REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA DE LA SUNAT

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 216- 2004/SUNAT

(Publicado el 25.09.2004 y vigente a partir del 26.09.2004)
Lima, 23 de setiembre de 2004
CONSIDERANDO:
Que mediante el Decreto Legislativo N 953 se modific el Cdigo Tributario, cuyo
Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas
modificatorias;
Que el Artculo 111 de la Ley General de Aduanas aprobada mediante Decreto
Legislativo N 809 y modificatorias establece que el procedimiento contencioso,
incluido el de revisin ante el Poder Judicial, el no contencioso y el de cobranza
coactiva se regir por lo establecido en el Cdigo Tributario;
Que el ltimo prrafo del Artculo 56 y el ltimo prrafo del numeral 1 del Artculo 57
del Cdigo Tributario sealan que mediante Resolucin de Superintendencia se
establecer las condiciones para el otorgamiento de la Carta Fianza y de las garantas
que sustituyan la medida cautelar previa al Procedimiento de cobranza coactiva;
Que, asimismo, el ltimo prrafo del citado Artculo 56 establece que mediante
Resolucin de Superintendencia la SUNAT dictar las dems normas necesarias para la
sustitucin y remate de bienes perecederos que hubieran sido embargados;
Que el Ttulo II del Libro Tercero del Cdigo Tributario regula el Procedimiento de
Cobranza Coactiva de la SUNAT, establecindose en su Artculo 114, que la SUNAT
aprobar el reglamento del referido procedimiento mediante Resolucin de
Superintendencia;
Que mediante los incisos c) de los numerales 18.6 de los Artculos 18 de las
Resoluciones de Superintendencia Nms. 157-2004/SUNAT y 158-2004/SUNAT se
dispuso que la SUNAT aprobar el procedimiento del remate por Internet aplicable a
los bienes materia de la sancin de comiso prevista en el Artculo 184 del Cdigo
Tributario y de los vehculos internados temporalmente al amparo del Artculo182 del
citado Cdigo;
Que resulta necesario establecer las condiciones para el otorgamiento de la Carta
Fianza y otras garantas que presenten los deudores tributarios para levantar las
medidas cautelares y aprobar el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva
de la SUNAT;
Que, de otro lado, el inciso t) del Artculo 19 del Reglamento de Organizacin y
Funciones de la SUNAT aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM, establece
que el Superintendente Nacional de Administracin Tributaria podr delegar las
atribuciones que se le confieren, salvo disposicin legal en contrario;

En uso de las facultades conferidas por los Artculos 56, 57 y 114 del Cdigo
Tributario y de los incisos q), t) y u) del Artculo 19 del Reglamento de Organizacin y
Funciones aprobado por el Decreto Supremo N 115-2002-PCM.
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Aprubase el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la
SUNAT regulado por el Cdigo Tributario conformado por cuatro (4) ttulos, cuarenta y
dos artculos (42) y cinco (5) disposiciones finales y un (1) Anexo, el mismo que forma
parte integrante de la presente Resolucin.
Artculo 2.- Delgase en el Intendente de Aduana Martima del Callao, Intendente de
Aduana Area del Callao, Intendente de Fiscalizacin y Gestin de Recaudacin
Aduanera, Intendentes de Aduanas desconcentradas, Intendente de Principales
Contribuyentes Nacionales, Intendentes Regionales y en los Jefes de las Oficinas
Zonales de la SUNAT la facultad de designar a los Responsables titulares y alternos del
remate, donacin o destino de los bienes que se encuentren en situacin de abandono
segn lo previsto en el Artculo 121 A del Cdigo Tributario y en la Cuarta
Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953, segn sea el caso.
Artculo 3.- Delgase en el Intendente de Aduana Martima del Callao, Intendente de
Aduana Area del Callao, Intendente de Fiscalizacin y Gestin de Recaudacin
Aduanera, Intendentes de Aduanas desconcentradas, Intendente de Principales
Contribuyentes Nacionales, Intendentes Regionales y en los Jefes de las Oficinas
Zonales de la SUNAT la facultad de autorizar la donacin o destino de los bienes en
situacin de abandono segn lo dispuesto en el Artculo 121 A del Cdigo Tributario
y en la Cuarta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953, segn sea el
caso, a los sujetos que figuren en la Relacin de Beneficiarios que se apruebe mediante
Resolucin de Superintendencia.
Artculo 4.- Delgase en el Intendente de Aduana Martima del Callao, Intendente de
Aduana Area del Callao, Intendente de Fiscalizacin y Gestin de Recaudacin
Aduanera, Intendente de Principales Contribuyentes Nacionales, Intendentes de
Aduanas desconcentradas y en los Intendentes Regionales la facultad de designar a los
Auxiliares Coactivos que ejercern sus funciones en la Dependencia a la cual han sido
designados.
Artculo 5.- Dergase la Resolucin de Superintendencia N 016-97/SUNAT y norma
modificatoria, la Resolucin de Superintendencia de Aduanas N 000758 del 27 de
junio de 1999 y la Resolucin de Superintendencia de Aduanas N 000803 del 5 de
julio de 2001.
Artculo 6.- La presente Resolucin de Superintendencia entrar en vigencia al da
siguiente de su publicacin.
Regstrese, comunquese y publquese.
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO
Superintendente Nacional

REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto del presente Reglamento se entender por:

a)

Auxiliar

: Al funcionario designado por la SUNAT como Auxiliar

Coactivo.

b)

Bienes
perecederos

: A los siguientes:
1. A los bienes comprendidos dentro de una medida
cautelar trabada al amparo de los Artculos 56, 57 y
118 del Cdigo Tributario que se encuentren dentro de
alguna de las siguientes situaciones:
(i) Bienes susceptibles de deterioro,
descomposicin o prdida dentro de un perodo no
mayor a los cuarenta y cinco (45) das calendario
computados a partir de la fecha en que se trab la
medida cautelar.
(ii) Bienes cuya fecha de vencimiento o expiracin
se encuentra dentro de los cuarenta y cinco (45)
das calendario siguientes a la fecha en que se
trab la medida cautelar.
(iii) Bienes que por caso fortuito, fuerza mayor,
acciones u omisiones del propio deudor o de un
tercero producidas con posterioridad a la adopcin
de la medida cautelar corran el riesgo de perderse,
vencerse, fenecer o expirar.
2. Los bienes embargados al amparo del Artculo 58 del
Cdigo Tributario que:
(i) En el plazo de diez (10) das calendario
siguientes a la fecha en que se trabaron las
medidas cautelares puedan ser objeto de deterioro,
descomposicin, vencimiento, expiracin o

fenecimiento.
(ii) Por factores externos, estn en riesgo de
perderse, vencer, fenecer o expirar dentro de
treinta (30) o cuarenta y cinco (45) das hbiles,
segn corresponda.
Se entender como factores externos al caso
fortuito o de fuerza mayor y las acciones u
omisiones del propio deudor o de un tercero.
El Ejecutor podr solicitar la opinin de Peritos,
profesionales o, en su defecto, de entidades competentes
para calificar los bienes como perecederos, salvo que en
stos conste la fecha de vencimiento o expiracin. La
citada opinin podr ser utilizada para calificar otros
bienes con caractersticas similares.

c)

Bienes no
perecederos:

: Se entender como tales a los que no se encuentren

comprendidos en el inciso b).

d)

Cdigo

: Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado

por Decreto Supremo N 135-99-EF y normas
modificatorias.

e)

Deudor

: Al deudor tributario, como contribuyente o responsable,

conforme a lo dispuesto en el Artculo 7 del Cdigo.

f)

Ejecutor

: Al funcionario designado por la SUNAT como Ejecutor

Coactivo.

g)

Funcionario

: Al servidor pblico designado por la SUNAT para

desempearse como Ejecutor Coactivo o Auxiliar Coactivo.

h)

Ley General de

: A la aprobada mediante el Decreto Legislativo N 809 y

Aduanas

normas modificatorias.

i)

Perito

: Al profesional perteneciente a la SUNAT o al designado por

ella para realizar peritajes.

j)

Procedimiento

: Al Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT.

k)

RUC

: Al Registro nico de Contribuyentes.

l)

SUNAT

: A la Superintendencia Nacional de Administracin

Tributaria.

m)

SUNAT Virtual

: Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin

electrnica es http://www.sunat.gob.pe.

Cuando se seale un artculo sin indicar la norma legal correspondiente, se entender

referido al presente Reglamento y; cuando se sealen incisos, literales o numerales sin
precisar el artculo al que pertenecen se entender que corresponden al artculo en el
que se mencionan.
Artculo 2.- MBITO DE APLICACIN
El presente Reglamento es de aplicacin para:
a. El Procedimiento que lleve a cabo la SUNAT, en ejercicio de su facultad
coercitiva, a fin de hacer efectivo el cobro de la deuda exigible detallada en el
Artculo 115 del Cdigo y dems actos que se deriven del citado
Procedimiento.
Se considera comprendida como deuda exigible a las liquidaciones de las
Declaraciones nicas de Aduanas u otro documento que contenga deuda
tributaria aduanera y a las Resoluciones de multa por infracciones tributarias a
que se refiere la Ley General de Aduanas no reclamadas ni apeladas
oportunamente.

b. Las medidas cautelares previas a que se refieren los Artculos 56, 57 y 58

del Cdigo.
c. La ejecucin de las garantas otorgadas a favor de la SUNAT segn lo dispuesto
en el numeral 4 del Artculo 116 del Cdigo.
Artculo 3.- COMPETENCIA DEL EJECUTOR
El Ejecutor ejercer sus facultades y funciones en la(s) dependencia(s) para la(s)
cual(es) ha sido designado por la SUNAT.
Las acciones o medidas cautelares dispuestas por el Ejecutor se desarrollarn, trabarn
o ejecutaran, segn sea el caso, en cualquier lugar donde se encuentren los bienes o
derechos del Deudor, pudiendo comisionar al Ejecutor de la dependencia donde se
encuentren los bienes o derechos del Deudor para que lleve a cabo la diligencia
ordenada.
La SUNAT difundir la relacin de los Ejecutores Coactivos en la pgina web.
Artculo 4.- FUNCIN DEL EJECUTOR
Es funcin del Ejecutor ejercer, a nombre de la SUNAT, las facultades previstas en el
Cdigo as como cumplir con lo dispuesto en el presente Reglamento para cautelar el
pago de la deuda tributaria, de las costas y gastos.
El Ejecutor velar por la celeridad, legalidad y economa de los procedimientos a que
se refiere el Artculo 2.
Artculo 5.- FACULTADES DEL EJECUTOR
El Ejecutor ejercer las facultades establecidas en el Cdigo Tributario considerando lo
siguiente:
a. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a efectos de cumplir con lo
dispuesto en el numeral 1 del Artculo 116 del Cdigo.
b. Ordenar que se inicien las medidas cautelares en da hbil. Se podr efectuar
el embargo en da y/u hora inhbil considerando su forma, el rubro del negocio
del Deudor o del tercero que deba cumplir con la medida u otra razn que lo
justifique. Se dejar constancia de esta ltima circunstancia en el Acta de
embargo.
c. Ordenar la ampliacin o reduccin del monto de la medida cautelar as como la
variacin, sustitucin o levantamiento de la citada medida, de acuerdo a lo
sealado en el numeral 2 del Artculo 116 del Cdigo.
d. Declarar la nulidad de la Resolucin de Ejecucin Coactiva y del remate segn
lo previsto en el numeral 9 del Artculo 116 del Cdigo. Asimismo, declarar la
nulidad de aquellos actos sucesivos susceptibles de ser declarados nulos.

e. Deber obtener autorizacin judicial para hacer uso de medidas como el

descerraje o similares, conforme a lo establecido en el literal b) del Artculo
118 del Cdigo.
f.

Colocar el cartel o afiche alusivo a la medida cautelar en el exterior del

establecimiento del Deudor donde se lleve a cabo el embargo o en el vehculo
donde se transporte los bienes embargados y no consignar el nombre del
Deudor.

g. Otorgar un plazo no menor de tres (3) das hbiles cuando requiera

informacin a las entidades pblicas o privadas respecto de bienes o derechos
del Deudor susceptibles de embargo.
En el mencionado requerimiento no se solicitarn datos comprendidos en los
alcances del Artculo 140 de la Ley N 26702 - Ley General del Sistema
Financiero y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros.
h. Solicitar de conformidad con lo dispuesto por el Artculo 123 del Cdigo el
apoyo de las autoridades policiales o administrativas, quienes sin costo alguno,
prestarn su apoyo inmediato, bajo sancin de destitucin.
i.

No admitir escritos que entorpezcan o dilaten el Procedimiento, bajo

responsabilidad.

j.

Realizar las dems acciones que se requiera para el desarrollo de su funcin.

Artculo 6.- COMPETENCIA Y FUNCIONES DEL AUXILIAR

El Auxiliar ejercer sus funciones en la(s) dependencia(s) para la(s) cual(es) ha sido
designado por la SUNAT.
El Auxiliar tiene como funcin colaborar con el Ejecutor. Para tal efecto, ejerce las
facultades sealadas en los numerales 6 y 7 del Artculo 116 del Cdigo Tributario y
las siguientes funciones:
a. Tramitar, guardar o poner bajo custodia, segn corresponda, los expedientes a
su cargo.
b. Elaborar los diferentes documentos necesarios para impulsar las diligencias que
hubieran sido ordenadas por el Ejecutor.
c. Realizar las diversas diligencias ordenadas por el Ejecutor.
d. Emitir y suscribir las actas de embargo, informes y dems documentos que lo
ameriten.
e. Las dems funciones que le encomiende el Ejecutor.
En la pgina web de la SUNAT se difundir la relacin de Auxiliares Coactivos.
Artculo 7.- RESOLUCIONES COACTIVAS

Los actos del Ejecutor constarn en Resoluciones Coactivas y contendrn, como

mnimo, los siguientes datos:
a. El encabezado, que comprende:
(i) Dependencia de la SUNAT.
(ii) Nmero de expediente.
(iii) Nmero de la Resolucin Coactiva.
(iv) Nombre o razn social del Deudor y del tercero, segn corresponda, as
como su nmero de RUC. De no estar inscrito en dicho registro se sealar el
nmero de su documento de identidad.
(v) Domicilio fiscal del Deudor y/o domicilio del tercero.
b. Lugar y fecha de emisin de la Resolucin Coactiva.
c. Los fundamentos de la Resolucin Coactiva.
d. Expresin clara y precisa de lo que se decide y ordena.
e. De ser necesario, el nombre del tercero que tiene que cumplir con el mandato
contenido en la Resolucin Coactiva, as como el plazo para su cumplimiento.
f.

Firma y sello del Ejecutor, salvo que se trate de las resoluciones emitidas al
amparo del Artculo 111 del Cdigo. Adicionalmente, el Ejecutor podr emitir
las Resoluciones Coactivas utilizando firma digital de acuerdo a la normatividad
legal respectiva.

Artculo 8.- NOTIFICACIN Y EFECTOS DE LAS RESOLUCIONES COACTIVAS

La notificacin de las Resoluciones Coactivas emitidas por el Ejecutor se realizar de
acuerdo a lo sealado en el Artculo 104 del Cdigo.
De acuerdo al ltimo prrafo del Artculo 106 del Cdigo, las Resoluciones Coactivas
que ordenan trabar medidas cautelares surtirn efectos al momento de su recepcin.
Artculo 9.- DE LA ACUMULACIN DE PROCEDIMIENTOS
Cuando existan dos o ms Procedimientos en trmite del mismo Deudor, se podr
disponer su acumulacin en atencin a la conexin entre los mismos y a los principios
de impulso de oficio, celeridad y economa procesal.
Los Procedimientos acumulados se tramitarn como si fueran uno slo desde la fecha
en que se emite la Resolucin Coactiva que disponga la acumulacin respectiva.
De haberse trabado una medida cautelar, sta podr ser variada al momento de
emitirse la Resolucin Coactiva de acumulacin.

Artculo 10.- DESACUMULACIN DE PROCEDIMIENTOS

Cuando se dificulte la tramitacin, se podr desacumular los Procedimientos,
emitindose la Resolucin Coactiva respectiva. Ello no implica la variacin ni el
levantamiento de la medida cautelar trabada salvo que sta resulte excesiva, en cuyo
caso se dispondr su reduccin.
Artculo 11.- DE LA AVOCACIN
Un Ejecutor de la SUNAT puede avocarse al conocimiento del Procedimiento, las
medidas cautelares o la ejecucin de garantas, cuando ocurra alguno de los siguientes
supuestos:
a. Ausencia temporal o permanente del Ejecutor que inici o que conoce el
Procedimiento, las medidas cautelares o la ejecucin de garantas.
b. Cuando la Intendencia Nacional de Principales Contribuyentes Nacionales,
Intendencia Regional u Oficina Zonal deje de tener competencia respecto del
Deudor.
c. Cuando por economa, celeridad, y eficacia, la SUNAT lo considere conveniente.
El Ejecutor que suscriba una Resolucin Coactiva se entender avocado al
procedimiento respectivo pudiendo ratificar al Auxiliar o designar a uno nuevo.
La avocacin ser efectuada para continuar con el desarrollo de la totalidad de las
diligencias o para realizar una medida cautelar determinada y/o su ejecucin. En este
ltimo caso se deber especificar dicha situacin en la Resolucin Coactiva.
Artculo 12.- DE LOS PAGOS
1. Pagos del Procedimiento.
De conformidad con lo dispuesto en el Artculo 117 del Cdigo, el Deudor est
obligado a pagar las costas y gastos incurridos por la SUNAT que se hubieran
originado desde el momento en que surte efecto la notificacin de la Resolucin
de Ejecucin Coactiva.
El Deudor, igualmente deber pagar los gastos ocasionados por las medidas
cautelares trabadas al amparo de los Artculos 56, 57 y 58 del Cdigo,
siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento.
Si el Procedimiento se hubiera iniciado indebidamente, no corresponder el
pago de costas y gastos.
2.

Pagos parciales
De conformidad con los Artculos 31 y 117 del Cdigo, el pago parcial que se
realice durante el Procedimiento deber imputarse en primer lugar a las costas
y gastos, en segundo lugar a los intereses moratorios y finalmente, al tributo o
multa. De ser el caso, el Procedimiento se continuar por el saldo adeudado.

3.

Liquidacin para el pago de costas y gastos

De conformidad con lo sealado en el Artculo 117 del Cdigo, la SUNAT
liquidar los gastos y las costas sobre la base de la documentacin
sustentatoria y del Arancel de Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva
de la SUNAT, respectivamente.
El Deudor podr exigir la devolucin ante cualquier pago en exceso o indebido
que se hubiere producido durante el Procedimiento.

TTULO II
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
CAPTULO I
RESOLUCIN DE EJECUCIN COACTIVA
Artculo 13 .- RESOLUCIN DE EJECUCIN COACTIVA
Segn lo dispuesto en el Artculo 117 del Cdigo, el Procedimiento es iniciado por el
Ejecutor mediante la notificacin al Deudor de la Resolucin de Ejecucin Coactiva que
contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago, Resoluciones,
Liquidaciones de Declaraciones nicas de Importacin u otro documento que contenga
deuda tributaria aduanera materia de cobranza dentro de los siete (7) das hbiles
contados a partir del da hbil siguiente de realizada la notificacin, bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las
mismas, en caso que stas ya se hubieran trabado.
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de nulidad, los
requisitos a que se refiere el segundo prrafo del Artculo 117 del Cdigo.
CAPTULO II
MEDIDAS CAUTELARES
Artculo 14.- TIPO DE MEDIDAS CAUTELARES
De conformidad con el Artculo 118 del Cdigo, las medidas cautelares que pueden
trabarse son las siguientes:
1. Embargos:
a. En forma de intervencin:
(i) En recaudacin.
(ii) En informacin.
(iii) En administracin de bienes.
a. En forma de depsito:

(i) Con extraccin de bienes.

(ii) Sin extraccin de bienes.
b. En forma de inscripcin.
c. En forma de retencin.
2. Otras medidas no previstas, siempre que aseguren de la forma ms adecuada el
pago de la deuda.
Artculo 15.- OPORTUNIDAD DE LA ADOPCIN DE LAS MEDIDAS CAUTELARES
1. Medidas cautelares previas al Procedimiento.
El Ejecutor a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria y a solicitud del rea
competente de la SUNAT dispondr que se traben medidas cautelares antes de
iniciarse el Procedimiento, cuando la referida rea establezca:
(i) Que el comportamiento del Deudor hace indispensable la adopcin de
medida cautelar. Este supuesto se sustentar en cualquiera de las
situaciones reguladas en los incisos a) al l) del Artculo 56 del Cdigo,
o;
(ii) Que existen razones que permiten presumir que la cobranza podra
devenir en infructuosa.
Las medidas cautelares sern sustentadas mediante la correspondiente
Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa, Orden de Pago, documento
que contenga deuda tributaria aduanera, segn corresponda, u otro documento
que desestima la reclamacin, salvo la excepcin prevista en el Artculo 58 del
Cdigo.
Para efectos de lo sealado en los prrafos precedentes, se considerar lo
siguiente:
a) Si la deuda no es exigible coactivamente:
La medida cautelar se mantendr durante un (1) ao. Si existiera
resolucin desestimando la reclamacin del Deudor, la medida se
mantendr por dos (2) aos adicionales. Dichos plazos sern
computados desde la fecha en que fue trabada la medida.
El Ejecutor comunicar la prrroga de la medida cautelar a las entidades
y/o terceros notificados para que traben la medida cautelar, siempre que
se hubiera desestimado el reclamo del Deudor dentro del ao de trabada
la medida.
El Deudor podr solicitar el levantamiento de la medida cautelar si
otorga Carta Fianza bancaria o financiera que cubra el monto por el cual
se trab la medida. La Carta Fianza deber reunir las condiciones
sealadas en el Artculo 41.

Excepcionalmente, el Ejecutor levantar la medida si el Deudor presenta

una de las garantas contempladas en el Artculo 41 que sea suficiente
para garantizar el monto por el cual se trab la medida cautelar.
Si hubiera transcurrido ms de un ao de trabada la medida cautelar sin
que se hubiera resuelto la reclamacin del Deudor, de oficio, el Ejecutor
levantar los embargos trabados.
Si el Deudor, con anterioridad al vencimiento de los plazos sealados en
el primer prrafo obtuviera resolucin favorable respecto de su reclamo
que establezca la improcedencia de la cobranza de la deuda tributaria
relacionada a la medida cautelar, el Ejecutor levantar la citada medida,
y ordenar devolver los bienes afectados, la devolucin de la Carta
Fianza o del monto que hubiera sido depositado en una Institucin
Bancaria, de ser el caso.
Si la deuda tributaria se torna exigible coactivamente, el Ejecutor iniciar
el Procedimiento mediante la notificacin de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva y convertir la medida cautelar en definitiva. La Resolucin
Coactiva que ordena la referida conversin ser notificada a las
entidades y/o a los terceros notificados para trabar la medida cautelar.
b) Si la deuda es exigible coactivamente:
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber notificarse dentro de los
cuarenta y cinco (45) das hbiles computados desde la fecha en que fue
trabada la medida cautelar. Este trmino podr ser prorrogado por veinte
(20) das hbiles ms siempre que medie causa justificada.
c) Si la medida cautelar, excepcionalmente, se hubiera trabado
durante el proceso de fiscalizacin o verificacin con antelacin a
la emisin de la Resolucin de Determinacin o de Multa u Orden
de Pago:
De conformidad con lo sealado en el Artculo 58 del Cdigo, una vez
adoptada la medida cautelar, la SUNAT notificar las Resoluciones de
Determinacin o de Multa o la Orden de Pago o documento que contenga
deuda tributaria aduanera en un plazo de treinta (30) das hbiles
computados a partir de la fecha en que se trab la medida cautelar.
Si en el proceso de fiscalizacin o verificacin se hubiera practicado la
inmovilizacin o la incautacin a que se refieren los numerales 6 y 7 del
Artculo 62 del Cdigo, el plazo para notificar la Resolucin de
Determinacin o de Multa u Orden de Pago o documento que contenga
deuda tributaria aduanera a que se refiere el prrafo anterior, podr
prorrogarse por quince (15) das hbiles adicionales.
De no efectuarse la notificacin a que se refieren los prrafos
precedentes, caducar la medida y el Ejecutor Coactivo, de oficio,
mediante Resolucin Coactiva levantar la medida y ordenar que dicha
resolucin sea notificada al Deudor y de corresponder, a los terceros.

La medida cautelar podr ser levantada si el Deudor otorga a la SUNAT

Carta Fianza Bancaria o Financiera, la cual deber reunir las condiciones
sealadas en el Artculo 41.
d) Ejecucin de las medidas cautelares previas
De conformidad con lo sealado en el Artculo 56 del Cdigo, las
medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento,
nicamente podrn ser ejecutadas luego de haberse iniciado ste y
vencido el plazo de los siete (7) das hbiles otorgado en la
correspondiente Resolucin de Ejecucin Coactiva.
Excepcionalmente, los bienes perecederos materia de la medida cautelar
previa al Procedimiento podrn ser rematados antes de iniciarse la
cobranza coactiva si el Deudor omite sustituirlos por otros de igual valor
o no otorga Carta Fianza bancaria o financiera por el monto de la medida
cautelar dentro de los dos (2) das calendario contados a partir del da
hbil siguiente a la fecha de notificada la resolucin coactiva mediante la
cual se requiere la sustitucin de los bienes u el otorgamiento de la
Carta Fianza. En el caso de bienes sujetos a Remate Inmediato, el plazo
para efectuar la sustitucin ser de un (1) da calendario contado a
partir del da hbil siguiente a la fecha en que fue realizada la
notificacin respectiva.
Para efectos de la sustitucin de los bienes embargados, el Deudor
presentar un escrito al que adjuntar copia de los comprobantes de
pago o de la documentacin mediante los cuales acredite
fehacientemente la propiedad de los nuevos bienes que ofrece a la
SUNAT. La Carta Fianza bancaria o financiera que se otorgue deber
reunir las condiciones sealadas en el Artculo 41. El Ejecutor emitir su
pronunciamiento respecto del ofrecimiento del Deudor el da hbil
siguiente a la fecha en que se present el escrito a la Administracin.
El monto obtenido como producto del remate, ser depositado en una
Institucin bancaria y ser imputado a la deuda tributaria una vez
transcurrido el plazo que seala el Artculo 117 del Cdigo.
La Carta Fianza otorgada por el Deudor se ejecutar de acuerdo al
Procedimiento establecido en las normas correspondientes. Las dems
garantas aceptadas para levantar la medida cautelar se ejecutarn
siguiendo el procedimiento convenido en los contratos celebrados por la
SUNAT. Para tal efecto se considerar lo sealado en el Artculo 42.
e) Intervencin Excluyente de Propiedad
En caso que se interponga una accin de Intervencin Excluyente de
Propiedad respecto a los bienes objeto de la medida cautelar se seguir
el procedimiento sealado en el Artculo 120 del Cdigo y en el Artculo
23 del presente Reglamento.
2.

Medida Cautelar trabada durante el Procedimiento

Esta medida se trabar, luego de iniciado el Procedimiento y una vez

transcurrido el plazo de siete (7) das hbiles otorgado para que el Deudor
cumpla con cancelar la deuda sin que ste hubiera cumplido con hacerlo.
Artculo 16.- REGLAS GENERALES PARA LAS MEDIDAS CAUTELARES
En la aplicacin de las medidas cautelares, se observar lo siguiente:
a. Se realizarn las indagaciones pertinentes a fin de adoptar la medida que
resulte ms adecuada para recuperar lo adeudado.
b. En base a la informacin obtenida y teniendo en cuenta la relacin costo
beneficio, se podr adoptar las medidas cautelares sobre los bienes que, a juicio
del Ejecutor, garanticen de manera adecuada la cobranza de la deuda.
c. La medida cautelar deber garantizar el pago de la deuda tributaria e inclusive,
los gastos y costas que se devenguen hasta la fecha de cancelacin de la
deuda.
d. Se podr embargar cualquiera de los bienes y/o derechos del Deudor an
cuando se encuentren en poder de un tercero, considerando para dicho efecto
lo establecido en el literal b) del numeral 1 del Artculo 18.
e.

Las medidas cautelares o diligencias se desarrollarn o trabarn en el lugar

donde se encuentren los bienes o derechos del Deudor. Para tal efecto y sin
perjuicio de lo sealado en el Artculo 11, el Ejecutor podr comisionar a otro
Ejecutor para llevar a cabo la diligencia. La referida comisin no ser necesaria
cuando se trate de notificar las Resoluciones Coactivas que ordenan el embargo
ante las Oficinas Registrales u otras entidades, Empresas del Sistema Financiero
u otros sujetos que deban ser notificados con medidas de embargo en forma de
retencin.

f.

En la diligencia de embargo en forma de intervencin o depsito, el Ejecutor o

Auxiliar se presentarn ante el Deudor o ante el Representante Legal, segn
corresponda. De no encontrarse presentes stos, la diligencia se entender con
el Gerente, Administrador, dependiente o con la persona encargada del
establecimiento, empresa o negocio donde se lleve a cabo la medida. El
embargo ser notificado al Deudor si ste no hubiera estado presente en la
diligencia y sta se hubiera realizado en lugar distinto al domicilio fiscal.

g.

En el caso que se trabe embargo en forma de depsito sobre bienes del Deudor
que se encuentren en poder de un tercero, inclusive cuando stos estn siendo
transportados, la diligencia se entender con el tercero, notificndose al Deudor
despus que sta se haya efectuado.

h.

Cuando medien circunstancias que obstaculicen el desarrollo de la diligencia, el

Ejecutor solicitar el apoyo de la autoridad competente o, de ser el caso,
obtendr la autorizacin judicial para proceder al descerraje.

i.

Podrn trabarse medidas cautelares concurrentes, bajo responsabilidad del

Ejecutor de dejar sin efecto, de oficio, aquellas que superen el monto necesario
para garantizar el pago de la deuda tributaria, costas y gastos.

j.

Si el monto de las medidas trabadas no guardan proporcin con la deuda, de

oficio, el Ejecutor deber reducirlas en la parte que corresponda.

k.

La medida cautelar trabada durante el Procedimiento de cobranza coactiva no

est sujeta a plazo de caducidad, conforme a lo dispuesto en el inciso c) del
Artculo 118 del Cdigo.

Artculo 17.- EMBARGO EN FORMA DE INTERVENCIN

1.

Embargo en forma de Intervencin en recaudacin

A travs del embargo en forma de intervencin en recaudacin se afectan
directamente los ingresos del Deudor en el lugar en el cual stos se perciben,
con la finalidad de hacer efectiva la cobranza de la deuda.
Para efectos de la diligencia, se notificar la Resolucin Coactiva que ordena el
embargo segn lo dispuesto en el Artculo 104 del Cdigo. Dicha resolucin
deber contener el nombre del interventor o de los interventores recaudadores.
Si la medida se lleva a cabo en varios establecimientos del Deudor, se
presentar en cada uno de stos la resolucin que hubiere ordenado el Ejecutor.
Son funciones del interventor recaudador:
a. Efectuar el arqueo de caja inicial, cuyos resultados sern consignados en
el Acta de instalacin respectiva. Si la medida se realiza en varios
establecimientos del Deudor, se efectuar un arqueo de caja inicial por
cada caja que se encuentre en dichos establecimientos.
b. Llevar el control de ingresos y de egresos, efectuando diariamente el
arqueo de caja.
c. Comunicar al Ejecutor si se han efectuado pagos al Deudor por medio de
tarjetas de crdito o similares, para que ste, de considerarlo pertinente,
ordene el embargo en forma de retencin.
d. Verificar que durante la diligencia se realicen los pagos necesarios para
el funcionamiento del negocio y para el cumplimiento de las obligaciones
legales del Deudor de naturaleza laboral, tributaria y alimenticia cuyo
vencimiento o fecha de pago se produzcan durante la intervencin.
e. Realizar el arqueo de caja final con la anotacin precisa del monto que
se detrae por concepto de pago de la deuda tributaria materia del
procedimiento.
f.

Informar al Ejecutor sobre los hechos que obstaculicen el normal

desarrollo de la medida, a fin de que ste adopte las previsiones del
caso.

g. Incluir los resultados del arqueo final de caja en la respectiva Acta de

cierre, cuya copia ser entregada al Deudor, a su representante o a la
persona con quien se entiende la diligencia. Si la medida se realiza en
varios establecimientos del Deudor, el arqueo de caja final ser por cada
caja que se encuentre en dichos establecimientos.
h. Ingresar el monto recaudado el da en que se realiz la diligencia o a
ms tardar el da hbil siguiente, en la entidad bancaria ubicada en la
dependencia de la SUNAT o en cualquier Agencia, Sucursal u Oficina de
la Red Bancaria autorizada para la recaudacin de tributos, segn
corresponda. Los documentos donde conste el ingreso del monto
recaudado sern entregados al Deudor.
i.

Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el momento

que realice el ingreso a que se refiere el literal anterior.

2. Embargo en forma de intervencin en informacin

El embargo en forma de intervencin en informacin consiste en el
nombramiento por parte del Ejecutor, de uno o varios interventores
informadores para que en un plazo determinado recaben informacin y
verifiquen el movimiento econmico del Deudor y su situacin patrimonial, con
el fin de hacer efectiva la cobranza de la deuda.
En el embargo en forma de intervencin en informacin, el interventor
informador observar lo siguiente:
a. Notificar al Deudor la resolucin de embargo, la misma que deber
contener la identificacin del interventor informador.
b. No podr recabar la informacin relacionada a procesos productivos,
conocimientos tecnolgicos y similares, salvo que se encuentre
relacionada con informacin relativa al movimiento econmico o a la
situacin patrimonial del Deudor.
c. Pondr en conocimiento del Ejecutor los hechos que obstaculicen el
normal desarrollo de sus funciones, a fin de que ste adopte las medidas
correspondientes.
d. Vencido el plazo sealado en la resolucin que orden el embargo,
informar por escrito al Ejecutor sobre el resultado de las verificaciones
efectuadas.
3. Embargo en forma de intervencin en administracin de bienes
Por el embargo en forma de intervencin en administracin de bienes, el
Ejecutor est facultado para nombrar uno o varios interventores
administradores con la finalidad de recaudar los frutos o utilidades que pudieran
producir los bienes embargados.

En la Resolucin Coactiva que ordena el embargo en forma de intervencin en

administracin de bienes se nombrar al interventor administrador y se
sealar el plazo que durar su gestin. El interventor administrador deber
tener experiencia en funciones similares a la encomendada.
Son funciones del interventor administrador:
a. Verificar y supervisar la administracin de los frutos o utilidades que
produzca el bien o los bienes embargados.
b. Si el bien embargado es la fuente principal de ingresos del Deudor,
comprobar que de lo producido por ste, slo se realicen los gastos
necesarios para el mantenimiento de la fuente productora, as como para
el cumplimiento de las obligaciones legales de naturaleza laboral,
tributaria y alimenticia cuyo vencimiento o fecha de pago se produzca
durante la intervencin.
c. Rendir cuenta al Ejecutor de la gestin en forma peridica, con
frecuencia no mayor a la mensual, a fin que se pueda evaluar la
efectividad de la medida cautelar.
d. Poner a disposicin de la SUNAT las utilidades o frutos obtenidos,
dejando constancia de ello en el Acta correspondiente, cuya copia ser
entregada al Deudor, a su representante o a la persona con quien se
entiende la diligencia.
e. Informar al Ejecutor de las situaciones que obstaculicen su desempeo,
a fin que ste adopte las medidas del caso.
f.

Presentar un informe al Ejecutor al trmino de su gestin, detallando las

utilidades y los frutos que se hubieren recaudado durante la medida, as
como de las diversas gestiones realizadas en su funcin.

g. Si como resultado de la medida de embargo, el Interventor pone a

disposicin de la SUNAT bienes distintos al dinero, se variar dicha
medida a embargo en forma de depsito.
h. Ingresar el monto recaudado en la entidad bancaria ubicada en la
dependencia de la SUNAT o en cualquier Agencia, Sucursal u Oficina de
la Red Bancaria autorizada para la recaudacin de tributos, cuando
corresponda. Los documentos donde conste el ingreso al Fisco del monto
recaudado sern entregados al Deudor.
i.

Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el momento

que realice el ingreso a que se refiere el prrafo anterior.

Artculo 18.- EMBARGO EN FORMA DE DEPSITO

Mediante el embargo en forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, se afectan
los bienes muebles o inmuebles no registrados de propiedad del Deudor, nombrndose

depositario para la conservacin y custodia de los bienes al Deudor, a un tercero o a la

SUNAT.
1.

En el embargo en forma de depsito se observar lo siguiente:

a) La diligencia se llevar a cabo, en el domicilio fiscal y/o en los
establecimientos anexos donde el deudor realice su actividad o en cualquier
otro establecimiento o lugar donde se encuentren sus bienes, ya sea que se
trate de locales comerciales, industriales u oficinas de profesionales
independientes, an cuando los bienes se encuentren en poder de un tercero e
incluso cuando estuvieran siendo transportados.
b) Al trabar el embargo, siempre que la circunstancia lo amerite en funcin a la
relacin costo beneficio, se preferir afectar bienes que:
(i) No sean perecederos.
(ii) No sean animales vivos.
(iii) No requieran ambientes especiales para su conservacin o el costo
no sea excesivamente oneroso para la SUNAT.
(iv) No pertenezcan a la unidad de produccin y comercio. Sin embargo,
en virtud de lo establecido en el segundo prrafo del numeral 2 del literal
a) del Artculo 118 del Cdigo cuando los bienes que se encuentren
dentro de la unidad de produccin y comercio, individualmente
considerados, no afecten el proceso de produccin o de comercio para
los cuales fueron adquiridos, se podr aplicar desde el inicio, inclusive, el
embargo en forma de depsito con extraccin.
Sobre los bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccin o
comercio se trabar inicialmente el embargo en forma de depsito sin
extraccin y slo despus de vencidos treinta (30) das hbiles de
trabada la medida o vencidos quince (15) das hbiles de haberse
frustrado la diligencia, el Ejecutor podr adoptar el embargo en forma de
depsito con extraccin, salvo que el Deudor ofrezca otros bienes o
garantas que sean suficientes para cautelar el pago de la deuda. Las
garantas que podrn ser presentadas por el Deudor son las sealadas
en el Artculo 41.
c) Se deber consignar en el acta de embargo, los datos que permitan
identificar al bien embargado, tales como su naturaleza, cantidad, nmero de
serie, marca de fbrica, modelo, color, ao de fabricacin, estado de
conservacin, seas particulares o cualquier otra caracterstica que corresponda
al tipo de bien.
Tambin, se deber consignar en el acta, el lugar donde quedan depositados los
bienes embargados.
Cuando la medida de embargo se frustre, se consignar en el acta los motivos
por los cuales se frustr la diligencia.
d) Se nombrar como depositario de los bienes al Deudor o a su representante
legal, a un tercero o a la SUNAT. Se deber informar al depositario acerca de las
obligaciones que se sealan en el numeral 2, as como las responsabilidades

civiles y penales que corresponden en caso de incumplimiento. Dichas

obligaciones tambin debern ser consignadas en el acta de embargo.
Cuando la SUNAT se constituya en depositaria de los bienes, sealar un
representante para que suscriba el acta.
Si en la diligencia de embargo en forma de depsito sin extraccin el Deudor o
su representante legal, manifiestan su negativa a constituirse como
depositarios, se inhiben o no estn presentes, no habiendo persona que acepte
el cargo de depositario, se frustrar la diligencia, y se dejar constancia de ello
en el Acta y se computar a partir de dicha fecha quince (15) das hbiles con el
objeto de proceder a la extraccin de bienes, y si fuera el caso, con el auxilio de
las autoridades policiales, y la orden judicial para efectuar el descerraje.
e) Si se embargan en forma de depsito bienes del Deudor que estn siendo
transportados, la persona con quien se entiende la diligencia podr ser
designada como depositario.
En este supuesto, cuando el embargo se realice en forma de depsito sin
extraccin, el lugar donde quedarn depositados los bienes embargados ser el
que seale el depositario. Si hubiera negativa a suscribir el acta de embargo, se
dejar constancia de tal hecho y se proceder a efectuar el embargo en forma
de depsito con extraccin. El Auxiliar podr verificar si los bienes se
encuentran en el lugar que le hubiera sido indicado por el depositario y dejar
constancia de ello en el correspondiente informe de verificacin. De no
encontrarse los bienes en el lugar sealado, la SUNAT iniciar las acciones
legales que el caso amerite.
Se notificar al Deudor el embargo en forma de depsito con posterioridad a la
realizacin de la diligencia siempre que ste no hubiera estado presente.
f) En el caso que se hubiera embargado en forma de depsito vehculos,
adicionalmente, se proceder a trabar embargo en forma de inscripcin en el
Registro vehicular respectivo. De ordenarse la subrogacin del depositario y
ste incumpla con la entrega del vehculo, se oficiar a las autoridades policiales
para su captura. Una vez efectuada la captura del vehculo, se proceder a
efectuar la subrogacin ordenada y se consignar en un Acta los datos que
identifiquen al nuevo depositario, las caractersticas y el estado en que se
encontr el vehculo.
g) Tratndose de embargo en forma de depsito sobre bienes inmuebles no
inscritos en los Registros Pblicos, se consignar en el acta las caractersticas y
ubicacin del inmueble y se nombrar como depositario al propio Deudor o a su
representante legal, segn corresponda. De no aceptar el Deudor o
representante legal el nombramiento como depositario, se dejar constancia en
Acta, y se les designar como depositario necesario, notificndosele dicha
designacin con posterioridad a la realizacin de la diligencia.
A efecto de salvaguardar los derechos de posibles terceros adquirentes de
buena fe, una vez trabado el embargo en forma de depsito sobre el inmueble
no inscrito, se podr disponer la colocacin de un afiche o cartel alusivo a dicha
medida en una parte visible del inmueble embargado y/o la publicacin en el

diario encargado de los avisos judiciales de la localidad u otro medio que se

considere conveniente.
h) El Ejecutor o el Auxiliar podr contar con el apoyo de un Perito, a fin de
verificar la idoneidad y las caractersticas de los bienes a embargar. Dicho Perito
deber suscribir el acta correspondiente.
2.

Son obligaciones del depositario:

a) Conservar y custodiar los bienes en depsito.
b) Dar cuenta inmediata al Ejecutor de todo hecho que pueda significar la
alteracin, de cualquier naturaleza, de los bienes afectados por el embargo,
bajo responsabilidad.
c) Facilitar el acceso permanente a la verificacin del estado y conservacin de
los bienes, as como entregarlos cuando le sea solicitado por el Ejecutor, en las
condiciones y en el lugar que ste determine.
d) El depositario no podr enajenar el bien embargado.
Conforme a lo establecido por el numeral 4 del Artculo 18 del Cdigo, cuando
el depositario sea requerido por el Ejecutor para entregar los bienes y no
cumpla con ponerlos a su disposicin en las condiciones que le fueron
entregados, podr ser imputado por la SUNAT como Responsable Solidario y/o
denunciado penalmente. En caso que la deuda fuera mayor al valor del bien, la
responsabilidad solidaria se limitar al valor del bien embargado. Para tal
efecto, el valor del bien ser fijado por un Perito. De no existir facilidades para
que se realice la tasacin o cuando el bien haya sido vendido o no se encuentre
en poder del depositario, el Perito valorizar el bien empleando los criterios de
tasacin que estime pertinentes.
De oficio o en base a la solicitud justificada del depositario, el Ejecutor mediante
resolucin podr designar un nuevo depositario a quien el subrogado deber
entregar los bienes en el plazo que se le seale, bajo apercibimiento de iniciarse
las acciones penales respectivas. Dicha subrogacin se har efectiva en una
diligencia, suscribindose el acta correspondiente.

Artculo 19.- EMBARGO EN FORMA DE INSCRIPCIN

Por el embargo en forma de inscripcin, la SUNAT afecta bienes muebles o inmuebles
registrados, inscribindose la medida por el monto total o parcialmente adeudado en
los registros respectivos, siempre que sea compatible con el ttulo ya inscrito.
En este caso, el embargo no impide la enajenacin del bien, pero el adquirente asume
la carga hasta por el monto de la deuda tributaria por la cual se trab la medida,
debiendo el Ejecutor levantar el embargo nicamente si se cancela el monto de la
deuda tributaria materia de la cobranza.
(Ver Segunda Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N 1592008/SUNAT, publicada el 24.08.2008 y vigente a partir del 25.08.2008).

En el embargo en forma de inscripcin se observar lo siguiente:

a) En la Resolucin de embargo se sealar la informacin registral

correspondiente, consignando, entre otros datos, el nmero de la ficha o el
nmero de la partida registral donde se encuentra inscrito el bien y, de ser
necesario, la informacin adicional que permita su identificacin.
b) El embargo ser notificado al Deudor despus de haber sido inscrito en el
registro pertinente.
c) De acuerdo con lo sealado por el numeral 3 del Artculo 118 del Cdigo,
cuando se hubiera adjudicado un bien inscrito en remate, la SUNAT deber
pagar, con el producto de ste, el importe de las tasas registrales u otros
derechos. El monto restante ser imputado a la deuda tributaria de acuerdo a lo
sealado en el quinto prrafo del Artculo 117 del Cdigo.
d) En el caso que se hubiera levantado la medida de embargo en forma de
inscripcin, el pago de las tasas registrales ser realizado por el interesado, con
ocasin del levantamiento de la medida.
Los embargos en forma de inscripcin sobre bienes muebles sujetos a inscripcin
segn leyes especiales, se regulan conforme a dichas normas, sin desnaturalizar el
presente procedimiento.
Artculo 20.- EMBARGO EN FORMA DE RETENCIN
Por el embargo en forma de retencin, el Ejecutor est facultado para ordenar la
retencin y posterior entrega de bienes, valores, fondos en cuentas corrientes,
depsitos, custodia y otros; as como la retencin y posterior entrega de los derechos
de crdito de los cuales el Deudor sea titular y que se encuentren en poder de
terceros.
De conformidad con el numeral 3 del Artculo 18 del Cdigo, es responsable solidario
con el Deudor, el tercero notificado que incurra en uno de los supuestos previstos en
dicho artculo.
En el embargo en forma de retencin, se observar lo siguiente:
1.

Procedimiento General:
a. La medida se iniciar con la notificacin al tercero de la Resolucin
Coactiva que ordena el embargo en forma de retencin.
b. El embargo en forma de retencin comprende todas las operaciones del
Deudor en las diferentes agencias, sucursales, oficinas o
establecimientos que tenga a nivel nacional el tercero.
c. En el acto de notificacin o con posterioridad a ste, podr ejecutarse la
medida mediante la diligencia de toma de dicho. Si el tercero se negara
a la toma de dicho, se dejar constancia del hecho en el acta
correspondiente, sin perjuicio de la sancin prevista en el numeral 23 del
Artculo 177 del Cdigo.
En la diligencia de toma de dicho el Ejecutor o el Auxiliar consignar en

el acta la existencia o inexistencia en poder del tercero, segn sea el

caso, de bienes, valores, fondos en cuentas corrientes, depsitos,
custodia, derechos de crditos o la modalidad que corresponda, sea en
moneda nacional o extranjera. La persona con quien se entiende la
diligencia deber informar sobre la existencia o inexistencia de los
conceptos antes sealados. El acta ser suscrita por la persona con
quien se entiende la diligencia.
La existencia o no de los conceptos mencionados en el prrafo anterior
ser acreditada por el tercero con el documento sustentatorio cuando
sea requerido por el Ejecutor.
La diligencia de toma de dicho se realizar sin perjuicio de la
comunicacin que deba presentar el tercero respecto de la retencin
efectuada o de la imposibilidad de practicarla conforme a lo previsto en
el numeral 4 del inciso a) del Artculo 118 del Cdigo.
d. El tercero presentar la comunicacin a que se refiere el prrafo anterior
en el plazo de cinco (5) das hbiles contados a partir de la fecha de
notificacin de la resolucin que ordena el embargo, bajo los
apercibimientos sealados en el numeral 4 del inciso a) del Artculo 118
del Cdigo.
e. Se notificar al Deudor el embargo en forma de retencin, despus que
el Ejecutor reciba la comunicacin referida en el literal precedente o
cuando hubiera transcurrido el plazo de cinco (5) das hbiles de
notificado el embargo sin que el tercero hubiese cumplido con efectuar
dicha comunicacin.
f.

Si el tercero comunica al Ejecutor la existencia de alguno de los

conceptos mencionados en el primer prrafo del presente artculo, ste
establecer el plazo para la entrega a la SUNAT del importe retenido.
Dicho monto ser entregado en moneda nacional.
La entrega del importe retenido se podr efectuar, tratndose de los
proveedores de las Entidades del Estado, mediante el cheque a que se
refiere el Artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 1562004/SUNAT o por va electrnica mediante el sistema SUNAT
Operaciones en Lnea (SOL). En los dems casos, mediante el cheque
certificado o de gerencia a que se refiere el inciso e) del Artculo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 100-97/SUNAT o por va electrnica,
a travs del sistema SOL.
Para la entrega del monto retenido mediante el sistema SOL, el tercero
deber realizar las acciones siguientes:
i.

Obtener el cdigo de usuario y la clave de acceso conforme a lo

dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 1092000/SUNAT y normas modificatorias, para ingresar al sistema
SOL.

ii.

En el sistema SOL seleccionar la opcin de "entrega de monto

retenido" y luego sealar el numero de RUC del deudor y el

nmero de resolucin coactiva que ordena la entrega del importe

retenido.

iii.

Seleccionar al Banco que debitar, de la cuenta

afiliada/autorizada por el tercero, el monto sealado en la
resolucin coactiva que ordena entregar los importes retenidos. El
monto antes indicado deber ser consignado en el Formulario
Virtual 1661-Boleta de Entrega de Importes Retenidos.

iv.

Seguir con las dems instrucciones que brinde el sistema SOL y

una vez culminada la operacin, el aludido sistema emitir al
tercero una constancia de la entrega efectuada.

La SUNAT, en el procedimiento de cobranza coactiva, imputar el monto

entregado a la deuda tributaria que origin la medida de embargo. El
Ejecutor remitir al deudor los documentos que acrediten la referida
imputacin
(Inciso f) sustituido por el Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 0192006/SUNAT, publicado el 28.01.2006 y vigente a partir del 30.01.2006).

TEXTO ANTERIOR
f) Si el tercero comunica al Ejecutor la existencia de alguno de
los conceptos mencionados en el primer prrafo del presente
artculo, ste establecer el plazo para la entrega del monto
retenido en cualquiera de las formas previstas en el Artculo
32 del Cdigo Tributario. Dicho monto ser entregado en
moneda nacional.

g. En caso que el embargo no cubra la deuda podr comprender nuevas

cuentas, depsitos, custodias u otros de propiedad del Ejecutado.
h.

El Deudor podr solicitar al Ejecutor que el embargo no le impida el

cumplimiento de las obligaciones legales de naturaleza tributaria, laboral
o alimenticia a su cargo y de los pagos necesarios para el
funcionamiento del negocio. Para tal efecto, deber acreditar
fehacientemente:
(i) Que el vencimiento de las obligaciones o las fechas de pago se
producen durante la vigencia del embargo en forma de
retencin.
(ii) Que no cuenta con otros ingresos o deudas por cobrar que
permitan el funcionamiento de su negocio.

Queda a criterio del Ejecutor aceptar la solicitud. De aceptarlo podr

ordenar que se reduzca el monto de la retencin que el tercero est por
entregar o reducir los montos que se retengan con posterioridad.
2.

Embargo en forma de retencin a Empresas del Sistema Financiero

respecto de las operaciones propias de dicho sistema.
Cuando el embargo en forma de retencin sea notificado a una Empresa del
Sistema Financiero respecto de operaciones que sean propias de dicho sistema,
adems de lo sealado en el numeral anterior, se tendr en cuenta lo siguiente:

3.

a.

El embargo comprender a la Empresa del Sistema Financiero a nivel

nacional y deber trabarse sobre los bienes, cuentas, valores, crditos,
fondos, depsitos o custodia u otros que el Deudor sea titular.

b.

En el caso que la Empresa del Sistema Financiero tenga en su poder

valores, derechos o bienes del Deudor representados por un ttulo valor,
deber comunicar tal circunstancia al Ejecutor para que ste proceda a
anotar el embargo en el mismo ttulo o, de acuerdo con su naturaleza,
en la matrcula o en el registro respectivo.

c.

Tratndose de cuentas mancomunadas, se aplicar las normas de la

materia.

Embargo en forma de retencin notificado a una Empresa del Sistema

Financiero respecto de operaciones distintas a las que se realizan en
dicho sistema o a terceros que no forman parte del Sistema Financiero.
Cuando el embargo en forma de retencin se notifique a terceros distintos a
Empresas del Sistema Financiero o a una Empresa de dicho Sistema respecto
de operaciones distintas a las del Sistema Financiero, se deber considerar, en
lo pertinente, el procedimiento sealado en el numeral 1, adems de lo
siguiente:
a. A partir de la fecha en que se notifica el embargo en forma de retencin
el tercero no pagar al Deudor los crditos del cual ste es titular y los
pondr a disposicin del Ejecutor para ser imputados a la deuda materia
de la cobranza coactiva.

b. Los crditos que el tercero tuviera en su poder quedarn afectados hasta

por el monto del embargo que hubiera ordenado el Ejecutor.

c. Si el tercero debe realizar pagos peridicos al Deudor, dichos montos

sern puestos a disposicin del Ejecutor en las fechas de vencimiento
que fueron pactadas con el Deudor.
Artculo 21.- REQUERIMIENTOS DE INFORMACIN AL DEUDOR

Sin perjuicio de lo sealado en el numeral 2 del Artculo 17, el Ejecutor podr requerir
al Deudor informacin respecto de bienes susceptibles de embargo.
El Deudor presentar al Ejecutor la informacin o documentacin solicitada en la forma
y condiciones que se indique en la Resolucin Coactiva en un plazo no menor a tres (3)
das hbiles computados a partir del da hbil siguiente a la fecha en que se realiz la
notificacin. Si el Deudor incumple con entregar la informacin o documentacin
solicitada incurre en la infraccin tipificada en el numeral 5 del Artculo 177 del
Cdigo.
No obstante lo sealado en el prrafo anterior, el Deudor voluntariamente podr
comunicar al Ejecutor la existencia de bienes libres que puedan ser embargados y
rematados para el pago de la deuda. Para tal efecto, adjuntar los documentos que
acrediten su propiedad y el valor de los mismos. Queda a criterio del Ejecutor
embargar los bienes que le hubiesen sido ofrecidos por el Deudor.
Artculo 22.- SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO.
El Ejecutor suspender el Procedimiento cuando se presente alguna de las causales
detalladas en el literal a) del Artculo 119 del Cdigo.
No ser necesario que el Ejecutor emita una Resolucin Coactiva que suspenda el
Procedimiento cuando:
a. Dentro de un proceso constitucional de amparo se notifique a la SUNAT una
medida cautelar que ordene la suspensin de la cobranza conforme a lo
dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional.
(Literal a) del artculo 22 sustituido por el Artculo nico de la Resolucin de Superintendencia
N 159-2008/SUNAT, publicada el 24.08.2008 y vigente a partir del 25.08.2008).

TEXTO ANTERIOR
a. Dentro de un proceso de Accin de Amparo se notifique a la
SUNAT una resolucin firme que concede una solicitud de
medida cautelar que ordena suspender el Procedimiento; o,

b.
c. Dentro de un Procedimiento Contencioso Administrativo se notifique a la SUNAT
una resolucin que concede una solicitud de medida cautelar y ordene
suspender el Procedimiento.
El Ejecutor deber levantar los embargos, dar por concluido el Procedimiento y ordenar
el archivo de los actuados en los supuestos establecidos en el literal b) del Artculo
119 del Cdigo.
Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra, la conclusin del
Procedimiento operar una vez emitido, de conformidad con las leyes de la materia, el
certificado de incobrabilidad de la deuda.

Cuando una ley o norma con rango de ley disponga expresamente la suspensin o
conclusin del Procedimiento, sta operar a partir de la entrada en vigencia de la
referida norma o en la oportunidad que sta lo disponga.
El Deudor que, al amparo del ltimo prrafo del literal a) del Artculo 119 del Cdigo,
solicite la sustitucin de la medida cautelar por una garanta suficiente deber
considerar lo sealado en el Artculo 41.
Artculo 23.- INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD.
Por la Intervencin Excluyente de Propiedad, un tercero que no es parte del
Procedimiento invoca a su favor un derecho de propiedad respecto del bien embargado
por la SUNAT.
1. Interposicin de la Intervencin Excluyente de Propiedad.
Segn lo establecido en el Artculo 120 del Cdigo, la Intervencin Excluyente
de Propiedad podr interponerse en cualquier momento del Procedimiento hasta
antes del inicio del remate de los bienes.

2. Admisin a trmite de la Intervencin Excluyente de Propiedad.

De acuerdo con lo dispuesto en el literal a) del Artculo 120 del Cdigo, slo
ser admitida a trmite la Intervencin Excluyente de Propiedad interpuesta, si
el tercero prueba su derecho con documento privado de fecha cierta,
documento pblico u otro documento que, a juicio del Ejecutor, acredite
fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la medida
cautelar. Se entender dentro del criterio de fehaciencia la plena determinacin
e identificacin de los bienes:
Para este efecto, se observar lo siguiente:
a) Se considera como documento pblico adems de aquellos a que se
refiere el numeral 43.1 del Artculo 43 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General a la escritura pblica y dems documentos
otorgados ante o por Notario.
La copia de un documento pblico tiene el mismo valor que el original si
est certificada por el auxiliar jurisdiccional respectivo en el caso de un
documento emitido por el Poder Judicial o; legalizado por Notario o
autenticado por fedatario conforme a las normas sobre la materia, de ser
el caso.
b) Un documento privado adquiere fecha cierta desde la fecha de la
muerte del otorgante, desde su presentacin ante funcionario pblico
para que legalice o certifique las firmas de los otorgantes, desde su
difusin a travs de un medio pblico en fecha determinada o
determinable u otra situacin similar.

Adicionalmente, el Ejecutor puede considerar como fecha cierta la que

hubiera sido determinada por medios tcnicos que le produzcan
conviccin.
3.

Notificacin y efectos de la interposicin y admisin a trmite de la

Intervencin Excluyente de Propiedad.
De conformidad con el inciso b) del Artculo 120 y el Artculo 121 del Cdigo,
si la Intervencin Excluyente de Propiedad es interpuesta o admitida antes del
remate, se suspender el remate de los bienes que son materia de la
Intervencin Excluyente de Propiedad.
Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran riesgo de deterioro o
prdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al
depositario, el Ejecutor podr ordenar el remate inmediato de dichos bienes
consignando el monto obtenido en el Banco de la Nacin hasta que se produzca
el resultado final de la Intervencin Excluyente de Propiedad.
El escrito a travs del cual un tercero interpone una Intervencin Excluyente de
Propiedad deber ponerse en conocimiento del Deudor para que conteste dicho
escrito dentro de un plazo no mayor a los cinco (5) das hbiles siguientes a la
fecha en que fue notificado.
Vencido el plazo sealado en el prrafo precedente, con la contestacin del
Deudor o sin ella, el Ejecutor emitir pronunciamiento dentro de los treinta (30)
das hbiles siguientes. De considerarlo necesario y para mejor resolver dentro
del citado plazo, el Ejecutor podr requerir documentacin adicional,
certificaciones o peritajes.
El tercero deber considerar que su solicitud ha sido denegada, cuando el
Ejecutor no emite pronunciamiento en el plazo sealado en el prrafo anterior.
Si se declara fundada la intervencin Excluyente de Propiedad respecto de un
bien inscrito sobre el cual se hubiera trabado embargo en forma de inscripcin,
ser de cargo de la SUNAT el pago de las tasas registrales u otros derechos
exigidos para la anotacin y/o el levantamiento de dicha medida cautelar.
(Sexto prrafo del numeral 3 del Artculo 23 sustituido por el Artculo nico de la Resolucin
de Superintendencia N 159-2008/SUNAT, publicada el 24.08.2008 y vigente a partir del
25.08.2008).

TEXTO ANTERIOR
Si se declara fundada la Intervencin Excluyente de Propiedad
respecto a un bien inscrito sobre el cual se hubiera trabado
embargo en forma de inscripcin, ser de cargo del tercero el
pago de las tasas registrales u otros derechos, de conformidad
con el numeral 3 del Artculo 118 del Cdigo Tributario.

4.

El Ejecutor no es competente para resolver Intervenciones de Derecho

Preferente o Terceras Preferentes de Pago.

5.

Apelacin de la Intervencin Excluyente de Propiedad.

De acuerdo a lo sealado en el inciso d) del Artculo 120 del Cdigo, la
Resolucin Coactiva a travs de la cual el Ejecutor se pronuncia respecto de una
Intervencin Excluyente de Propiedad es apelable ante el Tribunal Fiscal dentro
del plazo de cinco (5) das hbiles, contados a partir del da hbil siguiente a la
fecha en que se notific dicha resolucin al tercero.
La apelacin ser presentada ante la SUNAT y slo ser elevada al Tribunal
Fiscal dentro de los diez (10) das hbiles contados a partir del da siguiente a la
fecha de presentacin, si es que la apelacin hubiese sido presentada dentro del
plazo previsto en el prrafo precedente.
Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin dentro del plazo previsto en el
primer prrafo de este numeral, la resolucin del Ejecutor quedar firme.
Si el Tribunal Fiscal declara que la propiedad corresponde al tercerista, el
Ejecutor levantar la medida cautelar trabada sobre los bienes afectados y
ordenar que se ponga a disposicin del tercero los bienes embargados o, de
ser el caso, proceder a la devolucin del producto del remate. La resolucin del
Tribunal Fiscal agota la va administrativa, pudiendo las partes contradecirla
ante el Poder Judicial.

6. Sancin por proporcionar informacin no conforme con la realidad.

Si se comprueba que al presentar la Intervencin Excluyente de Propiedad se
ha proporcionado informacin no conforme con la realidad se impondr al
tercero la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6 del
Artculo 177 del Cdigo.
CAPTULO III
DE LA TASACIN Y DEL REMATE
Artculo 24.- TASACIN
El Ejecutor de acuerdo a lo sealado en el Artculo 121 del Cdigo observar lo
siguiente:
1. Bienes que no requieren tasacin
No ser necesaria la tasacin cuando se trate de dinero o de bienes cotizables
en bolsa. Tampoco se realizar la tasacin tratndose de materias primas o
productos primarios de exportacin, cotizables segn valores del mercado local
o de la bolsa de productos, salvo objecin debidamente fundamentada.

Cuando el bien afectado tenga cotizacin en el mercado de valores o en el

mercado de productos o en uno similar, se podr nombrar un Agente de bolsa o
corredor de valores o corredor de productos para su venta, segn sea el caso.
2. Tasacin convencional
Por la tasacin convencional el Ejecutor y el Deudor suscriben un acta en la que
acuerdan el valor del bien. Si este valor, a criterio del Ejecutor, se desactualiza
significativamente, ste queda facultado para convenir una segunda tasacin o
disponer una tasacin pericial.
3. Tasacin pericial
El Ejecutor, mediante Resolucin Coactiva, designar al Perito que se encargar
de tasar los bienes embargados. En dicha Resolucin se indicar los bienes y se
fijar un plazo para la realizacin de la tasacin. Dicho plazo no podr exceder
de cinco (5) das hbiles en el caso de bienes inmuebles o de bienes muebles no
perecederos. Tratndose de bienes perecederos no sujetos a remate inmediato,
el plazo mximo ser de un (1) da hbil.
En el caso de bienes materia del remate inmediato a que se refiere el numeral 1
del Artculo 28 el plazo mximo para realizar la tasacin ser de un (1) da
calendario. En este supuesto, no procede la observacin de la tasacin por
parte del Deudor.
El Perito podr solicitar al Ejecutor, por escrito, una ampliacin del plazo fijado
para la tasacin, excepto en el caso de bienes perecederos o de bienes objeto
de remate inmediato. La ampliacin podr ser concedida por el Ejecutor cuando
la ubicacin de los bienes, la naturaleza de stos o la dificultad de la funcin
encomendada lo justifique.
El Deudor podr presentar a la SUNAT una tasacin pericial, la misma que
tendr carcter referencial, quedando a criterio del Ejecutor aceptarla o ponerla
en conocimiento del Perito designado. Si la acepta, el Ejecutor deber proceder
conforme a lo sealado en el numeral 2.
4. Observacin y aprobacin de la tasacin
El informe pericial ser puesto en conocimiento del Deudor para que, de
corresponder, formule observaciones. Dichas observaciones debern estar
fundamentadas y acompaadas de los informes tcnicos, estudios de costos u
otra documentacin pertinente.
El Ejecutor rechazar las observaciones carentes de fundamento, quedando
consentidos los aspectos no comprendidos en la observacin. El Ejecutor
trasladar las observaciones del Deudor al Perito para que ste ratifique o
rectifique su informe.
Si el Ejecutor tuviera observaciones al informe presentado por el Perito, podr
ordenar que ste levante dichas observaciones.

El plazo para que el Deudor formule observaciones ser de tres (03) das
hbiles en el caso de bienes inmuebles o muebles no perecederos y de un (1)
da hbil para el caso de bienes perecederos no sujetos a remate inmediato. El
mismo plazo regir para que el Perito ratifique o rectifique su informe o levante
las observaciones del Ejecutor, segn sea el caso.
El Ejecutor aprobar o desaprobar la tasacin. Si la desaprueba, ordenar una
nueva tasacin a cargo del mismo Perito o de otro que designe. La nueva
tasacin ser formulada en el plazo sealado en el prrafo anterior.
Segn lo sealado en el Artculo 121 del Cdigo, aprobada la tasacin o siendo
innecesaria sta, el Ejecutor ordenar el remate de los bienes.
Artculo 25.- REGLAS GENERALES DEL REMATE
1. Encargado del Remate:
El remate de los bienes ser realizado por:
a. El Martillero Pblico o el Ejecutor cuando el remate se realice por medio
de sistema de postura a viva voz o por medio del sistema de oferta en
sobre cerrado.
b. El Agente de bolsa o corredor de valores o de productos, cuando los
citados bienes sean negociables en la Bolsa de Valores o de Productos y
la SUNAT opte por rematar los bienes en la citadas bolsas. Para tal
efecto, se seguir el procedimiento establecido por las normas que
regulan dichas ventas.
c. La SUNAT, tratndose del remate por Internet.
El encargado del remate, segn sea el caso, debe velar por la celeridad,
legalidad y transparencia del remate.
2. De los sistemas de remate:
La SUNAT podr optar por rematar los bienes embargados por alguno de los
siguientes sistemas:
a. Sistema de postura a viva voz:
El Martillero Pblico o el Ejecutor, segn sea el caso, iniciar el acto de
remate a la hora sealada con la lectura de la relacin de bienes y
condiciones del remate. Proseguir con el anuncio de las posturas a
medida que stas se efecten. Luego se adjudicar el bien al postor que
hubiera efectuado la postura ms alta, despus de un doble anuncio del
precio alcanzado sin que se haga una mejor postura, dndose por
concluido el acto de remate.
b. Sistema de oferta en sobre cerrado:

El postor realizar su oferta mediante carta que ser entregada en sobre

cerrado. En el exterior del sobre se consignar como datos referenciales:
el bien ofertado y/o nmero de lote, nombre, denominacin o razn
social del postor con indicacin de su nmero de RUC o, en su defecto,
del nmero de documento de identidad que corresponda.
El sobre cerrado ser depositado, hasta antes del inicio del remate, en
un nfora acondicionada especialmente para tal efecto.
Al cierre del plazo de presentacin de las ofertas, el Ejecutor en
presencia de un Notario, o en su caso, el Martillero, contar los sobres
presentados y proceder a abrirlos uno por uno leyendo en voz alta las
ofertas, adjudicando el lote o bien al postor que haya efectuado la oferta
ms alta.
c.

Sistema de remate por Internet:

Cuando se remate bienes a travs de Internet se seguir el
procedimiento sealado en el Artculo 29.

3. Impedimentos para ser postor:

No pueden ser postores en el remate, por si mismos o a travs de terceros:
a. El Deudor.
b. Los trabajadores de la SUNAT, sus cnyuges y familiares hasta el
segundo grado de afinidad y cuarto de consanguinidad.
c. Los peritos, el Martillero Pblico y todos aquellos que hubieran
intervenido directamente en el procedimiento.
d. Aquellos que hubieran sido declarados adjudicatarios del bien y no hayan
cumplido con pagar el saldo del precio en el plazo correspondiente.
4. Estado y exhibicin de los bienes
El estado de los bienes muebles ser conocido durante la exhibicin,
adjudicndose los bienes en el estado que se encuentren, sin lugar a reclamo
luego de realizado el remate. Por razones de seguridad u otra razn que lo
justifique, se podr exhibir slo una muestra de los bienes.
La exhibicin ser realizada en das hbiles. Se podr sealar das inhbiles
cuando la SUNAT lo considere necesario.
La exhibicin se efectuar:
a. Tres (3) das antes de la fecha de remate, tratndose de bienes no
perecederos.

b. Un (1) da antes de la fecha de remate, tratndose de bienes

perecederos.
c. Treinta (30) minutos antes del acto de remate, tratndose de bienes
sujetos a remate inmediato.
d. Cuando se remate bienes por Internet la exhibicin se efectuar segn lo
sealado en el Artculo 29.
5. Loteo de los bienes:
De considerarlo pertinente, la SUNAT conformar lotes con los bienes
embargados.
6. Precio base:
El precio base del remate en la primera convocatoria ser equivalente a las dos
terceras partes (2/3) del valor de tasacin ms el Impuesto General a las
Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal o, el Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado en el caso de bienes gravados con dichos impuestos.
De haber una segunda convocatoria, se reducir el precio base en un quince por
ciento (15%). En el caso de una tercera convocatoria, no se sealar precio
base.
7. Causales de suspensin, cancelacin o postergacin del remate:
a) El Ejecutor suspender el remate de los bienes embargados cuando:
(i) Se produzca, antes de iniciarse el remate, algn supuesto previsto en
el literal a) del Artculo 119 del Cdigo.
(ii) Se interponga, antes de iniciarse el remate, la accin de Intervencin
Excluyente de Propiedad, salvo que se trate de los bienes referidos en el
segundo prrafo del numeral 3 del artculo 23.
b) El Ejecutor cancelar el remate de los bienes embargados cuando:
(i) Se pague la totalidad de la deuda tributaria actualizada ms las
costas y gastos.
(ii) Se produzca alguno de los otros supuestos previstos en el literal b)
del Artculo 119 del Cdigo.
(iii) Se otorgue garanta que a criterio del Ejecutor sea suficiente para el
pago de la totalidad de la deuda tributaria, ms gastos y costas.
c) El Ejecutor podr postergar el remate de los bienes slo por caso fortuito o
fuerza mayor, dejndose constancia de este hecho en el expediente.

Si se debe continuar con el Procedimiento por haberse extinguido la causal de

suspensin o postergacin del remate, el Ejecutor convocar nuevamente a
remate los bienes embargados, sin reducir el precio base.
La suspensin, cancelacin o postergacin del remate se anunciar en el mismo
plazo que se realiz la convocatoria mediante la colocacin de carteles en el
local del remate o la publicacin del aviso correspondiente en los diarios donde
fue realizada la convocatoria o la publicacin en la pgina web de la SUNAT.
Artculo 26.- REMATE DE BIENES INMUEBLES, BIENES MUEBLES NO
PERECEDEROS
Cuando se rematen bienes inmuebles o bienes muebles no perecederos mediante el
sistema de posturas a viva voz o por sistema de oferta en sobre cerrado, adems de
las reglas generales, se observar lo siguiente:
1.

Convocatoria:
Cuando se rematen bienes inmuebles el aviso de convocatoria a un remate se
publicar durante cuatro (4) das calendarios en la primera convocatoria y en
las siguientes se realizar por dos (2) das calendarios.
Si se remata bienes muebles no perecederos la primera convocatoria se
publicar durante dos (2) das calendario consecutivos y en el caso de la
segunda o tercera se realizar por un (1) da calendario.
El aviso se realizar en el diario encargado de la publicacin de los avisos
judiciales del lugar del remate o en uno de los diarios de mayor circulacin en
dicho lugar o a nivel nacional. De no existir diarios en el lugar del remate,
podrn emplearse otros medios de comunicacin masiva que existan en dicho
lugar y que aseguren la difusin de la convocatoria.
La SUNAT podr efectuar avisos de convocatoria en forma colectiva, as como
disponer la difusin del remate mediante carteles en el local del remate y en los
medios de comunicacin que considere pertinentes y sealar, en una misma
publicacin diversos avisos de convocatoria.
El aviso deber consignar los siguientes datos:
a. Lugar, fecha (s) y hora (s) de la exhibicin de los bienes a los que se
refiere el numeral 4 del artculo 25.
(Literal a. del numeral 1 del Artculo 26 de la Resolucin de Superintendencia N 1592008/SUNAT, publicada el 24.08.2008 y vigente a partir del 25.08.2008).

TEXTO ANTERIOR
a. Lugar, fecha (s) y hora (s) de la exhibicin de los bienes.

b. Lugar, fecha (s) y hora (s) en que se iniciar el (los) remate(s).

c. Dependencia que realiza el remate.

d. Nombre, denominacin o razn social del Deudor.
e. Nombre del Ejecutor que ordena el remate.
f.

Nmero del expediente.

g. El valor de tasacin y el precio base, salvo el caso de la tercera

convocatoria.
h. Bien o bienes a rematarse. De ser posible, se incluir su descripcin y
caractersticas, con indicacin del nmero de lote, segn sea el caso.
i.

Sistema de remate.

j.

Indicacin de si se requiere oblaje o arras, as como la forma de

calcularlas.

k. Gravmenes o cargas del bien o bienes.

l.

Encargado del remate.

m. Dems condiciones del remate: Se deber indicar el monto de la

comisin del Martillero que ser asumido por el adjudicatario, de ser el
caso.
La publicacin del aviso puede omitirse cuando se remate bienes cotizables en
la bolsa de valores o de productos.
En el caso de remate inmediato, el aviso de convocatoria se efectuar mediante
el uso de cualquier medio que razonablemente garantice la difusin del remate.
Cuando la publicacin contenga ms de una convocatoria no ser necesario
realizar las dems publicaciones referidas a las convocatorias contenidas en el
aviso.
2.

Modalidades para participar en el remate:

Se optar por cualquiera de las siguientes modalidades:
a.

Modalidad de Oblaje:
Podrn participar en el acto de remate, los sujetos que, antes del inicio
del remate en el caso del sistema de posturas a viva voz o, al momento
de presentar el sobre conteniendo la oferta en el caso del sistema en
sobre cerrado, hubieran depositado, como mnimo, un monto equivalente
al:

(i) Diez por ciento (10%) del precio base del bien que desean
adquirir tratndose de la primera y segunda convocatoria.
(ii) Veinte por ciento (20%) de la postura u oferta segn
corresponda, en el caso de tercera o posteriores convocatorias.
A los postores no beneficiados con la adjudicacin se les devolver al
trmino del acto de remate el ntegro de la suma depositada.
b. Modalidad de Arras:
El adjudicatario del bien, despus de concluido el acto de remate,
entregar en calidad de arras al Martillero Pblico o al Ejecutor, segn
corresponda, como mnimo, el equivalente al treinta por ciento (30%)
del monto de adjudicacin .
Cuando el adjudicatario no cumpla con entregar las arras en el momento
de la adjudicacin, se considerar como nuevo adjudicatario al postor
que hubiera realizado la segunda postura ms alta o, en defecto de ste,
al siguiente postor hasta agotar todas las posturas vlidamente
realizadas, siempre y cuando el nuevo postor est dispuesto a pagar las
arras en el momento.
El oblaje o las arras, segn sea el caso, podrn pagarse en efectivo o en cheque
de gerencia o certificado a la orden de la SUNAT.
El adjudicatario perder el monto otorgado en calidad de oblaje o arras si no
cancela el saldo del precio dentro del plazo respectivo.
El Martillero Pblico asume la calidad de depositario del dinero entregado en
calidad de oblaje o arras, desde el momento en que lo recibe hasta su entrega a
la SUNAT.
3. Lugar del Remate:
El remate se efectuar en el lugar donde se encuentren depositados los bienes
muebles o en el lugar que se seale en el aviso de remate.
4. Acta del remate:
Terminado el remate, se extender una acta que, como mnimo, contendr:
a. Lugar, fecha y hora del acto de remate.
b. Nombre del Deudor.
c. Nombre, denominacin o razn social del adjudicatario.
d. La relacin de los bienes adjudicados y el monto de la adjudicacin.

El acta ser firmada por el Martillero Pblico, el Ejecutor y el Notario cuando

ste hubiera presenciado el remate. El Acta se agregar al expediente.
5. Pago y transferencia de bienes inmuebles:
El adjudicatario de bienes inmuebles deber cancelar el saldo del precio, en
efectivo o en cheque certificado o de gerencia a la orden de la SUNAT el cuarto
(4) da hbil de realizado el remate del bien.
Depositado el precio, el Ejecutor adjudicar el inmueble mediante resolucin
que contendr:
a. La descripcin del bien.
b. La orden que deja sin efecto los gravmenes que pesen sobre el bien,
con excepcin de las anotaciones de demandas.
c. El requerimiento al Deudor para que entregue el inmueble al
adjudicatario dentro de diez (10) das calendario contados a partir de la
fecha de su notificacin.
d. La orden de expedicin de los partes para su inscripcin en el registro
respectivo, los que contendrn la transcripcin del acta de remate y de
la resolucin de adjudicacin.
Si el saldo del precio del bien adjudicado no es depositado en la fecha sealada,
el Ejecutor declarar la nulidad del referido remate y convocar a otro remate
con el mismo precio base. En este caso, el adjudicatario perder la suma
depositada. El adjudicatario ser impedido de participar como postor en el
nuevo remate del bien.
6. Pago y transferencia de los bienes muebles no perecederos:
El adjudicatario deber pagar el saldo del precio del bien adjudicado, en efectivo
o cheque certificado o de gerencia a la orden de la SUNAT el cuarto (4) da hbil
de realizado el remate del bien. Verificado el pago, se proceder a la entrega
del bien adjudicado.
Si el saldo del precio del bien adjudicado no es depositado en la fecha sealada,
el Ejecutor declarar la nulidad del remate y convocar a otro remate con el
mismo precio base. En este caso, el
adjudicatario perder la suma depositada. El adjudicatario ser impedido de
participar como postor en el nuevo remate del bien.
7. Demora en el retiro de los bienes:
El adjudicatario que incumpla con retirar el bien que le ha sido adjudicado
dentro de los dos (2) das hbiles siguientes a la cancelacin del saldo de precio
del bien adjudicado, deber pagar los gastos en que hubiese incurrido la SUNAT
durante el tiempo adicional en que los bienes estuvieron almacenados.

8. Remate de bienes muebles registrados:

El remate de los bienes muebles registrados tendr el mismo tratamiento que el
de los inmuebles, en lo que fuera aplicable.
9. Nuevas Convocatorias:
De no existir postores en la fecha y hora indicada en el primer remate, ste se
declarar desierto y se realizar una segunda convocatoria.
De no presentarse postores en el segundo remate, se proceder a realizar un
tercero sin sealar precio base, adjudicndose el bien al postor que realice la
postura u oferta ms alta, segn corresponda.
Artculo 27.- REMATE DE BIENES PERECEDEROS
Tratndose de bienes perecederos no comprendidos en los literales a) y b) del numeral
1 del Artculo 28 que sean rematados mediante el sistema de postura a viva voz o
sistema de oferta en sobre cerrado, ser de aplicacin lo establecido en el artculo
anterior en lo que fuera pertinente, teniendo en cuenta lo siguiente:
1.

Convocatoria:
El aviso ser publicado durante un (1) da calendario e indicar la fecha del
primer, segundo y tercer remate.

2.

Pago y transferencia de los bienes:

El adjudicatario deber pagar el saldo del precio del bien adjudicado el mismo
da del remate.

3.

Demora en el retiro de los bienes:

El adjudicatario que incumpla con retirar el bien que le ha sido adjudicado hasta
el da hbil siguiente a la cancelacin del saldo del precio del bien adjudicado
deber pagar los gastos en que hubiese incurrido la SUNAT durante el tiempo
adicional en que los bienes estuvieron almacenados.

Artculo 28.- REMATE INMEDIATO

El remate inmediato ser efectuado por el Martillero Pblico o el Ejecutor designado
por la SUNAT mediante el sistema de postura a viva voz o el sistema de oferta en
sobre cerrado dentro de los siete (7) das calendario siguientes a la fecha en que se
trab la medida cautelar previa o de ocurrido el hecho que origine el riesgo para los
bienes embargados.
1. Bienes materia de remate inmediato
Se realizar el remate inmediato de los bienes embargados cuando:
a) Se trate de bienes que, de conformidad con el literal b) del Artculo
120 y del Artculo 121 del Cdigo, corran el riesgo de deterioro o

prdida por caso fortuito o fuerza mayor o causa no imputable al

depositario.
b) Se trate de bienes perecederos cuya conservacin, expiracin o
vencimiento sea menor a los veinte (20) das calendarios, segn la fecha
que conste en los bienes o segn el Informe que emita el Perito,
profesional, personas o entidades competentes.
2.

Convocatoria
Se podr convocar a las personas que se encuentren presentes en los lugares
que constituyen puntos de concentracin mayorista, as como a organizaciones
vinculadas al comercio de los bienes a ser rematados o a organizaciones o
personas que por su actividad pudieran tener inters en la adquisicin de los
mismos.
La comunicacin a los postores se realizar, cuando menos, treinta (30)
minutos antes de la ejecucin del remate.

3.

Segundo y Tercer Remate

De no existir postores en el primer remate, ste se declarar desierto debiendo
realizarse el mismo da un segundo remate. Si en ste tampoco se presentan
postores, el remate se declarar desierto, y el mismo da se realizar el tercer
remate. Los bienes se adjudicarn al postor que realice la propuesta ms alta.

4. Pago y transferencia de los bienes

Inmediatamente concluido el acto de remate, el adjudicatario deber pagar el
saldo del precio del bien adjudicado, en efectivo o cheque certificado o de
gerencia a la orden de la SUNAT a fin de retirar los bienes; luego de lo cual se
proceder a la entrega del bien adjudicado.
De no cancelar el saldo segn lo sealado en el prrafo anterior, el postor
quedar impedido de participar en posteriores remates del bien que realice la
SUNAT y perder todo derecho sobre el monto entregado.
En este ltimo caso, los bienes sern adjudicados al postor que tenga la
segunda postura ms alta y que est dispuesto a realizar el pago en el
momento. En defecto de ste, los bienes sern adjudicados al siguiente postor
hasta agotar todas las posturas vlidamente realizadas, siempre y cuando el
nuevo postor est dispuesto a realizar el pago en el momento.
Artculo 29.- REMATE POR INTERNET
La participacin de los postores en el remate por Internet deber sujetarse a lo
previsto en el presente artculo as como a los trminos y condiciones publicados en la
opcin "Remates" de SUNAT Virtual.
1.

Convocatoria
La convocatoria a remate se realizar en SUNAT Virtual durante dos (2) das
calendarios y se consignar, como mnimo, lo siguiente:
a.

Lugar, fecha(s) y hora(s) de exhibicin del lote.

b.

Fecha y hora de inicio as como la fecha y hora del cierre de las ofertas.

c.

Nombre, razn social o denominacin del Deudor.

d.

Nmero del expediente.

e.

Valor de la tasacin y el precio base, salvo en el caso de la tercera

convocatoria.

f.

Bien o bienes a rematar, pudiendo visualizarse la imagen digitalizada de

los lotes.

g.

Indicacin del monto que deber depositar el postor para participar en el

remate. Dicho monto ser el veinte por ciento (20%) de la oferta del
postor o el monto mnimo que se establezca en los trminos y
condiciones sealadas en SUNAT Virtual.

h.

Gravmenes o cargas del bien, de ser el caso.

La convocatoria podr sealar, adems, la fecha del segundo y tercer remate.

2.

Exhibicin de los bienes

La exhibicin se realizar desde la fecha de inicio del remate hasta la fecha del
cierre de las ofertas sealada en la convocatoria en el lugar que se indique en
SUNAT Virtual.

3.

Del Postor
Podr ser postor todo aquel que goce de capacidad de ejercicio. No podrn
participar los sujetos que tengan alguno de los impedimentos sealados en el
numeral 3 del Artculo 25.
Para participar como postor se deber acceder a SUNAT Virtual donde se
escoger la opcin "Remates" y se registrar por nica vez como Usuario. Para
tal efecto el interesado ingresar sus datos personales, el nmero de su
documento de identidad y su correo electrnico. Esta informacin tiene carcter
de declaracin jurada.
Efectuado el registro correspondiente, el postor recibir en su correo electrnico
un mensaje mediante el cual la SUNAT le solicita que confirme su inscripcin.
El postor podr registrar los datos de la persona que autoriza a retirar el bien
en caso de resultar adjudicatario. La citada persona deber presentar la
documentacin que se seala en el numeral 7.
Toda comunicacin, emisin de comprobantes de pago o comprobacin de la
identidad del postor se efectuar tomando como base la informacin
proporcionada.

4. Del Procedimiento de remate

El postor, desde la fecha y hora de inicio sealada en la convocatoria podr
elegir el lote de su preferencia e ingresar sus ofertas siguiendo para tal fin las
instrucciones que se le indique en SUNAT Virtual.
La SUNAT comunicar al correo electrnico del postor los datos para que realice
el depsito del monto sealado y pueda participar en el remate.
La SUNAT publicar en SUNAT Virtual todas las ofertas que los postores
hubieran realizado sobre el lote materia del remate con indicacin de la fecha,
hora y el monto ofertado. Sin embargo, slo sern consideradas ofertas vlidas
en tanto se haya hecho efectivo el depsito referido en el literal g) del numeral
1 del presente artculo, sealndose dicha situacin en SUNAT Virtual de la
forma que la Administracin lo considere conveniente.
Se recibirn en SUNAT Virtual las ofertas que realicen los postores por los lotes
materia del remate desde la fecha y hora fijada como inicio hasta la fecha y
hora fijada como cierre.
El postor podr efectuar ofertas sucesivas sobre el mismo lote sin necesidad de
realizar un depsito adicional.
A la hora fijada como cierre se bloquear automticamente en SUNAT Virtual la
recepcin de las ofertas, adjudicndose el bien el postor que hubiera efectuado
la mayor oferta vlida. En caso de concurrir ofertas iguales, el adjudicatario
ser el que primero hubiera efectuado el depsito.
De no registrarse ofertas en el primer remate, para el segundo el precio base se
reducir en un quince por ciento (15%). Si no se registraran ofertas en ste,
para el tercer remate no se fijar precio base.

5. Pago y transferencia de bienes

Tratndose de lotes conformados por bienes inmuebles o bienes no
perecederos, el adjudicatario deber cancelar el saldo del precio del lote
adjudicado entre el cuarto (4) y quinto (5) da hbil siguiente de la fecha en que
se declar en SUNAT Virtual al adjudicatario del lote en remate. Tratndose de
bienes perecederos, el adjudicatario cancelar el saldo del precio del lote el da
hbil siguiente de la fecha en que se declar en SUNAT Virtual al adjudicatario
del lote en remate.
Cuando el adjudicatario no cumpla con pagar el saldo de precio en el plazo
sealado en el prrafo anterior, el Ejecutor declarar la nulidad del remate y
efectuar un nuevo remate con el mismo precio base. En este caso, el
adjudicatario perder la suma depositada y quedar impedido de participar
como postor en posteriores remates del bien que convoque la SUNAT.

6.

Devolucin del monto depositado para participar en el remate.

A los postores que no lograron adjudicarse el lote rematado, la SUNAT les
devolver el monto que stos hubieran depositado para participar en el remate.
Para dicho efecto, los postores seguirn las instrucciones que se seale en

SUNAT Virtual.

7.

Entrega de los bienes al adjudicatario

Cancelado el saldo del precio del lote y con los documentos que acrediten el
pago respectivo, el adjudicatario proceder a solicitar la entrega del lote
adjudicado en el lugar que se seale en SUNAT Virtual. Al momento de la
entrega el adjudicatario o su representante legal de ser el caso, exhibirn la
documentacin que los acredite como tal.
La entrega del lote podr ser efectuada a una persona distinta a las
mencionadas siempre que presente un poder pblico o privado con firma
legalizada por Notario o Fedatario de la SUNAT.
Las personas a que se refiere los prrafos anteriores suscribirn el Acta
respectiva, la que se agregar al expediente.
El plazo mximo de retiro de los lotes ser de dos (2) das hbiles contados a
partir del da siguiente a la fecha en que se cancel el saldo del precio del lote.
Si el adjudicatario no los recoge en dicho plazo, estarn afectos al pago por
concepto de almacenaje a partir del tercer (3) da.

Artculo 30- PRODUCTO DEL REMATE

El producto del remate est constituido por el monto obtenido en la realizacin del
remate, menos el Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal
o, el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado en el caso de bienes gravados con dichos
impuestos; as como los gastos y costas incurridos en el Procedimiento y de ser el
caso, en la aplicacin de las medidas cautelares previas.
El monto obtenido en el remate se imputar al :
1. Pago de las tasas registrales, en el caso de remate de bienes registrables,
conforme lo sealado en el numeral 3 del Artculo 118 del Cdigo.
2. Pago de las costas y gastos y luego a la deuda tributaria, de acuerdo a lo
sealado en el Artculo 31 y quinto prrafo del Artculo 117 del Cdigo.
Artculo 31.- NULIDAD DEL REMATE
La nulidad del remate de los bienes embargados slo podr ser deducida en los
siguientes casos:
1. Cuando en el aviso de convocatoria no se publique la informacin a que se
refiere los literales a), b), d), g), h), j) y k) del quinto prrafo del numeral 1 del
Artculo 26.
2.

Cuando en la convocatoria no se incluya la informacin a que se refiere los

literales a), b), c), e), f), g), y h) del numeral 1 del Artculo 29.
En el caso que se hubiera omitido informacin sobre un determinado bien, la
nulidad estar referida slo a ste.

3.

Cuando el postor tuviera alguno de los impedimentos para participar en el

remate.

4.

Cuando el postor hubiera incumplido con pagar el saldo del monto del bien o
lote adjudicado en el plazo correspondiente, con excepcin de lo dispuesto en el
numeral 4 del Artculo 28.

La nulidad slo podr ser deducida hasta el tercer (3) da hbil de producido el remate
y ser resuelta como mximo al tercer (3) da hbil de presentada sta. En caso se
declare fundada la nulidad, el Ejecutor ordenar la devolucin del monto que hubiera
entregado el adjudicatario.
En tanto se encuentre en trmite la nulidad no se exigir al adjudicatario que cancele
el saldo del bien adjudicado ni que cumpla con el pago de los gastos por concepto de
almacenaje. En este caso el adjudicatario cancelar el saldo el da hbil siguiente a la
fecha en que se le hubiera comunicado el pronunciamiento del Ejecutor que desestima
la nulidad interpuesta y podr retirar el bien hasta los dos (2) das hbiles siguientes a
dicha comunicacin.
De no cancelar el saldo en el plazo sealado el prrafo anterior, se declarar la nulidad
del remate. El adjudicatario quedar impedido de participar en posteriores remates del
bien y perder todo derecho sobre el oblaje, arras o monto depositado, segn sea el
caso.
Si el adjudicatario no retira el bien que se le hubiera adjudicado en el plazo sealado
en el tercer prrafo del presente artculo, deber cancelar los gastos de almacenaje
que se ocasionen con posterioridad a la fecha en que se le hubiera efectuado la
comunicacin.
Artculo 32- COMPROBANTE DE PAGO
Adjudicado el bien en remate, la SUNAT o el Martillero Pblico, segn sea el caso,
emitir el comprobante de pago correspondiente.
Artculo 33.- REMANENTE DEL REMATE
Segn lo dispuesto en el Artculo 121 del Cdigo, el remanente que se origine
despus de rematado el bien embargado ser entregado al Deudor.
Se entender por remanente el saldo resultante luego de deducir del monto obtenido
en el remate, las tasas registrables, los gastos y costas y la deuda tributaria objeto del
Procedimiento.
Artculo 34.- APELACIN y QUEJA
Notificada la Resolucin Coactiva que pone fin al Procedimiento, el Deudor podr
interponer, dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes, recurso de apelacin ante
la Sala correspondiente de la Corte Superior, conforme lo establece el Artculo 122 del
Cdigo. Se entiende concluido el Procedimiento cuando no exista deuda exigible, de
conformidad con el Artculo 115 del Cdigo y/o se notifique al Deudor la resolucin
con este efecto.

Si el Procedimiento no hubiera concluido, el Deudor podr presentar el Recurso de

Queja a que se refiere el Artculo 155 del Cdigo cuando considere que no se ha
seguido el Procedimiento de acuerdo a lo sealado en el Cdigo y en el presente
Reglamento. El Ejecutor deber cumplir con lo ordenado por el Tribunal Fiscal, bajo
responsabilidad.

TTULO III
DE LOS BIENES ABANDONADOS
Artculo 35.- ABANDONO DE BIENES EMBARGADOS.
Los bienes muebles abandonados de acuerdo a los supuestos previstos en el Artculo
121-A del Cdigo, sern rematados, donados o destinados conforme a lo dispuesto en
el presente Ttulo.
Artculo 36.- RESPONSABLE DEL REMATE, DONACIN O DESTINO DE LOS
BIENES ABANDONADOS
La SUNAT designar al Responsable del remate, donacin o destino de los bienes
abandonados.
De no haberse realizado la tasacin de los bienes o cuando dicha tasacin estuviera
desactualizada, la SUNAT dispondr que un Perito valorice los bienes abandonados.
El Responsable realizar todos aquellos actos necesarios para el cumplimiento de sus
funciones.
Cuando el remate de los bienes abandonados sea realizado por un Martillero Pblico,
ste deber coordinar con el Responsable todos los aspectos necesarios para la
ejecucin del remate.
Cuando se efecte el remate de bienes por medio de la bolsa de valores o de
productos, el Responsable realizar las gestiones necesarias para tal efecto.
El remate ser efectuado por la SUNAT siguiendo, en lo que fuera aplicable, el
procedimiento sealado en los Artculos 25, 26, 27 y 29.
En el supuesto que en el tercer remate no se adjudiquen los bienes abandonados el
remate ser declarado desierto, debiendo procederse a su donacin o destino.
Artculo 37- DE LA DONACIN O DESTINO DE LOS BIENES
Tratndose de la donacin de los bienes abandonados, el beneficiario deber ser una
institucin sin fines de lucro de tipo asistencial, educacional o religioso oficialmente
reconocida. En caso que se proceda a destinar los bienes abandonados, el beneficiario
ser una entidad pblica.

Los beneficiarios debern dedicar los bienes entregados por la SUNAT para la
realizacin de sus fines propios.
Los beneficiarios quedan obligados a no transferir los bienes hasta dentro de un plazo
dos (2) aos contados a partir de la fecha en que stos le hubieran sido entregados. Si
despus de transcurrido dicho plazo, transfieren los mencionados bienes, quedan
obligados a destinar los ingresos obtenidos a sus fines propios.
Los sujetos susceptibles de ser beneficiarios podrn presentar su solicitud a la
dependencia de la SUNAT correspondiente al lugar de su domicilio, para la evaluacin
respectiva.
Artculo 38.- RELACIN DE BENEFICIARIOS
La donacin o destino de los bienes abandonados, se efectuar a los sujetos
comprendidos en la Relacin de Beneficiarios que apruebe la SUNAT, salvo cuando sea
necesario atender los requerimientos en caso de emergencia o urgencia o necesidad
nacional o sea autorizada por el Superintendente Nacional de Administracin Tributaria.
La Relacin de Beneficiarios ser aprobada anualmente mediante Resolucin de
Superintendencia y difundida en la pgina web de la SUNAT.
La donacin o destino de los bienes ser autorizada por la SUNAT.
Artculo 39.- DE LA RESOLUCIN DE DONACIN O DESTINO
La Resolucin de donacin o destino contendr, como mnimo, lo siguiente:
a) Nombre, denominacin o razn social del beneficiario.
b) Identificacin o descripcin y cantidad de los bienes.
c) Valor de los bienes materia de la donacin o destino.
Artculo 40.- ENTREGA DE LOS BIENES
Los bienes donados o destinados de acuerdo a lo sealado en el Artculo 38 sern
recogidos por el representante del beneficiario que figure en la Resolucin de donacin
o destino de los bienes o la persona designada para dicho efecto, debidamente
acreditada.
Las mencionadas personas debern presentar el documento de identidad respectivo y
suscribir el Acta de entrega correspondiente.
Los beneficiarios tendrn un plazo mximo de diez (10) das hbiles contados a partir
de la notificacin de la resolucin de donacin o destino para recoger los bienes.
Vencido dicho plazo, la resolucin quedar sin efecto y los bienes podrn ser materia
de donacin o destino a otro beneficiario.
TTULO IV
DE LAS GARANTIAS

Artculo 41- CONDICIONES DE LA CARTA FIANZA U OTRAS GARANTIAS

La Carta Fianza, Hipoteca o Garanta Mobiliaria que presente el Deudor con el objeto
de levantar la medida cautelar deber reunir las siguientes condiciones:
(Encabezado del Artculo 41 sustituido por el Artculo nico de la Resolucin de Superintendencia N
159-2008/SUNAT, publicada el 24.08.2008 y vigente a partir del 25.08.2008).

TEXTO ANTERIOR
La Carta Fianza, Hipoteca o Prenda con entrega jurdica que
presente el Deudor con el objeto de levantar la medida cautelar
deber reunir las siguientes condiciones:

1. Carta Fianza.
a. Deber ser correctamente emitida por una empresa bancaria o financiera
en favor de la SUNAT, a solicitud del Deudor o de un tercero.
Si la Carta Fianza no se encuentra correctamente emitida, deber
requerirse al Deudor su subsanacin o su reemplazo dentro de los cinco
(5) das hbiles de notificado el requerimiento. En ste ltimo caso se
levantar la medida cautelar slo una vez que se hubiera cumplido con la
subsanacin o sustitucin de la Carta Fianza.
b. Ser irrevocable, solidaria, incondicional y de ejecucin inmediata.
c. Indicar expresamente la deuda tributaria por la cual es otorgada.
d. Ser ejecutable a slo requerimiento de la SUNAT mediante Resolucin
Coactiva emitida por el Ejecutor a la empresa bancaria o financiera que
hubiera emitido la Carta Fianza.
e. Tratndose de deuda tributaria objeto de una medida cautelar previa al
Procedimiento, la Carta Fianza ser emitida por el monto por el que fue
trabada dicha medida.
En caso de deuda tributaria materia del Procedimiento, la Carta Fianza
deber ser emitida por un monto igual al de la deuda tributaria a
garantizar proyectada hasta la fecha de su vencimiento, ms las costas y
gastos.
f.

La Carta Fianza ser emitida por un perodo de doce (12) meses,

debiendo renovarse sucesivamente por dos perodos de doce (12) meses
cada uno, tratndose de deuda tributaria materia de una medida
cautelar previa.
El plazo de la Carta Fianza ser sealado por el Ejecutor, en el caso de
deuda tributaria materia del Procedimiento.

g. La Carta Fianza ser renovada dentro de los diez (10) das hbiles
anteriores a su vencimiento.

h. Si la Carta Fianza hubiera sido emitida por una entidad bancaria o

financiera que posteriormente sea intervenida y declarada en disolucin
conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros aprobada por la Ley N 26702 y normas modificatorias, el
Deudor deber otorgar una nueva Carta Fianza dentro de los quince (15)
das de publicada la Resolucin de Superintendencia de Banca y Seguros
mediante la cual se declara la disolucin de la entidad bancaria o
financiera que hubiera otorgado la Carta Fianza.
i.

Se puede ofrecer u otorgar tantas Cartas Fianzas como sean necesarias

para cubrir la deuda tributaria.

2. De la Hipoteca
a. La hipoteca a ofrecerse a la SUNAT deber ser de primer rango, con
excepcin de lo sealado en el siguiente literal.
b. Podr ofrecerse en hipoteca un mismo bien que, previamente, estuviere
garantizando deuda tributaria anterior ante la SUNAT, siempre y cuando
sta sea de primer rango y el bien supere, como mnimo, en cincuenta
por ciento (50%) el monto total de las deudas garantizadas a la
Administracin Tributaria.
c. El valor del bien ofrecido en garanta que sea de propiedad del Deudor o
de terceros, deber exceder, como mnimo, en cincuenta por ciento
(50%) el monto por el cual fue trabada la medida cautelar previa a la
cobranza coactiva o el monto de la deuda tributaria materia del
Procedimiento, ms las costas y gastos hasta el momento de su
cancelacin, segn sea el caso.
(Literal c. del numeral 2 del Artculo 41 sustituido por el Artculo nico de
la Resolucin de Superintendencia N 159-2008/SUNAT, publicada el 24.08.2008 y
vigente a partir del 25.08.2008).

TEXTO ANTERIOR
El valor del bien dado en garanta que sea de propiedad del Deudor
deber exceder, como mnimo, en cincuenta por ciento (50%) el monto
por el cual fue trabada la medida cautelar previa a la cobranza coactiva o
el monto de la deuda tributaria materia del Procedimiento, ms las costas
y gastos hasta el momento de su cancelacin, segn sea el caso.

d.
e. Se puede ofrecer u otorgar tantas hipotecas como sean necesarias para
cubrir la deuda a garantizar.
f.

Se exigir las firmas de ambos cnyuges para el otorgamiento de la

hipoteca que recaiga sobre bienes sociales.

g. El Ejecutor podr requerir en cualquier momento la documentacin

sustentatoria adicional que estime pertinente.

h. A la solicitud se adjuntar:
(i) Copia literal de dominio o certificado de gravamen del bien a
hipotecar con una antigedad no mayor a tres (3) das hbiles a
la fecha de presentacin de la solicitud, as como toda aquella
informacin necesaria para su debida identificacin.
(ii) La tasacin efectuada por el Cuerpo Tcnico de Tasaciones o
Consejo Nacional de Tasaciones, con una antigedad no mayor a
treinta (30) das calendario.
(iii) Fotocopia simple del poder o poderes correspondientes a la
persona o personas autorizadas a hipotecar el bien o bienes,
cuando corresponda.
i.

La hipoteca deber otorgarse sin condicin ni plazo alguno.

j.

Si el bien o bienes hipotecados fueran rematados, se pierden, o se

deterioran, de modo que su valor resulte insuficiente para cubrir la
deuda a garantizar, el Deudor deber otorgar una nueva garanta de
conformidad con lo dispuesto en el presente numeral.
El Deudor deber comunicar los hechos a que se refiere el prrafo
anterior en un plazo no mayor de cinco (5) das hbiles de ocurridos,
debiendo cumplir con la presentacin de la documentacin sustentatoria
de la nueva garanta, la misma que deber ser formalizada de manera
inmediata o en los plazos que el Ejecutor seale.
El Deudor slo podr sustituir la hipoteca que hubiera otorgado por una
Carta Fianza, debiendo previamente formalizar dicha garanta a fin de
proceder al levantamiento de la hipoteca.

k. La hipoteca se considera constituida una vez inscrita en el Registro de la

Propiedad Inmueble. Despus de la inscripcin, el Ejecutor proceder a
levantar la medida cautelar.

3. De la Garanta Mobiliaria
a. A efecto de garantizar la deuda, la SUNAT:
a.1 Slo aceptar como garanta mobiliaria los bienes muebles
especficos sealados en los numerales 1, 9, 15, 19, 20 y 21 del artculo
4 de la Ley N 28677, Ley de Garanta Mobiliaria, sobre los que no se
hubiera constituido una garanta mobiliaria a favor de terceros.
a.2 No aceptar la garanta mobiliaria que se constituya sobre bienes
futuros.
b. El valor del bien o bienes ofrecidos en garanta, de propiedad del Deudor o de
terceros, deber exceder en un cincuenta por ciento (50%) el monto por el cual
fue trabada la medida cautelar previa a la cobranza coactiva o el monto de la
deuda tributaria materia del Procedimiento, ms las costas y gastos hasta el
momento de su cancelacin, segn sea el caso.

c. En la minuta de constitucin se sealar que la ejecucin de la garanta la

realizar el Ejecutor Coactivo de acuerdo a lo establecido en el Cdigo y en el
presente Reglamento.
d. A la solicitud se adjuntar:
i) La informacin del Registro Jurdico de Bienes en el que se encuentre
inscrito el bien mueble, de corresponder.
Tratndose de bienes muebles no registrados, una declaracin jurada
firmada por el Deudor o su representante legal, en la que se seale que
el bien es de su propiedad y est libre de gravmenes. En el caso de
bienes ofrecidos en garanta de propiedad de un tercero, la referida
declaracin jurada deber ser firmada por dicho tercero o su
representante legal.
ii)Tasacin comercial con una antigedad no mayor a treinta (30) das
calendario, efectuada por:
- El Cuerpo Tcnico de Tasaciones del Per.
- Entidades pblicas o privadas, o profesionales que autorice el
Intendente o Jefe de la Oficina Zonal respectiva.
En aquellos casos en que el valor del bien sea menor o igual a quince
(15) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), el Intendente o Jefe de la
Oficina Zonal respectiva podr exceptuar de la presentacin de la
referida tasacin.
La tasacin presentada ser considerada como valor referencial mximo.
iii) Declaracin del lugar donde se encuentre el bien, refrendada por el
profesional tasador, en su caso.
iv) Fotocopia simple del poder o poderes correspondientes a la persona o
personas autorizadas a otorgar en garanta mobiliaria, el bien o bienes
cuando corresponda.
e. Si el bien o bienes otorgados en garanta mobiliaria se pierden, o se
deterioran, de modo que el valor de dichos bienes resulte insuficiente para
cubrir la deuda a garantizar, el Deudor deber otorgar una nueva garanta de
conformidad con lo dispuesto en el presente numeral.
El Deudor deber comunicar los hechos a que se refiere el prrafo anterior en
un plazo de cinco (5) das hbiles de ocurridos, debiendo cumplir con la
presentacin de la documentacin sustentatoria de la nueva garanta, la misma
que deber ser formalizada de manera inmediata o en los plazos que el Ejecutor
seale.

f. El Deudor slo podr optar por sustituir la garanta mobiliaria por una Carta
Fianza, debiendo previamente formalizar dicha garanta a fin de proceder al
levantamiento de la garanta mobiliaria.
g. La medida cautelar ser levantada cuando la garanta mobiliaria haya sido
anotada en el registro respectivo.
(Numeral 3 del Artculo 41 sustituido por el Artculo nico de la Resolucin de
Superintendencia N 159-2008/SUNAT, publicada el 24.08.2008 y vigente a partir del
25.08.2008).

TEXTO ANTERIOR
3.

De la prenda con entrega jurdica

c. No podr recaer sobre ttulos valores, sobre
bienes perecederos ni sobre bienes sobre los que
ya se hubiera constituido prenda a favor de
terceros.

d. El valor del bien o bienes ofrecidos en garanta, de

propiedad del Deudor o de terceros, deber
exceder, como mnimo, en cincuenta por ciento
(50%) el monto por el cual fue trabada la medida
cautelar previa a la cobranza coactiva o el monto
de la deuda tributaria materia del Procedimiento,
ms las costas y gastos hasta el momento de su
cancelacin, segn sea el caso.

e. A la solicitud se adjuntar:
(i) La informacin del registro en el cual se
encuentre inscrito el bien mueble.
(ii) La tasacin efectuada por el Cuerpo
Tcnico de Tasaciones del Per o Consejo
Nacional de Tasaciones, con una
antigedad no mayor a treinta (30) das.
(iii) Declaracin del lugar donde se
encuentre el bien, refrendado por el Perito
tasador, en su caso.
(iv) Fotocopia simple del poder o poderes
correspondientes a la persona o personas
autorizadas a prendar el bien o bienes,
cuando corresponda.

f.

Si el bien o bienes prendados se pierden, o se

deterioran, de modo que su valor resulte
insuficiente para cubrir la deuda a garantizar, el
Deudor deber otorgar una nueva garanta de

conformidad con lo dispuesto en el presente

numeral.
El Deudor deber comunicar los hechos a que se
refiere el prrafo anterior en un plazo no mayor
de cinco (5) das hbiles de ocurridos, debiendo
cumplir con la presentacin de la documentacin
sustentatoria de la nueva garanta, la misma que
deber ser formalizada de manera inmediata o en
los plazos que el Ejecutor seale.
El Deudor slo podr sustituir la prenda que
hubiere otorgado por una Carta Fianza, debiendo
previamente formalizar dicha garanta a fin de
proceder al levantamiento de la prenda.

g. La medida cautelar ser levantada cuando la

prenda haya sido anotada en el Registro
respectivo.

Artculo 42.- DE LA EJECUCIN DE GARANTAS

El Ejecutor, de conformidad con el numeral 4 del artculo 116 del Cdigo, est
facultado para ejecutar las garantas otorgadas a favor de la SUNAT.
Para tal efecto se observar lo siguiente:
1. En el caso de Cartas Fianzas, dentro del plazo de quince (15) das calendario
siguientes a la fecha de vencimiento de la Carta Fianza, el Ejecutor, a travs de una
Resolucin Coactiva, ordenar a la empresa del sistema financiero que hubiera emitido
la Carta Fianza para que cumpla con la ejecucin de sta. Dicha resolucin ser
notificada notarialmente.
2. Tratndose de la hipoteca, garanta mobiliaria u otra garanta que se hubiere
otorgado a la SUNAT, el Ejecutor seguir el procedimiento que hubiera convenido la
SUNAT con el Deudor en los respectivos contratos o en su defecto aplicar el
procedimiento que seala la Ley de la materia. Para dicho efecto emitir las
Resoluciones Coactivas correspondientes.
(Artculo 42 sustituido por el Artculo nico de la Resolucin de Superintendencia N 159-2008/SUNAT,
publicada el 24.08.2008 y vigente a partir del 25.08.2008).

TEXTO ANTERIOR
Artculo 42.- DE LA EJECUCIN DE GARANTAS
El Ejecutor, de conformidad con el numeral 4 del Artculo 116

del Cdigo, est facultado para ejecutar las garantas otorgadas

a favor de la SUNAT.
Para tal efecto se observar lo siguiente:
1. En el caso de Cartas Fianzas, el Ejecutor, a travs de una
Resolucin Coactiva, ordenar a la empresa del sistema
financiero que hubiera emitido la Carta Fianza para que
dentro del plazo de quince (15) das calendario siguientes
a la fecha de vencimiento de la Carta Fianza cumpla con
la ejecucin de sta. Dicha resolucin ser notificada
notarialmente.

2. Tratndose de hipoteca, prenda con entrega jurdica u

otra garanta que se hubiere otorgado a la SUNAT el
Ejecutor seguir el procedimiento que hubiera convenido
la SUNAT con el Deudor en los respectivos contratos o en
su defecto aplicar el procedimiento que seala la Ley de
la materia. Para dicho efecto emitir las Resoluciones
Coactivas correspondientes.

DISPOSICIONES FINALES
Primera.- PROCEDIMIENTOS EN TRMITE
El presente Reglamento es de aplicacin inmediata a los procedimientos de cobranza
coactiva, a las medidas cautelares previas al Procedimiento y a la ejecucin de
garantas que se encuentren en trmite.
Segunda.- REMATE DE BIENES MATERIA DE LAS SANCIONES DE COMISO O
INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOS A TRAVS DEL SISTEMA DE
REMATE POR INTERNET
El Sistema de Remate por Internet regulado en el presente Reglamento, ser aplicable
para los remates de los bienes materia de la sancin de comiso o internamiento
temporal de vehculos en aplicacin de lo dispuesto mediante los Artculos 182 o 184
del Cdigo, respectivamente.
Para tal efecto, en la convocatoria, en sustitucin de los requisitos a que se refieren los
literales c) y d) del numeral 1 del Artculo 29, se indicar el nombre de Infractor, el
nmero del Acta Probatoria de la Intervencin o Internamiento, segn sea el caso, y el
nmero de la Resolucin de Comiso, Internamiento, o Abandono, de corresponder.

Tercera.- REMATE, DONACIN O DESTINO DE LOS BIENES ABANDONADOS

SEGN LO DISPUESTO EN LA CUARTA DISPOSICIN TRANSITORIA DEL
DECRETO LEGISLATIVO N 953.
Los bienes muebles abandonados a que se refiere la Cuarta Disposicin Transitoria del
Decreto Legislativo N 953 sern rematados, donados o destinados conforme a lo
dispuesto en el Ttulo III del presente Reglamento.
Cuarta .- PRESENTACIN DE ESCRITOS
En los casos en los cuales corresponda que el Deudor o el tercero presenten al Ejecutor
informacin, solicitudes o comunicaciones, stos podrn utilizar el modelo que figura
en el Anexo de la presente Resolucin.
Quinta.- COSTAS Y GASTOS DE LA SUNAT
Para determinar las costas y los gastos incurridos por la SUNAT que sern cobrados al
Deudor en los Procedimientos de cobranza coactiva de la deuda tributaria, se aplicarn
las tarifas y el arancel aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia N 05096/SUNAT y normas modificatorias.

ANEXO
MODELO DE ESCRITO

Expediente N

Auxiliar Coactivo

Deudor Tributario

N de RUC del
deudor tributario

Sumilla

Lugar y Fecha
Seor Ejecutor Coactivo:

(Nombres y apellidos, denominacin o razn social del Deudor o del tercero que
presenta el escrito) con RUC N .................debidamente representado por .............
con domicilio en ........... ante Ud., decimos:
FUNDAMENTOS: (Consignar los hechos y la base
legal) ................................................................................................................
...........................................
SOLICITO: (Sealar el pedido)
.........................................................................................................................
...................
Firma
Se adjunta: Documento N 1
Documento N 2

(1)

Consignar nombres y apellidos, denominacin o razn social del deudor tributario.

(2)

Consignar nmero de documento de identidad en caso de no tener RUC.

(3)

Consignar nmero de Documento de Identidad en caso de no tener RUC.

Considerar lo dispuesto en el Artculo 23 del Cdigo Tributario respecto a la forma de acreditar la

representacin.
(4)

Si el escrito es presentado por el deudor tributario se consignar, segn corresponda, el domicilio fiscal o
procesal.
Si escrito es presentado por un tercero que no posea RUC, se consignara el domicilio real.
(5)

(6)

(7)

De ser factible, consignar el nmero de la resolucin coactiva que origina el escrito.

De usar sellos, stos deben ser legibles.

Nota: Se sugiere emplear : Mrgenes: izquierdo: 3 cm, derecho: 2.5 cm, superior: 3 cm, inferior: 3 cm;
papel tamao A4 de un mnimo de 75 gramos de espesor; redactar el texto en una sola cara de la hoja.
Cuando se interponga Intervencin Excluyente de Propiedad se adjuntar copias suficientes para notificar al
deudor tributario.