IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

INTRODUCCIN
El ISC es un impuesto indirecto que, a diferencia del IGV, solo grava determinados
bienes (es un impuesto especfico); una de sus finalidadades es desincentivar el
consumo de productos que generan externalidades negativas en el orden individual,
social y medioambiental, como por ejemplo: las bebidas alcohlicas, cigarrillos y
combustibles.
Otra finalidad del ISC es atenuar la regresividad del IGV al exigir mayor carga
impositiva a aquellos consumidores que objetivamente evidencian una mayor
capacidad contributiva por la adquisicin de bienes suntuosos o de lujo, como por
ejemplo la adquisicin de vehculos automviles nuevos, agua embotellada, bebidas
rehidratantes, energticas, entre otras.
1. AMBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
El impuesto selectivo al consumo es un impuesto monofsico, producto final, o a nivel
de fabricante o productor, que grava:
a) La venta en el pas a nivel de producto y la importancia de los bienes.
b) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal a.
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como las loteras, bingos, rifas, sorteos
eventos hpicos. En virtud de la ley N 27153 se excluy del mbito de
aplicacin a los casinos de juegos, a las mquinas tragamonedas y otros
aparatos electrnicos
2. DEFINICIONES
A. Juego de azar
Contrato aleatorio que depende absolutamente de la suerte y no de la habilidad y
destreza del jugador, como las loteras, los bingos, las rifas, los sorteos.

Loteras

Juego publico administrado por un ramo de loteras pertenecientes a una sociedad de

beneficencia pblica o empresas privadas auspiciadas por determinada sociedad de
beneficencia publica o que cumplan los requisititos establecidos en la legislacin sobre
la materia, Se incluye a la lotera tradicional jugada a travs de billetes, cartones y
similares, la lotera electrnica, lotera simultanea y otras modalidades de juego,
incluyendo a los bingos que dependen de la combinacin aleatoria ganadora para ser
premiados.

Bingo

Variedad de lotera jugada con cartones o tarjetas hasta noventa (90) nmeros y un
aparato de extraccin de bolas al azar, en forma mecnica o automtica

B. Apuestas
Contrato que depende del azar o conjuntamente del azar y la destreza, mediante el
cual se predice cierta ocurrencia o se eligen ciertas combinaciones, las cuela de ser
acertadas determinaran la entrega de una suma de dinero o especie o la satisfaccin
de la prestacin convenida por parte del o los que no acertaron con dicha ocurrencia,
siempre que medie un organizador.

Eventos Hpicos

Son las carreras de caballos organizadas por las entidades autorizadas, por las cuales
se realicen apuestas
3. PRINCIPALES PRODUCTOS QUE GRAVA EL ISC
Alcohol

Tabaco

Servicios de Telecomunicaciones

Apuestas (eventos hpicos)

Seguros

Pagos realizados mediante cheques bancarios

Juegos de azar (loteras, bingos, sorteos, rifas)

Perfumes

Joyas

Relojes

Armas

Productos contaminantes

Combustible

4. OPERACIONES
TRIBUTARIA
Operaciones Gravadas

GRAVADAS-

NACIMIENTO

DE

LA

OBLIGACIN

El Impuesto Selectivo al Consumo grava:

a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes especificados
en los Apndices III y IV;
b) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal A del
apndice IV; y
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos
hpicos
Para efectos del presente impuesto el artculo 51 de la Ley del IGV y ISC, seala que
se debe entender por venta el concepto al cual se refiere el Artculo 3 de la citada
norma.
Al respecto el artculo 3 seala. que se entiende por venta a todo acto por el que se
transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a
los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.
5. SUJETOS DEL IMPUESTO
Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:
a) Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos, en las
ventas realizadas en el pas;
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en las
ventas que realicen en el pas de los bienes gravados; y,
d) La entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y
apuestas, a que se refiere el inciso c) del artculo 50 de la Ley del IGV e ISC.
Se debe considerar que de conformidad con lo dispuesto por el artculo 54 de la
Ley del IGV e ISC se entiende por productor a la persona que acte en la ltima
fase del proceso destinado a conferir a los bienes la calidad de productos sujetos
al impuesto, aun cuando su intervencin se lleve a cabo a travs de servicios
prestados por terceros.

De otro lado el citado artculo, seala los siguientes supuestos de vinculacin

econmica:
a) Una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa, directamente o por
intermedio de una tercera.
b) Ms del 30% del capital de dos (2) o ms empresas pertenezca a una misma
persona, directa o indirectamente.
c) En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital,
pertenezca a cnyuges entre s o a personas vinculadas hasta el segundo grado
de consanguinidad o afinidad.
d) El capital de dos (2) o ms empresas pertenezca, en ms del 30%, a socios
comunes de dichas empresas.
e) el productor o importador venda a una misma empresa o a empresas vinculadas
entre s, el 50% o ms de su produccin o importacin.
f) Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en
cuyo caso el contrato se considera vinculado con cada una de las partes
contratantes.

Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente artculo, se tomarn en cuenta

las operaciones realizadas durante los ltimos 12 meses
Asimismo es preciso considerar lo sealado por el Reglamento con relacin a los
sujetos del impuesto:
a) En la venta de bienes en el pas:

Los productores o fabricantes, sean personas naturales o jurdicas, que actan

directamente en la ltima fase del proceso destinado a producir los bienes
especificados en los Apndices III y IV del Decreto.

El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos luego por
cuenta propia, siempre que financie o entregue insumos, maquinaria, o

cualquier otro bien que agregue valor al producto, o cuando sin mediar entrega
de bien alguno, se aplique una marca distinta a la del que fabric por encargo.
En los casos a que se refiere el prrafo anterior es sujeto del Impuesto
Selectivo nicamente el que encarga la fabricacin.
Tratndose de aplicacin de una marca, no ser sujeto del Impuesto Selectivo
aquel a quien se le ha encargado fabricar un bien, siempre que medie contrato
en el que conste que quien encarg fabricarlo le aplicar una marca distinta
para su comercializacin. De no existir tal contrato sern sujetos del Impuesto
Selectivo tanto el que encarg fabricar como el que fabric el bien.

Los importadores en la venta en el pas de los bienes importados por ellos,

especificados en los Apndices III y IV del Decreto.

Las empresas vinculadas econmicamente al importador, productor o

fabricante.

b) En las importaciones: Las personas naturales o jurdicas que importan

directamente los bienes especificados en los Apndices III y IV del Decreto o, a cuyo
nombre se efecte la importacin
c) En los juegos de azar y apuestas: Las entidades organizadoras y titulares de
autorizaciones del juegos de azar y apuestas

6. EL PRODUCTOR O FABRICANTE
6.1.
El Producto o Fabricante propiamente dicho
Aquella persona que actu en la ltima fase del proceso destinado a conferir a los
bienes de la calidad de productos sujetos al impuesto, aun cuando su intervencin se
lleve a cabo a travs de servicios prestados por terceros
6.2.

Comitente es productor en la fabricacin por encargo

Califica como productor quien encargue a terceros (comitente) la fabricacin de una

bien, para efector de su posterior venta por cuenta propia y directa. El comitente
calificara como productor en la medida que haya financiado o haya entregado
insumos, maquinarias o cualquier otro aditamento que agregue volar al producto. Por
tanto, el sujeto pasivo del ISC es el comitente, no as quien en la realidad se encarga
de la fabricacin propiamente dicha.

6.3.

Comitente es productor por la aplicacin de una marca distinta

La misma norma reglamentaria referida en el prrafo procedente califica como

productor al comitente que encarga la fabricacin de un bien, aun cuando on haya
proporcionado ningn bien que aumente el valor del producto, siempre y cuando le
aplique una marca distinta al del fabricante. Por tanto el sujeto pasivo del ISC es el
comitente que aplica una marca distinta y no el fabricante propiamente dicho. Se exige
adicionalmente para que opere este supuesto, que el contrato de fabricacin por
encargo, conste expresamente que el comitente aplicar una marca distinta para el
proceso de comercializacin, caso contrario sern sujetos al ISC tanto el que encarg
fabricar como el que fabric el bien.
6.4.

Comitente y fabricante por encargo son productores

Este supuesto hace referencia al caso de la fabricacin por encargo, cuando el

comitente no proporciona ningn bien que aumente valor al producto y apliqu al
producto una marca distinta para su comercializacin sin existir un contrato entre el
comitente y el fabricante. En tal caso, tanto el comitente como el fabricante por
encargo califican como productores y consecuentemente como sujetos del ISC.
6.5.

Empresas vinculadas al productor o fabricante

La inclusin como sujetos pasivos del ISC a las empresas vinculadas al fabricante, se
efecta bsicamente con el propsito de evitar prcticas elusivas que signifiquen una
reduccin de la carga impositiva por la va de constituir empresas vinculadas
econonmicamente al fabricante, ya a travs de ellas vender su produccin sin la
incidencia del ISC en cuanto a estas no son productores o fabricantes. Para evitar
precisamente tales situaciones, resultan comprendidos como contribuyentes del ISC
tanto el fabricante como la empresa vinculada, siempre y cuando:
a) Los precios de venta establecidos por el fabricante sean menores a los que
normalmente fija para sus ventas a terceros no vinculados
Las ventas del fabricante al vinculado no sobrepasen del 50% de sus ventas totales
del ejercicio. Velicadas ambas condiciones en las ventas entre fabricante y vinculada,
esta ltima tiene derecho a deducir del ISC que le corresponde abonar como
contribuyente, el ISC que haya pagado al momento de efectuar la compra al
fabricante.
6.5.1. Supuestos de vinculacin econmica: Fabricantes y empresas
vinculadas son sujetos del IGV
Los supuestos recogidos en el artculo 54 del TUO, como vinculacin econmica
atienden nicamente al criterio de titularidad sobre el capital social, no as a los casos
de gestin empresarial comn sin vinculacin por la posesin del capital social. As
apreciamos los casos siguientes:

I)

El fabricante directamente o a travs de un tercero, posee ms del 30% del

capital social de otra empresa o viceversa.

II) El fabricante y la empresa vinculada, pertenecen en ms del 30% de su capital
social a una misma persona directa o indirectamente.
III) El fabricante y la empresa vinculada, pertenecen en ms de 30% de su capital
social a cnyuges entre s o parientes hasta el segundo grado de
consanguinidad o afinidad
IV) El fabricante y la empresa vinculada pertenecen en ms del 30% de su capital
social o socios comunes.
6.5.2. Supuesto de ventas

mayores

al

50%:

Fabricante-Vendedor

comprador son sujetos del ISC

Hemos sealado en la parte atinente a las empresas vinculadas que la sujecin de
estas tiene dos requisitos esenciales (el precio de venta menor al precio fijado para
terceros no vinculados y las ventas totales anuales no superiores al 50%). Ahora bien
en casos en que las ventas totales anuales efectuadas por el fabricante a la empresa
vinculada sobrepase 50% sin importar el precio de ventas fijado en tales
transacciones, ambos sern calificados como sujetos del ISC. El ltimo prrafo del
numeral 2 del artculo 12 del reglamento, seala que se tomarn en cuenta las
operaciones
a) realizadas durante los ltimos 12 meses.
7. BASE IMPONIBLE
7.1.
Determinacin de la base imponible
La base imponible en las ventas internas de productos gravados con el ISC se calcula
en funcin al valor de los productos (Sistema al valor) o en funcin a la unidad de
medida de los mismos (sistema especfico) o por el precio de venta al pblico sugerido
por el productor o el importador, multiplicado por el factor 0.847 (Sistema al precio de
venta al pblico)
a) El sistema especfico: Rige para los bienes comprendidos en el Apndice III
(un monto de soles por galn e combustible) y el literal B del Apndice IV (Un
monto de soles por litro de cerveza y por unidad de cigarrillo). Asimismo, es
pertinente sealar que los montos fijos, tienen que ser actualizados
trimestralmente mediante el procedimiento previsto en la resolucin Ministerial
N 026-2001-EF/15 del 20.01.2001, el mismo que dispone la actualizacin del
monto fijo para los bienes del apndice III y del monto fijo para los bienes del
literal B del apndice IV en funcin al ndice de precios al consumidor. Por el
volumen vendido o importado expresado en las unidad se de medida de
acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto Supremo refrenado por el
Ministerio de Economa y Finanzas.

b) EL sistema al valor: Rige para los bienes comprendidos en el literal A del

apndice IV, en cuyo caso la base imponible est constituida por el valor de
venta del producto. El concepto de valor de venta es similar pero no idntico al
previsto para el IGV, pues se entiende por ste el valor total consignado en el
comprobante de paso sin incluir IGV, incluyendo los caros complementarios,
originados en la prestacin de servicios, en intereses por el precio no pagado o
gastos financiacin. Se diferencia del valor de venta del IGV, en que se excluye
el valor del ISC.

c) El sistema del precio de venta al pblico: La base imponible est constituida

por el Precio de venta al pblico sugerido por el productor o importador
multiplicado por el factor 0.847. El precio venta al pblico sugerido por el
productor o importador incluye todos los tributos se afectan la produccin,
importacin y venta de dichos bienes, inclusive el impuesto selectivo al
consumo y el impuesto general a las ventas, el que no podr ser inferior al que
compruebe el ministerio de encomia y finanzas, en funcin a las encuestas que
para tal efecto deber elaborar trimestralmente el instituto nacional de
estadstica e informtica sobre el precio venta al pblico sugerido.
Por el precio de venta al pblico sugerido por el productor o el importador,
multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el
resultado de la suma de la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluida la del
Impuesto de Promocin Municipal ms uno (1). El resultado ser considerado a
tres decimales. Lo cual se determina de la siguiente manera:

El precio de venta al pblico sugerido por el productor o el importador incluye todos

los tributos que afectan la importacin, produccin y venta de dichos bienes,
inclusive el Impuesto Slectivo al Consumo y el Impuesto General a las Ventas.
Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean stos importados o
producidos en el pais, llevarn el precio de venta sugerido por el productor o el
importador, de manera clara y visible, en un precinto adherido al producto o
directamente en l, o de acuerdo a las caractersticas que establezca el Ministerio
de Economa y Finanzas mediante Resolucion Ministerial.
7.2.

El criterio de la accesoriedad:

Formar parte de la base imponible la entrega accesoria de bienes no gravados o la

prestacin de servicios, siempre que formen parte del valor consignado en el
comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la
venta de los bienes
En la venta de bienes y/o prestacin de servicios no gravados, la entrega de bienes no
se encontrara gravada siempre que formulen parte del calor consignado en el
comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la
operacin de venta del bien o del servicio prestado.
8. DERECHO A DEDUCCIN: CRDITO TRIBUTARIO
8.1.
Fabricante y empresa vinculada: Contribuyentes del ISC
En todos los casos, en que por el criterio de vinculacin econmica o por el volumen
de ventas mayores a 50%, califiquen como contribuyente del impuesto tanto el
fabricante y la empresa vinculada, esta ltima tendr derecho a deducir del ISC que le
corresponda abonar, el ISC que hubiera gravado la adquisicin de bienes del
fabricante
8.2.

Fabricante y comitente que aplica marca distinta sin contrato

Recurdese que bajo este presupuesto califican como contribuyentes del impuesto,
tanto el fabricante como el comitente, pero no se reconoce derecho a la deduccin del
ISC que le corresponda abonar a este ltimo, ISC que hubiera gravado la venta
efectuada por el fabricante.
8.3.

Fabricante que usa insumos gravados con ISC

De conformidad con el artculo 57 ltimo prrafo del TUO, los contribuyentes que
elaboren productos afectos al ISC, podrn deducir del ISC que les corresponda

abonar, el ISC que hubiera gravado la importacin o adquisicin de insumos, siempre

y cuando tales insumos no sean gasolina o productos derivados del petrleo
9. CONCEPTO DE VENTA
De conformidad con el artculo 51 del TUO, es de aplicacin el concepto de venta
para efectos del IGV, conforme al artculo 3 del precitado dispositivo legal, se entiende
por venta todo acto por el que transfiere bienes a ttulo oneroso, y el retiro de bienes
que a su vez comprende la transferencia de propiedad a ttulo gratuito y los
autoconsumo no necesarios para la realizacin de operaciones gravadas.
10. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
De conformidad con el artculo 52 del TUO, se aplican las normas del IGV respecto
del nacimiento de la obligacin tributaria. En ese sentido, resulta de aplicacin los
literales a) y b) del artculo 4 del TUO, referidos al nacimiento de la obligacin
tributaria en la venta de bienes muebles y en el retiro de bienes.
Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligacin tributaria se origina al
momento en que se percibe el ingreso.
11. LIQUIDACIN DEL ISC
Los encargados de liquidar el ISC son los fabricantes de los productos sometidos a
la gravacin del ISC y los importadores de los mismos. Con tal de liquidar el ISC, hay
que diferenciar entre los bienes que se producen dentro de Per y aquellos que
productos que son importados en Per.
Respecto a los productos que se han producido en Per, la tasa del
impuesto depende del precio de venta en fbrica (base del impuesto) excluyendo el
IVA. El precio de venta en fbrica debe ser comunicado a la Administracin.
Por otro lado, los productos importados en Per, el valor aduanero expresado en
moneda extranjera, ser la base sobre la que se aplicar el ISC.
Cabe destacar que este impuesto es inmediato aunque se determina mensualmente.
Por otro lado, las tasas del Impuesto Selectivo al Consumo, varan entre el 0% y el
118%, hay unas tablas donde se puede consultar las tasas en funcin de los bienes.
12. CMO PAGAR EL ISC?
El ISC se paga en funcin a lo establecido por el Cdigo Tributario y las condiciones
establecidas por la SUNAT.

A la hora de realizar el pago, es necesario recordar que se podr pagar hasta el

segundo da hbil de cada semana. La semana a tener en cuenta a la hora de pagar el
ISC va desde el domingo hasta el sbado, y el monto de referencia es el 80% del
Impuesto Aplicable a todos los bienes o servicios que tuvieron lugar la semana previa
al pago del ISC.