LAS NIA CLARIFICADAS Y SU

APLICACIN EN EL EJERCICIO
PROFESIONAL
Dr. Guillermo G. Espaol
Argentina

 Guillermo Espaol

Hacer una sntesis del estado de las normas en Per, en

relacin a los dems pases de Latino Amrica
Difundir los cambios introducidos en las NIA a partir del
Proyecto Claridad

18/09/2013

OBJETIVO

DIAGNSTICO
3

Guillermo Espaol

18/09/2013

Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) fueron adoptadas

oficialmente en 1998.
Esto ha conducido a un significativo incremento en la calidad de la
informacin financiera entre las grandes empresas.

Guillermo Espaol

Per adopt gradualmente las Normas Internacionales de Contabilidad

(NIC) entre 1994 y 1998.

18/09/2013

INFORME ROSC 2004

Las normas de contabilidad adoptadas previamente no han sido

actualizadas de manera oportuna y las NIIF recientemente emitidas
tampoco han sido incorporadas por el CNC.
Las NIA son las mismas desde 1998, a pesar de que diversas NIA han
sido emitidas durante este periodo.

12

NIA CLARIFICADAS
13

Guillermo Espaol

18/09/2013

 Guillermo Espaol

POR QUE AS LO
ESTABLECEN LAS
DECLARACIONES DE
OBLIGACIONES DE
MEMBRESA DE LA IFAC
(SMO)?

18/09/2013

POR QUE ADOPTAR NIA CLARIFICADAS?

14

Acerca de IFAC

Fundada en 1977

Guillermo Espaol

Organizacin global de la profesin contable

18/09/2013

Federacin Internacional de Contadores

Asociacin registrada en Suiza cuyos miembros son

organismos contables profesionales

www.ifac.org

15

Acerca de IFAC

Objetivo de IFAC
proteger el inters pblico al fomentar prcticas de alta
calidad por parte de los contadores del mundo.

Guillermo Espaol

172 miembros y asociados (principalmente organismos

profesionales nacionales contables) en 129 pases,
representan a ms de 2.5 millones de contadores (jun/13)

18/09/2013

Miembros

Argentina
FACPCE

16

 Guillermo Espaol

18/09/2013

La IFAC Organizacin
Global

Miembro
Asociado

17

IAASB

Establecer normas de alta calidad sobre auditora, revisin, otros compromisos de aseguramiento, control de
calidad y servicios relacionados, y
facilitar la convergencia de normas nacionales e internacionales.

El Consejo de Supervisin del Inters Pblico (PIOB) supervisa el

trabajo de IAASB
www.ifac.org/IAASB/

Guillermo Espaol

El IAASB sirve al inters pblico al:

18/09/2013

Sucedi al IAPC en marzo de 2002

18

ESTRUCTURA DE LOS
PRONUNCIAMIENTOS DEL IFAC
NICC 1-99 Normas sobre Control de Calidad
Marco de referencia para Encargos de aseguramiento

Auditora y revisin de
informacin financiera histrica

NIA 100-999
Normas
internacionales
de auditora

Otros Encargos de
Aseguramiento que
no son Auditora ni
revisin de
informacin
financiera histrica

NIER 2000-2699
NIEA 3000-3699
Normas internacionales
Normas internacionales
sobre encargos de revisin sobre encargos de
aseguramiento

Servicios
Relacionados

NISR 4000-4699
Normas internacionales
sobre servicios
relacionados

Guillermo Espaol

Servicios cubiertos por los pronunciamientos del IAASB

18/09/2013

Cdigo de tica de IFAC para Contadores Profesionales

19

COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO - ELEMENTOS

EVIDENCIA

ASUNTO
PRINCIPAL

Guillermo Espaol

INFORME
ESCRITO

18/09/2013

TRES PARTES

CRITERIOS
ADECUADOS
20

Desempeo o
condiciones
no financieras

Caractersticas
fsicas

Posicin
financiera
histrica
Desempeo
segn
indicadores
de eficiencia y
efectividad
Posicin
financiera
prospectiva

Sistemas y
procesos

Conducta

Control
interno

Cumplimiento
de
regulaciones

Sistemas de TI

Prcticas de
recursos
humanos

Capacidad de
una
instalacin

Guillermo Espaol

Desempeo o
condiciones
financieras

18/09/2013

COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO ASUNTO PRINCIPAL

21

Auditora

Revisin

Guillermo Espaol

Informacin financiera histrica

Otros
Compromisos
de Seguridad
que no son
Auditora ni
Revisin de
informacin
financiera
histrica

18/09/2013

Compromisos de aseguramiento

22

 Introduccin (relaciones con otras NIA, etc.)

Objetivos que procura el auditor
Definiciones, si son necesarias
Requerimientos que debe cumplir el auditor
Aplicaciones (desarrollos de los requerimientos)
Apndices de ejemplos y modelos, en su caso.

Las nuevas normas rigen a partir del 15/12/09

Guillermo Espaol

Han sido reformuladas bajo el Proyecto

Clarity. Cada norma contiene:

18/09/2013

SITUACIN ACTUAL DE LAS NORMAS

23

Objetivos
Definiciones

NUMERACIN CORRELATIVA 1, 2, 3, etc.

Requerimientos
Aplicaciones
Apndices,
modelos

NUMERACIN CORRELATIVA ALFANUMRICA

A1, A2, A3, etc.

18/09/2013
Guillermo Espaol

Introduccin

NIA 810

NIA 230

NIA 220

NIA 210

NIA 200

ESTRUCTURA DE CADA NORMA

24

EL PROYECTO CLARIDAD

Principales mejoras del formato clarificado

Establecen claramente el objetivo de cada NIA, y los
requerimientos para su consecucin
Cada requerimiento se introduce con the auditor shall
Mejora de la redaccin y la comprensibilidad
Consideraciones especficas para PYME y entidades del
sector pblico en las aplicaciones.

Guillermo Espaol

Las 36 NIA (1 nueva, 19 reformuladas, y 16 revisadas y

reformuladas) fueron expuestas en el nuevo formato

18/09/2013

Finalizado en marzo de 2009

25

PROYECTO CLARIDAD
Principios
Generales y
Responsabilidades

ISA 200
ISA 210
ISA 220
ISA 230
ISA 240
ISA 250
ISA 260
ISA 265

Evaluacin de
Riesgo y
Respuesta a los
Riesgos
Identificados
ISA 300
ISA 315
ISA 320
ISA 330
ISA 402
ISA 450

Evidencia de
Auditora

ISA 500
ISA 501
ISA 505
ISA 510
ISA 520
ISA 530
ISA 540
ISA 550
ISA 560
ISA 570
ISA 580 ISA 580

Uso del trabajo de

terceros

ISA 600
ISA 610
ISA 620

Conclusiones de
Auditora e
Informes

ISA 700
ISA 705
ISA 706
ISA 710
ISA 720

Areas
Especficas

ISA 800
ISA 805
ISA 810

Guillermo Espaol

NIA (ISAs)

18/09/2013

Normas de Control de Calidad - ISQC 1

No tratado
Nueva
Revisada y reformulada
Solo reformulada

26

NORMAS REVISADAS
27

Guillermo Espaol

18/09/2013

Propsito, la naturaleza y el alcance de una auditora

conducida bajo NIA

Guillermo Espaol

Punto de partida en la comprensin de una auditora

conducida bajo NIA; norma paraguas para todas las NIA

18/09/2013

NIA 200 OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR

INDEPENDIENTE Y REALIZACIN DE LA
AUDITORA DE CONFORMIDAD CON LAS NIA

Objetivos generales del auditor

Obtener una seguridad razonable, e
Informar de acuerdo con los hallazgos del auditor

28

CARACTERSTICAS
ADICIONALES DE LA NIA 200

Juicio (criterio) profesional

Recuerda la necesidad de celebrar consultas sobre asuntos difciles o
contenciosos
Deja en claro que el juicio no es para ser utilizado como la justificacin de
las decisiones que no son compatibles con los hechos y las circunstancias o
pruebas de auditora suficiente y apropiada

Escepticismo profesional

Guillermo Espaol

Se ampla la orientacin existente, por ejemplo, sobre la suficiencia e

idoneidad de las pruebas de auditora, las limitaciones inherentes de una
auditora, etc.
Ningn cambio en la definicin de seguridad razonable y el modelo
subyacente de riesgo de auditora

18/09/2013

Conceptos relevantes para una auditora conducida bajo NIA

29

Nueva norma impone la obligacin especfica de auditora para promover la

efectiva comunicacin de dos vas.
Si no existe una comunicacin adecuada
Puede afectar a la evaluacin del auditor de los riesgos de errores significativos
Puede afectar la capacidad del auditor para obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada
La norma proporciona orientacin sobre las medidas posibles si el auditor piensa que no existir

Guillermo Espaol

Norma antigua centrada en la comunicacin de asuntos de auditora

(comunicacin unidireccional de auditor al gobierno de la entidad)

18/09/2013

NIA 260 COMUNICACIONES CON LOS

RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD

La nueva norma es mucho ms especfica acerca de los asuntos que deben ser
comunicados
Responsabilidad del auditor en relacin con la auditora
Alcance previsto y oportunidad de la auditora
Hallazgos significativos de la auditora

30

Provee lineamientos para:

Evaluar cundo una deficiencia de control interno identificada es significativa
Comunicar las deficiencias significativas al los responsables del gobierno

Se abandona el uso de material weakness

Guillermo Espaol

Esta nueva norma recoge todo lo esparcido en las viejas normas

sobre el particular

18/09/2013

NIA 265 COMUNICACIN DE LAS DEFICIENCIAS DE CONTROL

INTERNO A LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A LA
DIRECCIN DE LA ENTIDAD

Se introducen dos nuevos trminos

A deficiency in internal control
A significant deficiency

31

(Vieja)
NIA 700

Guillermo Espaol

(Vieja)
NIA 320

18/09/2013

NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA

PLANIFICACIN Y EJECUCIN DE LA AUDITORA

(Revisada)
NIA 320

(Nueva)
NIA 450

(corregida)
NIA 700
32

NIVELES DE MATERIALIDAD EN LA NIA 320

18/09/2013

Materialidad para los estados financieros en conjunto

Niveles de importancia
relativa para la
ejecucin de esta parte
del trabajo

Guillermo Espaol

Clases particulares de
transacciones, cuentas
o revelaciones

Importancia relativa para el

planeamiento de la evaluacin de
riesgos y los procedimientos
adicionales

33
33

PRINCIPALES CAMBIOS A LA
NIA 320

Planeamiento
Determinacin de la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas de control y
sustantivas

No prescribe ninguna metodologa. Alienta el uso del criterio profesional

Guillermo Espaol

Trata la materialidad en

18/09/2013

Para la definicin remite al marco normativo contable

Ofrece lineamientos para la determinacin del componente crtico (aunque

no el porcentaje a plicar)
Introduce el concepto de importancia relativa en el desempeo
(Performance Materiality)

34

 Incorrecciones de hecho
Incorrecciones de juicio
Incorrecciones proyectadas

Incorrecciones claramente triviales no

deben ser consideradas en la evaluacin

Guillermo Espaol

La nueva NIA 450 define incorreccin

(misstatement). Incluye:

18/09/2013

NIA 450 EVALUACIN DE LAS INCORRECCIONES

IDENTIFICADAS DURANTE LA AUDITORA

35

NIA 450 EVALUACIN DE LAS INCORRECCIONES

IDENTIFICADAS DURANTE LA AUDITORA

Necesita
Revisin
?

Acumular incorrecciones que no sean claramente

triviales durante el proceso de auditora

Si la naturaleza de las incorrecciones indica que

puedan existir otras, o la suma se acerca a la
materialidad

Guillermo Espaol

18/09/2013

Estrategia global y plan de auditora

36

Requerir su corrreccin
Obtener razones para cualquier incorreccin no corregida
Comunicar a quienes gobiernan el ente las incorrecciones
no corregidas y su efecto sobre la opinin del auditor

Guillermo Espaol

Comunicar a la direccin en un tiempo adecuado todas las

incorrecciones detectadas

18/09/2013

PROCESO REQUERIDO POR LA

NIA 450

37

(Vieja)
NIA 545

Guillermo Espaol

(Vieja)
NIA 540

18/09/2013

NIA 540 AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUIDAS LAS

DE VALOR RAZONABLE, Y DE LA INFORMACIN RELACIONADA A
REVELAR

(Nueva)
NIA 540
38

Proporcion una mayor orientacin sobre la

estimacin de la incertidumbre y el sesgo de la
administracin
Requiere el cumplimiento con el enfoque basado en
el riesgo que se refleja en la NIA 315 y 330

Guillermo Espaol

Aument el rigor y el escepticismo que se aplican

en las auditoras de estimaciones contables

18/09/2013

NIA 540 AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES,

INCLUIDAS LAS DE VALOR RAZONABLE, Y DE LA
INFORMACIN RELACIONADA A REVELAR

39

NIA 550 PARTES VINCULADAS

CARACTERSTICAS PRINCIPALES DE LA NUEVA
NORMA

Enfoque basado en riesgos

La nueva norma provee bases ms slidas para identificar riesgos de incorreccin material originadas en partes
vinculadas

Provee requerimientos para la identificacin de partes vinculadas no reveladas o

transacciones significativas entre partes vinculadas
Provee requerimientos para la identificacin de operaciones significativas fuera de los
negocios normales

Guillermo Espaol

Aplicacin supletoria remitiendo al marco contable

18/09/2013

Nueva definicin de partes relacionadas

tratadas como riesgos significantes

Dirige al auditor a considerar factores de Riesgo de Fraude

Trata las partes relacionadas con influencia dominante
Nuevo trmino
Es un factor de riesgo

40

Nueva NIA 580

Cuando no existe una

espectativa razonable de que
exista otra evidencia de
auditora

Para apoyar otra evidencia de

auditora

Guillermo Espaol

Vieja NIA 580

18/09/2013

NIA 580 MANIFESTACIONES

ESCRITAS

Se definen como un escrito preparado por la direccin y que esta provee al auditor
para confirmar ciertos asuntos o para apoyar cierta evidencia de auditora distinta

41

Nueva NIA 580

Normalmente el representante
de la direccin con
responsabilidad primaria por la
entidad y sus aspectos
financieros

Solamente por el director que

tenga responsabilidad en :
(1) La preparacin y
presentacin de los estados
financieros; y
(2) Tiene conocimiento sobre las
cuestiones relevantes en
esta materia

Guillermo Espaol

Vieja NIA 580

18/09/2013

FUENTE DE LAS
MANIFESTACIONES ESCRITAS

42

RESPONSABILIDAD DE LA
DIRECCIN

La direccin manifiesta conocer su responsabilidad en

la emisin de estados financieros razonables

Nueva NIA
580

NIA 210

La direccin ha:
(1) Cumplido con su responsabilidad en la
preparacin y presentacin de los estados
financieros, y
(2) Proporcion al auditor toda la informacin
relevante y el acceso a ella

Guillermo Espaol

18/09/2013

Vieja NIA 580

43

 Guillermo Espaol

Representaciones escritas que todas las

transacciones han sido registradas y se
reflejan en los estados financieros - para
apoyar la evidencia de auditora sobre la
integridad
Descripcin en las representaciones
escritas de las responsabilidades de la
direccin en los mismos trminos trminos
acordados en la carta contratacin

18/09/2013

RESPONSABILIDAD DE LA
DIRECCIN
Dos nuevos requisitos

44
44

Nueva NIA 600

Divisin de responsabilidades

Necesidad de considerar si se
podr obtener la evidencia de
auditora suficiente y apropiada
para expresar la opinin de
auditora del grupo antes de
aceptar su contratacin

Guillermo Espaol

Vieja NIA 600

18/09/2013

NIA 600 AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS DE

GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE
LOS COMPONENETES)

45

18/09/2013

Experiencia distinta de
auditora o contabilidad

Guillermo Espaol

Un individuo u
organizacin

Experto del
Auditor

Interno o externo a la
firma

Asiste al auditor en la
obtencin de evidencia
46
4

 Los avances en la informacin financiera,

tales como un uso ms amplio de la
contabilidad a valor razonable
Los expertos participan cada vez ms a lo
largo de todo el proceso de auditora, no
slo con respecto a los procedimientos
sustantivos en relacin con la medicin de
los saldos de las cuentas

Guillermo Espaol

Razones para modificar la NIA

18/09/2013

NIA 620 UTILIZACIN DEL TRABAJO DE

UN EXPERTO DEL AUDITOR

47

ISA 700

Estados Financieros completos

preparados de acuerdo con un
marco de informacin financiera
aplicable de propositos especficos

ISA 800

Estado, elemento, cuenta o tem

de un Estado Financiero

ISA 805

El marco de
informacin
financiera aplicable
puede ser de
presentacin
razonable o de
cumplimiento con un
marco
El marco de
informacin
financiera aplicable
puede ser de
propsitos generales
o especficos y cada
uno de ellos puede
ser puede ser de
presentacin
razonable o de
cumplimiento

Guillermo Espaol

Estados Financieros completos

preparados de acuerdo con un
marco de informacin financiera
aplicable de propositos generales

18/09/2013

EL ALCANCE DE LA NIA 700 EN RELACIN A LA 800

Y 805

48

CONTENIDO

NIA CLARIFICADAS
NIA 200-810 Y LA NICC1 (37 NORMAS EN
TOTAL)

Guillermo Espaol

TRADUCCIN OFICIAL

18/09/2013

PRIMERA EDICIN

CDIGO DE TICA PARA PROFESIONALES DE

LA CONTABILIDAD
CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE
TICA PARA CONTADORES (IESBA)

49

PERSPECTIVAS FUTURAS
50

Guillermo Espaol

18/09/2013

EXPECTATIONS GAP

Brecha de
expectativas

los usuarios esperan de los

auditores y la auditora

diferencia

Guillermo Espaol

18/09/2013

INVESTIGACIONES CONJUNTAS DEL IAASB Y UNIDADES ACADMICAS

y la realidad de lo
que es una auditora.
51

Brecha de
informacin

diferencia
y lo que est disponible para ellos a
travs de los estados financieros
auditados de la entidad, el informe
del auditor u otra informacin a
disposicin del pblico.

Guillermo Espaol

los usuarios creen que es

necesario para que los inversores
y fiduciantes puedan tomar
decisiones basadas en
informacin

18/09/2013

INFORMATION GAP

52

Disponible para
los usuarios

USUARIOS DE
LOS EEFF
EEFF y otra
informacin

Guillermo Espaol

pblica

Informe de
auditora

18/09/2013

ILUSTRACIN DE LA BRECHA DE
INFORMACIN

Privado y no
revelado

Informacin de la entidad

Informacin sobre alcance de la

auditora, proceso y hallazgos
Informacin del ente
relevante para el
auditor

53

CONCLUSIONES
54

Guillermo Espaol

18/09/2013

MUCHAS GRACIAS !!!

Guillermo G. Espaol
www.ecge.com.ar
guillermo.espanol@ecge.com.ar