NIC 36 Deterioro de Activos y la

Identificacin de Unidades Generadoras

de Efectivo
Rolando Gell C.
Noviembre de 2007

Agenda

Alcance y objetivo de la NIC 36

Modelo de deterioro
Indicacin de deterioro
Cuantificacin del monto recuperable

Reconocimiento de la prdida por deterioro

Unidades generadoras de efectivo
Identificacin
Asignacin de la prdida por deterioro

Reversin de la prdida por deterioro

Principales revelaciones
Provisiones transitorias y fecha efectiva
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Alcance y
Objetivo.

Alcance y Objetivo

NIC 36 aplica al deterioro de todos los activos, excepto:

Inventarios
Activos que surgen de los contratos de construccin
Activos por impuestos diferidos
Activos que surgen de beneficios para empleados
Activos financieros

Pero NIC 36 aplica para inversiones en subsidiarias, asociadas y

joint ventures

Inversin en propiedades medidas su valor razonable

Activos biolgicos medidos a su valor razonable menos los
costos estimados en el punto de venta
Costos de adquisicin diferidos, y activos intangibles surgidos
de contratos de seguros emitidos por la Compaa Aseguradora
Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la
venta
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Alcance y Objetivo

En la practica, NIC 36 principalmente aplica

a:

Goodwill
Activos intangibles
Propiedad, planta y equipo

Objetivo
Asegurar que los activos estn registrados a no
ms que su monto recuperable y prescribir cmo
el monto recuperable es calculado
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Modelo de
deterioro.

NIC 36 Deterioro de Activos

Frecuencia de la prueba de deterioro

Cuando debe la prueba de deterioro ser
desarrollada?

Activos intangibles y activos

tangibles con una vida til
definida

Goodwill y activos intangibles

con una vida til indefinida o no
en servicio

Solo probar si hay una

indicacin de deterioro

Sistemticamente probar
al menos una vez al ao
en una fecha
determinada (no
necesariamente en la
fecha de Balance) +
adicionalmente probar si
hay indicacin de
deterioro en un perodo
intermedio
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NIC 36 Deterioro de Activos

Indicacin de deterioro
Fuentes externas
valor de mercado
cambios en el ambiente (tecnolgicamente,
mercado, econmico, legal)
tasas de inters y tasas de retorno
capitalizacin burstil
Fuentes internas
obsolescencia y deterioro fsico
cambios en el uso (reestructuracin,
eliminacin, etc.)
bajo desempeo econmico al esperado
Nota: No es una lista exhaustiva.
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Modelo de Deterioro
Nuevo monto registrado
(despus de provisiones)

Menor a

Monto registrado antes

de la prueba de
deterioro

Monto recuperable
Mayor de

Valor razonable menos

costos de venta

Valor en uso
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Modelo de deterioro

Monto recuperable es el mayor de:

Valor razonable menos costos de venta es el
importe que se puede obtener por la venta de un
activo o unidad generado de efectivo en una
transaccin libre, realizada entre un comprador y
un vendedor adecuadamente informados, una vez
deducidos los costos de enajenacin o abandono
Valor en uso es el valor presente del flujo futuro de
efectivo esperado a ser derivado de un activo o
una unidad generado de efectivo

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Cuantificacin del Monto Recuperable

No necesario determinar tanto el valor razonable

menos costo de venta y el valor en uso de un activo
Si cualquier monto es mayor que el monto
registrado del activo, el activo no est en deterioro
Si existe una razn para creer que el valor de un
activo en uso materialmente excede su valor
razonable menos costos de venta
El valor razonable del activo menos costos de venta puede
ser usado como su monto recuperable
Frecuentemente es el caso de los activos mantenidos para
eliminacin
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Cuantificacin del Monto Recuperable

Principio emitido para tratar sobre el calculo

del Valor en uso
Bases de la estimacin flujos futuros de efectivo
Composicin de los estimados de flujos futuros
de efectivo
Tasa de descuento

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Reconocimiento de la Prdida por Deterioro

Si, y solo si, el monto

recuperable de un
activo es menor a su
valor registrado, una
prdida por deterioro es
reconocida para reducir
el monto registrado a su
valor recuperable

Prdida por
deterioro

Monto
Registrado

Monto
Recuperable

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Reconocimiento de la Prdida por Deterioro

Reconocida en el P&G inmediatamente

A menos que el activo es registrado a su valor
revaluado, entonces se reconocer directamente como
un cargo contra las reservas por revalorizacin, en la
medida que no exceda del importe de la misma que ha
sido generada por el activo en cuestin
Si la prdida por deterioro > monto registrado
Reconocer una obligacin solo si es requerido por otras normas

El cargo por depreciacin es calculado sobre el monto

registrado revisado

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Unidad Generadora
de Efectivo.

Unidad Generadora de Efectivo

Monto recuperable debe ser determinado

sobre una base de activo individual
Sin embargo, si no es posible estimar el
monto recuperable del activo individual,
entonces determinar el monto recuperable
de la Unidad Generadora de Efectivo a la
cual el activo pertenece
Unidad Generadora de Efectivo es el menor
grupo identificable de activos que generan
un flujo de efectivo que son ampliamente
independientes de un flujo de efectivo de
otros activos o grupos de activos
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Identificacin de un UGE
Anlisis:
En la identificacin de una X Unidad
Generadora de Efectivo, una entidad
considera si, por ejemplo:
(a) Los reportes de la gerencia internos estn
organizados para medir el desempeo sobre
una base almacn-por-almacn; y
(b) El negocio sigue sobre una base de utilidad
de almacn-por-almacn o sobre una base
de regin / ciudad.
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Determinacin del Monto Recuperable y el

Monto Registrado de una UGE

El monto registrado de una UGE debe ser determinado

sobre una base consistente con la forma en que se
calcula el importe recuperable de la misma
Monto registrado de una UGE:
Incluye aquellos activos que pueden ser atribuibles
directamente, o asignado sobre una base razonable y
consistente, a la UGE y generar el flujo futuro de efectivo en
la determinacin del valor en uso
No incluye el monto registrado de alguna obligacin
reconocida

A menos que el monto recuperable de una UGE no puede ser

determinada sin consideracin de esa obligacin
Estos puede ocurrir si la eliminacin de una UGE puede requerir que
el comprador asuma la obligacin
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Reversin de Perdidas por Deterioro

Cuando
reversar?

Debe evaluarse en cada fecha de reporte alguna

indicacin que la prdida por deterioro reconocida en
perodos anteriores diferentes a activos por goodwill
puede no existir ms o disminuir
Si alguna indicacin existe, la entidad puede estimar el
monto recuperable de ese activo
Reversar si, y solo si, ha habido un cambio en el
estimado usado para determinar el monto recuperable
del activo desde que la prdida por deterioro fue
reconocida
No justamente debido al paso del tiempo
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Reversin de Prdidas por Deterioro

Prdidas por deterioro registradas por goodwill

nunca reversar con posterioridad
En la asignacin de una reversin de una prdida
por deterioro para un activo individual o una UGE, el
monto registrado del activo no debe ser
incrementado arriba del menor de:
su monto recuperable (si es determinable); y
el monto registrado que puede haber sido determinado
(neto de la amortizacin o depreciacin) antes de haber
sido reconocida la prdida por deterioro para el activo en
anteriores periodos

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Reversin de Prdida por Deterioro

Para Unidad Generadora de Efectivo:

La reversin de la prdida por deterioro es asignada al
activo de la UGE, excepto para el goodwill,
proporcionalmente con el monto registrado de aquellos
activos

Dnde va la reversin?
Reconocida en P&L inmediatamente
A menos que el activo es registrado a su valor revaluado,
entonces como crdito incrementando la revaluacin

Subsecuentes cargos por depreciacin

Basado sobre el monto registrado revisado

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Revelaciones &
Fecha Efectiva .

Principales Revelaciones

Para cada clase de activos, revelar:

(1) Monto de la prdida por deterioro
reconocida/reversada en el P&G durante el
perodo y la lnea de detalle incluida en el Estado
de Resultados
(2) Monto de la prdida por deterioro
reconocido/reversado durante el perodo en el
Patrimonio

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Principales Revelaciones

Para cada prdida por deterioro o su reversin, que ha

sido reconocida durante el ejercicio y corresponde a
un activo individual o a una UGE, y que es significativa
en los EE.FF. de la empresa en su conjunto :
sucesos y circunstancias
el importe de la prdida por deterioro reconocida o revertida
Para cada activo individual naturaleza del activo y el
segmento al que pertenece (NIC 14)
Para cada UGE: una descripcin de la susodicha UGE; el
importe de la prdida por deterioro reconocida o revertida en
el ejercicio, por cada clase de activos y por cada segmento
Si el importe recuperable = precio de venta neto o = valor de
uso.

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Provisiones Transitorias y Fecha Efectiva

Aplicacin temprana
Permite, si elige aplicar IFRS 3 antes de la fecha
efectiva de esta norma, la entidad puede tambin
aplicar NIC 36 y NIC 38 prospectivamente desde
la fecha temprana de aplicacin

Fecha efectiva
Diferentes a la aplicacin temprana:
Para el goodwill activos intangibles adquiridos en
una combinacin de negocios

Efectiva para fechas acordadas sobre o despus de

Marzo 31, 2004

Para todos los dems activos

En forma prospectiva, desde el comienzo del primer

perodo anual comenzando despus de Marzo 31, 2004
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Preguntas

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