NORMAS INTERNACIONALES

DE INFORMACION
FINANCIERA NIC-NIIF

Reconocimiento de una
prdida por deterioro de
valor de un activo
intangible.

NIC-NIIF
NIC 36
CASO PRCTICO 36.1

Una entidad compr un ordenador a finales del ao 20X4 por 700. Se estima una vida til de 5 aos y
se utilizar el mtodo lineal para amortizarlo. El valor residual del ordenador es nulo.
Debe calcularse la prdida por deterioro del valor del activo a finales del ao 20X6, teniendo en cuenta
que su importe recuperable se estima en 390.
Solucin:
Importe en libros del ordenador a 31/12/20X6:

FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org

* Amortizacin: 140 x 2 aos 0 280

700 280 = 240

Importe recuperable:

390

Prdida por deterioro del valor del activo 390 420 = - 30

Contabilizacin de la prdida por deterioro del valor del activo:
Concepto

Debe

Prdida por deterioro

Activo intangible

Haber
30
30

Clculo de las nuevas cuotas de amortizacin:

Nuevo valor neto contable: 420 30 = 390 euros.
Aos de vida til restantes: 3
Nuevas cuotas de amortizacin: 390/3 = 130 euros.

Justificacin:
La NIC 36 establece:
-

Prrafo 9: la entidad evaluar, en cada fecha de cierre del balance, si existe algn indicio de
deterioro del valor de algn activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimar el importe
recuperable del activo.

Prrafo 59: el importe en libros de un activo se reducir hasta que alcance su importe
recuperable del activo.

1
Este material ha sido desarrollado por la Fundacin NIC-NIIF para propsitos acadmicos. Prohibida la reproduccin total o parcial
de este material sin la autorizacin expresa del propietario de los derechos de copyright.

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Prrafo 60: la prdida por deterioro del valor se reconocer inmediatamente en el resultado del
ejercicio, a menos que el activo se contabilice por su valor revalorizado de acuerdo con otra
norma (por ejemplo la NIC 16).

Tras el reconocimiento de una prdida por deterioro del valor, los cargos por amortizacin del
activo se ajustarn en los ejercicios futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado
del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo de su vida til
restante.

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FINANCIERA NIC-NIIF

Reconocimiento de una
prdida por deterioro de
valor de un activo
intangible.

NIC-NIIF
NIC 36
CASO PRCTICO 36.2

FUNDACION NIC-NIIF www.nicniif.org

Una entidad est desarrollando un diseo de un nuevo prototipo. ste cumple con los requisitos para
su reconocimiento como activo intangible a partir del 01/12/20X4. A continuacin se ha de determinar y
reconocer la existencia de una prdida por deterioro del valor del activo en cuestin, teniendo en
cuenta los datos expuestos en la siguiente tabla:
Desembolsos incurridos en el ao 20X4:
x incurridos antes 01/12/ 20X4:
x incurridos entre 01/12/20X4
y 31/12/20X4
Desembolsos incurridos en el ao 20X5:
Importe recuperable en el ao 20X5:

2.000
1.700
300
3.900
3.400

Nota: en este ejemplo no se tiene en cuenta la amortizacin.

Solucin:
Importe en libros a 31/12/20X5:
Desembolsos reconocidos finales ao 20X4: 300
Desembolsos generados en el ao 20X5

Importe recuperable:
Importe en libros:
Prdida por deterioro del valor:

3.900
4.200
3.400
4.200
- 800

La entidad deber reconocer una prdida por deterioro del valor de 800.
Contabilizacin de la prdida por deterioro del valor del activo:
Concepto

Debe

Prdida por deterioro

Activo intangible

Haber
800
800

Nota: los costes incurridos con anterioridad al 01/12/20X4 son considerados gastos de investigacin, y
por tanto, se reconocen como gasto en el resultado del ejercicio 20X4.

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Justificacin:
La NIC 36 establece:
-

Prrafo 9: la entidad evaluar, en cada fecha de cierre del balance, si existe algn indicio de
deterioro del valor de algn activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimar el importe
recuperable del activo.

Prrafo 10: la entidad comprobar el deterioro del valor de cada activo intangible con una vida
til indefinida, as como de los activos intangibles que an no estn disponibles para su uso,
comparando su importe en libros con su importe recuperable.

Prrafo 60: la prdida por deterioro se reconocer inmediatamente en el resultado del ejercicio,
a menos que el activo se contabilice por su valor revalorizado de acuerdo con otra norma (por
ejemplo la NIC 16)

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Reversin de una prdida

por deterioro de valor de
un activo intangible.

NIC-NIIF
NIC 36
CASO PRCTICO 36.3

Siguiendo el ejemplo anterior, desde la ltima prdida por deterioro reconocida, el ao siguiente se
produce un cambio favorable en la determinacin del importe recuperable. Se ha de reconocer la
reversin de la prdida por deterioro del valor del ao anterior, a partir de los datos expuestos en la
siguiente tabla:
Prdida por deterioro a 31/12/20S5:
Importe en libros tras la prdida
por deterioro a 31/12/20X5:
Desembolsos incurridos en ao 20X6:
Importe recuperable a 31/12/20X6:

800
3.400
1.200
5.500

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Nota: en este ejemplo no se tiene en cuenta la amortizacin.

Solucin:
Importe en libros a 31/12/20X6:
Importe a 01/12/20X6:
Desembolsos generados a en ao 20X6:

3.200
1.200
4.600

Importe recuperable
Importe en libros a 31/12/20X6:
Exceso del importe recuperable
sobre el importe en libros:

5.500
4.600
900

La entidad deber reconocer una reversin de la prdida por deterioro del valor de 800, ya que este
importe no puede superar al importe en libros de ejercicios anteriores si no se hubiese reconocido la
prdida.

Contabilizacin de la reversin de la prdida por deterioro del valor del activo:

Concepto

Debe

Activo intangible
Beneficios del periodo

Haber
800
800

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Justificacin:
La NIC 36 establece con relacin a la reversin de una prdida por deterioro de un activo:
-

Prrafo 110: la entidad evaluar, en cada fecha del balance, si existe algn indicio de que la
prdida por deterioro del valor reconocida, en ejercicios anteriores, para un activo distinto del
fondo de comercio, ya no existe o podra haber disminuido. Si existiera tal indicio, la entidad
estimar de nuevo el importe recuperable del activo.

Prrafo 114: se revertir la prdida por deterioro del valor reconocida en ejercicios anteriores
para un activo, distinto del fondo de comercio, si y solo si, se hubiese producido un cambio en
las estimaciones utilizadas, para determinar el importe recuperable del mismo, desde que se
reconoci la ltima prdida por deterioro. Si ste fuera el caso, se aumentar el importe en
libros del activo hasta que alcance su importe recuperable, excepto lo dispuesto en el prrafo
117.

Prrafo 117: el importe en libros de un activo, distinto del fondo de comercio,, incrementado
tras la reversin de una prdida por deterioro del valor, no exceder al importe en libros que
podra haberse obtenido (neto de la amortizacin) si no se hubiese reconocido una prdida por
deterioro del valor para dicho activo en ejercicios anteriores.

Prrafo 119: la reversin de una prdida por deterioro del valor en un activo, distinto del fondo
de comercio, se reconocer en el resultado del ejercicio, a menos que el activo se
contabilizase segn su valor revalorizado, siguiendo otra norma.

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NORMAS INTERNACIONALES
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Prdidas por deterioro en

unidades generadoras de
efectivo.

NIC-NIIF
NIC 36
CASO PRCTICO 36.4

A finales del ejercicio 2004, una empresa est comprobando la prdida por deterioro de un buque, que
constituye por s mismo una unidad generadora de efectivo. El activo se contabiliza segn el precio de
adquisicin coste histrico- neto de depreciaciones acumuladas. Su importe en libros a finales de
2004 asciende a 3.000.000 de euros. La vida til restante se estima en 5 aos ms.
El precio de venta no es posible determinar la forma fiable. Por tanto, el importe recuperable del buque
es su valor en uso, que se calcula aplicando una tasa de descuento del 10%.

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Los flujos de efectivo futuros esperados son:

Ao
2005
2006
2007
2008
2009

Flujos esperados
800.000
700.000
700.000
600.000
500.000

Solucin:
Clculo del valor en uso:
Ao
2005
2006
2007
2008
2009

Flujos esperados
800.000
700.000
700.000
600.000
500.000
Valor en uso

Flujos descontados al 10%

727.272
578.512
525.920
409.808
310.460
2.551.972

Clculo de la prdida por deterioro:

Importe en libros antes de la prdida por deterioro:
Importe recuperable
(valor en uso segn cuadro anterior) G
Prdida por deterioro
Importe en libros tras la prdida por deterioro

3.000.000
2.551.972
448.028
2.551.972

Registro contable
Concepto

Debe
448.028

Prdida por deterioro

Inmovilizado material

Haber
448.028

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Prdida por deterioro que afectar a la cuenta de resultados del ejercicio 2004.
Justificacin.
La NIC 36 establece:

Prrafo 104: se reconocer una prdida por deterioro del valor de una unidad generadora de
efectivo si, y solo si, su importe recuperable fuera menor que el importe en libros de la unidad
(o grupo de unidades). La prdida por deterioro del valor se distribuir, para reducir el importe
en libros de los activos que componen la unidad, en el siguiente orden:
En primer lugar, se reducir el importe en libros de cualquier fondo de comercio
distribuido a la unidad generadora de efectivo.

A continuacin, a los dems activos de la unidad, prorrateando en funcin del importe

en libros de cada uno de los activos de la unidad.

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FINANCIERA NIC-NIIF

Prdidas por deterioro

relativo al fondo de comercio
en unidades generadoras de
efectivo cuando el fono de
comercio se puede distribuir
de forma razonable.

NIC-NIIF
NIC 36
CASO PRCTICO 36.5

La entidad A adquiere por 2.950 en el ao 20X4 el 100% de la entidad B, que tiene las unidades
generadoras de efectivo F y G. Al cierre del ejercicio del ao 20X5, G tiene prdidas. Su importe
recuperable se estima en 1.200.

Valores razonables netos en la fecha de adquisicin:

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F
G
Total
Fondo de Comercio

1.140
1.100
2.250
2.950 2.250 = 700

Importes netos en libros a 31/12/20X5:

F
G
Fondo de Comercio
Total

1.300
1.200
700
3.200

Debe estimarse el importe de la prdida por deterioro de valor relativa al fondo de comercio que
tendra que reconocer la entidad A, teniendo en cuenta que el fondo de comercio adquirido se puede
distribuir de forma razonable mediante prorrateo entre cada una de las unidades generadoras de
efectivo basndose en los valores razonables en la fecha de adquisicin.
Solucin:
Distribucin del fondo ce comercio:
Valores razonables netos a 31/12/20X4:
F 1.150
G 1.100
2.250
Importe neto en libros
A 31/12/20X5:

Prorrata
51.12%
48.88%
100%

Distribucin fondo
Importe neto en libros
de comercio utilizando
tras distribucin F.C.:
% prorrata:

F 1.300
G 1.200

357,84
342,16

2.500

700

1.657.84
1.542,16
3.200

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Importe recuperable de G:
1.200
Importe en libros de G tras la distribucin
F.C. a 31/12/20X5:
1.542,16
Prdida por deterioro F.C.:
1.200 1.542,16 = - 342,16
Por lo tanto, A reconocer una prdida por deterioro del valor atribuible al fondo de comercio:
Nota: se supone que la unidad generadora de efectivo F funciona correctamente y su valor
recuperable se sita por encima de 1.657,84 euros.

Justificacin:
La NIC 36 establece en su prrafo 6 algunas definiciones que considerar:
-

Unidad generadora de efectivo: es el grupo inidentificable de activos ms pequeo, que genera

entradas de efectivo que sean en buena medida, independientes de los flujos de efectivo y
derivadas de otros activos o grupos de activos.

Prdida por deterioro del valor: es la cantidad que excede el importe en libros de un activo o
unidad generadora de efectivo a su importe recuperable.

Importe recuperable de un activo o unidad generadora de efectivo: es el mayor entre su valor

razonable menos los costes de venta y su valor de uso.

Valor de uso: es el valor actual de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera
obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.

La NIC 36 en su prrafo 80 indica que para el propsito de comprobar el deterioro de valor, el fondo de
comercio adquirido en una combinacin de negocios se distribuir, desde la fecha de adquisicin, entre
cada una de las unidades generadoras de efectivo o grupo de unidades generadoras de efectivo de la
entidad adquirente, que se esperen beneficiar de las sinergias de la combinacin de negocios.
La distribucin del fondo de comercio se realizar partiendo del nivel ms bajo dentro de la entidad al
cual el fondo de comercio es controlado a efectos de gestin interna.
Por lo tanto, si el importe recuperable es inferior al importe en libros, se tendr que reconocer la
prdida por deterioro del valor asignado al fondo de comercio.

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FINANCIERA NIC-NIIF

Prdidas por deterioro

relativa al fondo de comercio
en unidades generadoras de
efectivo cuando el fondo de
comercio no se puede
asignar de forma razonable.

NIC-NIIF
NIC 36
CASO PRCTICO 36.6

Siguiendo el ejemplo anterior debe calcularse el importe de la prdida por deterioro de valor relativa al
fondo de comercio que tendra que reconocer la entidad A, teniendo en cuenta que el fondo de
comercio adquirido no se puede distribuir de forma razonable entre cada una de las unidades
generadoras de efectivo. El importe recuperable de B se estima en 3.000.
Solucin:
Comprobacin del deterioro del valor de G:
Importe en libros a 31/12/20X5:
Importe recuperable:
Prdida por deterioro:

1.200
1.200
0

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Comparacin del importe en libros conjunto de B con su importe recuperable:

Importes netos en Libros a 31/12/20X5:
F 1.300
G 1.200
Total importe en libros 2.500

Importe recuperable
Importe en libros
Diferencia

Fondo de comercio en libros

Mximo valor posible fondo comercio
Prdida por deterioro del f.comercio

3.000
2.500
500 (mximo valor del fondo
de comercio)
700
500
200

Por lo tanto, A reconocer una prdida por deterioro de 200 que atribuira en su conjunto el fondo de
comercio.
Contabilizacin de la prdida por deterioro del valor asignable al fondo de comercio:
Concepto

Debe

Prdida por deterioro

Fondo de comercio

Haber
200
200

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Justificacin:
La NIC 36 establece en su prrafo 88 que cuando el fondo de comercio se relacione con una unidad
generadora de efectivo, pero no haya podido ser distribuido a la misma, esta unidad se someter a una
comprobacin del deterioro de su valor, cuando existan indicios de que su valor podra haberse
deteriorado, comparando el importe en libros de la unidad excluyendo el fondo de comercio, con su
importe recuperable.
Por lo tanto, se comparar el importe en libros conjunto del grupo de unidades con su importe
recuperable. Si el importe en libros excediese al importe recuperable, se reconocer una prdida por
deterioro del valor atribuible al fondo de comercio.

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