RESUMEN GENERAL DE LOS IMPUESTOS Ley 125

Impuesto Selectivo al Consumidor:

Qu grava?
El impuesto selectivo al consumo en adelante ISC grava cierto tipo de
productos; esto grava por decidirlo en forma general a aquellos productos que
no son indispensables para el sostenimiento y desarrollo de la persona. Este
impuesto grava a los productos que son considerados como lujo. El ISC en un
principio tena como objetivo gravar aquellos productos que no eran
imprescindibles para la persona; y sin los cuales el ser humano poda vivir sin
necesidad de ellos.
Quienes pagan?
a) Los fabricantes, por las enajenaciones que realicen en el territorio
nacional.
b) Los importadores por los bienes que introduzcan al pas.
Quines estn exonerados o exentos?
1) Las enajenaciones de:
a) Productos agropecuarios en estado natural.
b) Animales de la caza y de la pesca, vivos o no, en estado natural o que no
hayan sufrido procesos de industrializacin.
c)

Moneda extranjera y valores pblicos y privados.

d) Acervo hereditario a favor de los herederos a ttulo universal o singular,

excluidos los cesionarios.
e)

Cesin de crditos.

f)

Revistas de inters educativo, cultural y cientfico, libros y peridicos.

g)

Bienes de capital.

2) Las siguientes prestaciones de servicios:

a) Intereses de valores pblicos y privados.
b) Depsitos en las entidades bancarias y financieras .

c) Los prestados por funcionarios permanentes o contratados por Embajadas,

Consulados, y organismos internacionales, acreditados ante el gobierno
nacional, conforme con las leyes vigentes.
3) Importaciones de:
a) Los bienes cuya enajenacin se exonera por el presente artculo.
b) Los bienes considerados equipajes, introducidos al pas por los viajeros,
concordantes con el Cdigo Aduanero.
c) Los bienes introducidos al pas por miembros del Cuerpo Diplomtico,
Consular y de Organismos Internacionales, acreditados ante el Gobierno
Nacional conforme con las leyes vigentes.
d) Bienes de capital de aplicacin directa en el ciclo productivo industrial o
agropecuario.
4) Las siguientes entidades:
a) Los partidos polticos reconocidos legalmente, las entidades de asistencia
social, caridad, beneficencia, e instruccin cientfica, literaria, artstica, gremial,
de cultura fsica y deportiva, as como las asociaciones, mutuales,
federaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades con personera
jurdica, siempre que no persigan fines de lucro. Se consideran instituciones sin
fines de lucro aquellas en las que sus utilidades y excedentes no se distribuyen
a sus asociados, siendo aplicadas al fin para el cual han sido constituidas.
b) Las entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes, por
los actos provenientes exclusivamente del ejercicio del culto y servicio
religioso. A este efecto se entender por culto y servicio religioso el conjunto de
actos por los cuales se tributa homenaje siguiendo los preceptos dogmticos
que rige a cada entidad en cumplimiento de sus objetivos, tales como
realizacin de celebraciones religiosas, bautismos, aportes de los feligreses
(diezmos o donaciones).
c) Las entidades educativas con fines de lucro reconocidas por el Ministerio
de Educacin y Cultura o por Ley de la Nacin, para la educacin escolar
bsica, media, tcnica, terciaria y universitaria.
Cmo se calcula el impuesto?
La base imponible la constituye el precio de venta en fbrica excluido el propio
impuesto y el Impuesto al Valor Agregado (IVA).
En las importaciones el monto imponible lo constituye el valor aduanero
expresado en moneda extranjera.
En lo relativo a los combustibles derivados del petrleo, la base imponible la
constituye el precio de venta al pblico que establezca el Poder Ejecutivo,

excepto para aquellos productos cuya importacin y precio de comercializacin

son libres, a los que se les aplicarn las disposiciones previstas en los prrafos
anteriores.

Cunto se paga?
Tasas Impositivas. Los bienes que se establecen en la siguiente tabla de
tributacin quedarn gravados de acuerdo con la tasa impositiva que sigue:

Seccin I

Mxima

1) Cigarrillos perfumados o elaborados con

tabaco rubio egipcio o turco, virginia y similares.
12%
2) Cigarrillos en general no comprendidos en el
numeral anterior.

12%

3) Cigarros de cualquier
clase.

12%

4) Tabaco negro o rubio, picado o en otra forma,

excepto el tabaco en hojas.

12%

5) Tabaco elaborado, picado, en hebra, en polvo

(rap), o en cualquier otra forma.

12%

Seccin II

Mxima

1) Bebidas gaseosas sin alcohol, dulces o no, y en

general bebidas no especificadas sin alcohol o con 5%
un mximo de 2% de alcohol.
2) Jugo de frutas sin alcohol o con un mximo de
5%
2% de alcohol.
3) Cervezas en general.

8%

4) Coac artificial y destilado, ginebra, ron,

cocktail, caa y aguardiente no especificados.

10%

5) Productos de licorera, ans, bitter, amargo,

fernet y sus similares: vermouths, ponches, licores 10%
en general.
6) Sidras y vinos de frutas en general, espumantes
o no: vinos espumantes, vinos o mostos
10%
alcoholizados o concentrados y misteles.

7) Vino dulce natural de jugos de uvas (tinto,

rosado o blanco, exceptuando los endulzados).

10%

8) Vino dulce (inclusive vino natural endulzado),

vinos de postres, vinos de frutas no espumantes y
dems vinos artificiales en general.

10%

9) Champagne, y equivalente.

12%

10) Whisky.

10%

Seccin III

Mxima

1) Alcohol desnaturalizado.

10%

2) Alcoholes rectificados.

10%

3) Lquidos alcohlicos no especificados.

10%

Seccin IV

Mxima

1) Combustibles derivados del petrleo.

50%

Seccin V

Mxima

1) Perfumes, aguas de tocador y preparaciones

de belleza de maquillaje.

5%

2) Perlas naturales (finas) o cultivadas, piedras

preciosas o semipreciosas, metales preciosos,
chapados de metal precioso (plaqu) y
manufacturas de estas materias; bisutera; marfil,
5%
hueso, concha (caparazn) de tortuga, cuerno,
asta, coral, ncar y dems materias animales para
tallar, trabajadas, y manufacturas de estas
materias (incluso las obtenidas por moldeo).
3) Mquinas y aparatos para acondicionamiento
de aire que comprendan un ventilador con motor y
los dispositivos adecuados para modificar la
1%
temperatura y la humedad, aunque no regulen
separadamente el grado higromtrico.
4) Mquinas para lavar vajilla; mquinas para
1%
lavar ropa, incluso con dispositivo de secado,
mquinas automticas para tratamiento o
procesamiento de datos y sus unidades; lectores
magnticos u pticos, las mquinas copiadoras,
hectogrficas, mimegrafos, mquinas de imprimir
direcciones, mquinas, aparatos y material
elctrico, y sus partes; aparatos de grabacin o

reproduccin de sonido, aparatos receptores de

televisin, incluso con aparato receptor de
radiodifusin o de grabacin o reproduccin de
sonido o imagen incorporados; videomonitores y
videoproyectores. Aparatos de telefona celular,
terminales porttiles.
5) Relojes de pulsera, bolsillo y similares (incluidos
los contadores de tiempo de los mismos tipos),
5%
con caja de metal precioso o chapado de metal
precioso (plaqu).
6) Instrumentos musicales; sus partes y
accesorios.

1%

7) Armas, municiones, y sus partes y accesorios.

5%

8) Juguetes, juegos y artculos para recreo; sus

partes y accesorios.

1%

Cundo y como se paga?

Liquidacin y pago. El impuesto es de liquidacin mensual, con
excepcin de los combustibles que se realizar por perodos semanales
que abarcar de domingos a sbados.
En los casos de bienes importados o de produccin nacional y que se hallen
gravados por el Impuesto Selectivo al Consumo, cuando estos constituyan
materia prima de bienes fabricados en el pas, el Impuesto abonado en la etapa
anterior, ser considerado como anticipo del Impuesto Selectivo al Consumo
que corresponda abonar por la primera enajenacin del bien final que se
produce en el pas. En el caso de que el bien final fue exportado dar derecho
a reembolso o retorno.

IMPUESTO INMOBILIARIO
Hecho Imponible: Crase un impuesto anual denominado Impuesto
Inmobiliario que incidir sobre los bienes inmuebles ubicados en el
territorio nacional.
Contribuyentes: Sern contribuyentes las personas fsicas, las
personas jurdicas, y las entidades en general.
Exenciones: Estarn exentos del pago del impuesto inmobiliario y sus
adicionales:

a) Los inmuebles del Estado y de las Municipalidades, y los inmuebles que

les hayan sido cedidos en usufructo gratuito.
b) Las propiedades inmuebles de las entidades religiosas reconocidas por
las autoridades competentes.
c) Los inmuebles declarados monumentos histricos nacionales.
d) Los inmuebles de las asociaciones reconocidas de utilidad pblica
afectados a hospitales, hospicios, orfelinatos, casas de salud y
correccionales.
e) Los inmuebles pertenecientes a gobiernos extranjeros cuando son
destinados a sedes de sus respectivas representaciones diplomticas o
consulares.
f) Los inmuebles utilizados como sedes sociales pertenecientes a partidos
polticos, instituciones educacionales, culturales, sociales, deportivas,
sindicales, o de socorros mutuos o beneficencias, incluidos los campos de
deportes e instalaciones inherentes a los fines sociales.
g) Los inmuebles del dominio privado cedidos en usufructo gratuito a las
entidades comprendidas en el inciso b), as como las escuelas y bibliotecas,
o asientos de asociaciones comprendidas en el inciso e).
h) Los inmuebles de propiedad del veterano, del mutilado y lisiado de la
guerra del Chaco y de su esposa viuda, cuando sean habitados por ellos y
cumplan con las condiciones determinadas por las leyes especiales que le
otorgan tales beneficios.
i) Los inmuebles de propiedad del Instituto de Bienestar Rural (IBR) y los
efectivamente entregados al mismo a los efectos de su colonizacin,
mientras no se realice la transferencia por parte del propietario cedente de
los mismos.
j) Los parques nacionales y las reservas de preservacin ecolgicas
declaradas como tales por ley, as como los inmuebles destinados por la
autoridad competente, como asiento de las parcialidades indgenas.
.
Exenciones parciales: Cuando se produzcan calamidades de carcter
natural, que afecten a los inmuebles, el Impuesto Inmobiliario podr
reducirse hasta en un 50% (cincuenta por ciento). El Poder Ejecutivo
queda facultado para establecer esta rebaja siempre que se verifiquen
los referidos extremos. La mencionada reduccin se deber fijar para
cada ao civil.
Exenciones temporales: Estarn exonerados del pago del Impuesto
Inmobiliario y sus adicionales por el termino de cinco aos, los
inmuebles pertenecientes a los adjudicatarios de lotes o fracciones de

tierras colonizadas por el Instituto de Bienestar Rural (IBR) desde el

momento en que se le adjudique la propiedad correspondiente.
Base imponible: La base imponible la constituye la valuacin fiscal de
los inmuebles establecida por el Servicio Nacional de Catastro.

Tasa impositiva: La tasa impositiva del impuesto ser del 1% (uno por
ciento). Para los inmuebles rurales menores de 5 hectreas, la
tasa impositiva ser del 0,50% (cero punto cincuenta por ciento),
siempre que sea nica propiedad destinada a la actividad agropecuaria.

Liquidacin y pago: El impuesto ser liquidado por la Administracin, la

que establecer la forma y oportunidad del pago.

IMPUESTO ADICIONAL A LOS BALDIOS

Hecho generador: Grvese con un adicional al Impuesto Inmobiliario, la
propiedad o la posesin, cuando corresponda, de los bienes inmuebles
considerados baldos, ubicados en la capital y en las reas urbanas de
los restantes municipios del pas.
Definiciones: Se consideran baldos todos los inmuebles que carecen
de edificaciones y mejoras o en los cuales el valor de las mismas
representan menos del 10% (diez por ciento) del valor de la tierra.
Tasas Impositivas:
1) Capital 4 0/00, (cuatro por mil).
2) Municipios del interior: 1 0/00 (uno por mil).-

IMPUESTO ADICIONAL AL INMUEBLE DE GRAN EXTENSION Y A

LOS LATIFUNDIOS
Hecho Generador: Gravase la propiedad o posesin de los inmuebles
rurales con un adicional al Impuesto Inmobiliario que se aplicar
conforme a la escala establecida en el articulo 74 de esta Ley.

Inmuebles Afectados: A los efectos del presente adicional se

considerarn afectados, no slo los inmuebles que se encuentran
identificados en un determinado padrn inmobiliario, sino tambin
aquellos que teniendo diferentes empadronamiento son adyacentes y

pertenecen a un mismo propietario o poseedor. Se considerara adems

como de un solo dueo los inmuebles pertenecientes a cnyuges, a la
sociedad conyugal y a los hijos que se hallan bajo la patria potestad.
Base Imponible: La base imponible la constituye la avaluacin fiscal del
inmueble.
Tasas Impositivas: El impuesto se determinara sobre:
a) Inmuebles de gran extensin. El tramo de la escala que corresponda a
la superficie total gravada, indicara la tasa a aplicar sobre la base imponible
correspondiente a dicha extensin.
Regin Oriental
Superficie de los
Inmuebles en Ha.
10.000
10.001 - 15.000
15.001 - 20.000
20.001 - 25.000
25.001 - 30.000
30.001 y mas Has.

Impuesto
Adicional (por
ciento)
Libre
0,5
0,7
0,8
0,9
1,0

Regin Occidental
Superficie de los
inmuebles en Ha.
20.000
20.001 - 30.000
30.001 - 40.000
40.001 - 50.000
50.001 - 60.000
60.001 y mas Has.

b) Los latifundios tendrn un recargo adicional de un 50% (cincuenta por

ciento), sobre la escala precedente.

IMPUESTO A LOS ACTOS Y DOCUMENTOS

Naturaleza: Crease un impuesto que gravar las obligaciones, actos y
contratos, cuya existencia conste en algn documento, el cual se
denominar Impuesto a los Actos y Documentos.

Hecho Generador - Estarn gravados los siguientes actos:

Actos Vinculados a la intermediacin financiera
25) Los prstamos en dinero o en especie y los dbitos concedidos, as como
las prrrogas de los mismos, por parte de las entidades bancarias y financieras
comprendidas en la Ley N 417/73 del 13 de noviembre de 1973.
26) Las letras de cambio, giro, cheques de plaza a plaza, rdenes de pago,
cartas de crditos y, en general, toda operacin que implique una transferencia
de fondos dentro del pas.
NOTA DEL AUTOR: ATENCION AL IMP.A LOS ACTOS Y DOCUM. SOBRE
TRANSFERENCIAS DE

FONDOS
En la Ley N: 125/91 que establece el Sistema Tributario Paraguayo, en su
Artculo 128 NUMERALES 26) y
27) se grava toda transferencia de fondos dentro del pas, as como toda
transferencia de fondos o de divisas al exterior.
Contribuyentes:
Sern contribuyentes de hechos imponibles establecidos en el Art. 128:
Numerales 25 al 27 los otorgantes del documento.
Numeral 34, los exportadores de productos agropecuarios en estado
natural.
Base Imponible: La base imponible sobre la que se aplicar la tasa
correspondiente, ser el valor que consta en los documentos.

Modalidades de pago: El impuesto se pagar utilizando algunas de las

siguientes modalidades:
a) Extendiendo los instrumentos en el papel sellado que corresponda, y en
caso de utilizarse papel sellado de valor inferior, reponiendo la diferencia con
otras fojas de papel sellado debidamente inutilizadas.
b) Reponiendo con estampillas fiscales los documentos extendidos en papel
comn o en sellado de menor valor.
c) Mediante mquinas timbradoras, siempre que su uso sea autorizado por
Decreto del Poder Ejecutivo.
d) Por declaracin jurada de los contribuyentes y agentes de Retencin.
e) Por medio de recibos que expedirn las oficinas autorizadas,
dependientes de la Administracin.

Rentas de actividades comerciales industriales o de servicio

IRACIS
Hecho Generador: QU est gravado?
Naturaleza del Impuesto: Crease un Impuesto que gravar las rentas
de fuente paraguaya provenientes de las actividades comerciales,

industriales, de servicios y agropecuarias, que se denominar "Impuesto

a la Renta".
Hecho Generador: Estarn gravadas las rentas de fuente paraguaya
que provengan de la realizacin de actividades comerciales, industriales
o de servicios que no sean de carcter personal.
Elemento subjetivo: QUIN tiene que pagar?
Artculo 3: Contribuyentes: Sern contribuyentes:
a) Las empresas unipersonales, las sociedades con o sin personera jurdica,
las asociaciones, las corporaciones y las dems entidades privadas de
cualquier naturaleza.
b) Las empresas pblicas, entes autrquicos, entidades descentralizadas y
sociedades de economa mixta.
c) Las personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior y sus
sucursales, agencias o establecimientos que realicen actividades gravadas en
el pas. La casa matriz deber tributar por las rentas netas que aqullas le
paguen o acrediten.
La casa matriz del exterior tributar por las rentas gravadas que obtenga en
forma independiente.
d) Las Cooperativas con los alcances establecidos en la Ley N 438/94 "De
Cooperativas".
Elemento temporal: CUNDO se tiene que pagar?
Nacimiento de la Obligacin Tributaria. El nacimiento de la obligacin
tributaria se configurar al cierre del ejercicio fiscal, el que coincidir con
el ao civil.
Elemento cuantitativo: CUNTO se tiene que pagar?
BASE IMPONIBLE
Renta bruta. Constituir renta bruta la diferencia entre el ingreso total
proveniente de las operaciones comerciales, industriales o de servicios y
el costo de las mismas.
Renta Neta. La renta neta se determinar deduciendo de la renta bruta
gravada los gastos que sean necesarios para obtenerla y mantener la
fuente productora, siempre que representen una erogacin real y estn
debidamente documentados y sean a precios de mercado, cuando el
gasto no constituya un ingreso gravado para el beneficiario.
Conceptos no deducibles. No se podrn deducir:

a) Intereses por concepto de capitales, prstamos o cualquier otra inversin del

dueo, socio o accionista de la empresa pagados a personas que no sean
contribuyentes del Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales,
Industriales o de Servicios, por montos que excedan el promedio de las tasas
mximas pasivas del mercado bancario y financiero aplicables a colocaciones
de similares caractersticas para igual instrumento y plazo, de acuerdo a la
reglamentacin de tasa mxima dictada por el Banco Central del Paraguay. No
se encuentran comprendidos dentro de esta prohibicin los intereses pagados
por las entidades bancarias o financieras al dueo, socio o accionista, siempre
que sean a tasas pasivas a nivel bancario y financiero.
b) Sanciones por infracciones fiscales.
c) Utilidades del ejercicio que se destinen a aumento de capital o reserva, con
excepcin de las reservas matemticas y similares establecidas por leyes y
reglamentos para las compaas de seguros y de las destinadas a reservas
para mantener su capital mnimo provenientes de las diferencias de cambio.
Para las entidades bancarias y financieras regidas por la Ley N 861/96 sern
deducibles las utilidades del ejercicio que se destinen a mantener el capital
mnimo ajustado a la inflacin.
Sern deducibles igualmente el 15% (quince por ciento) de las utilidades de las
entidades bancarias y financieras regidas por la Ley N 861/96 destinadas a la
Reserva Legal. El porcentaje de deducibilidad de las utilidades destinadas a la
Reserva Legal disminuir tres puntos porcentuales, por cada punto porcentual
de incremento de la tasa del IVA para cualesquiera de los bienes indicados en
el Artculo 91 de la presente Ley.
d) Amortizacin del valor llave.
e) Gastos personales del dueo, socio o accionista, as como sumas retiradas
a cuenta de utilidades.
f) Gastos directos correspondientes a la obtencin de rentas no gravadas y
exentas o exoneradas por el presente impuesto. Los gastos indirectos sern
deducibles proporcionalmente, en la forma y condiciones que establezca la
reglamentacin. No se incluye dentro del concepto de rentas no gravadas las
no alcanzadas ni las exentas o las exoneradas.
g) El Impuesto al Valor Agregado (IVA), salvo cuando el mismo est afectado
directa o indirectamente a operaciones no gravadas por el mencionado
impuesto, con excepcin de las exportaciones.

RENTAS DE LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS

 Rentas Comprendidas. Las rentas provenientes de la actividad

agropecuaria realizada en el territorio nacional, estarn gravadas de
acuerdo con los criterios que se establecen en este Captulo.

Contribuyentes. Sern contribuyentes:

a) Las personas fsicas.

b) Las sociedades con o sin personera jurdica.
c) Las asociaciones, corporaciones y dems entidades privadas de cualquier
naturaleza.
d) Las empresas pblicas, entes autrquicos, entidades descentralizadas, y
sociedades de economa mixta.
e) Las personas o entidades domiciliadas o constituidas en el exterior y sus
sucursales, agencias o establecimientos en el pas.

Renta Bruta, Renta Neta y Tasa Impositiva. La determinacin de la

renta bruta se deber realizar en todos los casos, con independencia de
que en el inmueble rural se realice o no un eficiente y racional
aprovechamiento productivo.

La determinacin de la Renta Bruta, la Renta Neta y el Impuesto se realizar

en funcin a la superficie agrolgicamente til de los inmuebles y a su
explotacin eficiente y racional segn los siguientes criterios:

Grandes Inmuebles.

a) Renta Bruta. La renta bruta anual para los inmuebles rurales que individual
o conjuntamente alcancen o tengan una superficie agrolgicamente til
superior a 300 has. (trescientas hectreas) en la Regin Oriental y 1500 has.
(un mil quinientas hectreas) en la Regin Occidental, con un aprovechamiento
productivo eficiente y racional ser el ingreso total que genera la actividad
agropecuaria.
b) Renta Neta. Para establecer la renta neta se deducirn de la renta bruta
todas las erogaciones relacionadas con el giro de la actividad, provenientes de
gastos e inversiones que guarden relacin con la obtencin de las rentas
gravadas y la manutencin de la fuente productora, siempre que sean reales y
estn debidamente documentadas, de conformidad con lo establecido en esta
Ley y su reglamentacin.
c) Tambin sern deducibles.
c.a) En el caso de la actividad ganadera, para los criadores, se considerar
como gastos deducibles en concepto de depreciacin del 8% (ocho por ciento)

del valor del ganado de las hembras en existencia destinadas a cra, declarado
anualmente.
c.b) Las prdidas de inventario provenientes de mortandad, en ganado vacuno
hasta un mximo del 3% (tres por ciento) de acuerdo al ndice nacional sin
necesidad de comprobacin ante la autoridad sanitaria nacional y en
consecuencia no presumir la comercializacin o venta de este faltante de
inventario hasta el porcentaje precedentemente mencionado. De registrarse
una mortandad mayor, la misma deber comprobarse ante dicha autoridad. En
los casos de prdida por robo, el contribuyente deber acreditar mediante la
denuncia ante la autoridad policial y al Ministerio Pblico.
c.c) La depreciacin de mquinas, mejoras e instalaciones con el mecanismo a
ser determinado por la Administracin Tributaria.
c.d) En el caso de las personas fsicas, todos los gastos e inversiones
directamente relacionados con la actividad gravada, siempre que representen
una erogacin real, estn debidamente documentados y a precio de mercado,
incluyendo la capitalizacin en las sociedades cooperativas, as como los
fondos destinados conforme al Artculo 45 de la Ley N 438/94. Sern tambin
deducibles todos los gastos e inversiones personales y familiares a su cargo en
que haya incurrido el contribuyente y destinados a la manutencin, educacin,
salud, vestimenta, vivienda y esparcimiento propio y de los familiares a su
cargo, siempre que la erogacin est respaldada con documentacin emitida
legalmente de conformidad con las disposiciones tributarias vigentes.
c.e) Los costos directos en que incurra el contribuyente en apoyo de las
personas fsicas que exploten, en calidad de propietarios de fincas colindantes
o cercanas, hasta 20% (veinte por ciento) de la renta bruta, siempre que dichos
costos sean certificados por el Ministerio de Agricultura y Ganadera o la
Secretara de Agricultura de la Gobernacin respectiva. Las personas fsicas a
que se refiere este inciso son aquellas con medianos y pequeos inmuebles,
segn lo establecido en esta Ley.
Tasa Impositiva. La tasa impositiva ser el 10% (diez por ciento) sobre
la renta neta determinada.
Inmuebles no explotados racionalmente. Los inmuebles que no
desarrollen un aprovechamiento productivo eficiente y racional de
conformidad y con lo previsto en el Artculo 30 prrafo segundo de la
presente Ley y con las disposiciones del Estatuto Agrario, tributarn de
acuerdo a lo dispuesto en el numeral siguiente.
2) Medianos Inmuebles.
a) Renta imponible. Para los inmuebles rurales que individualmente o
conjuntamente, alcancen o tengan una superficie agrolgicamente til inferior
de 300 has. (trescientas hectreas) en la Regin Oriental y 1500 has. (un mil
quinientas hectreas) en la Regin Occidental, la renta imponible anual se
determinar en forma presunta, aplicando en todos los casos y sin

excepciones, el valor bruto de produccin de la Superficie Agrolgicamente Util

(SAU) de los inmuebles rurales que posea el contribuyente, ya sea en carcter
de propietario, arrendatario o poseedor a cualquier ttulo, el que ser
determinado tomando como base el Coeficiente de Produccin Natural del
Suelo (COPNAS) y los rendimientos de los productos que se citan en este
artculo, multiplicados por el precio promedio de dichos productos en el ao
agrcola inmediatamente anterior, conforme a la siguiente zonificacin.
Zona 1 o Zona Granera (COPNAS de 0.55 a 1.00): 1500 kg. de soja por
hectrea.
Zona 2 o Zona de fibra (COPNAS de 0.31 a 0.54): 600 Kg. de Algodn por
hectrea.
Zona 3 o Zona Ganadera de alto rendimiento (COPNAS de 0.20 a 0.30)
considrese una ganancia de 50 Kg. de peso vivo.
Zona 4 o Zona Ganadera de rendimiento medio (COPNAS de 0.01 a 0.19) una
ganancia de 25 kg. de peso vivo.
Los valores de los Coeficientes de Produccin Natural del Suelo (COPNAS) por
distrito o regin se hallan estipulados en la tabla adjunta que forma parte de
esta Ley. A los fines de los inmuebles ubicados en la Regin Occidental, se
aplicar lo dispuesto para la Zona 4.
b) La renta imponible calculada de esta manera podr reducirse, para todo el
pas o para determinadas regiones, en el porcentaje que el Poder Ejecutivo
establezca para el ao, previo informe del Ministerio de Agricultura y Ganadera
cuando por causas naturales o fenmenos climticos se originen prdidas
extraordinarias y de carcter colectivo no cubiertas por indemnizaciones o
seguros. El Decreto deber emitirse antes del 31 de diciembre de cada ao.
c) Tasa impositiva. La tasa impositiva ser del 2,5% (dos y medio por ciento)
sobre la Renta Imponible.
d) Crdito Fiscal. El Impuesto al Valor Agregado (IVA) correspondiente a las
compras de bienes y servicios destinados como insumos de la actividad
productiva (insumos, maquinarias, etc.) constituir crdito fiscal siempre que la
erogacin est respaldada con documentacin emitida legalmente de
conformidad con las disposiciones tributarias vigentes.

Exoneraciones. Estn exoneradas las personas fsicas que exploten,

en calidad de propietarios, arrendatarios, tenedores, poseedores o
usufructuarios, en los trminos de esta Ley, uno o ms inmuebles que en
conjunto no superen una superficie agrolgicamente til total de 20 has.
(veinte hectreas) en la Regin Oriental o de 100 has. (cien hectreas)
en la Regin Occidental. En caso de subdivisiones estarn sujetos al
presente rgimen todos aquellos predios o inmuebles en las condiciones
en que venan tributando.

Superficie Agrolgicamente Util. Para la determinacin de la

Superficie Agrolgicamente Util (SAU) debern ser deducidas del total
de las hectreas del inmueble, las siguientes superficies:

a) Las ocupadas por bosques naturales o cultivados, por lagunas permanentes

o semi-permanentes y los humedales.
b) Las reas marginales no aptas para uso productivo, como afloramientos
rocosos, esteros, talcales, saladares, etc.
c) Las reas silvestres protegidas bajo dominio privado, sometidas al rgimen
de la Ley N 352/94 De Areas Silvestres Protegidas o la que la modifique o
sustituya.
d) Las ocupadas por rutas, caminos vecinales y/o servidumbres de paso.
e) Las reas destinadas a servicios ambientales declaradas como tales por la
autoridad competente.

Ejercicio Fiscal y Liquidacin. El ejercicio fiscal coincidir con el ao

civil. El impuesto se liquidar anualmente por declaracin jurada en la
forma y condiciones que establezca la Administracin. A la referida
presentacin se deber adjuntar una Declaracin Jurada Anual de
Patrimonio del Contribuyente, de conformidad con los trminos y
condiciones que establezca la reglamentacin.
Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Hecho Generador: QU est gravado?

Hecho Generador. Crase un impuesto que se denominara Impuesto al

Valor Agregado. El mismo gravar los siguientes actos:

a) La enajenacin de bienes.
b) La prestacin de servicios, excluidos los de carcter personal que se presten
en relacin de dependencia.
c) La importacin de bienes.

Exoneraciones

Se exoneran:

1) Las enajenaciones de:

a) Productos agropecuarios en estado natural.
b) Animales de la caza y de la pesca, vivos o no, en estado natural o que no
hayan sufrido procesos de industrializacin.
c) Moneda extranjera y valores pblicos y privados.
d) Acervo hereditario a favor de los herederos a ttulo universal o singular,
excluidos los cesionarios.
e) Cesin de crditos
f) Revistas de inters educativo, cultural y cientfico, libros y peridicos.
g) Bienes de capital, producidos por fabricantes nacionales de aplicacin
directa en el ciclo productivo industrial o agropecuario realizados por los
inversionistas que se encuentren amparados por la Ley N 60/90, del 26 de
mayo de 1991.
2) Las siguientes prestaciones de servicios:
a) Intereses de valores pblicos y privados.
b) Depsitos en las entidades bancarias y financieras regidas por la Ley N
861/96, as como en las Cooperativas, entidades del Sistema de Ahorro y
Prstamo para la Vivienda, y las entidades financieras pblicas.
c) Los prestados por funcionarios permanentes o contratados por Embajadas,
Consulados, y organismos internacionales, acreditados ante el gobierno nacional
conforme con las leyes vigentes.
d) Los servicios gratuitos prestados por las entidades indicadas en el numeral
4) inciso a) del presente artculo.
3) Importaciones de:
a) Los bienes cuya enajenacin se exonera por el presente artculo.
b) Los bienes considerados equipajes, introducidos al pas por los viajeros,
concordante con el Cdigo Aduanero.
c) Los bienes introducidos al pas por miembros del Cuerpo Diplomtico Consular
y de Organismos Internacionales, acreditados ante el Gobierno Nacional
conforme con las leyes vigentes.
d) Bienes de capital de aplicacin directa en el ciclo productivo industrial o
agropecuario realizados por los inversionistas que se encuentren amparados
por la Ley 60/90, del 26 de marzo de 1991.

4) Las siguientes entidades:

a) Los partidos polticos reconocidos legalmente, las entidades de asistencia
social, caridad, beneficencia, e instruccin cientfica, literaria, artstica, gremial,
de cultura fsica y deportiva, as como las asociaciones, mutuales,
federaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades con personera
jurdica, siempre que no persigan fines de lucro. Se consideran instituciones sin
fines de lucro aquellas en las que sus utilidades y excedentes no se distribuyen
a sus asociados, siendo aplicadas al fin para el cual han sido constituidas.
Las entidades sin fines de lucro, a los efectos de esta Ley, que realicen alguna
actividad que se encuentra afectada por los impuestos vigentes, cuando tales
actos tuviesen carcter permanente, habitual y estn organizadas en forma
empresarial en el sector productivo, comercial, industrial o de prestacin de
servicios, quedarn sujeto a los impuestos que inciden exclusivamente sobre
dichas actividades, estando exentas sus restantes actividades. Se considera
que la actividad desarrollada tiene carcter permanente, habitual y est
organizada en forma empresarial cuando es realizada en forma continuada
mediante la complementacin de por lo menos dos factores de la produccin,
de acuerdo con los parmetros que determine la reglamentacin. Quedan
excluidas de la precedente disposicin, y consecuentemente exoneradas del
presente impuesto, las entidades sin fines de lucro que se dediquen a la
enseanza escolar bsica, media, tcnica, terciaria y universitaria reconocidas
por el Ministerio de Educacin y Cultura o por Ley de la Nacin. Asimismo
quedan excluidas las que brindan las entidades sin fines de lucro de asistencia
mdica, cuando sus servicios tienen carcter social porque son prestados
tomando en consideracin la capacidad de pago del beneficiario, o
gratuitamente.
Las entidades sin fines de lucro que realicen alguna actividad que se encuentra
afectada por los impuestos vigentes, cuando tales actos tuviesen carcter
permanente, habitual y estn organizadas en forma empresarial en el sector
productivo, comercial, industrial o de prestacin de servicios, conforme lo
expresado precedentemente, tendrn las obligaciones contables previstas en
las normas reguladoras del Impuesto a la Renta y de la Ley del Comerciante,
debiendo estar inscriptas en el RUC y presentar balances y declaraciones
juradas de impuesto a los efectos del cumplimiento de su obligacin tributaria, y
en los dems casos, a los fines estadsticos y de control. Las entidades sin
fines de lucro exoneradas del presente impuesto tendrn, sin embargo,
responsabilidad solidaria respecto de las omisiones o evasiones de impuestos
que se perpetren cuando adquieran bienes y servicios sin exigir la
documentacin legal pertinente.
b) Las entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes, por los
actos provenientes exclusivamente del ejercicio del culto y servicio religioso. A
este efecto se entender por culto y servicio religioso el conjunto de actos por
los cuales se tributa homenaje siguiendo los preceptos dogmticos que rige a
cada entidad en cumplimiento de sus objetivos, tales como realizacin de
celebraciones religiosas, bautismos, aportes de los feligreses (diezmos o
donaciones)

c) Las entidades educativas con fines de lucro reconocidas por el Ministerio de

Educacin y Cultura o por Ley de la Nacin, para la educacin escolar bsica,
media, tcnica, terciaria y universitaria.
Elemento subjetivo: QUIN tiene que pagar?

Contribuyentes: Sern contribuyentes:

a) Las personas fsicas por el ejercicio efectivo de profesiones universitarias,

independientemente de sus ingresos, y las dems personas fsicas por la
prestacin de servicios personales en forma independiente cuando los ingresos
brutos de estas ltimas en el ao civil anterior sean superiores a un salario
mnimo mensual en promedio o cuando se emita una factura superior a los
mismos. La Administracin Tributaria reglamentar el procedimiento
correspondiente. Transcurridos dos aos de vigencia de la presente Ley, el
Poder Ejecutivo podr modificar el monto base establecido en este artculo.
b) Las cooperativas, con los alcances establecidos en la Ley N 438/94, De
Cooperativas.
c) Las empresas unipersonales domiciliadas en el pas, cuando realicen
actividades comerciales, industriales o de servicios. Las empresas
unipersonales son aquellas consideradas como tales en el Artculo 4 de la Ley
N 125/91, del 9 de enero de 1992 y el Impuesto a la Renta de Actividades,
Comerciales, o de Servicios y a la Renta del Pequeo Contribuyente.
d) Las sociedades con o sin personera jurdica, las entidades privadas en
general, as como las personas domiciliadas o entidades constituidas en el
exterior o sus sucursales, agencias o establecimientos cuando realicen las
actividades mencionadas en el inciso c). Quedan comprendidos en este inciso
quienes realicen actividades de importacin y exportacin.
e) Las entidades de asistencia social, caridad, beneficencia, e instruccin
cientfica, literaria, artstica, gremial, de cultura fsica y deportiva, as como las
asociaciones, mutuales, federaciones, fundaciones, corporaciones y dems
entidades con o sin personera jurdica respecto de las actividades realizadas
en forma habitual, permanente, y organizada de manera empresarial, en el
sector productivo, comercial, industrial, o de prestacin de servicios gravadas
por el presente impuesto, de conformidad con las disposiciones del Impuesto a
la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios.
f) Los entes autrquicos, empresas pblicas, entidades descentralizadas, y
sociedades de economa mixta, que desarrollen actividades comerciales,
industriales o de servicios.
g) Quienes introduzcan definitivamente bienes al pas y no se encuentren
comprendidos en los incisos anteriores.
Elemento temporal: CUNDO se tiene que pagar?

 Nacimiento De La Obligacin: La configuracin del hecho imponible se

produce con la entrega del bien, emisin de la factura, o acto equivalente,
el que fuera anterior. Para el caso de Servicios Pblicos, la configuracin
del nacimiento de la obligacin tributaria ser cuando se produzca el
vencimiento del plazo para el pago del precio fijado.
La afectacin al uso o consumo personal, se perfecciona en el momento del retiro
de los bienes.
En los servicios, el nacimiento de la obligacin se concreta con el primero que
ocurra de cualquiera de los siguientes actos:
a) Emisin de la Factura correspondiente.
b) Percepcin del importe total o de pago parcial del servicio a prestar.
c) Al vencimiento del plazo previsto para el pago.
d) Con la finalizacin del servicio prestado.
En los casos de importaciones, el nacimiento de la obligacin tributaria se
produce en el momento de la numeracin de la declaracin aduanera de los
bienes en la Aduana.
Elemento cuantitativo: CUNTO se tiene que pagar?
BASE IMPONIBLE

Base Imponible: En las operaciones a ttulo oneroso, la base imponible la

constituye el precio neto devengado correspondiente a la entrega de los
bienes o a la prestacin del servicio. Dicho precio se integrar con todos
los importes cargados al comprador ya sea que se facturen
concomitantemente o en forma separada.

En las financiaciones la base imponible la constituye el monto

devengado mensualmente de los intereses, recargos, comisiones y
cualquier otro concepto distinto de la amortizacin del capital pagadero
por el prestatario.
En los contratos de alquiler de inmuebles, la base imponible lo
constituye el monto del precio devengado mensualmente.
En las transferencias o enajenacin de bienes inmuebles, se presume
de derecho que el valor agregado mnimo, es el 30% (treinta por ciento)
del precio de venta del inmueble transferido. En la transferencia de
inmuebles a plazos mayores de dos aos, la base imponible lo
constituye el 30% (treinta por ciento) del monto del precio devengado
mensualmente.
En la actividad de compraventa de bienes usados, cuando la adquisicin
se realice a quienes no son contribuyentes del impuesto, la
Administracin podr fijar porcentajes estimativos del valor agregado
correspondiente.

En la cesin de acciones de sociedades por acciones y cuota parte de

sociedades de responsabilidad limitada, la base imponible la constituye
la porcin del precio superior al valor nominal de las mismas.

TASA
Tasa La tasa del impuesto ser:
a) Del 5% (cinco por ciento) para contratos de cesin de uso de bienes y
enajenacin de bienes inmuebles.
b) Hasta 5% (cinco por ciento) sobre la enajenacin de los siguientes bienes
de la canasta familiar: arroz, fideos, yerba mate, aceites comestibles, leche,
huevos, carnes no cocinadas, harina y sal yodada.
c) Del 5% (cinco por ciento) sobre los intereses, comisiones y recargos de
los prstamos y financiaciones.
d) Del 5% (cinco por ciento) para enajenacin de productos farmacuticos.
e) Del 10% (Diez por ciento) para todos los dems casos.
Impuesto al Pequeo Contribuyente.
Hecho Generador: QU est gravado?
El Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente gravara los
ingresos provenientes de la realizacin de actividades comerciales,
industriales o de servicio que no sean de carcter personal.
Elemento subjetivo: QUIN tiene que pagar?

Sern contribuyentes las empresas unipersonales domiciliadas en el

pas, siempre que sus ingresos devengados en el ao civil anterior no
superen el monto de G. 100.000.000 (Guaranes cien millones),
parmetro que deber actualizarse anualmente por parte de la
Administracin, en funcin del porcentaje de variacin del ndice de
precios al consumo que se produzca en el perodo de doce meses
anteriores al 1 de noviembre de cada ao civil que transcurre, de
acuerdo con la informacin que en tal sentido comunique el Banco
Central del Paraguay o el organismo competente. Las empresas
unipersonales son aquellas consideradas como tales por el Artculo 4
de la Ley N 125/91, del 9 de enero de 1992, "Que Establece el Nuevo
Rgimen Tributario".

Sern tambin contribuyentes de este impuesto los propietarios o

tenedores de bosques de una superficie no superior a 30 has. (treinta
hectreas), por la extraccin y venta de rollos de madera y lea.

En aquellas situaciones en que sea necesario facilitar la recaudacin, el

control o la liquidacin del tributo, el Poder Ejecutivo queda facultado
para suspender la actualizacin anual para el ao correspondiente o a

utilizar un porcentaje inferior al que resulte del procedimiento indicado en

este artculo.
Elemento temporal: CUNDO se tiene que pagar?
El impuesto se liquidar anualmente por declaracin jurada en la forma
y condiciones que establezca la Administracin.
Elemento cuantitativo: CUNTO se tiene que pagar?
BASE IMPONIBLE

La renta neta se determinar en todos los casos sobre base real

o presunta y se utilizar la que resulte menor. Se considera que
la renta neta real es la diferencia positiva entre ingresos y
egresos totales debidamente documentados y la renta neta
presunta es el 30% (treinta por ciento) de la facturacin bruta
anual."

TASA

La tasa impositiva ser del 10% (diez por ciento) sobre la renta neta
determinada.
Tasa Impositiva, Ejercicio Fiscal, Liquidacin y Anticipo
Mensualmente el contribuyente junto con la declaracin jurada del
Impuesto al Valor Agregado deber ingresar el 50% (cincuenta por
ciento) del importe que resulte de aplicar la tasa correspondiente a la
renta neta determinada, calculado sobre la base declarada para el pago
de IVA, en concepto de anticipo a cuenta del Impuesto a la Renta del
Pequeo Contribuyente, que corresponda tributar al finalizar el
ejercicio.

IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIO

DE CARACTER PERSONAL
Hecho Generador. Estarn gravadas las rentas de fuente paraguaya
que provengan de la realizacin de actividades que generen ingresos
personales.
Contribuyentes. Sern contribuyentes:
a) Personas fsicas.
b) Sociedades simples.
c) Los gastos que afecten directamente a operaciones no gravadas, exentas o
exoneradas por el presente impuesto. Los gastos indirectos no sern

deducibles en la misma proporcin en que se encuentren con respecto a las

rentas no gravadas, exentas o exoneradas.
d) Los actos de liberalidad. Entindase como actos de liberalidad aquellas
erogaciones realizadas sin recibir una contraprestacin econmica equivalente.
Exoneraciones y Renta Temporalmente Exceptuada.
1) Se exoneran las siguientes rentas:
a) Las pensiones que reciban del Estado los veteranos, lisiados y mutilados de
la Guerra del Chaco, as como los herederos de los mismos.
b) Las remuneraciones que perciban los diplomticos, agentes consulares y
representantes de gobiernos extranjeros, por el desempeo de sus funciones, a
condicin de que exista en el pas de aquellos, un tratamiento de reciprocidad
para los funcionarios paraguayos de igual clase.
c) Los beneficiarios por las indemnizaciones percibidas por causa de muerte o
incapacidad total o parcial, enfermedad, maternidad, accidente o despido.
d) Las rentas provenientes de jubilaciones, pensiones y haberes de retiro,
siempre que se hayan efectuado los aportes obligatorios a un seguro social
creado o admitido por Ley.
e) Los intereses, comisiones o rendimientos por las inversiones, depsitos o
colocaciones de capitales en entidades bancarias y financieras en el pas,
regidas por la Ley N 861/96, as como en Cooperativas que realicen
actividades de Ahorro y Crdito, incluyendo las devengadas a favor de sus
accionistas, socios, empleados y directivos y los rendimientos provenientes de
los ttulos de deuda emitidos por Sociedades Emisoras, autorizadas por la
Comisin Nacional de Valores.
f) Las diferencias de cambio provenientes de colocaciones en entidades
nacionales o extranjeras, as como de la valuacin del patrimonio.
2) A los efectos de la incidencia del Impuesto establecido en el presente
Captulo queda determinado que las personas que obtengan ingresos dentro
de los siguientes rangos quedarn excluidos temporalmente de la incidencia de
este impuesto.
Para el primer ejercicio de vigencia de este impuesto, el rango no incidido
queda fijado en diez salarios mnimos mensuales o su equivalente a ciento
veinte salarios mnimos mensuales en el ao calendario para cada persona
fsica contribuyente.
El rango no incidido deber ir disminuyendo progresivamente en un salario
mnimo por ao hasta llegar a tres salarios mnimos mensuales o su
equivalente a treinta y seis salarios mnimos mensuales en el ao calendario.

El salario mnimo se refiere al establecido para las actividades diversas no

especificadas en la Repblica vigente al inicio del ejercicio fiscal que se liquida.
Esta exceptuacin no es aplicable a las sociedades simples que presten alguno
de los servicios personales gravados.
3) En el caso de liberalizacin de los salarios, los montos por concepto de
rango no incidido quedarn fijados en los valores vigentes a ese momento.
Liquidacin y Pago del Impuesto, Tasas y Anticipos a Cuenta.
1) Declaracin Jurada. Las personas que adems de ser contribuyentes del
presente impuesto sean tambin contribuyentes del Impuesto a las Rentas de
Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, Renta de las Actividades
Agropecuarias y Renta del Pequeo Contribuyente, debern presentar una sola
declaracin jurada, en los trminos y condiciones que establezca la
Administracin.
2) Liquidacin. El impuesto se liquidar anualmente por declaracin jurada en
la forma y condiciones que establezca la Administracin, quedando facultada la
misma para establecer los plazos en que los contribuyentes y responsables
debern presentar las declaraciones juradas y efectuar el pago del impuesto
correspondiente.
Al inicio de la vigencia del presente impuesto, as como conjuntamente con la
referida presentacin anual, se deber adjuntar la Declaracin Jurada de
Patrimonio gravado del Contribuyente, de acuerdo con los trminos y
condiciones que establezca la reglamentacin.
3) Tasas. Los contribuyentes debern aplicar la tasa general del 10% (diez por
ciento) sobre la Renta Neta Imponible cuando sus ingresos superen los 10
salarios mnimos mensuales y la del 8% (ocho por ciento) cuando fueran
inferiores a ellos.
Personas no Domiciliadas en el Pas. Las personas fsicas
domiciliadas en el exterior que accidentalmente obtengan rentas por la
realizacin dentro del territorio nacional de alguna de las actividades
gravadas, determinarn el impuesto aplicando la tasa del 20% (veinte
por ciento) sobre la renta neta de fuente paraguaya, la que constituir el
50% (cincuenta por ciento) de los ingresos percibidos en este concepto,
debiendo actuar como Agente de Retencin la persona que pague,
acredite o remese dichas rentas.