Facultad de Ciencias Empresariales

Escuela Contabilidad

AUDITORIA II

DOCTRINA CONTABLE

:
NAGAS,
NAGUS

DOCTRINA CONTABLE
NORMAS DE AUDITORIA
GENERALMENTE ACEPTADAS

LAS
NORMAS DE AUDITORIA
GENERALMENTE ACEPTADAS

MAS

D E AU D I T O R I A G E N E R A L M E N T E A C

DEFINICION

Son
los
principios
fundamentales de auditora
a los que deben enmarcar su
desempeo los auditores
durante el proceso de la
auditoria.

El cumplimiento de
estas normas garantiza
la calidad del trabajo
profesional del auditor.

NAGAS EN EL PERU
En el Per, fueron aprobados en el mes de
octubre de 1968 con motivo del II Congreso de
Contadores Pblicos, llevado a acabo en la
ciudad de Lima.

Posteriormente, se ha ratificado su
aplicacin en el III Congreso Nacional de
Contadores Pblicos, llevado a cabo en el
ao 1971, en la ciudad de Arequipa
Estas normas son de observacin
obligatoria para los Contadores Pblicos
que ejercen la auditora, por
cuanto adems les servir como parmetro
de medicin de su actuacin profesional y
para
los
estudiantes
como
guas
orientadoras.

CLASIFICACIN DE LAS NAGAS

Normas
Generales o
Personales
Normas de
Ejecucin del
Trabajo
Normas de
Preparacin
del Informe

Entrenamiento y capacidad profesional

Independencia
Cuidado o esmero profesional.
Planeamiento y Supervisin
Evidencia Suficiente y Competente
Estudio y Evaluacin del Control Interno
Aplicacin de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
Consistencia

Revelacin Suficiente
Opinin del Auditor

N
O
R
M
A
S
G
E
N
E
R
A
L
E
S
Y

Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen
y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como
persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para
actuar como Auditor.

P
E
R
S
O
N
A
L
E
S

ENTRENAMIENTO Y
CAPACIDAD
PROFESIONAL

No slo basta ser Contador Pblico para ejercer

la funcin de Auditor, sino que adems se
requiere tener entrenamiento tcnico
adecuado y pericia como auditor.
Es decir, adems de los conocimientos tcnicos
obtenidos en los estudios universitarios, se
requiere la aplicacin prctica en el campo
con una buena direccin y supervisin.

La independencia puede concebirse como la

libertad profesional que le asiste al auditor
para expresar su opinin libre.
Se
requiere
entonces
objetividad
imparcial en su actuacin profesional. Si
bien es cierto, la independencia de criterio es
una actitud mental, el auditor no solamente
debe "serlo", sino tambin "parecerlo".

INDEPENDENCIA

Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la

auditora y en la preparacin del dictamen
CUIDADO O
ESMERO
PROFESIONAL

El esmero profesional del

Un profesional puede ser
auditor, no solamente se aplica
muy capaz, pero pierde
en el trabajo de campo y
totalmente
su
valor
elaboracin del informe, sino en
cuando
acta
todas las fases del proceso
negligentemente.
de la auditora.
El auditor siempre tendr como propsito hacer
las cosas bien, con toda integridad y
responsabilidad en su desempeo.

Normas de Ejecucin del

Trabajo
Estas normas son ms especficas
y regulan la forma del trabajo del
auditor durante el desarrollo de la
auditora en sus diferentes fases
(planeamiento trabajo de campo y
elaboracin del informe).

Se orienta a que el auditor obtenga la

evidencia suficiente en sus papeles
de trabajo para apoyar su opinin
sobre la confiabilidad de los Estados
Financieros

PLANEAMIENTO Y
SUPERVISIN
"La auditora debe ser
planificada
apropiadamente y el
trabajo de los asistentes del
auditor, si los hay, debe ser
debidamente
supervisado".
Se concibe al planeamiento
estratgico como todo un
proceso de trabajo al que se
pone mucho nfasis,
utilizando el enfoque de
"arriba hacia abajo.

ESTUDIO Y EVALUACIN
DEL CONTROL INTERNO
"Debe estudiarse y evaluarse
apropiadamente la estructura del
control interno (de la empresa cuyos
Estados Financieros se encuentra
sujetos a auditora o como base para
establecer el grado de confianza que
merece, y consecuentemente, para
determinar la naturaleza, el
alcance y la oportunidad de los
procedimientos
de auditora".
Constituye la base para confiar o no
en los registros contables y as poder
determinar la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos o
pruebas de auditora.

EVIDENCIA
SUFICIENTE Y
COMPETENTE

"Debe obtenerse evidencia competente y

suficiente,
mediante
la
inspeccin,
observacin, indagacin y confirmacin para
proveer una base razonable que permita la
expresin de una opinin sobre los estados
financieros sujetos a la auditora.

A S D E P R E PA R A C I N D E L I N F O R M E
Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora,
es decir la elaboracin del informe, para lo cual, el auditor
habr acumulado en grado suficiente las evidencias,
debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.
Este grupo de normas exige que el informe
exponga de qu forma se presentan los estados
financieros y el grado de responsabilidad que
asume el auditor.

APLICACIN DE PRINCIPIOS
D E C O N TA B I L I D A D
Son
generales,
adoptadas
G Ereglas
NERA
LMENT
E A C Ecomo
P TA D O S
guas y como fundamento en lo relacionado
a la contabilidad, aprobadas como buenas y
prevalecientes, o tambin podramos
conceptuarlos como leyes o verdades
fundamentales aprobadas por la profesin
contable.

Los PCGA, garantizan la

razonabilidad
de
la
informacin
expresada
a
travs
de
los
Estados
Financieros y su observancia
es de responsabilidad de la
empresa examinada.

Sin embargo, merece aclarar

que los PCGA, no son
principios de naturaleza
sino
reglas
de
comportamiento
profesional, por lo que nos
son inmutables y necesitan
adecuarse para satisfacer las
circunstancias cambiantes
de la entidad donde se lleva
la contabilidad.

OPININ DEL AUDITOR

El dictamen debe contener
la expresin de una opinin
sobre
los
estados
financieros tomados en su
integridad, o la aseveracin
de que no puede expresarse
una opinin

Recordemos que el propsito

principal de la auditora a Estados
Financieros es la de emitir una
opinin sobre si stos presentan o
no razonablemente la Situacin
Financiera
y
Resultados
de
Operaciones

Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su

dictamen.

Opinin limpia o sin salvedades

Opinin con salvedades o calificada
Opinin adversa o negativa
Abstencin de opinar

DOCTRINA CONTABLE
NORMAS DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL

NORMAS DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
(NAGU)

Normas
Normas Generales
Generales

Entrenamiento tcnico y capacidad profesional,

Independencia, cuidado y esmero profesional,
Confidencialidad,
Participacin de profesionales y/o especialistas,
Control de calidad.

Normas
Normas relativas
relativas aa la
la
Planificacin
de
la
Planificacin
de
la
Auditora
Auditora
Gubernamental
Gubernamental

Planificacin general,
Planificacin especfica,
Programas de auditora
Archivo permanente.

Evaluacin De La Estructura Del Control Interno,

Evaluacin del cumplimiento de disposiciones
legales y reglamentarias
Supervisin del trabajo de Auditora
Evidencia suficiente, competente y relevante
Papeles de trabajo
Comunicacin de hallazgos
Carta de representacin.

Normas
Normas relativas
relativas aa la
la
Ejecucin
Ejecucin de
de la
la
Auditora
Auditora
Gubernamental
Gubernamental

Normas
Normas relativas
relativas al
al
Informe
Informe de
de Auditora
Auditora
Gubernamental
Gubernamental

Elaboracin del informe

Oportunidad del informe
Caractersticas del informe
Contenido del informe

NORMAS GENERALES
ENTRENAMIENTO
TECNICO Y CAPACIDAD
PROFESIONAL

INDEPENDENCIA

El entrenamiento tcnico constituye la preparacin en las

tcnicas de auditora y la constante actualizacin profesional, as
como el desarrollo de habilidades necesarias para asegurar la
calidad del trabajo de auditora.
Se debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto
de la entidad examinada.
El auditor estar libre de impedimentos personales, profesionales
para garantizar una labor imparcial y efectiva en la entidad
examinada.

CUIDADO Y ESMERO
PROFESIONAL

Significa emplear correctamente el criterio para determinar el

alcance de la auditora y para seleccionar los mtodos, tcnicas y
procedimientos de auditora que habrn de aplicarse en ella.

CONFIDENCIALIDAD

La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto

al proceso y los resultados de la auditora, no revelando los
hechos, datos y situaciones que sean de conocimiento del auditor
por el ejercicio de su actividad profesional.

PARTICIPACIN DE
PROFESIONALES Y/O
ESPECIALISTAS

CONTROL DE CALIDAD

Son personas naturales o jurdicas, que poseen idoneidad,

conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico
distinto al ejercicio de la Auditora gubernamental, cuyos
servicios podrn ser utilizados de acuerdo a los objetivos y
alcance del examen.
Conjunto de polticas y procedimientos, as como los recursos
tcnicos especializados para cerciorarse que las auditoras se
realizan de acuerdo con las normas de auditora gubernamental

N O R M A S R E L AT I VA S A L A P L A N I F I C A C I N
D E L A AU D I T O R A G U B E R N A M E N TA L

N O R M A S R E L AT I VA S A L A E J E C U C I O N D E
L A A U D I T O R I A G U B E R N A M E N TA L
EVALUACIN DE LA
ESTRUCTURA DEL
CONTROL INTERNO
EVALUACION DEL
CUMPLIMIENTO DE
DISPOSICIONES
LEGALES Y
REGLAMENTARIAS

SUPERVISION DEL
TRABAJO DE
AUDITORIA

Es el conjunto de planes, mtodos,

procedimientos
y
otras
medidas,
incluyendo la actitud de la direccin de una
entidad, para ofrecer seguridad razonable,
respecto a que estn logrndose los
objetivos del Control Interno.
Es importante debido a que los organismos,
programas, servicios, actividades y funciones
gubernamentales, ejecutores del Presupuesto
Pblico, Se Crean Generalmente Por Norma
Expresa y sus competencias, presupuestos y
limitaciones estn sujetos a disposiciones
legales y reglamentarias de un modo ms
especfico que las que rigen en el Sector Privado
El trabajo de auditora debe ser
apropiadamente supervisado durante todo
su proceso para asegurar el logro de los
objetivos propuestos y mejorar la calidad
del Informe de Auditora.

Suficiencia.
EVIDENCIA
SUFICIENTE,
COMPETENTE Y
RELEVANTE

Competencia.

Relevancia

PAPELES DE TRABAJO

COMUNICACIN DE
HALLAZGO

CARTA DE
EPRESENTACION

Es suficiente la evidencia que basta para sustentar l

hallazgos, conclusiones y recomendaciones expresadas en
Informe
la evidencia debe ser vlida y confiable.
Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y
su uso la informacin que se utilice para demostrar
o refutar un hecho

Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el

trabajo de planeamiento y ejecucin, y el informe de
auditora. Por tanto, debern contener la evidencia
necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones y
conclusiones que se presentar en el informe.

Es el proceso mediante el cual, una vez evidenciadas las

presuntas deficiencias o irregularidades, se cumple con
hacerlas de conocimiento de las personas comprendidas
en los mismos, con el objeto de brindarles la oportunidad
de presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente
documentados y facilitar, la adopcin oportuna de
acciones correctivas

Es el documento por el cual el titular de la entidad

auditada reconoce haber puesto a disposicin del auditor
la informacin requerida, as como cualquier hecho
significativo ocurrido durante el perodo bajo examen y
hasta la fecha de terminacin del trabajo de campo.

N O R M A S R E L AT I VA S A L I N F O R M E D E
AU D I T O R A G U B E R N A M E N TA L
NAGU 4.10 ELABORACIN DEL INFORME
Como producto del trabajo de campo, la comisin auditora proceder a la elaboracin del
informe correspondiente.
El informe la comisin auditora expone el resultado final e integral de su trabajo de auditora, a
travs de juicios fundamentados en las evidencias obtenidas durante la fase de ejecucin, con la
finalidad de brindar suficiente informacin a los funcionarios de la entidad auditada y
estamentos pertinentes, sobre las deficiencias o desviaciones ms significativas, e incluir las
recomendaciones que permitan promover mejoras en la conduccin de las actividades u
operaciones del rea o reas examinadas.

NAGU 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME

La comisin auditora deber adecuarse a los plazos estipulados en el programa
correspondiente, a fin que el informe pueda emitirse en el tiempo previsto, permitiendo
que la informacin en l revelada sea utilizada oportunamente por el titular de la
entidad

NAGU 4.30 CARACTERSTICAS DEL INFORME

Los informes que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad,
para lo cual se deber tener especial cuidado en la redaccin, as como
en la concisin, exactitud y objetividad al exponer los hechos.

Bagua Grande 03 de octubre 2015