ROV1 Teo P

Instituto
Cr. Jorge Ramos

www.institutoramos.edu.uy
CONTABILIDAD BSICA
REPARTIDO TERICO
PROVISIONES Y PREVISIONES
NDICE
I PROVISIONES
1 - Definicin
2 - Aportes sociales vigentes
3 - Liquidacin y pago de sueldos y jornales

4 - Beneficios sociales
4.1 - Introduccin
4.2 - Aguinaldo
4.3 - Licencia
4.4 - Salario Vacacional
5 - Banco de Previsin Social (B.P.S)
6 - Multas y Recargos
7 - Convenios de pago
8 - Otras Provisiones
9 - Anlisis de cuentas
II PREVISIONES
1 - Definicin
2 - Registracin
3 - Ejemplo
IMPORTANTE
Estudiar:
1- Introduccin terica en Libro de Prcticas de Facultad.
2- Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 37.
Dr. Joaqun Requena 1635 / tel: 24.004 - 527

Montevideo Uruguay
Instituto
Cr. Jorge Ramos

I PROVISIONES
1 - Definicin
Se trata de obligaciones ciertas, exigibles, determinadas o determinables (con mayor o menor
grado de exactitud) pero por las cuales no existe un documento conocido y aceptado por las
partes, por lo tanto no son lquidas.
Un ejemplo de obligacin por la cual se debe crear una provisin, es el aguinaldo a pagar a los
empleados de la empresa, porque:
- Es una OBLIGACION CIERTA pues es establecida por ley y se va generando paralelamente
con los sueldos, jornales, etc.
- En una OBLIGACION EXIGIBLE pues los perodos de pago del aguinaldo estn establecidos
por disposiciones legales vigentes.
- NO ES una obligacin LIQUIDA pues an no se ha documentado.
La diferencia entre provisiones y deudas liquidadas (As. por Compras, Conformes a pagar,
etc.) es que, en stas ltimas, ya existe un documento que respalda las mismas.
2 - Aportes vigentes
2.1
B. P .S
CONCEPTO
Aporte Jubilatorio
% DE A P O R T E S
PERSONAL
PATRONAL
15
Seguro de Salud (S.N.I.S)

** 6
Fondo de Reconversin Laboral(FRL)
0,125
TOTAL B.P.S
21,125
7,5
5
0,125
12,625
** Con referencia al Seguro de Salud, puede darse 3 situaciones:
3 % ; 4,5% y 6 % ------- VER EXPLICACIN EN CLASE

2.2
B. S. E
El monto a aportar por concepto de seguro de accidentes de trabajo es variable pues depende
del riesgo implcito en la actividad que cumpla cada empleado. A efectos de la resolucin de los
ejercicios a proponer, se brindar el dato respectivo, pero para uniformizar criterios fijaremos
arbitrariamente el 1% para explicar el resto del tema.
Recordar que son los aportes al B. S. E, son slo patronales.
IMPORTANTE
1- Los % del cuadro anterior estn en vigencia en el momento de dictar el tema (Curso 2011)
2- Tener en cuenta que para ciertas actividades, existen tasas de aportacin especiales y
aportes patronales al B. P. S sobre Ficto

Montevideo Uruguay
Instituto
Cr. Jorge Ramos

3 - Liquidacin y pago de sueldos y jornales

(Repaso de Introduccin a la Contabilidad)
___________
___________
Sueldos y Jornales (sueldo nominal)
B. P. S.
(Aportes personales)
Adelanto al Personal (si hubiere)
Sueldos a Pagar (Lquido a Pagar)
___________
___________
Leyes Sociales
B. P. S
B. S. E
Aportes patronales sobre sueldo nominal
___________
___________
Leyes Sociales
B. P. S
Aportes patronales sobre ficto (si corresponde)
___________
___________
a) AL LIQUIDAR
b) AL PAGAR
Sueldo a Pagar
___________
Caja (o Bco. c/c)

___________
NOTA IMPORTANTE:
Cuando corresponda, al empleado se le retendr el I. R .P. F, por lo tanto el lquido a
pagar ser menor. (Ver comentarios en clase)
4 - Beneficios Sociales
4.1 - Introduccin
Adems de las retribuciones normales por sueldos, jornales, horas extras, viticos, etc. existen
por ley tres beneficios sociales a otorgar a los empleados que son:
AGUINALDO
- Ver definicin en (4.2)
LICENCIA
- Ver definicin en (4.3)
SALARIO VACACIONAL - Ver definicin en (4.4)
Estas obligaciones (Aguinaldo, Licencia y Salario Vacacional) as como los aportes que las
dos primeras generan, se registran mensualmente junto con la liquidacin de las
remuneraciones al personal, ya que en ese momento se van devengando.

Montevideo Uruguay
Instituto
Cr. Jorge Ramos

Para registrar tales obligaciones, que son obviamente costos para la empresa, se aplica el
siguiente procedimiento:
a) Se debita la cuenta de costo gastos:
- Leyes Sociales.
b) Se acredita la cuenta especfica representativa del pasivo devengado.
(incluidos los aportes patronales):
- Provisin para Aguinaldo.
- Provisin para Licencia
- Provisin para Salario Vacacional.
Estas cuentas se clasifican en el ESP, Pasivo, Deudas Diversas.
(Ver Dec.103/91)
Al producirse la liquidacin pago de stas remuneraciones, se procede a debitar las cuentas
enumeradas en b) y a reflejar los pasivos de pago inmediato (Aguinaldo a pagar, Licencia a
pagar, Salario Vacacional a pagar), o bien la salida de fondos (Caja, Banco c/c) si esta es
concomitante con la liquidacin.
En tal ocasin no debe emplearse cuentas de costos pues los mismos ya han sido reflejados
mes a mes en las cuentas enumeradas en a).
nicamente se afectarn stas cuentas contra las cuentas de provisin por eventuales ajustes
de saldos una vez reconocidos los montos realmente devengados.
En teora el monto provisonado debera coincidir con el monto liquidado al fin de perodo; no
obstante, en especial en licencia y salario vacacional, en la prctica ello no siempre ocurre,
por el efecto combinado de los aumentos de remuneraciones otorgados en el transcurso del
perodo, los eventuales cambios en las tasas de aportacin, porcentajes estimados, etc.
4.2 - Aguinaldo
a) DEFINICION
Dentro de los 10 das anteriores al 24/12 de cada ao, todo empleador debe pagar a sus
empleados una doceava parte de las remuneraciones percibidas entre el 1 de diciembre del
ao anterior y el 30 de noviembre del ao que se trata.
Est sujeto a los mismos aportes que el salario, EXCEPTO EL APORTE PATRONAL POR
SEGURO DE SALUD.
Por ley, se autoriz al Poder Ejecutivo a disponer el fraccionamiento del pago de
aguinaldo en dos oportunidades lo cual se ha aplicado desde hace varios aos a la
fecha.

Montevideo Uruguay
Instituto
Cr. Jorge Ramos

1) Un adelanto (medio aguinaldo) que se calcula como una doceava parte de las
remuneraciones percibidas entre el 1 de Diciembre y el 31 de Mayo, y se paga en Junio.
2) Un complemento que se calcula como una doceava parte de las remuneraciones percibidas
entre el 1 de Junio y el 30 de Noviembre, y se paga en Diciembre.
Ambos pagos llevan aportes.
b) CALCULO DEL % APLICADO PARA PROVISIONAR
1 = 8,33 %
=>
8,33 x 0,08625 = 0,72 %
12
8,33
Otra forma:
0,72 =
8,33 x 1,08625 =
9,05 %
9,05 %
c) REGISTRACIN DE LA PROVISIN MENSUAL :

Sueldo Nominal vigente x 9,05 % = A
________________
________________
Leyes Sociales A
Provisin para Aguinaldo A
________________
________________
d) REGISTRACIN DE LIQUIDACIN Y PAGO
El procedimiento a aplicar consiste en calcular:
1) Aguinaldo Nominal.
1.1) Si hay adelanto de aguinaldo.
a) ADELANTO: Total Retribuciones Nominales desde el 1/12/X al 31/05/X+1
= B
12
(Se paga en Junio)
b) COMPLEMENTO: Total Retribuciones Nominales desde el 1/06/X+1 al 30/11/X+1 = B
12
(Se paga en Diciembre)
1.2) Si no hay adelanto de aguinaldo.
Total de Retribuciones Nominales desde el 1/12/X
12
al 30/11/X+1 = B

Montevideo Uruguay
Instituto
Cr. Jorge Ramos

2) Aportes Personales (B. P. S) = B x 0,21125 ( el que corresponda) = C

3) Aguinaldo Lquido
=B - C = D
4) Aportes Patronales B. P. S = B x 0,07625 = E

B. S .E = B x 0,01
= F
Luego :
Registrar
Liquidacin
___________
___________
Provisin para Aguinaldo B
B. P. S
C
Aguinaldo a pagar D
___________
___________
Provisin para Aguinaldo E + F
B. P. S
E
B. S. E
F
___________
___________
Pago
___________
Aguinaldo a pagar
___________
___________
D
Caja (Banco) D
___________
4.3 - Licencia
a) DEFINICION
Todos los trabajadores tienen derecho a una vacacin anual paga de 20 das que se debe
usufructuar durante el ao siguiente al perodo en que se gener el derecho.
Por cada ao civil completo de trabajo se generan 20 das de licencia.
En caso contrario se proporcionan los 20 das al perodo trabajado.
Recordar que existe un beneficio por antigedad por el cual se agrega un da
adicional de licencia cada 4 aos.
Genera los mismos aportes que el salario.
RECORDAR QUE:
(Importante para Prctico)
1) La licencia se genera por ao civil (1/1 al 31/12)

2) Se genera en el ao X y se otorga en el ao X + 1.

Montevideo Uruguay
Instituto
Cr. Jorge Ramos


(son clculos aproximados y segn criterio de Facultad)
(das del ao) - (domingos) - (licencia)
365
52
20
= 293 das laborables
= 6,825 % (Licencia Nominal)
* 20 das
293 das
* 6,825 % x 0,13625 = 0,929 % (Aporte Patronal de la Licencia Nominal)
* 6,825 % x 0,0833 = 0,568 % (Aguinaldo generado por la Licencia Nominal)
* 0,568 % x 0,08625 = 0,048 % (Aportes patronales del Aguinaldo generado
por la Licencia Nominal)
8,37 %
NOTA IMPORTANTE
En caso que la empresa otorgue 1 mes ntegro de licencia por convenio, se utiliza el factor
1/11 el cual sustituye al factor 20/293.
(ver libro de Prcticas de Facultad)
Cualquier otro convenio existente origina un nuevo clculo del % estudiado.
c) REGISTRACIN DE LA PROVISIN MENSUAL
______________
______________
Leyes Sociales A
Provisin para licencia A
______________
______________
El procedimiento a aplicar consiste en calcular:
1) Das de Licencia generados
12 meses generan
________ 20 das de licencia
Y meses trabajados generan ________ X das de licencia
Ejemplo : si un trabajador se incorpor a una empresa el 1/10/X, entonces en el ao X

gener 5 das de licencia, (ya que trabaj 3 meses) los cuales se otorgarn durante el ao X +
1.
12 _______ 20 das de licencia
3 _______ X
X = 3 x 20 = 5 das de licencia
12

Montevideo Uruguay
Instituto
Cr. Jorge Ramos

2) Licencia Nominal
Sueldo Nominal Vigente x Das de Licencia generados = B
30
en el ao civil anterior
3) Aportes Personales = B x 0,21125 (o el que corresponda) = C
4) Licencia Lquida
= B - C = D
5) Aportes Patronales
- B. P. S = B x 0,12625 = E
-B. S .E = B x 0,01
= F
6) Aguinaldo generado por licencia = Lic. Nominal x 0,0905 = G
Dado que la licencia se encuentra comprendida dentro de las remuneraciones percibidas por el
personal, se debe considerar a los efectos del pago del aguinaldo.
Ello significa que la licencia genera aguinaldo, entonces debe provisionarse dicho aguinaldo
(*)
Luego:
Registrar
Liquidacin
___________
__________
Provisin para Licencia B
B. P. S
Licencia a pagar D
___________
___________
Provisin para Licencia E + F

B. P. S
E
B. S. E
F
___________
___________
Provisin para Licencia G
Pago
Provisin para Aguinaldo G

___________
___________
Licencia a pagar
D
Caja (Banco) D
___________
___________
(*)
4.4 - Salario Vacacional

a) DEFINICIN
Todo empleador debe otorgar a los trabajadores dicho beneficio para facilitar el mejor goce de
la licencia anual.
Se pagar antes de iniciarse la misma.
Se calcula como mnimo, a razn del 100% del lquido de licencia.
No origina aportes a los organismos de Seguridad Social.

Montevideo Uruguay
Instituto
Cr. Jorge Ramos


20 x (1 - % BPS personal)
293
x 100 % = 5,38 %
(*)
(*) Puede modificarse en funcin de la tasa que se aplique de Seguro de Salud.
En este caso
se supone 6%.
c) REGISTRACIN DE LA PROVISIN MENSUAL
__________
___________
Leyes Sociales
A
Provisin para Sal. Vacacional A
__________
___________
Suel.nominal vigente x das de licencia generados x (1- % de BPS personal) x 100 % = B
30
en el ao civil anterior
e impagos
Liquidacin
__________
___________
Provisin para Sal. Vacacional B
Salario Vacacional a pagar B
__________
___________
Pago
___________
___________
Salario Vacacional a pagar

Caja (Banco)
____________
___________
5 - Banco de Previsin Social (B. P. S)

a) DEFINICIN
Tal cual se estudi en cursos anteriores, esta cuenta refleja la obligacin que posee la empresa
por concepto de aportes personales y patronales originados en la liquidacin de los distintos
tipos de remuneraciones gravadas.
Los aportes personales son retenidos por la empresa, y junto con los aportes patronales se
deben pagar al B. P. S en una fecha determinada dentro del mes siguiente de su
devengamiento, de acuerdo a un calendario de pagos preestablecido.

Montevideo Uruguay
Instituto
Cr. Jorge Ramos

b) PORCENTAJES APLICADOS
Los mismos ya fueron tratados en el Captulo 2.
c) REGISTRACIN MENSUAL
La cuenta B. P. S (Integral de Pasivo) se acredita por las obligaciones que se van generando
al liquidar las distintas remuneraciones (sueldos, licencia, aguinaldo, etc.). Ver puntos
anteriores.
d) REGISTRACIN DEL PAGO

Por lo generado en el mes anterior
___________ ____________
B.P.S.
Caja (Banco c/c)
___________ ___________
Para B.S.E (seguro de accidentes de trabajo), similar explicacin.
6 - Multas y Recargos
a) DEFINICIN
Cuando una empresa se atrasa en el pago de sus obligaciones con determinados organismos
(por ejemplo : B. P. S, D. G. I, I. M. M, etc), se origina multas y recargos que se debe pagar
posteriormente conjuntamente con la deuda atrasada.
b) PORCENTAJES APLICADOS
Multas = X % de la deuda atrasada
Recargos = Y % mensual
(ver explicacin en clase)
c) REGISTRACIN DE LA PROVISIN
___________________
__________________
Multas y Recargos X
Provisin para Multas y Recargos X
___________________
__________________

Montevideo Uruguay
10
Instituto
Cr. Jorge Ramos

d) REGISTRACIN DEL PAGO

CASO 1= Si se provision exactamente.
__________
___________
B. P. S
Provisin para Multas y Recargos
Caja ( Banco)
__________
___________
Ejemplo: (A completar en Clase )
CASO 2 = Si se devengaron Multas y

Recargos adicionales y no se haban
provisionado.
__________
___________
B. P. S
Multas y Recargos
Caja ( Banco)
__________
___________
Al 31/12/8 balance, la empresa XX mantiene un pasivo con el B. P. S por

$ 100.000. Supuesto : Multa................. %.
Recargos.............% mensual
Dicho saldo se compone de obligaciones generadas de acuerdo al siguiente detalle:
Obligaciones de
: Importe
Vencimiento
Octubre
30.000
30/11/8
Noviembre
30.000
31/12/8
Diciembre
40 000
31/01/9
TOTAL
MES
Octubre
Noviembre
Total
VTO
30/11
31/12
100.000
DEUDA
ATRASADA
30.000
30.000
MULTAS
....... %
RECARGOS
....... %
60.000
----------
-----------
MULTAS Y REC.
AL 31/12/8
----------
____________ 31/12/8_____________
Multas y Recargos
____________
_____________
7 - Convenios de pago
Existe la posibilidad que una empresa obtenga ciertas facilidades (con B. P. S, D. G. I , etc.)
para cancelar las obligaciones normales generadas y las respectivas multas y recargos
efectundose entonces el siguiente asiento:

Montevideo Uruguay
11
Instituto
Cr. Jorge Ramos

CASO 1= Sin intereses.

_________
____________
B. P. S
B. P. S Cta. Convenio
___________
__________
CASO 2 = Con intereses

______
_________
B. P. S
Intereses a vencer
B. P. S Cta. Convenio
________
________
8 - Otras Provisiones
Cuando al cierre de un perodo contable se han devengado gastos an impagos y pendientes

de registracin, se estima el importe correspondiente y se debita un rubro diferencial de
prdidas con crdito a la provisin respectiva.
____________
______________
Prdidas
Pasivo
____________
______________
a) Provisin para Gastos
____________
______________
Gastos Generales
Provisin para Gastos
____________
______________
b) Provisin para Impuestos
____________
______________
Impuesto a la Renta (I. R. A. E)
Provisin para Impuestos
___________
______________
Impuesto al Patrimonio
Provisin para Impuestos
____________
______________
Si se efecta adelantos o anticipos a la D. G. I, se registra :
___________
______________
Adelantos de Impuestos
X
Caja
X
__________
______________
Provisin x Impuestos
Y
Cuando se paga
Adelanto de Impuestos
X
Caja
Z
____________
______________

Montevideo Uruguay
12
Instituto
Cr. Jorge Ramos

9 - Anlisis de Cuentas
a) CONCEPTO
Como tarea previa a la presentacin de los estados contables y dentro de la etapa de
preparacin de los mismos, se deber efectuar ciertos anlisis para determinar si los saldos de
las cuentas relacionadas con provisiones son correctos es necesario registrar algn ajuste.
Existen tres tipos:
1) Anlisis de movimiento
2) Anlisis de suficiencia
3) Anlisis de composicin
b) ANALISIS DE MOVIMIENTO
Este anlisis consiste en presentar el movimiento de la cuenta del mayor analizada, partiendo
de un saldo inicial (en general el del comienzo del ejercicio) e incluyendo los dbitos y crditos
en forma conceptual y llegando a un saldo final que debera coincidir con el saldo segn
mayor.
Mediante este anlisis, se podrn detectar errores de registracin.
PROVISION PARA AGUINALDO

1)
2)
SALDO INICIAL AL ...........................
________
(+) CRDITOS
2.1) CON CARGOS A RESULTADOS (Ls.Sociales)
Retribuciones nominales x ___ % =
_____
2.2) CON DBITO A PROVISION PARA LICENCIA
Licencia nominal x ___ % =
_____ ________
3)
(-) DBITOS
3.1) CON CRDITO A VARIOS
B. P. S y Aguinaldo a pagar Caja
(al liquidar pagar)
(_____)
3.2) CON CRDITO A :
B.P.S. (Ap.patronales) = Ag.nominal x __ % (_____)
B.S.E. (Ap.patronales) = Ag.nominal x __ % (_____) (________)
4)
SALDO FINAL AL ..................................
_________

Montevideo Uruguay
13
Instituto
Cr. Jorge Ramos

PROVISION PARA LICENCIA

1)
SALDO INICIAL AL .............................
2)
(+) CRDITOS
2.1) CON CARGOS A RESULTADOS (Ls.Sociales)
Retribuciones nominales X ______ % =
__________
_________
3)
(-) DBITOS
3.1) CON CRDITO A VARIOS
B.P.S. y Licencias a pagar Caja
(al liquidar pagar)
(____)
3.2) CON CRDITO A :
B.P.S (Ap. patronales) = Lic. nominal x __% (____)
B.S.E (Ap. patronales) = Lic. nominal x __% (____)
3.3) CON CRDITO A PROVISION PARA AGUINALDO
Licencia nominal x ___ % =
(____) (________)
4)
SALDO FINAL AL
............................
________
PROVISION PARA SALARIO VACACIONAL

1)
SALDO INICIAL AL
2)
(+) CRDITOS
2.1)
CON CARGOS A RESULTADOS (Ls.Sociales)
Retribuciones nominales X ______ % =
________
(-) DBITOS
3.1)
CON CREDITO A SALARIO VACAC. A PAGAR ( Caja)
Al liquidar pagar
(________)
3)
4)
SALDO FINAL AL
...........................
...........................
________
_________

Montevideo Uruguay
14
Instituto
Cr. Jorge Ramos

BANCO DE PREVISION SOCIAL (B. P. S)

1)
SALDO INICIAL AL
...........................
______
2)
(+) CRDITOS
2.1)
CON CARGOS A RESULTADOS
Retribuciones nominales x __% => (Ap.Personales) _____
Retribuciones nominales x __% => (Ap.Patronales) _____
Ficto
x __% => (Ap.Patronales) _____
2.2)
CON DBITO A PROVISIN PARA AGUINALDO
Aguinaldo nominal x ______ % =>(Ap.Personales) _____
Aguinaldo nominal x ______ % => (Ap.Patronales) _____
2.3)
CON DBITO A PROVISIN PARA LICENCIA
Licencia nominal x ___% => (Ap.Personales)
_____
Licencia nominal x ___ % => (Ap.Patronales)
_____ ______
3)
(-) DBITOS
3.1)
CON CRDITO A:
Caja ( Bco. c/c) - Por los pagos
(_____)
Otros (Detallar)
(_____) (______)
4)
SALDO FINAL AL...............................
______
c) ANALISIS DE SUFICIENCIA
CONCEPTO
En este anlisis se trata de determinar si el saldo expuesto en las cuentas de provisiones
alcanza o no para cubrir las respectivas obligaciones.
Si de acuerdo al anlisis efectuado determinamos una insuficiencia exceso de provisin, se
ajusta la diferencia a efectos que el saldo represente exactamente la cifra necesaria para
cubrir el pasivo analizado.
PROVISION PARA AGUINALDO (Ejemplo: Anlisis al 31/03/8)
Retribucin de Diciembre/7
________
Retribucin de Enero/8
________
Retribucin de Febrero/8
________
Retribucin de Marzo/8
________
TOTAL
A
A x 1,08625 = X => Segn anlisis
12
Segn Anlisis
X
Segn Mayor (Y)
X-Y

Montevideo Uruguay
15
Instituto
Cr. Jorge Ramos

1) Si X > Y entonces es insuficiente y se ajusta por la diferencia

___________
___________
Leyes Sociales
___________
Provisin para Aguinaldo

___________
2) Si X < Y entonces es suficiente pero se ajusta dicha diferencia,

pues se provision en exceso.
___________
___________
Provisin para Aguinaldo
Leyes Sociales
___________
___________
3) Si X = Y entonces es suficiente y no hay ajuste.

Procedimiento a aplicar
1) Suel. Nom. Vigente x Das de Licencia generados hasta = A (Lic.Nominal)
30
la fecha del anlisis e impagos
2) A x 0,13625 = B (Aportes Patronales)
3) A
12
= C (Aguinaldo generado por la Licencia Nominal)
4) C x 0,08625 = D (Ap. Patronales del Aguinaldo generado por la Licencia Nominal)

Luego:
A + B + C + D = X
Segn Anlisis
Segn Mayor
X
(Y)
1) Si
X-Y
X > Y es insuficiente y se ajusta por la diferencia.
___________
____________
Leyes Sociales
2) Si
Provisin para Licencia

___________
____________
X < Y es suficiente, pero se ajusta.
___________
____________
Provisin para Licencia
3) Si
Leyes Sociales
___________
____________
X = Y es suficiente y no hay ajuste.

Montevideo Uruguay
16
Instituto
Cr. Jorge Ramos


SNV x Das de Licencia generados e impagos x (1 - % de BPS personal) x 100% = X
30
hasta la fecha de anlisis
1) Si
Segn Anlisis X
X > Y es insuficiente, y se ajusta:
___________
____________ Segn Mayor (Y)
Leyes Sociales
2) Si
X-Y
Provisin para Sal. Vacacional

___________
____________
X < Y es suficiente, pero se ajusta:
___________
____________
Provisin para Sal. Vacacional
3) Si
Leyes Sociales
___________
____________
BANCO DE PREVISIN SOCIAL (B. P. S)

Ejemplo: Anlisis al 30/09/X (Supuesto: no se pag el aporte de Agosto/X)
Retribucin nominal de Agosto
= X1
+ Retribucin nominal de Setiembre = X 2
A => A x 33,75 % = X
Segn Anlisis
Segn Mayor
Y
X-Y
1) Si
X > Y es insuficiente, y se ajusta.

___________
____________
Leyes Sociales
*
B. P. S
____________
___________
2) Si
X < Y es suficiente, pero se ajusta.

___________
____________
B. P. S
___________
3) Si
Leyes Sociales
____________

Montevideo Uruguay
17
Instituto
Cr. Jorge Ramos

d) ANALISIS DE COMPOSICIN
Se trata de determinar cuales son los conceptos que componen el saldo analizado.
PROVISION PARA AGUINALDO
El saldo de este rubro a una fecha determinada debera estar compuesto por 1/12 de las
remuneraciones nominales ms sus respectivas Leyes Sociales.
Ejemplo:
a) El anlisis se efecta al 31/03/7.
b) Se supone que la empresa abon, en Febrero/7, la licencia generada
durante el ao 6.
El saldo de Provisin para Aguinaldo al 31/03/7 se compone de la siguiente forma:
Prov. de Dic/6
+ Prov. de Ene/7
+ Prov. de Feb/7
+ Prov. de Mar/7
= X
= Y
= Z Incluye la Prov. para Ag. generado por la Lic.
=W
A

Ejemplo:
Al 31/03/7, y suponiendo que la empresa otorga la licencia en Junio/7, el saldo estar
compuesto por la provisin desde Enero/6 hasta Marzo/7 inclusive.
(Provisin mensual de los meses correspondientes al perodo en que se deveng Licencia y
an no se pag).
Similar al punto anterior. Significa que a una determinada fecha el saldo se compone de las
provisiones de aquellos meses en que se deveng el salario vacacional y aun no se pag.
BANCO DE PREVISION SOCIAL (B.P.S.)

El saldo debera estar compuesto por las obligaciones devengadas e impagas hasta la fecha
de anlisis, por concepto de aportes personales y patronales, detallndose en que mes se
originaron.

Montevideo Uruguay
18
Instituto
Cr. Jorge Ramos

Ejemplo:
Una empresa tiene un empleado cuyas retribuciones nominales fueron:
MES
Nov/8
Dic/8
Ene/9
SUELDO NOMINAL
500
800
1.000
AGUINALDO NOMINAL
-300
--
Se sabe que el ltimo recibo de pago al B. P. S tiene fecha 25/11/8 (obligaciones de

Octubre/8). No hay Ficto.
Para la composicin al 31/1/9 efectuamos el siguiente cuadro
( a completar en forma domiciliaria)
Mes
APORTES PERSONALES APORTES PATRONALES

Monto Jubil. S,Salud F.R.L Total Jubil. S.Salud F.R.L Total
Gravado 15
6
0,125 21.125 7,5
5
0,125 12.625
Total
General
Nov/8 Suel. 500

Dic/8 Suel. 800
Dic/8 Aguin. 300
Ene/9 Suel, 1.000
TOTAL
2.600
X+Y
CUADRO RESUMEN DE % de APORTES SOCIALES

(Adaptarlo a cada caso particular)
Concepto
T A S A S
D E
A P O R T E S
P A T R O N A L E S
P E R S O N A L E S
S/SUELDO S/LIC. S/AGUiN S/SUELDO S/LIC. S/AGUIN.
CARGAS SOCIALES
B. P. S
- Jubilacin
7,5
- Seguro de Salud 5
- F.R.L
0,125
Total B. P. S
12,625
B. S. E
1
Subtotal
13,625
7,5
5
0,125
12,625
1
13.625
7,5
15
(a) 6
0,125
0,125
7,625
21,125
1
8.625
15
6
0,125
21,125
15
6
0,125
21,125
BENEFICIOS SOCIALES
PROV. PARA AG. 9,05

9,05
-------PROV. PARA LIC. 8,37
--------------PROV. PARA S.VAC 5,38
--------------Subtotal
22,80
9,05
-------_________________________________________________________________
TOTALES
36,425 22,675
8,625__ 21,125
21,125
21,125
Supuestos: Seguro de Salud personal 6%.
(a)
Rgimen normal de licencia (20 das)

Montevideo Uruguay
19
Instituto
Cr. Jorge Ramos

II - PREVISIONES
1 - Definicin
Segn Decreto 103/91 las previsiones son:
aquellas partidas que a la fecha de cierre del ejercicio considerado, representan importes
estimados para hacer frente a situaciones contingentes que pueden originar obligaciones
para la empresa.
En las previsiones, las estimaciones consisten en cuantificar tanto el monto probable de la
obligacin contingente como la probabilidad de su concrecin.
(Ejemplo: Indemnizaciones por despido, garantas de produccin, reparaciones y otras
responsabilidades hacia terceros).
Tambin se denominarn previsiones aquellas estimaciones que representan una correccin
al valor asignado a ciertos activos, como ser :
- Previsin para desvalorizacin de inversiones
- Previsin para deudores incobrables
- Previsin para obsolescencia
Estas ltimas previsiones siempre se presentarn en el Activo disminuyendo el valor de la
cuenta o grupos de cuentas que corresponda. (Ver Dec. 103/91).
Para registrar estas situaciones, debe cumplirse dos condiciones simultneamente :
1 - La situacin debe haberse producido con un alto grado de seguridad antes del
cierre, sin perjuicio que existan an hechos que no permitan confirmarla.
2 - El monto de dinero que involucra la situacin a previsionar debe ser estimable con
un alto grado de precisin.
De no darse tales condiciones, se entiende preferible no contabilizar cualquier cifra, y en
cambio, revelar la eventualidad por medio de Notas a los Estados Contables. (Ver Dec.
103/91).
IMPORTANTE: En la NIC 37, SE LES DENOMINA PROVISIONES.
2 - Registracin
La forma de registrar la creacin de una previsin es mediante un dbito a una cuenta de
resultados (prdidas) y crdito a la cuenta de previsin respectiva.
Tomemos para ejemplificar 2 casos:
1 - Previsin para Deudores Incobrables (integral regularizadora de activo).
2 - Previsin para juicios (integral de pasivo).

Montevideo Uruguay
20
Instituto
Cr. Jorge Ramos

Al previsionar se debitan las cuentas de costos o gastos que correspondan:

- Deudores incobrables
- Prdidas por juicios
Posteriormente, al producirse la confirmacin de la prdida, se procede a cancelar la previsin,
debitndola. En el caso de deudores tambin es usado el criterio de debitar directamente a
Deudores Incobrables y mantener sin tocar el saldo de la Previsin. (Recordar curso
Introduccin a la Contabilidad)
Se acreditar:
- Caso deudores incobrables: la cuenta de activo donde estaba contabilizada la deuda
(Deudores por Ventas, Deudores en Gestin, etc.)
- Caso juicio perdido: una cuenta de pasivo que deber crearse(cuentas
a pagar , juicios a pagar, etc.) o directamente la salida de fondos si sta es simultnea
con la dilucidacin del juicio.
En ambas ocasiones no deben emplearse, en principio, cuentas de costos pues los mismos ya
han sido reflejados al crear la previsin. No obstante, dado el carcter de estimados que tienen
los montos que se previsionan, puede ser necesario ajustar los mismos una vez conocidos los
montos definitivos. Dicha diferencia entre el monto precedente y el real deber ir a una cuenta
especifica de prdidas , que afectar el resultado del ejercicio.(Ver NIC 8)
Asimismo, en caso de un deudor dado de baja que posteriormente es cobrado, corresponder
ajustar el resultado del ejercicio, acreditando una cuenta especifica.
En resumen el esquema para contabilizar es el siguiente:
PREVISION PARA INCOBRABLES (Cta. Regularizadora de Activo)
a) Al crear la Previsin
_____________
__________
Deudores Incobrables
Previsin para Ds. Incobrables
_____________
__________
b) Cuando se confirma la Incobrabilidad (quebranto efectivo)

Por ejemplo: un deudor quiebra y se considera incobrable.
1ra. Forma:
(Utilizando la Previsin)
2da.Forma
(Imputando directamente
la cuenta Ds Incobrables.)
___________
______________
Previsin para Ds.Incobrables X
Deudores por Ventas X
_____________
___________
Ds. Incobrables
X
Deudores por Ventas X
____________
___________

Montevideo Uruguay
21
Instituto
Cr. Jorge Ramos

c) Ajuste del nivel de previsin

Supuesto:
Se decide mantener una previsin del 10% del saldo de Deudores

por Ventas.
1 - Saldo de Deudores x 10% = Nivel de previsin necesario
2 - Comparar Nivel necesario con saldo de Previsin para Ds Incobrables.
3 - Por la diferencia se ajusta.
_____________
______________
Deudores Incobrables
Previsin para Deudores Incobrables
( viceversa segn corresponda.)
_____________
______________
PREVISION PARA JUICIOS Y LITIGIOS (Cta. de Pasivo)
a) Al crear la Previsin
_____________
Juicios y litigios
_____________
______________
Previsin x juicios y litigios
______________
b) Al notificar la resolucin judicial (3 casos)

Caso 1
_____________
___________________
Previsin por juicios y litigios
Juicios a pagar (As por juicios)
_____________
___________________
Caso 2
______________
________________
Juicios y litigios
______________
_________________
Caso 3
____________
___________________
Juicios y litigios
____________
__________________
c) Al pagar
_____________
Juicios a Pagar
_____________
3- Ejemplo
_________________
Caja ( Bco c/c)
__________________
( VER EN CLASE)

Montevideo Uruguay
22

ROV1 Teo P

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

ROV1 Teo P

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Instituto

Cr. Jorge Ramos

3 - Liquidacin y pago de sueldos y jornales

Dr. Joaqun Requena 1635 / tel: 24.004 - 527

Cr. Jorge Ramos

Seguro de Salud (S.N.I.S)

** Con referencia al Seguro de Salud, puede darse 3 situaciones:

3 % ; 4,5% y 6 % ------- VER EXPLICACIN EN CLASE

Dr. Joaqun Requena 1635 / tel: 24.004 - 527

Cr. Jorge Ramos

3 - Liquidacin y pago de sueldos y jornales

Caja (o Bco. c/c)

Dr. Joaqun Requena 1635 / tel: 24.004 - 527

Cr. Jorge Ramos

Dr. Joaqun Requena 1635 / tel: 24.004 - 527

Cr. Jorge Ramos

8,33 x 0,08625 = 0,72 %

c) REGISTRACIN DE LA PROVISIN MENSUAL :

Dr. Joaqun Requena 1635 / tel: 24.004 - 527

Cr. Jorge Ramos

2) Aportes Personales (B. P. S) = B x 0,21125 ( el que corresponda) = C

4) Aportes Patronales B. P. S = B x 0,07625 = E

(Importante para Prctico)

1) La licencia se genera por ao civil (1/1 al 31/12)

Dr. Joaqun Requena 1635 / tel: 24.004 - 527

Cr. Jorge Ramos

b) CALCULO DEL % APLICADO PARA PROVISIONAR

Ejemplo : si un trabajador se incorpor a una empresa el 1/10/X, entonces en el ao X

Dr. Joaqun Requena 1635 / tel: 24.004 - 527

Cr. Jorge Ramos

Provisin para Licencia E + F

Provisin para Aguinaldo G

4.4 - Salario Vacacional

Dr. Joaqun Requena 1635 / tel: 24.004 - 527

Cr. Jorge Ramos

b) CALCULO DEL % APLICADO PARA PROVISIONAR

(*) Puede modificarse en funcin de la tasa que se aplique de Seguro de Salud.

Salario Vacacional a pagar

5 - Banco de Previsin Social (B. P. S)

Dr. Joaqun Requena 1635 / tel: 24.004 - 527

Cr. Jorge Ramos

d) REGISTRACIN DEL PAGO

Dr. Joaqun Requena 1635 / tel: 24.004 - 527

Cr. Jorge Ramos

d) REGISTRACIN DEL PAGO

CASO 2 = Si se devengaron Multas y

Al 31/12/8 balance, la empresa XX mantiene un pasivo con el B. P. S por

Dr. Joaqun Requena 1635 / tel: 24.004 - 527

Cr. Jorge Ramos

CASO 1= Sin intereses.

CASO 2 = Con intereses

Cuando al cierre de un perodo contable se han devengado gastos an impagos y pendientes

Dr. Joaqun Requena 1635 / tel: 24.004 - 527

Cr. Jorge Ramos

PROVISION PARA AGUINALDO

SALDO INICIAL AL ...........................

SALDO FINAL AL ..................................

Dr. Joaqun Requena 1635 / tel: 24.004 - 527

Cr. Jorge Ramos

PROVISION PARA LICENCIA

SALDO INICIAL AL .............................

PROVISION PARA SALARIO VACACIONAL

Dr. Joaqun Requena 1635 / tel: 24.004 - 527