1.

HISTORIA DE LOS IMPUESTOS EN GUATEMALA

1.1 Perodo Colonial
En el tiempo de la colonia, el tributo, reconocimiento de la relacin de
dominacin aplicado a la poblacin indgena, evidencia el nacimiento de
un sistema tributario basado en una poltica discriminatoria y regresiva. El
tributo era parte fundamental de la economa. Esta dependencia ejerci
una presin considerable sobre la poblacin indgena, pues el ingreso
deba mantenerse a pesar de epidemias, malas cosechas o desastres
naturales. El pago del tributo en especie serva como base para el
comercio pues pona en circulacin gran cantidad de bienes de consumo:
maz, trigo, algodn, madera, cacao e hilados y tejidos, que se vendan en
subastas pblicas.
En suma, los productos comerciales para exportacin (cacao y ail) y la
fuerza de trabajo
En el Reino de Guatemala se implementaron los mismos impuestos que
en el resto del continente y la real hacienda contabilizaba una veintena de
ramos comunes

(impuestos destinados a

cubrir los gastos de

funcionamiento de la administracin local) y alrededor de quince de los

llamados ramos particulares (usualmente con un destino concreto).
Entre los primeros, los ms importantes en lo que a ingresos se refiere
fueron el tributo y la alcabala. Les segua el quinto real y otros de menor
cuanta, como el papel sellado, el aguardiente y la plvora. Los ramos
particulares incluan todos los ingresos que pertenecan por derecho a la
Corona, por ejemplo, los oficios vendibles, la media anata, las bulas de la
Santa Cruzada y el noveno real, es decir, la parte del diezmo que le
corresponda al rey. A finales del siglo XVIII, las recaudaciones de los
1

monopolios del Estado, especialmente el tabaco, empezaron a subir

sostenidamente llegando a constituir, en el ltimo quinquenio del perodo
colonial, la principal fuente de ingresos.
El desorden burocrtico y la mala administracin de los recursos
existentes llevaron eventualmente al endeudamiento y a una permanente
crisis fiscal, que no pudo ser solucionada por las reformas borbnicas de
finales del siglo XVIII. Si se acepta que una pobre recaudacin fiscal
incide en el desempeo del gobierno y eventualmente en su control del
poder, pues la escasez de recursos financieros limita su capacidad para
hacer cumplir sus propias reglas, entonces se entiende que la bancarrota
del Reino de Guatemala jugara un papel clave en el momento en que las
elites decidieron la independencia de Espaa.
El

rgano

regulador

de

la

poca

colonial

es

DIPUTACION

PROVICIONAL entidad encargada de la recaudacin y administracin

del erario pblico.
1.2 Perodo de Independencia
En el ao 1821 el sistema impositivo federal destin al sostenimiento de
la Repblica los ingresos provenientes del monopolio del tabaco, alcabala
martima, correos y plvora. Los ingresos de estas cuatro rentas no
llegaban completos o simplemente no llegaban, pues las autoridades
locales cobraban los impuestos pero no los remitan a la caja central. Ante
la escasez de ingresos, la prctica del prstamo forzoso a particulares y a
entidades internacionales de crdito se volvi comn para satisfacer las
necesidades ms urgentes de la Repblica.
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El 7 de octubre de 1825, cuatro aos des pues de la independencia

patria, se crea la DIRECCION GENERAL DE HACIENDA, Dependencia
del Despacho de Guerra y Hacienda, dos aos despus se cambia el
nombre a SECRETARIA DE HACIENDA Y CRDITO PUBLICO".
El Estado de Guatemala inici un nuevo perodo de gobierno liberal
(1831-1838) con la eleccin como Jefe de Estado de Mariano Glvez,
quien trat de implementar un programa de reformas con miras al
desarrollo econmico y social. Glvez promovi medidas que no fueron
bien recibidas por las elites y los grupos conservadores, como la
expropiacin de los bienes eclesisticos, la exclaustracin de las rdenes
religiosas, la abolicin del diezmo, la autorizacin del matrimonio civil y la
legalizacin del divorcio. Entre las medidas econmicas se encuentran el
incentivo del cultivo de la grana o cochinilla y del caf, la construccin de
caminos o la mejora de los existentes y la colonizacin por medio de la
inmigracin.
Durante el gobierno de Mariano Glvez se tomaron varias medidas para
fortalecer la hacienda pblica del Estado de Guatemala. Los ingresos por
concepto de alcabala, tabaco, aguardiente y chicha eran los ms
importantes, aunque el contrabando tena un impacto negativo en las
rentas.

Tambin

se

reciban

ingresos

por

papel

sellado,

comparativamente inferiores. Otra medida que puso en prctica el

gobierno fue el reglamento para la administracin de las rentas del
Estado, que introdujo una tasa del 4 por ciento en las ventas y trueques
de todos los frutos y efectos que se comerciaran en el territorio (alcabala
interior), con algunas excepciones. A pesar de las medidas que tom el
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gobierno, los ingresos nunca fueron suficientes para cubrir los gastos. En
agosto de 1836 el gobierno recurri una vez ms al cobro de una
contribucin directa o capitacin que consista en el cobro de 12 reales
anuales a todos los varones comprendidos entre los 18 y los 46 aos de
edad y que contribuira directamente a la cada del gobierno de Glvez.
La situacin hacendaria durante el perodo conservador no vari pues el
erario sigui teniendo en la alcabala y las bebidas embriagantes sus
principales fuentes de ingresos. La administracin de rentas se organiz
en 1840. Los ingresos ordinarios estaban constituidos por la alcabala
martima, la alcabala interior del 2% y 4%, los ramos de aguardiente y
chicha, impuestos sobre papel sellado, carne y venta de tierras, el
estanco de nieve y el asiento de gallos. Sin embargo, la suma de los
recursos obtenidos no era suficiente para cubrir las necesidades de la
administracin y, en consecuencia, el gobierno recurri continuamente a
las contribuciones de los ciudadanos. Adicionalmente, el endeudamiento
externo continu siendo una fuente importante para el financiamiento del
Estado de Guatemala.
En la dcada de mil ochocientos cincuenta se inici la transicin a la
economa cafetalera. A mediados del siglo, debido a la decadencia de la
grana en el mercado de colorantes, el cultivo del caf pas a ser una
verdadera necesidad. Las actividades de promocin del caf como
sustituto de la grana fueron parte fundamental del perodo conservador.
En 1862 el caf alcanz el 9% del valor total de las exportaciones, en
1870, el 47%. De ese modo el caf desplaz a la cochinilla del primer
lugar en las exportaciones, sitio en el cual se mantuvo por dcadas.

Esta profunda transformacin estuvo acompaada de otro tipo de

medidas, entre las que se encuentran las relacionadas con el orden fiscal.
Durante los dos aos en que Miguel Garca Granados ocup la
presidencia, se tomaron diversas medidas de carcter tributario: a) se
puso fin al monopolio privado de aguardientes y se establecieron cuotas
mensuales sobre la destilacin y la venta de aguardiente y chicha; b) se
crearon impuestos por derechos de exportacin y se gravaron ciertos
productos: caf, cochinilla y ail; c) se crearon o modificaron algunos
tributos, entre ellos la alcabala y d) se decret el impuesto denominado
contribucin urbana, que estableci un gravamen del cinco por ciento
sobre la renta que anualmente produjeran o pudieran producir las casas,
tiendas o almacenes situados dentro de poblado, el primer impuesto
directo establecido en muchos aos. Durante el gobierno de Garca
Granados se consolidaron adems como impuestos principales los
aranceles aplicados a las importaciones y los impuestos sobre las
bebidas alcohlicas. Los dos eran indirectos y afectaban al consumo.
Durante los 12 aos de gobierno de J. Rufino Barrios (1873-1885) se
mantuvo la estructura heredada de Garca Granados, con una tendencia
a que aumentara la recaudacin proveniente tanto de bebidas alcohlicas
como de las importaciones, aunque introdujo tambin algunos impuestos
directos. La accin ms efectiva para aumentar la recaudacin result ser
el aumento de los derechos de importacin, aunque tambin aument la
recaudacin proveniente de los impuestos aplicados a las exportaciones,
mientras que las bebidas alcohlicas mantuvieron la tendencia de
crecimiento. El gobierno recurra a imponer gravmenes cuando tena
necesidad de elevar sus rentas. No eran medidas planificadas sino que
obedecan a las urgencias econmicas del Estado.
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Como parte de la reorganizacin administrativa que emprendi el

gobierno de J. Rufino
Barrios se llev a cabo la reforma tributaria de 1881, que produjo el primer
Cdigo Fiscal de Guatemala (Decreto No.263). La importancia de este
decreto es que implic una reforma tributaria al establecer en una de sus
secciones la estructura impositiva que debera regir en adelante, aunque
no la alter esencialmente pues el cdigo regul los impuestos
tradicionales.
Jos Mara Reina Barrios implement una poltica fiscal vulnerable y de
corto plazo, concentrndose en la reforma del Cdigo Fiscal y sin haber
podido evitar una severa crisis fiscal y macroeconmica al final de su
presidencia. La medida fiscal ms importante de su perodo fue decretar,
en febrero de 1894, una Ley de Contribuciones que reform algunas de
las leyes contenidas en el Cdigo Fiscal de 1881. El conjunto de las
modificaciones propuestas contrasta con su limitado impacto.

1.3 Perodo Contemporneo

El sistema tributario de la dcada revolucionaria hered del rgimen
anterior todos los defectos posibles. La administracin tributaria era
deficiente, los costos de la recaudacin eran altos y la lentitud de los
trmites facilitaba la evasin. La reorganizacin para optimizar los
ingresos era necesaria. De ah que ambos gobiernos revolucionarios
emprendieran una reforma que no lleg a concretarse, an cuando la

reforma tributaria era un tema presente en la agenda del gobierno

revolucionario desde sus primeros aos.
El aumento tributario de mayor importancia durante el perodo
revolucionario result del incremento del impuesto aplicable al caf
durante el gobierno de Arvalo en 1950, aunque el efecto de mejores
precios ya se haba hecho sentir en los ingresos de las fincas nacionales
de caf, expropiadas a los alemanes durante el gobierno de Jorge Ubico,
que llegaron a generar una contribucin cercana al 10% de los recursos
totales del Estado en esa poca. Los ingresos por aranceles aplicados a
las importaciones tambin aumentaron, aunque en menor medida. Lo
mismo puede decirse de los impuestos selectivos.

En el ao de 1945 la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico se eleva a

la categora de Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.
El aumento tributario de mayor importancia durante el perodo
revolucionario result del incremento del impuesto aplicable al caf
durante el gobierno de Arvalo en 1950, aunque el efecto de mejores
precios ya se haba hecho sentir en los ingresos de las fincas nacionales
de caf, expropiadas a los alemanes durante el gobierno de Jorge Ubico,
que llegaron a generar una contribucin cercana al 10% de los recursos
totales del Estado en esa poca. Los ingresos por aranceles aplicados a
las importaciones tambin aumentaron, aunque en menor medida. Lo
mismo puede decirse de los impuestos selectivos.

Una nueva Constitucin fue promulgada en 1965 y abri la va para la

restauracin de un rgimen ms representativo, pero su carcter
claramente anticomunista cerr las puertas a la participacin de nuevas
opciones de izquierda.
El gobierno procedi a reformar el impuesto sobre la renta (Decreto-ley
229) pero ello no contribuy a lograr un aumento significativo de recursos
que lograra compensar la reduccin de los impuestos aplicados a las
exportaciones e importaciones. El nico cambio en la legislacin tributaria
que tuvo cierto impacto fue el aumento de los impuestos sobre el
consumo de derivados del petrleo, que se reflej en un aumento de los
impuestos selectivos en general.
En 1971 el Congreso de la Republica, considero debido a las multiples
tareas que elaboraba el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico
cambiarlo a Ministerio de Finanzas Pblicas, que dentro de sus
atribuciones esta formular polticas fiscales y financieras a corto y largo
plazo con base a la poltica econmica del gobierno segn decreto 106-71
del Congreso de la Republica.
Durante esta primera etapa de gobiernos militares, la carga tributaria
aument transitoriamente y luego se desplom. Varios aos de
crecimiento alto no pudieron asegurar una carga tributaria sostenible. Los
derechos de exportacin, que en 1973 representaban el 8.3% de la
recaudacin total, alcanzaron el 25% en 1977 y 1978. En los ltimos aos
del perodo, los precios del caf iniciaron un descenso que, aunado a la
reduccin del arancel de exportaciones, disminuy fuertemente la
recaudacin

en

ese

concepto.

Una

baja

similar

sufrieron

las
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importaciones, que disminuyeron de 42.6% en 1978 al 19.9% en 1982. El

impuesto que permiti una recaudacin constante fue el de papel sellado
y timbres, que en 1982 represent el 45.4% del total recaudado.
En 1986 tom posesin de la presidencia Vinicio Cerezo Arvalo, el
primer gobernante civil electo democrticamente despus de casi dos
dcadas de regmenes militares. Se hizo cargo de un pas convulsionado
y desgastado por ms de veinte aos de conflicto armado, agobiado
adems por la crisis econmica y fiscal. El gobierno trat de llevar a cabo
una reforma tributaria que deriv en un nuevo enfrentamiento con el
sector privado. La reforma tributaria de 1987 fue la primera en ser
impugnada ante la Corte de Constitucionalidad. Los contribuyentes, en
este caso miembros del sector privado, usaron esta instancia legal para
bloquear el cobro de impuestos y restringir la capacidad legislativa en el
tema tributario.
Debido a que el paquete tributario cobr vigencia en los ltimos meses de
1987, sus efectos sobre la recaudacin no fueron apreciables. En 1988, la
combinacin de medidas tributarias, el reajuste cambiario y el crecimiento
de la actividad productiva incidieron en un aumento de la carga tributaria
al 8.8%. Al ao siguiente, sin embargo, la carga tributaria volvi a caer por
debajo del 8 por ciento y sigui descendiendo hasta llegar a menos del
7% en 1990.
SAT inicio a principios de 1997 u conjunto de acciones orientas a
transformar y fortalecer el sistema tributario del pas.

A finales de 1997, el gobierno emprendi una reforma tributaria, que

adems obedeca al compromiso adquirido con el FMI de elevar la carga
tributaria al 8.5% del PIB. El paquete tributario fue rechazado por el
CACIF, especialmente el impuesto sobre inmuebles. Cuando el IUSI entr
en vigencia, hubo protestas no slo del sector privado sino tambin de
diversas organizaciones campesinas, sindicales y populares. Ante las
presiones recibidas la ley fue derogada y se emiti un nuevo decreto en
marzo de 1998.

En los ltimos diez aos, el incremento de la recaudacin ha permitido un

aumento gradual de la carga tributaria, aunque sin alcanzar la meta de
recaudacin establecida en los Acuerdos de Paz (12% a partir del texto,
13.2% si se considera el nuevo clculo de las cuentas nacionales). De
1996 a 2003 la carga tributaria se increment, mientras que a partir de
2004 se redujo levemente. En el ao 2006 se alcanz una carga tributaria
del 11.8%. En ese perodo continu consolidndose el IVA como la fuente
de ingresos ms importante. A ello tambin contribuy el fortalecimiento
de la administracin tributaria, primero con la constitucin de la
Superintendencia de Administracin Tributaria y luego con la aprobacin
de la ley anti-evasin que por medio del sistema de retenciones
fortaleci la recaudacin del IVA e, indirectamente, del impuesto sobre la
renta.
1.4 Actualidad
En el ao 2012 el Congreso de la Repblica aprob de urgencia nacional
la Ley de Actualizacin Tributaria, con la que el gobierno pretende
aumentar los ingresos del Estado frenando el alza de la deuda pblica.
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Decreto 10-2012. Dicha ley contiene 181 artculos y al proyecto inicial se

le hizo mas de 35 enmiendas. El contenido general del decreto est
dividido en libros y afecta lo siguiente:

Ley del Impuesto Sobre la Renta (Nueva ley ISR).

Impuesto Especfico a Primera Matricula de Vehculos Automotores

Terrestres.

Ley Aduanera Nacional.

Reformas a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Reformas a la Ley del Impuesto Sobre Circulacin de Vehculos,

Terrestres, Martimos y Areos.

Reformas a la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel

Sellado Especial para Protocolos.
2. QUE ES UN IMPUESTO?
El impuesto es

una

clase

de tributo (obligaciones generalmente

pecuniarias en favor del acreedor tributario) regido por derecho pblico.

Se caracteriza por no requerir una contraprestacin directa o determinada
por parte de la administracin hacendaria (acreedor tributario).
Los impuestos en la mayora de legislaciones surgen exclusivamente por
la "potestad tributaria del Estado", principalmente con el objetivo de
financiar sus gastos. Su principio rector, denominado "Capacidad
Contributiva", sugiere que quienes ms tienen deben aportar en mayor

11

medida al financiamiento estatal, para consagrar el principio constitucional

de equidad y el principio social de la libertad.
Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y empresas
tienen que pagar para financiar al estado. En pocas palabras: sin los
impuestos el estado no podra funcionar, ya que no dispondra de fondos
para financiar la construccin de infraestructuras (carreteras, puertos,
aeropuertos, elctricas), prestar los servicios pblicos de sanidad,
educacin,

defensa,

sistemas

de

proteccin

social

(desempleo,

prestaciones por invalidez o accidentes laborales), etc.

En Guatemala existen estos impuestos:

Impuestos en Guatemala

Impuesto Sobre la Renta

Impuesto al Valor Agregado

Impuesto de Solidaridad

Impuesto nico Sobre Inmuebles

Impuesto de Timbres Fiscales

Ley Aduanera Nacional

Reglas de Precio de Transferencia

Sistema Laboral y Beneficios Sociales

Tratados Comerciales Internacionales

Impuesto al Valor Agregado

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