Mini Curso: Como afrontar una

fiscalizacin de Sunat
Un texto de la biblia menciona En los ltimos das se presentarn tiempos crticos,
difciles de manejar 2 Timoteo 3: 1-5, estoy seguro que el autor del texto (apstol
pablo) no se refera a los actos de fiscalizacin por parte de la Sunat a las empresas, donde
cada vez se hacen mas frecuentes y utilizando medios electrnicos (fiscalizacin
electrnica).

Es por ello que es una obligacin para todo contador que asesora a empresas conocer los
puntos bsicos que se toman en cuenta en una fiscalizacin, pero cmo vamos aprender
eso?, la respuesta de muchos quizs es: CAPACITACIN, pero muchas veces no todos
tenemos acceso a matricularnos a un curso, y es que asistir a un taller de los tributarias
reconocidos es muy costoso.
As que no te preocupes, en esta semana voy tocar este tema en 4 artculos sobre como
afrontar una fiscalizacin de sunat, mi objetivo es compartir lo poco que se sobre este

tema (espero llegar a la altura de algunos lectores), con algunas definiciones y casusticas
que les puede ayudar.
Y a la vez ustedes tambin pueden comentar con su experiencia sobre el tema, y de esa
manera hacemos un mini curso que tendr un valor muy alto (la poca experiencia de
un moderador + la experiencia de 1,000 lectores con sus comentarios).
Manos a la obra y a empezar se ha dicho , namaste !

Tema 01.- Formas de notificacin

Haciendo una pequea introduccin podra definir el procedimiento de fiscalizacin como
una comprobacin o verificacin por parte de la Sunat del cumplimiento de las normas
tributarias y aduaneras por parte de las empresas, culminando dicho proceso con una
resolucin de determinacin o de multa.
Un detalle a tener en cuenta es que dentro de las facultades de fiscalizacin destacan
tres (inspeccin, investigacin y control).
Una fiscalizacin va empezar con el acto de la notificacin al deudor tributario, cada vez
que me reno con algunos empresarios para una asesora la tpica pregunta es: Miguel
por qu me fiscalizan a m? , responder esta pregunta es muy difcil ya que va depender
de muchos factores (cruce de informacin, inconsistencia en tus declaraciones, omisiones
de declaraciones, pago de impuesto por debajo de tu sector, etc).
Ahora la primera pldora que te quiero dar, es no tener miedo a una fiscalizacin, soy de
las personas que digo: siempre hay que sacar cosas buenas hasta en los peores momentos.
Creo que pasar por una fiscalizacin es un evaluacin a tu trabajo (feeedback) y el
resultado son dos opciones: la cagaste o has hecho bien tu trabajo (las cosas hay que
decirlas directamente y sin rodeos).

Pero veamos las formas de notificacin, para ello tenemos que recurrir al artculo 104 del
cdigo tributario (tarea: por favor date 5 minutos para leerlo ).

Un procedimiento de fiscalizacin iniciara con la notificacin

al deudor tributario
En dicho artculo notars que existen muchas formas de notificacin, as que si tu pensabas
que solo eran por esquelas, estabas muy equivocado. Haciendo un resumen son la
siguientes:

Correo Certificado

Comunicacin Electrnica

Constancia Administrativa

Mediante Ceduln

Condicin No Hallado o No Habido

En resumen mediante la notificacin la Sunat pone en conocimientos al deudor tributarios

los actos administrativos, se entiende que dicho proceso es para que el deudor tributario
pueda responder o aclarar los puntos notificados por la sunat (como diran los abogados
su derecho a defensa).
Vamos analizar cada forma de notificacin, y me atrevera a decir la parte ms importante
del procedimiento de fiscalizacin, proceso que muchos pasan por alto y prefieren leer
sobre los recursos de reclamacin o como presentar las pruebas, etc.
Djame decirte la siguiente frase: para conquistar a una mujer, no siempre tienes que
centrarte en ella, muchas veces la mejor estrategia es llegar por una amiga o sus
familiares.
Lo que te quiero decir es que a veces en un procedimiento de fiscalizacin, cuando vas
armar tu defensa te enfocas en la contingencia u observacin que te han notificado,

dejando de lado el proceso administrativo (es como cuando despides a un trabajador, muy
justificado, pero si no respetas el procedimiento de despido pierdes !!!).
Una mala notificacin por parte de la sunat puede ser tu mejor as bajo la manga, se cae
todo el proceso (para eso tienes que saber muy bien los requisitos que deben cumplir las
diferentes formas de notificacin).

1.1 Notificacin Correo Certificado

La base legal de esta forma de notificacin lo encontramos en el inciso a) del artculo 104
del cdigo tributario.
Esta forma de notificacin es actualmente una de las mas usadas, quin no ha recibido
una esquela o una resolucin de multa por currier?, la norma menciona dos supuestos
posibles (que reciban la notificacin o que se nieguen a recibirla).
La norma los denomina:

Acuse de recibo o

Certificacin de la negativa de recepcin.

a) Acuse de recibo, la norma menciona que la notificacin debe darse en el domicilio

fiscal del deudor tributario, pero tambin notar que puede darse a una persona tercera que
se encuentre en el domicilio, no necesariamente tienen que ser al gerente o representante
legal. Mencionar que la norma seala ciertos requisitos que deben cumplirse para su
validez:

Apellidos y nombres o razn social del deudor tributario

Numero de Ruc

Numero de documento del que se notifica

Nombre del quien recibe y su firma

Fecha de la notificacin

b) Certificacin de la Negativa a la recepcin, esto se da bajo 3 supuestos que seala la

norma:

Cuando el deudor tributario rechaza la notificacin

Cuando reciben la notificacin , pero no quieren suscribir la recepcin

Cuando no quieren mencionar sus nombre y/o firma el cargo

Recordar lo que les mencione lneas arriba, si la notificacin no se realiza correctamente,

se cae el procedimiento de fiscalizacin, algunos casos que encontr:
RTF 01984-1-2004, en este caso la notificacin solo contena un sello de recepcin, no
incluyendo la persona que recibi, dni ni fecha.
RTF 03447-4-2005, este caso es parecido, no se consigno el nombre de la persona que
recepcin el documento.
RTF 02285-1-2007, en este caso fue algo gracioso, la persona que estaba sealada como
recepcionador de la notificacin no figuraba en Reniec (persona fantasma).
El argumento del tribunal fiscal en estos casos es la falta de fehaciencia de las operaciones.

1.2 Comunicacin Electrnica

La base legal de esta forma de notificacin lo encontramos en el numeral b) del artculo
104 del cdigo tributario.
La norma menciona que para que sea valido esta forma, tiene que validarse la recepcin
de la entrega por la misma va. Se entiende un mensaje de confirmacin (de apertura y
lectura).

Un ejemplo en este punto sera una notificacin por email o las notificaciones por buzn
clave sol.

Notificacin utilizando el buzn clave sol

En este punto, Sunat le va apostar por las notificaciones por buzn sol, ya que
prcticamente van a tener todo el control del sistema.
En lo primero, las notificaciones por email, veo un avance ya que si recordarn hubo una
campaa de Sunat de validar los nmeros de celulares y email (incluyendo una
verificacin), una verificacin significa que te mandan un cdigo para validar la
autenticidad del email ingresado.
Mencionar que esta forma de notificacin va crecer mucho para el 2015 y los aos que se
vienen por 2 sencillas razones: ahorro de costo y el perfecto proceso de notificacin.
Qu se puede hacer en este punto?, lo que podras hacer es verificar que tipo de
procedimiento te han notificado cmo as?, lo que pasa es que bajo esta forma de
notificacin no te pueden notificar todo, solo algunos actos administrativos.

Procesos Administrativos que solo se pueden notificar por Buzn Sol (Fuente: Sunat)

1.3 Constancia Administrativa

La base legal de esta forma de notificacin lo encontramos en el numeral c) del artculo
104 del cdigo tributario.
Este forma de notificacin se da en las oficinas de la sunat, tener en cuenta que las
notificaciones pueden ser varias en los diferentes procesos de la fiscalizacin.
Una fiscalizacin puede comenzar con un requerimiento y luego pedir algunos
documentos ms o en todo caso una notificacin con la resolucin de multa ya culminando
el proceso de fiscalizacin.
En este punto detallar que la norma menciona que solo pueden recibir esta forma de
notificacin el deudor tributario o representante legal.
Un caso interesante sobre este tema lo encuentran en la RTF 04106-4-2005, donde
menciona que la notificacin fue entregada al contador de la empresa en una instalacin
de sunat, no haciendo al deudor tributario o representante.

1.4 Notificacin por Ceduln

La base legal de esta forma de notificacin lo encontramos en el numeral f) del artculo
104 del cdigo tributario.

Forma de notificacin por Ceduln.

La norma menciona que cuando no hubiera persona alguna capaz de recepcionar la
notificacin o el domicilio estuviera cerrado, se fijara un ceduln y los documentos se
dejaran en un sobre cerrado bajo la puerta.
Dicho ceduln debe cumplir algunos requisitos:

Apellidos y nombres o razn social del deudor tributario

Numero de RUC

Numero de documento que se notifica

Fecha que se realiza la notificacin

Direccin del domicilio

Numero de ceduln

El motivo por el cual se usa

La indicacin expresa de porque se ha procedido a fijar el ceduln.

1.5 Condicin No habido o No hallado

La base legal de esta forma de notificacin lo encontramos en el numeral e) del artculo
104 del cdigo tributario.
En este caso la norma menciona que se proceder a realizar la notificacin por medio de
la Pagina Web, o mediante una publicacin en el Diario El Peruano. De ser el caso de una
localidad, en un diario de mayor circulacin.

Notificacin utilizando la publicacin en el Diario El Peruano

2. Efecto de la Notificacin
Este es un punto muy importante a tener en cuenta, en especial cuando se trate de pagos
de multas por omisin de declaracin o datos falsos porque? para el uso de una mayor
tasa de gradualidad.
En el artculo 106 del cdigo tributario menciona:
Las notificaciones surtirn efecto desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega
o depsito segn sea el caso.
Para que puedas entender un poco, supongamos que hoy recibes una notificacin por
omisin de haber declarado tu PDT 621, ya sabes que tienes la multa de 1UIT para el
rgimen general, pero la pregunta es Qu tasa de gradualidad usas?
Notar que la notificacin surge efecto al da siguiente, por ende si el mismo da que recibes
la notificacin es como si estaras subsanando la falta por iniciativa propia (usas el 90%
de gradualidad).
Tambin mencionar que dicho artculo menciona algunas excepciones, indicando que
algunas notificaciones surgen efecto el mismo da de la notificacin. Como por ejemplo:

Traba de medidas cautelares

Requerimiento de exhibicin de libros, registros

Documentos sustentando de operaciones de adquisiciones

Y otros actos que se realicen en forma inmediata

Resumen de la primera parte del mini curso

1. Primero no tener miedo a la una fiscalizacin
2. Es una forma de medir su trabajo (lo estn haciendo bien o mal)
3. Recuerda que la fiscalizacin iniciara con la correcta notificacin.
4. Revisa que la notificacin cumpla los requisitos sealados en la norma
5. Las notificaciones surgen efecto al da siguiente de su recepcin salvo algunas
excepciones.