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Manual de Contabilidad Legislacion Tributaria II - 2013 - I - II
Manual de Contabilidad Legislacion Tributaria II - 2013 - I - II
ACREDITADA POR ACCREDITATION COUNCIL FOR BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS (ACBSP),
EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION (ECBE)
Y AXENCIA PARA A CALIDADE DO SISTEMA UNIVERSITARIO DE GALICIA (ACSUG)
MANUAL:
CICLO VII
LIMA - PER
UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES
1
RECTOR
ING. JOS ANTONIO CHANG ESCOBEDO
VICE RECTOR
ING. RAL EDUARDO BAO GARCA
CONTENIDOS CONCEPTUALES
PRIMERA SEMANA
Sesin 2.
mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta. Las
inafectaciones y exoneraciones. Clasificacin de Rentas
SEGUNDA SEMANA
TECERA SEMANA
CUARTA SEMANA
QUINTA SEMANA
SEXTA SEMANA
Sesin 12. Renta de Quinta Categora. Renta Bruta y Renta Neta. Clculo
del Impuesto. Pago a cuenta del Impuesto a la Renta.
SEPTIMA SEMANA
OCTAVA SEMANA
Sesin 15. Declaracin Jurada Anual de Personas Naturales sin negocio.
Crditos contra el Impuesto a la Renta. Declaracin y pago del Impuesto a
la Renta.
NOVENA SEMANA
Sesin 17. Primer Examen Parcial
DECIMA SEMANA
Sesin 19. Renta de Tercera Categora. Renta Bruta y Renta Neta casos
prcticos
Sesin 20. Pagos a Cuenta 2% y Sistema de Coeficiente. Casos Prcticos
10
INTRODUCCIN
11
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
CONTENIDOS CONCEPTUALES
Impuesto a la Renta
1.- Base Legal.DL 774 del 31.12.93. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. DS
No 054-99-EF. Reglamento DS. No.122-94-EF, modificado por el DS No - 194-99EF. Texto nico Ordenado del Impuesto a la Renta. DS: N 179-2004-EF del
08.12.04 y normas modificatorias y complementarias. D.L. N .972-07,del 10-032007 vigencia parcial a partir del 01 de enero del 2009 y vigencia total a partir del 01
de enero del 2010
12
2.- mbito de aplicacin.El Impuesto a la Renta grava las rentas provenientes del Capital, el Trabajo y de la
aplicacin conjunta de ambos factores, encendindose como tales aquellas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
Estn incluidas dentro de las rentas gravadas las regalas, los resultados de la
enajenacin de terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o
lotizacin y los inmuebles comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad
horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente para
efectos de la enajenacin. As tambin los resultados de la venta, cambio o
disposicin habitual de bienes.
As como las ganancias de capital y otros ingresos que provengan de terceros
establecidos por la ley y las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute,
establecida por esta Ley.
Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de
bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn
destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital se encuentran los
siguientes:
Los otros ingresos que provenientes de terceros que se encuentran gravados por
esta ley, cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago son los
siguientes:
Las indemnizaciones a favor de empresas por seguros de su personal y aquellas
que no impliquen la reparacin de un dao, as como las sumas o entregas en
especie que al practicar la fiscalizacin respectiva, resulte renta gravada de la
tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no
susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e
ingresos no declarados.
Las indemnizaciones destinadas a reponer total o parcialmente un bien del activo de
la empresa, en la parte en que exceden del costo computable de ese bien, salvo
que se cumplan las condiciones para alcanzar la in afectacin total de esos importes
que disponga el Reglamento. En general, constituye renta gravada de las empresas,
cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, as como el
resultado por exposicin a la inflacin determinado conforme a la legislacin vigente.
3.1 Domiciliado
Se consideran domiciliadas en el pas:
14
Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo
las que provienen de su enajenacin, cuando los predios estn ubicados en el
territorio de la Republica. Las producidas por bienes y derechos, cuando los mismos
estn situados fsicamente o utilizados econmicamente en el pas.
Tratndose de regalas a que se refiere el Art. 27, la renta es de fuente
peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalas se
utilizan econmicamente en el pas o cuando las regalas son pagadas por un sujeto
domiciliado en el pas.
Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y
toda suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin
financiera, cuando el capital este colocado o sea utilizado econmicamente en el
pas, o cuando el pagador sea sujeto domiciliado en el pas.
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, cuando la
empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite se encuentre domiciliado
en el pas, o cuando el Fondo de Inversin, Fondo Mutuo de Inversin de Valores,
Patrimonio Fideicometidos o el Fiduciario bancario que los distribuya pague o
acredite se encuentran constituidos o establecidos en el pas. Igualmente se
consideran rentas de fuente peruana los rendimientos de los ADRS (American
Depositary Recepts) y GDRS (Global Depositary Receipts) que tengan como
subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el. Pas.
Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de
cualquier ndole, que se llevan a cabo en territorio nacional. Las originadas en el
trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional.
No se encuentran comprendidas las rentas obtenidas en su pas de origen
por personal naturales no domiciliadas, que ingresan al pas temporalmente con el
fin de efectuar actividades vinculadas con actos previos a la realizacin de
inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo, actos destinados a supervisar
o controlar la inversin o el negocio, tales como los de recoleccin de datos o
informacin o la realizacin de entrevistas con personas del sector pblico o
privado; actos
relacionados con la contratacin de personal local; actos
relacionados con la firma de convenios o actos similares.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en
el pas. Las obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cedulas
hipotecarias, obligaciones al portador y otros valores mobiliarios cuando las
empresas, sociedades, Fondo de Inversin, Fondos Mutuos de Inversin en Valores
o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estn constituidos o
establecidos en el Per.
16
i)
j)
18
21
UNIDAD II
de
Compensacin
Deducciones
de prdidas
Categora de renta
1ra Categora
(Determinacin
Anual)
No aplica
6.25% de la
renta neta o
Fija de 20% sobre la 5% de la
renta bruta.
renta bruta
(tasa
efectiva)
No aplica
6.25% de la
renta neta o
Fija de 20% sobre la 5% de la
renta bruta.
renta bruta
(tasa
efectiva)
No aplica
No aplica
2da Categora
Rentas del
(Realizacin
Capital
Inmediata)
2da Categora
Solo dividendos
Tasas
(Realizacin
Inmediata)
22
4.1%
No aplica
Tramo
de
inafectacin (7 UIT)
sobre la suma de la
renta neta 4ta y la
renta bruta de 5ta
Categora.
15%, 21% y
30%
Estas rentas se
Rentas de
suman a las rentas
Fuente
No aplica
netas del trabajo
Extranjera
slo si el resultado
neto es positivo.
(Determinacin
Anual)
23
Deduccin de gastos
sobre
base
real
(efectivamente
realizados).
Con el Sistema Pago Fcil al momento del pago deber brindar informacin mnima
(RUC del arrendador, periodo tributario, tipo y nmero del documento de identidad
del inquilino y monto del alquiler en nuevos soles), la cual, podr ser proporcionada
de forma verbal o utilizando la Gua borrador para pagar arrendamiento.
Como resultado de la declaracin y pago se le entregar el recibo por
arrendamiento (Formulario N 1683) el cual deber ser entregado al inquilino.
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no estn
obligados a hacer pagos a cuenta mensuales por dichas rentas, debindolas
declarar y pagar anualmente.
Lugares de Pago
En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para
efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias.
En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en los bancos autorizados
por la SUNAT (Banco de Crdito del Per, Banco Interbank, Banco Continental,
Banco Scotiabank y Banco de la Nacin).
Casos prcticos
Caso 1
El seor Julio Campos Robles por todo el ao 2011 alquila su casa amoblada
ubicada en Barranco a su sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando
en la universidad, cobrndole S/.100 mensuales. El valor del predio segn
autoavalo es de S/. 120,000.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso
corresponda.
De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora
ser como sigue:
Concepto
S/.
(A)
Renta
S/.100 x 12
Bruta
(B)
Renta
S/.120,000 x 6%
(C) Clculo de la
S/.7,200 S/.1,200
Impuesto
S/.6,000 x 5%
Anual
Minima
Renta
Bruta
Anual
por
pactada 1200
Presunta 7,200
Anual
(B
A) 6,000
regularizar
300
Caso 2
La seorita Gisela Gmez alquila un vehculo de su propiedad a la empresa
Decoradores Max S.A. por un valor de S/. 600 Nuevos Soles mensuales por todo el
ao 2011.
El vehculo fue adquirido en agosto de 2005 por un valor de S/.12,000 Nuevos
Soles.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso
corresponda.
Rpta.- Si la renta mensual pactada es de S/. 600 Nuevos Soles. El impuesto
mensual a cargo de la seorita Gisela ser del 5% del monto del alquiler (Renta
Bruta), es decir 5% de S/. 600 = S/. 30 Nuevos Soles.
No obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Gisela deber verificar si es que
debe regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora. En tal sentido, si el
alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 8% del valor de adquisicin del
automvil deber regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora, caso
contrario, si el alquiler anual es mayor al 8% del valor de adquisicin del referido
bien no deber regularizar Impuesto Anual de Primera Categora.
28
199.99875 (*)
=
= 1.199
166.78326
S/. 14,388
S/. 1,151
S/. 14,388 x 8 %
Concepto
Renta
S/.600 x 12
Renta
S/.14,388 x 8%
S/.
Bruta
Anual
Minima
pactada
Presunta
7,200
1,151
Renta
S/.1,000 x 12
S/.
Bruta
Renta
Minima
S/.150,000 x 6%
Anual
Presunta
pactada 12,000
(*) 9,000
S/.
30
Impuesto
15,000 x 5 %
Anual
15,000
por
regularizar
750
Caso 4
El seor Gabriel Mndez ha cedido a su sobrino su predio ubicado en el distrito de
San Bartolo por los meses de enero a marzo de 2011, a titulo gratuito. El valor del
predio segn autoavalo es de S/. 90,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto mensual en caso corresponda y el Impuesto Anual de
Primera Categora
En este caso al ser una Renta Ficta, el seor Gabriel Mndez no esta obligado a
efectuar pagos mensuales. No obstante ello, se encuentra obligado a declarar y
pagar dicha renta de forma anual (artculo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta).
La renta ficta se calcula sobre el 6% del valor del autoavalo del predio y en forma
proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el
bien. De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera
Categora ser como sigue:
Casa
en
Valor
del
S/. 90,000 x 6%
S/.
San
autoavalo
Bartolo
6%
5,400
Preguntas de Repaso
1. Cul es la tasa efectiva del impuesto aplicable a las renta de primera
categora?
31
Renta Bruta
100
Deduccin (20%)
(20)
Renta Neta
80
32
Renta Mnima Presunta es el pago mnimo que se debe considerar por concepto de
arrendamiento, para efectos del clculo del impuesto a la renta, aunque se hubiera
pactado un monto menor.
Ejemplo: En el caso del arrendamiento, se presume sin admitir prueba en contrario
que la renta bruta anual del arrendamiento de predios no deber ser inferior al 6%
del valor del autoavalo del predio.
4. Se puede ceder un predio de manera gratuita o a precio no determinado?
S, no obstante para efectos tributarios, deber declarar como Renta Ficta, el seis
por ciento (6%) del valor del predio declarado en el autoavalo correspondiente al
Impuesto Predial del ejercicio.
5. Si ocupo un bien, respecto del cual soy copropietario, resulta aplicable la
renta presunta?
No, no se aplica la renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupa, tiene la
posesin o ejerce alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien.
6. Si el inmueble es alquilado amoblado, el ingreso percibido por los bienes
muebles que forman parte del inmueble es renta gravada?
S. En el alquiler de inmuebles amoblados se considera como renta de primera
categora, el integro del pago por concepto de alquiler incluidos los bienes muebles
que se encuentren dentro del inmueble.
7. En qu plazo se efectan los pagos a cuenta mensuales de Primera
Categora?
Los pagos se realizarn considerando el ltimo dgito del nmero de RUC del
cronograma de obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT.
Periodo tributario
Nmero de operacin
11. Al final del ejercicio gravable, despus de haber realizado todos los
pagos a cuenta mensuales, es necesario regularizar el Impuesto Anual de
Primera Categora?
Se regularizara el Impuesto Anual de Primera Categora en los casos en que el
alquiler anual no haya superado la renta mnima presunta establecida en el artculo
23 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ejemplos:
34
13. Los contribuyentes que obtengan solo renta ficta de primera categora,
deben efectuar pagos a cuenta mensuales?
No, no estn obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindolas por
el contrario, declarar y pagar anualmente.
14. Las personas jurdicas pueden encontrarse afectas al Impuesto a la Renta
de Primera Categora?
No. Las actividades de arrendamiento o subarrendamiento de bienes que realicen
las personas jurdicas se consideran rentas de tercera categora, es decir rentas que
provienen de su actividad empresarial.
15. Cmo se corrige un error en el nmero de RUC del arrendador, periodo
tributario, tipo y nmero de documento de identidad del inquilino, consignado
en el Formulario N 1683?
Se corrige mediante el formulario Virtual N 1693 - Solicitud de Modificacin y/o
inclusin de datos. Dicha solicitud podr presentarse:
35
ii.
Exoneracin
31.12.2009
vigente
hasta
el Exoneracin
vigente
desde
01.01.2010 hasta el 31.12.2011
el
Cualquier tipo de inters de tasa fija o Cualquier tipo de inters de tasa fija o
variable, en moneda nacional o variable, en moneda nacional o
extranjera, que se pague con ocasin de extranjera, que se pague con ocasin de
un deposito conforme con la Ley un deposito conforme con la Ley
General del Sistema Financiero y del General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, Superintendencia de Banca y Seguros,
Ley N 26702, as como los incrementos Ley N 26702, as como los incrementos
de capital de los depsitos e de capital de los depsitos e
imposiciones en moneda nacional o imposiciones en moneda nacional o
extranjera.
extranjera, excepto cuando dichos
ingresos constituyan rentas de
Cualquier tipo de inters de tasa fija o tercera categora.
variable, en moneda nacional o
extranjera, as como los incrementos o
reajustes de capital provenientes de
valores
mobiliarios,
emitidos
por
personas jurdicas, constituidas o
establecidas en el pas, siempre que su
colocacin se efecte mediante oferta
pblica, al amparo de la Ley del
Mercado de Valores.
Igualmente, cualquier tipo de inters de
tasa fija o variable, en moneda nacional
o extranjera, e incrementos de capital,
provenientes de Cdulas Hipotecarias y
Ttulos
de
Crdito
Hipotecario
39
Negociable.
Todo rendimiento generado por los
aportes voluntarios con fin no previsional
a que se hace mencin en el Artculo 30
del Decreto Ley N 25897.
Los valores mobiliarios, nominativos o a
la orden, emitidos mediante oferta
privada podrn gozar de la exoneracin,
cuando renan los requisitos a que se
refieren los incisos a) y b) del Artculo 5
de la Ley del Mercado de Valores.
La regla general es que las personas que paguen o acrediten rentas de segunda
categora tienen la condicin de agentes de retencin, segn lo dispuesto en el
inciso a) del artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Cabe
mencionar que esta obligacin no hace distingos respecto del tipo de retenedor
pudiendo ser una persona natural o jurdica domiciliada.
El artculo 72 de la LIR, dispone que la retencin por rentas de segunda categora
se calcula aplicando la tasa de 5% sobre la renta bruta. En el caso de dividendos y
cualquier otra distribucin de utilidades la retencin se efecta aplicando la tasa de
4.1%. En ambos casos se trata de un pago definitivo.
Sin embargo, en caso no se efecte la retencin respectiva, son los contribuyentes
los que quedan obligados al pago del impuesto no retenido segn lo dispone el
inciso f) del artculo 39 del reglamento de la LIR.
En el caso de enajenacin de inmuebles que no sean casa habitacin o derechos
sobre los mismos, el obligado a pagar el impuesto de modo directo y de forma
definitiva es el enajenante, quien deber abonar el 5% sobre la ganancia obtenida
en la venta del inmueble.
En el siguiente cuadro encontrar informacin respecto del tipo de renta de segunda
categora, tasa, forma de pago del impuesto, medio y momento para presentar la
declaracin:
Tipo de De realizacin
Tasas
Renta
Inmediata
41
Intereses.
Regalas.
-Cesin
Al mes siguiente
definitiva
o 5% de la
de percibida la
temporal
de renta
renta
segn
derechos
de bruta
cronograma
de
llave, marcas, (tasa
obligaciones
Retencin
efectiva)
patentes,
mensuales
por
el PDT 617
regalas
o
pagador
Otras
similares.
domiciliado Retenciones
-Rentas
de la renta
vitalicias.
A
partir
- Las sumas o del 1 de
derechos
enero de
recibidos
en 2009
pago
por
obligaciones
de no hacer.
La ganancia de 5% de la
Al mes siguiente
capital
renta
de percibida la
proveniente de bruta
renta
segn
Pago directo
la enajenacin (tasa
Pago Fcil- cronograma
de
2da.
por
el
Boleta
de obligaciones
categora de inmuebles efectiva)
enajenante
que no son A
partir
pago 1662 mensuales
domiciliado.
casa
del 1 de
habitacin
enero de
2009
Dividendos
Al mes siguiente
de la fecha de
adopcin
del
acuerdo
de
Retencin
distribucin o de
por
el PDT
617 disposicin
en
4.1% del
pagador de Otras
efectivo
o
en
dividendo
la
renta Retenciones especie lo que
domiciliado
ocurra
primero,
segn
cronograma
de
obligaciones
mensuales.
Recuerde que hasta el 31.12.2008 por las rentas de segunda categora se deba
retener el 13.5% y por la enajenacin de inmuebles que no son casa habitacin se
42
deba realizar un pago a cuenta del 0.5% sobre el valor de venta. En el caso de los
dividendos la tasa de 4.1% se ha mantenido invariable.
Nota:
Al tratarse de un impuesto de realizacin inmediata, en la que el pago es
definitivo y cancelatorio no se debe realizar la regularizacin anual del
Impuesto a la Renta.
Lugares de Pago
En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para
efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias.
En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en los bancos autorizados
por la SUNAT (Banco de Crdito del Per, Banco Interbank, Banco Continental,
Banco Scotiabank, Banco Interamericano de Finanzas y Banco de la Nacin).
Casos prcticos
Caso 1
El seor Nino Prez recibi en el mes de marzo de 2011 la suma de S/. 1,000
Nuevo Soles por concepto de intereses por un prstamo efectuado a la empresa
Dungeon S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Dungeon S.A. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el
5% del monto de los intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos Soles (1,000 x 5% =
S/. 50 ).
La empresa Dungeon debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT
617, periodo marzo 2009 que se presenta en el mes de abril.
Caso 2
La cooperativa de Ahorro y Crdito "Mi Per" en el mes de abril de 2011 pag
intereses por un monto de S/. 500 a uno de sus socios.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que paguen las cooperativas
de ahorro y crdito por las operaciones que realicen con sus socios se encuentran
43
Caso 3
El seor Carlos Mario Flores cobr en el mes de febrero de 2011 regalas por los
derechos de autor de su libro "Norte mgico" por un monto de S/. 30,000 Nuevos
Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque las regalas por derechos de autor por
concepto de libros editados e impresos en territorio nacional se encuentran
exonerados del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto en el artculo 3 de la Ley
N 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de democratizacin del libro y de
fomento de la lectura.
Caso 4
El seor Ricardo Sierralta, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa
Ocano Azul S.A. contrato con el seor Sierralta para que le cediera temporalmente
la patente con el fin de utilizarla en su taller. Por concepto de la cesin temporal el
seor Sierralta cobr la suma de S/. 100,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de
2011.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Ocano Azul S.A. al momento de abonarle el producto de la cesin
temporal de la patente al seor Sierralta debe retenerle el 5% del monto abonado,
es decir S/ 5,000 Nuevos Soles (100,000 x 5 % = S/. 5,000).
La empresa Ocano Azul S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en
el PDT 617, periodo mayo 2011 que se presenta en el mes de junio.
Caso 5
El seor Tamil Lpez cobr en el mes de junio de 2011 la suma mensual de S/ 6,500
Nuevos Soles por concepto de renta vitalicia que otorga la compaa de seguros
Viva Tranquilo S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
44
Caso 8
La seorita Sofa Chvez suscribi 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos Soles
cada una, en el mes de enero de 2011. El valor de su inversin en ese momento fue
de S/. 5,000 Nuevos Soles. El da 20 de mayo de 2011 rescata parte de su inversin
en el fondo. Ese da el valor cuota del Fondo "A" se encuentra en S/. 80 Nuevos
Soles. El valor de su inversin al momento del rescate es S/. 8,000 Nuevos Soles,
retirando solo S/. 1000 Nuevos Soles. Cabe sealar que la empresa administradora
de fondos mutuos ha invertido solo en Bonos locales de renta variable.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque el inters percibido proveniente de valores
mobiliarios (Bonos) emitidos por personas jurdicas constituidas en el pas, siempre
que su colocacin se efecte mediante oferta pblica, al amparo de la Ley del
Mercado de Valores se encuentran exonerado, segn lo dispone el inciso i) del
artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.1,000 Nuevos Soles se encuentra exonerada del
Impuesto a la Renta.
Caso 9
El seor Julio Alarcn percibi dividendos de la empresa Naturaleza S.A. por un
monto de S/. 8,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2011.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Naturaleza S.A. al momento de abonarle los dividendos al seor
Alarcn debe retenerle el 4.1% del monto abonado, es decir S/ 328 Nuevos Soles
(8,000 x 4.1 % = S/. 328).
La empresa Naturaleza S.A. debe declarar la retencin del dividendo en el PDT 617,
periodo mayo 2011 que se presenta en el mes de junio.
Casos prcticos - Ganancias de Capital de inmuebles
Caso 1
La seora Anal Olivares compr un inmueble en enero de 2011 a S/ 100,000
Nuevos Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo por
motivos de traslado en el trabajo, en el mes de noviembre de 2011 percibiendo un
monto de S/. 120,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
46
La seora Anal debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. La ganancia de capital es de S/. 20,000 Nuevos Soles (120,000
100,000) y deber tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 1,000 Nuevos Soles
(20,000 x 5%).
La seora Anal debe pagar el impuesto directamente utilizando el Pago Fcil
Boleta de Pago 1662. Este pago tiene carcter definitivo y se efectuar al mes
siguiente de percibida la renta segn el cronograma de obligaciones mensuales.
En tal sentido, si percibi la renta en el mes de noviembre de 2011, debera
consignar en el Pago Fcil (boleta de pago 1662) el periodo noviembre 2011 que se
presenta en el mes de diciembre y consignar como cdigo de tributo 3021 (Renta de
segunda Cuenta propia).
Caso 2
El seor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2011 a un
valor de S/. 150,000 Nuevos Soles, posteriormente en el mes de febrero de na
nueva habitacin.
El seor Rivera recibe una oferta de trabajo en el extranjero y decide vender su casa
en el mes de noviembre de 2011, recibiendo el monto de S/. 200,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
El seor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble.
Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las
mejoras de carcter permanente se debe adicionar al costo de adquisicin del
inmueble, por lo que, el costo computable ser de S/. 180,000 Nuevos Soles
(Numeral 1 del inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta).
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:
Concepto
S/.
Valor de venta
200,000
Costo
(150,000 + 30,000)
computable 180,000
Ganancia de Capital
20,000
47
1,000
Caso 3
La seorita Gisela Robles compr un inmueble en el mes de enero de 2011 por un
monto de S/. 120,000 Nuevos Soles y en el mes de octubre de 2011las paredes
empezaron a sufrir algunas rajaduras por lo que decide venderlo en el mes de
noviembre de 2011 recibiendo un pago de S/. 90,000 Nuevos Soles.
Determine si existe obligacin de realizar un pago a cuenta y cul sera el
tratamiento de la prdida de capital?
A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categora tributan de forma
definitiva bajo una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad
de compensar prdidas.
En tal sentido al no existir ganancia de capital no hay base de calculo para
determinar el Impuesto.
Ahora bien, la prdida de capital de S/. 30,000 Nuevos Soles no puede ser
compensada, al ser eliminada dicha posibilidad en el artculo 36 de la ley del
Impuesto a la Renta a partir del 1 de enero de 2009.
Caso 4
En enero de 2011 se dict la sucesin intestada, posteriormente en junio de 2011 se
inscribi la propiedad en los Registros Pblicos. Cabe sealar que en el ao 2003
falleci el causante.
En el mes de octubre de 2011 se vendi el inmueble a un valor de S/. 130,000
Nuevos Soles. El valor del autoavalo del ao 2011 es S/. 80,000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?
La venta s estara afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como fecha
de adquisicin la fecha en que se dict la sucesin intestada, siendo sta en el ao
2011 (numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N 0862004-EF).
Ahora bien, si el inmueble fue adquirido a titulo gratuito, el costo computable estar
dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor del
autoavalo del ao 2011 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de
la Ley del Impuesto a la Renta).
48
Concepto
S/.
Valor de venta
130,000
Costo
80,000
computable
actualizado 80,000
Ganancia de Capital
50,000
2,500
Caso 5
En el ao 2002 se dict la sucesin intestada, posteriormente en el ao 2006 se
inscribi la propiedad en los Registros Pblicos.
En el mes de mayo de 2009 se vendi el inmueble a un valor de S/. 150,000 Nuevos
Soles. El valor del autoavalo del ao 2002 es S/. 90,000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?
No, porque la fecha de adquisicin corresponde al ao 2002, fecha en que se dicta
la sucesin intestada (numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto
Supremo N 086-2004-EF).
Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisicin y
enajenacin se debe producir a partir del 1 de enero de 2004. (Trigsimo quinta
disposicin transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta).
Caso 6
Una persona adquiere con su cnyuge un inmueble el ao 2003. En el mes de
enero de 2009 fallece uno de ellos por lo que el otro cnyuge hereda el 50% de los
derechos y acciones del bien inmueble.
49
El inmueble se vende en el mes julio de 2009 por un monto de S/. 180,000 Nuevos
Soles. El valor del autoavalo del ao 2009 es S/. 90,000 Nuevos Soles.
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el total o sobre el 50% de los
derechos y acciones adquiridos por sucesin?
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones
que se han adquirido en fecha posterior al 2004. El 50% restante se encuentra
inafecto en tanto fue adquirido antes del 2004.
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando el 50% del costo
computable y el 50% del valor de venta del bien inmueble.
Ahora bien, el 50% de los derechos y acciones del inmueble adquiridos por sucesin
se consideran adquiridos a titulo gratuito, por lo que el costo computable estar
dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor del 50%
del autoavalo del ao 2009 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21
de la Ley del Impuesto a la Renta).
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:
Concepto
Valor
180,000 x 50%
S/.
de
venta 90,000
Costo
90,000 x 50%
computable 45,000
Ganancia de Capital
45,000
2,250
Caso 7
En el ao 2003 una persona adquiere por sucesin el 30% de los derechos y
acciones de un inmueble. Posteriormente, en enero de 2009 adquiere a un valor de
S/. 35,000 Nuevos Soles el 20% de los derechos y acciones de uno de los
50
Valor
200,000 x 20%
S/.
de
venta 40,000
Costo computable
35,000
Ganancia de Capital
5,000
250
Caso 8
Joaqun Rivas tiene la posesin de un inmueble desde el ao 1990. En el ao 2001
inicia ante el Poder Judicial el trmite de prescripcin adquisitiva de dominio. En el
ao 2003 se emite la sentencia declarando la adquisicin de la propiedad por
prescripcin. En el ao 2011 el seor Rivas inscribe la propiedad en Registros
Pblicos y efecta la venta del referido inmueble en el mes de junio de 2011 por un
monto de S/. 125,000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?
No, porque la fecha de adquisicin corresponde al ao 2003. El documento de fecha
cierta sera la sentencia que reconoce su derecho a adquirir la propiedad por
prescripcin en base a las pruebas aportadas.
51
Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisicin y
enajenacin se debe producir a partir del 1 de enero de 2004 lo cual no se cumple
en el presente caso. (Trigsimo quinta disposicin transitoria y final de la Ley del
Impuesto a la Renta).
Caso 9
Nataly Paredes adquiere la propiedad de un inmueble en el ao 1982 mediante
contrato privado con legalizacin de firma ante Notario Pblico. En el ao 2004
demanda el otorgamiento de escritura pblica y el Juez dicta sentencia otorgando
escritura pblica en el ao 2006. El inmueble lo vende en el ao 2011 a un valor de
S/. 140,000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?
No, porque el contrato privado de compra venta del ao 1982 tiene fecha cierta en
tanto estaba legalizado por Notario Pblico.
Considerando que de conformidad con el artculo 245 del Cdigo Procesal Civil, de
aplicacin supletoria, el instrumento privado adquiere fecha cierta entre otros
supuestos con la sola presentacin del mismo ante notario pblico para que
certifique la fecha o legalice las firmas.
Caso 10
En el ao 2003 Juan y Mara compran un inmueble en copropiedad mediante
contrato legalizado ante notario pblico. En enero de 2011 Juan adquiere de su
copropietaria (Mara) el 50% de los derechos y acciones del inmueble por un valor
de S/. 80,000 Nuevos Soles. En el mes de octubre de 2011 Juan vende el inmueble
a un valor de S/. 165,000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones
que se han adquirido en el ao 2011. El 50% restante se encuentra inafecto en tanto
fue adquirido en el ao 2003 mediante contrato privado de fecha cierta (legalizado
ante notario pblico).
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando como costo
computable el costo de adquisicin que representa el 50% de los derechos y
acciones y el 50% del valor de venta del bien inmueble.
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:
52
Concepto
Valor
165,000 x 50%
S/.
de
venta 82,500
Costo computable
80,000
Ganancia de Capital
2,500
125
Caso 11
Una sociedad conyugal adquiri un inmueble en el ao 2000. En el ao 2003 se
dict la sentencia de divorcio, estableciendo la disolucin del vnculo matrimonial y
la liquidacin de la sociedad de gananciales. Asimismo, dispone que se inscriba en
el registro de la propiedad inmueble la totalidad del bien inmueble a nombre uno de
los cnyuges. La referida inscripcin se realiz en el ao 2005. En el mes de junio
de 2011 se vende el inmueble a un valor de S/. 145.000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?
No, porque el 50% de los derechos y acciones del bien inmueble se adquiri en el
ao 2003, fecha en que se dict la sentencia de divorcio, la cual estableci la
inscripcin a nombre de uno de los cnyuges de la totalidad de los derechos y
acciones del bien inmueble.
Caso 12
El seor Ricardo Flores arrendatario del inmueble subarrienda el mismo desde el
ao 2000 hasta el ao 2010. En el mes de enero de 2011 el arrendatario adquiere
en propiedad el inmueble mediante escritura pblica a un valor de S/. 120,000
Nuevos Soles. Posteriormente por motivo de viaje al exterior vende el bien inmueble
en el mes de noviembre de 2011 a un valor de S/. 145,000 Nuevos Soles. El seor
Ricardo seala que no debe pagar el Impuesto porque es su nico inmueble y que
adems fue su casa habitacin desde enero de 2011 hasta noviembre de 2011.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?
S, porque la adquisicin y venta del inmueble se efectuaron en fechas posteriores
al 1 de enero de 2004. En el presente caso, se considera como fecha de adquisicin
53
S/.
Valor de venta
145,000
Costo computable
120,000
Ganancia de Capital
25,000
1,250
Caso 13
Preguntas de repaso:
54
100
Deduccin (20 %)
(20)
Renta Neta
80
(A) Impuesto
80 x 6.25 %
(B)
Impuesto
100 x 5 %
calculado
calculado
Renta
Renta
Neta
Bruta
6.25%
5%
Importe a pagar
En caso no se haya ejercido la opcin para tributar como sociedad conyugal las
rentas producidas por bienes comunes sern atribuidas, por igual, a cada uno de los
cnyuges.
Cabe sealar que ambos cnyuges son responsable solidarios por la obligacin del
otro, segn lo dispone el artculo 19 del TUO del Cdigo Tributario, por lo que
resulta valido que cada cnyuge abone la parte que le corresponde o que uno solo
de ellos cancele el integro de la obligacin (Informe N 280-2006-SUNAT/2B0000).
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2006/oficios/i2802006.htm
57
2004-EF
y
modificatorias.
Artculo 20 inciso d) numeral 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo Nro. 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 0862004-EF.
Declaracin y Pago
Tributos
Tasa
de
Categora)
Cuarta
Cuando los servicios son prestados a agentes de retencin, entre ellos a personas o
empresas comprendidas en el Rgimen General del Impuesto a la Renta; stas
deben retener al trabajador independiente, con carcter de pago a cuenta, el 10%
de las rentas brutas que le abonen o acrediten, siempre que cada recibo por
honorarios sea emitido por un monto mayor a S/.1,500. Cabe sealar que las
retenciones
Inciso
a)
se
del
efectuaran
artculo
sobre
el
del
total
de
Decreto
los
honorarios
Supremo
pagados.
046-2001/EF.
Base
Legal:
modificatorias.
Pagos Directos:
Se encontrar obligado a presentar sus declaraciones mensuales en caso que
las retenciones no cubran la totalidad del pago que le corresponda y el monto
supere
los topes
que
se
establecen
anualmente mediante
Resolucin
de
Superintendencia.
Pagos a Cuenta
Los trabajadores independientes deben declarar y realizar mensualmente pagos a
cuenta por el 10% del total de sus ingresos brutos mensuales, si estos superan el
lmite establecido para cada ejercicio (Para el ao 2010
el lmite mensual
establecido es de S/. 2,625). Si usted supera dicho lmite y adems presta servicios
a sujetos considerados agentes de retencin, podr descontar del pago a cuenta
que le corresponda efectuar mensualmente los montos retenidos, estando en la
obligacin de declarar y pagar la diferencia cuando sta cantidad sea superior a las
retencines.
Ejemplo
Con fecha 15 de marzo de 2011, el Sr. Pedro Vargas abogado de profesin emiti
60
un recibo por honorarios a una empresa por un importe de S/. 1,700, sobre el cual le
descontaron el 10% equivalente a S/. 170. Posteriormente, con fecha 30 de marzo
de 2011, gir otro recibo por honorarios a una persona natural sin negocio por un
monto de S/. 1,000.
Dado que, la totalidad de sus ingresos del perodo marzol 2010 exceden el lmite
(2,700 > 2625) se encuentra obligado a presentar la declar0acin por el pago a
cuenta mensual de marzo de 2010, el monto a pagar se determina de la siguiente
forma:
S/. 2,700
270
Retenciones
(-)
Saldo a pagar
170
100
En el mismo supuesto, de ser el caso que el segundo recibo por honorarios hubiera
tenido retencin de 10% equivalente a S/. 100, el pago a cuenta se determinara de
la siguiente forma:
TOTAL
DE
INGRESOS
DEL MES
S/.
2,700.00
270.00
(270.00)
Saldo a pagar
00
Como puede observar, en este ltimo ejemplo a pesar que el ingreso del mes de S/
2,700 excede el lmite mensual de (S/. 2,625) se exime al trabajador independiente
de presentar la declaracin mensual de marzo de 2010 , ya que las retenciones del
perodo
cubren
la
totalidad
del
pago
cuenta
determinado.
slo
sobre
Rentas
de
Cuarta
Categora.
Base Legal:
Supremo
Resolucin
las
179-2004-EF
de
Superintendencia
y
N
004-2009/SUNAT
modificatorias.
del
14.01.2009
N
62
661
Renta
mediante
el
PDT.
Base Legal:
literal a) del numeral 4 del artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario Decreto
Supremo
135-99-EF
modificatorias.
Artculo 86 segundo prrafo del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto
Supremo
Resolucin
179-2004-EF
de
Superintendencia
y
138-2002/SUNAT.y segunda
modificatorias.
disposicin
SUSPENSION DE RETENCIONES
El trabajador o profesional independiente podr solicitar a partir del mes de enero de
cada ejercicio o ao gravable, la suspensin de retenciones y/o pagos acuenta del
63
partir
del
mes
de
enero
de
cada
ao:
tenga.
proyectados.
Se considera como Pagos a Cuenta del Impuesto, a los montos que usted deber
abonar mensualmente como adelanto del pago anual del Impuesto a la Renta que le
corresponda.
No
deber
solicitar
la
suspensin
En caso que est sujeto a retenciones del Impuesto a la Renta y/o no tenga la
obligacin
de
declarar
efectuar
pagos
cuenta.
clave
Excepcional
SOL.
de
la
Solicitud
de
Suspensin
a.- Cuando su solicitud hubiera sido rechazada por el sistema al haber determinado
que sus ingresos excedieron los lmites establecidos para la suspensin, sin tomar
en cuenta que la Administracin omiti considerar ingresos, saldos a favor, pagos a
cuenta o retenciones declaradas, as como declaraciones juradas originales o
rectificatorias presentadas. Puede efectuar este trmite, siempre que no hayan
transcurrido ms de 30 das calendarios desde la fecha del rechazo de la solicitud.
b.- Cuando el servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible. Para presentar
la solicitud deber utilizar un formato fsico que se podr obtener en SUNAT Virtual o
en cualquiera de nuestras dependencias y Centro de Servicios al Contribuyente. De
aprobarse su solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta se le
otorgar una constancia de autorizacin provisional. Posteriormente, deber
regularizar
la
presentacin
Acreditacin
Usted
deber
de
la
solicitud
de
exhibir
y/o
travs
la
entregar, segn
de
SUNAT Virtual.
Suspensin
corresponda,
la
constancia
de
entregarle
una
fotocopia
de
Base
la
misma.
Legal
N
no
004-2009/SUNAT
deben
solicitar
del
14-01-2009.
la
suspensin?
este impuesto.
No se encuentran sujetos a las retenciones, los contribuyentes que perciban rentas
de Cuarta Categora cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten, no
superen los S/.1,500.
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de Cuarta Categora por el ejercicio gravable 201125 los
contribuyentes cuyos ingresos no superen los montos que se encuentren en los
supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:
SUPUESTOS
1.
REFERENCIA
Contribuyentes
de
REFERENCIA NO OBLIGADOS A
categora
perciben exclusivamente de
de
Cuarta
Contribuyentes
Cuarta
Quinta
y Categora percibidas en
Quinta Categora
3.
y
a
efectuar
cuenta
del
impuesto a la renta
Contribuyentes
rentas
mensual
pagos
categora
2.
Presentar la declaracin
el mes
cuarta
mensual
pagos
y
a
efectuar
cuenta
del
impuesto a la renta
perciben exclusivamente de
Presentar la declaracin
quinta
Presentar la declaracin
mensual
y
a
efectuar
pagos
cuenta
impuesto a la renta
del
y/o
quinta
categoras.
Importante:
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas
66
Si en un determinado mes, los ingresos por cuarta categora o por cuarta y quinta
categora superan los montos limites sealados en el cuadro anterior, los
contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta
que corresponda por la totalidad de los ingresos de Cuarta Categora que obtengan
en el referido mes. Calculado el impuesto, se deducen las retenciones efectuadas
en
su
caso
se
paga
la
diferencia.
de
reiniciar
las
Retenciones
Pagos
Cuenta
Para reiniciar sus pagos a cuenta bastar que presente la declaracin mensual a
travs del PDT 616. En el caso de las retenciones, solo bastar con que consigne
en sus Recibos por Honorarios el monto correspondiente a la retencin del Impuesto
a
la
Renta,
para
que
se
Base
entiendan
como
reiniciadas.
legal
67
Cuando el recibo por honorario sea emitido por importe mayor a S/. 1,500 (mil
quinientos y 00/100 Nuevos Soles), no se le deber efectuar la retencin al
contribuyente que acredite, con la Constancia de Autorizacin, que se le ha
aprobado la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta.
68
SUPUESTOS
NO
REFERENCI NO
OBLIGADOS
A
SUPERE
A
El total de sus
1. Contribuyentes rentas
de
que
perciben cuarta
S/. 2,625
rentas de cuarta categora
categora
percibidas en
el mes
La suma de
sus rentas de
2. Contribuyentes
cuarta
y
que
perciben
quinta
S/. 2,625
rentas de cuarta y
Presentar la
categora
quinta categora
declaracin
percibidas en
mensual
y
el mes
efectuar
pagos
a
cuenta
del
3. Contribuyentes
impuesto a
que
perciben
la renta
rentas
de
4ta
categora por las
La suma de
funciones a que se
sus rentas de
refiere el inciso b)
cuarta
y
del artculo 33 del
quinta
S/. 2,100
TUO del Impuesto
categora
a la Renta, o
percibidas en
perciban
dichas
el mes
rentas y adems
otras rentas de
cuarta y/o quinta
categoras.
NOTAS:
70
Importante
71
II.
Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. 1,500 si
obtiene renta de cuarta categora.
74
Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibicin y/o entrega, segn
corresponda, de la "Constancia de Autorizacin" vigente.
municipales
consejeros
de
gobiernos
regionales.
Los recibos por honorarios pueden ser utilizados para sustentar gasto o costo para
efectos tributarios para la empresa o entidad que los abone. La autorizacin para la
impresin de recibos por honorarios se efecta a travs del las imprentas
autorizadas
por
la
SUNAT.
Base
Legal
Numeral 2) del Artculo 4 y numeral 5) del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago - Resolucin de Superintendecia N 007-99SUNAT
modificatorias.
Contribuyente.
Importante
Como alternativa, desde el 20 de octubre de 2008, se encuentra vigente la opcin
de emitir sus recibos en forma electrnica.
Si usted opta por emitir Recibos por Honorarios Electrnicos, ya no tendr que ir a la
imprenta, es decir, ya no requiere solicitar la autorizacin para la impresin de
comprobantes de pago, basta con afiliarse al Sistema de Emisin
Electrnica contenido en el portal de la SUNAT por internet y ya estar habilitado
para
emitirlos
de
manera
virtual.
Si lo prefiere an afiliado a este nuevo sistema, puede tambin emitir sus recibos en
formato pre-impreso, no obstante su afiliacin si ser definitiva.
Base
Resolucin
Debo
legal
de
Superintendencia
registrar
N182-2008/SUNAT
mis
publicada
operaciones
el
en
14-10-2008
algn
libro?
fiscal. Este registro no debe tener un atraso superior a los 10 das hbiles. El plazo
se computa desde el primer dia hbil de mes siguiente a quel en que se emite el
comprobante
de
pago.
En la primera hoja del libro de ingresos, el Notario o Juez de Paz Letrado deber
dejar constancia de la siguiente informacin:
a) Nmero de legalizacin asignado por el Notario o Juez de Paz, segn sea el
caso.
b) Nombres y apellidos del contribuyente.
c) Nmero de Registro nico del Contribuyente RUC.
d) Denominacin del libro o registro.
e) Nmero de folios de que consta.
f) Fecha y lugar en que se otorga y
g) Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.
En este libro el contribuyente debe indicar la fecha en que se ha emitido el recibo
por honorarios (momento en el cual se percibe el pago por los servicios prestados),
nmero del mismo, el motivo del servicio prestado, as como el monto total,
indicando adems si ha existido o no retenciones y/o pagos directos.
El Libro de Ingresos y Gastos Electrnico
Desde el 20 de octubre de 2008, est vigente la alternativa de llevar este libro en
forma digital, para quien se afilie de manera voluntaria al Sistema de Emisin
Electrnica.
El Sistema de Emisin Electrnica - SEE le brinda la opcin de poder generar su
Libro de Ingresos y Gastos a travs de SUNAT Virtual y llevarlo en formato digital,
con la ventaja que la informacin de todo Recibo por Honorarios Electrnico que
77
Base
Legal:
Numeral 3 del Artculo 87 y numeral 1 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario - Decreto Supremo N 135-99-EF y modificatorias.
Artculo
65
Resolucin
del
TUO
de
de
la
Ley
del
Impuesto
Superintendencia
la
Renta
Decreto
Supremo
234-2006/SUNAT
179-2004-EF
publicada
modificatorias.
el
30-12-2006
Inscribirse
al
RUC.
b) Comunicar a la SUNAT cualquier cambio de sus datos del RUC. (Ej. cambio de
domicilio,
b)
Entregar
telfono
recibos
por
honorarios
por
etc.
cada
servicio
prestado.
Comunicar
anualmente.
la
suspensin
de
actividades
en
caso
TRABAJADORES
INDEPENDIENTES
ocurra.
Declaracion
mensual:
DECLARACIONES
Y-
PAGO
PDT
Formulario
616
fsico
116
Trabajadores
DE
Y
PAGOS A CUENTA
cuando:
de
acuerdo
recibos
por
los
ingresos
proyectados.
COMPROBANTES
PAGO
LIBRO
DE
Deben
emitir
honorarios.
DE Llevar el
libro
79
de
ingresos
gastos
CONTABILIDAD
las
Inscribirse
en
principales:
el
RUC.
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
Electrnico)
Declarar y pagar sus obligaciones tributarias.
Comunicar la suspensin y cualquier cambio de
los
datos del
RUC.
Recuerde
que:
Prctico
Trabajador
Independiente
Domiciliado
S/. 2,800.00
S/. 2,300.00
S/. 5,100.00
=========
Por
prestar
servicios
la
empresa
80
ABC
S.A.C.
le
retuvieron:
10%
del
Impuesto
la
Renta
S/.
280.00
Determinacin:
1. Pago a cuenta del Impuesto a la Renta:
10% del total de ingresos en el mes (S/. 5,100)
S/. 510.00
S/.(280.00)
S/. 230.00
=========
Como puede observarse, a este contribuyente le corresponde efectuar la
declaracin
pago
dado
que
ha
superado
el
monto
retenido.
Por tanto le corresponde pagar S/.230 por concepto de Pago a Cuenta de Cuarta
Categora.
PREGUNTAS DE REPASO
1. Una persona jurdica contribuyente del Rgimen General considerada como
pequea empresa, contrat los servicios de un electricista por S/. 2,000
durante el mes de febrero del ao 2011, tendr que retenerle considerando
que el electricista se encuentra afecto a la Renta de Cuarta Categora?
Si, dado que el recibo por honorarios ha superado los S/.1,500. La empresa al estar
obligada a llevar contabilidad completa, efectuar la retencin del 10% de dicho
monto por rentas de Cuarta Categora (S/. 200).
2. Qu libros contables tiene que llevarun diseador grfico que percibe
rentas de Cuarta Categora?
Todos los contribuyentes que perciben rentas de Cuarta Categora tienen la
obligacin de llevar el Libro de Ingresos y Gastos. Cabe mencionar que este
librollevado en forma manual debe ser legalizado notarialmente antes de su uso.
81
82
En el caso de funcionarios pblicos que, por razn del servicio o comisin especial,
se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se
considerar renta gravada de esta categora nicamente la que les correspondera
percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado o categora.
Base
Legal:
Artculos 14 tercer prrafo y 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto
Supremo
179-2004-EF
y
modificatorias.
Artculo 20 inciso c) numeral 4 y d) del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta Decreto Supremo Nro. 122-94-EF, modificado por el Decreto
Supremo Nro. 086-2004-EF.
Inafectaciones y Exoneraciones
Ingresos Inafectos
Base
Legal:
Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 1792004-EF y modificatorias.
84
Ingresos Exonerados
Base
Legal:
Artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 1792004-EF y modificatorias.
Determinacin del Impuesto Mensual
El empleador es la persona que paga o acredita las Rentas de Quinta Categora.
Asimismo, es el obligado a retener, declarar y entregar el impuesto al Fisco.
Base
Legal:
Artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 1792004-EF y modificatorias.
La determinacin mensual de la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta
Categora se calcula segn el procedimiento siguiente:
PASO 1: Proyeccin de la renta anual del trabajador
La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se
multiplica por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable,
incluido el mes al que corresponda la retencin. A este resultado se le agregan los
siguientes ingresos:
85
Nmer
o
de
meses
REMUNERACI
que
Remuneraci
N
BRUTA =
X falta
+
n Mensual
ANUAL
para
termin
ar
el
ao
Gratificaciones
de Navidad y
Fiestas Patrias
otros ingresos
percibidos en el
mes
Remuneracione
s
y
Otros
Ingresos
percibidos
en
los
meses
anteriores.
REMUNERACIN
ANUAL
BRUTA
Remuneracin
Mensual
- 7 UIT
27 UIT
27 UIT
15 %
21%
86
Y hasta
Por el exceso de
IMPUESTO
ANUAL
54 UIT
54 UIT
REMUNERACIN
ANUAL
30%
NETA
87
Base
Legal:
Inciso j) del Artculo 21 y Artculos 45 y 46 del Reglamento del Impuesto a la
Renta Decreto Supremo N 122-94-EF, modificado por los Decretos
Supremos Nros. 086-2004-EF y 134-2004-EF.
Cuadro Resumen
INGRESOS
AFECTOS
INAFECTACIONES
Y
EXONERACIONES
Paso
N
1: Remuneracin anual que incluye
Remuneracin
los conceptos remunerativos
Bruta
ordinarios.
Paso
N
2:
Remuneracin bruta anual 7
Remuneracin
UIT
Neta
DETERMINACIN
DEL IMPUESTO
Paso
N
Clculo
Impuesto
Paso
N
Retencin
3: Se
aplica
las
tasas
del progresivamente (15%, 21% y
30%).
4:
de
en
Del trabajador
Comunicar al empleador si
percibe
ms
de
dos
remuneraciones.
Del empleador
Otorgar
al
trabajador
Certificado de Retenciones
OBLIGACIONES
90
el
Caso Prctico
Un
trabajador
que
percibe
remuneracin
fija
El Sr. Rojas empez a trabajar para la empresa Minera SRL desde enero de
2005. Durante el 2007 est percibiendo la suma de S/. 2,300 mensuales (ms
gratificaciones
ordinarias).
Cmo le han calculado las retenciones desde enero hasta abril del 2010?
S/.
27,600
S/.
4,600
S/.
32,200
S/.
25200)
S/.
7,000
7,000 X 15%
S/.
1,050
S/.
87.50
91
25,300
S/.
4,600
S/.
2,300
S/.
32,200
S/.
(25200)
S/.
7,000
1,050
S/.
87.50
S/.
23,000
S/.
4,600
S/.
4,600
S/.
32,200
92
S/.
(25200)
S/.
7000,
1,050
S/.
S/. 87.50
S/.
20,700
S/.
. 4,600
S/.
6,900
S/.
32,200
S/.
(25,200)
S/.
7000
1,050
( 262.50)
787.50
93
S/.
94
S/.
87.50
Caso Prctico
Pago del impuesto a la renta anual(si percibe rentas de dos o mas categoras )
DATOS GENERALES
tenido
las
siguientes
rentas en
el
ao
2008:
as
como
la
de
liquidacin
Primera
1.-Alquiler de un departamento
S/ 800 x 12 =
S/. 9,600
S/. 1,920
S/. 7,680
S/. 180,000
S/. 36,000
S/. 144,000
95
del
impuesto.
categoria
S/. 24,500
S/. 119,500
S/. 127,180
S/. 14,175
S/. 6,863
Impuesto calculado
S/. 21,038
S/. (1,152)
(18,000)
S/.
1,886
de
las
obligaciones tributarias de
los
pequeos
REQUISITOS DE ACOGIMIENTO
El monto de los ingresos brutos no debe superar los S/. 360,000 en el transcurso de
cada ao o en algn mes tales ingresos no deben ser superiores los S/ 30,000.
1.
2.
3.
que
les
corresponda
(ver
tabla
de
categoras).
b) Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo da del perodo precedente al
que se efecta el cambio de rgimen, a:
i) Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho a crdito
fiscal
sustenten
gasto
costo
para
efecto
tributario.
Importante:
Si usted se encuentra ya en el Nuevo RUS, ser considerado permanentemente en
el rgimen, salvo que opte por cambiarse al Rgimen General o al Regimen
Especial del Impuesto a la renta.
CATEGORIAS DEL NRUS
99
en
este
Rgimen:
Si cumple con los requisitos para ser contribuyente del Nuevo RUS, usted debe
verificar la categora que le corresponde.
PAGO DE CUOTAS
El pago se realiza sin formularios en las agencias de los bancos autorizados
(Banco de la Nacin, Interbank, Banco de Crdito, Continental y Scotiabank), a
travs del Sistema PAGO FCIL. El contribuyente, debe indicar al personal de las
entidades bancarias, en forma verbal o mediante la ayuda de un formato
denominado GUA PAGO FCIL DEL NUEVO RUS, los datos que a continuacin
se detallan:
RUC
Perodo tributario
Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando
100
(1)
Importante
Al recibir la CONSTANCIA DE PAGO que le expida el Banco verifique que sus datos
impresos coincidan con los proporcionados al personal del banco.
CAMBIO DE CATEGORIAS
Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variacin en los ingresos o adquisiciones
mensuales, que lo pudiera ubicar en una categora distinta del NUEVO RUS a la
que estaba ubicado (de acuerdo a la Tabla de categoras), se encontrar obligado a
pagar la cuota correspondiente a su nueva categora a partir del mes en que se
produjo la variacin.
puede
ser
voluntario
obligatorio:
Voluntario:
Se puede dar en cualquier mes del ao. El contribuyente se podr incorporar al
RER o al RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA.
Obligatorio:
Se produce si durante el ao, el contribuyente incumple con algunos de los
requisitos
establecidos
para
el
NUEVO
RUS.
101
Emitir y entregar solo boletas de venta y/o tickets o cintas emitidas por
mquina registradora . Por las ventas menores o iguales a S/.5 no hay obligacin
de emitir boleta de venta. Sin embargo, si el comprador exige dicho comprobante
por un monto menor, el vendedor deber emitirlo y entregarlo. Al finalizar el dia
de trabajo el titular del negocio deber emitir una sola boleta de venta, que
comprenda las ventas iguales o menores a a S/.5 por las que no se hubiera
emitido boleta, conservando el original y la copia para el control de la SUNAT.
2.
3.
4.
5.
Comunicar
la
suspensin
de actividades
(de
ser
el
caso)
Comunicar el cese de actividades por cierre definitivo del negocio (en caso
corresponda
CATEGORIA ESPECIAL
La Categora Especial del NUEVO RUS est dirigida a aquellos contribuyentes
cuyos ingresos brutos y sus adquisiciones anuales no supere cada uno,de S/.
60,000 y siempre que se trate de:
102
el
abastos.
sus
productos
en
su
estado
natural.
NUEVO RUS.
Si se trata de contribuyentes que
provienen del Rgimen General
o
Especial
del
Impuesto
la
Renta.
103
CONTRIBUYENTES
ACOGIDOS
AL
NUEVO
RUS
EL
Rgimen
de
RUC
Perodo tributario.
Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando [1]
Categora
Importe a pagar.
A TOMAR EN CUENTA:
A TOMAR EN CUENTA:
Ejemplo de aplicacin:
105
Juan Prez con nmero de RUC 10103540502 (contribuyente del NUEVO RUS que
est sujeto a la percepcin), es dueo de una bodega y compra el 15 de febrero, 5
cajas de cerveza (producto sujeto a la percepcin) a la Distribuidora "La mejor
Botella", que ha sido designada por la SUNAT, como Agente de Percepcin de
acuerdo con el siguiente detalle:
CONCEPTO
MONTO
Valor de venta
150
IGV (19%)
29
Precio Venta
179
Percepcin (2%)
Total a pagar
S/. 183
El monto de los S/. 4 cobrado por adelantado por la Distribuidora "La mejor Botella",
por encargo de la SUNAT, puede ser compensado (utilizado) por el contribuyente Sr.
Juan Prez en su cuota del NUEVO RUS a partir del perodo tributario Febrero
2006, a travs del Formulario 1611 (PAGO FACIL del NUEVO RUS). Dicho monto
deber ser consignado en la casilla MONTO A COMPENSAR POR
PERCEPCIONES DE IGV EFECTUADAS.
[1]
106
107
108
Permite realizar el pago sin formularios, a travs del sistema PAGO FCIL en
toda una amplia gama de agencias bancarias a nivel nacional.
Ley
N
28205
Publicada
el
15
de
abril
de
2004
Ley que modifica el Decreto Legislativo N 937 (Ampliacin del plazo de
acogimiento al Nuevo RUS)
109
Ley
- Publicada el 11 de
octubre
de
2005
Dictan normas que regulan la presentacin de Comunicacin de Reingreso al
Nuevo Rgimen nico Simplificado
N
28659
Publicada
el
29
de
diciembre
de
2005
Ley que modifica el Decreto Leislativo N 937, Texto del Nuevo Rgimen
nico Simplificado
110
reglamentarias
111
del
Nuevo
Rgimen
nico
112
Actividades veterinarias.
Actividades jurdicas.
REQUISITOS DE ACOGIMIENTO
1.
2.
3.
4.
ACOGIMIENTO AL RER
El
acogimiento
al
RER
se
efectuar
teniendo
presente
lo
siguiente:
TASA
a
la
Renta
Tercera
Categora
(RGIMEN ESPECIAL)
Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal
1.5%
de
sus
ingresos
netos mensuales
19%
115
TASA
a
la
Renta
Tercera
(RGIMEN ESPECIAL)
1.5%
de sus ingresos
netos mensuales
A TOMAR EN CUENTA:
La nueva tasa nica del Rgimen Especial de Renta
(RER) de 1.5%, ser aplicable a partir del perodo
tributario OCTUBRE 2008, independientemente de la
actividad que realice el contribuyente.
DECLARACION MENSUAL
Presentando el PDT 621 en las agencias bancarias autorizadas o a travs de
Internet, utilizando para dicho efecto su CLAVE SOL (clave de acceso a SUNAT
OPERACIONES EN LNEA) o mediante el Formulario N 118,en el caso de no
estar obligado a utilizar el PDT. El formulario impreso se presenta slo en los
Bancos autorizados, y las obligaciones se vencen segn el Cronograma de
Obligaciones Tributarias aprobado por la SUNAT.
116
Registro de Compras
Normas Legales :
119
Ejemplo:
En una fbrica de confecciones tenemos que el capital est constituido por las
mquinas de coser, remalladoras, el local, las telas, etc. y el trabajo por la mano de
obra de aquellos trabajadores que laboran en la empresa.
Ejemplo:
Varios abogados y contadores que se agrupan para formar una sociedad civil con
el fin de brindar asesoramiento integral a empresas.
Ejemplo:
Las Instituciones Educativas Particulares se rigen por las normas del Rgimen
General del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto por al art. 11 de la Ley de
Promocin de la Inversin en la Educacin, aprobada por el Decreto Legislativo
Nro. 882.
Recuerde que:
En ningn caso, la enajenacin de la casa habitacin se computar para efectos
de determinar la existencia de un negocio habitual.
Recuerde que:
EXONERACIONES E INFACETACIONES
Es necesario sealar que algunos ingresos y/o sujetos gozan de la exoneracin o
inafectacin
del
Impuesto
la
Renta
de
Tercera
Categora.
La exoneracin libera del pago del impuesto al contribuyente por los ingresos que
obtiene al realizar determinadas actividades, sin embargo debe cumplir con sus
obligaciones formales, tales como, llevar libros y registros de contabilidad, as como
presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
122
Recuerde
que:
2.1 Exoneraciones
Se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta hasta el 31/12/2011, entre otros:
en
los
Registros
123
Pblicos.
Ejemplo:
Los ingresos que obtiene una congregacin religiosa por la venta de artculos
religiosos para sus fines propios.
b) Las rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucro destinadas a sus
fines especficos en el pas, tales como beneficencia, asistencia social, educacin,
cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda;
siempre que no se distribuyan directa o indirectamente entre sus asociados las
ganancias y que, en caso de disolucin, en sus estatutos este previsto que su
patrimonio se destinar a cualquiera de los fines mencionados. stas asociaciones
deben inscribirse en los registros de la SUNAT, acompaando el testimonio o copia
simple del instrumento de constitucin inscrito en los Registros Pblicos.
Ejemplo:
Se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta los ingresos que recibe una
asociacin civil sin fines de lucro, dedicada exclusivamente a la asistencia y
educacin a discapacitados.
dispositivo.
Ingresos
brutos
exonerados:
extranjeros
por
sus
actuaciones
en
el
pas.
Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los
espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera,
124
Nacional
de
Cultura,
realizados
en
el
pas.
2.2
Inafectaciones
Son
ingresos
inafectos:
accidentes
Las
compensaciones
enfermedades.
por
tiempo
de
servicios.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal.
Los
subsidios
Entre
por
incapacidad
los
temporal,
sujetos
maternidad
lactancia.
inafectos
estn:
actividad
empresarial
del
Estado
Recuerde
(por
ejemplo:
PETROPER).
que
Base Legal:
Artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Artculos 7 y 8 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias
similares.
Para tener una clara nocin sobre los mencionados contribuyentes, definiremos
cada
3.1
uno
Personas
naturales
de
con
negocio
(empresa
ellos:
unipersonal):
Ejemplo:
EL sr. Pedoro Chamorro Rzuri es una persona natural con negocio, dueo de una
librera en la cual vende artculos de oficina al por mayor y menor.
3.2
Persona
Jurdica:
Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural que est capacitada por el
ordenamiento jurdico para adquirir derechos y contraer obligaciones como las de
carcter tributario. As tenemos: las Sociedades Annimas, las Sociedades de
Responsabilidad Limitada, las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada
constituidas en el pas, as como las sociedades irregulares (es decir aqullas que
no se han constituido e inscrito conforme a la Ley General de Sociedades); tambin
las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas
3.3
en
el
Sucesiones
exterior.
Indivisas:
Estn compuestas por todos aquellos que comparten una herencia que no ha sido
repartida, principalmente por ausencia de testamento o porque an no se dicta la
declaratoria de herederos. Para los fines del Impuesto a la Renta, se le brinda el
tratamiento
de
una
persona
natural.
Ejemplo:
El seor Timoteo Del Monte Ocaa era propietario de un almacn de abarrotes y
falleci sin haber dejado testamento, siendo sus nicos herederos su esposa e hijos.
Mientras no se dicte la declaratoria de herederos, el cumplimiento de las
obligaciones tributarias del negocio ser de cargo de la Sucesin Indivisa Timoteo
127
Del Monte Ocaa Sucesin Indivisa representado por uno de los herederos del
fallecido, hasta que se dicte la sentencia correspondiente.
3.4
Sociedades
Conyugales:
Para fines tributarios, cada cnyuge es contribuyente del impuesto a ttulo personal
por sus propias rentas y por la mitad de las rentas comunes. Sin embargo, pueden
decidir que las rentas comunes sean atribuidas a uno solo de ellos, debiendo
comunicar
3.5
tal
hecho
Asociaciones
de
la
SUNAT
hecho
de
al
inicio
de
profesionales
cada
ao.
similares:
ciencia,
arte
oficio.
Ejemplo:
Juan, Carlos y Jos son gasfitero, electricista y albail, respectivamente, por lo que
deciden unirse y brindar sus servicios en forma conjunta, compartiendo ingresos y
gastos, a las empresas que lo requieran, debido a que se han dado cuenta que
stas solicitan servicios de mantenimiento de sus locales.
Base
Artculo
Legal:
14
del
TUO
de
la
Ley
del
Impuesto
la
Renta
Decreto
Supremo
179-2004-EF
modificatorias.
Artculos 5 y 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias.
del
Impuesto
Anual.
En caso que las cantidades abonadas durante el ao resulten inferiores al monto del
Impuesto Anual, la diferencia se considera saldo a favor del fisco y deber ser
cancelada al momento de presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta.
Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados por usted o su empresa
excedieran el monto del impuesto anual existir un saldop a su favor,
entonces podr pedir a
comprobacin que sta realice, si lo prefiere podr aplicar dicho saldo a favor
contra los pagos a cuenta mensuales del impuesto que sea de su cargo, por los
meses siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada anual.
Ejemplo:
La Sra. Juana Valdivia Yaranga abri una ferretera en el mes de abril de 2008 y se
acogi al Rgimen General. Al finalizar el ao 2008 elabora su Balance y tiene
una utilidad
de
S/.
12,000.
PAGOS A CUENTA
129
Son anticipos mensuales del Impuesto a la Renta Anual, que se calculan sobre los
Ingresos Netos de cada mes, de acuerdo con alguno de los dos sistemas de pagos
a cuenta que le corresponda.
Ejemplo:
El Sr. Arnulfo Prez vende autos y, por realizarla al contado, otorga un descuento
130
del
10%.
En el mes de enero de 2009 logr vender dos autos al contado, por lo que calcular
sus
2
ingresos
autos
netos
un
Descuento
valor
de
de
venta
la
de
ingreso
5.1.1
$.10,000
10%
neto
al
$.
El
siguiente
cambio
Sistemas
forma:
20,000
2,000)
$. 18,000
de
S/
3.18
de
el
dlar
sera
Pago
de
S/
57,240
Cuenta
Existen dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta de todo el ao. Usted deber
utilizar el que le corresponda de acuerdo con lo siguiente:
Ejemplo:
El Sr. Luzgardo Barturn abre su negocio de panadera en el mes de febrero de
2009 y se acoge al Rgimen General (IGV e Impuesto a la Renta de Tercera
Categora). Para la determinacin de sus pagos a cuenta del ao 2009, debe
elegir el Sistema B: del Porcentaje, porque recin ha iniciado sus actividades.
Usted debe elegir el sistema de clculo del pago a cuenta que le corresponde en la
primera
declaracin
jurada
131
mensual PDT
0621.
Recuerde
que:
Sistema
A:
del
Coeficiente
al
total
de
ingresos
de
cada
mes.
en
el
ejercicio
anterior.
se
utilizar el
coeficiente
0.02.
Ejemplo:
Para los pagos a cuenta de enero y febrero del ao 2009 el coeficiente ser el
resultado
de:
(Impuesto
calculado
(Ingresos
Netos
del
del
ao
ao
2007)
2007)
Para los pagos a cuenta de marzo a diciembre del ao 2009 el coeficiente ser el
132
resultado
de:
(Impuesto
calculado
del
ao
2008)
mantienen
los
cuatro
primeros
decimales.
Ejemplo:
Si el coeficiente resulta 0,0142857, observamos el quinto decimal y como es mayor
a 5, le sumamos 1 al cuarto decimal, es decir, redondeamos y el coeficiente ser
0,0143.
Recuerde
que:
Para el clculo de los ingresos netos se excluye el saldo de la cuenta Resultado por
Exposicin a la Inflacin - REI.
Modificacin
del
Coeficiente
Si usted desea, puede modificar el coeficiente a partir del pago a cuenta del mes de
julio, presentando una declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 30
de junio, ajustado por inflacin, de ser el caso, mediante el PDT 625: Modificacin
del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
133
Ejemplo:
El coeficiente de la empresa Once Amigos S.A.C es 0.125, como sus ingresos han
disminuido durante el primer semestre del ao, desea modificar el valor del
coeficiente, para lo cual debe hacer nuevamente el clculo considerando los datos
de
su
(Impuesto
balance
acumulado
calculado
al
al
30
mes
de
de
junio
junio
de
2009.
2009)
S/.800
Coeficiente
Recuerde
0.0800
que:
Para el clculo de los ingresos netos se excluye el saldo de la cuenta Resultado por
Exposicin a la Inflacin - REI.
Ejemplo:
La fecha de vencimiento de la declaracin mensual de julio 2009 es el 16 de agosto.
134
Si usted presenta el PDT 625 hasta ese da, podr utilizar el nuevo coeficiente para
los pagos a cuenta desde el perodo tributario de julio hasta el de diciembre de
2009, siempre que haya cumplido con presentar la Declaracin Anual del ejercicio
2008.
al
momento
de
la
presentacin
del
PDT.
Ejemplo:
Si presenta el PDT N 0625 en la fecha de vencimiento del pago a cuenta del mes
de agosto 2009, el cambio ser efectivo a partir de dicho mes.
pagar
ser
tambin
cero
(0).
a) Seis dozavos (6/12) de las prdidas si las compensara con el sistema previsto en
el
inciso
a) del
artculo
50 de
la
la
Renta.
b) Seis dozavos (6/12) de las prdidas hasta el lmite del 50% de la renta neta, si las
compensara con el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley del
Impuesto
Base
la
Renta.
Legal:
Artculo 85 a 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004EF.
Resolucin de Superintendencia Nro. 141-2003/SUNAT, modificada por la Resolucin de Superintendencia Nro. 032-2005/SUNAT
Artculos
de
la
Resolucin
135
de
Superintendencia
025-2000/SUNAT.
Sistema
B:
del
Porcentaje
sus
ingresos
netos
mensuales.
durante
el
ejercicio.
Ejemplo:
La empresa LOS PASANTES S.A.A. realiz su Balance General al 31 de
diciembre del ao 2008, resultando prdida del ejercicio; por lo que para calcular los
pagos a cuenta mensuales del ao 2009, utilizar el sistema B, es decir, aplicar el
2% sobre los Ingresos Netos de cada mes.
Modificacin
del
Porcentaje
ajustado
por
inflacin,
de
ser
el
caso.
por
100
se
redondear
dos
decimales
Ejemplo:
Usted decide tener un negocio y se inscribe en el Rgimen General, iniciando sus
actividades el 20 de marzo del ao 2009; por lo que, realizar sus pagos a cuenta
utilizando el Sistema B: del Porcentaje, es decir, aplicando el 2% sobre los Ingresos
136
Netos
de
cada
mes.
Sin embargo, teniendo en cuenta que el monto de su inversin fue alto respecto al
monto de sus ventas mensuales, presume que el Impuesto a la Renta anual que
deber pagar al final del ao ser inferior al monto que actualmente viene
cancelando
travs
de
sus
pagos
cuenta.
En tal sentido, dentro del vencimiento del perodo julio de 2009, decide presentar el
PDT N 0625 con los datos de su balance al 30 de junio, a fin de modificar el
porcentaje que viene aplicando y as poder utilizar el nuevo porcentaje a partir del
pago
cuenta
de
julio
de
2009.
Netos
porcentaje
al
=
30
de
junio
0.01923076923077
2009
100
S/.
S/. 500
26,000
1.923076923077
1.92%.
ste nuevo porcentaje se aplicar para calcular los pagos a cuenta a partir de julio
de 2009.
Recuerde
que:
Para el clculo de los ingresos netos se excluye el saldo de la cuenta Resultado por
Exposicin a la Inflacin - REI.
declarar
pagar
ser
tambin
cero
(0).
de
la
renta
neta
que
resulte
del
balance
al
31
de
enero:
a)
del
artculo
50
de
la
Ley
del
Impuesto
la
Renta
b) Un dozavo (1/12) de las prdidas hasta el lmite del 50% de la renta neta, si las
compensara con el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley del
Impuesto
la
Renta
al
ejercicio
anterior,
se
aplicarn
de
la
siguiente
forma:
a) Seis dozavos (6/12) de las prdidas si las compensara con el sistema previsto en
el inciso a) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta. Seis dozavos (6/12)
de las prdidas hasta el lmite del 50% de la renta neta, si las compensara con el
sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Finalmente,
no
debe
olvidar
las
siguientes
reglas:
aplicarlo
para
los
meses
de
julio
diciembre.
si
es
el
que
se
debe
aplicar.
Recuerde
que:
Base
Legal:
Artculo
85
del
TUO
de
la
Artculo
54
del
Reglamento
Ley
de
la
del
Impuesto
Ley
del
la
Renta
Impuesto
la
Decreto
Renta
Supremo
Decreto
Supremo
179-2004-EF
modificatorias.
122-94-EF
modificatorias.
Resolucin de Superintendencia Nro. 141-2003/SUNAT, modificada por la Resolucin de Superintendencia Nro. 032-2005/SUNAT
Artculos
5.1.2
Crditos
de
la
Resolucin
contra
los
de
Superintendencia
Pagos
025-2000/SUNAT.
Cuenta
Contra los pagos a cuenta de tercera categora, puede aplicar los siguientes crditos
en
este
orden:
crditos,
Impuesto
como
por
Temporal
ejemplo
el
los
139
saldo
Activos
favor
del
Netos
exportador.
(ITAN).
Recuerde
que:
El saldo a favor del ejercicio anterior, deber ser compensado slo cuando se haya
acreditado en la declaracin jurada anual y no se solicite devolucin por el mismo y
nicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes
siguiente a aqul en que se presente la declaracin jurada donde se consigne dicho
saldo.
Base Legal:
Ley Nro. 28424, Decreto Supremo Nro. 025-2005-EF ,Artculo 55 del D.S. 122-94 EF y Resolucin de Superintendencia Nro. 071-2005/SUNAT.
El impuesto se calcula aplicando la tasa del 30% a la utilidad generada al cierre del
ao.
con
los
criterios
tributarios
que
desarrollamos
continuacin:
Reconocimiento de ingresos
Los ingresos que constituyen Renta de Tercera Categora, originados por una
persona natural o jurdica, deben ser considerados en el ejercicio gravable en el
que se devenguen; es decir, en el que se generen, sin importar si ha recibido el
pago por la venta o por el servicio prestado.
140
Ejemplo:
En Octubre del 2008, la empresa Los Sper Amigos S.A.A. efectu la venta y
entrega de artculos de oficina por un total de S/. 1,000 a la empresa Trufa
S.R.L., que le cancel en el mes de enero de 2009. Teniendo en cuenta el criterio
de lo devengado, deber considerar los S/. 1,000 como ingreso para el ejercicio
2008, ya que no interesa el momento en que haya recibido la cancelacin de la
operacin.
Recuerde que:
Un ingreso se considera devengado cuando se tiene derecho a cobrarlo,
independientemente de si el dinero por tal ingreso ha sido recibido o no.
Reconocimiento de gastos
Se consideran gastos a los desembolsos efectuados para realizar el consumo de
bienes o servicios que son necesarios para la produccin de su renta bruta. Los
gastos se deben reconocer y deducir en el ejercicio en el cual se devenguen, sin
interesar si fueron pagados o no.
Ejemplo:
Con los datos del ejemplo anterior:
Analicemos el momento en que se devenga la operacin de compra:
Cuando se realiza la compra (octubre del 2008) la empresa Las Trufas Verdes
S.R.L adquiere la obligacin de pagar; es decir, se ha devengado el gasto. Por lo
tanto, dichos gastos debern ser reconocidos como tales en ese mes y deducidos
en el Ejercicio Gravable 2008, no obstante hayan sido cancelados en enero de
141
2009.
Recuerde que:
En forma excepcional, los gastos que no se han pedido conocer oportunamente
por razones ajenas a su voluntad, podr deducirlos en el ejercicio gravable en el
que los conozca, siempre que los registre contablemente, los pague antes del
cierre de dicho ao y que su deduccin no implique la obtencin de algn
beneficio tributario.
Ejemplo:
En octubre del 2008, vende un auto en 60 cuotas (5 aos).
En el ao 2008, usted tendr derecho a cobrar tres cuotas (octubre, noviembre y
diciembre). Por lo tanto, los ingresos por stas debern ser consideradas en el
Ejercicio gravable 2008.
En el ao 2009 tendr el derecho a cobrar 12 cuotas (enero a diciembre), por lo
tanto, los ingresos debern ser consideradas en el ejercicio gravable 2009 y as
sucesivamente las cuotas que faltan.
142
Este procedimiento es opcional, por lo que tambin sera correcto reconocer todos
los ingresos y costos al momento de realizar la venta.
Recuerde que:
Usted slo podr aplicar este procedimiento especial, si su empresa realiza
operaciones de venta de bienes al crdito, con cuotas exigibles en un plazo mayor
a un ao, contado a partir de la fecha de la venta.
Base Legal:
Artculos 20, 57 y 58 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Inciso d) del artculo 11, Incisos a) y b) del artculo 31 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF,
modificado por el Decreto Supremo Nro. 134-2004-EF .
Ejemplo:
El Sr. Prez vende carteras a S/.30 y zapatos a S/.50. Para el ao 2009, lanza la
siguiente promocin: POR LA COMPRA DE CUALQUIER PAR DE ZAPATOS, SE
LLEVA UNA CARTERA CON 50% DE DESCUENTO.
d)Para efecto de determinar el Impuesto a la Renta, al total de los ingresos netos del
ejercicio se descuenta el costo de los bienes vendidos, es decir, el costo
computable; el cual est constituido por el costo de adquisicin, produccin o
construccin, el valor de ingreso al patrimonio o valor del ltimo inventario de los
bienes, o en caso no pueda determinarse ste, el valor de mercado.
Este concepto incluye adems todos los desembolsos y gastos que incrementan el
valor de los bienes y que se han efectuado para su adquisicin o produccin.
Qu conceptos de costo computable existen y cuando se aplican?
Al respecto, tener en las siguientes definiciones:
El costo de adquisicin del bien, es la cantidad que pag por el bien comprado, ms
las mejoras incorporadas de carcter permanente y cualquier desembolso en que
se incurri con motivo de su compra (fletes, seguros, gastos notariales, impuestos).
En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin.
Este concepto es aplicable para determinar el costo computable de los bienes que
han sido adquiridos por el contribuyente a terceros, a titulo oneroso es decir con un
costo.
Costo de produccin o construccin del bien, es el costo incurrido en la produccin o
construccin del bien, comprende los materiales directos utilizados, la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin.
Este concepto es aplicable para determinar el costo computable de los bienes que
han sido producidos, construidos o creados por el propio contribuyente.
145
Ejemplo:
La empresa Todos Los Peruanos S.A. ha efectuado la compra de mercaderas
por un total de S/.10,000, incurriendo en los siguientes gastos adicionales:
S/.3,000 por concepto de flete y S/.200 por la comisin pagada a un intermediario
comercial que facilit la compra.
A cunto asciende el costo computable de la mercadera adquirida?
todos los gastos realizados para su adquisicin o produccin; es decir, los gastos
en que se incurri hasta ponerla en condiciones de ser vendida. Entonces, el
costo de la mercadera de la empresa comprender:
200
Ejemplo:
Siguiendo con el ejemplo anterior y considerando que el Ingreso Neto por la venta
de la mercadera fue S/. 15,000, a cunto asciende la renta bruta?
Ingresos netos S/.
15,000
1,800
Recuerde que:
Para que un gasto pueda ser deducible deben coincidir los siguientes requisitos:
Principio de Causalidad { Que sean necesarios
Que sean gastos normales y razonables.
Que estn sustentados con documentos vlidos
Que sean permitidos por ley.
negocio.
Gastos de representacin, realizados para que la empresa presente una imagen
fuera de sus locales que le permita mantener o mejorar su posicin en el mercado.
La remuneracin que se pague a los familiares y al mismo propietario de una
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada o a los accionistas
participacionistas, socios o asociados de personas jurdicas, vinculados con la
empresa empleadora, cuyo trabajo en la empresa puede ser verificado, y siempre
no exceda el valor de mercado. El exceso ser considerado como dividendo.
Los gastos que realice por pago de remuneraciones, servicios de trabajadores
independientes (sustentados con recibos por honorarios), regalas e intereses
(sustentados con facturas), podr deducirlos en el ao al que correspondan,
siempre que los haya pagado dentro del plazo para presentar la declaracin anual;
de lo contrario, podr deducirlos en el ao en el que efectivamente los pague.
Las donaciones otorgadas a favor de entidades y dependencias del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social sea,
entre otros, beneficencia, asistencia o bienestar social, educacin, culturales,
deportivas, siempre que dichas entidades se encuentren previamente calificadas por
el MEF como preceptoras de donaciones
Gastos con boletas de venta o tickets (que no permitan sustentar gasto o costo)
emitidos por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo RUS hasta el 6% de los
montos sustentados con comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir
gasto o costo (es decir facturas, liquidaciones de compra, etc.) y que se encuentren
anotados en el Registro de Compras, siempre que stos se encuentren anotados en
el Registro de Compras y hasta el lmite de 200 UIT.
Durante el 2009, la empresa Todos Los Peruanos S.A. efectu compras por
S/.2,000 con boletas de venta a sujetos del Nuevo RUS. Desea conocer si el total de
dicho monto puede sustentar gasto para efectos del Impuesto a la Renta.
Segn su Registro de Compras, el total de las compras realizadas con documentos
que sustentan gasto o costo es de S/. 30,000.
Compras con boletas de venta S/.2,000
6% de S/.30,000 (compras anotadas en el Registro
de Compras y que sustentan gasto o costo) S/.1,800
149
Slo podr hacer uso de S/.1,800 para sustentar gastos con boleta de venta.
Cuando deba pagar obligaciones a partir de S/.3,500 o $1,000 recuerde utilizar los
medios de pagos (depsitos, cheques no negociables, etc.) segn lo establecido en
la norma de bancarizacin, caso contrario no tendr derecho a deducirlo como gasto
o costo para efectos del Impuesto a la Renta de Tercer Categora y como crdito
fiscal para el IGV.
Ejemplo:
Utilidad antes del Impuesto
85,000
5,500
90,500
Deducciones para determinar la renta imponible -( 3,000)
Renta neta del ejercicio =
S/. 87,500
Ejemplo:
La empresa Negocios II S.A. obtuvo los siguientes resultados en el ao 2008:
S/. 5,000)
Prdida Neta
(S/. 5,000)
Ingresos Exonerados
3,000
Por lo tanto, la prdida neta compensable por el Ejercicio 2008 es S/.2,000; la que
podr compensar con una de dos formas o sistemas para compensar prdidas:
Recuerde
que
Ejemplo:
Si la empresa Todos Los Peruanos S.A. obtuvo en el 2008 una Renta Neta
imponible de S/.100,000, deteminar el Impuesto a la Renta aplicando el 30%
sobre dicho monto, es decir:
Ejemplo:
La empresa Negocios II SA presenta el siguiente Estado de Ganancias y Prdidas
al 31/12/2008
154
Ventas netas
S/.
Costo de ventas -
311,596
256,840
UTILIDAD BRUTA
54,756
Gastos de Administracin -
( 12,858)
Gastos de Ventas -
UTILIDAD DE OPERACIN
Gastos Financieros
Ingresos Financieros Gravados
Cargas Excepcionales
(13,993)
27,905
- 9,990
+ 1,873
- 684
155
- 0
= 21,813
8,813
Impuesto calculado
S/.
2,644
621
Base Legal:
Artculos 20, 32, 37, 44, 50, 57, 62, 84 a 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y
modificatorias.
Inciso b) del artculo 11, a) del artculo 25 y artculos 31, 35 y 52 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 12294-EF, modificado por los Decretos Supremos Nros. 086-2004-EF y 134-2004-EF.
Resolucin
Superintendencia.
de
(www.sunat.gob.pe).
Base
Artculo
Legal:
87
del
TUO
de
la
Ley
del
Impuesto
la
Renta
Decreto
Supremo
179-2004-EF
modificatorias.
Artculo 49 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias.
OBLIGACIONES GENERALES
Llevar libros y registros contables legalizados.
- Emitir comprobantes de pago en las ventas o servicios y solicitarlos en las
compras.
- Presentar la declaracin pago mensual y la declaracin jurada anual en la forma,
lugar y plazo que la SUNAT establezca.
- Efectuar las retenciones a sus trabajadores (dependientes) ey prestadores de
servicios (independientes) y otras que la Ley ordene.
157
dos
ltmos
regmenes
Recuerde
lo
permitan.
que
RER
al
Nuevo
RUS.
Las personas jurdicas (S.A, S.R.L, E.I.R.L.) slo se pueden cambiar al RER.
Base
TUO
Legal:
de
la
Ley
del
Impuesto
la
Renta
Decreto
Supremo
179-2004-EF
modificatorias.
IGV : 19% de las ventas mensuales con derecho a deducir crdito fiscal.
RENTA :
ISC : Slo si estuviera afecto. La tasa del impuesto, es de acuerdo con las
tablas anexas de la Ley del IGV e ISC.
Contribuciones al ESSALUD: 9%
RETENCIONES A EFECTUAR:
De ser el caso, debe cumplir con efectuar las retenciones correspondientes a las
rentas que abone por segunda, cuarta y quinta categora, aportes a la ONP, as
como a los contribuyentes no domiciliados.
Principales Contribuyentes:
En la dependencia que la SUNAT le ha designado para la presentacin
de sus declaraciones.
160
161
Contribuyentes
162
Sistema
A:
del Coeficiente
Se utiliza cuando
se obtuvo utilidad en
el ao anterior.
Pagos a Cuenta
Se
calcula
dividiendo el impuesto
calculado
entre
los
ingresos
netos
del
ao anterior.
ejercicio
precedente al anterior.
Si
no
hubiera,
utiliza
0.02
se
para
Puede
modificarse
presentando el PDT
N
0625
con
el
balance al 30 de junio
a travs de la pgina
web de SUNAT.
El
nuevo
coeficiente se utilizar
para
los
cuenta
de
pagos
julio
diciembre que an no
hubieran vencido al
momento
de
la
163
Se
utiliza
si
obtuvo prdida en el
ao
anterior
recin
si
inicia
actividades.
Se
puede
modificar presentando
el PDT N 0625 con el
balance
al
31
de
enero o al 30 de junio
a travs de la pgina
Sistema
B:
web de SUNAT.
del Porcentaje
El
nuevo
porcentaje se utilizar
para
los
pagos
cuenta que an no
hubieran vencido al
momento
de
la
segn
corresponda
balance
al
el
31
de
enero o al 30 de junio,
respectivamente.
164
Determinacin Anual
Los ingresos y
los
gastos
reconocen
se
en
el
ejercicio en el que se
devenguen
Cuando
las
ventas se realicen en
ventas a plazos
un plazo mayor a un
ao
se
pueden
considerar
los
ingresos en aquellos
ejercicios en los que
tenga el derecho de
cobro de las cuotas
convenidas
para
el
pago.
Renta
Bruta
Ingresos
El
total
ingresos
menos
Netos:
de
los
obtenidos
los
descuentos,
devoluciones y otros.
Costo
Computable: El valor
de
produccin
compra,
o
construccin de los
bienes.
165
Gastos
Deducibles:
Aqullos
que
tienen
Neta
De acuerdo al Principio
de Causalidad los gastos
deben
ser
normales,
proporcionales y
razonables.
Renta Neta Imponible = Renta Neta - Compensacin
Prdidas
compensables
anteriores
de
de
ejercicios prdidas:
deducirla
puede
ao
ao
ejercicios
inmediatos
posteriores, o bien,
2.
El cincuenta por
ciento (50%) de las
rentas
netas
de
en
los
ejercicios inmediatos
posteriores.
166
Tasa
del
Impuesto
contra
el
impuesto
Son
aquellos
deducen
del
calculado.
Impuesto a pagar
que
se
impuesto
Pueden
ser
deber
dentro
de
primeros
pago
efectuar
los
tres
meses
del
ejercicio
siguiente
mediante
PDT
que
apruebe la SUNAT.
Registro
de
Ventas
Registro
de
Compras
Simplificado
Otros,
segn
corresponda.
Ingresos brutos anuales exceden de 150
UIT.
Comprobantes de Pago y documentos
autorizados a emitir
Contabilidad completa
Facturas
Boletas de venta
Liquidaciones de Compra
Notas de dbito
Notas de crdito
167
Declaracin
de
Determinativas
Declaracin
Jurada
Declaraciones
Anual
del
Impuesto a la Renta
DAOT
Declaracin
Informativas
Anual de Notarios
Cambio del
Rgimen General al
Cumpliendo
requisitos
Las
personas
jurdicas
slo
cambiarse al RER
pueden
que
el
PREGUNTAS DE REPASO
1. Cualquier negocio de una persona natural puede pertenecer al Rgimen
General del Impuesto a la Renta?
S. No hay impedimento para que cualquier negocio de una persona
natural pueda pertenecer al Rgimen General del Impuesto a la Renta.
2. Pedro ha iniciado actividades en el Ejercicio 2008, al finalizar el ejercicio
determina que ha obtenido utilidad, qu sistema le corresponder utilizar a
fin de efectuar el clculo de sus pagos a cuenta del ao 2009?
A Pedro le corresponde utilizar el Sistema A : del Coeficiente para realizar los pagos
a cuenta del ao 2009, dado que tuvo impuesto calculado el ejercicio anterior.
168
los
169
Normas Legales
D.Leg. N 945
Fe de Erratas,publicado el 09.01.2004
D.Leg N 945
D.S. N 179-2004-EF
D.S. N 122-94-EF
170
Concepto
S/.
60,800
171
bonificaciones,
descuentos
y
-1,216
23,104
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
(ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley)
172
Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener
la fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta
gravada, as como cumplir, entre otros, con criterios tales como:
Procedimiento 1
Concepto
S/.
784
173
97.19%
16,738
484
Procedimiento 2
S/.
168,689
2,061
170,750
98.79%
13,008
159
1.
Primer Caso
Segundo Caso
Gastos
por
intereses
mayores a los
ingresos
por
intereses
exonerados S/.
Gastos
por
intereses menores
a los ingresos por
intereses
exonerados
Intereses de deudas
22,944
4,422
22,944
4,422
2,707
1,875
6,865
4,768
8,740
20,883
Concepto
Cuenta
67
Financieras
Cuenta
77
Financieros
S/.
Cargas
Ingresos
por
176
4,422
(*) Ser deducible el monto de los gastos por intereses que exceda al de
los ingresos por intereses exonerados.
Ejemplo:
CONCEPTO
S/.
4,048
-1,214
177
178
Ejemplo:
Operaciones con
Operaciones
no
con
vinculadas
empresas
afianzadas por
vinculadas
entidad bancaria
Concepto
Operaciones
comerciales
realizadas con la empresa
vinculada
"Comercial
Santa
Brbara S.A." por un monto de
S/ 16,350 provisin contabilizada
en
la
cuenta 68.
16,350
Venta a la empresa no vinculada
"Comercial Virgen del Carmen
S.A." por un monto de S/ 22,800
provisin contabilizada en la
cuenta 68. Respecto de dicho
monto existe una fianza bancaria
por una suma de S/. 15,600.
22,800
15,600
Exceso
no
(deducible)
garantizado
7,200
15,600
TOTAL A ADICIONAR
31,950
Ejemplo:
Concepto
S/.
1271,456
7,546
180
exceso
de
gastos
1,189
1.
Ejemplo:
Concepto
Caso
S/.
Ingresos brutos
28198,600 36800,400
1Caso
S/.
-368,400
27838,400 36432,000
138,040
120,380
Gastos
de
representacin
147,236
contabilizados como gasto
147,236
(-)Mximo deducible:
El importe que resulte menor entre:
Caso1: 0.5% de los ingresos brutos
(0.5% x 27976,440 = S/.139,882) con-139,882
lmite de
40 UIT = 40 x 3,500 = S/. 140,000
Caso 2: 0.5 % de los ingresos brutos
(0.5% x 36,552,380 = S/.182,762) con
lmite de
-140,000
7,354
7,236
Ejemplo:
183
Concepto
S/.
2941,897
Total Utilidad
3134,739
-188,084
184
1.
el capital de la empresa.
Ejemplo:
Nombre
Lus Alberto
Caldas
Cargo
Gonzles
Remuneraci
n Mensual
Titular Gerente
S/. 24,080
Gerente
Financiero
S/. 9,580
Jefe
Recursos
Humanos
de
S/. 4,700
Informacin adicional::
ALTERNATIV EVALUACIN
AS
OBSERVACIONES
No aplicable
No aplicable
No aplicable
No aplicable
Aplicable
Concepto
S/.
332,500
4,620
(*) El valor de mercado ser el mayor entre (A) y (C) sin exceder el
lmite mximo de (B).
(**) Adems de adicionar el exceso, la empresa Textil San Fernando
E.I.R.L. deber declarar y pagar la retencin del 4.1% en el Formulario
188
ALTERNATIVA EVALUACIN
S
OBSERVACIONES
No aplicable
No aplicable
Aplicable
189
Concepto
S/.
2,520
Para
el
clculo
del
lmite
se
deber
diferenciar
entre:
CONCEPTO
297.00
(2 x 27% de la RMV)
Ejemplo:
10
297.00
2,970.00
3,980.00
192
GASTO
DEDUCIBLE
ZONA GEOGRFICA
frica
Amrica Central
Amrica del Norte
Amrica del Sur
Asia
Caribe
Europa
Oceana
US$ 240
MXIMO
US$ 400
US$ 400
US$ 440
US$ 400
US$ 520
US$ 480
US$ 520
US$ 480
US$ 480
193
S/.
2.842
1,136.80
Da 22 : U.S.$ 400
2.843
1,137.20
Da 23 : U.S.$ 400
2.836
1,134.40
Da 24 : U.S.$ 400
2.831
1,132.40
Da 25 : U.S.$ 400
2.820
1,128.00
5,668.80
8,240.00
2,571.20
194
195
Lmite
Import
Mxim
e
o
S/.
S/.
Gasto
Exces
deducibl
o
e
S/.
S/.
48.00
22.00
22.00
02.10.20
Jorge Sosa Reyes 22.00
08
22.00
22.00
06.10.20
Marco Quispe Li
08
36.00
22.00
22.00
09.10.20
Walter Soto Daz
08
21.00
22.00
21.00
10.10.20
Ricardo Torres
08
54.00
22.00
22.00
Fechas
Nombres
apellidos
del
trabajador
02.10.20
Marco Quispe Li
08
196
26.00
--14.00
--32.00
6.00
14.10.20
28.00
08
Jorge Sosa Reyes
22.00
22.00
20.10.20 Carlos
08
Prez
18.00
22.00
18.00
62.00
22.00
22.00
Len
30.10.20
Walter Soto Daz
08
Totales
289.00
---
171.00
--40.00
118.00
197
Ejemplo:
El contribuyente seor Ricardo Snchez Gutirrez, con RUC N
10455343219, vive en un predio alquilado en la calle Las Garzas N 179
del distrito de San Isidro, paga por concepto de merced conductiva la
suma de S/. 1,850 mensuales. Dicho predio es utilizado como casahabitacin y al mismo tiempo como bodega de abarrotes.
Adems, paga una suma adicional de S/. 180 mensuales por concepto
de mantenimiento y vigilancia. En los registros contables de su empresa
se ha contabilizado como gastos el ntegro de los alquileres y gastos de
mantenimiento y vigilancia correspondiente al ejercicio gravable 2008,
por la suma de S/. 24,360.
Mantenimie
Alquilere
nto
yTotal
s
vigilancia
S/.
S/.
S/.
Concepto
Alquileres
1,850 x 12 = 22,200
22,200
2,160
24,360
Mantenimiento y vigilancia
180 x 12 = 2,160
Lmites:
Por el alquiler: 30% de S/.
-6,660
22,200
-6,660
-1080
-1,080
1,080
16,620
Contribuyentes
Porcentaje sobre el
importe total de los
comprobantes
que otorgan derecho
a deducir costo o
gasto
Mximo a deducir
10%
6%
200 UIT
200 UIT
S/. 700,000
S/. 700,000
los
en cada caso
199
Ejemplo:
Emitidas porEmitidas
Total
sujetos delpor
otros
S/.
NRUS
sujetos
Gasto
y/o
Costo
sustentado con Boleta de36,864
Venta y/o Ticket
3,600
40,464
-32,418
3,600
8,046
Concepto
Emitidas porEmitidas
Total
sujetos delpor
otros
S/.
NRUS
sujetos
Gasto
y/o
Costo
sustentado con Boleta de706,420
Venta y/o Ticket
10,500
716,920
-700,000
10,500
16,920
-700,000
201
Ejemplo:
Recibo
por
Honorarios
pendientes de pago a la fecha de
S/.
presentacin de la Declaracin
Jurada Anual
N 01-00256
2,800
N 01-000432
2,500
Categora
Cilindrada
A2
A3
A4
Ms de 2,000 cc.
Ingresos
netosIngresos
anuales (UIT)
anuales S/.
netosNmero
de
vehculos
Hasta
3,200
Hasta
11040,000
Hasta
16,100
Hasta
55545,000 2
Hasta
24,200
Hasta
83490,000 3
Hasta
32,300
Hasta
111
435,000
Ms de
111
435,000
Ms de 32,300
1.
3,450)
203
204
---------------------------------------------------------------------------------------
X 100
N total de vehculos de propiedad y/o posesin de la
empresa
Ejemplo:
Destino
Gasto
del
Ejercicio
S/.
A2
Administraci
n
3,868
ABU 981
A2
Administraci
n
2,936
BUB 236
A3
Representaci 3,384
BEF 634
205
n
AIT 639
Representaci
n
3,960
A4
14,148
Concepto
S/.
32
626,468
50%
7,074
7,074
7,074
206
(**)
i) Beneficencia
ii)
iii)
Educacin
iv)
Culturales
v)
Cientficas
vi)
Artsticas
vii)
Literarias
viii)
Deportivas
207
ix)
Salud
x)
xi)
208
15. Deduccin por aporte voluntario con fin previsional. (Inciso a2) del
artculo 37 de la Ley incorporado por el artculo 19 de la Ley N 28991
Ley de Libre Desafiliacin Informada, Pensiones Mnimas y
Complementarias, y Rgimen Especial de Jubilacin Anticipada.
Es deducible como gasto el aporte voluntario con fin previsional
abonado en la cuenta de capitalizacin individual de los trabajadores
cuya remuneracin no exceda de veintiocho (28) remuneraciones
mnimas vitales anuales. Dicho aporte deber constar en un acuerdo
suscrito previamente entre el trabajador y el empleador, no deber ser
considerado como ingreso ni como remuneracin para el trabajador, ni
deber exceder del 100% del aporte voluntario con fin previsional
realizado por el trabajador.
Porcentaje de personas
con discapacidad quePorcentaje
de
deduccin
laboran para el generadoradicional
aplicable a las
de rentas de terceraremuneraciones pagadas por
categora calculado sobrecada persona con discapacidad
el total de trabajadores
Hasta 30%
50%
Ms de 30%
80%
210
Ejemplo:
Trabajadores
Trabajador con
con
antigedad
antigedad
menor a 1 ao
mayor a 1 ao
Concepto
de
de
trabajadores
212
(4 x 8) + (5 x 4) = 32 + 20 = 52
c)
Porcentaje
discapacitados:
de
trabajadores
52 x 100 = 6.53 %
796
Remuneraciones Pagadas:
5,200
58,800
mximo
2,600
deducible
como
52,800
4,400
2,600
y Lmite mximo)
TOTAL DEDUCCIN ADICIONAL (***) 55,400
(*) El empleador se encuentra en el primer tramo de la tabla sealada
en el numeral 3 del inciso x) del artculo 21 del Reglamento, por lo que,
tiene derecho a una deduccin adicional del 50% sobre las
remuneraciones efectivamente pagadas a cada persona con
discapacidad.
(**) La Remuneracin Mnima Vital (RMV) al cierre del ejercicio para
efectos de establecer el lmite es S/. 550.
(***) El Total Deduccin Adicional deber consignarse en la casilla
Deducciones por personal con discapacidad empleado del asistente de
la casilla 105 Deducciones para determinar la Renta Neta Imponible
del Formulario Virtual N 662.
215
Porcentaje
mximo
N
Bienes
de depreciacin
anual
1.
2.
Vehculos
(excepto
general.
de
transporte
terrestre
ferrocarriles);
hornos
en 20 %
3.
4.
5.
6.
25 %
10 %
Ejemplo:
La empresa Nuevo Amanecer S.A. tiene registrada en la cuenta 33
-Inmueble, maquinaria y equipo, un montacargas hidrulico marca
Yotovo adquirido y puesto en funcionamiento en junio de 2008, cuyo
valor segn balance al 31 de diciembre de 2008 es de S/. 120,460.
217
Concepto
Depreciacin
contables:
S/.
segn
registros
14,054
Depreciacin
deduccin:
aceptable
como
-7,027
Concepto
Depreciaci
n
20 %4
Alternativamente, el concesionario podr depreciar ntegramente dichos bienes durante el periodo que reste para el
vencimiento del plazo de la concesin, aplicando el mtodo lineal de depreciacin.
218
20 %
33.30%
El monto del Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN- pagado por
los contribuyentes obligados a tributar en el exterior, por rentas de
fuente peruana, que ejerzan la opcin 6, no podr ser acreditado contra
el Impuesto a la Renta, ni ser materia de devolucin pudiendo ser
deducido como gasto.
6 La opcin se ejerce con la presentacin del formato aprobado por el D.S. N 025-2005-EF.
219
Renta del ejercicio, la diferencia hasta el monto del ITAN ser deducida
como gasto para efecto del Impuesto a la Renta del ejercicio.
ACTIVOS NETOS
TASAS
0.0 %
0.5 %
Concepto
Sustento
Gastos Personales
Por ejemplo:
221
Las
asignaciones Por ejemplo:
destinadas
a
la
constitucin de reservas Provisiones para la fluctuacin de valores o la
o
provisiones
no desvalorizacin de existencias.
admitidas por la Ley
La
amortizacin
de
llaves, marcas, patentes,
procedimientos
de
fabricacin
y
otros
activos
intangibles
similares.
Las
comisiones
mercantiles originadas
en el exterior por compra
o venta de mercaderas
u otra clase de bienes,
por la parte que exceda
del
porcentaje
que
usualmente se abone en
el pas de origen.
Las prdidas que se Para el caso empresas que an aplican las
originen en la venta de normas de ajuste por inflacin (Convenio de
acciones
o Estabilidad).
participaciones recibidas
por
reexpresin
de
capital
como
consecuencia del ajuste
por inflacin.
223
Los
gastos
cuya
documentacin
sustentatoria no cumpla
con los requisitos y
caractersticas mnimas
establecidos
por
el
Reglamento
de
Comprobante de Pago.
Tampoco ser deducible
el gasto sustentado en
comprobante de pago
emitido
por
contribuyente que, a la
fecha de emisin del
comprobante, tena la
condicin de no habidos
segn la publicacin
realizada
por
la
Administracin
Tributaria, salvo que al
31 de diciembre del
ejercicio,
el
contribuyente
haya
cumplido con levantar tal
condicin.
la
Administracin
Tributaria, salvo que el
contribuyente
haya
cumplido con levantar tal
condicin al 31 de
diciembre del ejercicio.
El Impuesto General a
las Ventas cuando se
tenga derecho a utilizar
como crdito fiscal.
establecidos en pases o
territorios de baja o nula
imposicin; o,
3)
Sin
quedar
comprendidos en los
supuestos
anteriores,
obtengan
rentas,
ingresos o ganancias a
travs de un pas o
territorio de baja o nula
imposicin.
No estn comprendidos
los gastos derivados de
las
siguientes
operaciones:
i) Crdito;
ii) Seguros o reaseguros;
iii) Cesin en uso de
naves o aeronaves:
iv) Transporte que se
realice desde el pas
hacia el exterior y desde
el exterior hacia el pas;
y,
v) Derecho de pase por
el canal de Panam.
Dichos gastos sern
deducibles, siempre que
el precio o monto de la
contraprestacin
sea
igual al que hubieran
pactado
partes
independientes
en
transacciones
comparables.
Los gastos y prdidas Inciso q) del artculo 44 de la Ley, incorporado
provenientes
de
la por el Decreto Legislativo N 970
celebracin
de
instrumentos Financieros
226
tercera categora.
a) Inafectaciones
229
2.3.4 DIFERENCIAS
TEMPORALES
Y
PERMANENTES
EN
DETERMINACIN
DE LA RENTA NETA (Artculo 33
Reglamento).
LA
del
EMPRESAS
PARTICIPACIN
Pesqueras
10%
Telecomunicaciones
10%
Industriales
10%
Mineras
8%
Periodo
Alcuota
0.05 %
Recuerde que, para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar
Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a
efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a
favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos
arancelarios (Artculo 8 del TUO de la Ley para la Lucha contra la Evasin y
para la Formalizacin de la Economa).
Procedimientos:
Ejemplo:
Concepto
S/.
659,444
234
133
2)
235
236
Ejemplos:
SISTEMA A
La empresa Comercial San Judas Tadeo S. A. C. arrastra para el
ejercicio gravable 2008 una prdida de S/.63,280 generada en el
ejercicio gravable 2004 y por la que eligi el sistema A de arrastre de
prdidas en dicho ejercicio (PDT N 654), adems tiene una prdida del
ejercicio de S/. 18,400 y una renta exonerada de S/. 12,000 en el ao
2008.
Ejercicio Gravable
Concepto
2005
2006
2007
2008
2009
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
28,460
18,280
-18,400
21,500
Rentas exoneradas
12,000
Prdida del
compensada
12,340
28,460
18,280
12,000
6,400
Prdidas de ejercicios
-63,280
anteriores
-50,940
-22,480
-4,200
-6,400
15,100
Impuesto a la Renta
0
(30%)
4,530
Prdida
compensable
-22,480
-4,200
-6,400
ejercicio
neta
-50,940
237
Nota: Cumplidos los 4 aos en el ejercicio 2008, el saldo de la prdida (S/. 4,200)
no puede arrastrarse a los siguientes ejercicios.
Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2008 (S/. 18,400), se
deber considerar las rentas exoneradas (S/. 12,000) entre los ingresos, a fin de
reducir la prdida del ejercicio (S/ 6,400), monto que puede arrastrar para el
ejercicio 2009.
SISTEMA B
Ejercicio Gravable
Concepto
2005
2006
2007
2008
2009
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
10,400
-10,400
21,500
12.000
24,225 18,210
5,200
10,400
10,750
-39,055
63,280
-20,845
-15,645
-15,645
24,225 18,210
5,200
10,750
Rentas Exoneradas
Perdida
del
compensada
Prdida
anteriores
de
ejercicio
ejercicios
238
7,268
5,463
-20,845
39,055
1,560
3,225
-15,645
-15,645
-4,895
Tasa General
El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora
domiciliados en el pas se determinar aplicando la tasa del treinta por ciento
(30%) sobre su renta neta.
Tasa Adicional (Artculo 55 de la Ley sustituido por el artculo 7 del Decreto
Legislativo N 979)
Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1%
sobre la suma a que se refiere el inciso g) del 24- A . El impuesto determinado
deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin
indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.
Entre otros:
241
243
De tal forma, que se ha aprobado, la Resolucin de Superintendencia N 2342005/SUNAT, que regula el rgimen de retenciones del Impuesto a la Renta
aplicable a las operaciones por las cuales el adquirente est obligado a emitir
liquidaciones de compra o que, sin estarlo, emita documentos como
liquidaciones de compra. Dicha norma, seala que sern sujetos de la
retencin:
El saldo del Impuesto Temporal a los Activos Netos no aplicado como crdito
contra los pagos a cuenta y/o de regularizacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio, no podr ser aplicado contra los futuros pagos del Impuesto a la
Renta.
En caso de que se opte por la devolucin del saldo no aplicado, ste derecho
nicamente se generar con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta, para lo cual deber consignar el saldo en la casilla
279 Saldo del ITAN no aplicado como crdito del rubro Crditos contra el
Impuesto a la Renta del Formulario Virtual N 662.
5.
La clasificacin de las zonas se realiza slo para efecto de facilitar el llenado del
PDT Renta Anual.
Zona 1 de la Amazona
245
Actividades
econmicas
Agropecuaria
Acuicultura
Pesca
Turismo
Actividades Manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y
comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades antes
indicadas.
Transformacin Forestal
Siempre que dichas actividades sean producidas en la zona.
Beneficios tributarios
Exoneracin
246
Tasa de 5%
Las empresas ubicadas en la Zona 2 de la Amazona aplicarn esta tasa, en los
siguientes
supuestos:
- Cuando se dediquen principalmente a las actividades mencionadas en el punto
2 as como a las actividades de extraccin forestal (Numeral 12.2 del artculo
12 de la Ley N 27037).
- Cuando se dediquen principalmente a actividades de transformacin o
procesamiento de la palma aceitera, el caf y el cacao (Tercer prrafo del
numeral 12.3 del artculo 12 de la Ley N 27037).
- Cuando se dediquen principalmente a la actividad de comercio en la Amazona
que reinviertan no menos de treinta por ciento (30%) de su renta neta, en los
Programas de Inversin a que se refiere la Quinta Disposicin Complementaria
de la Ley N 27037 (Numeral 12.4 del artculo 12 de la Ley N 27037, inciso k)
del Artculo 3 y artculo 9 de su Reglamento).
Tasa de 10%
Aplicarn la tasa ms alta las empresas que realicen distintas actividades o las
efecten en distintos mbitos geogrficos cuando por dicha situacin les sea de
aplicacin distintas tasas (Artculo 8 del Reglamento aprobado por Decreto
Supremo N 103-99-EF).
Crdito contra el Impuesto
La parte del crdito no utilizado podr aplicarse nicamente contra los pagos de
regularizacin del Impuesto de los ejercicios siguientes, dentro del plazo de
ejecucin del programa de inversin; no dando derecho a devolucin el exceso
no aplicado (Numeral 19.1 del artculo 19 del Reglamento aprobado por
Decreto Supremo N 103-99-EF).
Deduccin de la Renta Neta
248
Las personas naturales y/o jurdicas que inviertan en los sujetos indicados en el
inciso a) de la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037 - es decir,
en los comprendidos en el literal precedente - y en los Programas de Inversin
en la Selva, tienen derecho a deducir al final del ejercicio los montos
efectivamente invertidos en diferentes Programas de Inversin de terceros al
amparo de la Ley N 27037 o leyes sectoriales, siempre que en conjunto, la
deduccin no supere el veinte por ciento (20%) de su renta neta, luego de
compensadas las prdidas a que se refieren los Artculos 49 y 50 de la Ley y
antes de la participacin de utilidades establecida por Ley (Inciso b) de la Quinta
y la Sexta Disposiciones Complementarias de la Ley N 27037, numeral 15 del
artculo 1, numeral 19.2 del artculo 19 y artculo 31 de su Reglamento).
Tasa de 5% ( Zona 2)
IMPORTANTE:
A fin de constatar que se encuentra en la Zona de Frontera revisar el Decreto
Supremo N 019-99-EF, modificado por el Decreto Supremo N 040-99-EF.
. Las actividades econmicas vinculadas al procesamiento, transformacin o
manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero, han sido
sealadas mediante Decreto Supremo N 196-99-EF.
Texto nico Ordenado de normas con rango de Ley emitidas en relacin a los
CETICOS aprobado por Decreto Supremo N 112-97-EF y normas
modificatorias y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 023-96ITINCI, y normas modificatorias.
Comit de Administracin de la Zona Econmica Especial de Puno ZEEDEPUNO al Gobierno Regional de Puno.
Estas entidades mantendrn la personera jurdica de derecho pblico,
autonoma administrativa, tcnica, econmica, financiera y operativa, otorgada
por la Ley N 28569, Ley que otorga autonoma a los CETICOS; Ley N 27688
y modificatorias, Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna; Ley N
28864, Ley de la Zona Econmica Especial de Puno - ZEEDEPUNO, as como
por sus normas de creacin y las que regulan su organizacin y su
funcionamiento.
8.
y su Reglamento,
8 Primera Disposicin Modificatoria de la Ley N 28569 Ley que otorga autonoma a los CETICOS.
9
La Ley N 28810, publicada el 22 de julio de 2006, amplia la vigencia de la Ley N 27360 hasta el 31 de diciembre de 2021.
252
Tasa de 15%
Aplicarn esta tasa reducida los siguientes sujetos:
Los beneficiarios de la Ley de Promocin del Sector Agrario, es decir las
personas naturales o jurdicas que desarrollen principalmente actividades de
cultivos y/o crianzas, con excepcin de la industria forestal, siempre que
cumplan con los requisitos exigidos por las normas de la materia
No estn comprendidas en los beneficios las actividades agroindustriales
relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza y la
actividad avcola cuando utilice maz amarillo duro importado en su proceso
productivo. (Artculos 2, 4 y 6 de la Ley N 27360 y Reglamento).
Depreciacin
254