SECCIN TRIBUTARIA

Operatividad Tributaria
Aplicacin prctica de las
Nota de Crdito y Nota de Dbito
C.P.C. Dennis Alexander San Martn Huamn / Contador de la Universidad Nacional del Callao /
Asesor y Consultor Contable y Tributario / Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
1. INTRODUCCIN
Como sabemos, en la actualidad existen
una serie de operaciones que se realizan
en el mercado de bienes y servicios, por
las cuales se debe emitir comprobante de
pago; asimismo y como resultado de ello,
existen una serie de modificaciones que se
deben realizar a dichas operaciones. En ese
contexto, las normas tributarias establecen
supuestos en los cuales se deben emitir documentos modificatorios, los cuales han recibido la denominacin de notas de crdito
y debito.
Por ejemplo, segn lo establecido por el
numeral 3 del artculo 87 del Cdigo Tributario: Es obligacin de los administrados, emitir y/o otorgar, con los requisitos
formales legalmente establecidos, y en los
casos previstos por las normas legales, los
comprobantes de pago o los documentos
complementarios a stos. Asimismo deber
prtalos cuando las normas tributarias as
lo establezcan.
Como se puede apreciar, resulta una obligacin de los administrados emitir y/o
otorgar comprobantes de pago y documentos complementarios a stos, cuando
las normas tributarias as lo establezcan; en
ese entendido, resulta claro comprender
cundo estamos en la obligacin de emitir
comprobante de pago, no obstante lo que
puede resultar un poco complejo es establecer en qu supuesto se debe emitir los
documentos complementarios a stos, lo
cual entendemos hace referencia expresa,
a las notas de crdito y debito. Dentro de
este contexto, a travs del presente informe
pasaremos a desarrollar los aspectos ms
resaltantes respecto a la emisin de este
tipo de documentos, as como las situaciones excepcionales que se podran presentar
respecto a la utilizacin de los mismos.
2. UTILIZACIN DE NOTAS DE CRDITO
El numeral 3 del artculo 87 del Cdigo Tributario seala que es obligacin de los administrados: Emitir y/o otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos, y
en los casos previstos por las normas legales,
los comprobantes de pago o los documentos complementarios a stos. Asimismo deber prtalos cuando las normas tributarias
as lo establezcan.
Asimismo, el artculo 10 del Reglamento
de Comprobantes de Pago aprobado por

la Resolucin de Superintendencia N 00799/SUNAT, establece respecto a las notas de

crdito que las mismas se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros. Adems seala
que stas debern tener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de
pago en relacin a los cuales se emitan.
Como se puede apreciar, las notas de crdito son documentos que se emiten por
concepto de modificaciones efectuadas a
comprobantes de pago emitidos con anterioridad, de manera que es obligacin de
los contribuyentes de emitirlas en el momento en la cual sucedan alguno de los hechos descritos en el prrafo anterior.
Ahora, nos parece importante resaltar qu
debe entenderse por devolucin, descuentos, anulaciones y bonificaciones, para lo
cual recurriremos a la acepcin general de
los trminos segn el Diccionario de la Real
Academia de la Lengua:
Devolucin: Accin y efectos de devolver. Volver una cosa al estado que tena.
Restituir a la persona que lo posea.
Anulacin: Dejar sin efecto algo.
Descuento: Rebajar una cantidad al hacer un pago.
Bonificacin: Abonar, mejorar una cosa,
asentar una partida a favor de otra.
Las definiciones que hemos citado anteriormente, las tomamos para efectos de definir
en qu situaciones se deber emitir una nota
de crdito, de manera que, si por ejemplo
estamos ante una anulacin, se deber determinar si efectivamente se est dejando
sin efecto la compra venta que se habra
realizado, para lo cul deber devolverse el
dinero que se hubiera recibido y adems se
efectuar la devolucin de la mercadera en
caso de haberse producido la entrega de la
misma, configurndose as un supuesto de
emisin de notas de crdito.
Siguiendo con el tema, nos parece importante resolver la siguiente interrogante:
a qu se refiere el artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago cuando
establece como supuesto de emisin de
notas de crdito el trmino otros? Dando respuesta a la interrogante planteada
debemos sealar:
El artculo 27 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas establece: Del
crdito Fiscal se deducir:

a) El impuesto bruto correspondiente al

importe de los descuentos que el sujeto
hubiera obtenido con posterioridad a la
emisin de comprobantes de pago que
respalde la adquisicin que origina dicho crdito fiscal.
b) El impuesto bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los
bienes que el sujeto hubiera devuelto o la
retribucin del servicio an no realizado y
c) El exceso del Impuesto bruto consignado
en los comprobantes de pago correspondiente a las adquisiciones que originan dicho crdito fiscal, precisndose en
su ltimo prrafo que las deducciones
debern estar respaldadas por notas de
crdito que el vendedor deber emitir
de acuerdo a las normas sealadas en el
reglamento.
Por su parte, el numeral 1.1 del artculo 10
del Reglamento de Comprobantes de Pago
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, establece respecto
a las notas de crdito que las mismas se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.
De una interpretacin sistemtica1 de las
normas citadas anteriormente podemos
deducir, que la norma reglamentaria al
mencionar el trmino "otros" como supuesto de emisin de notas de crdito se est
refiriendo al acto por el cual se consigna en
el comprobante de pago un monto de IGV
mayor a la tasa que corresponde (19%), de
manera que con la finalidad de disminuir
el crdito fiscal se deber emitir la nota de
crdito respectiva2.
De la misma manera consideramos que un
supuesto vlido de emisin de notas de
crdito, son los casos en los cuales se realizan ajustes de precios determinados con
posterioridad a la emisin del comprobante
1

El mtodo sistemtico por comparacin de normas es el mtodo a

travs de la cual si existen dos normas que son ms o menos homogneas en sus mandatos, la comparacin de una con otra permite enriquecer la interpretacin de una en funcin de la otra. Interpretacin
de Normas Jurdicas, Marcial Rubio Correo, Ara Editores Pontificia
Universidad Catlica del Per.
Cabe sealar que la RTF N 04211-1-2007 seala : Que de las
normas glosadas se establece que la emisin de notas de crdito
y la consiguiente anulacin total o parcial del comprobante de pago
previamente emitido, opera por descuentos o bonificaciones obtenidos posteriormente que la emisin de los mismos, por devolucin de
bienes o la retribucin del servicio no realizado , por haberse consignado en exceso el impuesto bruto, o por haberse omitido consignar
separadamente este ltimo en el comprobante de pago, supuestos
estos ltimos de que dan contenido a la opcin otros del Reglamento de Comprobantes de pago

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2011

SECCIN TRIBUTARIA
original, sin que en ningn caso contemple
la posibilidad de jugar con los precios con la
finalidad de diferir el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV.
Finalmente, debemos sealar que no procede la emisin de notas de crdito cuando

NOTA DE
CRDITO

Deben ser emitidas

se requiere la anulacin de comprobantes

de pago por errores formales en su emisin, ya que como hemos expresado en
lneas anteriores el trmino otros se refiere nicamente a los supuestos mencionados anteriormente.

POR ANULACIN,
DEVOLUCIN, DESCUENTOS, BONIFICACIONES Y OTROS

3. CASOS ESPECIALES DE EMISIN DE

NOTAS DE CRDITO
A continuacin procederemos a tratar tres
temas respecto a la emisin de Notas de
Crdito, los cuales nos parecen de vital importancia, a efectos de poder evitar contingencias con la Administracin Tributaria:
el primero respecto a la emisin de dichos
documentos cuando estamos frente a documentos autorizados3, el segundo en relacin
a la procedencia de emisin de notas de crdito cuando estamos frente a un descuento
o bonificacin efectuado con posterioridad a
la emisin de comprobantes de pago que no
dan derecho a crdito fiscal, como por ejemplo boletas de venta y finalmente, cual es la
tasa de IGV que debe consignarse en las notas de crdito giradas a partir del 01.03.2011
que correspondan a operaciones efectuadas
antes de la referida fecha, con relacin a la
modificacin de la tasa del IGV de 19% a
18% introducida por la Ley N 29666 a partir del 01 de Marzo del 2011.
En relacin al primer punto descrito anteriormente cabe sealar: El numeral 6.1 del
artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago refirindose a los documentos
autorizados seala que permitirn sustentar
gasto o costo para efectos tributarios, ejercer el derecho a crdito fiscal, o al crdito
deducible, segn sea el caso, siempre que
se identifique al adquirente o usuario y que
se discrimine el impuesto.
Por su parte, el Captulo III del precitado
reglamento, establece en su artculo 8 los
requisitos y caractersticas mnimas que deben tener los comprobantes de pago como
las facturas, recibos por honorarios, boletas
de venta, liquidaciones de compra y ticket y
cintas emitidos por mquinas registradoras.
Es pertinente sealar que los citados artculos que norman los requisitos y caractersticas mnimos de los comprobantes de
pago, nicamente se refieren a las facturas,
recibos por honorarios, boletas de venta,
liquidaciones de compra y ticket y cintas
emitidos por mquinas registradoras, ms
no as a los documentos autorizados contemplados en el citado inciso d) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento. Lo
sealado anteriormente, se ve reforzado

10

La lista de documentos autorizados se encuentra descrita en el numeral 6 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

ASESOR EMPRESARIAL

1. EXCESO DE LA TASA
DE IGV
2. AJUSTES AL VALOR
DE LA OPERACIN

por lo establecido en el artculo 16 del

Referido Reglamento, al sealar: Las normas contenidas en el Captulo III y IV del
presente reglamento, a excepcin de las
normas contenidas en el numeral 11 del
artculo 12, no sern de aplicacin a los
comprobantes de pago a que se refieren
los incisos f) y g) del articulo 2, los cuales
debern cumplir con las disposiciones especficas que SUNAT determine.
Asimismo, el artculo 10 del precitado Reglamento, establece respecto a las notas de crdito que las mismas se emitirn por concepto
de anulaciones, descuentos, bonificaciones,
devoluciones y otros. Adems seala que
stas debern tener los mismos requisitos y
caractersticas de los comprobantes de pago
en relacin a los cuales se emitan.
De las normas glosadas y, respecto a la
obligacin de emitir notas de crditos por
operaciones contenidas en los documentos autorizados contemplados en el citado
inciso d) del numeral 6.1 del artculo 4,
debemos sealar que cuando el artculo
10 seala que las notas de crdito que se
emitan deben contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes
de pago en relacin a los cuales se emitan,
se est refiriendo nicamente a las facturas,
recibos por honorarios, boletas de venta,
liquidaciones de compra y ticket y cintas
emitidos por mquinas registradoras, y no a
los mencionados documentos autorizados,
toda vez que los requisitos y caractersticas
que regula el articulo 8 y 9 del Capitulo
III del Reglamento de Comprobantes de
Pago no incluyen a estos documentos .
En conclusin, las entidades al emitir notas
de crdito referidos a operaciones realizadas
con documentos autorizados4, no debern
verificar ningn requisito ni caracterstica
sealada en el artculo 10 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, ms bien debern emitirlas de acuerdo a su facilidad y
nivel de operaciones que realicen con los
consumidores finales5.
En relacin al segundo punto, referente a
la procedencia de emisin de notas de crdito cuando estamos frente a un descuento

4
3

Otros Significa

Como por ejemplo, las empresas que emiten recibos de agua, luz y
telfono.
El mismo criterio ha sido esbozado por la RTF N 01657-4-2007.

o bonificacin efectuados con posterioridad a la emisin de comprobantes de pago

que no dan derecho a crdito fiscal, como
por ejemplo boletas de venta cabe sealar
que:
El artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N 007-99/SUNAT,
establece respecto a las notas de crdito
que las mismas se emitirn por concepto
de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros, agregndose en
el numeral que en el caso de descuentos
y bonificaciones, las notas de crdito slo
podrn modificar comprobantes de pago
que den derecho a crdito fiscal o crdito
deducible o sustenten gasto o costo para
efectos tributarios, y que tratndose de
consumidores finales, los descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo
comprobante de pago.
As lo expuesto y de la lectura de la norma antes citada, se desprende, que en el
supuesto que el descuento sea otorgado a
consumidores finales al momento de emitir
una boleta de venta por ejemplo, el mismo
debe ser incluido en el citado documento,
siendo innecesario por tanto emitir alguna
nota de crdito, a contrario sensu, en el
caso en la cual se otorgue un descuento o
bonificacin con posterioridad a la emisin
de la nota de crdito, consideramos que no
es de aplicacin la prohibicin sealada en
el ltimo prrafo del numeral 1.4 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, es decir, se podr emitir la nota de
crdito correspondiente cuando se trate de
descuentos o bonificaciones otorgados con
posterioridad a la emisin de la boleta de
venta respectiva.6
Finalmente, respecto al tercer punto y en
consideracin a la modificacin de la tasa
de IGV de 19% a 18% vigente a partir del
01 de Marzo del 2011, introducida por la
Ley N 29666, debemos sealar que en
caso deba emitirse notas de crdito a partir
de la referida fecha respecto a operaciones
realizadas antes del 01.03.2011, consideramos que la tasa de IGV a consignarse debe
ser del 19%, debido a que como ya habamos mencionado anteriormente, las notas
de crdito deben contener los mismos requisitos y caractersticas del comprobante de pago al cul modifican, de manera
que al ser la tasa de IGV un requisito que
debe contener un comprobante de pago,
la misma tambin debe ser consignada en
la nota de crdito que modifica el referido
comprobante; en consecuencia, la tasa de
IGV que debe ser consignada en el referido
documento debe ser la misma que aparece
en el comprobante que modifica, lo cual es
concordante con el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV aplicando la tasa
del 19%.
6

El mismo criterio ha sido esbozado por la RTF N 01060-1-2007.

SECCIN TRIBUTARIA

1er SUPUESTO

CASOS
ESPECIALES
DE EMISIN
NOTA DE
CRDITO

2do SUPUESTO

3er SUPUESTO

4to SUPUESTO

En el caso de documentos
autorizados
sealados en el numeral 6 del artculo
4 del Reglamento de
Comprobantes de pago,
las notas de crdito no
deben cumplir ningn
requisito, mas bien debern ser emitidas de
acuerdo a la facilidad
y nivel de operaciones
que se realicen.
En el caso de descuentos o bonificaciones
otorgados con posterioridad a la emisin de
boletas de venta, procede la emisin de notas
de crdito.
En el caso de la emisin
de notas de crdito a
partir del 01.03.2011,
respecto a operaciones
realizadas antes de la
referida fecha, la tasa
de IGV a consignar en
los referidos documentos es del 19%
Procede la emisin de
notas de crdito por
concepto de ajustes en
los precios previamente
facturados.

4. UTILIZACIN DE NOTAS DE DBITO

Como en el caso de las notas de crdito,
la reglamentacin respecto a las notas de
dbito se encuentra establecida en el numeral 2 del artculo 10 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Al respecto, en ella se establece que las notas de dbito deben emitirse para recuperar
costos o gastos incurridos por los vendedores con posterioridad a la emisin de la
factura o boleta de venta, como por ejemplo, para el cobro de intereses por mora u
otros.
Asimismo, la norma refiere que en forma
excepcional los adquirentes o usuarios,
podrn utilizar las referidas notas de dbito, como documento sustentatorio por las
penalidades impuestas por incumplimiento
contractual por parte de sus proveedores,
siempre y cuando dicho acuerdo conste en
el respectivo contrato.
Tomando en cuenta que las notas de dbito
son emitidas con la finalidad de recuperar
gastos posteriores a la emisin de la respectiva factura o boleta de venta, la norma
establece que debern contener los mismos
requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se
emitan.
Tomando en cuenta lo anterior, tenemos
que para la emisin de las notas de debito
deber tomarse en cuenta lo siguiente:
- Solo se utilizan para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.

- Se emiten para recuperar costos o gastos incurridos por los vendedores.

- Excepcionalmente, pueden emitirse para
el cobro de penalidades.
- Deben ser emitidas al mismo adquirente
o usuario.
Otro punto importante que amerita ser
mencionado, radica en determinar si las
nota de dbito puede ser utilizada para
recuperar costos y/o gastos con posterioridad a la emisin de los denominados
comprobantes autorizados regulados por el
numeral 6 del artculo 4 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
Al respecto, debemos sealar que el
Reglamento de Comprobantes de Pago
solo establece que dicho documento se
emite para recuperar costos o gastos
incurridos por los vendedores con posterioridad a la emisin de la factura o
boleta de venta.
En ese sentido, queda claro que dicho documento tal como lo considera la norma
reglamentaria resulta aplicable solo para
operaciones sustentadas con facturas o
boletas de ventas; tomando en consideracin las disposiciones antes sealadas.
Esta situacin no implica que no resulte
posible utilizar (como en el caso de las notas de crdito) este documento respecto
a los documentos autorizados por el Reglamento, solo que para estos casos las
condiciones antes referidas no resultaran
exigibles.
Finalmente nos parece de suma importancia mencionar que del anlisis de la norma
antes referida fluye que, con posterioridad
a la emisin de la factura que acredita la
transferencia de bienes, corresponder la
emisin de notas de dbito por concepto
que impliquen la modificacin del valor de
la operacin.
Est afirmacin se ve corroborada por lo
dispuesto por el numeral 4 del artculo 10
del Reglamento de la Ley de IGV el cual
establece que: Para determinar el valor
mensual de las operaciones realizadas se
deber anotar en los Registros de Ventas e
Ingresos y de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto anular, reducir
o aumentar parcial o totalmente el valor de
las operaciones.

Para que las modificaciones mencionadas

tengan validez, debern estar sustentadas,
en su caso, por los siguientes documentos:
a) Las notas de dbito y de crdito, cuando
se emitan respecto de operaciones respaldadas con comprobantes de pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u
otros documentos autorizados por la
SUNAT, con respecto de operaciones de
Importacin

1 SUPUESTO

Para
recuperar
Costos o Gastos
incurridos con posterioridad por parte
del vendedor.

2do SUPUESTO

Por concepto de penalidades cobradas

por los adquirentes
o usuarios a su proveedor por incumplimiento de contrato.

3 SUPUESTO

Para ajustes de
precios, incluyendo
las operaciones de
exportacin.

er

EMISIN DE
NOTA DE
DBITO

er

5. FORMALIDADES RESPECTO A LAS

NOTAS DE CRDITO Y DBITO
De conformidad con el artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago, los
sujetos obligados a emitir documentos, entre
ellos, las notas de crdito o de dbito, se encuentran obligados a solicitar la autorizacin
a la Administracin Tributaria para dicho fin.
Cabe mencionar que la autorizacin de impresin de las notas de crdito y notas de
dbito que se emitan en relacin a los documentos autorizados por los literales m) y n)
del numeral 6.1 del artculo 4 del referido
reglamento, se realizar siguiendo el procedimiento establecido para la autorizacin de
impresin de los mencionados documentos.
Asimismo, la norma reglamentaria establece
la posibilidad de utilizar una sola serie a fin
de modificar cualquier tipo de comprobantes de pago, en la medida que los referidos
documentos cumplan con los requisitos y caractersticas establecidos para las facturas.
Otro requisito formal que debe observarse
respecto de las notas de crdito y las notas
de dbito, estriba en que los referidos documentos deben consignar tanto la serie como
el nmero del comprobante de pago que modifican.
Finalmente, los referidos documentos deben
ser emitidos en tres copias como mnimo,
siendo el destino de las mismas el siguiente:
Original

: Adquiriente o usuario

Primera copia : Emisor

Segunda copia : SUNAT
6. LA NOTA DE ABONO RESULTA
EQUIVALENTE A UNA NOTA DE
CRDITO O DE DBITO?
Una de las preguntas que frecuentemente
se formulan los contribuyentes consiste en si
la denominada nota de abono constituye
una nota de crdito o una nota de dbito.
Al respecto, debemos sealar que la referida nota de abono no forma parte de la
relacin de documentos que modifican o
complementan comprobantes de pago,
dispuesta en la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT; dicho documento se encuentra referido en la numeral 2

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2011

11

SECCIN TRIBUTARIA
del inciso g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta7 en los siguientes trminos:

Artculo 21.- Renta neta de tercera categora

Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se
aplicar las siguientes disposiciones:
()
g) Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se
requiere que la deuda haya sido provisionada y se cumpla, adems,
con alguna de las siguientes condiciones:
()
2. Tratndose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de
personas domiciliadas que hayan sido condonadas en va de transaccin, deber emitirse una nota de abono en favor del deudor. Si el deudor realiza actividad generadora de rentas de tercera categora, considerar como ingreso gravable el monto de la deuda condonada.
Como vemos, la nota de abono es un documento que resulta de
las normas del Impuesto a la Renta, y slo se utiliza para sustentar
la condonacin de una determinada deuda, esto con la finalidad de
sustentar el castigo de cuentas de cobranza dudosa para efectos
del las normas del Impuesto a la Renta.
Por lo anterior, tenemos que la referida nota de abono resulta un
documento totalmente distinto a las notas de crdito o dbito regulado por el Reglamento de Comprobante de Pago, en la medida
que solo sustenta la condonacin de una deuda y no perfeccionan
operaciones relacionadas con comprobantes de pago.

40111 IGV- Cta. Propia

70 VENTAS
702 Productos Terminados
70211 Productos Terminados Manufacturados
x/x Por las Ventas efectuadas en el mes de Enero 2011.
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS
121 Facturas, Boletas y otros Comprobantes por Cobrar
1212 Emitidas en Cartera
x/x Por la cobranza de las facturas giradas en Enero 2011.
XX
69 COSTO DE VENTAS
692 Productos Terminados
6921 Productos Manufacturados
69211 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos Manufacturados
x/x Por el reconocimiento del costo de ventas de enero 2011.
XX
70 VENTAS
702 Productos Terminados
70211 Productos Terminados Manufacturados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV- Cta. Propia
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS
121 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Cobrar
1212 Emitidas en Cartera

5,000

5,950
5,950

3,500

3,500

5,000

950

5,950

x/x Por la anulacin de la operacin de venta en abril 2011.

APLICACIN PRCTICA

XX
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS

121 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por

Cobrar
1212 Emitidas en Cartera

CASO
EMISIN DE NOTA DE CRDITO POR ANULACIN
DE LA OPERACIN

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

La empresa URANI S.A. ha realizado una venta en enero del

2011 por la suma de 5,000 soles ms IGV; posteriormente, en abril
del mismo ao se emite una nota de crdito por concepto de anulacin de la operacin de compra y venta, de manera que se procede a devolver el dinero recibido y por consiguiente la devolucin
de la mercadera enajenada.
Nos consulta cul es el tratamiento contable y tributario de la
referida operacin, a efectos de evitar contingencias posteriores
con la Administracin Tributaria, sabiendo que el costo de venta de
la mercadera asciende a la suma de S/. 3,500, y que las ventas del
mes de abril 2011 asciende a la suma de S/. 8,000?.
SOLUCIN:
Tal y cual hemos desarrollado a lo largo del presente informe, se
deber emitir una nota de crdito por concepto de anulacin de la
operacin, de manera que la tasa de IGV a aplicar en la nota de
crdito ser la misma que se utiliz para gravar la operacin que se
modifica, es decir, la tasa de 19%.
Asimismo, el monto anulado deber ser descontado del IGV de
ventas del mes en la cul se est efectuando la referida operacin,
en esa misma lnea, tambin el referido monto deber disminuir el
monto de los ingresos del referido mes para efecto de determinar
el pago a cuenta del Impuesto a la Renta.
De la misma manera se deber realizar la siguiente contabilizacin:
XX
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
121 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Cobrar
1212 Emitidas en Cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas

12

Aprobado por el Decreto supremo N 122-94-EF, publicado el 21.09.1994.

ASESOR EMPRESARIAL

5,950

5,950

950

5,950

104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras

1041 Cuentas Corrientes Operativas
x/x Por la devolucin del dinero por anulacin de la operacin
de compra y venta de mercadera.
XX
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos Manufacturados
69 COSTO DE VENTAS
692 Productos Terminados
6921 Productos Manufacturados
69211 Terceros
x/x Por la devolucin de los bienes a almacn y el extorno del
costo de ventas de la operacin.

3,500
3,500

XX

En la Casilla 102 del PDT 0621 IGV Renta Mensual, se debe consignar el monto de las notas de crdito emitidas en el mes de abril
del 2011, correspondiente a operaciones realizadas en meses anteriores, en nuestro caso enero 2011, con la tasa de 19%, de manera
que se deducir del IGV de ventas del referido mes.