias en el control interno
(Ref. Prr. 7)
Al.
Al determinar si el auditor ha identificado una o ms deficiencias en el control interno,

el auditor puede discutir los hechos y circunstancias relevantes de los resultados del
auditor con el nivel apropiado de la administracin. Esta discusin
293
NIA 265

brinda una oportunidad de que el auditor alerte a la administracin oportunamen te sobre

la existencia de deficiencias de las que puede no haberse dado cuenta previamente. El
nivel de administracin con quien es apropiado discutir los resultados es el que est
familiarizado con el rea de control interno de que se trate y que tenga la autoridad de
tomar una accin de remedio sobre cualesquier deficiencias identificadas en el control
interno. En algunas circunstancias, puede no ser apropiado que el auditor discuta los
resultados del auditor directamente con la administracin, por ejemplo, si los resultados
parecen hacer que se cuestione la integridad o competencia de la administracin (ver
prrafo A20).
A2.
Al discutir los hechos y circunstancias de los resultados del auditor con la administracin, el auditor puede obtener otra informacin relevante para mayor
consideracin, como:
El entendimiento de la administracin de las causas reales o sospechadas de las

deficiencias.
Las excepciones que se originan en las deficiencias que la administracin puede

haber notado, por ejemplo, errores que no fueron prevenidas por los controles
relevantes de Tecnologa de Informacin (TI).
Una indicacin preliminar de la administracin de su respuesta a los resultados.

A3.
Si bien es probable que los conceptos fundamentales de las actividades de control en

pequeas entidades sean similares a los de las entidades mayores, la formalidad con la
que operan variar. Ms an, las pequeas entidades pueden encontrar que ciertos t ipos
de actividades de control no son necesarias debido a controles que aplica la
administracin. Por ejemplo, la autoridad exclusiva de la administracin para conceder
crdito a clientes y aprobar compras importantes puede dar un control efectivo sobre
saldos de cuentas y transacciones importantes, reduciendo o eliminando la necesidad de
actividades de control ms detalladas.
A4.
Tambin, las pequeas entidades a menudo tienen menos empleados lo que puede
limitar el grado en que es factible la segregacin de funciones. Sin embargo, en una
entidad pequea administrada por el dueo, el gerente-dueo puede tener capacidad de
ejercer una supervisin ms efectiva que en una entidad mayor. Este nivel ms alto de
supervisin de la administracin necesita equilibrarse contra el mayor potencial de que
la administracin sobrepase los controles.
NIA 265
294

Deficiencias importantes en el control interno [Ref. Prr. 6b), 8]

A5.
La importancia de una deficiencia o combinacin de deficiencias en el control interno

depende no solo de si ha ocurrido realmente en errores, sino tambin de la probabilidad
de que pudiera ocurrir y la potencial magnitud de los mismos. Por tanto, pueden existir
deficiencias significativas aun cuando el auditor no haya identificado errores durante la
auditora.
A6.
Los ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar al determinar si una deficiencia
o combinacin de deficiencias en el control interno constituye una deficiencia
significativa, incluyen:
La probabilidad de que las deficiencias lleven a errores materiales en los estados

financieros en el futuro.
La susceptibilidad a prdida o fraude del activo o pasivo relacionado.
La subjetividad y complejidad de determinar montos estimados, como estimaciones

contables del valor razonable.
Los montos de los estados financieros expuestos a las deficiencias.
El volumen de actividad que ha ocurrido o pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o

clase de transacciones expuestos a la deficiencia o deficiencias.
La importancia de los controles para el proceso de informacin financiera; por

ejemplo:
Controles de monitoreo general (como supervisin de la administracin)
Controles sobre la prevencin y deteccin de fraude.
Controles sobre la seleccin y aplicacin de polticas contables importantes.
Controles sobre transacciones importantes con partes relacionadas.
0
Controles sobre transacciones importantes fuera del curso normal de negocios de

la entidad.
Controles sobre el proceso de informacin financiera final del ejercicio (como

controles sobre asientos de diario no recurrentes).
295
NIA 265

La causa y frecuencia de las excepciones detectadas como resultado de las

deficiencias en los controles.
La interaccin de la deficiencia con otras deficiencias en el control interno.

A7.
Los indicadores de deficiencias significativas en el control interno incluyen, por

ejemplo:
Evidencia de aspectos poco efectivos del entorno de control, como:

Indicaciones de que transacciones importantes en las que se interesa fi nancieramente la administracin no pasan por el escrutinio apropiado por parte
de los encargados del gobierno corporativo.
Identificacin de fraude de la administracin, sea o no material, que no previno el
control interno de la entidad.
La administracin deja de implementar una accin de remedio apropiada sobre
deficiencias importantes comunicadas previamente.
NIA 265
Ausencia de un proceso de evaluacin del riesgo dentro de la entidad cuando se

esperara que este proceso se hubiera establecido.
Evidencia de un proceso poco efectivo de evaluacin del riesgo, como la falta de la

administracin en identificar un riesgo de errores materiales que el auditor
esperara se hubiera identificado en el proceso de evaluacin del riesgo de la
entidad.
Evidencia de una respuesta no efectiva a los riesgos importantes identificados (por

ejemplo, ausencia de controles sobre dicho riesgo).
Errores detectados por los procedimientos del auditor que no se previnieron, o

detectaron y corrigieran, por el control interno de la entidad.
Nueva presentacin de estados financieros emitidos previamente para reflejar la

correccin de un error material debido a error o fraude.
Evidencia de falta de capacidad de la administracin para supervisar la preparacin

de los estados financieros.
296

A8.
Los controles pueden haber sido planeados para operar de manera individual o en
combinacin para prevenir de manera efectiva, o detectar y corregir errores. 5 Por
ejemplo, los controles sobre las cuentas por cobrar pueden consistir de controles tanto
automatizados como manuales planeados para operar juntos para prevenir, o detectar y
corregir errores en el saldo de cuentas. Una deficiencia en el control interno por s
mismo puede no ser suficientemente importante para constituir una deficiencia
significativa. Sin embargo, una combinacin de deficiencias que afecten al mismo saldo
de cuenta o revelacin, aseveracin relevante, o componente del control interno puede
incrementar los riesgos de error a tal grado como para dar lugar a una deficiencia
significativa.
A9.
La ley o regulacin en algunas jurisdicciones puede establecer un requisito (particularmente para auditoras de entidades que cotizan en un mercado de valores) de que
el auditor comunique a los encargados del gobierno corporativo o a otras partes
relevantes (como reguladores) uno o ms tipos especficos de deficiencias en el control
interno que el auditor haya identificado durante la auditora. Cuando la ley o regulacin
ha establecido trminos y definiciones especficos para estos tipos de deficiencia y
requiere que el auditor use estos trminos y definiciones para fines de la comunicacin,
el auditor usa dichos trminos y definiciones cuando comunica de acuerdo con el
requisito legal o de regulacin.
A10. Cuando la jurisdiccin ha establecido trminos especficos para los tipos de deficiencia
en el control interno que se deben comunicar pero no ha definido dichos trminos, puede
ser necesario que el auditor use el juicio para determinar los asuntos que se deben
comunicar adems del requisito legal o de regulacin. Al hacerlo, el auditor puede
considerar apropiado tomar en cuenta los requisitos y lineamientos en esta NIA. Por
ejemplo, si el propsito del requisito legal o de regulacin es traer a la atencin de los
encargados del gobierno corporativo ciertos asuntos de control interno de los que
deberan enterarse, puede ser apropiado considerar esos asuntos como generalmente
equivalentes a las deficiencias significativas que esta NIA requiere que se comuniquen a
los encargados del gobierno corporativo.
A11.
Los requisitos de esta NIA siguen siendo aplicables no obstante que dicha ley o
regulacin pueda requerir que el auditor use trminos o definiciones especficos.
5 NIA 315, prrafo A66.
297
NIA 265

Comunicacin de deficiencias en el control interno

Comunicacin de deficiencias importantes en el control interno a los encargados del gobierno
corporativo (Ref. Prr. 9)
A12.
Comunicar por escrito las deficiencias significativas a los encargados del gobier no
corporativo refleja la importancia de estos asuntos, y ayuda a los encargados del
gobierno corporativo a cumplir sus responsabilidades de supervisin. La NIA 260
establece consideraciones relevantes respecto de la comunicacin con los encargados del
gobierno corporativo cuando todos ellos estn involucrados en administrar la entidad. 6
Al3.
Al determinar cundo emitir la comunicacin escrita, el auditor puede considerar si

recibir esa comunicacin sera un factor importante para facilitar a los encargados del
gobierno corporativo descargar sus responsabilidades de supervisin. Adems, para
entidades que cotizan en mercado de valores en ciertas jurisdicciones, los encargados del
gobierno corporativo pueden necesitar recibir la comunicacin escrita del auditor antes
de la fecha de aprobacin de los estados financieros para deslindar responsabilidades
especficas en relacin con el control interno para fines de regulacin u otros fines. Para
otras entidades, el auditor puede emitir la comunicacin escrita en una fecha posterior.
Sin embargo, en el ltimo caso, como la comunicacin escrita del auditor de las
deficiencias significativas forma parte del archivo final de auditora, la comunicacin
escrita est sujeta al requisito predominante 7 de que el auditor complete la compilacin
del archivo final de auditora oportunamente. La NIA 230 declara que un lmite
apropiado de tiempo dentro del cual completar la compilacin del archivo final de
auditora es ordinariamente de no ms de 60 das despus de la fecha del dic tamen del
auditor.8
A14.
Sin considerar la oportunidad de la comunicacin escrita de las deficiencias significativas, el auditor puede comunicarlas de forma verbal en el primer caso a la
administracin y, cuando sea apropiado, a los encargados del gobierno corpora tivo para
ayudarles a tomar oportunamente la accin correctiva para minimizar los riesgos de
errores materiales. Hacer esto, sin embargo, no releva al auditor de la responsabilidad de
comunicar las deficiencias significativas por escrito, como requiere esta NIA.
Al5. El nivel de detalle al cual comunicar las deficiencias significativas es cuestin d el juicio
profesional del auditor en las circunstancias. Los factores que el audi
NIA 260, prrafo 13.
NIA 230, Documentacin de la auditora, prrafo 14.
NIA 265
298

tor puede considerar para determinar un nivel apropiado de detalle para la comunicacin incluyen, por ejemplo:
La naturaleza de la entidad. Por ejemplo, la comunicacin que se requiere

para una entidad de inters pblico puede ser diferente de la que se requiere
para una entidad de inters no pblico.
El tamao y complejidad de la entidad. Por ejemplo, la comunicacin que se

requiere para una entidad compleja puede ser diferente de la que se requiere
para una entidad que opera un negocio sencillo.
La naturaleza
identificado.
de
las
deficiencias
significativas
que
el
auditor
haya
La composicin del gobierno corporativo de la entidad. Por ejemplo, puede necesitarse

ms detalle si los encargados del gobierno corporativo incluyen a miembros que no
tienen experiencia importante en la industria de la entidad o en las reas afectadas.
Requisitos legales o de regulacin respecto de la comunicacin de tipos especficos de
deficiencia en el control interno.
Al6.
La administracin y los encargados del gobierno corporativo pueden ya estar enterados

de deficiencias significativas que el auditor ha identificado durante la auditora y pueden
haber decidido no remediarlas debido al costo u otras consideraciones. La
responsabilidad de evaluar los costos y beneficios de implementar una accin de
correccin descansa en la administracin y en los encargados del gobierno corporativo.
En consecuencia, aplica el requisito del prrafo 9 sin importar costo u otras
consideraciones que la administracin y los encargados del gobierno corporativo puedan
considerar relevantes para determinar si corregir dichas deficiencias.
A17. El hecho de que el auditor comunicara una deficiencia significativa a los encargados del
gobierno corporativo y a la administracin en una auditora previa no elimina la
necesidad de que el auditor repita la comunicacin si no se ha tomado an la accin
correctiva. Si contina una deficiencia significativa comunicada previamente, la
comunicacin del ao actual puede repetir la descripcin de la comunicacin previa, o
simplemente hacer referencia a la comunicacin anterior. El auditor puede preguntar a
la administracin o, cuando sea apropiado, a los encargados del gobierno corporativo,
por qu no se ha remediado an la deficiencia significativa. Una falta de accin, en
ausencia de una explicacin racional, puede en s misma representar una deficiencia
significativa.
299
NIA 265


Al8.
En el caso de auditoras de pequeas entidades, el auditor puede comunicarse de una

manera menos estructurada con los encargados del gobierno corporativo que en el caso
de las entidades mayores.
Comunicacin de deficiencias en el control interno a la administracin (Ref. Prr. 10)

A19. Ordinariamente, el nivel apropiado de administracin es el que tiene responsabi lidad y
autoridad para evaluar las deficiencias en el control interno y para tomar la accin
correctiva necesaria. Para deficiencias significativas el nivel apropiado es probable que
sea el director ejecutivo o el director de finanzas (o equivalentes) ya que tambin se
requiere que estos asuntos se comuniquen a los encargados del gobierno corporativo.
Para otras deficiencias en el control interno, el nivel apropiado puede ser la
administracin operativa con involucramiento ms directo en las reas de control
afectadas y con la autoridad para tomar las medidas correctivas apropiadas.
Comunicacin de deficiencias en el control interno a la administracin
[Ref Prr. 10a)]
A20.
Ciertas deficiencias significativas en el control interno identificadas pueden ha cer que

se cuestione la integridad o competencia de la administracin. Por ejemplo, puede haber
evidencia de fraude o incumplimiento intencional con leyes y regulaciones por parte de
la administracin, o la administracin puede mostrar incapacidad para supervisar la
preparacin de estados financieros adecuados, lo que puede crear duda sobre la
competencia de la misma. En consecuencia, puede no ser apropiado comunicar tales
deficiencias directamente a la administracin.
A21. La NIA 250 establece requisitos y da lineamientos para reportar el incumplimiento con
leyes o regulaciones identificadas o sospecha del mismo, incluyendo cuando los
encargados del gobierno corporativo estn ellos mismos involucrados en dicho
incumplimiento. 9 La NIA 240 establece requisitos y da lineamientos respecto de la
comunicacin a los encargados del gobierno corporativo cuando el auditor ha
identificado fraude o sospecha de fraude que involucra a la administracin. 10
9 NIA 250, Consideracin de leyes y regulaciones en una auditora de estados financieros, prrafos 22-28.
10 NIA 240, Responsabilidades del auditor en relacin con el fraude en una auditora de estados financieros,
prrafo 41.
NIA 265
300

Comunicacin de otras deficiencias en el control interno a la administracin

[Ref. Prr. 10b)]
A22. Durante la auditora, el auditor puede identificar otras deficiencias en el control interno
que no sean significativas pero que pueden ser de suficiente importancia como para
merecer la atencin de la administracin. La determinacin en cuanto a cules otras
deficiencias en el control interno merecen la atencin de la administracin es cuestin
de juicio profesional en las circunstancias, tomando en cuenta la probabilidad y
potencial magnitud de errores que puedan surgir en los estados financieros como
resultado de dichas deficiencias.
A23. La comunicacin de otras deficiencias en el control interno que merecen atencin de la
administracin no necesita ser por escrito sino que puede ser verbal. Cuando el auditor
ha discutido los hechos y circunstancias de los resultados del auditor con la
administracin, el auditor puede considerar que se ha hecho una comunicacin verbal de
las otras deficiencias a la administracin en el momento de estas discusiones. En
consecuencia, no necesita hacerse posteriormente una comunicacin formal.
A24.
Si el auditor ha comunicado deficiencias en el control interno que no sean las

deficiencias significativas a la administracin en un periodo anterior y la administracin
ha decidido no corregirlas por costo u otras razones, el auditor no necesita repetir la
comunicacin en el periodo actual. Tampoco se requiere al auditor repetir informacin
sobre dichas deficiencias si las han comunicado previamente a la administracin otras
partes, como auditores internos o reguladores. Puede, sin embargo, ser apropiado que el
auditor vuelva a comunicar estas otras deficiencias si ha habido un cambio en la
administracin, o si ha llegado nueva informacin a atencin del auditor que altere el
entendimiento previo del auditor y de la administracin respecto de las deficiencias. Sin
embargo, la falta de la administracin en corregir otras deficiencias en el control interno
que se le comunicaron previamente puede volverse una deficiencia significativa que
requiere comunicacin a los encargados del gobierno corporativo. Si es este el caso o
no, depende del juicio del auditor en las circunstancias.
A25.
En algunas circunstancias, los encargados del gobierno corporativo pueden desear que
se les entere de los detalles de otras deficiencias en el control interno que el auditor ha
comunicado a la administracin, o que se les informe brevemente sobre la naturaleza de
las otras deficiencias. De modo alternativo, el auditor puede considerar apropiado
informar a los encargados del gobierno corporativo de la comunicacin de las otras
deficiencias a la administracin. En cualquiera de los dos casos, el auditor puede
reportar de manera verbal o por escrito a los encargados del gobierno corporativo segn
sea apropiado.
301
NIA 265

A26. La NIA 260 establece consideraciones relevantes respecto de la comunicacin con los
encargados del gobierno corporativo cuando todos ellos estn involucrados en
administrar la entidad. 11
A27. Los auditores de entidades del sector pblico pueden tener responsabilidades adicionales
para comunicar las deficiencias en el control interno que el auditor ha identificado
durante la auditora, en formas, nivel de detalle y a partes no contempladas en esta NIA.
Por ejemplo, las deficiencias significativas pueden tener la necesidad de comunicarse al
rgano regulador u a otro organismo gubernamental. La ley, regulacin u otra autoridad
puede tambin mandar que los auditores del sector pblico reporten las deficiencias en el
control interno, sin considerar la importancia de los efectos potenciales de dichas
deficiencias. Ms an, la legislacin puede requerir que los auditores del sector pblico
reporten sobe asuntos relacionados con el control interno ms amplios que las
deficiencias en el control interno que requiere esta NIA que se comuniquen, por
ejemplo, controles relacionados con el cumplimiento con las autoridades, regulaciones, o
disposiciones de contratos o acuerdos de concesiones.
Contenido de la comunicacin escrita de deficiencias importantes en el control interno
(Ref. Prr. 11)
A28.
Al explicar los potenciales efectos de las deficiencias significativas, el auditor no

necesita cuantificar esos efectos. Las deficiencias significativas pueden agrupar se para
fines de informacin cuando sea apropiado hacerlo. El auditor puede tambin incluir en
la comunicacin escrita sugerencias para una accin de correccin de las deficiencias,
las respuestas reales o propuestas de la administracin, y una declaracin en cuanto a si
el auditor ha dado o no algn paso para verificar si las respuestas de la administracin se
han implementado.
A29 El auditor puede considerar apropiado incluir la siguiente informacin como contexto
adicional para la comunicacin:
11
Una indicacin de que si el auditor hubiera desempeado procedimientos ms

extensos sobre el control interno, el auditor podra haber identificado ms
deficiencias qu reportar, o concluy que algunas de las deficiencias que se reportan
no necesitan, de hecho, haberse reportado.
Una indicacin de que dicha comunicacin se ha dado para los fines de los
encargados del gobierno corporativo, y que puede no ser adecuada para otros
propsitos.
NIA 260, prrafo 13.
NIA 265
302

A30. La ley o regulacin puede requerir que el auditor o la administracin suministren una
copia de la comunicacin escrita del auditor sobre las deficiencias significa tivas a las
autoridades reguladoras apropiadas. Cuando este sea el caso, la comunicacin escrita del
auditor puede identificar a dichas autoridades reguladoras.
303
NIA 265
PLANEACIN DE UN A AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

CONTENIDO
Prrafo
Introduccin
Alcance de esta NIA .............................................................. .......................
La funcin y oportunidad de la planeacin......................................................
Objetivo ........................................................................................................
Requisitos
Participacin de miembros clave del equipo de trabajo ...................................
Actividades preliminares del trabajo ..............................................................
Planeacin de las actividades .........................................................................
Documentacin .............................................................................................
Consideraciones adicionales en trabajos de auditora de primer ao .................
La funcin y oportunidad de la planeacin......................................................
Participacin de miembros clave del equipo de trabajo ...................................
Actividades preliminares del trabajo ...... .......................................................
Planeacin de actividades ..............................................................................
Documentacin .............................................................................................
Consideraciones adicionales en trabajos de auditora de primer ao .................
1
2
3
4
5
6
7-11
12
13
A1-A3
A4
A5-A7
A8-A15
A16-A19
A20
Apndice, Consideraciones al establecer la estrategia general de auditora
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 300, Planeacin de una auditora de estados financieros, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor
independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
NIA 300
304
PLANEACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
Introduccin
Alcance de esta NIA
1.
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) se refiere a la responsabilidad del auditor

para planear una auditora de estados financieros. Est escrita en el contexto de
auditoras recurrentes. Por separado se identifican consideraciones adicionales en un
trabajo de auditora de primer ao.
La funcin y oportunidad de la planeacin

2.
Planear una auditora implica establecer la estrategia general de auditora y de sarrollar

un plan de trabajo. La planeacin adecuada de una auditora de estados financieros tiene
los siguientes beneficios: (Ref. A1-A3.)
Ayudar al auditor a dedicar la atencin apropiada en las reas importantes de la

auditora.
Ayudar al auditor a identificar y resolver problemas potenciales, de manera

oportuna.
Ayudar al auditor a organizar y administrar, de forma apropiada, el trabajo de

auditora, de modo que se desempee de manera efectiva y eficiente.
Asistir en la seleccin de los miembros del equipo del trabajo con los niveles
apropiados de capacidades, as como la competencia para responder a los riesgos
previstos, y la asignacin apropiada de trabajo a los mismos.
Facilitar la direccin y supervisin de los miembros del equipo del trabajo, as como
la revisin de su trabajo.
Asistir, cuando sea aplicable, en la coordinacin del trabajo hecho por auditores de
componentes y/o por especialistas.
Fecha de vigencia
3.
Objetivo
4. El objetivo del auditor es planear la auditora para que sta sea realizada de manera efectiva.
305
NIA 300
Requisitos
Participacin de miembros clave del equipo de trabajo
5.
El socio del trabajo y otros miembros clave del equipo de trabajo debern involu crarse
en la planeacin de la auditora, incluyendo la planeacin y participacin en la discusin
entre miembros del equipo de trabajo. (Ref. A4.)
Actividades preliminares del trabajo

6.
El auditor deber realizar las siguientes actividades al inicio del trabajo de auditora
recurrente:
a) Desempear procedimientos que requiere la NIA 220, respecto a la continuidad de
la relacin del cliente y del trabajo de auditora especfico. 1
b) Evaluar el cumplimiento con los requisitos ticos relevantes, incluyendo la
independencia, de acuerdo con la NIA 220; 2 y
c) Establecer un entendimiento de los trminos del trabajo, segn requiere la NIA
210.3 (Ref. A5-A7.)
Planeacin de las actividades

7.
El auditor deber establecer una estrategia general de auditora que fije el alcance,
oportunidad y direccin de la auditora, y que gue el desarrollo del plan de auditora.
8.
Al establecer la estrategia general de auditora, el auditor deber:

a) Identificar las caractersticas del trabajo que definen su alcance;
b) Confirmar los objetivos de los informes del trabajo para planear la programacin de
la auditora y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran;
c) Considerar los factores que, ajuicio profesional del auditor, sean importantes para
dirigir los esfuerzos del equipo de trabajo;
NIA 220, Control de calidad para una auditora de estados financieros, prrafos 12-13.
NIA 210, Acuerdo de los trminos de trabajos de auditora.
NIA 300
306
d) Considerar los resultados de las actividades preliminares del trabajo y, cuando sea
aplicable, si el conocimiento obtenido en otros trabajos desempeados por el socio
del trabajo para la entidad es relevante; y
e) Confirmar la naturaleza, oportunidad y extensin de los recursos necesarios para
desempear el trabajo. (Ref. A8-A11.)
9.
El auditor deber desarrollar un plan de auditora que deber incluir una descripcin de:
a) La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora pla neados
para la evaluacin del riesgo, segn determina la NIA 315. 4
b) La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora adicionales
planeados a nivel aseveracin, segn determina la NIA 330. 5
c) Otros procedimientos de auditora planeados que se requieran realizar para que el
trabajo cumpla con las NIA. (Ref. A12.)
10.
El auditor deber actualizar y cambiar la estrategia general de auditora y el plan de

auditora, segn sea necesario, durante el curso de la auditora. (Ref. Al3.)
11.
El auditor deber planear la naturaleza, oportunidad y alcance de la direccin y

supervisin de los miembros del equipo de trabajo y de la revisin de su trabajo. (Ref.
A14.)
Documentacin
12. El auditor deber incluir en la documentacin de auditora: 6

a) La estrategia general de auditora;
b) El plan de auditora; y
c) Cualesquier cambios importantes hechos durante el trabajo de auditora a la
estrategia general de auditora o al plan de la misma, y las razones para tales
cambios. (Ref. A16-A19.)
su entorno.
5 NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos evaluados.
6 NIA 230, Documentacin de la auditora, prrafos 8-11 y prrafo A6.
307
NIA 300
Consideraciones adicionales en trabajos de auditora de primer ao

13.
El auditor deber emprender las siguientes actividades antes de comenzar una auditora
de primer ao:
a) Realizar los procedimientos que requiere la NIA 220, respecto a la aceptacin del
cliente y del trabajo de auditora especfico; 7 y
b) Comunicarse con el auditor precursor, cuando haya habido un cambio de auditores,
en cumplimiento con los requisitos ticos relevantes. (Ref. A20.)

La funcin y oportunidad de la planeacin (Ref. Prr. 2)
Al.
La naturaleza y alcance de las actividades de planeacin variarn, de acuerdo con el

tamao y complejidad de la entidad, la experiencia previa con la misma de los miembros
clave del equipo de trabajo, y los cambios en circunstancias que ocurran durante el
trabajo de auditora.
A2.
La planeacin no es una etapa independiente de una auditora, sino ms bien un proceso

continuo e iterativo que, usualmente, inicia poco despus (o en conexin con) de la
terminacin de la auditora anterior y contina hasta que se termina el trabajo de
auditora actual. La planeacin; sin embargo, incluye consideracin de la oportunidad de
ciertas actividades y procedimientos de auditora que necesitan completarse antes de la
realizacin de ms procedimientos de auditora. Por ejemplo, la planeacin incluye la
necesidad de considerar, antes de la identificacin y evaluacin del auditor de los
riesgos de errores materiales, asuntos como:
Los procedimientos analticos que deben aplicarse como procedimientos de

evaluacin del riesgo.
Obtener un entendimiento general del marco de referencia legal y de regulacin

aplicable a la entidad y cmo est cumpliendo con ese marco de referencia.
La determinacin de la importancia relativa (materialidad).
El involucramiento de especialistas.
7 NIA 220, prrafos 12-13.
NIA 300
308
El desempeo de otros procedimientos de evaluacin del riesgo.

A3.
El auditor puede tomar la decisin de discutir elementos de la planeacin con la

administracin de la entidad, para facilitar la conduccin y administracin del trabajo de
auditora (por ejemplo, coordinar algunos de los procedimientos de auditora planeados
con el trabajo del personal de la entidad). Aunque estas discusiones ocurren a menudo,
la estrategia general de auditora y el plan de auditora siguen siendo responsabilidad del
auditor. Cuando se discuten los asuntos que se incluyen en la estrategia general de
auditora o plan de auditora, se requiere cuidado para no comprometer la efectividad de
la auditora. Por ejemplo, discutir la naturaleza y oportunidad de los procedimientos
detallados de auditora con la administracin puede comprometer la efectividad de la
auditora al volver demasiado predecibles los procedimientos de auditora.
Participacin de miembros clave del equipo de trabajo (Ref. Prr. 5)

A4.
El involucramiento del socio del trabajo y otros miembros clave del equipo de trabajo al
planear la auditora, aprovecha su experiencia e ideas, enriqueciendo, por lo tanto, la
efectividad y eficiencia del proceso de planeacin. 8
Actividades preliminares del trabajo (Ref. Prr. 6)

A5.
Desempear las actividades preliminares del trabajo que se especifican en el prrafo 6,

al principio del trabajo de auditora, ayuda al auditor al identificar y evaluar hechos o
circunstancias que puedan afectar de manera adversa la capacidad del auditor para
planear y desempear el trabajo de auditora.
A6.
Realizar estas actividades preliminares del trabajo facilita al auditor planear un trabajo
de auditora para el que, por ejemplo:
El auditor mantenga la independencia y capacidad necesarias para desempear el

trabajo.
No haya problemas con la integridad de la administracin que puedan afectar la

disposicin del auditor a continuar el trabajo.
No haya malentendidos con el cliente en cuanto a los trminos del trabajo.
8 La NIA 315, prrafo 10, establece requisitos y da lineamientos sobre la discusin del equipo del trabajo
sobre la susceptibilidad de la entidad a errores materiales en los estados financieros. La NIA 240, Responsabilidades del auditor en relacin con el fraude en una auditora de estados financieros, prrafo 15, da
lineamientos sobre el nfasis dado, durante esta discusin, a la susceptibilidad de los estados financieros de la
entidad a representacin errnea de importancia relativa debida a fraude.
309
NIA 300
Al.
La consideracin del auditor de la continuidad del cliente y de los requisitos ticos

relevantes, incluyendo independencia, ocurre mediante todo el trabajo de auditora al
ocurrir condiciones y cambios en circunstancias. Desempear procedimientos iniciales,
tanto en la continuidad del cliente como en la evaluacin de los requisitos ticos
relevantes (incluyendo independencia) al inicio del trabajo de auditora significa que se
hayan completado antes del desempeo de otras actividades importantes para el trabajo
actual de auditora. Para trabajos de auditora recurrentes, estos procedimientos iniciales
a menudo ocurren poco despus (o en conexin con) de la terminacin de la auditora
previa.
Planeacin de actividades
La estrategia general de auditora (Ref. Prr. 7-8)
A8.
A9.
El proceso de establecer la estrategia general de auditora ayuda al auditor a determinar,

sujeto a la terminacin de los procedimientos de evaluacin del riesgo del auditor,
asuntos como:
Los recursos por desplegar para reas de auditora especficas, como el uso de
miembros del equipo con experiencia apropiada para reas de alto riesgo o el
involucramiento de especialistas en asuntos complejos;
El monto de recursos qu asignar a reas especficas de auditora, como el nmero

de miembros del equipo asignados a observar el conteo de inventario en localidades
importantes, el alcance de la revisin del trabajo de otros auditores en el caso de
auditoras de grupo, o el presupuesto de auditora en horas por asignar a reas de
alto riesgo;
Cundo van a desplegarse estos recursos, si en una etapa intermedia de la auditora

o en fechas de cortes claves; y
Cmo se administran, dirigen y supervisan estos recursos, en que tiempo se espera

tener las sesiones de instrucciones e informativas, cmo se espera que se celebren
las revisiones del socio del trabajo y del gerente (por ejemplo, en el sitio o fuera del
sitio), y cuando se realizan las revisiones de control de calidad del trabajo.
El apndice lista ejemplos de consideraciones al establecer la estrategia general de

auditora.
A10. Una vez que se ha establecido la estrategia general de auditora, puede desarrollarse un
plan de auditora para tratar los diversos asuntos identificados en la estrategia general de
la misma, tomando en cuenta la necesidad de lograr los objetivos de auditora mediante
el uso eficiente de los recursos del auditor.
NIA 300
310
El establecimiento de la estrategia general de auditora y del plan detallado de la misma,

no son necesariamente procesos independientes o secuenciales, pero estn
interrelacionados, ya que los cambios en una, pueden dar como resultados cambios
correspondientes al otro.
A11. En auditoras de pequeas entidades, un pequeo equipo de auditora puede realizar todo
el trabajo. Muchas auditoras de pequeas entidades implican al socio del trabajo (que
puede ser un profesionista independiente) que trabaje con un miembro del equipo de
trabajo (o sin ningn miembro del equipo de trabajo). Con un equipo ms pequeo, la
coordinacin de, y comunicacin entre, los miembros del equipo son ms fciles.
Establecer la estrategia general de auditora para la auditora de una pequea entidad no
necesita ser un ejercicio complejo o tardado; vara de acuerdo con el tamao de la
entidad, la complejidad de la auditora y tamao del equipo del trabajo.
Por ejemplo, un breve memorndum preparado a la terminacin de la auditora anterior,
con base en la revisin de los papeles de trabajo y subrayando los asuntos identificados
en la auditora recin terminada, actualizado en el periodo actual, con base en
discusiones con el gerente-dueo, puede servir como la estrategia de auditora
documentada para el trabajo actual de auditora si cubre los asuntos anotados en el
prrafo 8.
El plan de auditora (Ref. Prr. 9)
A12. El plan de auditora es ms detallado que la estrategia general de auditora, en cuanto a
que incluye la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a
realizar por los miembros del equipo de trabajo. Planear estos procedimientos de
auditora tiene lugar durante el curso de la auditora al desarrollarse el plan de auditora
para el trabajo. Por ejemplo, la planeacin de los procedimientos de evaluacin del
riesgo del auditor ocurre en los inicios del proceso de auditora. Sin embargo, planear la
naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos adicionales de auditora
especficos, depende del resultado de esos procedimientos de evaluacin del riesgo.
Adems, el auditor puede comenzar la ejecucin de procedimientos adicionales de
auditora para algunas clases de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones, antes de
planear todos los procedimientos de auditora adicionales restantes.
Cambios a decisiones de planeacin durante el curso de la auditora (Ref. Prr. 10)
A13. Como resultado de hechos inesperados, cambios en condiciones, o de la eviden cia de
auditora obtenida de los resultados de los procedimientos de auditora, el
311
NIA 300 APNDICE
auditor puede que necesite modificar la estrategia general de auditora y el plan de

auditora y, de ah, la naturaleza, oportunidad y alcance planeados de los procedimientos
adicionales de auditora, con base en una consideracin revisada de los riesgos
evaluados. Este puede ser el caso cuando llega a atencin del auditor, la informacin que
difiere de manera importante de la informacin disponible cuando el auditor plane los
procedimientos de auditora.
Por ejemplo, la evidencia de auditora obtenida mediante la aplicacin de procedimientos sustantivos puede contradecir la evidencia de auditora obtenida mediantes
pruebas de los controles.
Direccin, supervisin y revisin (Ref. Prr. 11)
A14. La naturaleza, oportunidad y alcance de la direccin y supervisin de los miembros del
equipo del trabajo y la revisin de su trabajo varan dependiendo de muchos factores,
incluyendo:
El tamao y complejidad de la entidad.
El rea de auditora.
Los riesgos evaluados de errores materiales (por ejemplo, un aumento en el riesgo

de error material evaluado para cierta rea de la auditora, ordinariamente, requiere
de un incremento correspondiente en el alcance y oportunidad de la direccin y
supervisin de los miembros del equipo del trabajo, y una revisin ms detallada de
su trabajo).
Las capacidades y competencia de los miembros del equipo en lo personal para el

desempeo del trabajo de auditora.
La NIA 220 contiene ms lineamientos sobre la direccin, supervisin y revisin del

trabajo de auditora. 9
A15. Si una auditora la lleva a cabo, enteramente, el socio del trabajo, no surgen cues tionamientos sobre la direccin y supervisin de los miembros del equipo del trabajo y
la revisin de su trabajo. En tales casos, el socio del trabajo, habiendo conducido, de
manera personal, todos los aspectos del trabajo, estar enterado de los asuntos de
importancia relativa. Formarse una opinin objetiva sobre los juicios hechos en el curso
de la auditora, puede presentar problemas prcticos cuando la misma persona tambin
desempea la auditora. Si se implican asuntos
NIA 300
312
complejos o inusuales, y la auditora la desempea un solo profesionista, puede ser

deseable consultar con otros auditores con experiencia adecuada o con el rgano
profesional del auditor.

Al6.
La documentacin de la estrategia general de auditora es un registro de las decisiones

claves consideradas necesarias para planear de manera apropiada la auditora y
comunicar los asuntos importantes al equipo de trabajo. Por ejemplo, el auditor puede
resumir la estrategia general de auditora en forma de un memorndum, que contiene las
decisiones claves respecto al alcance general, oportunidad y conduccin de la auditora.
A17. La documentacin del plan de auditora es un registro de la naturaleza, oportunidad y

alcance de los procedimientos de evaluacin del riesgo y los procedimientos de
auditora, adicionales a nivel de aseveracin, en respuesta a los riesgos evaluados.
Tambin, sirve como registro de la planeacin apropiada de los procedimientos de
auditora que pueden revisarse y aprobarse antes de su realizacin. El auditor puede usar
programas estndar de auditora o listas de verificacin de terminacin de auditoras,
ajustadas, segn sea necesario, para reflejar las circunstancias particulares del trabajo.
A18. Un registro de los cambios importantes a la estrategia general de auditora y al plan de
auditora, y los cambios correspondientes a la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora, explica por qu se hicieron los cambios importantes, as
como la estrategia general y plan de auditora, finalmente, adoptados para la auditora.
Tambin, refleja la respuesta apropiada a los cambios importantes que ocurren durante
la auditora.
A19. Segn se discuti en el prrafo 11, un memorndum breve, adecuado, puede servir como
la estrategia documentada para la auditora de una pequea entidad. Para el plan de
auditora, pueden usarse programas estndar de auditora o listas de verificacin (ver
prrafo A17) formados en el supuesto de algunas actividades de control relevantes,
como es probable que sea el caso en una entidad pequea, siempre y cuando estn
ajustados a los circunstancias del trabajo, incluyendo las evaluaciones del riesgo del
auditor.
Consideraciones adicionales en trabajos de auditora de primer ao (Ref. Prr. 13)

A20. El propsito y objetivo de planear la auditora son los mismos, ya sea una auditora de
primer ao o un trabajo recurrente. Sin embargo, para la auditora de primer ao, el
auditor puede que necesite ampliar las actividades de planeacin,
313
NIA 300
porque el auditor no tiene, ordinariamente, la experiencia previa con la entidad como en

el caso de cuando se planean los trabajos recurrentes. Para un trabajo de auditora de
primer ao, los asuntos adicionales que el auditor puede considerar al establecer la
estrategia general de auditora y el plan de auditora incluyen los siguientes:
10
A menos de que lo prohba la ley o regulacin, los arreglos que hay que hacer con el
auditor precursor, por ejemplo, para revisar los papeles de trabajo del auditor
precursor.
Cualesquier temas principales (incluyendo la aplicacin de normas de informacin o

de normas de auditora) discutidos con la administracin en conexin con la
seleccin inicial como auditor, la comunicacin de estos asuntos a los encargados
del gobierno corporativo y cmo afectan estos asuntos a la estrategia general de
auditora y el plan de auditora.
Los procedimientos de auditora necesarios para obtener suficiente evidencia

apropiada de auditora, respecto a los saldos iniciales. 10
Otros procedimientos que requiera el sistema de control de calidad de la firma para

los trabajos de auditora de primer ao (por ejemplo, el sistema de control de
calidad de la firma puede requerir la participacin de otro socio o persona de cierta
categora, para revisar la estrategia general de auditora, antes de iniciar
procedimientos de auditora importantes o para revisar reportes antes de su
emisin).
NIA 510, Trabajos inciales de auditora,saldos inciales
NIA 300
314
Apndice
(Ref. Prr. 7-8, A8-A11)
Consideraciones al establecer la estrategia general de auditora

Este apndice proporciona ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar al esta blecer la
estrategia general de auditora. Muchos de stos tambin influirn en el plan de auditora
detallado del auditor. Los ejemplos cubren una amplia gama de asuntos aplicables a muchos
trabajos. Si bien, algunos de los asuntos que se mencionan pueden ser requeridos por otras NIA,
no todos los asuntos son relevantes a todos los trabajos de auditora y la lista no, necesariamente,
est completa.
Caractersticas del trabajo
El marco de referencia de informacin financiera sobre el que se ha preparado la informacin

financiera que se va a auditar, incluyendo cualquier necesidad de conciliaciones con otro
marco de referencia de informacin financiera.
Requisitos de informacin especficos por industria o requeridos por agencias reguladoras de

la industria.
El alcance esperado de la auditora, considerando el nmero y localidad de los componentes

a incluir.
La naturaleza de las relaciones de control entre una controladora y sus componentes que
determinan cmo se va a consolidar el grupo.
El grado en que se auditan los componentes por otros auditores.
La naturaleza de los segmentos del negocio por auditar, incluyendo la necesidad de

conocimiento especializado.
La moneda que se va a usar para informacin, incluyendo cualquier necesidad de conversin

de moneda para la informacin financiera auditada.
La necesidad de una auditora estatutaria para estados financieros independientes adems de

una auditora para fines de consolidacin.
La disponibilidad del trabajo de auditores internos y el grado potencial de dependen cia del
auditor de dicho trabajo.
El uso de la entidad de organizaciones de servicio y cmo puede obtener el auditor evidencia

concerniente al diseo u operacin de controles desempeados por ellas.
315
NIA 300 APNDICE
El uso esperado de evidencia de auditora obtenida en auditoras previas, por ejemplo,

evidencia de auditora relacionada con los procedimientos de evaluacin del riesgo y
pruebas de controles.
El efecto de la tecnologa de la informacin en los procedimientos de auditora, incluyendo

la disponibilidad de datos y el uso esperado de tcnicas de auditora con ayuda de
computadora.
La coordinacin del alcance y programacin esperada del trabajo de auditora con

cualesquier revisiones de informacin financiera provisional y el efecto en la auditora de la
informacin obtenida durante estas revisiones.
La disponibilidad de personal y datos del cliente.
Objetivos de los reportes, programacin de la auditora y naturaleza de las

comunicaciones
El calendario de la entidad para reportar, como etapas intermedias y finales.
La organizacin de reuniones con la administracin y los encargados del gobierno

corporativo para discutir la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditora.
La discusin con la administracin y con los encargados del gobierno corporativo respecto
al tipo y oportunidad esperada de los reportes por emitir y otras comunica ciones, tanto
escritas como verbales, incluyendo el dictamen del auditor, las cartas de la administracin y
comunicaciones a los encargados del gobierno corporativo.
La discusin con la administracin respecto a las comunicaciones esperadas sobre el estatus

del trabajo de auditora a lo largo del trabajo.
Comunicacin con los auditores de los componentes respecto a los tipos y oportuni dad
esperada de los reportes por emitir y otras comunicaciones en conexin con la auditora de
componentes.
La naturaleza y oportunidad, esperadas de las comunicaciones entre los miembros del equipo
de trabajo, incluyendo la naturaleza y oportunidad de las reuniones del equipo y la
oportunidad de la revisin del trabajo desempeado.
Si es que hay cualesquier otras comunicaciones esperadas con terceros, incluyendo las
responsabilidades de informacin estatutaria o contractual que se origine de la auditora.
NIA 300 APNDICE
316
Factores importantes, actividades preliminares del trabajo y conocimiento logrado

en otros trabajos
La determinacin de la importancia relativa (materialidad) de acuerdo con la NIA 320 11 y,

cuando sea aplicable:
0
La determinacin de importancia relativa para los componentes y la comunicacin

correspondiente a los auditores de los componentes de acuerdo con la NIA 600. 12
La identificacin preliminar de componentes importantes y clases de transacciones, saldos
de cuenta y revelaciones.
Identificacin de reas preliminares donde pueda haber un riesgo mayor de errores

materiales.
El impacto del riesgo evaluado de errores materiales a nivel general de estado financiero
sobre la direccin, supervisin y revisin.
La manera en que el auditor enfatiza a los miembros del equipo de trabajo la necesidad de
mantener una mente inquisitiva y de ejercer el escepticismo profesional al compilar y
evaluar la evidencia de auditora.
Resultados de auditoras previas que implicaron evaluar la efectividad operativa del control
interno, incluyendo la naturaleza de las deficiencias identificadas y la accin emprendida
para corregirlas.
La discusin de asuntos, que puedan afectar a la auditora, con personal de la firma

responsable de desempear otros servicios a la entidad.
Evidencia del compromiso de la administracin hacia el diseo, la implementacin y el

mantenimiento de un control interno slido, incluyendo la evidencia de documen tacin
apropiada de este control interno.
Volumen de transacciones, el cual puede determinar si es ms eficiente que el auditor pueda

apoyarse en el control interno.
Importancia atribuida al control interno en la entidad para el xito de operaciones del

negocio.
11 NIA 320, Importancia relativa en la planeacin y desempeo de una auditora.

12 NIA 600, Consideraciones especiales-Auditoras de estados financieros de grupo (incluido el trabajo de los
auditores de componentes), prrafos 21-23 y 40c).
317
NIA 300 APNDICE
Desarrollos importantes del negocio que afectan a la entidad, incluyendo cambios en

tecnologa de informacin y procesos de negocios, cambios en administraci n clave,
adquisiciones, fusiones y disposiciones.
Desarrollos importantes de la industria como cambios en regulaciones a la industria y

nuevos requisitos para informacin.
Cambios importantes en el marco de referencia de informacin financiera, como ca mbios en

normas contables.
Otros desarrollos importantes relevantes, como cambios en el entorno legal que afec ten a la
entidad.
Naturaleza, oportunidad y alcance de los recursos
La seleccin del equipo de trabajo (incluyendo cuando sea necesario, al revisor de control de
calidad del trabajo) y la asignacin del trabajo de auditora a los miembros del equipo,
incluyendo la asignacin de miembros del equipo con experiencia apropiada a reas donde
puede haber mayores riesgos de errores materiales.
Presupuesto del trabajo, incluyendo la consideracin del monto adecuado de tiempo por
reservar, para reas donde puede haber mayores riesgos de errores materiales.
NIA 300 APNDICE
318

IDENTIFICACIN Y EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE ERROR
MATERIAL MEDIANTE EL ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU
ENTORNO
(En vigor para auditoras de estados financieros por ejercicios que comiencen en o despus del
15 de diciembre de 2009)
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin
Alcance de esta NIA ............................................................................... .........
Fecha de vigencia .................................................................................... .........
Objetivo ............................................................................................................
Definiciones .......................................................................................................
Requisitos
Procedimientos de evaluacin del riesgo y actividades
relacionadas ..............................................................................................
El entendimiento que se requiere de la entidad y su
entorno, incluyendo el control interno de la entidad ............ ..................
Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material .............................
Documentacin .................................................................................................
Procedimientos de evaluacin del riesgo y
actividades relacionadas
El entendimiento que se requiere de la entidad y su entorno,
incluyendo el control interno de la entidad ..............................................
Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material
Documentacin .................................................................................................
1
2
3
4
5-10
11 -24
25-31
32
Al-A16
A17-A104
A105-A130
A131 - A 134
Apndice 1. Componentes del control interno

Apndice 2. Condiciones y eventos que pueden indicar riesgos de error material
319
NIA 315
bbbbbbbbbbbbbbbbbbbnnnnnnnnn

MATERIAL MEDIANTE EL
ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 315, Identificacin y evaluacin de los riesgos de

error material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, debera leerse junto con
la NIA200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de
acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
NIA 315
320

Introduccin
Alcance de esta NIA
1.

identificar y evaluar los riesgos de error material en los estados financieros, mediante el
entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.
Fecha de vigencia
2.
comiencen en o a partir del 15 de diciembre de 2009.
Objetivo
3.
El objetivo del auditor es identificar y evaluar los riesgos de error material, ya sea debida
a fraude o error, que pudieran existir a los niveles de estado financiero y de
aseveraciones,
por medio del entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo
el control interno de la
entidad, dando as una base para disear e implementar
las respuestas a los riesgos
evaluados de error material.
Definiciones
4.
Para fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que se les atribuye
a
continuacin:
a) Aseveraciones. Representaciones de la administracin, explcitas o de otro modo,

que
se incorporan en los estados financieros, que utiliza el auditor
para considerar los diferentes tipos de errores que puedan ocurrir.
b) Riesgo de negocio. Un riesgo que resulta de condiciones, eventos, circunstancias,
acciones u omisiones importantes que pudieran afectar de manera adversa la
capacidad de una entidad para lograr sus objetivos y ejecutar sus estrategias, o por
el establecimiento de objetivos y estrategias inapropiadas.
c) Control interno. El proceso diseado, implementado y mantenido por los
encargados del gobierno corporativo, la administracin y otro personal para
brindar seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de una entidad,
respecto a la confiabilidad de la informacin financiera, efectividad y eficiencia de
las operaciones, y al cumplimiento con leyes y reglamentos apli
321
NIA 315
IDENTIFICACIN Y EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE ERROR MATERIAL MEDIANTE

EL
cables. El trmino "controles" se refiere a cualquier aspecto de uno o varios componentes

del control interno.
d) Procedimientos de evaluacin del riesgo. Los procedimientos de auditora
aplicados para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el
control interno de la entidad, para identificar y evaluar los riesgos de error
material, ya sea, debido a fraude o error, a los niveles de los estados financieros y
de sus aseveraciones.
e) Riesgo significativo. Un riesgo identificado y valorado de error material que, a
juicio del auditor, requiere una consideracin especial de auditora.
Requisitos
Procedimientos para la evaluacin del riesgo y actividades relacionadas
5.
El auditor deber aplicar procedimientos de evaluacin del riesgo para proporcionar

una base para la identificacin y valoracin de riesgos de error material a los niveles de
estado financiero y de aseveracin. Sin embargo, los procedimientos de evaluacin del
riesgo por s mismos, no proporcionan suficiente ni apropiada evidencia de auditora
sobre la cual basar la opinin de auditora. (Ref. A1-A5.)
6.
Los procedimientos de evaluacin del riesgo debern incluir lo siguiente:

a) Cuestionamientos con la administracin y con otro personal de la entidad que, a
juicio del auditor, puedan tener informacin que sea una probable ayuda para
identificar los riesgos de error material, debido a fraude o error. (Ref. A6.)
b) Procedimientos analticos. (Ref. A7-A10.)
c) Observacin e inspeccin. (Ref. A11.)
7.
El auditor deber considerar si la informacin obtenida de la aceptacin del cliente o

de continuacin del proceso por el auditor, es relevante para identificar los riesgos de
error material.
8.
Si el socio a cargo del trabajo ha desempeado otros trabajos para la entidad, este socio
deber considerar si la informacin obtenida es relevante para identificar los riesgos de
error material.
NIA 315
322

EL
9.
Cuando el auditor tiene la intencin de utilizar informacin obtenida de la experiencia

previa del auditor con la entidad, y de los procedimientos de auditora aplicados en
auditoras anteriores, el auditor deber determinar si han ocurrido cambios desde la
auditora anterior, los cuales puedan afectar su relevancia para la auditora actual. (Ref.
A12-A13.)
10.
El socio a cargo del trabajo y otros miembros clave del equipo del trabajo debern
discutir la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a incluir errores
materiales, y la aplicacin del marco de referencia de informacin financiera aplicable
a los eventos y circunstancias de la entidad. El socio a cargo del trabajo determinar
qu asuntos deben comunicarse a los miembros del equipo del trabajo no involucrados
en la reunin. (Ref. A14-A16.)
El entendimiento que se requiere de la entidad y su entorno, incluyendo el control

interno de la entidad.
La entidad y su entorno
11.
El auditor deber obtener un entendimiento de lo siguiente:

a) Factores relevantes de la industria, regulatorios, y de otros factores externos
incluyendo el marco de referencia de informacin financiera aplicable. (Ref. A-17A22.)
b) La naturaleza de la entidad, incluyendo: i)
Sus operaciones;
ii) Sus estructuras de propiedad y de gobierno corporativo;
iii) Los tipos de inversiones que la entidad est haciendo y planea hacer, incluyendo las inversiones en entidades de propsito especial; y
iv) La manera en que est estructurada la entidad y cmo se financia para permitir
al auditor entender los tipos de transacciones, saldos de cuentas contables, y
revelaciones que espera se incluyan en los estados financieros. (Ref. A23-A27.)
c) La seleccin y aplicacin de polticas contables por la entidad, incluyendo las
razones para los cambios correspondientes. El auditor deber evaluar si las
polticas contables de la entidad son apropiadas para su negocio y consistentes con
el marco de referencia de informacin financiera aplicable y con polticas contables
que se utilizan en la industria a que pertenece la entidad. (Ref. A28.)
323
NIA 315

EL
d) Los objetivos y estrategias de la entidad, y los riesgos de negocios relacionados

que puedan dar como resultado riesgos de error material. (Ref. A29-A35.)
e) La medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad. (Ref. A36-A41.)
Control interno de la entidad
12.
El auditor deber obtener un entendimiento del control interno relevante a la auditora.

Aunque es probable que la mayora de los controles relevantes a la auditora se
relacionen con la informacin financiera, no todos los controles que se relacionan con
la informacin financiera son relevantes a la auditora. Es cuestin de juicio
profesional del auditor si un control, en lo particular o en combinacin con otros, es
relevante a la auditora. (Ref. A42-A65.)
Naturaleza y alcance del entendimiento de los controles relevantes

13.
Al obtener un entendimiento de los controles que son relevantes a la auditora, el auditor

deber evaluar el diseo de esos controles y determinar si se han implementado,
mediante la aplicacin de procedimientos, as como al realizar los cuestionamientos al
personal de la entidad. (Ref. A66-A68.)
Componentes del control interno

Ambiente del control
14.
El auditor deber obtener un entendimiento del ambiente del control. Como parte de este
entendimiento, el auditor deber evaluar si:
a) La administracin, bajo la vigilancia de los encargados del gobierno corporativo,
ha creado y mantenido una cultura de honestidad y conducta tica; y
b) Las fortalezas de los elementos del ambiente del control proporcionan, en
conjunto, un sustento adecuado para los otros componentes del control interno, y si
esos otros componentes resultan afectados de modo negativo por las debilidades en
el ambiente del control. (Ref. A69-A78.)
El proceso de evaluacin del riesgo de la entidad

15.
El auditor deber obtener un entendimiento de si la entidad tiene establecido un proceso

para:
a) Identificar los riesgos de negocios relevantes para el logro de los objetivos de
informacin financiera;
NIA 315
324
IDENTIFICACIN Y EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE ERROR MATERIAL MEDIANTE EL

b) Estimar la importancia de los riesgos;

c) Evaluar la probabilidad de su ocurrencia; y
d) Decidir sobre las acciones para hacer frente a esos riesgos. (Ref. A79.)
16.
Si la entidad ha establecido tal proceso (denominado en lo sucesivo como el "proceso

de evaluacin del riesgo de la entidad"), el auditor deber obtener un entendimiento del
mismo, as como los resultados obtenidos. Si el auditor identifica riesgos de error
material que la administracin no logr identificar, el auditor evaluar si hubo un
riesgo subyacente, de tal naturaleza que el auditor espere que ste hubiera sido
identificado por el proceso de evaluacin del riesgo de la entidad. Si existe tal riesgo,
el auditor deber obtener un entendimiento de por qu ese proceso fall en la deteccin
del riesgo, y evaluar si el proceso es apropiado en las circunstancias, o determinar si
hay una debilidad importante en el proceso de evaluacin del riesgo de la entidad.
17.
Si la entidad no tiene establecido un proceso de evaluacin de riesgos o si no cuenta

con un proceso adecuado, el auditor deber discutir con la administracin si se han
identificado riesgos de negocios relevantes a los objetivos de informacin financiera y
cmo se han tratado. El auditor deber evaluar si la ausencia de un proceso de
evaluacin del riesgo documentado es apropiado en las circunstancias, o determinar si
representa una debilidad importante en el control interno. (Ref. A80.)
El sistema de informacin, incluyendo los relacionados con los procesos de negocios, que son
relevantes a la informacin financiera, y la comunicacin.
18.
El auditor deber obtener un entendimiento del sistema de informacin, incluyendo los

relacionados con los procesos de negocios, que son relevantes a la informacin
financiera, considerando las reas siguientes:
a) Las clases de transacciones en operaciones de la entidad que sean importantes para
los estados financieros;
b) Los procedimientos, tanto dentro de tecnologa de la informacin (TI) como de
sistemas manuales, con los que dichas transacciones se inician, registran, procesan
y corrigen, segn sea necesario, su transferencia al libro mayor y cmo se reportan
en los estados financieros;
c) Los registros contables, informacin de soporte y cuentas especficas de los estados
financieros que se utilizan para iniciar, registrar, procesar y reportar transacciones;
incluyndose la correccin de informacin incorrecta y cmo
325
NIA 315
IDENTIFICACIN Y EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE ERROR. MATERIAL MEDIANTE EL

se transfiere la informacin al libro mayor. Los registros pueden ser manuales o en

forma electrnica;
d) Cmo el sistema de informacin captura los eventos y condiciones que no sean
transacciones, que son importantes para los estados financieros;
e) El proceso de informacin financiera utilizado para preparar los estados financieros
de la entidad, incluyendo estimaciones contables importantes y revelaciones; y
f)
19.
Controles sobre los asientos de diario, incluyendo asientos no estndares de diario

que se utilizan para registrar transacciones o ajustes no recurrentes, o inusuales.
(Ref. A81-A85.)
El auditor deber obtener un entendimiento de cmo la entidad comunica las funciones

y responsabilidades de la informacin financiera, as como los asuntos importantes
relativos a informacin financiera, incluyendo: (Ref. A86-A87.)
a) Comunicaciones entre la administracin y los encargados del gobierno corporativo;
y
b) Comunicaciones externas, por ejemplo las que se tienen con las autoridades
reguladoras.
Actividades de control relevantes a la auditora

20.
El auditor deber obtener un entendimiento de las actividades de control relevantes a la

auditora, considerando aqullas que el auditor juzgue necesario entender, para evaluar
los riesgos de error material a nivel aseveraciones, y as mismo disear procedimientos
adicionales de auditora que respondan a los riesgos evaluados. Una auditora no
requiere un entendimiento de todas las actividades de control relacionadas con cada
clase importante de transacciones, saldo de cuenta, y revelacin en los estados
financieros o con cada aseveracin relevante a ellas. (Ref. A88-A94.)
21.
Para entender las actividades de control de la entidad, el auditor deber obtener un

entendimiento de cmo ha respondido la entidad a los riesgos que surgen de la TI.
(Ref. A95-A97.)
Monitoreo de controles
22.
NIA 315
El auditor deber obtener un entendimiento de las principales actividades que la

entidad tiene implementadas para monitorear el control interno sobre la informacin
financiera, incluyendo las relacionadas con las actividades de control
326

EL
relevantes a la auditora, y cmo inicia la entidad acciones correctivas para las

debilidades en sus controles. (Ref. A98-A100.)
23.
Si la entidad tiene una funcin de auditora interna, 1 el auditor deber obtener un

entendimiento de lo siguiente para determinar si es probable que la funcin de auditora
interna sea relevante a la auditora:
a) La naturaleza de las responsabilidades de la funcin de auditora interna y cmo la
funcin de auditora interna se ajusta en la estructura organizacional de la entidad;
y
b) Las actividades llevadas a cabo, o por aplicar la funcin de auditora interna. (Ref.
A101-A103.)
24.
El auditor deber obtener un entendimiento de las fuentes de la informacin utilizadas

en las actividades de monitoreo de la entidad, as como las bases sobre las que la
administracin considera que la informacin es suficientemente confiable para sus
propsitos. (Ref. A104.)

25.
El auditor deber identificar y evaluar los riesgos de error material:

a) A nivel estado financiero: y (Ref. A105-A108.)
b) A nivel aseveracin para clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones.
(Ref. A109-A113.)
Con el propsito de disear y aplicar procedimientos adicionales de auditora.
26.
Para este propsito, el auditor deber:

a) Identificar los riesgos mediante el proceso de entendimiento de la entidad y su
entorno, incluyendo los controles relevantes que se relacionan con los riesgos, y
considerando las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones en los
estados financieros. (Ref. A114-A115.)
b) Evaluar los riesgos identificados y determinar si se relacionan entre s, de una
manera ms determinante, con los estados financieros tomados en su conjunto y
que potencialmente afectan a varias aseveraciones;
1 El trmino: "funcin de auditora interna" se define en la NIA 610, Uso del trabajo de
auditores internos, prrafo 7a), como: Una actividad de valoracin establecida o prestada
como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar,
evaluar y monitorear lo adecuado y efectivo del control interno.
327
NIA 315
IDENTIFICACIN Y EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE ERROR. MATERIAL MEDIANTE

EL
c) Relacionar los riesgos identificados con lo que pueda estar incorrecto a nivel
aseveracin, tomando en cuenta los controles relevantes que el auditor tiene la
intencin de someter a prueba; y (Ref. A116-A118.)
d) Considerar la probabilidad de error, incluyendo la posibilidad de mltiples errores,
y si el error potencial es de una magnitud que pudiera dar como resultado un error
material.
Riesgos que requieren consideracin especial de auditora
27.
Como parte de la evaluacin del riesgo descrita en el prrafo 25, el auditor deber
determinar si cualquiera de los riesgos identificados es, ajuicio del auditor, un riesgo
importante. Al ejercer este juicio, el auditor deber excluir los efectos de los controles
identificados y relacionados con el riesgo.
28.
Al ejercer su juicio en cuanto a cules son los riesgos importantes, el auditor deber
considerar cuando menos lo siguiente:
a) Si el riesgo es un riesgo de fraude;
b) Si el riesgo est relacionado con recientes e importantes eventos econmicos,
contables o de otro tipo y, por lo tanto, requiere atencin especfica;
c) La complejidad de las transacciones;
d) Si el riesgo implica transacciones importantes con partes relacionadas;
e) El grado de subjetividad en la medicin de la informacin financiera relacionada
con el riesgo, especialmente aquellas mediciones que implican un amplio rango de
incertidumbre en la medicin; y
f)
29.
Si el riesgo implica transacciones importantes que estn fuera del curso normal de
los negocios para la entidad, o que, de algn otro modo, parezcan ser inusuales.
(Ref. A119-A123.)
Si el auditor ha determinado que existe un riesgo importante, deber obtener un

entendimiento de los controles de la entidad, incluyendo las actividades de control
relevantes a ese riesgo. (Ref. A124-A126.)
Riesgos para los que los procedimientos sustantivos por s solos no proporcionan suficiente
ni apropiada evidencia de auditora
30.
NIA 315
Respecto de algunos riesgos, el auditor puede juzgar que no es posible o factible

obtener suficiente ni apropiada evidencia de auditora, slo mediante la aplica
328

cin de procedimientos sustantivos. Esos riesgos pueden relacionarse con errores o

falta de integridad en el registro de clases de transacciones o saldos de cuentas
comunes o importantes, cuyas caractersticas, a menudo, permiten un procesamiento
altamente automatizado con poca o ninguna intervencin manual. En tales casos, los
controles de la entidad sobre esos riesgos son relevantes a la auditora, y el auditor
deber obtener un entendimiento de ellos. (Ref. A127-A129.)
Revisin de la evaluacin del riesgo
31.
La evaluacin del auditor de los riesgos de error material a nivel aseveracin puede
cambiar durante el curso de la auditora al irse obteniendo evidencia adicional de
auditora. En circunstancias donde el auditor obtiene evidencia de auditora con la
aplicacin de procedimientos adicionales, o si se obtiene nueva informacin, y que
cualquiera de las dos, fuera inconsistente con la evidencia de auditora en la que el
auditor bas, originalmente, la evaluacin. El auditor deber revisar la evaluacin y, en
consecuencia, modificar los procedimientos de auditora adicionales planeados. (Ref.
Al30.)
Documentacin
32.
El auditor deber incluir en la documentacin de auditora: 2
a)
Las reuniones entre el equipo del trabajo, conforme a lo sealado en el prrafo 10,
y las conclusiones importantes que se hayan alcanzado;
b)
Los elementos claves del entendimiento obtenido respecto a cada uno de los
aspectos de la entidad y su entorno, sealados en el prrafo 11, y de cada uno de los
componentes del control interno sealados en los prrafos 1-24; las fuentes de
informacin de las que se obtuvo el entendimiento; y los procedimientos de
evaluacin del riesgo realizados;
c)
Los riesgos de error material identificados y evaluados a nivel de estado financiero

y a nivel de aseveracin, conforme lo requiere el prrafo 25; y
d)
Los riesgos identificados y los controles relacionados sobre los cuales el auditor
ha obtenido un entendimiento, conforme a los requisitos de los prrafos 27-30.
(Ref. Al31-Al34.)
NIA 230, Documentacin de la auditora, prrafos 8-11 y prrafo A6.
329
NIA 315

EL

Procedimientos de evaluacin del riesgo y actividades relacionadas (Ref. Prr. 5)
Al. Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la
entidad (en lo sucesivo: "entendimiento de la entidad"), es un proceso continuo,
dinmico de obtencin, actualizacin y anlisis de informacin a lo largo de la
auditora. El entendimiento establece un marco de referencia dentro del cual el auditor
planea la auditora y ejerce su juicio profesional durante la auditora, por ejemplo,
cuando:
Evala los riesgos de error material de los estados financieros;
Determina la importancia relativa de acuerdo con la NIA 230 ;3
Considera lo apropiado de la seleccin y aplicacin de polticas contables, y lo

adecuado de las revelaciones de los estados financieros;
Identifica las reas donde puede ser necesaria una consideracin especial de
auditora, por ejemplo, la existencia de transacciones de partes relacionadas, lo
apropiado del uso del supuesto de negocio en marcha por la administracin, o
considera el propsito de negocios de las transacciones;
Desarrolla expectativas para utilizar cuando desempee procedimientos analticos

de auditora;
Responde a los riesgos evaluados de error material, incluyendo disear y aplicar

procedimientos adicionales de auditora para obtener suficiente y apropiada
evidencia de auditora; y
Evala si la evidencia de auditora obtenida es suficiente y apropiada, por ejemplo

si los supuestos y las representaciones orales y escritas de la administracin son
apropiadas.
A2. La informacin obtenida con la aplicacin de procedimientos de evaluacin del riesgo y

actividades relacionadas, puede ser utilizada por el auditor como evidencia de auditora
para soportar evaluaciones de los riesgos de error material. Adems, el auditor puede
obtener evidencia de auditora sobre clases de transacciones, saldos de cuentas, o
revelaciones y aseveraciones relacionadas, y sobre la efectividad operativa de los
controles, aun cuando tales procedimientos no estuvieran planeados especficamente
como procedimientos sustantivos o pruebas de los controles. El auditor puede tambin
tomar la decisin de aplicar los
3 NIA 320, Importancia relativa en la planeacin y realizacin de una auditora .
NIA 315
330

procedimientos sustantivos o las pruebas de control junto con los procedimientos de

evaluacin del riesgo, porque es eficiente hacerlo de esa manera.
A3.
El auditor utiliza su juicio profesional para determinar el alcance del entendimiento

que se requiere. La consideracin primaria del auditor es si el entendimiento que se ha
obtenido es suficiente para cumplir el objetivo declarado en esta NIA. La profundidad
del entendimiento general que requiere el auditor, es menos que la que posee la
administracin de la entidad.
A4.
Los riesgos que deben ser evaluados incluyen, tanto los que corresponden a los errores
como los relativos a fraude, y ambos los cubre esta NIA. Sin embargo, la importancia
del fraude es tal que se incluyen los requisitos y lineamientos adicionales en la NIA
240, en relacin con los procedimientos de evaluacin del riesgo y las actividades
relacionadas para obtener informacin que se utiliza para identificar los riesgos de
error material debido a fraude. 4
A5.
Aun cuando se requiere que el auditor desempee los procedimientos de evaluacin del
riesgo que se describen en el prrafo 6, al ir obteniendo el entendimiento que se
requiere de la entidad (ver prrafos 11-24), no se solicita que el auditor los desempee
todos, para efectos de dicho entendimiento,. Pueden aplicarse otros procedimientos
cuando la informacin correspondiente que se debe obtener, puede ser til para
identificar los riesgos de error material. Ejemplos de tales procedimientos incluyen:
Revisar la informacin obtenida de fuentes externas como revistas de comercio y

economa; reportes de analistas, bancos, o agencias calificadoras; o publicaciones
de regulacin o de finanzas.
Hacer investigaciones con el asesor legal externo de la entidad o con expertos en

valuacin que la entidad haya utilizado.
Cuestionamientos a la administracin y otros dentro de la entidad [Ref. Prr. 6a)]

A6.
Mucha de la informacin obtenida con los cuestionamientos del auditor se obtiene de la

administracin y de los responsables de la informacin financiera. Sin embargo, el
auditor puede tambin obtener informacin, o una perspectiva diferente para identificar
los riesgos de error material, mediante investigaciones
4 NIA 240, Responsabilidades del auditor en relacin con el fraude en una auditora de
estados financieros, prrafos 12-24.
331
NIA 315

con otros, dentro de la entidad, y con otros empleados, con diferentes niveles de
autoridad. Por ejemplo:
Los cuestionamientos dirigidos a los encargados del gobierno corporativo pueden

ayudar al auditor a entender el entorno en que se prepararon los estados
financieros.
Los cuestionamientos dirigidos al personal de auditora interna pueden proporcionar informacin sobre los procedimientos de auditora realizados durante el
ao, relativos al diseo y efectividad del control interno de la entidad y a si la
administracin ha respondido, de manera satisfactoria, a los resultados de dichos
procedimientos.
Los cuestionamientos con empleados involucrados en el inicio, procesamiento o

registro de transacciones complejas o inusuales pueden ayudar al auditor a evaluar
si la seleccin y aplicacin de ciertas polticas contables fue apropiada.
Los cuestionamientos dirigidos a los asesores legales internos pueden proporcionar

informacin sobre asuntos como: litigios, cumplimiento con leyes y reglamentos,
conocimiento de fraude o sospecha de fraude, que afecte a la entidad, garantas,
obligaciones pos ventas, arreglos (como negocios conjuntos) con socios de
negocios y el significado de los trminos de los contratos.
Los cuestionamientos dirigidos a personal de ventas o mercadotecnia pueden

proporcionar informacin sobre los cambios en las estrategias de mercado de la
entidad, tendencias de ventas, o arreglos contractuales con sus clientes.
Procedimientos analticos [Ref. Prr. 6b)]

A7. Los procedimientos analticos aplicados como procedimientos de evaluacin del riesgo
pueden identificar aspectos de la entidad de los cuales el auditor no estaba consciente y
pueden ayudar a evaluar los riesgos de error material para proporcionar una base para
disear e implementar respuestas a los riesgos evaluados. Los procedimientos
analticos aplicados como procedimientos de evaluacin del riesgo pueden incluir
informacin, tanto financiera como no financiera, por ejemplo, la relacin entre ventas
y metros cuadrados de espacio o volumen de mercancas vendidas.
A8. Los procedimientos analticos pueden ayudar a identificar la existencia de transacciones o
eventos inusuales, e importes, razones y tendencias que podran indicar asuntos con
implicaciones de auditora. Las relaciones inusuales o no esperadas que se identifican
pueden ayudar al auditor a identificar riesgos de error material, en especial, los riesgos
de error material debido a fraude.
NIA 315
332

EL
A9. Sin embargo, cuando estos procedimientos analticos utilizan datos agregados a un alto
nivel (que puede ser la situacin con los procedimientos analticos aplicados como
procedimientos de evaluacin del riesgo), los resultados de dichos procedimientos
analticos slo proporcionan una idea general inicial sobre si pueda existir un error
material. En consecuencia, en tales casos, puede ayudar al auditor la consideracin de
otra informacin que se haya reunido al identificar los riesgos de error material, junto
con los resultados de los procedimientos analticos para entender y evaluar los
resultados de estos procedimientos.
Consideraciones especficas a entidades pequeas
A10. Algunas entidades pequeas pueden no tener informacin financiera intermedia o
mensual que pueda utilizarse para fines de procedimientos analticos. En estas
circunstancias, aunque el auditor pueda aplicar los procedimientos analticos limitados,
para fines de planear la auditora u obtener algo de informacin mediante la
investigacin, el auditor puede necesitar la planeacin de procedimientos analticos
para identificar y evaluar los riesgos de error material cuando est disponible alguna
versin preliminar de los estados financieros de la entidad.
Observacin e inspeccin [Ref. Prr. 6c)]
A11. La observacin e inspeccin pueden apoyar los cuestionamientos a la administracin y
otros, as como proporcionar informacin sobre la entidad y su entorno. Ejemplos de
estos procedimientos de auditora incluyen la observacin e inspeccin de lo siguiente:
Operaciones de la entidad.
Documentos (como plan y estrategias de negocios), registros y manuales de

control interno.
Reportes preparados por la administracin (como informes trimestrales de la

administracin y estados financieros intermedios) y los preparados por los
encargados del gobierno corporativo (como minutas de juntas del consejo de
directores).
Las instalaciones, planta y oficinas de la entidad.
333
NIA 315

EL
Informacin obtenida en ejercicios anteriores (Ref. Prr. 9)

A12. La experiencia previa del auditor con la entidad y los procedimientos de auditora
aplicados en auditoras de ejercicios anteriores, pueden proporcionar al auditor
informacin sobre asuntos como:
Al3.
Los errores ocurridos en el pasado y si fueron corregidos oportunamente.
La naturaleza de la entidad y su entorno, as como su control interno (incluyendo

las debilidades en el mismo).
Los cambios significativos que la entidad o sus operaciones puedan haber sufrido
desde el periodo financiero anterior, lo que puede ayudar al auditor a lograr un
entendimiento suficiente de la entidad para identificar y evaluar los riesgos de error
material.
Se requiere que el auditor determine si la informacin obtenida en periodos anteriores

sigue siendo relevante, si el auditor tiene la intencin de utilizar dicha informacin para
los fines de la auditora actual. Esto es porque los cambios en el ambiente del control,
por ejemplo, pueden afectar la relevancia de la informacin obtenida el ao anterior.
Para determinar si ha ocurrido estos cambios, el auditor puede hacer investigaciones y
aplicar otros procedimientos de auditora apropiados, como los recorridos de los
sistemas relevantes.
Reuniones del equipo de trabajo (Ref. Prr. 10)

A14. Las reuniones del equipo de trabajo sobre la susceptibilidad de los estados financieros
de la entidad a errores materiales:
NIA 315
Proporciona una oportunidad para que los miembros con ms experiencia del
equipo del trabajo, incluyendo al socio a cargo del trabajo, compartan su visin con
base en su conocimiento de la entidad.
Permite a los miembros del equipo del trabajo intercambiar informacin sobre los
riesgos de negocios a los que la entidad est sujeta y sobre cmo y cundo podran
ser susceptibles los estados financieros a errores materiales, debido a fraude o
error.
Ayuda a los miembros del equipo del trabajo a lograr un mejor entendimiento del
potencial error material de los estados financieros en las reas especficas
asignadas a stos, y a entender cmo los resultados de los procedimientos de
auditora que ellos desempean, pueden afectar otros aspectos de la auditora
incluyendo las decisiones sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos adicionales de auditora.
334

Proporciona una plataforma sobre la que los miembros del equipo del trabajo se
comunican y comparten nueva informacin obtenida durante la auditora que
pueda afectar la evaluacin de los riesgos de error material o a los procedimientos
de auditora aplicados para hacer frente a estos riesgos.
La NIA 240 proporciona requisitos y lineamientos adicionales en relacin con la

reunin entre el equipo del trabajo sobre los riesgos de fraude. 5
Al5. No siempre es necesario o factible que las reuniones incluyan a todos los miembros del
equipo en una sola reunin (como, por ejemplo, en una auditora de muchas
localidades), ni es necesario que todos los miembros del equipo del trabajo sean
informados de todas las decisiones alcanzadas en la reunin. El socio a cargo del
trabajo puede discutir asuntos con los miembros clave del equipo del trabajo
incluyendo, si se considera apropiado, a especialistas y a los responsables de las
auditoras de componentes, mientras se delega la reunin con otros, tomando en cuenta
la extensin de la comunicacin que se considere necesaria entre el equipo del trabajo.
Puede ser til un plan de comunicacin acordado por el socio a cargo del trabajo.
Al. Muchas auditoras realizadas a entidades pequeas las realiza en su totalidad el socio a
cargo del trabajo (quien puede ser un solo profesionista). En estas situaciones, es el
socio a cargo del trabajo quien, habiendo conducido personalmente la planeacin de la
auditora, sera responsable de considerar la susceptibilidad de los estados financieros a
errores materiales, debido a fraude o error.
El entendimiento que se requiere de la entidad y su entorno,, incluyendo el control interno de la
entidad
La entidad y su entorno
Factores de la industria, regulatorios y otros factores externos [Ref. Prr. lia)]
A17. Los factores relevantes de la industria incluyen condiciones de la industria como el
entorno competitivo, relaciones proveedor-cliente y desarrollo tecnolgico. Ejemplos
de asuntos que el auditor puede considerar incluyen:
El mercado y la competencia, incluyendo demanda, capacidad y competencia de

precios.
Actividad cclica o de temporada.

335
NIA 315

Tecnologa de productos relativa a productos de la entidad.
Suministro y costo de energa.
Al8. La industria en que la entidad opera puede dar lugar a riesgos especficos de error
material derivados de la naturaleza del negocio o de su grado de regulacin. Por
ejemplo, los contratos a largo plazo pueden implicar estimaciones importantes de
ingresos y gastos que dan origen a riesgos de error material. En tales casos, es
importante que el equipo del trabajo incluya miembros con suficiente conocimiento y
experiencia en estos asuntos.6
Factores regulatorios
Al9. Los factores regulatorios relevantes incluyen el entorno de regulacin. El entorno de
regulacin se refiere, entre otros aspectos, al marco de referencia de informacin
financiera aplicable y al entorno legal y poltico. Ejemplos de asuntos que el auditor
puede considerar incluyen:
Principios de contabilidad y prcticas especficas para la industria.
Marco normativo para una industria regulada.
Legislacin y reglamentacin que afectan, significativamente, las operaciones de la

entidad, incluyendo actividades de supervisin directa.
Impuestos (corporativos y otros).
Polticas gubernamentales que afectan, en la actualidad, la conduccin del negocio

de la entidad, como la monetaria, incluyendo: los controles de cambio, la fiscal,
los incentivos financieros (por ejemplo, los programas de ayuda del gobierno), y
las polticas de tarifas y restricciones al comercio.
Requisitos ambientales que afectan a la industria y al negocio de la entidad.
A20. La NIA 250 incluye algunos requisitos especficos relacionados con el marco jurdico
normativo aplicable a la entidad y a la industria o sector en que opera la entidad. 7
6 NIA 220, Control de calidad para una auditora de estados financieros, prrafo 14.
7 NIA 250, Consideraciones de leyes y reglamentos en una auditora de estados
financieros, prrafo 12.
NIA 315
336
IDENTIFICACIN Y EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE ERROR MATERIAL

MEDIANTE EL

A21.
Para las auditoras de entidades del sector pblico, las leyes, los reglamentos u otra
autoridad, pueden afectar las operaciones de esa entidad. Es esencial considerar estos
elementos al obtener un entendimiento de la entidad y su entorno.
Otros factores externos

A22.
Los ejemplos de otros factores externos que afectan a la entidad, que puede considerar
el auditor, incluyen las condiciones econmicas generales, las tasas de inters o
disponibilidad de financiamiento, y la inflacin o re valuacin de la moneda.
Naturaleza de la entidad [Ref. Prr. 11b)]

A23. Un entendimiento de la naturaleza de una entidad hace posible al auditor comprender
asuntos como:
A24.
Si la entidad tiene una estructura compleja, por ejemplo, subsidiarias u otros

componentes en mltiples localidades. Las estructuras complejas a menudo
presentan problemas que pueden dar origen a riesgos de error material. Estas
situaciones pueden referirse a si fue adecuado el reconocimiento contable del
crdito mercantil, negocios conjuntos o entidades con propsito especial.
La propiedad y relaciones entre dueos y otras personas o entidades. Este

entendimiento ayuda a determinar si se han identificado y contabilizado, de
manera apropiada, las transacciones entre partes relacionadas. La NIA 5508
establece requisitos y proporciona lineamientos sobre las consideraciones del
auditor, relevantes a partes relacionadas.
Ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar cuando obtiene un entendimiento

de la naturaleza de la entidad incluyen:
Operaciones del negocio como:

Naturaleza de las fuentes de ingresos, productos o servicios, y de los mercados,
incluyendo su incursin en comercio electrnico como actividades de ventas y
mercadotecnia por Internet.
Conduccin de operaciones (por ejemplo, etapas y mtodos de produccin, o
actividades expuestas a riesgos ambientales).
NIA 550, Partes relacionadas.

337
NIA 315
IDENTIFICACIN Y EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE ERROR. MATERIAL

MEDIANTE EL
Alianzas, negocios conjuntos y actividades de subcontratacin (<outsourcing).

Dispersin geogrfica y segmentacin de la industria.
Localizacin de instalaciones de produccin, almacenes y oficinas, y ubicacin
y cantidades de inventarios.
Clientes clave y proveedores importantes de bienes y servicios, convenios con
empleados (incluyendo la existencia de contratos sindicales, pensiones y otros
beneficios posteriores a la relacin laboral, opciones en acciones o arreglos de
incentivos de bonos, y regulacin gubernamental relacionada con asuntos
laborales).
Actividades y gastos de investigacin y desarrollo.
Transacciones con partes relacionadas.
Inversiones y actividades de inversiones como:

Adquisiciones y cesiones de activos planeadas o recientemente ejecutadas.
Inversiones y disposiciones de valores y prstamos.
Actividades de inversin de capital.
Inversiones en entidades no consolidadas, incluyendo empresas asociadas,
negocios conjuntos y entidades con propsitos especiales.
Financiamiento y actividades de financiamiento como:

Subsidiarias principales y entidades asociadas, incluyendo estructuras
consolidadas y no consolidadas.
Estructura de deuda y otros trminos relacionados, incluyendo arreglos de
financiamiento fuera de balance y arreglos de arrendamiento.
Dueos o accionistas beneficiados y partes relacionadas (locales, extranjeros,
reputacin y experiencia del negocio).
Uso de instrumentos financieros derivados.
NIA 315
338

Informacin financiera como:

Principios de contabilidad y prcticas especficas a la industria, incluyendo
categoras importantes especficas a la industria (por ejemplo, prstamos e
inversiones para bancos, o investigacin y desarrollo para farmacuticas).
0
Prcticas de reconocimiento de ingresos.
Contabilizacin de valores razonables.

Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera.
Contabilizacin de transacciones inusuales o complejas incluyendo las de reas
controversiales o emergentes (por ejemplo, contabilizacin de compensacin con
acciones).
A25. Los cambios significativos de periodos anteriores en la entidad pueden dar origen a, o
cambiar, los riesgos de error material.
Naturaleza de entidades con propsitos especiales
A26. Una entidad con propsitos especiales (a veces referida como un medio de propsito
especial) es una entidad que, generalmente, se establece para un propsito acotado y
bien definido, como para efectuar un arrendamiento o una bursatilizacin de activos
financieros, o para llevar a cabo actividades de investigacin y desarrollo. Este tipo de
entidad puede adoptar la forma de una corporacin, fideicomiso, sociedad o entidad no
incorporada. La entidad en cuya representacin se ha creado la entidad de propsito
especial puede a menudo traspasar activos a sta (por ejemplo, como parte de una
transaccin de cancelacin de reconocimiento que implica activos financieros), obtener
el derecho a utilizar los activos de la entidad de propsito especial, o aplicar servicios
para ella; mientras que, otras partes pueden proporcionar los fondos para la misma.
Como indica la NIA 550, en algunas circunstancias, una entidad con propsitos
especiales puede ser una parte relacionada de la entidad. 9
A27. Los marcos de referencia de informacin financiera a menudo especifican condiciones
detalladas que se considera equivalen a control, o circunstancias bajo las cuales la
entidad con propsitos especiales, debera considerarse para consolidacin. La
interpretacin de los requisitos de estos marcos de referencia a menudo requiere un
conocimiento detallado de los acuerdos relevantes que implican a la entidad con
propsitos especiales.
NIA 550, prrafo A7.
339
NIA 315

Seleccin y aplicacin de polticas contables por la entidad [Ref. Prr. 11c)]

A28. Un entendimiento de la seleccin y aplicacin de las polticas contables por la entidad
puede incluir asuntos como:
Los mtodos que utiliza la entidad para contabilizar las transacciones importantes e
inusuales.
El efecto de polticas contables importantes en reas controversiales o emergentes

en las que no existen lineamientos autorizados o un consenso.
Cambios en las polticas contables de la entidad.
Normas de informacin financiera y leyes y reglamentos que son nuevas para la

entidad y cundo y cmo adoptar la entidad esos requisitos.
Objetivos y estrategias y los riesgos de negocios relacionados [Ref. Prr. 11d)]

A29. La entidad lleva a cabo sus operaciones en el contexto de factores de la industria, de
regulacin y otros factores internos y externos. Para responder a estos factores, la
administracin de la entidad o los encargados del gobierno corporativo definen
objetivos, que son los planes generales para la entidad. Las estrategias son los enfoques
con los que la entidad se propone lograr sus objetivos. Los objetivos y estrategias de la
entidad pueden cambiar con el tiempo.
A30. Los riesgos de negocios son ms amplios que el riesgo de error material de los estados
financieros, aunque el mismo incluye a este ltimo. El riesgo de negocios puede
originarse por cambios o complejidades de negocio. Dejar de reconocer la necesidad de
cambio puede tambin dar origen al riesgo de negocios. El riesgo de negocios puede
surgir, por ejemplo, de:
El desarrollo de nuevos productos o servicios que pueden fracasar;
Un mercado que, aun si se desarrolla con xito, es inadecuado para soportar un

producto o servicio; o
Fallas en un producto o servicio que pueden dar como resultado responsabilidades

y riesgos de reputacin.
A31. Un entendimiento de los riesgos de negocios que se presentan a la entidad incrementa la

probabilidad de identificar los riesgos de error material, ya que la mayora de los
riesgos de negocios, eventualmente, tendrn consecuencias financieras y, por lo tanto,
un efecto en los estados financieros. Sin embargo, el auditor no
NIA 315
340

MEDIANTE EL
tiene una responsabilidad de identificar o evaluar todos los riesgos de negocios, porque no
todos los riesgos de negocios dan origen a riesgos de error material.
A32.
Los ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar cuando obtiene un entendimiento de los objetivos, estrategias y riesgos de negocios relacionados de la
entidad que pueden dar como resultado un riesgo de error material de los estados
financieros incluyen:
Desarrollos de la industria (un potencial riesgo de negocios relacionado podra ser,

por ejemplo, que la entidad no tenga el personal o pericia para manejar los
cambios en la industria).
Nuevos productos y servicios (un potencial riesgo de negocios relacionado podra

ser, por ejemplo, que haya una mayor vulnerabilidad del producto).
Expansin del negocio (un potencial riesgo de negocios relacionado podra ser, por
ejemplo, que la demanda no se haya estimado correctamente).
Nuevos requisitos de contabilidad (un potencial riesgo de negocios relacionado

podra ser, por ejemplo, la implementacin incompleta o no apropiada, o
incremento de costos).
Requisitos regulatorios (un potencial riesgo de negocios relacionado podra ser, por
ejemplo, que haya una mayor exposicin legal).
Requisitos de financiamiento actuales y futuros (un potencial riesgo de negocios

relacionado podra ser, por ejemplo, la prdida de financiamiento debido a la
incapacidad de la entidad de cumplir con sus obligaciones asumidas).
Uso de Tecnologa de Informacin (TI), un potencial riesgo de negocios podra ser,

por ejemplo, que los sistemas y procesos sean incompatibles, entre s.
Los efectos de implementar una estrategia, particularmente, cualesquier efectos

que lleven a nuevos requisitos de contabilidad (un potencial riesgo de negocios
relacionado podra ser, por ejemplo, la implementacin incompleta o inadecuada).
A33. Un riesgo de negocios puede tener una consecuencia inmediata para el riesgo de error
material relacionada con las clases de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones
a nivel aseveracin o a nivel estado financiero. Por ejemplo, el riesgo de negocios que
surge de una base de clientes que se ve reducida puede incrementar el riesgo de error
material asociada con la valuacin de cuentas por cobrar. Sin embargo, el mismo
riesgo, en particular, en combinacin con una
341
NIA 315

economa en contraccin, puede tambin tener una consecuencia de largo plazo, lo cual
considera el auditor cuando evala lo apropiado del supuesto de negocio en marcha. El
que un riesgo de negocios pueda dar como resultado un riesgo de error material es que
ste se evaluar a la luz de las circunstancias de la entidad. En el apndice 2 se indican
ejemplos de condiciones y eventos que pueden mostrar riesgos de error material.
A34. En general, la administracin identifica los riesgos de negocios y desarrolla criterios
para tratarlos. Este proceso de evaluacin del riesgo es parte del control interno y se
comenta en el prrafo 15 y prrafos A79-A80.
A35. Para las auditoras de entidades del sector pblico, los "objetivos de la administracin"
pueden ser influenciados por asuntos relacionados con la rendicin pblica de cuentas y
pueden incluir objetivos que tengan su fuente en las leyes, reglamentos u otras
disposiciones.
Medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad [Ref. Prr. 11e)]
A36. La administracin y otros medirn y revisarn los asuntos que consideran importante.
Las mediciones del desempeo, ya sean externas o internas, crean presiones sobre la
entidad. Estas presiones, a su vez, pueden motivar a la administracin a tomar accin
para mejorar el desempeo del negocio o para generar informacin financiera errnea.
En consecuencia, un entendimiento de la medicin del desempeo de la entidad ayuda
al auditor a considerar si las presiones para lograr las metas de desempeo pueden dar
como resultado acciones de la administracin que incrementen los riesgos de error
material, incluyendo los relacionados con fraude.
A37. La medicin y revisin del desempeo financiero no es lo mismo que el monitoreo de
controles (comentado como componente del control interno en los prrafos A98-A104),
aunque sus propsitos puedan traslaparse:
La medicin y revisin del desempeo se dirige a si el desempeo del negocio

cumple los objetivos fijados por la administracin (o terceros).
El monitoreo de controles se refiere, especficamente, a la operacin efectiva del

control interno.
Sin embargo, en algunos casos los indicadores del desempeo tambin proporcionan
informacin que permite a la administracin identificar debilidades en el control
interno.
NIA 315
342

A38. Los ejemplos de informacin generada internamente, y que utiliza la administracin

para medir y revisar el desempeo financiero, y que los auditores pueden considerar,
incluyen:
Indicadores clave del desempeo (financiero y no financiero) y razones clave,

tendencias y estadsticas de operacin.
Anlisis periodo-sobre-periodo del desempeo financiero.
Presupuestos, pronsticos, anlisis de variaciones, informacin de segmentos y

reportes de desempeo divisional, departamental o de otro nivel.
Medidas de desempeo de empleados y polticas de compensacin por incentivos.
Comparaciones del desempeo de una entidad con el de los competidores.
A39. Las partes externas tambin pueden medir y revisar el desempeo financiero de la
entidad. Por ejemplo, la informacin externa como reportes de analistas y reportes de
agencias calificadoras de crdito puede representar informacin til para el auditor.
Esos reportes pueden obtenerse con la entidad que se audita.
A40. Las mediciones internas pueden mostrar resultados inesperados o tendencias que
requieren que la administracin determine su causa y tome una accin correctiva
(incluyendo, en algunos casos, la deteccin y correccin de errores oportunamente).
Las medidas del desempeo pueden indicar al auditor que s existen riesgos de error de
informacin relacionada con los estados financieros. Por ejemplo, las medidas del
desempeo pueden indicar que la entidad tiene un crecimiento o rentabilidad
inusualmente acelerados en comparacin con el de otras entidades en la misma
industria. Esa informacin, particularmente, si se combina con otros factores como un
bono por desempeo o remuneracin por incentivos, puede indicar el riesgo potencial
de manipulacin de la administracin en la preparacin de los estados financieros.
A41. Las entidades pequeas a menudo no tienen procesos para medir y revisar el desempeo
financiero. La investigacin con la administracin puede revelar que depende de
ciertos indicadores clave para evaluar el desempeo financiero y tomar las acciones
apropiadas. Si dicha investigacin indica una ausencia de medicin o revisin del
desempeo, puede haber un mayor riesgo de que no se detecten y corrijan los errores.
343
NIA 315

MEDIANTE EL
El control interno de la entidad (Ref. Prr. 12)

A42.
Un entendimiento del control interno ayuda al auditor a identificar errores potenciales y

factores que afectan los riesgos de error material, y a planear la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos adicionales de auditora.
A43.
El siguiente material de aplicacin sobre el control interno se presenta en cuatro

secciones, como sigue:
Naturaleza general y caractersticas del control interno.
Controles relevantes a la auditora.
Naturaleza y alcance del entendimiento de los controles relevantes.
Componentes del control interno.
Naturaleza general y caractersticas del control interno

Propsito del control interno
A44. El control interno se disea, implementa y mantiene para tratar los riesgos de
negocios identificados, que amenazan el logro de cualquiera de los objetivos de la
entidad que conciernen a:
La confiabilidad de la informacin financiera de la entidad;
La efectividad y eficiencia de sus operaciones; y
Su cumplimiento con leyes y reglamentos aplicables.
La forma en que el control interno se disea, implementa y mantiene, vara con el

tamao y complejidad de una entidad.
A45.
Las entidades pequeas pueden utilizar medios menos estructurados y procesos y

procedimientos ms sencillos para lograr sus objetivos.
Limitaciones del control interno

A46.
NIA 315
El control interno, sin importar lo efectivo que sea, puede proporcionar a una entidad
slo seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de informacin financiera de la
entidad. La probabilidad de su logro se afecta por las limitacio
344

nes inherentes del control interno. stas incluyen la realidad de que el juicio humano
en la toma de decisiones puede estar equivocado y de que pueden ocurrir fallas en el
control interno, debido a errores humanos. Por ejemplo, puede haber un error en diseo
de, o en el cambio a, un control. De la misma manera, la operacin de un control puede
no ser efectiva, como cuando la informacin que se produce para fines del control
interno (por ejemplo, un reporte de diferencias) no se utiliza de manera efectiva porque
la persona responsable de revisar la informacin, no entiende su propsito o no toma la
medida apropiada.
A47. En adicin, los controles pueden ser burlados por la colusin de dos o ms personas o
por la administracin inapropiada del control interno. Por ejemplo, la administracin
puede participar en acuerdos laterales con clientes que alteran los trminos y
condiciones de los contratos de ventas estndar de la entidad, lo que puede producir un
reconocimiento inapropiado de ingresos. Asimismo, pueden sobrepasarse o
inhabilitarse las especificaciones en un programa de software que estn diseadas para
identificar y reportar transacciones que exceden los lmites de crdito especificados.
A48. Ms an, al disear e implementar los controles, la administracin puede hacer juicios
sobre la naturaleza y alcance de los controles que decide implementar, y sobre la
naturaleza y alcance de los riesgos que decide asumir.
A49. Las entidades pequeas a menudo tienen menos empleados, lo que puede limitar la
factibilidad de la segregacin de funciones. Sin embargo, en una entidad pequea
administrada por el dueo, este, en su funcin de gerente, puede tener la capacidad de
ejercer una supervisin ms efectiva que en una entidad grande. Esta supervisin puede
compensar las oportunidades generalmente ms limitadas para la segregacin de
funciones.
A50. Por otra parte, el gerente dueo puede tener ms capacidad de sobrepasar los controles
porque el sistema de control interno es menos estructurado. Esto lo toma en cuenta el
auditor cuando identifica los riesgos de error material debido a fraude.
Integracin del control interno en componentes
A51.
La integracin del control interno en los siguientes cinco componentes, para fines de
las NIA, proporciona un marco de referencia til para que los auditores consideren
cmo pueden afectar la auditora los diferentes aspectos del control interno de una
entidad:
345
NIA 315

a) El ambiente del control.

b) El proceso de evaluacin del riesgo de la entidad.
c) El sistema de informacin, incluyendo los procesos de negocios relacionados,
relevantes a la informacin financiera y la comunicacin.
d) Actividades de control.
e) Monitoreo de controles.
La integracin de control interno no necesariamente refleja cmo disea, implementa y
mantiene el control interno una entidad, o cmo puede clasificar cualquier componente
particular. Los auditores pueden utilizar terminologa o marcos de referencia diferentes
a los utilizados en esta NIA, para describir los diversos aspectos del control interno y
su efecto en la auditora, siempre y cuando se traten todos los componentes que se
describen en esta NIA.
A52. En los prrafos A69-A104 que se presentan ms adelante, se expone material de
aplicacin relativo a los cinco componentes del control interno en su relacin con una
auditora de estados financieros. El apndice 1 proporciona mayor explicacin de estos
componentes del control interno.
Caractersticas manuales y automatizadas de elementos del control interno relevantes en la
evaluacin del riesgo del auditor
*
A53. El sistema de control interno de una entidad contiene elementos manuales y a menudo
contiene elementos automatizados. Las caractersticas de los elementos manuales o
automatizados son relevantes en la evaluacin del auditor del riesgo y a los
procedimientos adicionales de auditora basados en ellos.
A54. El uso de elementos manuales o automatizados en el control interno tambin afecta la
manera en que se inician, registran, procesan y reportan las transacciones:
NIA 315
Los controles en un sistema manual pueden incluir procedimientos como

aprobaciones y revisiones de transacciones, y conciliaciones y seguimiento de
partidas de conciliacin. De manera alterna, una entidad puede utilizar
procedimientos automatizados para iniciar, registrar, procesar y reportar
transacciones, en cuyo caso los registros en formato electrnico sustituyen a los
documentos en papel.
Los controles en sistemas de TI consisten de una combinacin de controles

automatizados (por ejemplo, controles integrados en programas de computadora) y
controles manuales. Ms an, los controles manuales pueden ser
346

independientes de TI, y utilizar informacin generada por TI, o pueden limitarse a

monitorear el funcionamiento efectivo de TI y de los controles automatizados, y a
manejar las excepciones. Cuando se utiliza TI para iniciar, registrar, procesar o
reportar las transacciones, u otros datos financieros para inclusin en los estados
financieros, los sistemas y programas pueden incluir controles relacionados con las
aseveraciones correspondientes para cuentas de importancia relativa o pueden ser
crticos para el funcionamiento efectivo de los controles manuales que dependen de
TI.
La mezcla de una entidad de elementos manuales y automatizados en el control
interno vara conforme la naturaleza y complejidad del uso de TI por la entidad.
A55. En general, TI beneficia al control interno de una entidad al hacer posible a la
entidad:
Aplicar de manera consistente reglas de negocios predefinidas y realizar clculos

complejos en el procesamiento de grandes volmenes de transacciones o datos;
Mejorar la oportunidad, disponibilidad y exactitud de la informacin;
Facilitar el anlisis adicional de informacin;
Enriquecer la capacidad de monitorear el desempeo de las actividades de la

entidad, y sus polticas y procedimientos;
Reducir el riesgo de que se evadan los controles; y
Enriquecer la capacidad de lograr una efectiva segregacin de funciones al

implementar controles de seguridad en aplicaciones, bases de datos y sistemas
operativos.
A56. TI tambin presenta riesgos especficos al control interno de una entidad, incluyendo,
por ejemplo:
Dependencia de sistemas o programas que estn procesando incorrectamente datos,

procesando datos incorrectos, o ambos.
Acceso no autorizado a datos, lo que puede producir destruccin de informacin o

cambios indebidos a los datos, incluyendo el registro de transacciones no
autorizadas o inexistentes, o el registro incorrecto de transacciones. Pueden surgir
riesgos particulares cuando mltiples usuarios acceden a una base de datos comn.
347
NIA 315

EL
A57.
La posibilidad de que personal de TI obtenga privilegios de acceso adicionales a

los necesarios para desempear sus funciones asignadas, infringiendo, as, la
segregacin de funciones.
Cambios no autorizados a sistemas o programas.
Dejar de hacer los cambios necesarios a sistemas o programas.
Intervencin manual inapropiada.
Prdida potencial de datos o incapacidad de acceder a los datos segn se requiera.
Cuando se requiere juicio y discrecin pueden ser ms adecuados los elementos

manuales en el control interno como en las circunstancias siguientes:
Transacciones grandes, inusuales o no recurrentes.
Circunstancia donde los errores son difciles de definir, anticipar o predecir.
En circunstancias cambiantes que requieren una respuesta de control fuera del

alcance de un control automatizado existente.
Al monitorear la efectividad de los controles automatizados.
A58. Los procesos manuales en el control interno pueden ser menos confiables que los
elementos automatizados porque pueden ser ms fcilmente desviados, anulados o
ignorados y estn ms propensos a simples errores y equivocaciones. Por lo tanto, no
puede asumirse la consistencia de la aplicacin de un elemento de control manual. Los
elementos manuales de control pueden ser menos adecuados para las circunstancias
siguientes:
Alto volumen de transacciones recurrentes, o en situaciones cuando los errores que

pueden anticiparse o predecirse, pueden prevenirse o detectarse y corregirse, con
parmetros de control que son automatizados.
Actividades de control donde las formas especficas de realizar el control pueden

disearse y automatizarse de manera adecuada.
A59. La extensin y naturaleza de los riesgos para el control interno varan dependiendo de
la naturaleza y caractersticas del sistema de informacin de la entidad. La entidad
responde a los riesgos que se originan del uso de TI o del uso de elementos manuales
en el control interno estableciendo controles efectivos a la luz de las caractersticas del
sistema de informacin de la entidad.
NIA 315
348

Controles relevantes a la auditora

A60.
Hay una relacin directa entre los objetivos de una entidad y los controles que
implementa
para brindar seguridad razonable sobre su logro. Los objetivos de la
entidad y; por lo tanto, sus controles, se relacionan con la informacin financiera,
operaciones y cumplimiento. Sin embargo, no todos estos objetivos y controles son
relevantes a la evaluacin del riesgo del auditor.
A61. Los factores relevantes al juicio del auditor sobre si un control, individual o en
combinacin con otros, es relevante a la auditora pueden incluir:
La materialidad (importancia relativa).
La importancia del riesgo relacionado.
El tamao de la entidad.
La naturaleza del negocio de la entidad, incluyendo su organizacin y caractersticas de sus propietarios.
La diversidad y complejidad de las operaciones de la entidad.
Requerimientos legales y regulatorios aplicables.
Las circunstancias y el componente del control interno aplicable.
La naturaleza y complejidad de los sistemas que conforman parte del control

interno de la entidad, incluyendo la utilizacin de organizaciones externas de
servicio.
Si es que, y cmo, un control especfico, en lo individual o en combinacin con

otros, previene o detecta y corrige, un error material.
A62. Los controles sobre la integridad y exactitud de la informacin generada por la entidad
pueden ser relevantes para la auditora si el auditor tiene la intencin de hacer uso de la
informacin para disear y aplicar los procedimientos adicionales de auditora. Los
controles relativos a objetivos de operaciones y cumplimiento pueden tambin ser
relevantes a una auditora si se relacionan con datos que el auditor evala o utiliza al
aplicar procedimientos de auditora.
A63. El control interno para la salvaguarda de los activos contra la adquisicin, uso o
disposicin no autorizados, puede incluir controles relativos a objetivos, tanto de
informacin financiera como de operaciones. La consideracin del auditor de
349
NIA 315

EL
dichos controles se refiere a los relevantes a la confiabilidad de la informacin

financiera.
A64. Una entidad, generalmente, tiene controles relativos a objetivos que no son relevantes a
una auditora y, por lo tanto, no necesitan considerarse. Por ejemplo, una entidad puede
depender de un sistema sofisticado de controles automatizados para proporcionar
operaciones eficientes y efectivas (como un sistema de controles automatizados de una
lnea area, para mantener la programacin de vuelos), pero estos controles, de manera
ordinaria, no seran relevantes a la auditora. Ms an, aunque el control interno
aplique a toda la entidad o a cualquiera de sus unidades de operacin o procesos de
negocios, puede no ser relevante a la auditora un entendimiento del control interno
relativo a cada una de las unidades de operacin o procesos de negocios de la entidad.
Consideraciones especficas 3. entidades del sector pblico
A65. Los auditores de entidades del sector pblico a menudo tienen responsabilidades
adicionales con respecto al control interno, por ejemplo de reportar sobre el
cumplimiento de un cdigo de prcticas establecido. Los auditores de entidades del
sector pblico tambin pueden tener responsabilidades de reportar sobre el
cumplimiento de una ley, regulacin u otra autoridad. En consecuencia, su revisin del
control interno puede ser ms amplia y detallada.
Naturaleza y alcance del entendimiento de los controles relevantes (Ref. Prr. 13)
A66. Evaluar el diseo de un control implica considerar si el control, en lo individual o en
combinacin con otros controles, es capaz de prevenir, o detectar y corregir, de manera
efectiva, los errores importantes. La implementacin de un control significa que el
control existe y que la entidad lo est utilizando. No tiene sentido evaluar la
implementacin de un control que no es efectivo, as que primero se considera el
diseo de un control. Un control diseado de manera inadecuada puede representar una
importante debilidad en el control interno.
A67. Los procedimientos de evaluacin del riesgo para obtener evidencia de auditora sobre
el diseo e implementacin de los controles relevantes pueden incluir:
NIA 315
Investigacin con personal de la entidad.
Observar la aplicacin de controles especficos.
Inspeccionar documentos y reportes.
350

Rastrear transacciones en el sistema de informacin relevante a la informacin

financiera.
Sin embargo, la investigacin por s sola no es suficiente para dichos fines.
A68. Obtener un entendimiento de los controles de una entidad no es suficiente para poner a
prueba su efectividad operativa, a menos de que exista alguna automatizacin que
permita la operacin consistente de dichos controles. Por ejemplo, obtener evidencia de
auditora sobre la implementacin de un control manual en un momento del tiempo no
proporciona evidencia de auditora sobre la efectividad operativa del control en otros
momentos durante el periodo sujeto a auditora. Sin embargo, debido a la consistencia
inherente del procesamiento de TI (ver prrafo A55), aplicar los procedimientos de
auditora para determinar si se ha implementado un control automatizado, puede servir
como prueba de la efectividad operativa de dicho control, dependiendo de la
evaluacin y pruebas del auditor de los controles como los que son sobre cambios del
programa. Las pruebas de la efectividad operativa de los controles se describen ms
ampliamente en la NIA 330.10
Componentes del control interno-Ambiente del control (Ref. Prr. 14)

A69.
El ambiente del control incluye las funciones del gobierno corporativo y la administracin y las actitudes, conciencia y acciones de los encargados del gobierno
corporativo y la administracin concernientes al control interno de la entidad y su
importancia en la entidad. El ambiente del control establece el tono de una
organizacin, influyendo en la conciencia de su personal en relacin con el control.
A70. Los elementos del ambiente del control que pueden ser relevantes cuando se obtiene un
entendimiento del ambiente del control incluyen lo siguiente:
a) Comunicacin y ejecucin de valores de integridad y ticos. Estos son elementos
esenciales que influyen en la efectividad del diseo, administracin y monitoreo de
los controles.
b) Compromiso hacia la competencia (aptitud). Consideracin de la administracin
de los niveles de competencia para puestos particulares y cmo se traducen esos
niveles en habilidades y conocimiento requeridos.
351
NIA 315

c) Participacin de los encargados del gobierno corporativo. Atributos de los

encargados del gobierno corporativo como:
Su independencia de la administracin.
Su experiencia y categora.
El grado de su involucramiento y la informacin que reciben, as como el

escrutinio de actividades.
Lo adecuado de sus acciones, incluyendo el grado al que plantean y hacen

seguimiento de las cuestiones difciles ante la administracin, y su interaccin
con los auditores internos y externos.
d) Filosofa y estilo operativo de la administracin. Caractersticas de la administracin como:
Enfoque para entender y manejar los riesgos de negocios.
Actitudes y acciones hacia la informacin financiera.
Actitudes hacia procesamiento de informacin y funciones, y personal de

contabilidad.
e) Estructura organizacional. El marco de referencia dentro del cual se planean,

ejecutan, controlan y revisan las actividades de una entidad para lograr sus
objetivos.
f)
Asignacin de autoridad y responsabilidad. Asuntos sobre cmo se asignan la

autoridad y responsabilidad de las actividades de operacin y cmo se establecen
las relaciones para reportar y las jerarquas de autorizacin.
g) Polticas y prcticas de recursos humanos. Polticas y prcticas que se relacionan,

por ejemplo, con reclutamiento, orientacin, entrenamiento, evaluacin, asesora,
promocin, compensacin y medidas correctivas.
Evidencia de auditora para elementos del ambiente del control
A71.
NIA 315
Puede obtenerse evidencia de auditora relevante mediante una combinacin de

investigaciones y otros procedimientos de evaluacin del riesgo como corroborar las
investigaciones mediante observacin o inspeccin de documentos. Por ejemplo,
mediante investigaciones con la administracin y a los empleados, el auditor puede
obtener un entendimiento de cmo la administracin comunica a los empleados sus
puntos de vista sobre prcticas del negocio y conducta tica.
352

El auditor puede entonces determinar si se han implementado controles relevantes al

considerar, por ejemplo, si la administracin tiene un cdigo escrito de conducta y si
acta en una manera que soporte el cdigo.
Efecto del ambiente del control en la evaluacin de los riesgos de error material
A72.
Algunos elementos del ambiente de control de una entidad tienen un efecto

predominante en la evaluacin de los riesgos de error material. Por ejemplo, la
conciencia de control de una entidad est influida de manera importante por los
encargados del gobierno corporativo, porque una de sus funciones es contrapesar las
presiones sobre la administracin, en relacin con la informacin financiera que pueda
surgir de las demandas del mercado o de los esquemas de remuneracin. La efectividad
del diseo del ambiente del control en relacin con la participacin de los encargados
del gobierno corporativo est influida por:
Su independencia de la administracin y su capacidad de evaluar las acciones de la

administracin.
Su entendimiento de las transacciones de negocios de la entidad.
El grado en que evalan si los estados financieros estn preparados de acuerdo con
el marco de referencia de informacin financiera aplicable.
A73. Un consejo de administracin activo e independiente puede influir en la filosofa y

estilo operativo de la alta administracin. Sin embargo, otros elementos pueden estar
ms limitados en su efecto. Por ejemplo, aun cuando las polticas y prcticas de
recursos humanos dirigidas a la contratacin de personal competente en finanzas,
contabilidad y TI, pueden reducir el riesgo de errores en el procesamiento de la
informacin financiera, no pueden mitigar un fuerte sesgo de la alta administracin en
la manipulacin de resultados.
A74. La existencia de un ambiente del control satisfactorio puede ser un factor positivo
cuando el auditor evala los riesgos de error material. Sin embargo, aunque puede
ayudar a reducir el riesgo de fraude, un ambiente del control satisfactorio no es un
factor disuasivo absoluto del fraude. Por el contrario, las debilidades en el ambiente del
control pueden poner en peligro la efectividad de los controles, en particular en
relacin con el fraude. Por ejemplo, el no comprometer la administracin suficientes
recursos para manejar los riesgos de TI, puede afectar de manera adversa al control
interno al permitir que se hagan cambios no apropiados a los programas de
computacin o a los datos, o que se procesen transacciones no autorizadas. Segn se
explica en la NIA 330, el ambiente del control
353
NIA 315

MEDIANTE EL
influye en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos adicionales del

auditor.11
A75. El ambiente del control en s no previene, o detecta y corrige, un error material. Sin
embargo, puede influir en la evaluacin del auditor de la efectividad de otros controles
(por ejemplo, el monitoreo de controles y la operacin de actividades especficas de
control) y, por lo tanto, la evaluacin del auditor de los riesgos de error material.
A76. Es probable que en las entidades pequeas el ambiente del control sea distinto del de las
grandes entidades. Por ejemplo, los encargados del gobierno corporativo en las
entidades pequeas pueden no incluir a un miembro independiente o externo, y la
funcin del gobierno corporativo puede asumirla directamente el dueo-administrador
cuando no haya otros dueos. La naturaleza del ambiente del control puede tambin
influir en la importancia de otros controles, o en su ausencia. Por ejemplo, la
participacin activa de un dueo-administrador puede aliviar ciertos riesgos de los que
se originan de una falta de segregacin de funciones en un pequeo negocio; sin
embargo, puede incrementar otros riesgos, por ejemplo, el riesgo de sobrepasar los
controles.
A77. Adems, en las entidades pequeas puede no haber disponible evidencia de auditora en
forma de documentos para elementos del ambiente del control, en particular cuando la
comunicacin entre la administracin y otro personal puede ser informal, pero efectiva.
Por ejemplo, las entidades pequeas podran no tener un cdigo de conducta escrito
pero, a cambio, desarrollar una cultura que enfatice la importancia de la integridad y
conducta tica mediante la comunicacin oral y con el ejemplo de la administracin.
A78. En consecuencia, las actitudes, conciencia y acciones de la administracin o del dueoadministrador son de particular importancia al entendimiento del auditor del ambiente
del control de una entidad pequea.
Componentes del control interno. El proceso de evaluacin del riesgo por la entidad
(Ref. Prr. 15)
A79. El proceso de evaluacin del riesgo por la entidad forma la base de cmo determina la
administracin que se manejen los riesgos. Si ese proceso es apropiado a las
circunstancias, incluyendo la naturaleza, tamao y complejidad de la entidad, le ser de
utilidad al auditor a identificar los riesgos de error material. El que el
11 NIA 330, prrafos A2-A3.
NIA 315
354

proceso de evaluacin del riesgo de la entidad sea apropiado a la circunstancias es una

cuestin de juicio.
Consideraciones especficas a entidades pequeas (Ref. Prr. 17)
A80.
Es poco probable que haya un proceso establecido de evaluacin del riesgo en una
entidad pequea. En esos casos, es probable que la administracin identifique los
riesgos mediante el involucramiento directo en el negocio. Sin importar las
circunstancias, sigue siendo necesaria la investigacin de los riesgos identificados y de
cmo los trata la administracin.
Contenidos del control interno. El sistema de informacin, incluyendo los procesos relacionados del negocio, relevante a la informacin financiera, y la comunicacin
El sistema de informacin, incluyendo procesos relacionados del negocio, relevante a la
informacin financiera (Ref. Prr. 18)
A81. El sistema de informacin relevante a objetivos de informacin financiera, que incluye
el sistema de contabilidad, consiste de los procedimientos y registros diseados y
establecidos para:
Iniciar, registrar, procesar e informar sobre transacciones de la entidad (as como

eventos y condiciones) y para mantener la responsabilidad por los activos, pasivos
y capital relacionados;
Resolver el procesamiento incorrecto de transacciones, por ejemplo, archivos y

procedimientos transitorios automatizados que se siguen para depurar partidas
transitorias oportunamente;
Procesar y explicar cuando se sobrepasa el sistema o se evaden los controles;
Traspasar informacin de los sistemas de procesamiento de transacciones al libro

mayor;
Capturar informacin relevante a la informacin financiera por eventos y

condiciones distintos a las transacciones, como la depreciacin y amortizacin de
activos y cambios en la recuperabilidad de cuentas por cobrar; y
Asegurar que se acumule, registre, procese, resuma e informe, de manera adecuada en

los estados financieros, la informacin que el marco de referencia de informacin
financiera aplicable requiere se revele.
355
NIA 315

Asientos de diario
A82. El sistema de informacin de una entidad generalmente incluye el uso de asientos
estandarizados de diario que se requieren en forma recurrente para registrar
transacciones. Podran ser ejemplos los asientos de diario para registrar ventas,
compras y desembolsos de efectivo en el libro mayor, o para registrar estimaciones
contables que hace peridicamente la administracin, como cambios en la estimacin
de cuentas por cobrar incobrables.
A83. El proceso de informacin financiera de una entidad tambin incluye el uso de asientos
de diario no estandarizados para registrar transacciones o ajustes no recurrentes o
inusuales. Los ejemplos de estos asientos incluyen ajustes de consolidacin y asientos
para una combinacin o una venta de negocios o estimaciones no recurrentes como el
deterioro de un activo. En los sistemas manuales de libro mayor, los asientos no
estandarizados de diario pueden identificarse con la inspeccin del libro mayor, diarios
y documentacin soporte. Cuando se utilizan procedimientos automatizados para
mantener el libro mayor y preparar los estados financieros, posiblemente estos asientos
slo existan en forma electrnica y, por lo tanto, pueden identificarse ms fcilmente
mediante el uso de tcnicas de auditora asistidas por computadora.
Procesos relacionados del negocio
A84. Los procesos de negocios de una entidad son las actividades diseadas para:
Desarrollar, comprar, producir, vender y distribuir los productos y servicios de una

entidad;
Asegurar el cumplimiento con leyes y reglamentos; y
Registrar informacin, incluyendo informacin contable e informacin financiera.
Los procesos de negocios dan como resultado transacciones que registra, procesa y
reporta el sistema de informacin. Obtener un entendimiento de los procesos de
negocios de la entidad, que incluyen cmo se originan las transacciones, ayuda al
auditor a obtener un entendimiento del sistema de informacin de la entidad relevante a
la informacin financiera en una manera apropiada a las circunstancias de la entidad.
A85. Es probable que los sistemas de informacin y los procesos relacionados de negocios
relevantes a la informacin financiera sean menos sofisticados en las
NIA 315
356

entidades pequeas que en las entidades grandes, pero su funcin es igual de

importante. Las entidades pequeas con participacin activa de la administracin
pueden no requerir descripciones extensas de los procedimientos contables, registros
contables sofisticados, o polticas escritas. Entender los sistemas y procesos de la
entidad puede ser ms fcil en una auditora de entidades pequeas, y puede depender
ms de la investigacin que de la revisin de documentacin. Sin embargo, sigue
siendo importante la necesidad de obtener un adecuado entendimiento de los sistemas
y procesos de la entidad.
La comunicacin
A86. La comunicacin por parte de la entidad sobre las funciones y responsabilidades de
informacin financiera y de asuntos importantes relativos a la informacin financiera,
implica proporcionar un entendimiento de las funciones y responsabilidades
individuales pertinentes al control interno sobre la informacin financiera. Incluye
asuntos como el grado en que el personal entiende cmo se relacionan sus actividades
en el sistema de informacin financiera con el trabajo de otros y los medios para
reportar excepciones a un nivel ms alto apropiado dentro de una entidad. La
comunicacin puede adoptar la forma de manuales de polticas o manuales de
informacin financiera. Los canales abiertos de comunicacin ayudan a asegurar que
las excepciones sean reportadas y se tomen acciones sobre stas.
A87. La comunicacin puede ser menos estructurada y ms fcil de lograr en una entidad
pequea que en una entidad grande, debido a menos niveles de responsabilidad y a
mayor visibilidad y disponibilidad de la administracin.
Componentes del control interno. Actividades de control (Ref. Prr. 20)
A88. Las actividades de control son las polticas y procedimientos que ayudan a asegurar que
las directrices de la administracin se llevan a cabo. Las actividades de control, ya sea
dentro de TI o de sistemas manuales, tienen diversos objetivos y se aplican en diversos
niveles funcionales y organizacionales. Los ejemplos de actividades de control
especficas incluyen las relativas a:
Autorizacin.
Revisiones del desempeo.
Procesamiento de informacin.
357
NIA 315

Controles fsicos.
Segregacin de funciones.
A89. Las actividades de control que son relevantes a la auditora son:
Las que se requiere se traten como tales, siendo actividades de control que se
relacionan con riesgos importantes, y las que se relacionan con riesgos para los que
los procedimientos sustantivos solos, no proporcionan suficiente evidencia
apropiada de auditora, segn requieren los prrafos 29 y 30, respectivamente; o
Las que se considera que son relevantes a juicio del auditor.
A90. El juicio del auditor respecto a si una actividad de control es relevante a la auditora es
influido por el riesgo que el auditor ha identificado que puede dar origen a una error
material, y tambin si el auditor considera que es probable que sea apropiado poner a
prueba la efectividad operativa del control al determinar el alcance de las pruebas
sustantivas.
A91. El nfasis del auditor puede estar en identificar y obtener un entendimiento de las
actividades de control que se refieren a las reas donde el auditor considera que es
probable que sean mayores los riesgos de error material. Cuando mltiples actividades
de control logran cada una el mismo objetivo, es innecesario obtener un entendimiento
de cada una de las actividades de control relacionada con dicho objetivo.
A92. El conocimiento del auditor sobre la presencia o ausencia de actividades de control
obtenido con el entendimiento de los otros componentes del control interno ayuda al
auditor cuando determina si es necesario dedicar atencin adicional al entendimiento de
las actividades de control.
A93. Es probable que los conceptos fundamentales de las actividades de control en entidades
pequeas sean similares a los de las entidades mayores, pero la formalidad con la que
operan puede variar. Ms an, las entidades pequeas pueden encontrar que ciertos
tipos de actividades de control no son relevantes, debido a controles aplicados por la
administracin. Por ejemplo, la autoridad exclusiva de la administracin para otorgar
crdito a los clientes y aprobar compras importantes puede ser un fuerte control sobre
los saldos de algunas cuentas y transacciones, disminuyendo o eliminando la necesidad
de actividades de control ms detalladas.
NIA 315
358

A94. Las actividades de control relevantes a la auditora de una entidad pequea es probable
que se relacionen con los principales ciclos de transacciones como ingresos, compras y
gastos relacionados con el personal.
Riesgos que se originan de TI (Ref. Prr. 21)
A95.
El uso de TI afecta la forma en se implementan las actividades de control. Desde la

perspectiva del auditor, los controles sobre los sistemas de TI son efectivos cuando
mantienen la integridad de la informacin y la seguridad de los datos que procesan
dichos sistemas, e incluye controles generales de TI y controles de las aplicaciones
efectivos.
A96. Los controles generales de TI son polticas y procedimientos que se relacionan con
muchas aplicaciones y soportan el funcionamiento efectivo de la aplicacin de los
controles. Aplican a entornos de servidores centrales, como a las micro- computadoras
y de usuarios terminales. Los controles generales de TI que mantienen la integridad de
la informacin y la seguridad de los datos comnmente incluyen controles sobre:
Centro de datos y operaciones en red.

Adquisicin, cambio y mantenimiento de software del sistema.
Cambio de programas.
Seguridad del acceso.
Adquisicin, desarrollo y mantenimiento de sistemas de aplicacin.
Generalmente se implementan para tratar los riesgos a que se refiere el prrafo A56
anterior.
A97.
Los controles de las aplicaciones son procedimientos manuales o automatizados que,

en general, operan al nivel de proceso del negocio y aplican al procesamiento de
transacciones por aplicaciones individuales. Los controles de las aplicaciones pueden
ser de prevencin o de deteccin en naturaleza y estn diseados para asegurar la
integridad de los registros contables.
En consecuencia, los controles de las aplicaciones se relacionan con procedimientos

utilizados para iniciar, registrar, procesar y reportar transacciones u otros datos
financieros. Estos controles ayudan a asegurar que las transacciones ocurrieron, estn
autorizadas, registradas y procesadas en forma completa y exacta. Los ejemplos
incluyen verificaciones de edicin de datos alimentados, y secuen
359
NIA 315

EL
cias numricas de cheques con seguimiento manual de reportes de excepcin o

correccin en el punto de alimentacin de datos.
Componentes del control interno-Monitoreo de controles (Ref. Prr. 22)
A98. El monitoreo de controles es un proceso para evaluar la efectividad del desempeo del
control interno despus de un tiempo. Implica evaluar oportunamente la efectividad de
los controles y tomar las medidas correctivas necesarias. La administracin logra el
monitoreo de los controles mediante las actividades continuas, evaluaciones por
separado, o una combinacin de las dos. Las actividades de monitoreo continuo,
comnmente, estn incorporadas en las actividades normales recurrentes de una entidad
e incluyen actividades regulares de la administracin y de supervisin.
A99. Las actividades de monitoreo de la administracin pueden incluir utilizar informacin
de comunicaciones de partes externas como reclamaciones de clientes y comentarios de
entidades reguladoras que puedan indicar problemas o mostrar reas que necesitan
mejoras.
A100. El monitoreo del control por la administracin se logra con el involucramiento cercano
de la administracin o del dueo-administrador en las operaciones. Este involucramiento
a menudo identificar variaciones importantes de las expectativas e inexactitudes en
datos financieros que lleven a una accin correctiva al control.
Funciones de auditora interna (Ref. Prr. 23)
A101. Es probable que la funcin de auditora interna de la entidad sea relevante a la auditora
si la naturaleza de las responsabilidades y actividades de la funcin de auditora interna
estn relacionadas con la informacin financiera de la entidad, y el auditor espera utilizar
el trabajo de los auditores internos para modificar la naturaleza u oportunidad, o reducir
el alcance, de los procedimientos de auditora que se van a aplicar. Si el auditor
determina que es probable que la funcin de auditora interna sea relevante a la auditora,
aplica la NIA 610.
A102. Los objetivos de una funcin de auditora interna y, por lo tanto, la naturaleza de sus
responsabilidades y su ubicacin dentro de la organizacin, varan ampliamente y
dependen del tamao y estructura de la entidad, as como de los requisitos de la
administracin y, cuando sea aplicable, de los encargados del gobierno corporativo. Las
responsabilidades de una funcin de auditora interna pueden incluir, por ejemplo, el
monitoreo del control interno, administracin del riesgo, y revisin del cumplimiento con
leyes y reglamentos. Por otra parte, las respon
NIA 315
360

sabilidades de la funcin de auditora interna pueden limitarse a la revisin de la

economa, eficiencia y efectividad de las operaciones, por ejemplo, y en consecuencia, pueden no relacionarse con la informacin financiera de la entidad.
A103.
Si la naturaleza de las responsabilidades de la funcin de auditora est relacionada con la informacin financiera de la entidad, la consideracin del auditor externo de las actividades realizadas, o por realizar por la funcin de auditora interna,
puede incluir revisin del plan de auditora de la funcin de auditora interna por
el periodo, si lo hay, y discusin de ese plan con los auditores internos.
Fuentes de informacin (Ref. Prr. 24)

A104.
Mucha de la informacin que se utiliza en el monitoreo puede producirla el sistema de informacin de la entidad. Si la administracin asume que los datos
utilizados para monitorear son exactos sin tener una base para dicha suposicin,
los errores que puedan existir en la informacin podran, potencialmente, llevar
a la administracin a conclusiones incorrectas de sus actividades de monitoreo.
En consecuencia, se requiere un entendimiento de:
Las fuentes de la informacin relacionada con las actividades de monitoreo

de la entidad; y
La base sobre la que la administracin considera que la informacin es suficientemente confiable para el propsito como parte del entendimiento del
auditor de las actividades de monitoreo de la entidad como un componente
del control interno.

Evaluacin de riesgos de error material a nivel de estados financieros [Ref. Prr. 25 a)]
A105.
Los riesgos de error material a nivel de estados financieros se refieren a los riesgos que se relacionan de manera predominante con los estados financieros tomados en su conjunto y potencialmente afectan a varias aseveraciones. Los riesgos
de esta naturaleza no son riesgos identificables con aseveraciones especficas a
nivel de clase de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones. Ms bien, representan circunstancias que pueden incrementar los riesgos de error material a
nivel de aseveracin, por ejemplo, si la administracin ignore el control interno.
Los riesgos a nivel estados financieros pueden ser especialmente relevantes a la
consideracin del auditor de los riesgos de error material debido a fraude.
A106.
Los riesgos a nivel de estados financieros pueden derivar en particular de un ambiente de control deficiente (aunque estos riesgos pueden relacionarse con otros
factores, como condiciones econmicas a la baja). Por ejemplo, debilidades tales
361
NIA 315

como la falta de competencia pueden tener un efecto dominante en los estados

financieros y pueden requerir una respuesta general del auditor.
A107.
A108.
El entendimiento del auditor del control interno puede generar dudas sobre qu tan
factible es auditar los estados financieros. Por ejemplo:
Las preocupaciones sobre la integridad de la administracin de la entidad pueden

ser tan serias como para causar que el auditor concluya que el riesgo de error, por
parte de la administracin en los estados financieros es tal que no puede llevar a
cabo una auditora.
Las preocupaciones sobre la condicin y confiabilidad de los registros de una

entidad pueden hacer que el auditor concluya que es improbable que haya
disponible, suficiente evidencia apropiada de auditora, para soportar una opinin
limpia sobre los estados financieros.
La NIA 70512 establece requisitos y proporciona lineamientos para determinar si hay

necesidad de que el auditor exprese una opinin con salvedades o una abstencin de
opinin o, como puede requerirse en algunos casos, retirarse del trabajo cuando esto
sea posible conforme a las leyes o regulaciones aplicables.
Evaluacin de los riesgos de error material a nivel de aseveracin [Ref. Prr. 25b)]
A109.
Los riesgos de error material a nivel de aseveracin para las clases de transacciones,
los
saldos de cuentas, y las revelaciones deben ser considerados, ya que esta
consideracin
ayuda a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de
procedimientos de auditora adicionales a nivel aseveracin, necesarios para obtener
suficiente y apropiada evidencia de auditora. Al identificar y evaluar los riesgos de
error material a nivel aseveracin, el auditor puede concluir que los riesgos
identificados se relacionan de una manera ms predominante con los estados
financieros tomados en su conjunto y que, potencialmente, afectan a varias
aseveraciones.
El uso de aseveraciones
A110. Al declarar que los estados financieros estn de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera aplicable, la administracin implcita o explcitamente hace
aseveraciones, respecto del reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin de los
diversos elementos de los estados financieros y revelaciones relacionadas.
12
NIA 705, Modificaciones a la opinin en el dictamen del auditor independiente.
NIA 315
362

EL
A111. Las aseveraciones utilizadas por el auditor para considerar los diferentes tipos de errores
potenciales que puedan surgir, se incluyen dentro de las siguientes tres categoras y
pueden adoptar las formas:
a) Aseveraciones sobre clases de transacciones y eventos por el periodo bajo
auditora:
i)
Ocurrencia. Las transacciones y eventos que se han registrado han ocurrido y

estn relacionados con la entidad.
ii) Integridad. Todas las transacciones y eventos que deberan registrarse se han
registrado.
iii) Exactitud. Los montos y otros datos relativos a las transacciones y eventos
registrados se han registrado de manera apropiada.
iv) Corte. Las transacciones y eventos se han registrado en el periodo contable
correcto.
v) Clasificacin. Las transacciones y eventos se han registrado en las cuentas
apropiadas.
b) Aseveraciones sobre saldos de cuentas al final del ejercicio:
i)
Existencia. Existen los activos, pasivos y el capital.
ii) Derechos y obligaciones. La entidad posee o controla los derechos a activos, y

los pasivos son obligaciones de la entidad.
iii) Integridad. Se han registrado todos los activos, pasivos y el capital que
deberan haberse registrado.
iv) Valuacin y asignacin. Los activos, pasivos y capital se incluyen en los
estados financieros con los saldos apropiados y cualquier valuacin que
resulte o ajustes de asignacin estn registrados de manera apropiada.
c) Aseveraciones sobre presentacin y revelacin:
i)
Ocurrencia y derechos y obligaciones. Los eventos, transacciones y otros

asuntos revelados han ocurrido y se refieren a la entidad.
ii) Integridad. Se han incluido todas las revelaciones que deberan haberse
incluido en los estados financieros.
363
NIA 315

iii) Clasificacin y comprensin. La informacin financiera se presenta y describe

de manera apropiada, y las revelaciones se expresan claramente.
iv) Exactitud y valuacin. La informacin financiera y otra informacin se
revelan de manera razonable y por los montos correctos.
Al12. El auditor puede utilizar las aseveraciones segn se describe, anteriormente, o puede
expresarlas de modo diferente, siempre y cuando se cubran todos los aspectos antes
descritos. Por ejemplo, el auditor puede decidir combinar las aseveraciones sobre
transacciones y eventos con las aseveraciones sobre saldos de cuentas.
Al13. Cuando se hacen aseveraciones sobre los estados financieros de entidades del sector
pblico, adems de las aseveraciones expuestas en el prrafo All, la administracin
puede, a menudo, aseverar que las transacciones y eventos se han llevado a cabo de
acuerdo con las leyes, regulaciones u otras autoridades. Dichas aseveraciones pueden
caer dentro del alcance de la auditora de los estados financieros.
Proceso de identificacin de riesgos de error material [Ref. Prr. 26a)]
Al14. La informacin reunida con la aplicacin de los procedimientos de evaluacin del riesgo,
incluyendo la evidencia de auditora obtenida al evaluar el diseo de los controles y
determinar si se han implementado, se utiliza como evidencia de auditora para soportar
la evaluacin del riesgo. La evaluacin del riesgo determina la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos adicionales de auditora por aplicar.
Al15. El apndice 2 proporciona ejemplos de condiciones y eventos que pueden indicar la
existencia de riesgos de error material.
Relacionar los controles con las aseveraciones [Ref. Prr. 26c)]
Al16. Al realizar evaluaciones del riesgo, el auditor puede identificar los controles que
probablemente prevengan, o detecten y corrijan, errores importantes en aseveraciones
especficas. En general, es til obtener un entendimiento de los controles y
relacionarlos con las aseveraciones en el contexto de los procesos y sistemas en los que
existen porque las actividades de control individuales a menudo no tratan un riesgo por
s mismas. A menudo, sern suficientes para tratar un riesgo, slo las actividades de
control mltiple, junto con otros componentes del control interno. .
NIA 315
364

MEDIANTE EL
Al 17. Por el contrario, algunas actividades de control pueden tener un efecto especfico
en una aseveracin individual incorporada en una clase particular de transacciones o saldo de cuenta. Por ejemplo, las actividades de control que una entidad
estableci para asegurar que su personal cuenta y registra de manera apropiada el
inventario fsico anual, se relacionan directamente con la existencia e integridad
de las aseveraciones para el saldo de cuenta de inventario.
Al 18.
Los controles pueden estar directa o indirectamente relacionados con una aseveracin. Mientras ms indirecta la relacin, menos efectivo puede ser ese control
para prevenir, o detectar y corregir, errores en dicha aseveracin. Por ejemplo, la
revisin de un gerente de ventas de un resumen de actividad de ventas para tiendas especficas por regin slo se relaciona indirectamente con la integridad de
la aseveracin por ingresos de ventas. En consecuencia, puede ser menos efectiva para reducir el riesgo por dicha aseveracin, que los controles directamente
relacionados con la aseveracin, como el cotejar documentos de embarque con
documentos de facturacin.
Riesgos significativos
Identificacin de riesgos significativos (Ref. Prr. 28)
Al
19.
Los riesgos significativos a menudo se relacionan con transacciones significativas no de rutina o asuntos de juicio. Las transacciones no de rutina son transacciones inusuales, ya sea debido a su tamao o naturaleza, y que no ocurren con
frecuencia. Los asuntos de juicio pueden incluir el desarrollo de estimaciones
contables con una importante falta de certeza en la medicin. Es menos probable
que las transacciones de rutina, poco complejas, sujetas a un procesamiento sistemtico den origen a riesgos significativos.
A120. Los riesgos de error material pueden ser mayores para transacciones significadvas no de rutina que se originan de asuntos como los siguientes:
Mayor intervencin de la administracin para definir el tratamiento contable.
Mayor intervencin manual para la obtencin y procesamiento de datos.
Clculos o principios contables complejos.
La naturaleza de las transacciones no rutinarias, que puede hacer difcil que la
entidad implemente controles efectivos sobre los riesgos.
365
NIA 315

A121. Los riesgos de error material pueden ser mayores para asuntos significativos de juicio
que requieren el desarrollo de estimaciones contables, que surgen de asuntos como los
siguientes:
A122.
Los principios contables para estimaciones contables o reconocimiento de ingresos

pueden estar sujetos a una diferente interpretacin.
El juicio requerido puede ser subjetivo o complejo, o requiere supuestos sobre los
efectos de eventos futuros, por ejemplo, el juicio sobre el valor razonable.
La NIA 330 describe las consecuencias para los procedimientos adicionales de

auditora de identificar un riesgo como importante. 13
Riesgos significativos relacionados con los riesgos de error material debido a fraude
A123.
La NIA 240 proporciona requisitos y lineamientos adicionales en relacin con la

identificacin y evaluacin de los riesgos de error material debido a fraude. 14
Entendimiento de los controles relacionados con riesgos significativos (Ref. Prr. 29)
A124.
Aunque a menudo es menos probable que los riesgos relacionados con asuntos
significativos no rutinarios o de juicio estn sujetos a controles de rutina, la administracin puede tener otras respuestas para hacer frente a tales riesgos. En
consecuencia, el entendimiento del auditor de si la entidad ha diseado e implementado
controles para los riesgos significativos que se originen en asuntos no rutinarios o de
juicio incluye si responde la administracin a los riesgos y cmo lo hace. Estas
respuestas podran incluir:
Actividades de control como una revisin de supuestos por la alta administracin o

expertos.
Procesos documentados para las estimaciones.
Aprobacin de los encargados del gobierno corporativo.
A125. Por ejemplo, cuando hay eventos excepcionales como la notificacin de un juicio legal
importante, la consideracin de la respuesta de la entidad puede incluir asuntos como si
se ha hecho la referencia a los expertos apropiados (como el asesor legal interno o
externo), si se ha hecho una evaluacin del potencial efecto, y cmo se propone que se
revelen las circunstancias en los estados financieros.
13 NIA 330, prrafos 15 y 21.

14 NIA 240, prrafos 2-27.
NIA 315
366

A126.
En algunos casos, la administracin puede no haber respondido de manera apropiada a

los riesgos significativos de error material con la implementacin de controles sobre
estos riesgos significativos. La falta de implementacin de estos controles por parte de
la administracin es un indicador de una importante debilidad en control interno. 15
Riesgos para los que los procedimientos sustantivos solos no proporcionan suficiente
evidencia apropiada de auditora (Ref. Prr. 30)
A127.
Los riesgos de error material pueden relacionarse directamente con el registro de clases
de transacciones o saldos de cuenta de rutina, y la preparacin de estados financieros
confiables. Estos riesgos pueden incluir riesgos de procesamiento incorrecto o
incompleto para clases de transacciones significativos de rutina como ingresos,
compras y recibos de efectivo, o pagos en efectivo de una entidad.
A128.
Cuando estas transacciones de negocios rutinarias estn sujetas a un procesamiento

muy automatizado con poca o ninguna intervencin manual, puede no ser posible
aplicar slo procedimientos sustantivos en relacin con el riesgo. Por ejemplo, el
auditor puede considerar que este sea el caso en circunstancias cuando una cantidad
importante de informacin de una entidad se inicia, registra, procesa o reporta, slo en
forma electrnica como en un sistema integrado. En esos casos:
La evidencia de auditora puede estar disponible slo en forma electrnica, y su

suficiencia y propiedad, dependen de la efectividad de los controles sobre su
exactitud e integridad.
El potencial de que ocurra una iniciacin impropia o alteracin de informacin y no

sean detectadas puede ser mayor si no estn operando de manera efectiva los
controles apropiados.
A129. Las consecuencias para los procedimientos adicionales de auditora de identificar estos
riesgos se describen en la NIA 330.16
Revisin de la evaluacin del riesgo (Ref. Prr. 31)
A130.
Durante la auditora, puede llegar a la atencin del auditor informacin que difiere de
manera importante de la informacin en la que se bas la evaluacin del riesgo. Por
ejemplo, la evaluacin del riesgo puede basarse en una expectativa de que ciertos
controles estn operando de manera efectiva. Al realizar pruebas de esos controles, el
auditor puede obtener evidencia de auditora de que no estaban
15 NIA 265, Comunicacin de deficiencias en el control interno a los encargados del gobierno
corporativo y a la administracin, prrafo A7.
367
NIA 315

operando de manera efectiva en momentos relevantes durante la auditora. De igual

modo, al aplicar procedimientos sustantivos, el auditor puede detectar errores en
montos o frecuencia mayores de lo que consider en sus evaluaciones del riesgo. En
esas circunstancias, la evaluacin del riesgo puede no reflejar de manera apropiada las
verdaderas circunstancias de la entidad y los procedimientos de auditora adicionales
planeados, pueden no ser efectivos para detectar errores materiales. (Ver NIA 330 para
mayores lineamientos.)
A131. La manera en que se documentan los requisitos del prrafo 32 la debe determinar el
auditor usando su juicio profesional. Por ejemplo, en auditoras de entidades pequeas,
la documentacin puede estar incorporada en la documentacin del auditor de la
estrategia general y plan de auditora. 17 De modo similar, por ejemplo, los resultados de
la evaluacin del riesgo pueden documentarse por separado, o como parte de la
documentacin del auditor de los procedimientos adicionales. 18 La forma y extensin
de la documentacin es influida por la naturaleza, tamao y complejidad de la entidad y
su control interno, disponibilidad de informacin de la entidad y la metodologa de
auditora, as como de la tecnologa utilizada en el curso de la auditora.
A132. Para entidades que tienen negocios y procesos poco complicados relevantes a la
informacin financiera, la documentacin puede ser sencilla en forma y relativamente
breve. No es necesario documentar la totalidad del entendimiento del auditor de la
entidad y los asuntos relacionados con ello. Los elementos clave del entendimiento
documentados por el auditor incluyen aqullos en los que el auditor bas la evaluacin
de los riesgos de error material.
A133. La extensin de la documentacin puede tambin reflejar la experiencia y capacidades
de los miembros del equipo del trabajo de auditora. Siempre y cuando se cumplan los
requisitos de la NIA 230, una auditora emprendida por un equipo del trabajo que
comprende a personas con menos experiencia puede requerir documentacin ms
detallada para ayudarles a obtener un entendimiento apropiado de la entidad que para
un equipo con personas de experiencia.
A134.
Para auditoras recurrentes, cierta documentacin puede acarrearse, actualizada segn

lo necesario para reflejar cambios en el negocio o procesos de la entidad.
17 NIA 300, Planeacin de una auditora de estados financieros,

prrafos
7 y 9.prrafo 28.
18
NIA 330,
NIA 315
368

Apndice 1
[Ref. Prr. 4c), 14-24, A69-A104]
Componentes del control interno
1.
Este apndice explica con ms detalle los componentes del control interno, como se
expone en los prrafos 4c), 14-24 y A69-A104, en su relacin con una auditora de
Ambiente del control

2.
El ambiente del control abarca los siguientes elementos:

a) Comunicacin y ejecucin de la integridad y valores ticos. La efectividad de los
controles no puede estar por encima de la integridad y valores ticos de las
personas que los crean, administran y monitorean. La integridad y la conducta
tica son producto de las normas ticas y de conducta de la entidad, de cmo se
comunican, y de cmo se refuerzan en la prctica. La aplicacin de la integridad y
los valores ticos incluye, por ejemplo, las acciones de la administracin para
eliminar o mitigar incentivos o tentaciones que podran instar al personal a
participar en actos deshonestos, ilegales o no ticos. La comunicacin de polticas
de la entidad sobre integridad y valores ticos puede incluir la comunicacin de
normas de conducta al personal mediante declaraciones de poltica y cdigos de
conducta y con el ejemplo.
b) Compromiso hacia la competencia. Competencia es el conocimiento y habilidades
necesarias para lograr tareas que definen el puesto de la persona.
c) Participacin de los encargados del gobierno corporativo. La conciencia de
control de una entidad es influida de manera importante por los encargados del
gobierno corporativo. La importancia de las responsabilidades de los encargados
del gobierno corporativo se reconoce en cdigos de prctica y otras leyes y
reglamentos o lineamientos producidos para el beneficio de los encargados del
gobierno corporativo. Otras responsabilidades de los encargados del gobierno
corporativo incluyen la supervisin del diseo y operacin efectiva de
procedimientos para informadores, as como el proceso para revisar la efectividad
del control interno de la entidad.
d) Filosofa y estilo operativo de la administracin. La filosofa y estilo operativo de
la administracin abarca una amplia gama de caractersticas. Por ejemplo, las
actitudes y acciones de la administracin hacia la informacin financiera pueden
manifestarse por medio de la seleccin conservadora o
369
NIA 315 APNDICE

agresiva entre principios contables alternativos disponibles, o la conciencia y

conservadurismo con que se desarrollan las estimaciones contables.
e) Estructura organizacional. Establecer una estructura organizacional relevante
incluye considerar reas clave de autoridad y responsabilidad y lneas apropiadas
de reporte. Lo apropiado de la estructura organizacional de una entidad depende,
en parte, de su tamao y la naturaleza de sus actividades.
f) Asignacin de autoridad y responsabilidad. La asignacin de autoridad y
responsabilidad puede incluir polticas relativas a prcticas apropiadas de
negocios, conocimiento y experiencia del personal clave, y recursos para llevar a
cabo las funciones. Adems, puede incluir polticas y comunicaciones dirigidas a
asegurar que el personal entienda los objetivos de la entidad, sepa cmo se
interrelacionan sus acciones individuales y contribuyen a esos objetivos, y
reconozca cmo y de qu se les considerar responsables.
g) Polticas y prcticas de recursos humanos. Las polticas y prcticas de recursos
humanos a menudo demuestran importantes asuntos en relacin con la conciencia
de control de una entidad. Por ejemplo, las normas para reclutamiento de las
personas ms calificadas con nfasis en antecedentes de educacin, experiencia
previa de trabajo, logros pasados y evidencia de integridad y conducta tica
demuestran el compromiso de una entidad hacia personas competentes y dignas de
confianza. Las polticas de entrenamiento que comunican funciones y
responsabilidades prospectivas e incluyen prcticas como escuelas de
entrenamiento y seminarios ilustran los niveles esperados de desempeo y
conducta. Las promociones con base en evaluaciones peridicas del desempeo
demuestran el compromiso de la entidad hacia el avance del personal calificado a
niveles ms altos de responsabilidad.
Proceso de evaluacin del riesgo de la entidad
3.
Para fines de informacin financiera, el proceso de evaluacin del riesgo de la entidad

incluye cmo identifica la administracin los riesgos de negocios relevantes a la
preparacin de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera aplicable de la entidad, cmo estima su importancia, evala la
probabilidad de su ocurrencia, y decide sobre las acciones para responder a ellos y
administrarlos, y los resultados correspondientes. Por ejemplo, el proceso de
evaluacin del riesgo de la entidad puede tratar de cmo considera la entidad la
posibilidad de transacciones sin registrar, o identifica y analiza estimaciones
importantes registradas en los estados financieros.
4.
Los riesgos relevantes a una informacin financiera confiable incluyen eventos,

transacciones o circunstancias externas o internas que pueden ocurrir y afectar de
manera adversa la capacidad de una entidad para iniciar, registrar, procesar y re
NIA 315 APNDICE
370

portar datos financieros consistentes con las aseveraciones de la

administracin en los estados financieros. La administracin puede iniciar
planes, programas o acciones para tratar riesgos especficos, o puede decidir
aceptar un riesgo debido a consideraciones de costo u otras. Los riesgos
pueden originarse o cambiar debido a circunstancias como las siguientes:
Cambios en el entorno operativo. Los cambios en el entorno de regulacin u

operativo pueden producir cambios en presiones competitivas y riesgos
importantemente diferentes.
Nuevo personal. El personal nuevo puede tener un diferente enfoque o entendimiento del control interno.
Sistemas de informacin nuevos o modernizados. Los cambios significativos y

rpidos en los sistemas de informacin pueden cambiar el riesgo relativo al control
interno.
Rpido crecimiento. La expansin importante y rpida de las operaciones puede

crear tensin en los controles e incrementar el riesgo de una falla en los controles.
Nueva tecnologa. Incorporar nuevas tecnologas a los procesos de produccin o

sistemas de informacin puede cambiar el riesgo asociado con el control interno.
Nuevos modelos de negocios, productos o actividades. Incursionar en reas de

negocios o transacciones con las que una entidad tiene poca experiencia puede
introducir nuevos riesgos asociados con el control interno.
Reestructuraciones corporativas. Las reestructuraciones pueden venir acompaadas de reducciones de personal y cambios en supervisin y segregacin de
funciones que pueden cambiar el riesgo asociado con el control interno.
Operaciones extranjeras en expansin. La expansin o adquisicin de operaciones extranjeras acarrea riesgos nuevos y a menudo nicos que pueden
afectar al control interno, por ejemplo, riesgos adicionales o cambio en los
riesgos por transacciones en moneda extranjera.
Nuevos pronunciamientos de contabilidad. La adopcin de nuevos principios de

contabilidad o principios de contabilidad que cambian puede afectar los riesgos
en la preparacin de los estados financieros.
371
NIA 315 APNDICE

EL
Sistema de informacin, incluyendo los procesos relacionados de negocios, relevantes a la

informacin financiera y a la comunicacin
5.
Un sistema de informacin consiste de infraestructura (componentes fsicos y de

hardware), software, personas, procedimientos y datos. Muchos sistemas de
informacin hacen uso extenso de Tecnologa de la Informacin (TI).
6.
El sistema de informacin relevante a los objetivos de informacin financiera, que

incluye el sistema de informacin financiera, abarca mtodos y registros que:
Identifican y registran todas las transacciones vlidas.
Describen en forma oportuna las transacciones con suficiente detalle para permitir
la clasificacin apropiada de las transacciones para la informacin financiera.
Miden el valor de las transacciones en una manera que permite registrar su valor
monetario apropiado en los estados financieros.
Determinan el periodo de tiempo en que las transacciones ocurrieron para permitir

registro de las transacciones en el ejercicio contable apropiado.
7.
La calidad de la informacin generada por el sistema afecta la capacidad de la

administracin de tomar decisiones apropiadas en la administracin y control de las
actividades de la entidad y de preparar reportes financieros confiables.
8.
La comunicacin, que implica proporcionar un entendimiento de las funciones y

responsabilidades individuales pertinentes al control interno sobre la informacin
financiera, puede adoptar formas como manuales de polticas, manuales de
contabilidad e informacin financiera, y memorndums. La comunicacin puede
tambin hacerse en forma electrnica, oral, y mediante acciones de la administracin.
Actividades de control
9.
En general, las actividades de control que pueden ser relevantes a una auditora pueden
categorizarse como polticas y procedimientos pertinentes a lo siguiente:
Revisiones del desempeo. Estas actividades de control incluyen revisiones y

anlisis de desempeo real versus presupuestos, pronsticos y desempeo de
periodo anterior; relacionar diferentes grupos de datos operativos o financieros
entre s, junto con el anlisis de las relaciones y acciones de investigacin
NIA 315 APNDICE
372

y correccin; comparar datos internos con fuentes externas de informacin; y

revisin de desempeo funcional o por actividad.
Procesamiento de informacin. Los dos grandes agrupamientos de actividades de

control de sistemas de informacin son controles de las aplicaciones, que aplican
al procesamiento de aplicaciones individuales, y controles generales de TI, que
son polticas y procedimientos que se relacionan con muchas aplicaciones y
soportan el funcionamiento efectivo de los controles de las aplicaciones, ayudando
a asegurar la operacin continua apropiada de los sistemas de informacin. Los
ejemplos de controles de las aplicaciones incluyen verificar la exactitud
matemtica de registros, mantener y revisar cuentas y balances de comprobacin,
controles automatizados como verificaciones de edicin de datos de entrada y
secuencia numrica de cheques, as como el seguimiento manual de reportes de
excepcin. Los ejemplos de controles generales de TI son controles de cambios de
programas, controles que restringen acceso a programas o datos, controles sobre la
implementacin de nuevas presentaciones de paquetes de software de
aplicaciones, y controles sobre software del sistema que restringen acceso a o
monitorean el uso de programas de utilera del sistema que podran cambiar datos
o registros financieros sin dejar un rastro de auditora.
Controles fsicos. Controles que abarcan:
La seguridad fsica de los activos, incluyendo salvaguardas adecuadas como

instalaciones aseguradas sobre el acceso a activos y registros.
La autorizacin para acceso a programas y archivos de datos de

computadoras.
Conteo peridico y comparacin con montos mostrados en los registros de

control (por ejemplo, comparar los resultados de efectivo, conteo de valores e
inventario con los registros contables).
El grado en que los controles fsicos planeados para prevenir robo de activos son
relevantes a la confiabilidad de la preparacin de los estados financieros, y por lo
tanto de la auditora, depende de circunstancias como cuando son muy susceptibles
a malversacin los activos.
Segregacin de funciones. Asignar a personas diferentes las responsabilidades de autorizar transacciones, registrar transacciones y mantener la custodia
de activos. La segregacin de funciones se propone reducir la oportunidad de
permitir que cualquier persona est en posicin de perpetrar y ocultar, ya sea
errores o fraude en el curso normal de los funciones de la persona.
373
NIA 315 APNDICE

10.
Ciertas actividades de control pueden depender de la existencia de polticas apropiadas

de ms alto nivel establecidas por la administracin o los encargados del gobierno
corporativo. Por ejemplo, los controles de autorizacin pueden delegarse bajo
lineamientos establecidos, como criterios de inversin puestos por los encargados del
gobierno corporativo; de manera alternativa, las transacciones no de rutina como
adquisiciones o disposiciones importantes, pueden requerir aprobacin especfica de
alto nivel, incluyendo en algunos casos la de los accionistas.
Monitoreo de controles
11.
Una responsabilidad importante de la administracin es establecer y mantener el

control interno de forma continua. El monitoreo de los controles por la administracin
incluye considerar si estn operando como se plane y que se modifiquen segn
convenga por cambios en las condiciones . El monitoreo de controles puede incluir
actividades como revisin de la administracin de si las conciliaciones bancarias se
preparan oportunamente, evaluacin de los auditores internos del cumplimiento del
personal de ventas con las polticas de la entidad en trminos de contratos de ventas, y
supervisin del departamento legal del cumplimiento con las polticas ticas o de
prcticas de negocios de la entidad.
El monitoreo se hace tambin para asegurar que los controles continan operando de
manera efectiva despus de un tiempo. Por ejemplo, si la oportunidad y exactitud de las
conciliaciones bancarias no se monitorean, es probable que el personal deje de
prepararlas.
12.
Los auditores internos o personal que desempean funciones similares pueden

contribuir al monitoreo de los controles de una entidad mediante evaluaciones
separadas. De modo ordinario, proporcionan informacin sobre el funcionamiento del
control interno, centrando considerable atencin en evaluar la efectividad del control
interno, y comunican informacin sobre las fuerzas y debilidades en el control interno y
recomendaciones para mejorar el control interno.
13.
Las actividades de monitoreo pueden incluir utilizar informacin de las comunicaciones

de partes externas que puedan indicar problemas o resalten reas en necesidad de
mejora. Los clientes, de manera implcita, corroboran datos de facturacin al pagar sus
facturas o quejarse contra los cargos. Adems, los reguladores pueden comunicarse con
la entidad respecto de los asuntos que afectan el funcionamiento del control interno, por
ejemplo, las comunicaciones concernientes a exmenes de dependencias reguladoras
bancarias. Tambin, la administracin puede considerar comunicaciones concernientes
al control interno de los auditores externos al desempear actividades de monitoreo.
NIA 315 APNDICE
56

Apndice 2
(Ref. Prr. A33,A115)
Condiciones y eventos que pueden indicar riesgos de error material
Los siguientes son ejemplos de condiciones y eventos que pueden indicar la existencia de
riesgos de error material. Los ejemplos que se dan cubren una amplia gama de condiciones y
eventos; sin embargo, no todas las condiciones y eventos son relevantes a todos los trabajos de
auditora y la lista de ejemplos no es completa.
Operaciones en regiones econmicamente inestables, por ejemplo, los pases con

importante devaluacin de la moneda o economas altamente inflacionarias.
Operaciones expuestas a mercados voltiles, por ejemplo, la negociacin de futuros.
Operaciones sujetas a un alto grado de regulacin compleja.
Problemas de negocios en marcha y liquidez que incluyen prdida de clientes importantes.
Restricciones en la disponibilidad de capital y crdito.
Cambios en la industria en que opera la entidad.
Cambios en la cadena de suministro.
Desarrollo u oferta de nuevos productos o servicios, o cambiar a nuevas lneas de negocio.
Expansin a nuevas localidades.
Cambios en la entidad como grandes adquisiciones o reorganizaciones u otros eventos

inusuales.
Entidades o segmentos del negocio que probablemente se vendan.
La existencia de alianzas y negocios conjuntos complejos.
Uso de finanzas fuera del balance, entidades de propsito especial, y otros arreglos de
financiamiento complejos.
Transacciones importantes con partes relacionadas.
375
NIA 315 APNDICE

Falta de personal con habilidades apropiadas de contabilidad e informacin financiera.
Cambios en personal clave incluyendo salida de ejecutivos clave.
Debilidades en control interno, especialmente las no atendidas por la administracin.
Inconsistencias entre la estrategia de TI de la entidad y sus estrategias de negocios.
Cambios en el entorno de TI.
Instalacin de importantes sistemas nuevos de TI relacionados con la informacin

financiera.
Investigaciones de las operaciones o resultados financieros de la entidad, por parte de

rganos de regulacin o gubernamentales.
Representaciones errneas pasadas, historia de errores o una importante cantidad de ajustes

al final del ejercicio.
Importante cantidad de transacciones no de rutina o no sistemticas, incluyendo transacciones inter-compaa y con grandes ingresos al final del ejercicio.
Transacciones que se registran con base en los propsitos de la administracin, por

ejemplo, el refinanciamiento de deuda, activos por vender y clasificacin de valores
negociables.
Aplicacin de nuevos pronunciamientos de contabilidad.
Mediciones contables que implican procesos complejos.
Eventos o transacciones que implican una importante falta de certeza en la medicin,

incluyendo estimaciones contables.
Litigios pendientes y obligaciones contingentes, por ejemplo, las garantas de ventas, las
financieras y los remedios ambientales.
NIA 315 APNDICE
376
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 320

IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANEACIN
Y REALIZACIN DE UNA AUDITORA
(En vigor para auditoras de estados financieros que comiencen en o despus del 15 de
diciembre de 2009)
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin
Alcance de esta NIA .........................................................................................
La importancia relativa en el contexto de una auditora ...................................
Objetivo ...................................................................................................................
Definicin ..........................................................................................................
Requisitos
Determinacin de la importancia relativa e
importancia relativa del desempeo al planear la auditora .........................
Revisin al avanzar la auditora ........................................................................
Documentacin .................................................................................................
Importancia relativa y riesgo de auditora ............................................ ..........
Determinacin de la importancia relativa e importancia relativa del
desempeo al planear la auditora ..................................................... .........
Revisin al avanzar la auditora ............................................. ..........................
1
2-6
7
8
9
10-11
12-13
14
Al
A2-A12
A13
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 320, Importancia relativa en la planeacin y

realizacin de una auditora, debera leerse en el contexto de la NIA 200, Objetivos
generales del auditor independiente y conduccin de una auditora de acuerdo con las
&
377
NIA 315

Introduccin
Alcance de esta NIA
1.
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) aborda la responsabilidad del auditor de

aplicar el concepto de importancia relativa en la planeacin y realizacin de una
auditora de estados financieros. La NIA 4501 explica cmo se aplica la importancia
relativa para valuar el efecto sobre la auditora de las declaraciones errneas
identificadas y el de las declaraciones errneas no corregidas, en su caso, sobre los
La importancia relativa en el contexto de una auditora

2.
3.
Los marcos de referencia de informacin financiera a menudo discuten el concepto de

importancia relativa en el contexto de la elaboracin y presentacin de estados
financieros. Aunque los marcos de referencia de informacin financiera puedan
abordar la importancia relativa en diferentes trminos, generalmente explican que:
Las declaraciones errneas, incluyendo las omisiones, se consideran de importancia

relativa si, en lo individual o en su conjunto, pudiera razonablemente esperarse que
influyan en las decisiones econmicas de los usuarios que se apoyan en los estados
financieros;
El criterio de importancia relativa se determina a la luz de las circunstancias que

los rodean, y les afecta el tamao o naturaleza de una declaracin errnea, o una
combinacin de ambos; y
La determinacin sobre asuntos que son de importancia relativa para los usuarios
de los estados financieros se basan en una consideracin de las necesidades
comunes de informacin financiera de los usuarios en su totalidad. 2 No se
considera el posible efecto de las declaraciones errneas en usuarios individuales
especficos, cuyas necesidades pueden variar ampliamente.
Esta discusin, si est presente en el marco de referencia de informacin financiera

aplicable, brinda un marco de referencia al auditor para determinar la importancia
relativa para la auditora. Si el marco de referencia de informacin financiera aplicable
no incluye una discusin del concepto de importancia rela
1 NIA 450, Evaluacin de las representaciones errneas identificadas durante la

auditora.
2 Por ejemplo, el Marco de referencia para la elaboracin y presentacin de los estados
financieros, adoptado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad en abril
de 2001, indica que, para una entidad orientada al lucro, como los inversionistas son
proveedores de capital de riesgo para la empresa, la emisin de estados financieros que
cumplan sus necesidades tambin cumplirn la mayora de las necesidades de otros
usuarios que puedan satisfacer los estados financieros.
NIA 320
378

tiva, las caractersticas a que se refiere el prrafo 2 dan al auditor este marco de
referencia.
4.
La determinacin de la importancia relativa por parte del auditor es una cuestin de

juicio profesional, y la afecta la percepcin del auditor de las necesidades de
informacin financiera de los usuarios de los estados financieros. En este contexto, es
razonable que el auditor suponga que los usuarios:
a) Tienen un conocimiento razonable de las actividades de negocios y econmicas y
de contabilidad y una disposicin a estudiar la informacin en los estados
financieros con diligencia razonable;
b) Entienden que los estados financieros se preparan, presentan y auditan a niveles de
importancia relativa;
c) Reconocen las faltas de certeza inherentes en la medicin de cantidades que se
basan en el uso de estimaciones, juicios y en la consideracin de hechos futuros; y
d) Toman decisiones econmicas razonables con base en la informacin en los estados
financieros.
5.
El concepto de importancia relativa lo aplica el auditor tanto en la planeacin como en

el desempeo de la auditora, y al evaluar el efecto de declaraciones errneas
identificadas en la auditora y de las declaraciones errneas sin corregir, en su caso, en
los estados financieros y para formar la opinin en el dictamen del auditor. (Ref. Al.)
6.
Al planear la auditora, el auditor hace juicio sobre el tamao de las declaraciones

errneas que se considerarn de importancia relativa. Estos juicios dan una base para:
a) Determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de
evaluacin del riesgo;
b) Identificar y evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa;
y
c) Determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditora.
La importancia relativa determinada al planear la auditora no necesariamente establece
una cantidad por debajo de la cual las declaraciones errneas sin corregir,
individualmente o en agregado, sern siempre evaluadas como no de
379
NIA 320

importancia relativa. Las circunstancias relacionadas con algunas declaraciones

errneas pueden hacer que el auditor las evale como de importancia relativa aun si
estn por debajo de la importancia relativa determinada. Aunque no es factible disear
procedimientos de auditora para detectar declaraciones errneas que pudieran ser de
importancia relativa nicamente por su naturaleza, el auditor considera no solo el
tamao sino tambin la naturaleza de las declaraciones errneas sin corregir, y las
circunstancias particulares de su ocurrencia, al evaluar su efecto en los estados
financieros.3
Fecha de vigencia
7.
Objetivo
8.
El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera

apropiada al planear y realizar la auditora.
Definicin
9.
Para fines de las NIA, la importancia relativa del desempeo significa la cantidad o
cantidades que fija el auditor como menos que de importancia relativa para los estados
financieros como un todo para reducir a un nivel apropiadamente bajo la probabilidad
de que el agregado de declaraciones errneas sin corregir y sin detectar exceda la
importancia relativa para los estados financieros como un todo. Si es aplicable, la
importancia relativa del desempeo tambin se refiere a la cantidad o cantidades que
fija el auditor por debajo del nivel o niveles de importancia relativa para clases
particulares de transacciones, saldos de cuenta o revelaciones.
Requisitos
Determinacin de la importancia relativa e importancia relativa del desempeo al planear la
auditora
10. Al establecer la estrategia general de auditora, el auditor deber determinar la
importancia relativa para los estados financieros como un todo. Si, en las circunstancias
especficas de la entidad, hay una o ms clases particulares de tran
3 NIA450, prrafo Al6.
NIA 320
380

sacciones, saldos de cuenta o revelaciones para los que pudiera esperarse que las
declaraciones errneas de cantidades menores a la importancia relativa para los
estados financieros como un todo influyeran en las decisiones econmicas de los
usuarios con base en los estados financieros, el auditor deber tambin determinar el nivel o niveles de importancia relativa por aplicar a esas clases particulares
de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones. (Ref. A2-A11.)
11.
El auditor deber determinar la importancia relativa del desempeo para fines de

evaluar los riesgos de declaracin errnea de importancia relativa y determinar
la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditora. (Ref. A12.)
Revisin al avanzar la auditora

12.
El auditor deber revisar la importancia relativa para los estados financieros como
un todo (y, si es aplicable, el nivel o niveles de importancia relativa para clases
particulares de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones) en el caso de llegar a saber de informacin durante la auditora que hubiera hecho que el auditor
determinara una cantidad (o cantidades) diferente(s) inicialmente. (Ref. Al3.)
13.
Si el auditor concluye que es apropiada una importancia relativa (y, si es aplicable,

un nivel o niveles de importancia relativa para clases de transacciones, saldos de
cuentas o revelaciones) ms baja que la inicialmente determinada para los estados
financieros como un todo, el auditor deber determinar si es necesario revisar la
importancia relativa del desempeo, y si la naturaleza, oportunidad y extensin de
los procedimientos adicionales de auditora siguen siendo apropiadas.
Documentacin
14.
El auditor deber incluir en la documentacin de auditora las siguientes cantidades y los factores considerados en su determinacin: 4
a) Importancia relativa para los estados financieros como un todo (ver prrafo 10);
b) Si es aplicable, el nivel o niveles e importancia relativa para clases particulares de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones (ver prrafo 10);
c) Importancia relativa del desempeo (ver prrafo 11); y
d) Cualquier revisin de a) al c) al avanzar la auditora (ver prrafos 12-13).
381
NIA 320


Importancia relativa y riesgo de auditora (Ref. Prr. 5)
Al. Al conducir una auditora de estados financieros, los objetivos generales del auditor son
obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros como un todo estn libres
de declaraciones errneas de importancia relativa, debida ya sea a fraude o a error,
permitiendo, por tanto, al auditor, expresar una opinin sobre si los estados financieros
estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de
referencia de informacin financiera aplicable; y dictaminar sobre los estados
financieros, y comunicar segn requieren las NIA, de acuerdo con los resultados del
auditor.5 El auditor obtiene seguridad razonable al obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente
bajo.6 El riesgo de auditora es el riesgo de que el auditor exprese una opinin de
auditora inapropiada cuando los estados financieros estn representados de manera
errnea de importancia relativa. El riesgo de auditora es una funcin de los riesgos de
declaracin errnea de importancia relativa y del riesgo de deteccin.7 La importancia
relativa y el riesgo de auditora se consideran durante toda la auditora, en particular,
cuando:
a) Se identifican y evalan los riesgos de declaraciones errneas de importancia
relativa;8
b) Se determinan la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos
adicionales de auditora;9 y
c) Se evala el efecto de las declaraciones errneas sin corregir, en su caso, sobre los
estados financieros10 y para formar la opinin en el dictamen del auditor.11
NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de
7 NIA 200, prrafo 13c).
8 NIA 315, Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material mediante el
entendimiento de la entidad y su entorno.
10 NIA 450.
11 NIA 700, Formacin de una opinin y dictamen sobre los estados financieros.
NIA 320
382

Determinacin de la importancia relativa e importancia relativa del desempeo al planear la

auditora
Consideraciones especficas a entidades del sector pblico (Ref. Prr. 10)
A2.
En el caso de una entidad del sector pblico, los legisladores y reguladores a menudo
son los usuarios principales de sus estados financieros. Ms an, los estados
financieros pueden utilizarse para tomar decisiones distintas de las decisiones
econmicas. La determinacin de la importancia relativa para los estados financieros
como un todo (y, en su caso, el nivel o niveles de importancia relativa para clases
particulares de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones) en una auditora de los
estados financieros de una entidad del sector pblico es influida, por lo tanto, por la
ley, regulacin u otra autoridad, y por las necesidades de informacin financiera de los
legisladores y del pblico en relacin con los programas del sector pblico.
Uso de puntos de referencia (benchmarks) al determinar la importancia relativa para los

estados financieros como un todo (Ref. Prr. 10)
A3.
Determinar la importancia relativa implica el ejercicio de juicio profesional. A menudo

se aplica un porcentaje a un punto de referencia seleccionado como punto de partida
para determinar la importancia relativa para los estados financieros como un todo. Los
factores que pueden afectar la identificacin de un punto de referencia apropiado
incluyen los siguientes:
Los elementos de los estados financieros (por ejemplo, activos, pasivos, capital,
ingreso, gastos);
Si hay partidas en las que suele centrarse la atencin de los usuarios de los estados
financieros de la entidad en particular (por ejemplo, para fines de evaluar el
desempeo financiero los usuarios pueden tender a centrarse en utilidades,
ingresos, o activos netos);
La naturaleza de la entidad, en qu parte de su ciclo de vida est la entidad, y la

industria y entorno econmico en que opera la entidad;
La estructura de propiedad de la entidad y la forma en que se financia (por ejemplo,

si la entidad se financia solo a base de deuda en vez de capital, los usuarios pueden
poner ms nfasis en los activos, y los derechos sobre ellos, que en utilidades de la
entidad); y
La relativa volatilidad del punto de referencia.
383
NIA 320

A4.
Los ejemplos de puntos de referencia que pueden ser apropiados, dependiendo de las
circunstancias de la entidad, incluyen categoras de resultados reportados como utilidad
antes de impuestos, ingreso total, utilidad bruta y gastos totales, capital total o valor
neto de activos. La utilidad antes de impuestos por operaciones continuas a menudo se
usa para entidades orientadas a utilidades. Cuando la utilidad antes de impuestos por
operaciones continuas es voltil, pueden ser ms apropiados otros puntos de referencia,
como utilidad bruta o ingresos totales.
A5.
En relacin con el punto de referencia escogido, los datos financieros relevantes

ordinariamente incluyen resultados y posiciones financieras de ejercicios anteriores, los
resultados y posicin financiera del ejercicio a la fecha, y presupuestos y pronsticos
para el ejercicio actual, ajustados por cambios importantes en las circunstancias de la
entidad (por ejemplo, una adquisicin de negocios importante) y cambios relevantes de
condiciones en la industria o entorno econmico en que opera la entidad. Por ejemplo,
cuando, como punto de partida, la importancia relativa para los estados financieros
como un todo se determina para un entidad particular con base en un porcentaje de
utilidad antes de impuestos por operaciones continuas, las circunstancias que dan
origen a una disminucin o un incremento excepcional en esta utilidad pueden llevar al
auditor a concluir que la importancia relativa para los estados financieros como un todo
se determina de manera ms apropiada usando una cifra normalizada de utilidad antes
de impuestos por operaciones continuas con base en resultados pasados.
A6.
La importancia relativa se relaciona con los estados financieros sobre los que
dictamina el auditor. Cuando los estados financieros se preparan para un periodo de
informacin financiera de ms de, o menos de doce meses, como puede ser el caso para
una nueva entidad o un cambio en el periodo de informacin financiera, la importancia
relativa se relaciona con los estados financieros preparados para ese periodo de
A7.
Determinar un porcentaje para aplicar a un punto de referencia escogido implica el

ejercicio de juicio profesional. Hay una relacin entre el porcentaje y el punto de
referencia escogido, tal que un porcentaje aplicado a la utilidad antes de impuestos por
operaciones continuas normalmente ser ms alto que un porcentaje aplicado a
ingresos totales. Por ejemplo, el auditor puede considerar que es apropiado cinco por
ciento de utilidad antes de impuestos por operaciones continuas para una entidad
orientada a utilidades en una industria de manufactura, mientras que el auditor puede
considerar apropiado uno por ciento de ingreso total o gastos totales para una entidad
no orientada a utilidades. Sin embargo, pueden considerarse apropiados en las
circunstancias porcentajes ms altos o ms bajos.
NIA 320
384


A8.
Cuando la utilidad antes de impuestos de una entidad por operaciones continuas

es consistentemente nominal, como podra ser el caso para un negocio administrado por el dueo donde el dueo retira mucha de la utilidad antes de impuestos
en forma de remuneracin, puede ser ms relevante un punto de referencia como
utilidad antes de remuneracin e impuestos.

A9.
En una auditora de una entidad del sector pblico, el costo total o el costo neto
(gastos menos ingresos o gasto menos recibos) pueden ser puntos de referencia
apropiados para actividades del programa. Cuando una entidad del sector pblico
tiene custodia de activos pblicos, los activos pueden ser un punto de referencia
apropiado.
Nivel o niveles de importancia relativa para clases particulares de transacciones, saldos de

cuentas o revelaciones (Ref. Prr. 10)
A10. Los factores que pueden indicar la existencia de una o ms clases particulares de
transacciones, saldos de cuentas o revelaciones para las que pudieran esperarse que las
declaraciones errneas de montos menores que de importancia relativa para los estados
financieros como un todo influyeran en las decisiones econmicas de los usuarios con
base en los estados financieros, incluyen los siguientes:
a)
Si la ley, regulacin o el marco de referencia de informacin financiera

aplicable afectan las expectativas de los usuarios respecto de la medicin
o revelacin de ciertas partidas (por ejemplo, transacciones de partes relacionadas, y la remuneracin de la administracin y los encargados del
gobierno corporativo).
b)
Las relaciones claves en relacin con la industria en que opera la entidad

(por ejemplo, costos de investigacin y desarrollo para una compaa farmacutica).
c)
Si la atencin se centra en un aspecto particular del negocio de la entidad que

se revela por separado en los estados financieros (por ejemplo, un negocio
recientemente adquirido).
A11. Al considerar si, en las circunstancias especficas de la entidad, existen estas clases de
transacciones, saldos de cuentas o revelaciones, el auditor puede encontrar til obtener
un entendimiento de los puntos de vista y expectativas de los encargados del gobierno
corporativo.
385
NIA 320

Importancia relativa del desempeo (Ref. Prr. 11)

A12.
Planear la auditora nicamente para detectar declaraciones errneas individualmente

de importancia relativa pasa por alto el hecho de que el agregado de declaraciones
errneas que individualmente no son de importancia relativa puede hacer que los
estados financieros se representen en forma errnea de importancia relativa, y no deja
margen para posibles declaraciones errneas sin detectar. La importancia relativa del
desempeo (que, segn se defini, es una o ms cantidades) se fija para reducir a un
nivel apropiadamente bajo la probabilidad de que el agregado de declaraciones
errneas sin corregir y sin detectar en los estados financieros exceda la importancia
relativa para los estados financieros como un todo. De modo similar, la importancia
relativa del desempeo relacionada con un nivel de importancia relativa determinado
para una clase particular de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones se fija para
reducir a un nivel apropiadamente bajo la probabilidad de que el agregado de
declaraciones errneas sin corregir y sin detectar en dicha clase particular de
transacciones, saldos de cuentas o revelaciones exceda del nivel de importancia relativa
para la clase particular de transacciones, saldo de cuenta o revelacin. La
determinacin de la importancia relativa del desempeo no es un simple clculo
mecnico e implica el ejercicio de juicio profesional. La afecta el entendimiento de la
entidad por el auditor, actualizado durante el desempeo de los procedimientos de
evaluacin del riesgo; y la naturaleza y extensin de las declaraciones errneas
identificadas en auditoras previas y de ah las expectativas del auditor en relacin con
las declaraciones errneas en el periodo actual.
Revisin al avanzar la auditora (Ref. Prr. 12)

A13. La importancia relativa para los estados financieros como un todo (y, si es aplicable, el
nivel o niveles de importancia relativa para clases particulares de transacciones, saldos
de cuenta o revelaciones) puede necesitar revisarse como resultado de un cambio en
circunstancias que ocurrieran durante la auditora (por ejemplo, un decisin de disponer
de una parte importante del negocio de la entidad), nueva informacin, o un cambio en
el entendimiento de la entidad y sus operaciones por el auditor como resultado de
realizar procedimientos adicionales de auditora. Por ejemplo, si durante la auditora
parece como si fuera probable que los resultados financieros reales fueren
sustancialmente diferentes de los resultados financieros anticipados de final de periodo
que se usaron inicialmente para determinar la importancia relativa para los estados
financieros como un todo, el auditor revisa dicha importancia relativa.
NIA 320
386
RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS EVALUADOS

CONTENIDO
Prrafo
Introduccin
Alcance de esta NIA ....................................... ..... .................................. .......
Fecha de vigencia .............................................. ...............................................
Objetivo ........................................... .................................................................
Definiciones ................................................ ......................................................
Requisitos
Respuestas generales .............................. ........ .................................................
Procedimientos de auditora que responden a los riesgos
evaluados de representacin errnea de importancia
relativa a nivel aseveracin ......................................................................
Lo adecuado de la presentacin y revelacin .....................................................
Evaluacin de la suficiencia y propiedad de la evidencia
de auditora.... ..........................................................................................
Documentacin ..................................................................................................
Respuestas generales ................................................ ........................................
Procedimientos de auditora que responden a los riesgos
evaluados de representacin errnea de importancia
relativa a nivel aseveracin ....................... ............ ..............................
Lo adecuado de la presentacin y revelacin .....................................................
Evaluacin de la suficiencia y propiedad de la evidencia
de auditora ............................................................... .
A62
Documentacin .................. ............ .......................................
A63
1
2
3
4
5
6-23
24
25-27
28-30
Al -A3
A4-A5 8
A59
A60-
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 330, Respuestas del auditor a los

riesgos evaluados, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del
auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas
387
NIA 330
Introduccin
Alcance de esta NIA
1.

planear e implementar respuestas a los riesgos de representacin errnea de importancia
relativa identificados y evaluados por el auditor, de acuerdo con la NIA 315 1 en una
auditora de estados financieros.
Fecha de vigencia
2.
Objetivo
3.
El objetivo del auditor es obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto a

los riesgos evaluados de representacin errnea de importancia relativa, mediante la
planeacin e implementacin de respuestas apropiadas a dichos riesgos.
Definiciones
4.
Para fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que aqu se les
atribuyen:
a) Procedimiento sustantivo. Un procedimiento de auditora diseado para detectar
representaciones errneas de importancia relativa a nivel aseveracin. Los
procedimientos sustantivos comprenden:
i)
Pruebas de detalles (de clases de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones); y
ii) Procedimientos analticos sustantivos.

b) Pruebas de controles. Un procedimiento de auditora diseado para evaluar la
efectividad operativa de los controles para prevenir, o detectar y corregir,
representaciones errneas de importancia relativa a nivel aseveracin.
su entorno.
NIA 330
388
Requisitos
Respuestas generales
5.
El auditor deber planear e implementar respuestas generales para tratar los riesgos
evaluados de representacin errnea de importancia relativa a nivel estado financiero.
(Ref. A1-A3.)
Procedimientos de auditora que responden a los riesgos evaluados de representacin errnea

de importancia relativa a nivel aseveracin
6.
El auditor deber disear y desempear los procedimientos adicionales de auditora

cuya naturaleza, oportunidad y extensin, se basen en, y respondan a, los riesgos
evaluados de representacin errnea de importancia relativa a nivel aseveracin. (Ref.
A4-A8.)
7.
Al disear los procedimientos adicionales de auditora, el auditor deber:

a) Considerar las razones para la evaluacin que se da al riesgo de representacin
errnea de importancia relativa a nivel aseveracin para cada clase de
transacciones, saldo de cuenta y revelacin, incluyendo:
i)
La probabilidad de representacin errnea de importancia relativa debida a las

caractersticas particulares de la clase de transacciones, saldo de cuenta, o
revelacin relevantes (o sea, el riesgo inherente); y
ii) Si la evaluacin del riesgo toma en cuenta los controles relevantes (o sea, el
riesgo de control), requiriendo, por lo tanto, que el auditor obtenga evidencia
de auditora para determinar si los controles estn operando de manera efectiva
(es decir, el auditor piensa apoyarse en la efectividad operativa de los controles
para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos
sustantivos); y (Ref. A9-A18)
b) Obtener evidencia de auditora ms persuasiva mientras ms alta la evaluacin del
riesgo por el auditor. (Ref. A19.)
Pruebas de controles
8.
El auditor deber disear y desempear pruebas de controles para obtener suficiente

evidencia apropiada de auditora en cuanto a la efectividad operativa de los controles
relevantes si:
a) La evaluacin del auditor de los riesgos de representacin errnea de importancia
relativa a nivel aseveracin incluye una expectativa de que los contro
389
NIA 330
les estn operando de manera efectiva (es decir, el auditor piensa apoyarse en la
efectividad operativa de los controles para determinar la naturaleza, oportunidad y
extensin de los procedimientos sustantivos); o
b)
9.
Los procedimientos sustantivos solos no pueden proporcionar suficiente evidencia

apropiada de auditora a nivel aseveracin. (Ref. A20-A24.)
Al disear y desempear las pruebas de controles, el auditor deber obtener evidencia de

auditora ms persuasiva, mientras mayor sea el grado de dependencia del auditor de la
efectividad de un control. (Ref. A25.)
Naturaleza y extensin de las pruebas de controles

10.
Al disear y desempear las pruebas de controles, el auditor deber:

a) Desempear otros procedimientos de auditora en combinacin con la investigacin,
para obtener evidencia de auditora sobre la efectividad operativa de los controles,
incluyendo:
i)
Cmo se aplicaron los controles en momentos relevantes durante el periodo

bajo auditora;
ii) La consistencia con que se aplicaron; y

iii) Por quin y por qu medios se aplicaron. (Ref. A26-A29.)
b) Determinar si los controles por probar dependen de otros controles (controles
indirectos) y, de ser as, si es necesario obtener evidencia de auditora que soporte la
operacin efectiva de dichos controles indirectos. (Ref. A30-A31.)
Oportunidad de las pruebas de controles
11.
NIA 330
El auditor deber poner a prueba los controles por el tiempo particular, o durante el
periodo, por el cual piensa el auditor apoyarse en dichos controles, sujeto a los prrafos
12 y 15 siguientes, para dar una base apropiada para el soporte pensado por el auditor.
(Ref. A32.)
390
Uso de evidencia de auditora obtenida durante un periodo provisional

12.
Si el auditor obtiene evidencia de auditora sobre la efectividad operativa de los

controles durante un periodo provisional, el auditor deber:
a) Obtener evidencia de auditora sobre cambios importantes a dichos controles
posteriores al periodo provisional; y
b) Determinar la evidencia adicional de auditora que se debe obtener por el
periodo restante. (Ref. A33-A34.)
Uso de evidencia de auditora obtenida en auditoras previas

13.
Al determinar si es apropiado usar evidencia de auditora sobre la efectividad

operativa de los controles obtenida en auditoras previas, y, si es as, la duracin
del periodo que puede pasar antes de volver a someter a prueba un control, el
auditor deber considerar lo siguiente:
a) La efectividad de otros elementos de control interno, incluyendo el entorno
del control, el monitoreo de controles por la entidad, y el proceso de evaluacin del riesgo de la entidad;
b)
Los riesgos que se originen de las caractersticas del control, incluyendo si es

manual o automatizado;
c) La efectividad de los controles generales de TI;

d) La efectividad del control y su aplicacin por la entidad, incluyendo la naturaleza y extensin de las desviaciones en la aplicacin del control que se
observaron en auditoras previas, y si ha habido cambios de personal que
afecten de manera importante la aplicacin del control; H
e) Si la falta de un cambio de un control particular plantea un riesgo debido a
las circunstancias cambiantes; y
f) Los riesgos de representacin errnea de importancia relativa y el grado de
dependencia del control. (Ref. A35.)
14.
Si el auditor planea usar evidencia de auditora de una auditora previa sobre la

efectividad operativa de controles especficos, el auditor deber establecer la relevancia continua de dicha evidencia, obteniendo evidencia de auditora sobre si
han ocurrido cambios importantes en dichos controles posteriores a la auditora
previa. El auditor deber obtener esta evidencia haciendo investigacin combi-
391
NIA 330
nada con observacin o inspeccin, para confirmar el entendimiento de dichos controles

especficos, y
a) Si ha habido cambios que afecten la relevancia continua de la evidencia de auditora
de la auditora previa, el auditor deber someter a prueba los controles en la
auditora actual. (Ref. A36.)
b) Si no ha habido esos cambios, el auditor deber poner a prueba los controles cuando
menos una vez cada tercer auditora, y deber poner a prueba algunos controles
cada auditora, para evitar la posibilidad de poner a prueba todos los controles sobre
los que piensa apoyarse el auditor en un solo periodo de auditora, sin poner a
prueba controles en los dos periodos de auditora posteriores. (Ref. A37-A39.)
Controles sobre riesgos importantes
15.
Si el auditor planea apoyarse en los controles sobre un riesgo que el auditor ha

determinado que es un riesgo importante, el auditor deber poner a prueba esos
controles en el periodo actual.
Evaluacin de la efectividad operativa de los controles

16.
Cuando evala la efectividad operativa de los controles relevantes, el auditor deber

evaluar si las representaciones errneas que se han detectado con procedimientos
sustantivos indican que los controles no estn operando de manera efectiva. Sin
embargo, la ausencia de representaciones errneas detectadas con procedimientos
sustantivos, no da evidencia de auditora de que son efectivos los controles relacionados
con la aseveracin que se pone a prueba. (Ref. A40.)
17.
Si se detectan desviaciones de los controles en los que el auditor piensa apoyarse, el

auditor deber hacer investigaciones especficas para entender estos asuntos y sus
consecuencias potenciales, y deber determinar si: (Ref. A41)
a) Las pruebas de controles que se han desempeado proporcionan una base apropiada
para confiar en los controles;
b) Son necesarias pruebas adicionales de controles; o
c) Necesitan tratarse los riesgos potenciales de representacin errnea usando
procedimientos sustantivos.
NIA 330
392
Procedimientos sustantivos
18.
Sin considerar los riesgos evaluados de representacin errnea de importancia relativa,

el auditor deber disear y desempear procedimientos sustantivos para cada clase de
importancia relativa de transacciones, saldo de cuenta y revelacin. (Ref. A42-A47.)
19.
El auditor deber considerar si los procedimientos de confirmacin externa se deben

desempear como procedimientos sustantivos de auditora. (Ref. A48-A51.)
Procedimientos sustantivos relacionados con el proceso de cierre de los estados financieros

20.
Los procedimientos sustantivos del auditor debern incluir los siguientes procedimientos
de auditora relacionados con el proceso de cierre de los estados financieros:
a) Concordar o conciliar los estados financieros con los registros contables fundamentales; y
b) Examinar los asientos y otros ajustes del diario de importancia relativa hechos
durante el curso de preparacin de los estados financieros. (Ref. A52.)
Procedimientos sustantivos que responden a los riesgos importantes

21.
Si el auditor ha determinado que un riesgo evaluado de representacin errnea de

importancia relativa a nivel aseveracin es un riesgo importante, el auditor deber
desempear procedimientos sustantivos que respondan especficamente a dicho riesgo.
Cuando el enfoque a un riesgo importante consiste solo de procedimientos sustantivos,
esos procedimientos debern incluir pruebas de detalles. (Ref. A53.)
Oportunidad de los procedimientos sustantivos

22.
Si los procedimientos sustantivos se desempean en una fecha intermedia, el auditor

deber cubrir el periodo restante desempeando:
a) Procedimientos sustantivos, combinados con pruebas de controles para el periodo
intermedio; o
b) Slo procedimientos sustantivos adicionales, si el auditor determina que es
suficiente, que proporcionen una base razonable para extender las conclusiones de
auditora de la fecha intermedia al final del periodo. (Ref. A54-A57.)
393
NIA 330
RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS E VALUADOS
23.
Si se detectan en una fecha intermedia representaciones errneas que el auditor no

esperaba al evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa, el
auditor deber evaluar si necesitan modificarse la evaluacin relacionada del riesgo y la
naturaleza, oportunidad y extensin planeadas de los procedimientos sustantivos que
cubren el periodo restante. (Ref. A58.)
Lo adecuado de la presentacin y revelacin

24.
El auditor deber desempear procedimientos de auditora para evaluar si la presentacin general de los estados financieros, incluyendo las revelaciones relacionadas,
est de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. (Ref.
A59.)
Evaluacin de la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora

25.
Con base en los procedimientos de auditora desempeados y la evidencia de auditora

obtenida, el auditor deber evaluar antes de la conclusin de la auditora si las
evaluaciones de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa a nivel
aseveracin siguen siendo apropiadas. (Ref. A60-A61.)
26.
El auditor deber concluir si se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora.

Al formar una opinin, el auditor deber considerar toda la evidencia de auditora
relevante, sin importar si parece corroborar o contradecir las aseveraciones en los
estados financieros. (Ref. A62.)
27.
Si el auditor no ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora, en cuanto a una

aseveracin de importancia relativa del estado financiero, el auditor deber intentar
obtener evidencia de auditora adicional. Si el auditor no puede obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora, el auditor deber expresar una opinin calificada o una
abstencin de opinin sobre los estados financieros.
Documentacin
28.
El auditor deber incluir en la documentacin de auditora:2

a) Las respuestas generales para tratar los riesgos evaluados de representacin errnea
de importancia relativa a nivel de estado financiero, y la naturaleza, oportunidad y
extensin de los procedimientos adicionales de auditora desempeados;
b) La conexin de esos procedimientos con los riesgos evaluados a nivel aseveracin; y
NIA 330
394
c)
Los resultados de los procedimientos de auditora, incluyendo las conclusiones

cuando stas no sean claras de otro modo. (Ref. A63.)
29.
Si el auditor planea usar evidencia de auditora sobre la efectividad operativa de los

controles, obtenida en auditoras previas, el auditor deber incluir en la documentacin
de auditora las conclusiones alcanzadas acerca de apoyarse en dichos controles que se
pusieron a prueba en una auditora previa.
30.
La documentacin del auditor deber demostrar que los estados financieros concuerdan
o se concilian con los registros contables fundamentales.

Respuestas generales (Ref. Prr. 5)
Al. Las respuestas generales para tratar los riesgos evaluados de representacin errnea de
importancia relativa a nivel de estado financiero pueden incluir:
Enfatizar al equipo de la auditora la necesidad de mantener el escepticismo

profesional.
Asignar personal con ms experiencia o a quienes tengan habilidades especiales, o

usar a expertos.
Dar ms supervisin.
Incorporar elementos adicionales de impredecibilidad en la seleccin de los

procedimientos adicionales de auditora que deben desempear.
Hacer cambios generales a la naturaleza, oportunidad o extensin de los procedimientos de auditora, por ejemplo; desempear procedimientos sustantivos al
final del periodo, en vez de en una fecha intermedia; o modificar la naturaleza de los
procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora ms persuasiva.
A2. La evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa a nivel de

estado financiero, y de ah las respuestas generales del auditor, se afecta con el
entendimiento del auditor del entorno de control. Un entorno de control efectivo puede
permitir al auditor tener ms confianza en el control interno y la confiabilidad de la
evidencia de auditora generada internamente dentro de la entidad y as, por ejemplo,
permitir al auditor conducir algunos procedimientos
395
NIA 330
de auditora en una fecha intermedia, en vez de al final del periodo. Sin embargo, las
deficiencias en el entorno de control tienen el efecto opuesto; por ejemplo, el auditor
puede responder a un entorno de control no efectivo:
Conduciendo ms procedimientos de auditora al final del periodo, en lugar de en

una fecha intermedia.
Obteniendo evidencia de auditora ms extensa de los procedimientos sustantivos.
Aumentando el nmero de localidades que se incluyan en el alcance de la auditora.
A3. Estas consideraciones, por lo tanto, tienen una carga importante en el enfoque general del
auditor, por ejemplo, un nfasis en procedimientos sustantivos (enfoque sustantivo), o un
enfoque que usa pruebas de controles, as como los procedimientos sustantivos (enfoque
combinado).
Procedimientos de auditora que responden a los riesgos evaluados de
representacin errnea de importancia relativa a nivel aseveracin
La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditora (Ref.
Prr. 6)
A4. La evaluacin del auditor de los riesgos identificados a nivel aseveracin da una base para
considerar l enfoque apropiado de auditora para disear y desempear los
procedimientos adicionales de auditora. Por ejemplo, el auditor puede determinar que:
a) Slo con el desempeo de pruebas de controles, el auditor puede lograr una
respuesta efectiva al riesgo evaluado de representacin errnea de importancia
relativa para una particular aseveracin;
b) Desempear slo procedimientos sustantivos es apropiado para aseveraciones
particulares y, por lo tanto, el auditor excluye el efecto de los controles de la
evaluacin del riesgo relevante. Esto puede ser porque los procedimientos de
evaluacin del riesgo del auditor no han identificado ningunos controles efectivos
relevantes a la aseveracin, o porque poner a prueba los controles sera ineficiente
y, por lo tanto, el auditor no piensa apoyarse en la efectividad operativa de los
controles al determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos
sustantivos; o
c) Un enfoque efectivo es un enfoque combinado que usa pruebas de controles y
NIA 330
396
Sin embargo, como se requiere en el prrafo 18, sin importar el enfoque seleccionado, el
auditor disea y desempea procedimientos sustantivos para cada clase de transacciones,
saldo de cuenta, y revelacin de importancia relativa.
A5. La naturaleza de un procedimiento de auditora se refiere a su propsito (es decir, prueba
de controles o procedimiento sustantivo) y su tipo (es decir, inspeccin, observacin,
investigacin, confirmacin, re-clculo, re-desempeo o procedimiento analtico). La
naturaleza de los procedimientos de auditora es de la mayor importancia al responder a
los riesgos evaluados.
A6. La oportunidad de un procedimiento de auditora se refiere a cundo se desempea, o el
periodo o fecha al que aplica la evidencia de auditora.
A7. La extensin de un procedimiento de auditora se refiere a la cantidad que se va a
desempear, por ejemplo, el tamao de una muestra o el nmero de observaciones de una
actividad de control.
A8. Disear y desempear procedimientos adicionales de auditora cuya naturaleza,
oportunidad y extensin se basen en o respondan a los riesgos evaluados de representacin errnea de importancia relativa a nivel aseveracin, proporciona una
conexin clara entre los procedimientos adicionales de auditora del auditor y la
evaluacin del riesgo.
Responder a los riesgos evaluados a nivel aseveracin [Ref. Prr. 7a)]
Naturaleza
A9. Los riesgos evaluados del auditor pueden afectar, tanto a los tipos de procedimientos de
auditora que se van a desempear como a su combinacin. Por ejemplo, cuando un riesgo
evaluado es alto, el auditor puede confirmar la integridad de los trminos de un contrato
con la contraparte, adems de inspeccionar el documento. Es ms, ciertos procedimientos
de auditora pueden ser ms apropiados para algunas aseveraciones que otros. Por
ejemplo, en relacin con ingresos, las pruebas de controles pueden no responder al riesgo
evaluado de representacin errnea de la aseveracin de integridad, mientras que los
procedimientos sustantivos pueden no responder al riesgo evaluado de representacin
errnea de la aseveracin de ocurrencia.
A10. Las razones para la evaluacin que se da a un riesgo son relevantes al determinar la
naturaleza de los procedimientos de auditora. Por ejemplo, si un riesgo evaluado es ms
bajo, debido a las caractersticas particulares de una clase de transacciones, sin
consideracin de los controles relacionados, entonces el auditor puede determinar que los
procedimientos sustantivos analticos solos, proporcionan suficiente evidencia apropiada
de auditora. Por otra parte, si el riesgo
397
NIA 330
evaluado es ms bajo debido a los controles internos, y el auditor piensa basar los
procedimientos sustantivos en esa baja evaluacin, entonces el auditor hace pruebas a
esos controles, segn requiere el prrafo 8a). Este puede ser el caso, por ejemplo, para
una clase de transacciones de caractersticas razonablemente uniformes, no complejas
que se procesan y controlan en forma rutinaria por el sistema de informacin de la
entidad.
Oportunidad
A11. El auditor puede desempear pruebas de controles o procedimientos sustantivos en una
fecha intermedia o al final del periodo. Mientras ms alto el riesgo de representacin
errnea de importancia relativa, es ms probable que el auditor pueda decidir que es ms
efectivo desempear procedimientos sustantivos cerca de, o al final del ejercicio, en vez
de una fecha anterior, o desempear procedimientos de auditora sin anunciar o en
momentos impredecibles (por ejemplo, desempear procedimientos de auditor en
localidades seleccionadas sin anuncio previo). Esto es relevante al considerar la
respuesta a los riesgos de fraude. Por ejemplo, el auditor puede concluir que, cuando se
han identificado los riesgos de representacin errnea intencional o manipulacin, no
seran efectivos los procedimientos de auditora para extender las conclusiones de la
auditora de la fecha intermedia al final del periodo.
A12. Por otra parte, desempear procedimientos de auditora antes del final del periodo puede
ayudar al auditor a identificar asuntos importantes en una etapa inicial de la auditora y,
en consecuencia, resolverlos con la ayuda de la administracin o desarrollar un enfoque
de auditora efectivo para tratar esos asuntos.
A13. Adems, ciertos procedimientos de auditora pueden desempearse slo en, o despus del
final del periodo, por ejemplo:
Concordar los estados financieros con los registros contables;
Examinar ajustes hechos durante el curso de la preparacin de los estados

financieros; y
Procedimientos para responder a un riesgo de que, al final del periodo, la entidad

pueda haber participado en contratos de ventas no apropiados, o que las
transacciones puedan no haberse finalizado.
A14. Los factores adicionales relevantes que influyen en la consideracin del auditor de
cundo desempear procedimientos de auditora incluyen los siguientes:
NIA 330
El entorno del control.
398
Cundo est disponible la informacin relevante (por ejemplo, los archivos

electrnicos pueden, posteriormente, ser sobrescritos; o los procedimientos para
observacin, pueden ocurrir en ciertos momentos).
La naturaleza del riesgo (por ejemplo, si hay un riesgo de ingresos inflados para
cumplir con las expectativas de utilidades, con la creacin posterior de falsos
acuerdos de ventas, el auditor puede desear examinar los contratos disponibles en la
fecha del final del periodo).
El periodo o fecha con que se relaciona la evidencia de auditora.
Extensin
Al5. La extensin de un procedimiento de auditora que se juzgue necesaria se determina
despus de considerar la importancia relativa, el riesgo evaluado, y el grado de seguridad
que el auditor planea obtener. Cuando un solo propsito se cumple con una combinacin
de procedimientos, la extensin de dicho procedimiento se considera por separado. En
general la extensin de los procedimientos de auditora aumenta, al hacerlo el riesgo de
representacin errnea de importancia relativa. Por ejemplo, en respuesta al riesgo
evaluado de representacin errnea de importancia relativa debida a fraude, puede ser
apropiado incrementar los tamaos de las muestras o desempear procedimientos
sustantivos analticos a nivel ms detallado. Sin embargo, aumentar la extensin de un
procedimiento de auditora es efectivo, solo si el procedimiento de auditora en s es
relevante al riesgo especfico.
Al6. El uso de tcnicas de auditora con ayuda de computadora (TAAC) puede facilitar pruebas
ms extensas de transacciones electrnicas y archivos de cuentas, lo que puede ser til
cuando el auditor decide modificar la extensin de las pruebas, por ejemplo, al responder a
los riesgos de representacin errnea de importancia relativa debida a fraude. Esas
tcnicas pueden usarse para seleccionar transacciones muestra de archivos electrnicos
clave, para clasificar transacciones con caractersticas especficas, o para poner a prueba
toda una poblacin en vez de una muestra.
A17. Para las auditoras de entidades del sector pblico, el mandato de auditora y cualesquier
otros requisitos especiales de auditora, pueden afectar la consideracin del auditor de la
naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditora.
399
NIA 330
Consideracin especfica a pequeas entidades

Al8. En el caso de entidades muy pequeas, puede no haber muchas actividades de control que
pudiera identificar el auditor, o ser limitada la extensin en que la entidad haya
documentado su existencia u operacin. En esos casos, puede ser ms eficiente que el
auditor desempee procedimientos de auditora que son, primariamente, procedimientos
sustantivos. En algunos casos; sin embargo, la ausencia de actividades de control o de
otros componentes de control puede hacer imposible obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora.
Evaluaciones ms altas del riesgo [Ref. Prr. 7b)]
Al9. Cuando obtiene evidencia de auditora ms persuasiva debido a una evaluacin ms alta
del riesgo, el auditor puede incrementar la cantidad de la evidencia, u obtener evidencia
que sea ms relevante o confiable, por ejemplo, poniendo ms nfasis en obtener
evidencia de terceros, u obteniendo evidencia de corroboracin de un nmero de fuentes
independientes.
Diseo y desempeo de pruebas de controles (Ref. Prr. 8)
A20. Las pruebas de controles se desempean slo en los controles que el auditor ha
determinado que estn diseados de manera adecuada para prevenir, o detectar y
corregir, una representacin errnea de importancia relativa en una aseveracin. Si se
hubieran usado controles diferentes en distintos momentos durante el periodo bajo
auditora, cada uno se considera por separado.
A21. Poner a prueba la efectividad operativa de los controles es diferente a obtener un
entendimiento de y evaluar el diseo e implementacin de controles. Sin embargo, se
usan los mismos tipos de procedimientos de auditora. El auditor puede, por lo tanto,
decidir que es eficiente poner a prueba la efectividad operativa de los controles, al
mismo tiempo que evaluar su diseo y determinar que se han implementado.
A22. Ms an, aunque algunos procedimientos de evaluacin del riesgo pueden no haberse
diseado especficamente como pruebas de controles; no obstante, pueden proporcionar
evidencia de auditora sobre la efectividad operativa de los controles y, en consecuencia,
servir como pruebas de controles. Por ejemplo, los procedimientos de evaluacin del
riesgo del auditor pueden haber incluido:
Investigar sobre el uso de presupuestos por la administracin.
NIA 330
400
Observar la comparacin de la administracin de los gastos mensuales presupuestados y los reales.
Inspeccionar reportes pertinentes a la investigacin de varianzas entre montos

presupuestados y montos reales.
Estos procedimientos de auditora proporcionan conocimiento sobre el diseo de las

polticas de presupuestos de la entidad y de si se han implementado, pero pueden
tambin dar evidencia de auditora sobre la efectividad de la operacin de las polticas
de presupuesto para prevenir o detectar representaciones errneas de importancia
relativa en la clasificacin de gastos.
A23. Adems, el auditor puede disear una prueba de controles para desempearla junto con
una prueba de detalles sobre la misma transaccin. Aunque el propsito de una prueba
de controles es diferente del propsito de una prueba de detalles, ambos pueden lograrse
en forma conjunta al desempear una prueba de controles y una prueba de detalles sobre
la misma transaccin, tambin conocida como una prueba de doble propsito. Por
ejemplo, el auditor puede disear, y evaluar los resultados de una prueba para examinar
una factura para determinar si se ha aprobado, y para proporcionar evidencia sustantiva
de auditora de una transaccin. Se disea y evala una prueba de doble propsito al
considerar cada propsito de la prueba por separado.
A24.
En algunos casos, el auditor puede encontrar imposible disear procedimientos

sustantivos efectivos que, por s mismos, proporcionen suficiente evidencia apropiada de
auditora a nivel aseveracin.3 Esto puede ocurrir cuando una entidad conduce su
negocio usando TI y no se produce ni mantiene ninguna documentacin de las
transacciones, que no sea por el sistema de TI. En esos casos, el prrafo 8b) requiere que
el auditor desempee pruebas de los controles relevantes.
Evidencia de auditora e intencin de apoyo (Ref. Prr. 9)

A25. Puede buscarse un nivel ms alto de seguridad sobre la efectividad operativa de los
controles cuando el enfoque adoptado consiste en pruebas de controles, en particular
cuando no es posible o factible obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, slo
de los procedimientos sustantivos.
401
NIA 330
Naturaleza y extensin de las pruebas de controles

Otros procedimientos de auditora en combinacin con investigacin [Ref. Prr. 10a)]
A26. La investigacin sola no es suficiente para poner a prueba la efectividad operativa de los
controles. En consecuencia, se desempean otros procedimientos de auditora en
combinacin con la investigacin. A este respecto, la investigacin combinada con
inspeccin o redesempeo puede proporcionar ms seguridad que la investigacin y la
observacin, ya que una observacin es pertinente al punto en el tiempo en que se hace.
A27. La naturaleza del control particular influye en el tipo de procedimiento que se requiere
para obtener evidencia de auditora sobre si el control estaba operando de manera
efectiva. Por ejemplo, si la efectividad operativa se evidencia con documentacin, el
auditor puede decidir inspeccionarla para obtener evidencia de auditora sobre la
efectividad operativa. Para otros controles; sin embargo, puede no haber disponible
documentacin o no ser relevante. Por ejemplo, puede no existir documentacin de la
operacin para algunos factores en el entorno del control, como asignacin de autoridad
y responsabilidad, o para algunos tipos de actividades de control, como actividades de
control desempeadas por una computadora. En esas circunstancias, la evidencia de
auditora sobre la efectividad operativa puede obtenerse mediante investigacin en
combinacin con otros procedimientos de auditora como la observacin o el uso de
TAAC.
Extensin de las pruebas de controles
A28. Cuando se necesita evidencia de auditora ms persuasiva respecto a la efectividad de un
control, puede ser apropiado incrementar la extensin de las pruebas del control. Igual
que con el grado de dependencia en los controles, los asuntos que el auditor puede
considerar al determinar la extensin de las pruebas de controles incluyen los siguientes:
NIA 330
La frecuencia del desempeo del control por la entidad durante el periodo.
El tiempo dentro del periodo de auditora que el auditor depende de la efectividad

operativa del control.
La tasa de desviacin esperada de un control.
La relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditora que se va a obtener

respecto a la efectividad operativa del control a nivel aseveracin.
El grado en que se obtiene evidencia de auditora de pruebas de otros controles

relacionados con la aseveracin.
402
La NIA 5304 contiene ms lineamientos sobre la extensin de las pruebas.

A29. Debido a la inherente consistencia del procesamiento en TI, puede no ser necesario
aumentar la extensin de las pruebas de un control automatizado, sino esperarse que un
control automatizado funcione de manera consistente, a menos de que el programa se
cambie (incluyendo las tablas, archivos u otros datos permanentes que usa el programa).
Una vez que el auditor determina que un control automatizado est funcionando como se
plane (lo que pudiera hacerse en el momento en que el control se implementa
inicialmente o en alguna otra fecha), el auditor puede considerar desempear pruebas
para determinar que el control contina funcionando de manera efectiva. Estas pruebas
podran determinar que:
No se hacen cambios al programa sin que se sujeten a los controles apropiados de

cambio de programa;
Se usa la versin autorizada del programa para procesar las transacciones; y
Otros controles generales relevantes son efectivos.
Estas pruebas podran incluir la determinacin de que no se han hecho cambios a los
programas, como puede ser el caso cuando la entidad usa aplicaciones de paquetes de
software sin modificarlas o mantenerlas. Por ejemplo, el auditor puede inspeccionar el
registro de la administracin de la seguridad de TI para obtener evidencia de auditora de
que no han ocurrido accesos no autorizados durante el periodo.
Pruebas de controles indirectos [Ref. Prr. 10b]
A30. En algunas circunstancias, puede ser necesario obtener evidencia de auditora que soporte
la operacin efectiva de los controles indirectos. Por ejemplo, cuando el auditor decide
poner a prueba la efectividad de la revisin de un usuario de los reportes de excepcin
detallando ventas en exceso de lmites de crdito autorizados, la revisin del usuario y el
seguimiento relacionado es el control directo de relevancia para el auditor. Los controles
sobre la exactitud de la informacin en los reportes (por ejemplo, los controles generales
de TI) se describen como controles "indirectos".
A31. Debido a la consistencia inherente del procesamiento de TI, la evidencia de auditora
sobre la implementacin de un control de aplicacin automatizado, cuando se considera
en combinacin con evidencia de auditora sobre la efectividad operativa de los controles
generales de la entidad (en particular, controles de
4 NIA 530, Muestreo de auditora.
403
NIA 330
cambios), puede tambin proporcionar evidencia de auditora sustancial sobre su

efectividad operativa.
Oportunidad de las pruebas de controles
Periodo planeado de apoyo (Ref. Prr. 11)
A32. La evidencia de auditora pertinente solo a un punto en el tiempo puede ser suficiente para
el propsito del auditor, por ejemplo, cuando se prueban los controles sobre conteo fsico
de inventario al final del periodo. Si, por otra parte, el auditor piensa apoyarse en un
control durante un periodo, son apropiadas las pruebas que sean capaces de dar evidencia
de auditora de que el control oper de manera efectiva en momentos relevantes durante
dicho periodo. Estas pruebas pueden incluir pruebas del monitoreo de controles de la
entidad.
Uso de evidencia de auditora obtenida durante un periodo intermedio [Ref. Prr. 12b)]
A33. Los factores relevantes para determinar qu evidencia adicional de auditora obtener sobre
los controles que estuvieron operando durante el periodo restante despus de un periodo
intermedio, incluyen:
A34.
NIA 330
La importancia de los riesgos evaluados de representacin errnea de importancia

relativa a nivel aseveracin.
Los controles especficos que se pusieron a prueba durante el periodo intermedio, y

los cambios importantes a ellos desde que se pusieron a prueba, incluyendo cambios
en el sistema de informacin, procesos y personal.
El grado en que se obtuvo evidencia de auditora sobre la efectividad operativa de

esos controles.
La duracin del periodo restante.
La extensin en que el auditor piensa reducir los procedimientos adicionales de

auditora que se basan en el apoyo en los controles.
El entorno del control.
Puede obtenerse evidencia adicional de auditora, por ejemplo, extendiendo las pruebas
de control durante el periodo restante o poniendo a prueba el monitoreo de controles por
la entidad.
404
Uso de evidencia de auditora obtenida en auditoras previas (Ref. Prr. 13)

A35. En ciertas circunstancias, la evidencia de auditora obtenida de auditoras previas puede
proporcionar evidencia de auditora cuando el auditor desempea procedimientos de
auditora para establecer su relevancia continua. Por ejemplo, al desempear una
auditora previa, el auditor puede haber determinado que un control automatizado estaba
funcionando segn se plane. El auditor puede obtener evidencia de auditora para
determinar si se han hecho cambios al control automatizado que afecten su
funcionamiento efectivo continuo, mediante, por ejemplo, investigaciones con la
administracin y la inspeccin de registros para indicar qu controles se han cambiado.
La consideracin de evidencia de auditora sobre estos cambios puede soportar el
aumentar o disminuir la evidencia de auditora esperada por obtener en el periodo actual
sobre la efectividad operativa de los controles.
Controles que han cambiado de las auditoras previas [Ref. Prr. 14a)]
A36. Los cambios pueden afectar la relevancia de la evidencia de auditora obtenida en
auditoras previas tal que pueda ya no ser base para el apoyo continuado. Por ejemplo,
los cambios en un sistema que hacen posible a una entidad recibir un nuevo reporte del
sistema, probablemente no afecten la relevancia de la evidencia de auditora de una
auditora previa; sin embargo, un cambio que hace que los datos se acumulen o se
calculen de modo diferente s la afecta.
Controles que no han cambiado de las auditoras previas [Ref. Prr. 14b)]
A37. La decisin del auditor de si confiar en evidencia de auditora obtenida en auditoras
previas para controles que:
a) No han cambiado desde que se probaron la ltima vez; y
b) No son controles que alivien un riesgo importante, es cuestin de juicio profesional.
Adems, la duracin del tiempo entre volver a poner a prueba esos controles es
tambin cuestin de juicio profesional, pero el prrafo 14b) requiere que sea cuando
menos una vez cada tercer ao.
A38. En general, mientras ms alto sea el riesgo de representacin errnea de importancia
relativa o mayor la dependencia de los controles, es probable que sea ms corto el lapso
de tiempo transcurrido, si lo hay. Los factores que pueden disminuir el periodo para
volver a probar un control, que pueden dar como resultado no depender en absoluto de
evidencia de auditora obtenida en auditoras previas, incluyen los siguientes:
Deficiente entorno del control.
405
NIA 330
Deficiente monitoreo de controles.
Un importante elemento manual en los controles relevantes.
Cambios de personal que afecten de manera importante la aplicacin del control.
Circunstancias cambiantes que indiquen la necesidad de cambios en el control.
Controles generales de TI deficientes.
A39. Cuando hay un nmero de controles en los que el auditor piensa apoyarse para evidencia
de auditora obtenida en auditoras previas, poner a prueba algunos de esos controles en
cada auditora proporciona informacin de corroboracin sobre la efectividad continua
del entorno del control. Esto contribuye a la decisin del auditor sobre si es apropiado
confiar en la evidencia de auditora obtenida de auditoras previas.
Evaluacin de la efectividad operativa de los controles (Ref. Prr. 16-17)
A40. Una representacin errnea de importancia relativa detectada por los procedimientos del
auditor es un fuerte indicador de la existencia de una deficiencia importante en el control
interno.
A41. El concepto de efectividad de la operacin de los controles reconoce que pueden ocurrir
algunas desviaciones en la manera en que los controles se aplican por la entidad. Las
desviaciones de los controles prescritos pueden causarlas factores como cambios en
personal clave, fluctuaciones de temporada importantes en volumen de transacciones y
por error humano. La tasa de desviacin detectada, en particular en comparacin con la
tasa esperada, podra indicar que no puede de- penderse del control para reducir el riesgo
a nivel aseveracin al nivel calculado por el auditor.
Procedimientos sustantivos (Ref. Prr. 18)
A42. El prrafo 18 requiere que el auditor disee y desempee procedimientos sustantivos
para cada clase de importancia relativa de transacciones, saldos de cuenta y revelacin,
sin importar los riesgos evaluados de representacin errnea de importancia relativa.
Este requisito refleja los hechos de que: a) la evaluacin del auditor del riesgo es por
juicio y, as, puede no identificar todos los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa; y b) hay limitaciones inherentes al control interno, incluyendo que
la administracin se sobrepase.
NIA 330
406
Naturaleza y extensin de los procedimientos sustantivos

A43. Dependiendo de las circunstancias, el auditor puede determinar que:
Ser suficiente desempear slo procedimientos analticos sustantivos para

reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por ejemplo,
cuando la evaluacin del riesgo del auditor, es soportada por la evidencia de
auditora de las pruebas de controles.
Slo las pruebas de detalles son apropiadas.
Una combinacin de procedimientos analticos sustantivos y pruebas de detalles son

la mejor respuesta a los riesgos evaluados.
A44. Los procedimientos analticos sustantivos son ms aplicables a grandes volmenes de

transacciones que tienden a ser predecibles despus de un tiempo. La NIA 5205
establece requisitos y da lineamientos sobre la aplicacin de procedimientos analticos
durante una auditora.
A45. La naturaleza del riesgo y aseveracin es relevante al diseo de las pruebas de detalles.
Por ejemplo, las pruebas de detalles relacionadas con la aseveracin de existencia o de
ocurrencia, puede implicar que se seleccionen de partidas contenidas en un monto del
estado financiero y obtener la evidencia de auditora relevante. Por otra parte, las
pruebas de detalles relacionadas con la aseveracin de integridad pueden implicar
seleccionar de partidas que se espera se incluyan en el monto relevante del estado
financiero e investigar si se incluyen.
A46. Debido a que la evaluacin del riesgo de representacin errnea de importancia relativa
toma en cuenta el control interno, la extensin de los procedimientos sustantivos puede
necesitar aumentarse cuando los resultados de las pruebas de controles son insatisfactorios.
Sin embargo, aumentar la extensin de un procedimiento de auditora es apropiado si el
procedimiento de auditora es relevante al riesgo especfico.
A47. Al disear pruebas de detalles, la extensin de las pruebas ordinariamente se piensa en trminos del
tamao de la muestra. Sin embargo, son tambin relevantes otros asuntos, incluyendo si es ms
efectivo usar otros medios selectivos de pruebas. Ver NIA 500.6
NIA 520, Procedimientos analticos.
NIA 500, Evidencia de auditora, prrafo 10.
407
NIA 330
Consideracin de si se deben desempear procedimientos de confirmacin externa (Ref.

Prr. 19)
A48. Los procedimientos de confirmacin externa con frecuencia son relevantes cuando se
tratan aseveraciones asociadas con saldos de cuentas y sus elementos, pero no necesitan
restringirse a estas partidas. Por ejemplo, el auditor puede solicitar confirmacin externa
de los trminos de acuerdos, contrato o transacciones entre una entidad y otras partes.
Los procedimientos de confirmacin externa pueden tambin desempearse para
obtener evidencia de auditora sobre la ausencia de ciertas condiciones. Por ejemplo,
una solicitud puede buscar especficamente confirmacin de que no existe "acuerdo
lateral" que pueda ser relevante a una aseveracin de corte de ingresos de una entidad.
Otras situaciones cuando los procedimientos de confirmacin externa pueden brindar
evidencia de auditora relevante para responder a los riesgos evaluados de
representacin errnea de importancia relativa, incluyen:
A49.
Saldos bancarios y otra informacin relevante a relaciones bancarias.
Saldos y trminos de cuentas por cobrar.
Inventarios retenidos por terceros en almacenes de depsito para procesamiento o

en consignacin.
Escrituras de ttulos de propiedad en posesin de abogados o financieros para

custodia o como valores.
Inversiones retenidas para salvaguarda por terceros, o compradas a corredores de

acciones, pero no entregadas a la fecha del balance.
Cantidades debidas a prestamistas, incluyendo trminos de reembolso relevantes y

pactos de restricciones.
Saldos y trminos de cuentas por pagar.
Aunque las confirmaciones externas pueden proporcionar evidencia de auditora

relevante relativa a ciertas aseveraciones, hay algunas aseveraciones para las que las
confirmaciones externas dan evidencia de auditora menos relevante. Por ejemplo, las
confirmaciones externas dan evidencia de auditora menos relevante, en relacin con la
recuperabilidad de saldos de cuentas por cobrar, que la que dan sobre su existencia.
A50. El auditor puede determinar que los procedimientos de confirmacin externa

desempeados para un propsito dan una oportunidad de obtener evidencia de auditora
sobre otros asuntos. Por ejemplo, las solicitudes de confirmacin de sal
NIA 330
408
dos bancarios, a menudo, incluyen solicitudes de informacin relevante a otras

aseveraciones de los estados financieros. Estas consideraciones pueden influir en la
decisin del auditor sobre si desempear procedimientos de confirmacin externa.
A51.
Los factores que pueden ayudar al auditor al determinar si se deben desempear los
procedimientos de confirmacin externa como procedimientos sustantivos de auditora,
incluyen:
El conocimiento de la parte que confirma del asunto principal. Las respuestas

pueden ser ms confiables si las da una persona que confirma que tenga el
conocimiento requerido sobre la informacin que se confirma.
La capacidad o disposicin de responder de la parte que se espera confirme. Por

ejemplo, la parte que confirma, puede:
No aceptar la responsabilidad de responder a una solicitud de
confirmacin.
Considerar que responder es demasiado costoso o que lleva mucho tiempo.
Tener preocupaciones sobre la potencial obligacin legal que resulte de
responder.
Contabilizar las transacciones en monedas diferentes.
Operar en un entorno donde responder a solicitudes de confirmacin no
sea
un aspecto importante de las operaciones cotidianas.
Es esas situaciones, las partes que confirman pueden no responder, hacerlo de
forma casual o intentar restringir la confianza depositada en la respuesta.
La objetividad de la parte que se espera que confirme. Si la parte que confirma es

una parte relacionada de la entidad, las respuestas a las solicitudes de confirmacin
pueden ser menos confiables.
Procedimientos sustantivos relacionados con el proceso de cierre de los estados financieros [Ref.
Prr. 20b)]
A52.
La naturaleza, y tambin la extensin, del examen del auditor de los asientos y otros
ajustes del diario, dependen de la naturaleza y complejidad del proceso de informacin
financiera de la entidad y de los riesgos relacionados de representacin errnea de
importancia relativa.
409
NIA 330
Procedimientos sustantivos que responden a los riesgos importantes (Ref. Prr. 21)
A53. El prrafo 21 de esta NIA requiere que el auditor desempee procedimientos sustantivos
que respondan de manera especfica a los riesgos que el auditor ha determinado que son
riesgos importantes. La evidencia de auditora en forma de confirmaciones externas
recibidas directamente por el auditor de partes que confirman apropiadas puede ayudar
al auditor a obtener evidencia de auditora con el alto nivel de confiabilidad que requiere
el auditor para responder a los riesgos importantes de representacin errnea de
importancia relativa, ya sea debida a fraude o error. Por ejemplo, si el auditor identifica
que la administracin est bajo presin de cumplir con las expectativas de utilidades,
puede haber un riesgo de que la administracin est inflando las ventas al reconocer, de
manera impropia, ingresos relacionados con acuerdos de ventas con trminos que
excluyen el reconocimiento de ingresos o al facturar ventas antes de embarque. En estas
circunstancias, el auditor puede, por ejemplo, disear procedimientos de confirmacin
externa no slo para confirmar cantidades vigentes, sino para confirmar los detalles de
los acuerdos de ventas, incluyendo fecha, cualesquier derechos de devolucin y trminos
de entrega. Adems, el auditor puede encontrar efectivo suplementar estos
procedimientos de confirmacin externa con investigaciones con personal que no es de
finanzas en la entidad, respecto a cualquier cambio en acuerdos de ventas y trminos de
entrega.
Oportunidad de los procedimientos sustantivos (Ref. Prr. 22-23)
A54. En la mayora de los casos, la evidencia de auditora de los procedimientos sustantivos
de una auditora previa da poca o ninguna evidencia de auditora para el periodo actual.
Sin embargo, hay excepciones, por ejemplo, una opinin legal que se obtiene en una
auditora previa relacionada con la estructura de una bursatilizacin en la que no ha
habido cambios, puede ser relevante en el periodo actual. En esos casos, puede ser
apropiado usar evidencia de auditora de los procedimientos sustantivos de una auditora
previa si esa evidencia y el asunto principal relacionado no han cambiado
fundamentalmente, y se han desempeado procedimientos de auditora durante el
periodo actual para establecer su continua relevancia.
Uso de evidencia de auditora obtenida durante un periodo intermedio (Ref. Prr. 22)
A55. En algunas circunstancias, el auditor puede determinar que es efectivo desempear
procedimientos sustantivos en una fecha intermedia, y comparar y conciliar informacin
concerniente al saldo del final del periodo con la informacin comparable en la fecha
intermedia para:
a) Identificar montos que parecen inusuales;
NIA 330
410
b) Investigar cualquiera de esos montos; y

c) Desempear procedimientos analticos sustantivos o pruebas de detalles para poner
a prueba el periodo intermedio.
A56. Desempear procedimientos sustantivos en una fecha intermedia sin emprender
procedimientos adicionales en una fecha posterior, aumenta el riesgo de que el auditor
no detecte representaciones errneas que puedan existir al final del periodo. Este riesgo
se incrementa al alargarse el periodo restante. Factores como los siguientes pueden
influir en si desempear o no procedimientos sustantivos en una fecha intermedia:
El entorno del control y otros controles relevantes.
La disponibilidad en una fecha posterior de la informacin necesaria para los

procedimientos del auditor.
El propsito del procedimiento sustantivo.
El riesgo evaluado de representacin errnea de importancia relativa.
La naturaleza de las clases de transacciones o saldo de cuenta y aseveraciones

relacionadas.
La capacidad del auditor de desempear procedimientos sustantivos apropiados o

procedimientos sustantivos combinados con pruebas de controles para cubrir el
periodo restante, para reducir el riesgo de que no se detecten representaciones
errneas que puedan existir al final del periodo.
A57. Factores como los siguientes pueden influir en si desempear procedimientos analticos
sustantivos con respecto al periodo entre la fecha intermedia y el final del periodo:
Si los saldos de final de periodo de las clases particulares de transacciones o saldos

de cuentas son, razonablemente, predecibles con respecto al monto, relativa
importancia y composicin.
Si son apropiados los procedimientos de la entidad para analizar y ajustar estas

clases de transacciones o saldos de cuenta en fechas intermedias y para establecer
cortes de contabilidad apropiados.
Si el sistema de informacin relevante a la informacin financiera proporcionar

informacin concerniente a los saldos del final del periodo y
411
NIA 330
las transacciones en el periodo restante que sea suficiente para permitir

investigacin de:
a) Transacciones o asientos inusuales importantes (incluyendo los de cerca del
final del periodo);
b) Otras causas de fluctuaciones importantes, o fluctuaciones esperadas que no
ocurrieron; y
c)
Cambios en la composicin de las clases de transacciones o saldos de cuentas.
Representaciones errneas detectadas en una fecha intermedia (Ref. Prr. 23)

A58. Cuando el auditor concluye que la naturaleza, oportunidad o extensin planeadas de los
procedimientos sustantivos que cubren el periodo restante, necesitan modificarse como
resultado de representaciones errneas inesperadas detectadas en una fecha intermedia,
esta modificacin puede incluir que se extiendan o repitan los procedimientos
desempeados en la fecha intermedia al final del periodo.
Lo adecuado de la presentacin y revelacin (Ref. Prr. 24)
A59. Evaluar la presentacin general de los estados financieros, incluyendo las revelaciones
relacionadas, se relaciona con si los estados financieros individuales se presentan en una
manera que refleje la clasificacin y descripcin apropiadas de la informacin
financiera, y la forma, arreglo, y contenido de los estados financieros y sus notas
adjuntas. Esto incluye, por ejemplo, la terminologa que se usa, la cantidad de detalle
que se da, la clasificacin de partidas en los estados y las bases de las cantidades
expuestas.
Evaluacin de la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora
(Ref. Prr. 25-27)
A60.
Una auditora de estados financieros es un proceso acumulativo e iterativo. Al

desempear el auditor los procedimientos de auditora planeados, la evidencia de
auditora obtenida puede causar que el auditor modifique la naturaleza, oportunidad o
extensin de otros procedimientos de auditora planeados. Puede llegar a atencin del
auditor informacin que difiera de manera importante de la informacin sobre la que se
bas la evaluacin del riesgo. Por ejemplo:
La extensin de representaciones errneas que el auditor detecta al desempear
procedimientos sustantivos puede alterar el juicio del auditor sobre las evaluaciones
del riesgo, e indicar una deficiencia importante en control interno.
NIA 330
412
El auditor puede darse cuenta de discrepancias en registros contables, o de

evidencia conflictiva o faltante.
Los procedimientos analticos desempeados en la etapa general de revisin de la

auditora, pueden indicar un riesgo previamente no reconocido de representacin
errnea de importancia relativa.
En esas circunstancias, el auditor puede necesitar re-evaluar los procedimientos de

auditora planeados, con base en la consideracin revisada de los riesgos evaluados para
todas o algunas clases de transacciones, saldos de cuentas, o revelaciones y
aseveraciones relacionadas. La NIA 315 contiene lineamientos adicionales sobre revisar
la evaluacin del riesgo del auditor.7
A61. El auditor no puede asumir que un caso de fraude o error es una ocurrencia aislada. Por
lo tanto, la consideracin de cmo afecta la deteccin de una representacin errnea a
los riesgos evaluados de representacin errnea de importancia relativa es importante
para determinar si la evaluacin sigue siendo apropiada.
A62. El juicio del auditor en cuanto a qu constituye suficiente evidencia apropiada de
auditora es influido por factores como los siguientes:
Importancia de la potencial representacin errnea en la aseveracin y la

probabilidad de que tenga un efecto de importancia relativa sobre los estados
financieros, individualmente, o en agregado con otras potenciales representaciones
errneas.
Efectividad de las respuestas y controles de la administracin para tratar los riesgos.
Experiencia lograda durante auditoras previas respecto de potenciales representaciones errneas similares.
Resultados de procedimientos de auditora desempeados, incluyendo si esos

procedimientos de auditora identificaron casos especficos de fraude o error.
Fuente y confiabilidad de la informacin disponible.
Persuasiva de la evidencia de auditora.
Entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la

entidad.
413
NIA 330

A63. La forma y extensin de la documentacin de auditora es un caso de juicio profesional,
y estn influidas por la naturaleza, tamao y complejidad de la entidad y su control
interno, la disponibilidad de informacin de la entidad y la metodologa de auditora, as
como la tecnologa usada en la auditora.

CONSIDERACIONES DE AUDITORA RELATIVAS A UNA ENTIDAD
QUE USA UNA ORGANIZACIN DE SERVICIOS
(En vigor para auditoras de ejercicios que comiencen en o despus del 15
de diciembre de 2009)
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin
Alcance de esta NIA ................................................................. ........................
1-5
6
Objetivos ................................................................ .........................................
7
Definiciones.............................................................................................................
8
Requisitos
Obtener un entendimiento de los servicios prestados por una
organizacin de servicios, incluyendo el control interno ................ ..........
9-14
Responder a los riesgos significativos evaluados ...............................................
15-17
Reportes tipo 1 y tipo 2 que excluyen los servicios de una
organizacin de subservicios......................................................................
18
Fraude, incumplimiento con leyes y regulaciones y representaciones errneas sin corregir en
relacin con actividades
de la organizacin de servicios ............... ........................... ....................
19
Reporte del auditor del usuario ..........................................................................
20-22
Obtener un entendimiento de los servicios prestados por una
organizacin de servicios, incluyendo el control interno.
A1-A23
Responder a los riesgos significativos evaluados ...............................................
A24-A39
Reportes tipo 1 y tipo 2 que excluyen los servicios de una
organizacin de subservicios......................................................................
A40
Fraude, incumplimiento con leyes y regulaciones, y representaciones errneas sin corregir en
relacin con actividades en la organizacin de servicios
A41
Reporte por el auditor del usuario ......................................................................
A42-A44
415
NIA 330
CONSIDERACIONES DE AUDITORA RELATIVAS A UNA ENTIDAD QUE USA UNA ORGANIZACIN

DE SERVICIOS
La Norma Internacional de auditora (NIA) 402, Consideraciones de auditora relativas a

una entidad que usa una organizacin de servicios, debera leerse junto con la NIA 200,
Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora de acuerdo
con las Normas Internacionales de Auditora.
NIA 402
416

DE SERVICIOS
Introduccin
Alcance de esta NIA
1.
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad del auditor del
usuario de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora cuando una entidad
usuaria emplea los servicios de una o ms organizaciones de servicios. En especfico,
abunda en cmo aplica el auditor del usuario la NIA 315 1 y la NIA 330,2 para obtener
un entendimiento de la entidad usuaria, incluyendo el control interno relevante a la
auditora, suficiente para identificar y evaluar los riesgos significativos, as como
disear y desempear los procedimientos adicionales de auditora que respondan a esos
riesgos.
2.
Muchas entidades subcontratan (outsource) aspectos de sus negocios con organizaciones que prestan servicios que van desde realizar una tarea especfica bajo la
direccin de la entidad hasta sustituir todas las unidades de negocios o funciones de la
entidad, tal como la funcin de cumplir con los impuestos. Muchos de los servicios
prestados por estas organizaciones son integrales a las operaciones de negocios de la
entidad; sin embargo, no todos esos servicios son relevantes a la auditora.
3.
Los servicios prestados por una organizacin de servicios son relevantes a la auditora
de los estados financieros de una entidad usuaria cuando esos servicios, y los controles
sobre ellos, son parte del sistema de informacin de la entidad usuaria, incluyendo
procesos relacionados del negocio, relevantes a la informacin financiera. Aunque es
probable que la mayora de los controles en la organizacin de servicios se relacionen
con la informacin financiera, puede haber otros controles que sean tambin relevantes
a la auditora, como controles sobre la salvaguarda de activos. Los servicios de una
organizacin de servicios son parte del sistema de informacin de una entidad usuaria,
incluyendo los procesos relacionados de negocios, relevantes a la informacin
financiera si estos servicios afectan a cualquiera de los siguientes:
a) Las clases de transacciones en las operaciones de la entidad usuaria que sean
importantes a los estados financieros de la entidad usuaria;
b) Los procedimientos, tanto en los sistemas de Tecnologa de la Informacin (TI)
como en los sistemas manuales, con los cuales se inician, registran, procesan o
corrigen, segn sea necesario, se pasan al libro mayor y se reportan en los estados
financieros las transacciones de la entidad usuaria.
su entorno.
417
NIA 402

DE SERVICIOS
c) Los registros contables relacionados, ya sea en forma electrnica o manual,

informacin de soporte y cuentas especficas en los estados financieros de la entidad
usuaria que se emplean para iniciar, registrar, procesar y reportar las transacciones
de la entidad usuaria; esto incluye la correccin de informacin incorrecta y cmo
se transfiere la informacin al libro mayor;
d) Cmo captura el sistema de informacin de la entidad usuaria los hechos y
condiciones, que no sean transacciones, que son importantes a los estados
financieros;
e) El proceso de informacin financiera que se usa para preparar los estados
financieros de la entidad usuaria, incluyendo estimaciones contables y revelaciones
importantes; y
f)
Controles en torno a los asientos del diario incluyendo asientos no estndares del
diario que se usan para registrar transacciones o ajustes no recurrentes, inusuales.
4.
La naturaleza y extensin del trabajo que debe desempear el auditor del usuario
respecto a los servicios prestados por una organizacin de servicios dependen de la
naturaleza e importancia de esos servicios para la entidad usuaria y la relevancia de esos
servicios a la auditora.
5.
Esta NIA no aplica a servicios prestados por instituciones financieras que se limitan a
procesar, para la cuenta que tiene una entidad en la institucin financiera, transacciones
que son autorizadas especficamente por la entidad, como el procesamiento de
transacciones de una cuenta de cheques por un banco o el procesamiento de
transacciones de valores por un corredor de bolsa. Adems, esta NIA no aplica a la
auditora de transacciones que se originen de intereses financieros de propiedad
patrimonial en otras entidades, como sociedades, corporaciones y negocios conjuntos,
cuando los intereses patrimoniales se contabilizan y reportan a los tenedores del inters.
Fecha de vigencia
6.
NIA 402
418

DE SERVICIOS
Objetivos
7. Los objetivos del auditor del usuario, cuando la entidad usuaria emplea los servicios de una organizacin de servicios, son:
b) Obtener un entendimiento de la naturaleza e importancia de los servicios
prestados por la organizacin de servicios y su efecto en el control interno
de la entidad usuaria relevante a la auditora, suficiente para identificar y
evaluar los riesgos significativos; y
c) Disear y desempear procedimientos de auditora que respondan a esos
riesgos.
Definiciones
atribuyen aqu:
a) Controles complementarios de la entidad usuaria. Controles que la organizacin de servicios supone, al disear su servicio, que implementarn las
entidades usuarias y que, si son necesarios para lograr objetivos de control,
se identifican en la descripcin de su sistema.
b) Reporte sobre la descripcin y diseo de controles en una organizacin de servicios (citado en esta NIA como reporte tipo 1). Un reporte que comprende:
i)
Una descripcin, preparada por la administracin de la organizacin de

servicios, del sistema de la organizacin de servicios, objetivos de control y controles relacionados que se han diseado e implementado en una
fecha especificada; y
ii) Un reporte del auditor del servicio con el objetivo de transmitir una seguridad razonable que incluye la opinin del auditor del servicio sobre
la descripcin del sistema de la organizacin de servicios, objetivos de
control y controles relacionados, as como lo adecuado del diseo de los
controles para lograr los objetivos de control especificados.
c) Reporte sobre la descripcin, diseo, y efectividad operativa de los controles
en una organizacin de servicios (citado en esta NIA como reporte Tipo 2).
Un reporte que comprende:
i) Una descripcin, preparada por la administracin de la organizacin de
servicios, del sistema de la organizacin de servicios, objetivos de con-
419
NIA 402

DE SERVICIOS
trol y controles relacionados, su diseo e implementacin desde

una fecha especificada o durante un periodo especificado y, en
algunos casos, su efectividad operativa durante un periodo
especificado; y
ii) Un reporte del auditor del servicio con el objetivo de transmitir seguridad
razonable que incluye:
a.
La opinin del auditor del servicio sobre la descripcin del sistema de la

organizacin de servicios, objetivos de control y controles relacionados, lo
adecuado del diseo de los controles para lograr los objetivos de control
especificados, y la efectividad operativa de los controles; y
b.
Una descripcin de las pruebas del auditor del servicio a los controles y los
resultados correspondientes.
d) Auditor del servicio. Un auditor que, a solicitud de la organizacin de servicios, da

un reporte de atestiguamiento sobre los controles de una organizacin de servicio.
e) Organizacin de servicios. Una organizacin de un tercero (o segmento de una
organizacin de un tercero) que proporciona servicios a entidades usuarias que son
parte de los sistemas de informacin de esas entidades relevantes a la informacin
financiera.
f)
Sistema de la organizacin de servicios. Las polticas y procedimientos diseados,

implementados y mantenidos por la organizacin de servicios para prestar a las
entidades usuarias los servicios cubiertos por el reporte del auditor del servicio.
g) Organizacin de sub-servicios. Una organizacin de servicios usada por otra

organizacin de servicios para desempear algunos de los servicios prestados a las
entidades usuarias que son parte de los sistemas de informacin de dichas entidades
usuarias relevantes a la informacin financiera.
h) Auditor del usuario. Un auditor que audita y dictamina sobre los estados financieros
de una entidad usuaria.
i)
NIA 402
Entidad usuaria. Una entidad que usa una organizacin de servicios y cuyos estados
financieros estn siendo auditados.
420

DE SERVICIOS
Requisitos
Obtener un entendimiento de los servicios prestados por una organizacin de servicios,
incluyendo el control interno
9.
Al obtener un entendimiento de la entidad usuaria de acuerdo con la NIA 315, 3 el

auditor del usuario deber obtener un entendimiento de cmo usa una entidad usuaria
los servicios de una organizacin de servicios en las operaciones de la entidad usuaria,
incluyendo: (Ref. A1-A2)
a) La naturaleza de los servicios prestados por la organizacin de servicios y la
importancia de esos servicios a la entidad usuaria, incluyendo el efecto
correspondiente en el control interno de la entidad usuaria; (Ref. A3-A5)
b) La naturaleza e importancia relativa de las transacciones procesadas o cuentas o
procesos de informacin financiera a los que afecta la organizacin de servicios;
(Ref. A6)
c) El grado de interaccin entre las actividades de la organizacin de servicios y las de
la entidad usuaria; y (Ref. Al)
d) La naturaleza de la relacin entre la entidad usuaria y la organizacin de servicios,
incluyendo los trminos contractuales relevantes para las actividades a cargo de la
organizacin de servicios. (Ref. A8-A11.)
10.
Al obtener un entendimiento del control interno relevante a la auditora de acuerdo con

la NIA 315,4 el auditor de la usuaria deber evaluar el diseo e implementacin de los
controles relevantes en la entidad usuaria que se relacionan con los servicios prestados
por la organizacin de servicios, incluyendo los que se aplican a las transacciones
procesadas por la organizacin de servicios. (Ref. A12-A14.)
11.
El auditor del usuario deber determinar si se ha obtenido un entendimiento suficiente

de la naturaleza e importancia de los servicios prestados por la organizacin de servicios
y su efecto en el control interno de la entidad usuaria, relevantes a la auditora para dar
una base para la identificacin y evaluacin de los riesgos significativos.
NIA 315, prrafo 11.
NIA 315, prrafo 12.
421
NIA 402

DE SERVICIOS
12.
Si el auditor del usuario no puede obtener un suficiente entendimiento de la entidad

usuaria, el auditor del usuario deber obtener ese entendimiento con uno o ms de los
siguientes procedimientos:
a) Obtener un reporte tipo 1 o tipo 2, si disponibles;
b) Contactar a la organizacin de servicios, mediante la entidad usuaria, para obtener
informacin especfica;
c) Visitar la organizacin de servicios y desempear procedimientos que den la
informacin necesaria sobre los controles relevantes en la organizacin de servicios;
o
d) Usar otro auditor para desempear procedimientos que den la informacin necesaria
sobre los controles relevantes en la organizacin de servicios. (Ref. A15-A20.)
Uso de un reporte tipo 1 o tipo 2 para soportar el entendimiento de la organizacin de

servicios por el auditor del usuario
13.
Al determinar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora proporcionada por

un reporte tipo 1 o tipo 2, el auditor del usuario deber quedar satisfecho en cuanto a:
a) La competencia profesional e independencia del auditor del servicio de la
organizacin de servicios; y
b) Lo adecuado de las normas bajo las que se emiti el reporte tipo 1 o tipo 2. (Ref.
A21.)
14.
Si el auditor del usuario planea usar un reporte tipo 1 o tipo 2 como evidencia de
auditora para soportar el entendimiento del auditor del usuario del diseo e
implementacin de controles en la organizacin de servicios, el auditor del usuario
deber:
a) Evaluar si la descripcin y diseo de los controles en la organizacin de servicios es
en una fecha o por un periodo que sea apropiado para los fines del auditor del
usuario;
b) Evaluar la suficiencia y propiedad de la evidencia proporcionada por el reporte para
el entendimiento del control interno de la entidad usuaria relevante a la auditora;
NIA 402
422

DE SERVICIOS
c)
Determinar si los controles complementarios de la entidad usuaria identificados por la organizacin de servicios son relevantes a la entidad usuaria
y, si es as, obtener un entendimiento de si la entidad usuaria ha diseado e
implementado esos controles. (Ref. A22-A23.)
Responder a los riesgos significativos evaluados

15.
Al responder a los riesgos evaluados de acuerdo con la NIA 330, el auditor del
usuario deber:
a) Determinar si hay disponible en los registros que guarda la entidad usuaria
suficiente evidencia apropiada de auditora concerniente a las aseveraciones
relevantes de los estados financieros; y, si no,
b)
Desempear procedimientos adicionales de auditora para obtener suficiente

evidencia apropiada de auditora o usar otro auditor para desempear esos
procedimientos en la organizacin de servicios en representacin del auditor del
usuario. (Ref. A24-A28.)
16.
Cuando la evaluacin del riesgo del auditor del usuario incluye una expectativa
de que los controles en la organizacin de servicios estn operando de manera
efectiva, el auditor del usuario deber obtener evidencia de auditora sobre la
efectividad operativa de esos controles mediante uno o ms de los siguientes
procedimientos:
a) Obtener un reporte tipo 2, si disponible;
b) Desempear pruebas de controles apropiadas en la organizacin de servicios; o
c) Usar otro auditor para desempear pruebas de controles en la organizacin
de servicios en nombre del auditor del usuario. (Ref. A29-A30.)
Uso de un reporte tipo 2 como evidencia de auditora de que los controles en la organizacin de servicios estn operando de manera efectiva
17.
Si, de acuerdo con el prrafo 16a), el auditor del usuario planea usar un reporte
tipo 2 como evidencia de auditora de que los controles en la organizacin de
servicios estn operando de manera efectiva, el auditor del usuario deber determinar si el reporte del auditor del servicio proporciona suficiente evidencia
423
NIA 402

DE SERVICIOS
apropiada de auditora sobre la efectividad de los controles para soportar la evaluacin

del riesgo del auditor del usuario a travs de:
a) Evaluar si la descripcin, diseo y efectividad operativa de los controles en la
organizacin de servicios es en una fecha o por un periodo que sea apropiado para
los fines del auditor del usuario;
b) Determinar si los controles complementarios de la entidad usuaria identificados por
la organizacin de servicios son relevantes a la entidad usuaria y, si es as, obtener
un entendimiento de si la entidad usuaria ha diseado e implementado esos
controles y, si es as, poner a prueba su efectividad operativa;
c) Evaluar lo adecuado del periodo de tiempo cubierto por las pruebas de controles y el
tiempo transcurrido, desde el desempeo de las pruebas de controles; y
d) Evaluar si las pruebas de controles desempeadas por el auditor del servicio y los
resultados correspondientes, segn se describen en el reporte del auditor del
servicio, son relevantes a las aseveraciones en los estados financieros de la entidad
usuaria y proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditora para soportar la
evaluacin del riesgo por el auditor del usuario. (Ref. A31-A39.)
Reportes tipo 1 y tipo 2 que excluyen los servicios de una organizacin de subservicios
18.
Si el auditor del usuario planea usar un reporte tipo 1 o tipo 2 que excluye los servicios
prestados por una organizacin de subservicios y esos servicios son relevantes a la
auditora de los estados financieros de la entidad usuaria, el auditor del usuario deber
aplicar los requisitos de esta NIA, respecto a los servicios proporcionados por la
organizacin de subservicios. (Ref. A40.)
Fraude, incumplimiento con leyes y regulaciones y representaciones errneas sin corregir en

relacin con actividades en la organizacin de servicios
19.
NIA 402
El auditor del usuario deber investigar con la administracin de la entidad usuaria si la

organizacin de servicios ha reportado a la entidad usuaria, o si la entidad usuaria tiene
conocimiento de algn otro modo de cualquier fraude, incumplimiento con leyes y
regulaciones o representaciones errneas sin corregir que afecten a los estados
financieros de la entidad usuaria. El auditor del usuario deber evaluar cmo afectan
esos asuntos a la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales
de auditora del auditor del usuario incluyendo el efecto sobre las conclusiones del
auditor del usuario y el dictamen del auditor del usuario. (Ref. A41.)
424

DE SERVICIOS
Reporte del auditor del usuario

20.
El auditor del usuario deber modificar la opinin en el dictamen del auditor del usuario
de acuerdo con la NIA 705,5 si el auditor del usuario no puede obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora respecto a los servicios prestados por la organizacin de
servicios relevante a la auditora de los estados financieros de la entidad usuaria. (Ref.
A42.)
21.
El auditor del usuario no deber referirse al trabajo de un auditor del servicio en el

dictamen del auditor del usuario que contenga una opinin limpia a menos de que lo
requiera la ley o regulacin. Si la ley o regulacin requiere esa referencia, el dictamen del
auditor del usuario deber indicar que la referencia no disminuye la responsabilidad del
auditor del usuario sobre la opinin de la auditora. (Ref. A43.)
22.
Si la referencia al trabajo de un auditor del servicio es relevante para un entendimiento de

una modificacin a la opinin del auditor del usuario, el dictamen del auditor del usuario
deber indicar que esa referencia no disminuye la responsabilidad del auditor del usuario
sobre esa opinin. (Ref. A44.)
Obtener un entendimiento de los servicios prestados por una organizacin de servicios,
incluyendo el control interno
Fuentes de la informacin (Ref. Prr. 9)
Al. La informacin sobre la naturaleza de los servicios prestados por una organizacin de
servicios puede estar disponible en una amplia variedad de fuentes, como:
Manuales de usuario.
Repasos del sistema.
Manuales tcnicos.
El contrato o acuerdo de nivel de servicio entre la entidad usuaria y la organizacin

de servicios.
5 NIA 705, Modificaciones a la opinin en el dictamen del auditor independiente, prrafo 6.
425
NIA 402

DE SERVICIOS
Reportes de las organizaciones de servicios, auditores internos o autoridades

reguladoras sobre los controles en la organizacin de servicios.
Reportes del auditor del servicio, incluyendo cartas de la administracin, si hay

disponibles.
A2. El conocimiento obtenido a travs de la experiencia del auditor del usuario con la
organizacin de servicios, por ejemplo mediante experiencia con otros trabajos de
auditora, puede tambin ser til para obtener un entendimiento de la naturaleza de los
servicios prestados por la organizacin de servicios. Esto puede ser til si los servicios y
controles en la organizacin de servicios sobre dichos servicios estn, altamente,
estandarizados.
Naturaleza de los servicios prestados por la organizacin de servicios [Ref. Prr. 9a)]
A3. Una entidad usuaria puede emplear una organizacin de servicios, por ejemplo una que
procese transacciones y mantenga la rendicin de cuentas relacionada, o registre
transacciones y procese los datos relacionados. Las organizaciones de servicios que
prestan esos servicios incluyen, por ejemplo, departamentos fiduciarios de bancos que
invierten y dan servicio a activos para planes de beneficio a empleados o para otros;
banqueros hipotecarios que dan servicio a hipotecas para otros; y prestadores de servicios
de aplicacin que proveen aplicaciones de software en paquete y un entorno de tecnologa
que facilita a los clientes procesar transacciones financieras y operativas.
A4. Los ejemplos de servicio de organizaciones de servicios, que son relevantes a la auditora
incluyen:
Mantenimiento de los registros contables de la entidad usuaria.
Administracin de activos.
Iniciar, registrar o procesar transacciones como agente de la entidad usuaria.

A5. Las pequeas entidades pueden usar servicios de tenedura de libros externos que van
desde el procesamiento de ciertas transacciones (por ejemplo, pago de impuestos de
nmina) y mantenimiento de sus registros contables hasta la preparacin de sus estados
financieros. El uso de tal organizacin de servicios para la preparacin de sus estados
financieros no releva a la administracin de la peque
NIA 402
426

DE SERVICIOS
a entidad y, cuando sea apropiado, a los encargados del gobierno corporativo, de sus
responsabilidades sobre los estados financieros.6
Naturaleza e importancia relativa de transacciones procesadas por la organizacin de
servicios [Ref. Prr. 9b)]
A6. Una organizacin de servicios puede establecer polticas y procedimientos que afecten al
control interno de la entidad usuaria. Estas polticas y procedimientos son, al menos en
parte, fsica y operacionalmente separadas de la entidad usuaria. La importancia de los
controles de la organizacin de servicios para los de la entidad usuaria depende de la
naturaleza de los servicios prestados por la organizacin de servicios, incluyendo la
naturaleza e importancia relativa de las transacciones que procesa para la entidad usuaria.
En ciertas situaciones, estas transacciones y las cuentas a las que afecta la organizacin de
servicios, pueden no parecer de importancia relativa para los estados financieros de la
entidad usuaria, pero la naturaleza de las transacciones procesadas puede ser importante y
el auditor del usuario podra determinar que es necesario un entendimiento de esos
controles en las circunstancias.
El grado de interaccin entre las actividades de la organizacin de servicios y la entidad
usuaria [Ref. Prr. 9c)]
A7. La importancia de los controles de la organizacin de servicios para los de la entidad
usuaria tambin depende del grado de interaccin entre sus actividades y las de la entidad
usuaria. El grado de interaccin se refiere a la extensin en que una entidad usuaria puede
y decide implementar controles efectivos sobre el procesamiento realizado por la
organizacin de servicios. Por ejemplo, existe un alto grado de interaccin entre las
actividades de la entidad usuaria y las de la organizacin de servicios cuando la entidad
usuaria autoriza transacciones y esta organizacin procesa y hace la contabilidad para esas
transacciones. En estas circunstancias, puede ser factible que la entidad usuaria
implemente controles efectivos sobre dichas transacciones. Por otra parte, cuando la
organizacin de servicios inicia o registra, procesa y hace la contabilidad inicialmente
para las transacciones de la entidad usuaria, hay un menor grado de interaccin entre las
dos organizaciones. En esas circunstancias, la entidad usuaria quiz no pueda, o puede
decidir no hacerlo, implementar controles efectivos sobre estas transacciones en la entidad
usuaria, y depender de los controles en la organizacin de servicios.
6 NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditora, prrafos 4 y A2-A3.
427
NIA 402

DE SERVICIOS
Naturaleza de la relacin entre la entidad usuaria y la organizacin de servicios [Ref.

Prr. 9d)]
A8. El contrato o acuerdo de nivel de servicio entre la entidad usuaria y la organizacin de
servicios puede disponer sobre asuntos como:
La informacin que se va a dar a la entidad usuaria y las responsabilidades para

iniciar transacciones relativas a las actividades a cargo de la organizacin de
servicios;
La aplicacin de requisitos de rganos reguladores concernientes a la forma de

registros que deben mantenerse, o el acceso a los mismos;
La indemnizacin, si la hay, que se debe dar a la entidad usuaria en caso de una falta
de desempeo;
Si la organizacin de servicios debe dar un reporte sobre sus controles y, si es as, si

dicho reporte sera un reporte tipo 1 o tipo 2;
Si el auditor del usuario tiene derecho de acceso a los registros contables de la

entidad usuaria, mantenidos por la organizacin de servicios y a otra informacin
necesaria para la conduccin de la auditora; y
Si el acuerdo permite comunicacin directa entre el auditor del usuario y el auditor

del servicio.
A9. Hay una relacin directa entre la organizacin de servicios y la entidad usuaria, y entre la
organizacin de servicios y el auditor del servicio. Esas relaciones no necesariamente
crean una relacin directa entre el auditor del usuario y el auditor del servicio. Cuando no
haya relacin directa entre el auditor del usuario y el auditor del servicio, las
comunicaciones entre el auditor del usuario y el auditor del servicio, generalmente, se
conducen mediante la entidad usuaria y la organizacin de servicios. Tambin puede
crearse una relacin directa entre un auditor del usuario y un auditor del servicio, tomando
en cuenta las consideraciones relevantes de tica y confidencialidad. Un auditor del
usuario, por ejemplo, puede usar un auditor del servicio para desempear procedimientos
a nombre del auditor del usuario, tales como:
a) Pruebas de controles en la organizacin de servicios; o
b) Procedimientos sustantivos en las transacciones y saldos de los estados financieros
de la entidad usuaria mantenidos por una organizacin de servicios.
NIA 402
428

DE SERVICIOS

A10. Los auditores del sector pblico generalmente tienen amplios derechos de acceso
establecidos por la legislacin. Sin embargo, puede haber situaciones cuando dichos
derechos de acceso no estn disponibles, por ejemplo, cuando la organizacin de
servicios est localizada en una jurisdiccin diferente. En esos casos, un auditor del
sector pblico puede necesitar la obtencin de un entendimiento de la legislacin
aplicable en la jurisdiccin diferente para determinar si pueden obtenerse derechos de
acceso apropiados. Un auditor del sector pblico puede tambin obtener o solicitar a la
entidad usuaria que incorpore los derechos de acceso en cualesquier acuerdos
contractuales entre la entidad usuaria y la organizacin de servicios.
A11. Los auditores del sector pblico pueden tambin usar a otro auditor para desempear
pruebas de controles o procedimientos sustantivos en relacin con el cumplimiento con
la ley, regulacin u otra autoridad.
Entendimiento de los controles relativos a los servicios prestados por la organizacin de
servicios (Ref. Prr. 10)
A12. La entidad usuaria puede establecer controles sobre los servicios de la organizacin de
servicios que puede poner a prueba el auditor del usuario y que pueden hacer posible al
auditor del usuario concluir que los controles de la entidad usuaria estn operando de
manera efectiva para algunas o todas las aseveraciones relacionadas, sin considerar los
controles establecidos en la organizacin de servicios. Si una entidad usuaria, por
ejemplo, emplea una organizacin de servicios para procesar sus transacciones de
nmina, la entidad usuaria puede establecer controles sobre la presentacin y recibo de
informacin de nmina que pudiera prevenir o detectar representaciones errneas de
importancia relativa. Estos controles pueden incluir:
A13.
Comparar los datos sometidos a la organizacin de servicios con reportes de

informacin recibida de la organizacin de servicios despus de que se han
procesado los datos.
Recalcular una muestra de montos de la nmina para su exactitud secretarial y

revisar la cantidad total de la nmina para verificar si es razonable.
En esta situacin, el auditor del usuario puede desempear pruebas de los controles de
la entidad usuaria sobre el procesamiento de nmina que pudieran dar base a que el
auditor del usuario concluya que los controles de la entidad usuaria estn operando de
manera efectiva para las aseveraciones relacionadas con transacciones de nmina.
429
NIA 402

DE SERVICIOS
A14. Como se anota en la NIA 315,7 respecto a algunos riesgos, el auditor del usuario puede
juzgar que no es posible o factible obtener suficiente evidencia apropiada de auditora
slo de los procedimientos sustantivos. Estos riesgos pueden relacionarse con el registro
rutinario inexacto o incompleto y clases importantes de transacciones y saldos de
cuentas, cuyas caractersticas a menudo permiten un procesamiento altamente
automatizado con poca o ninguna intervencin manual. Las caractersticas de este
procesamiento automatizado pueden estar presentes cuando la entidad usuaria emplea
organizaciones de servicios. En esos casos, los controles de la entidad usuaria sobre esos
riesgos son relevantes a la auditora y se requiere que el auditor del usuario obtenga un
entendimiento de, y evale dichos controles de acuerdo con los prrafos 9 y 10 de esta
NIA.
Procedimientos adicionales cuando no puede obtenerse un entendimiento suficiente con la
entidad usuaria (Ref. Prr. 12)
A15. La decisin del auditor de la usuaria en cuanto a cul procedimiento del prrafo 12
realizar, ya sea individual o en combinacin, para obtener la informacin necesaria para
dar una base para la identificacin y evaluacin de los riegos significativos, en relacin
con el uso de la entidad usuaria de la organizacin de servicio, puede ser influenciada por
asuntos como:
El tamao de la entidad usuaria como el de la organizacin de servicios;
La complejidad de las transacciones en la entidad usuaria y la complejidad de los

servicios prestados por la organizacin de servicios;
La ubicacin de la organizacin de servicios (por ejemplo, el auditor del usuario

puede decidir usar otro auditor para desempear procedimientos en la organizacin
de servicios a nombre del auditor del usuario si la organizacin de servicios est en
una localidad remota);
Si el(los) procedimiento(s) se espera que proporcione, efectivamente, al auditor del

usuario suficiente evidencia apropiada de auditora; y
La naturaleza de la relacin entre la entidad usuaria y la organizacin de servicios.
A16. Una organizacin de servicios puede contratar a un auditor del servicio para reportar
sobre la descripcin y diseo de sus controles (reporte tipo 1) o sobre la descripcin y
diseo de sus controles y su efectividad operativa (reporte tipo 2). Los reportes tipo 1 o
tipo 2 pueden emitirse bajo la Norma
NIA 315, prrafo 30.
NIA 402
430

DE SERVICIOS
Internacional de Trabajos de Atestiguamiento ISAE 34028 (propuesta) o bajo

normas establecidas por una organizacin autorizada o reconocida establecedora de
normas (que puede identificarlos por diferentes nombres, como reportes tipo A o tipo
B).
A17. La disponibilidad de un reporte tipo 1 o tipo 2, generalmente, depender de si el contrato
entre una organizacin de servicios y una entidad usuaria incluye la disposicin de este
reporte d la organizacin de servicios. Una organizacin de servicios puede elegir
tambin, por razones prcticas, hacer disponible un reporte tipo 1 o tipo 2, a las
entidades usuarias. Sin embargo, en algunos casos, puede no haber disponible un reporte
tipo 1 o tipo 2 a las entidades usuarias.
A18. En algunas circunstancias, una entidad usuaria puede subcontratar una o ms unidades o
funciones de negocios importantes, como todas sus funciones de planeacin de impuestos
y de cumplimiento, o las finanzas y contabilidad, o la funcin de contralora, a una o ms
organizaciones de servicios. Como puede no haber disponible un reporte sobre controles
en la organizacin de servicios en estas circunstancias, el procedimiento ms efectivo
puede ser que se visite la organizacin de servicios para que el auditor del usuario logre
un entendimiento de los controles en la organizacin de servicios, ya que es probable que
haya una interaccin directa de la administracin de la entidad usuaria con la administracin de la organizacin de servicios.
A19. Puede usarse otro auditor para desempear procedimientos que proporcionen la
informacin necesaria sobre los controles relevantes en la organizacin de servicios. Si
se ha emitido un reporte tipo 1 o tipo 2, el auditor del usuario puede usar al auditor de
servicios para que desempee estos procedimientos, ya que el auditor del servicio tiene
una relacin existente con la organizacin de servicios. El auditor del usuario que usa el
trabajo de otro auditor puede encontrar tiles los lineamientos de la NIA 600,9 ya que se
relacionan con entender a otro auditor (incluyendo la independencia y competencia
profesional de ese auditor), el involucramiento en el trabajo de otro auditor para planear
la naturaleza, extensin y oportunidad de ese trabajo, y para evaluar la suficiencia y
propiedad de la evidencia de auditora obtenida.
A20. Una entidad usuaria puede usar a una organizacin de servicios que, a su vez, usa una
organizacin de subservicios para prestar algunos de los servicios prestados a una
entidad usuaria que son parte del sistema de informacin de la entidad
8 SAE 3402 (Propuesta), Reportes de atestiguamiento sobre controles en una organizacin de servicios de terceros.
9 NIA 600, Consideraciones especiales-Auditoras de estados financieros de grupo (incluido el trabajo de auditores
de componentes), prrafo 2, declara: "Un auditor puede encontrar til esta NIA, adaptada segn sea necesario en las
circunstancias, cuando el auditor implica a otro auditor en la auditora de estados financieros que no son estados
financieros de grupo..." Ver tambin prrafo 19 de la NIA 600.
431
NIA 402

DE SERVICIOS
usuaria relevante a la informacin financiera. La organizacin de subservicios puede ser

una entidad separada de la organizacin de servicios o puede estar relacionada con la
organizacin de servicios. Un auditor del usuario puede necesitar considerar los
controles en la organizacin de subservicios. En situaciones cuando se usan una o ms
organizaciones de subservicios, la interaccin entre las actividades de la entidad usuaria
y las de la organizacin de servicios se expande para incluir la interaccin entre la
entidad usuaria, la organizacin de servicios y la organizacin de subservicios. El grado
de esta interaccin, as como la naturaleza e importancia relativa de las transacciones
procesadas por la organizacin de servicios y la organizacin de subservicios son los
factores ms importantes a considerar por el auditor del usuario al determinar la
importancia de los controles de la organizacin de servicios y la organizacin de
subservicios para los controles de la entidad usuaria.
Uso de un reporte tipo 1 o tipo 2 para soportar el entendimiento de la organizacin de
servicios por el auditor del usuario (Ref. Prr. 13-14)
A21. El auditor del usuario puede hacer investigaciones sobre el auditor del servicio con la
organizacin profesional del auditor del servicio u otros profesionistas e investigar si el
auditor del servicio est sujeto a supervisin reguladora. El auditor del servicio puede
ejercer su prctica en una jurisdiccin donde se sigan diferentes normas, respecto a
reportes sobre controles en una organizacin de servicios, y el auditor del usuario puede
obtener informacin sobre las normas que usa el auditor del servicio con la organizacin
establecedora de normas.
A22. Un reporte tipo 1 o tipo 2, junto con la informacin sobre la entidad usuaria, puede
ayudar al auditor del usuario a obtener un entendimiento de:
a) Los aspectos de controles en la organizacin de servicios que pueden afectar el
procesamiento de las transacciones de la entidad usuaria, incluyendo el uso de
organizaciones de subservicio;
b) El flujo de transacciones importantes a travs de la organizacin de servicios para
determinar los puntos en el flujo de la transaccin donde pudieran ocurrir riesgos
significativos en los estados financieros de la entidad usuaria;
c) Los objetivos de control en la organizacin de servicios que sean relevantes a las
aseveraciones de los estados financieros de la entidad usuaria; y
d) Si los controles en la organizacin de servicios estn diseados e implementados de
manera adecuada para prevenir o detectar errores de procesamiento que pudieran
dar como resultado riesgos significativos en los estados financieros de la entidad
usuaria.
NIA 402
432

DE SERVICIOS
Un reporte tipo 1 o tipo 2 puede ayudar al auditor del usuario a obtener un entendimiento suficiente para identificar y evaluar los riesgos significativos. Sin embargo,
un reporte tipo 1 no proporciona ninguna evidencia de la efectividad operativa de los
controles relevantes.
A23. Un reporte tipo 1 o tipo 2 que sea de una fecha o por un periodo que est fuera del
periodo de reporte de una entidad usuaria puede ayudar al auditor del usuario a obtener
un entendimiento preliminar de los controles implementados en la organizacin de
servicios si el reporte se suplementa con informacin adicional actual de otras fuentes.
Si la descripcin de los controles por la organizacin de servicios es de una fecha o por
un periodo que precede al inicio del periodo bajo auditora, el auditor del usuario puede
desempear procedimientos para actualizar la informacin en un reporte tipo 1 o tipo 2,
como:
Discutir los cambios en la organizacin de servicios con personal de la entidad

usuaria que estuviera en posicin de conocer esos cambios;
Revisar documentacin y correspondencia actual emitida por la organizacin de

servicios; o
Discutir los cambios con personal de la organizacin de servicios.
Responder a los riesgos significativos evaluados (Ref. Prr. 15)

A24. Si el uso de una organizacin de servicios incrementa o no el riesgo significativo de una
entidad, depende de la naturaleza de los servicios prestados y de los controles sobre esos
servicios; en algunos casos, el uso de una organizacin de servicios puede disminuir el
riesgo significativo de una entidad usuaria, en particular si la entidad usuaria misma, no
posee la pericia necesaria para realizar actividades particulares, como: iniciar, procesar
y registrar transacciones, o no tiene recursos adecuados (por ejemplo, un sistema de TI).
A25. Cuando la organizacin de servicios mantiene elementos de importancia relativa de los
registros contables de la entidad usuaria, puede ser necesario el acceso directo a esos
registros para que el auditor del usuario obtenga suficiente evidencia apropiada de
auditora relativa a las operaciones de los controles sobre esos registros o para sustanciar
las transacciones y saldos registrados en ellos, o ambas. Este acceso puede implicar ya
sea inspeccin fsica de los registros en las instalaciones de la organizacin de servicios
o interrogar sobre los registros mantenidos electrnicamente a la entidad usuaria o a otra
localidad, o ambas. Cuando el acceso directo es en forma electrnica, el auditor del
usuario puede as obtener evidencia en cuanto a lo adecuado de los controles operados
por la organizacin de servicios sobre la integridad y totalidad de los datos de la entidad
usuaria de los cuales es responsable la organizacin de servicios.
433
NIA 402

DE SERVICIOS
A26. Al determinar la naturaleza y extensin de la evidencia de auditora que se debe obtener

en relacin con los saldos que representan activos que retiene o transacciones que
emprende una organizacin de servicios en nombre de la entidad usuaria, el auditor del
usuario puede considerar los siguientes procedimientos:
a)
Inspeccionar registros y documentos retenidos por la entidad usuaria: La

confiabilidad de esta fuente de evidencia se determina por la naturaleza y extensin
de los registros contables y documentacin de soporte retenidos por la entidad
usuaria. En algunos casos, la entidad usuaria puede no mantener registros detallados
independientes o documentacin de transacciones especficas realizadas en su
nombre.
b)
Inspeccionar registros y documentos retenidos por la organizacin de servicios: El

acceso del auditor del usuario a los registros de la organizacin de servicios puede
establecerse como parte de los arreglos contractuales entre la entidad usuaria y la
organizacin de servicios. El auditor del usuario puede tambin usar otro auditor,
en su representacin, para lograr acceso a los registros de la entidad usuaria
mantenidos por la organizacin de servicios.
c)
Obtener confirmaciones de saldos y transacciones de la organizacin de servicios:

Cuando la entidad usuaria mantiene registros independientes de saldos y
transacciones, la confirmacin de la organizacin de servicios corroborando los
registros de la entidad usuaria puede constituir evidencia de auditora confiable
concerniente a la existencia de las transacciones y activos en cuestin. Por ejemplo,
cuando se usan mltiples organizaciones de servicios, como un gerente de
inversiones y un custodio, y estas organizaciones de servicio mantienen registros
independientes, el auditor del usuario puede confirmar saldos con estas
organizaciones para comparar esta informacin con los registros independientes de
la entidad usuaria.
Si la entidad usuaria no mantiene registros independientes, la informacin obtenida
en confirmaciones de la organizacin de servicios es meramente una declaracin de
lo que se refleja en los registros mantenidos por la organizacin de servicios. Por lo
tanto, estas confirmaciones no constituyen, por s solas, evidencia de auditora
confiable. En estas circunstancias, el auditor del usuario puede considerar si podra
identificarse una fuente alternativa de evidencia independiente.
d) Desempear procedimientos analticos en los registros mantenidos por la entidad

usuaria o en los reportes recibidos de la organizacin de servicios: Es probable que
la efectividad de los procedimientos analticos vare por aseveracin y se afecte por
la extensin y detalle de la informacin disponible.
NIA 402
434

DE SERVICIOS
A27. Otro auditor puede desempear procedimientos que sean sustantivos en naturaleza para
beneficio de los auditores del usuario. Este trabajo puede implicar el desempeo, por
otro auditor, de procedimientos convenidos por la entidad usuaria y su auditor del
usuario y por la organizacin de servicios y su auditor del servicio. Los resultados que
se produzcan de los procedimientos desempeados por otro auditor los revisa el auditor
del usuario para determinar si constituyen suficiente evidencia apropiada de auditora.
Adems, puede haber requisitos impuestos por autoridades gubernamentales o mediante
arreglos contractuales, por los que un auditor del servicio desempee procedimientos
designados que sean sustantivos en naturaleza.
Los resultados de la aplicacin de los procedimientos requeridos a los saldos y
transacciones procesados por la organizacin de servicios pueden usarse por los
auditores del usuario como parte de la evidencia necesaria para soportar sus opiniones
de auditora. En estas circunstancias, puede ser til que el auditor del usuario y el auditor
del servicio acuerden, antes del desempeo de los procedimientos, la documentacin de
auditora o el acceso a la documentacin de auditora que se proporcionar al auditor del
usuario.
A28. En ciertas circunstancias, en particular cuando una entidad usuaria subcontrata algunas o
todas sus funciones de finanzas con una organizacin de servicios, el auditor del usuario
puede enfrentarse a una situacin cuando una porcin importante de la evidencia de
auditora reside en la organizacin de servicios. Puede necesitarse desempear
procedimientos sustantivos en la organizacin de servicios por el auditor del usuario u
otro auditor en su nombre. Un auditor del servicio puede proporcionar un reporte tipo 2
y, adems, desempear procedimientos sustantivos en nombre del auditor del usuario.
El involucramiento de otro auditor no altera la responsabilidad del auditor del usuario de
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para permitir una base razonable
para soportar la opinin del auditor del usuario. En consecuencia, la consideracin del
auditor del usuario de si se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora y de
si el auditor del usuario necesita desempear procedimientos sustantivos adicionales
incluye la participacin del auditor del usuario en, o evidencia de, la direccin,
supervisin y desempeo de procedimientos sustantivos desempeados por otro auditor.
Pruebas de controles (Ref. Prr. 16)
A29. La NIA 33010 requiere que el auditor del usuario disee y desempee pruebas de
controles para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora en cuanto a la
10
NIA 330, prrafo 8.
435
NIA 402

DE SERVICIOS
efectividad operativa de los controles relevantes en ciertas circunstancias. En el contexto

de una organizacin de servicios, este requisito aplica cuando:
a)
La evaluacin del auditor del usuario de los riesgos significativos incluye una
expectativa de que los controles en la organizacin de servicios estn operando de
manera efectiva (es decir, el auditor del usuario piensa apoyarse en la efectividad
operativa de los controles en la organizacin de servicios al determinar la
naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos sustantivos); o
b)
Los procedimientos sustantivos solos, o en combinacin con pruebas de la

efectividad operativa de los controles en la entidad usuaria, no pueden proporcionar
suficiente evidencia apropiada de auditora a nivel aseveracin.
A30. Si no hay disponible un reporte tipo 2, un auditor del usuario puede contactar a la
organizacin de servicios, mediante la entidad usuaria, para solicitar que se contrate a un
auditor del servicio que proporcione un reporte tipo 2 que incluya pruebas de la
efectividad operativa de los controles relevantes o el auditor de usuario, puede usar otro
auditor para desempear procedimientos en la organizacin de servicios que ponga a
prueba la efectividad operativa de dichos controles. Un auditor del usuario puede
tambin visitar la organizacin de servicios y desempear pruebas de los controles
relevantes si dicha organizacin est de acuerdo con ello. Las evaluaciones del riesgo
del auditor del usuario se basan en la evidencia combinada provista por el trabajo de otro
auditor y los propios procedimientos del auditor del usuario.
Uso de un reporte tipo 2 como evidencia de auditora de que los controles en la organizacin de
servicios estn operando de manera efectiva (Ref. Prr. 17)
A31. Un reporte tipo 2 puede planearse para satisfacer las necesidades de varios auditores del
usuario diferentes; por lo tanto, las pruebas de controles y resultados descritos en el
reporte del auditor del servicio pueden no ser relevantes a las aseveraciones que sean
importantes en los estados financieros de la entidad usuaria. Las pruebas relevantes de
controles y resultados se evalan para determinar que el reporte del auditor del servicio
proporciona suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la efectividad de los
controles para soportar la evaluacin del riesgo del auditor del usuario. Al hacerlo, el
auditor del usuario puede considerar los siguientes factores:
a) El tiempo cubierto por las pruebas de controles y el tiempo transcurrido desde el
desempeo de la pruebas de controles;
b) El alcance del trabajo del auditor de servicios y los servicios y procesos cubiertos,
los controles sometidos a prueba y las pruebas realizadas, y la forma
NIA 402
436

DE SERVICIOS
en que los controles probados se relacionan con los controles de la entidad usuaria;
y
c)
Los resultaos de esas pruebas de controles y la opinin del auditor del servicio
sobre la efectividad operativa de los controles.
A32.
Para ciertas aseveraciones, mientras menor el periodo cubierto por una prueba
especfica y mayor el tiempo transcurrido, desde el desempeo de la prueba, menos
evidencia de auditora pueden proporcionar. Al comparar el periodo cubierto por el
reporte tipo 2 con el periodo de informacin financiera de la entidad usuaria, el auditor
del usuario puede concluir que el reporte tipo 2 ofrece menos evidencia de auditora si
hay poco traslape entre el periodo cubierto por el reporte tipo 2 y el periodo por el que
el auditor del usuario propone apoyarse en el reporte. Cuando es este el caso, un reporte
tipo 2 que cubra un periodo precedente o posterior puede proporcionar evidencia de
auditora adicional. En otros casos, el auditor del usuario puede determinar que es
necesario desempear, o usar otro auditor para desempear, pruebas de controles en la
organizacin de servicios para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre
la efectividad operativa de esos controles.
A33.
Puede tambin ser necesario que el auditor del usuario obtenga evidencia adicional
sobre cambios importantes a los controles relevantes en la organizacin de servicios
fuera del periodo cubierto por el reporte tipo 2 o determinar que se desempeen
procedimientos adicionales de auditora. Los factores relevantes al determinar qu
evidencia de auditora adicional obtener sobre los controles en la organizacin de
servicios que estuvieran operando fuera del periodo cubierto por el reporte del auditor
de servicios pueden incluir:
La importancia de los riesgos significativos evaluados a nivel aseveracin;
Los controles especficos que se pusieron a prueba durante el periodo intermedio, y

los cambios importantes en ellos, desde que se sometieron a prueba, incluyendo los
cambios en el sistema de informacin, procesos y personal;
El grado al cual se obtuvo evidencia de auditora sobre la efectividad operativa de

esos controles;
La duracin del periodo restante:
La extensin en que el auditor del usuario se propone reducir los procedimientos

sustantivos adicionales con base en la dependencia de los controles; y
La efectividad del entorno del control y monitoreo de controles en la entidad

usuaria.
437
NIA 402

DE SERVICIOS
A34. Puede obtenerse evidencia de auditora adicional, por ejemplo, extendiendo las pruebas
de controles por el periodo restante o poniendo a prueba el monitoreo de controles de la
entidad usuaria.
A35. Si el periodo de pruebas del auditor del servicio est completamente fuera del periodo de
informacin financiera de la entidad usuaria, el auditor del usuario no podr apoyarse en
dichas pruebas para que el auditor del usuario concluya que los controles de la entidad
usuaria estn operando de manera efectiva porque no proporcionan evidencia del periodo
de auditora actual de la efectividad de los controles, a menos de que se desempeen
otros procedimientos.
A36. En ciertas circunstancias, un servicio provisto por la organizacin de servicios puede
disearse con el supuesto de que la entidad usuaria implementar ciertos controles. Por
ejemplo, el servicio puede ser diseado con el supuesto de que la entidad usuaria tendr
controles establecidos para autorizar las transacciones antes de que se manden a la
organizacin de servicios para procesamiento. En tal situacin, la descripcin de la
organizacin de los controles puede incluir una descripcin de esos controles
complementarios de la entidad usuaria. El auditor del usuario considera si esos controles
complementarios de la entidad usuaria son relevantes al servicio provisto a la entidad
usuaria.
A37.
Si el auditor de la usuaria cree que el reporte del auditor de servicios no puede

proporcionar suficiente evidencia apropiada de auditora, por ejemplo, si un reporte del
auditor de servicios no contiene una descripcin de las pruebas de controles del auditor
de servicios y los resultados correspondientes, el auditor del usuario puede suplementar
el entendimiento de los procedimientos y conclusiones del auditor de servicios
contactando la organizacin de servicios, mediante la entidad usuaria, para solicitar una
discusin con el auditor del servicio sobre el alcance y resultados del trabajo del auditor
del servicio. Tambin, si el auditor del usuario cree que es necesario, el auditor del
usuario puede contactar a la organizacin de servicios, mediante la entidad usuaria, para
solicitar que el auditor del servicio desempee procedimientos en la organizacin de
servicios. De forma alternativa, el auditor del usuario, u otro auditor a solicitud del
auditor del usuario, puede desempear esos procedimientos.
A38. El reporte tipo 2 del auditor del servicio identifica los resultados de pruebas, incluyendo
excepciones y otra informacin que pudieran afectar las conclusiones del auditor del
usuario. Las excepciones anotadas por el auditor del servicio o una opinin modificada
en el reporte tipo 2 del auditor de servicios no significan, automticamente, que el
reporte tipo 2 del auditor del servicio no ser til para la auditora de los estados
financieros de la entidad usuaria al evaluar los riesgos significativos. Ms bien, las
excepciones y el asunto que da origen a una opinin modificada en el reporte tipo 2 del
auditor del servicio se consideran en la evaluacin del auditor del usuario de las pruebas
de controles desempeadas por el
NIA 402
438

DE SERVICIOS
auditor del servicio. Al considerar las excepciones y asuntos que dan origen a una
opinin modificada, el auditor del usuario puede discutir estos asuntos con el auditor del
servicio. Esta comunicacin depende de que la entidad usuaria contacte a la
organizacin de servicios y obtenga la aprobacin de la organizacin de servicios para
que tenga lugar la comunicacin.
Comunicacin de deficiencias en control interno identificadas durante la auditora
A39.
Se requiere que el auditor del usuario comunique por escrito las deficiencias importantes encontradas durante la auditora, tanto a la administracin como a los
encargados del gobierno corporativo oportunamente.11 Se requiere tambin que el
auditor del usuario comunique, de manera oportuna, a la administracin a un nivel
apropiado de responsabilidad otras deficiencias en control interno identificadas durante
la auditora que, ajuicio profesional del auditor del usuario, son de suficiente
importancia como para merecer la atencin de la administracin.12 Los asuntos que el
auditor del usuario puede identificar durante la auditora y puede comunicar a la
administracin y a los encargados del gobierno corporativo de la entidad usuaria
incluyen:
Cualquier monitoreo de controles que pudiera implementarse por la entidad usuaria,

incluyendo los identificados como resultado de obtener un reporte tipo 1 o tipo 2;
Casos donde se anoten controles complementarios de la entidad usuaria en el reporte

tipo 1 o tipo 2 y no estn implementados en la entidad usuaria; y
Controles que pueden necesitarse en la organizacin de servicios que no parecen

haber sido implementados o que no se cubren especficamente por un reporte tipo 2.
Reportes tipo 1 y tipo 2 que excluyen los servicios de una organizacin de subservicios
(Ref. Prr. 18)
A40. Si una organizacin de servicios usa una organizacin de subservicios, el reporte del
auditor del servicio puede ya sea incluir o excluir los objetivos de control y controles
relacionados relevantes de la organizacin de subservicios en la descripcin del sistema
de la organizacin de servicios y en el alcance del trabajo del auditor del servicio. Estos
dos mtodos de reportar se conocen como el mtodo inclusivo y el mtodo de
separacin o exclusin (carve out), respectivamente. Si el reporte tipo 1 o tipo 2 excluye
los controles en una organizacin de subservicios, y los servicios provistos por la
organizacin de subservicios son relevantes
11
NIA 265, Comunicacin de deficiencias en el control interno a los encargados del gobierno corporativo y a la
administracin
12
NIA 265, prrafo 10.
439
NIA 402

DE SERVICIOS
a la auditora de los estados financieros de la entidad usuaria, se requiere que el auditor

del usuario aplique los requisitos de esta NIA, respecto a la organizacin de
subservicios. La naturaleza y extensin del trabajo por desempear por el auditor del
usuario, respecto a los servicios provistos por una organizacin de subservicios
dependen de la naturaleza e importancia de esos servicios para la entidad usuaria y la
relevancia de esos servicios para la auditora.
La aplicacin del requisito en el prrafo 9 ayuda al auditor del usuario al determinar el
efecto de la organizacin de subservicios, as como la naturaleza y extensin del trabajo
por desempear.
Fraude, incumplimiento con leyes y regulaciones, y representaciones sin corregir en relacin
con actividades en la organizacin de servicios (Ref. Prr. 19)
A41. Se puede requerir a una organizacin de servicios bajo los trminos del contrato con
entidades usuarias revelar a las entidades usuarias afectadas cualquier fraude,
incumplimiento con leyes y regulaciones o representaciones errneas sin corregir
atribuibles a la administracin o empleados de la organizacin de servicios. Segn
requiere el prrafo 19, el auditor del usuario hace investigaciones con la administracin
de entidad usuaria, respecto a si la organizacin de servicios ha reportado cualquiera de
esos asuntos y evala si cualesquier asuntos reportados por la organizacin de servicios
afecta la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de
auditora del auditor del usuario.
En ciertas circunstancias, el auditor del usuario puede requerir informacin adicional
para desempear esta evaluacin, y puede solicitar a la entidad usuaria contactar a la
organizacin de servicios para obtener la informacin necesaria.
Reporte del auditor del usuario
A42. Cuando un auditor del usuario no puede obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora, respecto a los servicios provistos por la organizacin de servicios relevantes a
la auditora de los estados financieros de la entidad usuaria, existe una limitacin al
alcance de la auditora. Este puede ser el caso cuando:
NIA 402
El auditor del usuario no puede obtener un entendimiento suficiente de los servicios

provistos por la organizacin de servicios y no tiene una base para la identificacin
y evaluacin de los riesgos significativos;
Una evaluacin del riesgo del auditor del usuario incluye una expectativa de que los
controles en la organizacin de servicios estn operando de manera efectiva y el
auditor del usuario no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora
sobre la efectividad operativa de estos controles; o
440

DE SERVICIOS
Slo hay disponible suficiente evidencia apropiada de auditora de los registros

retenidos en la organizacin de servicios, y el auditor del usuario no puede obtener
acceso directo a estos registros.
El hecho de que el auditor exprese una opinin calificada o una abstencin de opinin,
depende de la conclusin del auditor del usuario en cuanto a si los posibles efectos en
los estados financieros son de importancia relativa o muy determinantes.
Referencia al trabajo de un auditor del servicio (Ref. Prr. 21-22)
A43.
En algunos casos, la ley o regulacin puede requerir una referencia al trabajo de un

auditor del servicio en el dictamen del auditor del usuario, por ejemplo, para fines de
transparencia en el sector pblico. En esas circunstancias, el auditor del usuario puede
necesitar el consentimiento del auditor del servicio antes de hacer tal referencia.
A44. El hecho de que una entidad usuaria use a una organizacin de servicios no altera la
responsabilidad del auditor del usuario, bajo las NIA, de obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora para disponer de una base razonable para soportar la opinin del
auditor del usuario. Por lo tanto, el auditor del usuario no hace referencia al reporte del
auditor del servicio como una base, en parte, para la opinin del auditor del usuario
sobre los estados financieros de la entidad usuaria. Sin embargo, cuando el auditor del
usuario expresa una opinin modificada debido a una opinin modificada en un reporte
del auditor del servicio, el auditor del usuario no est impedido de referirse al reporte del
auditor del servicio, si tal referencia ayuda a explicar la razn para la opinin
modificada del auditor del usuario. En esas circunstancias, el auditor del usuario puede
necesitar el consentimiento del auditor de servicios antes de hacer esta referencia.
441
NIA 402

EVALUACIN DE LAS REPRESENTACIONES ERRNEAS IDENTIFICADAS
DURANTE LA AUDITORA
(En vigor para las auditoras de estados financieros de los ejercicios que comiencen en o despus
del 15 de diciembre de 2009)
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin
Alcance de esta NIA .............................................................. ..........................
Vigencia ............................................................................. ..............................
Objetivo ................... .......................................................................................
Definiciones ................................ .............................................. ............................
Requisitos
Acumulacin de representaciones errneas identificadas ..................................
Consideracin de las representaciones errneas identificadas
durante la auditora ....... ........... ................ .............................................
Comunicacin y correccin de las representaciones errneas ...........................
Evaluacin del efecto de las representaciones errneas no corregidas...
Representacin escrita .......................................................................................
Documentacin ................................................. .................. ............................
Definicin de una representacin errnea .........................................................
Acumulacin de las representaciones errneas identificadas ............................
Consideracin sobre las representaciones errneas
identificadas durante la auditora .... ..........................................................
Comunicacin y correccin de las representaciones errneas ...........................
Evaluacin del efecto de las representaciones
errneas no corregidas ...............................................................................
Representaciones escritas .................... .............................................................
Documentacin .................................................................................................
1
2
3
4
5
6-7
8-9
10-13
14
15
Al
A2-A3
A4-A6
A7-A10
A11-A23
A24
A25
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 450, Evaluacin de las representaciones

errneas identificadas durante la auditora, debera leerse en el contexto de la
NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una
NIA 450
442
EVALUACIN DE LAS REPRESENTACIONES ERRNEAS IDENTIFICADAS DURANTE LA

AUDITORA
Introduccin
Alcance de esta NIA
1.
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad del

auditor al evaluar el efecto de las representaciones errneas identificadas en
la auditora, as como de las representaciones errneas no corregidas, si las hubiere, en los estados financieros. La NIA 700 trata de la responsabilidad del auditor al
formarse una opinin sobre los estados financieros y concluir si se ha obtenido la
seguridad razonable sobre si los estados financieros como un todo estn libres de
alguna(s) representacin(es) errnea(s) de importancia relativa. La conclusin
del auditor que requiere la NIA 700, toma en cuenta la evaluacin del auditor de las
representaciones errneas no corregidas, si las hubiere, sobre los estados financieros,
de acuerdo con esta NIA.1 La NIA 3202 trata de la responsabilidad del auditor para
aplicar el concepto de importancia relativa de manera apropiada al planear y realizar una auditora de estados financieros.
Vigencia
2.
Esta NIA entra en vigor para las auditoras de los estados financieros por los
ejercicios que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009.
Objetivo
3.
El objetivo del auditor es evaluar:

a) El efecto de las representaciones errneas identificadas en la auditora; y
b) El efecto de las representaciones errneas no corregidas, si las hubiere, sobre
estados financieros y si los mismos, tomados en su conjunto, estn libres
de representaciones errneas significativas.
Definiciones
4.Para
fines de las NIA, los siguientes

continuacin se les atribuyen:
trminos
tienen
los
significados
que
a) Representacin errnea. Una diferencia entre el monto, clasificacin, presentacin o

revelacin de un rubro/partida revelado en los estados financieros;
NIA 700, Formacin de una opinin y dictamen sobre los estados financieros, prrafos 10-11.
NIA 320, Importancia relativa en la planeacin y realizacin de una auditora.
443
NIA 450

AUDITORA
y el monto, clasificacin, presentacin o revelacin que se requiere para que el

rubro/partida est de acuerdo con el marco regulatorio de la informacin financiera
aplicable. Las representaciones errneas se pueden originar por error o fraude. (Ref.
Al.)
Cuando el auditor emite una opinin sobre si los estados financieros estn
presentados de manera razonable, respecto a todo lo importante, o dan un punto de
vista verdadero y razonable, las representaciones errneas reflejan tambin los
ajustes necesarios sobre los montos, clasificaciones, presentacin, o revelaciones
que, a juicio del auditor, son necesarios sobre dichos estados financieros.
b) Representaciones errneas no corregidas. Representaciones errneas que el auditor ha
identificado y acumulado durante la auditora y que no hayan sido corregidos por la
administracin.
Requisitos
Acumulacin de las representaciones errneas identificadas
5.
El auditor deber acumular las representaciones errneas identificadas durante la

auditora, distintas de las que se consideren como claramente triviales (intrascendentes).
(Ref. A2-A3.)
Consideracin sobre las representaciones errneas identificadas durante la

auditora
6.
El auditor deber determinar si la estrategia general de auditora y el plan de auditora

necesitan revisarse si:
a) La naturaleza de las representaciones errneas identificadas y las circunstancias de
su ocurrencia indican que pudieran existir otras representaciones errneas que, junto
con las representaciones errneas acumuladas durante la auditora, pudieran ser de
importancia relativa; o (Ref. A4.)
b) El efecto total de las representaciones errneas acumuladas durante la auditora se
aproxima al nivel de la importancia relativa determinada de acuerdo con la NIA
320. (Ref. A5.)
7.
NIA 450
Si, a peticin del auditor, la administracin ha examinado cierto tipo de transacciones,

saldos de una o ms cuentas o su revelacin y las representaciones errneas que se
hayan detectado fueron corregidas, adicionalmente el auditor
444

AUDITORA
deber realizar procedimientos adicionales de auditora para evaluar el efecto de las

representaciones errneas que no hayan sido corregidas. (Ref. A6.)
Comunicacin y correccin de las representaciones errneas
8.
El auditor deber comunicar oportunamente todas las representaciones errneas

identificadas y acumuladas durante la auditora al nivel apropiado de la administracin,
a menos de que lo prohba la ley o regulacin.3 El auditor deber solicitar a la
administracin que corrija dichas representaciones errneas. (Ref. A7-A9.)
9.
Si la administracin se niega a corregir algunas o todas las representaciones errneas

comunicadas por el auditor, este ltimo deber comprender las razones de la
administracin para no hacer las correcciones propuestas y deber tomar en cuenta ese
entendimiento para evaluar si los estados financieros considerados como un todo estn
libres de representacin(es) errnea(s) de importancia relativa. (Ref. A10.)
Evaluacin del efecto de las representaciones errneas no corregidas

10.
Antes de evaluar el efecto de las representaciones errneas no corregidas, el auditor

deber revalorar la importancia relativa determinada de acuerdo con la NIA 320 para
confirmar si sigue siendo apropiada en el contexto de los resultados financieros reales
de la entidad. (Ref. A11-A12.)
11.
El auditor deber determinar si las representaciones errneas no corregidas son de

importancia relativa, ya sea individualmente o bien en lo agregado. Al hacer esta
determinacin, el auditor deber considerar:
a) El monto y naturaleza de las representaciones errneas, tanto en relacin con cierto
tipo de transacciones, saldos de cuentas o en revelaciones, relacionadas con los
estados financieros considerados como un todo y las circunstancias particulares de
su ocurrencia, y (Ref. A13-A17, A19-A20.)
b) El efecto de las representaciones errneas no corregidas relacionadas con ejercicios
anteriores sobre los tipos relevantes de transacciones, saldos de cuentas o
revelaciones, en relacin con los estados financieros considerados como un todo.
(Ref. Al8.)
Comunicacin a los responsables del gobierno corporativo

12.
El auditor deber comunicar a los responsables del gobierno corporativo las representaciones errneas no corregidas y el efecto que puedan tener, ya sea indi
445
NIA 450

AUDITORA
vidualmente o bien en lo agregado, sobre su opinin en el dictamen, a menos de que lo

prohba la ley o regulacin.4 La comunicacin del auditor deber identificar
individualmente las representaciones errneas no corregidas de importancia relativa. El
auditor deber requerir que se corrijan las representaciones errneas no corregidas. (Ref.
A21-A23.)
13.
El auditor deber tambin comunicar a los responsables del gobierno corporativo el

efecto de las representaciones errneas no corregidas relacionadas con ejercicios
anteriores sobre los tipos relevantes de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones,
as como de sus implicaciones en los estados financieros considerados como un todo.
Representacin escrita
14.
El auditor deber solicitar una representacin escrita de la administracin y, cuando sea

apropiado, de los responsables del gobierno corporativo, sobre si creen que los efectos
de las representaciones errneas no corregidas no son de importancia relativa, ya sea
individualmente o bien en lo agregado, para los estados financieros considerados como
un todo. Deber incluirse un resumen de estas partidas en forma integral dentro del
informe relativo, o bien, como anexo a la representacin escrita relativa. (Ref. A24.)
Documentacin
15.
El auditor deber incluir en la documentacin de la auditora:5 (Ref. A25)

a) El monto con el cual las representaciones errneas se consideraran como
claramente triviales (sin importancia relativa) (prrafo 5);
b) Todas las representaciones errneas acumuladas durante la auditora y si se han
corregido (prrafos 5, 8 y 12); y
c) La conclusin del auditor en cuanto a si las representaciones errneas no corregidas
son de importancia relativa, ya sea en lo individual o en lo agregado, su efecto
especfico en los estados financieros y las bases para sus conclusiones (prrafo 11).
4 Ver nota al pie nmero 3.

NIA 450
446

AUDITORA
Material
de
Definicin
de
aplicacin
una
otro
representacin
material
errnea
[Ref.
explicativo
Prr.
4a)]
Al. Las representaciones errneas pueden ser el resultado de:

a) Una falta de exactitud en la compilacin y/o procesamiento de datos con los
cuales se preparan los estados financieros;
b) Una omisin del registro de un monto con implicacin contable y su
revelacin;
c) Una estimacin contable incorrecta originada por una omisin y/o de, claramente, una interpretacin equivocada de hechos/desinformacin; y
d) Juicios de la administracin relativos a estimaciones contables que el auditor
considera irrazonables y/o la seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad que el auditor haya considerado inapropiadas.
En la NIA 2406 se dan ejemplos de representaciones errneas originadas por
fraude.
Acumulacin de las representaciones errneas identificadas (Ref. Prr. 5)

A2.
El auditor puede definir un monto por debajo del cual las representaciones errneas se consideraran como claramente triviales y no necesitaran acumularse
porque el auditor espera que la acumulacin de esos montos claramente no tuviera un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros. "Claramente
trivial" no es otra expresin relacionada con "sin importancia relativa".
Los asuntos que son claramente triviales sern de un orden de magnitud diferente
(menor) que la importancia relativa determinada de acuerdo con la NIA 320 y
sern asuntos inconsecuentes, ya sea en lo individual o en lo agregado, incluso si
se juzgaran por cualquier criterio de tamao, naturaleza o circunstancias. Cuando
hay alguna falta de certeza sobre si una o ms partidas son claramente triviales,
el asunto debe considerarse como no claramente trivial.
A3.
Para ayudar al auditor a evaluar el efecto de las representaciones errneas acumuladas durante la auditora y la comunicacin a la administracin y a los res-
6 NIA240, Responsabilidades del auditor en relacin con el fraude en una auditora de estados
financieros, prrafos Al-A6.
447
NIA 450

AUDITORA
ponsables del gobierno corporativo, puede ser til distinguir entre representaciones
errneas objetivas, por juicio y proyectadas:
Las representaciones errneas objetivas son representaciones sobre las que no hay
duda de las mismas.
Las representaciones errneas por juicio son diferencias que surgen de los juicios de
la administracin relativos a estimaciones contables que el auditor considera
irrazonables, o bien, que la seleccin y/o aplicacin de las polticas de contabilidad
se consideren inapropiadas.
Las representaciones errneas proyectadas son la estimacin ms ptima del auditor

de las representaciones errneas en poblaciones (relativas al muestreo estadstico),
relacionadas con la proyeccin de las representaciones errneas identificadas en
muestras de auditora de la poblacin total de la cual se extrajeron las muestras
relativas. Los lineamientos para la determinacin de las representaciones errneas
proyectadas y la evaluacin de sus resultados se describen en la NIA 530. 7
Consideracin de las representaciones errneas identificadas durante la auditora

(Ref. Prr. 6-7)
A4. Una representacin errnea pudiera no ser una ocurrencia aislada. La evidencia de que
puedan existir otras representaciones errneas incluye, por ejemplo, cuando el auditor
identifica que una representacin errnea surgi de una falla en el control interno o por
supuestos inapropiados, o bien, por mtodos de valuacin que haya aplicado ampliamente
la entidad.
A5. Si el acumulado de las representaciones errneas identificadas durante la auditora se
aproxima a la importancia relativa determinada de acuerdo con la NIA 320, puede haber
un nivel de riesgo mayor, ms que aceptablemente bajo, de que las posibles
representaciones errneas sin detectar, ponderadas con el agregado de las
representaciones errneas acumuladas durante la auditora, pudiera exceder la importancia
relativa. Las representaciones errneas sin detectar pudieran existir, debido a la presencia
del riesgo de muestreo y el riesgo del muestreo no estadstico. 8
A6. El auditor puede requerir a la administracin que examine un tipo de transacciones, saldo
de una cuenta o revelacin, para que la administracin comprenda la causa de una
representacin errnea identificada por el auditor, realizar procedimientos para determinar
el monto de la representacin errnea real en el tipo
7 NIA 530, Muestreo de auditora, prrafos 1415.

8 NIA 530, prrafo 5c), d).
NIA 450
448

AUDITORA
de transacciones, saldo de cuenta o revelacin y registrar los ajustes apropiados a los

estados financieros. Esta peticin puede hacerse, por ejemplo, con base en la
proyeccin del auditor de las representaciones errneas identificadas en una muestra de
auditora del total de la poblacin de la cual se extrajo.
Comunicacin y correccin de las representaciones errneas (Ref. Prr. 8-9)
A7. La comunicacin oportuna de las representaciones errneas al nivel apropiado de la
administracin es importante porque le permite evaluar si las partidas son
representaciones errneas e informar al auditor si est en desacuerdo y tomar,
oportunamente, la accin correctiva que se considere necesaria.
En general el nivel apropiado de la administracin es el que tiene la responsabilidad y
autoridad para evaluar las representaciones errneas y tomar las acciones correctivas
que, en su caso, se consideren necesarias.
A8. Las leyes y/o regulaciones pueden restringir la comunicacin del auditor de ciertas
representaciones errneas a la administracin, u otros, dentro de la entidad. Por ejemplo,
las leyes o regulaciones pueden prohibir una comunicacin, u otra accin, que pudiera
perjudicar una investigacin de una autoridad apropiada sobre un acto ilegal real, o bien
la sospecha del mismo. En estas circunstancias, los conflictos potenciales pueden ser
complejos entre las obligaciones de confidencialidad del auditor y las obligaciones de
comunicar. En estos casos, se recomienda al auditor evaluar la consulta/asesora de un
especialista legal, por ejemplo.
A9. La correccin por la administracin de todas las representaciones errneas, incluyendo
las comunicadas por el auditor, facilita a la administracin mantener sus libros y
registros de contabilidad correctos y exactos y reduce los riesgos de una representacin
errnea de importancia relativa de futuros estados financieros, en virtud del efecto
acumulativo de las representaciones errneas que no hayan sido de importancia relativa
y no corregidas relacionadas con ejercicios anteriores.
A10. La NIA 700 requiere que el auditor evale si los estados financieros estn preparados y
presentados, respecto a todo lo importante, de acuerdo con los requisitos del marco
regulatorio aplicable a la informacin financiera. Esta evaluacin incluye la
consideracin de los aspectos cualitativos de las prcticas contables de la entidad,
incluyendo los indicadores de un posible sesgo en los juicios de la administracin, 9 de
aspectos que pueden afectarse por el entendimiento del auditor de las razones de la
administracin para no hacer las correcciones.
449
NIA 450

AUDITORA
Evaluacin del efecto de las representaciones errneas no corregidas

(Ref. Prr. 10-11)
A11. La determinacin de la importancia relativa por el auditor de acuerdo con la NIA 320, a
menudo se basa en las estimaciones de los resultados financieros de la entidad, en
virtud de que los resultados financieros reales pudieran no conocerse todava. Por lo
tanto, antes de la evaluacin del auditor del efecto de las representaciones errneas no
corregidas, puede ser necesario revisar la importancia relativa determinada de acuerdo
con la NIA 320 con base en los resultados financieros reales.
A12. La NIA 320 explica que, durante el progreso de la auditora, la importancia relativa de
los estados financieros como un todo (y si es aplicable, el nivel o niveles de
importancia relativa para clases particulares de transacciones, saldos de cuentas o
revelaciones) se revisar en el caso de que el auditor se percate de informacin que
durante la auditora le hubiere motivado a determinar un monto (o montos) diferente(s)
a los determinados inicialmente. 10 Entonces, cualquier revisin importante es probable
que se haya hecho antes de que el auditor evale el efecto de las representaciones
errneas no corregidas; sin embargo, si la reevaluacin del auditor de la importancia
relativa determinada de acuerdo con la NIA 320 (ver prrafo 10 de esta NIA) da origen
a un monto (o montos) ms bajo(s), entonces se debe reconsiderar el nivel de la
importancia relativa y lo apropiado de la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos adicionales de auditora, con el fin de obtener la evidencia suficiente y
competente sobre la cual basar su opinin de auditora.
A13. Se debe considerar cada representacin errnea en forma individual para evaluar su
efecto en los tipos relevantes de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones,
incluyendo si se ha excedido el nivel de importancia relativa para ese particular tipo de
transacciones, saldo de cuenta o revelacin, si lo hubiere.
A14. Si se juzga que una representacin errnea es de importancia relativa, es poco probable
que pueda compensarse con otras representaciones errneas. Por ejemplo, si el ingreso
se ha reflejado en exceso en forma importante en los estados financieros como un todo,
estos ltimos tendrn una representacin errnea de importancia relativa, aun si el
efecto de la representacin errnea sobre utilidades se compensa por completo con un
exceso equivalente en el rubro de los gastos. Puede ser apropiado compensar las
representaciones errneas dentro del mismo saldo de cuenta o tipo de transacciones; sin
embargo, se debe considerar el riesgo de que puedan existir representaciones errneas
adicionales sin detectar
10
NIA 320, prrafo 12.
NIA 450
450

AUDITORA
antes de concluir si es apropiado compensar aun las representaciones errneas que no

sean de importancia relativa. 11
A15.
Concluir si una representacin errnea relativa a una clasificacin es de importancia

relativa implica el uso del juicio profesional y la ponderacin de consideraciones
cualitativas, como sera el efecto de la representacin errnea de la clasificacin de la
deuda u otros compromisos contractuales, el efecto en partidas de rubros individuales o
subtotales, y su efecto en razones financieras claves. Puede haber circunstancias
cuando el auditor haya concluido que una representacin errnea de la clasificacin de
un monto/saldo no sea de importancia relativa en el contexto de los estados financieros
como un todo, aun cuando pueda exceder el nivel o niveles de importancia relativa
aplicados al evaluar otras representaciones errneas.
Por ejemplo, una clasificacin inadecuada entre partidas de rubros del balance general
pudiera no ser considerada de importancia relativa en el contexto de los estados
financieros como un todo, cuando el monto de la clasificacin relativa es pequea en
relacin con el saldo de los rubros del balance general relativos y la clasificacin
inadecuada no afecta el estado de resultados y/o ninguna de las razones financieras
claves de los estados financieros.
Al6. Las circunstancias relacionadas con algunas representaciones errneas pueden causar
que el auditor las evale como de importancia relativa, en lo individual o cuando se
consideran junto con otras representaciones errneas identificadas durante la auditora,
aun si son consideradas sin importancia relativa respecto a los estados financieros
tomados en su conjunto. Las circunstancias antes mencionadas, que pueden afectar la
evaluacin, incluyen el grado en que una representacin errnea:
Afecte el cumplimiento con requisitos legales y/o de reguladores;
Afecte el cumplimiento con compromisos de prstamos/deuda y/u otros requisitos

contractuales;
Se relacione con la seleccin y/o aplicacin incorrecta de una poltica contable que
tenga un efecto que no sea de importancia relativa en los estados financieros del
ejercicio actual, pero es probable que pudiera tener un efecto de importancia
relativa en los estados financieros de ejercicios futuros;
11 La identificacin de un nmero de representaciones errneas que no sean de importancia relativa dentro del mismo
saldo de cuenta o clase de transacciones puede requerir que el auditor reevale el riesgo de una representacin errnea
de importancia relativa para ese saldo, y/o cuenta o tipo de transacciones.
451
NIA 450

AUDITORA
Oculte un cambio en las utilidades u otras razones/tendencias financieras,

especialmente en el contexto de las condiciones generales econmicas y de la
industria;
Afecte las razones financieras utilizadas para evaluar la posicin financiera de la

entidad, los resultados de sus operaciones y/o los flujos de efectivo;
Afecte la informacin por segmentos presentada en los estados financieros (por

ejemplo, la importancia de un asunto relativo a un segmento u otra posicin del
negocio de la entidad que se haya identificado con un rol importante en las
operaciones o rentabilidad de la entidad);
Tenga el efecto de incrementar la compensacin a la administracin, por ejemplo,

al asegurar que se satisfacen los requisitos para el otorgamiento de bonos u otros
incentivos;
Sea importante considerando el entendimiento del auditor de comunicaciones

previas conocidas a los usuarios, por ejemplo, en relacin con utilidades
pronosticadas;
Se relaciona con partidas que impliquen a terceros especficos (por ejemplo, si los
terceros especficos vinculados a la transaccin estn relacionados con los
miembros de la administracin de la entidad);
Represente una omisin de informacin no requerida, especficamente, por el

marco regulatorio aplicable a la informacin financiera, pero la cual, a juicio del
auditor, sea importante para el entendimiento de los usuarios de la situacin
financiera, desempeo de uno o ms funcionarios o de los flujos de efectivo de la
entidad; o
Afecte a otra informacin que se revelar en documentos que contengan los

estados financieros auditados (por ejemplo, informacin por incluir en un informe
de "Discusin y anlisis de la administracin" o una "Revisin operativa y
financiera") que puede, razonablemente, esperarse que influya en las decisiones
econmicas de los usuarios de los estados financieros. La NIA 720 12 trata de la
consideracin del auditor de otra informacin, sobre la que el mismo no tiene
obligacin de reportar, en documentos que contienen estados financieros
auditados.
Estas circunstancias son slo ejemplos; no es probable que todas estn presentes
en todas las auditoras ni es, necesariamente, una lista completa. La existencia de
12 NIA 720, Responsabilidades del auditor relacionadas con otra informacin en documentos que contienen
estados financieros auditados.
NIA 450
452

AUDITORA
cualesquiera de dichas circunstancias no debe conllevar a una conclusin de que la

representacin errnea es de importancia relativa.
A17. La NIA 24013 explica cmo deben considerarse las implicaciones de una representacin
errnea que sea, o pueda ser, resultado de fraude, en relacin con otros aspectos de la
auditora, aun si el tamao de la representacin errnea no sea de importancia relativa,
en relacin con los estados financieros.
Al8. El efecto acumulativo de las representaciones errneas que no sean de importancia
relativa no corregidas relacionadas con ejercicios anteriores, puede tener un efecto de
importancia relativa en los estados financieros del ejercicio actual. Hay diferentes
enfoques aceptables para la evaluacin del auditor de estas representaciones errneas
no corregidas en los estados financieros del periodo actual, por lo cual el mismo
criterio debe ser utilizado, de manera consistente, en todos los ejercicios.
Consideraciones especficas para entidades del sector pblico
Al9. En el caso de la auditora de una entidad del sector pblico, la evaluacin de si una
representacin errnea es de importancia relativa pudiera tambin ser afectada por las
responsabilidades del auditor que establecen la ley, regulaciones u otra autoridad para
reportar asuntos especficos, incluyendo, por ejemplo, el fraude.
A20. Ms an, asuntos como el inters pblico, rendicin de cuentas, probidad y asegurar la
supervisin legislativa efectiva, en particular, pudieran afectar la evaluacin de si una
partida es de importancia relativa, en virtud de su naturaleza. Esto es aplicable para
partidas que se relacionan con el cumplimiento de la ley, regulacin u otra autoridad
regulatoria.
Comunicaciones con los responsables del gobierno corporativo (Ref. Prr. 12)
A21. Si las representaciones errneas no corregidas se han comunicado a una persona(s) con
responsabilidad(es) en la administracin, y esa(s) persona(s) tiene(n) tambin
responsabilidades en el gobierno corporativo, no necesitan comunicarse de nuevo a
la(s) misma(s) persona(s) en su funcin de gobierno corporativo. El auditor; no
obstante, tiene que quedar satisfecho de que la comunicacin con alguna(s) persona(s)
con responsabilidades en la administracin haya(n) informado de manera adecuada a
todos aquellos a quienes el auditor les hubiera, de otro modo, comunicado en su
capacidad de gobierno corporativo.14
13
NIA 240, prrafo 35.
14
NIA 260, prrafo 13.
453
NIA 450

AUDITORA
A22. Cuando haya un gran nmero de representaciones errneas que no sean de importancia
relativa individual, el auditor puede comunicar el nmero y el efecto global acumulado
de dichas representaciones errneas no corregidas, ms que los detalles de cada
representacin errnea individual no corregida.
A23. La NIA 260 requiere que el auditor comunique a los responsables del gobierno
corporativo las representaciones escritas que el auditor le haya solicitado (ver prrafo
14 de esta NIA).15 El auditor puede discutir con los responsables del gobierno
corporativo las razones para y sus implicaciones de no corregir las representaciones
errneas, teniendo en cuenta el tamao y naturaleza de la representacin errnea
juzgada junto con las circunstancias colaterales/subyacentes y sus posibles
implicaciones, en relacin con futuros estados financieros.
A24.
En virtud de que la preparacin de los estados financieros requiere que la administracin y, cuando sea apropiado, los responsables del gobierno corporativo corrijan
los estados financieros por las representaciones errneas de importancia relativa, se
requiere que el auditor les solicite una representacin escrita sobre las representaciones
errneas no corregidas. En algunas circunstancias, la administracin y, cuando sea
apropiado, los responsables del gobierno corporativo podran considerar que ciertas
representaciones errneas no corregidas sean realmente representaciones errneas que
ameriten su registro contable.
Por esa razn, tal vez quieran aadir a su representacin escrita palabras como: "No
estamos de acuerdo con que las partidas... y... constituyan representaciones errneas
porque [descripcin de las razones]." La obtencin de esta representacin; sin embargo,
no releva al auditor de la necesidad de concluir en forma definitiva sobre el efecto
acumulado de las representaciones errneas no corregidas.

A25. La documentacin del auditor relativa a las representaciones errneas no corregidas
debiera ponderar lo siguiente:
a) Su consideracin sobre el efecto agregado/acumulado de las representaciones
errneas no corregidas;
b) La evaluacin de si el nivel o niveles de la importancia relativa para los diversos
tipos particulares de transacciones, saldos de cuentas y/o revelaciones, si los
hubiere y que hayan excedido dichos niveles; y
15
NIA 260, prrafo 16c) ii).
NIA 450
454

AUDITORA
c) La evaluacin del efecto acumulado de las representaciones errneas no corregidas

en los coeficientes y/o tendencias claves, razones financieras, as como con el
cumplimiento con los requisitos legales, regulatorios y contractuales aplicables a la
entidad (por ejemplo, compromisos de prstamos/deudas).

EVIDENCIA DE AUDITORA
(Entra en vigor para las auditoras de los estados financieros de los ejercicios que
comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009)
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin
Vigencia .............................................................. : ............................................
Objetivo .................................................................................... ........................
Definiciones...................................................................................... ................
Requisitos
Evidencia suficiente y apropiada de auditora ...................... ...........................
Informacin que se va a usar como evidencia de auditora ...............................
Seleccin de las partidas para realizar pruebas y obtener
la evidencia de auditora ..............................................................................
Inconsistencia en o dudas sobre la confiabilidad de la
evidencia de auditora ..................................................................................
Evidencia de auditora suficiente y apropiada...................................................
Informacin que se utilizar como evidencia de auditora ................................
Seleccin de partidas para realizar pruebas y obtener
Inconsistencia en o dudas sobre la confiabilidad de la
evidencia de auditora..................................................................................
1-2
3
4
5
6
7-9
10
11
A1-A25
A26-A51
A52-A56
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 500, Evidencia de auditora, debera leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin
de una auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
NIA 500
456
A57
Introduccin
Alcance de esta NIA
1.
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) explica lo que constituye la evidencia de

auditora de una auditora de estados financieros y trata de la responsabilidad del
auditor para disear y realizar procedimientos de auditora para obtener la evidencia
suficiente y apropiada de auditora, as como las conclusiones razonables que le
permitan sustentar su opinin como auditor.
2.
Esta NIA es aplicable a toda la evidencia de auditora que se obtenga durante el curso
de la auditora. Otras NIA tratan aspectos especficos de la auditora (por ejemplo, la
NIA 3151), de la evidencia de auditora que debe obtenerse en relacin con un tpico
particular (por ejemplo, la NIA 5702), de los procedimientos especficos para obtener la
evidencia de auditora (por ejemplo, la NIA 520 3), y sobre la evaluacin de si se ha
obtenido la evidencia suficiente y apropiada de auditora (NIA 200 4 y NIA 3305).
Vigencia
3.
Esta NIA entra en vigor para las auditoras de los estados financieros por los ejercicios
que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009.
Objetivo
4.
El objetivo del auditor es disear y realizar los procedimientos de auditora en forma

tal que le permitan obtener la evidencia suficiente y apropiada de auditora y obtener
las conclusiones razonables que le permitan sustentar su opinin como auditor.
su entorno.
2 NIA 570, Negocio en marcha.
3 NIA 520, Procedimientos analticos.
4 NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una. auditora de acuerdo con las
457
NIA 500
Definiciones
5. Para fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que a continuacin se
les atribuyen:
a) Registros contables. Los registros de los asientos contables iniciales y registros
continuos/permanente de la documentacin soporte, como cheques y registros de
transferencias electrnicas de fondos; facturas; contratos; los libros mayor, diario y
auxiliares, asientos de diario y otros ajustes a los estados financieros que no se
reflejen como asientos de diario y otros registros como hojas de trabajo y hojas de
clculo que soportan asignaciones/distribuciones de costos, clculos,
conciliaciones y revelaciones.
b) Lo apropiado (de la evidencia de auditora). La medida de la calidad de la
evidencia de auditora; es decir, su relevancia y su confiabilidad para dar soporte a
las conclusiones en las que basa su opinin el auditor.
c) Evidencia de auditora. Informacin que usa el auditor para obtener las conclusiones en las que se basa su opinin como auditor. La evidencia de auditora
incluye la informacin contenida en los registros contables que subyace a y/o es
soporte de los estados financieros y otra informacin.
d) Experto de la administracin. Una persona u organizacin que posee la experiencia, capacidad y habilidad en un campo distinto de la contabilidad o
auditora, cuyo trabajo en ese campo lo usa la entidad en la preparacin de los
e) Suficiencia (de la evidencia de auditora). La medida de la cantidad de la evidencia
de auditora. La cantidad de la evidencia de auditora que se necesita se afecta por
la evaluacin del auditor de los riesgos de una representacin errnea de
importancia relativa y tambin por la calidad de dicha evidencia de auditora.
Requisitos
Evidencia suficiente y apropiada de auditora
6. El auditor deber disear y realizar procedimientos de auditora que sean apropiados en las
circunstancias con el fin de obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora. (Ref.
A1-A25.)
NIA 500
458
Informacin que se va a usar como evidencia de auditora

7.
Cuando el auditor disea y realiza procedimientos de auditora, deber considerar la

relevancia y confiabilidad de la informacin que se utilizar como evidencia de
auditora. (Ref. A26-A33.)
8.
Si la informacin que se utilizar como evidencia de auditora se ha preparado usando

el trabajo de un experto de la administracin, considerando la importancia del trabajo
de ese experto para los fines del auditor, el auditor mismo, deber involucrarse en el
grado en que sea necesario para: (Ref. A34-A36.)
a) Evaluar la competencia, experiencia, capacidad y objetividad (independencia) de
dicho experto; (Ref. A37-A43.)
b) Obtener un entendimiento del trabajo del experto; y (Ref. A44-A47.)
c) Evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de auditora para la
aseveracin relevante relativa. (Ref. A48.)
9.
Cuando el auditor usa informacin generada por la entidad, deber evaluar si la

informacin es lo suficientemente confiable para sus fines, incluyendo segn sea
necesario en las circunstancias para:
a) Obtener evidencia de auditora sobre la exactitud e integridad de la informacin; y
(Ref. A49-A50.)
b) Evaluar si la informacin es lo suficientemente adecuada, precisa y detallada para
los fines del auditor. (Ref. A51.)
Seleccin de las partidas para realizar pruebas y obtener evidencia de auditora

10.
Al disear las pruebas a los controles y las pruebas de detalle, el auditor deber
determinar los medios y criterios para seleccionar las partidas para sus pruebas y
que stas sean efectivas y suficientes para cumplir con los objetivos del procedimiento de auditora relativo. (Ref. A52-A56.) |
Inconsistencia en o dudas sobre la confiabilidad de la evidencia de auditora

11.
Si:
a) La evidencia de auditora obtenida de una fuente es inconsistente con la que se
obtuvo de otra; o
459
NIA 500
b) El auditor tiene dudas sobre la confiabilidad de la informacin que se va a usar como

evidencia de auditora, deber determinar las modificaciones y/o adiciones que sean
necesarias a sus procedimientos de auditora para resolver sus dudas, asimismo,
deber considerar el efecto de lo anterior, si lo hubiere, en otros asuntos de la
auditora. (Ref. A57.)
Material de aplicacin y otro material explicativo Evidencia

de auditora suficiente y apropiada (Ref. Prr. 6.)
A1.
La evidencia de auditora es necesaria para soportar la opinin del auditor en el

dictamen relativo. Es acumulativa por naturaleza y se obtiene principalmente de los
procedimientos de auditora realizados durante el curso de la auditora. Esta evidencia
puede; sin embargo, incluir informacin obtenida de otras fuentes como auditoras
previas (siempre que el auditor haya determinado si han ocurrido cambios desde la
auditora previa que puedan afectar su relevancia para la auditora actual 6), o de los
procedimientos de control de calidad de una firma para la aceptacin y continuidad del
cliente.
Adems de otras fuentes dentro y fuera de la entidad, los registros contables de la
entidad son una fuente importante de la evidencia de auditora, tambin puede haberse
preparado, usando el trabajo de un experto de la administracin, informacin que pueda
usarse como evidencia de auditora. La evidencia de auditora comprende, tanto la
informacin que soporta y corrobora las aseveraciones de la administracin como
cualquier informacin que contradiga dichas aseveraciones. Adems, en algunos casos el
auditor utiliza la ausencia de informacin (por ejemplo, la negativa de la administracin
de proporcionar una representacin solicitada) y, por lo tanto, tambin constituye
evidencia de auditora.
A2. La mayor parte del trabajo del auditor para apoyar su opinin consiste en obtener y
evaluar
la evidencia que se obtiene durante la auditora. Los procedimientos de
auditora para obtener evidencia de auditora pueden incluir los siguientes: inspeccin,
observacin, confirmacin, reclculos, reprocesos y procedimientos analticos, a menudo
en alguna combinacin de los mismos, adems de la investigacin. Aunque la
investigacin puede proporcionar evidencia de auditora importante e incluso generar
evidencia de una representacin errnea, la investigacin por s misma, generalmente, no
proporciona evidencia suficiente de auditora sobre la ausencia de una representacin
errnea de importancia relativa a nivel aseveracin ni de la efectividad operativa de los
controles.
NIA 315, prrafo 9.
NIA 500
460
A3. Como se explica en la NIA 200,7 se obtiene seguridad razonable cuando el auditor ha
obtenido evidencia suficiente y apropiada de auditora para reducir el riesgo de auditora
(es decir, el riesgo de que el auditor exprese una opinin inapropiada cuando los estados
financieros estn afectados por una o ms representaciones errneas de importancia
relativa) a un nivel aceptablemente bajo.
A4. La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora est interrelacionada. La suficiencia se refiere a la medida de la cantidad de la evidencia de auditora. La cantidad de
evidencia de auditora que se necesita se afecta por la evaluacin del auditor de una o
ms representaciones errneas (mientras mayores sean los riesgos identificados, es ms
probable que se requiera de ms evidencia de auditora) y tambin por la calidad de
dicha evidencia de auditora (mientras mayor la calidad, menos evidencia puede
requerirse); sin embargo, obtener ms evidencia de auditora, puede no compensar su
mala calidad.
A5. Lo apropiado se refiere a la medida de la calidad de la evidencia de auditora; es decir, su
relevancia y su confiabilidad para proporcionar el soporte para las conclusiones en que
se basa la opinin del auditor. La confiabilidad de la evidencia es influenciada por su
fuente y por su naturaleza y depende de las circunstancias individuales con las que se
obtiene.
A6. La NIA 330 requiere que el auditor concluya si se ha obtenido la evidencia suficiente y
apropiada de auditora.8 El que se haya obtenido evidencia suficiente y apropiada de
auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo y, por lo
tanto, facilitar al auditor obtener conclusiones razonables en las cuales basar su opinin
como auditor, es una cuestin de juicio profesional. La NIA 200 contiene una
descripcin de los asuntos como la naturaleza de los procedimientos de auditora, la
oportunidad de la informacin financiera y el equilibrio entre el beneficio y costo, los
cuales son factores relevantes cuando el auditor ejerce su juicio profesional, respecto de
si se ha obtenido la evidencia suficiente y apropiada de auditora.
Fuentes de la evidencia de auditora
A7. Alguna evidencia de auditora se obtiene por medio de procedimientos de auditora para
probar los registros contables, por ejemplo, mediante anlisis y revisin, volviendo a
realizar (reproceso) de los procedimientos seguidos por la entidad en el proceso de
preparacin de la informacin financiera y volviendo a conciliar diversos tipos y
aplicaciones relacionadas de la misma informacin. Mediante la realizacin de estos
procedimientos de auditora, el auditor puede concluir que
NIA 200, prrafo 5.
NIA 330, prrafo 26.
461
NIA 500
los registros contables son internamente consistentes y concuerdan con los estados
financieros.
A8. En general, se obtiene ms seguridad de la evidencia de auditora obtenida en forma
consistente de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza que la evidencia de
auditora
considerada
individualmente.
Por
ejemplo,
la
informacin
corroborativa/confirmatoria obtenida de una fuente independiente de la entidad puede
incrementar la seguridad de que el auditor obtiene de la evidencia de auditora existente
y que se gener internamente de los registros contables de la entidad, minutas de
reuniones o una representacin de la administracin.
A9. La informacin de fuentes independientes de la entidad que el auditor pueda usar como
evidencia de auditora podra incluir confirmaciones de terceros, reportes de analistas e
informacin/datos de informacin comparativa de otros competidores (benchmarking
data).
Procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora
A10. Segn lo requieren y explican con mayor detalle la NIA 315 y la NIA 330, la evidencia
de auditora para obtener las conclusiones razonables en las cuales el auditor basa su
opinin se obtiene al realizar:
a) Procedimientos para la evaluacin del riesgo; y
b) Procedimientos adicionales de auditora que comprenden:
i)
Pruebas a los controles, cuando lo requieran las NIA o cuando el auditor ha

decidido hacerlo as, y
ii) Procedimientos sustantivos, incluyendo pruebas de detalle y procedimientos

analticos sustantivos.
A11. Los procedimientos de auditora descritos en los prrafos A14-A25 a continuacin,
pueden usarse como procedimientos para la evaluacin del riesgo, pruebas a los
controles o procedimientos sustantivos, dependiendo del contexto en que los aplique el
auditor. Como se explica en la NIA 330, la evidencia de auditora obtenida de
auditoras previas puede, en ciertas circunstancias, proporcionar evidencia de auditora
apropiada cuando el auditor realiza procedimientos de auditora en la revisin final
para concluir sobre su relevancia continua.9
A12. La naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora que se van a
realizar pueden afectarse por el hecho de que algunos datos contables y
NIA 500
462
otra informacin puedan estar disponibles slo en forma electrnica, o bien, en ciertos
momentos y/o periodos de tiempo.
Por ejemplo, los documentos fuente, como rdenes de compra y facturas, pueden existir
slo en forma electrnica cuando una entidad utiliza el comercio electrnico, o bien, los
mismos son desechados despus de escanearlos, cuando una entidad utiliza sistemas de
procesamiento/archivo por escaneo de imagen para facilitar su almacenamiento y
referencia.
A13. Cierta informacin electrnica puede no ser recuperable despus de un periodo
especfico de tiempo, por ejemplo, si los archivos se cambian y si no existen archivos de
respaldo. En consecuencia, el auditor podra considerar necesario como resultado de las
polticas de retencin de datos de una entidad solicitar la retencin de alguna
informacin para su revisin, o para realizar procedimientos de auditora en un momento
dado cuando la informacin estuviera disponible.
Inspeccin
A14. La inspeccin implica examinar registros o documentos, ya sea internos o externos, en
papel, en forma electrnica, u otros medios, o la verificacin fsica de un activo. La
inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de auditora con diversos
grados de confiabilidad, dependiendo de su naturaleza y fuente y, en el caso de registros
y documentos internos, de la efectividad de los controles sobre su generacin. Un
ejemplo de inspeccin que se utiliza como prueba de los controles es la inspeccin de los
registros, informes, documentos, etc., para verificar la evidencia de su autorizacin.
Al5. Algunos documentos representan evidencia de auditora directa de la existencia de un
activo, por ejemplo, un documento que constituye un instrumento financiero como
pudiera ser una accin o un bono. La inspeccin de estos documentos puede no
necesariamente proporcionar evidencia de auditora sobre la propiedad y su valor.
Adems, inspeccionar un contrato ejecutado puede proporcionar evidencia de auditora
relevante sobre la aplicacin de las polticas contables de la entidad, como pudiera ser el
reconocimiento de ingresos.
Al. La inspeccin de activos tangibles puede proporcionar evidencia de auditora confiable
respecto de su existencia, pero no necesariamente sobre los derechos y obligaciones de la
entidad o su valuacin. La inspeccin de partidas individuales del inventario puede
realizarse junto con la observacin del conteo de inventarios realizado por la entidad.
463
NIA 500
Observacin
A17.
Consiste en la observacin de una o ms personas realizando un proceso o procedimiento, por ejemplo, la observacin del auditor del conteo del inventario por
personal de la entidad, o de la realizacin de actividades de control. La observacin
proporciona evidencia de auditora sobre la realizacin de un proceso/procedimiento,
pero est limitada por la fecha en que se realiza la observacin, y por el hecho de que
el acto de ser observado puede afectar cmo se realiza el proceso o procedimiento.
Ver la NIA 501 para ms lineamientos sobre la observacin del conteo de
inventario.10
Confirmacin externa
A18.
Una confirmacin externa representa la evidencia de auditora obtenida por el auditor

como una respuesta directa por escrito de un tercero (la parte confirmante) al auditor,
en papel, o por medio electrnico u otro medio. Los procedimientos de confirmacin
externa frecuentemente son relevantes cuando se relacionan con aseveraciones
asociadas con ciertos saldos de cuentas y sus elementos; sin embargo, las
confirmaciones externas no necesitan restringirse a saldos de cuentas solamente. Por
ejemplo, el auditor podra solicitar confirmacin de los trminos de acuerdos y/o
transacciones que una entidad tiene con terceros; la solicitud de la confirmacin
puede disearse para preguntar si se han hecho modificaciones al acuerdo y, si es as,
cules son los detalles relevantes. Los procedimientos de confirmacin externa
tambin se usan para obtener evidencia de auditora sobre la ausencia de ciertas
condiciones, por ejemplo, la ausencia de un "acuerdo lateral" que pudiera influir en
el reconocimiento de ingresos. Ver NIA 505 para mayores lineamientos. 11
Reclculo
A19.
El reclculo consiste en verificar la exactitud matemtica de documentos o registros.

El
reclculo puede realizarse en forma manual o electrnicamente.
Reproceso
A20. El reproceso implica la ejecucin independiente por el auditor de procedimientos o
controles que originalmente se realizaron como parte del control interno de la entidad.
10
NIA 501, Evidencia de auditoraConsideraciones especficas para partidas seleccionadas.
11
NIA 505, Confirmaciones externas.
NIA 500
464
Procedimientos analticos
A21.
Los procedimientos analticos se refieren a las evaluaciones de la informacin

financiera mediante el anlisis de las relaciones entre datos, tanto financieros como no
financieros. Los procedimientos analticos tambin abarcan la investigacin que sea
necesaria de las fluctuaciones o relaciones identificadas que sean inconsistentes con
otra informacin relevante o que difieran de los valores esperados por un monto
importante. Ver NIA 520 para mayores lineamientos.
Investigacin
A22.
La investigacin consiste en identificar informacin, tanto financiera como no

financiera, con personas conocedoras, dentro de la entidad o fuera de la misma. La
investigacin se utiliza en forma extensa en toda la auditora, adems de otros
procedimientos de auditora. Las investigaciones podran ser desde interrogatorios
formales por escrito hasta interrogatorios informales. Evaluar las respuestas y sus
implicaciones de las investigaciones es una parte integral del proceso de investigacin.
A23. Las respuestas a las investigaciones pueden proporcionar al auditor informacin que
antes no tena, o bien con evidencia de auditora de carcter corroborativo/
confirmatorio, de modo alternativo, las respuestas podran generar informacin que
difiera de manera importante de otra informacin que el auditor haya obtenido, por
ejemplo, informacin sobre la posibilidad de que la administracin haya sobrepasado
los controles. En algunos casos, las respuestas a las investigaciones proporcionan la
base para que el auditor modifique o realice procedimientos adicionales de auditora.
A24. Aunque la corroboracin de la evidencia obtenida mediante investigacin a menudo es
de particular importancia, en el caso de investigaciones sobre las intenciones de la
administracin, podra estar limitada a la informacin disponible para soportar lo
anterior. En estos casos, comprender las experiencias de la administracin para llevar a
cabo sus intenciones y las razones declaradas, o de seleccionar un particular curso de
accin y su capacidad de dar seguimiento/cumplir con un curso especfico de accin,
podra proporcionar informacin relevante para corroborar la evidencia obtenida
mediante la investigacin.
A25. Respecto de algunos asuntos, el auditor podra considerar necesario obtener
representaciones escritas de la administracin y, cuando sea apropiado, de los
responsables del gobierno corporativo para confirmar las respuestas a las investigaciones orales. Ver NIA 580 para mayores lineamientos. 12
NIA 580, Declaraciones escritas.
465
NIA 500
Informacin que se utilizar como evidencia de auditora

Relevancia y confiabilidad (Ref. Prr. 7)
A26. Como se describe en el prrafo Al, mientras que la evidencia de auditora se obtiene
inicialmente de los procedimientos de auditora realizados durante la auditora, puede
tambin incluir informacin obtenida de otras fuentes como, por ejemplo, auditoras
previas, en ciertas circunstancias y de los procedimientos de control de calidad de una
firma para la aceptacin y continuidad del cliente. La calidad de toda la evidencia de
auditora se afecta por la relevancia y confiabilidad de la informacin en la que se basa.
Relevancia
A27. La relevancia trata de la conexin lgica con, o que alude a, el propsito del
procedimiento de auditora y, cuando sea apropiado, la aseveracin bajo consideracin.
La relevancia de la informacin que se utilizar como evidencia de auditora puede
afectarse por el enfoque de las pruebas. Por ejemplo, si el objetivo de un procedimiento
de auditora es la revisin de la sobreestimacin de la existencia o valuacin del rubro
de cuentas por pagar, la revisin de las cuentas por pagar registradas puede ser un
procedimiento de auditora relevante. Por otra parte, cuando se pone a prueba la
subestimacin en la existencia o valuacin de las cuentas por pagar, la revisin de las
cuentas por pagar no sera relevante, sino verificar informacin que puede ser relevante
como pagos posteriores, facturas pendientes de pago, estados de cuenta de proveedores
y las entradas al almacn no cotejadas con las facturas del proveedor.
A28. Un conjunto dado de procedimientos de auditora podra proporcionar evidencia de
auditora que sea relevante para ciertas aseveraciones, pero no a otras. Por ejemplo, la
inspeccin de documentos relacionados con el cobro de cuentas por cobrar despus del
cierre del ejercicio (cobros posteriores) puede proporcionar evidencia de auditora
respecto de su existencia y valuacin, pero no necesariamente del corte de
documentacin. De modo similar, obtener evidencia de auditora respecto de una
aseveracin particular, por ejemplo, la existencia del inventario, no sustituye el obtener
evidencia de auditora respecto a otra aseveracin, por ejemplo, la valuacin de dicho
inventario. Por otra parte, la evidencia de auditora obtenida de fuentes diferentes o de
una naturaleza diferente, a menudo, puede ser relevante para la misma aseveracin.
A29. Las pruebas a los controles se disean para evaluar la efectividad operativa de los
controles para prevenir, o detectar y corregir, representaciones errneas de importancia
relativa a nivel aseveracin. Disear pruebas a los controles para obtener evidencia de
auditora relevante incluye la identificacin de las condiciones, caractersticas o
atributos que confirman la aplicacin de un control y las
NIA 500
466
desviaciones a su aplicacin adecuadas/justificadas. El auditor puede entonces

probar la presencia o ausencia de esas condiciones.
A30.
Los procedimientos sustantivos se definen para detectar representaciones errneas de importancia relativa a nivel aseveracin y comprenden pruebas de detalle
y procedimientos sustantivos analticos. El diseo de los procedimientos sustantivos incluye la identificacin de las condiciones relevantes relativas al objetivo
de la prueba representado por la identificacin de una o ms representaciones
errneas de la aseveracin relevante.
Confiabilidad
A31.
La confiabilidad de la informacin que se va a usar como evidencia de auditora y, por lo tanto, como evidencia de la misma es influenciada por su fuente,
naturaleza y las circunstancias bajo las que se obtiene, incluyendo los controles
relativos a su preparacin y su vigencia cuando sean relevantes. Por lo tanto, las
generalizaciones sobre la confiabilidad de diversos tipos de evidencia de auditora estn sujetas a importantes excepciones. Aun cuando la informacin que
se va a usar como evidencia de auditora se obtenga de fuentes externas a la
entidad, pueden existir circunstancias que pudieran afectar su confiabilidad por
ejemplo, la informacin obtenida de una fuente externa independiente puede no
ser confiable si la fuente no es conocedora, o si un experto de la administracin
pudiera carecer de objetividad. Si bien se reconoce que pueden existir excepciones, pueden ser tiles las siguientes generalizaciones sobre la confiabilidad de la
evidencia de auditora:
La confiabilidad de la evidencia de auditora aumenta cuando se obtiene de

fuentes independientes externas a la entidad.
La confiabilidad de la evidencia de auditora que se genera internamente aumenta cuando sean efectivos los controles en vigor de la entidad, incluyendo
aquellos relativos a su implementacin y efectividad permanente.
La evidencia de auditora que el auditor obtiene directamente (por ejemplo,

observacin de la aplicacin de un control) es ms confiable que la evidencia
de auditora que se obtiene indirectamente o por inferencia (por ejemplo, la
investigacin sobre la aplicacin de un control).
La evidencia de auditora documentada, ya sea en papel, electrnica u por otro

medio, es ms confiable que la evidencia que se obtiene de manera oral (por
ejemplo, una minuta documentada por escrito durante una junta es ms confiable que una representacin oral posterior de los asuntos que se discutieron).
467
NIA 500
La evidencia de auditora que proporcionan los documentos originales es ms

confiable que la evidencia de auditora que proporcionan las fotocopias o facsmiles,
o documentos filmados, digitalizados, o transformados de algn otro modo a una
versin electrnica, cuya confiabilidad puede depender de los controles sobre su
preparacin y mantenimiento.
A32. La NIA 520 proporciona ms informacin sobre la confiabilidad de datos utilizados
para disear procedimientos analticos, as como procedimientos sustantivos.13
A33. La NIA 240 trata de las circunstancias en las que el auditor tiene una duda razonable
para creer que un documento pudiera no ser autntico, o pueda haberse modificado sin
que se le haya revelado la modificacin relativa. 14
Confiabilidad de la informacin producida por un experto de la administracin (Ref.
Prr. 8)
A34. La preparacin de los estados financieros de una entidad puede requerir experiencia y
habilidades en un campo distinto a la contabilidad o la auditora, como pudieran ser los
clculos actuariales, valuaciones, o clculos de ingeniera. La entidad puede emplear o
contratar a expertos en esos campos para obtener la informacin adecuada y suficiente
para preparar los estados financieros, y el no hacerlo cuando esta experiencia y
habilidades son necesarias, incrementa los riesgos de una o ms representaciones
errneas de importancia relativa.
A35.
Cuando la informacin que representar la evidenciare auditora se ha preparado

usando el trabajo de un experto de la administracin, aplica el requisito del prrafo 8
de esta NIA. Por ejemplo, una persona u organizacin puede poseer pericia en la
aplicacin de modelos para estimar el valor razonable de valores para los que no hay
un mercado observable. Si la persona u organizacin aplica esa pericia para definir una
estimacin que la entidad usa para preparar sus estados financieros, la persona u
organizacin se considera como un experto interno de la administracin aplica el
prrafo 8. Si, por otra parte, la persona u organizacin meramente proporciona datos de
precios respecto de transacciones privadas no disponibles de otro modo a la entidad y
que la misma utiliza en sus propios mtodos de estimacin, dicha informacin, si se
usa como evidencia de auditora, estara sujeta al prrafo 7 de esta NIA, pero no
representara el uso de un experto de la administracin por la entidad.
13
NIA 520, prrafo 5a).
14
NIA 240, Responsabilidades del auditor en relacin con el fraude en una auditora de estados financieros, prrafo 13.
NIA 500
468
A36. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora en relacin con

el requisito del prrafo 8 de esta NIA, pueden afectarse por asuntos tales como:
La naturaleza y complejidad del asunto en que se involucra el experto de la

administracin.
Los riesgos de una o ms representaciones errneas de importancia relativa en el

asunto.
La disponibilidad de fuentes alternativas como evidencia de auditora.
La naturaleza, alcance y objetivos del trabajo del experto de la administracin.
Si el experto de la administracin es empleado de la entidad, o una parte contratada

por la misma para prestar servicios relevantes.
El grado en que puede la administracin ejercer control o influir sobre el trabajo

del experto de la administracin.
Si el experto de la administracin est sujeto a normas de actualizacin y/o

desempeo tcnico u otros requisitos profesionales y/o industriales.
La naturaleza y alcance de cualesquier control dentro de la entidad sobre el trabajo

del experto de la administracin.
El conocimiento y experiencia del auditor en relacin con la experiencia y

habilidad del experto de la administracin.
La experiencia previa del auditor del trabajo de dicho experto.
La competencia, capacidades, experiencia y objetividad de un experto de la administracin

[Ref. Prr. 8a)]
A37.
La competencia se relaciona con la naturaleza, a nivel de experiencia y pericia del

experto de la administracin. La capacidad se refiere a la capacidad del experto de la
administracin para ejercer esa competencia en las circunstancias. Los factores que
influyen en la capacidad pueden incluir, por ejemplo, ubicacin geogrfica y la
disponibilidad de tiempo y recursos. La objetividad se relaciona con los posibles efectos
que el sesgo, conflicto de inters y/o la influencia de otros que puedan tener en el juicio
profesional y/o de negocios del experto de la administracin. La competencia,
capacidades y objetividad de un experto de la administracin, y cualesquier control
dentro de la entidad sobre el trabajo de ese
469
NIA 500
experto son factores importantes, en relacin con la confiabilidad de cualquier

informacin producida por un experto de la administracin.
A38. La informacin respecto a la competencia, capacidades y objetividad de un experto de la
administracin puede prevenir de una variedad de fuentes, como:
Experiencia personal con el trabajo previo del experto.
Discusiones con el experto.
Discusiones con otros que estn familiarizados con el trabajo del experto.
Conocimiento de las calificaciones, afiliacin a un rgano profesional o asociacin

industrial, del experto y de su licencia de prctica u otras formas de
reconocimiento externo.
Trabajos o libros publicados que haya escrito el experto.
Un experto del auditor, si lo hubiere, que ayuda al mismo a obtener evidencia

suficiente y apropiada de auditora respecto de la informacin producida por el
experto de la administracin.
A39. Los asuntos relevantes para la evaluacin de la competencia, capacidades y objetividad

de un experto de la administracin incluyen la evaluacin de si el trabajo de ese experto
est sujeto a normas de desempeo (cumplimiento) tcnico u otros requisitos
profesionales y/o industriales, por ejemplo, normas ticas y otros requisitos de afiliacin
a un rgano profesional o asociacin industrial, normas de acreditacin de un rgano
que otorga licencias, o requisitos impuestos por la ley o regulacin que le fueron
aplicables.
A40. Otros asuntos que pueden ser relevantes incluyen:
NIA 500
La competencia del experto de la administracin para el asunto para el que se usar

el trabajo del mismo, incluyendo cualquier rea de especialidad dentro del campo
de dicho experto. Por ejemplo, un actuario especfico puede especializarse en
seguros de propiedades y de accidentes, pero tener una experiencia limitada en
cuanto a clculos actuariales de pensiones.
La competencia del experto de la administracin, en cuanto a los requisitos

contables relevantes, por ejemplo, el conocimiento de supuestos y mtodos,
incluyendo los modelos, cuando sea aplicable, que sean consistentes con el marco
regulatorio aplicable a la informacin financiera.
470
Si hay hechos inesperados, cambios en condiciones o evidencia de auditora

obtenida de los resultados de procedimientos de auditora que indiquen que pudiera
ser necesario reconsiderar la evaluacin inicial de la competencia, capacidades y
objetividad del experto de la administracin al avanzar la auditora.
A41. Una amplia gama de circunstancias puede amenazar la objetividad, por ejemplo,
amenazas por cualesquiera de los siguientes conceptos: inters propio, mediacin,
familiaridad, autorevisin e intimidacin. Las salvaguardas pueden reducir estas
amenazas y pueden crearse, ya sea por estructuras externas (por ejemplo, la profesin
del experto de la administracin, la legislacin o regulacin), o por el entorno del
trabajo del experto de la administracin (por ejemplo, procedimientos y polticas de
control de calidad).
A42. Aunque las salvaguardas no pueden eliminar todas las amenazas a la objetividad de un
experto de la administracin, como la de intimidacin, pueden ser de menos
importancia para un experto contratado por la entidad que a un experto empleado por
la entidad, y la efectividad de las salvaguardas como polticas y procedimientos de
control de calidad puede ser mayor. En virtud de que siempre estar presente la
amenaza a la objetividad creada por ser empleado de la entidad, un experto empleado
por la entidad no puede considerarse con ms probabilidad de ser objetivo que otros
empleados de la misma.
A43. Al evaluar la objetividad de un experto contratado por la entidad, puede ser relevante
discutir con la administracin y con ese experto cualesquier inters y relacin, que
pueda crear amenazas a la objetividad del experto, y cualesquier salvaguarda aplicable,
incluyendo determinado requisito profesional que apliquen al experto; as como,
evaluar si las salvaguardas son adecuadas. Los intereses y relaciones que crean
amenazas podran referirse a:
Intereses financieros.
Relaciones de negocios y personales.
Prestacin de otros servicios.
Obtener un entendimiento del trabajo del experto de la administracin [Ref. Prr. 8b)]
A44. La comprensin del trabajo de un experto de la administracin incluye un entendimiento del campo relevante de su experiencia y su pericia. Un entendimiento del
campo relevante de lo anterior puede obtenerse junto con la conclusin del
471
NIA 500
auditor de si el auditor tiene la pericia para evaluar el trabajo del experto de la administracin,
o si el auditor necesita, a su vez, un experto para este propsito. 15
A45. Los aspectos de la especialidad del experto de la administracin relevantes para el
entendimiento del auditor podran referirse a:
A46.
Si el perfil de ese experto tiene reas de especialidad en la misma que sean

relevantes a la auditora.
Si aplica alguna norma profesional u otras normas y asimismo requisitos de

reguladores o legales.
Qu supuestos y mtodos utiliza el experto de la administracin y si son generalmente aceptados en el campo de ese experto y apropiados para los fines de la
La naturaleza de los datos, criterios o informacin interna y externa que usa el

experto del auditor.
En el caso de un experto de la administracin contratado por la entidad, habr una

carta compromiso u otra forma de acuerdo por escrito, entre la entidad y ese experto.
Evaluar este acuerdo al obtener un entendimiento del trabajo del experto de la
administracin, puede ayudar al auditor a determinar para sus fines de lo apropiado de
lo siguiente:
La naturaleza, oportunidad, alcance y objetivos del trabajo de ese experto;
Los roles y responsabilidades respectivos de la administracin y del experto; y
La naturaleza, oportunidad y alcance de la comunicacin entre la administracin y

el experto, incluyendo la forma de cualquier informe/reporte que deba
proporcionar ese experto.
A47. En el caso de un experto de la administracin empleado por la entidad, es menos

probable que haya un acuerdo escrito de este tipo. La investigacin con el experto y
otros miembros de la administracin puede ser la forma ms apropiada para que el
auditor obtenga el entendimiento necesario.
15 NIA 620. Uso del trabajo de un experto, prrafo 7.

5
Evaluacin de lo apropiado del trabajo del experto de la administracin [Ref. Prr. 8c)]
A48.
Las consideraciones al evaluar lo apropiado del trabajo del experto de la

administracin como evidencia de auditora para la aseveracin relevante pueden
incluir:
La relevancia y razonabilidad de los resultados y conclusiones de ese experto, su

consistencia con otra evidencia de auditora, y si se han reflejado de manera
apropiada en los estados financieros;
Si el trabajo de ese experto implica el uso de supuestos y mtodos importantes, la

relevancia y razonabilidad de esos supuestos y mtodos; y
Si el trabajo de ese experto implica el uso importante de fuentes de datos y de la

relevancia, integridad y exactitud de las mismas.
Informacin producida por la entidad que se usa para los fines del auditor [Ref. Prr. 9a)b)]
A49. Para que el auditor obtenga evidencia de auditora confiable, la informacin generada
por la entidad que se usa para aplicar procedimientos de auditora necesita ser lo
suficientemente completa, apropiada y exacta. Por ejemplo, la efectividad al auditar los
ingresos aplicando precios estndar a los registros del volumen de ventas se afecta por
la exactitud de la informacin de precios y la integridad y exactitud de los datos de
dicho volumen. De modo similar, si el auditor intenta probar una poblacin (por
ejemplo, los pagos) en busca de una cierta caracterstica/perfil (por ejemplo, la
autorizacin), los resultados de la prueba sern menos confiables si no es completa la
poblacin de la que se extrajeron las partidas que se seleccionaron para realizar las
pruebas relativas.
A50. Obtener la evidencia de auditora sobre la exactitud e integridad de esta informacin
puede hacerse junto con el procedimiento de auditora que realmente se haya aplicado
a la informacin al obtener dicha evidencia de auditora, lo cual representa una parte
integral del mismo procedimiento de auditora. En otras circunstancias, el auditor
puede haber obtenido evidencia de auditora de la exactitud e integridad de esta
informacin con pruebas sobre los controles y la preparacin y mantenimiento de la
informacin relativa. En algunas situaciones; sin embargo, el auditor podra concluir
que se requieren procedimientos adicionales de auditora.
A51. En algunos casos, el auditor considerara apropiado usar informacin generada por la
entidad para otros propsitos de auditora, por ejemplo, pensara en hacer uso de las
medidas de desempeo (indicadores financieros) de la entidad para aplicar
procedimientos analticos, o bien, para hacer uso de informacin de la
473
NIA 500
entidad generada por las actividades de monitoreo, como reportes del auditor interno.
En estos casos, lo apropiado de la evidencia de auditora obtenida se afecta si la
informacin no es lo suficientemente precisa o detallada para los fines del auditor. Por
ejemplo, las medidas de desempeo (indicadores financieros) que usa la
administracin pueden no ser bastante precisas para detectar representaciones errneas
de importancia relativa.
Seleccin de partidas para realizar pruebas y obtener evidencia de auditora
(Ref. Prr. 10)
A52. Una prueba efectiva proporciona evidencia de auditora apropiada en el grado en que,
considerada con otra evidencia de auditora obtenida o por obtener, sera suficiente
para los fines del auditor. Al seleccionar las partidas a ser probadas, el prrafo 7
requiere que el auditor determine la relevancia y confiabilidad de la informacin que se
va usar como evidencia de auditora; el otro aspecto de la efectividad (suficiencia) es
una consideracin importante en la seleccin de partidas para pruebas. Los medios
disponibles para el auditor en la seleccin de partidas para realizar sus pruebas son:
a) Seleccionar todas las partidas (examen de 100%);
b) Seleccionar partidas especficas; y
c) Muestreo de auditora.
La aplicacin de cualquiera de estos medios o una combinacin de los mismos, puede
ser apropiada dependiendo de las circunstancias particulares, por ejemplo, los riesgos
de una representacin errnea de importancia relativa, relacionados con la aseveracin
que se pone a prueba y la factibilidad/viabilidad, as como la eficiencia de los
diferentes medios mencionados.
Seleccionar todas las partidas
A53. El auditor decidira que podra ser ms apropiado examinar toda la poblacin de
partidas que componen una clase de transacciones o saldo de cuenta (o un estrato
dentro de la poblacin). Un examen de 100% es poco probable en el caso de pruebas a
los controles; sin embargo, es ms comn para pruebas de detalle. El examen de 100%
puede ser apropiado cuando, por ejemplo:
NIA 500
La poblacin constituye un pequeo nmero de partidas de gran valor;
Hay un riesgo importante y otros procedimientos/medios no proporcionan

evidencia suficiente y apropiada de auditora; o
474
La naturaleza repetitiva de un clculo u otro proceso realizado automticamente

por un sistema de informacin permite que un examen de 100%, sea ms efectivo
desde un punto de vista de costo/beneficio.
Seleccin de partidas especficas

A54.
El auditor puede decidir seleccionar partidas especficas de una poblacin y al tomar

esta decisin, los factores que pueden ser relevantes incluyen el entendimiento de la
entidad, evaluacin de los riesgos de una representacin errnea de importancia
relativa y las caractersticas de la poblacin sujeta a revisin. La seleccin por juicio de
las partidas especficas est sujeta a uno o ms riesgos del muestreo no estadstico. Las
partidas especficas seleccionadas pueden incluir:
Alto valor o partidas claves. El auditor decidira seleccionar partidas especficas

dentro de una poblacin porque son de alto valor, o se reflejan algunas otras
caractersticas, por ejemplo, las partidas que son sospechosas, inusuales,
particularmente propensas al riesgo, o bien que tienen una historia de error.
Todas las partidas, superiores a un monto. El auditor puede decidir examinar

partidas cuyos valores registrados excedan de un cierto monto con el fin de
verificar un gran alcance del monto total de una clase de transacciones o saldo de
una cuenta.
Partidas para obtener informacin. El auditor puede examinar partidas para obtener
informacin sobre asuntos como la naturaleza de la entidad o la naturaleza de las
transacciones.
A55. Si bien un examen selectivo de partidas especficas de una clase de transacciones o

saldo de cuenta, a menudo, ser un medio eficiente para obtener evidencia de auditora,
no constituye en s un muestreo de auditora. Los resultados de los procedimientos de
auditora aplicados a partidas seleccionadas, de esta manera, no pueden proyectarse a
una poblacin entera; en consecuencia, el examen selectivo de partidas especficas no
proporciona evidencia de auditora relativa al resto de la poblacin.
Muestreo de auditora
A56. El muestreo en la auditora se aplica para facilitar la obtencin de conclusiones sobre
una poblacin, con base en pruebas a una muestra extrada de la misma. El muestreo de
auditora se describe con mayor detalle en la NIA 530. 16
16
NIA 530, Muestreo de auditora.
475
NIA 500
Inconsistencia en o dudas sobre la confiabilidad de la evidencia de auditora

(Ref. Prr. 11)
A57. Obtener evidencia de auditora de fuentes diferentes o de una naturaleza diferente podra ser
sintomtico de que una partida individual de la evidencia de auditora pudiera no ser
confiable, como cuando la evidencia de auditora que se obtiene de una fuente es
inconsistente con la obtenida de otra. Este puede ser el caso de cuando, por ejemplo, las
respuestas a investigaciones con la administracin, con auditora interna y otros, son
inconsistentes, o cuando las respuestas a las investigaciones con los encargados del gobierno
corporativo son inconsistentes con las respuestas de la administracin. La NIA 230 define el
requisito de documentacin especfica si el auditor identific informacin que sea
inconsistente con sus conclusiones finales, respecto a un asunto importante. 17
17
NIA230 230, Documentacin de la auditora, prrafo 11.
476

EVIDENCIA DE AUDITORACONSIDERACIONES ESPECFICAS
PARA PARTIDAS SELECCIONADAS
(En vigor para las auditoras de los estados financieros por los ejercicios que comiencen en o
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin
Vigencia............................................................... ............................................
Objetivo .............................................................................................................
Requisitos
Inventario........................................................................ ..................................
Litigios y reclamaciones .................................. ................................................
Informacin por segmentos ...............................................................................
Inventario...........................................................................................................
Litigios y reclamaciones ....................................................................................
Informacin por segmentos. ..............................................................................
1
2
3
4-8
9-12
13
Al-A16
A17-A25
A26-A27
La Norma Internacional de auditora (NIA) 501, Evidencia de auditoraConsideraciones especficas para partidas seleccionadas, debera leerse junto con
la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una
auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
477
NIA 501
EVIDENCIA DE AUDITORA-CONSIDERACIONES ESPECFICAS PARA PARTIDAS

SELECCIONADAS
Introduccin
Alcance de esta NIA
1.
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata las consideraciones especficas del
auditor para obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada de acuerdo con la
NIA 330,1 NIA 5002 y otras NIA relevantes, con respecto a ciertos aspectos relativos a
los inventarios, litigios y reclamaciones, as como informacin por segmentos en una
auditora de estados financieros.
Vigencia
2. Esta NIA entra en vigor para las auditoras de los estados financieros por los ejercicios
que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009.
Objetivo
3. El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada respecto
de la:
a) Existencia y condicin del inventario;
b) Integridad de los litigios y reclamaciones que afecten a la entidad; y
c) Presentacin y revelacin de la informacin por segmentos de acuerdo con el
marco regulatorio aplicable a la informacin financiera.
Requisitos
Inventario
4. Si el inventario es un rubro de importancia relativa con los estados financieros, el auditor
deber obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada, respecto a la existencia y
condicin del inventario por medio de:
a) Presencia en el conteo fsico del inventario, a menos de que no sea factible, para:
(Ref. A1-A3)
NIA 500, Evidencia de auditora.
NIA 501
478

SELECCIONADAS
i)
Evaluar las instrucciones y procedimientos de la administracin para registrar

y controlar los resultados del conteo fsico del inventario; (Ref. A4)
ii) Observar la realizacin de los procedimientos de conteo de la administracin;

(Ref. A5)
iii) Inspeccionar el inventario; y (Ref. A6)
iv) Realizar pruebas fsicas selectivas del recuento realizado por la compaa; y
(Ref. A7-A8)
b) Realizar procedimientos de auditora sobre las cifras de los registros finales del
inventario de la entidad para determinar si reflejan de manera exacta los resultados
reales del conteo del inventario.
5.
Si el conteo fsico del inventario se realiza en una fecha que no sea la fecha de los
estados financieros, el auditor deber realizar, adems de los procedimientos que
requiere el prrafo 4, los procedimientos de auditora para obtener evidencia de
auditora sobre si estn registrados de manera apropiada los movimientos en el
inventario (entradas, salidas y otros) entre la fecha del conteo y la fecha de los estados
financieros. (Ref. A9-A11.)
6.
Si el auditor no puede asistir al conteo del inventario fsico, debido a circunstancias

imprevistas, el auditor deber hacer u observar algunos conteos fsicos en una fecha
alternativa y realizar procedimientos de auditora de los movimientos/ transacciones del
periodo intermedio.
7.
Si no es factible la asistencia al conteo fsico del inventario, el auditor deber realizar

procedimientos alternativos de auditora para obtener evidencia apropiada y suficiente
de auditora, respecto a la existencia y condicin del inventario. Si no es posible
hacerlo, el auditor deber modificar su opinin en el dictamen de acuerdo con la NIA
705.3 (Ref. A12-A14.)
8.
Si el inventario bajo la custodia y control de un tercero (consignacin) es de importancia relativa en los estados financieros, el auditor deber obtener evidencia
suficiente y apropiada de auditora, respecto a la existencia y condicin de dicho
inventario, realizando uno o ambos de los siguientes procedimientos:
a) Solicitar confirmacin del tercero en cuanto a las cantidades y condicin del
inventario bajo su custodia y responsabilidad, del cual es propietario la entidad.
(Ref. Al5.)
479
NIA 501

SELECCIONADAS
b) Realizar inspeccin u otros procedimientos de auditora apropiados en las

circunstancias. (Ref. Al.)
Litigios y reclamaciones
9.
El auditor deber disear y realizar los procedimientos de auditora necesarios para

identificar los litigios y reclamaciones que involucren a la entidad y que puedan dar
origen a un riesgo de representacin errnea de importancia relativa, incluyendo: (Ref.
A17-A19)
a) Investigacin con la administracin y, cuando sea aplicable, otros dentro de la
entidad, incluyendo la asesora legal interna;
b) Revisar minutas de las juntas de los encargados del gobierno corporativo (por
ejemplo, las actas de las juntas del Consejo de Administracin y Asambleas
Ordinarias y Extraordinarias de Accionistas) y la correspondencia entre la entidad
y su consejero legal externo; y
c) Revisar la comprobacin de gastos legales pagados/devengados. (Ref. A20.)
10.
Si el auditor evala un riesgo de representacin errnea de importancia relativa

relacionada con litigios, y/o reclamaciones que se hayan identificado, o cuando los
procedimientos de auditora realizados indican que puedan existir otros litigios o
reclamaciones de importancia relativa, el auditor deber, adems de los procedimientos
que requieren otras NIA, realizar la comunicacin directa con el consejero legal
externo de la entidad, para lo cual deber hacerlo mediante una peticin escrita
especfica preparada por la administracin y enviada por el auditor, solicitando al
consejero legal externo de la entidad, que se comunique directamente con el auditor. Si
la ley, regulacin o el rgano profesional legal respectivo prohbe al consejero legal
externo de la entidad que se comunique con el auditor, y le proporcione informacin
escrita de los asuntos bajo su responsabilidad, el auditor deber realizar procedimientos
alternativos de auditora. (Ref. A21-A25.)
11.
Si:
a) La administracin se niega a dar permiso al auditor para comunicarse o reunirse con
el consejero legal externo, o el consejero legal externo se niega a responder de
manera apropiada a la carta de investigacin, o se le prohbe responder; y
NIA 501
480

SELECCIONADAS
b) El auditor no puede obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora mediante

los procedimientos alternativos de auditora, por lo que el auditor deber modificar
su opinin en el dictamen de acuerdo con la NIA 705.
Representaciones escritas
12.
El auditor deber solicitar a la administracin y, cuando sea apropiado, a los

responsables del gobierno corporativo que le proporcionen representaciones escritas de
que los litigios y reclamaciones conocidos, reales o posibles, cuyos efectos deberan
considerarse al preparar los estados financieros se han revelado en su totalidad al
auditor, y se han contabilizado y revelado, de acuerdo con la normatividad de la
Informacin por segmentos

13.
El auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora, respecto a la

presentacin y revelacin de la informacin por segmentos, de acuerdo con la
normatividad de la informacin financiera aplicable por medio de: (Ref. A26)
a) Obtener un entendimiento de los mtodos que usa la administracin para
determinar la informacin por segmentos, y (Ref. A27)
i)
Evaluar si es probable que esos mtodos den como resultado una revelacin,
de acuerdo con la normatividad aplicable a la informacin financiera; y
ii) Cuando sea apropiado, probar la aplicacin de esos mtodos; y

b) Realizar procedimientos analticos u otros procedimientos de auditora apropiados
en las circunstancias.
Material de aplicacin y otro material explicativo Inventario

Presencia del auditor en el conteo fsico del inventario de la compaa
Al.
La administracin aplica procedimientos con los cuales se cuenta fsicamente el

inventario cuando menos una vez al ao, para que sirva como base para la preparacin de
los estados financieros y, si es aplicable, para cerciorarse
481
NIA 501

SELECCIONADAS
de la confiabilidad del sistema de inventarios perpetuos de la entidad, o el que le fuere

aplicable.
A2.
La presencia en el conteo fsico del inventario implica:
Inspeccionar el inventario para cerciorarse de su existencia y evaluar su condicin,

asimismo realizar pruebas selectivas del conteo realizado por la entidad;
Observar el cumplimiento de las instrucciones de la administracin y la realizacin

de los procedimientos para registrar y controlar los resultados del conteo fsico del
inventario; y
Obtener la evidencia de auditora en cuanto a la confiabilidad de los procedimientos de conteo de la administracin.
Estos procedimientos pueden servir como prueba de los controles o los procedimientos
sustantivos dependiendo de la evaluacin del riesgo del auditor, el enfoque planeado y
los procedimientos especficos llevados a cabo.
A3.
Los asuntos relevantes al planear la asistencia del auditor al conteo fsico del
inventario (o al definir y realizar procedimientos de auditora de acuerdo con los
prrafos 4-8 de esta NIA) incluyen, por ejemplo la evaluacin de:
Los riesgos de una representacin errnea de importancia relativa relacionados con

el inventario.
La naturaleza del control interno relacionado con el inventario.
Si se espera que se definan procedimientos adecuados y que se emitan instrucciones para el conteo fsico del inventario.
La oportunidad de la planeacin del conteo fsico del inventario.
Si la entidad mantiene un sistema de inventarios perpetuos.
Los almacenes/locales en que se conservan, los inventarios, incluyendo la

importancia relativa del inventario y los riesgos de alguna representacin errnea
de importancia relativa en los diferentes almacenes al decidir en qu almacenes es
apropiado la presencia del auditor. La NIA 6004 trata del involucramiento de otros
auditores y, en consecuencia, puede ser relevante
4 NIA 600, Consideraciones especialesAuditoras de estados financieros de grupo (incluido el trabajo de los
auditores de componentes).
NIA 501
482

SELECCIONADAS
si este involucramiento se realiza en relacin con la asistencia al conteo

fsico del inventario en un almacn lejano.
Si se necesita la asistencia de un experto que apoye al auditor. La NIA 620 5

trata del apoyo de un experto para ayudar al auditor a obtener la evidencia
suficiente y apropiada de auditora.
Evaluacin de las instrucciones y procedimientos de la administracin para el inventario

fsico [Ref. Prr. 4a), i)]
A4.
Los asuntos relevantes al evaluar las instrucciones y procedimientos de la administracin para registrar y controlar el conteo fsico del inventario incluyen
referencias a lo siguiente, por ejemplo:
La aplicacin de actividades de control apropiadas, por ejemplo, la compilacin de los registros usados en el conteo fsico de inventario, (por
ejemplo, marbetes) contabilizacin adecuada y suficiente de los registros
usados en el conteo fsico del inventario y los procedimientos de conteo y
re-conteo, investigacin de diferencias, corte de documentos que afectan a
los inventarios.
La identificacin adecuada y suficiente de los inventarios en proceso, inventarios de lento movimiento, obsoletos o daados y del inventario propiedad de un tercero, por ejemplo, en consignacin, pendiente de ser embarcado.
Los procedimientos utilizados para estimar las cantidades fsicas, cuando

sea aplicable, que puedan necesitarse de los inventarios como pudieran ser
a granel, pila de carbn, silos u otros materiales similares, etctera.
Control apropiado sobre el movimiento del inventario entre reas (almacn, proceso, producto terminado), as como del embarque y recepcin de
inventario antes y despus de la fecha del corte de los inventarios.
Observacin de los procedimientos de conteo de la administracin [Ref. Prr. 4a), ii)]

A5.
Observar los procedimientos de conteo de la administracin, por ejemplo los relativos al control sobre el movimiento del inventario antes, durante y despus del
conteo, ayuda al auditor a obtener evidencia de auditora de si las instrucciones y
los procedimientos de conteo de la administracin fueron diseados e implementados de manera adecuada y suficiente, adems, el auditor puede obtener copias
de informacin del corte, incluyendo detalles de movimientos del inventario,
5 NIA 620, Uso del trabajo de un experto.
483
NIA 501

SELECCIONADAS
para ayudarlo a realizar procedimientos de auditora sobre la adecuada contabilizacin de estos movimientos en la fecha apropiada.
Inspeccin del inventario [Ref. 4a), iii)]
A6. Inspeccionar el inventario al asistir al conteo fsico del mismo ayuda al auditor a
cerciorarse de la existencia del inventario (aunque no necesariamente de su propiedad), y a identificar, por ejemplo, el inventario obsoleto, daado y/o de lento
movimiento.
Realizar pruebas selectivas del inventario fsico [Ref. Prr. 4a), iv)]
A7. Realizar pruebas selectivas del inventario fsico, por ejemplo rastreando partidas
seleccionadas de los registros del recuento fsico de la administracin en el inventario
fsico y rastreando partidas seleccionadas del inventario fsico contra los registros del
conteo de la administracin, proporciona evidencia de auditora sobre la integridad y la
exactitud de estos registros.
A8. Adems de documentar las pruebas selectivas del inventario fsico, el auditor debe
obtener copias de los registros de conteo del inventario fsico realizado por la
administracin que le permitan realizar procedimientos de auditora posteriores para
confirmar si los registros finales del inventario de la entidad reflejan de manera suficiente
y adecuada los resultados reales del conteo del inventario fsico.
Conteo fsico del inventario realizado en una fecha distinta de la fecha de los estados
financieros (Ref. Prr. 5)
A9. Por razones prcticas, el conteo fsico del inventario puede realizarse en una fecha, o
fechas, distintas de la de los estados financieros, esto puede hacerse sin importar si la
administracin determina las cantidades de inventario por un conteo fsico anual del
inventario o mantiene un sistema de inventarios perpetuos. En cualquiera de los dos
casos, la efectividad del diseo, implementacin y mantenimiento de los controles sobre
los movimientos en el inventario determina si la conduccin del conteo fsico del
inventario en una fecha, o fechas, distintas de las fechas de los estados financieros es
apropiada para fines de auditora. La NIA 330 establece requisitos y define los
lineamientos sobre los procedimientos sustantivos realizados en una fecha intermedia. 6
A10. Cuando se utiliza un sistema de inventario perpetuo, la administracin puede realizar
conteos fsicos, u otras pruebas, para cerciorarse de la confiabilidad de la informacin de
la cantidad del inventario incluida en los registros de inventario
NIA 501
484

SELECCIONADAS
perpetuo de la entidad. En algunos casos, la administracin o el auditor pueden

identificar diferencias entre los registros del inventario perpetuo y las cantidades reales
del inventario fsico disponible; esto puede indicar que los controles sobre los
movimientos en el inventario no estn operando de manera efectiva.
A11. Los asuntos relevantes a ser ponderados cuando se definen procedimientos de auditora
para obtener la evidencia de auditora sobre si los movimientos en los saldos del
inventario entre la fecha o fechas, del conteo y los saldos finales del inventario, fueron
registrados de manera apropiada, incluyen entre otros:
Si los registros del inventario perpetuo fueron ajustados de manera apropiada.
Confiabilidad de los registros de los inventarios perpetuos de la entidad.
Evaluacin de las razones de la administracin acerca del origen de las diferencias

importantes entre la informacin obtenida del conteo fsico y los registros
contables del inventario perpetuo.
La asistencia al conteo fsico del inventario no es factible (Ref. Prr. 7)

A12. En algunos casos, la asistencia al conteo fsico del inventario puede no ser factible, lo
cual puede deberse a factores como la naturaleza y ubicacin del inventario, por
ejemplo, cuando el inventario se mantiene en un domicilio que puede representar
amenazas a la seguridad del auditor. Razones como la incomodidad, inconveniencias y
argumentos similares del auditor; sin embargo, no son argumentos suficientes ni
justificables para no participar en el conteo fsico. Ms an, segn se explica en la NIA
200,7 los argumentos de dificultad, tiempo o costo que se invoquen, no son en s una
base vlida ni justificable para que el auditor omita un procedimiento de auditora para el
que no hay alternativa o para quedar satisfecho con evidencia de auditora que se
considerara menos que persuasiva.
A13. En algunos casos, cuando la asistencia no es factible, hay procedimientos alternativos de
auditora, por ejemplo inspeccin de la documentacin de la venta posterior de partidas
especficas del inventario adquiridas o compradas antes del conteo fsico del inventario,
pueden proporcionar evidencia suficiente y apropiada de auditora sobre la existencia y
condicin del inventario.
A14. En otros casos; sin embargo, puede no ser posible obtener evidencia suficiente y
apropiada de auditora respecto a la existencia y condicin del inventario al realizar
procedimientos alternativos de auditora. En esos casos, la NIA 705 requiere
7 NIA 200, Objetivos general del auditor independiente y conduccin de una auditora de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditora, prrafo A48.
485
NIA 501

SELECCIONADAS
que el auditor modifique su opinin en el dictamen relativo como resultado de esta

limitacin al alcance. 8
Inventario bajo la custodia y control de un tercero
Confirmacin [Ref. Prr. 8 a)]
A15. La NIA 5059 establece los requisitos y define los lineamientos para realizar procedimientos de confirmacin externa.
Otros procedimientos de auditora [Ref. Prr. 8b)]
Al6. Dependiendo de las circunstancias, por ejemplo cuando se identifica informacin que
genere dudas sobre la integridad y objetividad del tercero, el auditor puede considerar
apropiado realizar otros procedimientos de auditora, en vez de, o adems de,
confirmacin con el tercero. Algunos ejemplos de otros procedimientos de auditora
incluyen:
Asistir o requerir el apoyo de otro auditor para participar en el conteo fsico del
inventario del tercero, si fuere factible.
Obtener la confirmacin especfica de otro auditor externo o interno, sobre lo

adecuado del control interno del tercero, para asegurarse de que el inventario se
cuenta y se salvaguarda de manera adecuada y suficiente.
Inspeccionar documentacin del inventario bajo la custodia de terceros (en

consignacin), por ejemplo, contratos, movimientos de inventarios, inventarios
fsicos rotativos, etctera.
Solicitar confirmacin escrita de otras partes cuando el inventario con terceros

haya sido entregado en prenda como colateral.
Litigios y reclamaciones
Integridad de litigios y reclamaciones (Ref. Prr. 9)
A17.
Los litigios y reclamaciones que involucran a la entidad pueden tener un efecto de

importancia relativa en los estados financieros, en consecuencia, el auditor debe vigilar
que se revelen o contabilicen en los estados financieros, de acuerdo con la
normatividad aplicable.

9 NIA 505, Confirmaciones
externas.
NIA 501
486

SELECCIONADAS
Al8.
Adems de los procedimientos identificados en el prrafo 9, otros procedimientos

relevantes podran ser, por ejemplo, usar informacin obtenida por medio de
procedimientos de evaluacin del riesgo, llevados a cabo como parte de la obtencin
del entendimiento de la entidad y su entorno para ayudar al auditor a percatarse de
litigios y reclamaciones que involucren a la entidad.
A19. La evidencia de auditora obtenida con el fin de identificar litigios y reclamaciones que
puedan dar origen a un riesgo de representacin errnea de importancia relativa,
tambin puede facilitar la obtencin de la evidencia de auditora respecto de otras
consideraciones relevantes de este rubro, como valuacin y/o cuantificacin, segn los
litigios y reclamaciones. La NIA 540 10 establece los requisitos y define los
lineamientos relevantes para la consideracin del auditor de los litigios y
reclamaciones que requieren las estimaciones contables y las revelaciones relativas en
los estados financieros de acuerdo con la normatividad aplicable.
Revisin de la comprobacin de las cuentas de gastos legales [Ref. Prr. 9c)]
A20. Dependiendo de las circunstancias, el auditor puede juzgar apropiado examinar los
documentos fuente relacionados, como las facturas y otros comprobantes por gastos
legales incurridos por la compaa, como parte de su revisin de las cuentas de los
gastos legales.
Comunicacin con el consejero legal externo de la entidad (Ref. Prr. 10-11)
A21. La comunicacin directa y personal del auditor con el(o los) consejero(s) legal(es)
externo(s) de la entidad ayuda al auditor a obtener evidencia suficiente y apropiada de
auditora sobre si se conocen adecuadamente los litigios y reclamaciones con potencial
importancia relativa y si son razonables las estimaciones de la administracin de las
implicaciones financieras relativas, incluyendo los costos y gastos devengados a la
fecha de los estados financieros.
A22.
10
En algunos casos, el auditor podra buscar la comunicacin directa con el consejero

legal externo de la entidad mediante una carta solicitud de investigacin general
incluyendo en su caso la confirmacin verbal con el asesor relativo. Para este
propsito, una carta de investigacin general solicitando al consejero legal externo de
la entidad que informe al auditor de cualesquier litigio y reclamacin que le haya sido
referido para su seguimiento por la entidad, junto con una evaluacin del
avance/resultado de cada uno de los litigios y reclamaciones, as como una estimacin
de las implicaciones financieras (favorables o desfavorables), incluyendo los costos y
gastos implicados de cada uno de los asuntos bajo su responsabilidad.
NIA 540, Auditora de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del valor razonable, y revelaciones
relacionadas.
487
NIA 501

SELECCIONADAS
A23. Si se considera improbable que el consejero legal externo de la entidad responda de

manera oportuna y apropiada a una carta solicitud de investigacin general de los
asuntos bajo su responsabilidad, por ejemplo, si el organismo profesional al que
pertenece el consejero legal prohbe la respuesta a tal carta, el auditor podra buscar la
comunicacin directa mediante una carta de investigacin especfica. Para este fin, una
carta de investigacin especfica debe incluir:
a) Una lista de los litigios y reclamaciones bajo su responsabilidad.
b) Cuando est disponible, la evaluacin de la administracin del resultado
(implicaciones favorables y desfavorables, y monto que, potencialmente, se espera
del asunto) de cada uno de los litigios y reclamaciones y su estimacin de las
implicaciones financieras, incluyendo costos y gastos implicados a la fecha del
balance general.
c) Una solicitud de aclaracin especfica al consejero legal externo de la entidad que
confirme la razonabilidad de las evaluaciones de la administracin y proporcione
al auditor mayor informacin si el consejero legal externo de la entidad considera
la lista incompleta y/o incorrecta.
A24. En ciertas circunstancias, el auditor puede tambin juzgar necesario reunirse con el
consejero legal externo de la entidad para discutir el resultado probable de litigios o
reclamaciones bajo su responsabilidad. Este puede ser el caso, por ejemplo, cuando:
El auditor haya concluido que el asunto es un riesgo importante para la entidad.
El asunto es complejo/controversial.
Hay desacuerdo entre la administracin y el consejero legal externo de la entidad

sobre uno o ms asuntos relevantes.
En general, estas reuniones requieren del permiso previo de la administracin y

debern realizarse con la presencia de un representante de la administracin.
A25. De acuerdo con la NIA 700, se requiere que el auditor feche su dictamen no antes de la
fecha en que el mismo haya obtenido evidencia suficiente y apropiada de auditora
sobre la cual basar su opinin sobre los estados financieros. La evidencia de auditora
sobre el estatus de litigios y reclamaciones hasta la fecha del dictamen del auditor
puede obtenerse por investigacin con la administracin, incluyendo al consejero legal
interno, responsable de dar seguimiento los asuntos legales/jurdicos importantes. En
algunos casos, el auditor podra requerir informacin actualizada del consejero legal
externo de la entidad.
NIA 501
488

SELECCIONADAS
Informacin por segmentos (Ref. Prr. 13)

A26. Dependiendo del marco regulatorio aplicable a la informacin financiera, puede
requerirse o permitirse a la entidad revelar informacin por segmentos en los estados
financieros. La responsabilidad del auditor respecto a la presentacin y revelacin de la
informacin por segmentos es en relacin con los estados financieros tomados como
un todo, en consecuencia, no se requiere al auditor realizar procedimientos de auditora
que seran necesarios para expresar una opinin sobre la informacin por segmentos
presentada en forma independiente.
Entendimiento de los mtodos que usa la administracin [Ref. Prr. 13 a)]
A27. Dependiendo de las circunstancias, los ejemplos de asuntos que pueden ser relevantes
al obtener un entendimiento de los mtodos que usa la administracin para determinar
la informacin por segmentos y si es probable que esos mtodos den como resultado su
revelacin, de acuerdo con el marco regulatorio aplicable a la informacin financiera,
incluyen:
Ventas, transferencias y cargos (movimientos) entre segmentos y la eliminacin de

montos inter-segmentos.
Comparaciones con presupuestos y otros resultados esperados, por ejemplo, las

utilidades operativas como porciento de ventas.
Asignacin de activos y costos entre segmentos.
Consistencia con perodos anteriores y lo adecuado de las revelaciones respecto a

las inconsistencias.
489
NIA 501

CONFIRMACIONES EXTERNAS
(En vigor para estados financieros por ejercicios que comiencen en o despus del 15 de
diciembre de 2009)
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin
Procedimientos de confirmacin externa para obtener
Fecha de vigencia .................................... .........................................................
Objetivo .................................................. .........................................................
Definiciones ............................................................. .............................................
Requisitos
Procedimientos de confirmacin externa .................................. .......................
Negativa de la administracin a permitir que el auditor enve
una solicitud de confirmacin ...................................................................
Resultados de los procedimientos de confirmacin externa ............... ............
Confirmaciones negativas ...................... ..........................................................
Evaluacin de la evidencia obtenida .......... . ......................... ..........................
Procedimientos de confirmacin externa ..........................................................
Negativa de la administracin a permitir que el auditor enve
una solicitud de confirmacin ...................................................................
Resultados de los procedimientos de confirmacin externa .............................
Confirmaciones negativas..
Evaluacin de la evidencia obtenida .................................................................
1
2-3
4
5
6
7
8-9
10-14
5
16
A1-A7
A8-A10
A11-A22
A23
A24-A25
La Norma Internacional de Auditora (NIA). 505, Confirmaciones externas, debera

leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
NIA 505
490
Introduccin
Alcance de esta NIA
1.
Esta Norma Internacional de Auditora trata del uso del auditor de procedimientos de
confirmacin externa para obtener evidencia de auditora, de acuerdo con los requisitos
de la NIA 3301 y la NIA 500.2 No trata de litigios y reclamaciones, que se tratan en la
NIA 501.3
Procedimientos de confirmacin externa para obtener evidencia de auditora

2.
La NIA 500 indica que la confiabilidad de la evidencia de auditora es influenciada por

su fuente y por su naturaleza, y depende de las circunstancias individuales bajo las que
se obtiene.4 Dicha NIA tambin incluye las siguientes generalizaciones aplicables a la
evidencia de auditora:5
La evidencia de auditora es ms confiable cuando se obtiene de fuentes

independientes de fuera de la entidad.
La evidencia de auditora que obtiene directamente el auditor, es ms confiable que

la evidencia de auditora que se obtiene indirectamente o por inferencia.
La evidencia de auditora es ms confiable cuando existe en forma documental, ya

sea en papel, o en forma electrnica u otro medio.
En consecuencia, dependiendo de las circunstancias de la auditora, la evidencia de

auditora en forma de confirmaciones externas que recibe directamente el auditor de las
partes confirmantes puede ser ms confiable que la evidencia generada internamente
por la entidad. Esta NIA se propone ayudar al auditor a disear y desempear
procedimientos de confirmacin externa para obtener evidencia de auditora relevante
y confiable.
3.
Otras NIA reconocen la importancia de las confirmaciones externas como evidencia de

auditora, por ejemplo:
La NIA 330 discute la responsabilidad del auditor de planear e implementar

respuestas generales para tratar los riesgos significativos evaluados a nivel
NIA 500, Evidencia de auditora.
NIA 501, Evidencia de auditoraConsideraciones especficas para partidas seleccionadas.
NIA 500, prrafo A5.
491
NIA 505
de estado financiero, y de disear y desempear procedimientos de auditora

adicionales cuya naturaleza, oportunidad y extensin se basen en, y respondan a,
los riesgos significativos evaluados a nivel de aseveracin.6 Adems, la NIA 330
requiere que, sin considerar los riesgos significativos, el auditor disee y
desempee procedimientos sustantivos para cada clase de importancia relativa de
transacciones, saldo de cuenta, y revelacin. Se requiere tambin que el auditor
considere si los procedimientos de confirmacin externa se van a desempear
como procedimientos sustantivos de auditora. 7
La NIA 330 requiere que el auditor obtenga evidencia de auditora ms persuasiva

mientras ms alta la evaluacin del riesgo por el auditor.8 Para hacer esto, el
auditor puede aumentar la cantidad de la evidencia u obtener evidencia que sea
relevante o confiable, o ambas. Por ejemplo, el auditor puede poner ms nfasis en
obtener evidencia directamente de terceros u obtener evidencia de corroboracin
de un nmero de fuentes independientes. La NIA 330 tambin indica que los
procedimientos de confirmacin externa pueden ayudar al auditor a obtener
evidencia de auditora, con el alto nivel de confiabilidad que requiere el auditor
para responder a los riesgos significativos, ya sea debida a fraude o a error. 9
La NIA 240 indica que el auditor puede disear solicitudes de confirmacin para
obtener informacin corroborativa adicional como respuesta para tratar los riesgos
significativos evaluados debidos a fraude a nivel de aseveracin. 10
La NIA 500 indica que la informacin de corroboracin que se obtiene de una

fuente independiente de la entidad, como las confirmaciones externas, puede
aumentar la seguridad que obtiene el auditor de la evidencia existente en los
registros contables o de representaciones hechas por la administracin.11
Fecha de vigencia
4.
10
NIA 240, Responsabilidades del auditor con relacin con el fraude en una auditora de estados financieros, prrafo
A37.
11
NIA 500, prrafos A8-A9.
NIA 505
492
Objetivo
5.
El objetivo del auditor, cuando usa procedimientos de confirmacin externa, es disear y

desempear dichos procedimientos para obtener evidencia de auditora relevante y
confiable.
Definiciones
6.
atribuyen aqu:
a) Confirmacin externa. La evidencia de auditora que se obtiene como una
respuesta directa escrita de un tercero (la parte confirmante) al auditor, en papel, o
en un medio electrnico u otro medio.
b) Solicitud de confirmacin positiva. Una solicitud de que la parte confirmante
responda directamente al auditor indicando si la parte confirmante est de acuerdo
o en desacuerdo con la informacin de la solicitud, o proporcionando la
informacin solicitada.
c) Solicitud de confirmacin negativa. Una solicitud de que la parte confirmante
responda directamente al auditor solo si la parte confirmante est en desacuerdo
con la informacin que se da en la solicitud.
d) No respuesta. Falta de respuesta de, o no responder completamente, la parte
confirmante a una solicitud de confirmacin positiva, o una solicitud de confirmacin que se devuelve sin entregar.
e) Excepcin. Una respuesta que indica una diferencia entre la informacin que se
solicita se confirme, o la que est en los registros de la entidad, y la informacin
que proporciona la parte confirmante.
Requisitos
Procedimientos de confirmacin externa
7.
Cuando usa procedimientos de confirmacin externa, el auditor deber mantener

control sobre las solicitudes de confirmacin externa, incluyendo:
a) Determinar la informacin que se va a confirmar o solicitar; (Ref. Al)
b) Seleccionar la parte confirmante apropiada; (Ref. A2)
493
NIA 505
c) Disear las solicitudes de confirmacin, incluyendo determinar que las solicitudes

se dirijan de manera apropiada y contengan informacin de remitente para que las
respuestas se enven directamente al auditor; y (Ref. A3-A6)
d) Enviar las solicitudes, incluyendo recordatorios cuando sea aplicable, a la parte
confirmante. (Ref.A7)
Negativa de la administracin a permitir que el auditor enve una solicitud de
confirmacin
8.
Si la administracin se niega a permitir que el auditor enve una solicitud de

confirmacin, el auditor deber:
a) Investigar sobre las razones de la administracin para la negativa, y buscar
evidencia de auditora para su validez y de si son razonables. (Ref. A8.)
b) Evaluar las implicaciones de la negativa de la administracin para la evaluacin del
auditor de los riesgos, incluyendo el riesgo de fraude, y para la naturaleza,
oportunidad y extensin de otros procedimientos de auditora; y (Ref. A9)
c) Desempear procedimientos de auditora alternativos diseados para obtener
evidencia de auditora relevante y confiable. (Ref. A10.)
9.
Si el auditor concluye que la negativa de la administracin a permitir que el auditor

enve una solicitud de confirmacin no es razonable, o el auditor no puede obtener
evidencia de auditora relevante y confiable con los procedimientos de auditora
alternativos, el auditor deber comunicarse con los encargados del gobierno
corporativo de acuerdo con la NIA 260. 12 El auditor deber determinar tambin las
implicaciones para la auditora y para la opinin del auditor de acuerdo con la NIA
705.13
Resultados de los procedimientos de confirmacin externa

Confiabilidad de las respuestas a las solicitudes de confirmacin
10.
Si el auditor identifica factores que den origen a dudas sobre la confiabilidad de la

respuesta a una solicitud de confirmacin, el auditor deber obtener mayor evidencia
de auditora para resolver dichas dudas. (Ref. A11-A16.)
NIA 505
494
11.
Si el auditor determina que una respuesta a una solicitud de confirmacin no es

confiable, el auditor deber evaluar las implicaciones sobre la evaluacin de los riesgos
significativos, incluyendo el riesgo de fraude, y sobre la naturaleza, oportunidad y
extensin de otros procedimientos de auditora. (Ref. A17.)
No respuestas
12.
En el caso de cada "no respuesta", el auditor deber desempear procedimientos de

auditora alternativos para obtener evidencia de auditora relevante y confiable. (Ref.
A18-A19.)
Cuando es necesaria una respuesta a una solicitud de confirmacin positiva para obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora
13.
Si el auditor ha determinado que es necesaria una respuesta a una solicitud de

confirmacin positiva para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, los
procedimientos de auditora alternativos no proporcionarn la evidencia de auditora
que requiere el auditor. Si el auditor no obtiene esa confirmacin, el auditor deber
determinar las implicaciones para la auditora y la opinin del auditor de acuerdo con la
NIA 705. (Ref. A20.)
Excepciones
14.
El auditor deber investigar las excepciones para determinar si son o no indicadores de

representaciones errneas.
Confirmaciones negativas
15.
Las confirmaciones negativas proporcionan evidencia de auditora menos persuasiva

que las confirmaciones positivas. En consecuencia, el auditor no deber usar las
solicitudes de confirmacin negativa como el nico procedimiento sustantivo de
auditora para tratar un riesgo a nivel de aseveracin, a menos de que estn presentes
todos los factores siguientes: (Ref. A23)
a) El auditor ha evaluado el riesgo significativo como bajo y ha obtenido suficiente
evidencia apropiada de auditora, respecto a la efectividad operativa de los
controles relevantes a la aseveracin;
b) La poblacin de partidas sujetas a procedimientos de confirmacin negativa
comprende un gran nmero de saldos de cuentas, transacciones o condiciones
pequeos y homogneos;
c) Se espera una muy baja tasa de excepciones; y
495
NIA 505
d) El auditor no tiene conocimiento de circunstancias o condiciones que hagan que los

receptores de solicitudes de confirmacin negativa desechen esas solicitudes.
Evaluacin de la evidencia obtenida
16.
El auditor deber evaluar si los resultados de los procedimientos de confirmacin

externa proporcionan evidencia de auditora relevante y confiable, o si es necesaria
mayor evidencia de auditora. (Ref. A24-A25.)
Procedimientos de confirmacin externa
Determinacin de la informacin que se va a confirmar o solicitar [Ref. Prr. 7a)]
A1.
Los procedimientos de confirmacin externa frecuentemente se desempean para

confirmar o solicitar informacin respecto a saldos de cuentas y sus elementos. Pueden
tambin usarse para confirmar los trminos de acuerdos, contratos o transacciones
entre una entidad y otras partes, o para confirmar la ausencia de ciertas condiciones,
como un "acuerdo lateral".
Seleccin de la parte confirmante apropiada [Ref. Prr. 7b]

A2.
Las respuestas a solicitudes de confirmacin dan evidencia de auditora ms relevante

y confiable cuando las solicitudes de confirmacin se envan a una parte confirmante
que el auditor cree que es conocedora de la informacin que se va a confirmar. Por
ejemplo, un funcionario de una institucin financiera que es conocedor de las
transacciones o acuerdos de los que se solicita confirmacin puede ser la persona ms
apropiada en la institucin financiera a quien solicitar informacin.
Diseo de solicitudes de confirmacin [Ref. Prr. 7c)]

A3.
El diseo de una solicitud de confirmacin puede afectar directamente la tasa de

respuestas de confirmacin, y la confiabilidad y la naturaleza de la evidencia de
auditora obtenida de las respuestas.
A4.
Los factores a considerar cuando se disean solicitudes de confirmacin incluyen:

Las aseveraciones que se tratan.
NIA 505
496
Los riesgos significativos especficos identificados, incluyendo riesgos de

fraude.
El planteamiento y la presentacin de la solicitud de confirmacin.
La experiencia previa en la auditora o trabajos similares.
El mtodo de comunicacin (por ejemplo, en papel, o por un medio electrnico u otro).
La autorizacin o exhorto de la administracin a las partes confirmantes de

que respondan al auditor. Las partes confirmantes pueden estar dispuestas a
responder slo a una solicitud de confirmacin que contenga la autorizacin
La capacidad de la presunta parte confirmante de ratificar o proporcionar la

informacin solicitada (por ejemplo, monto de factura individual contra saldo
total).
A5.
Una solicitud de confirmacin externa positiva pide a la parte confirmante que conteste
al auditor en todos los casos, ya sea indicando el acuerdo de la parte confirmante con
la informacin dada, o pidiendo a la parte confirmante que d informacin. Se espera
que una respuesta a una solicitud de confirmacin positiva proporcione evidencia de
auditora confiable. Hay un riesgo; sin embargo, de que una parte confirmante pueda
contestar a la solicitud de confirmacin sin verificar que la informacin sea correcta.
El auditor puede reducir este riesgo usando solicitudes de confirmacin positivas que
no declaren el monto (u otra informacin) en la solicitud de confirmacin, y pedir a la
parte confirmante que anote el monto o que proporcione otra informacin. Por otra
parte, el uso de este tipo de solicitud de confirmacin "en blanco" puede dar como
resultado ms bajas tasas de respuesta porque se requiere esfuerzo adicional de las
partes confirmantes.
A6.
Determinar que las solicitudes estn dirigidas de manera apropiada incluye probar la
validez de algunas o todas las direcciones de las solicitudes de confirmacin antes de
enviarlas.
Seguimiento de las solicitudes de confirmacin

A7.
El auditor puede mandar una solicitud adicional de confirmacin cuando no se ha

recibido una respuesta a una solicitud previa en un tiempo razonable. Por ejemplo, el
auditor puede, despus de verificar que la direccin original es exacta, enviar una
solicitud adicional o un recordatorio.
497
NIA 505
Negativa de la administracin a permitir que el auditor enve una solicitud de

confirmacin
Lo razonable de la negativa de la administracin [Ref. Prr. 8a)]
A8. Una negativa de la administracin a permitir que el auditor enve una solicitud de
confirmacin es una limitacin sobre la evidencia de auditora que pueda desear obtener
el auditor. Por lo tanto, se requiere que el auditor investigue, en cuanto a las razones para
la limitacin. Una razn comn prevista es la existencia de un pleito legal o una
negociacin en marcha con la presunta parte confirmante, cuya resolucin puede
afectarse con una solicitud de confirmacin inoportuna. Se requiere al auditor que busque
evidencia de auditora, en cuanto a la validez y lo razonable de las razones, debido al
riesgo de que la administracin est intentando negar al auditor el acceso a evidencia de
auditora que pueda revelar fraude o error.
Implicaciones para la evaluacin de los riesgos significativos [Ref. Prr. 8b)]
A9. El auditor puede concluir de la evaluacin en el prrafo 8b) que sera apropiado revisar
la evaluacin de los riesgos significativos a nivel de aseveracin y modificar los
procedimientos de auditora planeados de acuerdo con la NIA 315. 14 Por ejemplo, si la
solicitud de la administracin de no confirmar es irrazonable, esto puede indicar un
factor de riesgo de fraude que requiere evaluacin de acuerdo con la NIA 240.15
Procedimientos de auditora alternativos [Ref. Prr. 8c)]
A10. Los procedimientos de auditora alternativos desempeados pueden ser similares a los
apropiados para una no respuesta, segn se expone en los prrafos A18-A19 de esta NIA.
Estos procedimientos tambin tomaran en cuenta los resultados de la evaluacin del
auditor en el prrafo 8b) de esta NIA.
Resultados de los procedimientos de confirmacin externa
Confiabilidad de las respuestas a solicitudes de confirmacin (Ref. Prr. 10)
A11. La NIA 500 indica que aun cuando se obtenga evidencia de auditora de fuentes externa a
la entidad, pueden existir circunstancias que afecten su confiabilidad.16 Todas las
respuestas acarrean algn riesgo de intercepcin, alteracin o fraude.
14
entorno, prrafo 31.
15
NIA 240, prrafo 24.
16
NIA 505
498
Este riesgo existe sin importar si se obtiene la respuesta en papel, o por medio
electrnico o algn otro. Los factores que pueden indicar dudas sobre la confiabilidad de una respuesta incluyen que:
La recibi el auditor indirectamente; o
Pareca no venir de la parte confirmante que originalmente se plane.
A12. Las respuestas que se reciben en forma electrnica, por ejemplo por facsmil o correo
electrnico, implican riesgos en cuanto a la confiabilidad, porque puede ser difcil
establecer una prueba del origen y autoridad de quien responde, y pueden ser difciles
de detectar las alteraciones. Se pueden aliviar estos riesgos con un proceso que usen el
auditor y quien responde para crear un entorno seguro para las respuestas recibidas
electrnicamente. Si el auditor queda satisfecho de que ese proceso es seguro y se
controla de manera apropiada, aumenta la confiabilidad de las respuestas relacionadas.
Un proceso de confirmacin electrnico podra incorporar diversas tcnicas para
validar la identidad de un remitente de informacin en forma electrnica, por ejemplo,
mediante el uso de cifrado, firmas digitales electrnicas y procedimientos para verificar
la autenticidad del sitio web.
Al3.
Si una parte confirmante usa a un tercero para coordinar y dar respuestas a las
solicitudes de confirmacin, el auditor puede desempear procedimientos para tratar
los riesgos de que:
a) La respuesta pueda no ser de la fuente apropiada;
b) La persona que responde pueda no estar autorizada a responder; y
c) La integridad de la transmisin pueda haber estado comprometida.
A14.
La NIA 500 requiere que el auditor determine si modificar o aadir procedimientos

para resolver dudas respecto a la confiabilidad de la informacin que va usarse como
evidencia de auditora. 17 El auditor puede decidir si verifica la fuente y contenidos de
una respuesta a una solicitud de confirmacin, contactando a la parte confirmante. Por
ejemplo, cuando una parte confirmante responde por correo electrnico, el auditor
puede telefonear a la parte confirmante para determinar si la parte confirmante mand,
realmente, la respuesta. Cuando se devuelve de manera indirecta una respuesta al
auditor (por ejemplo, porque la parte confirmante de manera incorrecta la dirigi a la
entidad, en vez de al auditor), el auditor puede solicitar a la parte confirmante que
responda por escrito directamente al auditor.
499
NIA 505
Al5.
A16.
Por s misma, una respuesta oral a una solicitud de confirmacin no cumple la

definicin de una confirmacin externa porque no es una respuesta directa por escrito
al auditor. Sin embargo, al obtener una respuesta oral a una solicitud de confirmacin,
dependiendo de las circunstancias, el auditor puede pedir a la parte confirmante que
responda por escrito directamente al auditor. Si no se recibe esa respuesta, de acuerdo
con el prrafo 12, el auditor busca otra evidencia de auditora para soportar la
informacin de la respuesta oral.
Una respuesta a una solicitud de confirmacin puede contener expresiones de
restriccin respecto a su uso. Estas restricciones no necesariamente invalidan la
confiabilidad de la respuesta como evidencia de auditora.
Respuestas no confiables (Ref. Prr. 11)

A17.
Cuando el auditor concluye que una respuesta no es confiable, el auditor puede

necesitar revisar la evaluacin de los riesgos significativos a nivel de aseveracin y
modificar los procedimientos de auditora planeados en consecuencia, de acuerdo con
la NIA 315.18 Por ejemplo, una respuesta no confiable puede indicar un factor de
riesgo de fraude que requiere evaluacin de acuerdo con la NIA 240. 19
No respuestas (Ref. Prr. 12)

Al8. Los ejemplos de procedimientos de auditora alternativos que puede desempear el
auditor incluyen:
Para saldos de cuentas por cobrar. Examinar las subsecuentes entradas especficas
de efectivo, documentacin de embarques y ventas, cerca del fin del periodo.
Para saldos de cuentas por pagar. Examinar los subsecuentes desembolsos de

efectivo o la correspondencia de terceros, y otros registros, como notas de
mercancas recibidas.
A19. La naturaleza y extensin de los procedimientos de auditora alternativos se afectan con

la cuenta y aseveracin en cuestin. Una no respuesta a una solicitud de confirmacin
puede indicar un riesgo significativo previamente no identificado. En esas situaciones, el
auditor puede necesitar revisar el riesgo significativo a nivel de aseveracin, y modificar
los procedimientos de auditora planeados, de acuerdo con la NIA 315. 20 Por ejemplo,
menos respuestas que las anticipadas a
18
NIA 315, prrafo 31.
19
NIA 240, prrafo 24.
20
NIA 315, prrafo 31.
NIA 505
500
las solicitudes de confirmacin, o un mayor nmero de respuestas que las anticipadas,

pueden indicar un factor de riesgo de fraude, previamente, no identificado que requiere
evaluacin de acuerdo con la NIA 240.21
Cuando es necesaria una respuesta a una solicitud de confirmacin positiva para obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora (Ref. Prr. 13)
A20. En ciertas circunstancias, el auditor puede identificar un riesgo significativo evaluado a
nivel de aseveracin para el cual es necesaria una respuesta a una solicitud de
confirmacin positiva, para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora. Estas
circunstancias pueden incluir cuando:
La informacin disponible para corroborar la(s) aseveracin(es) de la administracin slo est disponible fuera de la entidad.
Los factores especficos de riesgo de fraude, como el riesgo de que la administracin sobrepase los controles, o el riesgo de colusin que puede implicar a
un(os) empleado(s) y/o la administracin, impiden al auditor apoyarse en evidencia
de la entidad.
Excepciones (Ref. Prr. 14)

A21. Las excepciones observadas en las respuestas a solicitudes de confirmacin pueden
indicar representaciones errneas o representaciones errneas potenciales en los
estados financieros. Cuando se identifica una representacin errnea, la NIA 240
requiere al auditor que evale si dicha representacin errnea es indicacin de fraude. 22
Las excepciones pueden proporcionar una gua a la calidad de las respuestas de partes
confirmantes similares o de cuentas similares. Las excepciones pueden tambin indicar
una deficiencia o deficiencias, en el control interno de la entidad sobre la informacin
financiera.
A22. Algunas excepciones no significan representaciones errneas. Por ejemplo, el auditor
puede concluir que las diferencias en respuestas a solicitudes de confirmacin se deben
a la oportunidad, medicin o errores secretariales en los procedimientos de
confirmacin externa.
Confirmaciones negativas (Ref. Prr. 15)
A23. El dejar de recibir una respuesta a una solicitud de confirmacin negativa no indica
explcitamente el recibo por la presunta parte confirmante de la solicitud de
confirmacin o verificacin de la exactitud de la informacin contenida en
21
NIA 240, prrafo 24.
22
NIA 240, prrafo 35.
501
NIA 505
la solicitud. En consecuencia, la falta de respuesta de una parte confirmante a una

solicitud de confirmacin negativa da evidencia de auditora bastante menos persuasiva
que una respuesta a una solicitud de confirmacin positiva. Puede tambin ser ms
probable que las partes confirmantes respondan indicando su desacuerdo con una
solicitud de confirmacin cuando la informacin en la solicitud no es a su favor, y
menos probable responder si es de otro modo. Por ejemplo, es ms probable que los
titulares de cuentas bancarias de depsito respondan si creen que el saldo en sus
cuentas est subestimado en la solicitud de confirmacin, pero menos probable que
respondan cuando crean que el saldo est sobres- timado.
Por lo tanto, enviar solicitudes de confirmacin negativa a titulares de cuentas
bancarias de depsito puede ser un procedimiento til al considerar si dichos saldos
pueden estar subestimados, pero es improbable que sea efectivo si el auditor est
buscando evidencia respecto de sobrestimacin.
Evaluacin de la evidencia obtenida (Ref. Prr. 16)
A24. Cuando evala los resultados de las solicitudes de confirmacin externa individuales, el
auditor puede categorizar estos resultados como sigue:
a) Una respuesta de la parte confirmante apropiada que indica acuerdo con la
informacin provista en la solicitud de confirmacin, o proporcionando la
informacin solicitada sin excepcin;
b) Una respuesta que se considera no confiable;
c) Una no respuesta; o
d) Una respuesta que indica una excepcin.
A25. La evaluacin del auditor, cuando se toma en cuenta con otros procedimientos de
auditora que pueda haber desempeado el auditor, puede ayudar al auditor a concluir si
se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora o si es necesaria mayor
evidencia de auditora, segn requiere la NIA 330. 23
23
NIA 505
502
TRABAJOS INICIALES DE AUDITORA-SALDOS INICIALES

CONTENIDO
Prrafo
Introduccin
Alcance de esta NIA ............................... ..........................................................
Fecha de vigencia .................................................... . ........................................
Objetivo............................................ ................................................................
Definiciones .......................................................................................................
Requisitos
Procedimientos de auditora ..............................................................................
Conclusiones y dictamen de auditora ...............................................................
Procedimientos de auditora .......................................................... . ..................
Conclusiones y dictamen de auditora ...............................................................
1
2
3
4
5-9
10-13
Al A7
A8-A9
Apndice. Ejemplos de dictmenes de auditores con opiniones con prrafos de nfasis o

salvedades
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 510, Trabajos iniciales de auditoraSaldos iniciales, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora de acuerdo con las Normas Internacionales
de Auditora.
503
NIA 501
Introduccin
Alcance de esta NIA
1.
relativas a la revisin de los saldos iniciales en los trabajos iniciales de autora.
Adems de los montos de los estados financieros, los saldos iniciales incluyen asuntos
que requieren la revelacin de asuntos que existan al principio del ejercicio, como son
las contingencias y compromisos. Cuando los estados financieros incluyen informacin
financiera comparativa, tambin aplican los requisitos y lineamientos de la NIA 710. 1
La NIA 3002 incluye requisitos y lineamientos adicionales respecto de actividades
previas al comienzo del trabajo inicial de auditora.
Fecha de vigencia
2.
comiencen en o despus del 15 diciembre de 2009.
Objetivo
3.
Al conducir un trabajo de auditora inicial, el objetivo del auditor respecto a los saldos
iniciales es obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si:
a) Los saldos iniciales contienen errores significativos que afecten a los estados
financieros del ejercicio actual; y
b) Las polticas contables que se reflejan en los saldos iniciales se han aplicado de
una manera consistente en los estados financieros del ejercicio actual, o si los
correspondientes cambios se han contabilizado de manera apropiada y presentado
y revelado en forma adecuada, de acuerdo con el marco de referencia de
Definiciones
4.
Para los fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que se les
atribuyen aqu:
a) Trabajo de auditora inicial. Un trabajo en el que:
1 NIA 710, Informacin comparativaCifras correspondientes y estados financieros comparativos.

2 NIA 300, Planeacin de una auditora de estados financieros.
NIA 510
504
i)
Los estados financieros del ejercicio anterior no se auditaron; o
ii) Los estados financieros por el ejercicio anterior se auditaron por un auditor
predecesor.
b) Saldos inciales. Los saldos de cuentas que existen al principio del ejercicio. Los
saldos inciales se basan en los balances de cierre del ejercicio anterior y reflejan
los efectos de transacciones y hechos de periodos anteriores y polticas contables
aplicadas en el ejercicio anterior. Los saldos inciales tambin incluyen asuntos
que requieren revelacin que existan al principio del ejercicio, como
contingencias y compromisos.
c) Auditor predecesor. El auditor de una diferente firma de auditora, quien audit los
estados financieros de una entidad en el ejercicio anterior y quien ha sido
sustituido por el auditor actual.
Requisitos
Procedimientos de auditora
Saldos inciales
5.
El auditor deber leer los estados financieros ms recientes, si los hay, y el correspondiente dictamen del auditor predecesor, si lo hay, para informacin relevante a
los saldos inciales, incluyendo revelaciones.
6.
El auditor deber obtener suficiente evidencia adecuada de auditora sobre si los

saldos inciales contienen errores significativos que afecten los estados financieros del
ejercicio actual por medio de: (Ref. A1-A2)
a) Determinar si los balances de cierre del ejercicio anterior se han traspasado de
manera correcta al ejercicio actual o, cuando sea apropiado, se han reex- presado;
b) Determinar si los saldos inciales reflejan la aplicacin de polticas contables
apropiadas; y
c) Efectuar uno o ms de los siguientes: (Ref. A3-A7)
i) Cuando los estados financieros del ao anterior fueron auditados, revisar los
papeles de trabajo del auditor predecesor para obtener evidencia respecto de
los balances de apertura;
505
NIA 510
ii) Evaluar si los procedimientos de auditora efectuados en el ejercicio actual dan

evidencia relevante para los saldos inciales; o
iii) Efectuar procedimientos de auditora especficos para obtener evidencia
respecto de los saldos inciales.
Si el auditor obtiene evidencia de auditora de que los saldos inciales contienen
errores significativos que pudieran afectar a los estados financieros del ejercicio actual,
el auditor deber efectuar los procedimientos de auditora adicionales que sean
apropiados en las circunstancias para determinar el efecto sobre los estados financieros
del ejercicio actual. Si el auditor concluye que esos errores significativos existen en los
estados financieros del ejercicio actual, el auditor deber comunicarlas al nivel
apropiado de administracin y a los encargados del gobierno corporativo de acuerdo
con la NIA 450.3
Consistencia de las polticas contables
El auditor deber obtener suficiente evidencia adecuada de auditora sobre si las
polticas contables reflejadas en los saldos inciales se han aplicado de manera
consistente en los estados financieros del ejercicio actual, y si se han contabilizado de
manera apropiada y presentado y revelado en forma adecuada los cambios en las
polticas contables, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera
aplicable.
Informacin relevante en el dictamen del auditor predecesor
Si los estados financieros del ejercicio anterior se auditaron por un auditor predecesor
y hubo una opinin diferente a sin salvedades o con prrafos de nfasis, el auditor
deber evaluar el efecto del asunto que da origen a los prrafos al evaluar los riesgos de
errores significativos en los estados financieros del ejercicio actual, de acuerdo con la
NIA 315.4
Conclusiones y dictamen de auditora
Saldos inciales
Si el auditor no puede obtener suficiente evidencia adecuada de auditora respecto de
los saldos inciales, deber expresar una opinin con salvedades o absten-
3 NIA 450, Evaluacin de las representaciones errneas identificadas durante la auditora, prrafos 8 y 12.
4 NIA 315, Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la
NIA 510
506
cin de opinin sobre los estados financieros, segn sea apropiado, de acuerdo con la
NIA 705.5 (Ref. A8)
Si el auditor concluye que los saldos inciales contienen un error significativo que
afecta a los estados financieros del ejercicio actual, y el efecto del error no se
contabiliza de manera apropiada o no se presenta o revela de forma adecuada, el
auditor deber expresar una opinin con salvedades o una opinin negativa, segn sea
apropiado, de acuerdo con la NIA 705.
Consistencia de polticas contables
Si el auditor concluye que:
a) Las polticas contables del ejercicio actual no se aplican de manera consistente en
relacin con los saldos inciales de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera; o
b) Un cambio en polticas contables no est contabilizado de manera apropiada, o
presentado o revelado en forma adecuada de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera aplicable, el auditor deber expresar una opinin con
salvedades o negativa segn sea apropiado de acuerdo con la NIA 705.
Dictamen del auditor predecesor con opinin diferente a sin salvedades o con prrafos de
nfasis
13.
Si la opinin del auditor predecesor respecto de los estados financieros del ejercicio
anterior fue diferente a una opinin sin salvedades y sigue siendo relevante y de
importancia relativa para los estados financieros del ejercicio actual, el auditor deber
incluir el asunto en su opinin de los estados financieros del ejercicio actual de acuerdo
con la NIA 705 y la NIA 710. (Ref. A9.)
507
NIA 510

Consideraciones especficas a entidades del sector pblico (Ref. Prr. 6)
Al. En el sector pblico, puede haber limitaciones legales o regulatorias sobre la informacin
que el auditor actual puede obtener de un auditor predecesor. Por ejemplo, si se privatiza
una entidad del sector pblico que ha sido auditada, previamente, por un auditor
nombrado por estatutos (por ejemplo, un auditor general u otra persona con
calificaciones adecuadas nombrada en representacin del auditor general), la cantidad de
acceso a los papeles de trabajo u otra informacin que pueda proporcionar el auditor
estatutario a un recin nombrado auditor que est en el sector privado puede restringirse
por leyes o regulaciones de privacidad o reserva. En situaciones donde dichas
comunicaciones estn restringidas, la evidencia de auditora puede necesitar obtenerse
mediante otros medios y, si no puede obtenerse suficiente evidencia adecuada de
auditora, debe considerarse el efecto sobre la opinin del auditor.
A2. Si el auditor nombrado por estatutos subcontrata una auditora de una entidad del sector
pblico con una firma de auditora del sector privado, y el auditor estatutario nombra a
una firma de auditora distinta de la firma que audit los estados financieros de la entidad
del sector pblico en el ejercicio anterior, usualmente, esto no se considera como un
cambio de auditores para el auditor nombrado por estatutos. Dependiendo de la
naturaleza del arreglo de subcontratacin; sin embargo, el trabajo de auditora puede
considerarse un trabajo de auditora inicial desde la perspectiva del auditor del sector
privado en el cumplimiento de sus responsabilidades y, por lo tanto, aplica esta NI A.
Saldos inciales [Ref. Prr. 6c)]
A3. La naturaleza y alcance de los procedimientos de auditora necesarios para obtener
suficiente evidencia adecuada de auditora respecto a los saldos inciales dependen de
asuntos como:
NIA 510
Las polticas contables que sigue la entidad.
La naturaleza de los saldos de cuentas, clases de transacciones y revelaciones y los

riesgos de error significativo en los estados financieros del ejercicio actual.
La importancia de los saldos inciales relativos a los estados financieros del

ejercicio actual.
508
Si los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados y, si fue as, si la
opinin es diferente a una opinin sin salvedades.
A4. Si los estados financieros del ejercicio anterior se auditaron por un auditor predecesor,
el auditor tal vez pueda obtener suficiente evidencia adecuada de auditora, respecto a
los saldos inciales revisando los papeles de trabajo del auditor predecesor. El que esta
revisin proporcione o no suficiente evidencia apropiada de auditora se influye por la
competencia e independencia profesional del auditor predecesor.
A5. Las comunicaciones del auditor actual con el auditor predecesor siguen la gua de los
requisitos ticos y profesionales relevantes.
A6. Para activos y pasivos circulantes, puede obtenerse alguna evidencia de auditora sobre
los saldos inciales como parte de los procedimientos de auditora del ejercicio actual.
Por ejemplo, el cobro (pago) de cuentas por cobrar (cuentas por pagar) inciales durante
el ejercicio actual dar alguna evidencia de auditora de su existencia, derechos y
obligaciones, integridad y valuacin al inicio del ejercicio. En el caso de inventarios; sin
embargo, los procedimientos de auditora del ejercicio actual sobre el saldo de cierre del
inventario proporcionan poca evidencia de auditora respecto del inventario en
existencia al inicio del periodo. Por lo tanto, pueden ser necesarios procedimientos
adicionales de auditora y, uno o ms de los siguientes, pueden dar suficiente evidencia
adecuada de auditora:
Observar un conteo fsico del inventario actual y conciliarlo con las cantidades del
inventario inicial.
Efectuar procedimientos de auditora sobre la valuacin de las partidas del

inventario inicial.
Efectuar procedimientos de auditora sobre utilidad bruta y cierre.
A7. Para activos y pasivos no circulantes, como propiedades, planta y equipo, inversiones y
deuda a largo plazo, puede obtenerse alguna evidencia de auditora examinando los
registros contables y otra informacin subyacente a los saldos inciales. En ciertos
casos, el auditor puede obtener alguna evidencia de auditora respecto de los saldos
inciales mediante confirmacin con terceros, por ejemplo, para deuda a largo plazo e
inversiones. En otros casos, el auditor puede necesitar llevar a cabo procedimientos
adicionales de auditora.
509
NIA 510

Saldos inciales (Ref. Prr. 10)
A8. La NIA 705 establece requisitos y da lineamientos sobre circunstancias que pueden
producir la inclusin de un asunto que puede impactar o no la opinin del auditor sobre
los estados financieros, el tipo de opinin apropiada en las circunstancias, y el contenido
del dictamen del auditor cuando se modifica la opinin del auditor. La incapacidad del
auditor de obtener suficiente evidencia adecuada de auditora respecto de los saldos
iniciales puede dar como resultado una de las siguientes modificaciones a la opinin en
el dictamen del auditor:
a) Una opinin con salvedades o abstencin de opinin, segn sea apropiado en las
circunstancias; o
b)
A menos que lo prohba la ley o regulacin, una opinin con salvedades o

abstencin de opinin, segn sea apropiado, considerando los resultados de
operaciones y flujos de efectivo, cuando sea relevante, y opinin sin salvedades
considerando la posicin financiera.
El apndice incluye ejemplos de dictmenes de auditores.

Opinin del auditor predecesor diferente a sin salvedades (Ref. Prr. 13)
A9. En algunas situaciones, un opinin del auditor predecesor diferente a sin salvedades,
puede no ser relevante y de importancia relativa a la opinin sobre los estados
financieros del ejercicio actual. Este puede ser el caso cuando, por ejemplo, hubo una
limitacin en el alcance en el ejercicio anterior, pero el asunto que dio origen a la
limitacin en el alcance se ha resuelto en el ejercicio actual.
NIA 510
510
Apndice
(Ref. Prr. A8)
Ejemplos de dictmenes de auditores con opiniones con prrafos de nfasis o salvedades
Ejemplo 1
Las circunstancias descritas en el prrafo A8a) incluyen las siguientes:
El auditor no observ el conteo del inventario fsico al principio del ejercicio

actual y no pudo obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, respecto a los saldos inciales del inventario.
Los posibles efectos de la incapacidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, respecto a saldos inciales del inventario se consideran
de importancia relativa, pero no determinantes el resultado del periodo y los
flujos de efectivo de la entidad.6
La posicin financiera al final de ao se presenta de manera razonable.
En esta jurisdiccin particular, la ley y regulacin prohben al auditor dar

una opinin con reservas, respecto al resultado del periodo y los flujos de
efectivo y sin salvedades, respecto a la posicin financiera.
DICTAMEN DEL AUDITOR INDPENDIENTE

Destinatario apropiado
Dictamen sobre los estados financieros7
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compaa ABC, que comprenden el
balance al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados, el estado de cambios en capital y
el estado de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, y un resumen de las polticas
contables significativas y otras notas aclaratorias.
6 Si los posibles efectos, a juicio del auditor, se consideran de importancia relativa y determinantes para el resultado
del periodo y los flujos de efectivo de la entidad, el auditor emitira una abstencin de opinin sobre los resultados del
periodo y los flujos de efectivo.
7 El subttulo: "Dictamen sobre los estados financieros", no es necesario en circunstancias cuando no sea aplicable el
segundo subttulo: "Dictamen sobre otros requisitos legales y de regulacin".
NIA 510 APENDICE

511
Responsabilidad de la administracin 8 por los estados financieros

La administracin de la Compaa es responsable de la preparacin y presentacin de estos
estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera,9 y del
control interno que la administracin determine necesario para permitir la preparacin de
estados financieros que estn libres de errores significativos, ya sea por fraude o error.
j
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en
nuestra auditora. Realizamos nuestra auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditora. Dichas normas requieren que cumplamos con los requisitos ticos, as como, planear
y efectuar la auditora para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn
libres de errores significativos.
Una auditora implica efectuar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los
montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen
del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de errores significativos en los
estados financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer las evaluaciones de los riesgos, el auditor
considera el control interno relevante para la preparacin y presentacin 10 por la entidad de los
estados financieros, para disear los procedimientos de auditora que sean adecuados en las
circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del control interno 11 de la
entidad. Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables usadas y
8 Otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco de referencia legal en la particular jurisdiccin.
9 Cuando la responsabilidad de la administracin es preparar estados financieros que den un punto de vista verdadero
y razonable, esto puede decir: "La administracin es responsable de la preparacin de los estados financieros que den
un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera, y del.
10 En el caso de la nota al pie 9, esta puede decir: "Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el
control interno relevante en la preparacin de los estados financieros por la entidad que den un punto de vista
verdadero y razonable para disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no
para expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad".
11 En circunstancias cuando el auditor tambin tiene responsabilidad de expresar una opinin sobre la efectividad del
control interno junto con la auditora de los estados financieros, esta frase se redactara como sigue: "Al hacer dichas
evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante en la preparacin y presentacin razonable de
los estados financieros de la entidad, para disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las
circunstancias". En el caso de la nota al pie 9, esto podra decir: "Al hacer dichas evaluaciones del riesgo, el auditor
considera el control interno relevante en la preparacin de la entidad de los estados financieros que den un punto de
vista verdadero y razonable para disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias."
512
NIA 510 APNDICE
Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y adecuada para
proporcionar una base para nuestra opinin de auditora con salvedades.
Base para una opinin con salvedades o con reserva
Fuimos nombrados como auditores de la Compaa el 30 de junio de 20X1, por lo mismo, no
nos fue posible observar el conteo de los inventarios fsicos al principio del ao. Asimismo no
nos fue posible obtener evidencia mediante otros procedimientos sobre la existencia del
inventario al 31 de diciembre de 20X0. Ya que los inventarios inciales forman parte de la
determinacin del resultado del periodo y los flujos de efectivo, no pudimos determinar si
podran haber sido necesarios ajustes respecto de la utilidad del ao reportada en el estado de
resultados y los flujos de efectivo netos, por actividades de operacin reportados en el estado de
flujos de efectivo.
Opinin con salvedades
En nuestra opinin, excepto por los posibles efectos del asunto descrito en el prrafo de base
para una opinin con salvedades o con reserva, los estados financieros presentan en forma
razonable, respecto de todo lo importante (o dan un punto de vista verdadero y razonable de) la
posicin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, y de su resultados del
periodo y sus flujos de efectivo por el ao que terminado en esa fecha, de acuerdo con Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
Otro asunto
Los estados financieros de la Compaa ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de
20X0, fueron auditados por otro auditor quien el 31 de marzo de 20X1 expres una opinin sin
salvedades.
Reporte sobre otros requisitos legales y de regulacin
<La forma y contenido de esta seccin del dictamen del auditor variar dependiendo de la
naturaleza de las otras responsabilidades de reportar del auditor>
<Firma del auditor>
<Fecha del dictamen del auditor>
<Direccin del auditor>
513
NIA 510 APNDICE
Ejemplo 2
Las circunstancias que se describen en el prrafo A8b) incluyen las siguientes:
El auditor no observ el conteo del inventario fsico al principio del ejercicio actual y no pudo obtener suficiente evidencia apropiada de auditora
respecto de los saldos de apertura del inventario.
Los posibles efectos de la incapacidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de los saldos de apertura del inventario se consideran de importancia relativa, pero no determinantes para el resultado
del periodo y los flujos de efectivo de la entidad.12
La posicin financiera al final del ao se presenta de manera razonable.
Se considera apropiada en las circunstancias una opinin con salvedades

o con reserva, en cuanto al resultado del periodo y flujos de efectivo y sin
salvedades, en cuanto a la posicin financiera.
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

<Destinatario apropiado>
Hemos auditado los estados financieros que se acompaan de la Compaa ABC, que
comprenden el balance al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados, estado de
cambios en capital y estado de flujos de efectivo, por el ao que terminado en esa fecha, y un
resumen de las polticas contables importantes y otras notas aclaratorios.
estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin
12 Si los posibles efectos, a juicio del auditor, se consideran de importancia relativa y determinantes para el resultado
del periodo y los flujos de efectivo de la entidad, el auditor expresara una abstencin de opinin sobre el resultado
del periodo y los flujos de efectivo.
13 El subttulo: "Dictamen sobre los estados financieros" es innecesario en circunstancias cuando no es aplicable el
segundo subttulo: "Reporte sobre otros requisitos legales y de regulacin".
14 Otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco de referencia legal en la jurisdiccin particular.
514
NIA 510 APNDICE
Financiera,15 y del control interno que la administracin determine necesario para permitir la
preparacin de estados financieros que estn libres de errores significativos, ya sea por fraude o
error.
Auditora. Dichas normas requieren que cumplamos con los requisitos ticos, as como, planear
y efectuar la auditora para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn
libres errores significativos.
montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen
del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de errores significativos en los
estados financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer las evaluaciones de los riesgos, el auditor
considera el control interno relevante para la preparacin y presentacin razonable16 por la
entidad de los estados financieros, para disear procedimientos de auditora que sean adecuados
en las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del control interno
de la entidad.17 Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables
usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como
evaluar la presentacin general de los estados financieros.
Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y adecuada para dar una
base para nuestra opinin sin salvedades sobre la posicin financiera y nuestra opinin de
auditora con salvedades sobre los resultados del periodo y los flujos de efectivo.
15 Cuando la responsabilidad de la administracin es preparar estados financieros que den un punto de vista verdadero
y razonable, esto puede decir: "La administracin es responsable de la preparacin de estados financieros que den un
punto de vista verdadero y razonable de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera, y del..."
16 En el caso de la nota al pie 15, esto puede decir: "Al hacer dichas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el
control interno relevante en la preparacin de los estados financieros de la entidad que den un punto de vista verdadero
y razonable para disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no para expresar
una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad".
17 En circunstancias cuando el auditor tiene tambin responsabilidad de expresar una opinin sobre la efectividad del
control interno junto con la auditora de los estados financieros, esta frase podra redactarse como sigue: "Al hacer
dichas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparacin y presentacin
razonable de los estados financieros por la entidad para disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las
circunstancias." En el caso de la nota al pie 15, este podra decir: "Al hacer dichas evaluaciones del riesgo, el auditor
considera el control interno relevante en la preparacin de los estados financieros por la entidad que den un punto de
vista verdadero y razonable para disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias".
515
NIA 510 APNDICE
Base para una opinin con salvedades sobre los resultados y los flujos de efectivo
Fuimos nombrados como auditores de la Compaa el 30 de junio de 20X1, por lo mismo, no
nos fue posible observar el conteo de los inventarios fsicos al principio del ao. Asimismo no
nos fue posible obtener evidencia mediante otros procedimientos sobre la existencia del
inventario al 31 de diciembre de 20X0. Ya que los inventarios inciales forman parte de la
determinacin del resultado del periodo y los flujos de efectivo, no pudimos determinar si
podran haber sido necesarios ajustes respecto de la utilidad por el ao reportada en el estado de
resultados y los flujos de efectivo netos por actividades de operacin reportados en el estado de
flujos de efectivo.
Opinin con salvedades sobre el resultado del periodo y los flujos de efectivo
En nuestra opinin, excepto por los posibles efectos del asunto que se describe en el prrafo de
base para una opinin con salvedades o con reserva, el estado de resultados y el estado de flujos
de efectivo presentan de manera razonable, respecto de todo lo importante (o dan un punto de
vista verdadero y razonable de) el resultado del ao y los flujos de efectivo de la Compaa
ABC por el ao terminado el 31 de diciembre 31 de 20X1 de acuerdo con Normas
Opinin sobre la posicin financiera
En nuestra opinin, el balance presenta de manera razonable, respecto de todo lo importante (o
da un punto de vista verdadero y razonable de) la posicin financiera de la Compaa ABC al
31 de diciembre de 20X1 de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Otro asunto
Los estados financieros de la Compaa ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de 20X0
fueron auditados por otro auditor quien el 31 de marzo de 20X1 expres una opinin sin
salvedades.
Reporte sobre otros requisitos legales y de regulacin
<La forma y contenido de esta seccin del dictamen del auditor variar dependiendo de la
naturaleza de las otras responsabilidades de reportar del auditor.>
<Firma del auditor>
<Fecha del dictamen del auditor>
<Direccin del auditor>
516
NIA 510 APNDICE

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin
Alcance de esta NIA ...................................................................... .................
Fecha de vigencia ................................................................................ ............
Objetivos...........................................................................................................
Definicin..........................................................................................................
Requisitos
Procedimientos analticos sustantivos ..............................................................
Procedimientos analticos que ayudan a formar una
conclusin general .......................................................................................
Investigacin de resultados de los procedimientos analticos ............. ............
Definicin de procedimientos analticos ..........................................................
Procedimientos analticos sustantivos.
Procedimientos analticos que ayudan a formar una
conclusin general.
Investigacin de resultados de los procedimientos analticos.
1
2
3
4
5
6
7
A1-A3
A4-A16
A17-A19
A20-A21
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 520, Procedimientos analticos, debera

leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
517
NIA 520
Introduccin Alcance
de esta NIA
1.
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata del uso del auditor de procedimientos analticos como procedimientos sustantivos (procedimientos analticos
sustantivos). Tambin trata de la responsabilidad del auditor de efectuar
procedimientos analticos cerca del final de la auditora para ayudar al auditor cuando
forma una conclusin general sobre los estados financieros. La NIA 3151 trata del uso
de procedimientos analticos como procedimientos de evaluacin del riesgo. La NIA
330 incluye requisitos y lineamientos respecto de la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos de auditora en respuesta a los riesgos evaluados; estos
procedimientos pueden incluir procedimientos analticos sustantivos.2
Fecha de vigencia
2.
Objetivos
3. Los objetivos del auditor son:
a) Obtener evidencia de auditora relevante y confiable cuando use procedimientos
analticos sustantivos; y
b) Disear y efectuar procedimientos analticos cerca del final de la auditora que
ayuden al auditor cuando forme una conclusin general en cuanto a si los estados
financieros son consistentes con el entendimiento de la entidad por el auditor.
Definicin
4.
Para fines de las NIA, el trmino "procedimientos analticos" significa evaluaciones de

informacin financiera mediante anlisis de relaciones factibles entre datos, tanto
financieros como no financieros. Los procedimientos analticos tambin abarcan la
investigacin que sea necesaria de fluctuaciones o relaciones
1 NIA 315, Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad
y su entorno, prrafo 6b).
2 NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos evaluados, prrafos 6 y 18.
NIA 520
518
identificadas que sean inconsistentes con otra informacin relevante o que difieran por
un monto importante de los valores esperados. (Ref. A1-A3.)
Requisitos
Procedimientos analticos sustantivos
5.
Al disear y efectuar procedimientos analticos sustantivos, ya sea solos o en

combinacin con pruebas de detalle, como procedimientos sustantivos de acuerdo con
la NIA 330,3 el auditor deber: (Ref. A4-A5)
a) Determinar lo adecuado de los procedimientos analticos sustantivos particulares
para las aseveraciones, tomando en cuenta los riesgos significativos evaluados y
las pruebas de detalle, si las hay, para estas aseveraciones; (Ref. A6-A11)
b) Evaluar la confiabilidad de los datos con los que desarrolla el auditor la expectativa de los montos registrados o coeficientes determinados, tomando en
cuenta la fuente, comparabilidad y naturaleza, y relevancia de la informacin
disponible, y los controles sobre la preparacin; (Ref. A12-A14)
c) Desarrollar una expectativa de los montos registrados o coeficientes determinados
y evaluar si la expectativa es suficientemente precisa para identificar un error
significativo que, individualmente o junto con otros errores, pueda hacer que los
estados financieros no estn presentados adecuadamente; y (Ref. A15)
d) Determinar el monto de cualquier diferencia entre los montos registrados y los
esperados, que sea aceptable sin mayor investigacin, segn requiere el prrafo 7.
(Ref. Al.)
Procedimientos analticos que ayudan al formar una conclusin general

6.
El auditor deber disear y efectuar procedimientos analticos cerca del final de la

auditora que le ayuden a formarse una conclusin general sobre si los estados
financieros son consistentes con el entendimiento de la entidad por parte del auditor.
(Ref. A17-A19.)
NIA 330, prrafo 18.
519
NIA 520
Investigacin de resultados de los procedimientos analticos

7.
Si los procedimientos analticos efectuados de acuerdo con esta NIA identifican

fluctuaciones o relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que
difieran por un monto importante de los valores esperados, el auditor deber investigar
estas diferencias por medio de:
a) Investigar con la administracin y obtener evidencia de auditora apropiada
relevante a las respuestas de la administracin; y
b) Efectuar otros procedimientos de auditora segn sea necesario en las circunstancias. (Ref. A20-A21.)

Definicin de procedimientos analticos (Ref. Prr. 4)
A1.
Los procedimientos analticos incluyen las comparaciones de la informacin financiera

de la entidad, por ejemplo:
Informacin comparable de ejercicios anteriores.
Informacin de presupuestos o pronsticos preparados por la entidad, o expectativas del auditor, como es una estimacin de depreciacin.
Informacin similar de la industria, como una comparacin del coeficiente de

ventas de la entidad a cuentas por cobrar con promedios de la industria o con otras
entidades de tamao comparable en la misma industria.
A2.
A3.
NIA 520
Los procedimientos analticos tambin incluyen consideracin de relaciones, por

ejemplo:
Relaciones de informacin financiera que se esperara tuvieran resultados

predecibles basados en la experiencia de la entidad, como son el porcentaje de
margen bruto.
Relacin entre la informacin financiera y no financiera relevante, por ejemplo,

costos de nmina con nmero de empleados.
Pueden usarse diversos mtodos para efectuar procedimientos analticos. Estos mtodos
van desde efectuar simples comparaciones hasta efectuar anlisis com
520
piejos usando avanzadas tcnicas estadsticas. Los procedimientos analticos pueden

aplicarse a estados financieros, componentes de estos y elementos individuales de
informacin.
Procedimientos analticos sustantivos (Ref. Prr. 5)
A4.
Los procedimientos sustantivos a nivel de aseveracin pueden ser pruebas de detalle,

procedimientos analticos sustantivos, o una combinacin de ambos. La decisin sobre la
naturaleza de los procedimientos de auditora a efectuar, incluyendo si usar
procedimientos analticos sustantivos, se basa en el juico del auditor sobre la efectividad
y eficiencia esperada de los procedimientos de auditora disponibles para reducir a un
nivel aceptablemente bajo el riesgo de auditora a nivel aseveracin.
A5. El auditor puede investigar con la administracin en cuanto a la disponibilidad y

confiabilidad de la informacin que se necesita para aplicar procedimientos analticos
sustantivos, y los resultados de cualquiera de estos procedimientos efectuados por la
entidad. Puede ser efectivo usar procedimientos analticos preparados por la
administracin, siempre y cuando el auditor quede satisfecho de que dichos
procedimientos estn preparados de manera apropiada.
Procedimientos analticos adecuados para aseveraciones particulares [Ref. Prr. 5 a)]
A6. Los procedimientos analticos sustantivos son generalmente ms aplicables a grandes
volmenes de transacciones que tienden a ser predecibles despus de un tiempo. La
aplicacin de procedimientos analticos planeados se basa en la expectativa de que
existen y continan las relaciones entre la informacin al no saberse de condiciones en
contrario. Sin embargo, lo adecuado de un procedimiento analtico particular depender
de la evaluacin del auditor de lo efectivo que ser el procedimiento para detectar un
error significativo que, en lo individual o junto con otros, puede hacer que los estados
financieros no estn presentados adecuadamente.
A7. En algunos casos, hasta un modelo de prediccin no sofisticado puede ser efectivo como
procedimiento analtico. Por ejemplo, cuando una entidad tiene un nmero estable de
empleados a tasas fijas de pago en todo el ejercicio, puede ser posible que el auditor use
estos datos para estimar los costos totales de nmina por el periodo con un alto grado de
exactitud, dando, por lo tanto, evidencia de auditora por una partida importante en los
estados financieros y reduciendo la necesidad de efectuar pruebas de detalle sobre la
nmina. El uso de razones comerciales reconocidas ampliamente (como mrgenes de
utilidad para diferentes tipos de entidades detallistas) pueden usarse a menudo de manera
efectiva como procedimientos analticos sustantivos que generan evidencia para soportar
lo razonable de los montos registrados.
521
NIA 520
A8.
Diferentes tipos de procedimientos analticos proporcionan diferentes niveles de

seguridad. Los procedimientos analticos que implican, por ejemplo, la prediccin de
ingreso total por rentas de un edificio de apartamentos, tomando en consideracin el
monto de la renta, el nmero de apartamentos ocupados y disponibles, pueden dar
evidencia persuasiva y eliminar la necesidad de mayor verificacin por medio de
pruebas de detalle, siempre que los elementos se verifiquen de manera apropiada. En
contraste, el clculo y comparacin de porcentajes de margen bruto para confirmar los
ingresos pueden dar una corroboracin til si se usa en combinacin con otros
procedimientos de auditora.
A9.
La determinacin de lo adecuado de procedimientos analticos sustantivos particulares

es influida por la naturaleza de la aseveracin y por la evaluacin del auditor del riesgo
evaluado. Por ejemplo, si los controles sobre el procesamiento de rdenes de compra
son deficientes, el auditor puede depositar ms confianza en las pruebas de detalle que
en los procedimientos analticos sustantivos para aseveraciones relacionadas con
cuentas por cobrar.
A10. Procedimientos analticos sustantivos particulares pueden tambin considerarse

adecuados cuando se desempean pruebas de detalle sobre la misma aseveracin. Por
ejemplo, al obtener evidencia de auditora respecto a la aseveracin de valuacin para
saldos de cuentas por cobrar, el auditor puede aplicar procedimientos analticos a un
anlisis de antigedad de cuentas de clientes, adems de efectuar pruebas de detalle a
subsecuentes recibos de efectivo para determinar la recuperabilidad de las cuentas por
cobrar.
A11. Las relaciones entre partidas individuales de los estados financieros que tradicionalmente se consideran en la auditora de entidades lucrativas pueden no ser
siempre relevantes en la auditora de gobiernos u otras entidades no lucrativas del
sector pblico; por ejemplo, en muchas entidades del sector pblico puede haber poca
relacin directa entre ingresos y gastos. Adems, porque el desembolso en la
adquisicin de activos puede no ser capitalizado, y no haber ninguna relacin entre
desembolso, por ejemplo, los inventarios y activos fijos y el monto de dichos activos
reportados en los estados financieros. Tambin puede no haber disponibles en el sector
pblico datos o estadsticas de la industria para fines comparativos. Sin embargo, otras
relaciones pueden ser relevantes, por ejemplo, variaciones en el costo por kilmetro de
construccin de caminos o el nmero de vehculos adquiridos en comparacin con
vehculos retirados.
La confiabilidad de los datos [Ref. Prr. 5b)]
A12. La confiabilidad de los datos es influida por su fuente y naturaleza y depende de las
circunstancias bajo las que se obtiene. En consecuencia, las siguientes son
NIA 520
522
relevantes cuando se determina si los datos son confiables para fines de disear
procedimientos analticos sustantivos:
a) Fuente de la informacin disponible. Por ejemplo, la informacin puede ser ms
confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad; 4
b) Comparabilidad de la informacin disponible. Por ejemplo, los datos generales de
la industria pueden necesitar ajustarse para que sean comparables con los de una
entidad que produce y vende productos especializados;
c) Naturaleza y relevancia de la informacin disponible. Por ejemplo, si los
presupuestos se han establecido como resultados que deben esperarse en vez de
metas que deben lograrse; y
d) Los controles sobre la preparacin de la informacin que estn diseados para
asegurar su integridad, exactitud y validez. Por ejemplo, los controles sobre la
preparacin, revisin y mantenimiento de presupuestos.
Al3. El auditor puede considerar probar la efectividad operativa de los controles, si los hay,
sobre la preparacin de la entidad de informacin que usa el auditor al efectuar
procedimientos analticos sustantivos en respuesta a los riesgos evaluados. Cuando
dichos controles son efectivos, el auditor generalmente tiene mayor confianza en la
confiabilidad de la informacin y, por lo tanto, en los resultados de los procedimientos
analticos. La efectividad operativa de los controles sobre la informacin no financiera
puede a menudo probarse junto con otras pruebas de controles. Por ejemplo, al
establecer controles sobre el procesamiento de facturas de ventas, una entidad puede
incluir controles sobre el registro de ventas por unidad. En estas circunstancias, el
auditor puede probar la efectividad operativa de los controles sobre el registro de
ventas por unidad junto con pruebas de la efectividad operativa de los controles sobre
el procesamiento de facturas de ventas. De modo alternativo, el auditor puede
considerar si la informacin se sujet a pruebas de auditora. La NIA 500 establece
requisitos y da lineamientos para determinar procedimientos de auditora que deben
efectuarse en la informacin que se va a usar para procedimientos analticos
sustantivos.5
A14. Los asuntos que se discuten en los prrafos A12a)-A12d) son relevantes sin importar si
el auditor desempea procedimientos analticos sustantivos sobre los estados
financieros de final de ejercicio de la entidad, o en una fecha intermedia y planea
efectuar procedimientos analticos sustantivos por el periodo restante.
NIA 500, Evidencia de auditora, prrafo A31.
NIA 500, prrafo 10.
523
NIA 520
La NIA 330 establece requisitos y da lineamientos sobre procedimientos sustantivos

desempeados en una fecha intermedia.6
Evaluacin de si la expectativa es suficientemente precisa [Ref. Prr. 5c)]
A15. Los asuntos relevantes en la evaluacin del auditor de si la expectativa puede
desarrollarse de manera precisa para identifican un error significativo, junto con otros,
puede causar que los estados financieros no estn adecuadamente presentados,
incluyen:
La exactitud con que pueden predecirse los resultados esperados de los procedimientos analticos sustantivos. Por ejemplo, el auditor puede esperar mayor
consistencia en comparar mrgenes de utilidad bruta de un periodo a otro que en
comparar gastos discrecionales, como investigacin o publicidad.
El grado al que puede analizarse la informacin. Por ejemplo, los procedimientos

analticos sustantivos pueden ser ms efectivos cuando se aplican a informacin
financiera sobre segmentos individuales de una operacin o a estados financieros
de componentes de una entidad diversificada, que cuando se aplican a los estados
financieros de la entidad como un todo.
La disponibilidad de la informacin, tanto financiera como no financiera. Por

ejemplo, el auditor puede considerar si la informacin financiera, como
presupuestos o pronsticos, y la informacin no financiera, como el nmero de
unidades producidas o vendidas, est disponible para disear procedimientos
analticos sustantivos. Si la informacin est disponible, el auditor puede tambin
considerar la confiabilidad de la informacin segn se discute en los prrafos A12A13.
Monto de diferencia aceptable en cantidades registradas contra los valores esperados

[Ref. Prr. 5d)]
Al6. La determinacin del monto de diferencia de la expectativa que puede aceptarse sin
mayor investigacin se influye por la importancia relativa 7 y la consistencia con el nivel
deseado de seguridad, tomando en cuenta la posibilidad de que un error significativo que
individualmente o junto con otros, pueda causar que los estados financieros no estn
adecuadamente presentados. La NIA 330 requiere que el auditor obtenga evidencia de
auditora ms persuasiva, mientras ms alta sea la evaluacin del riesgo 8 En
consecuencia, al aumentar el riesgo evaluado,
NIA 320, Importancia relativa en la planeacin y realizacin de una auditora, prrafo A13.
NIA 520
524
el monto de diferencia considerada aceptable sin investigacin disminuye para lograr el

nivel deseado de evidencia persuasiva. 9
Procedimientos analticos que ayudan al formar una conclusin general
(Ref. Prr. 6)
A17.
Las conclusiones obtenidas de los resultados de procedimientos analticos diseados

y realizados de acuerdo con el prrafo 6, pretenden corroborar conclusiones formadas
durante la auditora de componentes individuales o elementos de los estados
financieros. Esto ayuda al auditor a obtener conclusiones razonables sobre las cuales
basar la opinin del auditor.
Al8.
Los resultados de estos procedimientos analticos pueden identificar un riesgo

previamente no reconocido de errores significativos. En tales circunstancias, la NIA
315 requiere que el auditor revise la evaluacin de los riesgos de errores
significativos y modifique, en consecuencia, los procedimientos adicionales de
auditora planeados.10
Al9
Los procedimientos analticos desempeados de acuerdo con el prrafo 6, pueden ser

similares a los que se usaran como procedimientos de evaluacin del riesgo.
Investigacin de resultados de los procedimientos analticos (Ref. Prr. 7)

A20.
Puede obtenerse evidencia de auditora relevante a las respuestas de la administracin al evaluar dichas respuestas tomando en cuenta el entendimiento del
auditor de la entidad y su entorno, y con otra evidencia de auditora obtenida durante
el curso de la auditora.
A21.
La necesidad de efectuar otros procedimientos de auditora puede surgir cuando, por

ejemplo, la administracin no puede dar una explicacin, o no se considera adecuada la
explicacin, junto con la evidencia de auditora obtenida relevante a la respuesta de la
administracin.
10
NIA 315, prrafo 31.
525
NIA 520
MUESTREO DE AUDITORA
CONTENIDO
Introduccin
Alcance de esta NIA ................. .................... .................................................
Fecha de vigencia ............. .............. ................... ......... ...... ......................
Objetivo...................................................................................................................
Definiciones ............................................ .........................................................
Requisitos
Diseo de la muestra, tamao y seleccin de
partidas para pruebas .................................................................................
Desarrollo de procedimientos de auditora ........................................................
Naturaleza y causa de desviaciones y errores ....................................... ...........
Proyeccin de errores ........................................................................................
Evaluacin de resultados de la muestra de auditora .........................................
Aplicacin y otro material explicativo
Definiciones................. ....................................................................................
Diseo de la muestra, tamao y seleccin de
partidas para pruebas .................................................................................
Desarrollo de procedimientos de auditora ....... ................. .............................
Naturaleza y causa de desviaciones y errores ...................................................
Proyeccin de errores ..................................................... ..... ..... ....................
Evaluando resultados de la muestra de auditora ..............................................
1-2
3
4
5
6-8
9-11
12-13
14
15
Al -A3
A4-A13
Al4-A16
A17
A18-A20
A21-A23
Apndice 1. Estratificacin y seleccin por valor ponderado

Apndice 2. Ejemplos de factores que influyen en el tamao de la muestra para pruebas
de control
Apndice 3. Ejemplos de factores que influyen en el tamao de la muestra para pruebas
de detalle
Apndice 4. Mtodos de seleccin de muestras
NIA 530
526
La Norma Internacional de auditora (NIA) 530, Muestreo de auditora, debera leerse junto
con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una
auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
527
NIA 530
Introduccin
Alcance de esta NIA
1.
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) aplica cuando el auditor ha decidido usar
muestreo de auditora en el desarrollo de los procedimientos de auditora. Trata del uso
del muestreo de auditora estadstico y no estadstico cuando disea y selecciona la
muestra de auditora, desarrollando pruebas de control y pruebas de detalle, y
evaluando los resultados de la muestra.
2.
Esta NIA complementa la NIA 500,1 que trata de la responsabilidad del auditor para
disear y desarrollar procedimientos de auditora para obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales
basar la opinin del auditor. La NIA 500 proporciona lineamientos sobre los medios
disponibles al auditor para seleccionar las partidas para pruebas, de los cuales el
muestreo de auditora es un medio.
Fecha de vigencia
3.
Objetivo
4.
El objetivo del auditor, cuando usa muestreo de auditora, es proporcionar una base
razonable para que el auditor extraiga conclusiones sobre la poblacin de la que se
selecciona la muestra.
Definiciones
5.
atribuyen aqu:
a) Muestreo de auditora (muestreo). La aplicacin de procedimientos de auditora a
menos de 100% de partidas dentro de una poblacin de relevancia de auditora, de
tal modo que todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad de seleccin
para dar al auditor una base razonable de la cual extraer conclusiones sobre la
poblacin entera.
1 NIA 500, Evidencia de auditora.
NIA 530
528
b) Poblacin. El conjunto completo de datos de los que se selecciona una muestra y

sobre los que el auditor desea extraer conclusiones.
c) Riesgo de muestreo. El riesgo de que la conclusin del auditor que se basa en una
muestra pueda ser diferente de la conclusin si la poblacin entera se sujetara al
mismo procedimiento de auditora. El riesgo de muestreo puede llevar a dos tipos
de conclusiones errneas:
i)
En el caso de una prueba de controles, que los controles sean ms efectivos de

los que realmente son, o en el caso de una prueba de detalles, que no exista un
error material relativa cuando de hecho s existe. Al auditor le interesa este
tipo de conclusiones errneas porque afectan la efectividad de la auditora y es
ms probable que lleven a una opinin de auditora inapropiada.
ii) En el caso de una prueba de controles, que los controles sean menos efectivos
de lo que realmente son, o en el caso de una prueba de detalles, que exista un
error material cuando de hecho no existe. Este tipo de conclusiones errneas
afecta a la eficiencia de la auditora, ya que, de manera usual, causara trabajo
adicional para establecer que las conclusiones inciales fueron incorrectas.
d) Riesgo no de muestreo. El riesgo de que el auditor alcance una conclusin errnea

por cualquier razn no relacionada con el riesgo de muestreo. (Ref. Al.)
e) Anomala. Un error o desviacin que se puede demostrar que no es representativa
de errores o desviaciones en una poblacin.
f)
Unidad de muestreo. Las partidas individuales que constituyen una poblacin.

(Ref. A2.)
g) Muestreo estadstico. Un enfoque de muestreo que tiene las siguientes caractersticas:

i)
Seleccin aleatorio de las partidas de muestra; y
ii) Uso de la teora de probabilidades para evaluar los resultados de la muestra,

incluyendo medicin del riesgo de muestreo.
Un enfoque de muestreo que no tiene las caractersticas i) y ii) se considera un
muestreo no estadstico.
529
NIA 530
h) Estratificacin. El proceso de dividir una poblacin en sub-poblaciones, cada una

de las cuales es un grupo de unidades de muestreo que tienen caractersticas
similares (a menudo valor monetario).
i)
Error tolerable. Es un monto monetario que fija el auditor, respecto del cual el
auditor busca obtener un nivel apropiado de seguridad de que el monto monetario
que fija el auditor no es excedido por un error en la poblacin. (Ref. A3.)
j)
Tasa tolerable de desviacin. Una tasa de desviacin de los procedimientos de

control interno prescritos que fija el auditor, respecto de la cual el auditor busca
obtener un nivel apropiado de seguridad de que la tasa real de desviacin en la
poblacin no excede la tasa de desviacin que fija el auditor.
Requisitos
Diseo de la muestra, tamao y seleccin de partidas para prueba
6.
Cuando disea una muestra de auditora, el auditor deber considerar el propsito del
procedimiento de auditora y las caractersticas de la poblacin de la cual se sacar la
muestra. (Ref. A4-A9.)
7.
El auditor deber determinar un tamao de muestra suficiente para reducir el riesgo de

muestreo a un nivel aceptable bajo. (Ref. A10-A11.)
8.
El auditor deber seleccionar partidas para la muestra de tal modo que cada unidad de
muestreo en la poblacin tenga una oportunidad de seleccin. (Ref. A12-A13.)
Desarrollo de procedimientos de auditora

9.
El auditor deber desarrollar procedimientos de auditora, apropiados al propsito,

sobre cada partida seleccionada.
10.
Si el procedimiento de auditora no es aplicable a la partida seleccionada, el auditor

deber desarrollar el procedimiento en una partida de reemplazo. (Ref. A14.)
11.
Si el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditora diseados, o

procedimientos alternativos adecuados, a una partida seleccionada, el auditor deber
tratar dicha partida como una desviacin del control establecido, en el caso de pruebas
de controles, o un error, en el caso de pruebas de detalles. (Ref. A15-A16.)
NIA 530
530
Naturaleza y causa de desviacin y errores

12.
El auditor deber investigar la naturaleza y causa de cualesquier desviaciones o error

identificado, y evaluar su posible efecto en el propsito del procedimiento de auditora
y en otras reas de la auditora. (Ref. A17.)
13.
En las circunstancias, extremadamente, raras cuando el auditor considere que un error o

desviacin descubierta en una muestra sea una anomala, el auditor deber obtener un
alto grado de certeza de que dicho error o desviacin no es representativa de la
poblacin. El auditor deber obtener este grado de certeza desarrollando
procedimientos adicionales de auditora para obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora de que el error o desviacin no afecta al resto de la poblacin.
Proyeccin de errores
14.
Para las pruebas de detalles, el auditor deber proyectar a la poblacin los errores
encontrados en la muestra. (Ref. A18-A20.)
Evaluacin de resultados del muestreo de auditora

15.
El auditor deber evaluar:

a) Los resultados de la muestra; y (Ref. A21-A22)
b) Si el uso del muestreo de auditora ha dado una base razonable para conclusiones
sobre la poblacin que se ha sometido a prueba. (Ref. A23.)
Aplicacin y otro material explicativo

Definiciones
Riesgo no de muestreo [Ref. Prr. 5d)]
Al.
Los ejemplos de riesgo no de muestreo incluyen el uso de procedimientos in- *

apropiados de auditora, o mala interpretacin de evidencia de auditora y fallar en
reconocer un error o desviacin.
531
NIA 530
Unidad de Muestreo [Ref. Prr. 5f)]

A2.
La unidades de muestreo podran ser partidas fsicas (por ejemplo, cheques listados en
talones de depsito, asientos de crdito en estados bancarios, facturas de ventas o
saldos deudores) o unidades monetarias.,
Error tolerable [Ref. Prr. 5i)]

A3.
Cuando se disea una muestra, el auditor determina el error tolerable para evitar el
riesgo de que errores inmateriales en lo agregado o en lo individual puedan hacer que
los estados financieros se presenten en un modo errneo y tengan un margen de
posibles errores sin detectar. El error tolerable es la aplicacin del desarrollo de la
materialidad, segn se define en la NIA 320, 2 a un procedimiento particular de
muestreo. El error tolerable puede ser el mismo monto o un monto menor que el
desarrollo de la materialidad.
Diseo de la muestra, tamao y seleccin de partidas para pruebas

Diseo de la muestra (Ref. Prr. 6)
A4.
El muestreo de auditora facilita al auditor para obtener y evaluar evidencia de

auditora sobre alguna caracterstica de las partidas seleccionadas para formar o ayudar
a formar una conclusin concerniente a la poblacin de la que se saca la muestra. El
muestreo de auditora puede aplicarse usando enfoques de muestreo no estadstico o
estadstico.
A5.
Cuando disea una muestra de auditora, la consideracin del auditor incluye el

propsito especfico por lograr y la combinacin de procedimientos de auditora que es
probable que logre mejor dicho propsito. Considerar la naturaleza de la evidencia de
auditora que se busca y las posibles desviaciones o errores u otras caractersticas
relativas a esa evidencia de auditora que ayudar al auditor a definir qu constituye
una desviacin o error, y qu poblacin usar para muestreo. Para cumplir con el
requisito del prrafo 10 de la NIA 500, cuando desarrolla un muestreo de auditora, el
auditor desarrolla procedimientos de auditora para obtener evidencia de que est
completa la poblacin de la que saca la muestra de auditora.
A6.
La consideracin del auditor del propsito del procedimiento de auditora, segn

requiere el prrafo 6, incluye un claro entendimiento de lo que constituye una
desviacin o error de modo que se incluyan todas, y solamente, aquellas condiciones
que sean relevantes al propsito del procedimiento de auditora son incluidas en la
evaluacin de las desviaciones o proyeccin de errores. Por ejemplo,
2 NIA 320, Importancia relativa en la planeacin y realizacin de una auditora, prrafo 9.
NIA 530
532
MUESTREO D E AUDITORA
en una prueba de detalles relativa a la existencia de cuentas por cobrar, como la

confirmacin, los pagos hechos por el cliente antes de la fecha de confirmacin pero
que se reciben poco despus de esa fecha por el cliente, no se consideran un error.
Tambin, un registro equivocado entre las cuentas de clientes no afecta el saldo total
de cuentas por cobrar.
Por lo tanto, puede no ser apropiado considerar esto como un error al evaluar los
resultados de la muestra de este particular procedimiento de auditora, aun si pueda
tener un efecto importante en otras reas de la auditora, como la evaluacin del riesgo
de fraude o lo adecuado de la reserva para cuentas de cobro dudoso.
A7.
Al considerar las caractersticas de una poblacin, para pruebas de controles, el auditor

hace una evaluacin de la tasa esperada de desviacin con base en el entendimiento del
auditor de los controles relevantes o en el examen de un pequeo nmero de partidas
de la poblacin. Esta evaluacin se hace para disear una muestra de auditora y para
determinar el tamao de la muestra. Por ejemplo, si la tasa esperada de desviacin es
inaceptablemente alta, el auditor decidir no desarrollar pruebas de controles. De modo
similar, para pruebas de detalles, el auditor hace una evaluacin de errores esperados
en la poblacin. Si los errores esperados son altos, puede ser apropiado un examen de
100% o usar un tamao grande de muestra cuando se desarrollen las pruebas de
detalles.
A8.
Al considerar las caractersticas de la poblacin de la que se sacar la muestra, el

auditor puede determinar que es apropiada la estratificacin o la seleccin por valor
ponderado. El apndice 1 provee ms detalle sobre la estratificacin y la seleccin por
valor ponderado.
A9.
La decisin de si usar un enfoque de muestreo estadstico o no estadstico es una

cuestin de juicio del auditor; sin embargo, el tamao de la muestra no es un criterio
vlido para distinguir entre enfoques estadsticos y no estadsticos.
Tamao de la muestra (Ref. Prr. 7)

A10. El nivel del riesgo de muestreo que el auditor est dispuesto a aceptar afecta el tamao
de muestra requerida. Mientras menor sea el riesgo que el auditor est dispuesto a
aceptar, mayor necesitar ser el tamao de la muestra.
A11. El tamao de la muestra puede determinarse por la aplicacin de una frmula con base
estadstica o mediante el ejercicio de juicio profesional. Los apndices 2 y 3 indican las
influencias que, tpicamente, tienen diversos factores en la determinacin del tamao
de la muestra. Cuando las circunstancias son similares, el efecto en el tamao de la
muestra de factores como los identificados en los apndices 2 y 3, ser similar sin
importar si se escoge un enfoque estadstico o no estadstico.
533
NIA 530
Seleccin de partidas para pruebas (Ref. Prr. 8)

A12. En el muestreo estadstico, la partidas de la muestra se seleccionan de modo que cada
unidad de muestreo tenga una probabilidad conocida de ser seleccionada. Con el
muestreo no estadstico, se usa el juicio para seleccionar las partidas de la muestra.
Debido a que el propsito del muestreo es proporcionar una base razonable para que el
auditor extraiga conclusiones sobe la poblacin de la que se selecciona la muestra, es
importante que el auditor seleccione una muestra representativa, de modo que se evite
el sesgo, al escoger partidas de la muestra que tengan caractersticas tpicas de la
poblacin.
Al3.
Los principales mtodos de seleccionar muestras son el uso de la seleccin aleatoria, la

seleccin sistemtica y la seleccin casual o fortuita. Cada uno de estos mtodos se
discute en el apndice 4.
Desarrollo de procedimientos de auditora (Ref. Prr. 8)

A14. Un ejemplo de cundo es necesario desarrollar el procedimiento en una partida de
reemplazo es cuando se selecciona un cheque anulado al hacer pruebas para evidencia
de autorizacin de pagos. Si el auditor queda satisfecho de que el cheque ha sido
anulado en forma apropiada, de modo que no constituye una desviacin, una partida de
reemplazo apropiada es examinada.
A15. Un ejemplo de cundo el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditora
diseados a una partida seleccionada es cuando se ha perdido la documentacin
relativa a esa partida.
Al6. Un ejemplo de un procedimiento alternativo adecuado podra ser el examen de cobros
posteriores de efectivo junto con evidencia de su fuente y las partidas que deben
liquidar cuando no se ha recibido respuesta a una solicitud de confirmacin positiva.
Naturaleza y causa de desviaciones y errores (Ref. Prr. 12)
A17. Al analizar las desviaciones y errores identificados, el auditor puede observar que
muchas tienen un rasgo comn, por ejemplo, tipo de transaccin, localidad, lnea de
producto o periodo de tiempo. En esas circunstancias, el auditor puede decidir
identificar todas las partidas en la poblacin que posean el rasgo comn, y extender los
procedimientos de auditora a dichas partidas. Adems, esas desviaciones o errores
pueden ser intencionales e indicar la posibilidad de fraude.
NIA 530
534
Proyeccin de errores (Ref. Prr. 14)

Al8.
Se requiere que el auditor proyecte los errores a la poblacin para obtener una visin
amplia de la escala de los errores, pero esta proyeccin puede no ser suficiente para
determinar un monto a ser registrado.
A19. Cuando un error se ha establecido como una anomala, puede excluirse cuando se
proyectan a la poblacin los errores. Sin embargo, el efecto de cualquiera de esos
errores, si no se corrigen, necesita seguir considerndose adems de la proyeccin de
los errores no anmalos.
A20.
Para pruebas de controles, no es necesaria ninguna proyeccin de desviaciones

explcita, ya que la tasa de desviacin de la muestra es tambin la tasa de desviacin
proyectada para la poblacin como un todo. La NIA 330 3 proporciona lineamientos
cuando se detectan las desviaciones de los controles sobre los que el auditor piensa
confiar.
Evaluacin de resultados del muestreo de auditora (Ref. Prr. 15)

A21. Para pruebas de controles, una tasa de desviacin inesperadamente alta puede llevar a
un incremento en el riesgo evaluado de errores materiales, a menos de que se obtenga
mayor evidencia de auditora que justifique la evaluacin inicial. Para pruebas de
detalles, un monto inesperadamente alto error en una muestra puede causar que el
auditor crea que una clase de transacciones o saldo de cuenta, est representada de una
manera materialmente errnea, en ausencia de mayor evidencia de auditora de que no
existen errores materiales.
A22. En el caso de pruebas de detalles, los errores proyectados ms los errores anmalos, si
los hay, es el mejor estimado del auditor de errores en la poblacin. Cuando la
proyeccin de errores ms errores anmalos, si la hay, excede al error tolerable, la
muestra no da una base razonable para conclusiones sobre la poblacin que ha sido
probada. Mientras ms cerca se est de la proyeccin de error ms los errores anmalos
del error tolerable, es ms probable que los errores reales de la poblacin puedan
exceder al error tolerable. Tambin si la proyeccin de error es mayor que las
expectativas de error del auditor usado para determinar el tamao de la muestra, el
auditor puede concluir que hay un riesgo de muestreo inaceptable de que el error real
en la poblacin exceda el error tolerable.
Considerar los resultados de otros procedimientos de auditora ayuda al auditor a
evaluar el riesgo de que errores reales en la poblacin excedan al error tolerable, y el
riesgo puede reducirse si se obtiene evidencia de auditora adicional.
3 NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos evaluados, prrafo 17.
535
NIA 530
A23. Si el auditor concluye que el muestreo no ha proporcionado una base razonable para
conclusiones sobre la poblacin que se ha puesto a prueba, el auditor puede:
NIA 530
Solicitar a la administracin que investigue los errores que se han identificado y el

potencial de otros errores y que haga los ajustes necesarios; o
Ajuste a medida la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos

adicionales para mejor lograr la seguridad requerida. Por ejemplo, en el caso de
pruebas de controles, el auditor podra extender el tamao de la muestra, poner a
prueba un control compensatorio o modificar los procedimientos sustantivos
relacionados.
536
Apndice 1
(Ref. Prr. A8)
Estratificacin y seleccin por valor ponderado
Al considerar las caractersticas de la poblacin de la que se sacar la muestra, el auditor puede
determinar que es apropiada la estratificacin o seleccin por valor ponderado. Este apndice da
lineamientos al auditor sobre el uso de las tcnicas de muestreo de estratificacin y valor
ponderado.
Estratificacin
1.
La eficiencia de la auditora puede mejorarse si el auditor estratifica una poblacin

dividindola en sub-poblaciones que tengan una caracterstica identifica- dora. El
objetivo de la estratificacin es reducir la variabilidad de las partidas dentro de cada
estrato y, por lo tanto, permitir que se reduzca el tamao de la muestra sin incrementar
el riesgo de muestreo.
2.
Cuando se desarrollan pruebas de detalle, la poblacin a menudo se estratifica por

valor monetario. Esto permite que un mayor esfuerzo de auditora se dirija a las
partidas de mayor valor, ya que estas partidas pueden contener el mayor potencial de
errores en trminos de sobrevaluacin. De modo similar, una poblacin puede
estratificarse de acuerdo con una caracterstica particular que indique un mayor riesgo
de errores, por ejemplo, cuando se prueba la reserva para cuentas de cobro dudoso en
la valuacin de cuentas por cobrar, los saldos pueden estratificarse por antigedad.
3.
Los resultados de los procedimientos de auditora aplicados a una muestra de partidas

dentro de un estrato, slo puede proyectarse a las partidas que componen ese estrato.
Para extraer una conclusin sobre la poblacin total, el auditor necesitar considerar el
riesgo de encontrar errores materiales en relacin con cualesquier otros estratos que
compongan la poblacin total. Por ejemplo, 20% de las partidas de una poblacin
pueden componer 90% del valor de un saldo de una cuenta. El auditor puede decidir
examinar una muestra de estas partidas. El auditor evala los resultados de esta
muestra y llega a una conclusin sobre 90% de valor por separado de 10% restante
(sobre el cual se usar una muestra adicional u otros medios de compilacin de
evidencia de auditora, o que pueden considerarse que no es material).
4.
Si una clase de transacciones o saldo de cuentas se ha dividido en estratos, el error es

proyectado para cada estrato por separado. Los errores proyectados para cada estrato se
combinan entonces cuando se considera el posible efecto de los errores sobre la clase
total de transacciones o saldo de la cuenta.
537
NIA 530 APNDICE
Seleccin por valor ponderado

5.
Cuando se desarrollan pruebas de detalle puede ser eficiente identificar la unidad de

muestreo como las unidades monetarias individuales que componen la poblacin.
Habiendo seleccionado las unidades monetarias especficas dentro de la poblacin, por
ejemplo, el saldo de cuentas por cobrar, el auditor puede entonces examinar las
partidas particulares, por ejemplo, saldos individuales, que contengan esas unidades
monetarias. Un beneficio de este enfoque para definir la unidad de muestreo es que el
esfuerzo de auditora se dirige a las partidas de valor ms grande porque tienen una
mayor oportunidad de ser seleccionadas, y puede dar como resultado tamaos ms
pequeos de muestras. Este enfoque puede usarse junto con el mtodo sistemtico de
seleccin de muestras (descrito en el apndice 4) y es de lo ms eficiente cuando se
seleccionan partidas usando la seleccin aleatoria.
NIA 530 APNDICE
538
Apndice 2
(Ref. Prr. A11)
Ejemplos de factores que influyen en el tamao de la muestra para pruebas de controles
Los siguientes son factores que el auditor puede considerar cuando determina el tamao de la
muestra para pruebas de controles. Estos factores, que necesitan considerarse juntos, suponen
que el auditor no modifique la naturaleza u oportunidad de las pruebas de controles, ni
modifique de algn otro modo el enfoque de los procedimientos sustantivos en respuesta a los
riesgos evaluados.
FACTOR
1. Un incremento en
el alcance en que
la evaluacin del
riesgo por el
auditor tome en
cuenta los
controles
relevantes.
EFECTO EN
EL TAMAO
DE LA
MUESTRA
Incremento.
Mientras ms seguridad piense obtener el auditor de la

efectividad operativa de los controles, ms baja ser la
evaluacin del auditor del riesgo de encontrar errores
materiales, y mayor necesitar ser el tamao de la
muestra. Cuando la evaluacin del auditor del riesgo de
errores materiales a nivel de aseveracin incluya una
expectativa de la efectividad operativa de los controles,
se requiere que el auditor desarrolle pruebas de stos.
Si todo lo dems est igual, a mayor dependencia del
auditor de la efectividad operativa de los controles en
la evaluacin del riesgo, mayor es el alcance de las
pruebas de controles del auditor (por lo tanto, aumenta
el tamao de la muestra).
2. Un incremento en Disminucin. Mientras ms baja la tasa tolerable de desviacin, ms

la tasa tolerable de
grande necesita ser el tamao de la muestra.
desviacin.
539
NIA 530 APNDICE
FACTOR
EFECTO EN EL
TAMAO DE LA
MUESTRA
3. Un incremento en la tasa
esperada de desviacin de la
poblacin que se va a
probar.
Incremento.
Mientras ms alta sea la tasa esperada

de desviacin, mayor necesita ser el
tamao de la muestra, de modo que el
auditor est en posicin de hacer una
estimacin razonable de la tasa real de
desviacin. Los factores relevantes a la
consideracin del auditor de la tasa
esperada de desviacin incluyen el
entendimiento por parte del auditor del
negocio (en particular, los procedimientos de evaluacin del riesgo
realizados para obtener un entendimiento del control interno), cambios en
personal o en el control interno, los
resultados de procedimientos de auditora aplicados en ejercicios anteriores y
los resultados de otros procedimientos
de auditora. Las tasas altas de
desviacin del control esperadas
ordinariamente garantizan poca, si la
hay, reduccin del riesgo evaluado de
errores materiales.
4. Un incremento en el nivel de
seguridad deseado por el auditor
de que la tasa tolerable de
desviacin no sea excedida por
la tasa real de desviacin en la
poblacin.
Incremento.
A mayor nivel de seguridad que desee el

auditor de que los resultados de la
muestra sean de verdad indicativos de la
incidencia real de desviacin en la
poblacin, mayor necesita muestra.
NIA 530 APNDICE
540
FACTOR
EFECTO EN EL
TAMAO DE LA
MUESTRA
5. Un incremento en el
nmero de unidades de
muestreo en la poblacin.
Efecto
insignificante.
Para poblaciones grandes, el tamao

real de la poblacin tiene poco, si hay,
efecto sobre el tamao de la muestra.
Para las poblaciones pequeas; sin
embargo, el muestreo de auditora
puede no ser tan eficiente como los
medios alternativos de obtener suficiente evidencia de auditora que sea
apropiada.
541
NIA 530 APNDICE
Apndice 3
(Ref.Prr. A11)
Ejemplos de factores que influyen en el tamao de la muestra para pruebas de
detalles
Los siguientes son factores que el auditor puede considerar cuando determina el tamao
de la muestra para pruebas de detalle. Estos factores, que necesitan considerarse juntos,
suponen que el auditor no modifique el enfoque a las pruebas de controles, ni modifique
de algn otro modo la naturaleza u oportunidad de los procedimientos sustantivos en
respuesta a los riesgos evaluados.
FACTOR
EFECTO EN
TAMAO DE LA
MUESTRA
1. Un incremento en la
evaluacin del auditor del
riesgo de errores
materiales.
Incremento.
NIA 530 APNDICE
542
Mientras ms alta la evaluacin del

auditor del riesgo de errores materiales,
mayor necesita ser el tamao de la
muestra. La evaluacin del auditor del
riesgo de errores materiales se afecta por
el riesgo inherente y el riesgo de control.
Por ejemplo, si el auditor no desarrolla
pruebas de controles, la evaluacin del
riesgo del auditor no puede reducirse para
la operacin efectiva de los controles
internos con respecto a la aseveracin
particular. Por lo tanto, para reducir el
riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, el auditor necesita un
riesgo de deteccin bajo y se apoyar ms
en procedimientos sustantivos. A ms
evidencia de auditora obtenida de las
pruebas de detalles (es decir, es ms bajo
el riesgo de deteccin), ms grande
necesitar ser el tamao de la muestra.
FACTOR
2. Un incremento en el uso de otros

procedimientos
sustantivos
dirigidos
a
la
misma
aseveracin.
3. Un incremento en el nivel de
seguridad deseado por el
auditor de que error
tolerable no sea excedida
por el error real en la
poblacin.
4. Un incremento en error
tolerable.
5.
5.Un incremento en el monto

del error que espera el auditor
encontrar en la poblacin.
EFECTO EN EL
TAMAO DE LA
MUESTRA
Disminucin.
Mientras ms dependa el auditor de

otros procedimientos sustantivos
(pruebas de detalles o procedimientos
analticos sustantivos) para reducir a
un nivel aceptable el riesgo de
deteccin respecto a una poblacin
particular, menos seguridad requerir
el auditor del muestreo y, por lo tanto,
ms pequeo puede ser el tamao de
la muestra.
Incremento.
A mayor nivel de seguridad que

requiera el auditor de que los resultados de la muestra sean de verdad
indicativos del monto real de errores
en la poblacin, mayor necesita ser el
tamao de la muestra.
Disminucin.
Incremento.
543
Mientras ms bajo es el error tolerable, ms grande necesita ser el

tamao de la muestra.
A mayor monto de errores que espere
encontrar el auditor en la poblacin,
mayor necesita ser la muestra para
hacer una estimacin razonable del
monto real de error en la poblacin.
Los factores relevantes a la consideracin del auditor del monto esperado
de error incluyen el grado de subjetividad en que se determinen los
valores de las partidas, los resultados
de los procedimientos de evaluacin
del riesgo, los resultados de pruebas
de control, los resultados de procedimientos de auditora aplicados en
ejercicios anteriores, y los resultados
de otros procedimientos sustantivos.
NIA 530 APNDICE
FACTOR
EFECTO EN EL
TAMAO DE LA
MUESTRA
6. . Estratificacin de la
poblacin cuando sea
apropiado.
Disminucin.
Cuando hay una amplia gama (variabilidad) en el tamao monetario de las

partidas en la poblacin, puede ser til
estratificar la poblacin. Cuando una
poblacin puede estratificarse de manera
apropiada, el agregado de los tamaos de
la muestra de los estratos generalmente
ser menos que el tamao de la muestra
que se hubiera requerido para lograr un
nivel dado de riesgo de muestreo, si se
hubiera sacado una muestra de la
poblacin total.
7. El nmero de unidades de
muestreo en la poblacin.
Efecto
insignificante.
Para poblaciones grandes, el tamao real

de la poblacin tiene poco, si hay, efecto
en el tamao de la muestra. As, para
poblaciones pequeas, el muestreo de
auditora no es a menudo tan eficiente
como los medios alternativos de obtener
suficiente evidencia apropiada de
auditora. (Sin embargo, cuando se usa
muestreo de unidades monetarias, un
incremento en el valor monetario de la
poblacin incrementa el tamao de la
muestra, a menos que se compense con un
aumento proporcional en importancia
relativa para los estados financieros como
un todo [y, si es aplicable, el nivel de
materialidad o niveles para clases
particulares de transacciones, saldos de
cuentas o revelaciones].)
NIA 530 APNDICE
544
NIA 530 APNDICE

Apndice 4
(Ref. Prr. Al3)
Mtodos de seleccin de muestras
Hay muchos mtodos para seleccionar las muestras. Los principales son como sigue:
a)
Seleccin aleatoria: Aplicada mediante generadores de nmeros aleatorios, por

ejemplo, las tablas de nmeros aleatorios.
b)
Seleccin sistemtica: En la que el nmero de unidades de muestreo en la poblacin se

divide entre el tamao de la muestra para dar un intervalo de muestreo, por ejemplo 50,
y habiendo determinado un punto de partida dentro de los primeros 50, se selecciona a
partir de ah cada quincuagsima (50a) unidad de muestreo. Aunque el punto de partida
puede determinarse de manera fortuita, la muestra es ms probable que sea,
verdaderamente, aleatoria si se determina con el uso de un generador de nmero
aleatorio computarizado o tablas de nmeros aleatorios. Cuando se usa una seleccin
sistemtica, al auditor necesitara determinar que las unidades de muestreo dentro de la
poblacin no estn estructuradas en una manera que el intervalo de muestreo se
corresponda con un patrn particular en la poblacin.
c)
Muestreo por unidad monetaria: Es un tipo de seleccin por valor ponderado (como se
describe en el apndice 1), en el cual el tamao de la muestra, seleccin y evaluacin
den como resultado una conclusin en montos monetarios.
d)
Seleccin fortuita o casual: En la que el auditor selecciona la muestra sin seguir una
tcnica estructurada. Aunque no se use una tcnica estructurada, el auditor debera
evitar; no obstante, cualquier sesgo o previsibilidad consciente (por ejemplo, las
partidas difciles de localizar, o siempre escoger o evitar el primero o ltimo asientos
de una pgina) y as, intentar asegurar que todas las partidas en la poblacin tengan una
oportunidad de seleccin. La seleccin fortuita no es apropiada cuando se usa muestreo
estadstico.
e)
Seleccin en bloque: Implica la seleccin de un(os) bloque(s) de partidas contiguas de

entre la poblacin. La seleccin en bloque no puede usarse ordinariamente en el
muestreo de auditora porque la mayora de las poblaciones estn estructuradas en
modo tal que puede esperarse que las partidas en una secuencia tengan caractersticas
similares entre s, pero caractersticas diferentes de partidas en otra parte en la
poblacin. Aunque en algunas circunstancias puede ser un procedimiento de auditora
apropiado examinar un bloque de partidas, raramente sera una tcnica apropiada de
seleccin de muestras cuando el auditor piensa extraer inferencias vlidas sobre la
poblacin entera con base en la muestra.
545
AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUYENDO

ESTIMACIONES CONTABLES DEL VALOR RAZONABLE, Y
REVELACIONES RELACIONADAS
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin............................................................. ..............................................
1
Naturaleza de las estimaciones contables .........................................................
2-4
Fecha de vigencia ...................... .....................................................................
5
Objetivo ..................................................................................................................
6
Definiciones.......................................................................................................
7
Requisitos
Procedimientos de evaluacin del riesgo y actividades
relacionadas ..............................................................................................
8-9
Identificacin y evaluacin de los riesgos de representacin
1011
Respuestas a los riesgos evaluados de representacin
errnea de importancia relativa .......................... ....................................
12-14
Procedimientos sustantivos adicionales para responder
a los riesgos importantes ...................................... ....................................
15-17
Evaluacin de lo razonable de las estimaciones contables, y
determinacin de las representaciones errneas ................ ......................
18
Revelaciones relacionadas con las estimaciones contables ..............................
19-20
Indicadores de posible sesgo de la administracin ...........................................
21
Representaciones escritas ........................................................ ......................
22
Documentacin .................................................................................................
23
Naturaleza de las estimaciones contables.
AlA11
Procedimientos de evaluacin del riesgo y
actividades relacionadas.............................................................................
A12A44
de importancia relativa
A45546
NIAerrnea
530
A51
AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUYENDO ESTIM ACIONES CONTABLES DEL

VALOR RAZONABLE, Y REVELACIONES RELACIONADAS
Respuestas a los riesgos evaluados de representacin

errnea de importancia relativa ................................................... .............
Procedimientos sustantivos adicionales para responder
a los riesgos importantes ...........................................................................
Evaluacin de lo razonable de las estimaciones contables,
y determinacin de las representaciones errneas .....................................
Revelaciones relacionadas con las estimaciones contables ...............................
Indicadores de posible sesgo de la administracin ............................................
Representaciones escritas ......... ........................................................................
Documentacin ........................................................ ............. .........................
A52-A101
Al02-A115
A116-A119
A120-A123
A124-A125
A126-A127
A128
Apndice. Mediciones y revelaciones del valor razonable bajo diferentes marcos de referencia
de informacin financiera
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 540, Auditora de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del valor razonable, y revelaciones relacio nadas, debera leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora de acuerdo con las Normas Internacionales
de Auditora.
547
NIA 540
AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUYENDO ESTIMACIONES CONTABLES DEL

Introduccin Alcance de esta NIA

1.
relativas a las estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del valor
razonable, y las revelaciones relacionadas en una auditora de estados financieros.
Especficamente, abunda en cmo deben aplicarse la NIA 315 1 y la NIA 330,2 as
como otras NIA relevantes en relacin con las estimaciones contables. Tambin
incluye requisitos y lineamientos sobre representaciones errneas de estimaciones
contables individuales, e indicadores de posible sesgo de la administracin.
Naturaleza de las estimaciones contables

2.
Algunas partidas de los estados financieros no pueden medirse en forma precisa, sino
que slo pueden estimarse. Para fines de esta NIA, nos referiremos a esas partidas de
los estados financieros como estimaciones contables. La naturaleza y confiabilidad de
la informacin disponible a la administracin para soporte al hacer una estimacin
contable vara ampliamente, lo que afecta, por lo tanto, el grado de falta de certeza de
la estimacin asociada con las estimaciones contables. El grado de falta de certeza de
la estimacin afecta, a su vez, los riesgos de representacin errnea de las estimaciones
contables, incluyendo su susceptibilidad a sesgo de la administracin no intencional o
intencional.
3.
El objetivo de medicin de las estimaciones contables puede variar dependiendo del

marco de referencia de informacin financiera aplicable y la partida financiera que se
reporta. El objetivo de medicin para algunas estimaciones contables es pronosticar el
resultado de una o ms transacciones, hechos o condiciones que dan origen a la
necesidad de la estimacin contable. Para otras estimaciones contables, incluyendo
muchas estimaciones contables del valor razonable, el objetivo de medicin es
diferente, y se expresa en trminos del valor de una transaccin actual o una partida del
estado financiero con base en condiciones corrientes a la fecha de la medicin, como
precio estimado de mercado para un tipo particular de activo o pasivo.
Por ejemplo, el marco de referencia de informacin financiera aplicable puede requerir
una medicin del valor razonable que se base en una supuesta transaccin hipottica
actual entre partes informadas y dispuestas (a veces conocidas como: "participantes del
mercado" o equivalentes) en una transaccin de libre
1 NIA 315, Identificacin y evaluacin de los riesgos error material mediante el entendimiento de la entidad y su
entorno.
NIA 540
548

competencia, en lugar de la liquidacin de una transaccin en alguna fecha pasada o futura.3

4.
Una diferencia entre el resultado de una estimacin contable y el monto originalmente reconocido o revelado en los estados financieros no representa necesariamente una representacin errnea de los estados financieros. Este es el caso
para estimaciones contables del valor razonable, ya que a cualquier resultado
observado lo afectan, invariablemente, los hechos o condiciones posteriores a la
fecha en que se estima la medicin para fines de los estados financieros.
Fecha de vigencia
5.
Objetivo
6.
El objetivo del auditor es obtener suficiente evidencia apropiada de auditora

sobre si:
a) Son razonables las estimaciones contables, incluyendo las estimaciones contables del valor razonable, en los estados financieros, ya sea reconocidas o
reveladas; y
b) Son adecuadas las revelaciones relacionadas en los estados financieros, en el
contexto del marco de referencia de informacin financiera aplicable.
Definiciones
7.
Para fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que aqu se les
atribuyen:
a) Estimacin contable. Una aproximacin de un monto monetario a falta de un medio
preciso de medicin. Este trmino se usa para un monto medido a valor razonable
cuando hay falta de certeza en la estimacin, as como para otros montos que
requieran estimacin. Cuando esta NIA se refiere slo a estimaciones contables
que implican medicin a valor razonable, se usa el trmino "estimaciones
contables del valor razonable".
3 Pueden existir diferentes definiciones de valor razonable entre los marcos de referencia de informacin
financiera.
549
NIA 540

b) Estimacin por puntos del auditor o escala del auditor. El monto o escala de
montos, respectivamente, derivados de evidencia de auditora para usar al evaluar
la estimacin por puntos de la administracin.
c) Falta de certeza de la estimacin. La susceptibilidad de una estimacin contable y
revelaciones relacionadas a una falta de precisin inherente en su medicin.
d) Sesgo de la administracin. Una falta de neutralidad de la administracin en la
preparacin de la informacin.
e) Estimacin por puntos de la administracin. El monto seleccionado por la
administracin para reconocimiento o revelacin en los estados financieros como
una estimacin contable.
f) Resultado de una estimacin contable. El monto monetario real que resulta de la
resolucin de la(s) transaccin(es), hecho(s) o condicin(es) fundamental(es) a que
se refiere la estimacin contable.
Requisitos
8.
Cuando desempea procedimientos de evaluacin del riesgo y actividades relacionadas para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el
control interno de la entidad, segn requiere la NIA 315, 4 el auditor deber obtener un
entendimiento de lo siguiente para proporcionar una base para la identificacin y
evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa para
estimaciones contables: (Ref. A12)
a)
Los requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable

relevante a las estimaciones contables, incluyendo las revelaciones relacionadas.
(Ref. A13-A15)
b)
Cmo identifica la administracin las transacciones, hechos y condiciones que

puedan dar origen a la necesidad de que se reconozcan o revelen las estimaciones
contables en los estados financieros. Al obtener este entendimiento, el auditor
deber hacer investigaciones con la administracin sobre cambios en
circunstancias que puedan dar origen a nuevas estimaciones contables, o a la
necesidad de revisar las existentes. (Ref. A16-A21.)
NIA 315, prrafos 5-6 y 11-12.
NIA 540
550

c) Cmo hace la administracin las estimaciones contables, y un entendimiento

de los datos sobre los que se basan, incluyendo: (Ref. A22-A23)
i)
El mtodo, incluyendo, cuando sea aplicable, el modelo, que se usa al hacer la

estimacin contable; (Ref. A24-A26)
ii) Los controles relevantes; (Ref. A27-A28)

iii) Si ha usado la administracin a un experto; (Ref. A29-A30)
iv) Los supuestos fundamentales de las estimaciones contables; (Ref. A31-A36)
v) Si ha habido o debe haber habido un cambio del periodo anterior en los
mtodos para hacer las estimaciones contables, y si es as, por qu; y (Ref.
A37)
vi) Si ha evaluado la administracin, y cmo el efecto de la falta de certeza de la
estimacin. (Ref. A38.)
9.
El auditor deber revisar el resultado de las estimaciones contables incluidas en los

estados financieros del ejercicio anterior, o, cuando sea aplicable, su re-estimacin
posterior para propsitos del ejercicio actual. La naturaleza y extensin de la revisin
del auditor toma en cuenta la naturaleza de las estimaciones contables, y si la
informacin obtenida de la revisin sera relevante para identificar y evaluar los riesgos
de representacin errnea de las estimaciones contables hechas en los estados
financieros del ejercicio actual. Sin embargo, la revisin no pretende cuestionar los
juicios de los ejercicios anteriores que se basaron en informacin disponible en ese
momento. (Ref. A39-A44.)
Identificacin y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa

(
10.
Al identificar y evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa,

segn requiere la NIA 315,5 el auditor deber evaluar el grado de falta de certeza de la
estimacin asociada con una estimacin contable. (Ref. A45-A46.)
11.
El auditor deber determinar si, ajuicio del auditor, cualquiera de las estimaciones
contables que se han identificado con una alta falta de certeza de la estimacin dan
origen a riesgos importantes. (Ref. A47-A51.)
NIA 315, prrafo 25.
551
NIA 540

Respuestas a los riesgos evaluados de representacin errnea de importancia relativa

12.
Con base en los riesgos evaluados de representacin errnea de importancia relativa, el

auditor deber determinar: (Ref. A52)
a) Si la administracin ha aplicado de manera apropiada los requisitos del marco de
referencia de informacin financiera aplicable relevantes a la estimacin contable;
y (Ref. A53-A56)
b) Si los mtodos para hacer las estimaciones contables son apropiados y se han
aplicado en forma consistente, y si son apropiados en las circunstancias los
cambios, si los hay, en estimaciones contables o en el mtodo para hacerlas desde
el ejercicio anterior. (Ref. A57-A58.)
13.
Al responder a los riesgos evaluados de representacin errnea de importancia relativa,

segn requiere la NIA 330, 6 el auditor deber llevar a cabo uno o ms de los
siguientes, tomando en cuenta la naturaleza de la estimacin contable: (Ref. A59-A61)
a) Determinar si los hechos que ocurran hasta la fecha del dictamen del auditor
proporcionan evidencia de auditora respecto de la estimacin contable. (Ref. A62A67.)
b) Someter a prueba cmo hizo la administracin la estimacin contable y los datos
sobre los que se basa sta. Al hacerlo, el auditor deber evaluar si: (Ref. A68A70.)
i)
El mtodo de medicin usado es apropiado en las circunstancias; y (Ref. A71A76)
ii) Los supuestos que usa la administracin son razonables a la luz de los
objetivos de medicin del marco de referencia de informacin financiera
aplicable. (Ref. A77-A83)
c) Poner a prueba la efectividad operativa de los controles sobre cmo hizo la
administracin la estimacin contable, junto con los procedimientos sustantivos
apropiados. (Ref. A84-86)
NIA 330, prrafo 5.
NIA 540
552

d) Desarrollar una estimacin por puntos o una escala para evaluar la estimacin por
puntos de la administracin. Para este fin: (Ref. A87-A91)
i)
Si el auditor usa supuestos o mtodos que difieran de los de la administracin,

el auditor deber obtener un entendimiento de los supuestos o mtodos de la
administracin suficientes para establecer que la estimacin por puntos o
escala del auditor toma en cuenta las variables relevantes y para evaluar
cualesquier diferencias importantes de la estimacin por puntos de la
administracin. (Ref. A92.)
ii) Si el auditor concluye que es apropiado usar una escala, deber reducir la
escala, con base en la evidencia de auditora disponible, hasta que todos los
resultados dentro de la escala se consideren razonables. (Ref. A93-A95.)
14.
Al determinar los asuntos identificados en el prrafo 12 o al responder a los riesgos

evaluados de representacin errnea de acuerdo con el prrafo 13, el auditor deber
considerar si se requieren habilidades o conocimiento especiales en relacin con uno o
ms aspectos de las estimaciones contables para obtener suficiente evidencia apropiada
de auditora. (Ref. A96-A101)
Procedimientos sustantivos adicionales para responder a los riesgos importantes

Falta de certeza de la estimacin
15.
Para estimaciones contables que den origen a riesgos importantes, adems de otros
procedimientos sustantivos desempeados para cumplir los requisitos de la NIA 330, 7
el auditor deber evaluar lo siguiente: (Ref.A102)
Cmo ha considerado la administracin los supuestos o resultados alternativos, y
por qu los ha rechazado, o cmo ha tratado la administracin, por otro lado, la
falta de certeza de la estimacin al hacer la estimacin contable. (Ref. A103A106.)
Si los supuestos importantes que usa la administracin son razonables. (Ref. A107A109.)
Cuando sea relevante para lo razonable de los supuestos importantes que usa la
administracin o para la aplicacin apropiada del marco de referencia de
informacin financiera aplicable, evaluar la intencin de la administracin de
llevar a cabo cursos especficos de accin y su capacidad para hacerlo. (Ref.
A110.)
NIA 330, prrafo 18.
553
NIA 540

16.
Si, a juicio del auditor, la administracin no ha tratado de manera adecuada los efectos
de la falta de certeza de la estimacin sobre las estimaciones contables que dan origen
a riesgos importantes, el auditor deber, si lo considera necesario, desarrollar una
escala con la cual evaluar lo razonable de la estimacin contable. (Ref. Al 1-Al 12.)
Criterios de reconocimiento y de medicin

17.
Para estimaciones contables que den origen a riesgos importantes, el auditor deber
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si:
a) La decisin de la administracin de reconocer, o no reconocer, las estimaciones
contables en los estados financieros; y (Ref. A113-A114)
b) Las bases de medicin seleccionada para las estimaciones contables (Ref. Al 15),
estn de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de informacin
Evaluacin de lo razonable de las estimaciones contables, y determinacin de las

representaciones errneas
18.
El auditor deber evaluar, con base en la evidencia de auditora, si las estimaciones

contables en los estados financieros son razonables en el contexto del marco de
referencia de informacin financiera aplicable, o si estn representadas de manera
errnea. (Ref. A116-A119.)
Revelaciones relacionadas con las estimaciones contables

19.
El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si las

revelaciones en los estados financieros relacionadas con las estimaciones contables
estn de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de informacin financiera
aplicable. (Ref. A120-A121.)
20.
Para estimaciones contables que den origen a riesgos importantes, el auditor deber
tambin evaluar lo adecuado de la revelacin de su falta de certeza de la estimacin en
los estados financieros en el contexto del marco de referencia de informacin
financiera aplicable. (Ref. A122-A123.)
Indicadores de posible sesgo de la administracin

21.
NIA 540
El auditor deber revisar los juicios y decisiones hechos por la administracin al hacer
las estimaciones contables, para identificar si hay indicadores de posible sesgo de la
administracin. Los indicadores de posible sesgo de la administracin no constituyen
por s mismos representaciones errneas
554

para los fines de extraer conclusiones sobre lo razonable de las estimaciones contables
individuales. (Ref. A124-A125.)
Representaciones escritas
22.
El auditor deber obtener representaciones escritas de la administracin y, cuando sea

apropiado, de los encargados del gobierno corporativo sobre si creen que son
razonables los supuestos usados al hacer las estimaciones contables. (Ref. A126-127.)
Documentacin
23.
El auditor deber incluir en la documentacin de auditora: 8

a) La base para las conclusiones del auditor sobre lo razonable de las estimaciones
contables y su revelacin que d origen a riesgos importantes; y
b) Los indicadores del posible sesgo de la administracin, si los hay. (Ref. A128.)
Material de aplicacin y otro material explicativo Naturaleza

de las estimaciones contables (Ref. Prr. 2)
A1.
Debido a las faltas de certeza inherentes en las actividades de negocios, algunas

partidas de los estados financieros pueden slo ser estimadas. Ms an, las
caractersticas especficas de un activo, pasivo o componente de capital, o la base o
mtodo de medicin prescrito por el marco de referencia de informacin financiera,
pueden dar origen a la necesidad de estimar una partida del estado financiero. Algunos
marcos de referencia de informacin financiera prescriben mtodos especficos de
medicin y las revelaciones que se requiere hacer en los estados financieros, mientras
que otros marcos de referencia de informacin financiera son menos especficos. El
Apndice de esta NIA discute las mediciones y revelaciones del valor razonable bajo
diferentes marcos de referencia de informacin financiera.
555
NIA 540

2.
3.
A2. Algunas estimaciones contables implican una falta de certeza relativamente baja
de la estimacin y pueden dar origen a riesgos menores de representaciones errneas de importancia relativa, por ejemplo:
A3.
A4.
Estimaciones contables que surgen en entidades que participan en actividades de negocios que no son complejas.
Estimaciones contables que se hacen y actualizan frecuentemente porque se

relacionan con transacciones de rutina.
Estimaciones contables derivadas de datos que estn fcilmente disponibles,

como datos publicados de tasas de inters o precios de valores negociados en
bolsa. Podemos referirnos a estos datos como "observables" en el contexto
de una estimacin contable del valor razonable.
Las estimaciones del valor razonable cuando el mtodo de medicin prescrito por el marco de referencia de informacin financiera aplicable es
sencillo y se aplica fcilmente al activo o pasivo que requiere medicin a
valor razonable.
Las estimaciones contables de valor razonable cuando el modelo que se usa

para medir la estimacin contable es bien conocido o generalmente aceptado, siempre que los supuestos o informacin de entrada al modelo sean
observables.
Para algunas estimaciones contables; sin embargo, puede haber una falta de certeza relativamente alta en la estimacin, en particular cuando se basen en supuestos importantes, por ejemplo:
Estimaciones contables relativas al resultado de litigios.
Estimaciones contables del valor razonable para instrumentos financieros

derivados no negociados pblicamente.
Estimaciones contables del valor razonable para las que se usa un modelo
altamente especializado desarrollado por la entidad o para las que hay supuestos o informacin de entrada que no pueden observarse en el mercado.
El grado de falta de certeza de la estimacin vara con base en la naturaleza de

la estimacin contable, el grado en que haya un mtodo o modelo generalmente
aceptados para hacer la estimacin contable, y la subjetividad de los supuestos
que se usan para hacer la estimacin contable. En algunos casos, la falta de certeza de la estimacin asociada con una estimacin contable puede ser tan grande
NIA 540
556

que no se cumplen los criterios de reconocimiento en el marco de referencia de

informacin financiera aplicable y no puede hacerse la estimacin contable.
A5.
No todas las partidas de los estados financieros que requieran medicin a valor
razonable, implican falta de certeza de la estimacin. Por ejemplo, este puede ser
el caso para algunas partidas de los estados financieros cuando haya un mercado
activo y abierto que proporciona informacin fcilmente disponible y confiable
sobre los precios en que ocurren los intercambios reales, en cuyo caso la existencia de cotizaciones de precios publicadas es la mejor evidencia de auditora del
valor razonable. Sin embargo, la falta de certeza de la estimacin puede existir
aun cuando el mtodo y datos de valuacin estn bien definidos. Por ejemplo,
la valuacin de valores cotizados en un mercado activo y abierto, al precio de
mercado en lista, puede requerir ajuste si la participacin es importante en relacin con el mercado o est sujeta a restricciones en comerciabilidad. Adems, las
circunstancias econmicas generales reinantes en el momento, por ejemplo, la
falta de liquidez en un mercado particular, puede impactar la falta de certeza de
la estimacin.
A6.
Ejemplos adicionales de situaciones donde pueden requerirse estimaciones contables, que no sean las estimaciones contables del valor razonable, incluyen:
A7.
Reserva para cuentas dudosas.
Obsolescencia del inventario.
Obligaciones de garanta.
Mtodo de depreciacin o vida til de activos.
Provisin contra el monto en libros de una inversin cuando haya falta de

certeza respecto de su recuperabilidad.
Resultados de contratos a largo plazo.
Costos por arreglos de litigios y por juicios.
Los ejemplos adicionales de situaciones cuando pueden requerirse estimaciones

contables del valor razonable incluyen:
Instrumentos financieros complejos, que no se negocian en un mercado

activo y abierto.
Pagos con acciones.
557
NIA 540

A8.
Propiedad o equipo retenidos para disposicin.
Ciertos activos o pasivos adquiridos en combinacin de negocios, incluyendo

crdito mercantil y activos intangibles.
Transacciones que implican intercambio de activos o pasivos entre partes

independientes sin consideracin monetaria, por ejemplo, un intercambio no
monetario de instalaciones de planta en diferentes lneas del negocio.
La estimacin implica juicios que se basan en informacin disponible cuando se

preparan los estados financieros. Para muchas estimaciones contables, estos incluyen
hacer supuestos sobre asuntos que son inciertos en el momento de la estimacin. El
auditor no es responsable de predecir las condiciones, transacciones o hechos futuros
que, si se conocieran en el momento de la auditora, podran haber afectado de manera
importante las acciones de la administracin o los supuestos que usa la administracin.
Sesgo de la administracin
A9.
Los marcos de referencia de informacin financiera a menudo piden neutralidad, es

decir, estar libre de sesgos. Sin embargo, las estimaciones contables son imprecisas y
pueden estar influidas por el juicio de la administracin. Este juicio puede implicar
sesgo de la administracin no intencional o intencional (por ejemplo, como resultado de
la motivacin para lograr un resultado deseado). La susceptibilidad de una estimacin
contable a sesgo de la administracin incrementa con la implicacin de subjetividad
para hacerla. El sesgo no intencional de la administracin y el potencial de sesgo
intencional de la administracin son inherentes en las decisiones subjetivas que a
menudo se requieren para hacer una estimacin contable. Para auditoras continuas, los
indicadores de posible sesgo de la administracin identificados durante la auditora de
los ejercicios precedentes influyen en las actividades de planeacin y de identificacin
y evaluacin del riesgo por el auditor en el ejercicio actual.
A10. El sesgo de la administracin puede ser difcil de detectar a un nivel de cuenta. Slo
puede identificarse cuando se considera en el agregado de grupos de estimaciones
contables o de todas las estimaciones contables, o cuando se observa en un nmero de
ejercicios contables. Aunque alguna forma de sesgo de la administracin es inherente
en las decisiones subjetivas, al hacer dichos juicios puede no haber intencin de la
administracin de confundir a los usuarios de estados financieros. Cuando; sin
embargo, hay intencin de confundir, el sesgo de la administracin es fraudulento por
naturaleza.
NIA 540
558


A11. Las entidades del sector pblico pueden tener participaciones importantes de activos
especializados para los cuales no hay fuentes de informacin fcilmente disponible y
confiable para fines de medicin a valor razonable u otras bases de valor actuales, o
una combinacin de ambas. A menudo, los activos especializados que se poseen no
generan flujos de efectivo y no tienen un mercado activo. La medicin a valor
razonable, por lo tanto, de manera ordinaria requiere estimacin y puede ser compleja,
aunque en algunos casos puede no ser posible por completo.
Procedimientos de evaluacin del riesgo y actividades relacionadas (Ref. Prr. 8)
A12. Los procedimientos de evaluacin del riesgo y actividades relacionadas que requiere el
prrafo 8 de esta NIA ayudan al auditor a desarrollar una expectativa de la naturaleza y
tipo de estimaciones contables que puede tener una entidad. La consideracin principal
del auditor es si el entendimiento que se ha obtenido es suficiente para identificar y
evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa en relacin con
las estimaciones contables, y para planear la naturaleza, oportunidad y extensin de
procedimientos de auditora adicionales.
Obtener un entendimiento de los requisitos del marco de referencia de informacin financiera
aplicable [Ref. Prr. 8a)]
A13. Obtener un entendimiento de los requisitos del marco de referencia de informacin
financiera aplicable ayuda al auditor a determinar si, por ejemplo:
Prescribe ciertas condiciones para el reconocimiento, 9 o mtodos para la medicin,

de estimaciones contables.
Especifica ciertas condiciones que permitan o requieran medicin a un valor

razonable, por ejemplo, al referirse a intenciones de la administracin de llevar a
cabo ciertos cursos de accin respecto de un activo o pasivo.
Especifica revelaciones requeridas o permitidas.
Obtener este entendimiento tambin da una base para discusin con la administracin
sobre cmo ha aplicado la administracin los requisitos relevantes a la estimacin
contable, y la determinacin del auditor de si se han aplicado de manera apropiada.
*
9 La mayora de los marcos de referencia de informacin financiera requieren la incorporacin en la hoja del
balance o en el estado de resultados de partidas que satisfagan sus criterios para reconocimiento. La revelacin de
las polticas contables o aadir notas a los estados financieros no rectifica una falta de reconocimiento de dichas
partidas, incluyendo estimaciones contables.
559
NIA 540

A14. Los marcos de referencia de informacin financiera pueden proporcionar lineamientos

para la administracin sobre la determinacin de estimaciones por puntos cuando
exista la alternativa. Algunos marcos de referencia de informacin financiera, por
ejemplo, requieren que la estimacin por puntos seleccionada sea la alternativa que
refleje el juicio de la administracin sobre el resultado ms probable. 10 Otros pueden
requerir, por ejemplo, el uso de un valor esperado ponderado por probabilidad
descontado. En algunos casos, la administracin tal vez pueda hacer una estimacin
por puntos directamente. En otros casos, la administracin pudiera hacer una
estimacin por puntos confiable slo despus de considerar supuestos o resultados
alternativos de los cuales es posible determinar una estimacin por puntos.
Al5. Los marcos de referencia de informacin financiera pueden requerir la revelacin de
informacin concerniente a los supuestos importantes a los que es particularmente
sensible la estimacin contable. Ms an, cuando hay un alto grado de falta de certeza
de la estimacin, algunos marcos de referencia de informacin financiera no permiten
que se reconozca una estimacin contable en los estados financieros, pero pueden
requerirse ciertas revelaciones en las notas a los estados financieros.
Obtener un entendimiento de cmo identifica la administracin la necesidad de estimaciones
contables [Ref. Prr. 8b)]
Al6.
La preparacin de los estados financieros requiere que la administracin determine si

una transaccin, hecho o condicin da origen a la necesidad de hacer una estimacin
contable, y de que todas la estimaciones contables necesarias se han reconocido,
medido y revelado en los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de
A17. La identificacin de la administracin de transacciones, hechos y condiciones que dan

origen a la necesidad de estimaciones contables es probable que se base en:
El conocimiento de la administracin del negocio de la entidad y la industria en

que sa opera.
El conocimiento de la administracin de la implementacin de estrategias de

negocios en el ejercicio actual.
Cuando sea aplicable, la experiencia acumulada de la administracin en la

preparacin de los estados financieros de la entidad en ejercicios anteriores.
10 Diferentes marcos de referencia de informacin financiera pueden usar diferente terminologa para describir
estimaciones por puntos determinadas de esta manera.
NIA 540
560
AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES , INCLUYENDO ESTIM ACIONES CONTABLES DEL

En esos casos, el auditor puede obtener un entendimiento de cmo identifica la

administracin la necesidad de estimaciones contables principalmente mediante
investigacin con la administracin. En otros casos, cuando el proceso de la
administracin es ms estructurado, por ejemplo, cuando la administracin tiene una
funcin formal de administracin del riesgo, el auditor puede desempear
procedimientos de evaluacin del riesgo dirigidos a los mtodos y prcticas que sigue
la administracin para revisar peridicamente las circunstancias que dan origen a las
estimaciones contables y re-estimar las estimaciones contables segn sea necesario. El
que las estimaciones contables estn completas a menudo es una consideracin
importante del auditor, en particular las estimaciones contables que se refieren a
pasivos.
Al8.
El entendimiento del auditor de la entidad y su entorno obtenido durante el desempeo

de los procedimientos de evaluacin del riesgo, junto con otra evidencia de auditora
obtenida durante el curso de la auditora, ayudan al auditor a identificar las
circunstancias, o cambios en las circunstancias, que pueden dan origen a la necesidad
de una estimacin contable.
A19. Las investigaciones con la administracin sobre cambios en las circunstancias pueden
incluir, por ejemplo, si:
A20.
La entidad ha participado en nuevos tipos de transacciones que puedan dar origen a

estimaciones contables.
Han cambiado los trminos de transacciones que dieran origen a las estimaciones
contables.
Han cambiado las polticas contables relativas a estimaciones contables, como

resultado de cambios a los requisitos del marco de referencia de informacin
financiera aplicable o de algn otro.
Han ocurrido cambios de regulacin u otros cambios fuera del control de la

administracin que puedan requerir que la administracin revise las estimaciones
contables, o haga nuevas.
Han ocurrido nuevas condiciones o hechos que puedan dar origen a la necesidad de
estimaciones contables nuevas o revisadas.
Durante la auditora, el auditor puede identificar transacciones, hechos y condiciones

que den origen a la necesidad de estimaciones contables que la administracin dej de
identificar. La NIA 315 trata de circunstancias cuando el auditor identifica riesgos de
representacin errnea de importancia relativa que la administracin no identific,
incluyendo determinar cundo hay una deficiencia
561
NIA 540

importante en el control interno respecto de los procesos de evaluacin del riesgo de la

entidad.11
A21.
Obtener este entendimiento para las pequeas entidades suele ser menos complejo, ya
que sus actividades de negocios a menudo son limitadas y las transacciones son menos
complejas. Ms an, a menudo una sola persona, por ejemplo el dueo-gerente,
identifica la necesidad de hacer una estimacin contable y el auditor puede centrar las
investigaciones en consecuencia.
Obtener un entendimiento de cmo hace las estimaciones contables la administracin

[Ref. Prr. 8c)]
A22.
A23.
11
La preparacin de los estados financieros tambin requiere que la administracin

establezca procesos de informacin financiera para hacer las estimaciones contables,
incluyendo control interno adecuado. Estos procesos incluyen lo siguiente:
Seleccionar polticas contables apropiadas y prescribir procesos de estimacin,

incluyendo mtodos apropiados de estimacin o valuacin, incluyendo modelos
cuando sea aplicable.
Desarrollar o identificar datos y supuestos relevantes que afecten a las estimaciones contables.
Revisar peridicamente las circunstancias que dan origen a las estimaciones

contables y re-estimar las estimaciones contables segn sea necesario.
Los asuntos que el auditor puede considerar al obtener un entendimiento de cmo hace
la administracin las estimaciones contables incluyen, por ejemplo:
Los tipos de cuentas o transacciones con las que se relacionan las estimaciones
contables (por ejemplo, si las estimaciones contables se originan en el registro de
transacciones de rutina y recurrentes o si surgen de transacciones no recurrentes e
inusuales).
Si ha usado la administracin, y cmo, las tcnicas de medicin reconocidas para

hacer estimaciones contables particulares.
Si las estimaciones contables se hicieron con base en datos disponibles en una

fecha intermedia y, de ser as, si ha tomado en cuenta la administracin,
NIA 315, prrafo 16.
NIA 540
562

y cmo, el efecto de hechos, transacciones y cambios en circunstancias que ocurren

entre dicha fecha y el final del ejercicio.
Mtodo de medicin, incluyendo el uso de modelos [Ref. Prr. 8c), i)]
A24. En algunos casos, el marco de referencia de informacin financiera aplicable puede
prescribir el mtodo de medicin para una estimacin contable, por ejemplo, un modelo
particular que se va a usar para medir una estimacin del valor razonable. En muchos
casos; sin embargo, el marco de referencia de informacin financiera aplicable no
prescribe el mtodo de medicin, o puede especificar mtodos alternativos de
medicin.
A25. Cuando el marco de referencia de informacin financiera aplicable no prescribe un
mtodo particular para usarse en las circunstancias, los siguientes son asuntos que el
auditor puede considerar al obtener un entendimiento del mtodo o, cuando sea
aplicable, del modelo usado para hacer las estimaciones contables:
Cmo consider la administracin la naturaleza del activo o pasivo que se estima al

seleccionar un mtodo particular.
Si la entidad opera en un negocio, industria o entorno particular en el que haya

mtodos que se usan comnmente para hacer el tipo particular de estimacin
contable.
A26. Puede haber mayores riesgos de representacin errnea de importancia relativa, por
ejemplo, en casos cuando la administracin ha desarrollado de manera interna un
modelo para usarse para hacer la estimacin contable o se desva de un mtodo que se
usa en una industria o entorno particular.
Controles relevantes [Ref. Prr. 8c), ii)]
A27.
Los asuntos que el auditor puede considerar al obtener un entendimiento de los

controles relevantes incluyen, por ejemplo, la experiencia y competencia de quienes
hacen las estimaciones contables, y los controles relacionados con:
Cmo determina la administracin la integridad, relevancia y exactitud de los datos

usados para desarrollar estimaciones contables.
La revisin y aprobacin de estimaciones contables, incluyendo los supuestos e

informacin de entrada que se usan en su desarrollo, por niveles apropiados de la
administracin y, cuando sea apropiado, por los encargados del gobierno
corporativo.
563
NIA 540

A28.
La segregacin de deberes entre los responsables de que la entidad suscriba las

transacciones fundamentales y los responsables de hacer las estimaciones
contables, incluyendo si la asignacin de responsabilidades toma en cuenta de
manera apropiada la naturaleza de la entidad y sus productos o servicios (por
ejemplo, en el caso de una gran institucin financiera, la segregacin relevante de
deberes puede incluir una funcin independiente responsable de la estimacin y
validacin de la fijacin de precios de los productos financieros registrados de la
entidad, con personal cuya remuneracin no est vinculada a dichos productos).
Otros controles pueden ser relevantes para hacer las estimaciones contables dependiendo de las circunstancias. Por ejemplo, si la entidad usa modelos especficos
para hacer estimaciones contables, la administracin puede establecer polticas y
procedimientos especficos para estos modelos. Los controles relevantes pueden
incluir, por ejemplo, los que se establecen sobre:
El diseo y desarrollo, o seleccin de un modelo particular para un propsito

particular.
El uso del modelo.
El mantenimiento y validacin peridica de la integridad del modelo.
Uso de expertos por la administracin [Ref. Prr. 8c), iii)]

A29. La administracin puede tener, o la entidad puede emplear, a personas con la
experiencia y competencia necesarias para hacer las estimaciones por puntos
requeridas. En algunos casos; sin embargo, la administracin puede necesitar contratar
a un experto para hacerlas, o ayudar a hacerlas. Esta necesidad puede surgir debido a,
por ejemplo:
NIA 540
La naturaleza especializada del asunto que requiere estimacin, por ejemplo, la

medicin de reservas de mineral o hidrocarburos en industrias extractivas.
La naturaleza tcnica de los modelos que se requieren para cumplir con los
requisitos relevantes del marco de referencia de informacin financiera aplicable,
como puede ser el caso en ciertas mediciones a valor razonable.
La naturaleza inusual o infrecuente de la condicin, transaccin o hecho que

requiere una estimacin contable.
564


A30. En las pequeas entidades, las circunstancias que requieren una estimacin contable a
menudo son tales que el gerente-dueo tiene la capacidad de hacer la estimacin por
puntos requerida. En algunos casos; sin embargo, se necesitar un experto. La
discusin con el gerente-dueo al inicio del proceso de auditora sobre la naturaleza de
cualesquier estimaciones contables, la integridad de las estimaciones contables que se
requieren, y lo adecuado del proceso de estimacin pueden ayudar al gerente-dueo a
determinar la necesidad de usar un experto.
Supuestos [Ref. Prr. 8c), iv)]
A31. Los supuestos son componentes integrales de las estimaciones contables. Los asuntos
que el auditor puede considerar al obtener un entendimiento de los supuestos
fundamentales a las estimaciones contables incluyen, por ejemplo:
La naturaleza de los supuestos, incluyendo cules de ellos es probable que sean

supuestos importantes.
Cmo evala la administracin si los supuestos son relevantes y completos (es

decir, que todas las variables relevantes se han tomado en cuenta).
Cuando sea aplicable, cmo determina la administracin que los supuestos que se
usan son consistentes internamente.
Si los supuestos se relacionan con asuntos dentro del control de la administracin

(por ejemplo, los supuestos acerca de los programas de mantenimiento que pueden
afectar la estimacin de la vida til de un activo), y cmo se conforman a los
planes de negocios de la entidad y al entorno externo, o con asuntos que estn
fuera de su control (por ejemplo, supuestos sobre tasas de inters, tasas de
mortalidad, potenciales acciones judiciales o de regulacin-, o la variabilidad y
oportunidad de futuros flujos de efectivo).
La naturaleza y extensin de la documentacin, si la hay, que soporta el supuesto.
Los supuestos puede hacerlos o identificarlos un experto para ayudar a la administracin a hacer las estimaciones contables. Dichos supuestos, cuando los usa la
administracin, se vuelven supuestos de la administracin.
A32.
En algunos casos, los supuestos pueden conocerse como informacin de entrada

(inputs), por ejemplo, cuando la administracin usa un modelo para hacer una
estimacin contable, aunque el trmino informacin de entrada puede
565
NIA 540

tambin usarse para referirse a los datos fundamentales a los que se aplican supuestos
especficos.
A33. La administracin puede soportar los supuestos con diferentes tipos de informacin
extrada de fuentes internas y externas, cuya relevancia y confiabilidad variarn. En
algunos casos, un supuesto puede basarse de una manera confiable en informacin
aplicable ya sea de fuentes externas (por ejemplo, tasa de inters u otros datos
estadsticos publicados) o fuentes internas (por ejemplo, informacin histrica o
condiciones previas de experiencia de la entidad). En otros casos, un supuesto puede
ser ms subjetivo, por ejemplo, cuando la entidad no tiene experiencia o fuentes
externas a las que recurrir.
A34. En el caso de estimaciones contables de valor razonable, los supuestos reflejan, o son
consistentes con, lo que usaran partes informadas, en una transaccin de libre
competencia (a veces conocidas como "participantes del mercado" o equivalente) para
determinar el valor razonable en el intercambio de un activo o liquidacin de un
pasivo. Los supuestos especficos tambin variarn con las caractersticas del activo o
pasivo que se vala, el mtodo de valuacin que se usa (por ejemplo, un enfoque de
mercado o un enfoque de resultados) y los requisitos del marco de referencia de
A35.
Respecto a las estimaciones contables del valor razonable, los supuestos o la

informacin de entrada varan en trminos de su fuente y bases, como sigue:
a) Los que reflejan aquellos que los participantes del mercado usaran para fijar precio
a un activo o pasivo desarrollados con base en los datos del mercado obtenidos de
fuentes independientes de la entidad que reporta (a veces conocidos como: "datos
observables" o equivalentes).
b) Los que reflejan los propios juicios de la entidad sobre qu supuestos usaran los
participantes del mercado para poner precio al activo o pasivo desarrollados con
base en la mejor informacin disponible en las circunstancias (a veces conocidos
como: "datos no observables" o equivalentes).
En la prctica; sin embargo, la distincin entre a) y b) no siempre es evidente. Ms an,
puede ser necesario que la administracin seleccione de un nmero de diferentes
supuestos que usan diferentes participantes del mercado.
A36. El grado de subjetividad, como cuando si un supuesto o informacin de entrada es o no

observable, influye en el grado de falta de certeza de la estimacin y, por lo tanto, en la
evaluacin del auditor de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa
para una estimacin contable particular.
NIA 540
566

A37. Al evaluar cmo la administracin hace las estimaciones contables, se requiere que el
auditor entienda si ha habido un cambio del periodo anterior en los mtodos para hacer
las estimaciones contables. Un mtodo especfico de estimacin puede necesitar
cambiarse en respuesta a cambios en el entorno o circunstancias que afectan a la
entidad o en los requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable.
Si la administracin ha cambiado el mtodo para hacer una estimacin contable, es
importante que la administracin pueda demostrar que el nuevo mtodo es ms
apropiado, o es en s una respuesta a esos cambios. Por ejemplo, si la administracin
cambia la base para hacer una estimacin contable de un enfoque de ajuste a valor de
mercado hacia el uso de un modelo, el auditor confronta si los supuestos de la
administracin sobre el mercado son razonables a la luz de las circunstancias
econmicas.
Falta de certeza de la estimacin [Ref. Prr. 8c), vi)]
A38. Los asuntos que el auditor puede considerar al obtener un entendimiento de si ha
evaluado la administracin, y cmo, el efecto de la falta de certeza de la estimacin
incluyen, por ejemplo:
Si ha considerado la administracin, y cmo, los supuestos o resultados alternativos, por ejemplo, al desarrollar un anlisis de sensibilidad para determinar el
efecto de los cambios en los supuestos sobre una estimacin contable.
Cmo determina la administracin la estimacin contable cuando el anlisis indica

un nmero de escenarios de resultados.
Si la administracin monitorea el resultado de las estimaciones contables hechas en

el ejercicio anterior, y si la administracin ha respondido de manera apropiada al
resultado de dicho procedimiento de monitoreo.
Revisin de las estimaciones contables del ejercicio anterior (Ref. Prr. 9)

A39. El resultado de una estimacin contable a menudo diferir de la estimacin contable
reconocida en los estados financieros del ejercicio anterior. Al desempear
procedimientos de evaluacin del riesgo para identificar y entender las razones para
tales diferencias, el auditor puede obtener:
Informacin respecto de la efectividad del proceso de estimacin de la administracin en el ejercicio anterior, del cual el auditor puede juzgar la probable
efectividad del proceso actual de la administracin.
Evidencia de auditora que sea pertinente a la re-estimacin, en el ejercicio actual,

de las estimaciones contables del ejercicio anterior.
567
NIA 540

Evidencia de auditora de asuntos, como la falta de certeza de la estimacin, que

puede requerirse que se revelen en los estados financieros.
A40. La revisin de estimaciones contables del ejercicio anterior puede tambin ayudar al
auditor, en el ejercicio actual, a identificar las circunstancias o condiciones que
incrementen la susceptibilidad de las estimaciones contables a, o indiquen la presencia
de, posible sesgo de la administracin. El escepticismo profesional del auditor ayuda a
identificar tales circunstancias o condiciones, y a determinar la naturaleza, oportunidad
y extensin de los procedimientos adicionales de auditora.
A41. La NIA 240 tambin requiere una revisin retrospectiva de los juicios y supuestos de la
administracin relacionados con las estimaciones contables importantes.12 Esa revisin
se conduce como parte del requisito de que el auditor disee y desempee
procedimientos para revisar estimaciones contables en busca de sesgos que pudieran
representar un riesgo de representacin errnea de importancia relativa debida a
fraude, en respuesta a los riesgos de que la administracin sobrepase los controles.
Como asunto prctico, la revisin del auditor de las estimaciones contables del
ejercicio anterior como un procedimiento de evaluacin del riesgo de acuerdo con esta
NIA, puede realizarse junto con la revisin que requiere la NIA 240.
A42. El auditor puede juzgar que se requiere una revisin ms detallada de las estimaciones
contables que se identificaron durante el ejercicio anterior como de alta falta de certeza
de la estimacin, o de las estimaciones contables con cambios importantes del ejercicio
anterior. Por otra parte, por ejemplo, para estimaciones contables que surgen del
registro de transacciones de rutina y recurrentes, el auditor puede juzgar que la
aplicacin de procedimientos analticos como procedimientos de evaluacin del riesgo
es suficiente para fines de la revisin.
A43. Para estimaciones contables del valor razonable y otras estimaciones contables que se
basan en condiciones actuales en la fecha de medicin, puede existir ms variacin
entre el monto de valor razonable reconocido en los estados financieros del ejercicio
anterior y el resultado o el monto vuelto a estimar para fines del ejercicio actual. Esto
es porque el objetivo de medicin para esas estimaciones contables se refiere a las
percepciones sobre el valor en un momento del tiempo, que pueden cambiar de manera
importante y rpida al cambiar el entorno en que opera la entidad. El auditor puede,
por lo tanto, centrar la revisin en obtener informacin que sera relevante para
identificar y evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa. Por
ejemplo, en algunos casos puede ser improbable que obtener un entendimiento de los
cambios en los supuestos de los participantes del mercado que afectaron el resultado de
la estimacin contable
12 NIA 240, Responsabilidades del auditor en relacin con el fraude en una auditora de estados financieros,
prrafo 32b), ii).
NIA 540
568

del valor razonable de un ejercicio anterior proporcione informacin relevante para

fines de auditora.
Si es as, entonces la consideracin del auditor del resultado de las estimaciones
contables del valor razonable del ejercicio anterior puede dirigirse ms hacia el
entendimiento de la efectividad del proceso de estimacin previo de la administracin,
es decir, antecedentes profesionales de la administracin, de los que puede juzgar el
auditor la probable efectividad del proceso actual de la administracin.
A44. Una diferencia entre el resultado de una estimacin contable y el monto reconocido en
los estados financieros del ejercicio anterior no, necesariamente, significa una
representacin errnea de los estados financieros del ejercicio anterior. Sin embargo,
puede ser as si, por ejemplo, la diferencia surge de informacin que estaba disponible
a la administracin cuando se finalizaron los estados financieros del ejercicio anterior,
o que pudiera razonablemente esperarse que se hubieran obtenido y tomado en cuenta
en la preparacin de dichos estados financieros. Muchos marcos de referencia de
informacin financiera contienen lineamientos sobre la distincin entre cambios en las
estimaciones contables que constituyen representaciones errneas y cambios que no, y
el tratamiento contable que se requiere seguir.
Falta de certeza de la estimacin (Ref. Prr. 10)
A45. El grado de falta de certeza de la estimacin asociado con una estimacin contable
puede ser influido por factores como:
El grado en que dependa del juicio la estimacin contable.
La sensibilidad de la estimacin contable a cambios en los supuestos.
La existencia de tcnicas reconocidas de medicin que puedan aliviar la falta de

certeza de la estimacin (aunque la subjetividad de los supuestos usados como
informacin de entrada pueden; no obstante, dar origen a falta de certeza de la
estimacin).
La duracin del periodo del pronstico, y la relevancia de datos extrados de

hechos pasados para pronosticar hechos futuros. La disponibilidad de datos
confiables de fuentes externas.
569
NIA 540

El grado en que la estimacin contable se base en informacin de entrada

observable o no observable.
El grado de la falta de certeza de la estimacin asociada con una estimacin contable

puede influir en la susceptibilidad de la estimacin al sesgo.
A46. Los asuntos que el auditor considera al evaluar los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa pueden tambin incluir:
La magnitud real o esperada de una estimacin contable.
El monto registrado de la estimacin contable (es decir, la estimacin por puntos

de la administracin) en relacin con el monto que espera el auditor que se
registre.
Si la administracin ha usado a un experto al hacer la estimacin contable.
El resultado de la revisin de las estimaciones contables del ejercicio anterior.
Alta falta de certeza de la estimacin y riesgos importantes [Ref. Prr. 11]

A47. Los ejemplos de estimaciones contables que pueden tener una alta falta de certeza de la
estimacin incluyen los siguientes:
A48.
NIA 540
Estimaciones contables con alta dependencia del juicio, por ejemplo, juicios sobre
el resultado de litigios pendientes o el monto y oportunidad de flujos de efectivo
futuros que dependen de hechos inciertos a muchos aos en el futuro.
Estimaciones contables que no se calculan usando tcnicas de medicin reconocidas.
Estimaciones contables cuando los resultados de la revisin del auditor de

estimaciones contables similares hechas en los estados financieros del ejercicio
anterior indican una diferencia sustancial entre la estimacin contable original y el
resultado real.
Estimaciones contables del valor razonable para las que se usa un modelo
altamente especializado desarrollado por la entidad o para las que no hay
informacin de entrada observable.
Una estimacin contable, en apariencia, no de importancia relativa puede
potencialmen
te dar como resultado una representacin errnea
de importancia relativa debido a la falta de certeza de la estimacin asociada con la
estimacin;
570

es decir, el tamao de la cantidad que reconoce o revela en los estados financieros una
estimacin contable puede no ser indicador de su falta de certeza en la estimacin.
A49. En algunas circunstancias, la falta de certeza de la estimacin es tan alta que no puede
hacerse una estimacin contable razonable. El marco de referencia de informacin
financiera aplicable puede, por lo tanto, impedir el reconocimiento de la partida en los
estados financieros, o su medicin a valor razonable. En tales casos, los riesgos
importantes se refieren no slo a si debera reconocerse una estimacin contable o
medirse a valor razonable, sino tambin a lo adecuado de las revelaciones. Respecto a
estas estimaciones contables, el marco de referencia de informacin financiera aplicable
puede requerir revelacin de las estimaciones contables y de la alta incertidumbre de la
estimacin asociada con ellas (ver prrafos A120-A123).
A50. Si el auditor determina que una estimacin contable da origen a un riesgo importante, se
requiere que el auditor obtenga un entendimiento de los controles de la entidad,
incluyendo las actividades de control.13
A51. En algunos casos, la falta de certeza de la estimacin de una estimacin contable puede
proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad de continuar como un
negocio en marcha. La NIA 570,14 establece requisitos y da lineamientos en esas
circunstancias.
Respuestas a los riesgos evaluados de representacin errnea de importancia relativa
(Ref. Prr. 12)
A52. La NIA 330 requiere que el auditor disee y desempee procedimientos de auditora
cuya naturaleza, oportunidad y extensin respondan a los riesgos evaluados de
representacin errnea de importancia relativa sobre las estimaciones contables, tanto a
nivel de estado financiero como de aseveracin. 15 Los prrafos A53-A115 se centran en
respuestas especficas a nivel de aseveracin.
Aplicacin de los requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable
[Ref. Prr. 12a)]
A53. Muchos marcos de referencia de informacin financiera prescriben ciertas condiciones
para el reconocimiento de las estimaciones contables y especifican los mtodos para
hacerlas y las revelaciones requeridas. Estos requisitos pueden ser complejos y
requieren la aplicacin de juicio. Con base en el entendimiento obte
13
NIA 315, prrafo 29.
14
NIA 570, Negocio en marcha.
15
NIA330, prrafos 5-6.
571
NIA 540

nido al desempear los procedimientos de evaluacin del riesgo, se vuelven foco de la

atencin del auditor los requisitos del marco de referencia de informacin financiera
aplicable que pueden ser susceptibles a ser mal aplicados o a interpretaciones que
difieran.
A54. La determinacin de si la administracin ha aplicado apropiadamente los requisitos del
marco de referencia de informacin financiera aplicable se basa, en parte, en el
entendimiento de la entidad y su entorno por el auditor. Por ejemplo, la medicin del
valor razonable de algunas partidas, como activos intangibles adquiridos en una
combinacin de negocios, puede implicar consideraciones especiales a las que afecta la
naturaleza de la entidad y sus operaciones,
A55. En algunas situaciones pueden ser necesarios procedimientos adicionales de auditora,
como la inspeccin del auditor de la condicin fsica actual de un activo, para
determinar si la administracin ha aplicado de manera apropiada los requisitos del
marco de referencia de informacin financiera aplicable.
A56. La aplicacin de los requisitos del marco de referencia de informacin financiera
aplicable requiere que la administracin considere los cambios en el entorno o
circunstancias que afectan a la entidad. Por ejemplo, la introduccin de un mercado
activo para una clase particular de activo o pasivo puede indicar que ya no es apropiado
el uso de flujos de efectivos descontados para estimar el valor razonable de dicho
activo o pasivo.
Consistencia en mtodos y base para cambios [Ref. Prr. 12b)]
A57. La consideracin del auditor de un cambio en una estimacin contable, o en el mtodo
para hacerla, frente al ejercicio anterior, es importante porque un cambio que no se
base en un cambio en circunstancias o informacin nueva, se considera arbitrario. Los
cambios arbitrarios en una estimacin contable dan como resultado estados financieros
inconsistentes despus de un tiempo y pueden dar origen a una representacin errnea
del estado financiero o pueden ser un indicador de posible sesgo de la administracin.
A58. La administracin a menudo puede demostrar una buena razn para un cambio en una
estimacin contable o en el mtodo para hacerla de un periodo a otro, con base en un
cambio en circunstancias. Son cuestiones de juicio determinar qu constituye una
buena razn, y lo adecuado de soportar el argumento de la administracin de que ha
habido un cambio en circunstancias que justifica un cambio en una estimacin contable
o el mtodo para hacerla.
NIA 540
572

Respuestas a los riesgos evaluados de representaciones errneas de importancia relativa (Ref.

Prr. 13)
A59. La decisin del auditor en cuanto a qu respuesta adoptar del prrafo 13, individual o en
combinacin, para responder a los riesgos de representacin errnea de importancia
relativa, puede ser influida por asuntos como:
La naturaleza de la estimacin contable, incluyendo si se origina en transacciones de

rutina o no de rutina.
Si se espera que el(los) procedimiento(s) efectivamente proporcione(n) al auditor

suficiente evidencia apropiada de auditora.
El riesgo evaluado de representacin errnea de importancia relativa, incluyendo si

el riesgo evaluado es un riesgo importante.
A60. Por ejemplo, cuando se evala lo razonable de la reserva para cuentas dudosas, un
procedimiento efectivo para el auditor puede ser revisar los cobros posteriores de
efectivo en combinacin con otros procedimientos. Cuando es alta la falta de certeza de
la estimacin asociada con una estimacin contable, por ejemplo, una estimacin
contable que se basa en un modelo registrado para el que hay informacin de entrada no
observable, puede ser necesaria una combinacin de las respuestas del prrafo 13 a los
riesgos evaluados, para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora.
A61. En los prrafos A62-A95 se dan lineamientos adicionales que explican las circunstancias
en que puede ser apropiada cada una de las respuestas.
Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor [Ref. Prr. 13a)]
A62.
Determinar si los hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen de auditor proporcionan evidencia de auditora, respecto de la estimacin contable puede ser una
respuesta apropiada cuando se espera que estos hechos:
Ocurran; y
Proporcionen evidencia de auditora que confirme o contradiga la estimacin

contable.
A63. Los hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor pueden a veces
proporcionar suficiente evidencia apropiada de auditora sobre una estimacin contable.
Por ejemplo, la venta del inventario completo de un producto que se sustituye poco
despus del final del ejercicio puede dar evidencia de auditora relativa a la estimacin
de su valor realizable neto. En esos casos, puede no haber
573
NIA 540

necesidad de desempear procedimientos adicionales de auditora sobre la estimacin

contable, siempre que se obtenga suficiente evidencia de auditora sobre los hechos.
A64. Para algunas estimaciones contables, los hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen
del auditor es improbable que den evidencia de auditora respecto de la estimacin
contable. Por ejemplo, las condiciones o hechos relativos a algunas estimaciones
contables se desarrollan slo despus de un largo periodo. Tambin, debido al objetivo
de medicin de estimaciones del valor razonable, la informacin despus del final del
ejercicio puede no reflejar los hechos o condiciones existentes a la fecha del balance y,
por lo tanto, pueden no ser relevantes a la medicin de la estimacin contable del valor
razonable. El prrafo 13 identifica otras respuestas a los riesgos de representacin
errnea de importancia relativa que el auditor puede llevar a cabo.
A65. En algunos casos, los hechos que contradicen la estimacin contable pueden indicar que
la administracin tiene procesos no efectivos para hacer las estimaciones contables, o
que hay sesgo de la administracin al hacer las estimaciones contables.
A66.
Aun cuando el auditor pueda decidir no llevar a cabo este enfoque respecto de
estimaciones contables especficas, se requiere que el auditor cumpla con la NIA 560. 16
Se requiere que el auditor desempee procedimientos de auditora diseados para
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que se han identificado todos los
hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del
auditor que requieran ajuste de, o revelacin en, los estados financieros17 y se han
reflejado de manera apropiada en los estados financieros.18 Porque la medicin de
muchas estimaciones contables, distintas de las estimaciones contables del valor
razonable, dependen del resultado de condiciones, transacciones o hechos futuros, el
trabajo del auditor bajo la NIA 560 es particularmente relevante.

A67. Cuando hay un periodo ms largo entre la fecha del balance y la fecha del dictamen del
auditor, la revisin del auditor de los hechos de este periodo puede ser una respuesta
efectiva para estimaciones contables que no sean las estimaciones contables del valor
razonable. Este puede ser el caso de algunas pequeas entidades administradas por el
dueo, en especial cuando la administracin no tiene procedimientos de control
formalizados sobre las estimaciones contables.
16
NIA 560, Hechos posteriores.
17
IA 560, prrafo 6.
18
NIA 560, prrafo 8.
NIA 540
574

Pruebas de cmo hizo la administracin la estimacin contable [Ref. Prr. 13b)]

A68.
A69.
Las pruebas a cmo hizo la administracin la estimacin contable y los datos sobre los
que se basan pueden ser una respuesta apropiada cuando la estimacin contable es una
estimacin contable del valor razonable desarrollada en un modelo que usa informacin
de entrada observable y no observable. Pueden ser tambin apropiadas cuando, por
ejemplo:
La estimacin contable se deriva del procesamiento rutinario de datos por el sistema

de contabilidad de la entidad.
La revisin del auditor de estimaciones contables similares hechas en los estados

financieros del ejercicio anterior sugiere que es probable que sea efectivo el proceso
de la administracin para el ejercicio actual.
La estimacin contable se basa en una gran poblacin de partidas de similar

naturaleza que, en lo individual, no son importantes.
Poner a prueba cmo hizo la administracin la estimacin contable puede implicar, por
ejemplo:
Investigar el grado en que los datos en que se basa la estimacin contable son
exactos, completos y relevantes, y si la estimacin contable se ha determinado de
manera apropiada usando estos datos y los supuestos de la administracin.
Considerar la fuente, relevancia y confiabilidad de datos o informacin externos,

incluyendo los recibidos de expertos externos contratados por la administracin para
ayudar a hacer una estimacin contable.
Recalcular la estimacin contable, y revisar informacin acerca de una esti

macin contable sobre su consistencia interna.
Considerar los procesos de revisin y aprobacin de la administracin.

A70. En las pequeas entidades, el proceso para hacer estimaciones contables es probable que
sea menos estructurado que en entidades mayores. Las pequeas entidades con
involucramiento activo de la administracin pueden no tener descripciones extensas de
los procedimientos de contabilidad, registros sofisticados de contabilidad o polticas
escritas. Aun si la entidad no tiene un proceso formal establecido, no significa que la
administracin no pueda dar una base sobre la que el auditor pueda probar la estimacin
contable.
575
NIA 540

Evaluacin del mtodo de medicin [Ref. Prr. 13b), i)]

A71.
Cuando el marco de referencia de informacin financiera aplicable no prescribe el

mtodo de medicin, evaluar si el mtodo usado es apropiado en las circunstancias,
incluyendo cualquier modelo aplicable, es una cuestin de juicio profesional.
A72. Para este fin, los asuntos que el auditor puede considerar incluyen, por ejemplo:
A73.
Si el razonamiento de la administracin para el mtodo seleccionado es razonable.
Si la administracin ha evaluado suficientemente y aplicado de manera apropiada

los criterios, si los hay, provistos en el marco de referencia de informacin
financiera aplicable para soportar el mtodo seleccionado.
Si el mtodo es apropiado en las circunstancias, dada la naturaleza del activo o

pasivo que se estima y los requisitos del marco de referencia de informacin
financiera aplicable relevantes a las estimaciones contables.
Si el mtodo es apropiado en relacin con el negocio, industria y entorno en que

opera la entidad.
En algunos casos, la administracin puede haber determinado que mtodos diferentes

dan como resultado una escala de estimaciones con diferencias importantes. En esos
casos, obtener un entendimiento de cmo ha investigado la entidad las razones para
estas diferencias puede ayudar al auditor al evaluar la propiedad del mtodo
seleccionado.
Evaluacin del uso de modelos

A74. En algunos casos, en particular cuando se hacen estimaciones contables del valor
razonable, la administracin puede usar un modelo. Lo apropiado del modelo que se usa
en las circunstancias puede depender de un nmero de factores, como la naturaleza de la
entidad y su entorno, incluyendo la industria en que opera, y el activo o pasivo
especfico que se mide.
A75. El grado de relevancia de las siguientes consideraciones depende de las circunstancias,
incluyendo si el modelo est comercialmente disponible para su uso en un sector o
industria particular, o si es un modelo registrado. En algunos casos, una entidad puede
usar un experto para desarrollar y probar un modelo.
A76. Dependiendo de las circunstancias, los asuntos que el auditor puede tambin considerar
al someter a prueba el modelo incluye, por ejemplo:
NIA 540
576

Si el modelo se valida antes del uso, con revisiones peridicas para asegurar
que todava es adecuado para el uso que se plane. El proceso de validacin
de la entidad puede incluir evaluacin de:
La solidez terica e integridad matemtica del modelo, incluyendo lo
apropiado de los parmetros del modelo.
La consistencia e integridad de la informacin de entrada del modelo con
las prcticas del mercado.
La informacin de salida del modelo en comparacin con las transacciones
reales.
Si existen polticas y procedimientos apropiados de control del cambio.
Si el modelo se calibra y prueba de manera peridica en su validez, en

particular cuando la informacin de entrada es subjetiva.
Si se hacen ajustes a la informacin de salida del modelo, incluyendo, en el

caso de estimaciones contables del valor razonable, si esos ajustes reflejan
los supuestos que los participantes del mercado usaran en circunstancias
similares.
Si el modelo se documenta de forma adecuada, incluyendo las presuntas aplicaciones

y limitaciones del modelo y sus parmetros claves, informacin de entrada
requerida, y resultados de cualquier anlisis de validacin desempeado.
Supuestos que usa la administracin [Ref. Prr. 13b), ii)]
A77. La evaluacin del auditor de los supuestos que usa la administracin se basa slo en la
informacin disponible al auditor en el momento de la auditora. Los procedimientos de
auditora que se refieren a los supuestos de la administracin se desempean en el
contexto de la auditora de los estados financieros de la entidad, y no con el fin de dar
una opinin sobre los supuestos mismos.
A78.
Los asuntos que el auditor puede considerar al evaluar lo razonable de los supuestos que usa la administracin incluyen, por ejemplo:
Si parecen razonables los supuestos individuales.
Si los supuestos son interdependientes e internamente consistentes.
577
NIA 540

Si los supuestos parecen razonables cuando se consideran en lo colectivo o en

conjunto, ya sea para esa estimacin contable o para otras estimaciones contables.
En el caso de estimaciones contables del valor razonable, si los supuestos reflejan

de manera apropiada supuestos observables del mercado.
A79. Los supuestos en que se basan las estimaciones contables pueden reflejar la expectativa
de la administracin sobre el resultado de objetivos y estrategias especficos. En esos
casos, el auditor puede desempear procedimientos de auditora para evaluar lo
razonable de esos supuestos al considerar, por ejemplo, si los supuestos son consistentes
con:
El entorno econmico general y las circunstancias econmicas de la entidad.
Los planes de la entidad.
Los supuestos hechos en periodos anteriores, si son relevantes.
La experiencia de, o condiciones previas experimentadas por, la entidad, en el grado

en que esta informacin histrica pueda considerarse representativa de futuras
condiciones o hechos.
Los otros supuestos que usa la administracin relativos a los estados financieros.
A80. Lo razonable de los supuestos usados puede depender de la intencin y capacidad de la

administracin de llevar a cabo ciertos cursos de accin. La administracin a menudo
documenta planes e intenciones relevantes a activos o pasivos especficos y el marco de
referencia de informacin financiera puede requerir que lo haga. Aunque la extensin de
la evidencia de auditora por obtener sobre la intencin y capacidad de la administracin
es una cuestin de juicio profesional, los procedimientos del auditor pueden incluir lo
siguiente:
NIA 540
Revisin del historial de la administracin respecto a la realizacin de sus intenciones declaradas.
Revisin de planes escritos y otra documentacin, incluyendo, cuando sea aplicable,

presupuestos formalmente aprobados, autorizaciones o minutas.
Investigacin con la administracin respecto a sus razones para un particular curso

de accin.
578

Revisin de hechos que ocurren con posterioridad a la fecha de los estados

financieros y hasta la fecha del dictamen del auditor.
Evaluacin de la capacidad de la entidad de llevar a cabo un particular curso de

accin, dadas las circunstancias econmicas de la entidad, incluyendo las
implicaciones de sus compromisos existentes.
Ciertos marcos de referencia de informacin financiera; sin embargo, pueden no

permitir que se tomen en cuenta las intenciones o planes de la administracin al hacer
una estimacin contable. Este es a menudo el caso para estimaciones contables del valor
razonable porque su objetivo de medicin requiere que los supuestos reflejen los que
usan los participantes del mercado.
A81. Los asuntos que el auditor puede considerar al evaluar lo razonable de los supuestos que
usa la administracin subyacentes a las estimaciones contables del valor razonable,
adems de los discutidos antes cuando sea aplicable, pueden incluir, por ejemplo:
A82.
Cuando sea relevante, si la administracin ha incorporado, y cmo, la informacin

de entrada especfica al mercado en el desarrollo de los supuestos.
Si los supuestos son consistentes con condiciones observables del mercado, y las
caractersticas del activo o pasivo que se mide a valor razonable.
Si las fuentes de los supuestos de participantes del mercado son relevantes y

confiables, y cmo ha seleccionado la administracin los supuestos a usar cuando
existe un nmero de supuestos de diferentes participantes del mercado.
Cuando sea apropiado, si ha considerado la administracin, y cmo, los supuestos

usados en, o informacin sobre, transacciones, activos o pasivos comparables.
An ms, las estimaciones contables del valor razonable pueden comprender

informacin de entrada observable igual que informacin no observable. Cuando las
estimaciones contables de valor razonable se basan en informacin no observable, los
asuntos que el auditor puede considerar incluyen, por ejemplo, cmo soporta la
administracin lo siguiente:
La identificacin de las caractersticas de participantes del mercado relevantes a la

estimacin contable.
Las modificaciones que ha hecho a sus propios supuestos para reflejar su punto de
vista de los supuestos que usaran los participantes del mercado.
579
NIA 540

Si ha incorporado la mejor informacin disponible en las circunstancias.
Cuando sea aplicable, cmo toman en cuenta sus supuestos las transacciones,
activos o pasivos comparables.
Si hay informacin de entrada no observable, es ms probable que la evaluacin del

auditor de los supuestos necesite combinarse con otras respuestas del prrafo 13 a los
riesgos evaluados, para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora. En tales
casos, puede ser necesario que el auditor desempee otros procedimientos de auditora,
por ejemplo, examinar documentacin que soporta la revisin y aprobacin de la
estimacin contable por niveles apropiados de la administracin y, cuando sea
apropiado, por los encargados del gobierno corporativo.
A83. Al evaluar lo razonable de los supuestos que soportan una estimacin contable, el auditor
puede identificar uno o ms supuestos importantes. Si es as, esto puede indicar que la
estimacin contable tiene una alta falta de certeza de la estimacin y puede, por lo tanto,
dar origen a un riesgo importante. En los prrafos A102-A115 se describen respuestas
adicionales a los riesgos importantes.
Pruebas a la efectividad operativa de los controles [Ref. Prr. 13c)]
A84.
Poner a prueba la efectividad operativa de los controles sobre cmo hizo la administracin la estimacin contable puede ser una respuesta apropiada cuando el proceso
de la administracin se ha diseado, implementado y mantenido bien, por ejemplo:
Existen controles para la revisin y aprobacin de las estimaciones contables por

niveles apropiados de la administracin y, cuando sea apropiado, por los encargados
del gobierno corporativo.
La estimacin contable se deriva del procesamiento de rutina de datos por el sistema

de contabilidad de la entidad.
A85. Se requiere poner a prueba la efectividad operativa de los controles cuando:

a) La evaluacin del auditor de los riesgos de representacin errnea de importancia
relativa a nivel de aseveracin incluye una expectativa de que los controles sobre el
proceso estn operando de manera efectiva; o
NIA 540
580

b) Los procedimientos sustantivos solos no proporcionan suficiente evidencia apropiada

de auditora a nivel de aseveracin.19
A86. Los controles sobre el proceso para hacer una estimacin contable pueden existir en las
pequeas entidades, pero la formalidad con que operan vara. Es ms, las pequeas
entidades pueden determinar que ciertos tipos de controles no son necesarios debido al
involucramiento activo de la administracin en el proceso de informacin financiera. En
el caso de muy pequeas entidades; sin embargo, puede no haber muchos controles que
pueda identificar el auditor. Por esta razn, la respuesta del auditor a los riesgos
evaluados es probable que sea sustantiva en naturaleza, desempeando el auditor una o
ms de las respuestas del prrafo 13.
Desarrollo de una estimacin por puntos o una escala [Ref. Prr. 13d)]
A87. Desarrollar una estimacin por puntos o una escala para evaluar la estimacin por puntos
de la administracin puede ser una respuesta apropiada cuando, por ejemplo:
Una estimacin contable no se deriva del procesamiento de datos de rutina por el

sistema de contabilidad.
La revisin del auditor de estimaciones contables similares hecha en los estados

financieros del ejercicio anterior sugiere que es improbable que sea efectivo el
proceso de la administracin en el ejercicio actual.
Los controles de la entidad dentro de y sobre los procesos de la administracin para

determinar estimaciones contables no estn bien diseados o implementados de
manera apropiada.
Los hechos o transacciones entre el final del periodo y la fecha del dictamen del
auditor contradicen la estimacin por puntos de la administracin.
Hay fuentes alternativas de datos relevantes disponibles al auditor que pueden

usarse al hacer una estimacin por puntos o una escala.
A88. Aun cuando los controles de la entidad estn bien diseados e implementados de manera
apropiada, desarrollar una estimacin por puntos o una escala puede ser una respuesta
efectiva o eficiente a los riesgos evaluados. En otras situaciones, el auditor puede
considerar este enfoque como parte de determinar si son necesarios los procedimientos
adicionales y, si es as, su naturaleza y extensin.
24
NIA 450, Evaluacin de representaciones errneas identificadas durante la auditora.
581
NIA 540

A89.
El enfoque que toma el auditor al desarrollar ya sea una estimacin por puntos o una
escala puede variar con base en lo que se considera ms efectivo en las circunstancias.
Por ejemplo, el auditor puede desarrollar inicialmente una estimacin preliminar por
puntos, y luego evaluar su sensibilidad a los cambios en supuestos para cerciorarse de
una escala con la cual evaluar la estimacin por puntos de la administracin. De modo
alternativo, el auditor puede comenzar por desarrollar una escala para fines de
determinar, cuando sea posible, una estimacin por puntos.
A90. La capacidad del auditor de hacer una estimacin por puntos, en oposicin a una escala,
depende de varios factores, incluyendo el modelo que se usa, la naturaleza y extensin
de los datos disponibles y la falta de certeza de la estimacin implicada en la estimacin
contable. Adems, la decisin para desarrollar una estimacin por puntos o una escala
puede ser influida por el marco de referencia de informacin financiera aplicable, que
puede prescribir la estimacin por puntos que se va a usar, despus de la consideracin
de los resultados y supuestos alternativos, o prescribir un mtodo de medicin especfico
(por ejemplo, el uso de un valor esperado ponderado por probabilidad descontado).
A91.
El auditor puede desarrollar una estimacin por puntos o una escala en varias formas,
por ejemplo, al:
Usar un modelo, por ejemplo, que sea comercialmente disponible para uso en un
sector o industria particular; o bien, un modelo registrado o uno desarrollado por el
auditor.
Al desarrollar ms la consideracin de la administracin de supuestos o resultados

alternativos, por ejemplo, introduciendo un diferente grupo de supuestos.
Emplear o contratar a una persona con pericia especializada para desarrollar o

ejecutar el modelo, o para dar supuestos relevantes.
Hacer referencia a otras condiciones, transacciones o hechos comparables, o, cuando

sea relevante, mercados de activos o pasivos comparables.
Entender los supuestos o mtodo de la administracin [Ref. Prr. 13d), i)]

A92. Cuando el auditor hace una estimacin por puntos o una escala y usa supuestos o un
mtodo diferente a los usados por la administracin, el prrafo 13d), i) requiere que el
auditor obtenga un entendimiento suficiente de los supuestos o mtodo que usa la
administracin al hacer la estimacin contable. Este entendimiento da al auditor
informacin que puede ser relevante para que el auditor desarrolle una estimacin por
puntos o una escala apropiadas. Adems, ayuda al auditor a en
NIA 540
582

tender y evaluar cualesquier diferencias importantes de la estimacin por puntos de la

administracin. Por ejemplo, puede surgir una diferencia porque el auditor us supuestos
diferentes, pero igualmente vlidos, comparados con los usados por la administracin.
Esto puede revelar que la estimacin contable es altamente sensible a ciertos supuestos
y, por lo tanto, sujeta a alta incertidumbre de la estimacin, indicando que la estimacin
contable puede ser un riesgo importante. De modo alternativo, puede surgir una
diferencia como resultado de un error concreto hecho por la administracin.
Dependiendo de las circunstancias, el auditor puede encontrar til cuando extrae las
conclusiones discutir con la administracin la base para los supuestos que se usan y su
validez, y la diferencia, si la hay, en el enfoque que se toma para hacer la estimacin
contable.
Disminucin de una escala [Ref. Prr. 13d), ii)]
A93. Cuando el auditor concluye que es apropiado usar una escala (escala del auditor) para
evaluar lo razonable de la estimacin por puntos de la administracin, el prrafo 13d), ii)
requiere que la escala abarque todos los "resultados razonables" en vez de todos los
posibles resultados. La escala, para ser til, no puede ser una que comprenda todos los
resultados posibles, ya que tal escala sera demasiado amplia para ser efectiva para fines
de la auditora. La escala del auditor es til y efectiva cuando es suficientemente
reducida para permitir al auditor concluir si la estimacin contable est representada en
forma errnea.
A94. Una escala que se ha disminuido para ser igual o menor que la importancia relativa del
desempeo es adecuada para los fines de evaluar lo razonable de la estimacin por
puntos de la administracin. Sin embargo, particularmente en ciertas industrias, puede
no ser posible disminuir la escala de dicha cantidad. Esto no impide el reconocimiento
de la estimacin contable; sin embargo, puede indicar que la falta de certeza de la
estimacin asociada con la estimacin contable es tal que da origen a un riesgo
importante. En los prrafos A102-A115 se describen respuestas adicionales a los riesgos
importantes.
A95. Disminuir la escala a una posicin donde todos los resultados dentro de la escala se
consideren razonables puede lograrse al:
a) Eliminar de la escala los resultados de los extremos de la escala cuya ocurrencia
juzga improbable el auditor; y
b) Continuar disminuyendo la escala, con base en evidencia de auditora disponible,
hasta que el auditor concluye que todos los resultados dentro de la escala se
consideran razonables. En algunos casos raros, el auditor tal vez
583
NIA 540

pueda disminuir la escala hasta que la evidencia de auditora indique una estimacin
por puntos.
Consideracin de si se requieren habilidades o conocimientos especializados (Ref.
Prr. 14)
A96.
Al planear la auditora, se requiere que el auditor se cerciore de la naturaleza,

oportunidad y extensin de los recursos necesarios para desempear el trabajo de
auditora.20 Esto puede incluir, segn sea necesario, el involucramiento de quienes
tengan habilidades o conocimientos especializados. Adems, la NIA 220 requiere que el
socio del trabajo quede satisfecho de que el equipo del trabajo, y cualesquier expertos
externos del auditor que no sean parte del equipo del trabajo, en lo colectivo tengan la
competencia y capacidades apropiadas para desempear el trabajo de auditora. 21
Durante el curso de la auditora de estimaciones contables el auditor puede identificar, a
la luz de la experiencia del auditor y de las circunstancias del trabajo, la necesidad de
aplicar habilidades o conocimientos especializados en relacin con uno o ms aspectos
de las estimaciones contables.
A97.
Los asuntos que pueden afectar la consideracin del auditor de si se requieren

habilidades o conocimientos especializados incluyen, por ejemplo:
La naturaleza del activo, pasivo o componente de capital subyacentes en un negocio

o industria particular (por ejemplo, depsitos de mineral, activos agrarios,
instrumentos financieros complejos).
Un alto grado de falta de certeza de la estimacin.
Estn implicados clculos complejos o modelos especializados, por ejemplo, cuando

se estiman valores razonables cuando no hay mercado observable.
La complejidad de los requisitos del marco de referencia de informacin financiera

aplicable relevantes a las estimaciones contables, incluyendo si hay reas que se
sabe estn sujetas a interpretaciones divergentes o la prctica es inconsistente o en
desarrollo.
Los procedimientos que el auditor piensa llevar a cabo para responder a los riesgos
evaluados.
A98. Para la mayora de las estimaciones contables, aun cuando haya falta de certeza de la
estimacin, es improbable que se requieran habilidades o conocimientos
20 NIA 300, Planeacin de una auditora de estados financieros, prrafo 8e).

21 NIA220, Control de calidad para una auditora de estados financieros, prrafo 14.
NIA 540
584

especializados. Por ejemplo, es improbable que sean necesarias habilidades o conocimientos especializados para que un auditor evale una reserva para cuentas dudosas.
A99.
Sin embargo, el auditor puede no poseer las habilidades o conocimientos especializados

que se requieren cuando el asunto implicado es de un campo distinto a la contabilidad o
auditora y puede necesitar obtenerlos de un experto del auditor. La NIA 620 22 establece
requisitos y da lineamientos para determinar la necesidad de emplear o contratar a un
experto del auditor y las responsabilidades del auditor cuando usa el trabajo de un
experto del auditor.
A100.
Ms an, en algunos casos, el auditor puede concluir que es necesario obtener

habilidades o conocimientos especializados relacionados con reas especficas de
contabilidad o auditora. Las personas con esas habilidades o conocimiento pueden ser
empleadas por la firma del auditor o contratarlas de una organizacin externa fuera de la
firma del auditor. Cuando esas personas desempean procedimientos de auditora en el
trabajo, son parte del equipo del trabajo y en consecuencia, estn sujetas a los requisitos
de la NIA 220.
A101. Dependiendo del entendimiento del auditor y de la experiencia de trabajar con el experto
del auditor o con las personas con habilidades o conocimientos especializados, el auditor
puede considerar apropiado discutir con las personas implicadas asuntos como los
requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable, para establecer
que su trabajo es relevante para fines de la auditora.
Procedimientos sustantivos adicionales para responder a los riesgos importantes
(Ref. Prr. 15)
A102.
Al auditar estimaciones contables que dan origen a riesgos importantes, los procedimientos sustantivos adicionales del auditor se centran en la evaluacin de:
a) Cmo ha evaluado la administracin el efecto de la falta de certeza de la estimacin
en la estimacin contable, y el efecto que esta falta de certeza pueda tener en lo
apropiado del reconocimiento de la estimacin contable en los estados financieros;
y
b) Lo adecuado de las revelaciones relacionadas.
22 NIA 620, Uso del trabajo de un experto.
585
NIA 540

Falta de certeza de la estimacin

Consideracin de la administracin de la falta de certeza de la estimacin
[Ref. Prr. 15a)]
A103.
La administracin puede evaluar supuestos o resultados alternativos de las estimaciones

contables mediante un nmero de mtodos, dependiendo de las circunstancias. Un
posible mtodo que usa la administracin es llevar a cabo un anlisis de sensibilidad.
Esto podra implicar determinar cmo vara el monto monetario de una estimacin
contable con los diferentes supuestos. Aun para estimaciones contables medidas a valor
razonable puede haber variacin porque diferentes participantes del mercado usarn
diferentes supuestos. Un anlisis de sensibilidad pudiera llevar a desarrollar un nmero
de escenarios de resultados, a veces caracterizados por la administracin como una gama
de resultados, como los escenarios "pesimistas" y "optimistas".
A104.
Un anlisis de sensibilidad puede demostrar que una estimacin contable no es sensible a

cambios en supuestos particulares. De modo alternativo, puede demostrar que la
estimacin contable es sensible a uno o ms supuestos que entonces se vuelven el centro
de la atencin del auditor.
A105.
Esto no pretende sugerir que un mtodo particular de tratar la falta de certeza de la

estimacin (como un anlisis de sensibilidad) es ms adecuado que otro, o que la
consideracin de la administracin de supuestos o resultados alternativos necesita
conducirse a travs de un proceso detallado que soporte una extensa documentacin.
Ms bien, lo que es importante es si la administracin ha evaluado cmo puede afectar la
falta de certeza de la estimacin a la estimacin contable, no la manera especfica en que
lo hace. En consecuencia, cuando la administracin no ha considerado supuestos o
resultados alternativos, puede ser necesario que el auditor discuta con la administracin
y le solicite soporte de cmo ha tratado los efectos de la falta de certeza de la estimacin
en la estimacin contable.

A106.
NIA 540
La pequeas entidades pueden usar medios sencillos para evaluar la falta de certeza de la
estimacin. Adems de la revisin del auditor de la documentacin disponible, el auditor
puede obtener otra evidencia de auditora sobre la consideracin de la administracin de
supuestos o resultados alternativos investigando con la administracin. Adems, la
administracin puede no tener la pericia para considerar resultados alternativos o algn
otro modo de tratar la falta de certeza de la estimacin de la estimacin contable. En
esos casos, el auditor puede explicar a la administracin el proceso o los diferentes
mtodos disponibles para hacerlo, y la documentacin correspondiente. Esto; sin
embargo, no cambiara
586

las responsabilidades de la administracin por la preparacin de los estados financieros.

Supuestos importantes [Ref. Prr. 15b)]
A107. Un supuesto que se use para hacer una estimacin contable puede considerarse como
importante si una variacin razonable en el supuesto afectara en una forma de
importancia relativa la medicin de la estimacin contable.
A108. Se puede obtener soporte para supuestos importantes derivados del conocimiento de la
administracin en los procesos continuos de anlisis estratgico y administracin del
riesgo de la administracin. Aun sin procesos formales establecidos, como puede ser el
caso en pequeas entidades, el auditor puede evaluar los supuestos mediante
investigaciones y discusiones con la administracin, junto con otros procedimientos de
auditora para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora.
A109. Las consideraciones del auditor al evaluar los supuestos hechos por la administracin se
describen en los prrafos A77-A83.
Intencin y capacidad de la administracin [Ref. Prr. 15c)]
A110. Las consideraciones del auditor en relacin con los supuestos hechos por la administracin, y la intencin y capacidad de la administracin se describen en los prrafos
A13 y A80.
Desarrollo de una escala (Ref. Prr. 16)
A111. Al preparar los estados financieros, la administracin puede quedar satisfecha de que ha
tratado de manera adecuada los efectos de la falta de certeza de la estimacin en las
estimaciones contables que dan origen a riesgos importantes. En algunas circunstancias;
sin embargo, el auditor puede ver como inadecuados los esfuerzos de la administracin.
Este puede ser el caso, por ejemplo, cuando, a juicio del auditor:
No pudo obtener suficiente evidencia apropiada de auditora con la evaluacin del

auditor de cmo ha tratado la administracin los efectos de la falta de certeza de la
estimacin.
Es necesario explorar ms el grado de falta de certeza de la estimacin asociada con

una estimacin contable, por ejemplo, cuando el auditor se da cuenta de una amplia
variacin en resultados para estimaciones contables similares en circunstancias
similares.
587
NIA 540

Al 12.
Es improbable que pueda obtenerse otra evidencia de auditora, por ejemplo,

mediante la revisin de hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor.
Puedan existir indicadores de sesgo de la administracin en la elaboracin de las

estimaciones contables.
Las consideraciones del auditor al determinar una escala para este propsito se
describen en los prrafos A87-A95.
Criterios de reconocimiento y medicin

Reconocimiento de las estimaciones contables en los estados financieros
[Ref. Prr. 17a)]
Al13.
Cuando la administracin ha reconocido una estimacin contable en los estados

financieros, el foco de la evaluacin del auditor es sobre si la medicin de la estimacin
contable es suficientemente confiable para cumplir con los criterios de reconocimiento
del marco de referencia de informacin financiera aplicable.
Al14.
Respecto a las estimaciones contables que no se han reconocido, el foco de la evaluacin

del auditor es sobre si se han cumplido de veras los criterios de reconocimiento del
marco de referencia de informacin financiera aplicable. Aun cuando una estimacin
contable no se haya reconocido, y el auditor concluya que este tratamiento es apropiado,
puede haber necesidad de revelacin de las circunstancias en las notas a los estados
financieros. El auditor puede tambin determinar que hay necesidad de llamar la
atencin del lector hacia una falta de certeza importante aadiendo un prrafo de
"nfasis de asunto" al dictamen del auditor. La NIA 70623 establece requisitos y da
lineamientos concernientes a esos prrafos.
Base de medicin para las estimaciones contables [Ref. Prr. 17b)]

A115.
Respecto a las estimaciones contables del valor razonable, algunos marcos de referencia
de informacin financiera suponen que el valor razonable puede medirse confiablemente
como un pre-requisito para requerir o permitir mediciones y revelaciones del valor
razonable. En algunos casos esta suposicin puede superarle cuando, por ejemplo, no
hay mtodo o base apropiados para la medicin. En esos casos, el foco de la evaluacin
del auditor es sobre si es apropiada la base de la administracin para superar el supuesto
relativo al uso del valor razonable expuesto bajo el marco de referencia de informacin
23 NIA 706, Prrafos de nfasis y prrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor independiente.
NIA 540
588

Evaluacin de lo razonable de las estimaciones contables, y determinacin de representaciones

errneas (Ref. Prr. 18)
Al16.
Con base en la evidencia de auditora obtenida, el auditor puede concluir que la

evidencia apunta hacia una estimacin contable que difiere de la estimacin por puntos
de la administracin. Cuando la evidencia de auditora soporta una estimacin por
puntos, la diferencia entre la estimacin por puntos del auditor y la estimacin por
puntos de la administracin constituye una representacin errnea. Cuando el auditor ha
concluido que usar la escala del auditor proporciona suficiente evidencia apropiada de
auditora, una estimacin por puntos de la administracin que queda fuera de la escala
del auditor no estara soportada por la evidencia de auditora. En esos casos, la
representacin errnea no es menos que la diferencia entre la estimacin por puntos de
la administracin y el punto ms cercano de la escala del auditor.
A117.
Cuando la administracin ha cambiado una estimacin contable, o el mtodo para

hacerla respecto del periodo anterior con base en una evaluacin subjetiva de que ha
habido un cambio en circunstancias, el auditor puede concluir con base en la evidencia
de auditora que la estimacin contable est representada de manera errnea como
resultado de un cambio arbitrario por la administracin, o puede mirarla como un
indicador de posible sesgo de la administracin (ver prrafos A124-A125).
Al18.
La NIA 45024 da lineamientos para distinguir las representaciones errneas para fines de
la evaluacin del auditor del efecto de representaciones errneas sin corregir sobre los
estados financieros. En relacin con las estimaciones contables, una representacin
errnea, ya sea causada por fraude o error, puede originarse como resultado de:
24
Representaciones errneas sobre las que no hay duda (representaciones errneas

concretas).
Diferencias que se originan de juicios de la administracin concernientes a

estimaciones contables que el auditor considera irrazonables, o la seleccin o
aplicacin de polticas de contabilidad que el auditor considera inapropiadas
(representaciones errneas por juicio).
El mejor estimado del auditor de representaciones errneas en poblaciones,

implicando la proyeccin de las representaciones errneas identificadas en las
muestras de auditora a las poblaciones enteras de las que se sacaron las muestras
(representaciones errneas proyectadas).
NIA 450, Evaluacin de representaciones errneas identificadas durante la auditora.
589
NIA 540

En algunos casos que implican estimaciones contables, una representacin errnea

pudiera surgir como resultado de una combinacin de estas circunstancias, haciendo
difcil o imposible la identificacin por separado.
Al19.
Evaluar lo razonable de las estimaciones contables y revelaciones relacionadas incluidas

en las notas a los estados financieros, ya sea que lo requiera el marco de referencia de
informacin financiera aplicable o reveladas de forma voluntaria, implica esencialmente
los mismos tipos de consideraciones que se aplican cuando se audita una estimacin
contable reconocida en los estados financieros.
Revelaciones relacionadas con las estimaciones contables

Revelaciones de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable (Ref.
Prr. 19)
A120.
La presentacin de estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de

informacin financiera aplicable incluye la revelacin adecuada de asuntos de
importancia relativa. El marco de referencia de informacin financiera aplicable puede
permitir o prescribir, revelaciones relacionadas con las estimaciones contables, y
algunas entidades pueden revelar voluntariamente informacin adicional en las notas a
los estados financieros. Estas revelaciones pueden incluir, por ejemplo:
Los supuestos que se usan.
El mtodo de estimacin usado, incluyendo cualquier modelo aplicable.
La base para la seleccin del mtodo de estimacin.
El efecto de cualesquier cambios al mtodo de estimacin frente el periodo anterior.
Las fuentes e implicaciones de la falta de certeza de la estimacin.
Estas revelaciones son relevantes a los usuarios para entender las estimaciones contables
reconocidas o reveladas en los estados financieros, y necesita obtenerse suficiente
evidencia apropiada de auditora sobre si las revelaciones estn de acuerdo con los
requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable.
A121.
NIA 540
En algunos casos, el marco de referencia de informacin financiera aplicable puede

requerir revelaciones especficas respecto de las faltas de certeza. Por ejemplo, algunos
marcos de referencia de informacin financiera prescriben:
590
25

La relacin de supuestos claves y otras fuentes de falta de certeza de la estimacin

que tengan un riesgo importante de causar un ajuste de importancia relativa a los
montos en libros de activos y pasivos. Estos requisitos pueden describirse usando
trminos como: "Fuentes claves de falta de certeza de la estimacin" o
"estimaciones contables crticas".
La revelacin de la gama de posibles resultados, y los supuestos usados para

determinar la gama.
La revelacin de informacin respecto a la importancia de las estimaciones

contables del valor razonable para la posicin financiera y desempeo de la entidad.
Revelaciones cualitativas como las exposiciones al riesgo y cmo surgen, los

objetivos de la entidad, polticas y procedimientos para administrar el riesgo y los
mtodos que se usan para medir el riesgo y cualesquier cambios del periodo anterior
de estos conceptos cualitativos.
Revelaciones cuantitativas como el grado en que est expuesta al riesgo la entidad,

con base en informacin provista internamente al personal clave de la
administracin de la entidad, incluyendo el riesgo de crdito, riesgo de liquidez y
riesgo de mercado.
Revelaciones de falta de certeza de la estimacin para estimaciones contables que dan origen a
riesgos importantes (Ref. Prr. 20)
A122.
En relacin con estimaciones contables que tengan riesgo importante, aun cuando las
revelaciones sean de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera
aplicable, el auditor puede concluir que la revelacin de la falta de certeza de la
estimacin es inadecuada a la luz de las circunstancias y hechos implicados. La
evaluacin del auditor de lo adecuado de la revelacin de la falta de certeza de la
estimacin incrementa en importancia mientras mayor sea la gama de posibles
resultados de la estimacin contable en relacin con la importancia relativa (ver
discusin en prrafo A94).
A123. En algunos casos, l auditor puede considerar apropiado recomendar a la administracin

que describa, en las notas a los estados financieros, las circunstancias relativas a la falta
de certeza de la estimacin. La NIA 70525 da lineamientos sobre las implicaciones para
la opinin del auditor cuando el auditor cree que la revelacin de la administracin de la
falta de certeza de la estimacin en los estados financieros es inadecuada o confusa.
591
NIA 540

Indicadores de posible sesgo de la administracin (Ref. Prr. 21)

Al24.
Durante la auditora, el auditor puede darse cuenta de juicios y decisiones hechos por la
administracin que dan origen a indicadores de posible sesgo de la administracin. Estos
indicadores pueden afectar la conclusin del auditor en cuanto a si la evaluacin del
riesgo por el auditor y las respuestas relacionadas siguen siendo apropiadas, y el auditor
puede necesitar considerar las implicaciones para el resto de la auditora. Adems,
pueden afectar la evaluacin del auditor sobre si los estados financieros como un todo
estn libres de representacin errnea de importancia relativa, segn se discute en la
NIA 700.26
Al25.
Los ejemplos de indicadores de posible sesgo de la administracin respecto a las

estimaciones contables incluyen:
Cambios en una estimacin contable, o el mtodo para hacerla, cuando la administracin ha hecho una evaluacin subjetiva de que ha habido un cambio en
circunstancias.
Uso de los propios supuestos de una entidad para estimaciones contables del valor
razonable cuando son inconsistentes con supuestos observables del mercado.
Seleccin o construccin de supuestos importantes que producen una estimacin por

puntos favorable para los objetivos de la administracin.
Seleccin de una estimacin por puntos que puede indicar un patrn de optimismo o
pesimismo.

A126.
La NIA 58027 discute el uso de representaciones escritas. Dependiendo de la naturaleza,

importancia relativa y extensin de la falta de certeza de la estimacin, las
representaciones escritas sobre estimaciones contables reconocidas o reveladas en los
estados financieros pueden incluir representaciones:
Sobre la propiedad de los procesos de medicin, incluyendo supuestos y modelos

relacionados, usados por la administracin para determinar estimaciones contables
en el contexto del marco de referencia de informacin financiera aplicable, y la
consistencia en la aplicacin de los procesos.
26
NIA 700, Formacin de una opinin y dictamen sobre los estados financieros.
27
NIA 580, Declaraciones escritas. *
NIA 540
592

A127.
De que los supuestos reflejan de manera apropiada la intencin y capacidad de la

administracin de llevar a cabo cursos especficos de accin en nombre de la
entidad, cuando sean relevantes a las estimaciones contables y revelaciones.
Que las revelaciones relacionadas con las estimaciones contables son completas y
apropiadas bajo el marco de referencia de informacin financiera aplicable.
Que ningn hecho posterior requiere ajuste a las estimaciones contables y

revelaciones incluidas en los estados financieros.
Para las estimaciones contables no reconocidas o reveladas en los estados financieros,

las representaciones escritas pueden tambin incluir representaciones sobre:
La propiedad de la base que usa la administracin para determinar que no se han

cumplido los criterios de reconocimiento o revelacin del marco de referencia de
informacin financiera aplicable (ver prrafo Al 14).
La propiedad de la base que usa la administracin para superar la presuncin

relativa al uso del valor razonable expuesta bajo el marco de referencia de informacin financiera aplicable de la entidad, para las estimaciones contables no
medidas o reveladas a valor razonable (ver prrafo Al 15).
A128.
La documentacin de los indicadores de posible sesgo de la administracin identificados durante la auditora ayuda al auditor para concluir si la evaluacin del riesgo
por el auditor y las repuestas relacionadas siguen siendo apropiadas, y para evaluar si
los estados financieros como un todo estn libres de representacin errnea de
importancia relativa. Ver prrafo A125 para ejemplos de indicadores de posible sesgo
593
NIA 540
28

Apndice
(Ref. Prr. Al)
Mediciones y revelaciones del valor razonable bajo diferentes marcos de referencia de
informacin financiera
El propsito de este apndice es solo proporcionar una discusin general de las mediciones y
revelaciones del valor razonable bajo diferentes marcos de referencia de informacin financiera,
para antecedentes y contexto.
1.
Diferentes marcos de referencia de informacin financiera requieren o permiten una

variedad de mediciones y revelaciones del valor razonable en los estados financieros.
Tambin varan en el nivel de lineamientos que proporcionan sobre la base para medir
activos y pasivos o las revelaciones relacionadas. Algunos marcos de referencia de
informacin financiera dan lineamientos prescriptivos, otros dan guas generales, y
algunos no dan ningn lineamiento en absoluto. Adems, tambin existen ciertas
prcticas de medicin y revelacin para valores razonables especficas por industria.
2.
Las definiciones de valor razonable pueden diferir entre marcos de referencia de

informacin financiera, o para diferentes activos, pasivos o revelaciones dentro de un
particular marco de referencia. Por ejemplo, la Norma Internacional de Contabilidad
(NIC) 3928 define valor razonable como: "el monto por el cual pudiera intercambiarse
un activo, o liquidarse un pasivo, entre partes informadas y dispuestas en una
transaccin de libre competencia." El concepto de valor razonable ordinariamente
supone una transaccin actual, y no un arreglo en alguna fecha pasada o futura. En
consecuencia, el proceso de medir el valor razonable sera una bsqueda del precio
estimado en que ocurrira dicha transaccin. En adicin, los diferentes marcos de
referencia de informacin financiera pueden usar trminos como: "valor especfico por
entidad," "valor en uso," o trminos similares, pero pueden seguir cayendo dentro del
concepto de valor razonable en esta NIA.
3.
Los marcos de referencia de informacin financiera pueden tratar los cambios en

mediciones del valor razonable que ocurren despus de un tiempo de diferentes
maneras. Por ejemplo, un particular marco de referencia de informacin financiera
puede requerir que los cambios en mediciones del valor razonable de ciertos activos o
pasivos se reflejen directamente en capital, mientras que dichos cambios podran
reflejarse en resultados bajo otro marco de referencia. En algunos marcos de referencia,
la determinacin de si usar contabilidad por valor ra
28 NIC 39, Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin.

NIA 540 APNDICE
594

zonable o de cmo se aplica ste es influida por la intencin de la

administracin de de llevar a cabo ciertos cursos de accin, respecto al activo o
pasivo especfico.
4.
Diferentes marcos de referencia de informacin financiera pueden requerir

ciertas mediciones y revelaciones especficas del valor razonable en los estados
financieros y prescribirlas o permitirlas en grados que varan. Los marcos de
referencia de informacin financiera pueden:
Prescribir requisitos de medicin, presentacin y revelacin para cierta informacin incluida en los estados financieros o para informacin revelada en las
notas a los estados financieros o presentada como informacin suplementaria;
Permitir ciertas medidas que usan valores razonables a opcin de una entidad o
slo cuando se ha cumplido con ciertos criterios;
Prescribir un mtodo especfico para determinar el valor razonable, por ejemplo, mediante el uso de una valuacin independiente o formas especificadas de
usar flujos de efectivo descontados;
Permitir una seleccin de mtodo para determinar el valor razonable entre
varios mtodos alternativos (los criterios para seleccin pueden o no ser provistos por el marco de referencia de informacin financiera); o
No proporcionar ningn lineamiento sobre las mediciones o revelaciones del
valor razonable que no sean las de su uso evidente por la costumbre o la
prctica, por ejemplo, la prctica de una industria.
5.
Algunos marcos de referencia de informacin financiera suponen que el valor

razonable puede medirse confiablemente para activos o pasivos como un prere- quisito, ya sea para requerir o para permitir mediciones o revelaciones del
valor razonable. En algunos casos, esta presuncin puede superarse cuando un
activo o pasivo no tiene un precio de mercado cotizado en un mercado activo y
para el cual son inapropiados o poco factibles otros mtodos de estimar
"razonablemente" el valor razonable. Algunos marcos de referencia de
informacin financiera pueden especificar una jerarqua de valor razonable que
distinga la informacin de entrada para usar para llegar a una escala de valores
razonables de la que implica "informacin de entrada observable", que se basa
en precios cotizados y mercados activos; as como de la "informacin de
entrada no observable" que implica los propios juicios de una entidad sobre los
supuestos que usaran los participantes del mercado.
6.
Algunos marcos de referencia de informacin financiera requieren ciertos

ajustes o modificaciones especificadas a la informacin de valuacin, u otras
consideraciones exclusivas a un activo o pasivo particular. Por ejemplo, la
contabilizacin de propie
595
NIA 540

dades de inversin puede requerir que se hagan ajustes al valor valuado de mercado,
como ajustes por costos estimados de cierre de la venta, ajustes relacionados con la
condicin y ubicacin de la propiedad, y otros asuntos. De modo similar, si el mercado
para un activo particular no es un mercado activo, las cotizaciones de precio publicadas
pueden tener que ajustarse o modificarse para llegar a una medida ms adecuada del
valor razonable. Por ejemplo, los precios de mercado cotizados pueden no ser
indicadores del valor razonable si la actividad del mercado es infrecuente, si el mercado
no est bien establecido, o se negocian pequeos volmenes de unidades en relacin
con el nmero agregado de unidades negociables en existencia. En consecuencia, estos
precios de mercado pueden tener que ajustarse, modificarse o necesitar fuentes
alternativas de informacin del mercado para hacer esos ajustes o modificaciones. Es
ms, en algunos casos, considerar el colateral asignado (por ejemplo, cuando se asigna
colateral para ciertos tipos de inversin en deuda) para determinar el valor razonable o
posible deterioro de un activo o pasivo.
7.
En la mayora de los marcos de referencia de informacin financiera, subyacente al

concepto de mediciones del valor razonable hay una presuncin de que la entidad es un
negocio en marcha sin ninguna intencin o necesidad de liquidacin, de limitar de
alguna manera importante la escala de sus operaciones, o de realizar una transaccin en
trminos adversos. Por lo tanto, en este caso, el valor razonable no sera el monto que
una entidad recibira o pagara en una transaccin forzosa, liquidacin involuntaria o
venta de remate. Por otra parte, las condiciones econmicas generales o las condiciones
econmicas especficas a ciertas industrias pueden causar falta de liquidez en el mercado
y requerir que se afirmen los valores razonables sobre los precios de remate,
potencialmente precios deprimidos en forma importante.
Una entidad; sin embargo, puede tomar en cuenta su situacin econmica u operativa
actual para determinar los valores razonables de sus activos y pasivos si su marco de
referencia de informacin financiera le prescribe o permite hacerlo, y dicho marco de
referencia puede o no especificar cmo se hace. Por ejemplo, el plan de la
administracin de disponer de un activo en forma acelerada para cumplir con objetivos
especficos de negocios puede ser relevante para la determinacin del valor razonable de
dicho activo.
Frecuencia de las mediciones del valor razonable

8.
Las mediciones y revelaciones que se basan en el valor razonable se estn volviendo

cada vez ms predominantes o frecuentes en los marcos de referencia de informacin
financiera. Los valores razonables pueden ocurrir en, y afectar
NIA 540 APNDICE
59 6

la determinacin de, los estados financieros en un nmero de formas, incluyendo la

medicin a valor razonable de lo siguiente:
Activos o pasivos especficos, como valores negociables o pasivos para liquidar una obligacin bajo un instrumento financiero, rutinaria o peridicamente, "a
precio actual de mercado" (marked to market).
Componentes especficos del capital, por ejemplo, cuando se contabiliza el

reconocimiento, medicin y presentacin de ciertos instrumentos financieros con
caractersticas de capital, como un bono convertible por el tenedor a acciones
ordinarias de la emisora.
Activos o pasivos especficos adquiridos en una combinacin de negocios. Por

ejemplo, la determinacin inicial del crdito mercantil que se origina en la compra
de una entidad en una combinacin de negocios se basa en la medicin del valor
razonable de los activos y pasivos identificables adquiridos y el valor razonable de
la retribucin dada.
Activos o pasivos especficos ajustados a valor razonable por una vez. Algunos
marcos
de referencia de informacin financiera pueden requerir el uso de una
medicin del valor razonable para cuantificar un ajuste a un activo o un grupo de
activos como parte de la determinacin de deterioro de un activo, por ejemplo, una
prueba de deterioro del crdito mercantil adquirido en una combinacin de negocios
con base en el valor razonable de una entidad operativa definida o entidad que
reporta, cuyo valor es entonces asignado entre el grupo de activos y pasivos de la
entidad o unidad para derivar un crdito mercantil implicado para comparacin con
el crdito mercantil registrado.
Agregados de activos y pasivos. En algunas circunstancias, la medicin de una clase

o grupo de activos o pasivos pide un agregado de valores razonables de
algunos de los activos o pasivos individuales en dicha clase o grupo. Por ejemplo,
bajo el marco de referencia de informacin financiera aplicable de una entidad, la
medicin de una cartera diversificada de prstamos podra determinarse con base en
el valor razonable de algunas categoras de prstamos que comprendan la cartera.
Informacin revelada en notas a los estados financieros, o presentada como

informacin suplementaria, pero no reconocida en los estados financieros.
597
NIA 540 APNDICE
PARTES RELACIONADAS
(Entra en vigor para las auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o a partir
del 15 de diciembre de 2009)
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin
1
Naturaleza de las relaciones y transacciones de partes relacionadas ..................
2
Responsabilidades del ..................... ..................... .........................................
3-7
Fecha de vigencia .................................................................................. . ..........
8
Objetivos ...........................................................................................................
9
Definiciones .......................................................................................................
10
Requisitos
Procedimientos y actividades relacionadas con la
valoracin del riesgo .............................................................. ..................
11-17
errnea de importancia relativa asociados con relaciones
y transacciones de partes relacionadas 18-19
Respuestas a los riesgos de representacin errnea de importancia
relativa asociados con relaciones y transacciones
con partes relacionadas ..... ..................................................................
20-24
Evaluacin de la contabilidad y de la revelacin de las relaciones
y transacciones entre partes relacionadas identificadas..............................
25
Declaraciones escritas ........................... ............................................................
26
Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo..........................
27
Documentacin ..................................................................................................
28
Aplicacin y otros documentos explicativos
Responsabilidades del auditor................................................................ ...........
A1-A3
Definicin de una parte relacionada...................................................................
A4-A7
valoracin del riesgo ..................................................................................
A8-A28
errnea de importancia relativa asociados con relaciones y
transacciones con partes relacionadas ....................................................... .
A29-A30
NIA 550
598
PARTES RELACIONADAS
Respuestas a los riesgos de representacin errnea de

importancia relativa asociados con relaciones y
transacciones con partes relacionadas ........................................................
Evaluacin de la contabilidad y de la revelacin de las relaciones
y transacciones entre partes relacionadas identificadas..............................
Declaraciones escritas ......................................... .............................................
Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo .........................
........................................................................................................................... A50
A31-A45
A46-A47
A48-A49
A50
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 550, Partes relacionadas, deber leerse

junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de
una auditora de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora.
5o
H
3
<
599
NIA 550
PARTES RELACIONADAS
Introduccin
Alcance de esta NIA
1.
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) aborda las responsabilidades del auditor
respecto a las relaciones y transacciones entre partes relacionadas en una auditora de
estados financieros. En especfico, ampla la manera en que la NIA 315, 1 NIA 3302 y
NIA 240,3 deben ser aplicadas en relacin con los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa asociados con relaciones y transacciones entre partes relacionadas.
Naturaleza de las relaciones y transacciones entre partes relacionadas

2.
Muchas transacciones de partes relacionadas constan en el curso normal de los negocios.

En dichas circunstancias, no implican mayor riesgo de representacin errnea de
importancia relativa de los estados financieros que las transacciones similares con partes
no relacionadas. Sin embargo, la naturaleza de las relaciones y transacciones entre
partes relacionadas puede, en ciertas circunstancias, originar mayores riesgos de
representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros que las
transacciones con partes independientes. Por ejemplo:
Las partes relacionadas pueden operar mediante una extensa y compleja gama de
relaciones y estructuras, con un aumento correspondiente en la complejidad de las
transacciones de las partes relacionadas.
Los sistemas de informacin pueden ser ineficientes para identificar o resumir las
transacciones y saldos insolutos entre una entidad y sus partes relacionadas.
Las transacciones entre partes relacionadas pueden no realizarse bajo los trminos y
condiciones normales del mercado; por ejemplo, algunas transacciones entre partes
relacionadas pueden efectuarse sin que se pague una contraprestacin.

3.
Debido a que las partes relacionadas no son independientes la una de la otra, muchos
marcos de referencia de informacin financiera establecen requisitos especficos de
contabilidad y revelacin para las relaciones, transacciones y saldos
entorno.
NIA 240, Responsabilidades del auditor en relacin con el fraude en una auditora de estados financieros.
NIA 550
600
PARTES RELACIONADAS
entre partes relacionadas, para que los usuarios de los estados financieros puedan
entender su naturaleza y sus efectos reales o potenciales en los estados financieros.
Cuando el marco de referencia de informacin financiera aplicable establezca estos
requisitos, el auditor tiene la obligacin de llevar a cabo procedimientos de auditora
para identificar, evaluar y responder a los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa que surjan cuando la entidad no pueda explicar o revelar
adecuadamente las relaciones, transacciones o saldos de las partes relacionadas, de
acuerdo con los requisitos del marco de referencia.
4.
Aun cuando el marco de referencia de informacin financiera aplicable establezca

requisitos mnimos o ningn requisito para las partes relacionadas, ser necesario que el
auditor entienda las relaciones y transacciones entre las partes relacionadas de la
entidad, con un grado suficiente para que pueda concluir si los estados financieros, en la
medida en que son afectados por dichas relaciones y transacciones: (Ref. Prr. Al)
a) Logran una presentacin razonable (para marcos de referencia razonables para su
presentacin); o (Ref. Prr. A2)
b) No inducen al error (para marcos de referencia de cumplimiento). (Ref. Prr. A3.)
5.
Adems, un entendimiento de las relaciones y transacciones de la entidad con sus partes

relacionadas, es importante para que el auditor evale la existencia de uno o varios
factores de riesgo de fraude que estn presentes, conforme a la NIA 240, 4 ya que el
fraude puede ser cometido ms fcilmente por medio de las partes relacionadas.
6.
Debido a las limitaciones inherentes de una auditora, existe un riesgo inevitable de que
no se detecten algunas representaciones errneas de importancia relativa de los estados
financieros, a pesar de que la auditora se planifique y realice, de manera adecuada,
segn las NIA.5 En el contexto de las partes relacionadas, los efectos potenciales de las
limitaciones inherentes sobre la capacidad del auditor para detectar representaciones
errneas de importancia relativa son mayores por razones como las siguientes:
La administracin puede desconocer la existencia de todas las relaciones y

transacciones con las partes relacionadas, especialmente si el marco de referencia de
informacin financiera aplicable no establece requisitos para las partes relacionadas.
NIA 240, prrafo 24.
NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditora, prrafo A52.
601
NIA 550
PARTES RELACIONADAS
Las relaciones de las partes relacionadas pueden presentar una mayor oportunidad para
complicidad, encubrimiento o manipulacin por parte de la administracin.
7.
Por lo tanto, planificar y realizar la auditora con un escepticismo profesional segn la

NIA 200,6 es particularmente importante en este contexto, debido a la posibilidad de
relaciones y transacciones de partes relacionadas no reveladas. Los requisitos en esta
NIA estn diseados para ayudar al auditor a identificar y evaluar los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa, asociados con las relaciones y
transacciones con partes relacionadas, y para disear los procedimientos de auditora
que respondan a los riesgos evaluados.
Fecha de vigencia
8.
Esta NIA entra en vigor para las auditoras de estados financieros de los periodos que
comiencen en o a partir del 15 de diciembre de 2009.
Objetivos
9.

a) Independientemente de si el marco de referencia de informacin financiera aplicable
establece requisitos para las partes relacionadas, obtener una comprensin de las
relaciones y transacciones entre partes relacionadas, suficiente para:
i)
Reconocer factores de riesgo de fraude, si los hubiera, que surjan de las

relaciones y transacciones entre partes relacionadas, que sean relevantes para la
identificacin y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa debida a fraude; y
ii) Concluir, con base en la evidencia obtenida de la auditora, si los estados

financieros, en la medida en que sean afectados por dichas relaciones y
transacciones:
a. Logran una presentacin razonable (para marcos de referencia razonables
para su presentacin); o
b. No inducen a error (para marcos de referencia de cumplimiento); y
NIA 200, prrafo 15.
NIA 550
602
PARTES RELACIONADAS
b)
Adems, si el marco de referencia de informacin financiera aplicable establece requisitos para las partes relacionadas, obtener suficiente evidencia
apropiada de la auditora en el sentido de si las relaciones y transacciones
de las partes relacionadas han sido adecuadamente identificadas, contabilizadas y reveladas en los estados financieros, de acuerdo con el marco de
referencia.
Definiciones
10.
Para los efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados atribuidos a continuacin:
a) Transaccin de plena competencia. Una transaccin realizada en trminos y
condiciones que utilizaran comprador y un vendedor no vinculados actuando de buena fe en forma independiente y conforme a sus propios intereses.
b) Parte relacionada. Una parte que es: (Ref. Prr. A4-A7)
i)
Una parte relacionada segn se define en el marco de referencia de la

informacin financiera aplicable; o
ii) Cuando el marco de referencia de informacin financiera aplicable establece requisitos para las partes relacionadas mnimos o ninguno:
a. Una persona u otra entidad que tiene control o influencia significativa, directa o indirectamente, mediante uno o ms intermediarios,
sobre la entidad que informa;
b. Otra entidad sobre la cual la entidad que informa tiene control o influencia significativa, directa o indirecta, por medio de uno o ms
intermediarios; u
c. Otra entidad que est bajo el control comn con la entidad que informa por tener:
i.
Tenencia controladora comn;
ii. Propietarios que son familiares cercanos; o

iii. Administracin clave comn.
Sin embargo, las entidades que estn bajo el control comn de un
estado (es decir, un gobierno nacional, regional o local) no son con-
603
NIA 550
PARTES RELACIONADAS
sideradas como relacionadas, a menos de que entablen transacciones

significativas o compartan recursos substancialmente entre s.
Requisitos
Procedimientos y actividades relacionadas con la valoracin del riesgo
11.
Como parte de los procedimientos y actividades relacionadas con la valoracin del

riesgo, que la NIA 315 y la NIA 240 requieren al auditor que realice durante una
auditora,7 el auditor deber realizar los procedimientos de auditora y actividades
relacionadas expuestas en los prrafos 12-17 para obtener informacin relevante que
identifique los riesgos de representacin errnea de importancia relativa asociados con
relaciones y transacciones entre partes relacionadas. (Ref. Prr. A8.)
Entendimiento de las relaciones y transacciones de partes relacionadas de la entidad

12.
La discusin en equipo sobre el trabajo que requieren la NIA 315 y la NIA 240, 8 deber
incluir una consideracin especfica de la susceptibilidad de los estados financieros a la
representacin errnea de importancia relativa debida a fraude o error que podra
resultar de las relaciones y transacciones de la entidad con sus partes relacionadas. (Ref.
Prr. A9-A10.)
13.
El auditor deber investigar con la administracin acerca de:

a) La identidad de las partes relacionadas de la entidad, incluyendo los cambios del
periodo anterior; (Ref. Prr. A11-A14)
b) La naturaleza de las relaciones entre la entidad y estas partes relacionadas; y
c) Si la entidad particip en algunas transacciones con estas partes relacionadas
durante el periodo y, en su caso, el tipo y objeto de las operaciones.
14.
El auditor deber investigar con la administracin y otras personas dentro de la entidad,

y realizar otros procedimientos de valoracin del riesgo que considere
NIA 315, prrafo 5; y NIA 240, prrafo 16.
NIA 315, prrafo 10; y NIA 240, prrafo 15.
NIA 550
604
PARTES RELACIONADAS
convenientes, para obtener un entendimiento de los controles, en su caso, que la

administracin haya establecido para: (Ref. Prr. A15-A20)
a) Identificar, contabilizar y divulgar relaciones y transacciones de partes relacionadas,
de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable;
b) Autorizar y aprobar transacciones y esquemas significativos con las partes
relacionadas; y (Ref. Prr. A21)
c) Autorizar y aprobar transacciones y esquemas significativos fuera del curso normal
del negocio.
Mantenerse alerta a la informacin de las partes relacionadas al revisar registros o documentos
15.
Durante la auditora, al examinar los registros o documentos, el auditor deber estar

alerta a esquemas u otra informacin que pudiese indicar la existencia de relaciones o
transacciones entre partes relacionadas que la administracin no hubiera identificado o
revelado anteriormente al auditor. (Ref. Prr. A22-A23.)
En particular, el auditor deber inspeccionar lo siguiente por los posibles indicios de la
existencia de relaciones o transacciones con partes relacionadas que la administracin no
hubiera identificado o revelado anteriormente al auditor:
a) Confirmaciones bancarias y legales obtenidas como parte de procedimientos del
auditor;
b) Minutas de asambleas de accionistas y de los encargados del gobierno corporativo;
y
c) Otros registros o documentos que el auditor considere necesario en las circunstancias de la entidad.
16.
Si el auditor identifica transacciones significativas fuera del curso normal de negocios de

la entidad al realizar los procedimientos de auditora requeridos por el prrafo 15 o
mediante otros procedimientos de auditora, el auditor deber investigar con la
administracin sobre: (Ref. Prr. A24-A25)
a) La naturaleza de estas transacciones; y (Ref. Prr. A26)
b) Si las partes relacionadas podran estar involucradas. (Ref. Prr. A27.)
605
NIA 550
PARTES RELACIONADAS
Compartir la informacin de las partes relacionadas con el equipo de trabajo

17.
El auditor deber compartir la informacin relevante obtenida sobre las partes

relacionadas de la entidad con los otros miembros del equipo de trabajo. (Ref. Prr.
A28)

asociados con relaciones y transacciones de partes relacionadas
18.
Para satisfacer el requisito de la NIA 315 en lo referente a identificar y evaluar los

riesgos de representacin errnea de importancia relativa,9 el auditor deber identificar y
evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa asociados con las
relaciones y transacciones entre partes relacionadas y determinar si alguno de esos
riesgos son significativos. Para tomar esta determinacin, el auditor deber tratar las
transacciones de partes relacionadas significativas fuera del curso normal de negocios de
la entidad que identifique como si dieran lugar a riesgos significativos.
19.
Si el auditor identifica factores de riesgo de fraude (que incluyen circunstancias

relacionadas con la existencia de una parte relacionada con influencia dominante) al
realizar los procedimientos y actividades relacionadas con la valoracin del riesgo en
conexin con las partes relacionadas, el auditor deber considerar dicha informacin
cuando identifique y evale los riesgos de representacin errnea de importancia relativa
debidos a fraude, de acuerdo con la NIA 240. (Ref. Prr. A6 y A29-A30.)
Respuestas a los riesgos de representacin errnea de importancia relativa asociados con

relaciones y transacciones con partes relacionadas
20.
Como parte del requisito de la NIA 330 acerca de la respuesta del auditor a los riesgos
evaluados,10 el auditor disea y realiza procedimientos adicionales de auditora para
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre los riesgos evaluados de
representacin errnea de importancia relativa a relaciones y transacciones con partes
relacionadas. Estos procedimientos de auditora debern incluir los requeridos por los
prrafos 21-24. (Ref. Prr. A31-A34.)
Identificacin de partes relacionadas o transacciones significativas de partes relacionadas

previamente no identificadas o no reveladas
21.
Si el auditor identifica esquemas o informacin que sealen la existencia de relaciones o

transacciones con partes relacionadas que la administracin no hubiera
NIA 315, prrafo 25.
10
NIA 550
606
PARTES RELACIONADAS
identificado o revelado anteriormente al auditor, ste deber determinar si las

circunstancias subyacentes confirman la existencia de dichas relaciones o transacciones.
22.
Si el auditor identifica partes relacionadas o transacciones de partes relacionadas

significativas que la administracin no hubiera identificado o revelado anteriormente al
auditor, deber:
a) Comunicar oportunamente la informacin relevante a los otros miembros del equipo
de trabajo; (Ref. Prr. A35)
b) Donde el marco de referencia de informacin financiera aplicable establece
requisitos para las partes relacionadas:
i)
Solicitar a la administracin que identifique todas las transacciones con las

partes relacionadas recin identificadas para evaluacin adicional del auditor; e
ii) Investigar por qu los controles de la entidad sobre las relaciones y transacciones con partes relacionadas, no permitieron la identificacin o revelacin
de las relaciones o transacciones de partes relacionadas;
c) Realizar procedimientos de auditora substantivos y apropiados relacionados con
esas partes relacionadas recin identificadas o esas transacciones de partes
relacionadas significativas; (Ref. Prr. A36)
d) Reconsiderar el riesgo de que puedan existir otras partes relacionadas o
transacciones de partes relacionadas significativas que la administracin no hubiera
identificado o revelado anteriormente al auditor, y realizar procedimientos de
auditora adicionales, segn sea necesario; y
e) Si la no revelacin por la administracin pareciera intencional (y, por lo tanto,
indicara un riesgo de representacin errnea de importancia relativa, debida a
fraude), evaluar las implicaciones para la auditora. (Ref. Prr. A37.)
Transacciones con partes relacionadas significativas, identificadas fuera del curso normal de
negocios de la entidad
23.
Para las transacciones con partes relacionadas significativas identificadas fuera del curso
normal de negocios de la entidad, el auditor deber:
a) Verificar los contratos o acuerdos subyacentes, en su caso, y evaluar si:
607
NIA 550
PARTES RELACIONADAS
i)
ii)
La razn de negocios (o la falta de la misma) de las transacciones ? seala

que
podran haberse efectuado
para efectos de una informacin financiera
fraudulenta o para ocultar la
malversacin de activos;11 (Ref. Prr. A38-A39)
Los trminos de las transacciones son consistentes con las explicaciones de la
administracin; y
iii) Las transacciones han sido adecuadamente contabilizadas y reveladas, de

acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable; y
b) Obtener evidencia de auditora de que las transacciones han sido adecuadamente
autorizadas y aprobadas. (Ref. Prr. A40-A41.)
Aseveraciones de que las transacciones de partes relacionadas fueron realizadas en los trminos
equivalentes a los prevalecientes en una transaccin de libre competencia
24.
Si la administracin ha hecho una aseveracin en los estados financieros en sentido de

que una transaccin de parte relacionada fue realizada en trminos equivalentes a los
prevalecientes en una transaccin de plena competencia, el auditor deber obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la aseveracin. (Ref. Prr. A42-A45.)
Evaluacin de la contabilidad y de la revelacin de las relaciones y transacciones entre partes

relacionadas identificadas
25.
Para formarse una opinin sobre los estados financieros de acuerdo con la NIA 700, 12 el
auditor deber evaluar: (Ref. Prr. A46)
a) Si las relaciones y transacciones entre las partes relacionadas identificadas han sido
adecuadamente contabilizadas y reveladas, de acuerdo con el marco de referencia
de la informacin financiera aplicable; y (Ref. Prr. A47)
b) Si los efectos de las relaciones y transacciones de partes relacionadas:
i) Impiden que los estados financieros logren una presentacin razonable (para
marcos de referencia de presentaciones razonables); u
ii) Ocasionan que los estados financieros induzcan a error (para los marcos de
referencia de cumplimiento).
11
NIA 240, prrafo 32c).
12
NIA 700, Formacin de una opinin y dictamen sobre estados financieros, prrafos 10-15.
NIA 550
608
PARTES RELACIONADAS
Declaraciones escritas
26.
Cuando el marco de referencia de informacin financiera aplicable establezca requisitos

para las partes relacionadas, el auditor deber obtener representaciones escritas de la
administracin y, cuando sea apropiado, de los encargados del gobierno corporativo
acerca de que: (Ref. Prr. A48-A49)
a) Han revelado al auditor la identidad de las partes relacionadas de la entidad y todas
las relaciones y transacciones entre las partes relacionadas que conocen; y
b) Han contabilizado y revelado adecuadamente dichas relaciones y transacciones de
acuerdo con los requisitos del marco de referencia.
Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo

27.
A menos de que todos los encargados del gobierno corporativo estn implicados en la
administracin de la entidad,13 el auditor deber comunicarles los asuntos importantes
que surjan durante la auditora, en relacin con las partes relacionadas de la entidad.
(Ref. Prr. A50.)
Documentacin
28.
El auditor deber incluir en la documentacin de la auditora los nombres de las partes

relacionadas identificadas y la naturaleza de las relaciones entre las partes
relacionadas.14
Aplicacin y otros documentos explicativos Responsabilidades del

auditor
Marcos de referencia de informacin financiera que establecen requisitos mnimos para las
partes relacionadas (Ref. Prr. 4)
Al. Un marco de referencia de informacin financiera aplicable que establece requisitos
mnimos para las partes relacionadas es aqul que define el significado de una parte
relacionada, aunque dicho concepto tiene un alcance substancialmente ms limitado que la
definicin expuesta en el prrafo 10b), ii) de esta NIA, de
13
NIA 260, Comunicacin con los encargados del gobierno corporativo, prrafo 13.
14
609
NIA 550
PARTES RELACIONADAS
manera que un requisito en el marco de referencia para revelar las relaciones y

transacciones entre las partes relacionadas se aplicara a substancialmente menos
relaciones y transacciones entre las partes relacionadas.
Marcos de referencia de presentaciones razonables [Ref. Prr. 4a)]
A2. En el contexto de un marco de referencia de presentaciones razonables, 15 las relaciones y
transacciones entre las partes relacionadas pueden ocasionar que los estados financieros
no logren una presentacin razonable si, por ejemplo, la realidad econmica de dichas
relaciones y transacciones no est adecuadamente reflejada en los estados financieros. Por
ejemplo, si la venta de una propiedad por la entidad a un accionista mayoritario a un
precio mayor o menor del valor de mercado se ha contabilizado como una transaccin que
implica una utilidad o prdida para la entidad cuando constituya una contribucin o
rendimiento de capital o el pago de un dividendo, pudiera no lograrse una presentacin
razonable.
Marcos de referencia de cumplimiento [Ref. Prr. 4b)]
A3. En el contexto de un marco de referencia de cumplimiento, el que las relaciones y
transacciones entre las partes relacionadas ocasionen que los estados financieros induzcan
a error, como se discute en la NIA 700, depende de las circunstancias particulares del
trabajo. Por ejemplo, incluso si la no revelacin de transacciones entre las partes
relacionadas en los estados financieros cumple con el marco de referencia y la legislacin
o normatividad aplicable, los estados financieros podran conducir a error si la entidad
obtiene una parte muy substancial de sus ingresos de transacciones con partes
relacionadas, y ese hecho no es revelado. Sin embargo, sera muy raro que el auditor
considerara que los estados financieros preparados y presentados de acuerdo con un
marco de referencia de cumplimiento inducen a error, si segn la NIA 21016 el auditor
determin que el marco de referencia es aceptable.17
Definicin de una parte relacionada [Ref. Prr. 10b)]
A4. Diversos marcos de referencia de informacin financiera abordan los conceptos de control
e influencia significativa. Aun cuando dicha discusin utilice trminos diferentes, por lo
general, todos ellos exponen que:
a) El control es el poder para dirigir las polticas financieras y operativas de una
entidad con el fin de obtener beneficios de sus actividades; y
15
La NIA 200, prrafo 13a), define el significado de los marcos de referencia de presentaciones razonables y de
cumplimiento.
16
NIA 210, Acuerdo de los trminos de trabajos de auditora, prrafo 6a).
17
NIA 550
610
PARTES RELACIONADAS
b)
A5.
La influencia significativa (que puede obtenerse mediante la propiedad de

acciones, estatuto o acuerdo) es el poder para participar en las decisiones
sobre las polticas financieras y operativas de una entidad, pero sin implicar
el control sobre dichas polticas.
La existencia de las siguientes relaciones puede indicar la presencia de control o

influencia significativa:
a)
La tenencia accionaria directa o indirecta u otros intereses financieros en la

entidad.
b) La tenencia accionaria directa o indirecta en la entidad u otros intereses financieros

en otras entidades.
c) Ser parte de los encargados del gobierno corporativo o la administracin principal
(es decir, miembros de la administracin que tienen la autoridad y responsabilidad
de planificar, dirigir y controlar las actividades de la entidad).
d) Ser familiar cercano de alguna persona mencionada en el subprrafo (c).
e) Tener una relacin de negocios importante con alguna persona mencionada en el
subprrafo (c).
Partes relacionadas con influencia dominante

A6.
Las partes relacionadas, en virtud de su capacidad para ejercer control o influencia

significativa, pueden estar en posicin de ejercer influencia dominante sobre la
entidad o su administracin. Es importante considerar esta conducta al identificar y
evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa debida a fraude,
como se explica ms adelante en los prrafos A29-A30.
Entidades con fines especiales como partes relacionadas

A7.
En ciertas circunstancias, una entidad con fines especiales18 puede ser una parte
relacionada de la entidad, debido a que sta puede tener el control substancial, aun
cuando la entidad posea poca o ninguna participacin en la entidad para fines
especiales.
18 La NIA 315, prrafos A26-A27, proporciona lineamientos sobre la naturaleza de una entidad con fines
especiales.
611
NIA 550
PARTES RELACIONADAS

Riesgos de representacin errnea de importancia relativa asociados con relaciones y
transacciones de partes relacionadas (Ref. Prr. 11)
Consideraciones especficas para las entidades del sector pblico
A8. Las responsabilidades del auditor del sector pblico en lo que respecta a las relaciones y
transacciones entre partes relacionadas pueden verse afectadas por la resolucin de
auditora, o por las obligaciones de las entidades del sector pblico que surgen de la
legislacin, normatividad u otra autoridad. En consecuencia, las responsabilidades del
auditor del sector pblico pudieran no limitarse a abordar los riesgos de representacin
errnea de importancia relativa asociados con relaciones y transacciones de partes
relacionadas, sino tambin incluir una mayor responsabilidad para tratar los riesgos de
incumplimiento con la legislacin, normatividad y otros instrumentos rectores de los
organismos del sector pblico que establecen requisitos especficos para la conduccin
de negocios entre partes relacionadas. Adems, podra ser necesario que el auditor del
sector pblico tomara en cuenta los requisitos de informacin financiera del mismo
sector para las relaciones y transacciones entre partes relacionadas, que pueden ser
diferentes de los del sector privado.
Entendimiento de las relaciones y transacciones de partes relacionadas de la entidad
Discusin entre el equipo de trabajo (Ref. Prr. 12)
A9.
NIA 550
Los asuntos que pueden ser abordados en la discusin entre el equipo de trabajo
incluyen:
La naturaleza y el alcance de las relaciones y transacciones con partes relacionadas

de la entidad (utilizando, por ejemplo, el dictamen del auditor de las partes
relacionadas identificadas, actualizado despus de cada auditora).
Un nfasis en la importancia de mantener el escepticismo profesional durante toda

la auditora, en lo que respecta a la posibilidad de representacin errnea de
importancia relativa, asociada con relaciones y transacciones de partes relacionadas.
Las circunstancias o condiciones de la entidad que indiquen la existencia de

relaciones o transacciones entre las partes relacionadas que la administracin no
hubiera identificado o revelado al auditor (por ejemplo, una estructura organizacional compleja, el uso de entidades con fines especiales para transacciones
no declaradas en los estados contables, o un sistema de informacin inadecuado).
612
PARTES RELACIONADAS
A10.
Los registros o documentos que indiquen la existencia de relaciones o transacciones

entre partes relacionadas.
La importancia que la administracin y los encargados del gobierno corporativo

otorgan a la identificacin, contabilizacin y revelacin apropiadas de las relaciones
y transacciones entre las partes relacionadas (si el marco de referencia de la
informacin financiera aplicable establece requisitos para las partes relacionadas), y
el riesgo correspondiente de que la administracin invalide los controles relevantes.
Asimismo, la discusin en el contexto de fraude puede incluir una consideracin

especfica sobre la manera en que las partes relacionadas estn involucradas en el
fraude. Por ejemplo:
Cmo las entidades con fines especiales controladas por la administracin podran
ser utilizadas para facilitar la administracin de ingresos.
Cmo las transacciones entre la entidad y un socio de negocios conocido de un

miembro clave de la administracin podran ser arregladas para facilitar la
malversacin de los activos de la entidad.
La identidad de las partes relacionadas de la entidad [Ref. Prr. 13 a)]

A11.
Cuando el marco de referencia de la informacin financiera aplicable establece

requisitos para las partes relacionadas, es probable que la informacin relacionada con
la identidad de las partes relacionadas de la entidad est a disposicin inmediata de la
administracin, porque los sistemas de informacin de la entidad necesitarn registrar,
procesar y resumir las relaciones y transacciones entre las partes relacionadas, para
permitir que la entidad cumpla con los requisitos de contabilidad y revelacin del marco
de referencia. Por lo tanto, es probable que la administracin tenga una lista completa de
las partes relacionadas y los cambios del periodo anterior. En el caso de trabajos
recurrentes, las investigaciones realizadas ofrecen una base para comparar la
informacin suministrada por la administracin con el dictamen del auditor sobre las
partes relacionadas observadas en auditoras anteriores.
A12. Sin embargo, cuando el marco de referencia no establezca requisitos para las partes
relacionadas, puede darse el caso de que la entidad no tenga implantados dichos
sistemas de informacin. Bajo esas circunstancias, es posible que la administracin no
tenga conocimiento de la existencia de todas las partes relacionadas. Sin embargo, el
requisito para realizar las investigaciones especificadas en el prrafo 13 seguira
aplicndose porque la administracin puede estar enterada de partes que cumplen con la
definicin de parte relacionada expuesta en esta NIA. En tal caso; sin embargo, es
probable que las investigaciones del auditor relacionadas
613
NIA 550
PARTES RELACIONADAS
con la identidad de las partes relacionadas de la entidad formen parte de los procedimientos y actividades del auditor relacionados con la valoracin del riesgo,
realizados de acuerdo con la NIA 315, para obtener informacin relacionada con:
La propiedad de la entidad y las estructuras de gobierno corporativo;
Los tipos de inversiones que la entidad est realizando y los planes por realizar; y
La manera en que la entidad est estructurada y cmo est financiada.
En el caso particular de las relaciones de control conjunto, como es ms probable que la

administracin est enterada desdichas relaciones si tienen importancia econmica para
la entidad, es probable que las investigaciones del auditor sean ms efectivas si estn
enfocadas en si las partes con las que la entidad participa en transacciones importantes, o
comparte significativamente recursos, son partes relacionadas.
A13. En el contexto de la auditora de un grupo, la NIA 600 requiere que el equipo de trabajo
del grupo proporcione a cada auditor miembro una lista de las partes relacionadas,
preparada por la administracin del grupo y cualquier otra parte relacionada de la cual
tenga conocimiento dicho equipo de trabajo.19 Cuando la entidad sea un componente del
grupo, esta informacin proporciona una base til para las investigaciones del auditor
con la administracin, sobre la identidad de las partes relacionadas de la entidad.
A14. El auditor tambin puede obtener cierta informacin acerca de la identidad de las partes
relacionadas de la entidad a travs de las investigaciones con la administracin durante
la aceptacin del compromiso o proceso de continuacin.
Los controles de la entidad sobre las relaciones y transacciones con partes relacionadas (Ref. Prr.
14)
A15. Otras personas dentro de la entidad son los que se supone que probablemente tengan
conocimiento acerca de las relaciones y transacciones entre las partes relacionadas de la
entidad y acerca de los controles de la misma sobre dichas relaciones y transacciones.
En la medida en que no forman parte de la administracin, pueden incluir a:
Los encargados del gobierno corporativo;
19 NIA 600, Consideraciones especialesAuditoras de los estados financieros de grupo (incluido el trabajo de
los auditores componentes), prrafo 40e).
NIA 550
614
PARTES RELACIONADAS
El personal que est en posicin de iniciar, procesar o registrar transacciones que

sean, tanto significativas como fuera del curso normal de negocios de la entidad, y
aqullos que supervisan o monitorean a dicho personal;
Los auditores internos;
El abogado legal de la empresa; y
El director de tica corporativa o cargo equivalente.
Al6. La auditora se realiza partiendo de la premisa de que la administracin y, en su caso, los

encargados del gobierno corporativo han reconocido y entendido que tienen la
responsabilidad de preparar los estados financieros de acuerdo con el marco de
referencia de la informacin financiera aplicable, que incluye, si fuese relevante, su
presentacin razonable, y para el cual el control interno, segn determine la
administracin y, en su caso, los encargados del gobierno corporativo, es necesario para
permitir la preparacin de estados financieros libres de representacin errnea de
importancia relativa, debida ya sea a fraude o error.20
Por consiguiente, donde el marco de referencia establezca requisitos para las partes
relacionadas, la preparacin de los estados financieros requiere que la administracin,
con la supervisin de los encargados del gobierno corporativo, disee, implemente y
mantenga controles adecuados sobre las relaciones y transacciones entre las partes
relacionadas, de manera que stas estn identificadas, y contabilizadas y reveladas
adecuadamente de acuerdo con el marco de referencia.
En su papel como supervisores, los encargados del gobierno corporativo monitorean
cmo la administracin cumple con su responsabilidad en lo referente a dichos
controles. Sin importar los requisitos para las partes relacionadas que el marco de
referencia establezca, los encargados del gobierno corporativo pueden, en su papel de
supervisores, obtener informacin de la administracin que les permita entender la
naturaleza y razn de negocios de las relaciones y transacciones entre las partes
relacionadas de la entidad.
A17. Para satisfacer el requisito de la NIA 315 sobre la obtencin de un entendimiento del
entorno de control,21 el auditor puede considerar las caractersticas del entorno de
control relacionado con la mitigacin de los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa asociados con las relaciones y transacciones entre partes
relacionadas, tales como:
20
NIA 200, prrafo A2.
21
NIA 315, prrafo 14.
615
NIA 550
PARTES RELACIONADAS
Al8.
NIA 550
Cdigos internos de tica, comunicados y aplicados adecuadamente al personal de

la entidad, que rijan las circunstancias en las que la entidad puede participar en tipos
especficos de transacciones celebradas con partes relacionadas.
Polticas y procedimientos para la revelacin abierta y oportuna de los intereses que

la administracin y los encargados del gobierno corporativo tengan en las
transacciones con partes relacionadas.
La asignacin de responsabilidades dentro de la entidad para identificar, registrar,

resumir y revelar transacciones con partes relacionadas.
Revelacin y discusin oportunas entre la administracin y los encargados del

gobierno corporativo sobre las transacciones significativas entre las partes
relacionadas fuera del curso normal de negocios de la entidad, mismas que incluyen
cuando los encargados del gobierno corporativo hayan cuestionado adecuadamente
el fundamento de negocios de dichas transacciones (por ejemplo, buscando asesora
de consultores externos profesionales).
Lineamientos claros para la aprobacin de transacciones entre partes relacionadas

que abarquen conflictos de intereses reales o percibidos, como la aprobacin por un
subcomit de encargados del gobierno corporativo que incluya a personas que sean
independientes de la administracin.
Revisiones peridicas por parte de los auditores internos, si fuera el caso.
Accin proactiva de la administracin para resolver problemas de revelacin de las

parte relacionada, como buscar asesora del auditor o abogado legal externo.
La existencia de polticas y procedimientos para denuncias internas, en su caso.
Los controles sobre las relaciones y transacciones de partes relacionadas en algunas

entidades pueden ser deficientes o inexistentes por varias razones, como:
La baja importancia que la administracin otorga a la identificacin y revelacin de

las relaciones y transacciones de partes relacionadas.
La falta de supervisin adecuada por parte de los encargados del gobierno

corporativo.
Un descuido intencional de dichos controles porque las revelaciones de las partes

relacionadas pueden divulgar informacin que la administracin con
616
PARTES RELACIONADAS
sidera sensible, por ejemplo, la existencia de transacciones que involucran a

familiares de la administracin.
Un entendimiento insuficiente de los requisitos para las partes relacionadas del

marco de referencia de informacin financiera aplicable, por parte de la
administracin.
La ausencia de requisitos de revelacin bajo el marco de referencia de la

Cuando dichos controles sean ineficientes o inexistentes, el auditor podra no obtener

suficiente evidencia apropiada de auditora sobre las relaciones y transacciones entre las
partes relacionadas. En este caso, el auditor considerara, segn la NIA 705, 22 las
implicaciones para la auditora, que incluyen la opinin en el dictamen del auditor.
Al9.
La informacin financiera fraudulenta a menudo implica que la administracin invalide

los controles que de otra forma pareceran operar de manera efectiva. 23 El riesgo de que
la administracin invalide los controles es mayor si la administracin tiene relaciones
que implican control o influencia significativa con partes con las que la entidad realiza
negocios, porque estas relaciones pueden presentar a la administracin mayor incentivos
y oportunidades para perpetrar fraude. Por ejemplo, los intereses econmicos de la
administracin en ciertas partes relacionadas pueden ofrecer incentivos para que la
administracin invalide controles: a) dirigiendo la entidad, contra sus intereses, para
llevar a cabo transacciones para el beneficio de estas partes; o b) coludindose con
dichas partes o controlando sus acciones. Los ejemplos de posible fraude incluyen:
Creacin de trminos ficticios de transacciones con partes relacionadas diseadas

para maquillar la razn de negocios de estas transacciones.
Organizar, de manera fraudulenta, la transferencia de activos de o hacia la

administracin u otros, en montos significativamente menores o mayores al valor
de mercado.
Participar en transacciones complejas con partes relacionadas, como entidades con

fines especiales, que estn estructuradas para falsear la posicin financiera o
desempeo financiero de la entidad.
22
NIA 705, Modificaciones a la opinin en el dictamen del auditor independiente.
23
NIA 240, prrafos 31 y A4.
617
NIA 550
PARTES RELACIONADAS
Consideraciones especficas para entidades ms pequeas

A20. Hay probabilidad de que las actividades de control en las entidades ms pequeas sean
menos formales, por lo que estas entidades podran no contar con procesos
documentados para tratar las relaciones y transacciones entre partes relacionadas. Un
directivo propietario puede mitigar algunos de los riesgos que surjan de las transacciones
entre partes relacionadas, o aumentar potencialmente dichos riesgos, mediante la
participacin activa en todos los aspectos principales de las transacciones. Para tales
entidades, el auditor puede obtener un entendimiento de las relaciones y transacciones
entre partes relacionadas, y cualesquiera controles que pudieran existir sobre ellas, a
travs de la investigacin con la administracin, combinada con otros procedimientos,
como observar la supervisin y actividades de revisin de la administracin, e
inspeccionar la documentacin relevante disponible.
Autorizacin y aprobacin de transacciones y esquemas significativos [Ref. Prr. 14b)]
A21.
NIA 550
La autorizacin implica el otorgamiento de permiso por una parte o partes con la

autoridad apropiada (sea la administracin, los encargados del gobierno corporativo o
los accionistas de la entidad) para que la entidad participe en transacciones especficas
de acuerdo con los criterios predeterminados, impliquen o no juicio. La aprobacin
implica que esas partes aceptan que las transacciones en las que particip la entidad
hayan satisfecho los criterios sobre los que se otorg la autorizacin. Los ejemplos de
controles que la entidad puede haber establecido para autorizar y aprobar transacciones y
esquemas significativos con partes relacionadas o transacciones y esquemas
significativos fuera del curso normal del negocio, incluyen:
Controles de monitoreo para identificar dichas transacciones y esquemas para

autorizacin y aprobacin.
Aprobacin de los trminos y condiciones de las transacciones y esquemas por parte

de la administracin, los encargados del gobierno corporativo o, en su caso, los
accionistas.
618
PARTES RELACIONADAS
Mantenerse alerta a la informacin sobre partes relacionadas al revisar registros o documentos

Registros o documentos que el auditor puede inspeccionar (Ref. Prr. 15)
A22.
Durante la auditora, el auditor puede inspeccionar registros o documentos que

proporcionen informacin sobre las relaciones y transacciones con partes relacionadas,
por ejemplo:
Confirmaciones de terceros obtenidas por el auditor (adems de confirmaciones

bancarias y de abogados).
Las declaraciones del impuesto sobre la renta presentadas por la entidad.
Informacin suministrada por la entidad a las autoridades reguladoras.
Registros de los accionistas para identificar a los accionistas principales de la

entidad.
Declaraciones de conflictos de intereses de la administracin y los encargados del

Registros de las inversiones de la entidad y de sus planes de pensin.
Contratos y acuerdos con la administracin clave o los encargados del gobierno

corporativo.
Contratos y acuerdos significativos fuera del curso de negocios ordinario de la

entidad.
Facturas y correspondencia especficas de los asesores profesionales de la entidad.
Polticas de seguros de vida adquiridos por la entidad.
Contratos significativos renegociados por la entidad durante el ejercicio.
Dictmenes de los auditores internos.
Documentos asociados con los informes de la entidad ante una dependencia

reguladora de valores burstiles (por ejemplo, prospectos).
619
NIA 550
PARTES RELACIONADAS
Esquemas que pueden indicar la existencia de relaciones o transacciones con partes relacionadas
A23.
Un esquema implica un acuerdo formal o informal entre la entidad y una o ms partes,

para fines como:
El establecimiento de una relacin de negocios mediante estructuras o convenios

apropiados.
La realizacin de ciertos tipos de transacciones bajo trminos y condiciones

especficos.
La prestacin de servicios designados o apoyos financieros.
Ejemplos de esquemas que pueden indicar la existencia de relaciones o transacciones

con partes relacionadas que la administracin no haya identificado o revelado
anteriormente al auditor, incluyen:
Participacin en sociedades civiles sin personalidad jurdica con otras partes.
Acuerdos para la provisin de servicios a ciertas partes bajo trminos y condiciones

fuera del curso normal de negocios de la entidad.
Garantas y relaciones con fiadores.
Identificacin de transacciones significativas fuera del curso normal del negocio (Ref. Prr. 16)
A24.
Obtener ms informacin sobre transacciones significativas fuera del curso normal de

negocios de la entidad permite al auditor evaluar si estn presentes factores de riesgo de
fraude, si los hubiera, y, donde el marco de referencia de informacin financiera
aplicable establece requisitos para las partes relacionadas, identificar los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa.
A25.
Los ejemplos de transacciones fuera del curso normal de negocios de la entidad pueden
incluir:
NIA 550
Transacciones complejas de capital, como reestructuraciones o adquisiciones

corporativas.
Transacciones con entidades en el exterior, en jurisdicciones con leyes corporativas

dbiles.
620
PARTES RELACIONADAS
El arrendamiento de locales o la prestacin de servicios de administracin por la

entidad para otra parte, si no se intercambia consideracin.
Transacciones de ventas con descuentos o devoluciones inusualmente grandes.
Transacciones con convenios circulares, por ejemplo, ventas con un compromiso

para recompra.
Transacciones bajo contratos cuyos trminos cambian antes de expirar.
Entender la naturaleza de transacciones significativas fuera del curso normal de negocios

[Ref. Prr. 16a)]
A26.
Investigar sobre la naturaleza de las transacciones significativas fuera del curso normal
de negocios de la entidad implica obtener un entendimiento del fundamento de negocios
de las transacciones, y los trminos y condiciones en los que stas fueron realizadas.
Investigar si las partes relacionadas podran estar implicadas [Ref. Prr. 16b)]
A27.
Una parte relacionada podra estar relacionada en una transaccin significativa fuera del
curso normal de negocios de la entidad, no slo influyendo directamente en la
transaccin por ser una parte de la misma, sino tambin influyendo indirectamente a
travs de un intermediario. Dicha influencia puede indicar la presencia de un factor de
riesgo de fraude.
Compartir informacin de parte relacionada con el equipo de trabajo (Ref. Prr. 17)
A28.
La informacin relevante de parte relacionada que puede ser compartida entre los
miembros del equipo de trabajo incluye, por ejemplo:
La identidad de las partes relacionadas de la entidad.
La naturaleza de las relaciones y transacciones entre las partes relacionadas.
Relaciones o transacciones con partes relacionadas significativas o complejas que

puedan requerir consideracin de auditora especial, en determinadas transacciones
en las que la administracin o los encargados del gobierno corporativo estn
implicados financieramente.
621
NIA 550
PARTES RELACIONADAS

asociados con relaciones y transacciones con partes relacionadas
Factores de riesgo de fraude asociados con una parte relacionada con influencia dominante (Ref.
Prr. 19)
A29. El dominio de la administracin por una sola persona o un grupo pequeo de personas
sin controles compensatorios es un factor de riesgo de fraude.24 Los indicadores de
influencia dominante ejercidos por una parte relacionada, incluyen:
Cuando la parte relacionada haya vetado decisiones de negocios significativas

tomadas por la administracin o los encargados del gobierno corporativo.
Las transacciones significativas sean enviadas a la parte relacionada para su

aprobacin final.
Haya poco o ningn debate entre la administracin y los encargados del gobierno
corporativo, en relacin con las propuestas de negocios iniciadas por la parte
relacionada.
Las transacciones en las que participa la parte relacionada (o un familiar cercano de

la misma) rara vez sean revisadas y aprobadas de manera independiente.
Tambin puede existir influencia dominante en algunos casos, si la parte relacionada

jug un papel central en la constitucin de la entidad y contina jugndolo en la
administracin de la entidad.
A30. Ante la presencia de otros factores de riesgo, la existencia de una parte relacionada con
influencia dominante puede indicar riesgos significativos de representacin errnea de
importancia relativa debida a fraude. Por ejemplo:
24
Una rotacin inusualmente alta de altos ejecutivos o asesores profesionales puede

sugerir prcticas de negocios poco ticas o fraudulentas que sirven a los fines de la
parte relacionada.
El uso de intermediarios de negocios para transacciones significativas para las que

no parece haber una justificacin de negocios clara, puede sugerir que la parte
relacionada pudiera tener inters en dichas transacciones mediante el control de
esos intermediarios para fines fraudulentos.
NIA 240, apndice 1.
NIA 550
622
PARTES RELACIONADAS
La evidencia de participacin excesiva de la parte relacionada en o preocupacin por

la seleccin de polticas contables o la determinacin de estimaciones significativas,
puede sugerir la posibilidad de informacin financiera fraudulenta.
Respuestas a los riesgos de representacin errnea de importancia relativa asociados con

relaciones y transacciones con partes relacionadas (Ref. Prr. 20)
A31. La naturaleza, tiempo y alcance de los procedimientos adicionales de auditora que el
auditor puede seleccionar para responder a los riesgos evaluados de representacin
errnea de importancia relativa asociados con relaciones y transacciones con partes
relacionadas, dependen de la naturaleza de dichos riesgos y las circunstancias de la
entidad.25
A32.
A33.
Ejemplos de procedimientos substantivos de auditora que el auditor puede realizar

cuando ha evaluado un riesgo significativo de que la administracin no contabiliz o
revel adecuadamente transacciones especficas de partes relacionadas, de acuerdo con
el marco de referencia de informacin financiera aplicable (sea debido a fraude o error),
incluyen:
Confirmar o discutir aspectos especficos de las transacciones con intermediarios

como bancos, firmas de abogados, fiadores o agentes, donde pueda practicarse y no
est prohibido por ley, normatividad ni regulacin tica.
Confirmar los fines, trminos especficos o montos de las transacciones con las
partes relacionadas (este procedimiento de auditora puede ser menos eficaz cuando
el auditor juzga que la entidad puede influir en las respuestas de las partes
relacionadas al auditor).
Donde proceda, leer los estados financieros u otra informacin financiera relevante
de las partes relacionadas, si est disponible, para evidencia de la contabilidad de las
transacciones en los registros contables de las partes relacionadas.
Si el auditor ha evaluado un riesgo significativo de representacin errnea de

importancia relativa debido a fraude, como resultado de la presencia de una parte
relacionada con influencia dominante, el auditor podr, adems de los requisitos
generales de la NIA 240, realizar procedimientos de auditora, como los siguientes, para
entender las relaciones de negocios que dicha parte relacionada haya
25 La NIA 330 proporciona lineamientos adicionales en lo relacionado a considerar la naturaleza, tiempo y

alcance de los procedimientos de auditora adicionales. La NIA 240 establece los requisitos y proporciona
lineamientos sobre las respuestas apropiadas a los riesgos evaluados de representacin errnea de importancia
relativa debida a fraude.
623
NIA 550
PARTES RELACIONADAS
establecido directa o indirectamente con la entidad, y determinar la necesidad de ms

procedimientos substantivos de auditora:
Investigaciones de, y discusin con, la administracin y los encargados del gobierno

corporativo.
Investigaciones de la parte relacionada.
Inspeccin de contratos significativos con la parte relacionada.
Investigacin apropiada de los antecedentes, por ejemplo, por medio de Internet o

bases de datos externas, especficas de informacin de negocios.
Revisin de los informes de denuncias internas de los empleados, donde los

retengan.
A34. Dependiendo de los resultados de los procedimientos del auditor para la valoracin del
riesgo, el auditor puede considerar apropiado obtener evidencia de auditora sin probar
los controles de la entidad sobre las relaciones y transacciones de partes relacionadas.
En ciertas circunstancias; sin embargo, quiz no sea posible obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora sobre los procedimientos substantivos de auditora solos, en
relacin con los riesgos de representacin errnea de importancia relativa asociados con
relaciones y transacciones de partes relacionadas. Por ejemplo, cuando las transacciones
entre grupos, entre la entidad y sus componentes, son numerosas, y una cantidad
significativa de informacin sobre estas transacciones se inicia, registra, procesa o
reporta electrnicamente en un sistema integrado, el auditor puede determinar que no es
posible disear procedimientos substantivos de auditora eficaces que, por s mismos,
reduzcan los riesgos de representacin errnea de importancia relativa asociados con
estas transacciones hasta un nivel aceptablemente bajo. En dicho caso, para satisfacer el
requisito de la NIA 330 de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora en cuanto
a la eficacia operante de controles relevantes,26 al auditor se le requiere que pruebe los
controles de la entidad sobre la integridad y exactitud del registro de las relaciones y
transacciones entre las partes relacionadas.
26
NIA 550
624
PARTES RELACIONADAS
Identificacin de partes relacionadas o transacciones significativas de partes relacionadas

Comunicacin de informacin recin identificada sobre partes relacionadas al equipo de trabajo
[Ref. Pr. 22a)]
A35. El comunicar rpidamente cualesquiera partes relacionadas recin identificadas a otros
miembros del equipo de trabajo los ayuda a determinar si esta informacin afecta los
resultados y conclusiones de los procedimientos de valoracin del riesgo ya realizados,
incluyendo si los riesgos de representacin errnea de importancia relativa necesitan ser
reevaluados.
Procedimientos substantivos relacionados con partes relacionadas o transacciones significativas
de partes relacionadas recin identificadas (Ref. Prr. 22c)]
A36. Los ejemplos de procedimientos substantivos de auditora que el auditor puede realizar,
relacionados con partes relacionadas o transacciones significativas de partes
relacionadas recin identificadas, incluyen:
Realizar investigaciones relativas a la naturaleza de las relaciones de la entidad con

las partes relacionadas recin identificadas, incluyendo (en su caso y siempre y
cuando no est prohibido por ley, reglamento o normatividad tica) una
investigacin de las partes externas a la entidad que supuestamente tengan
conocimiento importante de la misma y su negocio, como su asesor legal, agentes
principales, representantes importantes, consultores, fiadores u otros socios
comerciales cercanos.
Realizar un anlisis de los registros contables para las transacciones con partes
relacionadas recin identificadas. Dicho anlisis puede simplificarse mediante el uso
de tcnicas de auditora asistidas por computadora.
Verificar los trminos y condiciones de las transacciones con partes relacionadas

recin identificadas, y evaluar si las transacciones han sido adecuadamente
contabilizadas y reveladas de acuerdo con el marco de referencia de informacin
No revelacin intencional por parte de la administracin [Ref. Prr. 22e)]

A37. Los requisitos y lineamientos previstos en la NIA 240 referentes a las responsabilidades
del auditor en relacin con el fraude en una auditora de estados financieros, son
relevantes donde aparentemente la administracin no haya revelado al auditor, de
manera intencional, partes relacionadas o transacciones significativas con ellas. ste
tambin puede considerar si es necesario reevaluar la confiabili-
625
NIA 550
27
PARTES RELACIONADAS
dad de las respuestas de la administracin a sus investigaciones y las representaciones

que sta le haya proporcionado.
Transacciones significativas entre partes relacionadas identificadas fuera del curso normal de
negocios de la entidad
Evaluacin de la razn de negocios de las transacciones significativas con partes relacionadas
(Ref. Prr. 23)
A38.
Al evaluar la razn de negocios de una transaccin significativa con partes relacionadas

fuera del curso normal de negocios de la entidad, el auditor puede considerar lo
siguiente:
Si la transaccin:
Es muy compleja (por ejemplo, puede implicar mltiples partes relacionadas
dentro de un grupo consolidado).
Tiene trminos comerciales anormales, como precios, tasas de inters, garantas y
trminos de reintegro inusuales.
Carecen de una evidente razn de negocios lgica para que ocurran.
Implica partes relacionadas previamente no identificadas.
Es procesada de una manera inusual.
Si la administracin discuti la naturaleza y contabilidad de dicha transaccin con

los encargados del gobierno corporativo.
Si la administracin est poniendo ms nfasis en un tratamiento contable particular

en lugar de dar la debida consideracin al aspecto econmico subyacente de la
transaccin.
Si las explicaciones de la administracin son significativamente inconsistentes con los

trminos de la transaccin entre las partes relacionadas, se requiere al auditor, de
acuerdo con la NIA 500,27 que considere la confiabilidad de las explicaciones y
declaraciones de la administracin en otros asuntos importantes.
A39.
El auditor tambin puede tratar de entender la razn de negocios de dicha transaccin

desde la perspectiva la parte relacionada, lo anterior para ayudarle a entender mejor la
realidad econmica de la transaccin y por qu se efectu. Un
27 NIA 500, Evidencia de auditora, prrafo 11.
NIA 550
626
PARTES RELACIONADAS
fundamento de negocios desde la perspectiva de la parte relacionada que parezca

inconsistente con la naturaleza de su negocio, puede representar un factor de riesgo de
fraude.
Autorizacin y aprobacin de transacciones significativas entre partes relacionadas
[Ref. Prr. 23b)]
A40. La autorizacin y la aprobacin de transacciones significativas entre partes relacionadas
fuera del curso normal de negocios de la entidad, por parte de la administracin, los
encargados del gobierno corporativo, en su caso los accionistas, puede brindar evidencia
de auditora de que haya sido debidamente considerada a los niveles adecuados dentro
de la entidad, y de que sus trminos y condiciones hayan sido adecuadamente reflejados
en los estados financieros. La existencia de transacciones de esta naturaleza que no
hayan estado sujetas a dicha autorizacin y aprobacin, a falta de explicaciones
racionales basadas en la discusin con la administracin o los encargados del gobierno
corporativo, puede indicar riesgos de declaracin errnea de importancia relativa
debidos a error o fraude.
En estas circunstancias, el auditor podra necesitar estar alerta a otras transacciones de
naturaleza similar. Sin embargo, la autorizacin y la aprobacin por s solas pueden ser
insuficientes para concluir que los riesgos de representacin errnea de importancia
relativa debida a fraude estn ausentes, ya que dicha autorizacin y aprobacin puede
ser ineficaz en caso de que hayan estado coludidas las partes relacionadas o la entidad
est sujeta a la influencia dominante de una parte relacionada.
A41. Una entidad ms pequea quiz no tenga los mismos controles proporcionados por
diferentes niveles de autoridad y aprobacin que puedan existir en una entidad ms
grande. Por consiguiente, al auditar una entidad ms pequea, el auditor puede confiar,
en menor grado, en la autorizacin y aprobacin de la evidencia de auditora, respecto a
la validez de transacciones significativas entre partes relacionadas fuera del curso
normal de negocios de la entidad. En su lugar, el auditor puede considerar la realizacin
de otros procedimientos de auditora como: inspeccionar documentos relevantes,
confirmar aspectos especficos de transacciones con partes relevantes, u observar la
implicacin del propietario o administrador en las transacciones.
627
NIA 550
PARTES RELACIONADAS
Aseveraciones de que las transacciones con partes relacionadas fueron realizadas en trminos
equivalentes a los prevalecientes en una transaccin de plena competencia (Ref. Prr. 24)
A42. A pesar de que la evidencia de auditora puede estar fcilmente disponible respecto a la
forma de comparar el precio de una transaccin celebrada entre partes relacionadas con
la de una transaccin similar de plena competencia, normalmente hay dificultades
prcticas que limitan la capacidad del auditor para obtener evidencia de auditora en el
sentido de que los dems aspectos de la transaccin sean equivalentes a los de la
transaccin de plena competencia. Por ejemplo, aunque el auditor pueda confirmar que
una transaccin entre partes relacionadas se hubiere realizada al precio de mercado,
quiz no pueda confirmar si otros trminos y condiciones de la transaccin (como son
trminos de crdito, contingencias y cargos especficos) son equivalentes a los que
normalmente seran acordados entre partes independientes.
Por consiguiente, puede haber un riesgo de que la aseveracin de la administracin
acerca de que una transaccin de partes relacionadas fue realizada en los trminos
equivalentes a los prevalecientes en una transaccin de plena competencia, sea una
declaracin errnea de importancia relativa.
A43. La preparacin de los estados financieros requiere que la administracin acredite la
aseveracin de que una transaccin entre partes relacionadas se hubiere realizada en los
trminos equivalentes a los prevalecientes en una transaccin de plena competencia. El
fundamento para la aseveracin de la administracin puede incluir:
Comparar los trminos de la transaccin entre las partes relacionadas con los de una
transaccin idntica o similar con una o varias partes no relacionadas.
Contratar a un experto externo para determinar un valor de mercado y confirmar los

trminos y condiciones de mercado para la transaccin.
Comparar los trminos de la transaccin para conocer los trminos de mercado para
transacciones similares en trminos generales, en un mercado abierto.
A44. La evaluacin del fundamento de la administracin para esta aseveracin puede implicar
uno o ms de los siguientes:
NIA 550
Considerar lo adecuado del proceso que sigue la administracin para sustentar la

aseveracin.
Verificar la fuente de los datos internos o externos que sustenten la aseveracin, y

comprobar los datos para determinar su exactitud, integridad y relevancia.
628
PARTES RELACIONADAS
Evaluar la racionalidad de cualquier suposicin significativa sobre la que se base la

aseveracin.
A45. Algunos marcos de referencia de informacin financiera requieren la revelacin de
transacciones entre partes relacionadas no realizadas en trminos equivalentes a los
prevalecientes en las transacciones de plena competencia. En estas circunstancias, si la
administracin no ha revelado una transaccin entre partes relacionadas en los estados
financieros, pudiera haber una aseveracin implcita de que la transaccin fue realizada
en trminos equivalentes a los prevalecientes en una transaccin de plena competencia.
Evaluacin de la contabilidad y de la revelacin de las relaciones y transacciones entre partes
relacionadas identificadas
Consideraciones de importancia relativa en la evaluacin de declaraciones errneas (Ref. Prr.
25)
A46.
La NIA 450 requiere que el auditor considere, tanto el tamao como la naturaleza de
una declaracin errnea, as como las circunstancias particulares en que ocurri, al
evaluar si la declaracin errnea tiene importancia relativa.28 El significado de la
transaccin para los usuarios de estados financieros quiz no dependa slo del monto
reportado de la transaccin, sino tambin de otros factores relevantes especficos, por
ejemplo, de la naturaleza de la relacin entre las partes relacionadas.
Evaluacin de revelaciones de partes relacionadas [Ref. Prr. 25a)]

A47. Evaluar las revelaciones de las partes relacionadas en el contexto de los requisitos de
revelacin del marco de referencia de informacin financiera aplicable, significa
considerar si los hechos y circunstancias de las relaciones y transacciones entre las
partes relacionadas de la entidad han sido adecuadamente resumidos y presentados, de
manera que las revelaciones sean entendibles. Las revelaciones de las transacciones
entre las partes relacionadas pueden ser incomprensibles si:
a) La razn de negocios y los efectos de las transacciones sobre los estados financieros
no son claros o son errneos; o
b) Los trminos, condiciones u otros o elementos claves de las transacciones,
necesarios para entenderlos, no han sido revelados adecuadamente.
28 NIA450, Evaluacin de las representaciones errneas identificadas durante la auditora , prrafo lia). El
prrafo Al de la NIA 450, proporciona lineamientos sobre las circunstancias que pueden afectar la evaluacin de
una representacin errnea.
629
NIA 550
PARTES RELACIONADAS
Declaraciones escritas (Ref. Prr. 26)

A48. Las circunstancias en las que puede ser conveniente obtener declaraciones escritas de los
encargados del gobierno corporativo incluyen:
Cuando han aprobado transacciones especficas con partes relacionadas que: a)

afectan significativamente los estados financieros, o b) involucran a la
administracin.
Cuando han realizado declaraciones orales especficas al auditor sobre los detalles
de ciertas transacciones con partes relacionadas.
Cuando tienen intereses financieros o de otro tipo en las partes relacionadas o en las
transacciones entre partes relacionadas.
A49. El auditor tambin puede optar por obtener declaraciones escritas sobre aseveraciones
especficas que la administracin haya hecho, como una declaracin de que las
transacciones especficas entre partes relacionadas no incluyen acuerdos
complementarios no revelados.
Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo (Ref. Prr. 27)
A50. Comunicar asuntos significativos que surgen durante la auditora,29 en relacin con las
partes relacionadas de la entidad, ayuda al auditor a establecer un entendimiento comn
con los encargados del gobierno corporativo, sobre la naturaleza y resolucin de estos
asuntos. Los ejemplos de asuntos significativos de partes relacionadas incluyen:
La no revelacin al auditor (sea o no intencional), por parte de la administracin, de

partes relacionadas o transacciones significativas entre partes relacionadas, que
pudieran alertar a los encargados del gobierno corporativo sobre relaciones y
transacciones significativas entre partes relacionadas de las que pudieran no haber
tenido conocimiento anteriormente.
La identificacin de transacciones significativas de partes relacionadas que no

hayan sido adecuadamente autorizadas y aprobadas, que pueden dar origen a
sospecha de fraude.
Desacuerdo con la administracin relacionada con la contabilidad y revelacin de

transacciones significativas entre partes relacionadas, de acuerdo con el marco de
referencia de la informacin financiera aplicable.
29 La NIA 230, prrafo A8, proporciona lineamientos adicionales sobre la naturaleza de asuntos significativos
que surgen durante la auditora.
NIA 550
630
PARTES RELACIONADAS
Incumplimiento con la legislacin o normatividad aplicable que prohba o

restrinja tipos especficos de transacciones entre las partes relacionadas.
Dificultades para identificar la parte que controla la entidad en ltima instancia.
insinstancia.
631
NIA 550
HECHOS POSTERIORES
(Entra en vigor para las auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin
Hechos posteriores .............................................................................................
Fecha de vigencia ................................................................... ..........................
Objetivos ...........................................................................................................
Definiciones ....................................................................................................
Requisitos
Hechos que ocurren entre la fecha de los estados
financieros y la fecha del dictamen del auditor ..........................................
Hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del auditor
pero antes de la fecha en que se emitan los estados financieros ................
Hechos descubiertos por el auditor despus de que se han emitido los
estados financieros .....................................................................................
Definiciones.......................................................................................................
Hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros
y la fecha del dictamen del auditor ............................................................
Hechos descubiertos por el auditor despus de la fecha del
dictamen del auditor, pero antes de la fecha en que se emitan
los estados financieros ..............................................................................
Hechos descubiertos por el auditor despus de que se
han emitido los estados financieros ..............................................................
1
2
3
4
5
6-9
10-13
14-17
Al
A2-A5
A6-A10
A11-A16
A17-A18
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 560, Hechos posteriores, deber leerse

NIA 550
632
HECHOS POSTERIORES
Introduccin
Alcance esta NIA
1.
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) hace referencia a las responsabilidades del
auditor respecto a los hechos posteriores a una auditora de estados financieros.
Hechos posteriores
2.
Los estados financieros pueden ser afectados por ciertos hechos que ocurren despus de
la fecha de los estados financieros. Muchos marcos de referencia de informacin
financiera se refieren especficamente a dichos hechos1 e identifican normalmente dos
tipos de hechos:
a) Los que proporcionan evidencia de las condiciones que existan en la fecha de los
estados financieros; y
b) Los que proporcionan evidencia de las condiciones que surgieron despus de la
fecha de los estados financieros.
La NIA 700 explica que la fecha del dictamen del auditor le indica al lector que el
auditor ha considerado el efecto de los hechos y las transacciones sobre las que tiene
conocimiento y que ocurrieron hasta esa fecha.2
Fecha de vigencia
3.
Objetivos
4. Los objetivos del auditor son:
a) Obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si los hechos que ocurren
entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor que
requieren ajuste de, o revelacin en, los estados financieros, es-
1 Por ejemplo, la Norma Internacional de Auditora (NIA) 10, Sucesos despus de la fecha del balance general, trata sobre el tratamiento en los estados financieros de eventos, tanto favorables como desfavorables,
que ocurren entre la fecha de los estados financieros (denominada "fecha del balance general", en la NIA)
y la fecha cuando se autoriza la emisin de los estados financieros.
2 NIA 700, Formacin de una opinin y dictamen sobre los estados financieros, prrafo A38.
633
NIA 560
HECHOS POSTERIORES
tn reflejados apropiadamente en dichos estados financieros, de acuerdo con el

b)
Responder adecuadamente a los hechos que descubra despus de la fecha del

dictamen del auditor que, si hubieran llegado a ser de su conocimiento en esa fecha,
pudieran haber ocasionado una modificacin al dictamen.
Definiciones
5. Para los fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados atribuidos a
continuacin:
a) Fecha de los estados financieros. La fecha del final del ltimo periodo cubierto por
b) Fecha de aprobacin de los estados financieros. La fecha en la cual todos los estados
que comprenden los estados financieros, y que incluyen las notas relacionadas, han
sido preparados, y quienes tienen la autoridad reconocida afirman que se
responsabilizan de estos estados financieros. (Ref. Prr. A2.)
c) Fecha del dictamen del auditor. La fecha que el auditor asienta en el dictamen de los
estados financieros de acuerdo con la NIA 700. (Ref. Prr. A3.)
d) Fecha en que se emiten los estados financieros. La fecha en que el dictamen del
auditor y los estados financieros auditados estn disponibles a terceros. (Ref. Prr.
A4-A5.)
e) Hechos posteriores. Eventos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y
la fecha del dictamen del auditor, y sucesos que llegan a ser del conocimiento del
auditor despus de la fecha del dictamen.
Requisitos
Hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen
del auditor
6.
NIA 560
El auditor deber realizar procedimientos de auditora diseados para obtener suficiente

evidencia apropiada de que se ha identificado todos los sucesos ocurridos entre la fecha de
los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor que requieran ajuste de, o
revelacin en, los estados financieros. Sin embargo, no se espera que el auditor realice
procedimientos adicionales de auditora en los
634
HECHOS POSTERIORES
asuntos donde los procedimientos previamente aplicados proporcionaron conclusiones

satisfactorias. (Ref. Prr. A6.)
7.
El auditor deber realizar los procedimientos requeridos por el prrafo 6, de manera

que abarquen el periodo comprendido desde la fecha de los estados financieros hasta la
fecha del dictamen del auditor, o lo ms cercano posible a dicho periodo. El auditor
deber tomar en cuenta la valoracin del riesgo del auditor para determinar la
naturaleza y la extensin de dichos procedimientos de auditora, mismos que debern
incluir los siguientes: (Ref. Prr. A7-A8)
a) Obtener un entendimiento de todos los procedimientos que la administracin haya
establecido para asegurar que los hechos posteriores sean identificados.
b) Investigar con la administracin y, en su caso, con los encargados del gobierno
corporativo sobre la ocurrencia de cualquier hecho posterior que pudiera afectar
los estados financieros. (Ref. Prr. A9.)
c) Leer las minutas, si las hubiera, de las asambleas de los propietarios, la administracin y los encargados del gobierno corporativo de la entidad, celebrados
despus de la fecha de los estados financieros, e investigar sobre los asuntos
abordados en dichas asambleas para las cuales todava no haya minutas
disponibles. (Ref. Prr. A10.)
d) Leer los ms recientes estados financieros intermedios posteriores de la entidad, si
los hubiera.
8.
Si como resultado de los procedimientos realizados conforme a los prrafos 6 y 7, el

auditor identifica hechos que requieran ajuste de, o revelacin en, los estados
financieros, deber determinar si cada uno de esos hechos est reflejado,
adecuadamente, en dichos estados financieros de acuerdo con el marco de referencia
de informacin financiera aplicable.
Declaraciones escritas
9.
El auditor deber solicitar a la administracin y, en su caso, a los encargados del

gobierno corporativo, que proporcionen una declaracin escrita de acuerdo con la NIA
580,3 de que todos los hechos que ocurrieron despus de la fecha de los estados
financieros y para los cuales el marco de referencia de informacin financiera aplicable
requiera ajuste o revelacin, han sido ajustados o revelados.
3 NIA 580, Declaraciones escritas.
635
NIA 560
HECHOS POSTERIORES
Hechos descubiertos por el auditor despus de la fecha del dictamen del auditor, pero antes
de la fecha en que se emitan los estados financieros
10.
El auditor no est obligado a realizar procedimiento de auditora alguno, respecto a los

estados financieros despus de la fecha del dictamen. Sin embargo, si, despus de la
fecha del dictamen de auditora, pero antes de la fecha en que se emitan los estados
financieros, ste descubre hechos que, de haberse hecho de su conocimiento a la fecha
del dictamen, hubieren dado lugar a una modificacin al dictamen, el auditor deber:
(Ref. Prr. A11)
a) Discutir el asunto con la administracin y, en su caso, con los encargados del
b) Determinar si los estados financieros necesitan una modificacin y, de ser as,
c) Investigar la manera en que la administracin pretende abordar el asunto en los
11.
Si la administracin modifica los estados financieros, el auditor deber:

a) Realizar los procedimientos de auditora en la modificacin, necesarios en virtud
de las circunstancias.
b) A menos de que las circunstancias del prrafo 12 sean aplicables:
i) Extender los procedimientos de auditora, mencionados en los prrafos 6 y 7,
hasta la fecha del nuevo dictamen del auditor; y
ii) Proporcionar un nuevo dictamen del auditor en los estados financieros
modificados. El nuevo dictamen del auditor no deber tener fecha previa a la
fecha de aprobacin de los estados financieros modificados.
12.
Cuando la legislacin, la normatividad o el marco de referencia de informacin

financiera no prohba a la administracin restringir la modificacin de los estados
financieros para los efectos del hecho o los hechos posteriores que causaron la
modificacin, y los responsables de aprobar los estados financieros no tengan
prohibido limitar su aprobacin a dicha modificacin, el auditor puede limitar los
procedimientos de auditora a los hechos posteriores requeridos en el prrafo 11b), i)
para esa modificacin. En dichos casos, el auditor deber indistintamente:
a)
NIA 560
Modificar el dictamen para incluir una fecha adicional exclusiva para esa
modificacin, mediante la cual indique que los procedimientos de auditora para
los hechos posteriores se limitan nicamente a la modifi
636
HECHOS POSTERIORES
cacin de los estados financieros, descrita en la nota pertinente a dichos

estados; o (Ref. Prr. A12)
b)
13.
Proporcionar un dictamen nuevo o modificado que incluya un enunciado en

un prrafo de nfasis de asunto4 o prrafo de otro(s) asunto(s), que exprese
que los procedimientos de auditora sobre los hechos posteriores se limitan
nicamente a la modificacin de los estados financieros, descrita en la nota
pertinente a dichos estados.
En algunas jurisdicciones, puede darse el caso de que la legislacin, la normatividad o el marco de referencia de informacin financiera no exijan a la administracin que emita estados financieros modificados y, por consiguiente, el auditor /
no necesitar proporcionar un dictamen nuevo o modificado. Sin embargo, si la
administracin no modifica los estados financieros en circunstancias donde el
auditor cree que necesitan modificarse, entonces: (Ref. Prr. A13-A14)
a) Si el dictamen del auditor an no ha sido entregado a la entidad, el auditor
deber modificar la opinin conforme a la NIA 705 5 y despus proveer el
dictamen del auditor; o
b) Si el dictamen del auditor ya ha sido entregado a la entidad, el auditor deber
notificar a la administracin y, a menos de que todos los encargados del gobierno corporativo estn involucrados en la administracin de la entidad, a
los encargados del gobierno corporativo, que no emitan a terceros los estados
financieros antes de que las modificaciones necesarias hayan sido realizadas.
Si los estados financieros; no obstante, son emitidos posteriormente sin las
modificaciones necesarias, el auditor deber emprender las acciones pertinentes para prevenir que se use el dictamen del auditor como soporte. (Ref.
Prr. A15-A16.)
Hechos descubiertos por el auditor despus de que se han emitido los estados
financieros
14.
Despus de la emisin de los estados financieros, el auditor no est obligado a

realizar ningn procedimiento de auditora relacionado con ellos. Sin embargo,
si, despus de la emisin de los estados financieros, descubre hechos, que si hubieran sido de su conocimiento en la fecha del dictamen, podran haber causado
la modificacin del dictamen, el auditor deber:
a) Discutir el asunto con la administracin y, cuando sea apropiado, con los
encargados del gobierno corporativo.
4 NIA 706, Prrafos de asuntos y prrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor independiente.
637
NIA 560
HECHOS POSTERIORES
b) Determinar si los estados financieros necesitan una modificacin y, de ser as,

c) Investigar cmo pretende la administracin abordar el asunto en los estados
financieros.
15.
Si la administracin modifica los estados financieros, el auditor deber: (Ref. Prr.

A17)
a) Llevar a cabo los procedimientos de auditora en la modificacin, necesarios en las
circunstancias.
b) Revisar las medidas tomadas por la administracin para asegurar que se informe de
la situacin a todos los que tengan en su poder los estados financieros emitidos,
previamente, junto con el dictamen del auditor correspondiente.
c) A menos de que las circunstancias del prrafo 12 sean aplicables:
i) Extender los procedimientos de auditora, mencionados en los prrafos 6 y 7,
hasta la fecha del nuevo dictamen del auditor, emitiendo el nuevo dictamen
con una fecha que no sea anterior a la aprobacin de los estados financieros
modificados; y
ii) Proporcionar un nuevo dictamen del auditor sobre los estados financieros
modificados.
d) Cuando las circunstancias del prrafo 12 sean aplicables, modificar el dictamen o
proporcionar un nuevo dictamen del. auditor conforme al prrafo 12.
16.
El auditor deber incluir en el dictamen nuevo o modificado un prrafo de nfasis de

asunto o prrafo de otro(s) asunto(s) relacionado con una nota para los estados
financieros que discuta ms extensamente la razn para la modificacin de los estados
financieros previamente emitidos y para el dictamen anterior proporcionado por el
auditor.
17.
Cuando la administracin no siga los pasos necesarios para asegurar que se informe de
la situacin a todos los que tengan en su poder los estados financieros emitidos
previamente, y no modifique los estados financieros en circunstancias donde el auditor
cree que necesitan modificarse, el auditor deber notificar a la administracin y, a
menos de que todos los encargados del gobierno corporativo estn involucrados en la
administracin de la entidad,6 a los encargados del gobierno corporativo, que actuar
para prevenir que se use el dictamen del auditor como soporte en el futuro. Si, a pesar
de dicha notificacin, la administracin o
6 NIA 260, Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo, prrafo 13.
NIA 560
638
HECHOS POSTERIORES
los encargados del gobierno corporativo no dan los pasos necesarios, el auditor deber
emprender las acciones pertinentes para prevenir que se use el dictamen del auditor
como soporte. (Ref. Prr. A18.)

Alcance de esta NIA (Ref. Prr. 1)
Al.
Cuando los estados financieros auditados estn incluidos en otros documentos

posteriores a la emisin de los estados financieros, el auditor puede tener responsabilidades adicionales relacionadas con los hechos posteriores que quiz necesite
considerar, como requisitos legales o normativos que impliquen la oferta de valores al
pblico, en jurisdicciones donde se ofrezca esos valores. Por ejemplo, puede requerirse
al auditor que lleve a cabo procedimientos adicionales de auditora a la fecha del
documento final de oferta. Estos procedimientos pueden incluir los mencionados en los
prrafos 6 y 7 realizados hasta la fecha o cerca de la fecha de vigencia del documento
final de oferta, y leer el documento de la oferta para evaluar si la otra informacin en el
documento de la oferta es consistente con la informacin financiera con la que se asocia
el auditor.7
Definiciones
Fecha de aprobacin de los estados financieros [Ref. Prr. 5b)]
A2. En algunas jurisdicciones, la legislacin o normatividad identifica a las personas u
organismos (por ejemplo, la administracin o los encargados del gobierno corporativo)
que son responsables de concluir que todos los estados que comprenden los estados
financieros, incluyendo las notas relacionadas, han sido preparados, y especifica el
proceso de aprobacin necesario. En otras jurisdicciones, el proceso de aprobacin no
se prescribe en la legislacin ni en la normatividad, y la entidad sigue sus propios
procedimientos para preparar y finalizar sus estados financieros considerando sus
estructuras de administracin y gobierno corporativo. En algunas jurisdicciones, se
requiere que los accionistas den la aprobacin final de los estados financieros.
En estas jurisdicciones, la aprobacin final de los accionistas no es necesaria para que
el auditor concluya que ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora para
fundamentar su opinin sobre los estados financieros. La fecha de aprobacin de los
estados financieros, para fines de las NIA, es la primera fecha
7 NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora de conformidad con
las Normas Internacionales de Auditora, prrafo 2.
639
NIA 560
HECHOS POSTERIORES
en la que quienes tienen la autoridad reconocida, determinan que todos los estados que
comprenden los estados financieros, incluyendo las notas relacionadas, han sido
preparados, y en la que quienes tengan la facultad reconocida afirman que se
responsabilizan de estos estados financieros.
Fecha del dictamen del auditor [Ref. Prr. 5c)]
A3. El dictamen del auditor no puede tener fecha previa a la fecha en que el auditor obtenga
suficiente evidencia apropiada de auditora para fundamentar la opinin sobre los
estados financieros, entre ella, evidencia de que todos los estados que comprenden los
estados financieros, incluyendo las notas relacionadas, han sido preparados, y en la que
quienes tienen la autoridad reconocida afirman que se responsabilizan de estos estados
financieros.8 En consecuencia, la fecha del dictamen del auditor no puede ser anterior a
la fecha de aprobacin de los estados financieros definida en el prrafo 5b). Debido a
asuntos administrativos, puede transcurrir un tiempo entre la fecha del dictamen del
auditor definida en el prrafo 5c) y la fecha en que se proporciona el dictamen del
auditor a la entidad.
Fecha en que se emite los estados financieros [Ref. Prr. 5d)]
A4.
Por lo general, la fecha en que se emite los estados financieros depende del entorno
normativo de la entidad. En algunas circunstancias, la fecha en que se emite los estados
financieros puede ser la fecha cuando son presentados ante una autoridad reguladora.
Puesto que los estados financieros auditados no pueden ser emitidos sin un dictamen
del auditor, la fecha en que los estados financieros auditados son emitidos no slo debe
ser en o despus de la fecha del dictamen del auditor, sino tambin debe ser en o
despus de la fecha en que se proporciona el dictamen del auditor a la entidad.

A5.
En el caso del sector pblico, la fecha en que se emite los estados financieros puede ser
la fecha en que los estados financieros auditados y el dictamen del auditor
correspondiente son presentados ante la legislatura o dados a conocer de otra manera.
Hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen
del auditor (Ref. Prr. 6-9)
A6.
Dependiendo de la evaluacin del riesgo del auditor, los procedimientos de auditora

requeridos por el prrafo 6 pueden incluir procedimientos necesarios para obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora, que impliquen la revisin o
8 NIA 700, prrafo 41. En algunos casos, la legislacin o normatividad tambin identifica el punto en el
proceso de informacin de los estados financieros en que se espera que la auditora est completa.
NIA 560
640
HECHOS POSTERIORES
prueba de los registros contables o transacciones que ocurrieron entre la fecha de los
estados financieros y la fecha del dictamen del auditor. Los procedimientos de
auditora requeridos por los prrafos 6 y 7 son adicionales a los procedimientos que el
auditor puede realizar para otros fines; no obstante que, pueden proporcionar evidencia
sobre hechos posteriores (por ejemplo, obtener evidencia de auditora para saldos de
cuenta en la fecha de los estados financieros, como procedimientos lmite o
procedimientos en relacin con los recibos posteriores de cuentas por cobrar).
A7.
El prrafo 7 estipula ciertos procedimientos de auditora en este contexto que el auditor

debe realizar segn el prrafo 6. Los procedimientos de hechos posteriores que el
auditor realice; sin embargo, pueden depender de la informacin que est disponible y,
en particular, del grado en que los registros contables hayan sido preparados desde la
fecha de los estados financieros. Cuando los registros contables no estn actualizados
y, por consiguiente, no se haya preparado estados financieros intermedios (para fines
internos y externos) ni minutas de juntas directivas, o los encargados del gobierno
corporativo no se hayan preparado, los procedimientos de auditora relevantes pueden
tomar la forma de inspeccin de libros y registros disponibles, incluyendo estados
bancarios. El prrafo A8 proporciona ejemplos de algunos de los asuntos adicionales
que el auditor puede considerar en el curso de estas investigaciones.
A8.
Adems de los procedimientos de auditora requeridos por el prrafo 7, el auditor

puede considerar necesario y conveniente:
Leer los ltimos presupuestos, proyecciones de flujo de efectivo y otros informes

de la administracin de la entidad relacionados, que tenga a su disposicin, para
los periodos posteriores a la fecha de los estados financieros;
Averiguar o ampliar averiguaciones anteriores orales o por escrito, con los

abogados de la entidad, respecto a litigios y reclamaciones; o
Considerar si las representaciones escritas que cubren determinados hechos

posteriores pueden ser necesarias para respaldar otra evidencia de auditora y as
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora.
Investigacin [Ref. Prr. 7b)]

A9.
Al averiguar con la administracin y, en su caso, con los encargados del gobierno

corporativo, sobre si ha ocurrido algn hecho posterior que pudiera afectar a los
estados financieros, el auditor puede investigar el estado actual de las partidas
641
NIA 560
HECHOS POSTERIORES
que fueron contabilizadas sobre la base de datos preliminares o no concluyentes, e investigar

especficamente sobre los siguientes asuntos:
Si se ha participado en nuevos compromisos, prstamos o garantas.
Si ha ocurrido o se ha planeado ventas o adquisiciones de activos.
Si ha habido incrementos en capital o emisin de ttulos de deuda, tales como la

emisin de nuevas acciones u obligaciones; o si se ha realizado o est planeado un
acuerdo para fusionar o liquidar.
Si ha habido apropiacin de activos por el gobierno o se han destruido, por

ejemplo, por incendio o inundacin.
Si ha habido desarrollos relacionados con contingencias.
Si se ha realizado o contemplado ajustes contables inusuales.
Si han ocurrido o es probable que ocurran hechos que cuestionarn lo apropiado de

las polticas contables utilizadas en los estados financieros, como sera el caso, por
ejemplo, si dichos hechos pusieran en duda la validez del supuesto del negocio en
marcha.
Si ha ocurrido algn hecho que sea relevante para la medicin de las estimaciones
o provisiones asentadas en los estados financieros.
Si han ocurrido hechos que sean relevantes para la recuperabilidad de los activos.
Lectura de minutas [Ref. Prr. 7c)]

A10. En el sector pblico, el auditor puede leer los registros oficiales de los procedimientos relevantes de la legislatura e investigar los asuntos tratados en los
procedimientos que todava no cuentan con registros oficiales disponibles.
Hechos descubiertos por el auditor despus de la fecha del dictamen del auditor, pero antes de
la fecha en que se emiten los estados financieros
Responsabilidad de la administracin hacia el auditor (Ref. Prr. 10)
A11. Como se explic en la NIA 210, los trminos del trabajo de auditora incluyen el
acuerdo de la administracin para informar al auditor sobre los hechos que
NIA 560
642
HECHOS POSTERIORES
pueden afectar los estados financieros, que lleguen a ser del conocimiento de la
administracin durante el periodo de la fecha del dictamen del auditor hasta la fecha en
que se emite los estados financieros.9
Doble fecha [Ref. Prr. 12a)]
A12. Cuando, en las circunstancias descritas en el prrafo 12a), el auditor modifica el
dictamen para incluir una fecha adicional restringida a esa modificacin, la fecha del
dictamen en los estados financieros previa a su modificacin posterior por la
administracin permanece sin cambio porque esta fecha, informa al lector cundo se
complet el trabajo de auditora en esos estados financieros. Sin embargo, se incluye
una fecha adicional en el dictamen para informar a los usuarios que los procedimientos
del auditor posteriores a esa fecha se limitan a la modificacin posterior de los estados
financieros. El siguiente es un ejemplo de dicha fecha adicional:
(Fecha de dictamen del auditor), excepto para la Nota Y, que es del (fecha de
finalizacin de los procedimientos de auditora restringidos a la modificacin
descrita en la Nota Y).
La administracin no modifica los estados financieros (Ref. Prr. 13)
Al3. En algunas jurisdicciones, puede darse el caso que la legislacin, la normatividad o el
marco de referencia de informacin financiera no exijan a la administracin que emita
estados financieros modificados. Este caso es comn cuando la emisin de los estados
financieros para el siguiente periodo sea inminente, siempre que se hagan las
revelaciones apropiadas en dichos estados.
A14. En el sector pblico, las medidas tomadas de acuerdo con el prrafo 13 cuando la
administracin no modifica los estados financieros tambin pueden incluir informar por
separado a la legislatura u otro organismo relevante en la jerarqua de reporte, sobre las
implicaciones del suceso posterior para los estados financieros y el dictamen del
auditor.
Acciones del auditor para prevenir que se use el dictamen del auditor como soporte
[Ref. Prr. 13b)]
A15. Podra ser necesario que el auditor cumpla obligaciones legales adicionales, aunque
haya notificado a la administracin que no emita los estados financieros y sta haya
aceptado la solicitud.
9 NIA 210, Acuerdo de los trminos de los trabajos de auditora, prrafo A23.
643
NIA 560
HECHOS POSTERIORES
A16. Cuando la administracin ha emitido los estados financieros a pesar de la notificacin

del auditor de no emitir a terceros los estados financieros, la accin emprendida para
prevenir que se use el dictamen del auditor como soporte en los estados financieros
depender de los derechos y obligaciones legales del auditor. En consecuencia, el
auditor pudiera considerar adecuado buscar asesora legal.
Hechos descubiertos por el auditor despus de que se han emitido los estados financieros
La administracin no modifica los estados financieros (Ref. Prr. 15)
A17.
En algunas jurisdicciones, la legislacin o normatividad puede prohibir que las

entidades del sector pblico emitan estados financieros modificados. En dichas
circunstancias, el curso de accin apropiado para el auditor podra ser informar al
organismo legal correspondiente.
Acciones del auditor para prevenir que se use el dictamen del auditor como soporte (Ref.
Prr. 17)
A18. Cuando el auditor considera que la administracin, o los encargados del gobierno
corporativo, no han seguido los pasos necesarios para prevenir que se use el dictamen
del auditor como soporte en los estados financieros emitidos previamente por la
entidad, a pesar de la notificacin previa del auditor de que emprendera accin para
prevenir que se utilizara dicho soporte, las medidas tomadas por el auditor dependern
de sus derechos y obligaciones legales. En consecuencia, el auditor pudiera considerar
adecuado buscar asesora legal.
NEGOCIO EN MARCHA
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin
Supuesto de negocio en marcha .......................................................................
Responsabilidad por la evaluacin sobre la capacidad de la
entidad para continuar como negocio en marcha ........................................
Objetivos ..........................................................................................................
Requisitos
valuacin/valoracin del riesgo .................................................................
Conclusin sobre la evaluacin de la administracin .......................................
Periodo ms all de la evaluacin de la administracin ...................................
Procedimientos adicionales de auditora cuando se identifican
sucesos o condiciones ...............................................................................
Conclusiones y dictamen de auditora ..............................................................
Uso apropiado de supuesto de negocio en marcha pero existe
una incertidumbre de importancia relativa ................................................
Uso inapropiado de supuesto de negocio en marcha ........................... .............
Falta de disposicin de la administracin para hacer
o extender su evaluacin ..........................................................................
Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo ........................
Retraso importante en la aprobacin de los estados financieros .......................
Supuesto de negocio en marcha .......................................................... ............
Conclusin sobre la evaluacin de la administracin.
Periodo ms all de la evaluacin de la administracin.
Procedimientos adicionales de auditora cuando se identifican
sucesos o condiciones ................................................................... ...........
Conclusiones y dictamen de auditora..
645
1
2
3-7
8
9
10-11
12-14
15
16
17
18-20
21
22
23
24
Al
A2-A6
A7-A12
A13-A144
A15 - A 18
A19
NIA 570
NEGOCIO EN MARCHA
Uso apropiado de supuesto de negocio en marcha pero existe una

incertidumbre de importancia relativa
A24
Uso inapropiado de supuesto de negocio en marcha ........................................
Falta de disposicin de la administracin para hacer o
extender su evaluacin .............................. ..............................................
A20A25-A26
A27
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 570, Negocio en marcha, deber leerse

NIA 570
646
NEGOCIO EN MARCHA
Introduccin
Alcance de esta NIA
1.

en la auditora de los estados financieros con respecto al uso por la administracin del
supuesto de negocio en marcha en la elaboracin de los estados financieros.
Supuesto de negocio en marcha

2.
Bajo el supuesto de negocio en marcha, se considera que una entidad contina en

negocios por el futuro predecible. Los estados financieros de propsito general son
elaborados sobre una base de negocio en marcha, a menos de que la administracin
tenga la intencin de liquidar la entidad o dejar de operar, o no tenga ninguna
alternativa realista excepto sa. Los estados financieros de propsito especial pueden o
no estar elaborados de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera
para el cual es importante la base de negocio en marcha (por ejemplo, la base de
negocio en marcha no es importante para algunos estados financieros elaborado sobre
una base fiscal en jurisdicciones particulares). Cuando el uso del supuesto de negocio
en marcha sea el apropiado, los activos y pasivos son registrados con base en que la
entidad podr realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de
negocios. (Ref. Prr. Al)
Responsabilidad por la evaluacin sobre la capacidad de la entidad para continuar

como negocio en marcha
3.
Algunos marcos de referencia de informacin financiera contienen un requisito

explcito para que la administracin realice una evaluacin especfica sobre la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, as como normas
respecto a asuntos por considerar y revelaciones por hacer en conexin con este
concepto. Por ejemplo, la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 1 requiere que la
administracin realice una evaluacin sobre la capacidad de la entidad para continuar
como un negocio en marcha. 1 Los requisitos detallados respecto a la responsabilidad de
la administracin para evaluar la capacidad de la entidad para continuar como un
negocio en marcha y las revelaciones relacionadas de estados financieros tambin
pueden estar expuestos en la legislacin o normatividad.
4.
En otros marcos de referencia de informacin financiera, puede no haber un requisito

explcito para que la administracin haga una evaluacin especfica de la capacidad de
la entidad para continuar como un negocio en marcha. Sin embar
1 NIC 1, Presentacin de estados financieros, del 1 de enero de 2009, prrafos 25-26.
647
NIA 570
NEGOCIO EN MARCHA
go, puesto que el supuesto de negocio en marcha es un principio fundamental en la

elaboracin de los estados financieros segn se coment en el prrafo 2, la elaboracin
de estos estados requiere que la administracin evale la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha, aun si el marco de referencia de informacin
financiera no incluye un requisito explcito de hacerlo.
5.
La evaluacin de la administracin sobre la capacidad de la entidad para continuar

como un negocio en marcha implica hacer un juicio, en un momento particular del
tiempo, sobre el resultado futuro de sucesos o condiciones que son inherentemente
inciertos. Los siguientes son factores importantes para dicho juicio:
El grado de incertidumbre asociado con el resultado de un suceso o condicin se

incrementa en forma importante mientras ms hacia el futuro ocurra un suceso o
condicin o el resultado. Por esa razn, la mayora de los marcos de referencia de
informacin financiera que requieren una evaluacin explcita de la administracin
especifican el periodo para el cual se requiere que la administracin tome en
cuenta toda la informacin disponible.
El tamao y la complejidad de la entidad, la naturaleza y condicin de su negocio y

el grado al cual es impactada por factores externos, afectan el juicio respecto al
resultado de sucesos o condiciones.
Cualquier juicio sobre el futuro se basa en informacin disponible en el momento

en que se hace el juicio. Los hechos posteriores pueden dar como resultado
inconsistencias con los juicios que eran razonables en el momento en que se
hicieron.

6.
La responsabilidad del auditor es obtener suficiente evidencia apropiada de auditora

sobre la conveniencia del uso por la administracin del supuesto de negocio en marcha
en la elaboracin y presentacin de los estados financieros y concluir si existe una
incertidumbre de importancia relativa sobre la capacidad de la entidad para continuar
como un negocio en marcha,. Esta responsabilidad existe aun si el marco de referencia
de informacin financiera usado en la elaboracin de los estados financieros no incluye
un requisito explcito, para que la administracin haga una evaluacin especfica sobre
la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.
7.
Sin embargo, como se describe en la NIA 200, 2 los efectos potenciales de las
limitaciones inherentes sobre la capacidad del auditor para detectar representa
2 NIA200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora de conformidad con las
NIA 570
648
NEGOCIO EN MARCHA
ciones errneas de importancia relativa son mayores paira sucesos o condiciones

futuros que pueden ocasionar que una entidad deje de continuar como negocio en
marcha. El auditor no puede pronosticar dichos sucesos o condiciones futuros. Por
consiguiente, la ausencia de cualquier referencia a incertidumbre de negocio en marcha
en el dictamen de un auditor no puede ser interpretada como una garanta en cuanto a
la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.
Fecha de vigencia
8.
La NIA entra en vigor para las auditoras de estados financieros de los periodos que
Objetivos
9.

a) Obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto a lo adecuado del uso
por la administracin del supuesto de negocio en marcha en la elaboracin de los
estados financieros;
b) Concluir, con base en la evidencia de auditora obtenida, si existe una
incertidumbre de importancia relativa relacionada con sucesos o condiciones que
puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha; y
c)
Determinar las implicaciones para el dictamen del auditor.
Requisitos
Procedimientos y actividades relacionadas con la valuacin del riesgo
10.
Al realizar procedimientos de valuacin del riesgo conforme a la NIA 315, 3 el auditor

deber considerar si hay sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en
marcha. Al hacerlo, el auditor deber determinar si la administracin ya ha realizado
una evaluacin preliminar sobre la capacidad de la entidad para continuar como un
negocio en marcha, y: (Ref. Prr. A2-A5)
su entorno prrafo 5.
649
NIA 570
NEGOCIO EN MARCHA
a) Si ya se realiz, el auditor deber discutir la evaluacin con la administracin y

determinar si ha identificado sucesos o condiciones que, de forma individual o
colectiva, pueden proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad
para continuar como un negocio en marcha y, si es as, los planes de la
administracin para atenderlos; o
b) Si la administracin todava no ha hecho una evaluacin preliminar, el auditor
deber discutir con ella la base para su intencin de usar el supuesto de negocio en
marcha, e investigar si existen sucesos o condiciones que, de manera individual o
colectiva, pueden proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad
para continuar como un negocio en marcha.
11.
El auditor deber permanecer alerta durante toda la auditora por evidencia de sucesos
o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la
entidad para continuar como un negocio en marcha. (Ref. Prr. A6.)
Conclusin sobre la evaluacin de la administracin

12.
El auditor deber revaluar la evaluacin de la administracin sobre la capacidad de la

entidad para continuar como un negocio en marcha. (Ref. Prr. A7-A9; A11-A12.)
13.
Al considerar la evaluacin de la administracin sobre la capacidad de la entidad para

continuar como un negocio en marcha, el auditor deber abarcar el mismo periodo
utilizado por la administracin para realizar su evaluacin conforme al marco de
referencia de informacin financiera aplicable, o de acuerdo con la legislacin o
normatividad si especifica un periodo ms largo. Si la evaluacin de la administracin
sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha cubre
menos de doce meses, a partir de la fecha de los estados financieros, segn se define en
la NIA 560,4 el auditor deber pedir a la administracin que alargue su periodo de
evaluacin a doce meses cuando menos desde esa fecha. (Ref. Prr. A10-A12.)
14.
Al concluir sobre la evaluacin de la administracin, el auditor deber considerar si la

evaluacin de la administracin incluye toda la informacin relevante de la cual tiene
conocimiento el auditor como resultado de la auditora.
Periodo ms all de la evaluacin de la administracin

15.
El auditor deber investigar con la administracin sobre su conocimiento de sucesos o

condiciones ms all del periodo de evaluacin usado por la administra
4 NIA 560, Hechos posteriores, prrafo 5a).
NIA 570
650
NEGOCIO EN MARCHA
cin que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha. (Ref. Prr. A13-A14.)
Procedimientos adicionales de auditora cuando se identifica sucesos o condiciones
16.
Cuando se ha identificado sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda

marcha, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para
determinar si existe o no una incertidumbre de importancia relativa mediante el
desempeo de procedimientos adicionales de auditora considerados como factores
atenuantes. Estos procedimientos debern incluir: (Ref. Prr. A15)
a) Cuando la administracin todava no ha realizado una evaluacin sobre la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, pedirle que la
realice.
b) Revisar los planes de la administracin para acciones futuras en relacin con su
evaluacin de negocio en marcha, si hay probabilidad de que el resultado de estos
planes mejore la situacin y si los planes de la administracin son viables en las
circunstancias. (Ref. Prr. Al.)
c) Cuando la entidad ha elaborado una proyeccin de flujo de efectivo, y el anlisis
de la proyeccin es un factor importante para la consideracin del resultado futuro
de sucesos o condiciones en la evaluacin de los planes de la administracin para
accin futura: (Ref. Prr. A17-A18.)
i) Evaluar la confiabilidad de los datos subyacentes generados para elaborar la
proyeccin; y
ii) Determinar si hay sustento adecuado para los supuestos subyacentes a la
proyeccin.
d) Considerar si han surgido hechos adicionales u otra informacin desde la fecha en
que la administracin realiz su evaluacin.
e) Pedir representaciones escritas de la administracin y, cuando sea conveniente, a
los encargados del gobierno corporativo, respecto a sus planes para accin futura y
la viabilidad de estos planes.

17.
Con base en la evidencia de auditora obtenida, el auditor deber concluir si, a su

juicio, existe una incertidumbre de importancia relativa relacionada con sucesos o
condiciones que, de manera individual o colectiva, puedan proyectar una duda
651
NIA 570
NEGOCIO EN MARCHA

marcha. Existe una incertidumbre de importancia relativa cuando la magnitud de su
impacto potencial y probabilidad de ocurrencia sea tal que, a juicio del auditor, es
necesaria la revelacin adecuada de su naturaleza e implicaciones para:
a) En el caso de un marco de referencia de informacin financiera de presentacin
razonable, la presentacin razonable de los estados financieros no sea engaosa, o
b) En el caso de un marco de referencia de cumplimiento, los estados financieros no
induzcan a error. (Ref. Prr. A19.)
Uso apropiado de supuesto de negocio en marcha pero existe una incertidumbre de importancia
relativa
18.
Si el auditor concluye que el uso del supuesto de negocio en marcha es conveniente

dadas las circunstancias, pero existe una incertidumbre de importancia relativa, el
auditor deber determinar si los estados financieros:
a) Describen en forma adecuada los sucesos o condiciones principales que puedan
proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar
como un negocio en marcha y sobre los planes de la administracin para hacerse
cargo de estos sucesos o condiciones; y
b) Revelan claramente que hay una incertidumbre de importancia relativa relacionada
a sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha y, por lo tanto,
que puede no ser capaz de realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso
normal de negocios. (Ref. Prr. A20.)
19.
Si se hace la revelacin adecuada en los estados financieros, el auditor deber expresar

una opinin sin salvedades e incluir un prrafo de nfasis de asunto en el dictamen del
auditor para:
a) Resaltar la existencia de una incertidumbre de importancia relativa con respecto al
suceso o condicin que pueda proyectar una duda importante sobre la capacidad de
la entidad para continuar como un negocio en marcha; y
b) Atraer atencin hacia la nota en los estados financieros que revela los asuntos
expuestos en el prrafo 18. (Consulte la NIA706. 5) (Ref. Prr. A21-A22.)
NIA 706, Prrafos de nfasis y prrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor independiente.
NIA 570
652
NEGOCIO EN MARCHA
20.
Si no se hace la revelacin adecuada en los estados financieros, el auditor deber

expresar una opinin con salvedades u opinin adversa, segn sea lo apropiado, de
acuerdo con la NIA 705.6 El auditor deber declarar en el dictamen que hay una
incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar una duda importante sobre
la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. (Ref. Prr. A23A24.)
Uso inapropiado de supuesto de negocio en marcha

21.
Si los estados financieros han sido elaborados sobre una base de negocio en marcha
pero, a juicio del auditor, el uso por la administracin del supuesto de negocio en
marcha en los estados financieros es inapropiada, el auditor deber expresar una
opinin adversa. (Ref. Prr. A25-A26.)
Falta de disposicin de la administracin para hacer o extender su evaluacin

22.
Si la administracin no est dispuesta a hacer o extender su evaluacin cuando el

auditor se lo pide, el auditor deber considerar las implicaciones para el dictamen del
auditor. (Ref. Prr. A27.)

23.
A menos de que todos los encargados del gobierno corporativo estn involucrados en
la administracin de la entidad,7 el auditor deber comunicarles los sucesos o
condiciones identificados que puedan proyectar una duda importante sobre la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Dichas
comunicaciones debern incluir lo siguiente:
a) Si los sucesos o condiciones constituyen una incertidumbre de importancia
relativa;
b) Si el uso del supuesto de negocio en marcha es conveniente en la elaboracin y
presentacin de los estados financieros; y
c) La adecuacin de revelaciones relacionadas en los estados financieros.
Retraso importante en la aprobacin de los estados financieros

24.
Cuando hay un retraso importante en la aprobacin de los estados financieros por parte
de la administracin o los encargados del gobierno corporativo despus de la fecha de
los estados financieros, el auditor deber investigar las causas del

7 NIA 260, Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo, prrafo 13.
653
NIA 570
NEGOCIO EN MARCHA
retraso. Si el auditor considera que el retraso pudiera relacionarse a sucesos o

condiciones con respecto a la evaluacin del negocio en marcha, el auditor deber
considerar la necesidad de realizar procedimientos de auditora adicionales, segn se
describe en el prrafo 16, as como el efecto sobre la conclusin del auditor, respecto a
la existencia de una incertidumbre de importancia relativa, segn se describe en el
prrafo 17.
Aplicacin y otros documentos explicativos Supuesto de negocio en marcha (Ref. Prr. 2)

Al.
El uso del supuesto de negocio en marcha por parte de la administracin tambin es

importante para las entidades del sector pblico. Por ejemplo, la Norma Internacional
de Contabilidad para el Sector Pblico (NICSP) 1, hace referencia a la capacidad de las
entidades del sector pblico para continuar como negocios en marcha. 8 Los riesgos de
negocio en marcha pueden surgir por, pero no se limitan a, situaciones donde las
entidades del sector pblico operan sobre una base con fines de lucro, cuando el
respaldo gubernamental puede ser reducido o retirado, o en el caso de privatizacin.
Los sucesos o condiciones que pueden proyectar una duda importante sobre la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha en el sector pblico
pueden incluir situaciones donde la entidad del sector pblico carezca de los fondos
para continuar existiendo o cuando se toma decisiones polticas que afectan los
servicios proporcionados por la entidad del sector pblico.

Sucesos o condiciones que pueden proyectar una duda sobre el supuesto de negocio en marcha
(Ref. Prr. 10)
A2.
A continuacin se presenta ejemplos de sucesos o condiciones que, de

manera individual o colectiva, pueden proyectar una duda importante
sobre el supuesto de negocio en marcha. Esta lista no es exhaustiva ni
tampoco la existencia de una o ms de las partidas significa siempre que
haya una incertidumbre de importancia relativa.
8 NICSP 1, Presentacin de estados financieros, del 1 de enero de 2007, prrafos 38-41.
NIA 570
654
NEGOCIO EN MARCHA
Financieros
Posicin de pasivos netos o pasivos circulantes netos.
Prstamos a plazo fijo que se acercan a su vencimiento sin prospectos realistas de

renovacin o pago; o dependencia excesiva en prstamos a corto plazo para
financiar activos a largo plazo.
Indicaciones de retiro de apoyo financiero por acreedores.
Flujos negativos de efectivo de las operaciones indicados por estados financieros

histricos o prospectivos.
ndices financieros principales adversos.
Prdidas de operacin sustanciales o deterioro significativo en el valor de activos

usados para generar flujos de efectivo.
Retrasos o suspensin de dividendos.
Incapacidad de pago a acreedores en fechas de vencimiento.
Incapacidad para cumplir con los trminos de los convenios de prstamos.
Cambio con proveedores de transacciones a crdito a transacciones de pago contra

entrega.
Incapacidad para obtener financiamiento para desarrollo de nuevos productos

esenciales u otras inversiones esenciales.
Operativos
Intenciones de la administracin de liquidar la entidad o cesar operaciones.
Prdida de administradores clave sin reemplazo.
Prdida de un mercado importante, cliente(s) clave, franquicia, licencia o

proveedor(es) principal(es).
Dificultades de mano de obra.
655
NIA 570
NEGOCIO EN MARCHA
Escasez de insumos importantes.

Surgimiento de un competidor muy exitoso.
Otros
No cumplimiento con requerimientos de capital u otros requisitos estatutarios.
Procedimientos legales o reglamentarios pendientes contra la entidad que pueden,

si tienen xito, dar como resultado reclamaciones que la entidad probablemente no
podra satisfacer.
Cambios en legislacin o normatividad o polticas del gobierno que se espera

afecten en forma adversa a la entidad.
Catstrofes sin seguro o con seguro insuficiente en el momento en que ocurren.
La importancia de tales sucesos o condiciones a menudo puede ser atenuada por otros
factores. Por ejemplo, el efecto de que una entidad no pueda hacer sus pagos normales
de deuda, puede ser compensado con los planes de la administracin para mantener
flujos adecuados de efectivo por medios alternativos, tales como: disposicin de
activos, reprogramacin de pagos de prstamos o la obtencin de capital adicional. De
manera similar, la prdida de un proveedor principal puede aminorarse con la
disponibilidad de una fuente alterna de suministro adecuada.
A3.
Los procedimientos de valuacin del riesgo requeridos por el prrafo 10 ayudan al

auditor a determinar si el uso por la administracin del supuesto de negocio en marcha
puede llegar a ser un asunto importante y su impacto en la planeacin de la auditora.
Estos procedimientos tambin permiten discusiones ms oportunas con la
administracin, entre ellas una discusin de los planes de la administracin y la
resolucin de cualquier supuesto de negocio en marcha identificado.

A4.
El tamao de una entidad puede afectar su capacidad para resistir condiciones adversas.
Las entidades ms pequeas pueden responder rpidamente para aprovechar las
oportunidades, pero pueden carecer de las reservas para sostener sus operaciones.
A5.
Las condiciones de relevancia particular para las entidades ms pequeas incluyen el

riesgo de que los bancos y otras entidades crediticias puedan retirar su apoyo a la
entidad, as como la posible prdida de un proveedor principal, cliente importante,
empleado clave o el derecho de operar bajo una licencia, franquicia u otro acuerdo
legal.
NIA 570
656
NEGOCIO EN MARCHA
Permanecer alerta durante toda la auditora por evidencia de sobre sucesos o condiciones (Ref.
Prr. 11)
A6.
La NIA 315 requiere que el auditor revise la valuacin del riesgo del auditor y modifique los procedimientos de auditora adicionales planeados como corresponde,
cuando se obtenga evidencia de auditora adicional durante el curso de la auditora que
afecte la valoracin del riesgo del auditor. 9 Si despus de realizar las valoraciones del
riesgo del auditor, se identifican sucesos o condiciones que pueden proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha,
adems de llevar a cabo los procedimientos del prrafo 16, podra ser necesario revisar
la evaluacin del auditor sobre los riesgos de representacin errnea de importancia
relativa. La existencia de dichos sucesos o condiciones tambin puede afectar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos adicionales del auditor en
respuesta a los riesgos valorados. La NIA 330 10 establece requisitos y proporciona
lineamientos a este respecto.
Conclusin sobre la evaluacin de la administracin

Evaluacin y anlisis de soporte de la administracin y la evaluacin del auditor (Ref.
Prr. 12)
A7.
La evaluacin de la administracin sobre la capacidad de la entidad para continuar

como un negocio en marcha es una parte clave de la consideracin del auditor sobre el
uso por parte de la administracin del supuesto de negocio en marcha.
A8.
No es responsabilidad del auditor rectificar la falta de anlisis por la administracin.

En algunas circunstancias; sin embargo, la falta de anlisis detallado por la
administracin para fundamentar su evaluacin no es necesaria para que el auditor
concluya si el uso por la administracin del supuesto de negocio en marcha es el
apropiado dadas las circunstancias. Por ejemplo, cuando existe un historial de
operaciones rentables y un fcil acceso a recursos financieros, la administracin puede
hacer su evaluacin sin un anlisis detallado. En este caso, la conclusin del auditor
sobre lo apropiado de esta evaluacin puede hacerse sin llevar a cabo procedimientos
de evaluacin detallados si los dems procedimientos de auditora son suficientes para
permitir que el auditor concluya si el uso el uso por la administracin del supuesto de
negocio en marcha en la elaboracin de los estados financieros es el apropiado en las
circunstancias.
A9. En otras circunstancias, para sacar una conclusin de la evaluacin de la administracin

sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio
NIA 315, prrafo 31.
10
657
NIA 570
NEGOCIO EN MARCHA
en marcha, conforme al prrafo 12, puede incluir una evaluacin de los procesos que la
administracin sigui para hacer su evaluacin, los supuestos sobre los que se basa la
evaluacin y los planes de la administracin para accin futura y si los planes de la
administracin son factibles en las circunstancias.
El periodo de evaluacin de la administracin (Ref. Prr. 13)
A10. La mayora de los marcos de referencia de informacin financiera que requieren una
evaluacin explcita de la administracin especifican el perodo para el cual se requiere
que la administracin tome en cuenta tocia la informacin disponible. 11
Consideraciones especficas para entidades pequeas (Ref. Prr. 12-13)
A11.
En muchos casos, la administracin de entidades ms pequeas puede no haber

elaborado una evaluacin detallada sobre la capacidad de la entidad para continuar
como un negocio en marcha, pero en su lugar puede depender del conocimiento
profundo del negocio y prospectos futuros anticipados. Sin embargo, de acuerdo con
los requisitos de esta NIA, el auditor necesita considerar la evaluacin de la
administracin sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en
marcha. Para las entidades ms pequeas, puede resultar conveniente discutir el medio
y el financiamiento a largo plazo de la entidad con la administracin, siempre que los
argumentos de la administracin puedan ser corroborados por suficiente evidencia
documental y sean consistentes con el entendimiento del auditor de la entidad.
Por lo tanto, el requisito del prrafo 13 referente a que el auditor solicite a la
administracin alargar su evaluacin puede, por ejemplo, satisfacerse mediante
discusin, investigacin e inspeccin de la documentacin de soporte, por ejemplo, los
pedidos recibidos para suministro futuro, evaluados segn su viabilidad o sustentados
de otra forma.
A12. El apoyo continuo de los directivos propietarios a menudo es importante para que las
entidades ms pequeas puedan continuar como un negocio en marcha. Cuando una
entidad pequea est financiada en gran parte por un prstamo del directivo propietario,
puede ser importante que estos fondos no sean retirados. Por ejemplo, el aplazamiento
de una entidad pequea en dificultades financieras puede depender de que el directivo
propietario subordine un prstamo a la entidad en favor de bancos u otros acreedores, o
de que el directivo propietario respalde un prstamo para la entidad ofreciendo como
garanta sus activos personales. En dichas circunstancias, el auditor puede obtener
evidencia documental apropiada de la subordinacin del prstamo del directivo
propietario o de la garanta.
11 Por ejemplo, la NIC 1 define ste como un periodo que debera ser, cuando menos, pero no limitado a, de 12
meses desde la fecha del balance general.
NIA 570
658
NEGOCIO EN MARCHA
Cuando una entidad dependa del apoyo adicional del directivo propietario, el auditor
puede evaluar la capacidad del directivo propietario para reembolsar la obligacin bajo
el convenio de apoyo. Adems, el auditor puede solicitar la confirmacin por escrito de
los trminos y condiciones agregados a dicho apoyo y la intencin o entendimiento del
directivo propietario.
Periodo ms all de la evaluacin de la administracin (Ref. Prr. 15)
Al3.
Conforme a prrafo 11, el auditor est alerta a la posibilidad de que puede haber
sucesos conocidos, programados o no, o condiciones que ocurrir ms all del periodo
de evaluacin usado por la administracin que puedan poner en tela de juicio la
conveniencia del uso del supuesto de negocio en marcha, por parte de la
administracin, al elaborar los estados financieros. Puesto que el grado de
incertidumbre asociado con el resultado de un suceso o condicin se incrementa
mientras ms hacia el futuro est el suceso o condicin, al considerar tales sucesos o
condiciones, las indicaciones de problemas relativos a negocio en marcha necesitan ser
de importancia antes de que el auditor considere tomar medidas adicionales. Si se
identifica esos sucesos o condiciones, puede ser necesario que el auditor solicite a la
administracin que determine la importancia potencial del suceso o condicin en su
evaluacin sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.
En estas circunstancias los procedimientos del prrafo 16 seran aplicables.
A14. Salvo la investigacin con la administracin, el auditor no tiene la responsabilidad de

realizar ningn otro procedimiento de auditora para identificar sucesos o condiciones
que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha ms all del periodo evaluado por la
administracin, el cual, segn se coment en el prrafo 13, debera ser de cuando
menos 12 meses a partir de la fecha de los estados financieros.
Procedimientos adicionales de auditora cuando se identifican sucesos o condiciones

(Ref. Prr. 16)
Al5. Los procedimientos de auditora que son relevantes para el requisito del prrafo 16
pueden incluir los siguientes:
Analizar y discutir con la administracin las proyecciones de flujo de efectivo,

utilidades y otras relevantes.
Analizar y discutir los ms recientes estados financieros intermedios disponibles de

la entidad.
659
NIA 570
NEGOCIO EN MARCHA
Revisar los trminos de convenios de obligaciones amortizables y prstamos, y

determinar si se ha quebrantado alguno de ellos.
Leer minutas de las juntas de accionistas, de los encargados del gobierno

corporativo y de comits importantes como referencia a dificultades financieras.
Investigar con el abogado de la entidad respecto a la existencia de litigios y

reclamos, y sobre lo razonable de las evaluaciones de la administracin de sus
resultados y el estimado de sus implicaciones financieras.
Confirmar la existencia, legalidad y la exigibilidad de los convenios para

proporcionar o mantener apoyo financiero con partes relacionadas y terceras
partes, y evaluar la capacidad financiera de tales partes para proporcionar fondos
adicionales.
Evaluar los planes de la entidad para manejar los pedidos no surtidos de clientes.
Llevar a cabo procedimientos de auditora respecto a hechos posteriores para

identificar aqullos que atenen o afecten de otro modo la capacidad de la entidad
para continuar como un negocio en marcha.
Confirmar la existencia, trminos y adecuacin de las facilidades de prstamos.
Obtener y revisar informes de acciones normativas.
Determinar si hay un soporte adecuado para cualquier disposicin de activos.
Evaluacin de los planes de la administracin para acciones futuras [Ref. Prr. 16b)]
Al6.
Evaluar los planes de la administracin para acciones futuras puede incluir investigaciones con la administracin sobre sus planes para accin futura, incluyendo, por
ejemplo, sus planes para liquidar activos, pedir dinero prestado o reestructurar deuda,
reducir o retrasar desembolsos o incrementar capital.
El periodo de evaluacin de la administracin [Ref. Prr. 16c)]

A17.
Adems de los procedimientos requeridos en el prrafo 16c), el auditor puede

comparar:
NIA 570
La informacin financiera prospectiva por ejercicios anteriores recientes con los

resultados histricos; y
660
NEGOCIO EN MARCHA
Al8.
La informacin financiera prospectiva para el ejercicio actual con los resultados

logrados hasta la fecha.
Cuando los supuestos de la administracin incluyan el apoyo continuo de terceras

partes, ya sea mediante subordinacin de prstamos o compromisos para mantener o
proporcionar fondos o garantas adicionales, y dicho apoyo sea importante para la
capacidad de una entidad para continuar como un negocio en marcha, el auditor puede
que necesite considerar pedir confirmacin por escrito (incluyendo de trminos y
condiciones) de esas terceras; partes y obtener evidencia de su capacidad para
proporciona dicho apoyo.
Conclusiones y dictamen de auditora (Ref. Prr. 17)

A19. La frase "incertidumbre de importancia relativa" se utiliza en la NIC 1 para discutir las
incertidumbres relacionadas con sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha,
que deben ser reveladas en los estados financieros. En algunos otros marcos de
referencia de informacin financiera la frase "incertidumbre de importancia relativa" se
utiliza en circunstancias similares.
Uso apropiado de supuesto de negocio en marcha pero existe una incertidumbre de importancia
relativa
Adecuacin de la revelacin de incertidumbre de importancia relativa (Ref. Prr. 18)
A20.
La evaluacin de adecuacin de la revelacin de los estados financieros puede

implicar la determinacin de que la informacin llame la atencin del lector expresamente a la posibilidad de que la entidad no pueda continuar realizando sus activos
y cubriendo sus pasivos en el curso normal de negocios.
Dictamen de auditora cuando la revelacin de incertidumbre de importancia relativa es

adecuada (Ref. Prr. 19)
A21. El siguiente es un ejemplo de un prrafo nfasis de asunto cuando el auditor est
satisfecho en cuanto a lo adecuado de la revelacin de la nota:
nfasis de asunto
Sin modificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la Nota X de los
estados financieros que indica que la Compaa sufri una prdida neta de
ZZZ durante el ao que termin al 31 de diciembre de 20X1 y, que en esa
fecha, los pasivos circulantes de la compaa excedan sus activos totales en
YYY. Estas condiciones, junto con las dems consideraciones expuestas en la
Nota X, indican la existencia de una incertidumbre de
661
NIA 570
NEGOCIO EN MARCHA
importancia relativa que puede proyectar una duda importante sobre la

capacidad de la empresa para continuar como un negocio en marcha.
A22.
En situaciones que impliquen mltiples incertidumbres de importancia relativa que

sean importantes para el conjunto de los estados financieros, el auditor puede
considerar conveniente, en casos altamente raros, expresar una abstencin de opinin
en lugar de aadir un prrafo de nfasis de asunto. La NIA 705 proporciona
lineamientos sobre la materia.
Dictamen de auditora cuando la revelacin de incertidumbre de importancia relativa es

inadecuada (Ref. Prr. 20)
A23. El siguiente es un ejemplo de los prrafos relevantes cuando hay que expresar una
opinin con salvedades:
Base para la opinin con salvedades
Los convenios financieros de la Compaa vencieron y los montos pendientes
son exigibles al 19 de marzo de 20X1. La Compaa no ha podido renegociar
ni obtener un financiamiento sustituto. Esta situacin indica la existencia de
una incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la empresa para continuar como un negocio
en marcha y, por lo tanto, puede no tener la capacidad de realizar sus activos y
descargar sus pasivos en el curso normal de negocios. Los estados financieros
(y las notas respectivas) no revelan totalmente este hecho.
Opinin con salvedades
En nuestra opinin, excepto por la revelacin incompleta de la informacin
mencionada en el prrafo sobre las bases para emitir una opinin con
salvedades, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes (o que dan un punto de vista verdadero y razonable de")
la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20X0 y de su
desempeo financiero y sus flujos de efectivo para el ao que termin en esa
fecha, de acuerdo con...
A24. A continuacin se muestra un ejemplo de los prrafos relevantes cuando hay que
expresar una opinin adversa:
Bases para la opinin adversa
Los esquemas financieros de la Compaa vencieron y el saldo restante fue
exigible al 31 de diciembre de 20X0. La Compaa no ha podido
NIA 570
662
NEGOCIO EN MARCHA
renegociar ni obtener un financiamiento sustituto y est considerando

declararse en quiebra. Esta situacin indica una incertidumbre de importancia
relativa que puede proyectar una duda importante sobre la capacidad de la
empresa para continuar como un negocio en marcha y, por lo tanto, puede no
tener la capacidad de realizar sus activos y cubrir sus pasivos en el curso
normal de negocios. Los estados financieros (y las notas respectivas) no
revelan este hecho
Opinin adversa
En nuestra opinin, debido a la omisin de la informacin mencionada en el
prrafo sobre las bases para emitir una opinin adversa, los estados financieros
no presentan razonablemente (ni "dan un punto de vista verdadero y razonable
de") la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20X0 y de su
desempeo financiero y sus flujos de efectivo para el ao que termin en esa
fecha, de acuerdo con...
Uso inapropiado de supuesto de negocio en marcha (Ref. Prr. 21)
A25. Si los estados financieros han sido elaborados sobre una base de negocio en marcha
pero, a juicio del auditor, el uso por la administracin del supuesto de negocio en
marcha en los estados financieros es inapropiado, el requisito de prrafo 21 para que el
auditor exprese una opinin adversa se aplica, sin importar si los estados financieros
incluyen o no la revelacin de la administracin de lo inapropiado del uso del supuesto
de negocio en marcha.
A26. Si se requiere a la administracin de la entidad o sta, elige elaborar los estados
financieros cuando el uso del supuesto de negocio en marcha no sea apropiado en las
circunstancias, los estados financieros son elaborados sobre una base alternativa (por
ejemplo, base de liquidacin). El auditor puede; tener la capacidad de realizar una
auditora de esos estados financieros, siempre y cuando determine que la base
alternativa es un marco de referencia de informacin financiera aceptable en las
circunstancias. El auditor puede expresar una opinin sin salvedades sobre esos estados
financieros, siempre que haya revelacin adecuada en ellos, pero podra considerar
conveniente o necesario incluir un prrafo de nfasis de asunto en el dictamen del
auditor para llamar la atencin del usuario hacia esa base alternativa y las razones para
su uso.
Falta de disposicin de la administracin para hacer o extender su evaluacin
(Ref. Prr. 22)
A27.
En ciertas circunstancias, el auditor puede considerar necesario pedir a la

administracin que haga o ample su evaluacin. Si la administracin no est dispuesta
a hacerlo, puede resultar conveniente una opinin con sal
663
NIA 570
NEGOCIO EN MARCHA
vedades o a abstencin de opinin en el dictamen del auditor, porque quiz ste no

pueda obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, respecto al uso del supuesto de
negocio en marcha en la elaboracin de los estados financieros, tal como evidencia de
auditora en cuanto a la existencia de planes que la administracin haya implementado, o a la
existencia de otros factores atenuantes.
NIA 570
664
DECLARACIONES ESCRITAS
(Entra en vigor para las auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en
o despus del 15de diciembre de 2009)
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin
Declaraciones escritas como evidencia de auditora .........................................
Objetivos .................................................................................................................
Definiciones .......................................................................................................
Requisitos
Administracin a la que se le solicita declaraciones escritas ............................
Declaraciones escritas sobre las responsabilidades
de la administracin ..................................................................................
Otras declaraciones escritas .............................................................................
Fecha de y periodo(s) cubiertos por declaraciones escritas ..............................
Forma de declaraciones escritas ........................................................................
Duda sobre la confiabilidad de las declaraciones escritas
y declaraciones escritas solicitadas, no proporcionadas ...........................
Declaraciones escritas como evidencia de auditora .........................................
Administracin a la que se le solicita declaraciones escritas ............................
Declaraciones escritas sobre las responsabilidades ..........................................
de la administracin ..................................................................................
Otras declaraciones escritas ........................................................................
Comunicacin de un monto umbral ..................................................................
Fecha de y periodo(s) cubiertos por declaraciones escritas ..............................
Forma de declaraciones escritas ........................................................................
Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo ........................
y declaraciones escritas solicitadas no proporcionadas ...............................
665
1-2
3-4
5
6
7-8
9
10-12
13
14
15
16-20
Al2
A2-A6
A1-A9
A10-A13
A14
A15-A18
A19-A21
A22
A23-A270
NIA 570
Apndice 1. Lista de las NIA que contienen requisitos para declaraciones escritas
Apndice 2. Ejemplo de una carta de representacin
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 580, Declaraciones escritas, deber leerse junto
con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora
de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora.
NIA 580
666
Introduccin
Alcance de esta NIA
1.

para obtener declaraciones escritas de la administracin y, en su caso, de los
encargados del gobierno corporativo en una auditora de estados financieros.
2.
El apndice 1 seala otras NIA que contienen requisitos especficos sobre el tema de
las declaraciones escritas. Los requisitos especficos para las declaraciones escritas de
otras NIA no limitan la aplicacin de esta NIA.
Declaraciones escritas como evidencia de auditora

3.
Evidencia de auditora es la informacin que usa el auditor para llegar a las conclusiones en las que se basa la opinin de auditora. 1 Las declaraciones escritas son
informacin necesaria que el auditor requiere, en relacin con la auditora de los
estados financieros de la entidad. Por consiguiente, de manera similar a las respuestas
para el caso de las investigaciones, las declaraciones escritas son evidencia de
auditora. (Ref. Prr. Al.)
4.
Aunque las declaraciones escritas proveen evidencia necesaria para la auditora, no

proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditora por s solas, acerca de
cualquiera de los asuntos que tratan. Adems, el hecho de que la administracin haya
aportado declaraciones escritas confiables no afecta la naturaleza ni el alcance de otra
evidencia de auditora que el auditor obtenga sobre el cumplimiento de las
responsabilidades de la administracin, o sobre las aseveraciones especficas.
Fecha de vigencia
5.
Objetivos
6.

a) Obtener declaraciones escritas de la administracin y, en su caso, de los encargados
del gobierno corporativo, respecto a que reconocen que han cum
1 NIA 500, Evidencia de auditora, prrafo 5c).
667
NIA 580
plido con su responsabilidad en cuanto a la elaboracin de los estados financieros y la

integridad de la informacin proporcionada al auditor;
b) Corroborar otra evidencia de auditora importante para los estados financieros o las
aseveraciones especficas en los estados financieros mediante declaraciones
escritas, si el auditor lo considera necesario o lo requieren otras NIA; y
c) Responder adecuadamente a las declaraciones escritas proporcionadas por la
administracin y, en su caso, los encargados del gobierno corporativo, o si la
administracin o, en su caso, los encargados del gobierno corporativo no
proporcionan las declaraciones escritas solicitadas por el auditor.
Definiciones
7.
Para los efectos de las NIA, el siguiente trmino tiene el significado atribuido a
continuacin:
Declaracin escrita. Una declaracin escrita por la administracin que se da al auditor
para confirmar ciertos asuntos o para soportar otra evidencia de auditora. Las
representaciones por escrito en este contexto no incluyen los estados financieros, las
aseveraciones correspondientes ni los libros y registros de soporte.
8.
Para los fines de esta NIA, las referencias a "la administracin", deben ser entendidas
como: "el organismo encargado de la direccin y, en su caso, los encargados del
gobierno corporativo". Adems, en el caso de un marco de referencia de presentacin
razonable, la administracin es responsable de la elaboracin y presentacin razonable
de los estados financieros, de acuerdo con el marco de referencia de informacin
financiera aplicable; o la elaboracin de estados financieros que presentan un punto de
vista verdadero y razonable, de acuerdo con el marco de referencia de informacin
Requisitos
Administracin a la que se le solicita declaraciones escritas
9.
NIA 580
El auditor deber solicitar declaraciones escritas de la administracin con las

correspondientes responsabilidades por los estados financieros y conocimiento de los
asuntos pertinentes. (Ref. Prr. A2-A6.)
668
Declaraciones escritas sobre las responsabilidades de la administracin

Elaboracin de los estados financieros
10.
El auditor deber solicitar a la administracin que proporcione una declaracin

escrita de que ha cumplido con su responsabilidad por la elaboracin de los estados financieros, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera
aplicable, incluyendo cuando sea pertinente su presentacin razonable, como se
expone en los trminos del trabajo de auditora. 2 (Ref. Prr. A7-A9, A14, A22.)
Informacin proporcionada e integridad de transacciones

11.
El auditor deber pedir a la administracin que proporcione una declaracin escrita de que:
a) Le ha dado al auditor toda la informacin relevante y acceso, acordados en
los trminos del trabajo de auditora,3 y
b) Todas las transacciones han sido registradas y estn reflejadas en los estados
financieros. (Ref. Prr. A7-A9, A14, A22.)
Descripcin de las responsabilidades de la administracin en las declaraciones escritas

12.
Las responsabilidades de la administracin debern estar descritas en las declaraciones escritas previstas en los prrafos 10 y 11, de la manera como estn
puntualizadas en los trminos del trabajo de auditora.
Otras declaraciones escritas

13.
Otras NIA pueden requerir que el auditor solicite declaraciones escritas. Si, adems de dichas representaciones, el auditor determina que es necesario obtener
una o ms declaraciones escritas para corroborar otra evidencia de auditora importante para los estados financieros o una o ms aseveraciones especficas en
los estados financieros, el auditor deber pedir esas otras declaraciones escritas.
(Ref. Prr. A10-A13, A14, A22.)
Fecha de y periodo(s) cubiertos por declaraciones escritas

14.
La fecha de las declaraciones escritas deber ser tan cerca como sea posible, pero
no posterior a la fecha del dictamen del auditor en los estados financieros. Las
NIA 210, Acuerdo de los trminos de los trabajos de auditora, prrafo 6b), i).
NIA 210, prrafo 6b), ii).
669
NIA 580
declaraciones escritas debern ser para todos los estados financieros y periodo(s)
referidos en el dictamen del auditor. (Ref. Prr. A15-A18.)
Forma de declaraciones escritas
15.
Las declaraciones escritas debern estar en forma de una carta de representacin

dirigida al auditor. Si la legislacin o normatividad requiere que la administracin haga
declaraciones pblicas por escrito sobre sus responsabilidades, y el auditor determina
que dichas declaraciones proporcionan algunas o todas las representaciones previstas
por los prrafos 10 o 11, los asuntos relevantes cubiertos por dichas declaraciones no
necesitan incluirse en la carta de representacin. (Ref. Prr. A19-A21.)
Duda sobre la confiabilidad de las declaraciones escritas y declaraciones escritas

solicitadas, no proporcionadas
16.
Si el auditor tuviera duda en cuanto a la competencia, integridad, valores ticos o

diligencia de la administracin, o sobre su compromiso o ejecucin, el auditor deber
determinar el efecto que dichas preocupaciones pueden tener en la confiabilidad de las
representaciones (orales o escritas) y la evidencia de auditora en general. (Ref. Prr.
A24-A25.)
17.
En particular, si las declaraciones escritas son incongruentes con otra evidencia de

auditora, el auditor deber realizar procedimientos de auditora para intentar resolver el
asunto. Si el asunto no se resuelve, el auditor deber reconsiderar la evaluacin de la
competencia, integridad, valores ticos o diligencia de la administracin, o su
compromiso o ejecucin correspondientes, y deber determinar el efecto que esto
puede tener en la confiabilidad de las representaciones (orales o escritas) y evidencia de
auditora en general. (Ref. Prr. A23.)
18.
Si el auditor concluye que las declaraciones escritas no son confiables, deber

emprender las acciones apropiadas, entre ellas determinar el posible efecto en la
opinin en el dictamen del auditor, de acuerdo con la NIA 705,4 tomando en cuenta el
requisito del prrafo 20 de esta NIA.
NIA 580
670
Declaraciones escritas solicitadas, no proporcionadas

19.
Si la administracin no proporciona una o varias declaraciones escritas solicitadas, el

auditor deber:
a) Discutir el asunto con la administracin;
b) Reevaluar la integridad de la administracin y evaluar el efecto que pueda tener en
la confiabilidad de las representaciones (orales o escritas) y en la evidencia de
auditora en general; y
c) Tomar las medidas apropiadas, incluso la determinacin del posible efecto sobre la
opinin en el dictamen del auditor, de acuerdo con la NIA 705, teniendo en cuenta
el requisito establecido en el prrafo 20 de esta NIA.

20.
El auditor deber expresar una abstencin de opinin sobre los estados financieros de
acuerdo con la NIA 705 si: (Ref. Prr. A26-A27)
a) El auditor concluye que hay duda sobre la integridad de la administracin,
suficiente para que las declaraciones escritas previstas por los prrafos 10 y 11 no
sean confiables; o
b) La administracin no proporciona las declaraciones escritas previstas por los
prrafos 10 y 11.
Aplicacin y otros documentos explicativos Declaraciones escritas como

evidencia de auditora (Ref. Prr. 3)
Al.
Las declaraciones escritas son una fuente importante de evidencia de auditora. Si la

administracin modifica o no proporciona las declaraciones escritas solicitadas, esto
podra alertar al auditor sobre la posibilidad de que existan uno o ms asuntos
significativos. Adems, en muchos casos, una solicitud de declaraciones escritas, en
lugar de orales, podra ocasionar que la administracin deber considerar estos asuntos
con ms rigor, mejorando as la calidad de las representaciones.
671
NIA 580
Administracin a la que se le solicita declaraciones escritas (Ref. Prr. 9)

A2.
Las declaraciones escritas se solicitan al responsable de la elaboracin y presentacin

de los estados financieros. Esta persona puede variar dependiendo de la estructura de
gobierno corporativo de la entidad, y de la legislacin o normatividad pertinente; sin
embargo, la administracin (ms que los encargados del gobierno corporativo) es a
menudo la parte responsable. Por lo tanto, las declaraciones escritas pueden ser
solicitadas al director ejecutivo de la entidad y al director financiero, u otras personas
equivalentes en las entidades que no usan estos ttulos. En algunas circunstancias; sin
embargo, otras partes, como los encargados del gobierno corporativo, tambin son
responsables de la elaboracin y presentacin de los estados financieros.
A3.
Debido a su responsabilidad por la elaboracin y presentacin de los estados

financieros, y sus responsabilidades por la conduccin del negocio de la entidad, se
esperara que la administracin tuviera suficiente conocimiento del proceso seguido
por la entidad en la elaboracin y presentacin los estados financieros y las
aseveraciones respectivas que sirven de base para las declaraciones escritas.
A4.
En algunos casos; sin embargo, la administracin puede decidir hacer investigaciones

sobre otras personas que participan en la elaboracin y presentacin de los estados
financieros y aseveraciones respectivas, incluso sobre las personas con conocimientos
especializados que tienen relacin con los asuntos sobre los que se solicita
declaraciones escritas. Dichas personas pueden incluir:
Un actuario responsable de las mediciones contables determinadas actuarialmente.
Los ingenieros de personal que pueden tener la responsabilidad y el conocimiento

especializado sobre las mediciones de responsabilidad ambiental.
Abogados internos que pueden proporcionar informacin esencial para las

disposiciones para demandas judiciales.
A5.
En algunos casos, la administracin puede incluir lenguaje calificador en las declaraciones escritas con el fin de que estn hechas a su mejor saber y entender. Es
razonable que el auditor acepte esa redaccin si est satisfecho con que las
representaciones estn hechas por las personas con responsabilidades y conocimientos
adecuados de las materias incluidas en las declaraciones.
A6.
Para reforzar la necesidad de que la administracin realice representaciones informadas,

el auditor puede solicitarle que incluya en las declaraciones escritas confirmacin de
que ha efectuado dichas investigaciones como se consider adecuado, de manera que
pueda realizar las declaraciones escritas solicitadas. Por lo
NIA 580
672
general, no se espera que dichas investigaciones requieran de un proceso interno formal

ms all de los que tiene establecidos la entidad.
(Ref. Prr. 10-11)
A7.
La evidencia que se obtiene durante la auditora de que la administracin ha cumplido

con las responsabilidades mencionadas en los prrafos 10 y 11, no es suficiente si no
se obtiene la confirmacin de que la administracin considera que ha cumplido con
dichas responsabilidades. Esto se debe a que el auditor no puede juzgar,
exclusivamente, con otra evidencia de auditora si la administracin ha elaborado y
presentado los estados financieros y le han proporcionado informacin sobre la base
del reconocimiento y entendimiento, acordados sobre sus responsabilidades. Por
ejemplo, el auditor no pudo concluir que la administracin le ha proporcionado toda la
informacin pertinente de acuerdo con los trminos del trabajo de auditora sin
preguntar si, y recibir confirmacin de que, tal informacin ha sido proporcionada.
A8.
Las declaraciones escritas previstas en los prrafos 10 y 11 tienen como base el

reconocimiento y entendimiento acordados sobre las responsabilidades de la
administracin en trminos del trabajo de auditora, solicitando la confirmacin de que
los cumpli. El auditor tambin puede solicitar a la administracin que reconfirme su
reconocimiento y entendimiento de esas responsabilidades en declaraciones escritas.
Esto es comn en ciertas jurisdicciones, pero en cualquier caso puede ser
especialmente conveniente cuando:
Los que suscribieron los trminos del trabajo de auditora a nombre de la entidad
ya no tienen las responsabilidades pertinentes;
Los trminos del trabajo de auditora fueron elaborados en otro ao;
Hay indicio de que la administracin no entienda esas responsabilidades; o
Los cambios en las circunstancias lo hacen apropiado.
De acuerdo con el requisito de la NIA 210, 5 dicha reconfirmacin del reconocimiento

y entendimiento de la administracin sobre sus responsabilidades no est sujeta a su
mejor saber y entender (como se explica en el prrafo A7 de esta NIA).
673
NIA 580

A9.
Los mandatos para las auditoras de los estados financieros de las entidades del sector
pblico pueden ser ms amplios que los de otras entidades. Como resultado, la
premisa, en relacin con las responsabilidades de la administracin, sobre la que se
lleva a cabo una auditora de los estados financieros de una entidad del sector pblico
puede dar lugar a declaraciones escritas adicionales. stas pueden incluir
representaciones por escrito confirmando que las transacciones y los sucesos fueron
llevados a cabo de conformidad con la legislacin, normatividad u otra autoridad.
Otras declaraciones escritas (Ref. Prr. 13)

Declaraciones escritas adicionales sobre los estados financieros
A10. Adems de la declaracin escrita prevista por el prrafo 10, el auditor puede considerar
necesario solicitar otras declaraciones escritas sobre los estados financieros. Dichas
declaraciones escritas pueden complementar, pero no forman parte de, la declaracin
escrita prevista en el prrafo 10. Pueden incluir representaciones sobre lo siguiente:
Si la seleccin y aplicacin de las polticas contables son adecuadas; y
Si los asuntos como los siguientes, cuando sean relevantes bajo el marco de
referencia de informacin financiera aplicable, han sido reconocidos, medidos,
presentados o revelados de acuerdo con ese marco de referencia:
Planes o intenciones que puedan afectar el valor neto en libros o la clasificacin
de los activos y pasivos;
Pasivos, tanto reales como contingentes;
Ttulo de, o el control sobre, los activos, los gravmenes o embargos sobre los
activos, y los activos dados en garanta; y
Aspectos de legislacin, normatividad y acuerdos contractuales que puedan
afectar a los estados financieros, incluido el incumplimiento.
Declaraciones escritas adicionales sobre la informacin proporcionada al auditor

A11. Adems de la declaracin escrita prevista en el prrafo 11, el auditor puede considerar
necesario solicitar a la administracin que proporcione una declaracin escrita de que
le ha comunicado todas las deficiencias en control interno que conozca la
administracin.
NIA 580
674
Declaraciones escritas sobre aseveraciones especficas

Al2. Al obtener evidencia sobre o evaluar, los juicios y las intenciones, el auditor puede
considerar uno o ms de los siguientes:
Al3.
Antecedentes de la entidad en la realizacin de sus intenciones declaradas.
Las razones de la entidad para escoger un curso de accin particular.
La capacidad de la entidad para seguir un curso de accin especfico.
La existencia o la falta de cualquier otra informacin que pudiese haber sido

obtenida en el curso de la auditora, que pueda ser incompatible con el criterio o la
intencin de la administracin.
Adems, el auditor puede considerar necesario solicitar a la administracin que

proporcione declaraciones escritas sobre las aseveraciones especficas en los estados
financieros; en particular, para apoyar el entendimiento que el auditor ha obtenido de
otra evidencia de auditora sobre el criterio o la intencin de la administracin en
relacin con, o la integridad de, una aseveracin especfica. Por ejemplo, si la intencin
de la administracin es importante para la base de la valuacin de las inversiones,
puede no ser posible obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sin una
declaracin escrita de la administracin sobre sus intenciones. Aun en el caso de que
dichas declaraciones escritas provean la evidencia necesaria de auditora, no
proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditora por s solas para esa
aseveracin.
Comunicacin de un monto umbral (Ref. Prr. 10-11, 13)

A14.
La NIA 450 requiere que el auditor acumule las representaciones errneas identificadas durante la auditora, distintas de las que son claramente insignificantes. 6 El
auditor puede determinar un umbral por arriba del cual las representaciones errneas
no puedan ser consideradas como claramente insignificantes. De la misma manera, el
auditor puede considerar comunicar a la administracin un umbral para fines de las
declaraciones escritas solicitadas.
Fecha de y periodo(s) cubiertos por declaraciones escritas (Ref. Prr. 14)

Al5. Debido a que las declaraciones escritas son evidencia de auditora necesaria, la opinin
del auditor no puede ser expresada, y el dictamen del auditor no puede ser fechado,
antes de la fecha de las declaraciones escritas. Adems, debido a que el auditor tiene
que ver con los sucesos ocurridos hasta la fecha del dictamen que
6 NIA 450, Evaluacin de las representaciones errneas identificadas durante la auditora, prrafo 5.
675
NIA 580
pueden requerir el ajuste o la revelacin en los estados financieros, las declaraciones

escritas son fechadas lo ms cerca posible a, pero no despus de, la fecha del dictamen
del auditor en los estados financieros.
Al6. En algunas circunstancias, puede ser apropiado para el auditor obtener una declaracin
escrita sobre una aseveracin especfica en los estados financieros durante el curso de
la auditora. En este caso, puede ser necesario solicitar una declaracin escrita
actualizada.
Al7. Las declaraciones escritas son para todos los periodos mencionados en el dictamen del
auditor porque la administracin necesita reafirmar que las que realiz, previamente,
con respecto a periodos anteriores siguen siendo apropiadas. El auditor y la
administracin pueden acordar una forma de declaracin escrita que actualice las
relacionadas con los periodos anteriores, al abordar si hay algn cambio en dichas
declaraciones escritas y, de ser as, cules seran.
Al 8. Puede haber situaciones en las que los directores actuales no estuvieron presentes
durante todos los periodos mencionados en el dictamen del auditor. Dichas personas
pueden afirmar que no estn en condiciones de proporcionar algunas o todas las
declaraciones escritas porque no estaban durante el periodo. Este hecho; sin embargo,
no disminuye las responsabilidades de esas personas por los estados financieros en su
conjunto. En consecuencia, el requisito de que el auditor les solicite declaraciones
escritas que cubran la totalidad del(de los) periodo(s) relevante(s) sigue siendo
aplicable.
Forma de declaraciones escritas (Ref. Prr. 15)
Al9. Las declaraciones escritas deben ser incluidas en una carta de representacin dirigida al
auditor. Sin embargo, en algunas jurisdicciones, la legislacin o normatividad puede
exigir a la administracin que haga una declaracin pblica por escrito acerca de sus
responsabilidades. A pesar de que esta declaracin es una representacin para los
usuarios de los estados financieros, o para las autoridades pertinentes, el auditor puede
determinar que es una forma apropiada de declaracin escrita en relacin con algunas o
todas las; representaciones requeridas por el prrafo 10 o 11. En consecuencia, los
asuntos relevantes cubiertos por dicha declaracin no necesitan incluirse en la carta de
representacin. Los factores que pueden influir en la determinacin del auditor
incluyen:
NIA 580
Si la declaracin incluye la confirmacin del cumplimiento de las responsabilidades previstas en los prrafos 10 y 11.
Si la declaracin se ha dado o aprobado por aqullos a los que el auditor solicita las
declaraciones escritas relevantes.
676
Si se proporciona al auditor una copia de la declaracin tan cerca como sea posible a,
pero no despus de, la fecha del dictamen del auditor en los estados financieros
(consulte el prrafo 14).
A20. Una declaracin formal de cumplimiento con la legislacin o normatividad, o de la
aprobacin de los estados financieros, no contendra informacin suficiente para que el
auditor estuviese convencido de que todas las declaraciones necesarias fueron
realizadas a conciencia. La expresin de las responsabilidades de la administracin en
legislacin o normatividad tampoco es un substituto para las declaraciones escritas
solicitadas.
A21. El apndice 2 proporciona un ejemplo de una carta de representacin.
Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo (Ref. Prr. 10-11, 13)
A22. La NIA 260 prev que el auditor comunique a los encargados del gobierno corporativo
las declaraciones escritas que le ha solicitado a la administracin. 7
Duda sobre la confiabilidad de las declaraciones escritas y declaraciones escritas
solicitadas, no proporcionadas
Duda sobre la confiabilidad de las declaraciones escritas (Ref. Prr. 16-17)
A23. En el caso de que se identifique inconsistencias entre una o ms declaraciones escritas
y la evidencia de auditora obtenida de otra fuente, el auditor puede considerar si la
evaluacin del riesgo sigue siendo adecuada y, de no ser as, revisar la valoracin del
riesgo y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
adicionales de auditora para responder a los riesgos evaluados.
A24. Las dudas sobre la competencia, integridad, valores ticos o diligencia de la administracin, o sobre su compromiso o ejecucin respectivos, puede causar que el
auditor concluya que el riesgo de representacin errnea de la administracin en los
estados financieros es tal que no puede realizarse una auditora. En tal caso, el auditor
puede considerar el retiro del trabajo, donde ste sea posible en virtud de la legislacin
o normatividad aplicable, a menos de que los encargados del gobierno corporativo
implementen medidas correctivas adecuadas. Sin embargo, estas medidas podran no
ser suficientes para permitir que el auditor emita una opinin de auditora no
modificada.
A25. La NIA 230 prev que el auditor documente los asuntos importantes que surjan durante la auditora, las conclusiones alcanzadas al respecto y los juicios profesionales
7 NIA 260, Comunicacin con los encargados del gobierno corporativo, prrafo 16c), ii).
677
NIA 580
significativos, realizados para llegar a esas conclusiones. 8 El auditor puede haber

identificado asuntos importantes relativos a la competencia, integridad, valores ticos o
diligencia de la administracin, o sobre su compromiso o ejecucin, pero concluy; no
obstante que, las declaraciones escritas son confiables. En tal caso, este importante
asunto se documenta de acuerdo con la NIA 230.
Declaraciones escritas sobre las responsabilidades de la administracin (Ref. Prr. 20)
A26. Como se explic en el prrafo A7, el auditor no puede juzgar, exclusivamente, con otra
evidencia de auditora si la administracin cumpli las responsabilidades mencionadas
en los prrafos 10 y 11. Por lo tanto, si, como se describe en el prrafo 20a), el auditor
concluye que las declaraciones escritas sobre estos asuntos no son confiables, o si la
administracin no proporciona esas declaraciones escritas, el auditor no puede obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora. Los posibles efectos de tal incapacidad
sobre los estados financieros no se limitan a los elementos, cuentas o partidas
especficos de los estados financieros y, por lo tanto, son generales. En dichas
circunstancias, la NIA 705 prev que el auditor exprese una abstencin de opinin
sobre los estados financieros.9
A27.
Una declaracin escrita que ha sido modificada de la solicitada por el auditor no

significa necesariamente que la administracin no proporcion la declaracin escrita.
Sin embargo, la razn subyacente de dicha modificacin puede afectar la opinin en el
dictamen del auditor. Por ejemplo:
La declaracin escrita sobre el cumplimiento de la administracin con su

responsabilidad para la elaboracin y presentacin de los estados financieros puede
declarar que la administracin cree que, excepto por el incumplimiento de
importancia relativa de un requisito particular del marco de referencia de
informacin financiera aplicable, los estados financieros estn elaborados y
presentados de acuerdo con dicho marco. El requisito del prrafo 20 no es
aplicable porque el auditor concluy que la administracin proporcion declaraciones escritas confiables. Sin embargo, de acuerdo con la NIA 705, se
requiere al auditor que considere el efecto del incumplimiento en la opinin del
La declaracin escrita sobre la responsabilidad de la administracin para

proporcionar al auditor toda la informacin relevante que se acord en los trminos
del trabajo de auditora, puede declarar que la administracin cree que, excepto por
la informacin destruida en un incendio, proporcion al auditor dicha informacin.
El requisito del prrafo 20 no es aplicable porque el auditor concluy que la
administracin proporcion declaraciones escritas
NIA 230, Documentacin de la auditora, prrafos 8c) y 10.
NIA 705, prrafo 9.
NIA 58 0
678
confiables. Sin embargo, de acuerdo con la NIA 705, se requiere al auditor que
considere los efectos de la generalidad de la informacin destruida en el incendio
sobre los estados financieros y el efecto respectivo en la opinin del dictamen del
auditor.
679
NIA 580 APNDICE
Apndice 1
(Ref. Prr. 2)
Lista de las NIA que contienen requisitos para declaraciones escritas
Este apndice identifica los prrafos en otras NIA que estn en vigor para las auditoras de los
estados financieros de los periodos que empiezan en o despus del 15 de diciembre de 2009,
declaraciones escritas especficas de una tema. La lista no es un substituto para considerar los
requisitos, as como la aplicacin relacionada y otros documentos explicativos en las NIA.
NIA 240, Responsabilidades del auditor en relacin con el fraude en una auditora de
estados financieros. Prrafo 39.
NIA 250, Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros.

Prrafo 16.
NIA 450, Evaluacin de las representaciones errneas identificadas durante la auditora.

Prrafo 14.
NIA 501, Evidencia de auditoraConsideraciones especficas para partidas especficas.

Prrafo 12.
NIA 540, Auditora de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables de

valor razonable y revelaciones relacionadas. Prrafo 22.
NIA 550, Partes relacionadas. Prrafo 26.
NIA 560, Hechos posteriores. Prrafo 9.
NIA 570, Negocio en marcha. Prrafo 16e).
NIA 710, Informacin comparativaCifras correspondientes y estados financieros

comparativos. Prrafo 9.
NIA 580 APNDICE
680
Apndice 2
(Ref. Prr. A21)
Ejemplo de una carta de representacin
El siguiente ejemplo de una carta incluye declaraciones escritas que son requeridas por sta y
otras NIA en vigor, para las auditoras de estados financieros de los periodos que comienzan en
o despus del 15 de diciembre de 2009. En este ejemplo se asume que el marco de referencia de
la informacin financiera aplicable son las Normas Internacionales de Informacin Financiera;
que el requisito de la NIA 570, 10 acerca de obtener una declaracin escrita no es relevante; y que
no hay excepciones a las declaraciones escritas solicitadas. Si hubiese excepciones, las
representaciones necesitaran modificarse para reflejarlas.
(Membrete de la entidad)
(Al Auditor)
(Fecha)
Esta carta de representacin se proporciona en conexin con su auditora de los estados financieros de la Compaa ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de 20XX, 11 con el fin
de expresar una opinin sobre si los estados financieros estn presentados razonablemente,
respecto a todo lo importante, (o dan un punto de vista verdadero y razonable) de acuerdo con
las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Confirmamos que (de acuerdo con nuestro mejor saber y entender, habiendo realizado las
investigaciones que consideramos necesarias con el fin de informarnos apropiadamente):
Estados financieros
Hemos cumplido con nuestras responsabilidades, expuestas en los trminos del trabajo de
auditora fechado (inserte la fecha), para la elaboracin de los estados financieros de
acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera; en particular los
estados financieros estn presentados razonablemente (o dan un punto de vista verdadero y
razonable) de acuerdo con las mismas.
Los supuestos importantes que utilizamos para realizar las estimaciones contables, incluso
las medidas a valor razonable, son razonables. (NIA 540.)
10 NIA 570, Negocio en marcha.

11 Cuando el auditor informa sobre ms de un periodo, ajusta la fecha de manera que la carta se refiera a todos los
periodos cubiertos por el dictamen del auditor.
681
NIA 580 APNDICE
Las relaciones y transacciones entre partes relacionadas han sido contabilizadas y

reveladas, adecuadamente, de acuerdo con los requisitos de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera. (NIA 550.)
Todos los hechos posteriores a la fecha de los estados financieros y para los cuales las
Normas Internacionales de Informacin Financiera prevean ajustes o revelaciones, han sido
ajustados o revelados. (NIA 560.)
Los efectos de las representaciones errneas no corregidas no son de importancia relativa,

ni de manera individual ni en forma colectiva, para los estados financieros en conjunto. Se
adjunta una lista de las representaciones errneas no corregidas a la carta de representacin.
(NIA 450.)
[Cualquier otro asunto que el auditor considerare conveniente (ver el prrafo Al2 de esta
NIA).]
Informacin proporcionada
Les hemos proporcionado:

o
Acceso a toda la informacin de la que tenemos conocimiento, y que es importante para

la elaboracin de los estados financieros, como registros, documentacin y otros
asuntos;
La informacin adicional que nos solicitaron para fines de la auditora; y
Acceso sin restricciones a personas en la entidad que ustedes consideraron necesarias para
obtener evidencia de auditora.
Todas las transacciones han sido asentadas en los registros contables y estn reflejadas en
Les hemos revelado los resultados de nuestra evaluacin de los riesgos de que los estados
financieros pueden contener representaciones errneas de importancia relativa
^ como resultado de fraude. (NIA 240.)
Les hemos revelado toda la informacin relacionada con fraude o sospecha de fraude de la
que tenemos conocimiento y que afecta a la entidad e implica a:
La administracin;
Los empleados que tengan papeles importantes en el control interno; u
NIA 580 APNDICE
682
Otros donde el fraude pudiera tener un efecto de importancia relativa sobre los estados
financieros. (NIA 240.)
Les hemos revelado toda la informacin relacionada con denuncias de fraude, o sospecha
de fraude, que afectan los estados financieros de la entidad, comunicada por los empleados,
ex empleados, analistas, reguladores u otros. (NIA 240.)
Les hemos revelado todos los casos conocidos de incumplimiento o sospecha de

incumplimiento con las leyes y reglamentos, cuyos efectos deben ser considerados al
elaborar los estados financieros. (NIA 250.)
Les hemos revelado la identidad de las partes relacionadas; de la entidad y todas las
relaciones y transacciones entre las partes relacionadas de las que tenemos conocimiento.
(NIA 550.)
[Cualesquiera otros asuntos que el auditor pueda considerar necesarios (consulte el prrafo
A13 de esta NIA).]
Administracin
Administracin
683
NIA 580 APNDICE

CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORAS DE ESTADOS
FINANCIEROS DE GRUPO (INCLUIDO EL TRAB A JO DE LOS AUDITORES
DE COMPONENTES)
(Entra en vigor para las auditoras de estados financieros del grupo por periodos
que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009)
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin
Fecha de vigencia ...................................................................... .......................
Objetivos .................................................................................................................
Definiciones ................................................................... ..................................
Requisitos
Responsabilidad ................................................................................................
Aceptacin y aplazamiento ...............................................................................
Estrategia de auditora general y plan de auditora ...........................................
Entendimiento del grupo, sus componentes y sus entornos ..............................
Entendimiento del auditor del componente .......................................................
Importancia relativa ..........................................................................................
Respuesta a los riesgos evaluados .....................................................................
Proceso de consolidacin ..................................................................................
Hechos posteriores ....................................................... ...................................
Comunicaciones con el auditor del componente ...............................................
Evaluacin de lo suficiente y apropiado de la
evidencia de auditora obtenida .................................................................
Comunicaciones con la administracin del grupo
y los encargados del gobierno corporativo del grupo ...............................
Documentacin .................................................................................................
Componentes sujetos a auditora por ley, regulacin u otra razn ...................
Definiciones ............................................... ......................................................
Responsabilidad ...............................................................................................
Aceptacin y aplazamiento ...............................................................................
Estrategia de auditora general y plan de auditora ................... .......................
Entendimiento del grupo, sus componentes y sus entornos ..............................
Entendimiento del auditor del componente ......................................................
Importancia relativa ............................................. ............................................
Respuesta a los riesgos evaluados .....................................................................
NIA 600
684
1-6
7
8
9-10
11
12-14
15-16
17-18
19-20
21 -23
24-31
32-37
38-39
40-41
42-45
46-49
50
A1
Al-Al
A8-A9
A10-A21
A22
A23-A31
A32-A41
A42-A46
A47-A55
CONSIDERACIONES ESPECIALES - AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPO

(INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE COMPONENTES)
Proceso de consolidacin ..................................................................................

Comunicaciones con el auditor del componente .............................................
Evaluacin de lo suficiente y apropiado de la
evidencia de auditora obtenida ................................................................
y los encargados del gobierno corporativo del grupo ...............................
A56
A57-A60
A61 -A63
A64-A66
Apndice 1. Ejemplo de una opinin calificada donde el equipo de trabajo del grupo no puede
obtener suficiente evidencia de auditora apropiada sobre la cual basar la opinin de auditora
del grupo (prrafo A19)
Apndice 2. Ejemplos de asuntos sobre los cuales el equipo de trabajo del grupo obtiene un
entendimiento (prrafo A23)
Apndice 3. Ejemplos de condiciones o sucesos que pueden indicar riesgos de representacin
errnea de importancia relativa de los estados financieros del grupo (prrafo A30)
Apndice 4. Ejemplos de confirmaciones del auditor de un componente (prrafo A35)

Apndice 5. Asuntos requeridos y adicionales incluidos en la carta de instruccin del equipo de
trabajo del grupo (prrafo A58)
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 600, Consideraciones especialesAuditoras de estados financieros del grupo (incluido el trabajo de los auditores de componentes), deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora de conformidad con las Normas Internacionales
de Auditora.
685
NIA 600
CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPO

Introduccin
Alcance de esta NIA
1.
Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) se aplican a las auditoras de grupo.

Esta NIA aborda las consideraciones especiales que se aplican a las auditoras de
grupo, en particular a las que involucran a los auditores de componentes.
2.
Esta NIA puede ser til al auditor, adaptada a las circunstancias segn se necesite,
cuando dicho auditor involucra a otros auditores en la auditora de estados financieros
que no son estados financieros de un grupo. Por ejemplo, un auditor puede involucrar a
otro auditor para que observe el recuento del inventario o inspeccione activos fijos
fsicos en una ubicacin remota.
3.
Puede requerirse al auditor de un componente por ley, regulacin o por otra razn, que
exprese una opinin de auditora sobre los estados financieros de un componente. El
equipo de trabajo del grupo puede decidir usar la evidencia de auditora sobre la cual se
basa la opinin de auditora de los estados financieros del componente, para
proporcionar evidencia para la auditora del grupo; sin embargo, los requisitos de esta
NIA siguen siendo aplicables. (Ref. Prr. Al.)
4.
De acuerdo con la NIA 220, 1 el socio del trabajo del grupo debe estar convencido de
que aqullos que realizan el trabajo de auditora del grupo, incluidos los auditores de
componentes, tienen colectivamente la competencia y capacidades adecuadas. El socio
del trabajo del grupo tambin es responsable de la direccin, supervisin y ejecucin
del trabajo de auditora del grupo.
5.
El socio del trabajo del grupo aplica los requisitos de la NIA 220 sin importar si el
equipo de trabajo del grupo o el auditor de un componente realiza el trabajo sobre la
informacin financiera de un componente. Esta NIA ayuda al socio del trabajo del
grupo, a cumplir con los requisitos de la NIA 220, segn la cual los auditores de
componentes trabajan sobre la informacin financiera de los componentes.
6.
El riesgo de auditora es una funcin del riesgo de representacin errnea de

importancia relativa de los estados financieros, y el riesgo de que el auditor no
detectara dichas representaciones errneas. 2 La auditora de un grupo, incluye el riesgo
de que el auditor del componente no pueda detectar una representacin errnea en la
informacin financiera, que pudiera ocasionar una representacin errnea de
importancia relativa de los estados financieros del grupo, y el riesgo de que el equipo
de trabajo del grupo no pueda detectarla. Esta NIA explica
NIA 220, Control de calidad para una auditora de estados financieros, prrafos 14 y 15.
NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditora, prrafo A32.
NIA 600
686
los asuntos que el equipo de trabajo de un grupo considera al determinar la naturaleza,

oportunidad y alcance de su participacin, en los procedimientos de valoracin del
riesgo y en los procedimientos de auditora adicionales realizados por los auditores
componentes sobre la informacin financiera de los componentes. El objetivo de esta
participacin es obtener suficiente evidencia de auditora apropiada sobre la cual basar
la opinin de auditora sobre los estados financieros de un grupo.
Fecha de vigencia
7.
Esta NIA entra en vigor para las auditoras de estados financieros del grupo de los
periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009.
Objetivos
8.

a) Determinar si actuar como el auditor de los estados financieros de un grupo; y
b) Si acta como el auditor de los estados financieros de un grupo:
i)
Comunicarse claramente con los auditores de los componentes respecto al

alcance y oportunidad de su trabajo en la informacin financiera relacionada
con los componentes y sus hallazgos; y
ii) Obtener suficiente evidencia de auditora apropiada referente a la informacin

financiera de los componentes y el proceso de consolidacin, para expresar
una opinin sobre si los estados financieros del grupo, estn preparados
respecto a todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de
Definiciones
9.
Para fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados atribuidos a
continuacin:
a)
Componente. Una entidad o actividad empresarial para la cual la administracin

del grupo o del componente prepara informacin financiera que debe ser incluida
en los estados financieros del grupo. (Ref. Prr. A2-A4.)
687
NIA 600

b) Auditor del componente. Un auditor quien, a solicitud del equipo de trabajo de un

grupo, realiza trabajo sobre la informacin financiera relacionada con un
componente para la auditora del grupo. (Ref. Prr. Al.)
c) Administracin del componente. La administracin responsable de preparar la
informacin financiera de un componente.
d) Importancia relativa de un componente. La importancia relativa de un componente
que es determinada por el equipo de trabajo de un grupo.
e) Grupo. Todos los componentes cuya informacin financiera se incluye en los
estados financieros del grupo. Un grupo siempre tiene ms de un componente.
f)
Auditora del grupo. La auditora de los estados financieros del grupo.
g) Opinin de auditora del grupo. La opinin de auditora sobre los estados

h) Socio del trabajo del grupo. El socio u otra persona en la firma que es el
responsable del trabajo de auditora del grupo y su ejecucin, y del dictamen del
auditor sobre los estados financieros del grupo que se emite a nombre de la firma.
Cuando auditores conjuntos conducen la auditora del grupo, los socios conjuntos
del trabajo y sus equipos de trabajo constituyen colectivamente el socio del trabajo
del grupo y el equipo de trabajo de un grupo. Sin embargo, esta NIA no aborda la
relacin entre los auditores conjuntos ni el trabajo que un auditor conjunto realiza
en relacin con el trabajo del otro auditor conjunto.
i)
Equipo de trabajo del grupo. Socios, incluido el socio del trabajo del grupo, y
personal asistente, que establecen la estrategia general de auditora del grupo, se
comunican con los auditores de los componentes, trabajan en el proceso de
consolidacin, y evalan las conclusiones extradas de la evidencia de auditora
como base para formarse una opinin sobre los estados financieros del grupo.
j)
Estados financieros del grupo. Estados financieros que incluyen la informacin

financiera de ms de un componente. El trmino "estados financieros del grupo"
tambin se refiere a los estados financieros combinados que tienen en agregado la
informacin financiera preparada por los componentes que no tienen controladora,
pero estn bajo control comn.
k) Administracin del grupo. Administracin responsable de preparar y presentar los

estados financieros del grupo.
NIA 600
688

1) Controles de todo el grupo. Controles diseados, implementados y mantenidos

por la administracin del grupo sobre la informacin financiera del grupo.
m) Componente importante. Un componente identificado por el equipo de trabajo
de un grupo: i) que es de importancia financiera en lo individual para el grupo,
o ii) que, debido a su naturaleza o circunstancias especficas, es probable que
incluya riesgos importantes de representacin errnea de importancia relativa
de los estados financieros del grupo. (Ref. Prr. A5-A6.)
10.
La referencia a "el marco de referencia de informacin financiera aplicable", significa

el marco de referencia de informacin financiera que se aplica a los estados financieros
del grupo. La referencia a "el proceso de consolidacin" incluye:
a)
El reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin de la informacin

financiera de los componentes en los estados financieros del grupo mediante la
consolidacin, la consolidacin proporcionada o el capital accionario o mtodos de
costos de contabilidad; y
b)
Los estados financieros combinados que tienen en agregado la informacin

financiera de los componentes que no tienen controladora, pero que estn bajo
control comn.
Requisitos
Responsabilidad
11.
El socio del trabajo del grupo es responsable de la direccin, supervisin y ejecucin del trabajo de auditora del grupo con apego a las normas profesionales y
requisitos legales y normativos aplicables, y de que el dictamen del auditor que
se emite sea apropiado en las circunstancias.3 Como resultado, el dictamen del
auditor sobre los estados financieros del grupo no deber referirse al auditor de
un componente, a menos de que la inclusin de dicha referencia est prevista
por la legislacin o normatividad. En este caso, el dictamen del auditor deber
indicar que la referencia no disminuye la responsabilidad del socio del trabajo
del grupo o de la firma del socio del trabajo del grupo por la opinin de auditora
del grupo. (Ref. Prr. A8-A9.)
689
NIA 600

Aceptacin y aplazamiento
12.
Al aplicar la NIA 220, el socio del trabajo del grupo deber determinar si puede
esperarse razonablemente que se obtenga suficiente evidencia de auditora apropiada,
en relacin con el proceso de consolidacin y la informacin financiera de los
componentes, sobre la cual basar la opinin de auditora del grupo. Para este fin, el
equipo de trabajo del grupo deber obtener un entendimiento del grupo, sus
componentes y sus entornos, que sea suficiente para identificar los componentes que
probablemente sean importantes. Cuando los auditores de los componentes trabajen
sobre la informacin financiera de dichos componentes, el socio del trabajo del grupo
deber evaluar si el equipo de trabajo del grupo podr involucrarse en el trabajo de
esos auditores de componentes hasta el grado necesario para obtener suficiente
evidencia de auditora apropiada. (Ref. Prr. A10-A12.)
13.
Si el socio del trabajo del grupo concluye que:

a) No ser posible para el equipo de trabajo del grupo obtener suficiente evidencia de
auditora apropiada, debido a las restricciones impuestas por la administracin del
grupo; y
b) El posible efecto de esta incapacidad dar como resultado una abstencin de
opinin sobre los estados financieros del grupo), 4 el socio del trabajo del grupo
deber indistintamente:
En el caso de un trabajo nuevo, no aceptar el trabajo, o, en el caso de la

continuacin de ste, retirarse del mismo, cuando el retiro sea posible segn la
legislacin o normatividad aplicable; o
Cuando la legislacin o normatividad prohban a un auditor rehusar un trabajo

o cuando no sea posible retirarse de un trabajo de otro modo, despus de
haber realizado la auditora de los estados financieros del grupo en la medida
de lo posible, abstenerse de una opinin sobre los estados financieros del
grupo. (Ref. Prr. A13-A19.)
Trminos del trabajo

14.
El socio del trabajo del grupo deber aceptar los trminos del trabajo de auditora del
grupo, de acuerdo con la NIA 210 [propuesta]. 5 (Ref. Prr. A20-A21.)

5 NIA 210, Acuerdo de los trminos de trabajos de auditora.
NIA 600
690

Estrategia de auditora general y plan de auditora

15.
El equipo de trabajo del grupo deber establecer una estrategia general de auditora del
grupo y deber desarrollar un plan de auditora del grupo, de acuerdo con la NIA 300.6
16.
El socio del trabajo del grupo deber revisar la estrategia general de auditora del
grupo y el plan de auditora del grupo. (Ref. Prr. A22.)
Entendimiento del grupo, sus componentes y sus entornos

17.
Se requiere al auditor que identifique y evale los riesgos de representacin errnea de

importancia relativa mediante el entendimiento de la entidad y su entorno. 7 El equipo
de trabajo del grupo deber:
a) Mejorar su entendimiento del grupo, de sus componentes y de sus ambientes,
incluidos los controles de todo el grupo, que obtuvo durante la aceptacin o la
etapa de aplazamiento; y
b) Entender el proceso de consolidacin, incluidas las instrucciones emitidas por la
administracin del grupo para los componentes. (Ref. Prr. A23-A29.)
18.
El equipo de trabajo del grupo deber obtener un entendimiento que sea suficiente para:
a) Confirmar o revisar su identificacin inicial de los componentes que probablemente sean importantes; y
b) Evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados
financieros del grupo, debidos a fraude o error. (Ref. Prr. A30-A31.)
NIA 300, Planeacin de una auditora de estados financieros, prrafos 7-12.
entorno.
NIA 315.
691
NIA 600

Entendimiento del auditor del componente

19.
Si el equipo de trabajo del grupo planea solicitar al auditor de un componente que

trabaje sobre la informacin financiera de un componente, deber obtener un
entendimiento sobre lo siguiente: (Ref. Prr. A32-A35)
a) Si el auditor del componente entiende y cumplir con los requisitos ticos que son
importantes para la auditora del grupo y, en particular, si es independiente. (Ref.
Prr. A37.)
b) La competencia profesional del auditor del componente. (Ref. Prr. A38.)
c) Si el equipo de trabajo del grupo podr involucrarse en el trabajo del auditor del
componente hasta el grado necesario para obtener suficiente evidencia de auditora
apropiada.
d) Si el auditor del componente opera en un ambiente normativo que supervise
activamente a los auditores. (Ref. Prr. A36.)
20.
Si el auditor de un componente no cumple con los requisitos de independencia que son

importantes para la auditora del grupo, o el equipo de trabajo del grupo tiene dudas
serias sobre los otros asuntos mencionados en el prrafo 19a)-c), el equipo de trabajo
del grupo deber obtener suficiente evidencia de auditora apropiada relacionada con la
informacin financiera del componente sin pedirle al auditor del componente que
trabaje sobre la informacin financiera de ese componente. (Ref. Prr. A39-A41.)
Importancia relativa
21.
El equipo de trabajo del grupo deber determinar lo siguiente: (Ref. Prr. A42.)
a) La importancia relativa para los estados financieros del grupo en conjunto, al
establecer la estrategia general de auditora del grupo.
b) Si, en las circunstancias especficas del grupo, hay clases especiales de transacciones, saldos de cuenta o revelaciones en los estados financieros del grupo,
para los cuales las representaciones errneas de montos menores que la
importancia relativa para los estados financieros del grupo en conjunto, podra
esperarse razonablemente que influyeran en las decisiones econmicas que los
usuarios toman teniendo como base los estados financieros del grupo, el nivel o
niveles de importancia relativa que se aplicar a esas clases especiales de
transacciones, saldos de cuenta o revelaciones.
NIA 600
692

c) La importancia relativa de un componente para aquellos componentes cuyos

auditores realizarn una auditora o una revisin para fines de la auditora del
grupo. Reducir a un nivel adecuadamente bajo, la probabilidad de que el conjunto
de representaciones errneas no corregidas y no detectadas en los estados
financieros del grupo exceda la importancia relativa para los estados financieros
del grupo en conjunto, la importancia relativa de un componente deber ser menor
que la importancia relativa para los estados financieros del grupo en conjunto.
(Ref. Prr. A43-A44.)
d) El umbral por arriba del cual las representaciones errneas no pueden ser
consideradas claramente insignificantes para los estados financieros del grupo.
(Ref. Prr. A45.)
22.
Cuando los auditores de componentes realizarn una auditora para fines de la

auditora del grupo, el equipo de trabajo del grupo deber evaluar lo apropiado de la
importancia relativa de la ejecucin determinada a nivel de componente. (Ref. Prr.
A46.)
23.
Si un componente se sujeta a una auditora por ley, regulacin u otra razn, y el equipo
de trabajo del grupo decide utilizar dicha auditora para proporcionar evidencia de
auditora para la auditora del grupo, el equipo de trabajo del grupo deber determinar
si:
a) La importancia relativa para los estados financieros del componente en conjunto; y
b) La importancia relativa de la ejecucin a nivel de componente cumple con los
requisitos de esta NIA.
Respuesta a los riesgos evaluados

24.
El auditor est obligado a disear e implementar respuestas apropiadas para tratar los
riesgos evaluados de representacin errnea de importancia relativa de los estados
financieros.9 El equipo de trabajo del grupo deber determinar el tipo de trabajo que
realizar l o los auditores de componentes en su representacin, acerca de la
informacin financiera de los componentes (consulte los prrafos 26-29). El equipo de
trabajo del grupo tambin determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de su
participacin en el trabajo de los auditores de componentes (consulte los prrafos 3031).
25.
Si la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo que se realizar en el proceso de

consolidacin o la informacin financiera de los componentes tienen como
693
NIA 600

base la expectativa que los controles de todo el grupo estn operando eficazmente, o si
los procedimientos sustantivos por s solos no pueden proporcionar suficiente
evidencia de auditora apropiada a nivel de aseveracin, el equipo de trabajo del grupo
deber probar o solicitar al auditor de un componente que pruebe la efectividad
operativa de esos controles.
Determinacin del tipo de trabajo que ser realizado sobre la informacin financiera de los
componentes
Componentes importantes
26.
Para un componente que es significativo debido a su importancia financiera individual

para el grupo, el equipo de trabajo del grupo, o el auditor de un componente en su
representacin, deber realizar una auditora de la informacin financiera del
componente utilizando la importancia relativa de un componente.
27.
Para un componente que es importante porque es probable que incluya riesgos

significativos de representacin errnea de importancia relativa de los estados
financieros del grupo, debido a su naturaleza o circunstancias especficas, el equipo de
trabajo del grupo, o el auditor de un componente en su representacin, deber realizar
uno o ms de los siguientes:
a) Una auditora de la informacin financiera del componente usando la importancia
relativa de un componente.
b) Una auditora de uno o ms saldos de cuenta, clases de transacciones o revelaciones relacionadas con los riesgos probablemente importantes de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros del grupo.
(Ref. Prr. A48.)
c) Procedimientos de auditora especificados, relacionados con los riesgos probablemente importantes de representacin errnea de importancia relativa de los
estados financieros del grupo. (Ref. Prr. A49.)
Componentes que no son importantes

28.
NIA 600
Para los componentes que no son importantes, el equipo de trabajo del grupo deber
realizar procedimientos analticos a nivel de grupo. (Ref. Prr. A50.)
694

29. Si el equipo de trabajo del grupo no considera que se obtendr suficiente evidencia de
auditora apropiada en la cual basar la opinin de auditora del grupo respecto a:
a) El trabajo realizado sobre la informacin financiera de componentes importantes;
b) El trabajo realizado en los controles de todo el grupo y el proceso de consolidacin;
y
c) Los procedimientos analticos realizados a nivel de; grupo.
El equipo de trabajo del grupo deber seleccionar los componentes que no sean
importantes, y deber realizar o solicitar al auditor de un componente que realice uno o
ms de los siguientes, respecto a la informacin financiera de los componentes
individuales seleccionados: (Ref. Prr. A51-A53.)
Una auditora de la informacin financiera del componente usando la importancia

Una auditora de uno o ms saldos de cuenta, clases de transacciones o revelaciones.
Una revisin de la informacin financiera del componente usando la importancia

Procedimientos especficos.
El equipo de trabajo del grupo deber variar la seleccin de los componentes en un
lapso de tiempo.
Participacin en el trabajo realizado por los auditores de componentes

(Ref. Prr. A54-A55)
Componentes importantesValoracin del riesgo
30. Si el auditor de un componente realiza una auditora de la informacin financiera de
un componente importante, el equipo de trabajo del grupo deber involucrarse en la
valoracin del riesgo del auditor del componente para identificar los riesgos
importantes de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros del grupo. La naturaleza, oportunidad y alcance de esta participacin
695
NIA 600

depende del entendimiento del auditor del componente sobre el equipo de trabajo del
grupo, pero como mnimo deber:
a) Discutir con el auditor del componente o con la administracin del componente las
actividades de negocios del componente que son importantes para el grupo;
b) Discutir con el auditor del componente la susceptibilidad del componente a la
representacin errnea de importancia relativa de la informacin financiera debido
a fraude o error; y
c) Revisar la documentacin del auditor del componente sobre riesgos importantes
identificados de representacin errnea de importancia relativa de los estados
financieros del grupo. Dicha documentacin puede ser un memorndum que
refleje la conclusin del auditor del componente, con respecto a los riesgos
importantes identificados.
Riesgos importantes identificados de representacin errnea de importancia relativa de los
estados financieros del grupoProcedimientos de auditora adicionales
31.
Si se han identificado riesgos importantes de representacin errnea de importancia

relativa de los estados financieros del grupo, en un componente sobre el cual realiza un
trabajo el auditor de un componente, el equipo de trabajo del grupo deber evaluar lo
apropiado de los procedimientos de auditora adicionales que sern ejecutados para
responder a los riesgos importantes identificados de representacin errnea de
importancia relativa de los estados financieros del grupo. Con base en el entendimiento
del auditor del componente, el equipo de trabajo del grupo deber determinar si es
necesario involucrarse en los procedimientos de auditora adicionales.
Proceso de consolidacin
32.
NIA 600
De acuerdo con el prrafo 17, el equipo de trabajo del grupo obtiene un entendimiento
de los controles de todo el grupo y del proceso de consolidacin, incluyendo las
instrucciones emitidas por la administracin del grupo a los componentes. De acuerdo
con el prrafo 25, el equipo de trabajo del grupo, o el auditor del componente a
solicitud del equipo de trabajo del grupo, prueba la efectividad operativa de los
controles de todo el grupo si la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo que se
realizar en el proceso de consolidacin, tienen como base la expectativa que los
controles de todo el grupo estn operando eficazmente, o si los procedimientos
substantivos por s solos no pueden proporcionar suficiente evidencia de auditora
apropiada a nivel de aseveracin.
696

33.
El equipo de trabajo del grupo deber disear y realizar procedimientos de auditora

adicionales en el proceso de consolidacin para responder a los riesgos evaluados de
representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros del grupo que
surjan del proceso de consolidacin. Lo anterior deber evaluar si todos los
componentes han sido incluidos en los estados financieros del grupo.
34.
El equipo de trabajo del grupo deber evaluar lo apropiado, la integridad y la exactitud

de los ajustes y reclasificaciones de la consolidacin, y deber evaluar si existe algn
factor de riesgo de fraude o indicadores de un posible sesgo de la administracin. (Ref.
Prr. A56.)
35.
Si la informacin financiera de un componente no ha sido preparada de acuerdo con las

mismas polticas contables que fueron aplicadas para los estados financieros del grupo,
el equipo de trabajo del grupo deber evaluar si la informacin financiera de ese
componente fue ajustada, apropiadamente, con la intencin de preparar y presentar los
36.
El equipo de trabajo del grupo deber determinar si la informacin financiera que se

identific en la comunicacin del auditor del componente [consulte el prrafo 41c)] es la
informacin financiera que est incorporada en los estados financieros del grupo.
37.
Si los estados financieros del grupo incluyen los estados financieros de un componente
con un final de periodo de informacin financiera diferente al del grupo, el equipo de
trabajo del grupo deber evaluar si esos estados financieros fueron sometidos a los
ajustes apropiados de acuerdo con el marco de referencia de la informacin financiera
aplicable.
Hechos posteriores
38.
39.
Cuando el equipo de trabajo del grupo o los auditores de componentes realizan

auditoras sobre la informacin financiera de los componentes, el equipo de trabajo del
grupo o los auditores de componentes, debern realizar procedimientos diseados para
identificar los sucesos en esos componentes que ocurrieron entre las fechas de la
informacin financiera de los componentes y la fecha del dictamen del auditor sobre los
estados financieros del grupo, y eso puede requerir ajuste a o revelacin en los estados
Cuando los auditores de componentes realizan un trabajo distinto de las auditoras de la
informacin financiera de componentes, el equipo de trabajo del grupo deber solicitar a
los auditores de componentes que notifiquen al equipo de trabajo del grupo si llegasen a
enterarse de hechos posteriores que pudieran requerir un ajuste a o revelacin en los
697
NIA 600

Comunicaciones con el auditor del componente

40.
El equipo de trabajo del grupo deber comunicar oportunamente sus requisitos al auditor
del componente. Esta comunicacin deber exponer el trabajo que ser realizado, el uso
que se dar a ese trabajo, y la forma y el contenido de la comunicacin del auditor del
componente con el equipo de trabajo del grupo. (Ref. Prr. A57, A58, A60.) Tambin
deber incluir lo siguiente:
a) Una peticin de que el auditor del componente, conociendo el contexto en el que el
equipo de trabajo del grupo usar el trabajo del auditor del componente, confirma
que el auditor del componente cooperar con el equipo de trabajo del grupo. (Ref.
Prr. A59.)
b) Los requisitos ticos que son importantes piara la auditora del grupo y, en
particular, los requisitos de independencia.
c) En el caso de una auditora o una revisin de la informacin financiera del
componente, la importancia relativa de un componente (y, si fuera aplicable, el
nivel o niveles de importancia relativa para clases especiales de transacciones,
saldos de cuenta o revelaciones) y el umbral por arriba del cual las representaciones
errneas no pueden ser consideradas claramente insignificantes para los estados
d) Riesgos importantes identificados de representacin errnea de importancia relativa
de los estados financieros del grupo, debido a fraude o error, que son importantes
para el trabajo del auditor del componente. El equipo de trabajo del grupo deber
solicitar al auditor del componente que comunique oportunamente cualesquiera
otros riesgos importantes identificados de representacin errnea de importancia
relativa de los estados financieros del grupo, debido a fraude o error, en el
componente, y las respuestas del auditor del componente a dichos riesgos.
e) Una lista de las partes relacionadas preparada por la administracin del grupo, y
cualesquiera otras partes relacionadas que conozca el equipo de trabajo del grupo.
El equipo de trabajo del grupo deber solicitar al auditor del componente que
comunique, oportunamente, las partes relacionadas que no hayan sido previamente
identificadas por la administracin del grupo o el equipo de trabajo del grupo. El
equipo de trabajo del grupo deber determinar si identificar dichas partes
relacionadas adicionales para otros auditores de componentes.
41.
NIA 600
El equipo de trabajo del grupo deber solicitar1 al auditor del componente que
comunique los asuntos importantes para la conclusin del equipo de trabajo del
698

grupo con respecto a la auditora del grupo. Dicha comunicacin deber incluir: (Ref.
Prr. A60.)
a) Si el auditor del componente ha cumplido con los requisitos ticos que son
importantes para la auditora del grupo, que incluyen independencia y competencia
profesional;
b) Si el auditor del componente ha cumplido con los requisitos del equipo de trabajo
del grupo;
c) Identificacin de la informacin financiera del componente sobre la que informa el
auditor del componente;
d) Informacin de casos de incumplimiento con las leyes o reglamentos que pudieran
dar lugar a representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros
del grupo;
e) Una lista de representaciones errneas no corregidas de la informacin financiera
del componente (la lista no necesita incluir representaciones errneas que estn por
debajo del umbral para representaciones errneas claramente insignificantes
comunicadas por el equipo de trabajo del grupo [consulte el prrafo 40c)];
f)
Indicadores de un posible sesgo de la administracin;
g) Descripcin de cualquier deficiencia importante identificada en control interno a

nivel de componente;
h) Otros asuntos importantes que el auditor del componente comunic o espera
comunicar a los encargados del gobierno corporativo del componente, incluido
fraude o sospecha de fraude que implique a la administracin del componente, a los
empleados con roles importantes en el control interno a nivel de componente u otros
involucrados cuando el fraude ocasione una representacin errnea de importancia
relativa de la informacin financiera del componente;
i)
Cualesquiera otros asuntos que puedan ser importantes para la auditora del grupo, o
sobre los cuales el auditor del componente desee llamar la atencin del equipo de
trabajo del grupo, incluidas las excepciones observadas en las representaciones
escritas que el auditor del componente solicit a la administracin del componente;
y
j) Los hallazgos generales, conclusiones u opinin del auditor del componente.
699
NIA 600

Evaluacin de lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditora obtenida

Evaluacin de la comunicacin y la adecuacin del trabajo del auditor del componente
42.
El equipo de trabajo del grupo deber evaluar la comunicacin del auditor del
componente (consulte el prrafo 41). El equipo de trabajo del grupo deber:
a) Discutir los asuntos importantes que surjan de dicha evaluacin con el auditor del
componente, la administracin del componente o la administracin del grupo, segn
corresponda; y
b) Determinar si es necesario revisar otras partes relevantes de la documentacin de
auditora del auditor del componente. (Ref. Prr. A61.)
43.
Si el equipo de trabajo del grupo concluye que el trabajo del auditor del componente es
insuficiente, deber determinar cules procedimientos adicionales debern realizarse, y
si los har el auditor del componente o el equipo de trabajo del grupo.
Lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditora
17
44.
El auditor est obligado a obtener suficiente evidencia de auditora apropiada para

reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, y as permitir al auditor
sacar conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora. El equipo
de trabajo del grupo deber evaluar si se ha obtenido suficiente evidencia de auditora
apropiada de los procedimientos de auditora realizados en el proceso de consolidacin y
el trabajo ejecutado por el equipo de trabajo del grupo y los auditores de componentes
sobre la informacin financiera de los componentes, sobre la cual basar la opinin de
auditora del grupo. (Ref. Prr. A62.)
45.
El socio del trabajo del grupo deber evaluar el efecto en la opinin de auditora del
grupo de cualesquiera representaciones errneas no corregidas (sean identificadas por el
equipo de trabajo del grupo o comunicadas por los auditores de componentes) y todos
los casos donde no se ha podido obtener suficiente evidencia de auditora apropiada.
(Ref. Prr. A63.)
NIA 600
700

Comunicaciones con la administracin del grupo y los encargados del gobierno

corporativo del grupo
46.
El equipo de trabajo del grupo deber determinar cules deficiencias identificadas en

control interno comunicar a los encargados del gobierno corporativo y a la
administracin del grupo de acuerdo con la NIA 265.11 Para tomar esta determinacin, el
equipo de trabajo del grupo deber considerar:
a) Las deficiencias en el control interno de todo el grupo que ha identificado el equipo
de trabajo del grupo;
b) Las deficiencias en control interno que el equipo de trabajo del grupo ha
identificado en los controles internos de los componentes; y
c) Las deficiencias en control interno que los auditores de componentes han sealado
al equipo de trabajo del grupo.
47.
Si el equipo de trabajo del grupo ha identificado fraude o el auditor de un componente lo

ha informado [consulte el prrafo 41h)], o la informacin indica que puede existir un
fraude, el equipo de trabajo del grupo deber comunicarlo con oportunidad al nivel
apropiado de la administracin del grupo, para informar sobre su responsabilidad
primordial de prevenir y detectar el fraude en los asuntos importantes. (Ref. Prr. A64.)
48.
El auditor de un componente puede estar obligado por ley, regulacin o por otra razn, a
expresar una opinin de auditora sobre los estados financieros de un componente. En
ese caso, el equipo de trabajo del grupo deber solicitar a la administracin del grupo
que informe a la administracin del componente sobre cualquier asunto que llega a ser
del conocimiento del equipo de trabajo del grupo y que pueda ser importante para los
estados financieros del componente, pero que desconozca la administracin del mismo.
Si la administracin del grupo se rehsa a comunicar el asunto a la administracin del
componente, el equipo de trabajo del grupo deber discutir el asunto con los encargados
del gobierno corporativo del grupo. Si el asunto no se resuelve, el equipo de trabajo del
grupo, sujeto a las consideraciones de confidencialidad legales y profesionales, deber
considerar si aconseja al auditor del componente que no emita el dictamen sobre los
estados financieros del componente hasta que el asunto se resuelva. (Ref. Prr. A65.)
11
NIA 265, Comunicacin de deficiencias en control interno para los encargados del gobierno corporativo y la
administracin.
701
NIA 600

Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo del grupo

49.
El equipo de trabajo del grupo deber comunicar los siguientes asuntos a los encargados
del gobierno corporativo del grupo, adems de los previstos por la NIA
26012 y otras NIA: (Ref. Prr. A66)
a) Un panorama del tipo de trabajo que se realizar sobre la informacin financiera de
los componentes.
b) Un panorama de la naturaleza de la participacin planeada del equipo de trabajo del
grupo en el trabajo que realizarn los auditores de componentes sobre la
informacin financiera de los componentes importantes.
c) Casos donde la evaluacin del trabajo del auditor de un componente del equipo de
trabajo del grupo d lugar a una duda sobre la calidad del trabajo de ese auditor.
d) Cualquier limitacin a la auditora del grupo, por ejemplo, cuando el acceso a la
informacin del equipo de trabajo del grupo pudo haber estado restringida.
e) Fraude o sospecha de fraude que implique a la administracin del grupo, a la
administracin del componente, a los empleados con roles importantes en los
controles de todo el grupo u otros implicados, cuando el fraude ocasione una
representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros del grupo.
Documentacin
50.
El equipo de trabajo del grupo deber incluir en la auditora documentacin sobre los
siguientes asuntos:
a) Un anlisis de los componentes que seale los que son importantes, y el tipo de
trabajo realizado sobre la informacin financiera de los componentes.
b) La naturaleza, oportunidad y alcance de la participacin del equipo de trabajo del
grupo en el trabajo realizado por los auditores de componentes sobre los
componentes importantes incluyendo, donde proceda, la revisin del equipo de
trabajo del grupo de las partes relevantes de la documentacin de auditora y las
conclusiones correspondientes de los auditores de componentes.
12
13
NIA 600
702

c) Comunicaciones por escrito entre el equipo de trabajo del grupo y los auditores de
componentes sobre los requisitos del equipo de trabajo del grupo.

Componentes sujetos a auditora por ley, regulacin u otra razn (Ref. Prr. 3)
Al.
Los factores que pueden afectar la decisin del equipo de trabajo del grupo sobre el uso
de una auditora requerida por ley, regulacin o por otra razn para proporcionar
evidencia para la auditora del grupo, incluyen los siguientes:
Diferencias en el marco de referencia de informacin financiera aplicado para

preparar los estados financieros del componente y el aplicado para preparar los
Diferencias en la auditora y otras normas aplicadas por el auditor del componente y

las aplicadas en la auditora de los estados financieros del grupo.
Si la auditora de los estados financieros del componente sern completados a

tiempo para cumplir con la agenda del dictamen del grupo.
Definiciones
Componente [Ref. Prr. 9a)]
A2.
La estructura de un grupo afecta la manera de identificar sus componentes. Por

ejemplo, el sistema de informacin financiera del grupo puede estar basado en una
estructura orgnica que prevea que la informacin financiera sea preparada por una
controladora y una o ms subsidiarias, empresas conjuntas o con participacin, que son
contabilizadas para el capital accionario o los mtodos de costos de contabilidad; por
una oficina central y una o ms divisiones o filiales; o por una combinacin de ambas.
Algunos grupos; sin embargo, pueden organizar su sistema de informacin financiera
por su funcin, proceso, producto o servicio (o por grupos de productos o servicios), o
ubicaciones geogrficas. En estos casos, la entidad o actividad de negocios para la que el
grupo o la administracin del componente prepara la informacin financiera que se
incluye en los estados financieros del grupo puede ser una funcin, proceso, producto o
servicio (o grupo de productos o servicios), o ubicacin geogrfica.
703
NIA 600

A3.
Pueden existir varios niveles de componentes dentro del sistema de informacin

financiera del grupo, en cuyo caso puede ser mejor identificar los componentes en
ciertos niveles agrupados y no individuales.
A4.
Los componentes conjuntados en un cierto nivel pueden formar un componente para

fines de la auditora del grupo; sin embargo, dicho componente tambin puede preparar
estados financieros del grupo que incorporen la informacin financiera de los
componentes que abarca (es decir, un subgrupo). Por lo tanto, esta NIA puede ser
aplicada por diferentes socios y equipos del grupo de trabajo para distintos subgrupos
dentro de un grupo mayor.
Componente importante [Ref. Prr. 9m)]

A5.
Conforme aumenta la importancia financiera individual de un componente, por lo

general, los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados
financieros del grupo se incrementan. El equipo de trabajo del grupo puede aplicar un
porcentaje a un punto de referencia escogido, como una ayuda para identificar los
componentes que tengan importancia financiera individual. La identificacin de un
punto de referencia y la determinacin del porcentaje que se le aplicar, implica ejercer
el juicio profesional. Dependiendo de la naturaleza y circunstancias del grupo, los
puntos de referencia apropiados pueden incluir los activos, pasivos, flujos de efectivo,
utilidades o volumen de operaciones del grupo. Por ejemplo, el equipo de trabajo del
grupo puede considerar que los componentes que exceden 15% del punto de referencia
escogido, son componentes importantes. Sin embargo, un porcentaje mayor o menor
puede ser considerado apropiado segn las circunstancias.
A6. El equipo de trabajo del grupo tambin puede identificar que un componente tiene
probabilidad de incluir riesgos importantes de representacin errnea de importancia
relativa de los estados financieros del grupo, debido a su naturaleza o circunstancias
especficas (es decir, riesgos que requieren consideracin especial del auditor). 14 Por
ejemplo, un componente podra ser responsable de las operaciones en moneda extranjera
y, por consiguiente, exponer al grupo a un riesgo significativo de representacin errnea
de importancia relativa, aunque el componente no sea de importancia financiera
individual para el grupo, de otro modo.
El auditor del componente [Ref. Prr. 9b)]
A7.
17
Un miembro del equipo de trabajo del grupo puede hacer un trabajo sobre la informacin
financiera de un componente para la auditora del grupo, a solicitud
NIA 600
704

del equipo de trabajo del grupo. En este caso, dicho miembro del equipo de trabajo es tambin el
auditor de un componente.
Responsabilidad (Ref. Prr. 11)
A8.
Aunque los auditores de componentes pueden trabajar en la informacin financiera de

los componentes para la auditora del grupo y como tales son responsables de sus
hallazgos, conclusiones u opiniones generales, el socio del trabajo del grupo o la firma
del socio del trabajo del grupo es responsable de la opinin de auditora del grupo.
A9.
Cuando la opinin de auditora del grupo se modifica debido a que el equipo de trabajo
del grupo no pudo obtener suficiente evidencia de auditora apropiada, en relacin con la
informacin financiera de uno o ms componentes, el prrafo de la base para
modificacin en el dictamen del auditor sobre los estados financieros del grupo describe
las razones para dicha incapacidad sin hacer referencia al auditor del componente, a
menos de que dicha referencia sea necesaria para una explicacin adecuada de las
circunstancias.15
Aceptacin y aplazamiento
Obtencin de un entendimiento en la aceptacin o en la etapa de aplazamiento (Ref.
Prr. 12)
A10.
En el caso de un trabajo nuevo, el entendimiento del grupo de sus componentes y de sus

entornos, por parte del equipo de trabajo del grupo puede obtenerse de:
La informacin proporcionada por la administracin del grupo;
Las comunicaciones con la administracin del grupo; y
Donde proceda, las comunicaciones con el equipo de trabajo del grupo, la

administracin del componente o los auditores de componentes, previos.
A11. El entendimiento del equipo de trabajo del grupo puede incluir asuntos como los
siguientes:
15
La estructura del grupo, que incluye tanto la estructura legal como la organizacin
(es decir, cmo est organizado el sistema de informacin financiera del grupo).
NIA 705, prrafo 20.
705
NIA 600

Las actividades de negocios de los componentes que son importantes para el grupo,
incluyendo los entornos de la industria y normativo, econmicos y polticos en las
que se realiza estas actividades.
El uso de organizaciones de servicio, incluyendo los centros de servicios

compartidos.
Una descripcin de los controles de todo el grupo.
La complejidad del proceso de consolidacin.
Si los auditores de componentes que no provienen de la firma o red del socio del
trabajo del grupo realizarn un trabajo sobre la informacin financiera de cualquiera
de los componentes, y el fundamento de la administracin del grupo para nombrar a
ms de un auditor.
Si el equipo de trabajo del grupo:

Tendr libre acceso a los encargados del gobierno corporativo del grupo, la
administracin del grupo, los encargados del gobierno corporativo del
componente, la administracin del componente, la informacin del componente y
los auditores de componentes (incluyendo la documentacin relevante de
auditora buscada por el equipo de trabajo del grupo); y
Si podr realizar el trabajo necesario sobre la informacin financiera de los
componentes.
Al2.
NIA 600
En caso de la continuacin de un trabajo, la capacidad del equipo de trabajo del

grupo para obtener suficiente evidencia de auditora apropiada puede ser afectada por
cambios importantes, por ejemplo:
Cambios en la estructura del grupo (por ejemplo, adquisiciones, cesiones,

reorganizaciones o cambios en la organizacin del sistema de informacin
financiera del grupo).
Cambios en las actividades de negocios de los componentes que son importantes

para el grupo.
Cambios en la composicin de los encargados del gobierno corporativo del grupo,

la administracin del grupo o los directivos clave de los componentes importantes.
Dudas que tenga el equipo de trabajo del grupo con respecto a la integridad y
competencia de la administracin del grupo o componente.
706

Cambios en los controles de todo el grupo.
Cambios en el marco de referencia de informacin financiera aplicable.
Expectativa de obtener suficiente evidencia de auditora apropiada (Ref. Prr. 13)

Al3. Un grupo puede estar formado nicamente por componentes que no se consideran
importantes. En estas circunstancias, el socio del trabajo del grupo puede esperar
razonablemente obtener suficiente evidencia de auditora apropiada sobre la cual basar
la opinin de auditora del grupo, si el equipo de trabajo del grupo pudiere:
a) Realizar el trabajo sobre la informacin financiera de algunos de estos componentes; y
b) Participar en el trabajo realizado por los auditores de componentes sobre la
informacin financiera de otros componentes hasta el grado necesario para obtener
suficiente evidencia de auditora apropiada.
Acceso a la informacin (Ref. Prr. 13)
A14. El acceso a la informacin del equipo de trabajo del grupo puede estar restringido por
circunstancias que no pueden ser superadas por la administracin del grupo, por
ejemplo, leyes relacionadas con la confidencialidad y privacidad de los datos, o que el
auditor del componente se rehus a dar acceso a la documentacin relevante de auditora
buscada por el equipo de trabajo del grupo. Tambin puede estar restringida por la
administracin del grupo.
A15. Cuando el acceso a la informacin est restringido por las circunstancias, el equipo de
trabajo del grupo todava puede obtener suficiente evidencia de auditora apropiada; sin
embargo, la probabilidad disminuye conforme la importancia del componente aumenta.
Por ejemplo, el equipo de trabajo del grupo puede no tener acceso a los encargados del
gobierno corporativo, a la administracin o al auditor (inclusive documentacin
relevante de auditora buscada por el equipo de trabajo del grupo) de un componente
que es contabilizado por el mtodo de contabilidad del capital accionario. Si el
componente no es importante, y el equipo de trabajo del grupo tiene un juego completo
de estados financieros del componente, incluyendo el dictamen del auditor respectivo, y
tiene acceso a la informacin guardada por la administracin del grupo en relacin con
ese componente, el equipo de trabajo del grupo puede concluir que esta informacin
constituye suficiente evidencia de auditora apropiada en relacin con ese componente.
Sin embargo, si el componente es importante, el equipo de trabajo del grupo no podr
cumplir con los requisitos de esta NIA que son relevantes para las
707
NIA 600

circunstancias de la auditora del grupo. Por ejemplo, el equipo de trabajo del grupo no
podr cumplir con el requisito de los prrafos 30-31 de participar en el trabajo del
auditor del componente. Por lo tanto, el equipo de trabajo del grupo no podr obtener
suficiente evidencia de auditora apropiada en relacin con ese componente. El efecto de
la incapacidad del equipo de trabajo del grupo para obtener suficiente evidencia de
auditora apropiada se considera en trminos de la NIA 705.
Al6.
El equipo de trabajo del grupo no podr obtener suficiente evidencia de auditora

apropiada si la administracin del grupo restringe el acceso a la informacin de un
componente importante, al equipo de trabajo del grupo o al auditor de un componente.
A17. Aunque el equipo de trabajo del grupo pueda obtener suficiente evidencia de auditora
apropiada si dicha restriccin se relaciona con un componente que no se considera
importante, la razn de la restriccin puede afectar la opinin de auditora del grupo. Por
ejemplo, puede afectar la confiabilidad de las respuestas de la administracin del grupo a
las investigaciones del equipo de trabajo del grupo y las representaciones de la
administracin del grupo para el equipo de trabajo del grupo.
Al8.
La legislacin o normatividad puede prohibir al socio del trabajo del grupo declinar o
retirarse de un trabajo. Por ejemplo, en algunas jurisdicciones se designa al auditor por
un periodo especificado y tiene prohibido retirarse antes de que finalice dicho periodo.
Asimismo, en el sector pblico, la opcin de rechazar o retirarse de un trabajo puede no
estar disponible para el auditor debido a la naturaleza del mandato o por consideraciones
de intereses pblicos. En estas circunstancias, esta NIA sigue siendo aplicable a la
auditora del grupo, y el efecto de la incapacidad del equipo de trabajo del grupo para
obtener suficiente evidencia de auditora apropiada se considera en trminos de la NIA
705.
Al9. El apndice 1 contiene un ejemplo del dictamen de un auditor que incluye una opinin
calificada con base en la incapacidad del equipo de trabajo del grupo para obtener
suficiente evidencia de auditora apropiada, en relacin con un componente importante
contabilizado por el mtodo de contabilidad de capital accionario, pero donde, segn el
juicio del equipo de trabajo del grupo, el efecto es de importancia relativa mas no
generalizado.
NIA 600
708

Trminos del trabajo (Ref. Prr. 14)

A20.
Los trminos del trabajo identifican el marco de referencia de la informacin

financiera aplicable Se puede incluir asuntos adicionales en los trminos de un
trabajo de auditora de un grupo, como el hecho de que:
La comunicacin entre el equipo de trabajo del grupo y los auditores de

componentes no debe tener restricciones en la medida de lo posible, segn la
legislacin o normatividad;
Las comunicaciones importantes entre los auditores de componentes, los encargados

del gobierno corporativo del componente y la administracin del componente,
incluyendo las comunicaciones sobre deficiencias importantes en control interno,
tambin deben ser comunicadas al equipo de trabajo del grupo;
Las comunicaciones importantes entre las autoridades normativas y los componentes, relacionadas con asuntos de informacin financiera deben ser comunicadas al equipo de trabajo del grupo; y
En la medida en que el equipo de trabajo del grupo lo considere necesario, debe

estar permitido:
El acceso a la informacin del componente, los encargados del gobierno
corporativo de los componentes, la administracin del componente y los
auditores de los componentes (que incluya la documentacin relevante de
auditora buscada por el equipo de trabajo del grupo); y
Trabajar o pedir al auditor de un componente que realice un trabajo sobre la
informacin financiera de los componentes.
A21. Las restricciones impuestas en:
15
El acceso del equipo de trabajo del grupo a la informacin del componente, los
encargados del gobierno corporativo de componentes, la administracin del
componente o los auditores de componentes (que incluya la documentacin
relevante de auditora buscada por el equipo de trabajo del grupo); o
El trabajo que se realizar sobre la informacin financiera de los componentes,

despus de que el socio del trabajo del grupo ha aceptado el trabajo de auditora del
grupo, constituye una incapacidad para obtener suficiente evidencia de auditora
apropiada que puede afectar la opinin de auditora del
NIA 705, prrafo 20.
709
NIA 600

grupo. En circunstancias excepcionales, incluso podra causar el retiro del trabajo,

donde ste sea posible bajo la legislacin o normatividad aplicable.
Estrategia de auditora general y plan de auditora (Ref. Prr. 16)
A22. La revisin del socio del trabajo del grupo de la estrategia general de auditora del grupo
y del plan de auditora del grupo es una parte importante para que el socio del trabajo
del grupo cumpla con su responsabilidad de dirigir el trabajo de auditora del grupo.
Entendimiento del grupo, sus componentes y sus entornos
Asuntos sobre los que el equipo de trabajo del grupo obtiene un entendimiento
(Ref. Prr. 17)
A23.
La NIA 315 contiene lineamientos sobre los asuntos que el auditor puede considerar
para lograr el entendimiento de la industria., la normatividad y otros factores externos
que afectan a la entidad, incluyendo el marco de referencia de informacin financiera
aplicable; la naturaleza de la entidad; los objetivos y estrategias y los riesgos del
negocio relacionados; y la medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad. 17
El apndice 2 de esta NIA contiene lineamientos sobre asuntos especficos para un
grupo, incluido el proceso de consolidacin.
Instrucciones emitidas por la administracin del grupo para los componentes

(Ref. Prr. 17)
A24. Para lograr la uniformidad y comparar la informacin financiera, la administracin del
grupo emite normalmente instrucciones a sus componentes. Dichas instrucciones
especifican los requisitos para que la informacin financiera de los componentes sea
incluida en los estados financieros del grupo y, a menudo, incluye manuales de
procedimientos para informacin financiera y un paquete de informes. Por lo general, un
paquete de informes consiste en formatos estndar para suministrar la informacin
financiera que ser incorporada en los estados financieros del grupo. Sin embargo, los
paquetes de informes, generalmente, no son estados financieros completos preparados y
presentados de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.
A25. En general, las instrucciones cubren:
Las polticas contables que sern aplicadas;
17
NIA 600
710

Los requisitos legales y otros requisitos de revelacin aplicables a los estados

financieros del grupo, incluyendo:
La identificacin e informes de segmentos;
Las relaciones y transacciones entre partes relacionadas;
Las transacciones intragrupo y utilidades no realizadas;
Los saldos de cuenta intragrupo; y
A26.
Una agenda de informes.
El entendimiento de las instrucciones del equipo de trabajo del grupo puede incluir lo siguiente:
La claridad y lo prctico de las instrucciones para completar el paquete de

informes.
Si las instrucciones:
Describen adecuadamente las caractersticas del marco de referencia de

informacin financiera aplicable;
Estipulan revelaciones que sean suficientes para cumplir con los requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable, por
ejemplo, la revelacin de relaciones y transacciones entre partes relacionadas, e informacin del segmento;
Estipulan la identificacin de ajustes de consolidacin, por ejemplo,

transacciones intragrupo y utilidades no realizadas, y saldos de cuenta
intragrupo; y
Estipulan la aprobacin de la informacin financiera por parte de la administracin del componente.

Fraude (Ref. Prr. 17)
A27.
18
El auditor est obligado a identificar y evaluar los riesgos de representacin

errnea de importancia relativa de los estados financieros debido a fraude,
y a disear e implementar respuestas apropiadas a los riesgos evaluados.
La informacin usada para identificar los riesgos de representacin errnea
711
NIA 600

de importancia relativa de los estados financieros del grupo debido a fraude puede
incluir la siguiente:
La evaluacin de los riesgos por parte de la administracin del grupo acerca de

que los estados financieros del grupo pueden tener representaciones errneas de
importancia relativa como resultado de fraude.
El proceso para identificar y responder a los riesgos de fraude en el grupo por

parte de la administracin del grupo, incluyendo cualquier riesgo de fraude
especfico, identificado por la administracin del grupo, o saldos de cuenta,
clases de transacciones, o revelaciones para los cuales es probable un riesgo de
fraude.
Si hay componentes particulares para los cuales es probable un riesgo de fraude
Cmo monitorean los encargados del gobierno corporativo del grupo, la

administracin del grupo, auditora interna (y si se considera
apropiado, la
g
administracin del componente, los auditores de componentes y otros) a la
investigacin del equipo de trabajo del grupo sobre si tienen conocimiento del algn
fraude real, sospechado o supuesto que afecte a un componente o al grupo.
Las respuestas de los encargados del gobierno corporativo del grupo, la

administracin del grupo, auditora interna (y si se considera apropiado, la
administracin del componente, los auditores de componentes y otros) a la
investigacin del equipo de trabajo del grupo sobre si tienen conocimiento de
algn fraude real, sospechado o supuesto que afecte a un componente o al grupo.
Discusin entre los miembros del equipo de trabajo del grupo y los auditores de compo nentes
respecto a los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados
financieros del grupo, incluyendo riesgos de fraude (Ref Prr. 17)
A28. Se prev que los miembros principales del equipo de trabajo discutan la susceptibilidad
de una entidad a la representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros
debido a fraude o error, con nfasis especial en los riesgos debido a fraude. En la auditoria
de un grupo, estas discusiones tambin pueden incluir a los auditores de componentes, 19.
La determinacin del socio del trabajo del grupo sobre a quin incluir en las discusiones,
cmo y cundo ocurrirn, y su alcance, depende de factores como la experiencia previa
con el grupo.
19
NIA240, prrafo 15; y NIA 315, prrafo 10.
NIA 600
712

Las discusiones proporcionan una oportunidad para:
Compartir conocimientos sobre los componentes y sus entornos, incluyendo los

controles de todo el grupo.
Intercambiar informacin sobre los riesgos del negocio de los componentes o el

grupo.
Intercambiar ideas sobre cmo y dnde los estados financieros del grupo pueden ser
susceptibles a representacin errnea de importancia relativa debido a fraude o
error, cmo la administracin del grupo y la administracin del componente podran
perpetrar y ocultar informacin financiera fraudulenta, y cmo podran malversar
activos de los componentes.
Identificar prcticas seguidas por la administracin del grupo o del componente que
pudieran estar desviadas o diseadas para manejar utilidades que pudieran llevar a
informacin financiera fraudulenta, por ejemplo, prcticas de reconocimiento de
ingresos que no cumplen con el marco de referencia de informacin financiera
aplicable.
Considerar factores externos e internos conocidos que afecten al grupo, que pueden
crear un incentivo o presin para que la administracin del grupo, la administracin
del componente u otros cometan fraude, propiciar la oportunidad para perpetrar
fraude, o indicar una cultura o ambiente que permita a la administracin del grupo,
la administracin del componente u otros racionalizar la ejecucin de fraude.
Considerar el riesgo de que la administracin del grupo o del componente pueda

invalidar los controles.
Considerar si se utilizan polticas contables uniformes para preparar la informacin

financiera de los componentes para los estados financieros del grupo y, donde no
sea as, cmo se identifica y ajusta la diferencia en polticas contables (cuando lo
prevea el marco de referencia de informacin financiera aplicable).
Discutir el fraude que haya sido identificado en los componentes, o la informacin

que indica la existencia de un fraude en un componente.
Compartir la informacin que puede indicar incumplimiento con leyes o reglamentos nacionales, por ejemplo, los pagos de sobornos y las prcticas
deshonestas de precios de transferencia.
713
NIA 600

Factores de riesgo (Ref. Prr. 18)

A30.
El apndice 3 expone ejemplos de condiciones o sucesos que, de manera individual o

colectiva, pueden indicar riesgos de representacin errnea de importancia relativa de
los estados financieros del grupo, incluidos los riesgos debido a fraude.
Valoracin del riesgo (Ref. Prr. 18)

A31.
La valoracin a nivel de grupo de los riesgos de representacin errnea de importancia

relativa de los estados financieros por parte del equipo de trabajo del grupo, se basa en
informacin como la siguiente:
Informacin obtenida del entendimiento del grupo, sus componentes y sus entornos,
y del proceso de consolidacin, incluyendo la evidencia de auditora obtenida al
evaluar el diseo e implementacin de los controles de todo el grupo y los controles
que son importantes para la consolidacin.
Informacin obtenida de los auditores de componentes.
Entendimiento del auditor del componente (Ref. Prr. 19-20)

A32.
El equipo de trabajo del grupo obtiene un entendimiento del auditor de un componente

slo cuando planea solicitar al auditor del componente que realice un trabajo sobre la
informacin financiera de un componente para la auditora del grupo. Por ejemplo, no
ser necesario obtener un entendimiento de los auditores de esos componentes para los
que el equipo de trabajo del grupo planea realizar slo procedimientos analticos a
nivel de grupo.
Procedimientos del equipo de trabajo del grupo para obtener un entendimiento del
auditor del componente y de las fuentes de evidencia de auditora (Ref. Prr. 19)
A33.
La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del equipo de trabajo del

grupo para obtener un entendimiento del auditor del componente son influenciadas por
factores como la experiencia previa con o el conocimiento del auditor del componente,
y el grado en el que el equipo de trabajo del grupo y el auditor del componente estn
sujetos a polticas y procedimientos comunes, por ejemplo:
Si el equipo de trabajo del grupo y el auditor de un componente comparten:

Polticas y procedimientos comunes para realizar el trabajo (por ejemplo,
metodologas de auditora);
NIA 600
714

Polticas y procedimientos comunes de control de calidad; o

Polticas y procedimientos comunes de monitoreo.
La consistencia o similitud de:

Legislacin y normatividad o sistema legal;
Supervisin profesional, disciplina y aseguramiento de calidad externos;
Educacin y capacitacin; Organizaciones y normas profesionales; o
Lenguaje y cultura.
A34.
Estos factores interactan y no se excluyen entre s. Por ejemplo, el alcance de los

procedimientos del equipo de trabajo del grupo para obtener un entendimiento del
auditor del componente "A", quien aplica consistentemente polticas y procedimientos
comunes de control de calidad y monitoreo y una metodologa comn de auditora u
opera en la misma jurisdiccin que el socio del trabajo del grupo, puede ser menor que
el alcance de los procedimientos del equipo de trabajo del grupo para obtener un
entendimiento del auditor del componente "B", quien no aplica consistentemente
polticas y procedimientos comunes de control de calidad y monitoreo ni una
metodologa comn de auditora u opera en una jurisdiccin fornea. Tambin, puede
ser diferente la naturaleza de los procedimientos realizados en relacin con los
auditores de los componentes A y B.
A35.
El equipo de trabajo del grupo puede obtener un entendimiento del auditor del
componente en varias formas. En el primer ao de la participacin del auditor de un
componente, el equipo de trabajo del grupo puede, por ejemplo:
Evaluar los resultados del sistema de monitoreo de control de calidad, cuando el

equipo de trabajo del grupo y el auditor del componente son de una firma o red que
opera bajo y cumple con polticas y procedimientos comunes de monitoreo;20
20 auditoras y revisiones de estados financieros, y otros trabajos para atestiguar y otros de servicios relacionados ,
prrafo 54, o requisitos nacionales son, por lo menos, igual de exigentes.
715
NIA 600

Visitar al auditor del componente para discutir los asuntos del prrafo 19a)-c);
Solicitar al auditor del componente que confirme por escrito los asuntos
mencionados en el prrafo 19a)-c). El apndice 4 contiene un ejemplo de
confirmaciones escritas por el auditor de un componente;
Solicitar al auditor del componente que complete cuestionarios sobre los asuntos en
el prrafo 19a)-c);
Discutir sobre el auditor del componente con colegas en la firma del socio del
trabajo del grupo, o con un tercero acreditado que conoce al auditor del
componente; u
Obtener confirmaciones del organismo u organismo profesionales al (a los) que

pertenezca el auditor del componente, las autoridades que otorgan la licencia al
auditor del componente, u otros terceros.
En los aos siguientes, el entendimiento del auditor del componente puede basarse en la
experiencia previa del equipo de trabajo del grupo con el auditor del componente. El
equipo de trabajo del grupo puede solicitar al auditor del componente que confirme si
algo hubiere cambiado en relacin con los asuntos listados en el prrafo 19a)-c) desde el
ao anterior.
A36. Cuando se han establecido organismos independientes de vigilancia para supervisar la
profesin de auditora y monitorear la calidad de las auditoras, el conocimiento del
ambiente normativo puede ayudar al equipo de trabajo del grupo a evaluar la
independencia y competencia del auditor del componente. La informacin sobre el
ambiente normativo puede obtenerse del auditor del componente o la informacin
proporcionada por los organismos independientes de supervisin.
Requisitos ticos que son importantes para la auditora del grupo [Ref. Prr. 19a)]
A37. Al realizar el trabajo sobre la informacin financiera de un componente para la auditora
de un grupo, el auditor del componente est sujeto a los requisitos ticos que son
importantes para la auditora del grupo. Dichos requisitos pueden ser diferentes o
adicionales a los aplicados al auditor del componente al realizar una auditora legal en la
jurisdiccin del auditor del componente. Por lo tanto, el equipo de trabajo del grupo
obtiene un entendimiento de si el auditor del componente entiende y cumplir con los
requisitos ticos que son importantes para la auditora del grupo, suficiente para cumplir
con las responsabilidades del auditor del componente en la auditora del grupo.
NIA 600
716

Competencia profesional del auditor del componente [Ref. Prr. 19b)]

A38.
El entendimiento del equipo de trabajo del grupo sobre la competencia profesional del auditor del componente puede incluir si el auditor del componente:
Posee un entendimiento de auditora y otras normas aplicables a la auditora

del grupo que es suficiente para cumplir con las responsabilidades del auditor del componente en la auditora del grupo;
Posee las habilidades especiales (por ejemplo, conocimiento especfico de la

industria) necesarias para realizar el trabajo sobre la informacin financiera
del componente particular; y
Donde sea relevante, posee un entendimiento del marco de referencia de

informacin financiera aplicable que es suficiente para cumplir con las responsabilidades del auditor del componente en la auditora del grupo (las instrucciones emitidas por la administracin del grupo a los componentes a menudo describen las caractersticas del marco de referencia de la informacin
financiera aplicable).
Aplicacin del entendimiento del equipo de trabajo del grupo sobre el auditor de un
componente (Ref. Prr. 20)
A39.
El equipo de trabajo del grupo no puede superar el hecho de que el auditor de

un componente no sea independiente a travs de involucrarse en el trabajo del
auditor del componente o de realizar valoracin del riesgo o procedimientos de
auditora adicionales sobre la informacin financiera del componente.
A40.
Sin embargo, el equipo de trabajo del grupo puede superar dudas menos serias
sobre la competencia profesional del auditor del componente (por ejemplo, la
falta de conocimiento especfico de la industria), o el hecho de que el auditor del
componente no opere en un ambiente que supervise activamente a los auditores,
a travs de involucrarse en el trabajo del auditor del componente o de realizar
valoracin del riesgo o procedimientos de auditora adicionales sobre la informacin financiera del componente.
A41.
Cuando la legislacin o normatividad prohba el acceso a las partes relevantes de

la documentacin de auditora del auditor del componente, el equipo de trabajo
del grupo puede solicitar al auditor del componente que supere esto, mediante la
preparacin de un memorndum que cubra la informacin relevante.
717
NIA 600

Importancia relativa (Ref. Prr. 21-23)
A42. El auditor deber21:

a) Al establecer la estrategia de auditora general, determinar:
i)
La importancia relativa para los estados financieros en conjunto; y
ii) Si, en las circunstancias especficas de la entidad, hay clases especiales de

transacciones, saldos de cuenta o revelaciones para los cuales las
representaciones errneas de montos menores que la importancia relativa para
los estados financieros en conjunto, podra esperarse razonablemente que
influyeran en las decisiones econmicas que los usuarios toman, teniendo como
base los estados financieros, el nivel o los niveles de importancia relativa que
se aplicar a esas clases especiales de transacciones, saldos de cuenta o
revelaciones; y
b) Determinar la importancia relativa de la ejecucin.
En el contexto de la auditora de un grupo, la importancia relativa se establece tanto para
los estados financieros del grupo en conjunto como, para la informacin financiera de
los componentes. La importancia relativa para los estados financieros del grupo en
conjunto se utiliza al establecer la estrategia general de auditora del grupo.
A43. Para reducir a un nivel apropiadamente bajo la probabilidad de que el conjunto de
representaciones errneas no corregidas y no detectadas en los estados financieros del
grupo exceda la importancia relativa para los estados financieros del grupo en conjunto,
la importancia relativa de un componente se fija en un nivel menor que la importancia
relativa para los estados financieros del grupo en conjunto. Se puede establecer
diferentes importancias relativas para componentes distintos. La importancia relativa de
un componente no necesita ser una fraccin aritmtica de la importancia relativa para los
estados financieros del grupo en conjunto y, en consecuencia, la importancia relativa en
agregado para los diferentes componentes puede exceder a la importancia relativa de los
estados financieros del grupo en conjunto. La importancia relativa de un componente se
utiliza al establecer la estrategia de auditora general para un componente.
A44. La importancia relativa de un componente est determinada para aquellos componentes
cuya informacin financiera ser auditada o revisada como parte de la auditora del
grupo, de acuerdo con los prrafos 26, 27a) y 29. La importancia relativa de un
componente es usada por el auditor del componente para evaluar
21 NIA 320, Importancia relativa en la planeacin y realizacin de una auditora, prrafo 10.
NIA 600
718

si las representaciones errneas detectadas y no corregidas son de importancia relativa,

de manera individual o colectiva.
A45.
Adems de la importancia relativa de un componente, se establece un umbral para las

representaciones errneas. Las representaciones errneas identificadas en la informacin
financiera del componente que estn por arriba del umbral son comunicadas al equipo de
trabajo del grupo.
A46.
En el caso de una auditora de la informacin financiera de un componente, el auditor del

componente (o el equipo de trabajo del grupo) determina la importancia relativa de la
ejecucin a nivel de componente. Esto es necesario para reducir a un nivel
apropiadamente bajo, la probabilidad de que el conjunto de representaciones errneas no
corregidas y no detectadas en la informacin financiera del componente exceda la
importancia relativa de un componente. En la prctica, el equipo de trabajo del grupo
puede fijar la importancia relativa de un componente en este nivel menor. En este caso,
el auditor del componente usa la importancia relativa del componente para evaluar los
riesgos de representacin errnea de importancia relativa de la informacin financiera
del mismo y designar procedimientos de auditora adicionales en respuesta a los riesgos
evaluados, as como para evaluar si las representaciones errneas detectadas son de
importancia relativa, de manera individual o colectiva.
Respuesta a los riesgos evaluados

Determinacin del tipo de trabajo que se realizar sobre la informacin financiera de los
componentes (Ref. Prr. 26-27)
A47. La determinacin del equipo de trabajo del grupo sobre el tipo de trabajo que ser
realizado sobre la informacin financiera de un componente y su participacin en el
trabajo del auditor del componente est influenciada por:
a) La importancia del componente;
b) Los riesgos importantes identificados de representacin errnea de importancia
relativa de los estados financieros del grupo;
c) La evaluacin del equipo de trabajo del grupo sobre el diseo de los controles de
todo el grupo y la determinacin de su implementacin; y
d) El entendimiento del equipo de trabajo del grupo del auditor del componente.
719
NIA 600

El diagrama muestra cmo la importancia del componente afecta la determinacin del equipo de
trabajo del grupo del tipo de trabajo que se realizar sobre la informacin financiera del
componente.
NIA 600
720

Componentes importantes [Ref. Prr. 27b)-c)]

A48.
El equipo de trabajo del grupo puede identificar que un componente es importante

porque probablemente incluya riesgos importantes de representacin errnea de
importancia relativa de los estados financieros del grupo, debido a su naturaleza o
circunstancias especficas. De ser as, el equipo de trabajo del grupo puede identificar
los saldos de cuenta, clases de transacciones o revelaciones afectadas por los probables
riesgos importantes. En ese caso, el equipo de trabajo del grupo puede decidir realizar, o
solicitar al auditor de un componente, que realice una auditora de esos saldos de cuenta,
clases de transacciones o revelaciones.
Por ejemplo, en la situacin descrita en el prrafo A6, el trabajo sobre la informacin
financiera del componente puede limitarse a una auditora de los saldos de cuenta, clases
de transacciones y revelaciones afectadas por las operaciones en moneda extranjera de
ese componente. Cuando el equipo de trabajo del grupo solicite al auditor de un
componente que realice una auditora de uno o ms saldos de cuenta, clases de
transacciones o revelaciones especficas, la comunicacin del equipo de trabajo del
grupo (consulte el prrafo 40) toma en cuenta el hecho de que muchas partidas de los
estados financieros estn interrelacionadas.
A49.
El equipo de trabajo del grupo puede designar procedimientos de auditora que

respondan a un riesgo probablemente importante de representacin errnea de
importancia relativa de los estados financieros del grupo. Por ejemplo, en el caso de un
riesgo probablemente importante de obsolescencia de inventario, el equipo de trabajo
del grupo puede realizar, o solicitar al auditor de un componente que realice los
procedimientos de auditora especificados en la evaluacin del inventario en un
componente que contiene un gran volumen de inventario potencialmente obsoleto,
pero que de otra forma no es importante.
Componentes que no son importantes (Ref. Prr. 28-29)

A50. Dependiendo de las circunstancias del trabajo, la informacin financiera de los
componentes puede conjuntarse en varios niveles para fines de los procedimientos
analticos. Los resultados de los procedimientos analticos corroboraran las conclusiones
del equipo de trabajo del grupo, acerca de que no hay riesgos importantes de
representacin errnea de importancia relativa de la informacin financiera de los
componentes en agregado que no sean componentes importantes.
A51. La decisin del equipo de trabajo del grupo sobre cuntos y cules componentes
seleccionar de acuerdo con el prrafo 29, y el tipo de trabajo que se realizar
721
NIA 600

sobre la informacin financiera de los componentes individuales seleccionados, puede

ser influenciada por factores como los siguientes:
La extensin de la evidencia de auditora que se espera obtener sobre la informacin

financiera de los componentes importantes.
Si el componente es de reciente formacin o adquisicin.
Si ha habido cambios importantes en el componente.
Si la auditora interna ha realizado trabajo en el componente y cualquier efecto de

dicho trabajo en la auditora del grupo.
Si los componentes aplican sistemas y procesos comunes.
La efectividad operativa de los controles de todo el grupo.
Fluctuaciones anormales identificadas mediante procedimientos analticos

realizados a nivel de grupo.
La importancia financiera individual de, o el riesgo planteado por, el componente en

comparacin con otros componentes de esta categora.
Si el componente es sujeto a una auditora requerida por ley, regulacin o por otra
razn.
La inclusin de un elemento de imprevisibilidad en la seleccin de los componentes en

esta categora puede aumentar la probabilidad de identificar representacin errnea de
importancia relativa en la informacin financiera de los componentes. A menudo, la
seleccin de componentes vara por ciclos.
A52. Una revisin de la informacin financiera de un componente puede realizarse de acuerdo
con la Norma Internacional de Trabajos de Revisin (ISRE, por sus siglas en ingls)
240022 o con la 2410,23 adaptada segn se necesite a las circunstancias. El equipo de
trabajo del grupo tambin puede especificar procedimientos adicionales para
complementar este trabajo.
A53. Como se explic en el prrafo Al3, un grupo puede estar formado slo por componentes
que no son importantes. En estas circunstancias, el equipo de trabajo del grupo puede
obtener suficiente evidencia de auditora apropiada sobre la cual basar la opinin de
auditora del grupo, mediante la determinacin del tipo de
22 ISRE 2400, Trabajos para revisar los estados financieros.

23 ISRE 2410, Revisin de informacin financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la entidad.
NIA 600
722

trabajo que se realizar sobre la informacin financiera de los componentes de acuerdo

con el prrafo 29. No es probable que el equipo de trabajo del grupo obtenga suficiente
evidencia de auditora apropiada sobre la cual basar la opinin de auditora del grupo si
el equipo de trabajo del grupo, o el auditor de un componente, prueba los controles del
grupo y realiza procedimientos analticos sobre la informacin financiera de los
componentes.
Participacin en el trabajo realizado por los auditores de componente (Ref. Prr. 30-31)
A54. Los factores que pueden afectar la participacin del equipo de trabajo del grupo en el
trabajo del auditor del componente incluyen:
a) La importancia del componente;
b) Los riesgos importantes identificados de representacin errnea de importancia
relativa de los estados financieros del grupo; y
c) El entendimiento del equipo de trabajo del grupo sobre el auditor del componente.
En el caso de un componente importante o de riesgos importantes identificados, el
equipo de trabajo del grupo realiza los procedimientos descritos en los prrafos 30-31.
En el caso de un componente que no es importante, la naturaleza, oportunidad y alcance
de la participacin del equipo de trabajo del grupo en el trabajo del auditor del
componente variar segn el entendimiento que el equipo de trabajo del grupo tenga
sobre ese auditor del componente. El hecho de que el componente no sea importante se
vuelve secundario. Por ejemplo, aunque un componente no se considere importante, el
equipo de trabajo del grupo puede; no obstante, decidir involucrarse en la valoracin del
riesgo del auditor del componente, porque tiene dudas, menos serias, sobre la
competencia profesional del auditor del componente (por ejemplo, falta de conocimiento
especfico de la industria), o el auditor del componente no opera en un ambiente que
supervise activamente a los auditores.
A55. Las formas de participacin en el trabajo del auditor de un componente, adems de las
descritas en los prrafos 30-31 y 42 pueden, con base en el entendimiento del equipo de
trabajo del grupo sobre el auditor del componente, incluir uno o ms de de las
siguientes:
a) Reunirse con la administracin del componente o con los auditores de los
componentes para obtener un entendimiento del componente y su entorno.
723
NIA 600

b) Revisar la estrategia de auditora general y el plan de auditora de los auditores de

componente.
c) Realizar procedimientos de valoracin del riesgo para identificar y evaluar los
riesgos de representacin errnea de importancia relativa a nivel de componente.
stos pueden realizarse con los auditores de los componentes, o por el equipo de
trabajo del grupo.
d) Disear y realizar procedimientos de auditora adicionales. stos pueden ser
diseados y ejecutados con los auditores de los componentes, o por el equipo de
trabajo del grupo.
e) Participar en el cierre y otras juntas clave entre los auditores de componentes y la
administracin del componente.
f)
Revisar otras partes relevantes de la documentacin de auditora de los auditores de

componentes.
Ajustes y reclasificaciones de consolidacin (Ref. Prr. 34)
A56.
NIA 600
El proceso de consolidacin puede requerir ajustes a los montos reportados en los

estados financieros del grupo que no pasan a travs de los sistemas usuales de
procesamiento de transacciones, y pueden no estar sujetos a los mismos controles
internos a los que se sujeta otra informacin financiera. La evaluacin del equipo de
trabajo del grupo sobre lo apropiado, la integridad y la exactitud de los ajustes, puede
incluir:
Evaluar si los ajustes importantes reflejan apropiadamente los sucesos y

transacciones subyacentes;
Determinar si los ajustes importantes han sido correctamente calculados, procesados

y autorizados por la administracin del grupo y, donde proceda, por la
administracin del componente;
Determinar si los ajustes importantes estn adecuadamente respaldados y

suficientemente documentados; y
Revisar la conciliacin y eliminacin de las transacciones intragrupo y utilidades no

realizadas, y saldos de cuenta intragrupo.
724

Comunicaciones con el auditor del componente (Ref. Prr. 40-41)

A57. Si no existe una comunicacin bilateral efectiva entre el equipo de trabajo del grupo y
los auditores de componentes, hay un riesgo de que dicho equipo no pueda obtener
suficiente evidencia de auditora apropiada sobre la cual basar la opinin de auditora
del grupo. La comunicacin clara y oportuna de los requisitos del equipo de trabajo del
grupo forma la base de una comunicacin bilateral efectiva entre ste y el auditor del
componente.
A58. Los requisitos del equipo de trabajo del grupo son comunicados a menudo en una carta
de instruccin. El apndice 5 contiene lineamientos sobre los asuntos previstos y
adicionales que pueden ser incluidos en esa carta de instruccin. La comunicacin del
auditor del componente con el equipo de trabajo del grupo a menudo es mediante un
memorndum o informe del trabajo realizado. Sin embargo, la comunicacin entre el
equipo de trabajo del grupo y el auditor del componente, no necesita ser por escrito. Por
ejemplo, el equipo de trabajo del grupo puede visitar al auditor del componente para
discutir los riesgos importantes identificados o revisar las partes relevantes de la
documentacin de auditora del auditor del componente. Sin embargo, los requisitos de
documentacin de sta y otras NIA siguen siendo aplicables.
A59. Al cooperar con el equipo de trabajo del grupo, el auditor del componente, por ejemplo,
proporcionara al equipo de trabajo del grupo el acceso a la documentacin relevante de
auditora si no estuviera prohibido por la legislacin o normatividad.
A60. Cuando un miembro del equipo de trabajo del grupo tambin es el auditor de un
componente, el objetivo del equipo de trabajo del grupo de comunicarse claramente con
el auditor del componente, a menudo, puede lograse por otros medios que no sean la
comunicacin escrita. Por ejemplo:
El acceso a la estrategia de auditora general y al plan de auditora por parte del

auditor del componente puede ser suficiente para comunicar los requisitos del
equipo de trabajo del grupos expuestos en el prrafo 40; y
Una revisin, por parte del equipo de trabajo del grupo, de la documentacin de
auditora del auditor del componente, puede ser suficiente para comunicar los
asuntos importantes para la conclusin del equipo de trabajo del grupo, expuestos
en el prrafo 41.
725
NIA 600

Evaluacin de lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditora obtenida

Revisin de la documentacin de auditora del auditor del componente [Ref. Prr. 42b)]
A61. Las partes de la documentacin de auditora del auditor del componente que sern
importantes para la auditora del grupo pueden variar dependiendo de las circunstancias.
A menudo, el enfoque est en la documentacin de auditora que es relevante para los
riesgos importantes de representacin errnea de importancia relativa de los estados
financieros del grupo. El alcance de la revisin puede estar influenciado por el hecho de
que la documentacin de auditora del auditor del componente ha estado sujeta a los
procedimientos de revisin de la firma del auditor del componente.
Lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditora (Ref. Prr. 44-45)
A62. Si el equipo de trabajo del grupo concluye que no se ha obtenido suficiente evidencia de
auditora apropiada sobre la cual basar la opinin de auditora del grupo, el equipo de
trabajo del grupo puede solicitar al auditor del componente que realice procedimientos
adicionales. Si esto no es factible, el equipo de trabajo del grupo puede realizar sus
propios procedimientos sobre la informacin financiera del componente.
A63. La evaluacin del socio del trabajo del grupo sobre el efecto de cualesquiera
representaciones errneas en agregado (ya sean identificadas por el equipo de trabajo
del grupo o comunicadas por los auditores de componentes) permite al socio del trabajo
del grupo determinar si los estados financieros del grupo en conjunto tienen
representaciones errneas de importancia relativa.
Comunicaciones con la administracin del grupo y los encargados del gobierno
corporativo del grupo
Comunicaciones con la administracin del grupo (Ref. Prr. 46-48)
A64. La NIA 240 contiene requisitos y lineamientos sobre las comunicaciones de fraude para
la administracin y, cuando sta est involucrada en el fraude, para los encargados del
gobierno corporativo.24 A65.
17
La administracin del grupo puede necesitar mantener la confidencialidad de cierta

informacin sensible de importancia relativa. Los ejemplos de los asuntos que
NIA 600
726

la administracin del componente desconozca y que pueden ser importantes para los
estados financieros del componente incluyen los siguientes:
Litigio potencial.
Planes para abandonar activos de operacin de importancia relativa.
Hechos posteriores.
Acuerdos legales importantes.
Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo del grupo (Ref. Prr. 49)
A66. Los asuntos que el equipo de trabajo del grupo comunica a los encargados del gobierno
corporativo del grupo pueden incluir los sealados por los auditores de componentes al
equipo de trabajo del grupo que ste considere importantes para las responsabilidades de
los encargados del gobierno corporativo del grupo. Las comunicaciones con los
encargados del gobierno corporativo del grupo tienen lugar en varios momentos durante
la auditora del grupo. Por ejemplo, los asuntos mencionados en el prrafo 49a)-b)
pueden ser comunicados despus de que el equipo de trabajo del grupo ha determinado
el trabajo que se realizar sobre la informacin financiera de los componentes. Por otro
lado, el asunto mencionado en el prrafo 49c) puede ser comunicado al final de la
auditora, y los asuntos mencionados en el prrafo 49d)-e) pueden ser comunicados
cuando ocurran.
727
NIA 600 APNDICE

Apndice 1
(Ref. Prr. A19)
Ejemplo de una opinin calificada donde el equipo de trabajo del grupo no puede obtener
suficiente evidencia de auditora apropiada sobre la cual basar la opinin de auditora del grupo
En este ejemplo, el equipo de trabajo del grupo no puede obtener suficiente evidencia de auditora
apropiada relacionada con un componente importante contabilizado por el mtodo de capital
accionario (reconocido en 15 millones de dlares en el balance general, que refleja activos totales
por 60 millones de dlares), porque el equipo de trabajo del grupo no tuvo acceso a los registros
contables, la administracin o el auditor del componente.
El equipo de trabajo del grupo ha ledo los estados financieros auditados del componente al 31 de
diciembre de 20X1, incluyendo el dictamen del auditor respectivo, y consider la informacin
financiera relacionada, guardada por la administracin del grupo en relacin con el componente.
Ajuicio del socio del trabajo del grupo, el efecto sobre los estados financieros del grupo de esta
incapacidad para obtener suficiente evidencia de auditora apropiada es de importancia relativa
pero no generalizado.
Dictamen del auditor independiente
[Destinatario apropiado]
25
Dictamen sobre los estados financieros consolidados

Hemos auditado a los estados financieros consolidados, adjuntos, de la
Compaa ABC y sus subsidiarias, que comprenden el balance general
consolidada hasta el 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados
consolidado, el estado de cambios en capital accionario y la declaracin
de flujo de efectivo para el ejercicio que cerr en esa fecha, y un
resumen de polticas contables importantes y otra informacin
explicativa.
25 El subttulo: "Dictamen de los estados financieros consolidados", no es necesario cuando el segundo subttulo:
"Dictamen sobre otros requisitos legales y normativos aplicables", no es aplicable.
NIA 600 APNDICE
728

Responsabilidad de la administracin por los estados financieros

consolidados26
La administracin es responsable de la preparacin y la presentacin razonable de estos estados financieros consolidados, de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, 27 y
para el control interno que la administracin considere necesario
para permitir la preparacin de estados financieros consolidados
libres de representacin errnea de importancia relativa, ya sea
por fraude o error.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros consolidados con base en nuestra auditora.
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Esas normas prevn que cumplamos con
los requisitos ticos y que planifiquemos y realicemos la auditora
para obtener seguridad razonable acerca de si los estados financieros consolidados estn libres de representacin errnea de importancia relativa.
Una auditora implica llevar a cabo procedimientos para obtener
evidencia de auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros consolidados. Los procedimientos seleccionados
dependen del criterio del auditor, incluyendo la evaluacin de los
riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los
estados financieros consolidados, ya sea por fraude o error. Al realizar esas valoraciones del riesgo, el auditor considera el control
interno relevante para la preparacin y la presentacin razonable28
de los estados financieros consolidados de la entidad para disear
procedimientos de auditora que sean adecuados a l as circunstancias, pero no con fines de expresar una opinin sobre la efectividad
26 O bien, otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco de referencia legal en la jurisdiccin particular.
27 Cuando la responsabilidad de la administracin es preparar estados financieros consolidados que presentan un punto
de vista verdadero y razonable, aqu podra leerse: "La administracin es responsable de la preparacin de los estados
financieros consolidados que presentan un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, y para tal...".
28 En el caso de la nota al pie de pgina 27, aqu podra leerse: "Al hacer esas valoraciones del riesgo, el auditor
considera el control interno relevante para la preparacin de los estados financieros consolidados de la entidad que
presentan un punto de vista verdadero y razonable para disear procedimientos de auditora que sean adecuados a las
circunstancias, pero no con fines de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad".
729
NIA 600 APNDICE

del control interno de la entidad.29 Una auditora tambin incluye

evaluar lo apropiado de las polticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administracin, as
como evaluar la presentacin general de los estados financieros
consolidados.
Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es
suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra
opinin calificada de auditora.
Base para la opinin calificada
La inversin de la Compaa ABC en la Compaa XYZ, una asociada extranjera adquirida durante el ejercicio y contabilizada por
el mtodo de capital accionario, tiene un valor libro de 15 millones
de dlares en el balance consolidado al 31 de diciembre de 20X1,
y la participacin de ABC en la utilidad neta de XYZ de un (1)
milln de dlares est incluida en la declaracin de ingresos consolidada para el ejercicio que finaliz en esa fecha. No pudimos
obtener suficiente evidencia de auditora apropiada sobre el valor
neto en libros de la inversin de ABC en XYZ al 31 de diciembre
de 20X1 y la participacin de ABC en la utilidad neta de XYZ
para el ejercicio porque se nos neg el acceso a la informacin
financiera, a la administracin y a los auditores de XYZ. En consecuencia, no pudimos determinar si era necesario algn ajuste a
estos montos.
Opinin calificada
En nuestra opinin, excepto por el posible efectos del asunto descrito en el prrafo de la base para la opinin calificada, los estados financieros consolidados presentan, razonablemente, respecto
a todo lo importante (o presentan un punto de vista verdadero y
razonable de) la posicin financiera de la Compaa ABC y su
subsidiarias al 31 de diciembre de 20X1, y (de) su desempeo financiero y flujos de efectivo para el ejercicio que cerr en esa
29 En caso de que el auditor tambin sea responsable de expresar una opinin sobre la efectividad del control
interno junto con la auditora de los estados financieros consolidados, esta oracin podra tener la siguiente
redaccin: "Al realizar esas valoraciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante para
la preparacin y la presentacin razonable de los estados financieros consolidados de la entidad, para disear procedimientos de auditora que sean adecuados a las circunstancias". En el caso de la nota al pie de
pgina 27, aqu podra leerse: "Al hacer esas valoraciones del riesgo, el auditor considera el control interno
relevante para la preparacin de los estados financieros consolidados de la entidad que presentan un punto
de vista verdadero y razonable para disear procedimientos de auditora que sean adecuados a las circunstancias".
NIA 600 APNDICE
730

fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin

Financiera.
Dictamen sobre otros requisitos legales y normativos
aplicables
[La forma y el contenido de esta seccin del dictamen del auditor
variarn dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades del dictamen del auditor]
[Firma del auditor]
[Fecha del dictamen del auditor]
[Direccin del auditor]
Si, a juicio del socio del trabajo del grupo, el efecto sobre los estados financieros del grupo de la incapacidad para obtener suficiente evidencia de auditora apropiada es de importancia relativa
y generalizado, el socio del trabajo del grupo se abstendra de una
opinin de acuerdo con la NIA 705.
731
NIA 600 APNDICE

Apndice 1
(Ref. Prr. A23)
Ejemplos de asuntos sobre los cuales el equipo de trabajo del grupo obtiene un
entendimiento
Los ejemplos suministrados cubren una amplia gama de asuntos; sin embargo, no todos son
relevantes para cada una de las auditoras del grupo trabajo, y la lista de ejemplos no est
necesariamente completa.
Controles de todo el grupo
1. Los controles de todo el grupo pueden incluir una combinacin de lo siguiente:
Reuniones peridicas entre el grupo y la administracin del componente para

discutir desarrollos de negocios y revisar el desempeo.
El monitoreo de las operaciones de los componentes y sus resultados financieros,

incluidas las rutinas de informes peridicos, que permita a la administracin del
grupo vigilar el desempeo de los componentes contra sus presupuestos, y tomar las
medidas apropiadas.
El proceso de valoracin del riesgo de la administracin del grupo, es decir, el

proceso para identificar, analizar y administrar los riesgos del negocio, incluyendo
el riesgo de fraude, que puede dar como resultado representacin errnea de
importancia relativa de los estados financieros del grupo.
Monitorear, controlar, conciliar y eliminar transacciones intragrupo, y utilidades no

realizadas, y saldos de cuenta intragrupo a nivel de grupo.
Un proceso para monitorear la puntualidad y evaluar la exactitud y la integridad de

la informacin financiera recibida de los componentes.
Un sistema central de TI controlado por los mismos controles generales de TI para

la totalidad o parte del grupo.
Las actividades de control en un sistema de TI que sea comn para la totalidad o

algunos componentes.
El monitoreo de controles que incluya actividades de auditora interna y programas

de autoevaluacin.
NIA 600 APNDICE
732

2.
Las polticas y procedimientos consistentes que incluyan un manual de procedimientos para la informacin financiera del grupo.
Los programas para todo el grupo, tales como cdigos de conducta y programas de
prevencin de fraude.
Los arreglos para asignar autoridad y responsabilidad a la administracin del

componente.
La auditora interna puede ser considerada como parte de los controles de todo el grupo,
por ejemplo, cuando la funcin de auditora interna est centralizada. La NIA 610 trata
de la evaluacin de la competencia y objetividad de los auditores internos por parte del
equipo de trabajo del grupo, cuando planea usar su trabajo.
3.
El entendimiento equipo de trabajo del grupo sobre el proceso de consolidacin puede

incluir asuntos como los siguientes:
Asuntos relacionados con el marco de referencia de la informacin financiera aplicable:
Hasta qu punto la administracin del componente entiende el marco de referencia

de informacin financiera aplicable.
El proceso para identificar y contabilizar los componentes de acuerdo con el marco

de referencia de informacin financiera aplicable.
El proceso para identificar segmentos reportables para el dictamen de los

segmentos, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera
aplicable.
El proceso para identificar relaciones y transacciones entre partes relacionadas para

el dictamen, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera
aplicable.
Las polticas contables aplicadas a los estados financieros del grupo, sus cambios
con respecto al ejercicio fiscal anterior, y los cambios causados por la creacin o
revisin de normas bajo el marco de referencia de informacin financiera aplicable.
30 NIA 610, Uso del trabajo de auditores internos, prrafo 9.
733
NIA 600 APNDICE

Los procedimientos para tratar componentes con cierres de ejercicio fiscal

diferentes al cierre del ejercicio fiscal del grupo.
Asuntos relacionados con el proceso de consolidacin:
El proceso de la administracin del grupo para obtener un entendimiento de las

polticas contables usadas por los componentes, y, donde proceda, asegurar que se
utilicen polticas contables uniformes para preparar la informacin financiera de los
componentes para los estados financieros del grupo, y que las diferencias en
polticas contables sean identificadas, y ajustadas cuando se requiera segn el marco
de referencia de informacin financiera aplicable. Las polticas contables uniformes
son los principios, bases, convenciones, reglamentos y prcticas, especficos, que el
grupo adopta, con base en el marco de referencia de informacin financiera
aplicable, y que los componentes usan para reportar transacciones similares de
manera consistente. Normalmente, estas polticas estn descritas en el manual de
procedimientos de informacin financiera y en el paquete de informes emitidos por
la administracin del grupo.
El proceso de la administracin del grupo para asegurar informacin financiera

completa, exacta y oportuna de los componentes para la consolidacin.
El proceso para traducir la informacin financiera de los componentes extranjeros

en la divisa de los estados financieros del grupo.
Cmo est organizado TI para la consolidacin, incluido el manual y las etapas

automatizadas del proceso, as como el manual y los controles programados
implementados en las diversas etapas del proceso de consolidacin.
El proceso de la administracin del grupo para obtener informacin sobre hechos

posteriores.
Asuntos relacionados con los ajustes de consolidacin:
El proceso para registrar los ajustes de consolidacin, que incluye la preparacin,

autorizacin y procesamiento de asientos de diario relacionados y la experiencia del
personal responsable de la consolidacin.
Los ajustes de consolidacin requeridos por el marco de referencia de informacin

El fundamento de negocios para los sucesos y transacciones que dieron origen a los
ajustes de consolidacin.
NIA 600 APNDICE
734

La frecuencia, la naturaleza y el tamao de las transacciones entre los componentes.

Los procedimientos para monitorear, controlar, conciliar y eliminar las transacciones intragrupo y utilidades no realizadas, y los saldos de cuenta intragrupo.
Las medidas adoptadas para llegar al valor razonable de los activos y pasivos
adquiridos, los procedimientos para amortizar el fondo de comercio (donde
proceda), y pruebas de la cada del fondo de comercio, de acuerdo con el marco de
referencia de la informacin financiera aplicable.
Los arreglos con un accionista mayoritario o con accionistas minoritarios, respecto a
las prdidas incurridas por un componente (por ejemplo, una obligacin del
accionista minoritario para reparar dichas prdidas).
735
NIA 600 APNDICE

(INCLUIDO
EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE COMPONENTES)
Apndice 1
(Ref. Prr. A30)
Ejemplos de condiciones o sucesos que pueden indicar riesgos de representacin
errnea de importancia relativa de los estados financieros del grupo
Los ejemplos proporcionados cubren una amplia gama de condiciones o sucesos; sin embargo, no
todos son relevantes para cada una de las auditoras del grupo trabajo, y la lista
de ejemplos no est necesariamente completa:
Una estructura compleja del grupo, en especial cuando hay adquisiciones, cesiones o
reorganizaciones frecuentes.
Malas estructuras de gobierno corporativo, incluidos los procesos de toma de decisiones que
no son transparentes.
Controles de todo el grupo inexistentes o ineficaces, incluyendo informacin inadecuada de

la administracin del grupo sobre las operaciones de monitoreo de los componentes y sus
resultados.
Componentes que operan en jurisdicciones extranjeras que pueden estar expuestos a factores
como: una intervencin gubernamental inusual en reas como comercio y poltica fiscal, y
las restricciones sobre movimientos de divisas y dividendos; y fluctuaciones en los tipos de
cambio.
Actividades de negocios de los componentes que implican un alto riesgo, tales como
contratos a largo plazo o negociacin de instrumentos financieros innovadores o complejos.
Faltas de seguridad respecto a cul informacin financiera de los componentes requiere

incorporacin en los estados financieros del grupo, de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera aplicable, por ejemplo, si existe alguna entidad con propsito
especial o sin fines mercantiles y requiere incorporacin.
Relaciones y transacciones inusuales entre partes relacionadas.
Incidentes previos de saldos de cuenta intragrupo que no fueron saldados o concillados en la

consolidacin.
La existencia de transacciones complejas que son contabilizadas en ms de un componente.
NIA 600 APNDICE
736

La aplicacin de polticas contables de los componentes que son diferentes a las que
se aplican en los estados financieros del grupo.
Componentes con fechas diferentes de cierre del ejercicio fiscal, que pueden usarse
para manipular la coordinacin de las transacciones.
Incidentes anteriores de ajustes de consolidacin no autorizados o incompletos.
Planeaciones fiscales agresivas dentro del grupo, o grandes transacciones en efectivo

con entidades en parasos fiscales.
Cambios frecuentes de auditores contratados para auditar los estados financieros de

los componentes.
737
NIA 600 APNDICE

Apndice 1
(Ref. Prr. A35)
Ejemplos de confirmaciones del auditor de un componente
La siguiente carta no pretender servir como modelo. Las confirmaciones pueden variar de un
auditor de componente a otro y de un ejercicio al siguiente.
A menudo, las confirmaciones se obtienen antes de que comience el trabajo sobre la informacin
financiera del componente.
[Membrete del auditor del componente]
[Fecha]
[Para el socio del trabajo del grupo]
Esta carta se entrega en relacin con su auditora de los estados financieros del grupo de [nombre
de controladora] para el ejercicio que cerr el [fecha] con el fin de expresar una opinin sobre si
los estados financieros del grupo presentan razonablemente, respecto de todo lo importante
(presentan un punto de vista verdadero y razonable de) la posicin financiera del grupo en [fecha]
y de su desempeo financiero y flujos de efectivo para el ejercicio que finaliz en esa fecha, de
acuerdo con [indicar el marco de referencia de la informacin financiera aplicable].
Acusamos recibo de sus instrucciones fechadas el [fecha], donde nos solicitan que realicemos el
trabajo especializado sobre la informacin financiera de [nombre del componente] para el
ejercicio que cerr en [fecha].
Confirmamos que:
1.
Podremos cumplir con las instrucciones. / Les informamos que no podremos cumplir con las
siguientes instrucciones [especifique las instrucciones] por las siguientes razones
[especifique las razones].
2.
Las instrucciones son claras y las entendemos. / Les agradeceramos que nos aclararan las
siguientes instrucciones [especifique las instrucciones].
3.
Cooperaremos con ustedes y le daremos acceso a la documentacin relevante de auditora.
NIA 600 APNDICE
738

Reconocemos que:
1.
La informacin financiera de [nombre del componente] ser incluida en los estados

financieros del grupo de [nombre de la controladora].
2.
Pueden considerar necesario involucrarse en el trabajo que nos han solicitado que realicemos
sobre la informacin financiera de [nombre de componente] para el ejercicio que cerr en
[fecha].
3.
Ustedes tienen la intencin de evaluar y, si lo consideran apropiado, usar nuestro trabajo para
la auditora de los estados financieros del grupo de [nombre de la controladora].
En relacin con el trabajo que realizaremos sobre la informacin financiera de [nombre del
componente], una [describa el componente, por ejemplo, filial en propiedad absoluta,
subsidiaria, empresa conjunta, empresa con participacin, contabilizada por los mtodos de
capital accionario o costos de contabilidad] de [nombre de controladora], confirmamos lo
siguiente:
1.
Tenemos un entendimiento de [indicar los requisitos ticos relevantes] que es suficiente para
cumplir con nuestras responsabilidades en la auditora de los estados financieros del grupo, y
ejecutarla. En particular, y con respecto a [nombre de controladora] y los otros componentes
en el grupo, somos independientes en el sentido de [indicar los requisitos ticos relevantes] y
cumplir con los requisitos aplicables de [indicar las normas] promulgadas por [nombre del
organismo regulador].
2.
Tenemos un entendimiento de las Normas Internacionales de Auditora y [indicar otras

normas nacionales aplicables a la auditora de los estados financieros del grupo] que es
suficiente para cumplir con nuestras responsabilidades en la auditora de los estados
financieros del grupo y conduciremos nuestro trabajo sobre la informacin financiera de
[nombre del componente] para el ejercicio que cerr en [fecha] de acuerdo con esos normas.
3.
Contamos con las habilidades especiales (por ejemplo, conocimiento especfico de la

industria) necesarias para realizar el trabajo sobre la informacin financiera del componente
particular.
4.
Tenemos un entendimiento de [indicar el marco de referencia de la informacin financiera

aplicable o el manual de procedimientos de la informacin financiera del grupo] que es
suficiente para cumplir con nuestras responsabilidades en la auditora de los estados
739
NIA 600 APNDICE

Les informaremos de cualquier cambio en las representaciones anteriores durante el curso de nuestro trabajo sobre la infornmcin financiera de [nombre de
componente].
[Firma del auditor]
[Fecha]
NIA 600 APNDICE
740

Apndice 5
(Ref. Prr. A58)
Asuntos requeridos y asuntos adicionales incluidos en la carta de instruccin del
equipo de trabajo del grupo
Los asuntos previstos por esta NIA que sern comunicados al auditor del componente
aparecen en el texto con letras itlicas.
Asuntos que son importantes para la planeacin del trabajo del auditor del componente:
Una solicitud para el auditor del componente, una vez conocido el contexto en el cual el
equipo de trabajo del grupo usar el trabajo del auditor del componente, para confirmar
que el auditor del componente cooperar con el equipo de trabajo del grupo.
La agenda para completar la auditora.
Fechas de las visitas planeadas por la administracin del grupo y el equipo de trabajo del
grupo, y fechas de las juntas planeadas con la administracin del componente y el auditor
del componente.
Una lista de los contactos clave.
El trabajo que realizar el auditor del componente, el uso que se dar a ese trabajo, y
los arreglos para coordinar los esfuerzos en la etapa inicial de y durante la auditora, incluida
la participacin planeada del equipo de trabajo del grupo en el trabajo del auditor del
componente.
Los requisitos ticos que son importantes para la auditora del grupo y, en particu lar, los
requisitos de independencia.
En el caso de una auditora o revisin de la informacin financiera del componente, la

importancia relativa de un componente (y, si fuera aplicable, el nivel o niveles de
importancia relativa para las clases especiales de transacciones, saldos de cuenta o
revelaciones), y el umbral por arriba del cual las representaciones errneas no pueden
ser consideradas claramente insignificantes para los estados financieros del grupo.
Una lista de las partes relacionadas preparada por la administracin del gru po, y
cualquier otra parte relacionada de la que tenga conocimiento el equipo de trabajo del
grupo, y una solicitud para que el auditor del componente comunique oportunamente al
equipo de trabajo del grupo las partes relacionadas
741
NIA 600 APNDICE

que no hayan sido previamente identificadas por la administracin del grupo o el equipo
de trabajo del grupo.
El trabajo que se realizar en las transacciones intragrupo y en las utilidades no realizadas, y

los saldos de cuenta intragrupo.
Lineamientos para las responsabilidades sobre los informes legales, por ejemplo, los
informes de aseveracin de la administracin del grupo sobre la efectividad del control
interno.
-
Cuando es probable un retraso entre la terminacin del trabajo de la informacin financiera

de los componentes y la conclusin del equipo de trabajo del grupo sobre los estados
financieros del grupo, las instrucciones especficas para una revisin de hechos posteriores.
Asuntos que son importantes para la conduccin del trabajo del auditor del componente
Los hallazgos de la pruebas de las actividades de control del equipo de trabajo del grupo de
un sistema de procesamiento que es comn para todos o algunos de los componentes, y
pruebas de controles que el auditor del componente realizar.
Los riesgos importantes identificados de representacin errnea de importancia rel ativa

de los estados financieros del grupo, debido a fraude o error, que son importantes para el
trabajo del auditor del componente, y solicitar al auditor del componente que comunique
oportunamente cualesquiera otros riesgos importantes de representacin errnea de
importancia relativa de los estados financieros del grupo, debido a fraude o error,
identificados en el componente y la respuesta del auditor del componente a dichos
riesgos.
Los hallazgos de auditora interna, con base en el trabajo realizado en los controles de o
relevantes para los componentes.
Una solicitud para comunicar oportunamente la evidencia de auditora obtenida del trabajo
realizado sobre la informacin financiera de los componentes, que contradiga la evidencia de
auditora sobre la cual el equipo de trabajo del grupo bas, originalmente, la valoracin del
riesgo realizada a nivel de grupo.
Una solicitud para una representacin escrita sobre el cumplimiento de la administracin del
componente con el marco de referencia de informacin financiera aplicable, o una
declaracin de que las diferencias entre las polticas contables aplicadas a la informacin
financiera del componente y las aplicadas a los estados financieros del grupo han sido
reveladas.
Asuntos que sern documentados por el auditor del componente.
NIA 600 APNDICE
742

Otra informacin
Una solicitud para que lo siguiente se reporte oportunamente al equipo de trabajo del grupo:
Contabilidad, informacin financiera y asuntos de auditora importantes, incluidas las
estimaciones y los juicios contables relacionados.
Asuntos relacionados con la situacin del negocio en marcha del componente.
Asuntos relacionados con litigios y demandas.
Deficiencias significativas en control interno identificadas por el auditor del componente
durante la ejecucin del trabajo sobre la informacin financiera del componente, e
informacin que indique la existencia de fraude.
Una solicitud para que el equipo de trabajo del grupo sea notificado de cualquier suceso
importante o inusual tan pronto como sea posible.
Una solicitud para que los asuntos listados en el prrafo 41 sean comunicados al equipo
de trabajo del grupo cuando el trabajo sobre la informacin financiera del componente
est completa.
143
NIA 600 APNDICE
USO DEL TRABAJO DE AUDITORES INTERNOS

CONTENIDO
Prrafo
Introduccin
Relacin entre la funcin de auditora interna
y el auditor externo ........................................................ ...........................
Objetivos..... .................................... .......................................................................
Definiciones .......................................................................................................
Requisitos
Determinar si, y en qu medida, se usar el trabajo
de los auditores internos ............................................................................
Uso del trabajo especfico de los auditores internos ..........................................
Documentacin ..................................................................................................
Objetivos de la funcin de auditora interna ......................................................
Determinar si, y en qu medida, se usar el trabajo
de los auditores internos ................................................. ..........................
Uso del trabajo especfico de los auditores internos ..........................................
1-2
3-4
5
6
7
8-10
11-12
13
Al - A2
A3
A4-A5
A6
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 610, Uso del trabajo de auditores internos, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente
y conduccin de una auditora de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditora.
NIA 610
744
Introduccin
Alcance de esta NIA
1.
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) se refiere a las responsabilidades del

auditor externo, respecto al trabajo de auditores internos cuando el auditor externo ha
determinado, de acuerdo con la NIA 315,1 que es probable que la funcin de auditora
interna sea importante para la auditora. (Ref. Prr. A1-A2.)
2.
Esta NIA no trata de casos cuando auditores internos individuales ayudan directamente
al auditor externo a llevar a cabo los procedimientos de auditora.
Relacin entre la funcin de auditora interna y el auditor externo

3.
Los objetivos de la funcin de auditora interna son determinados por la administracin

y, en su caso, los encargados del gobierno corporativo. Aunque los objetivos de la
funcin de auditora interna y el auditor externo son diferentes, algunos de los medios
que la funcin de auditora interna y el auditor externo utilizan para lograr sus objetivos
respectivos pueden ser similares. (Ref. Prr. A3.)
4.
Independientemente del grado de autonoma y objetividad de la funcin de auditora

interna, sta no es independiente de la entidad como se requiere del auditor externo
cuando expresa una opinin sobre los estados financieros. El auditor externo tiene la
responsabilidad exclusiva de la opinin de auditora expresada, y esa responsabilidad no
disminuye porque utilice el trabajo de los auditores internos.
Fecha de vigencia
5.
Objetivos
6.
Los objetivos del auditor externo, cuando la entidad tiene una funcin de auditora interna
que el auditor externo determin de probable importancia para la auditora, son:
a) Determinar si, y en qu medida, se utilizar el trabajo especfico de los auditores
internos; y
su entorno, prrafo 23.
745
NIA 610
b)
En caso de que se utilice el trabajo especfico de los auditores internos, determinar

si dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditora.
Definiciones
7.
Para los fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados atribuidos a
continuacin:
a) Funcin de auditora interna. Una actividad de evaluacin que se establece como o
provee un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar,
evaluar y monitorear la adecuacin y efectividad del control interno.
b) Auditores internos. Son las personas que realizan las actividades de la funcin de
auditora interna. Los auditores internos pueden pertenecer a un departamento de
auditora interna o a una funcin equivalente.
Requisitos
Determinar si, y en qu medida, se usar el trabajo de los auditores internos
8.
El auditor externo deber determinar:

a) Si es probable que el trabajo de los auditores internos sea adecuado para los fines de
la auditora; y
b) De ser as, el efecto planeado del trabajo de los auditores internos sobre la naturaleza, oportunidad o alcance de los procedimientos del auditor externo.
9.
Al determinar si es probable que el trabajo de los auditores internos sea adecuado

para los fines de la auditora, el auditor externo deber evaluar:
a) La objetividad de la funcin de auditora interna;
b) La competencia tcnica de los auditores internos;
c) Si es probable que el trabajo de los auditores internos, sea llevado a cabo con el
debido cuidado profesional; y
d) Si es probable que haya una comunicacin efectiva entre los auditores internos y el
auditor externo. (Ref. Prr. A4.)
NIA 610
746
10.
Al determinar el efecto planeado del trabajo de los auditores internos sobre la

naturaleza, oportunidad o alcance de los procedimientos del auditor externo, ste deber
considerar:
a) La naturaleza y alcance de trabajo especfico que realizaron, o realizarn, los
auditores internos;
b) Los riesgos significativos a nivel de la afirmacin para clases particulares de
transacciones, saldos de cuenta y revelaciones; y
c) El grado de subjetividad implicado en la evaluacin de la evidencia de auditora
reunida por los auditores internos para respaldar las aseveraciones relevantes. (Ref.
Prr. A5.)
Uso del trabajo especfico de los auditores internos

11.
Para que el auditor externo pueda usar el trabajo especfico de los auditores internos,
deber evaluar y realizar procedimientos de auditora sobre ese trabajo para determinar
su adecuacin para los propsitos del auditor externo. (Ref. Prr. A6.)
12.
Para determinar la adecuacin del trabajo especfico realizado por los auditores internos
para los propsitos del auditor externo, ste deber evaluar si:
a) El trabajo fue realizado por auditores internos que tienen la capacitacin tcnica y la
competencia adecuadas;
b) El trabajo fue supervisado, revisado y documentado apropiadamente;
c) Se obtuvo evidencia adecuada de auditora para permitir que los auditores internos
saquen conclusiones razonables;
d) Las conclusiones alcanzadas son apropiadas en las circunstancias y si cualesquiera
de los informes preparados por los auditores internos son consistentes con los
resultados del trabajo realizado; y
e) Las excepciones o asuntos inusuales revelados por los auditores internos son
resueltos en forma apropiada.
Documentacin
13.
Si el auditor externo utiliza el trabajo especfico de los auditores internos, deber incluir
en la documentacin de auditora las conclusiones alcanzadas sobre la evaluacin de la
adecuacin del trabajo de los auditores internos, y los proce
747
NIA 610
dimientos de auditora realizados por el auditor externo sobre ese trabajo, de acuerdo
con el prrafo ll.2
Material de referencia Alcance de esta NIA (Ref. Prr. 1)

Al.
Como se describe en la NIA 315,3 es probable que la funcin de auditora interna de la

entidad sea importante para la auditora si la naturaleza, responsabilidades y actividades
de la funcin de auditora interna estn relacionadas con la informacin financiera de la
entidad, y el auditor espera utilizar el trabajo de los auditores internos para modificar la
naturaleza u oportunidad, o reducir el alcance, de los procedimientos de auditora que
sern realizados.
A2.
El llevar a cabo procedimientos de acuerdo con esta NIA puede ocasionar que el auditor
externo reevale su valoracin de los riesgos significativos. En consecuencia, esto puede
afectar la determinacin del auditor externo sobre la importancia de la funcin de
auditora interna para la auditora. De manera similar, el auditor externo podra, de otro
modo, no utilizar el trabajo de los auditores internos para afectar la naturaleza,
oportunidad o alcance de sus procedimientos. En estas circunstancias, la aplicacin
posterior de esta NIA, por parte del auditor externo, puede no ser necesaria.
Objetivos de la funcin de auditora interna (Ref. Prr.3)

A3.
Los objetivos de las funciones de auditora interna varan ampliamente y dependen del
tamao y estructura de la entidad y de los requisitos de su administracin y, en su caso,
sus encargados del gobierno corporativo. Las actividades de la funcin de auditora
interna pueden incluir una o ms de las siguientes:
Monitoreo de control interno. Se puede asignar a la funcin de auditora interna la

responsabilidad especfica de revisar los controles, monitorear su operacin y
recomendar las mejoras consecuentes.
Examinar la informacin financiera y de operacin. La funcin de auditora interna

puede ser asignada para revisar los medios usados para identificar, medir, clasificar
y reportar dicha informacin, y para realizar la investiga
NIA 230, Documentacin de la auditora, prrafos 8-11, y prrafo A6.
NIA 610
748
Uso del TRABAJO DE AUDITORES INTERNOS
cin especfica de partidas individuales, incluyendo pruebas detalladas de

transacciones, saldos y procedimientos.
Revisar las actividades de operacin. La funcin de auditora interna puede ser

asignada para revisar la economa, eficiencia y efectividad de dichas actividades,
incluyendo las actividades no financieras de una entidad.
Revisar el cumplimiento con la legislacin y la normatividad. La funcin de

auditora interna puede ser asignada para revisar el cumplimiento con las leyes,
reglamentos y otros requisitos externos, y con polticas y directivas de la
administracin y otros requisitos internos.
Administracin del riesgo. La funcin de auditora interna puede ayudar a la

organizacin a identificar y evaluar exposiciones significativas al riesgo, y
contribuir a mejorar la administracin del riesgo y los sistemas de control.
Gobierno corporativo. La funcin de auditora interna puede evaluar el proceso de

gobierno corporativo en sus logros de objetivos de tica y valores, administracin
del desempeo y rendicin de cuentas, comunicacin de informacin sobre riesgo y
control a las reas apropiadas de la organizacin y la efectividad de la
comunicacin entre los encargados del gobierno corporativo, auditores internos y
externos y administracin.
Determinar si, y en qu medida, se usar el trabajo de los auditores internos

Cuando es probable que el trabajo de los auditores internos sea adecuado para lo s fines de la
auditora (Ref. Prr. 9)
A4.
Los factores que pueden afectar la determinacin del auditor externo sobre si el
trabajo de los auditores internos puede ser adecuado para los fines de la auditora,
incluyen:
Objetividad
El estatus de la funcin de auditora interna en la entidad y su efecto en la capacidad

de los auditores internos para ser objetivos.
Si la funcin de auditora interna reporta a los encargados del gobierno corporativo

o a un director con la autoridad apropiada, y si los auditores internos tienen acceso
directo a los encargados del gobierno corporativo.
Si los auditores internos estn libres de cualquier responsabilidad de conflicto.
749
NIA 610
Si los encargados del gobierno corporativo supervisan las decisiones de contratacin

relacionadas con la funcin de auditora interna.
Si hay limitaciones o restricciones que la administracin o los encargados del

gobierno corporativo imponen sobre la funcin de auditora interna.
Si, y en qu medida, la administracin acta sobre las recomendaciones de la

funcin de auditora interna, y cmo se evidencia esto.
Competencia tcnica
Si los auditores internos son miembros de organismos profesionales importantes.
Si los auditores internos tienen la capacitacin tcnica y la competencia adecuadas

como auditores internos.
Si hay polticas establecidas para contratar y capacitar a los auditores internos.
Debido cuidado profesional
Si las actividades de la funcin de auditora interna estn planeadas, supervisadas,

revisadas y documentadas apropiadamente.
La existencia y adecuacin de manuales de auditora u otros documentos similares,

programas de trabajo y documentacin de auditora interna.
Comunicacin
t. t
La comunicacin entre el auditor externo y los auditores internos puede ser ms

efectiva cuando stos pueden comunicarse libre y abiertamente con los auditores
externos, y:
NIA 610
Se celebran juntas a intervalos apropiados durante el periodo;
El auditor externo es informado de y tiene acceso a informes de auditora interna

relevantes, y adems se le comunica cualquier asunto importante que llegue a la
atencin de los auditores internos, cuando dicho asunto puede afectar el trabajo del
auditor externo; y
El auditor externo informa a los auditores internos de cualquier asunto importante

que puede afectar la funcin de auditora interna.
750
Efecto planeado del trabajo de los auditores internos sobre la naturaleza, oportunidad o
alcance de los procedimientos del auditor externo (Ref. Prr. 10)
A5.
Cuando el trabajo de los auditores internos va a ser un factor para determinar la

naturaleza, oportunidad o alcance de los procedimientos del auditor externo, puede ser
til convenir por adelantado los siguientes asuntos con los auditores internos:
El tiempo de dicho trabajo;
El grado de cobertura de la auditora;
La importancia relativa de los estados financieros en su conjunto (y, si fuera

aplicable, el nivel o niveles de importancia relativa para las clases particulares de
transacciones, saldos de cuenta o revelaciones), y la importancia relativa del
desempeo;
Mtodos propuestos para seleccin de partidas;
Documentacin del trabajo realizado; y
Procedimientos de revisin y reporte.
Uso del trabajo especfico de los auditores internos (Ref. Pir. 11)
A6.
La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora aplicados al

trabajo especfico de los auditores internos depender de la valoracin del riesgo
significativo del auditor externo, de la evaluacin de la funcin de auditora interna, y de
la evaluacin del trabajo especfico de los auditores internos. Dichos procedimientos de
auditora pueden incluir:
Examen de partidas ya examinadas por los auditores internos;
Examen de otras partidas similares; y
Observacin de procedimientos realizados por los auditores internos.
751
NIA 610
USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO

o despus del 15 de diciembre de 2009)
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin
Alcance de esta NIA ...................................................... : ..................................
Responsabilidad del auditor por la opinin de auditora ....................................
Objetivos ...........................................................................................................
Definiciones .............................................................................................................
Requisitos
Determinacin de la necesidad de un experto....................................................
Naturaleza, oportunidad y alcance de los procesos de auditora ........................
Competencia, capacidades y objetividad del experto ........................................
Obtencin de un entendimiento del campo de
especialidad del experto ............................................................................
Convenio con el experto ....................................................................................
Evaluacin de la adecuacin del trabajo del experto .........................................
Referencia al experto en el dictamen del auditor ...............................................
Definicin de un experto ............................................. ........... .........................
Determinacin de la necesidad de un experto.......................... .........................
Naturaleza, oportunidad y alcance de los procesos de auditora ........................
Competencia, capacidades y objetividad del experto ........................................
Obtencin de un entendimiento del campo de
especialidad del experto ............ ..................................... .........................
Convenio con el experto .... .................................................. ..........................
Evaluacin de la adecuacin del trabajo del experto .........................................
Referencia al experto en el dictamen del auditor ...............................................
NIA 610
752
1-2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12-13
14-15
Al -A3
A4-A9
A10-A13
A14-A20
A21 -A22
A23 -A31
A32-A40
A41-A42
Apndice. Consideraciones para el convenio entre el auditor y un experto externo del auditor
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 620, Uso del trabajo de un experto, deber
leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
753
NIA 620
Introduccin
Alcance de esta NIA
1.
2.
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) se refiere a las responsabilidades del

auditor con respecto al trabajo de una persona u organizacin en un campo de especialidad distinto al de la contabilidad o la auditora, cuando ese trabajo se utiliza para
ayudar al auditor a obtener suficiente evidencia apropiada de auditora.
Esta NIA no se refiere a:
a) Situaciones donde el equipo del trabajo incluye a un miembro, o consulta a una
persona u organizacin, con pericia en un rea especializada de contabilidad o
auditora, que son abordadas en la NIA 2 2 0 o
b) El uso que el auditor hace del trabajo de una persona u organizacin que posee
pericia en un campo distinto de la contabilidad o la auditora, cuyo trabajo en ese
campo es usado por la entidad para ayudarle a preparar los estados financieros
(experto de una administracin), que se trata en la NIA 500. 2
Responsabilidad del auditor por la opinin de auditora

3.
El auditor tiene la responsabilidad exclusiva de la opinin de auditora expresada, y esa

responsabilidad no disminuye porque utilice el trabajo de un experto. No obstante, si el
auditor que utiliza el trabajo de un experto, con apego a esta NIA, llega a la conclusin
de que dicho trabajo es adecuado para los propsitos del auditor, puede aceptar los
hallazgos o conclusiones del campo de pericia del experto como evidencia apropiada de
auditora.
Fecha de vigencia
4.
Objetivos
5.

a) Determinar si usar el trabajo de un experto; y
1 NIA 220, Control de calidad para una auditora de estados financieros, prrafos A10, A20-A22.
2 NIA 500, Evidencia de auditora, prrafos A34-A48.
NIA 620
754
b) Si usa el trabajo de un experto, determinar si ese trabajo es adecuado para los

propsitos del auditor.
Definiciones
6.
continuacin:
a) Experto (del auditor). Una persona u organizacin con pericia en un campo distinto
al de la contabilidad o la auditora, cuyo trabajo en ese campo es usado por el
auditor para ayudarse a obtener suficiente evidencia apropiada de auditora. Un
experto puede ser un experto interno del auditor (quien es un socio 3 o personal
asistente, incluyendo personal temporal de la empresa del auditor o de una firma
red), o un experto externo del auditor. (Ref. Prr. A1-A3.)
b) Pericia. Habilidades, conocimientos y experiencia en un campo particular.
c) Experto de la administracin. Una persona u organizacin que posee pericia en un
campo distinto al de la contabilidad o la auditora, cuyo trabajo en ese campo es
usado por la entidad para ayudarse a preparar los estados financieros.
Requisitos
Determinacin de la necesidad de un experto
7.
Si se necesita pericia en un campo distinto al de la contabilidad o la auditora

para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, el auditor deber determinar si usar el trabajo de un experto. (Ref. Prr. A4-A9.)
Naturaleza, oportunidad y alcance de los procesos de auditora

8.
La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del auditor en

cuanto a los requisitos de los prrafos 9-13 de esta NIA, variarn dependiendo de las circunstancias. Para determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de esos procedimientos, el auditor deber considerar asuntos que
incluyan: (Ref. Prr. A10)
a) La naturaleza del asunto relacionado con el trabajo de ese experto;
3 "Socio" y "firma/empresa", deben leerse como una referencia a sus equivalentes del sector pblico, cuando
proceda.
755
NIA 620
b) Los riesgos significativos en los asuntos relacionados con el trabajo de ese experto;
c) La importancia del trabajo de ese experto en el contexto de la auditora;
d) El conocimiento del auditor sobre y su experiencia con el trabajo previo
desempeado por ese experto; y
e) Si ese experto est sujeto a las polticas y procedimientos de control de calidad de la
empresa del auditor. (Ref. Prr. A11-A13.)
Competencia, capacidades y objetividad del experto
9.
El auditor deber evaluar si el experto tiene las capacidades, competencia y objetividad

necesarias para los propsitos del auditor. En el caso de un experto externo del auditor,
la evaluacin de la objetividad deber incluir investigar sobre intereses y relaciones que
pudieran crear una amenaza a la objetividad de ese experto. (Ref. Prr. A14-A20.)
Obtencin de un entendimiento del campo de especialidad del experto

10.
El auditor deber obtener un entendimiento suficiente del campo de especialidad del

experto para poder: (Ref. Prr. A21-A22)
a) Determinar la naturaleza, alcance y objetivos del trabajo de ese experto para los
propsitos del auditor; y
b) Evaluar la adecuacin de ese trabajo para los propsitos del auditor.
Convenio con el experto

11.
El auditor deber convenir, por escrito, cuando proceda, en los siguientes asuntos con el
experto: (Ref. Prr. A23-A26)
a) La naturaleza, alcance y objetivos del trabajo de ese experto; (Ref. Prr. A27)
b) Los roles y responsabilidades respectivas del auditor y de ese experto; (Ref. Prr.
A28-A29)
c) La naturaleza, oportunidad y alcance de la comunicacin entre el auditor y ese
experto, incluyendo la forma que tendr cualquier informe proporcionado por ese
experto; y (Ref. Prr. A30)
NIA 620
756
d) La necesidad de que el experto cumpla con los requisitos de confidencialidad. (Ref.

Prr. A31.)
Evaluacin de la adecuacin del trabajo del experto
12.
El auditor deber evaluar la adecuacin del trabajo del experto para los propsitos del auditor, incluyendo; (Ref, Prr. A32)
a) La relevancia y racionalidad de los hallazgos o conclusiones de ese experto,
y su consistencia con otra evidencia de auditora; (Ref. Prr. A33-A34)
b) Cuando el trabajo de ese experto implique el uso de supuestos y mtodos importantes, la relevancia y racionalidad de stos en las circunstancias; y (Ref.
Prr. A35-A37)
c) Cuando el trabajo de ese experto implique el uso de fuentes de informacin
que son importantes para el trabajo de ese experto, la relevancia, integridad
y exactitud de esas fuentes de informacin. (Ref. Prr. A38-A39.)
13.
Si el auditor determina que el trabajo del experto no es adecuado para los propsitos del auditor, deber: (Ref. Prr. A40)
a) Acordar con ese experto la naturaleza y alcance del trabajo adicional que
realizar ese experto; o
b) Realizar procesos adicionales de auditora adecuados a las circunstancias.
Referencia al experto en el dictamen del auditor

14.
El auditor no deber referirse al trabajo de un experto en un dictamen del auditor

que contenga una opinin no calificada, a menos de que as lo exija la legislacin
o regulacin. Si ste fuera el caso, el auditor deber indicar en el dictamen de
auditora que dicha referencia no reduce su responsabilidad por la opinin del auditor.
(Ref. Prr. A41.)
14.
Si el auditor hace referencia al trabajo de un experto en el dictamen de auditora

porque es relevante para entender una modificacin a la opinin del auditor, deber indicar en el dictamen que dicha referencia no reduce la responsabilidad del
auditor por dicha opinin. (Ref. Prr. A42.)
757
NIA 620
Definicin de un experto [Ref. Prr. 6a)]
Al.
A2.
La pericia en un campo distinto al de la contabilidad o la auditora puede incluir pericia

relacionada con asuntos como:
La valuacin de instrumentos financieros complejos, terrenos y edificios, planta y

maquinaria, joyas, obras de arte, antigedades, bienes inmateriales, activos
adquiridos y pasivos asumidos en las combinaciones de negocios, y activos que
hayan perdido valor.
El clculo actuarial de pasivos asociados a contratos de seguros o planes de

prestaciones para los empleados.
La estimacin de reservas de petrleo y gas.
La valoracin de los pasivos ambientales, y los costos de limpieza de sitios.
La interpretacin de contratos, leyes y reglamentos.
El anlisis de cuestiones complejas o inusuales en materia de cumplimiento fiscal.
En muchos casos, distinguir entre pericia en contabilidad o auditora, y pericia en otro

campo ser sencillo, incluso cuando se trate de un rea especializada de contabilidad o
auditora. Por ejemplo, una persona experta en aplicar mtodos de contabilidad para el
impuesto sobre la renta diferido, a menudo se puede distinguir fcilmente de un experto
en derecho fiscal. El primero no es un experto para efectos de esta NIA, ya que esto
constituye experiencia en contabilidad; el segundo es un experto para efectos de esta
NIA, puesto que constituye pericia legal. Se puede hacer distinciones similares en otras
reas, por ejemplo, entre los expertos en mtodos de contabilidad para instrumentos
financieros, y los expertos en modelos complejos usados para valorar instrumentos
financieros. En algunos casos; sin embargo, en particular los que implican una nueva
rea de conocimientos en contabilidad o auditora, distinguir entre reas especializadas
de contabilidad o auditora, y pericia en otro campo, ser cuestin de criterio
profesional. Los reglamentos y normas profesionales aplicables, relativas a los
requisitos de educacin y competencia para los contadores y auditores, pueden ayudar al
auditor en el ejercicio de dicho criterio.4
4 Por ejemplo, la Norma Internacional de Educacin (NIE 8), Requisitos de competencia para los profesionales en
auditora, puede ser til.
NIA 620
758
A3.
Es necesario hacer uso del criterio profesional al considerar cmo los requisitos de esta
NIA se ven afectados por el hecho de que un experto puede ser una persona o una
organizacin. Por ejemplo, al evaluar la competencia, capacidades y objetividad de un
experto, puede ser que ste sea un organizacin que el auditor ha utilizado antes, pero
que el auditor no tenga experiencia previa con la persona experta asignada por esa
organizacin para el trabajo particular; o puede ser a la inversa, es decir, que el auditor
est familiarizado con el trabajo de una persona experta pero no con la organizacin a la
que se ha unido. En cualquier caso, los atributos personales de la persona y los atributos
administrativos de la organizacin (tales como, los sistemas de control de calidad que
implementa la organizacin) pueden ser importantes para la evaluacin del auditor.
Determinacin de la necesidad de un experto (Ref. Prr. 7)

A4.
A5.
A6.
Un experto puede ser necesario para ayudar al auditor en uno o ms de los siguientes
casos:
Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno.
Identificar y evaluar los riesgos significativos.
Determinar y aplicar respuestas globales a los riesgos evaluados en los estados

financieros.
Disear y realizar otros procedimientos de auditora para responder a los riesgos

evaluados a nivel de aseveracin, que incluyen pruebas de controles o
Evaluar lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditora obtenida en la

formacin de una opinin sobre los estados financieros.
Los riesgos significativos pueden aumentar cuando la administracin necesita la pericia

en un campo distinto al de la contabilidad para preparar los estados financieros, por
ejemplo, porque esto podra indicar alguna complejidad, o porque la administracin
puede carecer de los conocimientos en el campo de la especialidad. Si al preparar los
estados financieros la administracin no posee la pericia necesaria, se puede utilizar al
experto de una administracin para abordar dichos riesgos. Los controles relevantes, que
incluyen los controles relacionados con el trabajo del experto de una administracin si
lo hubiese, tambin pueden reducir los riesgos significativos.
Si la preparacin de los estados financieros implica el uso de pericia en un campo
distinto al de la contabilidad, el auditor, experto en contabilidad y auditora,
759
NIA 620
puede carecer de la pericia necesaria para auditar esos estados financieros. Se requiere
que el socio del trabajo est convencido de que el equipo de trabajo y los expertos de
cualquier auditor que no forman parte del equipo de trabajo, tengan colectivamente las
capacidades y competencia apropiadas para realizar el trabajo de auditora. 5 Adems, el
auditor est obligado a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los recursos
necesarios para realizar el trabajo.6 La determinacin del auditor sobre si debe utilizar el
trabajo de un experto, y si es as, cundo y en qu medida ayuda a que el auditor cumpla
estos requisitos. Conforme la auditora avanza o al cambiar las circunstancias, el auditor
puede tener que revisar las decisiones anteriores sobre el uso del trabajo de un experto.
A7.
A8.
Un auditor que no es un experto en un campo relevante distinto al de la contabilidad o la

auditora puede; no obstante, obtener un entendimiento suficiente de ese campo para
realizar la auditora sin un experto. Este entendimiento puede conseguirse, por ejemplo,
mediante:
Experiencia en las entidades de auditora que requieren dicha pericia en la

preparacin de sus estados financieros.
Educacin o desarrollo profesional en el campo particular. Esto puede incluir cursos

formales o discusin con personas que posean la pericia en el campo relevante, con
el fin de mejorar la propia capacidad del auditor para manejar asuntos en ese
campo. Dicha discusin es diferente a consultar a un experto sobre un conjunto
especfico de circunstancias encontradas en el trabajo, cuando se da a ese experto
todos los hechos relevantes que le permitirn proporcionar asesora informada sobre
el asunto en particular.7
Discusin con auditores que han realizado trabajos similares.
En otros casos; sin embargo, el auditor puede determinar que es necesario, u optar por,
utilizar a un experto que le ayude a obtener suficiente evidencia apropiada de auditora.
Las consideraciones para decidir cundo utilizar a un experto pueden incluir:
Si la administracin ha utilizado al experto de una administracin al preparar los

estados financieros (consulte el prrafo A9).
La naturaleza e importancia del asunto, incluida su complejidad.
Los riesgos significativos en el asunto.
NIA 220, prrafo 14.
NIA 300, Planeacin de una auditora de estados financieros, prrafo 7e).
NIA 620
760
A9.
La naturaleza esperada de los procedimientos para responder a los riesgos

identificados, que incluye: el conocimiento del auditor sobre y su experiencia con el
trabajo de expertos, en relacin con dichos asuntos; as como la disponibilidad de
fuentes alternativas de evidencia de auditora.
Cuando la administracin ha utilizado al experto de una administracin para preparar

los estados financieros, la decisin del auditor sobre si utilizar a un experto, tambin
puede estar influenciada por factores como:
La naturaleza, alcance y objetivos del trabajo del experto de la administracin.
Si el experto de la administracin es empleado por la entidad o contratado por ella

para proporcionar los servicios relevantes.
La medida en que la administracin puede ejercer control o influir en el trabajo del

experto de la administracin.
Las capacidades y competencia del experto de la administracin.
Si el experto de la administracin est sujeto a normas de desempeo tcnico u

otros requisitos profesionales o de la industria.
Cualesquiera controles de la entidad sobre el trabajo del experto de la administracin.
La NIA 5008 incluye requisitos y lineamientos relacionados con el efecto de las

capacidades competencia y objetividad de los expertos de la administracin sobre la
confiabilidad de la evidencia de auditora.
Naturaleza, oportunidad y alcance de los procesos de auditora (Ref. Prr. 8)
A10.
La naturaleza, oportunidad y alcance de los procesos de auditora, en cuanto a los

requisitos de los prrafos 9-13 de esta NIA, variarn dependiendo de las circunstancias.
Por ejemplo, los siguientes factores pueden sugerir la necesidad de procedimientos
diferentes o ms amplios de lo que, de otra forma, sera el caso:
El trabajo del experto se relaciona con un asunto importante que implica juicios
subjetivos y complejos.
El auditor no ha utilizado antes el trabajo del experto, y no conoce las capacidades,

competencia y objetividad de ese experto.
761
NIA 620
El experto est realizando procedimientos que son parte integral de la auditora, en

lugar de ser consultado para proporcionar asesora sobre un asunto individual.
El experto es externo del auditor y, por lo tanto, no est sujeto a las polticas y
procedimientos de control de calidad de la empresa.
Polticas y procedimientos de control de calidad de la empresa del auditor [Ref. Prr.

8e)]
A11. Un experto interno del auditor puede ser un socio o personal asistente, incluyendo
personal temporal de la firma del auditor y, por lo tanto, sujeto a las polticas y
procedimientos de control de calidad de esa empresa, de acuerdo con la NICC l, 9 o con
los requisitos nacionales que tengan, por lo menos, el mismo rigor. 10 De manera
alternativa, un experto interno del auditor puede ser un socio o personal asistente,
incluyendo personal temporal, de una firma red, que puede compartir polticas y
procedimientos de control de calidad comunes con la empresa del auditor.
A12. Un experto externo del auditor no es un miembro del equipo del trabajo y no est sujeto a
las polticas y procedimientos de control de calidad de acuerdo con la NICC l. 11 En
algunas jurisdicciones; sin embargo, la legislacin o normatividad puede requerir que un
experto externo del auditor sea considerado como un miembro del equipo del trabajo y,
por lo tanto, puede estar sujeto a los requisitos ticos pertinentes, incluidos los relativos
a independencia, y otros requisitos profesionales, determinados por dicha legislacin o
normatividad.
Al3.
Las capacidades y competencia, mediante programas de reclutamiento y capacitacin.
Objetividad. Los expertos internos del auditor estn sujetos a los requisitos ticos
pertinentes, incluidos los relacionados con independencia.
NICC 1, Control de calidad para firmas que desempean auditoras y revisiones de estados financieros, y otros
trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados, prrafo 12f).
10
Consulte la NIA 220, prrafo 2.
11
7
Los equipos de trabajo tienen derecho a confiar en el sistema de control de calidad de la

empresa, a menos de que la informacin proporcionada por la empresa u otras partes
sugiera lo contrario.12 La extensin de esa confianza variar con las circunstancias, y
puede afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del auditor en
asuntos como:
NICC 1, prrafo 12f).

NIA 620
762
La evaluacin del auditor de lo adecuado del trabajo del experto. Por ejemplo, los
programas de capacitacin de la empresa pueden proporcionar a los expertos
internos del auditor un entendimiento apropiado de la interrelacin de su pericia con
el proceso de auditora. La confianza en dicha capacitacin y otros procesos de la
empresa, tales como protocolos para delimitar el trabajo de los expertos internos del
auditor, puede afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
del auditor para evaluar la adecuacin del trabajo del experto.
Apego a los requisitos normativos y legales por medio de procesos de monitoreo.
Convenio con el experto.
Dicha confianza no reduce la responsabilidad del auditor para cumplir con los requisitos
de esta NIA.
Competencia, capacidades y objetividad del experto (Ref. Prr. 9)
A14.
La competencia, las capacidades y la objetividad de un experto son factores que afectan

de manera significativa lo adecuado del trabajo del mismo para los propsitos del
auditor. La competencia se refiere a la naturaleza y nivel de pericia del experto. La
capacidad se refiere a la habilidad del experto para ejercer esa competencia en las
circunstancias del trabajo. Los factores que influyen en la capacidad pueden incluir, por
ejemplo, la ubicacin geogrfica y la disponibilidad de tiempo y recursos. La
objetividad se refiere a los posibles efectos que el sesgo, un conflicto de intereses o la
influencia de otros, pueden tener en el juicio profesional o de negocios del experto.
A15.
La informacin relacionada con las capacidades, competencia y objetividad de un

experto puede provenir de una variedad de fuentes, tales como:
Experiencia personal con el trabajo previo de ese experto.
Discusiones con ese experto.
Discusiones con otros auditores u otras personas familiarizadas con el trabajo de ese
experto.
Conocimiento de los ttulos, membreca a un organismo profesional o asociacin de

la industria, licencia para la prctica u otras formas de reconocimiento externo, de
ese experto.
Artculos o libros publicados escritos por ese experto.
763
NIA 620
A16.
Polticas y procedimientos de control de calidad de la empresa del auditor (consulte

los prrafos A11-A13).
Los asuntos relevantes para evaluar la competencia, capacidades y objetividad del

experto incluyen considerar si el trabajo de ese experto est sujeto a normas de
desempeo tcnico u otros requisitos profesionales o de la industria, por ejemplo,
normas ticas y otros requisitos de membreca de un organismo profesional o asociacin
de la industria, normas de acreditacin de un organismo que otorgue licencias, o
requisitos impuestos por legislacin o normatividad.
A17. Otros asuntos que pueden ser importantes incluyen:
Al8.
La relevancia de la competencia del experto para el asunto en el que se usar su

trabajo, incluyendo cualquier rea de especialidad en el campo de ese experto. Por
ejemplo, un actuario particular puede especializarse en seguros inmobiliarios y
siniestros, pero tiene poca experiencia en clculos para jubilacin.
La competencia del experto en cuanto a requisitos importantes de contabilidad y

auditora, por ejemplo, conocimiento de supuestos y mtodos, incluyendo los
modelos en su caso, que son consistentes con el marco de informacin financiera
aplicable.
Si sucesos inesperados, cambios en las condiciones o la evidencia de auditora

obtenida de los resultados de los procesos de auditora, indican que puede ser
necesario reconsiderar la evaluacin inicial de las capacidades, competencia y
objetividad del experto conforme avanza la auditora.
Una amplia gama de circunstancias pueden poner en peligro la objetividad, por ejemplo,
amenazas de intereses propios, de convencimiento, de familiaridad, de auto-revisin y
de intimidacin. Las salvaguardias pueden eliminar o reducir esas amenazas, y pueden
ser creadas por estructuras externas (por ejemplo, la profesin del experto, legislacin o
normatividad) o por el entorno de trabajo del experto (por ejemplo, polticas y
procedimientos de control de calidad). Tambin puede haber salvaguardias especficas
para el trabajo de auditora.
A19. La evaluacin de la importancia de las amenazas a la objetividad y de si existe la

necesidad de salvaguardias puede depender del rol del experto y de la importancia de su
trabajo en el contexto de la auditora. Puede haber circunstancias en las que las
salvaguardias no puedan reducir las amenazas a un nivel aceptable, por ejemplo, si el
experto propuesto por un auditor es una persona que tuvo un papel importante al
preparar la informacin que est siendo auditada, es decir, si es el experto de una
administracin.
NIA 620
764
A20.
Al evaluar la objetividad de un experto externo del auditor, puede ser importante:

a)
Investigar con la entidad sobre cualesquiera intereses o relaciones conocidas que

tenga con el experto externo del auditor que pudieran afectar la objetividad de ese
experto.
b)
Discutir con ese experto cualesquiera salvaguardias aplicables, incluyendo todos

los requisitos profesionales aplicables a ese experto; y evaluar si las salvaguardias
son adecuadas para reducir las amenazas a un nivel aceptable. Los intereses y
relaciones que pueden ser pertinentes discutir con el experto, incluyen:
Intereses financieros.
Relaciones de negocios y personales.
Provisin de otros servicios por el experto o por la organizacin, en el caso de

que un experto externo sea una organizacin.
En algunos casos, tambin puede ser conveniente para el auditor obtener una representacin escrita del experto externo sobre cualesquiera intereses o relaciones con la
entidad que conozca dicho experto.
Obtencin de un entendimiento del campo de especialidad del experto
(Ref. Prr. 10)
A21.
El auditor puede obtener un entendimiento del campo de especialidad del experto a

travs de los medios descritos en el prrafo A7, o mediante discusin con ese experto.
A22.
Los aspectos del campo del experto relevantes para el entendimiento del auditor pueden
incluir:
Si el campo de ese experto tiene reas de especialidad que son importantes para la
auditora (consulte el prrafo A17).
Si aplica alguna norma profesional o de otro tipo, y requisitos legales o normativos.
Los supuestos y mtodos, incluidos los modelos en su caso, que utiliza el experto, y
si son generalmente aceptados en el campo de ese experto y apropiados para los
fines de informacin financiera.
765
NIA 620
La naturaleza de los datos internos y externos o la informacin que utiliza el

experto.
Convenio con el experto (Ref. Prr. 11)

A23.
La naturaleza, alcance y objetivos del trabajo del experto puede variar considerablemente con las circunstancias, al igual que los roles y responsabilidades
respectivas del auditor y del experto, y la naturaleza, oportunidad y alcance de la
comunicacin entre el auditor y el experto. Por lo tanto, se prev que estos asuntos sean
convenidos entre el auditor y el experto, independientemente de si es un experto externo
o interno del auditor.
A24. Los asuntos sealados en el prrafo 8 pueden afectar el nivel de detalle y formalidad del
convenio entre el auditor y el experto, incluyendo si es apropiado que el convenio sea
por escrito. Por ejemplo, los siguientes factores pueden sugerir la necesidad de un
convenio ms detallado de lo que, de otra forma, sera el caso, o que el convenio sea por
escrito:
El experto tendr acceso a informacin sensible o confidencial de la entidad.
Los roles o responsabilidades respectivas del auditor y el experto son diferentes de

lo que normalmente se esperara.
Los requisitos legales o normativos de mltiples jurisdicciones son aplicables.
El asunto relacionado con el trabajo del experto es muy complejo.
El auditor no ha utilizado previamente el trabajo realizado por ese experto.
El alcance mayor del trabajo del experto, y su importancia en el contexto de la

auditora.
A25.
El convenio entre el auditor y un experto externo del auditor, a menudo, toma la forma
de una carta compromiso. El apndice enlista los asuntos que el auditor puede
considerar incluir en dicha carta compromiso, o en cualquier otra forma de convenio con
un experto externo del auditor.
A26.
Cuando no existe convenio por escrito entre el auditor y el experto, la evidencia del
convenio puede ser incluida en, por ejemplo:
NIA 620
Memorandos de planeacin o papeles de trabajo relacionados, como el programa de

auditora.
766
Las polticas y procedimientos de la empresa del auditor. En el caso de un

experto interno del auditor, las polticas y los procedimientos establecidos
a los que est sujeto ese experto pueden incluir polticas y procedimientos
particulares en relacin con su trabajo. La extensin de la documentacin en
los papeles de trabajo del auditor depende de la naturaleza de tales polticas y
procedimientos. Por ejemplo, puede no requerirse documentacin en los papeles de trabajo del auditor, si su empresa ha detallado protocolos referentes
a las circunstancias en que se utiliza el trabajo de dicho experto.
Naturaleza, alcance y objetivos del trabajo [Ref. Prr. lia)]

A27.
Cuando se conviene la naturaleza, alcance y objetivos del trabajo del experto, a

menudo puede ser importante discutir cualquier norma relevante de desempeo
tcnico u otros requisitos profesionales o de la industria que seguir el experto.
Roles y responsabilidades respectivas [Ref. Prr. 11b)]

A28.
El convenio sobre los roles y responsabilidades respectivas del auditor y del

experto puede incluir:
Si el auditor o el experto realizarn pruebas detalladas a las fuentes de

informacin.
Que el auditor acepte discutir los hallazgos o conclusiones del experto con la
entidad y otros, y que consienta incluir detalles de los hallazgos o conclusiones de ese experto en la base para una opinin calificada en el dictamen del
auditor, de ser necesario (consulte el prrafo A42).
Cualquier convenio para informar al experto sobre las conclusiones del auditor relacionadas con el trabajo de ese experto.
Papeles de trabajo
A29.
El convenio sobre los roles y responsabilidades respectivos del auditor y del

experto tambin puede incluir un acuerdo sobre el acceso a, y retencin de, los
papeles de trabajo de cada uno. Cuando el experto es un miembro del equipo del
trabajo, los papeles de trabajo de ese experto forman parte de la documentacin
de la auditora. Salvo que se convenga lo contrario, los papeles de trabajo de los
expertos externos del auditor les pertenecen y no forman parte de la documentacin de la auditora.
767
NIA 620
Comunicacin [Ref. Prr. 11c)]

A30.
La comunicacin bilateral efectiva facilita la integracin adecuada de la naturaleza,

oportunidad y alcance del los procedimientos del experto con otro trabajo de la
auditora, y la modificacin apropiada de los objetivos del experto durante el curso de la
auditora. Por ejemplo, cuando el trabajo del experto se refiere a las conclusiones del
auditor relacionadas con un riesgo significativo, puede ser apropiado, tanto un informe
formal por escrito al concluir el trabajo de ese experto como los informes orales
conforme avanza el trabajo. La identificacin de socios especficos o personal asistente
que estar en contacto con el experto y los procedimientos para la comunicacin entre
ese experto y la entidad, ayuda a la comunicacin oportuna y eficaz, sobre todo, en los
trabajos grandes.
Confidencialidad [Ref. Prr. lid)]

A31.
Es necesaria que las disposiciones de confidencialidad de los requisitos ticos que se

aplican al auditor tambin sean aplicadas al experto. Los requisitos adicionales pueden
ser impuestos por legislacin o normatividad. La entidad tambin puede solicitar que las
disposiciones especficas de confidencialidad sean acordadas con los expertos externos
del auditor.
Evaluacin de la adecuacin del trabajo del experto (Ref. Prr. 12)

A32. La evaluacin del auditor sobre las capacidades, competencia y objetividad del experto,
la familiaridad del auditor con el campo de especialidad del experto, y la naturaleza del
trabajo realizado por el experto, afectan la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procesos de auditora para evaluar la adecuacin del trabajo de ese experto para los
propsitos del auditor.
Los hallazgos y conclusiones del experto [Ref. Prr. 12a)]
A33. Los procedimientos especficos para evaluar lo adecuado del trabajo del experto para los
propsitos del auditor pueden incluir:
Investigaciones del experto.
Revisin de los papeles de trabajo e informes del experto.
Procedimientos de comprobacin, como:

Observar el trabajo del experto;
Revisar los datos publicados, como los informes estadsticos de fuentes
autorizadas
con buena reputacin;
NIA 620
768
Confirmar asuntos relevantes con terceros;

Realizar procedimientos analticos detallados; y
Volver a realizar clculos.
Discusin con otro experto con pericia pertinente cuando, por ejemplo, los hallazgos
o conclusiones del experto no sean consistentes con otra evidencia de auditora.
Discutir con la administracin el informe del experto.
A34. Al evaluar la relevancia y racionalidad de los hallazgos o conclusiones del experto, ya

sea en un informe o en otra forma, los factores importantes pueden incluir, si:
Estn presentados de una manera que sea consistente con cualquier norma de la
profesin o industria del experto;
Expresan, claramente, incluyendo la referencia a los objetivos convenidos con el

auditor, el alcance del trabajo realizado y las normas aplicadas;
Estn basados en un periodo apropiado y toman en cuenta hechos posteriores, en su

caso;
Estn sujetos a alguna reserva, limitacin o restriccin de uso, y si es as, si esto

tiene implicaciones para el auditor; y
Estn basados en la consideracin apropiada de errores o desviaciones encontrados

por el experto.
Supuestos, mtodos y fuentes de informacin

Supuestos y mtodos [Ref. Prr. 12b)]
A35.
Cuando el trabajo del experto es evaluar los supuestos y mtodos subyacentes,

incluidos los modelos en su caso, utilizados por la administracin para desarrollar
una estimacin contable, los procedimientos del auditor pueden estar dirigidos a
evaluar si el experto ha revisado, adecuadamente, dichos supuestos y mtodos.
Cuando el trabajo del experto es desarrollar una estimacin puntual o rango de
un auditor para compararlo con la estimacin puntual de la administracin, los
procedimientos del auditor pueden estar dirigidos a la evaluacin de los supuestos y mtodos, incluidos los modelos en su caso, utilizados por el experto.
769
NIA 620
A36.
La NIA 54013 discute los supuestos y mtodos utilizados por la administracin para
hacer estimaciones contables, incluido el uso, en algunos casos, de modelos altamente
especializados, desarrollados por la entidad. Aunque esa discusin est escrita en el
contexto de que el auditor obtenga suficiente evidencia apropiada de auditora
relacionada con los supuestos y mtodos de la administracin, tambin puede ayudar al
auditor a evaluar los supuestos y mtodos de un experto.
A37. Cuando el trabajo de un experto implica el uso de supuestos y mtodos importantes, los
factores relevantes para que el auditor los evale incluyen si:
Son generalmente aceptados en el campo del experto;
Son consistentes con los requisitos del marco de informacin financiera aplicable;
Dependen del uso de modelos especializados; y
Son consistentes con los de la administracin, y si no es as, la razn y los efectos de

las diferencias.
Fuentes de informacin usadas por el experto [Ref. Prr. 12c)]

A38. Cuando el trabajo de un experto implica el uso de fuentes de informacin que son
importantes para su trabajo, se pueden utilizar procedimientos como los siguientes para
probar los datos:
Verificar el origen de los datos, que incluye obtener un entendimiento de, y en su

caso probar, los controles internos sobre los datos y, en su caso, su transmisin al
experto.
Revisar la integridad y consistencia interna de los datos.
A39. En muchos casos, el auditor puede probar las fuentes de informacin. Sin embargo, en
otros casos, cuando la naturaleza de las fuentes de informacin usadas por un experto es
muy tcnica en relacin con su campo, ese experto puede probar las fuentes de
informacin. Si el experto ha probado las fuentes de informacin, la investigacin hecha
por el auditor de ese experto, o la supervisin o revisin de las pruebas de ese experto
puede ser una alternativa adecuada para que el auditor evale la relevancia, integridad y
exactitud de esos datos.
13 NIA 540, Auditora de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del valor razonable, y
revelaciones relacionadas, prrafos 8, 13 y 15.
NIA 620
770
Trabajo inadecuado (Ref. Prr. 13)

A40. Si el auditor concluye que el trabajo del experto no es adecuado para los propsitos del
auditor, y no puede resolver el asunto mediante los procesos adicionales de auditora
previstos por el prrafo 13, que pueden implicar que, tanto el experto como el auditor
realicen un trabajo adicional o empleen o contraten a otro experto, puede ser necesario
expresar una opinin calificada en el dictamen del auditor, de acuerdo con la NIA 705,
porque el auditor no ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora.14
Referencia al experto en el dictamen del auditor (Ref. Prr. 14-15)
A41. En algunos casos, la legislacin o normatividad pueden prever una referencia al trabajo
de un experto, por ejemplo, para efecto de transparencia en el sector pblico.
A42.
En algunas circunstancias, puede ser adecuado hacer referencia al experto en el

dictamen de un auditor que contenga una opinin calificada, para explicar la naturaleza
de la modificacin. En dichas circunstancias, el auditor puede necesitar el permiso del
experto antes de hacer dicha referencia.
14 NIA 705, Modificaciones a la opinin en el dictamen del auditor independiente, prrafo 6b).
771
NIA 620
Apndice
(Ref. Prr. A25)
Consideraciones para el convenio entre el auditor y un experto externo del auditor
Este apndice enlista los asuntos que el auditor puede considerar incluir en algn convenio con un
experto externo del auditor. La siguiente lista es un ejemplo, pero no es exhaustiva; slo pretende
ser una gua que se utilice junto con las consideraciones expuestas en esta NIA. El incluir asuntos
especficos en el convenio depende de las circunstancias del trabajo. La lista tambin puede ser
til para analizar los asuntos a ser incluidos en un convenio con un experto interno del auditor.
Naturaleza, alcance y objetivos del trabajo del experto externo del auditor
La naturaleza y el alcance de los procedimientos que realizar el experto externo del auditor.
Los objetivos del trabajo del experto externo del auditor en el contexto de la importancia
relativa y las consideraciones del riesgo referente al asunto relacionado con el trabajo del
experto externo del auditor, y, en su caso, el marco de informacin financiera aplicable.
Cualesquiera normas relevantes de desempeo tcnico u otros requisitos profesionales o de

la industria que seguir el experto externo del auditor.
Los supuestos y mtodos, incluidos los modelos en su caso, que usar el experto externo del
auditor, y su autoridad.
La fecha de vigencia de, o cuando corresponda el periodo de pruebas para, la materia de

trabajo del experto externo del auditor, y los requisitos relacionados con hechos posteriores.
Roles y responsabilidades respectivos del auditor y del experto externo del auditor
Las normas de auditora y contabilidad, y los requisitos legales o normativos, pertinentes.
El consentimiento del experto externo del auditor para el uso previsto del informe de ese
experto por parte del auditor, inclusive cualquier referencia al o revelacin del mismo, a
otros, por ejemplo, que se le mencione en la base para una opinin calificada en el dictamen
del auditor, si fuese necesario, o se le revele a la administracin o a un comit de auditora.
NIA 620 APNDICE
772
La naturaleza y alcance de la revisin que realiza el auditor al trabajo del experto externo del
auditor.
Si el auditor o el experto externo del auditor probar las fuentes de informacin.
El acceso del experto externo del auditor a los archivos, registros, personal de la entidad y a
los expertos contratados por la entidad.
Procedimientos para la comunicacin entre el experto externo del auditor y la entidad.
El acceso del auditor y del experto externo del auditor a los papeles de trabajo de cada uno.
Propiedad y control de los papeles de trabajo durante y despus del trabajo, incluidos
cualesquiera requisitos de retencin de archivos.
La responsabilidad del experto externo del auditor de realizar el trabajo con el debido
cuidado y habilidad.
La competencia y capacidad del experto externo del auditor para realizar el trabajo.
La expectativa de que el experto externo del auditor har uso de todos los conocimientos que
posee que sean pertinentes para la auditora o, si no, informar al auditor.
Cualquier restriccin sobre la asociacin del experto externo del auditor con el dictamen del
auditor.
Cualquier convenio para informar al experto externo del auditor sobre las conclusiones del
auditor relacionadas con el trabajo de ese experto.
Comunicaciones e informes
Mtodos y frecuencia de comunicaciones, incluyendo:

Cmo se reportarn los hallazgos o conclusiones del experto externo del auditor (informe
escrito u oral, informacin continua al equipo del trabajo, etctera).
Identificacin de personas especficas en el equipo del trabajo que estarn en contacto con
el experto externo del auditor.
Cundo el experto externo del auditor completar el trabajo e informar los hallazgos o
conclusiones al auditor.
773
NIA 620 APNDICE
La responsabilidad del experto externo del auditor de comunicar rpidamente cualquier

posible retraso para completar el trabajo, y cualquier posible reserva o limitacin en los
hallazgos o conclusiones de ese experto.
La responsabilidad del experto externo del auditor de comunicar rpidamente los casos en
que la entidad restrinja el acceso de ese experto a los archivos, registros, personal o expertos
contratados por la entidad.
La responsabilidad del experto externo del auditor de comunicar al auditor toda la

informacin que, ese experto considera, puede ser relevante para la auditora, incluyendo
cualquier cambio en las circunstancias anteriormente comunicadas.
La responsabilidad del experto externo del auditor de comunicar las circunstancias que
pueden crear amenazas a la objetividad de ese experto, y cualesquiera salvaguardias
pertinentes que puedan eliminar o reducir esas amenazas a un nivel aceptable.
Confidencialidad
La necesidad de que el experto cumpla con los requisitos de confidencialidad, incluyendo:

Las disposiciones de confidencialidad de los requisitos ticos relevantes que se aplican al
auditor.
Los requisitos adicionales, si los hubiese, que pueden ser impuestos por ley o
normatividad.
Disposiciones especficas de confidencialidad solicitada por la entidad, en su caso.
NIA 620 APNDICE
114
FORMACIN DE UNA OPININ Y DICTAMEN SOBRE LOS

ESTADOS FINANCIEROS
(Entra en vigor para las auditoras de estados financieros por periodos que comiencen
en o despus del 15 de diciembre de 2009)
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin
1-4
Alcance de esta NIA .............................................. ..........................................
5
Fecha de vigencia
Objetivos.........................................................................................................................................................
6
7-9
Definiciones ............................................................................................................
Requisitos
10-15
Formacin de una opinin sobre los estados financieros ...................................
16-19
Formacin de una opinin ......................... ............ ................................... .....
220-45Dictamen del auditor ............................................
446-47
Informacin complementaria presentada con los estados financieros.......................
Aspectos cualitativos de las prcticas contables de la entidad ...........................
A1-A3
Revelacin del efecto de transacciones y hechos materiales
sobre la informacin comunicada en los estados financieros .....................
A4
Descripcin del marco de referencia de informacin
financiera aplicable ....................................................................................
A5-A10
Formacin de una opinin .................................................................................
A11-A12
Dictamen del auditor..
2A13-A44
Informacin complementaria presentada con los estados financieros....
A45-A51
Apndice. Ejemplos de dictmenes de auditores sobre los estados financieros
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 700, Formacin de una opinin y dictamen sobre
los estados financieros, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor
independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditora.
775
NIA 700
FORMACIN DE UNA OPININ Y DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Introduccin Alcance
de esta NIA
1.
Esta NIA aborda las responsabilidades del auditor para formarse una opinin sobre los
estados financieros. Tambin se refiere a la forma y el contenido del dictamen que emite
el auditor como resultado de una auditora de estados financieros.
2.
La NIA 7051 y la NIA 7062 establece el contenido del dictamen del auditor cuando
expresa una opinin con salvedades o incluye un prrafo de nfasis o un prrafo sobre
otro asunto en su dictamen.
3.
Esta NIA est escrita en el contexto de un juego completo de estados financieros de

propsito general. La NIA 8003 se refiere a consideraciones especiales cuando los
estados financieros estn preparados de acuerdo con un marco de referencia de
propsito especial. La NIA 8054 se refiere a consideraciones especiales en una auditora
de un estado financiero nico o de un elemento, cuenta o partida especfica de un estado
financiero.
4.
Esta NIA promueve la consistencia del dictamen del auditor. Cuando la auditora se ha
realizado de acuerdo con las NIA, la consistencia del dictamen del auditor fomenta la
credibilidad en el mercado global al hacer ms fcilmente identificables las auditoras
que fueron realizadas de acuerdo con las normas mundialmente reconocidas. Tambin
ayuda a promover el entendimiento del lector y a identificar las circunstancias inusuales
cuando stas ocurren.
Fecha de vigencia
5.
inicien en o despus del 15 de diciembre de 2009.

2 NIA 706, Prrafos de nfasis y prrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor independiente.
3 NIA 800, Consideraciones especialesAuditoras de estados financieros preparados de acuerdo con marcos de referencia de propsito especial.
4 NIA 805, Consideraciones especialesAuditoras de estados financieros nicos y elementos, cuentas o
partidas especficas de un estado financiero.
NIA 700
776
Objetivos
6.

a) Formarse una opinin sobre los estados financieros con base en una evaluacin de
las conclusiones de la evidencia de auditora obtenida; y
b) Expresar claramente esa opinin mediante un dictamen por escrito que tambin
describa la base para esa opinin.
Definiciones
7.
continuacin:
a)
Estados financieros de propsito general. Estados financieros preparados de

acuerdo con un marco de referencia de propsito general.
b)
Marco de referencia de propsito general. Un marco de referencia de informacin

financiera diseado para cumplir con las necesidades comunes de informacin
financiera de una amplia gama de usuarios. El marco de referencia de informacin
financiera puede ser un marco de presentacin razonable o un marco de
cumplimiento.
El trmino "marco de referencia de presentacin razonable", se utiliza para referirse
a un marco de referencia de informacin financiera que exige el cumplimiento de
los requisitos del marco y:
i)
Reconoce de manera explcita o implcita que, para lograr la presentacin

razonable de los estados financieros, puede ser necesario que la administracin
de la entidad proporcione revelaciones ms all de las especficamente
previstas por el marco de referencia; o
ii)
Reconoce de manera explcita que puede ser necesario que la administracin

de la entidad se aparte de un requisito del marco de referencia para lograr la
presentacin razonable de los estados financieros. Se espera que dichas
diferencias slo sean necesarias en circunstancias raras.
El trmino "marco de referencia de cumplimiento", se utiliza para referirse a un

marco de referencia de informacin financiera que exige el cumplimiento
777
NIA 700
de los requisitos del marco, pero no contiene los reconocimientos anteriores de i) o

ii).5
c) Opinin sin salvedades. La opinin expresada por el auditor cuando concluye que los
estados financieros estn preparados, respecto a todo lo importante, de acuerdo con el
marco de referencia de informacin financiera aplicable.6
8.
En esta NIA, la referencia a los "estados financieros", significa "un juego completo de
estados financieros de propsito general, que incluye las notas relacionadas". En general,
las notas relacionadas comprenden un resumen de las polticas contables importantes y
otras notas aclaratorias. Los requisitos del marco de referencia de informacin financiera
aplicable determinan la forma y el contenido de los estados financieros, as como qu
constituye un juego completo de estados financieros.
9.
En esta NIA, la referencia a las "Normas Internacionales de Informacin Financiera"

(NIIF o IFRS, por sus siglas en ingls) significa las normas emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Auditora, y la referencia a las "Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Pblico", significa las normas emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico.
Requisitos
Formacin de una opinin sobre los estados financieros
10.
El auditor deber formarse una opinin sobre si los estados financieros estn
preparados, respecto a todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera aplicable.7 y 8
11.
Para formarse esa opinin, el auditor deber concluir si ha obtenido una seguridad
razonable de que el juego completo de los estados financieros est
Normas Internacionales de Auditora, prrafo 13a).
6 Los prrafos 35-36 se refieren a las frases usadas para expresar esta opinin en el caso de un marco de
referencia de presentacin razonable y un marco de referencia de cumplimiento, respectivamente.
8 Los prrafos 35-36 se refieren a las frases usadas para expresar esta opinin en el caso de un marco de
referencia de presentacin razonable y un marco de referencia de cumplimiento, respectivamente.
NIA 700
778
libre de representacin errnea y materiales, ya sea por fraude o error. Esa conclusin
deber tomar en cuenta:
a) La conclusin del auditor, de acuerdo con la NIA 330, sobre si se ha obtenido
suficiente evidencia apropiada de auditora;9
b) La conclusin del auditor, de acuerdo con la NIA 450, sobre si las representaciones
errneas no corregidas son inmateriales, de manera individual o colectiva; 10 y
c) Las evaluaciones previstas por los prrafos 12-15.
12.
El auditor deber evaluar si los estados financieros estn preparados, en todos los
aspectos importantes, de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de
informacin financiera aplicable. Esta evaluacin deber considerar los aspectos
cualitativos de las prcticas contables de la entidad, que incluyen los indicadores de
posibles desviaciones en los juicios de la administracin. (Ref. Prr. A1-A3.)
13.
En particular, el auditor deber evaluar si, en vista de los requisitos del marco de
referencia de informacin financiera aplicable:
a) Los estados financieros revelan adecuadamente las polticas contables importantes
seleccionadas y aplicadas;
b) Las polticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes con el marco de
referencia de informacin financiera aplicable y son apropiadas;
c) Las estimaciones contables hechas por la administracin son razonables;
d) La informacin presentada en los estados financieros es relevante, confiable,
comparable y entendible;
e) Los estados financieros proporcionan revelaciones adecuadas para que los usuarios
puedan entender el efecto de las transacciones y hechos materiales, sobre la
informacin comunicada en los estados financieros; y (Ref. Prr. A4)
f)
14.
La terminologa usada en los estados financieros, que incluye el ttulo de cada

estado financiero, es apropiada.
Cuando los estados financieros estn preparados de acuerdo con un marco de referencia
de presentacin razonable, la evaluacin prevista por los prrafos 12-13 tam-
9 NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos evaluados, prrafo 26.
10 NIA 450, Evaluacin de las representaciones errneas identificadas durante la auditora, prrafo 11.
779
NIA 700
bin deber incluir si los estados financieros logran una presentacin razonable. La
evaluacin del auditor en cuanto a si los estados financieros tienen una presentacin
razonable deber considerar:
a) La presentacin, estructura y contenido generales de los estados financieros; y
b) Si los estados financieros, incluyendo las notas relacionadas, representan las
transacciones y hechos subyacentes de tal forma que logran una presentacin
razonable.
15.
El auditor deber evaluar si los estados financieros se refieren o describen adecuadamente el marco de referencia de informacin financiera aplicable. (Ref. Prr. A5A10.)
Formacin de una opinin

16.
El auditor deber expresar una opinin sin salvedades cuando concluye que los estados
financieros estn preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco
de referencia de informacin financiera aplicable.
17.
Si el auditor:
a) Concluye que, con base en la evidencia de auditora obtenida, el juego completo de
los estados financieros no estn libres de representacin errnea material; o
b) No puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para concluir que el
juego completo de los estados financieros estn libres de representacin errnea
material, deber modificar la opinin en su dictamen de acuerdo con la NIA 705.
18.
Si los estados financieros preparados de acuerdo con los requisitos de un marco de

referencia de presentacin razonable no logran una presentacin razonable, el auditor
deber discutir el asunto con la administracin de la entidad y, dependiendo de los
requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable y de cmo se
resuelva el asunto, deber determinar si es necesario modificar la opinin en su
dictamen de acuerdo con la NIA 705. (Ref. Prr. A11.)
19.
de cumplimiento, el auditor no necesita evaluar si los estados financieros logran una
presentacin razonable. Sin embargo, si en circunstancias extremadamente raras el
auditor concluye que dichos estados financieros son errneos, deber discutir el asunto
con la administracin de la entidad y, dependiendo de
NIA 700
780
cmo se resuelva, deber determinar si, y cmo, lo comunicar en su dictamen. (Ref.

Prr. A12.)
Dictamen del auditor
20.
El dictamen del auditor deber ser por escrito. (Ref. Prr. A13-A14.)
Dictamen del auditor para auditoras realizadas de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditora
Ttulo
21.
El dictamen del auditor deber tener un ttulo que indique claramente que es el dictamen
de un auditor independiente. (Ref. Prr. A15.)
Destinatario
22.
El dictamen del auditor deber dirigirse segn lo requieran las circunstancias del trabajo.
(Ref. Prr. Al.)
Prrafo introductorio
23.
El prrafo introductorio en el dictamen del auditor deber: (Ref. Prr. A17-A19)

a) Identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados;
b) Declarar que los estados financieros han sido auditados;
c) Identificar el ttulo de cada uno de los estados financieros que forman el juego
completo de los estados financieros;
d) Referirse al resumen de las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias; y
e) Especificar la fecha o periodo cubierto por cada uno de los estados financieros que
forman el juego completo de los estados financieros.
Responsabilidad de la administracin por los estados financieros

24.
Esta seccin del dictamen del auditor describe las responsabilidades de aqullos en la
organizacin que son responsables de la preparacin de los estados financieros. El
dictamen del auditor no necesita referirse especficamente a la administracin, pero
deber usar un trmino que sea apropiado en el contexto del
781
NIA 700
marco de referencia legal en la jurisdiccin particular. En algunas jurisdicciones, la

referencia apropiada puede ser a los encargados del gobierno corporativo.
25.
El dictamen del auditor deber incluir una seccin con el ttulo: "La responsabilidad de
la administracin (u otro trmino apropiado) por los estados financieros".
26.
El dictamen del auditor deber describir la responsabilidad de la administracin de la

entidad en la preparacin de los estados financieros. La descripcin deber incluir una
explicacin de que la administracin de la entidad es responsable de la preparacin de
los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera
aplicable, y del control interno que determine necesario para permitir la preparacin de
estados financieros que estn libres de representacin errnea material, ya sea por fraude
o error. (Ref. Prr. A20-A23.)
27.
de presentacin razonable, la explicacin de la responsabilidad de la administracin por
los estados financieros en el dictamen del auditor deber referirse a "la preparacin y
presentacin razonable de estos estados" o a "la preparacin de estados financieros que
presentan un punto de vista verdadero y razonable," segn proceda en las circunstancias.

28.
El dictamen del auditor deber incluir una seccin con el ttulo: "Responsabilidad del
auditor".
29.
El dictamen del auditor deber declarar que es responsabilidad del auditor expresar una
opinin sobre los estados financieros con base en la auditora. (Ref. Prr. A24.)
30.
El dictamen del auditor deber declarar que la auditora se condujo de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditora. El dictamen del auditor tambin deber explicar
que esas normas requieren que el auditor cumpla con los requisitos ticos, y que planee y
realice la auditora para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros
estn libres de representacin errnea material. (Ref. Prr. A25-A26.)
31.
El dictamen del auditor deber describir una auditora declarando que:

a) Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditora
sobre los montos y revelaciones en los estados financieros;
b) Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluacin de los riesgos de representacin errnea material relativa de
NIA 700
782
los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer esas evaluaciones de
riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin de los
estados financieros por la entidad, con el fin de disear los procedimientos de
auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no para expresar una
opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. En circunstancias en
las que el auditor tambin tenga la responsabilidad de expresar una opinin sobre la
efectividad del control interno junto con la auditora de los estados financieros,
deber omitir la frase de que la consideracin del auditor del control interno no
tiene el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del mismo; y
c)
Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables

usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administracin,
as como la presentacin general de los estados financieros.
32.
de presentacin razonable, la descripcin de la auditora en el dictamen del auditor
deber referirse a "la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros por
la entidad" o "la preparacin por la entidad de estados financieros que presentan un
punto de vista verdadero y razonable," segn proceda en las circunstancias.
33.
El dictamen deber declarar si el auditor cree que la evidencia de auditora que ha

obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base razonable para sustentar
su opinin.
Opinin del auditor

34.
El dictamen del auditor deber incluir una seccin con el ttulo: "Opinin".
35.
Cuando se expresa una opinin sin salvedades sobre los estados financieros preparados
de acuerdo con un marco de referencia de presentacin razonable, la opinin del auditor
deber, a menos de que la legislacin o normatividad prevean algo diferente, utilizar una
de las siguientes frases que se consideran equivalentes: (Ref. Prr. A27-A33)
a) Los estados financieros estn presentados razonablemente, en todos los aspectos
importantes,.. .de acuerdo con (el marco de referencia de informacin financiera
aplicable); o
b) Los estados financieros presentan un punto de vista verdadero y razonable de... de
acuerdo con (el marco de referencia de informacin financiera aplicable).
783
NIA 700
36.
Cuando se expresa una opinin sin salvedades sobre los estados financieros preparados
de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento, la opinin del auditor deber
ser que los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos importantes, de
acuerdo con (el marco de referencia de informacin financiera aplicable). (Ref. Prr.
A27, A29-A33.)
37.
Si la referencia al marco de referencia de informacin financiera aplicable en la opinin

del auditor no son las Normas Internacionales de Informacin Financiera, emitidas por
el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad o las Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Pblico, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Pblico, la opinin del auditor deber identificar la jurisdiccin
de origen del marco de referencia.
Otras responsabilidades de informar

38.
Si el auditor tiene otras responsabilidades de informar en su dictamen sobre los estados

financieros, adicionales a su responsabilidad de dictaminar los estados financieros,
prevista en las NIA, stas debern ser tratadas en una seccin por separado en el
dictamen del auditor que deber subtitularse: "Informe sobre otros requisitos legales y
normativos", o de acuerdo con el contenido de la seccin. (Ref. Prr. A34-A35.)
39.
Si el dictamen del auditor contiene una seccin por separado sobre otras responsabilidades de informar, los ttulos, las declaraciones y las explicaciones, mencionadas
en los prrafos 23-37 debern agruparse bajo el subttulo: "Dictamen sobre los estados
financieros". El "Informe sobre otros requisitos legales y normativos" deber ir despus
del "Dictamen sobre los estados financieros". (Ref. Prr. A36.)
Firma del auditor

40.
El dictamen del auditor deber firmarse. (Ref. Prr. A37.)
Fecha del dictamen del auditor
41.
El dictamen del auditor deber fecharse no antes de la fecha en que el auditor haya
obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora en la cual basar la opinin sobre los
estados financieros, que incluya evidencia de que: (Ref. Prr. A38-A41)
a) Todos los estados que forman los estados financieros, incluyendo las notas
relacionadas, han sido preparados; y
b) Aqullos con reconocida autoridad han afirmado que asumieron la responsabilidad
por dichos estados financieros.
NIA 700
784
Direccin del auditor

42.
El dictamen del auditor deber dar el nombre del lugar de la jurisdiccin donde el
auditor ejerce su prctica.
Dictamen del auditor prescrito por legislacin o normatividad

43.
Si el auditor est obligado por legislacin o normatividad de una jurisdiccin especfica

a usar una determinada distribucin o redaccin en su dictamen, dicho dictamen deber
hacer referencia a las Normas Internacionales de Auditora, slo si incluye, como
mnimo, cada uno de los siguientes elementos: (Ref. Prr. A42.)
a) Un ttulo;
b) Un destinatario, segn lo requieran las circunstancias del trabajo;
c) Un prrafo de introduccin que identifique los estados financieros auditados;
d) Una descripcin de la responsabilidad de la administracin de la entidad (u otro
trmino apropiado, consulte el prrafo 24) en la preparacin de los estados
financieros;
e) Una descripcin de la responsabilidad del auditor de expresar una opinin sobre los
estados financieros y el alcance de la auditora, que incluye:
f)
Una referencia a las normas internacionales de auditora y a la legislacin o

normatividad; y
Una descripcin de una auditora de acuerdo con esas normas;
Un prrafo de opinin que contenga una expresin de la opinin sobre los estados
financieros y una referencia al marco de referencia de informacin financiera
aplicable que se us para preparar los estados financieros (que incluya identificar la
jurisdiccin de origen del marco de referencia de informacin financiera cuando no
sean las Normas Internacionales de Informacin Financiera o las Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico, consulte el prrafo 37);
g) La firma del auditor;

h) La fecha del dictamen del auditor; y
i)
La direccin del auditor.
785
NIA 700
Dictamen del auditor para las auditoras realizadas de acuerdo con las normas de auditora de
una jurisdiccin especfica, as como con las Normas Internacionales de Auditora
44.
Puede requerirse a un auditor que conduzca una auditora de acuerdo con las normas de
auditora de una jurisdiccin especfica (las normas de auditora nacionales), pero
adems puede haber cumplido con las NIA en su conduccin. Si ste es el caso, el
dictamen del auditor puede referirse a las Normas Internacionales de Auditora, adems
de las normas de auditora nacionales, pero el auditor deber hacerlo slo si: (Ref. Prr.
A43-A44)
a) No hay conflicto entre los requisitos de las normas de auditora nacionales y los de
las NIA que ocasionara que el auditor: i) se formara una opinin diferente, o ii) no
incluyera un prrafo de nfasis de un asunto que, en las circunstancias particulares,
sea requerido por las NIA; y
b) El dictamen del auditor incluye, como mnimo, cada uno de los elementos expuestos
en el prrafo 43a), i), cuando el auditor use la distribucin o redaccin especificada
por las normas de auditora nacionales. La referencia a la legislacin o normatividad
en el prrafo 43e), deber entenderse como referencia a las normas de auditora
nacionales. El dictamen del auditor deber identificar dichas normas de auditora
nacionales de ese modo.
45.
Cuando el dictamen del auditor se refiere, tanto a las normas de auditora nacionales
como a las normas internacionales de auditora, deber identificar la jurisdiccin de
origen de las normas de auditora nacionales.
Informacin complementaria presentada con los estados financieros

(Ref. Prr. A45-A51)
46.
Si se presenta informacin complementaria no requerida por el marco de referencia de

informacin financiera aplicable con los estados financieros auditados, el auditor deber
evaluar si dicha informacin complementaria se diferencia claramente de los estados
financieros auditados. De no ser as, deber pedir a la administracin de la entidad que
cambie la forma en la cual se presenta esa informacin complementaria sin auditar. Si la
administracin se rehsa, el auditor deber explicar en el dictamen que dicha
informacin complementaria no ha sido auditada.
47.
La informacin complementaria que no es requerida por el marco de referencia de

informacin financiera aplicable, pero que constituye una parte integral de los estados
financieros porque no puede diferenciarse claramente de los estados financieros
auditados, debido a su naturaleza y a cmo se presenta, deber ser
cubierta por la opinin del auditor.
***
NIA 700
786

Aspectos cualitativos de las prcticas contables de la entidad (Ref. Prr. 12)
Al.
La administracin de la entidad hace una serie de juicios sobre los montos y revelaciones
en los estados financieros.
A2.
La NIA 260 contiene una discusin de los aspectos cualitativos de las prcticas
contables.11 Al considerar los aspectos cualitativos de las prcticas contables de la
entidad, el auditor puede darse cuenta de posibles desvos en los juicios de la
administracin de la entidad. El auditor puede concluir que el efecto acumulativo de la
falta de objetividad, junto con el efecto de representaciones errneas no corregidas,
causa que el juego completo de los estados financieros tenga representaciones errneas
materiales. Los indicadores de una falta de objetividad que puede afectar la evaluacin
del auditor sobre si el juego completo de los estados financieros tiene representaciones
errneas materiales, incluyen los siguientes:
A3.
La correccin selectiva de representaciones errneas sealadas a la atencin de la

administracin de la entidad durante la auditora (por ejemplo, corregir
representaciones errneas con el efecto de incrementar los ingresos reportados, pero
sin corregir las representaciones errneas que tienen el efecto de disminuirlos).
Posibles desvos de la administracin de la entidad al hacer las estimaciones

contables.
La NIA 540 trata los posibles desvos de la administracin de la entidad al hacer las
estimaciones contables.12 Los indicadores de los posibles desvos de la administracin
de la entidad no constituyen representaciones errneas para fines de obtener
conclusiones sobre lo razonable de las estimaciones contables individuales. Sin
embargo, podran afectar la evaluacin del auditor sobre si el juego completo de los
estados financieros est libre de representacin errnea, materiales.
Revelacin del efecto de transacciones y hechos materiales sobre la informacin comunicada en

los estados financieros [Ref. Prr. 13e)]
A4.
Es comn que los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia
de propsito general presenten la situacin financiera, el desempeo financiero y los
flujos de efectivo de una entidad. En dichas circunstancias, el auditor evala si los
estados financieros proporcionan revelaciones adecuadas que permitan a los usuarios
entender el efecto de transacciones y hechos mate-
11 NIA 260, Comunicacin con los encargados del gobierno corporativo, apndice 2.
12 NIA 540, Auditora de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables de valor razonable, y
revelaciones relacionadas, prrafo 21.
787
NIA 700
rales sobre la situacin financiera, desempeo financiero y flujos de efectivo de la

entidad.
Descripcin del marco de referencia de informacin financiera aplicable
(Ref. Prr. 15)
A5.
Como se explica en la NIA 200, la preparacin de los estados financieros por la

administracin de la entidad y, cuando proceda, los encargados del gobierno
corporativo, requiere que se incluya una descripcin adecuada del marco de referencia
de informacin financiera aplicable en los estados financieros.13 Esa descripcin es
importante porque informa a los usuarios de los estados financieros, sobre el marco de
referencia en el que se basan los estados financieros.
A6.
Una descripcin de que los estados financieros estn preparados de acuerdo con un
determinado marco de referencia de informacin financiera aplicable, es apropiada slo
si los estados financieros cumplen con todos los requisitos de ese marco de referencia
que est en vigor durante el periodo cubierto por los estados financieros.
A7.
Una descripcin del marco de referencia de informacin financiera aplicable que

contiene un lenguaje impreciso que califique o limite (por ejemplo, "los estados
financieros cumplen substancialmente con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera") no es una descripcin adecuada de ese marco, ya que puede inducir a error
a los usuarios de los estados financieros.
Referencia a ms de un marco de referencia de informacin financiera

A8.
13
En algunos casos, los estados financieros representan que estn preparados de acuerdo
con dos marcos de referencia de informacin financieras (por ejemplo, el marco de
referencia nacional y las Normas Internacionales de Informacin Financiera). Esto
podra ser porque la administracin de la entidad est obligada a, o ha elegido, preparar
los estados financieros de acuerdo con ambos marcos, en cuyo caso ambos seran
marcos de referencia de informacin financiera aplicables. Dicha descripcin es
apropiada slo si los estados financieros cumplen con cada uno de los marcos de
referencias de manera individual. Para considerar que los estados financieros estn
preparados de acuerdo con ambos marcos, deben cumplir con stos, simultneamente y
sin necesidad de conciliar los estados financieros. En la prctica, el cumplimiento
simultneo es poco probable a menos de que la jurisdiccin haya adoptado el otro marco
(por ejemplo, las Normas Internacionales de Informacin Financiera) como su propio
marco de referencia nacional, o haya eliminado todas las barreras para cumplir con el
mismo.
NIA 700
788
A9.
Los estados financieros que estn preparados de acuerdo con un marco de referencia de
informacin financiera y que contienen una nota o una declaracin complementaria que
concilia los resultados con los que se indicaran en otro marco, no estn preparados de
acuerdo con ese otro marco. Esto se debe a que los estados financieros no incluyen toda
la informacin en la forma requerida por ese otro marco.
A10. Los estados financieros pueden; sin embargo, estar preparados de acuerdo con un marco
de referencia de informacin financiera aplicable y, adems, describir, en las notas a los
estados financieros, en qu medida cumplen con otro marco (por ejemplo, estados
financieros preparados de acuerdo con el marco de referencia nacional que tambin
describen en qu medida cumplen con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera). Dicha descripcin es informacin financiera complementaria y, como se
coment en el prrafo 47, se considera una parte integral de los estados financieros y, en
consecuencia, debe estar cubierta por la opinin del auditor.
Formacin de una opinin (Ref. Prr. 18-19)
A11. Puede haber casos en que los estados financieros, a pesar de estar preparados de acuerdo
con los requisitos de un marco de referencia de presentacin razonable, no logren una
presentacin razonable. En este caso, la administracin puede incluir revelaciones
adicionales en los estados financieros, adems de las requeridas especficamente por el
marco de referencia o, en circunstancias extremadamente raras, apartarse de un requisito
del marco de referencia para lograr una presentacin razonable de los estados
financieros.
A12. Ser extremadamente raro que el auditor considere que los estados financieros que estn
preparados de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento inducen a error si,
de acuerdo con la NIA 210, el auditor determin que el marco de referencia es
aceptable.14
Dictamen del auditor (Ref. Prr. 20)
Al3.
Un dictamen escrito incluye, tanto los dictmenes emitidos en formato de copia dura
como los que utiliza un medio electrnico.
A14. El apndice contiene ejemplos de dictmenes de auditores sobre los estados financieros,
que incorporan los elementos expuestos en los prrafos 21-42.
14 NIA 210, Acuerdo de los trminos de trabajos de auditora, prrafo 6a).
789
NIA 700
Dictamen del auditor para las auditoras realizadas de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditora
Ttulo (Ref. Prr. 21)
Al5.
Un ttulo que indique que se trata del dictamen de un auditor independiente, por
ejemplo: "Dictamen del auditor independiente", afirma que el auditor ha cumplido con
todos los requisitos relevantes relacionados con la independencia y, por lo tanto,
distingue el dictamen del auditor independiente de los dictmenes emitidos por otros.
Destinatario (Ref. Prr. 22)

A16.
La legislacin o normatividad a menudo especifican a quin deber dirigirse el

dictamen del auditor en esa jurisdiccin particular. Normalmente, el dictamen del
auditor se dirige a aqullos para quienes se prepara el dictamen, con frecuencia, para los
accionistas o los encargados del gobierno corporativo de la entidad cuyos estados
financieros son auditados.
Prrafo introductorio (Ref. Prr. 23)

Al7.
El prrafo introductorio declara, por ejemplo, que el auditor ha auditado los estados
financieros adjuntos de la entidad que comprenden (se declara el ttulo de cada estado
financiero que forma el juego completo de los estados financieros requeridos por el
marco de referencia de informacin financiera aplicable, especificando la fecha o
periodo cubierto por cada estado) y se refiere al resumen de las polticas contables
importantes y otras notas aclaratorias.
Al8. Cuando el auditor sabe que los estados financieros auditados sern incluidos en un
documento que contiene otra informacin, como un informe anual, el auditor puede
considerar, si la forma de presentacin lo permite, identificar los nmeros de pgina
donde se presentan los estados financieros auditados. Esto ayuda a los usuarios a
identificar los estados financieros con los que se relaciona el dictamen del auditor.
Al9. La opinin del auditor cubre el juego completo de estados financieros segn lo define el
marco de referencia de informacin financiera aplicable. Por ejemplo, en el caso de
muchos marcos de referencia de propsito general, los estados financieros incluyen: un
balance general, un estado de resultados, un estado de variaciones en capital contable, un
estado de flujo de efectivo, y un resumen de las polticas contables importantes y otras
notas aclaratorias. En algunas jurisdicciones, la informacin adicional tambin podra
considerarse una parte integral de los estados financieros.
NIA 700
790
Responsabilidad de la administracin de la entidad por los estados financieros (Ref.

Prr. 26)
A20.
La NIA 200 explica la premisa relacionada con las responsabilidades de la administracin de la entidad y, cuando proceda, los encargados del gobierno corporativo, sobre
la que se realiza una auditora, de acuerdo con las NIA.15 La administracin de la entidad
y, en su caso, los encargados del gobierno corporativo aceptan la responsabilidad por la
preparacin de los estados financieros, de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera aplicable, que incluye, cuando proceda, su presentacin
razonable. La administracin de la entidad tambin acepta la responsabilidad del control
interno que determine necesario para permitir la preparacin de estados financieros que
estn libres de representacin errnea material, ya sea por fraude o error. La descripcin
de las responsabilidades de la administracin de la entidad en el dictamen del auditor
incluye referencia a ambas responsabilidades, ya que esto ayuda a explicar a los usuarios
la premisa sobre la que se conduce una auditora.
A21. En algunas circunstancias, puede ser apropiado que el auditor abunde en la descripcin
de la responsabilidad de la administracin de la entidad descrita en el prrafo 26, para
reflejar las responsabilidades adicionales que son relevantes para la preparacin de los
estados financieros en el contexto de la jurisdiccin particular o de la naturaleza de la
entidad.
A22. El prrafo 26 es consistente con la forma en que las responsabilidades son acordadas en
la carta compromiso u otra forma adecuada de convenio por escrito, segn lo exige la
NIA 210.16 Esta NIA prev cierta flexibilidad al explicar que, si la legislacin o
normatividad establece las responsabilidades de la administracin de la entidad y,
cuando proceda, los encargados del gobierno corporativo, en relacin con la informacin
financiera, el auditor puede determinar que la legislacin o normatividad incluye
responsabilidades que, a juicio del auditor, son de efecto equivalente a las expuestas en
la NIA 210. Para esas responsabilidades que son equivalentes, el auditor puede usar el
texto de la ley o reglamento para describirlas en la carta compromiso u otra forma
adecuada de convenio por escrito. En tales casos, este texto tambin puede utilizarse en
el dictamen del auditor para describir las responsabilidades de la administracin de la
entidad, tal como exige el prrafo 26. En otras circunstancias, incluso cuando el auditor
decide no utilizar el texto de la ley o el reglamento tal como fue incorporado en la carta
compromiso, se utiliza el texto del prrafo 26.
A23. En algunas jurisdicciones, la legislacin o normatividad que establece las responsabilidades de la administracin de la entidad puede referirse, en especfico,
15
NIA 200, prrafo 13j).
16
NIA 210, prrafos 6b), i)-ii).
791
NIA 700
a la responsabilidad de la adecuacin de los libros y registros contables o del sistema

contable. Como los libros, registros y sistemas son parte integral del control interno
(segn se define en la NIA 315),17 no se hace referencia especfica a ellos en las
descripciones de la NIA 210 y del prrafo 26.
Responsabilidad del auditor (Ref. Prr. 29-30)
A24.
El dictamen del auditor declara que la responsabilidad del auditor es expresar una
opinin sobre los estados financieros con base en la auditora, para contrastarla con la
responsabilidad de la administracin de la entidad en la preparacin de los estados
financieros.
A25. La referencia a las normas utilizadas comunica a los usuarios del dictamen del auditor,
que la auditora se condujo de acuerdo con las normas establecidas.
A26.
De acuerdo con la NIA 200, el auditor no expresa que cumpli con las NIA en el
dictamen, a menos de que haya cumplido con los requisitos de la NIA 200 y con todas
las otras NIA relevantes para la auditora.18
Opinin del auditor (Ref. Prr. 35-37)

Redaccin de la opinin del auditor establecida por legislacin o normatividad
A27.
La NIA 210 explica que, en algunos casos, la legislacin o normatividad de la

jurisdiccin relevante establecen la redaccin del dictamen del auditor (que en particular
incluye la opinin del auditor) en trminos que son, significativamente, diferentes de los
requisitos de las NIA. En estas circunstancias, la NIA 210 prev que el auditor evale:
a) Si los usuarios podran malinterpretar la seguridad obtenida de la auditora de los
estados financieros y, en caso afirmativo,
b) Si una explicacin adicional en el dictamen del auditor podra mitigar los posibles
malentendidos.
Si el auditor concluye que la explicacin adicional en el dictamen no puede mitigar los
posibles malentendidos, la NIA 210 obliga al auditor a no aceptar el trabajo de auditora,
a menos de que la legislacin o normatividad lo exija. Segn la NIA 210, una auditora
conducida de acuerdo con dicha legislacin o normatividad no cumple con las NIA. En
consecuencia, el auditor no incluir ninguna
17
13
NIA 315, Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la
entidad y su entorno, prrafo 4c).
NIA 700
792
referencia en el dictamen acerca de que la auditora se condujo de acuerdo con las

Normas Internacionales de Auditora.19
"Estn presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes" o "presentan un punto de
vista verdadero y razonable"
A28, El que se utilice la frase "estn presentados razonablemente, en todos los aspectos
importantes," o la frase "presentan un punto de vista verdadero y razonable" en alguna
jurisdiccin particular, lo determina la legislacin o normatividad que rige la auditora
de estados financieros en dicha jurisdiccin, o la prctica generalmente ah aceptada. El
hecho de que la legislacin o normatividad establezca el uso de una redaccin diferente,
no afecta el requisito del prrafo 14 de esta NIA acerca de que el auditor evale la
presentacin razonable de los estados financieros, preparados de acuerdo con un marco
de referencia de presentacin razonable.
Descripcin de la informacin que presentan los estados financieros
A29. En el caso de los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia
de presentacin razonable, la opinin del auditor declara que los estados financieros
estn presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes, o presentan un
punto de vista verdadero y razonable de la informacin con que estn diseados para
presentar, por ejemplo, en el caso de muchos marcos de referencia de propsito general,
la situacin financiera de la entidad al cierre del ejercicio, y el desempeo financiero y
los flujos de efectivo de la entidad para esa misma fecha.
Descripcin del marco de referencia de informacin financiera aplicable y cmo puede afectar la
opinin del auditor
A30.
La identificacin del marco de referencia de informacin financiera aplicable en la

opinin del auditor tiene como fin informar a los usuarios del dictamen sobre el
contexto en que se expresa la opinin del auditor; pero no pretende limitar la evaluacin
requerida en el prrafo 14. El marco de referencia de informacin financiera aplicable se
identifica con trminos como:
..de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera" o
"...de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en la
jurisdiccin X..."
19
NIA 210, prrafo 21.
793
NIA 700
A31. Cuando el marco de referencia de informacin financiera aplicable abarca Normas de

Informacin Financiera y requisitos legales o reguladores, el marco de referencia se
identifica con trminos c o m o : . . d e acuerdo con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera y los requisitos de la Ley de Sociedades de la jurisdiccin X".
La NIA 210 se refiere a circunstancias en que existen conflictos entre las Normas de
Informacin Financiera y los requisitos legales o reguladores.20
A32.
Como se indic en el prrafo A8, los estados financieros pueden ser preparados de
acuerdo con dos marcos de referencia de informacin financiera, por lo tanto, ambos son
aplicables. En consecuencia, cada marco se considera por separado al momento de
formar la opinin del auditor sobre los estados financieros, la cual, de acuerdo con los
prrafos 35-36, se refiere a ambos marcos de la siguiente manera:
a) Si los estados financieros cumplen con cada uno de los marcos de referencia de
manera individual, se expresan dos opiniones: es decir, que los estados financieros
estn preparados de acuerdo con uno de los marcos de referencia de informacin
financiera aplicables (por ejemplo, el marco nacional), y una opinin de que los
estados financieros estn preparados de acuerdo con el otro marco de referencia de
informacin financiera aplicable (por ejemplo, las Normas Internacionales de
Informacin Financiera). Estas opiniones pueden ser expresadas por separado o en
un solo enunciado (por ejemplo, los estados financieros estn presentados
razonablemente, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados en la jurisdiccin X y con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera).
b) Si los estados financieros cumplen con uno de los marcos de referencia pero no con
el otro marco, puede emitirse una opinin sin salvedades de que los estados
financieros estn preparados de acuerdo con uno de los marcos (por ejemplo, el
marco nacional), pero emitir una opinin con salvedades con respecto al otro marco
(por ejemplo, las Normas Internacionales de Informacin Financiera), de acuerdo
con la NIA 705.
A33. Como se indic en el prrafo A10, los estados financieros pueden representar
cumplimiento con el marco de referencia de informacin financiera aplicable y, adems,
revelar el grado de cumplimiento con otro marco de referencia de informacin
financiera. Como se explic en el prrafo A46, dicha informacin
13
NIA 700
794
complementaria est cubierta por la opinin del auditor, ya que no puede diferenciarse
claramente de los estados financieros:
a) Si la revelacin en cuanto al cumplimiento con el otro marco de referencia induce a
error, se expresa una opinin con salvedades de acuerdo con la NIA 705.
b) Si la revelacin no induce a error, pero el auditor considera que su importancia es
fundamental para que los usuarios entiendan los estados financieros, se aade un
prrafo de nfasis, de acuerdo con la NIA 706, para destacar la revelacin.
Otras responsabilidades de informar (Ref. Prr. 38-39)
A34. En algunas jurisdicciones, el auditor puede tener responsabilidades adicionales para
informar sobre otros asuntos que son complementarios a la responsabilidad del auditor
prevista por las NIA de informar sobre los estados financieros. Por ejemplo, puede
pedirse al auditor que reporte ciertos asuntos cuando lleguen a ser de su conocimiento
durante el curso de la auditora de los estados financieros. De manera alternativa, puede
pedirse al auditor que realice e informe sobre procedimientos especficos adicionales, o
que exprese una opinin sobre asuntos especficos, como lo adecuado de los libros y
registros contables. A menudo, las normas de auditora en la jurisdiccin especfica
proporcionan guas sobre las responsabilidades del auditor con respecto a
responsabilidades especficas adicionales de informar en esa jurisdiccin.
A35. En algunos casos, la legislacin o normatividad pertinente pueden requerir o permitir al
auditor informar sobre estas otras responsabilidades en el dictamen del auditor sobre los
estados financieros. En otros casos, puede requerirse o permitirse al auditor que
notifique sobre ellas en un informe por separado.
A36. Estas otras responsabilidades de informar son tratadas en una seccin por separado del
dictamen del auditor para distinguirlas de la responsabilidad del auditor de informar
sobre los estados financieros, segn las NIA. Cuando proceda, esta seccin puede
contener subttulo(s) que describa(n) el contenido del(de los) otro(s) prrafo(s) acerca de
la responsabilidad de informar.
Firma del auditor (Ref. Prr. 40)
A37. La firma del auditor a nombre de la firma de auditora, a nombre personal del auditor o
ambos, segn proceda en la jurisdiccin particular. Adems de la firma del auditor, en
ciertas jurisdicciones, puede requerirse al auditor que declare en el dictamen su
designacin profesional contable o el hecho de que el auditor o la
795
NIA 700
firma, segn proceda, ha sido reconocido(a) por la autoridad apropiada que emite
licencias en esa jurisdiccin.
Fecha del dictamen del auditor (Ref. Prr. 41)
A38. La fecha del dictamen del auditor informa al usuario que el auditor ha considerado el
efecto de los hechos y transacciones que llegaron a ser de su conocimiento y que
ocurrieron hasta esa fecha. La responsabilidad del auditor por los hechos y transacciones
despus de la fecha del dictamen del auditor se trata en la NIA 560.21
A39. Puesto que la opinin del auditor se proporciona en los estados financieros y stos son
responsabilidad de la administracin de la entidad, el auditor no est en posicin para
concluir que se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora hasta que
consigue evidencia de que se han preparado todos los estados que forman el juego
completo de estados financieros, incluyendo las notas relacionadas, y la administracin
de la entidad asume la responsabilidad por ellos.
A40. En algunas jurisdicciones, la legislacin o normatividad identifica a las personas u
organismos (por ejemplo, los directores) que son responsables de concluir que se han
preparado todos los estados que forman el juego completo de estados financieros,
incluyendo las notas relacionadas, y especifica el proceso de aprobacin necesario. En
esos casos, se obtiene evidencia de la aprobacin antes de fechar el dictamen en los
estados financieros. En otras jurisdicciones; sin embargo, el proceso de aprobacin no
est previsto en la legislacin o normatividad. En tales casos, se consideran los
procedimientos que sigue la entidad para preparar y finalizar sus estados financieros, en
virtud de sus estructuras de administracin y gobierno corporativo, con el fin de
identificar a las personas u organismo con la autoridad para concluir que se ha preparado
todos los estados que forman los estados financieros, incluyendo las notas relacionadas.
En algunos casos, la legislacin o normatividad identifica el punto en el proceso del
dictamen de los estados financieros en el que se espera que la auditora est completa.
A41. En algunas jurisdicciones, se requiere la aprobacin final de los estados financieros por
los accionistas antes de que se emitan pblicamente. En estas jurisdicciones, no se
necesita dicha aprobacin para que el auditor concluya que se ha obtenido suficiente
evidencia apropiada de auditora. La fecha de aprobacin de los estados financieros para
fines de las NIA es la primera fecha en la cual, los que tienen la autoridad reconocida
determinan que se han preparado todos los estados que forman el juego completo de
estados financieros, incluyendo las notas relacionadas, y que los que tienen la autoridad
reconocida han afirmado que asumen la responsabilidad por ellos.
21 NIA 560, Eventos posteriores, prrafos 10-17.
NIA 700
796
Dictamen del auditor prescrito por legislacin o normatividad (Ref. Prr. 43)
A42. La NIA 200 explica que puede requerirse al auditor que cumpla con requisitos legales o
normativos adicionales a las NIA.22 En tal caso, el auditor puede estar obligado a usar
una distribucin o redaccin en el dictamen que difiera de la descrita en esta NIA. Como
se explic en el prrafo 4, "Consistencia en el dictamen del auditor", cuando la auditora
se ha realizado de acuerdo con las NIA, promueve la credibilidad en el mercado global
al facilitar la identificacin de las auditoras que fueron conducidas de acuerdo con las
normas mundialmente reconocidas. Cuando las diferencias entre los requisitos legales o
normativos y las NIA slo se relacionan con la distribucin y redaccin del dictamen del
auditor y, como mnimo, cada uno de los elementos identificados en el prrafo 43a), i)
estn incluidos en el dictamen del auditor, este dictamen puede hacer referencia a las
Normas Internacionales de Auditora. En consecuencia, bajo tales circunstancias, se
considera que el auditor ha cumplido con los requisitos de las NIA, incluso cuando la
distribucin y redaccin, usadas en el dictamen del auditor, estn especificadas por
requisitos legales o normativos de informacin. Cuando los requisitos especficos en una
jurisdiccin particular no entran en conflicto con las NIA, la adopcin de la distribucin
y redaccin usada en esta NIA ayuda a los usuarios del dictamen del auditor a
reconocerlo ms fcilmente como un informe sobre una auditora conducida de acuerdo
con las NIA. (La NIA 210 se refiere a circunstancias en las cuales la legislacin o
normatividad establece la distribucin o redaccin del dictamen del auditor en trminos
que son, significativamente, diferentes de los requisitos de las NIA).
Dictamen del auditor para las auditoras realizadas de acuerdo con las normas de auditora de
una jurisdiccin especfica y con las Normas Internacionales de Auditora (Ref. Prr. 44)
A43. El auditor puede referirse en el dictamen a que la auditora se condujo de acuerdo con
las NIA, as como con normas de auditora nacionales, cuando, adems de cumplir con
las normas de auditora nacionales pertinentes, el auditor cumple con cada una de las
NIA relevantes para la auditora.23
A44. No es apropiado hacer una referencia, tanto a las Normas Internacionales de Auditora
como a las normas de auditora nacionales, si hay un conflicto entre los requisitos de
ambas que ocasione que el auditor se forme una opinin diferente o que no incluya un
prrafo de nfasis que, en esas circunstancias particulares, est previsto por las NIA. Por
ejemplo, algunas normas de auditora nacionales prohben al auditor incluir un prrafo
de nfasis para destacar un problema de negocio en marcha, mientras que la NIA 570
exige al auditor aadir un prrafo de nfasis
22
23
797
NIA 700
en esas circunstancias.24 En tal caso, el dictamen del auditor hace referencia slo a las
normas de auditora (ya sean las NIA o las normas de auditora nacionales), de acuerdo
con las que se haya utilizado para preparar el dictamen del auditor.
Informacin complementaria presentada con los estados financieros
(Ref. Prr. 46-47)
A45. En algunas circunstancias, puede requerirse a la entidad por legislacin, regulacin o
normas, o puede decidirlo de modo voluntario, el presentar, junto con los estados
financieros, informacin complementaria no prevista por el marco de referencia de
informacin financiera aplicable. Por ejemplo, puede presentarse informacin
complementaria para que un usuario entienda mejor el marco de referencia de
informacin financiera aplicable o para ampliar la explicacin de partidas especficas de
los estados financieros. Normalmente, esta informacin se presenta en cdulas
complementarias o como notas adicionales.
A46. La opinin del auditor cubre la informacin complementaria que no puede diferenciarse
de los estados financieros, debido a su naturaleza y a cmo se presenta. Por ejemplo,
ste sera el caso cuando las notas de los estados financieros incluyen una explicacin
del grado en que los estados financieros cumplen con otro marco de referencia de
informacin financiera. La opinin del auditor tambin cubrira las notas o cdulas
complementarias a las que se hace referencia en forma cruzada en los estados
financieros.
A47. No es necesario referirse, en forma especfica, en el prrafo introductorio del dictamen
del auditor, a la informacin complementaria que est cubierta por la opinin del
auditor, cuando la referencia a las notas en la descripcin de los estados que forman los
estados financieros en el prrafo introductorio es suficiente.
A48. La legislacin o normatividad puede no requerir que se audite la informacin complementaria, y la administracin de la entidad puede decidir no pedir al auditor que
incluya la informacin complementaria dentro del alcance de la auditora de los estados
financieros.
A49.
La evaluacin del auditor sobre si la informacin complementaria no auditada se

presenta en una forma que podra interpretarse como cubierta por la opinin del auditor
incluye, por ejemplo, dnde se presenta esa informacin que se relaciona con los estados
financieros y cualquier informacin complementaria no auditada, y si est claramente
sealada como "no auditada."
24 NIA 570, Negocio en marcha, prrafo 19.
NIA 700
798
A50.
A51.
La administracin de la entidad podra cambiar la presentacin de la informacin

complementaria no auditada que pudiera interpretarse como cubierta por la opinin del
auditor, por ejemplo, mediante:
Eliminar cualquier referencia cruzada de los estados financieros a cdulas

complementarias sin auditar o notas sin auditar, para que las diferencias entre la
informacin auditada y no auditada estn suficientemente claras.
Colocar la informacin complementaria no auditada fuera de los estados financieros

o, si esto no es posible en las circunstancias, como mnimo, colocar las notas no
auditadas juntas al final de las notas que se requieren para los estados financieros e
indicar claramente como ,:'no auditadas". Las notas sin auditar que se mezclan con
las notas auditadas, pueden malinterpretarse como auditadas.
El hecho de que la informacin complementaria no est auditada, no releva al auditor de

la responsabilidad de leer esa informacin para identificar inconsistencias materiales en
relacin con los estados financieros auditados. Las responsabilidades del auditor con
respecto a la informacin complementaria no auditada son consistentes con las descritas
en la NIA 720.25
25 NIA 720, Responsabilidades del auditor relacionadas con otra informacin en documentos que
contienen estados financieros auditados.
799
NIA 700
Apndice
(Ref. Prr. A14)
Ejemplos de dictmenes de auditores sobre los estados financieros
Ejemplo 1. El dictamen de un auditor sobre los estados financieros preparados de acuerdo

con un marco de referencia de presentacin razonable, diseado para cumplir con las
necesidades comunes de informacin financiera de un amplio rango de usuarios (por
ejemplo, las Normas Internacionales de Informacin Financiera).
Ejemplo 2. El dictamen de un auditor sobre los estados financieros preparados de acuerdo

con un marco de referencia de cumplimiento, diseado para cumplir con las necesidades
comunes de informacin financiera de un amplio rango de usuarios.
Ejemplo 3. El dictamen de un auditor sobre los estados financieros consolidados, preparados

de acuerdo con un marco de referencia de presentacin razonable, diseado para cumplir con
las necesidades comunes de informacin financiera de un amplio rango de usuarios (por
ejemplo, las Normas Internacionales de Informacin Financiera).
NIA 700
800
Ejemplo 1
Las circunstancias son las siguientes:
La auditora de un juego completo de estados financieros.
La administracin de la entidad prepar los estados financieros para un propsito general, de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera.
Los trminos del trabajo de auditora reflejan la descripcin de la responsabilidad de la administracin sobre los estados financieros en la NIA 210.
Adems de la auditora de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de informar, previstas por la legislacin local.

balance general al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados, el estado de variaciones
en el capital contable y el estado de flujo de efectivo, para el cierre del ejercicio de esa fecha, y
un resumen de las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados
financieros, de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera,28 y del
control interno necesario para permitir la preparacin de estados financieros que estn libres de
representacin errnea materiales, ya sea por fraude o error.
26
El subttulo: "Dictamen sobre los estados financieros" no es necesario en circunstancias en las que el segundo subttulo:
"Informe sobre otros requisitos legales y normativos" no sea aplicable.
27
ste u otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco de referencia legal en la jurisdiccin particular.
28
Cuando la administracin es responsable de preparar estados financieros que presenten un punto de vista verdadero y
razonable, esta frase podra redactarse como: "La administracin es responsable de la preparacin de estados financieros
que presenten un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera, y del..."
801
NIA 700 APNDICE

Auditora. Dichas normas exigen que cumplamos con requisitos ticos y que la auditora sea
planeada y realizada para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres
de representacin errnea material.
Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los
montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del
juicio del auditor, incluyendo la valoracin de los riesgos de representacin errnea, materiales de
los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor
considera el control interno relevante para la preparacin y presentacin razonable de los estados
financieros por la entidad,29 con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean
apropiados en las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del
control interno de la entidad.30 Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas
contables usadas y la razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la administracin,
as como evaluar la presentacin general de los estados financieros.
Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para sustentar nuestra opinin.
Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes (o presentan un punto de vista verdadero y razonable de) la situacin financiera de
la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, y (de) su desempeo financiero y sus flujos de
efectivo para el cierre del ejercicio de esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
29 En el caso de la nota al pie de pgina 28, esta frase podra redactarse como: "Al hacer esas valoraciones de
riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin por la entidad de estados financieros que
presentan un punto de vista verdadero y razonable, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean
apropiados en las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la
entidad".
30 En circunstancias en que el auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre la efectividad
del control interno junto con la auditora de los estados financieros, este enunciado podra redactarse as: "Al hacer
esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin y presentacin
razonable de los estados financieros por la entidad, para disear los procedimientos de auditora que sean apropiados
en las circunstancias." En el caso de la nota al pie de pgina 28, esta frase podra redactarse como: "Al hacer esas
valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin por la entidad de
estados financieros que presentan un punto de vista verdadero y razonable, para disear los procedimientos de
auditora que sean apropiados en las circunstancias".
NIA 700 APNDICE
802
Informe sobre otros requisitos legales y normativos

[La forma y contenido de esta seccin del dictamen del auditor variarn dependiendo de
la naturaleza de las otras responsabilidades de informar del auditor.]
[Firma del auditor]
803
NIA 700 APNDICE
Ejemplo 2
La auditora de un juego completo de estados financieros requerida por la

legislacin o normatividad.
La administracin de la entidad prepar los estados financieros para un

propsito general, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera (Ley XYZ) de la jurisdiccin X (es decir, un marco de referencia de
informacin financiera, que toma en cuenta la legislacin o normatividad,
diseado para cumplir con las necesidades comunes de informacin financiera de un amplio rango de usuarios, pero que no es un marco de referencia
de presentacin razonable).
Los trminos del trabajo de auditora reflejan la descripcin de la responsabilidad de la administracin por los estados financieros, contenida en la
NIA 210.

balance general al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados, el estado de variaciones en
el capital y el estado de flujo de efectivo, para el cierre del ejercicio de esa fecha, y un resumen
de las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
Responsabilidad de la administracin31 por los estados financieros
La administracin es responsable de la preparacin de estos estados financieros de acuerdo con la
Ley XYZ de la jurisdiccin X, y del control interno necesario para permitir la preparacin de
estados financieros que estn libres de representacin errnea material, ya sea por fraude o error.
nuestra auditora. Realizamos nuestra auditora de acuerdo con las Normas Internacio
31 U otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco de referencia legal en la jurisdiccin particular.
NIA 700 APNDICE
804
nales de Auditora. Dichas normas exigen que cumplamos con requisitos ticos, as como
que la auditora sea planeada y realizada para obtener seguridad razonable sobre si los
estados financieros estn libres de representacin errnea material.
Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre
los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados
dependen del juicio del auditor, incluyendo la valoracin de los riesgos de representacin
errnea material de los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin
de los estados financieros por la entidad, con el fin de disear los procedimientos de
auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no para expresar una opinin
sobre la efectividad del control interno de la entidad. 32 Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables usadas y la razonabilidad de las estimaciones
contables hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin de los estados
financieros.
Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros de la Compaa ABC para el cierre del ejercicio del 31 de diciembre de 20X1 estn preparados, en todos los aspectos importantes, de
acuerdo con la Ley XYZ de la jurisdiccin X.
[Firma del auditor]
32
En circunstancias en las que el auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre la efectividad
esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin de los estados
financieros por la entidad, para disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias".
805
NIA 700 APNDICE
Ejemplo 3
La auditora de los estados financieros consolidados preparados para un propsito general por la administracin de la controladora, de acuerdo con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Los trminos del trabajo de auditora del grupo reflejan la descripcin de la

responsabilidad de la administracin por los estados financieros, incluida en
la NIA 210.
Adems de la auditora de los estados financieros del grupo, el auditor tiene

otras responsabilidades de informar, previstas por la legislacin local.

Dictamen sobre los estados financieros consolidados3''
Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de la Compaa ABC y sus
subsidiarias, que comprenden el balance general consolidado al 31 de diciembre de 20X1, y el
estado de resultados, el estado de variaciones en el capital contable y el estado de flujo de
efectivo, consolidados, para el cierre del ejercicio de esa fecha, y un resumen de las polticas
contables importantes y otras notas aclaratorias.
Responsabilidad de la administracin 34 por los estados financieros consolidados
financieros consolidados, de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera,35 y del control interno necesario para permitir la preparacin de estados financieros
consolidados que estn libres de representacin errnea material, ya sea por fraude o error.
33 El subttulo: "Dictamen sobre los estados financieros consolidados" no es necesario en circunstancias en las que
el segundo subttulo: "Informe sobre otros requisitos legales y normativos" no sea aplicable.
34 ste u otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco de referencia legal en la jurisdiccin particular.
35 Cuando la responsabilidad de la administracin es preparar estados financieros consolidados que presenten un
punto de vista verdadero y razonable, esta frase podra redactarse como: "La administracin es responsable de la
preparacin de estados financieros consolidados que presenten un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo
con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y del..."
NIA 700 APNDICE
806

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros consolidados con
base en nuestra auditora. Realizamos nuestra auditora de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditora. Dichas normas exigen que cumplamos con requisitos ticos, as
como que la auditora sea planeada y realizada para obtener seguridad razonable sobre si los
estados financieros consolidados estn libres de representacin errnea material.
montos y revelaciones en los estados financieros consolidados. Los procedimientos seleccionados
dependen del juicio del auditor, incluyendo la valoracin de los riesgos de representacin errnea
material de los estados financieros consolidados, ya sea por fraude o error. Al hacer esas
valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin y
presentacin razonable de los estados financieros consolidados por la entidad,36 con el fin de
disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no para
expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. 37 Una auditora
tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables usadas y la razonabilidad de las
estimaciones contables hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de
los estados financieros consolidados.
Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros consolidados presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes (o presentan un punto de vista verdadero y razonable de) la situacin
financiera de la Compaa ABC y sus subsidiarias al 31 de diciembre de 20X1, y (de) su
desempeo financiero y flujos de efectivo para el cierre del ejercicio de esa fecha, de acuerdo con
riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin de estados financieros consolidados por
la entidad, que presenten un punto de vista verdadero y razonable, con el fin de disear los procedimientos de
auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del
control interno de la entidad".
37 En circunstancias en las que el auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre la
efectividad del control interno junto con la auditora de los estados financieros consolidados, este enunciado podra
redactarse as: "Al hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la
preparacin y presentacin razonable de los estados financieros consolidados por la entidad, para disear los
procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias". En el caso de la nota al pie de pgina 35,
esta frase podra redactarse como: "Al hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno
relevante para la preparacin de estados financieros consolidados por la entidad, que presenten un punto de vista
verdadero y razonable, para disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias".
807
NIA 700 APNDICE

[Firma del auditor]
NIA 700 APNDICE
808
MODIFICACIONES A LA OPININ EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR

INDEPENDIENTE
o despus del 15 de diciembre de 2009)
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin
Tipos de opiniones modificadas ............................................................. ...........
Objetivo .............................................................................................................
Definiciones ........................................................................................................
Requisitos
Circunstancias en que se requiere una modificacin
a la opinin del auditor..............................................................................
Determinacin del tipo de modificacin a la
opinin del auditor .....................................................................................
Forma y contenido del dictamen del auditor cuando
se modifica la opinin ...............................................................................
Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo ........... ..............
Tipos de opiniones modificadas .........................................................................
Naturaleza de las representaciones errneas materiales .....................................
Naturaleza de la incapacidad para obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora ...............................................................
Consecuencia de una incapacidad para obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora, debido a una limitacin
impuesta por la administracin despus de que el auditor
ha aceptado el trabajo ................................................................................
Otras consideraciones relacionadas con una opinin
negativa o abstencin de opinin .................................... ........................
Forma y contenido del dictamen del auditor cuando
se modifica la opinin ....................................................................... .......
809
1
2
3
4
5
6
7-15
16-27
28
A1
A2-A72
A8-A12
A13-A15
A16
Al7-A24
A25
NIA 705
MODIFICACIONES A LA OPININ EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Apndice: Ejemplos de dictmenes de auditores con modificaciones a la opinin

La Norma Internacional de Auditora (NIA) 705, Modificaciones a la opinin en el dictamen
del auditor independiente, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor
Auditora.
NIA 705
810
MODIFICACIONES ALA OPININ EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Introduccin
Alcance de esta NIA
1.
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata acerca de las responsabilidades del
auditor para emitir un dictamen apropiado en circunstancias en las que, al formarse una
opinin de acuerdo con la NIA 700,1 el auditor concluye que se necesita una
modificacin a la opinin del auditor sobre los estados financieros.
V.
Tipos de opiniones modificadas

2.
Esta NIA establece tres tipos de opiniones modificadas, una opinin con salvedad, una
opinin negativa y una abstencin de opinin. La decisin respecto a cul tipo de
opinin modificada es apropiada depende de: (Ref. Prr. A l )
a) La naturaleza del asunto que dio lugar a la modificacin, es decir, si los estados
financieros tienen representaciones errneas materiales o, en el caso de una
incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, pueden tener
representaciones errneas materiales; y
b) El juicio del auditor sobre lo penetrante (generalizado) de los efectos o posibles
efectos del asunto sobre los estados financieros.
Fecha de vigencia
3.
Objetivo
4.
El objetivo del auditor es expresar una opinin apropiadamente modificada sobre los
estados financieros, que es necesaria cuando:
a) El auditor concluye, con base en la evidencia de auditora obtenida, que el juego
completo de los estados financieros no est libre de representacin errnea material;
o
b) El auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para
concluir que el juego completo de los estados financieros est libre de representacin errnea material.
811
NIA 705
MODIFICACIONES A LA OPININ EN EL DICTAMEN DEL AU DITOR INDEPENDIENTE
Definiciones
5.
Para fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados siguientes:
a) Penetrante. Un trmino utilizado en el contexto de representaciones errneas para
describir los efectos sobre los estados financieros de las representaciones errneas,
o los posibles efectos sobre los estados financieros de las representaciones errneas,
si las hubiera, que no sean detectadas, debido a una incapacidad para obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora. Los efectos penetrantes (generalizados)
sobre los estados financieros son aqullos que, en el juicio del auditor:
i.
No se limitan a elementos, cuentas o partidas especficas de los estados

financieros;
ii.
Si estn limitados, representan o podran representar una parte substancial de

los estados financieros; o
iii. En lo que se refiere a revelaciones, son fundamentales para que los usuarios
entiendan los estados financieros.
b) Opinin modificada. Una opinin con salvedad, una opinin negativa o una
abstencin de opinin.
Requisitos
Circunstancias en que se requiere una modificacin a la opinin del auditor
.
El auditor deber modificar la opinin en el dictamen cuando:

a) Concluye que, con base en la evidencia de auditora obtenida, el juego completo de
los estados financieros no est libre de representacin errnea material; o (Ref. Prr.
A2-A7)
b) No puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para concluir que el
juego completo de los estados financieros est libre de representacin errnea
material. (Ref. Prr. A8-A12.)
NIA 705
812
Determinacin del tipo de modificacin a la opinin del auditor

Opinin con salvedad
7.
El auditor deber expresar una opinin con salvedad cuando:

a) Al haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora, concluye que
las representaciones errneas, de manera individual o colectiva, son materiales, pero no penetrantes, para los estados financieros; o
b) No puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la cual
basar la opinin, pero concluye que los posibles efectos sobre los estados
financieros de representaciones errneas no detectadas, si los hubiese, podran ser materiales, pero no penetrantes.
Opinin negativa
8.
El auditor deber expresar una opinin negativa cuando, al haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora, concluye que las representaciones errneas, individualmente o en conjunto, son tanto materiales como penetrantes para
Abstencin de opinin
9.
El auditor deber abstenerse de una opinin cuando no puede obtener suficiente

evidencia apropiada de auditora sobre la cual basar la opinin, y concluye que los
posibles efectos sobre los estados financieros de representaciones errneas no
detectadas, si las hubiera, podran ser tanto materiales como penetrantes.
10.
El auditor deber abstenerse de una opinin cuando, en circunstancias extremadamente raras que impliquen varias faltas de seguridad, el auditor concluya que,
a pesar de haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora respecto a
cada una de las faltas de seguridad individuales, no es posible formarse una opinin sobre los estados financieros, debido a la interaccin potencial de las faltas
de seguridad y su posible efecto acumulativo sobre los estados financieros.
Consecuencia de una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora

debido a una limitacin impuesta por la administracin, despus de que el auditor ha aceptado
el trabajo
11.
Si, despus de aceptar el trabajo, el auditor se da cuenta de que la administracin de la

entidad impuso una limitacin en el alcance de la auditora que l considera probable
que resulte en la necesidad de expresar una opinin con salvedad
813
NIA 705
o abstenerse de una opinin sobre los estados financieros, deber solicitar a la

administracin de la entidad que elimine la limitacin.
12.
Si la administracin de la entidad se niega a eliminar la limitacin mencionada en el

prrafo 11, el auditor deber comunicar el asunto a los encargados del gobierno corporativo, a menos de que todos ellos participen en la administracin de la entidad, 2 y
deber determinar si es posible realizar procedimientos alternativos para obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora.
13.
Si el auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, deber

determinar las implicaciones de la siguiente manera:
a) Si el auditor concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros de las
representaciones errneas no detectadas, si las hubiera, podran ser materiales pero
no penetrantes, el auditor deber incluir una salvedad en la opinin; o
b) Si el auditor concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros de
representaciones errneas no detectadas, si las hubiera, podran ser tanto materiales
como penetrantes de manera que una salvedad sera inadecuada para comunicar la
gravedad de la situacin, el auditor deber: (Ref. Prr. A13-A14)
i)
Retirarse de la auditora, cuando sea factible y posible en virtud de la

legislacin o normatividad aplicable; o
ii) Si retirarse de la auditora antes de emitir el dictamen no es factible o posible,

abstenerse de una opinin sobre los estados financieros.
14.
Si el auditor se retira, segn se contempla en el prrafo 13b), i), antes de hacerlo deber
comunicar a los encargados del gobierno corporativo cualquier asunto relacionado con
las representaciones errneas identificadas durante la auditora, que habran dado lugar a
una modificacin de la opinin. (Ref. Prr. A15.)
Otras consideraciones relacionadas con una opinin negativa o abstencin de opinin

15.
Cuando el auditor considera necesario expresar una opinin negativa o abstenerse de

opinar sobre el juego completo de los estados financieros, el dictamen del auditor
tampoco deber incluir una opinin sin salvedad con respecto al mismo marco de
referencia de informacin financiera sobre un solo estado financiero, o uno o ms
elementos, cuentas o partidas especficos de un estado financiero. En
NIA 705
814
estas circunstancias, el incluir dicha opinin sin salvedad en el mismo dictamen 3

contradecira la opinin negativa o abstencin de opinin del auditor sobre el juego
completo de los estados financieros. (Ref. Prr. Al.)
Forma y contenido del dictamen del auditor cuando se modifica la opinin
Base para la modificacin del prrafo
16.
Cuando el auditor modifica la opinin sobre los estados financieros, deber incluir,
adems de los elementos especficos requeridos por la NIA 700, un prrafo en el
dictamen del auditor que estipule una descripcin del asunto que dio lugar a la
modificacin. El auditor deber colocar este prrafo inmediatamente antes del prrafo de
la opinin en el dictamen y usar el ttulo: "Base para opinin con salvedad", "Base para
opinin negativa", o "Base para abstencin de opinin," segn corresponda. (Ref. Prr.
A17.)
17.
Si hay una representacin errnea material en los estados financieros, que se relacione
con montos especficos en ellos (incluyendo revelaciones cuantitativas), el auditor
deber incluir en la base para la modificacin del prrafo una descripcin y
cuantificacin de los efectos financieros de la representacin errnea, a menos de que no
sea factible. Si no es factible cuantificar los efectos financieros, el auditor deber
declararlo en la base para la modificacin del prrafo. (Ref. Prr. Al 8.)
18.
Si hay una representacin errnea material de los estados financieros que se relacione
con revelaciones narrativas, el auditor deber incluir en la base para la modificacin del
prrafo una explicacin de qu tipo de representaciones errneas tienen las revelaciones.
19.
Si hay una representacin errnea material en los estados financieros que se relacione
con la no revelacin de informacin que debe revelarse, el auditor deber:
a) Discutir la no revelacin con los encargados del gobierno corporativo;
b) Describir en la base para la modificacin del prrafo la naturaleza de la informacin
omitida; y
c) A menos de que la legislacin o normatividad lo prohba, incluir las revelaciones
omitidas, siempre y cuando sea factible y el auditor haya obtenido
3 La NIA 805, Consideraciones especialesAuditoras de estados financieros nicos y elementos, cuentas

o partidas especficas de un estado financiero, trata las circunstancias en que el auditor es contratado para
expresar una opinin separada sobre uno o ms elementos, cuentas o partidas especficos de un estado financiero.
815
NIA 705
suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la informacin omitida. (Ref. Prr.

A19.)
20.
Si la modificacin se origin por una incapacidad para obtener suficiente evidencia

apropiada de auditora, el auditor deber incluir en la base para la modificacin del
prrafo las razones de dicha incapacidad.
21.
Aunque el auditor haya expresado una opinin negativa o una abstencin de opinin
sobre los estados financieros, deber describir en la base para la modificacin del
prrafo las razones de cualquier otro asunto que el auditor conozca que hubiera
requerido una modificacin a la opinin, y los efectos del mismo. (Ref. Prr. A20.)
Prrafo de opinin
22.
Cuando el auditor modifica la opinin de auditora, deber usar el ttulo: "Opinin con
salvedad", "Opinin negativa" o "Abstencin de opinin", segn corresponda, para el
prrafo de opinin. (Ref. Prr. A21, A23-A24.)
23.
Cuando el auditor expresa una opinin con salvedad, debido a una representacin
errnea material en los estados financieros, deber declarar en el prrafo de opinin que,
en la opinin del auditor, excepto por los efectos del(de los) asunto(s) descrito(s) en la
base para el prrafo de opinin con salvedad:
a) Los estados financieros estn presentados razonablemente, en todos los aspectos
importantes (o presentan un punto de vista verdadero y razonable), de acuerdo con
el marco de referencia aplicable de informacin financiera, al informar de acuerdo
con un marco de referencia de presentacin razonable; o
b) Los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de
acuerdo con el marco de referencia aplicable de informacin financiera, al informar
de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento.
Cuando la modificacin surja de una incapacidad para obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora, el auditor deber utilizar la frase correspondiente: "excepto por
los posibles efectos del (de los) asunto(s)..." para la opinin modificada. (Ref. Prr.
A22.)
NIA 705
816
24.
Cuando el auditor expresa una opinin negativa, deber declarar en el prrafo de

opinin que, en la opinin del auditor, debido a la importancia del(de los) asunto(s)
descritos en la base para el prrafo de opinin negativa:
a) Los estados financieros no estn presentados razonablemente (o no presentan un
punto de vista verdadero y razonable), de acuerdo con el marco de referencia
aplicable de informacin financiera, al informar de acuerdo con un marco de
referencia de presentacin razonable; o
b) Los estados financieros no han sido preparados, en todos los aspectos importantes,
de acuerdo con el marco de referencia aplicable de informacin financiera, al
informar de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento.
25.
Cuando el auditor se abstiene de opinar debido a una incapacidad para obtener

suficiente evidencia apropiada de auditora, deber declarar en el prrafo de opinin
que:
a) Debido a la importancia del(de los) asunto(s) descritos en la base para el prrafo de
abstencin de opinin, el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora para proveer una base para una opinin de auditora; y, por lo
tanto,
b) El auditor se abstiene de expresar una opinin sobre los estados financieros.
Descripcin de la responsabilidad del auditor cuando expresa una opinin con salvedad o
negativa
26.
Cuando el auditor expresa una opinin con salvedad o negativa, deber enmendar la
descripcin de la responsabilidad del auditor a fin ele declarar que cree que la evidencia
de auditora que ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para
la opinin modificada del auditor sobre la auditora.
Descripcin de la responsabilidad del auditor cuando se abstiene de opinar

27.
Cuando el auditor se abstiene de opinar debido a una incapacidad para obtener

suficiente evidencia apropiada de auditora, deber enmendar el prrafo de introduccin
del dictamen del auditor para declarar que fue contratado para auditar los estados
financieros. El auditor tambin deber enmendar la descripcin de la responsabilidad del
auditor y la descripcin del alcance de la auditora para declarar nicamente lo
siguiente: "Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados
financieros con base en la auditora conducida de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditora. Sin embargo, debido al(a los) asunto(s) descritos en la
base para el prrafo de abstencin de opinin, no pudimos obtener
817
NIA 705
suficiente evidencia apropiada de auditora para proporcionar una base para una opinin
de auditora".
28.
Cuando el auditor espera modificar la opinin en el dictamen del auditor, deber

comunicar a los encargados del gobierno corporativo las circunstancias que ocasionaron
la modificacin esperada y el texto propuesto para la modificacin. (Ref. Prr. A25.)

Tipos de opiniones modificadas (Ref. Prr. 2)
Al.
La tabla siguiente ilustra cmo el juicio del auditor sobre la naturaleza del asunto
que dio lugar a la modificacin y lo penetrante de sus efectos o posibles efectos
sobre los estados financieros, afectan el tipo de opinin que se expresar.
Naturaleza del asunto que dio Juicio del auditor sobre lo penetrante de los efectos o posibles
efectos sobre los estados financieros
lugar a la modificacin
Material pero no penetrante
Materiales y penetrante
Los estados financieros tienen

representaciones errneas
materiales
Opinin con salvedad
Opinin negativa
Incapacidad para obtener

suficiente evidencia apropiada
de auditora
Opinin con salvedad
Abstencin de opinin
Naturaleza de las representaciones errneas materiales [Ref. Prr. 6a)]

A2. La NIA 700 requiere que el auditor, a fin de formarse una opinin sobre los estados
financieros, concluya si se ha obtenido seguridad razonable de que el juego completo de
los estados financieros est libre de representacin errnea
NIA 705
818
material.4 Esta conclusin toma en cuenta la evaluacin del auditor de las representaciones errneas no corregidas, si las hubiera, sobre los estados financieros, de
acuerdo con la NIA 450.5
A3.
La NIA 450 define una representacin errnea como una diferencia entre el monto, la
clasificacin, la presentacin o la revelacin de una partida reportada en un estado
financiero, y el monto, la clasificacin, la presentacin o la revelacin que se requiere
para que la partida est de acuerdo con el marco de referencia aplicable de informacin
financiera. En consecuencia, una representacin errnea material de los estados
financieros puede surgir en relacin con:
a) Lo apropiado de las polticas contables seleccionadas;
b) La aplicacin de las polticas contables seleccionadas; o
c) Lo apropiado o adecuado de las revelaciones en los estados financieros.
Lo apropiado de las polticas contables seleccionadas

A4.
En relacin con lo apropiado de las polticas contables que la administracin seleccion,

las representaciones errneas materiales de los estados financieros pueden surgir
cuando:
a) Las polticas contables seleccionadas no son consistentes con el marco de referencia
aplicable de informacin financiera; o
b) Los estados financieros, incluyendo las notas relacionadas, no representan las
transacciones y hechos subyacentes de manera que logren una presentacin
razonable.
A5.
Los marcos de referencia de informacin financiera a menudo contienen requisitos para

la consideracin y revelacin de cambios en las polticas contables. Cuando la entidad
ha cambiado su seleccin de polticas contables significativas, puede surgir una
representacin errnea de importancia relativa en los estados financieros cuando la
entidad no ha cumplido con estos requisitos.
Aplicacin de las polticas contables seleccionadas

A6.
En relacin con la aplicacin de las polticas contables seleccionadas, las representaciones errneas materiales de los estados financieros pueden surgir:
NIA 700, prrafo 11.
NIA 450, Evaluacin de representaciones errneas identificadas durante la auditora, prrafo 4a).
819
NIA 705
a) Cuando la administracin de la entidad no ha aplicado, de manera consistente, las

polticas contables seleccionadas con el marco de referencia de informacin
financiera, incluso cuando la administracin no ha aplicado consistentemente las
polticas contables seleccionadas entre ejercicios o a transacciones y hechos
similares (consistencia en la aplicacin); o
b) Debido al mtodo de aplicacin de las polticas contables seleccionadas (tales como
un error no intencional en la aplicacin).
Lo apropiado o adecuado de las revelaciones en los estados financieros
A7.
En relacin con lo apropiado o adecuado de las revelaciones en los estados financieros,

pueden surgir representaciones errneas materiales de los estados financieros cuando:
Los estados financieros no incluyen todas las revelaciones requeridas por el marco
de referencia aplicable de informacin financiera;
Las revelaciones en los estados financieros no estn presentadas de acuerdo con el
marco de referencia aplicable de informacin financiera; o
Los estados financieros no proporcionan las revelaciones necesarias para lograr una
presentacin razonable.
Naturaleza de la incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora [Ref.

Prr. 6b)]
A8.
La incapacidad del auditor para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora

(tambin llamada "una limitacin en el alcance de la auditora") puede provenir de:
a) Circunstancias fuera del control de la entidad;
b) Circunstancias relacionadas con la naturaleza u oportunidad del trabajo del auditor;
o
c) Limitaciones impuestas por la administracin de la entidad.
A9.
NIA 705
Una incapacidad para efectuar un procedimiento especfico no constituye una limitacin

en el alcance de la auditora, si el auditor puede para obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora realizando procedimientos alternativos. Si esto no es posible, se
aplica los requisitos de prrafos 7b) y 10, segn corresponda. Las limitaciones impuestas
por la administracin de la entidad pueden tener otras
820
implicaciones para la auditora, como la valoracin de riesgos de fraude y la consideracin de la continuacin del trabajo por parte del auditor.
A10. Los ejemplos de circunstancias fuera del control de la entidad incluyen, cuando:
Se han destruido los registros contables de la entidad,
Los registros contables de un componente importante han sido confiscados

por tiempo indefinido por las autoridades gubernamentales.
A11. Los ejemplos de circunstancias relacionadas con la naturaleza u oportunidad del

trabajo del auditor incluyen, cuando:
La entidad est obligada a utilizar el mtodo contable de participacin en el

capital para una entidad asociada, y el auditor no puede obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora sobre la informacin financiera de sta para
evaluar si el mtodo de participacin en el capital ha sido correctamente
aplicado.
El momento de la cita del auditor es tal que no puede observar los inventarios fsicos.
El auditor determina que no es suficiente realizar nicamente procedimientos substantivos, pero los controles de la entidad no son eficaces.
A12. Los ejemplos de una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora que surgen de una limitacin en el alcance de la auditora impuesta por
la administracin incluyen, cuando:
administracin de la entidad impide al auditor observar los inventarios

fiscos.
La administracin de la entidad impide al auditor solicitar la confirmacin

externa de saldos de cuenta especficos.
Consecuencia de una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de

auditora debido a una limitacin impuesta por la administracin, despus de que el
auditor ha aceptado el trabajo [(Ref. Prr. 13b)-14]
A13. La viabilidad de retirarse de la auditora puede depender de la etapa en que se encuentre la ejecucin del trabajo, al momento en que la administracin de la entidad
impone la limitacin del alcance. Si el auditor ha completado sustancialmente la
auditora, puede decidir finalizar la auditora en la medida de lo posible, abstenerse
821
NIA 705
de opinar y explicar la limitacin del alcance en el prrafo de la base para abstencin de

opinin, antes de retirarse.
A14. En ciertas circunstancias, quiz no sea posible retirarse de la auditora si la legislacin o
normatividad exigen al auditor continuar el trabajo de auditora. Este puede ser el caso
de un auditor que fue designado para auditar los estados financieros de entidades del
sector pblico. Tambin puede darse el caso en jurisdicciones donde el auditor es
designado para auditar los estados financieros que cubren un ejercicio especfico, o
designado para un ejercicio especfico y se le prohbe retirarse antes de completar la
auditora de esos estados financieros o antes del final de ese ejercicio, respectivamente.
El auditor tambin puede considerar necesario incluir un prrafo de otro asunto en el
dictamen del auditor.6
A15. Cuando el auditor concluye que necesita retirarse de la auditora debido a una limitacin
del alcance, puede haber un requisito profesional, legal o normativo para que el auditor
comunique los asuntos relacionados con el retiro del trabajo a las autoridades normativas
o a los propietarios de la entidad.
Otras consideraciones relacionadas con una opinin negativa o abstencin de opinin (Ref. Prr.
15)
Al6. Los siguientes son ejemplos de circunstancias de dictmenes que no contradeciran la
opinin negativa o abstencin de opinin del auditor:
La expresin de una opinin sin salvedad sobre los estados financieros preparados
bajo un cierto marco de referencia de informacin financiera y, dentro del mismo
dictamen, la expresin de una opinin negativa sobre los mismos estados
financieros bajo un marco diferente de referencia de informacin financiera. 7
La expresin de una abstencin de opinin respecto a los resultados de operaciones,

y flujos de efectivo, donde proceda, y una opinin sin salvedad respecto la situacin
financiera (consulte la NIA 510).8 En este caso, el auditor no ha expresado una
abstencin de opinin sobre el juego completo de los estados financieros.
6 NIA 706, Prrafos de nfasis y prrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor independiente, prrafo A5.
7 Consulte el prrafo A32 de la NIA 700, para una descripcin de esta circunstancia.
8 NIA 510, Trabajos iniciales de auditora Saldos iniciales, prrafo 10.
NIA 705
822
Forma y contenido del dictamen del auditor cuando se modifica la opinin

Base para la modificacin del prrafo [Ref. Prr. 16-17, 19b), 21]
A17. La consistencia en el dictamen del auditor ayuda a promover el entendimiento de los
usuarios y a identificar las circunstancias inusuales en que ocurre. En consecuencia, si
bien la uniformidad en la redaccin de una opinin modificada y en la descripcin de la
base para la modificacin puede no ser posible, la consistencia tanto en la forma como
en el contenido del dictamen del auditor es deseable.
Al8. Un ejemplo de los efectos financieros de representaciones errneas materiales, que el
auditor puede describir en la base para la modificacin del prrafo en el dictamen del
auditor, es la cuantificacin de los efectos en el impuesto sobre la renta, los ingresos
antes de impuestos, los ingresos netos y el capital, si el inventario es exagerado.
A19. La revelacin de la informacin omitida en la base para la modificacin del prrafo no
sera factible si:
a) Las revelaciones no han sido preparadas por la administracin de la entidad o las
revelaciones no estn disponibles para el auditor, de otro modo; o
b) A juicio del auditor, las revelaciones seran excesivamente voluminosas en relacin
con el dictamen del auditor.
A20. Una opinin negativa o una abstencin de opinin, relacionada con un asunto especfico
que se describe en la base para el prrafo de calificacin, no justifican la omisin de una
descripcin de otros asuntos identificados que, de otra forma, requeriran que la opinin
del auditor se modificara. En esos casos, la revelacin de esos otros asuntos que el
auditor conoce puede ser importante para los usuarios de los estados financieros.
Prrafo de opinin (Ref. Prr. 22-23)
A21.
La inclusin de este ttulo de prrafo deja en claro para el usuario que la opinin del
auditor se modifica e indica el tipo de modificacin.
A22.
Cuando el auditor expresa una opinin con salvedad, no sera apropiado usar frases
como: "Con la explicacin anterior" o "Sujeto a", en el prrafo de opinin, ya que stas
no son lo suficientemente claras ni contundentes.
823
NIA 705 APNDICE
Ejemplos de dictmenes de auditores

A23. Los ejemplos 1 y 2 del apndice contienen dictmenes de auditores con opinin con
salvedad y negativa, respectivamente, ya que los estados financieros tienen
representaciones errneas materiales.
A24. El ejemplo 3 del apndice contiene el dictamen de un auditor con una opinin con
salvedad, ya que el auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora.
El ejemplo 4 contiene una abstencin de opinin, debido a una incapacidad para obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora sobre un solo elemento de los estados
financieros. El ejemplo 5 contiene una abstencin de opinin debido a una incapacidad
para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre varios elementos de los
estados financieros. En los dos ltimos casos, los posibles efectos sobre los estados
financieros de la incapacidad son, tanto materiales como penetrantes.
A25.
El comunicar a los encargados del gobierno corporativo las circunstancias que

ocasionaron una modificacin esperada a la opinin del auditor y la redaccin propuesta
de la modificacin, permite que:
a) El auditor notifique a los encargados del gobierno corporativo la(s) modificacin(es)
buscada(s) y las razones (o circunstancias) para la(s) modificacin(es);
b) El auditor busque el acuerdo con los encargados del gobierno corporativo en
relacin con los hechos del(de los) asunto(s) que dio(dieron) lugar a la(s)
modificacin(es) esperada(s), o confirmar los asuntos de desacuerdo con la
administracin de la entidad como tal; y
c) Los encargados del gobierno corporativo tengan la oportunidad, cuando proceda, de
proporcionar al auditor ms informacin y explicaciones con respecto al(a los)
asunto(s) que dio(dieron) lugar a la(s) modificacin(es).
NIA 705
824
Apndice
(Ref. Prr. A23-24)
Ejemplos de dictmenes de auditores con modificaciones a la opinin
Ejemplo 1: El dictamen de un auditor que contiene una opinin calificada debido a una
representacin errnea material en los estados financieros.
Ejemplo 2: El dictamen de un auditor que contiene una opinin negativa debido a una
representacin errnea material en los estados financieros.
Ejemplo 3: El dictamen de un auditor que contiene una opinin con salvedad debido a la
incapacidad del auditor para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora.
Ejemplo 4: El dictamen de un auditor que contiene una abstencin de opinin debido a la

incapacidad del auditor para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre un
solo elemento de los estados financieros.
Ejemplo 5: El dictamen de un auditor que contiene una abstencin de opinin debido a la

incapacidad del auditor para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre varios
elementos de los estados financieros.
825
NIA 705 APNDICE
Ejemplo 1
La auditora de un juego completo de estados financieros de propsito general, que fue preparado por la administracin de la entidad, de acuerdo con las
Los trminos del trabajo de auditora reflejan la descripcin de la responsabilidad de la administracin por los estados financieros de la NIA 210.9
Los inventarios tienen representacin errnea. Se considera que la representacin errnea es material pero no penetrante para los estados financieros.

en el capital contable y el estado de flujo de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, y
un resumen de polticas contables significativas y otras notas aclaratorias.
financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, 12

10 El subttulo: "Dictamen sobre los estados financieros" no es necesario en circunstancias en las que el segundo
subttulo: "Informe sobre otros requisitos legales y normativos" no sea aplicable.
12 Cuando la administracin es responsable de preparar estados financieros que presenten un punto de vista
verdadero y razonable, esta frase podra redactarse como: "La administracin es responsable de la preparacin de
estados financieros que presenten un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, y del..."
NIA 705 APNDICE
826
y del control interno necesario para permitir la preparacin de estados financieros que estn
libres de representacin errnea material, ya sea por fraude o error.
Auditora. Dichas normas exigen que cumplamos con requisitos ticos, as como que la auditora
sea planeada y realizada para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn
libres de representacin errnea material.
juicio del auditor, incluyendo la valoracin de los riesgos de representacin errnea material en
proporcionar una base para sustentar nuestra opinin con salvedad.
Base para opinin con salvedad
Los inventarios de la empresa se contabilizan en el balance general a xxx. La administracin no
ha declarado los inventarios a un menor costo y valor neto de realizacin, sino que slo los ha
declarado al costo, lo que constituye una desviacin de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera. Los registros de la compaa indican que si la administracin hubiera
declarado los inventarios a un menor costo y valor neto realizable,
riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin por la entidad de estados financieros
que presentan un punto de vista verdadero y razonable, con el fin de disear los procedimientos de auditora que
sean apropiados en las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de
la entidad".
14 En circunstancias en que el auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno junto con la auditora de los estados financieros, este enunciado podra redactarse as: "Al
hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin y
presentacin razonable de los estados financieros por la entidad, para disear los procedimientos de auditora que
sean apropiados en las circunstancias". En el caso de la nota al pie de pgina 12, esta frase podra redactarse como:
"Al hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin por la
entidad de estados financieros que presentan un punto de vista verdadero y razonable, para disear los
procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias".
827
NIA 705 APNDICE
habra sido necesario un monto de xxx para asentar los inventarios hasta su valor neto de
realizacin. En consecuencia, el costo de ventas se habra incrementado en xxx, y el impuesto
sobre la renta, los ingresos netos y el capital contable se habran reducido en xxx, xxx y xxx,
respectivamente.
Opinin con salvedad
En nuestra opinin, excepto por los efectos del asunto descrito en el prrafo sobre la base para
opinin con salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, y {de) su desempeo financiero y sus flujos de
efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de
[La forma y contenido de esta seccin del dictamen del auditor variarn dependiendo de la
naturaleza de las otras responsabilidades de informar del auditor.]
[Firma del auditor]
NIA 705 APNDICE
828
Ejemplo 2
La auditora de los estados financieros consolidados de propsito general preparados por la administracin de la controladora, de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Los trminos del trabajo de auditora reflejan la descripcin de la responsabilidad

de la administracin por los estados financieros de la NIA 210.
Los estados financieros tienen representaciones errneas materiales debido a la no

consolidacin de una subsidiaria. Se considera que las representaciones errneas
materiales son penetrantes para los estados financieros. Los efectos de las representaciones errneas sobre los estados financieros no han sido determinados porque no
era posible hacerlo.
Adems de la auditora de los estados financieros consolidados, el auditor tiene

otras responsabilidades de informar, previstas por la legislacin local.

Dictamen sobre los estados financieros consolidados15
Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de la Compaa ABC y sus
subsidiarias, que comprenden el balance general consolidado al 31 de diciembre de 20X1, y el
estado de resultados consolidado, el estado de variaciones en el capital contable y el estado de
flujo de efectivo para el cierre del ejercicio de esa fecha, y un resumen de las polticas contables
importantes y otras notas aclaratorias.
financieros consolidados, de acuerdo con las Normas Internacionales de Informa
15 E1 subttulo: "Dictamen sobre los estados financieros consolidados" no es necesario en circunstancias en las
que el segundo subttulo: "Informe sobre otros requisitos legales y normativos" no sea aplicable.
829
NIA 705 APNDICE
cin Financiera,17 y del control interno necesario para permitir la preparacin de estados
financieros que estn libres de representacin errnea material, ya sea por fraude o error.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros consolidados con
base en nuestra auditora. Realizamos nuestra auditora de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditora. Dichas normas exigen que cumplamos con requisitos ticos, as
como que la auditora sea planeada y realizada para obtener seguridad razonable sobre si los
estados financieros consolidados estn libres de representacin errnea material.
montos y revelaciones en los estados financieros consolidados. Los procedimientos seleccionados
dependen del juicio del auditor, incluyendo la valoracin de los riesgos de representacin errnea
material de los estados financieros consolidados, ya sea por fraude o error. Al hacer esas
valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin y
presentacin razonable de los estados financieros consolidados por la entidad18 con el fin de
disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no para
expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. 19 Una auditora
tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables usadas y la razonabilidad de las
estimaciones contables hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de
los estados financieros consolidados.
proporcionar una base para sustentar nuestra opinin negativa.
17 Cuando la responsabilidad de la administracin es preparar estados financieros consolidados que presenten un

punto de vista verdadero y razonable, esta frase podra redactarse como: "La administracin es responsable de la
preparacin de estados financieros consolidados que presenten un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo
con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y del..."
riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin de estados financieros consolidados
por la entidad, que presenten un punto de vista verdadero y razonable, con el fin de disear los procedimientos de
19 En circunstancias en que el auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno junto con la auditora de los estados financieros consolidados, este enunciado podra
redactarse as: "Al hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la
preparacin y presentacin razonable de los estados financieros consolidados por la entidad, para disear los
procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias". En el caso de la nota al pie de pgina 17,
esta frase podra redactarse como: "Al hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno
relevante para la preparacin de estados financieros consolidados por la entidad, que presenten un punto de vista
NIA 705 APNDICE
830
Base para opinin negativa

Como se explic en la Nota X, la compaa no ha consolidado los estados financieros de la
Compaa subsidiaria XYZ que adquiri durante 20X1, porque todava no ha podido determinar
los valores razonables de algunos activos y pasivos materiales de la subsidiaria en la fecha de
adquisicin. Por lo tanto, esta inversin es contabilizada sobre una base de costo. De acuerdo con
las Normas Internacionales de Informacin Financiera, la subsidiaria debi haber sido consolidada
porque es controlada por la compaa. Si XYZ hubiera sido consolidada, muchos elementos en los
estados financieros adjuntos habran tenido efectos materiales. Los efectos de la falta de
consolidacin sobre los estados financieros consolidados no han sido determinados.
Opinin negativa
En nuestra opinin, debido a la importancia del asunto que fue discutido en el prrafo sobre la
base para opinin negativa, los estados financieros consolidados no presentan razonablemente (o
no presentan un punto de vista verdadero y razonable de) la situacin financiera de la Compaa
ABC y sus subsidiarias al 31 de diciembre de 20X1, y (de) su desempeo financiero y flujos de
[Firma del auditor]
[Direccin dei auditor]
831
NIA 705 APNDICE
Ejemplo 3
La auditora de un juego completo de estados financieros de propsito general, que fue preparado por la administracin de la entidad de acuerdo con las
Los trminos del trabajo de auditora reflejan la descripcin de la responsabilidad de la administracin por los estados financieros de la NIA 210.
El auditor no pudo obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto una inversin en una filial extranjera. Los posibles efectos de la incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora son considerados materiales, pero no penetrantes para los estados financieros.

un resumen de las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
NIA 705 APNDICE
832

financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, 22 y del control
interno necesario para permitir la preparacin de estados financieros que estn libres de
representacin errnea material, ya sea por fraude o error.
apropiadas en las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del
riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin por la entidad de estados financieros que
presentan un punto de vista verdadero y razonable, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean
apropiados en las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la
entidad".
razonable de los estados financieros por la entidad, para disear los procedimientos de auditora que sean apropiados
en las circunstancias." En el caso de la nota al pie de pgina 22, esta frase podra redactarse como: "Al hacer esas
valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin por la entidad de
estados financieros que presentan un punto de vista verdadero y razonable, para disear los procedimientos de
auditora que sean apropiados en las circunstancias".
833
NIA 705 APNDICE
La inversin de la Compaa ABC en la Compaa XYZ, una asociada extranjera que fue
adquirida durante el ao y registrada por el mtodo de participacin en el capital, se contabiliza en
xxx, en el balance general al 31 de diciembre de 20X1, y la participacin de ABC en los ingresos
netos de XYZ de xxx, se incluye en los ingresos de ABC para el cierre del ejercicio en esa fecha.
No hemos podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre el importe en libros
de la inversin de ABC en XYZ al 31 de diciembre de 20X1 ni de la participacin de ABC en los
ingresos netos de XYZ para el ao, porque se nos neg el acceso a la informacin financiera, a la
administracin y a los auditores de XYZ. En consecuencia, no pudimos determinar si era
necesario algn ajuste en estos montos.
Opinin con salvedad
En nuestra opinin, excepto por los posibles efectos del asunto descrito en el prrafo sobre la base
para opinin con salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes (o presentan un punto de vista verdadero y razonable de) la situacin
financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, y (de) su desempeo financiero y
sus flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha de acuerdo con las Normas
[Firma del auditor]

NIA 705 APNDICE
834
Ejemplo 4
La auditora de un juego completo de estados financieros de propsito general, que fue preparado por la administracin de la entidad de acuerdo con las
El auditor no pudo obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre un solo elemento de los estados financieros. Es decir, el auditor tampoco
pudo obtener evidencia de auditora sobre la informacin financiera de una
inversin en una empresa conjunta que representa ms de 90% de los activos
netos de la compaa. Los posibles efectos de esta incapacidad para obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora son considerados, tanto materiales como penetrantes para los estados financieros.

Fuimos contratados para auditar los estados financieros adjuntos de la Compaa ABC, que
comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados, el estado
de variaciones en el capital contable y el estado de flujo de efectivo para el cierre del ejercicio
en esa fecha, y un resumen de las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
835
NIA 705 APNDICE

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en la
auditora conducida de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Debido al asunto
descrito en el prrafo sobre la base para abstencin de opinin; sin embargo, no pudimos obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora para fundamentar una opinin de auditora.
Base para abstencin de opinin
La inversin de la compaa en su empresa conjunta con la Compaa XYZ (pas X) se
contabiliza en xxx, en el balance general de la compaa, lo que representa ms de 90% de los
activos netos de la compaa al 31 de diciembre de 20X1. No se nos permiti el acceso a la
administracin ni a los auditores de XYZ, incluida la documentacin de auditora de los auditores
de XYZ. Como resultado, no pudimos determinar si se necesitaba algn ajuste en relacin con: la
participacin proporcional de la compaa en los activos de XYZ, que son controlados en
conjunto, su participacin proporcional en los pasivos de XYZ por los cuales es corresponsable,
su participacin proporcional en los ingresos y los gastos de XYZ para el ao, y los elementos que
componen el estado de cambios en capital y el estado de flujo de efectivo.
Abstencin de opinin
Debido a la importancia del asunto que fue descrito en el prrafo sobre la base para abstencin de
opinin, no pudimos obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para fundamentar una
opinin de auditora. En consecuencia, no se expresa una opinin sobre los estados financieros.
26
27
razonable, esta frase podra redactarse como: "La administracin es responsable de la preparacin de estados
financieros que presenten un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera".
NIA 705 APNDICE
836

[Firma del auditor]
837
NIA 705 APNDICE
Ejemplo 5
La auditora de un juego completo de estados financieros de propsito general, que fue preparado por la administracin de la entidad, de acuerdo con
El auditor no pudo obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre varios elementos de los estados financieros., Es decir, el auditor no pudo
obtener evidencia de auditora sobre inventarios y cuentas por cobrar de la
entidad. Los posibles efectos de esta incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora son considerados, tanto materiales como penetrantes para los estados financieros.

Fuimos contratados para auditar los estados financieros adjuntos de la Compaa ABC, que
comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados, el estado
de variaciones en el capital contable y el estado de flujo de efectivo para el cierre del ejercicio
en esa fecha, y un resumen de las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
NIA 705 APNDICE
838

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en la
auditora conducida de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Sin embargo, debido
a los asuntos descritos en el prrafo sobre la base para abstencin de opinin, no pudimos obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora para fundamentar una opinin de auditora.
Base para abstencin de opinin
Fuimos contratados como auditores de la compaa hasta despus del 31 de diciembre de 20X1 y,
por lo tanto, no observamos los inventarios fsicos al principio y al final del ao. No pudimos
quedar satisfechos, a travs de procedimientos supletorios, sobre las cantidades de inventario
existente al 31 de diciembre de 20X0 y 20X1, que se asientan en el balance general en xxx y xxx,
respectivamente. Adems, la introduccin de un nuevo sistema computarizado de cuentas por
cobrar en septiembre de 20X1 dio como resultado numerosos errores en las cuentas por cobrar. En
la fecha de nuestro dictamen de auditora, la administracin continuaba con el proceso de
rectificacin de las deficiencias del sistema y correccin de errores. No pudimos confirmar o
verificar aplicando procedimientos supletorios, las cuentas por cobrar incluidas en el balance
general por un monto total de xxx, al 31 de diciembre de 20X1. Como resultado de estos asuntos,
no pudimos determinar si habra sido necesario algn ajuste en los inventarios registrados o no
registrados y en las cuentas por cobrar, as como en los elementos que componen el estado de
resultados, el estado de variaciones en el capital contable y el estado de flujo de efectivo.
Abstencin de opinin
Debido a la importancia de los asuntos descritos en el prrafo sobre la base para abstencin de
opinin, no hemos podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para fundamentar
una opinin de auditora. En consecuencia, no expresamos una opinin sobre los estados
financieros.
Internacionales de Informacin Financiera".
839
NIA 705 APNDICE

[Firma del auditor]
NIA 705 APNDICE
840
PRRAFOS DE NFASIS Y PRRAFOS DE OTROS ASUNTOS EN EL

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPEN DIENTE
(Entra en vigor para las auditoras de estados financieros por periodos que comiencen
en o despus del 15 de diciembre de 2009)
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin
Objetivo ............................................................................................................
Definiciones .................................................. ....................................................
Requisitos
Prrafos de nfasis en el dictamen del auditor ...................................................
Prrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor .........................................
Prrafos de nfasis en el dictamen del auditor ........................................ .........
Prrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor .........................................
1-2
3
4
5
6-7
8
9
A1-A4
A5-A11
Al2
Apndice 1. Lista de las NIA que contienen requisitos para prrafos de nfasis
Apndice 2. Lista de las NIA que contienen requisitos para prrafos de otros asuntos
Apndice 3. Ejemplo de dictamen de un auditor que incluye un prrafo de nfasis
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 706, Prrafos de nfasis y prrafos de

otros asuntos en el dictamen del auditor independiente, deber leerse junto con la
NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
841
NIA 706
PRRAFOS DE NFASIS Y PRRAFOS DE OTROS ASUNTOS EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR

INDEPENDIENTE
Introduccin Alcance
de esta NIA
1.
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata acerca de la comunicacin adicional

en el dictamen del auditor, cuando el auditor considera necesario:
a) Llamar la atencin de los usuarios hacia un asunto o asuntos presentados o revelados
en los estados financieros, cuya importancia es fundamental para que los usuarios
puedan entender los estados financieros; o
b) Llamar la atencin de los usuarios hacia algn asunto o asuntos adicionales a los
presentados o revelados en los estados financieros, que son importantes para que los
usuarios puedan entender la auditora, las responsabilidades del auditor o el
2.
Los apndices 1 y 2 identifican las NIA que contienen requisitos especficos para que el
auditor incluya prrafos de nfasis o prrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor.
En esas circunstancias, los requisitos en esta NIA sobre la forma y ubicacin de dichos
prrafos son aplicables.
Fecha de vigencia
3.
Objetivo
4.
El objetivo del auditor, que se ha formado una opinin sobre los estados financieros, es
llamar la atencin de los usuarios, cuando a su juicio sea necesario hacerlo, a travs de
una clara comunicacin adicional en el dictamen del auditor, hacia:
a) Un asunto que, aunque est presentado o revelado de manera apropiada en los
estados financieros, tiene tal importancia que es fundamental para que los usuarios
entiendan los estados financieros; o
b) Segn proceda, cualquier otro asunto que sea importante para que los usuarios
puedan entender la auditora, las responsabilidades del auditor o el dictamen del
auditor.
NIA 706
842

INDEPENDIENTE
Definiciones
5.
Para los fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados siguientes:
a) Prrafo de nfasis. Un prrafo que se incluye en el dictamen del auditor, que se
refiere a un asunto presentado o revelado de manera apropiada en los estados
financieros que, a juicio del auditor, es de tal importancia que es fundamental para
que los usuarios puedan entender los estados financieros.
b) Prrafo de otro asunto. Un prrafo que se incluye en el dictamen del auditor que se
refiere a un asunto distinto de los presentados o revelados en los estados financieros
que, a juicio del auditor, es relevante para que los usuarios entiendan la auditora,
las responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor.
Requisitos
Prrafos de nfasis en el dictamen del auditor
6.
Si el auditor considera necesario llamar la atencin de los usuarios hacia un asunto

presentado o revelado en los estados financieros que, a su juicio, es de tal importancia
que es fundamental para que los usuarios entiendan los estados financieros, deber
incluir un prrafo de nfasis en el dictamen del auditor, siempre y cuando haya obtenido
suficiente evidencia de auditora apropiada de que el asunto no tiene representaciones
errneas en los estados financieros. Dicho prrafo deber referirse nicamente a la
informacin presentada o revelada en los estados financieros. (Ref. Prr. A1-A2.)
7.
Cuando el auditor incluya un prrafo de nfasis en el dictamen, deber:

a) Incluirlo inmediatamente despus del prrafo de opinin en el dictamen del auditor;
b) Utilizar el ttulo: "nfasis de asunto", u otro ttulo adecuado;
c) Incluir en el prrafo una clara referencia al asunto que se est enfatizando y en qu
parte de los estados financieros puede encontrarse las revelaciones importantes que
describen por completo el asunto; e
d) Indicar que la opinin del auditor no est modificada en lo que se refiere al prrafo
de nfasis. (Ref. Prr. A3-A4.)
843
NIA 706

INDEPENDIENTE
Prrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor

8.
Si el auditor considera necesario comunicar un asunto adicional a los presentados o

revelados en los estados financieros que, a su juicio, es importante para que los usuarios
entiendan la auditora, las responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor, y la
legislacin o normatividad no lo prohbe, el auditor deber hacerla en un prrafo en el
dictamen del auditor, con el ttulo: "Otro asunto", u otro ttulo adecuado. El auditor
deber incluir este prrafo inmediatamente despus del prrafo de opinin y de cualquier
prrafo de nfasis, o en otra parte del dictamen del auditor si el contenido del prrafo de
otro asunto es importante para la seccin: "Otras responsabilidades de informar". (Ref.
Prr. A5-A11.)

9.
NIA 706
Si el auditor espera incluir un prrafo de nfasis o un prrafo de otro asunto en el

dictamen, deber comunicar a los encargados del gobierno corporativo esta expectativa,
as como la redaccin propuesta para este prrafo. (Ref. Prr. A12.)
844

INDEPENDIENTE

Prrafos de nfasis en el dictamen del auditor
Circunstancias en que un prrafo de nfasis puede ser necesario (Ref. Prr. 6)
A1.
A2.
Los ejemplos de circunstancias en que el auditor puede considerar necesario incluir un

prrafo de nfasis son:
Una falta de seguridad sobre el resultado futuro de litigios excepcionales o medidas

reglamentarias.
Una aplicacin anticipada (donde se permita) de una nueva norma de contabilidad

(por ejemplo, una nueva norma internacional de informacin financiera) que tenga
un efecto penetrante en los estados financieros, antes de su fecha de vigencia.
Una gran catstrofe que ha tenido, o sigue teniendo, un efecto significativo sobre la
situacin financiera de la entidad.
El uso generalizado de prrafos de nfasis disminuye la efectividad de la comunicacin

del auditor sobre esos asuntos. Adems, incluir en un prrafo de nfasis ms
informacin que la presentada o revelada en los estados financieros, puede implicar que
el asunto no fuera presentado o revelado de manera apropiada; en consecuencia, el
prrafo 6 limita el uso de un prrafo de nfasis a los asuntos presentados o revelados en
Inclusin de un prrafo de nfasis en el dictamen del auditor (Ref. Prr. 7)

A3.
La inclusin de un prrafo de nfasis en el dictamen del auditor no afecta la opinin del

auditor. Un prrafo de nfasis no es un substituto de:
a) Que el auditor exprese una opinin con salvedad o una opinin negativa o
abstencin de opinin, cuando as lo exijan las circunstancias de un trabajo de
auditora especfico (consulte la NIA 705);1 o
b) Revelaciones en los estados financieros que el marco de referencia de informacin
financiera aplicable exija hacer a la administracin.
A4.
El ejemplo de dictamen del apndice 3 incluye un prrafo de nfasis en el dictamen de

un auditor que contiene una opinin con salvedad.
845
NIA 706

INDEPENDIENTE
Prrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor (Ref. Prr. 8)

Circunstancias en que un prrafo de otro asunto puede ser necesario
Cuando es relevante para que los usuarios puedan entender la auditora
A5.
En el raro caso de que el auditor no pueda retirarse de un trabajo, a pesar de que el

posible efecto de la incapacidad para obtener suficiente evidencia de auditora
apropiada, debido a una limitacin en el alcance de la auditora impuesta por la
administracin, es penetrante,2 el auditor puede considerar necesario incluir un prrafo
de otro asunto en el dictamen del auditor para explicar por qu no es posible que el
auditor se retire del trabajo.
Cuando es relevante para que los usuarios puedan entender las responsabilidades del
auditor o el dictamen del auditor
A6.
La legislacin, normatividad o las prcticas generalmente aceptadas en una jurisdiccin

pueden exigir o permitir que el auditor abunde en los asuntos que proporcionan una
explicacin complementaria de las responsabilidades del auditor en la auditora de los
estados financieros o del dictamen del auditor respectivo. Cuando proceda, puede usarse
uno o ms subttulos para describir el contenido del prrafo de otro asunto.
A7.
Un prrafo de otro asunto no aborda los casos en que el auditor tiene otras responsabilidades de informar que son adicionales a la responsabilidad del auditor de informar
sobre los estados financieros, prevista por las NIA (consulte la seccin: "Otras
responsabilidades de informar" de la NIA 700),3 ni cuando se la ha pedido al auditor que
realice e informe sobre procedimientos especficos adicionales o que exprese una
opinin sobre asuntos especiales.
Dictamen de ms de un juego de estados financieros

A8.
Una entidad puede preparar un juego de estados financieros de acuerdo con un marco de
referencia de propsito general (por ejemplo, el marco de referencia nacional) y otro
juego de estados financieros de acuerdo con otro marco de referencia de propsito
general (por ejemplo, las normas internacionales de informacin financiera), y contratar
al auditor para dictaminar ambos juegos de estados financieros. Si el auditor ha
determinado que los marcos de referencia son aceptables en las circunstancias
respectivas, puede incluir un prrafo de otro asunto en el dictamen del auditor,
refirindose al hecho de que la misma entidad ha preparado otro juego de estados
financieros, de acuerdo con otro marco de
2 Consulte el prrafo 13b), ii) de la NIA 705 para una discusin de esta circunstancia.
3 NIA 700, Formacin de una opinin y dictamen sobre los estados financieros, prrafos 38-39.
NIA 706
846

INDEPENDIENTE
referencia de propsito general y que el auditor ha emitido un dictamen sobre esos

Restriccin sobre la distribucin o el uso del dictamen del auditor
A9.
Los estados financieros preparados para un propsito especial pueden prepararse de

acuerdo con un marco de referencia de propsito general, porque sus destinatarios han
determinado que dichos estados financieros de propsito general, satisfacen sus
necesidades de informacin financiera. Puesto que el dictamen del auditor est dirigido a
usuarios especficos, el auditor puede considerar necesario en las circunstancias incluir
un prrafo de otro asunto, declarando que el dictamen del auditor est dirigido
exclusivamente a los usuarios previstos, y no debe ser distribuido ni utilizado por
terceros.
Inclusin de un prrafo de otro asunto en el dictamen del auditor

A10. El contenido de un prrafo de otro asunto refleja claramente que no es obligatorio
presentar ni revelar dicho asunto en los estados financieros. Un prrafo de otro asunto no
incluye informacin que el auditor tenga prohibido proporcionar por legislacin,
normatividad u otras normas profesionales, por ejemplo, las normas ticas relativas a la
confidencialidad de la informacin. Un prrafo de otro asunto tampoco incluye la
informacin que la administracin est obligada a proporcionar.
A11.
La ubicacin de un prrafo de otro asunto depende de la naturaleza de la informacin

que ser comunicada. Cuando un prrafo de otro asunto se incluye para llamar la
atencin de los usuarios hacia un asunto importante, con el fin de que entiendan la
auditora de los estados financieros, el prrafo se incluye inmediatamente despus del
prrafo de opinin y cualquier prrafo de nfasis. Cuando un prrafo de otro asunto se
incluye para llamar la atencin de los usuarios hacia un asunto referente a "Otras
responsabilidades de informar", tratadas en el dictamen del auditor, el prrafo puede
incluirse en la seccin subtitulada: "Informe sobre otros requisitos legales y normativos".
De manera alternativa, cuando sea importante para todas las responsabilidades del
auditor o para que los usuarios entiendan el dictamen del auditor, el prrafo de otro
asunto puede incluirse en una seccin independiente despus del dictamen sobre los
estados financieros y del informe sobre otros requisitos legales y normativos.

A12. Esta comunicacin permite a los encargados del gobierno corporativo ser conscientes de
la naturaleza de cualquier asunto especfico que el auditor quiera destacar en el dictamen
del auditor, y les proporciona la oportunidad de obtener ms explicaciones del auditor,
en caso necesario. Cuando la inclusin de un prrafo
847
NIA 706

INDEPENDIENTE
de otro asunto sobre una cuestin particular en el dictamen del auditor se repite en cada
trabajo sucesivo, el auditor puede determinar que no es necesario repetir la
comunicacin en cada compromiso.
NIA 706
848

INDEPENDIENTE
Apndice 1
(Ref. Prr. 2)
Lista de las NIA que contienen requisitos para prrafos de nfasis
Este apndice identifica los prrafos en otras NIA, vigentes para las auditoras de estados
financieros de los ejercicios que comienzan en o despus del (15 de diciembre de 2009), que
prevn que el auditor incluya un prrafo de nfasis en el dictamen del auditor en determinadas
circunstancias. La lista no substituye tener que considerar los requisitos, la aplicacin relacionada
y otros documentos explicativos en las NIA.
NIA 210, Acuerdo de los trminos de los trabajos de auditora. Prrafo 19b).
NIA 560, Hechos posteriores. Prrafos 12b) y 16.
NIA 570, Negocio en marcha. Prrafo 19.
NIA 800, Consideraciones especialesAuditoras de estados financieros preparados de

acuerdo con marcos de referencia de propsito especial. Prrafo 14.
NIA 706 APENDICE

INDEPENDIENTE
Apndice 2
(Ref. Prr. 2)
Lista de las NIA que contienen requisitos para prrafos de otros asuntos
Este apndice identifica los prrafos en otras NIA, vigentes para las auditoras de estados
financieros de los ejercicios que comienzan en o despus del (15 de diciembre de 2009), que
prevn que el auditor incluya un prrafo de otro asunto en el dictamen del auditor en
determinadas circunstancias. La lista no substituye tener que considerar los requisitos, la
aplicacin relacionada y otros documentos explicativos en las NIA.
NIA 560, Hechos posteriores. Prrafos 12b) y 16.
NIA 710, Informacin comparativaCifras correspondientes y estados financieros

comparativos. Prrafos 13-14, 16-17 y 19.
NIA 720, Responsabilidades del auditor relacionadas con otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados. Prrafo 10a).
NIA 706 APNDICE
850

INDEPENDIENTE
Apndice 3
(Ref. Prr. A4)
Ejemplo de dictamen de un auditor que incluye un prrafo de nfasis
La auditora de un juego completo de estados financieros de propsito general, que fue preparado por la administracin de la entidad, de acuerdo con las
Los trminos del trabajo de auditora reflejan la descripcin de la responsabilidad de la administracin por los estados financieros, prevista en la
NIA 210.4
Existe una falta de seguridad sobre un asunto excepcional pendiente de litigio.
Una desviacin del marco de referencia de informacin financiera aplicable

dio como resultado una opinin con salvedad.

un resumen de polticas contables significativas y otras notas aclaratorias.

851
NIA 706 APNDICE

INDEPENDIENTE

financieros por la entidad con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean
verdadero y razonable, este enunciado podra redactarse como: "'La administracin es responsable de la
preparacin de estados financieros que presenten un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera, y del..."
8 En el caso de la nota al pie de pgina 7, este enunciado podra redactarse como: "Al hacer esas valoraciones de
la entidad".
razonable de los estados financieros por la entidad, para disear los procedimientos de auditora que sean
apropiados en las circunstancias". En el caso de la nota al pie de pgina 7, este enunciado podra redactarse como:
"Al hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin por la
entidad de estados financieros que presentan un punto de vista verdadero y razonable, para disear los
procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias".
NIA 706 APNDICE
852

INDEPENDIENTE
Los valores negociables a corto plazo de la compaa son contabilizados en el balance general a
xxx. La administracin no ha determinado estos valores a precios de mercado, sino que los ha
registrado al costo, lo que constituye una desviacin de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera. Los registros de la compaa indican que si la administracin hubiera
reconocido los valores negociables a precios de mercado, la compaa habra reconocido una
prdida no realizada de xxx en el estado de resultados para el ao. El monto en libros de los
valores en el balance general se habra reducido en el mismo monto al 31 de diciembre de 20X1,
y el impuesto sobre la renta, la utilidad neta y el capital de los accionistas se habran reducido en
xxx, xxx y xxx, respectivamente.
Opinin calificada
opinin calificada, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, y (d) su desempeo financiero y sus flujos de
nfasis de asunto
Queremos llamar la atencin a la nota X de los estados financieros que describe la falta de
seguridad10 relacionada con el resultado de la demanda legal, presentada contra la compaa por la
Compaa XYZ. Nuestra opinin no incluye salvedad en relacin con este asunto.
[Firma del auditor]
10
Para destacar la falta de seguridad, el auditor usa la misma terminologa que se utiliza en la nota para los
853
NIA 706 APNDICE
INFORMACIN COMPARATIVACIFRAS CORRESPONDIENTES Y ESTADOS

FINANCIEROS COMPARATIVOS
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin
Naturaleza de la informacin comparativa ........................................................
Fecha de vigencia .............................................................................. ..............
Objetivos.......................................................... ................................................
Definiciones .............................................................................................................
Requisitos
Procedimientos de auditora .............................................................. ................
Dictamen de auditora .......................................................................................
Procedimientos de auditora. ..............................................................................
Dictamen de auditora .... ..................................................................................
1
2-3
4
5
6
7-9
10-19
A1
A2-A11
Apndice. Ejemplos de dictmenes de auditor
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 710, Informacin comparativaCifras correspondientes y estados financieros comparativos, deber leerse junto con
la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una
NIA 710
854
INFORMACIN COMPARATIVA- CIFRAS CORRESPONDIENTES Y ESTADOS FINANCIEROS

COMPARATIVOS
Introduccin
Alcance de esta NIA
1.
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata acerca de las responsabilidades del
auditor respecto a la informacin comparativa en una auditora de estados financieros.
Cuando los estados financieros del periodo precedente han sido auditados por otro
auditor o no fueron auditados, los requisitos y lineamientos de la NIA 510 1 referentes a
los balances iniciales tambin son aplicables.
Naturaleza de la informacin comparativa

2.
La naturaleza de la informacin comparativa que se presenta en los estados financieros

de una entidad depende de los requisitos del marco de referencia de informacin
financiera aplicable. Hay dos grandes enfoques distintos para las responsabilidades de
informar del auditor en lo que se refiere a dicha informacin comparativa: cifras
correspondientes y estados financieros comparativos. A menudo, la legislacin o
normatividad determina el enfoque que debe adoptarse, pero tambin puede
especificarse en los trminos del trabajo.
3.
Las diferencias esenciales en los dictmenes de auditora entre los enfoques son:
a) Para cifras correspondientes, la opinin del auditor sobre los estados financieros
nicamente se refiere al ejercicio actual; mientras que
b) Para estados financieros comparativos, la opinin del auditor se refiere a cada
periodo por el cual se presentan los estados financieros.
Esta NIA trata por separado los requisitos del dictamen del auditor para cada enfoque.
Fecha de vigencia
4.
1 NIA 510, Trabajos inciales de auditoraSaldos inciales.
855
NIA 710

COMPARATIVOS
Objetivos
5.

a) Obtener suficiente evidencia de auditora apropiada sobre si la informacin
comparativa incluida en los estados financieros ha sido presentada, respecto a todo
lo importante, de acuerdo con los requisitos para informacin comparativa en el
b) Dictaminar de acuerdo con las responsabilidades de informar del auditor.
Definiciones
6.
Para los fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los siguientes significados:
a) Informacin comparativa. Los montos y revelaciones incluidos en los estados
financieros respecto a uno o ms ejercicios anteriores, de acuerdo con el marco de
referencia de informacin financiera aplicable.
b) Cifras correspondientes. Informacin comparativa donde se incluyen montos y otras
revelaciones del ejercicio anterior como parte integral de los estados financieros del
ejercicio actual, y que deben leerse slo en relacin con los montos y otras
revelaciones relacionadas con el ejercicio actual (a las que se hace referencia como
"cifras del ejercicio actual"). El nivel de detalle que se presenta en las cifras y
revelaciones correspondientes obedece principalmente a su relevancia para las cifras
del ejercicio actual.
c) Estados financieros comparativos. Informacin comparativa donde se incluyen
montos y otras revelaciones del ejercicio anterior para cotejo con los estados
financieros del ejercicio actual, la cual si se audita, se menciona en la opinin del
auditor. El nivel de informacin incluida en los estados financieros comparativos es
comparable con la de los estados financieros del ejercicio actual.
Para fines de esta NIA, las referenciales al "ejercicio anterior" debern entenderse como
"ejercicios anteriores" cuando la informacin comparativa incluya montos y
revelaciones para ms de un periodo.
NIA 710
856

COMPARATIVOS
Requisitos
7.
El auditor deber determinar si los estados financieros incluyen la informacin

comparativa requerida por el marco de referencia de informacin financiera aplicable y si
dicha informacin est clasificada de forma adecuada. Para este fin, el auditor deber
evaluar si:
a) La informacin comparativa concuerda con los montos y otras revelaciones
presentados en el ejercicio anterior o, en su caso, han sido ajustados; y
b) Las polticas contables reflejadas en la informacin comparativa son consistentes con las aplicadas en el ejercicio actual o, en caso de que haya habido
cambios en las polticas contables, si esos cambios han sido debidamente
tomados en cuenta, y presentados y revelados, de manera adecuada.
8.
Si el auditor percibe una posible representacin errnea material en la informacin comparativa mientras realiza la auditora del ejercicio actual, deber llevar
a cabo los procedimientos de auditora adicionales que sean necesarios en las
circunstancias, para obtener la suficiente evidencia apropiada de auditora que le
permita determinar si existe alguna representacin errnea material. Si el auditor
hubiera auditado los estados financieros del ejercicio anterior, tambin deber
seguir los requisitos pertinentes de la NIA 560.2 Si los estados financieros del
ejercicio anterior fueron reformulados, el auditor deber determinar que la informacin comparativa concuerde con los estados financieros reformulados.
9.
Tal como lo prev la NIA 580,3 el auditor deber solicitar representaciones escritas para todos los ejercicios mencionados en la opinin del auditor. Tambin
deber obtener una carta de representacin de la entidad especfica por escrito
sobre cualquier ajuste efectuado para corregir una representacin errnea material en los estados financieros del ejercicio anterior, que afecte la informacin
comparativa. (Ref. Prr. Al.)
Dictamen de auditora
Cifras correspondientes
10.
Cuando se presentan cifras correspondientes, la opinin del auditor no deber referirse a ellas excepto en las circunstancias descritas en los prrafos 11,12 y 14. (Ref.
Prr. A2.)
NIA 560, Hechos posteriores, prrafos 14-17.
NIA580, Declaraciones escritas, prrafo 14.
857
NIA 710 APNDICE

COMPARATIVOS
11.
Si el dictamen del auditor sobre el ejercicio anterior, segn se emiti previamente,

incluy una opinin con salvedad, una abstencin de opinin o una opinin negativa, y
el asunto que origin la modificacin no se hubiera resuelto, el auditor deber modificar
la opinin de auditora sobre los estados financieros del ejercicio actual. En el prrafo
sobre la base para la modificacin del dictamen del auditor, ste deber:
a) Referirse, tanto a las cifras del ejercicio actual como a las cifras correspondientes en
la descripcin del asunto que origin la modificacin, cuando los efectos o posibles
efectos del asunto en las cifras del ejercicio actual sean materiales; o
b) En otros casos, explicar que la opinin de auditora ha sido modificada debido a los
efectos o posibles efectos del asunto sin resolver sobre el cotejo de las cifras del
ejercicio actual y las cifras correspondientes. (Ref. Prr. A3-A5.)
12.
Si el auditor obtiene evidencia de auditora de que existe una representacin errnea

material en los estados financieros del ejercicio anterior sobre la que se ha emitido
previamente una opinin no modificada, y las cifras correspondientes no han sido
debidamente corregidas, o no se han efectuado las revelaciones apropiadas, el auditor
deber expresar una opinin con salvedad o una opinin negativa en el dictamen de
auditora sobre los estados financieros del ejercicio actual, modificada con respecto a las
cifras correspondientes incluidas en el mismo. (Ref. Prr. A6)
Estados financieros del ejercicio anterior auditados por otro auditor

13.
Si los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados por otro auditor, y la
legislacin o normatividad le permiten al auditor entrante referirse al dictamen del
auditor antecesor en las cifras correspondientes, y l decide hacerlo, deber declarar en
un prrafo de otro asunto en el dictamen del auditor:
a) Que los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados por el auditor
antecesor;
b) El tipo de opinin expresada por el auditor anterior y, si la opinin se modific, las
razones para ello; y
c) La fecha de ese dictamen. (Ref. Prr. A7.)
NIA 710
858

COMPARATIVOS
Estados financieros del ejercicio anterior no auditados-cifras correspondientes

14.
Si los estados financieros del ejercicio anterior no fueron auditados, el auditor deber
declarar en un prrafo de otro asunto en el dictamen del auditor que las cifras
correspondientes no estn auditadas. Sin embargo, dicha declaracin no exime al auditor
del requisito de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que los balances
iniciales no contienen representaciones errneas materiales que afecten los estados
financieros del ejercicio actual.4
Estados financieros comparativos

15.
Cuando se presentan estados financieros comparativos, la opinin del auditor deber

referirse a cada periodo para el cual se presentan los estados financieros y para los
cuales se expresa una opinin de auditora. (Ref. Prr. A8-A9.)
16.
Cuando se dictaminan los estados financieros del ejercicio anterior en conexin con la
auditora del ejercicio actual, si la opinin del auditor sobre dichos estados financieros
del ejercicio anterior difiere de la opinin previamente expresada, el auditor deber
revelar las razones de fondo para la diferencia de opinin en un prrafo de otro asunto,
de acuerdo con la NIA 706.5 (Ref. Prr. A10.)
Estados financieros del ejercicio anterior auditados por otro auditor

17.
Si los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados por otro auditor, adems
de expresar una opinin sobre los estados financieros del ejercicio actual, el auditor
deber declarar en un prrafo de otro asunto:
a) Que los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados por otro auditor;
b) El tipo de opinin expresada por el auditor anterior y, si la opinin se modific, las
razones para ello; y
c) La fecha de ese dictamen,
A menos de que el dictamen del auditor antecesor sobre los estados financieros del
ejercicio anterior vuelva a emitirse con los estados financieros.
18.
Si el auditor concluye que existe una representacin errnea material que afecta los
estados financieros del ejercicio anterior, sobre los cuales el auditor antecesor dictamin
previamente sin modificacin, el auditor deber comunicar la represen
NIA 510, prrafo 6.
NIA 706, Prrafos de nfasis y prrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor independiente, prrafo 8.
859
NIA 710

COMPARATIVOS
tacin errnea al nivel adecuado de la administracin de la entidad y, a menos de que

todos los encargados del gobierno corporativo participen en la administracin de la
entidad,6 a los encargados del gobierno corporativo, y solicitar que se informe al auditor
antecesor. Si los estados financieros del ejercicio anterior son reformulados, y el auditor
anterior acepta emitir un nuevo dictamen sobre los estados financieros reformulados del
ejercicio anterior, el auditor deber dictaminar nicamente el ejercicio actual. (Ref. Prr.
A11.)
Estados financieros del ejercicio anterior no auditados-estados financieros comparativos
19.
Si los estados financieros del ejercicio anterior no fueron auditados, el auditor deber
declarar en un prrafo de otro asunto que los estados financieros comparativos no estn
auditados. Sin embargo, dicha declaracin no exime al auditor del requisito de obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora de que los balances inciales no contienen
representaciones errneas de importancia relativa que afecten los estados financieros del
ejercicio actual.7
Aplicacin y otros documentos explicativos Procedimientos de auditora

Al.
En el caso de estados financieros comparativos, se solicitan representaciones escritas

para todos los ejercicios mencionados en la opinin del auditor, porque la administracin de la entidad necesita reafirmar que las representaciones escritas que hizo,
anteriormente, con respecto al ejercicio anterior siguen siendo apropiadas. En el caso de
cifras correspondientes, slo se solicitan representaciones escritas para los estados
financieros del ejercicio actual, porque la opinin del auditor est en esos estados
financieros, que incluyen las cifras correspondientes. Sin embargo, el auditor solicitar
una representacin especfica por escrito sobre cualquier ajuste efectuado para corregir
una representacin errnea material en los estados financieros del ejercicio anterior, que
afecte la informacin comparativa.
NIA 510, prrafo 6.
NIA 710
860

COMPARATIVOS
Dictamen de auditora
Cifras correspondientes
Sin referencia en la opinin del auditor (Ref. Prr. 10)
A2.
La opinin del auditor no se refiere a las cifras correspondientes porque incluye por
completo todos los estados financieros del ejercicio actual, inclusive las cifras
correspondientes.
Modificacin sin resolver en el dictamen del auditor sobre el ejercicio anterior

(Ref. Prr. 11)
A3.
Cuando el dictamen del auditor sobre el ejercicio anterior, segn se emiti previamente,
incluy una opinin con salvedad, una abstencin de opinin o una opinin negativa, y
el asunto que dio origen a la opinin modificada est resuelto y contabilizado, o
revelado adecuadamente en los estados financieros de acuerdo con el marco de
referencia de informacin financiera aplicable, la opinin del auditor sobre el ejercicio
actual no necesita referirse a la modificacin previa.
A4.
Si se modific la opinin del auditor sobre el ejercicio anterior, segn se expres

previamente, el asunto sin resolver que dio origen a la modificacin pudiera no ser
relevante para las cifras del ejercicio actual. No obstante, podra requerirse, una opinin
con salvedad, una abstencin de opinin o una opinin negativa (segn proceda) sobre
los estados financieros del ejercicio actual, debido a los efectos o posibles efectos del
asunto sin resolver sobre el cotejo de las cifras actuales y las correspondientes.
A5.
Ejemplos ilustrativos del dictamen del auditor, cuando el dictamen del auditor sobre el
ejercicio anterior incluye una opinin modificada y el asunto que origin la
modificacin no se resolvi, aparecen en los ejemplos A y B del apndice.
Representacin errnea en los estados financieros del ejercicio anterior (Ref. Prr. 12)
A6.
Cuando los estados financieros del ejercicio anterior que contienen representaciones
errneas no han sido reformulados ni se ha re-emitido otro dictamen, pero las cifras
correspondientes han sido debidamente corregidas o se han hecho las revelaciones
apropiadas en los estados financieros del ejercicio actual, el dictamen del auditor puede
incluir un prrafo de nfasis de asunto que describa las circunstancias y se refiera, en su
caso, a las revelaciones que describen por completo el asunto que puede encontrarse en
los estados financieros (consulte la NIA 706).
861
NIA 710

COMPARATIVOS
Estados financieros del ejercicio anterior auditados por otro auditor (Ref. Prr. 13)
A7.
Un ejemplo ilustrativo del dictamen del auditor, cuando los estados financieros del
ejercicio anterior son auditados por otro auditor y la legislacin o normatividad permite
al auditor referirse al dictamen del auditor antecesor sobre las cifras correspondientes,
aparece en el ejemplo C del apndice.
Estados financieros comparativos

Referencia en la opinin del auditor (Ref. Prr. 15)
A8.
Debido a que el dictamen del auditor sobre estados financieros comparativos se aplica a
los estados financieros de cada uno de los periodos presentados, el auditor puede
expresar una opinin con salvedad, una opinin negativa, una abstencin de opinin, o
incluir un prrafo de nfasis, con respecto a uno o ms periodos y, al mismo tiempo,
expresar una opinin del auditor diferente sobre los estados financieros del otro periodo.
A9.
Un ejemplo ilustrativo del dictamen del auditor, cuando al auditor est obligado a
dictaminar, tanto los estados financieros actuales como los del ejercicio anterior en
relacin con la auditoria del ao actual, y el ejercicio anterior incluy una opinin
modificada y el asunto que origin la modificacin no resolvi, se presenta en el
ejemplo D del apndice.
Opinin sobre los estados financieros del ejercicio anterior diferente de la opinin anterior
(Ref. Prr. 16)
A10. Cuando se dictamina sobre los estados financieros del ejercicio anterior en relacin con
la auditora del ejercicio actual, la opinin expresada sobre los estados financieros del
ejercicio anterior puede ser diferente de la opinin antes expresada, si el auditor se
entera de circunstancias o sucesos que afectan con importancia relativa a los estados
financieros de un ejercicio anterior durante el curso de la auditora del ejercicio actual.
En algunas jurisdicciones, el auditor puede tener responsabilidades adicionales de
informar, diseadas para que en el futuro no confe en el dictamen previamente emitido
sobre los estados financieros del ejercicio anterior.
Estados financieros del ejercicio anterior auditados por otro auditor (Ref. Prr. 18)
A11.
NIA 710
El auditor anterior quiz no pueda o no desee volver a emitir el dictamen sobre los
estados financieros del ejercicio anterior. Un prrafo de otro asunto del dictamen del
auditor puede indicar que el auditor predecesor dictamin sobre los estados financieros
del ejercicio previo a la reformulacin. Adems, si el auditor est contratado para auditar
y obtiene suficiente evidencia apropiada de auditora que lo
862

COMPARATIVOS
satisfaga, en cuanto a lo apropiado de la reformulacin, el dictamen del auditor tambin

puede incluir el prrafo siguiente:
Como parte de nuestra auditora de los estados financieros de 20X2,
tambin auditamos los ajustes descritos en la nota X que fueron
aplicados para reformular los estados financieros de 20X1. En nuestra
opinin, dichos ajustes son apropiados y han sido aplicados
adecuadamente. No fuimos contratados para auditar, revisar ni aplicar
ningn procedimiento a los estados financieros de 20X1 de la compaa,
excepto por los ajustes y, por lo tanto, no expresamos una opinin ni
ninguna otra forma de atestiguamiento sobre los estados financieros de
20X1 tomados en su conjunto.
863
NIA 710

COMPARATIVOS
Apndice
Ejemplos de dictmenes de auditor
Ejemplo 1. Cifras correspondientes (Ref. Prr. A5)
Dictamen ilustrativo de las circunstancias descritas en prrafo
manera:
11a), de la siguiente
El dictamen del auditor sobre el ejercicio anterior, segn se emiti previamente, incluy una opinin con salvedad.
El asunto que origin la modificacin no se resolvi.

Los efectos o posibles efectos del asunto en las cifras del ejercicio actual son
de importancia relativa y requieren una modificacin a la opinin del auditor
sobre las cifras del ejercicio actual.
DICTAMEN DE AUDITOR INDEPENDIENTE

el capital contable y el estado de flujo de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, y un
resumen de las polticas contables significativas y otras notas aclaratorias.
financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, 10
verdadero y razonable, este enunciado podra redactarse como: "La administracin es responsable de la
preparacin de estados financieros que presenten un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera, y del..."
NIA 710 APNDICE
864

COMPARATIVOS
y del control interno necesario para permitir la preparacin de estados financieros que estn
libres de representacin errnea material, ya sea por fraude o error.
financieros por la entidad11 con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean
Como se discuti en la Nota X para los estados financieros, no se ha proporcionado amortizacin
en los estados financieros, lo que constituye una desviacin de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera. ste es el resultado de una decisin tomada por la administracin al
inicio del ejercicio anterior y que ocasion nuestra opinin con
11
En el caso de la nota al pi de pgina 10, este enunciado podra redactarse como: "Al hacer esas valoraciones de riesgos,
el auditor considera el control interno relevante para la preparacin por la entidad de estados financieros que presentan
un punto de vista verdadero y razonable, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en
las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad".
12
En circunstancias en que el auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre la efectividad del
control interno junto con la auditora de los estados financieros, este enunciado podra redactarse as: "Al hacer esas
valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin y presentacin razonable de
los estados financieros por la entidad, para disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las
circunstancias". En el caso de la nota al pi de pgina 10, este enunciado podra redactarse como: "Al hacer esas
valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin por la entidad de estados
financieros que presentan un punto de vista verdadero y razonable, para disear los procedimientos de auditora que
sean apropiados en las circunstancias".
865
NIA 710 APNDICE

COMPARATIVOS
salvedad de la auditora sobre los estados financieros relativos a ese ao. Con base en el mtodo
lineal de amortizacin constante y en las tasas anuales de 5% para el inmueble y de 20% para los
equipos, la prdida para el ao debe incrementarse en xxx en 20X1 y xxx en 20X0; propiedades,
planta y equipos deberan reducirse por la amortizacin acumulada de xxx en 20X1 y xxx en
20X0, y la prdida acumulada debe incrementarse en xxx en 20X1 y xxx en 20X0.
Opinin con salvedad
opinin calificada, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, y (de) su desempeo financiero y sus flujos de
[Firma del auditor]
NIA 710 APNDICE
866

COMPARATIVOS
Ejemplo 2. Cifras correspondientes (Ref. Prr. A5)
Dictamen ilustrativo de las circunstancias descritas en prrafo 11b), de la siguiente manera:
El dictamen del auditor sobre el ejercicio anterior, segn se emiti previamente, incluy una opinin con salvedad.
El asunto que origin la modificacin no resolvi.
Los efectos o posibles efectos del asunto en las cifras del ejercicio actual no
son de importancia relativa, pero requieren una modificacin a la opinin del
auditor debido a los efectos o posibles efectos del asunto sin resolver sobre el
cotejo de las cifras del ejercicio actual y las cifras correspondientes.

un resumen de las polticas contables significativas y otras notas aclaratorias.
13
El subttulo: "Dictamen sobre los estados financieros" no es necesario en circunstancias en las que el segundo subttulo:
"Informe sobre otros requisitos legales y normativos" no sea aplicable.
14
15
razonable, este enunciado podra redactarse como: "La administracin es responsable de la preparacin de estados
Informacin Financiera, y del..."
867
NIA 710 APNDICE

COMPARATIVOS

Como fuimos designados como auditores de la Compaa ABC durante el ao 20X0, no pudimos
observar los inventarios fsicos al comienzo de ese periodo, ni quedar satisfechos sobre esas
cantidades de inventario, a travs de procedimientos supletorios. Puesto que los inventarios
iniciales afectan la determinacin de los resultados de las operaciones, no pudimos determinar si
habran sido necesarios algunos ajustes en los resultados de las operaciones y en los ingresos
iniciales retenidos para 20X0. En consecuencia, nuestra opinin de auditora sobre los estados
financieros para el cierre del ejercicio del 31 de di-
16 En el caso de la nota al pie de pgina 15, este enunciado podra redactarse como: "Al hacer esas valoraciones
de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin por la entidad de estados
financieros que presentan un punto de vista verdadero y razonable, con el fin de disear los procedimientos de
17 En circunstancias en que el auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre la
efectividad del control interno junto con la auditora de los estados financieros, este enunciado podra redactarse
as: "Al hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin y
sean apropiados en las circunstancias". En el caso de la nota al pie de pgina
15, este enunciado podra redactarse como: "Al hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control
interno relevante para la preparacin por la entidad de estados financieros que presentan un punto de vista
NI A 710 APNDICE
868

COMPARATIVOS
ciembre de 20X0 se modific. Nuestra opinin sobre los estados financieros del ejercicio
actual tambin se modifica, debido al posible efecto de este asunto sobre el cotejo de las
cifras del ejercicio actual y las cifras correspondientes.
Opinin con salvedad
En nuestra opinin, excepto por los posibles efectos sobre las cifras correspondientes del
asunto descrito en el prrafo sobre la base para opinin calificada, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes (o presentan un punto
de vista verdadero y razonable de) la posicin financiera de la Compaa ABC al 31 de
diciembre de 20X1, y (de) su desempeo financiero y sus flujos de efectivo para el cierre
del ejercicio en esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera.
[Firma del auditor]
869
NIA 710 APNDICE

COMPARATIVOS
Ejemplo 3. Cifras correspondientes: (Ref. Prr. A7)

Dictamen ilustrativo de las circunstancias descritas en prrafo 13, de la siguiente
manera:
Los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados por otro
auditor.
La legislacin o normatividad permiten al auditor referirse al dictamen del

auditor antecesor sobre las cifras correspondientes y l decide hacerlo.

el capital contable y el estado de flujo de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, y un
resumen de las polticas contables significativas y otras notas aclaratorias.
nuestra auditora. Realizamos nuestra auditora de acuerdo con las Normas Internacio-
18 E1 subttulo: "Dictamen sobre los estados financieros" no es necesario en circunstancias en las que el segundo
20 Cuando la administracin es responsable de preparar estados financieros que presenten un punto de vista verdadero
y razonable, este enunciado podra redactarse como: "La administracin es responsable de la preparacin de estados
Informacin Financiera, y del..."
NIA 710 APNDICE
870

COMPARATIVOS
nales de Auditora. Dichas normas exigen que cumplamos con requisitos ticos, as como que la
auditora sea planeada y realizada para obtener seguridad razonable sobre si los estados
financieros estn libres de representacin errnea material.
Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes (o presentan un punto de vista verdadero y razonable de) la posicin financiera de
la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1 y (de) su desempeo financiero y sus flujos de
Otro asunto
Los estados financieros de la Compaa ABC para el ejercicio que termin el 31 de diciembre de
20X0, fueron auditados por otro auditor que expres una opinin no modificada sobre esos
estados el 31 de marzo de 20X1.
21 En el caso de la nota al pie de pgina 20, este enunciado podra redactarse como: "Al hacer esas valoracio nes de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin por la entidad de estados
financieros que presentan un punto de vista verdadero y razonable, con el fin de disear los procedimientos
de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad".
efectividad del control interno junto con la auditora de los estados financieros, este enunciado podra
redactarse as: "Al hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para
la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros por la entidad, para disear los proce dimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias". En el caso de la nota al pie de pgina
20, este enunciado podra redactarse como: "Al hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control
interno relevante para la preparacin por la entidad de estados financieros que presentan un punto de vista
871
NIA 710 APNDICE

COMPARATIVOS

[Firma del auditor]
NIA 710 APNDICE
872

COMPARATIVOS
Ejemplo 4. Estados financieros comparativos: (Ref. Prr. A9)

Dictamen ilustrativo de las circunstancias descritas en prrafo 15, de la siguiente
manera:
El auditor est obligado a dictaminar, tanto los estados financieros del ejercicio
actual como los estados financieros del ejercicio anterior en relacin con la
auditora del ao actual.
El dictamen del auditor sobre el ejercicio anterior, segn se emiti previamente,

incluy una opinin con salvedad.
El asunto que origin la modificacin no se resolvi.
Los efectos o posibles efectos del asunto en las cifras del ejercicio actual son de
importancia relativa para ambos estados financieros, los del ejercicio actual
y los del ejercicio anterior, y requieren una modificacin a la opinin del
auditor.

un resumen de las polticas contables significativas y otras notas aclaratorias.
23 El subttulo: "Dictamen sobre los estados financieros" no es necesario en circunstancias en las que el segundo subttulo: "Informe sobre otros requisitos legales y normativos" no sea aplicable.
873
NIA 710 APNDICE

COMPARATIVOS

financieros, de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera,25 y del control
representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error.
nuestras auditoras. Realizamos nuestras auditoras de acuerdo con las Normas Internacionales de
contables usadas y la razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la administracin, as
como evaluar la presentacin general de los estados financieros.
24 U otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco de referencia legal en la jurisdiccin particular.
verdadero y razonable, este enunciado podra redactarse como: "La administracin es responsable de la preparacin
de estados financieros que presenten un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo con las Normas
26 En el caso de la nota al pie de pgina 25, este enunciado podra redactarse como: "Al hacer esas valoraciones de
la entidad".
efectividad del control interno junto con la auditora de los estados financieros, este enunciado podra redactarse
as: "Al hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin y
sean apropiados en las circunstancias", este enunciado podra redactarse como: "Al hacer esas valoraciones de
que presentan un punto de vista verdadero y razonable, para disear los procedimientos de auditora que sean
apropiados en las circunstancias".
NIA 710 APNDICE
874

COMPARATIVOS
Como se discuti en la nota X para los estados financieros, no se ha previsto amortizacin en los
estados financieros, lo que constituye una desviacin de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera. Con base en el mtodo lineal de amortizacin constante y en las tasas
anuales de 5% para el inmueble y de 20% para los equipos, la prdida para el ao debe
incrementarse en xxx en 20X1 y xxx en 20X0; propiedades, planta y equipos, deberan reducirse
por la amortizacin acumulada de xxx en 20X1 y xxx en 20X0, y la prdida acumulada debe
incrementarse en xxx en 20X1 y xxx en 20X0.
Opinin con salvedad
opinin con salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, respecto a todo lo
importante (o presentan un punto de vista verdadero y razonable de) la posicin financiera de la
Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0 y (de) su desempeo financiero y sus flujos
de efectivo para los cierres de los ejercicios en esas fechas, de acuerdo con las Normas
[Firma del auditor]
875
NIA 710 APNDICE
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR RELACIONADAS CON OTRA

INFORMACIN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS
FINANCIEROS AUDITADOS
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin
Objetivo .............................................................................................................
Definiciones ................................................................................. ....................
Requisitos
Consideracin de otra informacin ....................................................................
Inconsistencias materiales ..................................................................................
Errores materiales de hecho ...............................................................................
Definicin de otra informacin ..........................................................................
Consideracin de otra informacin ....................................................................
Inconsistencias materiales ..................................................................................
Errores materiales de hecho ...............................................................................
1-2
3
4
5
6-7
8-13
14-16
A1 -A2
A3-A4
A5
A6-A9
A10-Al1
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 720, Responsabilidades del auditor

relacionadas con otra informacin en documentos que contienen estados financieros
auditados, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor
independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas Internacionales
de Auditora.
NIA 710
876
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR RELACIONADAS CON OTRA INFORMACIN EN

DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
Introduccin
Alcance de esta NIA
1.
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) aborda las responsabilidades del auditor
relacionadas con otra informacin en documentos que contienen estados financieros
auditados y el dictamen correspondiente del auditor. En ausencia de cualquier requisito
aparte en las circunstancias particulares del trabajo, la opinin del auditor no cubre otra
informacin y el auditor no tiene responsabilidad especfica de determinar que otra
informacin est presentada en forma apropiada. Sin embargo, el auditor considera la
otra informacin, ya que la credibilidad de los estados financieros auditados puede
debilitarse por inconsistencias de importancia relativa que puedan existir entre los
estados financieros auditados y otra informacin. (Ref. Prr. Al.)
2.
En esta NIA, "los documentos que contienen los estados financieros auditados" se
refiere a los informes anuales (o documentos similares), que son emitidos para los
propietarios (o partes interesadas similares), que contienen los estados financieros
auditados y el dictamen correspondiente del auditor. Esta NIA tambin puede aplicarse,
adaptada de acuerdo a las circunstancias, a otros documentos que contienen estados
financieros auditados, como los usados en ofertas de valores.1 (Ref. Prr. A2.)
Fecha de vigencia
3.
Objetivo
4. El objetivo del auditor es responder apropiadamente cuando los documentos que contienen
los estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor incluyen otra
informacin que puede daar la credibilidad de esos estados financieros y del dictamen
del auditor.
1 Consulte la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de
877
NIA 720

Definiciones
5.
Para fines de las NIA los siguientes trminos tienen los significados atribuidos a
continuacin:
a) Otra informacin. Informacin financiera y no financiera (distinta de los estados
financieros y del dictamen correspondiente del auditor) que se incluye, ya sea por
legislacin, normatividad o por costumbre, en un documento que contiene los
estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor. (Ref. Prr.
A3-A4.)
b) Inconsistencia. Otra informacin que contradice la informacin contenida en los
estados financieros auditados. Una inconsistencia material puede originar dudas
sobre las conclusiones de auditora extradas de la evidencia de auditora obtenida
previamente y, posiblemente, acerca de las bases para la opinin del auditor sobre
c) Errores de hecho. Otra informacin que no est relacionada con asuntos que
aparecen en los estados financieros auditados, que se declara o presenta en forma
incorrecta. Un error material de hecho puede afectar la credibilidad del documento
que contiene los estados financieros auditados.
Requisitos
Consideracin de otra informacin
6.
El auditor deber leer la otra informacin para identificar las inconsistencias materiales,
si las hubiera, con los estados financieros auditados.
7.
El auditor deber hacer los arreglos adecuados con la administracin o los encargados
del gobierno corporativo, para obtener la otra informacin antes de la fecha del
dictamen. Si no es posible obtener toda la otra informacin antes de la fecha del
dictamen, el auditor deber leerla tan pronto como sea factible. (Ref. Prr. A5.)
Inconsistencias materiales
8.
NIA 720
Si, al leer la otra informacin, el auditor identifica una inconsistencia material, deber
determinar si los estados financieros auditados o la otra informacin necesitan ser
revisados.
878

Inconsistencias materiales identificadas en otra informacin obtenida antes de la fecha del

dictamen del auditor
9.
Si se necesita una revisin de los estados financieros auditados y la administracin se

niega a hacer la revisin, el auditor deber modificar la opinin en el dictamen del
auditor, de acuerdo con la NIA 705.2
10.
Si se necesita la revisin de la otra informacin y la administracin se niega a hacer la

revisin, el auditor deber comunicar este asunto a los encargados del gobierno
corporativo, a menos de que todos ellos participen en la administracin de la entidad; 3 e
a) Incluir en el dictamen del auditor un prrafo de otro(s) asunto(s) que describa la
inconsistencia material, de acuerdo con la NIA 706;4 o
b) Retener el dictamen del auditor; o
c) Retirarse de los trabajos, donde el retiro sea posible segn la legislacin o
normatividad aplicable. (Ref. Prr. A6-A7.)
Inconsistencias materiales identificadas en otra informacin obtenida despus de la fecha

del dictamen del auditor
11.
Si se necesita la revisin de los estados financieros auditados, el auditor deber seguir los
requisitos relevantes de la NIA 560.5
12.
Si la revisin de la otra informacin es necesaria y la administracin acepta hacer la

revisin, el auditor deber llevar a cabo los procedimientos necesarios segn las
circunstancias. (Ref. Prr. A8.)
13.
Si la revisin de la otra informacin es necesaria, pero la administracin se niega a hacer

la revisin, el auditor deber notificar a los encargados del gobierno corporativo, a
menos de que todos ellos participen en la administracin de la entidad, sobre la
preocupacin del auditor respecto a la otra informacin y tomar cualquier otra accin
apropiada. (Ref. Prr. A9.)

4 NIA 706, Prrafos de nfasis y prrafos de otros de asuntos en el dictamen del auditor independiente,
prrafo 8.
5 NIA 560, Hechos posteriores, prrafos 10-17.
879
NIA 720

Errores materiales de hecho

14.
Si al leer la otra informacin para identificar inconsistencias materiales, el auditor se da

cuenta de un aparente error material de hecho, deber discutir el asunto con la
administracin. (Ref. Prr. A10.)
15.
Si despus de dichas discusiones, el auditor considera que an hay un aparente error

material de hecho, deber solicitar a la administracin que consulte con una tercera parte
calificada, como el abogado de la entidad, y el auditor deber considerar la asesora
recibida.
16.
Si el auditor concluye que existe un error material de hecho en la otra informacin, que
la administracin se niega a corregir, el auditor deber notificar a los encargados del
gobierno corporativo, a menos de que todos ellos participen en la administracin de la
entidad, sobre la preocupacin del auditor respecto a la otra
informacin y tomar cualquier otra accin apropiada. (Ref. Prr. A11.)
***
Aplicacin y otros documentos explicativos Alcance de

esta NIA
Responsabilidades adicionales a travs de requisitos legales o normativos, en relacin con
otra informacin (Ref. Prr. 1)
Al.
NIA 720
El auditor puede tener responsabilidades adicionales a travs de requisitos legales o

normativos, en relacin con otra informacin, que rebasan el alcance de esta NIA. Por
ejemplo, algunas jurisdicciones pueden requerir que el auditor aplique procedimientos
especficos a una cierta parte de la otra informacin, como los datos complementarios
requeridos, o que exprese una opinin sobre la confiabilidad de los indicadores de
desempeo descritos en la otra informacin. Cuando existen estas obligaciones, las
responsabilidades adicionales del auditor estn determinadas por la naturaleza del
trabajo, y por la legislacin, normatividad y normas profesionales. Si esa otra
informacin se omite o contiene deficiencias, la legislacin o normatividad puede prever
que el auditor se refiera a tal asunto en el dictamen del auditor.
880

Documentos que contienen estados financieros auditados (Ref. Prr. 2)

A2.
A menos de que la legislacin o normatividad lo prevea, las entidades ms pequeas son menos propensas a emitir documentos que contienen estados financieros auditados. Sin embargo, un ejemplo de dicho documento sera cuando
existe una obligacin legal para que los encargados del gobierno corporativo
presenten un informe complementario. Ejemplos de otra informacin que puede
ser incluida en un documento que contiene los estados financieros auditados de
una entidad ms pequea, son un estado de resultados detallado y un informe de
la administracin. Definicin de otra informacin [Ref. Prr. 5a)]
A3. Otra informacin puede incluir, por ejemplo:
A4.
Un informe de la administracin o de los encargados del gobierno corporativo sobre las operaciones.
Resmenes o puntos sobresalientes financieros.
Datos de empleo.
Desembolsos de capital planeados.
ndices financieros.
Nombres de funcionarios y directores.
Datos trimestrales seleccionados.
Para fines de las NIA, otra informacin no incluye, por ejemplo:
Un comunicado de prensa o un memorando de transmisin, tales como una

carta de presentacin, que acompaa al documento que contiene los estados
financieros auditados y el dictamen del auditor correspondiente.
Datos contenidos en informes de analistas.
Informacin contenida en el sitio web de la entidad.
Consideracin de otra informacin (Ref. Prr. 7)

A5.
El obtener la otra informacin antes de la fecha del dictamen del auditor permite al auditor resolver, de manera oportuna, las posibles inconsistencias ma-
881
NIA 720

teriales y aparentes errores materiales de hecho, con la administracin. Un arreglo con

la administracin puede ser til acerca de cundo estar disponible la otra
informacin.
Inconsistencias materiales
Inconsistencias materiales identificadas en otra informacin obtenida antes de la fecha
del dictamen del auditor (Ref Prr. 10)
A6.
Cuando la administracin se niega a revisar la otra informacin, el auditor puede basar

su decisin sobre qu accin tomar, siguiendo el consejo del asesor legar del auditor.

Al.
En el sector pblico, puede no ser una opcin el retirarse del trabajo o no emitir el
dictamen del auditor. En dichos casos, el auditor puede emitir un dictamen al organismo
legal, en donde proporcione los detalles de la inconsistencia.
Inconsistencias materiales identificadas en otra informacin obtenida despus de la

fecha del dictamen del auditor (Ref. Prr. 12-13)
A8.
Cuando la administracin acepta revisar la otra informacin, los procedimientos del

auditor pueden incluir considerar los pasos tomados por la administracin para
asegurarse de que las personas que recibieron los estados financieros previamente
emitidos, el dictamen del auditor correspondiente y la otra informacin, sean informadas
de la revisin.
A9.
Cuando el auditor concluye que es necesario hacer la revisin de dicha otra informacin,
pero la administracin se niega, otras acciones apropiadas tomadas por el auditor pueden
incluir el obtener el consejo del asesor legal del auditor.
Errores materiales de hecho (Ref. Prr. 14-16)

A10.
Al discutir con la administracin un aparente error material de hecho, el auditor quiz no

pueda evaluar la validez de algunas revelaciones incluidas en la otra informacin y las
respuestas de la administracin a sus investigaciones, y podra concluir que existen
diferencias vlidas de juicio u opinin.
A1l.
Cuando el auditor concluye que existe error material de hecho que la administracin se
niega a corregir, otras acciones apropiadas tomadas por el auditor pueden incluir que se
obtenga el consejo del asesor legal del auditor.
NIA 720
882
CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORAS DE ESTADOS

FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON MARCOS DE
REFERENCIA DE PROPSITO ESPECIAL
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin
Objetivo .............................................................................................................
Definiciones .......................................... ..................................................................
Requisitos
Consideraciones al aceptar el trabajo ................................. ...............................
Consideraciones al planear y realizar la auditora ..............................................
Opinin y consideraciones del dictamen ............................................................
Definicin de marco de referencia de propsito especial ........................... ......
Consideraciones al aceptar el trabajo..... ............................................................
Consideraciones al planear y realizar la auditora ..............................................
Opinin y consideraciones del dictamen ....................... ................... ..............
1-3
4
5
6-7
8
9-10
11-14
A1-A4
A5-A8
A9-A12
A13-A15
Apndice. Ejemplos de dictmenes de auditores sobre los estados financieros de propsito

especial
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 800, Consideraciones especialesAuditoras de estados financieros preparados de acuerdo con marcos de referencia de
propsito especial, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
883
NIA 706
CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS

PREPARADOS DE ACUERDO CON MARCOS DE REFERENCIA DE PROPSITO ESPECIAL
Introduccin
Alcance de esta NIA
1.
Las Normas Internacionales de Auditora (las NIA) en la serie 100-700 se aplican a una
auditora de estados financieros. Esta NIA aborda las consideraciones especiales en la
aplicacin de esas NIA a una auditora de estados financieros preparados de acuerdo con
un marco de referencia de propsito especial.
2.
Esta NIA est escrita en el contexto de un juego completo de estados financieros

preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial. La NIA 805 1
se refiere a las consideraciones especiales pertinentes a una auditora de un solo estado
financiero o de un elemento, cuenta o partida especfico de un estado financiero.
3.
Esta NIA no invalida los requisitos de las otras NIA ni pretende abordar todas las
consideraciones especiales que pueden ser relevantes en las circunstancias del trabajo.
Fecha de vigencia
4.
Objetivo
5.
El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una auditora de estados financieros
preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial, es atender
adecuadamente las consideraciones especiales que son importantes para:
a) La aceptacin del trabajo;
b) La planeacin y ejecucin de ese trabajo; y
c) La formacin de una opinin y el dictamen de los estados financieros.
1 NIA 805, Consideraciones especialesAuditoras de estados financieros nicos y elementos, cuentas o
NIA 800
partidas especficas de un estado financiero.
884

Definiciones
6.
Para fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los siguientes significados:
a) Estados financieros de propsito especial. Estados financieros preparados de
acuerdo con un marco de referencia de propsito especial. (Ref. Prr. A4.)
b) Marco de referencia de propsito especial. Un marco de referencia de informacin financiera diseado para cumplir con las necesidades de informacin
financiera de usuarios especficos. Este marco de referencia de informacin
financiera puede ser un marco de referencia de presentacin razonable o un
marco de referencia de cumplimiento.2 (Ref. Prr. A1-A4)
7.
En esta NIA, la referencia a "estados financieros" significa "un juego completo

de estados financieros de propsito especial e incluye las notas relacionadas".
Por lo general, las notas relacionadas contienen un resumen de polticas contables importantes y otras notas aclaratorias. Los requisitos del marco de referencia
de informacin financiera aplicable determinan la forma y el contenido de los estados financieros, y lo que constituye un juego completo de estados financieros.
Requisitos
Consideraciones al aceptar el trabajo
Aceptabilidad del marco de referencia de informacin financiera
8.
La NIA 210 prev que el auditor determine la aceptabilidad del marco de referencia de informacin financiera aplicado en la preparacin de los estados financieros.3 En una auditora de estados financieros de propsito especial, el auditor
deber obtener un entendimiento de: (Ref. Prr. A5-A8)
d) El propsito para el que estn preparados los estados financieros;
e) Los usuarios previstos; y
f) Las medidas tomadas por la administracin para determinar que el marco de
referencia de informacin financiera aplicable es aceptable en las circunstancias.
Normas Internacionales de Auditora, prrafo 13a).
3 NIA 210, Acuerdo de los trminos de trabajos de auditora, prrafo 6a).
885
NIA 800

Consideraciones al planear y realizar la auditora

9.
La NIA 200 prev que el auditor cumpla con todas las NIA relevantes para la auditora.4
Al planear y realizar una auditora de estados financieros de propsito especial, el
auditor deber determinar si la aplicacin de las NIA requiere consideracin especial en
las circunstancias del trabajo. (Ref. Prr. A9-A12.)
10.
La NIA 315 prev que el auditor entienda la seleccin y aplicacin de las polticas
contables de la entidad.5 En el caso de los estados financieros preparados de acuerdo con
las disposiciones de un contrato, el auditor deber obtener un entendimiento de
cualesquiera interpretaciones importantes del contrato que la administracin consider
en la preparacin de esos estados financieros. Una interpretacin es importante cuando
la adopcin de otra interpretacin razonable habra producido una diferencia de
importancia relativa en la informacin presentada en los estados financieros.
Opinin y consideraciones del dictamen

11.
Al formarse una opinin y dictaminar sobre los estados financieros de propsito

especial, el auditor deber aplicar los requisitos de la NIA 700. 6 (Ref. Prr. A13.)
Descripcin del marco de referencia de informacin financiera aplicable

12.
La NIA 700 prev que el auditor evale si los estados financieros se refieren a, o
describen adecuadamente el marco de referencia de informacin financiera aplicable. 7
En el caso de los estados financieros preparados de acuerdo con las disposiciones de un
contrato, el auditor deber evaluar si los estados financieros describen adecuadamente
cualesquiera interpretaciones importantes del contrato sobre el que se basa los estados
financieros.
13.
La NIA 700 aborda la forma y el contenido del dictamen del auditor. En el caso de un
dictamen del auditor sobre los estados financieros de propsito especial:
a) El dictamen del auditor tambin deber describir el propsito para el que estn
preparados los estados financieros y, si es necesario, los usuarios previstos, o hacer
referencia a una nota en los estados financieros de propsito especial que contenga
esa informacin; y
NIA 200, prrafo 18.
entorno, prrafo 11c).
NIA 700, prrafo 15.
NIA 800
886

b) Si la administracin puede elegir marcos de referencia de informacin financiera en

la preparacin de dichos estados financieros, la explicacin de la responsabilidad de
la administracin8 por los estados financieros tambin deber hacer referencia a su
responsabilidad de determinar que el marco de referencia de informacin financiera
aplicable es aceptable en las circunstancias.
Alertar a los lectores de que los estados financieros estn preparados de acuerdo con un marco
de referencia de propsito especial
14.
El dictamen del auditor sobre los estados financieros de propsito especial deber
incluir un prrafo de nfasis que alerte a los usuarios del dictamen acerca de que los
estados financieros estn preparados de acuerdo con un marco de referencia de
propsito especial y que, en consecuencia, los estados financieros pueden no ser
adecuados para otro fin. El auditor deber incluir este prrafo bajo un ttulo apropiado.
(Ref. Prr. A14-A15.)
Material de aplicacin y otro material explicativo Definir un marco de referencia de

propsito especial (Ref. Prr. 6)
Al.
A2.
Los ejemplos de marcos de referencia de propsito especial son:
Una base fiscal de contabilidad para un juego de estados financieros que acompaan
la declaracin de impuestos de la entidad;
La base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo para la informacin de

flujo de efectivo, cuya preparacin puede solicitarse a una entidad para los
acreedores;
Las disposiciones de informacin financiera establecidas por un organismo

normativo para satisfacer los requisitos que le pide; o
Las disposiciones de informacin financiera de un contrato, tales como una emisin

de bonos, un contrato de prstamo o una subvencin para proyecto.
Puede haber circunstancias en las que un marco de referencia de propsito especial se

base en un marco de referencia de informacin financiera establecido por una
organizacin autorizada o reconocida que emite normas, o por la legislacin o
14
ste u otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco de referencia legal en la jurisdiccin
particular.
887
NIA 800

normatividad, pero que no cumpla con todos los requisitos de ese marco de referencia.
Un ejemplo es un contrato que requiere que los estados financieros estn preparados de
acuerdo con la mayora, pero no todas, las normas de informacin financiera de la
Jurisdiccin X. Cuando esto es aceptable en las circunstancias, no es apropiado para la
descripcin del marco de referencia de informacin financiera aplicable en los estados
financieros de propsito especial, revelar el cumplimiento ntegro con el marco de
referencia de informacin financiera establecido por la organizacin autorizada o
reconocida que instaura normas, o por legislacin o normatividad. En el ejemplo
anterior del contrato, la descripcin del marco de referencia de informacin financiera
aplicable puede referirse a las disposiciones de informacin financiera del contrato, en
lugar de hacer alguna referencia a las normas de informacin financiera de la
Jurisdiccin X.
A3.
En las circunstancias descritas en el prrafo A2, el marco de referencia de propsito

especial puede no ser un marco de referencia de presentacin razonable, aun cuando el
marco de referencia de informacin financiera sobre el cual est basado sea un marco de
referencia de presentacin razonable. Esto se debe a que el marco de referencia de
propsito especial quiz no cumpla con todos los requisitos del marco de referencia de
informacin financiera establecido por una organizacin autorizada o reconocida que
emite normas, o por la legislacin o normatividad, que son necesarios para lograr la
presentacin razonable de los estados financieros.
A4.
Los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito

especial pueden ser los nicos estados financieros que prepare una entidad. En estas
circunstancias, dichos estados financieros pueden ser utilizados por usuarios distintos de
aqullos para quienes el marco de referencia de informacin financiera est diseado. A
pesar de la amplia distribucin de los estados financieros en esas circunstancias, los
estados financieros siguen siendo considerados estados financieros de propsito
especial, para fines de las NIA. Los requisitos de los prrafos 13-14 estn diseados para
evitar malentendidos sobre el propsito para el que estn preparados los estados
financieros.

Aceptabilidad del marco de referencia de informacin financiera (Ref. Prr. 8)
A5.
En el caso de estados financieros de propsito especial, las necesidades de informacin

financiera de los usuarios especficos son un factor clave para determinar la
aceptabilidad del marco de referencia de informacin financiera aplicado en la
preparacin de los estados financieros.
A6.
El marco de referencia de informacin financiera aplicable puede incluir las Normas de

Informacin Financiera establecidas por una organizacin que est
NIA 800
888

autorizada o reconocida para promulgar normas para estados financieros de propsito

especial. En ese caso, se asume que dichas normas son aceptables para ese propsito, si
la organizacin sigue un proceso establecido y transparente que implique la deliberacin
y consideracin de los puntos de vista de las partes interesadas pertinentes. En algunas
jurisdicciones, la legislacin o normatividad puede prescribir el marco de referencia de
informacin financiera que la administracin usar en la preparacin de estados
financieros de propsito especial para un cierto tipo de entidad. Por ejemplo, un
organismo normativo puede establecer estipulaciones de informacin financiera para el
cumplimiento de sus requisitos. A falta de indicaciones de lo contrario, se considerar
que tal marco de referencia de informacin financiera es aceptable para los estados
financieros de propsito especial preparado por dicha entidad.
A7.
Cuando las normas de informacin financiera mencionadas en el prrafo A6 se

complementan con requisitos legislativos o normativos, la NIA 210 prev que el auditor
determine si existe algn conflicto entre las normas de informacin financiera y los
requisitos adicionales, y que seale las medidas que tomar, si existen tales conflictos.9
A8.
El marco de referencia de informacin financiera aplicable puede incluir las disposiciones de informacin financiera de un contrato, o fuentes distintas de las descritas en
los prrafos A6 y A7. En ese caso, la aceptabilidad del marco de referencia de
informacin financiera en las circunstancias del trabajo queda determinada al considerar
si el marco exhibe los atributos normales de los marcos de referencia de informacin
financiera aceptables, segn se describe en el apndice 2 de la NIA 210. En el caso de un
marco de referencia de propsito especial, la importancia relativa para un trabajo
particular, de cada uno de los atributos exhibidos normalmente por los marcos de
referencia de informacin financiera aceptables, es cuestin de criterio profesional. Por
ejemplo, para fines de determinar el valor de los activos netos de un entidad en la fecha
de su venta, el vendedor y el comprador pueden convenir de acuerdo con sus
necesidades estimaciones muy conservadoras para cuentas incobrables, a pesar de que
dicha informacin financiera no es neutral en comparacin con la informacin financiera
preparada de acuerdo con un marco de referencia de propsito general.
Consideraciones al planear y realizar la auditora (Ref. Prr. 9)

A9.
La NIA 200 prev que el auditor cumpla con: a) requisitos ticos relevantes, inclusive
los referentes a la independencia en conexin con los trabajos de auditora de estados
financieros, y b) todas las NIA relevantes para la auditora. Tambin prev que el auditor
cumpla con cada requisito de una NIA a menos de que, en las circunstancias de la
auditora, la NIA completa no sea relevante o
NIA 210, prrafo 18.
889
NIA 800

el requisito no sea relevante porque es condicional y la condicin no existe. En

circunstancias excepcionales, el auditor puede considerar necesario apartarse de un
requisito importante en una NIA mediante la realizacin de procedimientos de auditora
alternativos para lograr el objetivo de ese requisito.10
A10. La aplicacin de algunos de los requisitos de las NIA en una auditora de estados
financieros de propsito especial puede requerir la consideracin especial del auditor.
Por ejemplo, en la NIA 320, los juicios sobre los asuntos que tienen importancia relativa
para los usuarios de los estados financieros estn basados en una consideracin de las
necesidades comunes de informacin financiera de los usuarios como grupo. 11 Sin
embargo, en el caso de una auditora de estados financieros de propsito especial, esos
juicios estn basados en una consideracin de las necesidades de informacin financiera
de usuarios especficos.
A11. En el caso de estados financieros de propsito especial, como los preparados de acuerdo
con los requisitos de un contrato, la administracin puede acordar con los usuarios
especficos, algn parmetro por debajo del cual los errores significativos identificados
durante la auditora no sean corregidos ni ajustados de otro modo. La existencia de dicho
parmetro no libera al auditor del requisito de determinar la importancia relativa, de
acuerdo con la NIA 320, para fines de planear y realizar la auditora de los estados
financieros de propsito especial.
A12. La comunicacin con los encargados del gobierno corporativo, de acuerdo con las NIA,
est basada en la relacin entre los encargados del gobierno corporativo y los estados
financieros que estn siendo auditados, en particular, si dichos encargados son
responsables de supervisar la preparacin de esos estados financieros. En el caso de los
estados financieros de propsito especial, los encargados del gobierno corporativo
pueden estar exentos de dicha responsabilidad; por ejemplo, cuando la informacin
financiera est preparada para uso exclusivo de la administracin. En dichos casos, los
requisitos de la NIA 26012 pueden no ser relevantes para la auditora de los estados
financieros de propsito especial, excepto cuando el auditor tambin sea responsable de
la auditora de los estados financieros de propsito general de la entidad o, por ejemplo,
cuando ha acordado con los encargados del gobierno corporativo de la entidad
comunicarles los asuntos relevantes identificados durante la auditora de los estados
Opinin y consideraciones del dictamen (Ref. Prr. 11)
A13. El apndice de esta NIA contiene ejemplos de dictmenes de auditores sobre los estados
10
NIA 200, prrafos 14, 18 y 22-23.
11
NIA 320, Importancia relativa en la planeacin y ejecucin de una auditora, prrafo 2.
12
NIA 800
890

Alertar a los lectores que los estados financieros estn preparados de acuerdo con un marco de
referencia de propsito especial (Ref. Prr. 14)
A14. Los estados financieros de propsito especial pueden ser usados para fines distintos de
aqullos para los que fueron preparados. Por ejemplo, un organismo normativo puede
exigir a determinadas entidades que coloquen los estados financieros de propsito
especial en el registro pblico. Para evitar malos entendidos, el auditor alerta a los
usuarios del dictamen que los estados financieros estn preparados de acuerdo con un
marco de referencia de propsito especial y, en consecuencia, pueden no ser adecuados
para otro fin.
Restriccin de la distribucin o el uso (Ref. Prr. 14)
A15. Adems de la alerta prevista por el prrafo 14, el auditor puede considerar apropiado
indicar que el dictamen del auditor slo est dirigido a los usuarios especficos.
Dependiendo de la legislacin o normatividad de la jurisdiccin particular, esto se puede
lograr mediante la restriccin de la distribucin o el uso del dictamen del auditor. En
estas circunstancias, el prrafo al que hace referencia el prrafo 14 puede ampliarse para
incluir estos otros asuntos, y modificar el ttulo como corresponde.
891
NIA 800

PREPARADOS DE ACUERDO CON MARCOS DE REFERENCIA IDE PROPSITO ESPECIAL
Apndice
(Ref. Prr. A13)
Ejemplos de dictmenes de auditores sobre los estados financieros de propsito
especial
Ejemplo 1: un dictamen del auditor sobre un juego completo de estados financieros

preparados de acuerdo con las disposiciones de informacin financiera de un contrato (para
fines de este ejemplo, un marco de referencia de cumplimiento).

preparados de acuerdo con la base fiscal de contabilidad de la Jurisdiccin X (para fines de
este ejemplo, un marco de referencia de cumplimiento).

preparados de acuerdo con las disposiciones de informacin financiera establecidas por un
organismo normativo (para fines de este ejemplo, un marco de referencia de presentacin
razonable).
NIA 800 APNDICE
892

Ejemplo 1
Los estados financieros han sido preparados por la administracin de la entidad de acuerdo con las disposiciones de informacin financiera de un contrato
(es decir, un marco de referencia de propsito especial), para cumplir con las
estipulaciones de dicho contrato. La administracin no puede elegir los marcos de referencia de informacin financiera.
El marco de referencia de informacin financiera aplicable es un marco de

referencia de cumplimiento.
Los trminos del trabajo de auditora reflejan la descripcin de la responsabilidad de la administracin por los estados financieros, descrita en la NIA 210.
La distribucin y el uso del dictamen del auditor estn restringidos.

balance general al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados, el estado de cambios en
capital y el estado de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, y un resumen de las
polticas contables significativas y otras notas aclaratorias. Los estados financieros han sido
preparados por la administracin de la Compaa ABC con base en las disposiciones de
informacin financiera de la Seccin Z del contrato con fecha 1 de enero de 20X1, entre la
Compaa ABC y la Compaa DEF ("el contrato").
estados financieros de acuerdo con las disposiciones de informacin financiera de la Seccin Z
del contrato, y del control interno que la administracin determine necesario para permitir la
preparacin de estados financieros que estn libres de errores significativos, ya sea por fraude o
error.
14
particular.
893
NIA 800 APNDICE


Auditora. Dichas normas requieren que cumplamos con los requisitos ticos, as como planear y
efectuar la auditora para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres
errores significativos.
juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de errores significativos en los estados
financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer las evaluaciones de los riesgos, el auditor
considera el control interno relevante para la preparacin y presentacin de los estados financieros
por la entidad para disear los procedimientos de auditora que sean adecuados en las
circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la
entidad. Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables usadas y lo
razonable de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como evaluar la
proporcionar una base para nuestra opinin de auditora.
Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros de la Compaa ABC para el ejercicio que termin el
31 de diciembre de 20X1 estn preparados, respecto a todo lo importante, de acuerdo con las
disposiciones de informacin financiera de la Seccin Z del contrato.
Base de contabilidad y restriccin de la distribucin y el uso
Sin modificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la nota X en los estados financieros, que
describe la base de contabilidad. Los estados financieros estn preparados para ayudar a que la
Compaa ABC cumpla con las disposiciones de informacin financiera del contrato antes
mencionado. En consecuencia, los estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin.
Nuestro dictamen est destinado exclusivamente para la Compaa ABC y la Compaa DEF, y
no deber ser distribuido ni utilizado por terceros que no sean la Compaa ABC o la Compaa
DEF.
[Firma del auditor]
NIA 800 APNDICE
894

Ejemplo 2
Los estados financieros han sido preparados por la administracin de una asociacin de acuerdo con la base fiscal de contabilidad en la Jurisdiccin X (es
decir, un marco de referencia de propsito especial), para ayudar a los socios
en la preparacin de sus declaraciones de impuestos sobre la renta personales.
La administracin no puede elegir los marcos de referencia de informacin
financiera.

referencia de cumplimiento.
La distribucin del dictamen del auditor est restringida.

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Asociacin ABC, que comprenden el
balance general al 31 de diciembre de 20X1 y el estado de resultados por el ao terminado en esa
fecha, as como un resumen de las polticas contables significativas y otras notas aclaratorias.
Los estados financieros han sido preparados por la administracin de la Asociacin ABC,
utilizando la base fiscal de contabilidad de la Jurisdiccin X.
estados financieros de acuerdo con la base fiscal de contabilidad de la Jurisdiccin X, y del
control interno que la administracin determine necesario para permitir la preparacin de estados
financieros que estn libres de errores significativos, ya sea por fraude o error.
14
particular.
895
NIA 800 APNDICE


de errores significativos.
considera el control interno relevante para la preparacin y presentacin de los estados
financieros, por parte de la asociacin para disear los procedimientos de auditora que sean
adecuados a las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del control
interno de la asociacin. Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas
contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administracin, as
como evaluar la presentacin general de los estados financieros.
proporcionar una base para nuestra opinin de auditora,
Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros de la Asociacin ABC para el ejercicio que termin el
31 de diciembre de 20X1 estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con
[describa la Ley del Impuesto Sobre la Renta aplicable] de la Jurisdiccin X.
Base de contabilidad y restriccin de la distribucin
Sin modificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la nota X en los estados financieros, que
describe la base de contabilidad. Los estados financieros estn preparados para ayudar a los socios
de la Asociacin ABC en la preparacin de sus declaraciones de impuestos sobre la renta
personales. En consecuencia, los estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin.
Nuestro dictamen est destinado exclusivamente para la Asociacin ABC y sus socios, y no
deber ser distribuido a terceros que no sean la Asociacin ABC o sus socios.
[Firma del auditor]
NIA 800 APNDICE
896

Ejemplo 3
Los estados financieros han sido preparados por la administracin de la entidad de acuerdo con las disposiciones de informacin financiera establecidas
por un organismo normativo (es decir, un marco de referencia de propsito
especial), para satisfacer los requisitos de dicho organismo. La administracin no puede elegir los marcos de referencia de informacin financiera.

referencia de presentacin razonable.
No est restringida la distribucin ni el uso del dictamen del auditor.
El prrafo de otro asunto se refiere al hecho de que el auditor tambin ha

emitido un dictamen sobre los estados financieros preparados por la Compaa ABC para el mismo periodo, de acuerdo con un marco de referencia de
propsito general.

balance general al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados, el estado de cambios en
capital y el estado de flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha, y un resumen de las
polticas contables significativas y otras notas aclaratorias. Los estados financieros han sido
preparados por la administracin de la Compaa ABC, con base en las disposiciones de
informacin financiera de la Seccin Y del Reglamento Z.
estados financieros de acuerdo con las disposiciones de informacin financiera de
14
particular.
897
NIA 800 APNDICE

la Seccin Y del Reglamento Z,16 y del control interno que la administracin determine
necesario para permitir la preparacin de estados financieros que estn libres de errores
significativos, ya sea por fraude o error.
errores significativos.
considera el control interno relevante para la preparacin y presentacin de los estados financieros
por la entidad17 para disear los procedimientos de auditora que sean adecuados en las
circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la
entidad.18 Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables usadas y
16 Cuando la administracin es responsable de preparar estados financieros que presenten un punto de vista verdadero
y razonable, este enunciado podra redactarse como: "La administracin es responsable de la preparacin de estados
financieros que presenten un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo con las estipulaciones de informacin
financiera de la seccin Y del Reglamento Z, y del..."
17 En el caso de la nota al pie de pgina 16, este enunciado podra redactarse como: "Al hacer las evaluaciones de los
riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin y presentacin por la entidad de estados
financieros que presentan un punto de vista verdadero y razonable, con el fin de disear los procedimientos de
auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del control
interno de la entidad".
del control interno junto con la auditora de los estados financieros, este enunciado podra redactarse as: "Al hacer las
evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin y presentacin de los
estados financieros por la entidad, para disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las
circunstancias". En el caso de la nota al pie de pgina 16, este enunciado podra redactarse como: "Al hacer las
evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin por la entidad de
estados financieros que presentan un punto de vista verdadero y razonable, para disear procedimientos de auditora
que sean apropiados en las circunstancias".
NIA 800 APNDICE
898
NIA 800 APNDICE

Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, respecto a todo lo
importante (o presentan un punto de vista verdadero y razonable de) la posicin financiera de la
Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, y los resultados y los flujos de efectivo para el ao
terminado en esa fecha, de acuerdo con las disposiciones de informacin financiera de la Seccin
Y del Reglamento Z.
Base de contabilidad
Sin modificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la Nota X en los estados financieros, que
describe la base de contabilidad. Los estados financieros estn preparados para ayudar a que la
Compaa ABC cumpla con los requisitos del organismo normativo DEF. En consecuencia, los
estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin.
Otro asunto
La Compaa ABC ha preparado un juego adicional de estados financieros para el ejercicio que
termin el 31 de diciembre de 20X1, de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera, sobre el cual emitimos el 31 de marzo de 20x2 un dictamen de auditora distinto para
los accionistas de la Compaa ABC.
[Firma del auditor]
899
CONSIDERACIONES ESPECIALESAUDITORAS DE ESTADOS

FINANCIEROS NICOS Y ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS
ESPECFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin
Alcance de esta NIA ........................................................... .............................
Fecha de vigencia...............................................................................................
Objetivo .............................................................................................................
Definiciones.............................................................................................................
Requisitos
Consideraciones al aceptar el trabajo ...................................... ..........................
Consideraciones al planificar y realizar la auditora ..........................................
Formacin de una opinin y consideraciones del dictamen ...............................
Consideraciones al aceptar el trabajo .................................................................
Consideraciones al planificar y realizar la auditora ..........................................
Formacin de una opinin y consideraciones del dictamen ...............................
1-3
4
5
6
7-9
10
11-17
A1-A4
A5-A9
A10-A14
A15-A18
Apndice 1. Ejemplos de elementos, cuentas partidas especficos de un estado financiero

Apndice 2. Ejemplos de dictmenes de auditores sobre un estado financiero nico y sobre un
elemento especfico de un estado financiero
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 805, Consideraciones especialesAuditoras de Estados financieros nicos y elementos, cuentas o partidas especficas
de un estado financiero, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del
auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas
NIA 805
900
CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS NICOS Y

ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO
Introduccin
Alcance de esta NIA
1.
Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) en su serie 100-700 se aplican a una

auditora de estados financieros, y deben adaptarse de acuerdo con las circunstancias
cuando se apliquen a auditoras de otra informacin financiera histrica. Esta NIA
aborda las consideraciones especiales en la aplicacin de esas NIA a una auditora de un
solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida especfica de un estado
financiero. El estado financiero nico o el elemento, cuenta o partida especfica de un
estado financiero, puede estar preparado de acuerdo con un marco de referencia de
propsito general o especial. Si est preparado de acuerdo con un marco de referencia de
propsito especial, tambin se aplica la NIA 8001 a la auditora. (Ref. Prr. A1-A4.)
2.
Esta NIA no se aplica al dictamen del auditor de un componente, emitido como

resultado del trabajo realizado en la informacin financiera de un componente, por
solicitud de un equipo de trabajo del grupo con el fin de auditar los estados financieros
de un grupo (consulte la NIA 600).2
3.
Esta NIA no invalida los requisitos de las otras NIA ni pretende abordar todas las consideraciones especiales que pueden ser relevantes en las circunstancias del trabajo.
Fecha de vigencia
4.
Esta NIA entra en vigor para las auditoras de estados financieros nicos o de elementos,
cuentas o partidas especficas de los periodos que comiencen en o despus del 15 de
diciembre de 2009. En el caso de auditoras de estados financieros nicos o de
elementos, cuentas o partidas especficas de un estado financiero preparado en una fecha
especfica, esta NIA entrar en vigor para las auditoras de dicha informacin preparada
en o despus de la fecha del 14 de diciembre de 2010.
Objetivo
5.
El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una auditora de un estado financiero o de
un elemento, cuenta o partida especfica de un estado financiero, es atender
adecuadamente las consideraciones especiales que son importantes para:
a) La aceptacin del trabajo;
NIA 800, Consideraciones especialesAuditoras de estados financieros preparados de acuerdo con

marcos de referencia de propsito especial.
NIA 600, Consideraciones especialesAuditoras de estados financieros de grupo (incluido el trabajo de

los auditores de componentes.
901
NIA 805

b) La planeacin y ejecucin de ese trabajo; y

c) La formacin de una opinin y el dictamen del estado financiero nico o del
elemento, cuenta o partida especfica de un estado financiero.
Definiciones
6.
Para fines de esta NIA, la referencia a:

a) "Elemento de un estado financiero" o "elemento" significa un "elemento, cuenta o
partida de un estado financiero";
b) "Normas Internacionales de Informacin Financiera" significa las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad; y
c) Un estado financiero nico o un elemento especfico de un estado financiero incluye
las notas relacionadas. Por lo general, las notas relacionadas contienen un resumen
de las polticas contables importantes y otras acotaciones aclaratorias importantes
para el estado financiero o el elemento.
Requisitos
Aplicacin de las NIA
7.
La NIA 200 prev que el auditor cumpla con todas las NIA relevantes para la auditora. 3
En el caso de una auditora de un estado financiero o de un elemento especfico de un
estado financiero, este requisito se aplica independientemente de si el auditor tambin
est contratado para auditar el juego completo de estados financieros de la entidad. Si el
auditor no est contratado para auditar el juego completo de estados financieros de la
entidad, deber determinar si es factible la auditora de un estado financiero o de un
elemento especfico de esos estados financieros de acuerdo con las NIA. (Ref. Prr. A5A6.)
Aceptabilidad del marco de referencia de informacin financiera

8.
La NIA 210 prev que el auditor determine la aceptabilidad del marco de referencia de
informacin financiera aplicado en la preparacin de los estados financie
NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las
NIA 805
902

ros.4 En el caso de una auditora de un estado financiero o de un elemento especfico de

un estado financiero, esta responsabilidad deber incluir si la aplicacin del marco de
referencia de informacin financiera resultar en una presentacin que provea
revelaciones adecuadas que permitan a los usuarios previstos entender la informacin
comunicada en el estado financiero o el elemento, y el efecto de las transacciones y
sucesos de importancia relativa sobre la informacin comunicada en el estado financiero
o el elemento. (Ref. Prr. A7.)
Forma de la opinin
9.
La NIA 210 prev que los trminos acordados del trabajo de auditora incluyan la forma
esperada de cualquier dictamen que emitir el auditor.5 En el caso de una auditora de un
estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero, el auditor deber
considerar si la forma esperada de la opinin es apropiada en las circunstancias. (Ref.
Prr. A8-A9.)
Consideraciones al planificar y realizar la auditora

10.
La NIA 200 establece que las NIA estn escritas en el contexto de una auditora de
estados financieros, y deben adaptarse segn lo requieran las circunstancias cuando sean
aplicadas a las auditoras de otra informacin financiera histrica.6 y 7 Al planificar y
realizar la auditora de un estado financiero o de un elemento especfico de un estado
financiero, el auditor deber adaptar todas las NIA relevantes para la auditora segn lo
requieran las circunstancias del trabajo. (Ref. Prr. A10-A14.)
Formacin de una opinin y consideraciones del dictamen

11.
Al formarse una opinin y dictaminar sobre un estado financiero o un elemento

especfico de un estado financiero, el auditor deber aplicar los requisitos de la NIA
700,8 adaptados segn lo requieran las circunstancias del trabajo. (Ref. Prr. A15-A16.)
NIA 210, Acuerdo de los trminos de trabajos de auditora, prrafo 6a).
NIA 210, prrafo l0e).
NIA 200, prrafo 2.
La NIA 200, prrafo 13f), explica que el trmino "estados financieros" por lo general se refiere al juego completo
de estados financieros determinado por los requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable.
903
NIA 805

Dictamen sobre el juego completo de estados financieros de la entidad y sobre un estado

financiero o sobre un elemento especfico de esos estados financieros
12.
Si el auditor acepta un trabajo para dictaminar un estado financiero o un elemento

especfico de un estado financiero, junto con un trabajo para auditar el juego completo
de estados financieros de la entidad, deber expresar una opinin separada para cada
trabajo.
13.
Un estado financiero nico auditado o un elemento especfico auditado de un estado

financiero, puede publicarse junto con el juego completo de estados financieros
auditados de la entidad. Si el auditor concluye que la presentacin del estado financiero
nico o del elemento especfico de un estado financiero no se distingue lo suficiente del
juego completo de estados financieros, deber pedir a la administracin que rectifique la
situacin. Segn los prrafos 15 y 16, el auditor tambin deber diferenciar la opinin
sobre el estado financiero nico o sobre el elemento especfico de un estado financiero,
de la opinin sobre el juego completo de estados financieros. El auditor no deber emitir
el dictamen que contenga la opinin sobre el estado financiero nico o sobre el elemento
especfico de un estado financiero hasta que est satisfecho con la diferenciacin.
Opinin modificada, prrafo de nfasis de asunto o prrafo de otro asunto en el dictamen del
auditor sobre el juego completo de estados financieros de la entidad
14.
Si la opinin en el dictamen del auditor sobre el juego completo de estados financieros

de una entidad se modifica, o ese dictamen incluye un prrafo de nfasis de asunto o un
prrafo de otro asunto, el auditor deber determinar el efecto que esto puede tener en el
dictamen del auditor sobre un solo estado financiero o sobre un elemento especfico de
esos estados financieros. Cuando se considere apropiado, el auditor deber modificar la
opinin sobre el estado financiero nico o sobre el elemento especfico de un estado
financiero, o incluir un prrafo de nfasis de asunto o un prrafo de otro asunto en el
dictamen del auditor, segn corresponda. (Ref. Prr. A17)
15.
Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinin adversa o abstencin de

opinin sobre el juego completo de estados financieros de la entidad como un todo, la
NIA 705 prohbe al auditor incluir en el mismo dictamen una opinin no modificada
sobre un estado financiero o sobre un elemento especfico que forme parte de esos
estados financieros.9 Esto se debe a que dicha opinin no modificada entrara en
conflicto con la opinin adversa o abstencin de opinin sobre el juego completo de
estados financieros de la entidad en su conjunto. (Ref. Prr. Al8.)
NIA 705, Modificaciones a la opinin en el dictamen del auditor independiente, prrafo 15.
NIA 805
904

16.
Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinin adversa o abstencin de

opinin sobre el juego completo de estados financieros de la entidad como un todo pero,
en el contexto de una auditora aparte de un elemento especfico que est incluido en
esos estados financieros, el auditor considerado obstante, que es apropiado expresar una
opinin no modificada sobre ese elemento, el auditor deber hacerlo nicamente si:
a) La legislacin o normatividad no prohbe al auditor hacerlo;

b) Esa opinin es expresada en un dictamen del auditor que no se publica junto con el
dictamen del auditor que contienen la opinin adversa o abstencin de opinin; y
c) El elemento especfico no constituye una parte importante del juego completo de los
estados financieros de la entidad.
17.
El auditor no deber expresar una opinin no modificada sobre un estado financiero de

un juego completo de estados financieros, si ha expresado una opinin adversa o
abstencin de opinin sobre el juego completo de los estados financieros como un todo.
Esto se aplica incluso en el caso de que el dictamen del auditor sobre el estado
financiero nico no se publique junto con el dictamen del auditor que contiene la
opinin adversa o abstencin de opinin; ya que se considera que un solo estado
financiero constituye una parte importante de esos estados financieros.
Aplicacin y otros documentos explicativos Alcance

de esta NIA (Ref. Prr. 1)
Al.
La NIA 200 define el trmino "informacin financiera histrica" como la informacin

expresada en trminos financieros, en relacin con una entidad particular, derivada
principalmente del sistema contable de esa entidad, sobre los sucesos econmicos que
ocurrieron en ejercicios pasados o sobre condiciones o circunstancias econmicas en
puntos de tiempo anteriores.10
A2.
La NIA 200 define el trmino "estados financieros" como una representacin

estructurada de informacin financiera histrica, que incluye las notas relacionadas,
cuyo fin es comunicar los recursos u obligaciones econmicas de una entidad, en un
punto en el tiempo, o los cambios correspondientes por un periodo,
20
NIA 200, prrafo 2.
905
NIA 805
CONSIDERACIONES ESPECIALES- AUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS NICOS Y

de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera. Normalmente, el

trmino se refiere a un juego completo de estados financieros determinado por los
requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable. 11
A3.
Las NIA estn escritas en el contexto de una auditora de estados financieros;12 y deben
adaptarse segn lo requieran las circunstancias cuando se aplican a una auditoria de otra
informacin financiera histrica, tal como un estado financiero o elemento especfico de
un estado financiero. Esta NIA ayuda en este sentido. (El apndice 1 enumera ejemplos
de esa otra informacin financiera histrica.)
A4.
Un trabajo para atestiguar razonable, distinto de una auditora de informacin financiera

histrica, se realiza de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar
(ISAE 3000, por sus siglas en ingls).13

Aplicacin de las NIA (Ref. Prr. 7)
11
12
A5.
La NIA 200 prev que el auditor cumpla con: a) requisitos ticos relevantes, inclusive
los referentes a la independencia en conexin con los trabajos de auditora de estados
financieros, y b) todas las NIA relevantes para la auditora. Tambin prev que el auditor
cumpla con cada requisito de una NIA, a menos de que, en las circunstancias de la
auditora, la NIA completa no sea relevante o el requisito no sea relevante porque es
condicional y la condicin no existe. En circunstancias excepcionales, el auditor puede
considerar necesario apartarse de un requisito importante en una NIA, mediante la
realizacin de procedimientos de auditora alternativos para lograr el objetivo de ese
requisito.14
A6.
Cuando el auditor no est contratado para auditar el juego completo de estados

financieros de la entidad, el cumplimiento con los requisitos de las NIA relevantes para
la auditora de un estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero
puede no ser viable. En dichos casos, es comn que el auditor no tenga el mismo nivel
de entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno, que un
auditor que tambin audita el juego completo de los estados financieros de la entidad. El
auditor tampoco contara con la evidencia de auditora sobre la calidad general de los
registros contables u otra informacin contable que tendra en una auditora del juego
completo de estados financieros de la entidad. En consecuencia, el auditor podra
requerir de ms evidencia para corroborar la
NIA 200, prrafo 13f).

NIA 200, prrafo 2.
13
ISAE 3000, Trabajos para atestiguar distintos de auditoras o revisiones de informacin financiera
histrica.
14
NIA 200, prrafos 4, 18 y 22-23.
NIA 805
906

evidencia de auditora adquirida de los registros contables. En el caso de una auditora

de un elemento especfico de un estado financiero, ciertas NIA requieren un trabajo de
auditora que pudiera ser desproporcionado para el elemento que est siendo auditado.
Por ejemplo, aunque es probable que los requisitos de la NIA 570,15 sean pertinentes en
el caso de una auditora de un programa de cuentas por cobrar, quiz no sea posible
cumplir con esos requisitos debido al esfuerzo de auditora que implicara. Si el auditor
concluye que, de acuerdo con las NIA, una auditora de un estado financiero o de un
elemento especfico de un estado financiero pudiera no ser posible, cabra la posibilidad
de discutir con la administracin si otro tipo de trabajo podra ser ms factible.
Aceptabilidad del marco de referencia de informacin financiera (Ref. Prr. 8)
A7.
Un estado financiero o un elemento especfico de un estado financiero pueden estar

preparados de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable
que tenga como base un marco establecido por una organizacin autorizada o reconocida
que instaura normas para la preparacin de un juego completo de estados financieros
(por ejemplo, las Normas Internacionales de Informacin Financiera). Si ste fuera el
caso, determinar la aceptabilidad del marco de referencia aplicable podra implicar que
se considere si ese marco incluye todos los requisitos del marco de referencia sobre el
que se basa, que son relevantes para la presentacin de un estado financiero o de un
elemento especfico de un estado financiero que proporciona revelaciones adecuadas.
Forma de la opinin (Ref. Prr. 9)

A8.
La forma de la opinin que expresar el auditor depende del marco de referencia de

informacin financiera aplicable y de cualesquiera leyes o reglamentos aplicables.16 De
acuerdo con la NIA 700:17
a)
Al expresar una opinin no modificada sobre un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentacin
razonable, la opinin del auditor, a menos de que la legislacin o normatividad
estipule otra cosa, utiliza una de las siguientes frases: i) los estados financieros
presentan razonablemente, respecto a todo lo importante, de acuerdo con [el marco
de referencia de informacin financiera aplicable]; o ii) los estados financieros
presentan un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo con [el marco de
referencia de informacin financiera aplicable]; y
15
NIA 570, Negocio en marcha.
16
NIA 200, prrafo 8.
17
907
NIA 805

b)
A9.
Al expresar una opinin no modificada sobre un juego completo de estados

financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento,
la opinin del auditor declara que los estados financieros estn preparados,
respecto a todo lo importante, de acuerdo con [el marco de referencia de
informacin financiera aplicable].
En el caso de un estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero,

el marco de referencia de informacin financiera aplicable quiz no pueda abordar
explcitamente la presentacin del estado financiero o del elemento. Esto se aplicara,
por ejemplo, cuando el marco de referencia de informacin financiera aplicable est
basado en un marco de referencia de informacin financiera establecido por una
organizacin autorizada o reconocida que instaura normas para la preparacin de un
juego completo de estados financieros (por ejemplo, las normas internacionales de
informacin financiera). Por lo tanto, el auditor considera si la forma esperada de la
opinin es apropiada a la luz del marco de referencia de informacin financiera
aplicable. Los factores que pueden afectar la consideracin del auditor sobre cul frase
utilizar: "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante" o "presentan un
punto de vista verdadero y razonable", en la opinin del auditor, incluyen:
Si el marco de referencia de informacin financiera aplicable est restringido, de

forma explcita o implcita, a la preparacin de un juego completo de estados
financieros.
Si el estado financiero nico o el elemento especfico de un estado financiero:

Cumplir por completo con cada uno de los requisitos del marco de referencia
relevante para el estado financiero o el elemento particular, y la presentacin del
estado financiero o el elemento incluir las notas relacionadas.
f
De ser necesario para lograr la presentacin razonable, proporcionar revelaciones adicionales a las requeridas especficamente por el marco de
referencia o, en circunstancias excepcionales, se apartar de un requisito del
marco de referencia.
La decisin del auditor sobre la forma esperada de la opinin es un asunto de criterio

profesional. El uso de las frases: "presentan razonablemente, respecto a todo lo
importante," o "presentan un punto de vista verdadero y razonable", en la opinin del
auditor sobre un estado financiero o sobre un elemento especfico de un estado
financiero, preparado de acuerdo con un marco de referencia de presentacin razonable,
podra depender de cul frase es de aceptacin general en la jurisdiccin particular.
NIA 805
908

Consideraciones al planificar y realizar la auditora (Ref. Prr. 10)

A10. La importancia de cada una de las NIA requiere de una consideracin cuidadosa. Aun
cuando slo un elemento especfico de un estado financiero se someta a la auditora, las
NIA, como la NIA 240,18 NIA 55019 y NIA 570, son importantes, en principio. Esto se
debe a que el elemento podra estar representado errneamente como resultado de
fraude, el efecto de transacciones entre partes relacionadas, o la aplicacin incorrecta del
supuesto de negocio en marcha bajo el marco de referencia de informacin financiera
aplicable.
A11. Adems, las NIA estn escritas en el contexto de una auditora de estados financieros, y
deben adaptarse segn lo requieran las circunstancias cuando se apliquen para la
auditora de un solo estado financiero o de un elemento especfico de un estado
financiero.20 Por ejemplo, las representaciones escritas de la administracin sobre el
juego completo de estados financieros seran reemplazadas por las representaciones
escritas sobre la presentacin del estado financiero o del elemento, de acuerdo con el
marco de referencia de informacin financiera aplicable.
A12.
Al realizar la auditora de un solo estado financiero o un elemento especfico de un

estado financiero junto con la auditora del juego completo de estados financieros de la
entidad, el auditor puede usar la evidencia de auditora obtenida como parte de la
auditora del juego completo de estados financieros de la entidad, en la auditora del
estado financiero o el elemento. Sin embargo, las NIA prevn que el auditor planifique y
lleve a cabo la auditora del estado financiero o elemento para obtener suficiente
evidencia de auditora apropiada sobre la cual basar la opinin sobre el estado financiero
o sobre el elemento.
A13.
Los estados financieros individuales que forman un juego completo de estados

financieros, y muchos de los elementos de esos estados financieros, incluyendo sus
notas relacionadas, estn interconectados. Por lo tanto, al auditar un solo estado
financiero o un elemento especfico de un estado financiero, el auditor quiz no pueda
considerar el estado financiero o el elemento de manera aislada. En consecuencia, el
auditor podra necesitar realizar procedimientos en relacin con las partidas
interrelacionadas para satisfacer el objetivo de la auditora.
A14. Adems, la importancia relativa determinada para un solo estado financiero o para un
elemento especfico de un estado financiero puede ser menor que la importancia relativa
determinada para el juego completo de los estados finan
18
19
20
NIA 550, Partes relacionadas.
NIA 200, prrafo 2.
909
NIA 805

cieros de la entidad. Esto afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los

procedimientos de auditora y la evaluacin de las representaciones errneas no
corregidas.
Formacin de una opinin y consideraciones del dictamen (Ref. Prr. 11,14)
A15.
La NIA 700 prev que el auditor, al formarse una opinin, evale si los estados
financieros proporcionan revelaciones adecuadas que permitan a los usuarios previstos
entender el efecto de transacciones y sucesos de importancia relativa sobre la
informacin comunicada en los estados financieros.21 En el caso de un solo estado
financiero o de un elemento especfico de un estado financiero, es importante que el
estado financiero o el elemento, incluyendo las notas relacionadas, a la luz de los
requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable, proporcione
revelaciones adecuadas que permitan a los usuarios previstos entender la informacin
comunicada en el estado financiero o el elemento, y el efecto de transacciones y sucesos
de importancia relativa sobre la informacin comunicada en el estado financiero o el
elemento.
Al6. El apndice 2 de esta NIA contiene ejemplos de dictmenes de auditores sobre un solo
estado financiero y sobre un elemento especfico de un estado financiero.
Opinin modificada, prrafo de nfasis de asunto o prrafo de otro asunto en el dictamen del
auditor sobre el juego completo de estados financieros de la entidad (Ref. Prr. 14-15)
A17. Aun cuando la opinin modificada sobre el juego completo de estados financieros de la
entidad, prrafo de nfasis de asunto o prrafo de otro asunto, no se refiera al estado
financiero auditado ni al elemento auditado, el auditor puede estimar oportuno referirse
a la modificacin en un prrafo de otro asunto en un dictamen del auditor sobre el estado
financiero o sobre el elemento, por considerar que es importante para que los usuarios
entiendan el estado financiero auditado o el elemento auditado o el dictamen del auditor
respectivo (consulte la NIA 706).22
Al8.
En el dictamen del auditor sobre el juego completo de estados financieros de una

entidad, se permite expresar una abstencin de opinin sobre los resultados de
operaciones y flujos de efectivo, cuando proceda, as como una opinin no modificada
sobre la posicin financiera, puesto que la abstencin de opinin se
21
NIA 700, prrafo 13e).
22
NIA 706, Prrafos de nfasis y prrafos de otros de asuntos en el dictamen del auditor independiente, prrafo 6.
NIA 805
910

ELEMENTOS, CUENTAS 0 PARTIDAS ESPECFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO
emite solamente respecto a los resultados de las operaciones y flujos de efectivo y no en

relacin con los estados financieros en su conjunto.23
23
NIA 510, Trabajos inciales de auditora-Saldos inciales, prrafo A8, y NIA 705, prrafo A16.
911
NIA 805

Apndice 1
(Ref. Prr. A3)
Ejemplos de elementos, cuentas o partidas especficas de un estado financiero
Cuentas por cobrar, provisin para cuentas por cobrar dudosas, inventario, la responsabilidad por los beneficios devengados de un plan de pensiones privado, el valor registrado
de los activos intangibles identificados, o la responsabilidad por reclamaciones "incurridas
pero no declaradas" en una cartera de seguros, incluyendo las notas relacionadas.
Una cdula de los activos administrados externamente y los ingresos de un plan de

pensiones privado, que incluya las notas relacionadas.
Una cdula de los activos tangibles netos, que incluya las notas relacionadas.
Una cdula de los desembolsos en relacin con una propiedad arrendada, que incluya las
notas aclaratorias.
Una cdula de participacin de utilidades o bonos de los empleados, que incluya las notas
aclaratorias.
NIA 805 APNDICE
912

Apndice 2
(Ref. Prr. Al)
Ejemplos de dictmenes de auditores sobre un solo estado financiero y sobre un
elemento especfico de un estado financiero
Ejemplo 1. Un dictamen del auditor sobre un solo estado financiero preparado de acuerdo
con un marco de referencia de propsito general (para fines de este ejemplo, un marco de
referencia de presentacin razonable).
Ejemplo 2. Un dictamen del auditor sobre un solo estado financiero preparado de acuerdo
con un marco de referencia de propsito especial (para fines de este ejemplo, un marco de
referencia de presentacin razonable).
Ejemplo 3. Un dictamen del auditor sobre un elemento, cuenta o partida especfica de un

estado financiero preparado de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial
(para fines de este ejemplo, un marco de referencia de cumplimiento).
913
NIA 805 APNDICE

Ejemplo 1
Auditora de un balance general (es decir, un solo estado financiero).
El balance general ha sido preparado por la administracin de la entidad de

acuerdo con los requisitos del marco de referencia de informacin financiera
de la Jurisdiccin X, relevante para la preparacin de un balance general.

referencia de presentacin razonable diseado para satisfacer las necesidades
comunes de informacin financiera de una amplia gama de usuarios.
Los trminos del trabajo de auditora reflejan la descripcin de la responsabilidad de la administracin por los estados financieros, asentada en la NIA 210.
El auditor determin que es apropiado utilizar la frase: "presenta razonablemente, respecto de todo lo importante," en la opinin del auditor.

Hemos auditado el balance general adjunto de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1 y
un resumen de las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias (en conjunto "el
estado financiero").
Responsabilidad de la administracin24 por el estado financiero
La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de este estado
financiero de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de informacin financiera de la
Jurisdiccin X relevantes para la preparacin de dicho estado financiero, y del control interno
pertinente para la preparacin del estado financiero que est libre de representacin errnea de
importancia relativa, ya sea por fraude o error.
29
particular.
NIA 805 APNDICE
914


Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre el estado financiero con base en
nuestra auditora. Realizamos nuestra auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas exigen que cumplamos con requisitos ticos, as como
que planifiquemos y llevemos a cabo la auditora para obtener seguridad razonable sobre
si el estado financiero est libre de representacin errnea de importancia relativa.
Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre
los montos y revelaciones en el estado financiero. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la valoracin de los riesgos de representacin
errnea de importancia relativa del estado financiero, ya sea por fraude o error. Al hacer
esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin y presentacin razonable del estado financiero por la entidad, con el fin de disear
los procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no para
25
expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditora
tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables usadas y lo razonable de
las estimaciones contables, si las hubiera, hechas por la administracin, as como evaluar
la presentacin general de los estados financieros.
Opinin
En nuestra opinin, el estado financiero presenta razonablemente, respecto de todo lo
importante, la posicin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, de
acuerdo con los requisitos del marco de referencia de informacin financiera de la Jurisdiccin X, relevantes para la preparacin de dicho estado financiero.
[Firma del auditor]

25 En circunstancias en las que el auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre la
efectividad del control interno junto con la auditora del estado financiero, este enunciado podra redactarse as: "Al
hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin y presentacin
razonable del estado financiero por la entidad, para disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las
circunstancias".
915
NIA 805 APNDICE

Ejemplo 2
Auditora de un estado de ingresos y egresos de efectivo (es decir, un solo estado financiero).
El estado financiero ha sido preparado por la administracin de la entidad de

acuerdo con la base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo, para responder a una solicitud de informacin de flujo de efectivo recibida de un acreedor. La administracin puede elegir los marcos de referencia de informacin
financiera.

referencia de presentacin razonable, diseado para satisfacer las necesidades
de informacin financiera de usuarios especficos.26
El auditor determin que es apropiado utilizar la frase: "presenta razonablemente, respecto de todo lo importante," en opinin del auditor.
No est restringida la distribucin ni el uso del dictamen del auditor.

Hemos auditado el estado de ingresos y egresos de efectivo adjunto de la Compaa ABC para el
cierre del ejercicio al 31 de diciembre de 20X1 y un resumen de las polticas contables
importantes y otras notas aclaratorias (en conjunto "el estado financiero"). El estado financiero
ha sido preparado por la administracin utilizando la base de contabilidad de ingresos y egresos
de efectivo, descrita en la nota X.
Responsabilidad de la administracin27 por el estado financiero
La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de este estado
financiero de acuerdo con la base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo descrita en la
nota X; lo anterior incluye determinar que la base de contabilidad de ingre
26
29
La NIA 800 contiene requisitos y lineamientos sobre la forma y contenido de los estados financieros
preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial.
particular.
NIA 805 APNDICE
916

sos y egresos de efectivo es una base aceptable para la preparacin del estado financiero en las
circunstancias, y el control interno que la administracin determine necesario para permitir la
preparacin de un estado financiero que est libre de representacin errnea de importancia
relativa, ya sea por fraude o error.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre el estado financiero con base en nuestra
auditora. Realizamos nuestra auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
Dichas normas exigen que cumplamos con requisitos ticos, as como que planifiquemos y
llevemos a cabo la auditora para obtener seguridad razonable sobre si el estado financiero est
libre de representacin errnea de importancia relativa.
montos y revelaciones en el estado financiero. Los procedimientos seleccionados dependen del
juicio del auditor, incluyendo la valoracin de los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa en el estado financiero, ya sea por fraude o error. Al hacer esas valoraciones
de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin y presentacin
razonable del estado financiero por la entidad, con el fin de disear los procedimientos de
auditora que sean adecuados a las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la
efectividad del control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado
de las polticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables, si las hubiera,
hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general del estado financiero.
Opinin
En nuestra opinin, el estado financiero presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,
los ingresos y egresos de efectivo de la Compaa ABC para el cierre del ejercicio del 31 de
diciembre de 20X1, de acuerdo con la base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo,
descrita en la nota X.
917
NIA 805 APNDICE

Base de contabilidad
Sin modificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la nota X en el estado financiero,
que describe la base de contabilidad. El estado financiero est preparado para proporcionar informacin al acreedor XYZ. En consecuencia, el estado puede no ser adecuado para
otro fin.
[Firma del auditor]
NIA 805 APNDICE
918

Ejemplo 3
Auditora de los pasivos por las reclamaciones "incurridas pero no declaradas" en una cartera de seguros (es decir, elemento, cuenta o partida de un
estado financiero).
La informacin financiera ha sido preparado por la administracin de la entidad de acuerdo con las disposiciones de informacin financiera establecidas
por un organismo normativo para satisfacer los requisitos de dicho organismo. La administracin no puede elegir los marcos de referencia de informacin financiera.

cumplimiento diseado para satisfacer las necesidades de informacin financiera de usuarios especficos.28
Los trminos del trabajo de auditora reflejan la descripcin de la responsabilidad de la administracin por los estados financieros, asentada en la NIA 210.
La distribucin del dictamen del auditor est restringida.

Hemos auditado la cdula adjunta de los pasivos por reclamaciones "incurridas pero no
declaradas" de la Compaa Aseguradora ABC al 31 de diciembre de 20X1 ("la cdula").
La cdula ha sido preparado por la administracin con base en [describa las disposiciones
de informacin financiera establecidas por el organismo normativo].
28 La NIA 800 contiene requisitos y lineamientos sobre la forma y contenido de los estados
financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial.
919
NIA 805 APNDICE

Responsabilidad de la administracin29 por la cdula

La administracin es responsable de la preparacin de la cdula de acuerdo con [describa las
disposiciones de informacin financiera establecidas por el organismo normativo], y del control
interno que la administracin determine necesario para permitir la preparacin de una cdula que
est libre de representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre la cdula con base en nuestra auditora.
Realizamos nuestra auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas
normas exigen que cumplamos con requisitos ticos, as como que planifiquemos y llevemos a
cabo la auditora para obtener seguridad razonable sobre si la cdula est libre de representacin
montos y revelaciones en la cdula. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del
auditor, incluyendo la valoracin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa
en la cdula, ya sea por fraude o error. Al hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera
el control interno relevante para la preparacin de la cdula por la entidad, con el fin de disear
los procedimientos de auditora que sean adecuados a las circunstancias, pero no para expresar
una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye
evaluar lo apropiado de las polticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables
hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de la cdula.
Opinin
En nuestra opinin, la informacin financiera en la cdula de los pasivos por las reclamaciones
"incurridas pero no declaradas" de la Compaa Aseguradora ABC al 31 de diciembre de 20X1
est preparada, respecto a todo lo importante, de acuerdo con [describa las disposiciones de
informacin financiera establecidas por el organismo normativo].
Base de contabilidad y restriccin de la distribucin
Sin modificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la nota X en la cdula, que describe la base
de contabilidad. La cdula est preparada para ayudar a que la Compaa Aseguradora ABC
cumpla con los requisitos del organismo normativo DEF.
29
particular.
NIA 805 APNDICE
920

En consecuencia, la cdula puede no ser adecuada para otro fin. Nuestro dictamen est
destinado exclusivamente para la Compaa Aseguradora ABC y el organismo normativo
DEF, y no deber ser distribuido a terceros que no sean la Compaa Aseguradora ABC o
el organismo normativo DEF.
[Firma del auditor]
921
NIA 805 APNDICE
TRABAJOS PARA DICTAMINAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS

RESUMIDOS
(Entra en vigor para las auditoras de los estados financieros por periodos que
comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009)
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin
Fecha de vigencia ................................................ ..................... ......................
Objetivos ...........................................................................................................
Definiciones ............................................................................... .......................
Requisitos
Aceptacin del trabajo ............................................................... .......................
Naturaleza de los procedimientos ......................................................................
Forma de la opinin ...........................................................................................
Tiempo del trabajo y hechos posteriores a la fecha del
dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados ....................
Dictamen del auditor sobre estados financieros resumidos ................................
Restriccin de la distribucin o el uso, o alerta para los
lectores sobre la base de contabilidad ........................................................
Comparativos .....................................................................................................
Informacin complementaria no auditada, presentada con
estados financieros resumidos....................................................................
Otra informacin en documentos que contienen estados
financieros resumidos ................................................................................
Asociacin del auditor .......................................................................................
Aceptacin del trabajo .......................................................................................
Evaluacin de la disponibilidad de los estados
financieros auditados .................................................................................
Forma de la opinin ..........................................................................................
Tiempo del trabajo y hechos posteriores a la fecha del dictamen
del auditor sobre los estados financieros auditados....................................
Dictamen del auditor sobre estados financieros resumidos ................................
Comparativos .....................................................................................................
NIA 805
922
1
2
3
4
5-7
8
9-11
12-13
14-19
20
21 -22
23
24
25-26
A1-A7
A8
A9
A10
Al1-Al5
A16-A17
TRABAJOS PARA DICTAMINAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS
Informacin complementaria no auditada, presentada

con estados financieros resumidos ..................................................................
Otra informacin en documentos que contienen estados
financieros resumidos.
Asociacin del auditor.
A18
A19
A20
Apndice. Ejemplos de dictmenes sobre los estados financieros resumidos
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 810, Trabajos para dictaminar sobre estados
financieros resumidos, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor
Auditora.
923
NIA 810
Introduccin
Alcance de esta NIA
1.
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata sobre las responsabilidades del
auditor relacionadas con un trabajo para dictaminar estados financieros resumidos
derivados de los estados financieros auditados, de acuerdo con las NIA, por ese mismo
auditor.
Fecha de vigencia
2.
Objetivos
3.

a) Determinar si es apropiado aceptar el trabajo para dictaminar los estados financieros
resumidos; y
b) Si se est trabajando para dictaminar sobre los estados financieros resumidos:
i)
Formarse una opinin sobre los estados financieros resumidos con base en una
evaluacin de las conclusiones sacadas de la evidencia obtenida; y
ii) Expresar claramente esa opinin a travs de un dictamen por escrito que
tambin describa la base para esa opinin.
Definiciones
4.
Para fines de esta NIA, los siguientes trminos tienen los significados atribuidos a
continuacin:
a) Criterios aplicados. Los criterios aplicados por la administracin en la preparacin
de los estados financieros resumidos.
b) Estados financieros auditados. Estados financieros1 auditados por el auditor de
acuerdo con las NIA, y de los cuales se derivan los estados financieros resumidos.
1 La NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con
las Normas Internacionales de Auditora", prrafo 13f), define el trmino "estados financieros".
NIA 810
924
c) Estados financieros resumidos. Informacin financiera histrica que se deriva de los

estados financieros, pero que contiene menos detalles que los estados financieros, a
la vez que brinda una representacin estructurada consistente con la ofrecida por los
estados financieros de los recursos u obligaciones econmicos de la entidad, en un
punto en el tiempo o los cambios correspondientes por un periodo. 2 Diferentes
jurisdicciones pueden usar otra terminologa para describir esta informacin
financiera histrica.
Requisitos Aceptacin del trabajo

5.
De acuerdo con esta NIA, el auditor deber aceptar un trabajo para dictaminar sobre
estados financieros resumidos slo cuando haya sido contratado para conducir, de
acuerdo con las NIA, una auditora de los estados financieros de los que se derivan los
estados financieros resumidos. (Ref. Prr. Al.)
6.
Antes de aceptar un trabajo para dictaminar sobre estados financieros resumidos, el

auditor deber: (Ref. Prr. A2)
a) Determinar si los criterios aplicados son aceptables; (Ref. Prr. A3-A7)
b) Obtener el acuerdo de la administracin de que reconoce y entiende su responsabilidad:
i)
Por la preparacin de los estados financieros resumidos de acuerdo con los

criterios aplicados;
ii) De poner, sin demasiada dificultad, los estados financieros auditados a

disposicin de los usuarios previstos de los estados financieros resumidos (o, si
la legislacin o normatividad estipula que los estados financieros auditados no
necesitan ser puestos a disposicin de los usuarios previstos de los estados
financieros resumidos y establece los criterios para la preparacin de los
estados financieros resumidos, describir esa legislacin o normatividad en los
estados financieros resumidos); y
iii)
De incluir el dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos en

cualquier documento que contenga los estados financieros resumidos e indicar
que el auditor los ha dictaminado.
NIA 200, prrafo 13f).
925
NIA 810
c)
7.
Acordar con la administracin la forma de la opinin que se expresar sobre los

estados financieros resumidos (consulte los prrafos 9-11).
Si el auditor concluye que los criterios aplicados son inaceptables, o no puede obtener el
acuerdo de la administracin expuesto en el prrafo 6b), el auditor no deber aceptar el
trabajo para dictaminar sobre los estados financieros resumidos, a menos de que as lo
estipule la legislacin o normatividad. Un trabajo realizado de acuerdo con dicha
legislacin o normatividad no cumple con esta NIA. En consecuencia, el dictamen del
auditor sobre los estados financieros resumidos no deber indicar que el trabajo fue
realizado de acuerdo con esta NIA. El auditor deber incluir la referencia apropiada para
este hecho en los trminos del trabajo. El auditor tambin deber determinar el efecto
que esto puede tener en el trabajo para auditar los estados financieros de los cuales se
derivan los estados financieros resumidos.
Naturaleza de los procedimientos

8.
El auditor deber realizar los siguientes procedimientos, y cualquier otro procedimiento

que considere necesario, como base para la opinin del auditor sobre los estados
financieros resumidos:
a) Evaluar si los estados financieros resumidos revelan adecuadamente su naturaleza
resumida e identificar los estados financieros auditados.
b) Cuando los estados financieros resumidos no estn acompaados por los estados
financieros auditados, evaluar si describen claramente:
i)
De quin o de dnde estn disponibles los estados financieros auditados; o
ii)
La legislacin o normatividad que especifica que los estados financieros

auditados no necesitan ponerse a disposicin de los usuarios especficos de
los estados financieros resumidos y establece los criterios para la preparacin
de los estados financieros resumidos.
c) Evaluar si los estados financieros resumidos revelan adecuadamente los criterios

aplicados.
d) Comparar los estados financieros resumidos con la informacin relacionada en los
estados financieros auditados para determinar si los estados financieros resumidos
concuerdan con o pueden ser calculados nuevamente de la informacin relacionada
en los estados financieros auditados.
NIA 810
926
e) Evaluar si los estados financieros resumidos estn preparados de acuerdo con los
criterios aplicados.
f)
Evaluar, segn el propsito de los estados financieros resumidos, si los estados

financieros resumidos contienen la informacin necesaria, y estn a un nivel
apropiado de resumen, para que no induzcan a error en las circunstancias.
g) Evaluar si los estados financieros auditados estn a la disposicin de los usuarios

previstos de los estados financieros resumidos sin demasiada dificultad, a menos de
que la legislacin o normatividad prevea que no necesitan ponerse a su disposicin
y establezca los criterios para la preparacin de estados financieros resumidos. (Ref.
Prr. A8.)
Forma de la opinin
9.
Cuando el auditor ha concluido que es apropiada una opinin no modificada sobre los
estados financieros resumidos, la opinin del auditor deber, a menos de que la
legislacin o normatividad estipule otra cosa, utilizar una de las siguientes frases: (Ref.
Prr. A9)
a) Los estados financieros resumidos son consistentes, respecto a todo lo importante,
con los estados financieros auditados, de acuerdo con [los criterios aplicados]; o
b) Los estados financieros resumidos son un resumen razonable de los estados
financieros auditados, de acuerdo con [los criterios aplicados].
10.
Si la legislacin o normatividad prescribe la redaccin de la opinin sobre los estados

financieros resumidos en trminos que son diferentes de los descritos en el prrafo 9, el
auditor deber:
a) Aplicar los procedimientos descritos en el prrafo 8 y cualquier procedimiento
adicional necesario que permita al auditor expresar la opinin prescrita; y
b) Evaluar si los usuarios de los estados financieros resumidos podran malentender
la opinin del auditor sobre los estados financieros resumidos y, de ser as, si una
explicacin adicional en el dictamen del auditor sobre los estados financieros
resumidos podra mitigar el posible malentendido.
11.
Si, en el caso del prrafo 10b), el auditor concluye que una explicacin adicional en el
dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos no podra mitigar el posible
malentendido, no deber aceptar el trabajo, a menos de que la legislacin o normatividad
lo obligue. Un trabajo realizado de acuerdo con dicha
927
NIA 810
legislacin o normatividad no cumple con esta NIA. En consecuencia, el dictamen del

auditor sobre los estados financieros resumidos no deber indicar que el trabajo fue
realizado de acuerdo con esta NIA.
Tiempo del trabajo y hechos posteriores a la fecha del dictamen del auditor sobre
los estados financieros auditados
12.
El dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos puede tener una fecha
posterior a la del dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados. En dichos
casos, el dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos deber declarar
que los estados financieros resumidos y los estados financieros auditados no reflejan los
efectos de los hechos posteriores ocurridos despus de la fecha del dictamen del auditor
sobre los estados financieros auditados que podran requerir ajuste de, o revelacin en,
los estados financieros auditados. (Ref. Prr. A10.)
13.
El auditor puede llegar a enterarse de hechos que existieron en la fecha del dictamen del
auditor sobre los estados financieros auditados, pero de los cuales no tena conocimiento
previo. En dichos casos, el auditor no deber emitir el dictamen del auditor sobre los
estados financieros resumidos hasta que la consideracin del auditor sobre esos hechos,
en relacin con los estados financieros auditados de acuerdo con la NIA 560 3 haya sido
completada.
Dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos

Elementos del dictamen del auditor
14.
El dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos deber incluir los
siguientes elementos:4 (Ref. Prr. A15)
a) Un ttulo que indique claramente que es el dictamen de un auditor independiente.
(Ref. Prr. A11.)
b) Un destinatario. (Ref. Prr. A12.)
c) Un prrafo de introduccin que:
i) Identifique los estados financieros resumidos que est dictaminando el auditor,
incluyendo el ttulo de cada estado incluido en los estados financieros
resumidos; (Ref. Prr. A13)
3 NIA 560, Hechos posteriores.

4 Los prrafos 17-18, que tratan sobre las circunstancias en que el dictamen del auditor sobre los estados
financieros auditados ha sido modificado, requieren elementos adicionales a los indicados en este prrafo.
NIA 810
928
ii) Identifique los estados financieros auditados;

iii) Haga referencia al dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados,
la fecha de ese dictamen, y, sujeto a los prrafos 17-18, el hecho de que se
expresa una opinin no modificada sobre los estados financieros auditados;
iv) Si la fecha del dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos es
posterior a la fecha del dictamen del auditor sobre los estados financieros
auditados, declare que los estados financieros resumidos y los estados
financieros auditados no reflejan los efectos de los hechos posteriores ocurridos
despus de la fecha del dictamen del auditor sobre los estados financieros
auditados; y
v) Incluya una declaracin donde se indique que los estados financieros resumidos
no contienen todas las revelaciones requeridas por el marco de referencia de
informacin financiera aplicado en la preparacin de los estados financieros
auditados, y que leer los estados financieros resumidos no es substituto de la
lectura de los estados financieros auditados.
d) Una descripcin de la responsabilidad de la administracin5 por los estados
financieros resumidos, donde se explique que la administracin 6 es responsable de
la preparacin de los estados financieros resumidos de acuerdo con los criterios
aplicados.
e) Una declaracin referente a que el auditor es responsable de expresar una opinin
sobre los estados financieros resumidos con base en los procedimientos requeridos
por esta NIA.
f) Un prrafo que exprese claramente una opinin (consulte prrafos 9-11).
g) La firma del auditor.
h) La fecha del dictamen del auditor. (Ref. Prr. A14.)
i)
La direccin del auditor.
15. Si el destinatario de los estados financieros resumidos no es el mismo que el destinatario

del dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados, el
6 ste u otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco de referencia legal en la jurisdiccin
particular.
929
NIA 810
auditor deber evaluar lo apropiado de utilizar un destinatario diferente. (Ref. Prr. Al

2.)
16.
El auditor deber fechar el dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos
no antes de: (Ref. Prr. A14)
a) La fecha en que el auditor haya obtenido suficiente evidencia apropiada sobre la
cual basar la opinin, incluyendo evidencia de que los estados financieros
resumidos fueron preparados y que quienes tienen la autoridad reconocida afirman
que se responsabilizan de ellos; y
b) La fecha del dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados.
Modificaciones a la opinin, prrafo de nfasis de asunto o prrafo de otro asunto en el

dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados (Ref. Prr. A15)
17.
Cuando el dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados contiene una
opinin calificada, un prrafo de nfasis de asunto o un prrafo de otro asunto, pero el
auditor considera que los estados financieros resumidos son consistentes, respecto a todo
lo importante, con o son un resumen razonable de los estados financieros auditados, de
acuerdo con los criterios aplicados, el dictamen del auditor sobre los estados financieros
resumidos deber, adems de los elementos en el prrafo 14:
a) Declarar que el dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados
contiene una opinin calificada, un prrafo de nfasis de asunto o un prrafo de otro
asunto; y
b) Describir:
i)
La base para la opinin calificada sobre los estados financieros auditados, y esa
opinin calificada; o el prrafo de nfasis de asunto o de otro asunto, en el
dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados; y
ii) El efecto respectivo sobre los estados financieros resumidos, si lo hubiese.

18.
Cuando el dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados contiene una
opinin adversa o una abstencin de opinin, el dictamen del auditor sobre los estados
financieros resumidos deber, adems de los elementos en el prrafo 14:
a)
NIA 810
Declarar que el dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados
contiene una opinin adversa o una abstencin de opinin;
930
b) Describir la base para esa opinin adversa o abstencin de opinin; y

c) Declarar que, como resultado de la opinin adversa o abstencin de opinin, es
inapropiado expresar una opinin sobre los estados financieros resumidos.
Opinin modificada sobre los estados financieros resumidos
19.
Si los estados financieros resumidos no son consistentes, respecto de todo lo importante,

con o no son un resumen razonable de los estados financieros auditados, de acuerdo con
los criterios aplicados, y la administracin no acepta realizar los cambios necesarios, el
auditor deber expresar una opinin adversa sobre los estados financieros resumidos.
(Ref. Prr. A15.)
Restriccin de la distribucin o el uso, o alerta para los lectores sobre la base de

contabilidad
20.
Cuando la distribucin o el uso del dictamen del auditor sobre los estados financieros
auditados est restringido, o el dictamen del auditor sobre los estados financieros
auditados alerta a los lectores acerca de que los estados financieros auditados estn
preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial, el auditor
deber incluir una restriccin similar o alertar en el dictamen del auditor sobre los
estados financieros resumidos.
Comparativos
21.
Si los estados financieros auditados contienen comparativos, pero los estados financieros resumidos no, el auditor deber determinar si dicha omisin es razonable en las
circunstancias del trabajo. Adems, deber determinar el efecto de una omisin no
razonable en el dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos. (Ref. Prr.
Al6.)
22.
Si los estados financieros resumidos contienen comparativos que fueron dictaminados

por otro auditor, el dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos tambin
deber contener los asuntos que la NIA 710 prev que el auditor debe incluir en el
dictamen sobre los estados financieros auditados.7 (Ref. Prr. Al 7.)
Informacin complementaria no auditada, presentada con estados financieros resumidos

23.
El auditor deber evaluar si cualquier informacin complementaria no auditada,

presentada con los estados financieros resumidos, est claramente diferenciada
7 NIA 710, Informacin comparativaCifras correspondientes y estados financieros comparativos.
931
NIA 810
de los estados financieros resumidos. Si el auditor concluye que la presentacin de la

informacin complementaria no auditada, por parte de la entidad, no est claramente
diferenciada de los estados financieros resumidos, el auditor deber pedir a la
administracin que cambie la presentacin de la informacin complementaria no
auditada. Si la administracin se niega a hacerlo, el auditor deber explicar en el
dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos que dicha informacin no
est cubierta por ese dictamen. (Ref. Prr. A18.)
Otra informacin en documentos que contienen estados financieros resumidos
24.
El auditor deber leer otra informacin incluida en un documento que contenga los
estados financieros resumidos y que se relacione con el dictamen del auditor para
identificar inconsistencias de importancia relativa, si las hubiera, con los estados
financieros resumidos. Si, al leer la otra informacin, el auditor identifica una inconsistencia de importancia relativa, deber determinar si los estados financieros
resumidos o la otra informacin necesitan ser revisados. Si, al leer la otra informacin, el
auditor se percata de una aparente representacin errnea de importancia relativa de
hecho, el auditor deber discutir el asunto con la administracin. (Ref. Prr. A19.)
Asociacin del auditor

25.
Si el auditor llega a saber que la entidad tiene previsto declarar que el auditor ha
dictaminado sobre los estados financieros resumidos en un documento que contiene los
estados financieros resumidos, pero no planea incluir el dictamen respectivo del auditor,
deber solicitar a la administracin que incluya el dictamen del auditor en el documento.
Si la administracin se negara a hacerlo, el auditor deber determinar y tomar las
medidas pertinentes, diseadas para evitar que la administracin asocie, de manera
inapropiada, al auditor con los estados financieros resumidos en ese documento. (Ref.
Prr. A20.)
26.
El auditor puede estar contratado para dictaminar sobre los estados financieros de una
entidad, pero no contratado para dictaminar sobre los estados financieros resumidos. Si,
en este caso, el auditor se da cuenta de que la entidad planea hacer una declaracin en un
documento que se refiere al auditor y al hecho de que los estados financieros resumidos
se derivan de los estados financieros auditados por l, el auditor deber asegurarse de
que:
a) La referencia al auditor se realiza en el contexto del dictamen del auditor sobre los
estados financieros auditados; y
b) La declaracin no da la impresin de que el auditor ha dictaminado sobre los estados
NIA 810
932
Si a) o b) no son satisfechos, el auditor deber solicitar a la administracin que cambie la

declaracin para satisfacerlos, o que no se refiera al auditor en el documento. De manera
alternativa, la entidad puede contratar al auditor para dictaminar sobre los estados
financieros resumidos e incluir el dictamen respectivo del auditor en el documento. Si la
administracin no cambia la declaracin, elimina la referencia al auditor o incluye un
dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos en el documento que
contiene los estados financieros resumidos, el auditor deber notificar a la
administracin que no est de acuerdo con la referencia al auditor, y deber determinar y
tomar otras medidas pertinentes, diseadas para evitar que la administracin se refiera,
de manera inapropiada, al auditor. (Ref. Prr. A20.)

Aceptacin del trabajo (Ref. Prr. 5-6)
Al.
La auditora de los estados financieros de los que se derivan los estados financieros
resumidos proporciona al auditor el conocimiento necesario para desempear sus
responsabilidades en relacin con los estados financieros resumidos, de acuerdo con esta
NIA. Si el auditor no ha auditado tambin los estados financieros de los que se derivan
los estados financieros resumidos, la aplicacin de esta NIA no proporcionar suficiente
evidencia apropiada sobre la cual basar la opinin sobre los estados financieros
resumidos.
A2.
El acuerdo de la administracin con los asuntos descritos en el prrafo 6 puede ser

demostrado por su aceptacin por escrito de los trminos del trabajo.
Criterios [Ref. Prr. 6a)]

A3.
La preparacin de los estados financieros resumidos requiere que la administracin

determine qu informacin necesita reflejarse en ellos, de manera que sean consistentes,
respecto a todo lo importante, con o constituyan un resumen razonable de los estados
financieros auditados. Debido a que los estados financieros resumidos por su naturaleza
contienen informacin sintetizada y revelacin limitada, existe un mayor riesgo de que
no puedan contener la informacin que se necesita para no inducir a error en las
circunstancias. Este riesgo aumenta cuando no existen los criterios establecidos para la
preparacin de estados financieros resumidos.
933
NIA 810
A4.
Los factores que puedan afectar la determinacin del auditor sobre la aceptabilidad de
los criterios aplicados incluye:
La naturaleza de la entidad;
El propsito de los estados financieros resumidos;
Las necesidades de informacin de los usuarios especficos de los estados

financieros resumidos; y
Si los criterios aplicados darn como resultado estados financieros resumidos que no
induzcan a error en las circunstancias.
A5.
Los criterios para la preparacin de los estados financieros resumidos pueden ser
establecidos por una organizacin autorizada o reconocida que instaura normas o por la
legislacin o normatividad. Similar al caso de los estados financieros que se explica en
la NIA 210,8 en muchos de esos casos, el auditor puede suponer que dichos criterios son
aceptables.
A6.
Cuando no existan criterios establecidos para la preparacin de los estados financieros

resumidos, la administracin puede desarrollar los criterios, por ejemplo, con base en la
prctica en una industria particular. Los criterios que son aceptables en las circunstancias
darn como resultado estados financieros resumidos que:
a) Revelan adecuadamente su naturaleza resumida e identifican los estados financieros
auditados;
b) Describen claramente de quin o de dnde estn disponibles los estados financieros^
auditados o, si legislacin o normatividad estipula que los estados financieros
auditados no necesitan ponerse a disposicin de los usuarios especficos de los
estados financieros resumidos y establece los criterios para la preparacin de los
estados financieros resumidos, esa legislacin o normatividad;
c) Revelan adecuadamente los criterios aplicados;
d) Concuerdan con o pueden ser calculados nuevamente de la informacin relacionada
en los estados financieros auditados; y
e) Segn el propsito de los estados financieros resumidos, contienen la informacin
necesaria, y estn a un nivel apropiado de resumen para que no induzcan a error en
las circunstancias.
8 NIA 210, Acuerdo de los trminos de los trabajos de auditora, prrafos A3 y A8-A9.
NIA 810
934
Al.
La revelacin adecuada de la naturaleza sintetizada de los estados financieros resumidos

y la identidad de los estados financieros auditados, como se menciona en el prrafo
A6a), pueden, por ejemplo, comunicarse con un ttulo como: "Estados financieros
resumidos preparados de los estados financieros auditados para el cierre del ejercicio del
31 de diciembre de 20X1".
Evaluacin de la disponibilidad de los estados financieros auditados [Ref. Prr. 8g)]

A8.
La evaluacin del auditor sobre si los estados financieros auditados estn a disposicin
de los usuarios especficos de los estados financieros resumidos sin demasiada
dificultad, depende de factores tales como, si:
Los estados financieros resumidos describen claramente de quin o de dnde estn

disponibles los estados financieros auditados;
Los estados financieros auditados estn en un registro pblico; o
La administracin ha establecido un proceso mediante el cual los usuarios

especficos de los estados financieros resumidos pueden obtener acceso inmediato a
los estados financieros auditados.
Forma de la opinin (Ref. Prr. 9)

A9.
Una conclusin, con base en una evaluacin de la evidencia obtenida al realizar los
procedimientos del prrafo 8, de que una opinin no modificada sobre los estados
financieros resumidos es apropiada, permite al auditor expresar una opinin que
contenga una de las frases del prrafo 9. La decisin del auditor sobre cul de las frases
debe utilizar puede verse afectada por la prctica generalmente aceptada en la
jurisdiccin particular.
Tiempo del trabajo y hechos posteriores a la fecha del dictamen del auditor sobre los
estados financieros auditados (Ref. Prr. 12)
A10.
Los procedimientos descritos en el prrafo 8, a menudo, son realizados durante o

inmediatamente despus de la auditora de los estados financieros. Cuando el auditor
dictamina sobre los estados financieros resumidos despus de que ha finalizado la
auditora de los estados financieros, el auditor no est obligado a obtener evidencia de
auditora adicional sobre los estados financieros auditados, ni a informar sobre los
efectos de los hechos posteriores ocurridos despus de la fecha del dictamen del auditor
sobre los estados financieros auditados, puesto que los estados financieros resumidos se
derivan de los estados financieros auditados y no los actualizan.
935
NIA 810
Dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos

Elementos del dictamen del auditor
Ttulo [Ref. Prr. 14a)]
A11.
Un ttulo que indique que el dictamen es el dictamen de un auditor independiente, por

ejemplo: "Dictamen del auditor independiente", afirma que el auditor ha cumplido con
todos los requisitos ticos pertinentes, relacionados con la independencia. Esto distingue
el dictamen del auditor independiente de los dictmenes emitidos por otros.
Destinatario [Ref. Prr. 14b), 15]

Al2.
Los factores que pueden afectar la evaluacin del auditor sobre lo apropiado del
destinatario de los estados financieros resumidos incluyen los trminos del trabajo, la
naturaleza de la entidad y el propsito de los estados financieros resumidos.
Prrafo de introduccin [Ref. Prr. 14c), i)]

A13.
Cuando el auditor sabe que los estados financieros resumidos sern incluidos en un
documento que contiene otra informacin, puede considerar, si la forma de la
presentacin permite identificar los nmeros de pgina donde se presenta los estados
financieros resumidos. Esto ayuda a los lectores a identificar los estados financieros
resumidos con los que se relaciona el dictamen del auditor.
Fecha del dictamen del auditor [Ref. Prr. 14h), 16]

A14.
La persona o personas con autoridad reconocida para concluir que los estados
financieros resumidos han sido preparados y hacerse responsables de ellos, dependen de
los trminos del trabajo, la naturaleza de la entidad y el propsito de los estados
Ejemplos (Ref. Prr. 14, 17-18, 19)

A15.
El apndice de esta NIA contiene ejemplos de dictmenes de auditores sobre los estados
financieros resumidos que:
a) Contienen opiniones no modificadas;
b) Se derivan de los estados financieros auditados sobre los cuales el auditor emiti
opiniones modificadas; y
NIA 810
936
c) Contienen una opinin modificada.

Comparativos (Ref. Prr. 21-22)
A6. Si los estados financieros auditados contienen comparativos, existe el supuesto de que
los estados financieros resumidos tambin contendran comparativos. Los comparativos
en los estados financieros auditados podran considerarse como cifras correspondientes
o informacin financiera comparativa. La NIA 710 describe cmo afecta esta diferencia
al dictamen del auditor sobre los estados financieros, incluyendo, en particular, la
referencia a otros auditores que auditan los estados financieros del ejercicio anterior.
A17. Las circunstancias que pueden afectar la determinacin del auditor sobre si una omisin
de comparativos es razonable incluyen la naturaleza y objetivo de los estados
financieros resumidos, los criterios aplicados y las necesidades de informacin de los
usuarios previstos de los estados financieros resumidos.
Informacin complementaria no auditada, presentada con estados financieros resumidos (Ref.
Prr. 23)
Al8. La NIA 7009 contiene requisitos y lineamientos que deben ser aplicados cuando se
presenta informacin complementaria no auditada con estados financieros auditados, los
cuales, adaptados segn lo requieran las circunstancias, pueden ser tiles para aplicar el
requisito del prrafo 23.
Otra informacin en documentos que contienen estados financieros resumidos
(Ref. Prr. 24)
A19. La NIA 72010 contiene requisitos y lineamientos relacionados con otra informacin
incluida en un documento que contiene los estados financieros auditados y el dictamen
del auditor respectivo, y que responden a las inconsistencias de importancia relativa y
representaciones errneas de importancia relativa de hecho. Adaptados segn lo
requieran las circunstancias, pueden ser tiles para aplicar el requisito del prrafo 24.
9 NIA 700, Formacin de una opinin y dictamen sobre los estados financieros, prrafos 46-47.
10 NIA 720, Responsabilidades del auditor relacionadas con otra informacin en documentos que contienen
estados financieros auditados.
937
NIA 810
Asociacin del auditor (Ref. Prr. 25-26)

A20.
NIA 810
Otras medidas apropiadas que el auditor puede tomar cuando la administracin no

efecta la accin requerida, pueden incluir que se informe a los usuarios previstos y a
otros usuarios terceros conocidos de la referencia inapropiada al auditor. El curso de
accin del auditor depende de sus derechos y obligaciones. En consecuencia, el auditor
puede considerar apropiado buscar asesora legal.
938
Apndice
(Ref. Prr. A15)
Ejemplos de dictmenes sobre los estados financieros resumidos
Ejemplo 1. Un dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos, preparado de
acuerdo con criterios establecidos. Se expresa una opinin no modificada sobre los estados
financieros auditados. El dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos tiene
una fecha posterior a la del dictamen del auditor sobre los estados financieros de los que se
derivan los estados financieros resumidos.
acuerdo con criterios desarrollados por la administracin y revelados adecuadamente en los
estados financieros resumidos. El auditor ha determinado que los criterios aplicados son
aceptables en las circunstancias. Se expresa una opinin no modificada sobre los estados
financieros auditados.
aceptables en las circunstancias. Se expresa una opinin calificada sobre los estados
aceptables en las circunstancias. Se expresa una opinin adversa sobre los estados
acuerdo con criterios establecidos. Se expresa una opinin no modificada sobre los estados
financieros auditados. El auditor concluye que no es posible expresar una opinin no
modificada sobre los estados financieros resumidos.
939
NIA 810 APNDICE
Ejemplo 1
Se expresa una opinin no modificada sobre los estados financieros auditados.
Existen criterios establecidos para la preparacin de los estados financieros resumidos.
El dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos tiene una fecha posterior a la del dictamen del auditor sobre los estados financieros de los
que se derivan los estados financieros resumidos. __________________________________
DICTAMEN Del auditor independiente sobre los ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS

Los estados financieros resumidos adjuntos, que comprenden el balance general resumido al 31
de diciembre de 20X1, el estado de resultados resumido, el estado de cambios en capital resumido
y el estado de flujo de efectivo resumido para el cierre del ejercicio de esa fecha, y las notas
relacionadas, se derivan de los estados financieros auditados de la Compaa ABC para el cierre
del ejercicio del 31 de diciembre de 20X1. Expresamos una opinin de auditora no modificada
sobre esos estados financieros en nuestro dictamen con fecha del 15 de febrero de 20X2. Esos
estados financieros, y los estados financieros resumidos, no reflejan los efectos de los hechos
posteriores ocurridos despus de la fecha de nuestro dictamen sobre esos estados financieros.
Los estados financieros resumidos no contienen todas las revelaciones previstas por [describa el
marco de referencia de informacin financiera aplicado en la preparacin de los estados
financieros auditados de la Compaa ABC]. Por lo tanto, leer los estados financieros resumidos
no es un substituto de la lectura de los estados financieros auditados de la Compaa ABC.
Responsabilidad de la administracin11 por los estados financieros resumidos

La administracin es responsable de la preparacin de un resumen de los estados financieros
auditados de acuerdo con [describa los criterios establecidos].
11
particular.
NIA 810 APNDICE
940

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros resumidos
con base en nuestros procedimientos, que fueron realizados de acuerdo con la Norma
Internacional de Auditora (NIA) 810, Trabajos para dictaminar sobre los estados financieros resumidos.
Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros resumidos derivados de los estados financieros auditados de la Compaa ABC para el cierre del ejercicio del 31 de diciembre de
20X1 son consistentes, respecto a todo lo importante, con (o un resumen razonable de)
esos estados financieros, de acuerdo con [describa los criterios establecidos].
[Firma del auditor]
941
NIA 810 APNDICE
Ejemplo 2
Los criterios son desarrollados por la administracin y revelados adecuadamente en la nota X. El auditor ha determinado que los criterios son aceptables
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

RESUMIDOS
del ejercicio del 31 de diciembre de 20X1. Expresamos una opinin de auditora no modificada
sobre esos estados financieros en nuestro dictamen con fecha del 15 de febrero de 20X2. 12
auditados sobre la base descrita en la nota X.
12 Cuando el dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos tiene una fecha posterior a la del dictamen
del auditor sobre los estados financieros auditados de los que se deriva, se agrega el siguiente enunciado a este
prrafo: "Esos estados financieros, y los estados financieros resumidos, no reflejan los efectos de hechos posteriores
ocurridos despus de la fecha de nuestro dictamen sobre esos estados financieros".
particular.
NIA 810 APNDICE
942

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros resumidos
con base en nuestros procedimientos, que fueron realizados de acuerdo con la Norma
Internacional de Auditora (NIA) 810, Trabajos para dictaminar sobre los estados financieros resumidos.
Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros resumidos derivados de los estados financieros auditados de la Compaa ABC para el cierre del ejercicio del 31 de diciembre de
20X1 son consistentes, respecto a todo lo importante, con (o un resumen razonable de)
esos estados financieros, sobre la base descrita en la Nota X.
[Firma del auditor]
943
NIA 810 APNDICE
Ejemplo 3
Se expresa una opinin calificada sobre los estados financieros auditados.
Los criterios son desarrollados por la administracin y revelados adecuadamente en la Nota X. El auditor ha determinado que los criterios son aceptables

RESUMIDOS
Los estados financieros resumidos adjuntos, que comprenden el balance general resumido al 31 de
diciembre de 20X1, el estado de resultados resumido, el estado de cambios en capital resumido y
el estado de flujo de efectivo resumido para el cierre del ejercicio de esa fecha, y las notas
del ejercicio del 31 de diciembre de 20X1.14 Expresamos una opinin calificada en la auditora de
esos estados financieros en nuestro dictamen con fecha del 15 de febrero de 20X2 (consulte ms
abajo).
14 Cuando el dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos tiene una fecha posterior a la del dictamen
del auditor sobre los estados financieros auditados de los que se deriva, se agrega el siguiente enunciado a este
prrafo: "Esos estados financieros, y los estados financieros resumidos, no reflejan los efectos de hechos
posteriores ocurridos despus de la fecha de nuestro dictamen sobre esos estados financieros".
p
a
NIA r810
t
i
c
u
l
a
r
.
APNDICE
944

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros resumidos con base
en nuestros procedimientos, que fueron realizados de acuerdo con la Norma Internacional de
Auditora (NIA) 810, Trabajos para dictaminar sobre los estados financieros resumidos.
Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros resumidos derivados de los estados financieros
auditados de la Compaa ABC para el cierre del ejercicio del 31 de diciembre de 20X1 son
consistentes, respecto de todo lo importante, con (o un resumen razonable de) esos estados
financieros, sobre la base descrita en la Nota X. Sin embargo, los estados financieros resumidos
tienen representacin errnea equivalente a la de los estados financieros auditados de la
Compaa ABC para el cierre del ejercicio del 31 de diciembre de 20X1.
La representacin errnea de los estados financieros auditados est descrita en nuestra opinin
calificada de auditora, en nuestro dictamen con fecha del 15 de febrero de 20X2. Nuestra opinin
calificada de la auditora est basada en el hecho de que los inventarios de la compaa estn
contabilizados en el balance general de esos estados financieros en xxx. La administracin no ha
declarado los inventarios a un menor costo y valor neto realizable, sino que slo los ha declarado
al costo, lo que constituye una desviacin de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera. Los registros de la compaa indican que si la administracin hubiera declarado los
inventarios a un menor costo y valor neto realizable, habra sido necesario un monto de xxx para
asentar los inventarios hasta su valor neto realizable. En consecuencia, el costo de ventas se
habra incrementado en xxx, y el impuesto sobre la renta, los ingresos netos y el capital de los
accionistas se habran reducido en xxx, xxx y xxx, respectivamente. Nuestra opinin calificada de
auditora declara que, excepto por los efectos del asunto descrito, esos estados financieros
presentan razonablemente, respecto de todo lo importante (o presentan un punto de vista
verdadero y razonable de) la posicin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de
20X1, y (de) su desempeo financiero y sus flujos de efectivo para el cierre del ejercicio de esa
fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
[Firma del auditor]
945
NIA 810 APNDICE
Ejemplo 4
Se expresa una opinin adversa sobre los estados financieros auditados.
Los criterios son desarrollados por la administracin y revelados adecuadamente en la Nota X. El auditor ha determinado que los criterios son aceptables en las circunstancias.

RESUMIDOS
del ejercicio del 31 de diciembre de 20X1.16
16 Cuando el dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos tiene una fecha posterior a la del
dictamen
del auditor sobre los estados financieros auditados de los que se deriva, se agrega el siguiente
enunciado a este prrafo: "Esos estados financieros, y los estados financieros resumidos, no reflejan los efectos de
hechos posteriores ocurridos despus de la fecha de nuestro dictamen sobre esos estados financieros".
particular.
NIA 810 APNDICE
946

Abstencin de opinin
En nuestro dictamen con fecha del 15 de febrero de 20X2, expresamos una opinin adversa en la
auditora de los estados financieros de la Compaa ABC para el cierre del ejercicio del 31 de
diciembre de 20X1. La base para nuestra opinin adversa de auditora fue [describa la base para la
opinin adversa de auditora]. Nuestra opinin adversa de auditora declar que [describa la
opinin adversa de auditora].
Debido a la importancia del asunto antes comentado, es inapropiado expresar una opinin sobre
los estados financieros resumidos de la Compaa ABC para el cierre del ejercicio del 31 de
diciembre de 20X1.
[Firma del auditor]
947
NIA 810 APNDICE
Ejemplo 5
Existen criterios establecidos para la preparacin de los estados financieros resumidos.
El auditor concluye que no es posible expresar una opinin no modificada
sobre los estados financieros resumidos.

RESUMIDOS
de diciembre de 20X1, el estado de resultados resumido, el estado de cambios en capital
resumido y el estado de flujo de efectivo resumido para el cierre del ejercicio de esa fecha, y las
notas relacionadas, se derivan de los estados financieros auditados de la Compaa ABC para el
cierre del ejercicio del 31 de diciembre de 20X1. Expresamos una opinin de auditora no
modificada sobre esos estados financieros en nuestro dictamen con fecha del 15 de febrero de
20X2.18
18 Cuando el dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos tiene una fecha posterior a la del
dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados de los que se deriva, se agrega el siguiente enunciado
a este prrafo: "Esos estados financieros, y los estados financieros resumidos, no reflejan los efectos de hechos
posteriores ocurridos despus de la fecha de nuestro dictamen sobre esos estados financieros".
NIA 810 APNDICE
948
Responsabilidad de la administracin19 por los estados financieros auditados resumidos

auditados de acuerdo con [describa los criterios establecidos].
Base para opinin adversa
[Describa el asunto que ocasion que los estados financieros resumidos no fueran consistentes,
respecto a todo lo importante, con (o un resumen razonable de) los estados financieros auditados,
de acuerdo con los criterios aplicados.]
N
Opinin adversa
En nuestra opinin, debido a la importancia del asunto comentado en el prrafo de Base para
Opinin Adversa, los estados financieros resumidos arriba mencionados no son consistentes con
(o un resumen razonable de) los estados financieros auditados de la Compaa ABC para el
cierre del ejercicio del 31 de diciembre de 20X1, de acuerdo con [describa los criterios
establecidos].
[Firma del auditor]
particular.
949
NIA 810 APNDICE
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AUDITORA Y CONTROL DE CALIDAD

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abril de 2009 por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC).

MANUAL DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y

IFAC recomienda y facilita la reproduccin, o traduccin y reproduccin de

CAMBIOS RELEVANTES A LAS PARTES I Y I I DE LA EDICIN 2008

Internacionales de Auditora, Trabajos para Atestiguar y Pronunciamientos

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Promover el cumplimiento de las obligaciones de la membreca.

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Contribuir a la eficiencia de la economa global

Mejorar la confianza en la calidad y confiabilidad de la informacin financiera.

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Promover la importancia de la adhesin al Cdigo de tica para Contadores Profesionales,

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Sitio web de IFAC, derechos de autor (copyright) y traducciones

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Introduccin .................... .................................................................................

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Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) deben aplicarse en la auditora de

Las Normas Internacionales de Revisin de Trabajos (ISRE) deben aplicarse en la

Las Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar (ISAE) deben aplicarse en

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