31 de marzo de 2011

BOLETN

DE LA COMISIN

DE INVESTIGACIN

FISCAL

Nm. 243

ANLISIS DEL ESTMULO FISCAL DEL

FOMENTO AL PRIMER EMPLEO

PRESENTACIN

El objetivo del presente Boletn es aportar un anlisis objetivo a los contribuyentes, con
respecto a la incorporacin a la Ley del Impuesto sobre la Renta del estmulo del fomento
al primer empleo, bajo una perspectiva general y tomando en cuenta que algunos de los
temas que sern abordados en este documento ofrecen la posibilidad de efectuar un
anlisis mucho ms extenso.

Boletn de Investigacin Fiscal de marzo de 2011

2010 2012

NDICE

PGINA

C.P.C. Adolfo F. Alcocer Medinilla

Presidente
C.P.C. Francisco Javier Torres Chacn
Vicepresidente de Desarrollo y Capacitacin
Profesional

INTRODUCCIN

ANTECEDENTES

ESTMULO FISCAL DEL FOMENTO AL

PRIMER EMPLEO

MECNICA DE APLICACIN DEL

ESTMULO FISCAL

ASUNTOS RELEVANTES PARA LA

APLICACIN DEL ESTMULO FISCAL

PUESTO DE NUEVA CREACIN

OBLIGACIONES FORMALES PARA LA

APLICACIN DEL ESTMULO

PAGOS PROVISIONALES

11

SANCIONES

11

OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR

11

CONCLUSIONES

13

L.C.P. Roberto Prez Cerezo

Director Ejecutivo
Comisin Investigacin Fiscal 2010 - 2012
Presidente
C.P.C. y M.A Ral Tagle Czares
Vicepresidente
C.P.C. Marcial Agapito Cavazos Ortiz
Coordinador de Cursos
C.P.C. Ernest Haiat Khabie
Secretario
C.P.C. Juan Manuel Puebla Domnguez
Vocero
C.P.C. Alejandro Javier Snchez Caldern
Integrantes
Lic. Elas Adam Bitar
C.P.C. y M.I. Jos Gerardo Alfaro Osorio
L.C.P. Ral Alonso de la Torre
C.P.C. Angelina Arellanos Robledo
Lic. Jorge Cabello Alcrreca
C.P. Arturo Camacho Osegueda
C.P. Plcido Aurelio del ngel Herrera
C.P.C. Ubaldo Daz Ibarra
C.P.C. Gerardo Domnguez Gmez
C.P.C. y M.I Jorge Marcos Garca Landa
L.C.P. Gustavo Gmez Carrillo
C.P. Hctor Gonzlez Legorreta
Lic. y C.P.C. Vctor Hugo Gonzlez Martnez
C.P. Francisco Javier Hernndez Garnica
C.P.C. Pablo Alejandro Limn Mestre
C.P.C. Arturo Martnez Martnez
C.P.C. Omar de Jess Miranda Escamilla
C.P.C. Vctor Manuel Prez Ruiz
C.P.C. Germn Antonio Plito Hernndez
Lic. Juan Carlos Reza Priana
C.P.C. Luis Snchez Galguera
L.C.P. Eliud Alfonso Santiago Barrientos
C.P. Juan Alejandro Solano Gonzlez
C.P. Miguel ngel Temblador Torres
C.P.C. Ernesto Torres Garca
C.P.C. Marcela Torres Martnez
Lic. ngel Jos Turanzas Daz
C.P. Eduardo Vivanco Sodi
C.P.C. y M.I. Elio Fernando Zurita Morales
Lic. Grisell Fernndez Mendoza
Gerente de Calidad y Comunicacin

Comisin de Investigacin Fiscal del Colegio, Ao XVII,

Nm. 243, 31 de marzo de 2011, Boletn Informativo
edicin e impresin por el Colegio de Contadores
Pblicos de Mxico, A.C., Responsables de la Edicin:
Lic. Asiria Olivera Calvo y Lic. Mario Briones Prez,
Diseo: Laura G. Gonzlez Meja. Bosque de
Tabachines Nm. 44, Fracc. Bosques de las Lomas,
Deleg. Miguel Hidalgo 11700. El contenido de los
artculos firmados es responsabilidad del autor;
prohibida la reproduccin total o parcial, sin previa
autorizacin.

Boletn de Investigacin Fiscal de marzo de 2011

ANLISIS DEL ESTMULO FISCAL DEL FOMENTO AL PRIMER EMPLEO

INTRODUCCIN

En la ltima dcada, la situacin en materia de empleo ha sido complicada para el pas. Por lo
anterior, el gobierno federal ha implementado diversos programas estratgicos para apoyar el
crecimiento de la Poblacin Econmicamente Activa (PEA).
El antecedente ms reciente de este tipo de apoyos es el implementado por el ejecutivo federal
en el ao 2007 con el Programa del Primer Empleo (PPE), el cual tena como objetivo primordial
la reactivacin del empleo formal en el pas.
Desafortunadamente, la cantidad de requisitos y la poca flexibilidad del PPE trajeron como
consecuencia que fuera inoperante y, por lo tanto, prcticamente se convirtiera en un programa
cuyo impacto en la economa del pas fue nicamente alentador pero incipiente.

Ahora bien, la actual crisis econmica mundial y la salida de inversionistas extranjeros (debido a
diversos factores tales como: la inseguridad, la rigidez de la economa rectora, los trmites
burocrticos y el incremento en la tributacin fiscal) ha empeorado la situacin en materia
laboral en el pas. Los datos son preocupantes, ya que de acuerdo con la Encuesta Nacional de
Ocupacin y Empleo (ENOE), para el segundo trimestre de 2010 existan 2 millones 485 mil
trabajadores desocupados y 3 millones 978 mil subocupados, lo que representa un incremento,
comparado con el ao 2000, de 144 % y de 164 %, respectivamente.
En adicin a lo anterior, conforme a lo sealado por la Comisin Especial de Anlisis de
Polticas de Creacin de Nuevos Empleos de la Cmara de Diputados, 7.5 millones de jvenes
no tienen trabajo, pero tampoco asisten a la escuela. Lo anterior ha ocasionado la migracin de
miles de personas a diversos pases del extranjero tratando de encontrar oportunidades de
empleo, as como tambin un crecimiento significativo de los empleos en el sector informal.
No obstante lo anterior, la situacin antes descrita parece entrar a su etapa climtica, en la cual
el gobierno empieza a tratar de controlar los principales indicadores a nivel macroeconmico
(endeudamiento externo, producto interno bruto, balanza comercial, inflacin, etc.), lo que ha
estabilizado la economa nacional; sin embargo, los sectores campesino y obrero, as como los
pequeos y medianos empresarios an no han percibido de manera material la posible
recuperacin de la economa.

Boletn de Investigacin Fiscal de marzo de 2011

ANTECEDENTES

Por lo anterior, en respuesta a las exigencias de mejores condiciones de vida y oportunidades

para los jvenes que an no se han insertado a la economa formal, el Congreso de la Unin
aprob el Decreto (en adelante el Decreto) por el que se adicionan diversas disposiciones a la
Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), que contiene el estmulo fiscal del Fomento al Primer
Empleo, el cual fue publicado en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el pasado 31 de
diciembre de 2010.
En este contexto, para efectos de conocer a mayor profundidad los objetivos, limitantes y
consideraciones del mencionado Decreto, es necesario realizar una breve retrospectiva del
proceso legislativo que origin su creacin.
El proyecto original fue una iniciativa de Ley presentada por el Grupo Parlamentario del Partido
Revolucionario Institucional (PRI) de la Cmara de Senadores1.
Cabe destacar que el esquema planteado para fomentar el primer empleo fue estructurado con
base en casos de xito plasmados en proyectos elaborados a nivel internacional, tal y como se
menciona en su exposicin de motivos que a continuacin se transcribe:
Debemos de considerar la experiencia internacional de aquellos pases que estn
adoptando polticas de promocin con resultados visibles. En Chile, por ejemplo, el
ao pasado se aprob un subsidio al empleo de jvenes que tienen entre 18 y 25
aos de edad provenientes de familias pobres. Se estima que este subsidio
beneficiar a unos 300 mil jvenes en el primer ao, cifra de gran impacto si se
considera la poblacin total de aquel pas. Por ello, es urgente adoptar medidas
pertinentes antes de que sigamos perdiendo terreno frente a otras economas
emergentes.
Un aspecto importante que debemos sealar, es que la iniciativa original antes citada
consideraba tambin la aplicacin de dicho estmulo para efectos del Impuesto Empresarial a
Tasa nica (IETU), lo cual produca un impacto integral y real para los empresarios que desean
implementar dicho estmulo.
No obstante lo anterior, conforme a las consideraciones de la comisin de Hacienda y Crdito
Pblico de la Cmara de Diputados, el beneficio para efectos del IETU fue eliminado
principalmente por considerar que distorsionara los efectos del denominado impuesto mnimo
y desafortunadamente tambin por cuestiones presupuestales, tal y como a continuacin se
transcribe:
Si bien la dictaminadora considera adecuado que el estmulo se otorgue a los
patrones que contraten trabajadores de primer empleo sea una deduccin adicional,
se estima que dicha deduccin nicamente debe aplicar para efectos del ISR, ya que
establecerla para efectos del IETU no es la mejor alternativa por las distorsiones que
provocara al impuesto mnimo de base amplia como lo es este ltimo gravamen.

Gaceta parlamentaria, Ao XIII, Nmero 3107-I, Jueves 30 de septiembre de 2010.

Boletn de Investigacin Fiscal de marzo de 2011

En efecto, es importante recordar que este Congreso de la Unin, dentro del proceso
legislativo de discusin y aprobacin de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa
nica, reconoci la naturaleza de ese gravamen como un impuesto mnimo de base
amplia, por lo que con el objeto de no distorsionar dicha naturaleza, es que no se
permita la deduccin de los pagos a los factores de la produccin, como son los
salarios; sin embargo, se permite que los contribuyentes apliquen un crdito contra el
IETU por las erogaciones realizadas por concepto de salarios gravados y
aportaciones de seguridad social.
Si bien las retribuciones a los factores de la produccin, como son los salarios,
quedan comprendidas en la base del IETU, determinada por el mtodo de resta,
jurdicamente no son objeto del mencionado impuesto y, por ende, tampoco pueden
constituir un concepto deducible.
Adems el costo total (ISR e IETU) del equivalente anual ascendera a $35,085
millones de pesos (mdp), lo cual representa un elevado impacto a las finanzas
pblicas lo que dara lugar a que el Gobierno Federal contara con menores ingresos
por concepto de impuestos para atender a otros sectores.2
Por lo anterior, el estmulo fiscal del Fomento al Primer Empleo se enfoc principalmente a
incentivar el empleo como parte de la cadena de produccin, que pudiera reactivar la economa
del pas al combatir directamente la pobreza de la poblacin e indirectamente incrementar el
capital de trabajo de los empresarios.
Adicionalmente, es evidente que la esencia de la iniciativa consider el efecto multiplicador que
producira el estmulo fiscal, debido a que se estim un incremento significativo en la produccin
de las empresas y, por lo tanto, un mayor ingreso para las mismas, el cual indirectamente
generara un aumento en los ingresos para el gobierno federal (en mayor medida que el costo
derivado de la implementacin del estmulo fiscal). Asimismo, no omitimos mencionar que la
temporalidad de su vigencia pretendi garantizar que este incentivo se convirtiera nicamente
en una herramienta para reactivar el mercado laboral.
As las cosas, creemos que la perspectiva del estmulo fiscal del Fomento al Primer Empleo
debe dirigirse a convertirlo de un apoyo transitorio para incrementar a la PEA, a ser un estmulo
que promueva la capacitacin, especializacin y mejora en el capital humano en las empresas.

ESTMULO FISCAL DEL FOMENTO AL PRIMER EMPLEO

El estmulo fiscal del Fomento al Primer Empleo establecido en el Captulo VIII del Titulo VII de
la LISR, otorga una deduccin adicional en materia de dicho gravamen a los patrones que
contraten trabajadores de primer empleo para ocupar puestos de nueva creacin.

A este respecto, es importante sealar que el estmulo fiscal en comento es aplicable tanto para
el clculo de los pagos provisionales, como para la determinacin del impuesto del ejercicio,
ambos en materia del Impuesto Sobre la Renta (ISR), sin que en ningn caso exceda el monto
de la utilidad fiscal o de la base que en su caso corresponda.
2

Gaceta Parlamentaria Nmero 3120-F, Martes 19 de octubre de 2010 (LXI Legislatura)

Boletn de Investigacin Fiscal de marzo de 2011

Es preciso sealar que el estmulo fiscal tendr una vigencia temporal de 3 aos. No obstante lo
anterior, quienes durante la vigencia de las disposiciones fiscales que lo regulan, establezcan
puestos de nueva creacin para ser ocupados por trabajadores de primer empleo, obtendrn el
beneficio del estmulo fiscal hasta por un periodo de 36 meses an cuando la disposicin fiscal
antes citada ya no se encuentre vigente.

MECNICA DE APLICACIN DEL ESTMULO FISCAL

De acuerdo con lo establecido por el artculo 230 de la LISR, el procedimiento para la

determinacin de la deduccin adicional del estmulo fiscal del Fomento al Primer Empleo es el
siguiente:
La determinacin de la deduccin adicional se llevar a cabo conforme a lo siguiente:
I.

Al salario base a que se refiere el artculo 231 de esta Ley multiplicado por el nmero de
das laborados en el mes o en el ao por cada trabajador de primer empleo, segn
corresponda, se le disminuir el monto que resulte de multiplicar dicha cantidad por la tasa
establecida en el artculo 10 de esta Ley vigente en el ejercicio en que se aplique la
deduccin.

II.

El resultado obtenido conforme a la fraccin anterior, se dividir entre la tasa del impuesto
sobre la renta vigente en el ejercicio de que se trate.

III.

El 40% del monto obtenido conforme a la fraccin anterior ser el monto mximo de la
deduccin adicional aplicable en el clculo del pago provisional o del ejercicio, segn
corresponda.
[]

De acuerdo con lo anterior, a continuacin proporcionamos una breve explicacin de la

mecnica para la determinacin de la deduccin adicional antes citada:
a) El salario base3 se multiplicar por el nmero de das laborados por el trabajador de
primer empleo (en el mes o en el ao, segn corresponda4).
b) El monto que resulte del inciso a) anterior se multiplicar por la tasa establecida en el
artculo 10 de la Ley de la materia vigente5 en el ejercicio en que se aplique la deduccin.
c) El resultado del inciso a) se disminuir con el monto que resulte del inciso b) anterior; y
posteriormente el importe que resulte se dividir entre la tasa del impuesto sobre la renta
vigente en el ejercicio fiscal de que se trate.

Se refiere al salario base de cotizacin para la determinacin de las cuotas de seguridad social en los trminos de
la Ley del Seguro Social.

El estmulo fiscal es aplicable en la determinacin de los pagos provisionales e impuesto anual.

De conformidad con el artculo 2, fracciones I y II de las Disposiciones de Vigencia Temporal de 2010, se aplicar
una tasa del 30% para los ejercicios fiscales de 2010, 2011 y 2012, una tasa del 29% para el ejercicio fiscal de 2013
y la tasa del 28% a partir del ejercicio fiscal de 2013.

Boletn de Investigacin Fiscal de marzo de 2011

d) El 40% del monto obtenido conforme al inciso c) anterior ser el monto mximo 6 de la
deduccin adicional aplicable en el clculo del pago provisional o del ejercicio, segn
corresponda.
As las cosas, para efectos de otorgar al lector un mejor entendimiento de la mecnica de
clculo antes descrita, y tambin con la finalidad de mostrar claramente los beneficios fiscales
que otorga para los patrones la aplicacin del estmulo fiscal en comento, a continuacin se
acompaa un ejemplo de la aplicacin del estmulo fiscal del Fomento al Primer Empleo:

El porcentaje de la deduccin adicional ser disminuido en un 25% a partir del segundo ao de vigencia del
Decreto.

Boletn de Investigacin Fiscal de marzo de 2011

ASUNTOS RELEVANTES PARA LA APLICACIN DEL ESTMULO FISCAL

Existen diversos aspectos que los patrones deben considerar para la adecuada y eficiente
aplicacin del estmulo fiscal del Fomento al Primer Empleo, como a continuacin se menciona:
a) La deduccin adicional no deber considerarse para efectos de calcular la renta gravable
que servir de base para la determinacin de la participacin de los trabajadores en las
utilidades de las empresas (PTU) a que se refiere el artculo 123, Apartado A, fraccin IX,
inciso e) de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEM).
b) El monto de la deduccin adicional slo ser aplicable tratndose de trabajadores que
perciban hasta 8 veces el Salario Mnimo General Vigente (SMGV) del rea geogrfica en
donde preste servicio el trabajador de que se trate.
c) Tratndose de patrones personas fsicas, slo ser aplicable contra los ingresos
obtenidos por la realizacin de actividades empresariales y servicios profesionales, y por
arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles a que
se refieren los captulos II y III del Ttulo IV de la LISR.
d) El patrn que no considere la deduccin adicional en el clculo de los pagos provisionales
o del ejercicio fiscal que corresponda, pudiendo haberlo hecho conforme al mismo,
perder el derecho a hacerlo en los pagos provisionales o en los ejercicios posteriores
hasta por la cantidad en la que pudo haberla aplicado.

PUESTO DE NUEVA CREACIN

Las disposiciones del estmulo fiscal del Fomento al Primer Empleo establecen que para efectos
de conocer el alcance de lo que debe entenderse como Patrn y Trabajador, es necesario
atender a las definiciones sealadas en materia laboral conforme a la Ley Federal del Trabajo
(LFT).
Ahora bien, en relacin con el trmino denominado trabajador de primer empleo, las
disposiciones fiscales en comento establecen que debe considerarse como todo aqul que no
tenga registro previo de aseguramiento en el rgimen obligatorio ante el Instituto Mexicano del
Seguro Social (IMSS), por no haber prestado en forma permanente o eventual un servicio
remunerado, personal y subordinado a un patrn.
As las cosas, el puesto de nueva creacin es identificado, dentro de las disposiciones fiscales
que regulan el estmulo fiscal en comento, como todo aqul de nueva creacin que incremente
el nmero de trabajadores asegurados en el rgimen obligatorio ante el IMSS en cada ejercicio
fiscal a partir de la entrada en vigor de las disposiciones fiscales antes referidas.
A este respecto, para determinar el nmero base de los registros cuyo incremento se
considerar puesto de nueva creacin, es importante mencionar que no se tomarn en cuenta
las bajas en los registros correspondientes de trabajadores pensionados o jubilados durante el

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ejercicio fiscal de que se trate, as como aquellas bajas registradas en los ltimos dos meses
del ao 2010.
En adicin a lo anterior, y con la finalidad de que el patrn conserve los beneficios del estmulo
fiscal del Fomento al Primer Empleo, es necesario cumplir con los siguientes aspectos
relacionados con el denominado puesto de nueva creacin:
a) Los puestos de nueva creacin debern permanecer existentes por un periodo de por lo
menos 36 meses continuos contados a partir del momento en que sean creados, plazo
durante el cual el puesto deber ser ocupado por un trabajador de primer empleo.
b) El patrn deber mantener ocupado de forma continua el puesto de nueva creacin por
un lapso no menor a 18 meses durante el periodo de 36 meses a que se refiere el inciso
anterior.
c) El patrn no perder el beneficio del estmulo fiscal en caso de que al trabajador de
primer empleo le sea rescindido su contrato de trabajo en trminos de lo establecido por
el artculo 47 de la LFT y ste sea sustituido por otro trabajador de primer empleo,
siempre que el patrn conserve el puesto de nueva creacin durante el periodo de 36
meses antes citado.
Como se puede observar, el objetivo del estmulo fiscal es fomentar el empleo con la activacin
de nuevas plazas laborales y de esta forma contribuir al incremento de la planilla laboral que
tributa para efectos del IMSS y, en consecuencia, para efectos de las dems contribuciones
locales y federales relacionadas con la remuneracin por sueldos y salarios. No aplica en el
caso de pagos por conceptos asimilados a salarios para efectos del ISR.

OBLIGACIONES FORMALES PARA LA APLICACIN DEL ESTMULO

Para tener derecho a la deduccin adicional del estmulo fiscal del Fomento al Primer Empleo,
el patrn deber cumplir con los siguientes requisitos respecto de la totalidad de los
trabajadores de primer empleo que se contraten:
a) Sus relaciones laborales se debern regir por el apartado A del artculo 123 de la
CPEUM.
b) Crear puestos nuevos y contratar a trabajadores de primer empleo para ocuparlos.
c) Inscribir a los trabajadores de primer empleo ante el IMSS, en los trminos que
establece la Ley del Seguro Social (LSS).
d) Determinar y enterar al IMSS el importe de las cuotas obrero- patronales causadas tanto
por los trabajadores de primer empleo, como por el resto de los trabajadores a su
servicio, conforme a lo dispuesto en la LSS. Asimismo, se deber cumplir con las
obligaciones de retencin y entero a que se refiere el Capitulo I (De los Ingresos por
salarios) del Ttulo IV (De las personas fsicas) de la LISR.
e) No tener a su cargo adeudos por crditos fiscales firmes determinados tanto por el
Servicio de Administracin Tributaria (SAT), como por el IMSS.

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f) Cumplir con las obligaciones de seguridad social que correspondan segn los
ordenamientos legales aplicables.
Asimismo, los patrones que apliquen la deduccin adicional debern presentar ante el SAT, en
el mes en el que inicien su aplicacin, un aviso en el que manifiesten que optan por aplicar los
beneficios del estmulo fiscal multicitado.
En adicin a lo anterior, a ms tardar el da 17 de cada mes del ao de calendario, los patrones
debern presentar bajo protesta de decir verdad la siguiente informacin correspondiente al
mes inmediato anterior7:
a) Respecto de los patrones que apliquen la deduccin adicional, se deber proporcionar la
siguiente informacin:
1. El registro federal de contribuyentes (R.F.C.)
2. Todos los registros patronales ante el IMSS asociados al R.F.C.
b) Respecto de los trabajadores de primer empleo contratados, se deber proporcionar la
siguiente informacin (por cada trabajador):
1.
2.
3.
4.
5.

Nombre completo.
Nmero de seguridad social.
Clave nica de registro de poblacin.
R.F.C.
El monto del salario base de cotizacin con el que se encuentran registrados ante
el IMSS.
6. El monto de las cuotas de seguridad social pagadas.
c) El monto de la deduccin adicional aplicada en el mes de que se trate.
d) Respecto de los trabajadores de primer empleo que se hubieran sustituido en los
trminos del artculo 235 de la LISR, se deber proporcionar la siguiente informacin:
1. El nmero de seguridad social del trabajador sustituido.
2. El nmero de seguridad social del trabajador sustituto, de quien deber entregarse
adicionalmente la informacin sealada en el inciso b) anterior.
e) La dems informacin necesaria para verificar la correcta aplicacin de la deduccin
adicional establecida en el artculo 230 de la LISR.
Para efectos de simplificar las cargas administrativas, se establece que el SAT deber remitir
copia al IMSS de la informacin que presenten los patrones en los trminos antes
mencionados.

Esta informacin se proporcionar mediante la aplicacin electrnica del software denominado FPE 2011
V.1.0.0. que el SAT ha implementado para elaborar y presentar la Declaracin Informativa del Fomento al Primer
Empleo.

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PAGOS PROVISIONALES

La determinacin de la deduccin adicional que se podr aplicar en los pagos provisionales se

llevar a cabo conforme a la mecnica de clculo antes sealada en el presente Boletn, pero
considerando el salario base pagado a los trabajadores de primer empleo en el periodo al que
corresponda el pago.
Tratndose de personas morales, el patrn disminuir de la utilidad fiscal que corresponda al
pago provisional de que se trate, el monto de la deduccin adicional que resulte para el mes de
que se trate.
Cabe mencionar que para efectos de la determinacin del coeficiente de utilidad a que se
refiere el artculo 14 de la LISR, no deber considerarse la deduccin adicional aplicada en el
ejercicio inmediato anterior a aqul por el que se calcula dicho coeficiente.

SANCIONES

Los patrones que en un ejercicio fiscal incumplan con los requisitos establecidos por las
disposiciones fiscales que regulan el estmulo fiscal de la deduccin adicional, perdern el
derecho a aplicar dicha deduccin adicional por la contratacin de trabajadores de primer
empleo que se realicen en ejercicios posteriores a aqul en el que se incurri en el
incumplimiento.
Con independencia de las sanciones que se apliquen a los patrones que de manera indebida
efecten la deduccin adicional, dichos patrones debern pagar el ISR que le hubiera
correspondido de no haber aplicado en los pagos provisionales o en el ejercicio de que se trate
la deduccin adicional del estmulo fiscal antes citado, debidamente actualizado y con los
recargos que correspondan, desde la fecha en la que se aplic indebidamente la mencionada
deduccin adicional y hasta el da en el que se efecte el pago correspondiente.

OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR

Es importante mencionar que existen algunos aspectos que podran causar ciertas inquietudes
respecto de la aplicacin del estmulo fiscal, entre los cuales sealamos los siguientes:
a) Las disposiciones fiscales deberan establecer una definicin del trmino nmero de
das laborados que se utiliza en la mecnica de clculo de la deduccin adicional,
debido a que no se aclara cmo deben considerarse los siguientes conceptos: das de
descanso obligatorio, incapacidades por enfermedad o riesgo de trabajo, etc.

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b) En relacin con la condicin que limita la percepcin del trabajador hasta por 8 veces el
SMGV del rea geogrfica en donde preste servicio, no se aclara si en el trmino
percepcin debe considerarse nicamente el ingreso por cuota diaria del trabajador o,
en su caso, el salario diario (integrado) establecido en el artculo 84 de la LFT8.
c) Para efectos de la determinacin del incremento en los registros ante el IMSS de los
puestos de nueva creacin, no se consideran las bajas en los registros correspondientes
de trabajadores pensionados o jubilados. A este respecto, es importante que se explique
si el trmino pensionados es considerado en su interpretacin ms extensa y, por lo
tanto, involucre tambin las bajas de los trabajadores por situaciones de: muerte,
invalidez, riesgos de trabajo, etc.
d) Con respecto a la rescisin del contrato de trabajo en trminos de lo establecido por el
artculo 47 de la LFT (situacin en la cual el patrn no perder el beneficio del estmulo
fiscal en caso de que el trabajador de primer empleo sea sustituido por otro), cabe
destacar que la disposicin es omisa respecto al plazo que tiene el patrn para contratar
al nuevo trabajador de primer empleo. Tampoco aclara a partir de cundo surte efectos
la sustitucin, considerando la necesidad de entrega del aviso de rescisin.
e) Conforme lo hemos explicado anteriormente, para efectos de aplicar el estmulo son
necesarias, entre otras, dos condiciones:
- Las relaciones laborales se debern regir por el apartado A del artculo 123 de la
CPEUM.
- El trabajador no debe tener un registro previo de aseguramiento en el rgimen
obligatorio ante el IMSS, por no haber prestado en forma permanente o eventual
un servicio remunerado, personal y subordinado a un patrn.
En este sentido, es posible sealar que las disposiciones son omisas respecto a la situacin
particular de los trabajadores inscritos en forma voluntaria al rgimen obligatorio del IMSS
(artculo 13 de la LSS).
Sin pretender hacer un anlisis ms profundo de este rgimen, es preciso mencionar que las
personas que se encuentran en dicho rgimen obligatorio de forma voluntaria, no han
prestado en forma permanente o eventual un servicio remunerado, personal y subordinado a
un patrn; sin embargo, en algunos casos podran estar regulados por el apartado A del
mencionado artculo 123 de la CPEUM (por ejemplo: los trabajadores domsticos).
Por lo anteriormente expuesto, esperamos que las autoridades fiscales puedan emitir a la
brevedad posible disposiciones de carcter general que aclaren dichas situaciones y/o permitan
su adecuada regulacin, a efecto de cumplir con los objetivos planteados por el estmulo fiscal
antes citado.

Artculo 84. El salario se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones,
habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestacin que se entregue
al trabajador por su trabajo.

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CONCLUSIONES

Conforme lo hemos sealado anteriormente, el objetivo del estmulo fiscal del Fomento al
Primer Empleo se encuentra primordialmente enfocado a incentivar la creacin de nuevos
empleos de carcter permanente en el pas.
A este respecto, consideramos que el estmulo fiscal podra reactivar el mercado laboral en el
pas, beneficiando a diversos empresarios (patrones) que incorporen a sus planes de
contratacin a los denominados trabajadores de primer empleo.
Lo anterior debido a que en el caso de aquellos empleadores que tengan necesidades de
contratacin de personal sin experiencia para realizar trabajos adecuados a sus capacidades
y entrenamiento, consideramos que los beneficios del estmulo fiscal podran ser interesantes
para el ahorro tributario de las empresas.
No obstante lo anterior, consideramos que es necesario incrementar an ms el apoyo al
empleo en el pas, en primera instancia extendiendo el beneficio de dicho estmulo fiscal al
IETU (conforme se encontraba en la iniciativa original) y, an ms, posiblemente aplicndose en
el mbito de las contribuciones locales relacionadas al trabajo personal subordinado.
En resumen, creemos que el estmulo fiscal del Fomento al Primer Empleo es un primer paso
significativo para la reactivacin de la economa nacional y, en particular, para el apoyo a corto
plazo al capital de trabajo de las compaas con necesidades de contratacin de personal y con
planes de expansin o situaciones similares.

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