9

CAPITULO II
MARCO TEORICO

CONTABILIDAD

2.1

EVOLUCIN DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad ha venido teniendo a travs del tiempo un desarrollo importante;

histricamente se conoce que en el siglo XVIII, aparecieron los primeros contadores

pblicos, quienes en realidad eran escribientes; en el siglo XIX, apareci el tenedor de
libros experto cuya funcin era descubrir transacciones fraudulentas y descubrir
errores. 4/
Con la Revolucin Industrial en Inglaterra, se experiment un crecimiento de las
empresas, lo cul conllev a los propietarios a la bsqueda de medios que les permitiera
protegerse de fraudes, siendo as como se auxiliaron de los contadores pblicos. Luego,
y ante la aparicin de las sociedades annimas las cuales se convirtieron en
organizaciones predominantes de la economa, y ante la necesidad de que sus negocios
llevaran contabilidad, demandaron an ms los servicios de los contadores pblicos,
permitiendo con ello el que esta disciplina adquiriera mayor importancia.

____________________
4/Franco Navarrete Eduardo Antonio, Hernndez Garca Jos Roberto, La auditoria gubernamental ante
la modernizacin del sistema contable del sector publico en el salvador, trabajo de graduacin para optar
al grado de lic. en Contadura Pblica, Universidad Nueva San Salvador, 1993

10

Durante varios aos de este siglo, los contadores pblicos elaboraron sus
informes sin seguir un patrn estndar; siendo el Instituto Americano de Contadores
Pblicos Certificados, AICPA que desarroll un lenguaje comn de informacin, el
cual se ha extendido en la actualidad por todo el mundo.
En el Salvador, la carrera de Contadura Pblica inici en la Universidad
Nacional, en el ao de 1968 como parte de la Facultad de Ciencias Econmicas y desde
esa fecha a tenido un impulso acelerado, de tal forma que en la actualidad existen
organismos rectores como el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura
Pblica y Auditora que se ocupa de regular y supervisar el ejercicio de la profesin.
La contabilidad es para toda empresa pblica o privada una herramienta valiosa
destinada a generar la informacin

financiera necesaria, que permita unificar los

criterios para registrar, integrar e informar oportunamente las distintas operaciones

contables realizadas por todo ente econmico; los participantes en la vida econmica de
las empresas tienen en muchas ocasiones intereses opuestos y la contabilidad les debe
basar sus decisiones en informacin fehaciente y veraz; lo cual permite que la
contabilidad adopte criterios de equidad para dichos intereses; criterios que estn
sustentados en una base de objetividad y veracidad razonable. En un sentido amplio se
puede decir que la contabilidad es la descripcin escrita de manera sistemtica y en
trminos cuantitativos de la historia econmica de la entidad; 5/

____________________
5/Gmez, Mara Estela; Blok, Alberto; Contabilidad, Presupuesto y Control Interno, Vol. 3, Ed. Trillas
Mxico.

11

Su propsito es producir informacin que responda a las interrogantes de

quienes toman decisiones. De acuerdo con las Normas de Contabilidad Financiera
aprobadas en la Tercera Convencin Nacional de Contadores de El Salvador celebrada
en 1989, la contabilidad se divide en tres grandes ramas:
1. Contabilidad Financiera
2. Contabilidad Gerencial, y
3. Contabilidad Gubernamental.

2.2

DEFINICIONES DE CONTABILIDAD
Contabilidad
Es la disciplina que ensea las normas y procedimientos para ordenar, analizar y

registrar las operaciones practicadas por unidades econmicas constituidas por un solo
individuo o bajo la forma de sociedades civiles o mercantiles.6/

Contabilidad Financiera.
Es una rama de la contabilidad que provee una historia continua cuantificada en

trminos monetarios de los recursos y obligaciones econmicas de las empresas y de las

actividades econmicas que cambian esos recursos y obligaciones. 7/

__________________
6/ Elas, Lara Flores; Primer Curso de Contabilidad, 10. Edicin
7/ Tercera Convencin Nacional de Contadores de El Salvador, Normas de Contabilidad Financieras,
1989.

12

Contabilidad Gerencial
Es la contabilidad de costos, conocida tambin como contabilidad

administrativa, cuyo propsito es ayudar a la gerencia a tomar decisiones basadas en

informacin financiera. La contabilidad gerencial, no est regulada por ningn principio
contable ya que su enfoque es haca el futuro, proporcionando presupuestos,
proyecciones y otros informes histricos.8/

Contabilidad Gubernamental
Conjunto de principios, normas y procedimientos tcnicos que permiten el

registro sistemtico de los hechos econmicos de la organizacin, con el objeto de

satisfacer las necesidades de informacin destinada al control y a apoyar el proceso de
toma de decisiones, como tambin para el conocimiento de terceros interesados en la
gestin. 9/

____________________
8/ Kohler L. Eric, Diccionario para Contadores
9/Ministerio de Hacienda, Curso de Contabilidad Gubernamental para municipalidades, marzo del 2000.

13

2.3

IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD

La importancia de la contabilidad est relacionada con razones de carcter tcnico y

legales.
Razones de carcter tcnico
Produce informacin indispensable para la

administracin y el desarrollo del

sistema econmico
Registra sistemticamente todas las transacciones que se producen y afectan la
situacin econmica de la entidad.
Presenta la informacin contable y la respectiva documentacin de apoyo ordenada
de tal forma que facilita las tareas de control y auditora.

Razones de carcter legal

La importancia de la contabilidad para los empresarios radica en la
obligatoriedad legal de llevar contabilidad a la que estn sometidos; as pues, si no
cumplen son sancionadas econmicamente y en el caso de las instituciones del Estado,
los funcionarios responsables de la administracin estn en la obligacin de hacer
cumplir la ley.

14

2.4

FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD
La funcin principal

de la contabilidad se resume, a la produccin de

informacin para la toman decisiones; los contadores, contribuyen con la toma de

decisiones desde el momento en que disean y ejecutan los procesos contables de las
empresas, lo cual permite que genere informacin financiera relevante para pronosticar y
en otros casos evaluar los resultados de la institucin. Por la importancia que representa
su funcin, la contabilidad debe cumplir con ciertas caractersticas como son: 10/

La utilidad

Es la calidad de adecuarse al propsito del usuario; por tanto debe estar en funcin de su
contenido informativo y de su oportunidad.

La confiabilidad

Es la caracterstica de la informacin contable por la que el usuario la acepta y utiliza

para tomar decisiones basndose en ella; el crdito que el usuario da a la informacin
est fundamentado en que el proceso de cuantificacin contable, o sea la operacin del
sistema es estable, objetiva y verificable.

La provisionalidad de la informacin contable

Significa que no representa hechos totalmente acabados ni terminados. La necesidad de

tomar decisiones obliga a hacer cortes en la vida de las empresas para presentar los
resultados de operacin y la situacin financiera y sus cambios.

____________________

15

10/ Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,

edicin 1993

2.5

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD

Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y obligaciones de la

entidad
Registrar en forma clara y precisa todas las operaciones ejecutadas por la entidad
Servir como comprobante y fuente de informacin ante terceros.
Cuantificar los eventos financieros econmicos que afectan en alguna forma a la
entidad

2.6

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

2.6.1 Consideraciones Generales

Un principio se define como una verdad fundamental, una doctrina o una ley
bsica. Los principios deben de reunir las caractersticas siguientes:
Auto evidentes
Generalmente aceptados por la profesin de la contadura pblica
Establecidos a travs de disposiciones legales en un pas determinado
No podr haber una basta comprensin de los estados financieros de la
contabilidad ni confianza en ello a menos que hayan sido preparados con apego a los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), sera incorrecto insinuar
que los principios de contabilidad constituyen un cuerpo de leyes bsicas como las que
se encuentran en la fsica o en la qumica. Los principios de contabilidad se asocian ms
bien a trminos tales como conceptos, convenciones y normas.

16

Los principios de contabilidad han evolucionado constantemente y han venido

sufriendo influencias de muchos factores como: las prcticas mercantiles, las
necesidades de los usuarios de los estados financieros, las legislaciones y las
reglamentaciones gubernamentales, las opiniones y los actos de los accionistas, y de la
administracin; a stos factores hay que agregar el racionamiento lgico de los
contadores que son los que ms cambios han producido en su evolucin. El conjunto
total de stas influencias se encuentra en la expresin de la teora contable las que son
en ocasiones rechazadas aceptadas; el principio de contabilidad; para ser aceptado,
debe haberse determinado que es viable, practicable y de utilidad general.
El principal objetivo de la teora contable es formular un convenio comn sobre
los asuntos contable y reducir el rea de las alternativas. Bajo ste criterio existir un
ordenamiento jerrquico de la teora contable la cul estar determinada por: principios,
reglas particulares y criterio prudencial de aplicacin de las reglas particulares; estos tres
aspectos son los que forman la Estructura de la Teora de la Contabilidad.
2.6.2 DEFINICIONES

Principio
Los principios de contabilidad son conceptos bsicos que establecen

la

delimitacin e identificacin del ente econmico, las bases de cuantificacin de las

operaciones y la presentacin de la informacin financiera cuantitativa por medio de los
estados financieros. 11/
______________________
11/ Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, PCGA, 8 Edicin

17

Los principios de contabilidad se clasifican de la siguiente forma:

a) Los que identifican y delimitan al ente econmico: La entidad, realizacin, y el
periodo contable
b) Los que establecen la base para cuantificar las operaciones del ente econmico y su
presentacin: El valor histrico, el negocio en marcha y la dualidad econmica
c) Los que se refieren a la informacin: La revelacin suficiente
d) los que se refieren a los requisitos generales del sistema: La importancia relativa y la
consistencia

Reglas particulares
Son la especificacin individual y concreta de los conceptos que integran los

estados financieros. Se dividen en reglas de valuacin, que se refieren a la aplicacin de

los principios y a la cuantificacin de los conceptos especificados en los estados
financieros

y reglas de presentacin, se refieren al modo particular de incluir

adecuadamente cada concepto en dichos estados. 12/

Criterio prudencial de aplicacin de las reglas particulares

Est relacionado al hecho de que la medicin cuantificacin contable no

obedece a un modelo rgido, si no que requiere de la utilizacin de un criterio general

para elegir entre alternativas que se presentan como equivalentes, tomando en
consideracin los elementos de juicios disponibles. 13/
__________________
12/ Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, PCGA, 8 Edicin
13/ Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, PCGA, 8 Edicin

18

2.7

COMPARACION DE PRINCIPIOS CONTABLES

Los Principios,

han sido tomados de la obra Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados y de las Normas Internacionales de Contabilidad, editadas por

el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, edicin 1993 y 1998 respectivamente,
siendo estas normas, las que a partir del ao 2002, estandarizaran los sistemas contables
en todo el mundo. Los cuales fueron adoptados por El Salvador a travs del Consejo de
Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora en 1999.
En cuanto a los Principios de Contabilidad Gubernamental, se han tomado los
emitidos por el Ministerio de Hacienda de El Salvador a travs de la Direccin General
de Contabilidad Gubernamental en 1992 y que no han sido modificados.

Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados

Principios de Contabilidad
Gubernamental

1.
1. Entidad:
Es una unidad identificable que realiza
actividades econmicas,
constituida por
combinaciones de recursos humanos, naturales
y de capital; los cuales estn coordinados por
una autoridad administrativa que toma
decisiones para la consecucin de los fines.

Ente contable:
Toda institucin o fondo creado, por la ley o
decreto que administre recursos y obligaciones
del sector pblico, constituir un ente
econmico con derechos, atribuciones, y
deberes propios, los cuales en conjunto
conformarn el ente contable gubernamental.

2.
2. Realizacin:
La realizacin implica un cambio en la
situacin financiera y al mismo tiempo la
identificacin de un periodo contable; por tanto,
el ingreso ser generalmente reconocido cuando
se den las siguientes condiciones:
- El proceso de la utilidad est completo o
virtualmente completo.
- Un intercambio se ha efectuado

Realizacin:
La contabilidad gubernamental reconocer los
resultados de variaciones patrimoniales cuando
los hechos econmicos que los originen
cumplan con los requisitos jurdicos y/o
inherente a las transacciones. El principio
determina que los resultados econmicos para
medir la relacin costo y gasto con los ingresos
que se generan, sern registrado en la medida
que se haya cumplido con la norma jurdica
vigente y/o la prctica de general aceptacin en
el campo comercial, como asimismo teniendo
en consideracin los posibles efectos futuros de
los hechos econmicos.

19

3.
3. Periodo contable:
La existencia continua de la entidad y la
dificultad de dividir los eventos econmicos
aunados a la necesidad de conocer los
resultados de operacin y la situacin
financiera de la empresa, obliga a dividir la
vida de ella en periodos artificiales; por lo
tanto, cualquier informacin contable debe de
indicarse claramente el periodo a que se refiere.
4. Valor histrico
Las transacciones y cuentas econmicas que la 4.
contabilidad cuantifica, al considerarlas
realizadas se registran segn las cantidades de
efectivo que se afectan o su equivalente.
5. Negocio en marcha
La entidad se presume en existencia
permanente salvo especificacin en contrario,
por lo que las cifras de los estados financieros 5.
representan valores histricos, o modificaciones
de ellos, sistemticamente obtenidos.
6. Dualidad econmica:
Significa que para todo cargo tiene
necesariamente que existir un abono; o sea, que
los recursos de que se dispone para la
realizacin de sus fines, deben estar
respaldados por la fuente de dichos recursos,
que son a su vez la especificacin de los
derechos que sobre los mismos existe 6.
considerados en su conjunto
7. Revelacin suficiente:
La informacin contable presentada en los
estados financieros debe contener en forma
clara y comprensible todo lo necesario para
juzgar los resultados de operacin y la situacin
7.
financiera de la empresa.
8. Importancia relativa:
bsicamente se refiere al efecto que tienen las
partidas en la informacin financiera y en este
sentido toda partida cuyo monto o naturaleza
tenga significacin debe ser procesada y
presentada, pues de no hacerse distorsionara
los objetivos que pretende la informacin

Periodo contable:
La Contabilidad Gubernamental definir
intervalos de tiempo para dar a conocer el
resultado de la gestin presupuestaria y
situacin econmica financiera, que permita
efectuar comparaciones vlidas. Lo anterior no
impide la preparacin de salidas de informacin
en la oportunidad que se requiera como medio
de apoyo al proceso de toma de decisin o
elemento de control.
Costo como base de valuacin:
La Contabilidad Gubernamental registrar los
hechos econmicos, sobre la base del valor de
intercambio de los recursos y obligaciones
econmicas,
salvo
que
determinadas
circunstancias justifiquen la aplicacin de un
criterio diferente de valuacin.
Existencia permanente:
Todo ente contable responsable debe llevar
Contabilidad Gubernamental, se considera de
existencia permanente y continua a menos que
disposiciones legales establezcan lo contrario.
Lo anterior significa que toda entidad obligada
a llevar contabilidad tiene continuidad en el
tiempo, excepto que una disposicin legal
establezca existencia temporal o disolucin de
la misma.
Dualidad econmica:
La contabilidad gubernamental reconocer la
igualdad entre los recursos disponibles y las
fuentes de financiamiento de los mismos. El
principio reconoce como mtodo de registro la
partida doble; o sea recursos ser igual a
obligaciones
Exposicin de informacin:
Los estados financieros que se generen de la
Contabilidad
Gubernamental,
incluirn
informacin necesaria para una adecuada
interpretacin de las situaciones presupuestarias
y econmicas financieras, reflejando
razonable y equitativamente los legtimos
derechos de los distintos sectores interesados.
En notas explicativas se revelar toda

20

financiera.

8.
9. Devengacin
Los efectos de las transacciones y otros eventos
son reconocidos cuando ocurren; los estados
financieros preparados sobre la base de este
principio informan a los usuarios no tan solo de
las transacciones pasadas relativas al pago y
recepcin de efectivo, si no tambin de las
obligaciones a pagar en el futuro.
9.

transaccin, hecho o situacin, cuantificable o

no, que pueda influir en anlisis comparativos o
decisiones de los usuarios de la informacin.
Devengado:
La contabilidad gubernamental registrar los
recursos y obligaciones en el momento que se
generen, independientemente de la percepcin
o de pago de dinero, y siempre que sea posible
cuantificarlos objetivamente.
Consistencia:
La Contabilidad Gubernamental estar
estructurada sistemticamente sobre bases
consistentes de integracin, unidad y
uniformidad. El principio no reconoce sistemas
contables paralelos y que sean distintos al de
Contabilidad Gubernamental.

10. Consistencia:
Una de las caractersticas de la contabilidad es
el hecho de que la informacin debe
compararse mediante la interpretacin y
anlisis de los estados financieros; este es el
motivo por el cual es necesario que se sigan los
procedimientos
de
cuantificacin
que 10. Cumplimiento de disposiciones legales:
La Contabilidad Gubernamental estar
permanezcan en el tiempo, la informacin
supeditada al ordenamiento jurdico vigente,
contable debe ser obtenida mediante la
prevaleciendo los preceptos legales respecto de
aplicacin de los mismos principios y cuando
las normas tcnicas aun y cuando sean
haya un cambio que afecte la comparabilidad
contrarios a los criterios tcnicos generalmente
de la informacin debe ser justificado.
aceptados en el campo contable.
11. Caractersticas cualitativas de los estados
11. Provisiones financieras:
financieros.
La Contabilidad Gubernamental reconocer la
Son los atributos que proporcionan a la
incorporacin de mtodos que permitan
informacin contenida en los estados
expresar los recursos y obligaciones lo ms
financieros la utilidad para los usuarios de los
cercano al valor de conversin, a una fecha
mismos; estas son:
determinada. El principio reconoce como
- la comprensibilidad
mecanismo contable plenamente vlido
- la relevancia
registrar ajustes peridicos que permitan
- la confiabilidad
depurar y actualizar los valores que muestran
- la comparabilidad.
los recursos y obligaciones, a fin de lograr una
Caractersticas que son retomadas en el marco
adecuada razonabilidad en la presentacin de la
conceptual de las NIC y que deben de
informacin contable.
interpretarse como principios a tomar en cuenta
en la preparacin de los estados financieros
12. Medicin econmica.
La contabilidad gubernamental registrar con
imparcialidad todo recurso y obligacin
susceptible de valuar en trminos monetarios,
reduciendo los componentes heterogneos a
una expresin comn, medidos en moneda
nacional de curso legal, salvo autorizacin
expresa en contrario.

21

2.8

NORMAS DE CONTABILIDAD

2.8.1 Generalidades
Una norma es establecida por la costumbre; de comn acuerdo o por cuerpos
cientficos, profesionales o gubernamentales; una accin administrativa y legal, despus
de ciertas

observaciones, experimentacin, trabajos de investigacin, pruebas o

planeamientos; pasa a ser una norma de cumplimiento para ciertos grupos de personas.
A causa de que las normas son hechas por el hombre, se basan en los esfuerzos para
satisfacer las necesidades inmediatas y algunas veces para justificar o congelar practicas
alcanzables, pueden tener su origen en diferentes campos de inters y estar, por tanto, en
conflicto. Para conservarse al da en un mundo siempre cambiante, las normas antiguas
frecuentemente deben abrir camino a nuevas normas. 14/
Las normas contables son dinmicas, se van adaptando a los cambios
experimentados en el entorno bajo el cual desarrollan su actividad las empresas. Bajo
este punto, se tendrn normas que sufren modificacin, otras se eliminan y en muchos
casos, surgen nuevas disposiciones. Por razones prcticas, en esta oportunidad
nicamente se har un enunciado de las Normas Internacionales de Contabilidad
existentes hasta 1999, con el objeto de establecer los aspectos contables que en ella se
regulan y por ser estas Normas las que reconoce el Consejo de Vigilancia de la Profesin

22

de Contadura Pblica y Auditora de El Salvador, segn acuerdo del 2 de septiembre

de 1999. Las Normas de Contabilidad Gubernamental, se definirn por ser reducidas.
___________________
14/Kohker L, Eric; Diccionario para Contadores, Ed. Noriega, Mxico.

2.8.2 Normas Internacionales de Contabilidad NIC

El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), ha emitido desde 1973
hasta 1999 las normas de contabilidad que a continuacin se enumeran, y las cuales
adopt El Salvador mediante acuerdo del Consejo de Vigilancia de la Profesin de
Contadura Pblica y Auditora, el 2 de septiembre de 1999, y que sern las bases sobre
las cuales se fundamentarn los sistemas contables a partir del 1 de enero del ao 2002.
15/
1. Presentacin de los Estados Financieros
2. Inventarios
3. (Sustituida por la NIC No. 27 y 28)
4. Contabilizacin de la depreciacin
5. (Sustituida por la NIC No.1)
6. (Sustituida por la NIC No. 15)
7. Estado de Flujo de efectivo
8. Ganancia o prdida neta del periodo, errores fundamentales y cambios en polticas
contables.
9. Costos de investigacin y desarrollo
10. Contingencias y hechos ocurridos despus de la fecha del balance

23

11. Contratos de construccin

12. Impuesto sobre las Ganancias
______________________
15/ Comunicado de Prensa emitido por El Consejo de Vigilancia de la
Profesin de Contadura Pblica y Auditora en el Diario de Hoy, el da 21 de diciembre del 2000.

13. ( Sustituida por la NIC No. 1 )

14. Informacin financiera por segmentos
15. Informacin para reflejar los efectos de los cambios en los precios
16. Propiedades, planta y equipo
17. Arrendamientos
18. Ingresos
19. Beneficios a los empleados
20. Contabilizacin de las subvenciones del Gobierno e informacin a revelar sobre
ayudas gubernamentales
21. Efectos de la variacin en las tasas de cambio de la moneda extranjera
22. Combinaciones de negocios
23. Costos por intereses
24. Informaciones a revelar sobre partes relacionadas
25. Contabilizacin de las inversiones
26. Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de beneficio por retiro
27. Estados financieros consolidados y contabilizacin de inversiones en subsidiarias
28. Contabilizacin de inversiones en empresas asociadas
29. Informacin financiera en economas hiperinflacionarias

24

30. Informaciones a revelar en los estados financieros de bancos e instituciones

financieras similares
31. Informacin financiera de los intereses de negocios conjuntos
32. Instrumentos financieros: presentacin e informacin a revelar
33. Ganancias por accin
34. Informacin financiera intermedia
35. Operaciones en discontinuacin
36. Deterioro del valor de los activos
37. Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes
38. Activos intangibles
39. Instrumentos Financieros: reconocimiento y medicin

25

2.8.3

Normas de Contabilidad Gubernamental

1. Instrucciones contables:
Las instrucciones que imparta la Direccin General de Contabilidad Gubernamental, en
uso de las facultades que le confiere la Ley Orgnica de Administracin Financiera del
Estado y su reglamento, sern de carcter obligatorio para todas las instituciones
comprendidas en el Art. 2 de dicha ley y que son responsables de llevar Contabilidad
Gubernamental.
Las dudas que existan respecto a la contabilizacin de hechos econmicos o acerca de la
interpretacin de los principios, normas y procedimientos tcnicos que se establezcan,
sern resueltos por la Direccin General de Contabilidad Gubernamental, para cuyo
efecto actuar de oficio o a requerimiento de las unidades contables.
2. Acatamiento de normas legales:
Las normas legales contenidas en la Constitucin de la Repblica, como las relativas a la
Hacienda Pblica, y Corte de Cuentas; y las dems leyes aplicables al proceso
administrativo financiero del sector pblico como la Ley Orgnica de Administracin
financiera del Estado, tendrn primaca sobre las normas contables. En caso de
discrepancias deber aplicarse la norma legal, an cuando sea contraria a las prcticas
contables de general aceptacin, en cualquier caso, ser la Direccin General de

26

Contabilidad Gubernamental quien establecer el criterio tcnico de aplicacin de la

disposicin legal.

3. Exclusin contable de estimaciones presupuestarias:

El subsistema de Contabilidad Gubernamental excluye toda posibilidad de registrar
contablemente estimaciones presupuestarias, en tanto los hechos econmicos no se
generen, debiendo cumplir estos con las reglas y fundamentos que establecen los
principios y normas contables. Relaciona el principio de devengado
No obstante, el diseo del subsistema de contabilidad deber considerar los mecanismos
tcnicos que hagan factible la confrontacin de los movimientos contables con las
proyecciones presupuestarias. Las dudas sobre las asociaciones contables y
presupuestarias

sern

resueltas

por

la

Direccin

General

de

Contabilidad

Gubernamental, excepto que se trate del alcance tcnico de algn concepto

presupuestario en cuyo caso resolver la instancia correspondiente.
4. Importancia relativa de los hechos econmicos:
Los principios, normas y procedimientos tcnicos que establezca el subsistema de
contabilidad gubernamental debern aplicarse con sentido prctico, siempre y cuando no
se distorsione la informacin contable, o bien, que el costo de registrar tcnicamente los
hechos econmicos no sea superior a los beneficios de la informacin que se pudiera
obtener.
5. Periodo de contabilizacin de los hechos econmicos:

27

El periodo contable coincidir con el ao calendario; es decir, del 1 de enero al 31 de

diciembre de cada ao.
El devengamiento de los hechos econmicos deber registrarse en el periodo contable en
que se produzca, quedando estrictamente prohibida la postergacin en la contabilizacin
de las operaciones ejecutadas, en consecuencia, no es aceptable ninguna justificacin
para dejar de cumplir con lo dispuesto en esta norma, as como registrar en cuentas
diferentes a las tcnicamente establecidas segn la naturaleza del movimiento.
Los registros contables debern quedar cerrados al 31 de diciembre de cada ao, todo
hecho econmico posterior deber registrarse en el periodo contable vigente.
6. Estructuracin de sistemas contables institucionales:
Las instituciones obligadas a llevar contabilidad sern responsables de disear optimizar
y registrar en sus propios sistemas contables, de acuerdo con la organizacin
administrativa determinada por las leyes o autoridades competentes y las necesidades de
informacin interna, todo ello dentro del marco doctrinario que establezca la Direccin
General de Contabilidad Gubernamental. El sistema deber, adems, estructurarse en
armona con los principios de control interno que aseguren la confiabilidad en el registro
de los hechos econmicos y el acatamiento de las normas legales.
7. Ajuste de los hechos econmicos contabilizados errneamente:
Los hechos econmicos contabilizados errneamente, a nivel institucional, se regularn
con signo negativo, cuando las normas contables especificas as lo determinen, en
caso contrario, deber efectuarse la reversin del movimiento contable. De conformidad
a la tcnica contable de general aceptacin.

28

2.9

CONTROL INTERNO CONTABLE

2.9.1 Generalidades
El control es un proceso por medio del cual las actividades de una organizacin
quedan ajustadas a un plan preconcebido de accin y el plan se ajusta a las actividades
de la organizacin; el control desde el punto de vista general comprende varias
caractersticas, dentro de las cuales se mencionan las mas relevantes como son:

Deben de responder a una finalidad bsica

Debe de existir un entendimiento comn entre los propsitos y consecuentemente,

con las metas que se persiguen

Tiene que existir una identificacin de las actividades dentro de la organizacin

Es necesario definir las polticas que rigen el control interno

Que los costos sean econmicamente menor a los resultados obtenidos.

Pueden distinguirse claramente dos tipos de control; el Control Administrativo y

el Control Interno Contable. El control interno administrativo se refiere a las actividades

que no se consideran de naturaleza financiera como son la difusin de manuales de
organizacin y funciones, etc. en cambio el control interno contable est relacionado a
cada actividad que tiene que ver con las acciones financieras de la entidad y por la
importancia que cada control representa, no deben separarse.

29

A los auditores les interesa conocer la estructuracin de estos controles y

dependiendo del nivel de organizacin que se tenga, as ser la extensin de las pruebas
del auditor y el detalle de la revisin a que debe someterse el proceso de contabilizacin.

2.9.2 DEFINICIN DE CONTROL INTERNO CONTABLE

Es un proceso afectado por el consejo de directores de la entidad, gerencia y
dems personal, designado para proporcionar una razonable seguridad en relacin con el
logro de los objetivos de las siguientes categoras: seguridad de la informacin
financiera; efectividad y eficiencia de las operaciones y cumplimiento de las leyes y
regulaciones aplicables. 16/

2.9.3 EVOLUCION DEL CONTROL INTERNO

En 1948 el Comit de Procedimientos de Auditoria del Instituto Americano de
Contadores Pblicos AICPA llev a cabo un estudio completo sobre control interno;
en esa oportunidad, dicho comit determin que el Control interno deba estar destinado
a proteger los activos, verificar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables,
promover la eficiencia en las operaciones y estimular la adhesin a la prctica ordenadas
por la gerencia. En octubre de 1958, el Comit subdividi el control interno, en contable
y administrativo, y consider que deba de estar sujeto nicamente a la proteccin de los
activos y confiabilidad de los registros financieros.
La proteccin de los activos es la salvaguarda o sea una medida de proteccin
contra algo indeseable; una proteccin contra errores intencionales o no intencionales en

30

el procesamiento de las transacciones y manejo de los activos correspondientes y la

proteccin contra prdidas intencionales o desfalcos.
________________
16/ Comit de Auditora del Instituto de Americano de Contadores Pblicos, SAS 78.

En cambio la confiabilidad de los registros financieros, est relacionado al uso

que la gerencia pueda hacer o darle a los estados financieros; es decir, si es interno o
externo. En abril de 1988, el Comit de Auditoria del Instituto Americano de Contadores
Pblicos, emiti el SAS 55 Evaluacin de la Estructura del Control Interno en una
Auditoria de Estados Financieros con el que sustituy el SAS 1, en dicho documento,
el control interno contable se estructura con tres elementos bsicos: el ambiente de
control, el sistema contable y los procedimientos de control. En este caso, la estructura
del control interno consiste en las polticas y procedimientos establecidos para
proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos de la
entidad.
En diciembre de 1995, el Comit emiti el SAS 78 que entr en vigencia el 1 de
enero de 1997 y define el control interno como un proceso afectado por el consejo de
directores de la entidad, gerencia y dems personal; designado para proporcionar una
razonable seguridad en relacin con el logro de los objetivos de las siguientes categoras:
-

Seguridad de la informacin financiera

Efectividad y eficiencia de las operaciones

Cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables

31

2.9.4

COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO CONTABLE.

El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, determin en 1996, que los componentes

del control interno seran los siguientes: 17/

El ambiente de control

Establece el tono de una organizacin, influyendo la conciencia de control de la gente;

constituye el fundamento de los otros componentes del control interno, proporcionando
disciplina y estructura.

La valoracin del riesgo

Es la identificacin de la entidad y el anlisis de los riesgos importantes para lograr los

objetivos, formando una base para la determinacin de cmo los riesgos deben ser
manejados.

Las actividades de control

Las constituyen las polticas y procedimientos que ayudan ha asegurar que las directrices
de la gerencia son llevadas a cabo.

La informacin y comunicacin

Representan la identificacin, captura e intercambio de la informacin en una forma y

tiempo que permita a la gente llevar a cabo sus responsabilidades.

La vigilancia

Es un proceso que asegura la calidad del control interno sobre el tiempo

32

_______________________
17/ Comit de Auditora del Instituto de Americano de Contadores Pblicos, SAS 78.

2.9.5 OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO CONTABLE.

Comprobar la veracidad de los informes y estados financieros, as como de cualquier

otro dato que proceda de la contabilidad.

Prevencin de fraudes y, en caso de que sucedan, tener la posibilidad de descubrirlos

y determinar su monto.

Localizacin de errores y desperdicios innecesarios, promoviendo al mismo tiempo

la uniformidad y la correccin al registrar las operaciones.

Estimular la eficiencia del personal mediante la vigilancia que se ejerce a travs de

los informes de contabilidad relativos.

En general, para salvaguardar los bienes y obtener un control efectivo sobre los
aspectos vitales de una entidad.

33

2.10

GUIA DE ESTRUCTURACION DEL CONTROL INTERNO CONTABLE

2.10.1 REAS DE APLICACIN

2.10.1.1 CONTROL INTERNO CONTABLE DE CAJA GENERAL

Objetivos

a) Proteger el efectivo recibido.

b) Facilitar los procesos de supervisin por medio de los cortes o arqueos de caja.

Polticas para el manejo de fondos de caja general

a) Para registrar los ingresos en efectivo, debern emitirse por parte de tesorera
documentos preenumerados considerando que debe de contener, el nmero de
copias, el destino de cada una de ellas y las firmas de autorizacin necesarias
b) La prdida de uno de estos documentos debe ser notificada inmediatamente al nivel
jerrquico a que corresponda.
c) Los documentos de ingresos que hayan sido anulados debern conservarse en los
archivos, debiendo mantenerse la secuencia de su numeracin y evitar su uso
posterior
d) Se debe establecer el uso permanente de formularios prenumerados e impresos y un
sistema de control sobre la emisin, custodia y manejo de los mismos.
e) Los ingresos en efectivo, cheques o valores que perciba la Municipalidad, debern
ser enviados y depositados completos y exactos en la cuenta bancaria que se tenga

34

designada; dicho depsito deber realizarse durante las 24 horas siguientes a su

recepcin
f) Los ingresos deben estar debidamente contabilizados dentro de las 24 horas
siguientes a su recepcin, procedimiento por medio del cual se reconoce y legaliza el
ingreso.
g) No ser permitido que el efectivo recibido en concepto de ingreso sea utilizado para
cambio de cheques o efectuar desembolso para otros fines.
h) Deben hacerse arqueos peridicos a caja por parte de auditora interna.

2.10.1.2 CONTROL INTERNO DE LA CUENTA BANCOS

Objetivos:

a) Prevenir fraudes en el manejo de la cuenta de bancos

b) Descubrir diferencias existentes entre la informacin que maneja la Institucin
Bancaria y la Alcalda
c) Mantener controles administrativos de carcter interno para la Alcalda

Polticas para el manejo de la cuenta.

a) Deben de separarse las funciones de quien autoriza y el que ejecuta los registros de
la cuenta; con el objeto de que los resultados sean lo mas trasparente posible.
b) En cada operacin de banco, deben intervenir cuando menos dos personas; esto
significa que la cuenta debe estar con el respaldo de al menos dos firmas
c) La cuenta debe estar a nombre de la Tesorera de la Alcalda Municipal

35

d) La funcin de registro de operaciones de banco, ser exclusiva del departamento de

contabilidad.
e) Los ingresos que tenga la Alcalda debern ser depositados en el banco el da en que
se reciben, o cuando menos 24 horas despus; debindose establecer un horario de
cierre de las operaciones, el cual debe estar en concordancia con los horarios de
cierre de las Instituciones Bancarias.
f) Los pagos se harn por medio de cheques nominativos con la firma de dos personas
debidamente autorizadas para ello.
g) Los documentos pagados debern ser inutilizados con la palabra cancelado, y
deber de evidenciarse

la forma en que se cancel; si es con cheque, dejar

constancia del nmero del mismo. Con esto se evita duplicidad de pagos.
h) Todas las operaciones bancarias debern ser anotadas en un libro de bancos y en el
se mantendr un saldo actualizado de la cuenta.
i) Las conciliaciones bancarias debern hacerse mensualmente.

2.10.1.3 CONTROL INTERNO DEL FONDO CIRCULANTE

Objetivos

a) Asegurar que se le est dando el destino para el que fue creado por el Consejo
Municipal
b) Evitar prcticas irregulares en el uso del fondo circulante
c) Establecer que las compras son para el buen funcionamiento de la Municipalidad

36

Polticas para el manejo del fondo circulante.

a) El monto del fondo circulante deber crearse por acuerdo del Concejo Municipal;
debindose fijar una cantidad que est en relacin con las necesidades de la
Municipalidad
b) El monto del fondo circulante, debe estar a cargo de una persona responsable y de
reconocida honorabilidad, nombrada por el Concejo Municipal.
c) El fondo se manejar en una cuenta corriente, en uno de los bancos del sistema con
el respaldo de dos firmas
d) El retiro ser por medio de cheques con la firma de las dos personas designadas al
respecto.
e) El encargado del fondo circulante mantendr un fondo de caja chica el cual se
manejar en efectivo y funcionar con el objeto de facilitar las actividades de
funcionamiento de la Alcalda; dicha Caja Chica no podr exceder a 2,000.00.
f) Los gastos mayores de 500.00 debern pagarse con cheque del fondo circulante, y
si el pago es menor a esa cantidad, deber cancelarse con el fondo de Caja Chica.
g) Los gastos que se hagan con este fondo sern

exclusivamente para el

funcionamiento de la Alcalda.
h) Las facturas por compras o pago de servicios que se hagan con este fondo debern
estar a nombre de Encargado del Fondo Circulante, Alcalda Municipal de San
Francisco Gotera.

37

i) Los documentos de validacin de gastos deben estar en facturas de consumidor

final emitidas por empresas legalmente constituidas.
j) Los gastos que se hagan y que no pueden ser sustentados con factura formal, se
validarn mediante factura comercial debiendo aparecer en la misma el nombre
completo de la persona que la emite, nmero de NIT, nmero de Cdula, direccin
del negocio y telfono.
k) El encargado del fondo circulante tendr a su disposicin vales provisionales de caja
chica para respaldar las erogaciones de fondos sin factura, pero recibida la factura el
vale queda sin efecto.
l) El encargado del fondo circulante tendr vales de caja chica para sustentar gastos en
los cuales no se pueda obtener otro documento vlido; dicho gasto deber ser menor
a 25.00.
m) Los reembolsos se efectuarn previa presentacin de documentos de gastos anexados
en cuadros de liquidacin y una vez revisados por el tesorero y determinar que estn
en orden, autorizar el reembolso por el lmite ya establecido, el mismo ser
mediante un cheque a nombre del encargado del fondo.
n) El reembolso proceder hasta que el fondo est por agotarse o ya se haya agotado.
o) No se debern efectuar desembolsos en efectivo para el fondo circulante, sino por
necesidad urgente y en valores reducidos.
p) La validacin de documentos deben hacerse sobre la base de la exactitud, legalidad y
autenticidad.

38

q) El responsable del Fondo Circulante no deber tener bajo su responsabilidad la

custodia de otros fondos, esto es para evitar confusiones en la utilizacin.
r) La responsabilidad en el manejo del fondo debe ser adicional al puesto de trabajo
para el que ha sido contratado.
s) El encargado del fondo ser un empleado independiente del tesorero u otros
funcionarios que manejen fondos o efecten operaciones contables.

2.10.1.4 CONTROL INTERNO DE CUENTAS POR COBRAR

Objetivos

a) Mantener un control adecuado para efectos de recuperacin

b) Comprobar su correcta valuacin incluyendo su cobrabilidad
c) Determinar su antigedad de saldos y poder as determinar su incobrabilidad y hacer
las aplicaciones contables correspondientes.

Polticas para el manejo de la cuenta.

a) Las cuentas por cobrar debern ser manejadas por una seccin de cobros.
b) Debe existir vigilancia constante y efectiva sobre los vencimientos y cobranzas,
principalmente con base en informacin sobre antigedad de los saldos.
c) Se emitirn recibos mensuales para los contribuyentes y los pagos en mora sern
acumulados cada mes.
d) La seccin de cobros ser la responsable de definir las estrategias para la
recuperacin de moras.

39

e) Deber de existir un control individual de los saldos de las cuentas por cobrar; es
decir separacin por Rubros as: Comercio, Industria, Financieros, De servicio, etc.
Con lo cual se asegura el control contable de la cuenta en referencia.
f) No ser permitido llevar el saldo de cuentas por cobrar en una cuenta general como
Impuestos Municipales, sin que se detalle a que rubro pertenecen.

2.10.1.5 CONTROL INTERNO DE INVENTARIO ACTIVO FIJO

Objetivo

a) Mantener un control adecuado de la depreciacin

b) Determinar el valor real de los bienes
c) Controlar la obsolescencia

Polticas para el manejo de la cuenta.

a) Se crear una tarjeta por cada bien de Activo fijo.

b) Los bienes muebles, se identificaran con un nmero de inventario
c) Deber de existir aprobacin por parte del Concejo Municipal para adquirir, vender,
retirar, destruir o gravar activos.
d) Debe existir un anlisis de parte del Concejo Municipal para efectuar una inversin
en activo fijo, la cual debe estar en concordancia con el presupuesto.
e) Debe de haber una revisin peridica de las existencias y condiciones fsicas de los
bienes registrados.
f) Debe de haber informacin oportuna al departamento de contabilidad sobre las
unidades dadas de baja con el objeto de registrar las operaciones contables.

40

g) Mantener registro de activos en cuentas que representan grupos homogneos, en

atencin a su naturaleza y tasa de depreciacin. Esta agrupacin tiene por objeto
facilitar l calculo de la depreciacin y mantener registros contables representativos
de las diversas clases de bienes para fines de presentacin en los estados financieros
de la Alcalda
h) Procurar una adecuada proteccin de los bienes de la Alcalda, incluyendo su
aseguramiento. Este es uno de los objetivos fundamentales del control interno y se
logra por medio de la implantacin de sistemas preventivos y de vigilancia para
evitar perdidas por siniestro o bien por descuidos o fraudes.
i)

Se practicarn inventarios fsicos cada 6 meses

2.10.1.6 CONTROL INTERNO SOBRE PRESTAMOS BANCARIOS.

Objetivos.

a) Hacer un buen uso de los prstamos bancarios obtenidos.

b) Mantener un buen record crediticio favorable para la obtencin de futuros prstamos.

Polticas de control interno para prestamos bancarios.

1. Los prstamos debern estar a nombre de la Alcalda
2. Los prstamos deben estar autorizados por el Concejo Municipal
3. Cuando el endeudamiento sea pblico, deber de cumplirse con lo establecido en la
Ley de Administracin Financiera del Estado; Art. 132 del Reglamento.
4. Los prstamos sern exclusivamente para impulsar proyectos de beneficio social.

41

2.10.1.7 CONTROL INTERNO DEL PRESUPUESTO

Objetivos

a) Controlar que los egresos a realizar tengan disponibilidad presupuestaria

b) Comprobar que los saldos presupuestarios estn actualizados

Polticas de Control Interno

a) El proyecto del presupuesto de ingresos y egresos deber someterse a consideracin

del Concejo Municipal antes del 15 de noviembre de cada ao. Y deber ser
aprobado con el voto de los dos tercios de los Concejales
b) El periodo de vigencia ser del 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao.
c) El presupuesto debe ser elaborado tomando en cuenta los principios presupuestarios
d) El presupuesto debe basarse en metas factibles de lograr
e) Debe existir amplia participacin de los empleados en el proceso de preparacin del
presupuesto
f) Todo gasto tiene que tener una disponibilidad presupuestaria
g) El presupuesto tendr una codificacin integral a la Contabilidad Gubernamental,
debindose liquidar de forma automtica mediante los registros contables.

2.11 CORTE DE CUENTAS DE LA REPUBLICA

2.11.1 NORMAS TCNICAS DE CONTROL INTERNO

42

Las Normas Tcnicas de Control Interno emitidas por la Corte de Cuentas de la

Repblica, existen desde 1993, siendo actualizadas para el ao 2,000, por lo que su
vigencia entra a partir del 31 de enero de ese mismo ao, segn Decreto No. 15
publicado en el Diario Oficial No 21, Tomo No. 346, Su asidero legal se encuentra en
el Art. 195 numeral 6 de la Constitucin de la Repblica de El Salvador y Art. 5,
numeral 2 y 24 de la Ley de la Corte de Cuentas de la Repblica.
Las Normas Tcnicas, constituyen directrices bsicas para el funcionamiento de
una actividad, regulan y guan las acciones a desarrollar, sealan una lnea de conducta
general, y aseguran uniformidad de procedimientos. El Control Interno para el sector
pblico, comprende un plan de organizacin y el conjunto de mtodos y medidas
adoptadas por las autoridades superiores, para proporcionar una seguridad razonable de
salvaguardar los recursos institucionales, verificar la veracidad de su informacin,
promover la eficiencia de las operaciones, estimular la observancia de las polticas
prescritas y lograr el cumplimiento de objetivos y metas programadas.

43

2.12

MARCO LEGAL DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

La Constitucin de la Repblica de El Salvador, establece en el Artculo 226, que

es competencia del rgano Ejecutivo en el Ramo del Ministerio de Hacienda la

Direccin de las Finanzas Pblicas, por tanto, es responsable de la formulacin y
aplicacin de las polticas financieras del sector pblico mediante un marco normativo
bsico que armonice las distintas disposiciones legales con los principios y criterios de
una administracin financiera moderna.
La Contabilidad Gubernamental es fruto de la necesidad de modernizacin del
Estado y su base legal se encuentra en la Ley Orgnica de Administracin Financiera del
Estado cuya vigencia se dio en 1995, por Decreto Legislativo No. 716, no obstante lo
anterior, la Contabilidad Gubernamental inici como un plan piloto en algunas
instituciones del Gobierno Central en 1993, y desde esa fecha ha venido teniendo un
avance paulatino en el resto de Organismos del Estado, hoy en da ya no se trata de un
plan piloto, si no de una obligacin legal de las instituciones comprendidas en el artculo
No. 2 de la referida ley.
El marco conceptual, tcnico y normativo de la Contabilidad Gubernamental,
est diseado en la teora contable, mediante un conjunto de principios, normas
generales, especificas y procedimientos tcnicos aplicables al sector gubernamental

44

2.13

CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL EN LAS MUNICIPALIDADES

La modernizacin del Estado, a llevado a la descentralizacin de la gestin

gubernamental en las Alcaldas y por su cercana convivencia con la comunidad, se ha

llegado a considerar que son las que ms oportunidad tienen de conocer las necesidades
ciudadanas y por tanto buscar de forma integral la solucin de los problemas; para que
esto funcione, es importante fortalecer la capacidad de gestin, e institucionalizar
mecanismos de registro y control de las operaciones financieras de las Municipales. El
Cdigo Municipal en el artculo No 103, determina la obligatoriedad para que las
Alcaldas adopten un sistema de contabilidad; regula adems, en que momento debe
tenerse Auditora Interna y Externa; sin embargo, en el Artculo No. 2 de la Ley
Orgnica de Administracin Financiera del Estado, define claramente que las
municipalidades deben tener en funcionamiento el Sistema de Contabilidad
Gubernamental. Este sistema debe ser diseado de acuerdo a las necesidades que tenga
cada Municipalidad, tomando como base la informacin general que proporcione la
Direccin de Contabilidad Gubernamental.

45

2.14

INSTITUCIONES RELACIONADAS CON LA MUNICIPALIDAD

Son varios los organismos que estn relacionados con las actividades

municipales en general, as se tiene el Instituto Salvadoreo de Desarrollo Municipal

ISDEM, el Fondo de Inversin Social de Desarrollo Local FISDL y otros; pero el
especto financiero, es controlado por la Direccin General de Contabilidad
Gubernamental, como la institucin que ha asumido la responsabilidad de asesorar y
tecnificar el sistema contable y la Corte de Cuentas de la Repblica, como el ente
contralor de las funciones de los municipios; es este organismo el encargado de
supervisar que se cumpla con los procedimientos tcnicos del control interno contable y
de todas aquellas normas legales establecidas en la ley.