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2015 Trib 02 Tratamiento Sanciones
2015 Trib 02 Tratamiento Sanciones
CAPTULO I:
La sancin de internamiento temporal de vehculos regulada en el artculo 182 del Cdigo
Tributario .......................................................................................................................................... 3
1. Introduccin............................................................................................................................... 3
2. Cules son las infracciones tributarias que tienen como sancin el internamiento temporal de
vehculo?....................................................................................................................................... 3
3. En qu consiste la sancin de internamiento temporal de vehculos? ..................................... 4
3.1. Se debe levantar un acta probatoria? ...................................................................................... 4
3.2. Se puede permitir que el vehculo contine con su ruta y se sancione con internamiento con
posterioridad? ................................................................................................................................... 6
3.3. Se puede sustituir la aplicacin de la sancin? ........................................................................ 7
3.4.
Se debe acreditar la propiedad y/o posesin del vehculo ante la SUNAT? ......................... 7
3.5.
3.6.
Cules son las situaciones por las cuales se puede retirar el vehculo? .............................. 8
3.8.1. Las condiciones de la carta fianza bancaria o financiera a que hace referencia el inciso c) del
noveno prrafo del artculo 182 del Cdigo Tributario sern las siguientes ..................................... 9
3.8.4. En qu supuestos la carta debe ser ejecutada? ................................................................... 9
3.8.5. Cundo la carta ser puesta a disposicin del representante legal? .................................... 9
3.10. Cmo se acredita la propiedad o posesin del vehculo? ................................................... 10
3.11. Qu debe hacer el propietario que no es infractor para retirar su vehculo. ......................... 11
3.13. Qu se le devuelve al infractor si la resolucin de internamiento temporal o la de abandono
fuera revocada o declarada nula? ................................................................................................... 11
3.14. Qu se le devuelve al propietario que no es infractor si la resolucin de abandono fuera
revocada o declarada nula? ............................................................................................................ 11
3.15. Qu sucede si el vehculo ya fue rematado? ...................................................................... 12
3.16. Cundo procede el remate del vehculo? ........................................................................... 12
3.17. Reglas a seguir en el caso de vehculos declarados en abandono o aquellos que sean
donados .......................................................................................................................................... 12
3.18. Existe algn rgimen de gradualidad en la aplicacin de la sancin de internamiento
temporal de vehculos? ................................................................................................................... 12
4. Existe una multa que sustituye al internamiento temporal de vehculos? .............................. 14
a) Por facultad de la SUNAT: .......................................................................................................... 14
b) A solicitud del infractor ................................................................................................................ 15
CAPTULO II:
La regulacin de la sancin de comiso en el artculo1 184 del Cdigo Tributario ........................... 16
1. Introduccin............................................................................................................................. 16
2. La regulacin de la sancin de comiso en el Cdigo Tributario ............................................... 16
2.2. El comiso de bienes no perecederos ....................................................................................... 16 1
2.4. Qu sucede con los propietarios de los bienes comisados que no son infractores? .............. 18
Dentro del texto del Cdigo Tributario apreciamos que en algunos de los numerales de los
artculos 173 y 174 se consideran como sancin aplicable el internamiento temporal del
vehculo. Estas infracciones son las siguientes:
Artculo 173 numeral 1) del Cdigo Tributario que consigna como infraccin la siguiente:
"No inscribirse en los Registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellas en que la
inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio".
En las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario se menciona como sancin
aplicable una multa1 o comiso o el Internamiento Temporal del Vehculo2.
Artculo 174 numeral 4) del Cdigo Tributario que consigna como infraccin la siguiente:
"Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar
el traslado".
Resulta importante traer a colacin lo que dispone el artculo 19 numeral 1 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, haciendo referencia a sta infraccin, dispone que se
considerara que no existe gua de remisin (remitente o transportista), en dos supuestos:
Cuando el documento no haya sido impreso de acuerdo a lo previsto en el artculo 12
numeral 1 del referido reglamento. Cuando el remitente o transportista que emite el
documento tenga la condicin de "no habido" a la fecha de inicio del traslado.
(Ver
informe 106-2009-SUNAT/0000).
En las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario se menciona como sancin
aplicable el Internamiento Temporal del Vehculo3.
Artculo 174 numeral 5) del Cdigo Tributario que consigna como infraccin la siguiente:
"Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez".
1
La nica diferencia se observa en el caso de la multa que en la Tabla I es de 1 UIT, en la Tabla II es
de 50% de la UIT y en la Tabla III es de 40% de la UIT.
2
La nota 1 de la Tabla de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario (correspondiente a la Tablas
de Infracciones y Sanciones I, II y III) determina que se aplicar la sancin de internamiento temporal de
vehculo o de comiso segn corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades, por
las cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la
actividad econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin. La sancin de
comiso se aplicar sobre los bienes.
3
La nota 5 de las Tablas I y II y la nota 6 de la Tabla III determinan que la sancin de internamiento
temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad en la que el infractor incurra en esta
infraccin. En el caso de la multa a que hace referencia el inciso b) del noveno prrafo del artculo 182, ser
de 3 UIT para la Tabla I, 2 UIT para la Tabla II y de 1 UIT para la Tabla III.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
En las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario se menciona como sancin
aplicable una multa4 o el Internamiento Temporal del Vehculo5.
4
En el caso de la multa esta ser de 50% de la UIT para la Tabla I, 25% de la UIT para la Tabla II y de
0.3% de los I (que es el equivalente a cuatro veces el ingreso que corresponda a la categora del RUS)
para la Tabla III.
5
La nota 6 de las Tablas I y II y la nota 7 de la Tabla III determinan que la sancin de internamiento
temporal de vehculo se aplicar a partir de la tercera oportunidad en la que el infractor incurra en esta
infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las
sanciones de multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
e)
f)
g)
h)
El nmero del registro que identifique al Fedatario Fiscalizador que realzala intervencin y
que conste en la credencial as como su firma.
i)
La firma del sujeto intervenido o del Infractor en el Acta Probatoria, o en su defecto, el
Fedatario Fiscalizador dejar constancia de la negativa a la firma del sujeto intervenido o
infractor.
j) El lugar, fecha y hora en que se culmina el Acta Probatoria.
4.4. La elaboracin del Acta Probatoria se realizar en el lugar de la intervencin o en el caso que el
hecho lo justifique, en el lugar donde quedarn internados los vehculos, dejndose constancia de
esta ltima circunstancia en el Acta Probatoria.
4.5. Asimismo, el Acta Probatoria podr ser culminada en un da diferente al de la fecha de inicio de
la intervencin, en razn de la hora del inicio de la intervencin, de la lejana del lugar de la
intervencin o del lugar en donde sern internados los vehculos, o de otro hecho que lo justifique
dejndose constancia de esta ltima circunstancia en el Acta Probatoria.
4.6 El Acta Probatoria podr contener las observaciones, aadiduras, aclaraciones o inscripciones
de cualquier naturaleza que se estime necesarias, sin que pierda el carcter de documento
pblico ni se invalide su contenido.
4.7 Una vez culminada la elaboracin del Acta Probatoria, se entregar, en forma inmediata, una
copia al sujeto intervenido o, en su defecto, al Infractor. De haber negativa a la recepcin, se
dejar constancia de tal hecho en el Acta Probatoria.
4.8 En el caso que el sujeto intervenido se niegue a trasladar el vehculo hasta el lugar designado
para su internamiento, la SUNAT proceder a utilizar los mecanismos necesarios para efectivizar
la aplicacin de la sancin.
4.9 Asimismo, de haber oposicin para la aplicacin de la sancin de Internamiento, el Fedatario
Fiscalizador podr solicitar el apoyo de la Polica Nacional del Per, debiendo sta concederlo de
inmediato conforme a lo sealado en el Artculo 182 del Cdigo Tributario y en el Artculo 13 del
Reglamento del Fedatario Fiscalizador.
4.10 De conformidad con lo establecido en el Artculo 96 del Cdigo Tributario,
los miembros
del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, los funcionarios y servidores pblicos, se encuentran
obligados a apoyar las acciones de la Administracin Tributaria.
4.11 La intervencin culmina con la firma del Fedatario Fiscalizador en el Acta Probatoria levantada
y el Internamiento del vehculo en los depsitos o establecimientos designados por la
Administracin Tributaria o con la constancia del Fedatario Fiscalizador en el Acta Probatoria de
haber permitido que el vehculo materia de la sancin culmine su trayecto.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
4.12. Cuando se aplique el Internamiento inmediato del vehculo el plazo para acreditar el derecho
de propiedad o posesin del vehculo se computar a partir del da siguiente de levantada el
Acta Probatoria a que se refiere el numeral 4.3.
3.2. Se puede permitir que el vehculo contine con su ruta y se sancione con internamiento
con posterioridad?
La SUNAT podr6 permitir que el vehculo materia de la sancin termine su trayecto para que
luego sea puesto a su disposicin, en el plazo, lugar y condiciones que sta seale.
Si el infractor no pusiera a disposicin de la SUNAT el vehculo intervenido y sta lo ubicara,
podr inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la aplicacin de la sancin, o podr solicitar la
captura del citado vehculo a las autoridades policiales correspondientes.
Sobre este tema el texto del artculo 7 del Reglamento en mencin determina el siguiente trmite:
Artculo 7. Internamiento posterior a la intervencin
7.1. La SUNAT, siempre que el contribuyente se encuentre inscrito en el RUC, podr permitir
que el vehculo materia del Internamiento termine su trayecto para que luego ste sea puesto
a su disposicin en el depsito o establecimiento designado por la Administracin Tributaria,
conforme lo dispuesto en el tercer prrafo del Artculo 162 del Cdigo Tributario.
Cuando el vehculo se ponga a disposicin de la SUNAT, se elaborar un Acta Probatoria
de Internamiento en la cual se deje constancia de la fecha y del estado del vehculo que est
siendo ingresado al depsito o establecimiento sealado por la SUNAT para la aplicacin de
la sancin.
Dicha Acta deber ser suscrita por el Fedatario Fiscalizador, el encargado del depsito o
establecimiento, por el conductor del vehculo y de ser el caso por el Infractor, procediendo
a entregar en forma inmediata una copia de la misma al conductor del vehculo y en su caso
al Infractor.
7.2. Si el vehculo materia del Internamiento no se pone a disposicin de la SUNAT en el plazo,
lugar y condiciones detalladas en el Acta Probatoria en la que conste la deteccin de la
infraccin sancionada con el Interna- miento, la SUNAT podr solicitar la captura del mismo
a las autoridades policiales correspondientes, a partir del da siguiente de vencido el plazo
otorgado en la citada Acta Probatoria.
Cuando la autoridad policial ponga a disposicin de la SUNAT el vehculo capturado, el
Fedatario Fiscalizador proceder a elaborar un Acta Probatoria de Internamiento en la cual
se dejar constancia de la recepcin del vehculo, de su estado y se consignar la fecha en
que ste est siendo ingresado al depsito o establecimiento designado por la SUNAT para
la aplicacin de la sancin.
7.3. En el caso que la SUNAT ubique el citado vehculo, podr realizar la inmovilizacin del mismo
en el lugar donde lo encuentre y disponer su posterior Internamiento.
Los bienes o mercaderas que estn siendo trasladados en el vehculo inmovilizado podrn
ser materia de la aplicacin de la sancin de comiso prevista en el Artculo 184 del Cdigo
Tributario si se detecta que se encuentran en infraccin. En caso contrario, deber seguirse
el procedimiento establecido en el Artculo 9.
7.4. Tratndose de un vehculo combinado, la inmovilizacin se realizar sobre el vehculo
automotor y los vehculos remolcados consignados en el Acta Probatoria levantada con
ocasin de la deteccin de la infraccin sancionada con el Internamiento.
7.5 Cuando el vehculo materia del Internamiento transporte pasajeros, se dar las facilidades
al sujeto intervenido y en su caso al Infractor para que realice el transbordo de los pasajeros.
Si el lugar de destino final del vehculo se encuentra en un lugar cercano al lugar donde se
ubic el vehculo materia del Internamiento, la SUNAT autorizar a que el citado vehculo
culmine su recorrido para que luego se ponga a disposicin inmediata de la SUNAT. Para
tal efecto, el Fedatario Fiscalizador acompaar al citado vehculo hasta su ingreso al
depsito o establecimiento.
7.6. En los casos a que se refiere el presente artculo el plazo para acreditar el derecho de
propiedad o posesin del vehculo materia del Internamiento se computar a partir del da
siguiente de levantada el Acta Probatoria de Internamiento a que se refiere el segundo
prrafo de los numerales 7.1 y 7.2.
6 Ntese que se trata de una prerrogativa que califica como potestad y no se trata de un imperativo.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Este prrafo fue modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, vigente a partir del 17.11.2014, por lo que
a la fecha el infractor ya no tiene que pagar los gastos derivados de la intervencin, as como los
originados por el depsito del vehculo.
3.7. Se debe presentar una carta fianza?
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c) del noveno prrafo, debe tener
una vigencia de tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposicin del medio impugnatorio,
debiendo renovarse segn lo seale la SUNAT.
La carta fianza ser ejecutada cuando:
a) Se confirme la resolucin de internamiento temporal.
b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla dentro del plazo sealado por la
SUNAT. En este caso, el dinero, producto de la ejecucin, se depositar en una institucin
bancaria, hasta que el medio impugnatorio se resuelva.
3.8. Qu condiciones debe tener la carta fianza?
Segn lo seala el texto del artculo 162 del Cdigo Tributario, las condiciones de la carta
fianza11, as como el procedimiento para su presentacin sern establecidas por la SUNAT.
Al efectuar una revisin de la legislacin, apreciamos que el artculo 16 de la Resolucin de
Superintendencia N 158-2004/SUNAT determina las condiciones que debe tener la carta fianza
bancaria o financiera en el caso que se produzca la impugnacin de la resolucin de
internamiento, sealamos a continuacin:
10
De conformidad con lo sealado por el texto del artculo 135 del Cdigo Tributario, la resolucin que
determina la sancin de internamiento temporal de vehculo es un acto reclamable. En caso que se
interponga la reclamacin sta deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de la fecha
en la que se notific la resolucin, tal como lo seala el numeral 2) del artculo 137 del Cdigo Tributario. La
Administracin Tributaria tiene un plazo para resolver la reclamacin dentro de los veinte das hbiles,
incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso, conforme lo determina
el artculo 142 del Cdigo Tributario.
11
Segn lo determina el texto del artculo 1868 del Cdigo Civil, por la fianza, el fiador se obliga frente al
acreedor a cumplir determinada prestacin, en garanta de una obligacin ajena, si sta no es cumplida por el
deudor. La fianza puede constituirse no slo en favor del deudor sino de otro fiador.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
3.8.1. Las condiciones de la carta fianza bancaria o financiera a que hace referencia el
inciso c) del noveno prrafo del artculo 182 del Cdigo Tributario sern las
siguientes
a) Deber tener una vigencia de tres (3) meses posteriores a la fecha de interposicin del
medio impugnatorio, debiendo ser renovada por un perodo similar en caso de apelacin.
b) Deber ser emitida por una empresa del Sistema Financiero Nacional a favor de la SUNAT,
a solicitud del infractor o de un tercero.
c) Ser irrevocable, solidaria, incondicional y de ejecucin inmediata.
d) Ser emitida por un monto de cuatro (4) UIT ms los gastos derivados de la intervencin y el
depsito del vehculo calculado hasta la fecha de interposicin del reclamo.
e) Deber sealar el nmero de la resolucin de internamiento que se garantiza y la indicacin
que ser ejecutable a slo requerimiento de la SUNAT, aun cuando se apele la resolucin
que resuelva el recurso de reclamacin siempre y cuando no se haya cumplido con renovar
la carta fianza.
f)
Deber ser presentada a la SUNAT conjuntamente con el recurso de reclamacin en la
dependencia que emiti la resolucin de internamiento impugnada.
3.8.2. Existe un plazo para poder renovar la carta fianza?
La carta fianza bancaria o financiera deber ser renovada dentro de los diez (10) das hbiles
antes de su vencimiento:
a) Cuando se haya interpuesto el recurso de apelacin respectivo y el Tribunal Fiscal no
haya resuelto dentro del plazo de vigencia de la carta fianza.
b) Cuando el plazo de vigencia de la carta fianza no comprenda el plazo que tiene la SUNAT
para pronunciarse debido a que el recurso de reclamacin ha sido admitido a trmite a
consecuencia de una resolucin del Tribunal Fiscal en ese sentido.
3.8.3. Qu hacer si la entidad que otorg la carta fianza fuese intervenida y declarada en
disolucin?
Si la carta fianza es emitida por una empresa del Sistema Financiero Nacional que
posteriormente fuese intervenida y declarada en disolucin conforme a la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca
y Seguros, aprobada por Ley N 26702 y normas modificatorias, el infractor deber otorgar
una nueva carta fianza de conformidad con lo dispuesto en el presente artculo.
Para ello, el infractor deber cumplir con presentar la nueva carta fianza dentro de los quince
(15) das12 de publicada la resolucin de la Superintendencia de Banca y Seguros, mediante
la cual se declare la disolucin de la empresa del Sistema Financiero Nacional que hubiera
otorgado la carta fianza.
3.8.4. En qu supuestos la carta debe ser ejecutada?
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
b)
c)
Este literal fue derogado por el artculo 15 de la Ley 30264, vigente a partir del 17.11.2014,
por lo que a la fecha el infractor ya no tiene que pagar los gastos derivados de la
intervencin, as como los originados por el depsito del vehculo.
Por lo que a la fecha ya no se aplica al infractor el pago de los gastos producidos por la
intervencin, as como por los originados por el depsito del vehculo hasta el momento de su
retiro.
3.10. Cmo se acredita la propiedad o posesin del vehculo?
El propietario del vehculo internado, que no es infractor, podr acreditar ante la SUNAT, en el
plazo y condiciones establecidas para el infractor, la propiedad del vehculo internado.
Tratndose del propietario que no es infractor, la SUNAT proceder a emitir una resolucin de
devolucin de vehculo en el mismo plazo establecido para la Resolucin de internamiento, y
siempre que se hubiera cumplido el plazo de la sancin establecido en las Tablas.
El artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 158-2004/SUNAT regula el mecanismo
de la acreditacin de la propiedad o posesin del vehculo. All se precisa que de acuerdo a lo
sealado en el artculo 182 del Cdigo Tributario, a fin de recuperar el vehculo materia de
internamiento, el infractor deber identificarse y acreditar fehacientemente el derecho de
propiedad o posesin del vehculo internado ante la SUNAT.
a) Para tal efecto, el infractor presentar un escrito que deber contener:
1. Nombre, denominacin o razn social del infractor y, de corresponder, el nombre de su
representante legal.
2. Nmero de RUC o en su defecto, el nmero de documento de identidad que
corresponda.
3. Domicilio fiscal o domicilio procesal, de ser el caso. Tratndose del domicilio procesal,
ste deber encontrarse ubicado en el radio urbano que corresponda a la dependencia
de la SUNAT en que se realiz la intervencin.
4. El nmero del acta probatoria en la cual conste la deteccin de la infraccin que dio lugar
a la aplicacin de la sancin de internamiento y de ser el caso el nmero del acta
probatoria de inmovilizacin as como del nmero del acta probatoria de Internamiento.
5. La firma del infractor y/o del representante legal.
b) El infractor deber exhibir el original del comprobante de pago que cumpla con los requisitos
y caractersticas sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago o con documento
privado de fecha cierta o documento pblico u otro documento que a juicio de la SUNAT
acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo con
anterioridad a la deteccin de la infraccin sancionada con el internamiento y adjuntar una
copia al escrito.
Tratndose de la acreditacin de un vehculo combinado, se acreditar el derecho de
propiedad o posesin sobre los vehculos que lo conforman y que han sido materia de la
sancin de internamiento.
c) Adicionalmente, cuando el infractor sea una persona jurdica, y el nombre de su
representante legal consignado en el escrito a que se refiere el literal a) no coincida con la
informacin registrada en el RUC, deber acreditarse la representacin mediante poder por
documento pblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado
por la Administracin, sin perjuicio de la actualizacin de la informacin que deba realizarse
de acuerdo a las normas que regulan el RUC.
d) Cuando el escrito sea presentado por un tercero, ste deber adjuntar el documento pblico
o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la SUNAT,
mediante el cual se le faculta para dicho acto.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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c)
a)
14
Es la Tasa de Inters Moratorio que equivale actualmente al 1.2% mensual y de manera diaria
corresponde al 0.04%.
15
Por CASO FORTUITO debemos entender a aquel "(...) evento que, a pesar de que se pudo prever, no se
poda evitar'. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://es.wikipedia.org/wiki/Caso fortuito
16
La FUERZA MAYOR es entendida como aquella "(...) causa que no se puede evitar y tampoco se puede
prever'. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://es.wikipedia.org/wiki/Fuerza
mayor
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
12
Segn la nota 7 del Anexo IV en mencin se precisa que la multa que sustituye el
internamiento por facultad de la SUNAT y la multa que sustituye al internamiento a
solicitud del infractor, no sern rebajadas.
(ii) Si el sujeto ejecuta actividades realizadas sin utilizar vehculos como unidad de
explotacin, la sancin aplicable no ser el internamiento temporal de vehculos sino
ms bien el comiso.
3.18.2. Para la infraccin del numeral 4) del artculo 174 del cdigo tributario
Al efectuar una revisin de lo dispuesto por el Anexo IV de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT, norma que aprob el rgimen de gradualidad en la aplicacin de las
sanciones del Cdigo Tributario, apreciamos que para el numeral 4) del artculo 174 del
Cdigo Tributario, se ha establecido como criterios de gradualidad para la subsanacin de
la infraccin la frecuencia16 y la acreditacin19, determinndose que la sancin es el
internamiento del vehculo. En este tema apreciamos que la nota 6 del Anexo IV precisa que
la multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SUNAT y la multa que sustituye al
internamiento a solicitud del infractor, se graduarn segn lo previsto en el Anexo V.
Dentro de los criterios de gradualidad que hemos mencionado de frecuencia y acreditacin,
observamos que si se trata de una primera oportunidad, el internamiento ser de solo cinco
(5) das; si se trata de una segunda oportunidad el internamiento ser de solo quince (15)
das, si se trata de una tercera oportunidad, el internamiento ser de veinte (20) das; es a
partir de la cuarta oportunidad en la que se aplicarn treinta (30) das calendario de
internamiento, sancin mxima prevista en la segunda nota sin nmero de las Tablas.
De acuerdo a lo sealado por la Nota 3 del Anexo IV de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT, el internamiento se aplicar por los das sealados en la oportunidad
que le corresponde al infractor, si dentro de los dos (2) das calendario, tratndose de la
primera oportunidad, o de los cinco (5) das calendario, tratndose de la segunda y tercera
oportunidad, este acredita el derecho de propiedad o posesin del vehculo en los trminos
sealados en el stimo prrafo del artculo 162 del Cdigo Tributario y en el Reglamento de
Internamiento. Dichos plazos se contarn desde el da siguiente de levantada el acta
probatoria que corresponda segn el Reglamento de Internamiento. En caso no se cumpla
con la acreditacin en los plazos antes indicados, se aplicar la sancin mxima de treinta
(30) das calendario de internamiento. En este ltimo supuesto de acreditarse en los tres (3)
ltimos das de los treinta (30), la SUNAT emitir la resolucin de internamiento dentro del
plazo de tres (3) das hbiles posteriores a la fecha de acreditacin, perodo durante el cual
el vehculo permanecer en el depsito o establecimiento respectivo.
Cabe indicar que la Nota 6 del Anexo IV precisa que la multa que sustituye el internamiento
por facultad de la SUNAT y la multa que sustituye al internamiento a solicitud del infractor, se
graduarn segn lo previsto en el Anexo V.
3.18.3 Para la infraccin del numeral 5) del artculo 174 del Cdigo tributario
17
En este punto se hace mencin a la nota 4 del Anexo IV, la cual seala que la Multa que sustituye el
Internamiento por facultad de la SUNAT y la Multa que sustituye, al Internamiento a solicitud del infractor, se
graduarn segn lo previsto en el Anexo V, salvo tratndose de la Multa que sustituye al Internamiento por
facultad de la SUNAT vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.2 del artculo 14.
18
A partir de la cuarta oportunidad se aplicarn treinta (30) das calendario de Internamiento, sancin
mxima prevista en la segunda nota sin nmero. Ello conforme a la Nota 6 del Anexo IV del Rgimen de
Gradualidad.
19
En este punto se hace mencin a la nota 4 del Anexo IV, la cual seala que la Multa que sustituye el
Interna- miento por facultad de la SUNAT y la Multa que sustituye al Internamiento a solicitud del infractor, se
graduarn segn lo previsto en el Anexo V, salvo tratndose de la Multa que sustituye al Internamiento por
facultad de la SUNAT vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.2 del artculo 14.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
13
si se trata de una tercera oportunidad all se aplicar el internamiento por quince (15)
das20.
Para la Tabla III de infracciones y sanciones: Se aplica como sancin el 0.3% de los
I 21 o internamiento 22 y en aplicacin de la gradualidad si se trata de una primera
oportunidad existe una multa del 25% de la UIT, si es una segunda oportunidad ser el
50% de la UIT y si se trata de una tercera oportunidad all se aplicar el internamiento por
quince (15) das23.
20
A partir de la cuarta oportunidad se aplicarn treinta (30) das calendario de Internamiento, sancin
mxima prevista en la segunda nota sin nmero. Ello conforme a la Nota 6 del Anexo IV del Rgimen de
Gradualidad.
21
Se refiere el trmino I a: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos
mensuales del nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados
por el sujeto del nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado
sujeto, segn lo dispone el literal c) del artculo 180 del Cdigo Tributario.
22
En este punto se hace mencin a la nota 4 del Anexo IV, la cual seala que la Multa que sustituye el
Interna- miento por facultad de la SUNAT y la Multa que sustituye al Internamiento a solicitud del infractor, se
graduarn segn lo previsto en el Anexo V, salvo tratndose de la Multa que sustituye al Internamiento por
facultad de la SUNAT vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.2 del artculo 14.
23
A partir de la cuarta oportunidad se aplicarn treinta (30) das calendario de Internamiento, sancin
mxima prevista en la segunda nota sin nmero. Ello conforme a la Nota 6 del Anexo IV del Rgimen de
Gradualidad.
24
Segn el quinto prrafo del artculo 182 del Cdigo Tributario, la referida multa es equivalente a
cuatro (4) UIT.
25
No se grada la multa vinculada a la causal de prdida mencionada en el numeral 14.2 del artculo
14 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT. El mencionado dispositivo seala lo
siguiente: "Articulo 14 Causales de prdida. Se perdern los beneficios de la gradualidad si se
presenta, por lo menos, uno de los siguientes supuestos:
Cuando no es posible ejecutar el Cierre por causa imputable al infractor. En este caso, se aplicar la Multa
que sustituye el Cierre, la que no gozar de la gradualidad establecida en los anexos respectivos.
Cuando se aplic la Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SUNAT en virtud a lo previsto en
el inciso f) del artculo 5 del Reglamento de Internamiento" (el subrayado es nuestro).
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La infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 173 del Cdigo Tributario hace referencia al
hecho de no inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin
constituye condicin para el goce de un beneficio.
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Peso bruto
Vehicular28(en
TM)
Frecuencia27
1.a
Oportunidad
2.a
Oportunidad
3.a
Oportunidad
Multa rebajada
De 0 TM hasta 25 50% UIT
(S/.1,800)
TM
Ms de 25 TM
hasta 39 TM
Ms de 39 TM
4.a
Oportunidad o
ms
Multa sin rebaja
75% UIT
4 UIT (S/.14,400)
4 UIT (S/.14,400)
1.a
Oportunidad
2.a
Oportunidad
3.a
Oportunidad
4.a
Oportunidad o
ms
Multa sin rebaja
Multa rebajada
I
1,5 UIT
(S/.5,400)
2 UIT
(S/.7,200)
2.5 UIT
(S/.9,000)
3 UIT
(S/.10,800)
II
50% UIT
(S/.1,800)
1 UIT
(S/.3,600)
1,5 UIT
(S/.5,400)
2 UIT (S/.7,200)
III
25% UIT
(S/.900)
50% UIT
(S/.1,800)
75% UIT
(S/.2,700)
1 UIT (S/.3,600)
27
Recomendamos revisar la nota 6 del presente Informe toda vez que all se menciona el desarrollo
normativo del criterio Frecuencia, aplicable en la gradualidad de las sanciones.
28
De conformidad con lo sealado en el numeral 13.6 del artculo 13 de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT, se entiende por peso bruto vehicular: al peso total del vehculo
determinado por el fabricante, que incluye la tara del vehculo ms la capacidad de carga, a que se refiere el
tem 4 del numeral 33) del Anexo II del Reglamento Nacional de Vehculos aprobado por el Decreto Supremo
N 058-2003-MTC y normas modificatorias.
29
La infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 173 del Cdigo Tributario hace referencia al hecho
de no inscribirse en los registros de la Administracin condicin para el goce de un bebeficio.
30
De conformidad con lo sealado en el numeral 13.6 del artculo 13 de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT, se entiende por peso bruto vehicular: al peso total del vehculo
determinado por el fabricante, que incluye la tara del vehculo ms la capacidad de carga, a que se refiere el
tem 4 del numeral 33) del Anexo II del Reglamento Nacional de Vehculos aprobado por el Decreto Supremo
N 058-2003-MTC y normas modificatorias.
31
Recomendamos revisar la nota 6 del presente Informe toda vez que all se menciona el desarrollo
normativo del criterio Frecuencia, aplicable en la gradualidad de las sanciones.
32
Segn la Nota (5) de las Tablas I y II, y la Nota (6) de la Tabla III, la multa es de 3 UIT, 2 UIT y 1 UIT,
respectivamente.
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Recomendamos revisar la nota 17 del presente informe.
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culminacin del inventario o se niega a firmar el acta de inventario fsico, se dejar constancia de
dichos hechos, bastando con la firma del agente fiscalizador de la SUNAT y del depositario de los
bienes.
A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, excepcionalmente, el plazo para acreditar la
propiedad o para declarar el abandono de los bienes a que se refiere el presente artculo, en el caso
del infractor y del propietario que no es infractor, se computar a partir de la fecha de levantada el
acta de inventario fsico, en caso el sujeto intervenido, infractor o propietario estuviere presente en la
elaboracin de la referida acta y se le entregue una copia de la misma, o del da siguiente de
publicada en la pgina web de la SUNAT el acta de inventario fsico, en caso no hubiera sido posible
entregar copia de la misma al sujeto intervenido, infractor o propietario.
Se faculta a la Administracin Tributaria a dictar la normativa relacionada con la sancin de
comiso de bienes
La SUNAT establecer el procedimiento para la realizacin del comiso, acreditacin, remate,
donacin, destino o destruccin de los bienes en infraccin, as como de los bienes abandonados y
dems normas necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo.
Cabe mencionar que la Resolucin de Superintendencia N 157-2004/SUNAT, publicada en el diario
oficial El Peruano el 27 de junio de 2004, a travs de la cual sustituyen el Reglamento de la sancin
de comiso de bienes prevista en el artculo 184 del Cdigo Tributario y establecen disposiciones
aplicables a los bienes incautados a que se refiere el numeral 7 del artculo 62 del Cdigo Tributario.
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