Propuesta PGCE SULL

PROPUESTA DE PLAN CONTABLE GENERAL PARA
EMPRESAS
CONTENIDO E NDICE
Pgina
Introduccin
1-2
PARTE I GENERALIDADES
I - Objetivos
II - Disposiciones Generales
3-6
III - Procedimiento de actualizacin y vigencia
IV - Aspectos Fundamentales de la Contabilidad
8 - 14
PARTE II CLASIFICACIN Y CATLOGO DE CUENTAS
15
Cuadro de Clasificacin
Catlogo de Cuentas
1
1 - 28
PARTE III DESCRIPCIN Y DINMICA CONTABLE
29
30 49
50 65
66 85
86 -107
108 -120
121 138
139 152
153 - 162
163
164 - 166
Elemento 1 Activos Disponibles y Exigibles

Elemento 2 Activos Realizables
Elemento 3 Activos Inmovilizados
Elemento 4 Pasivos
Elemento 5 Patrimonio neto
Elemento 6 Cuentas de gastos por naturaleza
Elemento 7 Ingresos
Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin
Elemento 9 Costos de Produccin y Gastos por Funcin
Elemento 0 Cuentas de Orden
PARTE IV BASES DE CONCLUSIONES

ANEXOS
1. Trminos y definiciones utilizadas
2. Relacin de NIIF vigentes a nivel nacional y a nivel
internacional
167 - 172
173 - 177
178 - 180
INTRODUCCIN
La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, como rgano rector del Sistema
Nacional de Contabilidad es el encargado de emitir las normas y establecer los
procedimientos relacionados con su mbito de accin; entre ellos, la emisin para
el sector privado y empresas en general de un nuevo plan contable al que se le
ha denominado Plan Contable General para Empresas (PCGE), que contemple
los aspectos normativos establecidos por los estndares contables
internacionales como son las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF).
El plan contable actualmente en uso corresponde a la versin emitida en el ao
1984, vigente a partir del ao 1985, por la Comisin Nacional Supervisora de
Empresas y Valores CONASEV y sus posteriores modificatorias o ampliatorias,
en su condicin de organismo encargado de su emisin. Para la elaboracin del
PCGE se ha tratado de conservar la nomenclatura de las cuentas y subcuentas
as como la estructura de cdigos contables de aquel plan, hasta donde ha sido
posible y conveniente, con la finalidad de facilitar el trnsito hacia la aplicacin
completa de este nuevo Plan.
Se debe tomar en cuenta que este plan no tiene como propsito establecer
medidas de control ni polticas contables. En el caso de los controles, stos
obedecen a la identificacin de riesgos por parte de la empresa, considerando la
probabilidad de ocurrencia y el impacto que pueda causar. Las polticas
contables, que deben encontrarse alineadas con las NIIF, son seleccionadas y
aplicadas por una empresa para el registro de sus operaciones y la preparacin
de sus estados financieros. Ambos, controles y polticas contables, deben ser
identificados de acuerdo a las transacciones que realizan las empresas y a las
caractersticas que le son propias.
El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, esto quiere decir que los cdigos
contables desarrollados contemplan aspectos relacionados con el
reconocimiento y medicin de los elementos de los estados financieros, as como
con aspectos de presentacin y revelacin. Como se expresa posteriormente, al
final de la descripcin y dinmica contable de cada cuenta, se ha incluido
referencias a la NIIF que deben ser revisadas por el encargado del registro
contable en las empresas y por todas las personas que tengan relacin con el
PCGE.
Tambin se recoge en este Plan lo que ha establecido la CONASEV en su
Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, de tal manera de hacerlo
compatible. Dicho Manual tiene como objetivo facilitar la preparacin y
presentacin de informacin financiera, el que tambin se encuentra armonizado
con las NIIF. Si bien es cierto, la CONASEV tiene como mbito de supervisin a
las empresas que cotizan sus acciones en la Bolsa de Valores de Lima y a
aquellas que han emitido deuda pblica, es una adecuada referencia para la
generalidad de las empresas que deben presentar informacin financiera a
usuarios distintos.
Este Plan se ha dividido en cuatro partes y dos anexos. En la primera parte del
PCGE se identifican cuatro secciones; la Seccin I referida a los objetivos; la
Seccin II donde se establecen las disposiciones generales para su uso; la
Seccin III en la que se indican los procedimientos de actualizacin y vigencia y

la Seccin IV en la que se mencionan los aspectos fundamentales de la
contabilidad, entre ellos, la Base terica, una breve descripcin de las NIIF y las
referencias al Marco Conceptual Contable.
La segunda parte incluye un cuadro de clasificacin que separa las cuentas por
elementos de los estados financieros, as como el catlogo de cuentas. Este
catlogo se encuentra desarrollado a un nivel de cinco (05) dgitos, que
contempla una desagregacin bsica de cuentas de acuerdo con su naturaleza,
la que podr ser incrementada de acuerdo con las necesidades de cada entidad.
La tercera parte, descripcin y dinmica contable, presenta el contenido de cada
elemento, las cuentas que la conforman, y las subcuentas en las que se
descompone, con una breve definicin; tambin se incluye aspectos de
reconocimiento y medicin; la dinmica de la cuenta; comentarios que buscan
orientar al lector en la aplicacin de las cuentas y subcuentas descritas; as como
ciertas recomendaciones sobre el registro en otras cuentas de temas que pueden
ser motivo de discrepancia, o circunstancias especiales en los que no se debe
usar la cuenta; y, por ltimo, la referencia a las NIIF e interpretaciones
relacionadas.
Las bases de conclusin se incluyen como la cuarta parte del Plan. Aqu se
discute sobre las conclusiones a las que se ha llegado luego de haber consultado
con otros profesionales y miembros del Consejo Normativo de Contabilidad de la
Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, sobre temas que resultaron
controvertidos, en la bsqueda de consensos. Es el caso de la conveniencia de
utilizar cinco dgitos, la interpretacin de la esencia contable de un hecho
econmico antes que la formalidad o lo dispuesto por las leyes tributarias; la
necesidad de utilizar y/o desagregar algunas cuentas; la acumulacin versus la
presentacin de las cuentas o rubros, entre otros asuntos.
Adems, se incorpora dos anexos. El Anexo I con las definiciones y trminos que
ayuden a los usuarios a una mejor lectura del contenido del Plan, y el Anexo II,
con la relacin de las NIIF emitidas por el organismo competente a nivel
internacional y las que han sido oficializadas a nivel nacional, indicando las
fechas de vigencia correspondientes.
I - OBJETIVOS
El Plan Contable General Empresarial tiene como objetivos:
1. La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una
empresa debe registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo con
una estructura de cdigos que cumpla con el modelo contable oficial en el
Per, que es el que corresponde a lo que establecen las NIIF;
2. Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro
sistemtico de sus transacciones, que le permitan tener un grado de anlisis
adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su
situacin econmica y financiera;
3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, as como a la
Administracin Tributaria, informacin estandarizada de las transacciones
que las empresas realizan y registran contablemente con la finalidad de
identificar los detalles y anlisis que le permita cumplir sus funciones.
II - DISPOSICIONES GENERALES
Es requisito para la aplicacin del PCGE observar lo que establecen las NIIF.
De manera adicional y sin poner en riesgo la aplicacin de lo dispuesto por las
NIIF, se deben considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos
y costumbre mercantiles.
En general se debe considerar lo siguiente:
1. Empleo de las cuentas
1.1. La contabilidad de las empresas debe encontrase suficientemente
detallada para permitir el registro de los hechos econmicos, de acuerdo
a lo dispuesto por este plan contable, as como para la elaboracin de la
informacin financiera.
1.2. Las operaciones deben ser registradas en las cuentas cuyo ttulo
corresponde a su naturaleza.
1.3. Las empresas deben establecer en sus planes contables cinco dgitos,
los que se han establecido como mnimos para el registro de la
informacin segn este Plan (vase el acpite 3 Estructura de Cuentas
en el Plan Contable General para Empresas). En algunos casos y por
razones del manejo del detalle de informacin, las empresas pueden
desarrollar la cantidad de dgitos de acuerdo a su necesidad, siempre
que las cuentas aqu referidas sean utilizadas como principales de dicho
detalle. Es el caso del uso de diferentes monedas, de operaciones en el
pas y en el extranjero, o de operaciones en diferentes zonas en el
mismo pas, entre otros.
1.4. Si las empresas desarrollan ms de una actividad econmica, deben
establecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el
registro por separado de las operaciones que corresponden a cada
actividad econmica.
1.5. Las empresas pueden utilizar los cdigos que no han sido fijados en
este Plan, siempre que soliciten a la Direccin Nacional de Contabilidad
Pblica la autorizacin correspondiente.
2. Sistemas y registros contables

2.1. La contabilidad refleja la inversin y el financiamiento a travs de la
tcnica de la partida doble. sta se refiere a que cada transaccin es
registrada por entradas en al menos dos cuentas o cdigos contables,
una de dbito y otra de crdito. El total de los valores de dbito deben
ser iguales al valor total de los valores de crdito, con lo que se
mantiene un balance en el registro contable;
2.2. El registro contable no est supeditado a la existencia de un
documento formal. En los casos en que la esencia de la operacin se
haya efectuado segn lo sealado en el Marco Conceptual para la
Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros de las NIIF,
corresponde efectuar el registro contable correspondiente, as no exista
comprobante de sustento. En todos los dems casos, el registro
contable debe encontrase debidamente sustentado con los
documentos formales, debidamente fechados, contemplando los
requisitos, segn sea el caso, del Reglamento de Comprobantes de
pago1.
2.3. En adicin a los libros y registros contables necesarios para tener
informacin que registran los hechos econmicos de manera adecuada
y oportuna, las empresas deben cumplir con lo establecido por las
normas tributarias en lo referido a Libros y Registros Vinculados a
Asuntos Tributarios2. La Administracin Tributaria ha dispuesto
informacin mnima a ser incluida en estos libros y registros que las
empresas deben observar. En caso se utilicen registros auxiliares o de
mayor detalle, stos deben centralizarse en uno de los libros oficiales
utilizados. Se debe prestar atencin a requerimientos posteriores de la
Administracin Tributaria con la finalidad de contar con informacin
adecuada y oportuna a partir de los registros utilizados por las
empresas, los que son elaborados con fines bsicamente contables.
2.4. Los libros, registros, documentos y dems evidencias del registro
contable, sern conservados por el tiempo que se seala en el Cdigo
Tributario.
3. Estructura de Cuentas en el Plan Contable General Empresarial
3.1 Estructura
El Plan se encuentra desarrollado a nivel de cinco dgitos, de acuerdo
a la informacin que se pretende identificar como detalle. La
codificacin de las cuentas, subcuentas y cuentas divisionarias
previstas se han estructurado sobre la base de lo siguiente
Elemento: Se identifica con el primer dgito y corresponde a los
elementos de los estados financieros.
1
Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y modificatorias, vigente a partir del 01 de

febrero de 1999.
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, vigente a partir del 01 de enero de 2007,
con excepcin de los artculos 12 y 13, que entran en vigencia a partir del 01 de enero de
2008.
1, 2 y 3 para el Activo;
4 para el Pasivo;
5 para el Patrimonio Neto,
6 para Gastos por Naturaleza;
7 para Ingresos;
8 para Saldos Intermediarios de Gestin;
9 para cuentas analticas de explotacin. Para ser
aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.
Adems, el 0 para Cuentas de Orden, que no afectan

la situacin financiera o econmica de la empresa;
Rubro o cuenta: a nivel de dos dgitos, es normalmente el nivel
mnimo de presentacin de estados financieros requeridos, en tanto
clasifica los saldos de acuerdo a distinta naturaleza;
Subcuenta: Corresponde a una clase de activo del mismo rubro, se
desagrega a nivel de tres dgitos;
Divisionaria: Se descompone en cuatro dgitos. Identifica el tipo o
la condicin de la subcuenta. Por ejemplo, para las Cuentas por
Cobrar Comerciales - Terceros, Facturas y boletas en cobranza
(divisionaria 1213); para las Cuentas por Cobrar Diversas,
Prstamos con garanta (divisionaria 1611); para Productos
Terminados Agrcolas, de origen vegetal (cuenta 2032). Excepcin
hecha de Tributos y Obligaciones por pagar, donde se identifica a la
institucin pblica acreedora, como es el caso de ESSALUD
(divisionaria 4031).
Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dgitos. Indica
valuacin cuando existe ms de un mtodo para medirla. Por
ejemplo, en el caso de las Inversiones Inmobiliarias, al costo (cdigo
contable 31111) o, Inmuebles, Maquinaria y Equipo, en el caso de
haber sido revaluados (vase el ejemplo siguiente). La excepcin
corresponde a las Inversiones Mobiliarias, donde el quinto dgito
reconoce la clase de inversin, como en el caso de Valores emitidos
por el sistema financiero (subdivisionaria 30112) ; y, en el caso de
las cuentas por cobrar y por pagar a Vinculadas, donde dicho dgito
identifica el tipo de vinculacin.
(Vanse las Bases de Conclusiones, prrafo 7. Parte IV del PCGE)

Se puede observar como ejemplo, la cuenta y divisionaria a ser
utilizadas para registrar la revaluacin de maquinarias y equipos:
Descripcin
Clasificacin
Dgito
Activo Inmovilizado
: Elemento
Inmuebles, maquinaria y equipo
: Cuenta
33
Maquinaria y equipo y otras

unidades de explotacin
: Sub cuenta
333
Maquinarias y equipos
: Divisionaria
3331
Revaluacin
: Sub divisionaria
33312
4. Descripcin y Dinmica contable

Se presenta en la cuarta parte de este PCGE, y se divide como sigue:
4.1 Elemento.
4.2 Cuenta.
4.3 Nomenclatura de las subcuentas.
4.4 Reconocimiento y medicin.
4.5 Dinmica de la cuenta.
4.6 Comentarios.
4.7 NIIF e Interpretaciones referidas.
III - PROCEDIMIENTO DE ACTUALIZACIN Y VIGENCIA.Las cuentas contables se encuentran afectadas por el intensivo proceso de
revisin de las normas contables vigentes, y del desarrollo de nuevas formas
y tipos de negocios, sobre aspectos hasta ahora no discutidos, lo que dar
lugar a modificaciones continuas. Consecuentemente, la actualizacin de
este Plan debe constituirse en un proceso continuo.
La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, en uso de sus facultades,
dictar los procedimientos que estime necesarios para la actualizacin
permanente del Plan Contable General para empresas, a travs de normativa
adicional y la emisin de opiniones sobre aspectos que requieren alguna
regulacin, previa consulta al Consejo Normativo de Contabilidad. Dentro de
este procedimiento se contempla la auscultacin peridica con organismos
profesionales y con profesionales de la contabilidad.
IV - ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD

Los siguientes conceptos se enuncian como de carcter general como base
para el entendimiento de la contabilidad y, de que todo hecho econmico
deber ser tratado segn lo establecen las normas contables y que no debe
existir ninguna desviacin en su aplicacin, y, que en caso existan
excepciones, stas deben ser debidamente justificadas.
Por lo tanto, estos conceptos que han sido tomados de la edicin de las NIIF
publicada por el Consejo de Normas Internaciones de Contabilidad3 vigente
internacionalmente, se enuncian con la finalidad de que esta herramienta
denominada Plan Contable pueda ser mejor aplicada. Consecuentemente,
ante cualquier duda que pueda existir, tanto conceptual como de
interpretacin, debe remitirse a la fuente; es decir a las NIIF.
Base Terica
Este Plan Contable es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF
oficializadas por la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica4. Adems,
toma en consideracin los estndares contables de vigencia internacional
(vase el Anexo 2, al final de este Plan).
En los casos en los que no existe normativa especfica sobre ciertos temas
tales como concesiones, fideicomisos y otros, la parte correspondiente del
Plan se ha desarrollado sobre la base de experiencias reducidas sobre
dichos temas en otros pases y en los conceptos y definiciones contenidas en
el Marco Conceptual de las NIIF.
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
Estas normas establecen los requisitos de reconocimiento, medicin,
presentacin e informacin a revelar que se refieren a transacciones y
sucesos econmicos importantes en los estados financieros con propsitos
generales. Las NIIF se basan en el Marco Conceptual, que se refiere a los
conceptos subyacentes en la informacin presentada en los estados
financieros para propsitos generales. El Marco Conceptual tiene como
objetivo facilitar la formulacin coherente y lgica de las NIIF, tambin, una
base para el uso de criterios al resolver problemas contables.
Las NIIF se encuentran diseadas para ser aplicadas en todas las entidades
con fines de lucro. Y, a pesar de no estar diseadas para ser aplicadas a las
entidades sin fines de lucro en los sectores pblicos o privado, ni en las
Administraciones Pblicas, las entidades que desarrollen tales actividades
pueden encontrarlas apropiadas. Al respecto, el Comit del Sector Pblico
(CSP) de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en
International Accounting Standards Board (IASB). Organismo responsable de establecer las

normas contables a nivel internacional, a partir del ao 2003. Esta labor se encontraba a cargo
del International Accounting Standards Committee (IASC).
Las NIIF y NIC han sido oficializadas con diversas resoluciones emitidas por el CNC. Las
normas contables vigentes en el Per se muestran en el Anexo 2, en la parte final de este Plan.
8
ingls)5 ha emitido una Gua donde establece que las NIIF son aplicables a
las empresas del gobierno.
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados
Financieros, segn las NIIF
Este marco es de aplicacin para:
- El objetivo de los estados financieros;
- Las caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de la
informacin de los estados financieros;
- La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que
constituyen los estados financieros; y
- Los conceptos de capital y mantenimiento de capital
Los estados financieros, que deben prepararse y presentarse por lo menos
anualmente, incluyen a los estados consolidados. Un juego completo de
estados financieros incluye un balance, un estado o cuenta de resultados, un
estado de cambios en la situacin financiera (puede ser presentado de varias
maneras, por ejemplo, como un estado de flujos de efectivo o un cuadro de
financiacin), as como notas, estados complementarios y otro material
explicativo que forma parte de los estados financieros.
Este marco Conceptual es aplicable a todo tipo de negocio, sea pblico o
privado. Una entidad que presenta estados financieros, es aquella para la
cual existen usuarios, que confan en los estados financieros como fuente
principal de informacin de la empresa. Entre ellos tenemos a los
Inversionistas; Empleados; Prestamistas (bancos y financieras); Proveedores
y acreedores comerciales; Clientes; El Gobierno y organismos pblicos,
principalmente.
La responsabilidad de la preparacin y presentacin de estados financieros
recae en la gerencia de la empresa. En el Per, la responsabilidad es
atribuida principalmente al Contador o responsable de la gerencia financiera;
sin embargo, quien define las polticas, realiza acuerdos, toma las decisiones;
es decir, quien da lugar a los hechos econmicos de la empresa como
responsable de la gestin, y que da lugar a los estados financieros, es el
gerente.
El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la
situacin financiera, desempeo y cambios en la situacin financiera para
ayudar a una amplia gama de usuarios al tomar decisiones econmicas.
Esto, con base en la gestin efectuada por la gerencia de la empresa. Cabe
resaltar que los estados financieros no pueden dar toda la informacin que
dichos usuarios puedan necesitar para tomar decisiones dado que reflejan
hechos pasados y no contienen informacin necesariamente distinta de la
financiera.
Los estados financieros como se mencion anteriormente tambin contienen
notas, cuadros complementarios y otra informacin, la que se acompaa con
5
Siglas de International Federation of Accountants.

9
la idea de cubrir las necesidades de los usuarios, particularmente referida a

determinadas partidas del balance y del estado de resultados. Entre ellos
tenemos, informacin de riesgos e incertidumbres que afectan a la empresa,
recursos u obligaciones no reconocidas en el balance (p.e. recursos gasferos
o minerales); adems, informacin sobre segmentos de negocio o
geogrficos, efectos en la empresa sobre cambios en los precios, entre otros.
Las NIIF estn referidas a entidades que se encuentran funcionando y se
espera que continuarn operando; con base en ello se sealan dos hiptesis
fundamentales:
-
Base de acumulacin o devengo

Los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando
ocurren (no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de
efectivo), asimismo, se registran en los libros contables y se informa sobre
ellos en los estados financieros de los perodos con los que se relacionan.
As se informa a los usuarios no solo de las transacciones pasadas que
suponen cobro o pago de dinero, sino tambin de las obligaciones de
pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el
futuro.
Negocio en marcha
Los estados financieros se preparan sobre la base de que la entidad se
encuentra en funcionamiento y que continuar sus actividades operativas
en el futuro previsible (se estima por lo menos de doce meses hacia
adelante). Si existiera la intencin o necesidad de liquidar la empresa o
disminuir significativamente sus operaciones, los estados financieros
deberan prepararse sobre una base distinta, la que debe ser revelada
adecuadamente.
El Marco Conceptual tambin menciona las caractersticas cualitativas de los

estados financieros, entre las que se mencionan:
- Comprensibilidad
La informacin de los estados financieros debe ser comprendida
fcilmente por usuarios con conocimiento razonable de las actividades
econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y la
voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. No obstante
ello, informacin sobre temas complejos debe ser incluida por razones de
su relevancia, a pesar que sea de difcil comprensin para ciertos usuarios.
- Relevancia (importancia relativa o materialidad)
La relevancia de la informacin se encuentra afectada por su naturaleza e
importancia relativa; en algunos casos la naturaleza por s sola
(presentacin de un nuevo segmento, contrato a futuro, cambio de frmula
de costo, etc.) puede determinar la relevancia de la informacin. La
informacin tiene importancia relativa cuando si se omite o se presenta de
manera errnea, puede influir en las decisiones econmicas de los
usuarios (evaluacin de sucesos pasados, actuales o futuros) tomadas a
partir de los estados financieros.
10
- Fiabilidad
La informacin debe encontrarse libre de errores materiales, sesgos o
prejuicios (debe ser neutral) para que sea til, y los usuarios puedan
confiar en ellos. Por ejemplo, un balance debe representar fielmente las
transacciones y dems sucesos que han dado como resultado el activo, el
pasivo y el patrimonio neto de la empresa a la fecha de la informacin, en
la medida que hayan cumplido los requisitos de reconocimiento.
Las transacciones y dems sucesos que se pretenden reflejar en la
informacin deben registrarse contablemente y presentarse de acuerdo
con su esencia y realidad econmica, y no solamente segn su forma
legal.
Asimismo, se debe tener en cuenta que en la elaboracin de la informacin
financiera surgen una serie de situaciones consideradas incertidumbres,
que requieren de juicios financieros que deben ser realizados con cierto
grado de precaucin o prudencia. Esto implica que los activos e ingresos
as como las obligaciones y gastos no se sobrevaloren o se subvaloren.
Finalmente, para que la informacin de los estados financieros se
considere fiable, se debe contemplar la relacin entre importancia relativa
y costo.
- Comparabilidad
Los usuarios de la informacin financiera deben ser informados de las
polticas contables empleadas en la preparacin de los estados
financieros, de cualquier cambio habido en ellas, y de los efectos de dichos
cambios. Esta informacin debe presentarse comparativa, de manera que
permita que los usuarios puedan observar la evolucin de la empresa, la
tendencia de su negocio; inclusive, la comparen con informacin de otras
empresas.
El hecho de mostrar coherencia en la preparacin y presentacin de
informacin financiera en el tiempo, no significa que las empresas no estn
listas para cambiar la forma de registro y presentacin de una transaccin
o hecho ocurrido, en la medida que sus caractersticas cualitativas de
relevancia y fiabilidad as lo exijan.
Restricciones a la informacin relevante y fiable
Oportunidad: Para que pueda ser til la informacin financiera debe ser
entregada o puesta en conocimiento de los usuarios oportunamente, a fin que
no pierda su relevancia. Ello, sin perder de vista que en ciertos casos no se
conozca cabalmente un hecho o no se haya concluido una transaccin; en
estos casos debe conseguirse un equilibrio entre relevancia y fiabilidad.
Equilibrio entre costo y beneficio: Se refiere a una restriccin ms que a una
caracterstica cualitativa. Si bien es cierto la evaluacin de beneficios y costos
11
es un proceso de juicios de valor, se debe centrar en que los beneficios

derivados de la informacin deben exceder los costos de suministrarla.
Equilibrio entre caractersticas cualitativas: Sin perder de vista el objetivo de
los estados financieros, se propugna conseguir un equilibrio entre las
caractersticas cualitativas citadas.
Imagen fiel / presentacin razonable
La aplicacin de las principales caractersticas cualitativas y de las normas
contables apropiadas debe dar lugar a estados financieros presentados
razonablemente.
Elementos de los estados financieros
Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros
sucesos de una empresa, agrupndolos por categoras, segn sus
caractersticas econmicas, a los que se les llama elementos. En el caso del
balance los elementos que miden la situacin financiera son el activo, el pasivo
y el patrimonio neto. En el estado de resultados, los elementos son los
ingresos y los gastos. Al tomar elementos de los estados financieros citados, el
Marco Conceptual no identifica ningn elemento exclusivo del estado de
cambios en la situacin financiera (o del estado de flujos de efectivo como
debera citarse en dicho Marco). Para efectos del desarrollo del Plan Contable,
consideramos estos elementos para la clasificacin inicial de los cdigos
contables.
Situacin financiera
a) Activo: recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasado, del que la empresa espera obtener beneficios econmicos.
b) Pasivo: obligacin presente de la empresa, surgida de eventos
pasados, en cuyo vencimiento, y para cancelarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.
c) Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa una vez
deducidos los pasivos.
Estas definiciones identifican las caractersticas esenciales, pero no
pretender especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se
reconozcan en el balance.
Desempeo
a) Ingresos: son incrementos en los beneficios econmicos, producidos
durante el perodo contable, en forma de entradas o incrementos de
valor de los activos, o bien como disminuciones de las obligaciones
que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no estn
relacionados con las aportaciones de los propietarios a este
patrimonio;
b) Gastos: disminuciones en los beneficios econmicos, producidos en el
perodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los
activos, o bien del origen de una obligacin o aumento de los pasivos,
que dan como resultado disminuciones en el patrimonio neto, y no
12
estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios

de este patrimonio.
Reconocimiento y medicin de los elementos de los estados
financieros
Reconocimiento
Debe reconocerse toda partida que cumpla la definicin de elemento
siempre que:
-
sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la

partida llegue a, o salga de la empresa; y
la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con

fiabilidad.
Toda partida que cumpla este requisito exige automtica y

paralelamente el reconocimiento de otro elemento relacionado con ella
(partida doble).
Medicin
En los estados financieros se utilizan diferentes bases de medicin, con
grados distintos y en combinaciones entre ellas. As tenemos:
-
Costo histrico: el activo se registra por el importe de efectivo y

otras partidas que representan obligaciones, o por el valor
razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento
de la adquisicin. El pasivo, por el valor del producto recibido a
cambio de incurrir en una deuda, o, en otras circunstancias, por
la cantidad de efectivo y otras partidas equivalentes que se
espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el
curso normal de la operacin.
Costo corriente: el activo se lleva contablemente por el importe

de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debera
pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro
equivalente. El pasivo, por el importe sin descontar de efectivo u
otras partidas equivalentes al efectivo que se precisara para
liquidar el pasivo en el momento presente.
Valor realizable (de liquidacin): el activo se lleva contablemente

por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo
que podran ser obtenidos, en el momento presente por la venta
no forzada del mismo. El pasivo se lleva por sus valores de
liquidacin, es decir, por los importes sin descontar de efectivo u
otros equivalentes al efectivo que se espera puedan cancelar las
deudas, en el curso normal de operaciones.
Valor presente: el activo se lleva contablemente a valor presente,

descontando las entradas netas de efectivo que se espera
genere la partida en el curso norma de la operacin. El pasivo, al
valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se
espera necesitar para pagar tales deudas, en el curso normal de
operaciones.
13
Valor razonable
En una serie de normas contables se cita esta forma de medicin. El valor
razonable es el precio por el que puede ser adquirido un activo o liquidado
un pasivo, entre partes interesadas, debidamente informadas en una
transaccin en condiciones de independencia mutua.
El valor razonable es calculado por referencia a un valor de mercado
fiable. En consecuencia, el precio de cotizacin en un mercado activo es la
mejor referencia de valor razonable, entendiendo por mercado activo el
que cumple las siguientes condiciones:
- los bienes intercambiados son homogneos;
- concurren permanentemente compradores y vendedores; y
- los precios son conocidos y de fcil acceso al pblico. Adems, estos
precios reflejan transacciones de mercado reales, actuales y
producidas con regularidad.
14
PARTE II CUADRO DE CLASIFICACIN Y CATLOGO DE CUENTAS
15
CUADRO DE CLASIFICACIN
CUENTAS DEL BALANCE GENERAL
Cuentas del Activo
Elemento 1
Elemento 2
Cuentas del Pasivo

Elemento 3
Cuentas de patrimonio
Elemento 4
10. Caja y bancos
20. Mercaderas
30. Inversiones mobiliarias
11. Inversiones mantenidas

para negociacin y
disponibles para la venta
12. Cuentas por cobrar
comerciales - Terceros
21. Productos terminados
31. Inversiones inmobiliarias
22. Sub-productos,
desechos y
desperdicios
23. Productos en proceso
32. Activos adquiridos en

arrendamiento financiero
42. Cuentas por pagar comerciales Terceros
52. Capital adicional
33. Inmuebles, maquinaria y

equipo
34. Activos intangibles
43. Cuentas por pagar comerciales Vinculadas

44. Cuentas por pagar a los
accionistas y directores
53.
35. Activos biolgicos
45. Obligaciones financieras
55.
46. Cuentas por pagar diversas Terceros

47. Cuentas por pagar diversas Vinculadas
56. Resultados no
realizados
57. Excedente de
revaluacin
28. Existencias por recibir
36. Desvalorizacin de
activos inmovilizados
37. Impuesto a la renta y
participaciones de los
trabajadores diferidos
Activo
38. Otros activos
48. Provisiones diversas
58. Reservas
29. Desvalorizacin de
activos realizables
39. Depreciacin y
amortizacin acumulada
49. Impuesto a la renta y

trabajadores diferidos - Pasivo
59. Resultados
acumulados

comerciales - Vinculadas
14. Cuentas por cobrar al
personal, a los accionistas
y directores
15.
diversas - Terceros
diversas - Vinculadas
18. Servicios y otros

contratados por anticipado
19. Estimacin de cuentas de
cobranza dudosa
24. Materias primas
25. Materiales auxiliares y

suministros
26. Envases y embalajes
27. Activos no corrientes
mantenidos para la
venta
40. Tributos y aportes al sistema

privado de pensiones y de salud
41. Remuneraciones y
participaciones por pagar
Elemento 5
50. Capital
51. Accionariado de
inversin
54.
CUENTAS DE GANANCIAS Y PRDIDAS
Cuentas de Gastos por
naturaleza
Cuentas de Ingresos por

naturaleza
Elemento 6
Elemento 7
60. Compras
61. Variacin de
existencias
62. Gastos de personal y
de Directores
63. Gastos por servicios
prestados por terceros
70. Ventas
71. Variacin de la produccin
almacenada
72. Produccin de activo
inmovilizado
73. Descuentos, rebajas y
bonificaciones obtenidos
64. Gastos por tributos
74. Descuentos, rebajas y

bonificaciones concedidos
75. Otros ingresos de gestin
65. Otros gastos de

gestin
66.
67. Gastos financieros
76.
77. Ingresos financieros
68. Valuacin de activos y

provisiones
69. Costo de ventas
78. Gastos cubiertos por

provisiones
79. Gastos imputables a
cuentas de costos
Cuentas de Saldos
Intermediarios de
Gestin
Elemento 8
80. Margen comercial
81. Produccin del
ejercicio
82. Valor agregado
83. Excedente bruto
(Insuficiencia
bruta) de
explotacin
84. Resultado de
explotacin
85. Resultado antes de
participaciones e
impuestos
86.
87. Participacin de
los trabajadores
88. Impuesto a la renta
89. Determinacin del
resultado del
ejercicio
CUENTAS DE CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN

Y CUENTAS DE ORDEN
Contabilidad Analtica de Explotacin
(Costos de Produccin y Gastos por
Funcin)
Elemento 9
Cuentas de Orden
Elemento 0
Cuentas de orden deudoras
90.
91.
92.
93.
94.
95.
96.
97.
98.
99.
00.
01. Bienes y valores entregados
02. Derechos sobre instrumentos
financieros derivados
03. Otras cuentas de orden deudoras
04. Deudoras por contra
05.
Cuentas de orden acreedoras
06. Bienes y valores recibidos
07. Compromisos sobre instrumentos
financieros derivados
08. Otras cuentas de orden acreedoras
09. Acreedoras por contra
CATLOGO CONTABLE
ORDENADO POR ELEMENTO
Elemento
Descripcin
Activo Disponible y Exigible
Activo Realizable
Activo Inmovilizado
Pasivo
Patrimonio Neto
Gastos por naturaleza
Ingresos por naturaleza
Saldos Intermediarios de Gestin
Contabilidad analtica de Explotacin:

Costo de Produccin y Gastos por
Funcin
Cuentas de Orden
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

CATLOGO DE CUENTAS
ELEMENTO 1 :
ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
10
CAJA Y BANCOS
101
Caja
102
Fondos fijos
104
Cuentas corrientes bancarias
1041
Cuentas corrientes operativas
1042
Cuentas corrientes fideicomiso
105
Certificados bancarios y otros similares
1051
Certificados bancarios
1052
Otros
106
Depsitos en instituciones financieras
1061
Depsitos de ahorro
1062
Depsitos a plazo
Fondos sujetos a restriccin
107
1071
Fondos Sujetos a Restriccin
11
INVERSIONES MANTENIDAS PARA NEGOCIACIN Y DISPONIBLES

PARA LA VENTA
111
Mantenidas para negociacin
1111
Valores emitidos o garantizados por el Estado
1112
Valores emitidos por el sistema financiero
1113
Valores emitidos por empresas
1114
Otros ttulos representativos de deuda
1115
Participaciones en entidades controladas
112
Disponibles para la venta
1121
Valores emitidos o garantizados por el Estado
1122
Valores emitidos por el sistema financiero
1123
Valores emitidos por empresas
1124
Otros ttulos representativos de deuda
113
Activos financieros compromiso de compra
12
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS

121
Facturas y boletas
1211
No emitidas
1212
Cartera
1213
Cobranza
1214
Descuento
122
Anticipos recibidos de clientes
123
Letras por cobrar
1231
Cartera
1232
Cobranza
129
13
1233
Descuento
Cobranza dudosa
1291
Facturas y boletas
1293
Letras por cobrar
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES VINCULADAS

131
Facturas y boletas por cobrar
1311
No emitidas
13111
Matriz
13112
Subsidiarias
13113
Asociadas
13114
Sucursal
1312
Cartera
13121
Matriz
13122
Subsidiarias
13123
Asociadas
13124
Sucursal
1313
Cobranza
13131
Matriz
13132
Subsidiarias
13133
Asociadas
13134
Sucursal
1314
Descuento
13141
Matriz
13142
Subsidiarias
13143
Asociadas
13144
Sucursal
132
Anticipos recibidos
133
Letras por cobrar
1331
Cartera
13311
Matriz
13312
Subsidiarias
13313
Asociadas
13314
Sucursal
1332
Cobranza
13321
Matriz
13322
Subsidiarias
13323
Asociadas
13324
Sucursal
1333
Descuento
13331
Matriz
13332
Subsidiarias
13333
Asociadas
13334
Sucursal
139
Cobranza dudosa
1391
1393
Letras por cobrar
14
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS Y

DIRECTORES
141
Personal
1411
Prstamos
1412
Adelanto de remuneraciones
1413
Entregas a rendir cuenta
142
Accionistas (o socios)
1421
Suscripciones por cobrar a socios o
accionistas
1422
Prstamos
143
Directores
148
Diversas
149
Cobranza dudosa
16
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

161
Prstamos
1611
Con garanta
1612
Sin garanta
162
Reclamaciones a terceros
1621
Compaas aseguradoras
1622
Transportadoras
163
Intereses, regalas y dividendos
1631
Intereses
1632
Regalas
1633
Dividendos
164
Depsitos otorgados en garanta
1641
Prstamos de instituciones no financieras
1642
Prstamos de instituciones financieras
165
Venta de activos inmovilizados
1651
Inversin mobiliaria
1652
Inversin inmobiliaria
1653
1654
Intangibles
1655
Otros activos
166
Activos por derivados financieros
1661
Cartera de negociacin
1662
Instrumentos de cobertura
167
IGV por acreditar
168
Otras cuentas por cobrar diversas
169
Cobranza dudosa
17
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - VINCULADAS

171
Prstamos
1711
Con garanta
17111
Matriz
17112
Subsidiarias
17113
Asociadas
172
173
174
179
17114
Sucursal
1712
Sin garanta
17121
Matriz
17122
Subsidiarias
17123
Asociadas
17124
Sucursal
1721
Intereses
17211
Matriz
17212
Subsidiarias
17213
Asociadas
17214
Sucursal
1722
Regalas
17221
Matriz
17222
Subsidiarias
17223
Asociadas
17224
Sucursal
1723
Dividendos
17231
Matriz
17232
Subsidiarias
17233
Asociadas
1741
Inversin mobiliaria
1742
1743
1744
Intangibles
1745
Otros activos
Cobranza dudosa
18
SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

181
Intereses
182
Seguros
183
Alquileres
184
Primas pagadas por opciones
187
Mantenimiento de activo inmovilizado
189
Otros gastos contratados por anticipado
19
ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

191
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
1911
1912
Letras por cobrar
192
Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas y directores
1921
Personal
1922
Accionistas
1923
Directores
1929
Diversas
193
194
Cuentas por cobrar a empresas vinculadas

1931
Cuentas por cobrar comerciales
1932
Cuentas por cobrar diversas
Cuentas por cobrar diversas
1941
Prstamos a terceros
1949
Otras cuentas por cobrar
ELEMENTO 2:
ACTIVO REALIZABLE
20
MERCADERAS
201
Productos manufacturados
2011
20111
Al costo
20112
Al valor razonable
202
Recursos naturales
203
Productos agrcolas
2031
De origen animal
2032
De origen vegetal
204
Inmuebles
208
Otras mercaderas
209
Mercaderas desvalorizadas
21
PRODUCTOS TERMINADOS
211
212
Recursos naturales
213
Productos agrcolas
2131
De origen animal
2132
De origen vegetal
214
Inmuebles
218
Otros productos terminados
219
Productos terminados desvalorizados
22
SUB-PRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS

221
Sub Productos
222
Desechos y desperdicios
229
Sub productos, desechos y desperdicios desvalorizados
23
PRODUCTOS EN PROCESO
231
Productos en proceso de manufactura
232
Recursos naturales en proceso de transformacin
233
Productos agrcolas en proceso
2331
De origen animal
2332
De origen vegetal
234
Inmuebles en proceso
238
Otros productos en proceso
239
Productos en proceso desvalorizados
24
MATERIAS PRIMAS
241
Materias primas
249
Materias primas desvalorizadas
25
MATERIALES AUXILIARES Y SUMINISTROS

251
Materiales auxiliares
252
Suministros
2521
Combustibles
2522
Lubricantes
2523
Energa
2524
Otros suministros
253
Repuestos
254
Ferretera
258
Otros materiales auxiliares y suministros
259
Materiales auxiliares y suministros desvalorizados
26
ENVASES Y EMBALAJES
261
Envases
262
Embalajes
269
Envases y embalajes desvalorizados
27
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

271
Inversiones inmobiliarias
2711
Terrenos
2712
Edificios
272
2721
Terrenos
2722
Edificios y otras construcciones
2723
Maquinaria, equipos y otras unidades de
explotacin
2724
Equipo de transporte
2725
Muebles y enseres
2726
Equipos diversos
2727
Herramientas y unidades de reemplazo
273
Intangibles
2731
Concesiones, licencias y derechos
2732
Patentes y propiedad industrial
2733
Programas de computadora (software)
2735
Frmulas, diseos y prototipos
274
Activos biolgicos
2741
Maduros
2742
En desarrollo
28
EXISTENCIAS POR RECIBIR

281
Mercaderas
284
Materias primas
285
Materiales auxiliares y suministros
286
Envases y embalajes
29
DESVALORIZACIN DE ACTIVOS REALIZABLES

291
Mercaderas
292
Productos terminados
293
Sub-productos, desechos y desperdicios
294
Productos en proceso
295
Materias primas
296
297
Envases y embalajes
298
Activos no corrientes disponibles para la venta
ELEMENTO
3:
ACTIVO INMOVILIZADO
30
INVERSIONES MOBILIARIAS
301
Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
3011
Instrumentos financieros representativos de deuda
30111
Valores emitidos o garantizados por
el Estado
30112
Valores emitidos por el sistema
financiero
30113
Valores emitidos por las empresas
30114
Otros ttulos representativos de
deuda
302
Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
3021
Certificados de suscripcin preferente
3022
Acciones representativas de capital social
3023
Acciones de inversin
3024
Certificados de participacin de fondos
30241
Fondos mutuos
30242
Fondos de inversin
3025
Asociaciones en participacin y consorcios
3028
Otros ttulos representativos de patrimonio
31
INVERSIONES INMOBILIARIAS
311
Terrenos
3111
Urbanos
31111
31112
31113
3112
Rurales
31121
31122
31123
312
3121
Edificios
31211
31212
31213
3122
Instalaciones
31221
31222
31223
32
Al valor razonable
Al costo
Revaluacin
Al valor razonable
Al costo
Revaluacin
Al valor razonable
Al costo
Revaluacin
Al valor razonable
Al costo
Revaluacin
ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

321
322
10
323
324
33
Activos intangibles
Activos biolgicos
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

331
Terrenos
3311
Terrenos
33111
Costo
33112
Revaluacin
332
Edificios, otras construcciones e instalaciones
3321
Edificios administrativos
33211
Costo
33212
Revaluacin
3322
Almacenes
33221
Costo
33222
Revaluacin
3323
Edificios para produccin
33231
Costo
33232
Revaluacin
3324
Instalaciones
33241
Costo
33242
Revaluacin
333
Maquinarias y equipos y otras unidades de explotacin
3331
Maquinarias y equipos
33311
Costo
33312
Revaluacin
3332
Otras unidades de explotacin
33321
Costo
33322
Revaluacin
334
3341
Vehculos motorizados
33411
Costo
33412
Revaluacin
3342
Vehculos no motorizados
33421
Costo
33422
Revaluacin
335
Muebles y Enseres
3351
Muebles y equipos de oficina
33511
Costo
33512
Revaluacin
3352
Accesorios de oficina
33521
Costo
33522
Revaluacin
3353
Enseres
33531
Costo
33532
Revaluacin
336
Equipos diversos
3361
Equipo para proceso de informacin (de cmputo)
11
337
338
339
34
33611
Costo
33612
Revaluacin
3362
Equipo de comunicacin
33621
Costo
33622
Revaluacin
3363
Equipo de seguridad
33631
Costo
33632
Revaluacin
3371
Herramientas
33711
Costo
33712
Revaluacin
3372
Unidades de reemplazo
33721
Costo
33722
Revaluacin
Unidades por recibir
3381
Maquinaria y otras unidades de explotacin
3382
3383
Muebles y enseres
3386
Equipos diversos
3387
Construcciones y obras en curso
3391
Adaptacin de terrenos
3392
Construcciones en curso
3393
Maquinaria en montaje
3399
Otros activos en curso
ACTIVOS INTANGIBLES
341
Concesiones, licencias y otros derechos
3411
Concesiones
34111
Costo
34112
Revaluacin
3412
Licencias
34121
Costo
34122
Revaluacin
3419
Otros derechos
34191
Costo
34192
Revaluacin
342
3421
Patentes
34211
Costo
34212
Revaluacin
3422
Marcas
34221
Costo
34222
Revaluacin
343
3431
Aplicaciones informticas
12
344
345
346
349
35
36
34311
Costo
34312
Revaluacin
Costos de exploracin y desarrollo
3441
Costos de exploracin
34411
Costo
3442
Costos de desarrollo
34421
Costo
3451
Frmulas
34511
Costo
34512
Revaluacin
3452
Diseos y prototipos
34521
Costo
34522
Revaluacin
Plusvala mercantil
3461
Plusvala mercantil
Otros activos intangibles
ACTIVOS BIOLGICOS
351
Maduros
3511
De origen animal
35111
35112
3512
De origen vegetal
35121
35122
352
En desarrollo
3521
De origen animal
35211
35212
3522
De origen vegetal
35221
35222
Al valor razonable
Al costo
Al valor razonable
Al costo
Al valor razonable
Al costo
Al valor razonable
Al costo
DESVALORIZACIN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS

361
3611
Terrenos
3612
363
3631
Terrenos
3632
3633
Maquinaria, equipos y otras unidades de explotacin
3634
Flota y equipo de transporte
3635
Muebles y enseres
3636
Equipos diversos
3637
13
364
365
Activos intangibles
3641
Concesiones y derechos
3642
3643
3644
3645
3649
Activos biolgicos
3651
Maduros
3652
En desarrollo
37
IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES

DIFERIDOS - ACTIVO
371
Impuesto a la renta diferido
372
Participaciones de los trabajadores diferidas
38
OTROS ACTIVOS
381
Bienes de arte y cultura
3211
Obras de arte
3212
Biblioteca
3213
Otros
382
Diversos
3221
Monedas y joyas
3222
Bienes entregados en comodato
3223
Bienes recibidos en pago (adjudicados y realizables)
389
Desvalorizacin de otros activos
3291
3292
Diversos
39
DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA

391
Depreciacin acumulada
3911
Inversiones Inmobiliarias
39111
3912
Activos adquiridos en arrendamiento financiero
39121
39122
39123
Activos intangibles
39124
Activos biolgicos
3913
39132
Edificios, otras construcciones e
instalaciones
39133
Maquinaria y equipo y otras unidades
de explotacin
39134
39135
Muebles y enseres
39136
Equipos diversos
39137
Herramientas y unidades de
reemplazo
14
3915
392
Activos biolgicos
3951
3952
Amortizacin acumulada
3921
Intangibles
39211
39212
39213
39214
39215
Consumo
Produccin
Concesiones y derechos
Programas de computadora
(software)
Costos de desarrollo
15
ELEMENTO 4:
PASIVO
40
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Y DE
SALUD
401
Gobierno Central
4011
Impuesto general a las ventas
4012
Impuesto selectivo al consumo
4013
Canon
4015
Derechos aduaneros
4017
Impuesto a la renta
402
Certificados tributarios
403
Instituciones pblicas
4031
ESSALUD
4032
ONP
405
Gobiernos regionales
406
Gobiernos locales
407
Administradoras de fondos de pensiones
408
Empresas prestadoras de salud
4081
Cuenta propia
4082
Cuenta de terceros
409
Costos financieros
41
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

411
Remuneraciones por pagar
4111
Sueldos y salarios
4112
Comisiones
4113
Remuneraciones en especie
4114
Gratificaciones
412
Vacaciones por pagar
413
Participacin de los trabajadores por pagar
415
Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151
Compensacin por tiempo de servicios
4152
Adelanto de compensacin por tiempo de servicios
4153
Pensiones y jubilaciones
419
Otras remuneraciones y participaciones por pagar
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

421
Facturas y boletas por pagar
4211
No emitidas
4212
Emitidas
422
Anticipos otorgados a proveedores
423
Letras por pagar
424
Honorarios por pagar
429
Otras cuentas por pagar comerciales
43
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - VINCULADAS

431
16
432
433
439
4311
No emitidas
4312
Emitidas
Anticipos otorgados
Letras por Pagar
44
CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS Y DIRECTORES

441
Accionistas (o Socios)
4411
Prstamos
4412
Dividendos
4419
Otras cuentas por pagar
442
Directores
4421
Dietas
4429
Otras cuentas por pagar
45
OBLIGACIONES FINANCIERAS
451
Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511
Instituciones financieras
4512
Otras entidades
452
Contratos de arrendamiento financiero
453
Otros Instrumentos financieros por pagar
4531
Letras
4532
Papeles comerciales
4533
Bonos
4534
Pagars
4535
Facturas conformadas
4539
Otras obligaciones financieras
454
Costos de financiacin por pagar
455
Prstamos con compromisos de recompra
456
Pasivos por derivados financieros
4561
Cartera de negociacin
4562
Instrumentos de cobertura
457
Pasivos financieros compromisos de venta
46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

462
Reclamaciones de terceros
465
Compra de activos inmovilizados
467
Depsitos recibidos en garanta
469
Otras cuentas por pagar diversas
47
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - VINCULADAS

471
Prstamos
4711
Matriz
4712
Subsidiarias
4713
Asociadas
4714
Sucursales
472
Costos de financiacin
17
473
474
475
476
477
479
4721
Matriz
4722
Subsidiarias
4723
Asociadas
4724
Sucursales
Anticipos recibidos
4731
Matriz
4732
Subsidiarias
4733
Asociadas
4734
Sucursales
Regalas
4741
Matriz
4742
Subsidiarias
4743
Asociadas
4744
Sucursales
Dividendos
4751
Matriz
4752
Subsidiarias
4753
Asociadas
4754
Sucursales
Cuentas corrientes vinculadas
4761
Matriz
4762
Subsidiarias
4763
Asociadas
4764
Sucursales
Compra de activos inmovilizados
4771
Matriz
4772
Subsidiarias
4773
Asociadas
4774
Sucursales
48
PROVISIONES DIVERSAS
481
Provisin para contingencias
482
Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del
inmovilizado
483
Provisin para reestructuraciones
484
Provisin para proteccin del medio ambiente
489
Otras provisiones
49
IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DE LOS

TRABAJADORES DIFERIDOS - PASIVO
491
Pasivo tributario diferido - patrimonio
492
Pasivo tributario diferido resultados
493
Participaciones de los trabajadores diferidas - patrimonio
497
Participaciones de los trabajadores diferidas - resultados
18
ELEMENTO 5 :
PATRIMONIO NETO
50
CAPITAL
501
Capital social
5011
Acciones
5012
Participaciones
5013
Capital personal
5014
Del propietario
502
Capitalizaciones
5021
Capital adicional
5023
Reservas
5024
Acreencias
5025
Utilidades
504
Acciones en tesorera
507
Opcin por conversin de obligaciones
51
ACCIONARIADO DE INVERSIN
511
512
Capitalizaciones
5121
Reservas
5122
Utilidades
52
CAPITAL ADICIONAL
521
Primas de acciones
522
Aportes por capitalizar
523
Reducciones pendientes de formalizacin
56
RESULTADOS NO REALIZADOS
561
Diferencia en cambio de inversiones permanentes en moneda
extranjera
562
Instrumentos financieros cobertura de flujo de efectivo
563
Ganancia o prdida en activos y pasivos financieros disponibles para
la venta
57
EXCEDENTE DE REVALUACION
571
Excedente de revaluacin propio
5711
5712
Inmuebles, maquinaria y equipos
5713
Intangibles
572
Excedente de revaluacin acciones liberadas recibidas
573
Participacin en excedente de revaluacin inversiones en
vinculadas
58
RESERVAS
581
Reinversin
582
Legal
19
583
584
585
589
59
Contractuales
Estatutarias
Facultativas
Otras reservas
RESULTADOS ACUMULADOS
591
Utilidades Acumuladas
5911
Utilidad del ejercicio
5912
Utilidades ejercicios anteriores
5911
Ajustes de aos anteriores
592
Prdidas acumuladas
5921
Prdida del ejercicio
5822
Prdidas de ejercicios anteriores
5723
Ajustes de aos anteriores
20
ELEMENTO 6 : GASTOS POR NATURALEZA

60
COMPRAS
601 Mercaderas
602 Materias primas
603 Materiales auxiliares y suministros
604 Envases y embalajes
61
VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
612 Materias primas
613 Materiales auxiliares y suministros
62
GASTOS DE PERSONAL
621 Remuneraciones
6211
Sueldos y salarios
6212
Comisiones
6213
Remuneraciones en especie
6214
Gratificaciones
6215
Vacaciones
622 Otras remuneraciones
623 Indemnizaciones al personal
624 Capacitacin
625 Atencin al personal
627 Seguridad y previsin social
6271
Rgimen de prestaciones de salud
6272
Rgimen de pensiones
6273
Accidentes de trabajo y enfermedades profesionales
6274
Seguro de vida
6275
Seguros particulares de prestaciones de salud
628 Remuneraciones al directorio
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291
Compensacin por tiempo de servicio
6292
Pensiones y jubilaciones
63
GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

631 Transporte
632 Correos y comunicaciones
6321
Correos
6322
Telfono
6323
Internet
6324
Radio
633 Honorarios, comisiones y corretajes
634 Produccin encargada a terceros
635 Mantenimiento y reparaciones
21
636 Alquileres
637 Servicios bsicos
6371
Energa
6372
Agua
639 Otros servicios prestados por terceros
64
GASTOS POR TRIBUTOS

641 Impuesto general a las ventas
642 Impuesto selectivo al consumo
643 Cnones
644 Derechos aduaneros por ventas
645 Tributos a gobiernos regionales y locales
646 Cotizaciones con carcter de tributo
649 Otros tributos
65
OTROS GASTOS DE GESTIN

651 Seguros
652 Regalas
653 Subscripciones y cotizaciones
654 Licencias y derechos de vigencia
655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados
656 Operaciones discontinuadas
657 Gastos de investigacin
658 Prdida por medicin de activos y pasivos al valor razonable
659 Otras gastos diversos de gestin
6591
Donaciones
6592
Sanciones administrativas fiscales
67
GASTOS FINANCIEROS
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
6711
Prstamos
6712
Sobregiros
6713
Emisin y colocacin de instrumentos representativos de
deuda y patrimonio
6714
Documentos vendidos o descontados
672 Prdida por instrumentos financieros derivados
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731
Prstamos de instituciones financieras
6732
Sobregiros bancarios
6733
Obligaciones emitidas
6734
Documentos vendidos o descontados
6735
Obligaciones comerciales
6736
Obligaciones tributarias
674 Participacin en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el mtodo
del valor patrimonial
675 Descuentos concedidos por pronto pago
676 Diferencia de cambio
677 Prdida por medicin de activos y pasivos al valor razonable
22
679 Otros gastos financieros

68
VALUACIN DE ACTIVOS Y PROVISIONES

681 Valuacin de activos
6811
Cuentas de cobranza dudosa
6812
Desvalorizacin de existencias
6813
Fluctuacin de inversiones mobiliarias
6814
Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo
6815
Amortizacin de intangibles
6816
Activos biolgicos
682 Deterioro del valor de los activos
6821
Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias
6823
Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo
6824
Desvalorizacin de intangibles
6825
Desvalorizacin de activos biolgicos
683 Provisiones
6831
Provisin para contingencias
Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin
6832
del inmovilizado
6833
6834
Provisin para proteccin del medio ambiente
6835
Otras provisiones
69
COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
692 Productos terminados
693 Subproductos, desechos y desperdicios
694 Prestacin de servicios
23
ELEMENTO 7:
70
VENTAS
701
702
703
704
709
INGRESOS POR NATURALEZA

Mercaderas
Subproductos, desechos y desperdicios
Prestacin de servicios
Devoluciones sobre ventas
71
VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA

711
Variacin de productos terminados
712
Variacin de subproductos, desechos y desperdicios
713
Variacin de productos en proceso
714
Variacin de envases y embalajes
72
PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO

721
722
Intangibles
723
Activos biolgicos
73
DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS

731
Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
74
DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS

741
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
75
OTROS INGRESOS DE GESTIN

751
Servicios en beneficio del personal
752
Comisiones y corretajes.
753
Regalas
754
Alquileres
755
Recuperacin de cuentas de valuacin
756
Enajenacin de activos inmovilizados
757
Recuperacin de deterioro de cuentas de activos
inmovilizados
758
Ganancia por medicin de activos y pasivos al valor razonable
759
Otros ingresos de gestin
7591
Subsidios recibidos
77
INGRESOS FINANCIEROS
771
Ganancia por instrumento financiero derivado
772
Intereses ganados
7721
Depsitos en Instituciones Financieras
7722
Cuentas por cobrar comerciales
7723
Prstamos otorgados
7724
Bonos y otros ttulos similares
24
773
774
775
776
777
779
Dividendos y otros rendimientos

Participacin en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el
mtodo del valor patrimonial
Descuentos obtenidos por pronto pago
Diferencia en cambio
Ganancia por medicin de activos y pasivos al valor razonable
Otros ingresos financieros
78
GASTOS CUBIERTOS POR PROVISIONES

781
Gastos cubiertos por provisiones
79
GASTOS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS

791
Gastos imputables a cuentas de costos
25
ELEMENTO 8:
SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN Y DETERMINACIN

DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO
80
MARGEN COMERCIAL
81
PRODUCCIN DEL EJERCICIO
82
VALOR AGREGADO
83
EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN
84
RESULTADO DE EXPLOTACIN
85
RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
87
PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES

871
Participacin de los trabajadores - corriente
872
Participacin de los trabajadores - diferida
88
IMPUESTO A LA RENTA
881
Impuesto a la renta - corriente
882
Impuesto a la renta - diferido
89
DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

891
Utilidad
892
Prdida
ELEMENTO 9:
CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN
El uso de las cuentas, subcuentas, divisionarias y detalles de este

elemento, quedan sujetas a la necesidad de las empresas.
26
ELEMENTO "0":
CUENTAS DE ORDEN
01
BIENES Y VALORES ENTREGADOS

011
Bienes en prstamo, custodia y no capitalizables
0111
Bienes en prstamo
0112
Bienes en custodia
012
Valores y bienes entregados en garanta
0121
Cartas fianza
0122
Cuentas por cobrar
0123
Existencias
0124
Inversin mobiliaria
0125
0126
0127
Intangibles
0128
Activos biolgicos
013
Activos realizables entregados en consignacin
02
DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS

021
Contratos a futuro
022
Contratos a trmino (forward)
023
Permutas financieras (swap)
024
Contratos de opcin
03
OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

031
Contratos aprobados
0311
Contratos en ejecucin
0312
Contratos en trmite
032
Bienes dados de baja
0321
Suministros
0322
039
Diversas
04
DEUDORAS POR CONTRA
06
BIENES Y VALORES RECIBIDOS

061
Bienes recibidos en prstamo y custodia
0611
Bienes recibidos en prstamo
0612
Bienes recibidos en custodia
062
Valores y bienes recibidos en garanta
0621
Cartas fianza
0622
Existencias
0623
Inversin mobiliaria
0624
0625
063
Activos realizables recibidos en consignacin
27
07
COMPROMISOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS

071
Contratos a futuro
072
Contratos a trmino (forward)
073
Permutas financieras (swap)
074
Contratos de opcin
08
OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

089
Diversas
09
ACREEDORAS POR CONTRA
28
PARTE III - DESCRIPCIN Y DINMICA CONTABLE

Para la descripcin y dinmica contable se desarrolla un orden como
sigue:
a.
Elemento. Se identifica el elemento y su contenido; es decir, las

cuentas que agrupa;
b.
Cuenta. A nivel de dos dgitos, donde se indica el concepto y su

contenido;
c.
Nomenclatura de las subcuentas. Se seala la descripcin a

nivel de tres dgitos, donde se recoge el contenido y las
caractersticas ms resaltantes de las operaciones que configuran
las cuentas integradas en ellas. Estas definiciones tienen como
finalidad ayudar a comprender mejor la concepcin del Plan,
aclarar el sentido del lenguaje tcnico utilizado en las relaciones
contables y facilitar la solucin de los problemas que se originen
por las operaciones cuya contabilizacin no figura expresamente
en el texto de las subcuentas. En algunos casos donde la
descripcin se encuentra sobre entendida o se desprende del
enunciado de la subcuenta, no se ha considerado necesario
desarrollarla.
d.
Reconocimiento y medicin. Se indica una breve referencia a lo

establecido por las NIIF aplicables, sin pretender dar a conocer
todo lo que ellas indican;
e.
Dinmica de la cuenta. Describe los motivos ms comunes o

generales de dbito y crdito de las cuentas, sin agotar las
posibilidades que cada una de ellas admite. Por consiguiente,
cuando se trate de operaciones cuya contabilizacin no est
expresada particularmente en el Plan, se deber formular el
registro contable que proceda aplicando el criterio profesional de
acuerdo con las NIIF;
f.
Comentarios. Buscan orientar en la aplicacin de las cuentas y

sub cuentas, resaltando ciertas caractersticas de ellas;
g.
NIIF e Interpretaciones Referidas. Se citan las NIIF aplicables

en cada cuenta para que el usuario efecte las consultas
pertinentes, as como las interpretaciones correspondientes.
29
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en

caja y en instituciones financieras, as como las diversos tipos de
cuentas por cobrar; adems, la estimacin para las cuentas de
dudoso cobro.
Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio econmico
se efectuarn sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo.
Slo al final de cada ejercicio o cuando se debe presentar estados
financieros, se separar la parte corriente de la que nos lo es para
mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en instituciones
financieras que resulten acreedoras, se reclasificarn en el lugar del
pasivo que le corresponda.
30
10 CAJA Y BANCOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero
en efectivo, cheques, giros, entre otros, as como los depsitos en
instituciones financieras. Por su naturaleza corresponde a activos
disponibles; sin embargo, algunos de ellos podran estar sujetos a su
disposicin o uso.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
101
102
104
105
106
107
Caja
Fondos fijos
Cuentas corrientes en instituciones financieras
Certificados bancarios
Depsitos en instituciones financieras
Fondos sujetos a restriccin
101 Caja. Efectivo en caja.

102 Fondos fijos. Efectivo establecido sobre un monto fijo o
determinado.
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras. Saldos de
efectivo de la empresa en cuentas corrientes de disponibilidad
inmediata.
105 Certificados bancarios. Depsitos en instituciones financieras
representados por certificados.
106 Depsitos en instituciones financieras. Depsitos en ahorros y
a plazo determinado.
107 Fondos sujetos a restriccin. Efectivo que no puede utilizarse
libremente, ya sea por disposicin de alguna autoridad competente o
por mandato judicial.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de
moneda extranjera se expresarn en moneda nacional al tipo de
cambio al que se liquidaran las transacciones a la fecha de los
estados financieros que se preparan.
DINAMICA DE LA CUENTA 10
Es debitada por:
Es acreditada por:
Las
entradas de efectivo, Las salidas de efectivo y
cheques a favor de la empresa,
cheques girados, o a
o a travs de comprobantes de
travs de comprobantes
cobro a travs de medios
de pago a travs de
electrnicos.
medios electrnicos.
Los depsitos en instituciones Los faltantes de caja.
financieras.
La diferencia de cambio, si
Los sobrantes de caja.
disminuye el tipo de
31
La diferencia de cambio, si se
incrementa el tipo de cambio de
la moneda extranjera.
Las notas de abono emitidas por

instituciones financieras.
cambio de la moneda
extranjera
Las notas de cargo
emitidas por instituciones
financieras.
COMENTARIOS
A diferencia de los fondos de Caja, los Fondos fijos son montos
establecidos fijos en cuanta, que son reembolsables para mantener
el saldo autorizado; mientras que en Caja los saldos son variables.
En Fondos sujetos a restriccin, se registra los fondos que no
pueden ser dispuestos por razones judiciales o administrativas
impuestas por terceros.
En el caso de cheques que se hayan depositado en instituciones
financieras y que hayan sido rechazados por stas, se debe abonar
el importe correspondiente a la cuenta de caja y bancos con dbito
a la cuenta de registro original, restituyendo el asiento contable
anterior al depsito de los fondos.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cambio de
monedas extranjeras
NIC 32 Instrumentos financieros: revelacin y presentacin
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar
Para efectos de presentacin en los estados financieros revisar la
NIC 7 Estado de flujos de efectivo
32
11
INVERSIONES
MANTENIDAS
DISPONIBLES PARA LA VENTA
PARA
NEGOCIACIN
CONTENIDO
Registra la adquisicin de inversiones en instrumentos financieros
cuya tenencia responde a la intencin de obtener ganancias en el
corto plazo (mantenidas para negociacin) y las que han sido
designadas especficamente como disponibles para la venta.
111
112
113
Mantenidas para negociacin

Disponibles para la venta
Activos financieros compromiso de compra
111 Mantenidas para negociacin. Las que se compran con el

objetivo de venderlas en el futuro cercano.
112 Disponibles para la venta. Acumula los instrumentos financieros
que en un momento posterior a su adquisicin u origen fueron
designados para la venta.
113 Activos financieros compromiso de compra. Incluye los
activos financieros para los que existe un compromiso de compra
cuando se reconocen en la fecha de contratacin. Las variaciones en
su valor se registra con cargo y/o abono a la cuenta 563 Ganancia o
prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta.
Se debe reconocer la inversin segn:
- La fecha de contratacin, que es la fecha en la que se
compromete a comprar o vender un activo; o
- La fecha de liquidacin, corresponde a la fecha en que un activo
se entrega a la entidad.
Estas inversiones se reconocen inicialmente al costo de adquisicin.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones se
medirn a su valor razonable y las que no tengan un precio de
mercado activo y cuyo valor razonable no pueda ser medido con
fiabilidad. La ganancia y prdida se reconocen en las cuentas 677 y
677, respectivamente.
Es debitada por:
El costo de adquisicin de las
inversiones.
Los dividendos en acciones.
La diferencia de cambio si se
incremente el tipo de cambio.
Es acreditada por:
El costo de las inversiones
vendidas o redimidas.
La diferencia de cambio si
disminuye el tipo de cambio.
La reduccin de valor por la
33
El incremento de valor por la

aplicacin
del
valor
razonable.
aplicacin
razonable.
del
valor
COMENTARIOS
Las inversiones mantenidas para negociacin y las disponibles
para la venta cuyo valor este expresado en moneda extranjera se
expresarn al tipo de cambio al que se liquidaran las
transacciones a la fecha de los estados financieros.
Para las Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, ver
descripcin y dinmica en la cuenta 30 Inversiones mobiliarias.
NIC 1 Presentacin de Eestados financieros (en lo referido a la
compensacin de cuentas)
monedas extranjeras
34
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a
terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que
realiza la empresa en razn de su objeto de negocio.
121
122
123
129

Anticipos recibidos de clientes
Letras por cobrar
Cobranza dudosa
121 Facturas y boletas por cobrar. Crditos otorgados a clientes

por venta de bienes o prestacin de servicios. En caso no se haya
emitido el documento pero s devengado el ingreso y la cuenta por
cobrar, se debe registrar el derecho exigible en esta subcuenta.
122 Anticipos recibidos. Dinero recibido de clientes a cuenta de
ventas posteriores.
123 Letras por cobrar. Crditos con clientes que se formalizan
con efectos de giro aceptados.
129. Cobranza dudosa. Crditos otorgados a clientes cuya
recuperacin es considerada por la empresa como incierta. Esta
subcuenta acumula facturas y boletas, letras por cobrar y otros
derechos de cobro, que califican de dudoso cobro.
RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Las cuentas por cobrar se reconocern por el monto de la
transaccin menos los pagos a cuenta recibidos, lo que es igual al
costo amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el
importe en libros del valor del activo se reducir mediante una
cuenta de valuacin
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de
cobro a la fecha de los estados financieros, se expresarn al tipo
de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
Es debitada por:
Los derechos de cobro a
que dan lugar la venta de
bienes o la prestacin de
servicios inherentes al giro
del negocio.
El traslado de las cuentas
Es acreditada por:
El pago parcial o total de los
clientes.
internas, como es el caso del
canje de facturas con letras,
o el cambio de condicin de
35
internas, como es el caso

del canje de facturas con
letras, o el cambio de
condicin de letras emitidas,
a cobranza o descuento.
La disminucin o aplicacin
de los anticipos recibidos.
se incrementa el tipo de
cambio de la moneda
extranjera.
Toda transaccin u
operacin que implique
registro de cargo en esta
cuenta, debidamente
documentado.
letras emitidas, a cobranza o

descuento.
La reclasificacin de
cuentas, letras y dems
documentos por cobrar a
cuentas de cobranza dudosa.
Los anticipos obtenidos de
clientes por ventas futuras.
La disminucin del derecho
de cobro por las
devoluciones de
mercaderas.
Los descuentos,
bonificaciones y rebajas
concedidos posteriores a la
venta.
La eliminacin (castigo) de la
contabilidad de las cuentas y
documentos considerados
incobrables.
disminuye el tipo de cambio
de la moneda extranjera.
COMENTARIOS
Los saldos que resulten acreedores, en adicin a la subcuenta 122,
de naturaleza acreedora, deben ser presentados como parte del
pasivo.
La cuenta 129 Cobranza dudosa, se relaciona directamente con la
subcuenta 191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros.

NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo referido a la
NIC 18 Ingresos
NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cambio de monedas
extranjeras
36
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - VINCULADAS

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a
empresas vinculadas, que se derivan de las ventas de bienes y/o
servicios que realiza la empresa en razn de su actividad
econmica.
131
132
133
139

Anticipos recibidos
Letras por cobrar
Cobranza dudosa
131 Facturas y boletas por cobrar. Crditos otorgados a

empresas vinculadas por venta de bienes o prestacin de
servicios. En caso no se haya emitido el documento pero se haya
devengado el ingreso y la cuenta por cobrar, se debe registrar el
derecho exigible en esta cuenta.
132 Anticipos recibidos. Dinero recibido de vinculadas a cuenta
de ventas posteriores.
133 Letras por cobrar. Crditos con vinculadas que se
formalizan con efectos de giro aceptados.
139. Cobranza dudosa. Crditos otorgados a vinculadas cuya
recuperacin es considerada por la empresa como incierta. Esta
subcuenta acumula facturas y boletas y letras por cobrar que
califican de dudoso cobro.
transaccin menos los pagos a cuenta recibidos.
cuenta de valuacin
Las cuentas por cobrar comerciales a vinculadas en moneda
extranjera, pendientes de cobro a la fecha de los estados
financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las
transacciones a dicha fecha.
Es debitada por:
Los derechos de cobro a
que dan lugar la venta de
bienes o la prestacin de
servicios a vinculadas,
inherentes al giro del
Es acreditada por:
El pago parcial o total de
vinculadas.
internas, como es el caso del
37
negocio.
internas, como es el caso
del canje de facturas con
letras, o el cambio de
condicin de letras emitidas,
a cobranza o descuento.
La disminucin o aplicacin
de los anticipos recibidos.
cambio de la moneda
extranjera.
Toda transaccin u
operacin que implique
registro de cargo en esta
cuenta, debidamente
documentado.
canje de facturas con letras,

o el cambio de condicin de
letras emitidas, a cobranza o
descuento.
La reclasificacin de
cuentas, letras y dems
documentos por cobrar a
cuentas de cobranza dudosa.
Los anticipos obtenidos de
vinculadas por ventas
futuras.
Las devoluciones de
mercaderas.
Los descuentos,
concedidos posteriores a la
venta.
La eliminacin (castigo) de la
contabilidad de las cuentas y
documentos considerados
incobrables.
COMENTARIOS
Los saldos que resulten acreedores sern reclasificados de manera
que sean mostrados en el balance general en el lugar que
corresponda en el pasivo.
La cuenta 139 Cobranza dudosa se relaciona directamente con la
subcuenta 193 Cuentas por cobrar a empresas vinculadas.

NIC 18 Ingresos
extranjeras
NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados
NIC 32 Instrumentos financieros: Revelacin y presentacin
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin
38
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS Y

DIRECTORES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el
personal, accionistas (o socios) y directores, as como las
suscripciones de capital pendientes de cancelacin, diferentes de las
cuentas por cobrar comerciales.
141
142
143
148
149
Personal
Directores
Diversas
Cobranza dudosa
141 Personal. Cuentas por cobrar al personal por prstamos,

adelantos o entregas a rendir cuenta.
142 Accionistas (o socios). Cuentas por cobrar por acciones aun no
pagadas o prstamos que se la haya otorgado.
143 Directores. Cuentas por cobrar por gastos a rendir u otros
conceptos.
148 Diversas. Cualquier otra cuenta por cobrar no sealada en las
divisionarias anteriores.
149 Cobranza dudosa. Crditos otorgados a personal, accionistas y
directores cuya recuperacin es considerada por la empresa como
incierta.
Las cuentas por cobrar se reconocern por el monto de la transaccin
menos los pagos a cuenta recibidos.
importe en libros del valor del activo se reducir mediante una cuenta
de valuacin
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de
los estados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a
las transacciones a dicha fecha.
Es debitada por:
Es acreditada por:
Los prstamos al personal, Los pagos recibidos del
directores y accionistas.
personal,
accionistas
y
directores.
Los aportes pendientes de
pago por los accionistas
disminuye el tipo de cambio.
La diferencia de cambio en
39
caso se incremente el tipo de

cambio.
COMENTARIOS
El saldo correspondiente a Suscripciones por cobrar a socios o
accionistas, se presentar en el balance general deduciendo a la
cuenta 50 Capital.
subcuenta 192 Cuentas por cobrar al personal a los accionistas y
directores.
extranjeras
40
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a
terceros por transacciones distintas a las del objeto del negocio.
161
162
163
164
165
166
167
168
169
Prstamos
Reclamaciones a terceros
Activos por derivados financieros
IGV por acreditar
Otras cuentas por cobrar diversas
Cobranza dudosa
161 Prstamos. Comprende los crditos no comerciales

entregados a terceros.
162 Reclamaciones a terceros. Incluye los efectos de las
transacciones relacionadas con reclamos de actividades
comerciales y no comerciales as como a entidades pblicas.
163 Intereses, regalas y dividendos. Incluye los derechos de
cobro por intereses devengados, por regalas ganadas, y por
dividendos en efectivo declarados por las empresas donde se
mantiene inversiones.
164 Depsitos otorgados en garanta. Comprende los montos
tales como depsitos por arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles, depsitos por cartas fianza u otras garantas
entregadas a terceros.
165 Venta de activos inmovilizados. Derechos de cobro por
venta de inversin mobiliaria; inversin inmobiliaria; inmuebles,
maquinaria y equipo; y otros activos de largo plazo.
166 Activos por derivados financieros. Incluye los efectos
favorables relacionados con la medicin a valor razonable de los
derivados financieros, tales como contratos a plazo, intercambios,
entre otros.
167 IGV por acreditar. Incluye el impuesto general a las ventas
pagado, pendiente de acreditacin en transacciones con no
domiciliados, y en transacciones internas cuyo comprobante de
pago es emitido en fecha posterior a la de pago.
168 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a
rendir cuenta efectuadas a terceros y cualquier cuenta por cobrar
no incluida en las subcuentas anteriores.
169 Cobranza dudosa. Aquellos derechos de cobro a terceros,
diferentes de los del objeto del negocio, cuya recuperacin es
considerada por la empresa como incierta.
41
cuenta de valuacin.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha
de los estados financieros, se expresarn al tipo de cambio
aplicable a las transacciones a dicha fecha.
Es debitada por:
Es acreditada por:
Las cobranzas
Los prstamos otorgados a
efectuadas.
terceros.
Las reclamaciones a terceros. Acreditacin del IGV en
transacciones con no
Los intereses, las regalas y
domiciliados.
los dividendos por cobrar.
Acreditacin del IGV al
Los depsitos otorgados en
haberse emitido el
garanta.
comprobante de pago
IGV pendiente de acreditacin
correspondiente.
en transacciones con no
La eliminacin (castigo)
domiciliados, y en
de las cuentas por cobrar
transacciones internas cuyo
diversas de las deudas
comprobante de pago es
incobrables.
emitido en fecha posterior a la
La diferencia de cambio
de pago
si disminuye el tipo de
Otras cuentas por cobrar, cuyo
cambio.
origen no fuera el de la venta
de bienes o prestacin de
servicios, inherentes al giro del
negocio.
La diferencia de cambio si el
tipo de cambio se incrementa.
COMENTARIOS
La sub cuenta Intereses, regalas y dividendos, registra los
intereses conforme se van devengando, las regalas a su valor
acumulado devengado en concordancia con los trminos del
contrato que les dio origen, y los dividendos en la fecha que es
reconocido el derecho del accionista a recibir el pago,
respectivamente.
42

subcuenta 194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros.
NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo referido a la
monedas extranjeras
43
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - VINCULADAS

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a
vinculadas por transacciones distintas a las de ventas en razn de
su actividad principal.
171
172
173
174
179
Prstamos
Cobranza dudosa
171 Prstamos. Comprende los crditos no comerciales

entregados a vinculadas.
172 Intereses, regalas y dividendos. Incluye los derechos de
cobro por intereses devengados, por regalas ganadas, y por
dividendos en efectivo declarados por vinculadas.
173 Depsitos otorgados en garanta. Comprende los montos
tales como depsitos por arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles, depsitos por cartas fianza u otras garantas
entregadas a vinculadas.
174 Venta de activos inmovilizados. Derechos de cobro a
vinculadas por venta de inversin mobiliaria; inversin inmobiliaria;
inmuebles, maquinaria y equipo; y otros activos a largo plazo.
179 Cobranza dudosa. Aquellos derechos de cobro a vinculadas,
diferentes de los del objeto del negocio, cuya recuperacin es
considerada por la empresa como incierta.
cuenta de valuacin.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha
Es debitada por:
Es acreditada por:
44
Los prstamos otorgados a

vinculadas.
Los intereses, las regalas y los
dividendos por cobrar.
Los depsitos otorgados en
garanta.
Otras cuentas por cobrar, cuyo
origen no fuera el de la venta de
bienes
o
prestacin
de
servicios, inherentes al giro del
negocio.
Las
cobranzas
efectuadas.
La eliminacin (castigo)
de las cuentas por
cobrar diversas de las
deudas incobrables.
La
diferencia
de
cambio si disminuye el
tipo de cambio.
COMENTARIOS
La subcuenta Intereses, Regalas y Dividendos, registra los
intereses conforme se van devengando, las regalas a su valor
acumulado devengado en concordancia con los trminos del
contrato que les dio origen, y los dividendos en la fecha que es
reconocido el derecho del accionista a recibir el pago,
respectivamente.
subcuenta 193 Cuentas por cobrar a empresas vinculadas.
monedas extranjeras
45
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados
a recibir en el futuro o las primas pagadas por opciones
financieras, cuyo vencimiento es posterior.
181
182
183
184
185
189
Intereses
Seguros
Alquileres
Primas pagadas por opciones
Mantenimiento de activos inmovilizados
Otros gastos contratados por anticipado
181 Intereses. Incluye los intereses descontados por anticipado

por los acreedores, en financiamientos recibidos.
182 Seguros. Comprende el monto contratado con las compaas
aseguradoras por las primas de seguros, por coberturas a recibir
en el futuro.
183 Alquileres. Comprende el alquiler de bienes muebles e
inmuebles, cuya utilizacin se efectuar en el futuro a la fecha de
los estados financieros.
184 Primas pagadas por opciones. Corresponde al IGV pagado
o por pagar por operaciones con proveedores no domiciliados,
que luego se va a recuperar.
185 Mantenimiento de activos inmovilizados. Incluye todos los
gastos de mantenimiento cuyo beneficio excede un perodo y que
no rene las condiciones para ser incorporados en el valor del
activo.
189 Otros gastos contratados por anticipado. Se contabilizar
cualquier servicio a ser devengado luego de la fecha de los
estados financieros, que no se haya registrado en las subcuentas
anteriores.
Estas transacciones se registran al valor nominal menos el
consumo de los beneficios econmicos incorporados. Dicho
consumo se afecta al elemento 6 Gastos por naturaleza en lo que
corresponde, y a la cuenta pertinente del activo si fuera el caso.
Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados
financieros se expresarn al tipo de cambio aplicable a las
Es debitada por:
Es acreditada por:
46
Los
desembolsos
por
servicios contratados por
anticipado.
Otros desembolsos sujetos

a liquidacin futura.
el tipo de cambio se
incrementa.
Consumo de los servicios

contratados por anticipado.
Consumo de los beneficios
obtenidos de los activos
inmovilizados.
Liquidacin de las opciones
contratadas o medicin al
valor razonable.
tipo de cambio disminuye.
COMENTARIOS
Marco Conceptual de las NIIF (en lo concerniente a concepto
de beneficio econmico futuro esperado y al postulado de
Devengado)
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de
monedas extranjeras
NIC 38 Activos intangibles
NIC 40 Inversiones inmobiliarias
47
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de cobro
dudoso para cubrir, en su caso, el deterioro de las acreencias
incobrables.
191
192
193
194
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas y
directores
Cuentas por cobrar a empresas vinculadas
Cuentas por cobrar diversas -Terceros
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros. Incorpora la

estimacin de cobro dudoso de las cuentas por cobrar a clientes.
192 Cuentas por Ccobrar al personal, a los accionistas y
directores. Incluye la estimacin de cobro dudoso de las cuentas por
cobrar al personal, accionistas y directores.
193 Cuentas por cobrar a empresas vinculadas. Comprende la
estimacin de cobro dudoso de las compaas relacionadas.
194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros. Comprende la
estimacin de cobro dudoso de las cuentas por cobrar diversas.
Cuando se reconoce un deterioro de las cuentas por cobrar, se
efecta un registro en las cuentas por cobrar comerciales y cuentas
por cobrar diversas, en ambos casos a terceros y a vinculadas; as
como en las cuentas por cobrar al personal, a los accionistas y
directores, empleando una subcuenta denominada de cobranza
dudosa. Simultneamente se registra, por el mismo importe, una
cuenta de estimacin de cobranza dudosa, discriminndola por la
naturaleza de la cuenta por cobrar.
Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados
financieros se expresarn al tipo de cambio aplicable a las
Es debitada por:
Es acreditada por:
48
La reversin de las provisiones

que resulten excesivas o
indebidas,
as
como
la
recuperacin total o parcial.
La eliminacin (castigo) de las

cuentas que devienen en
incobrables.
El deterioro estimado
segn las polticas de la
empresa.
si el tipo de cambio
disminuye.
COMENTARIOS
Aquellas cuentas cuya dudosa cobrabilidad hubiera generado el
registro de deterioro, sern retiradas de la contabilidad (castigo)
cuando existan evidencias acerca de la insolvencia del deudor
(quiebra), o respecto de las cuales se hayan agotado las gestiones
administrativas para su cobranza, por incurrir en causal de disolucin
u otra situacin similar.
Esta cuenta se relaciona directamente con las subcuentas 129, 139,
149, 169, y 179.
monedas extranjeras
49
DINMICA CONTABLE
ELEMENTO 2: ACTIVOS REALIZABLES
Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. stas se refieren a los

bienes de propiedad de la empresa cuyo destino es la venta o la
prestacin de servicios. Incluyen los bienes destinados al proceso
productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los
recursos naturales y los productos biolgicos, as como las
existencias de servicios.
Se incorpora en este elemento como cuenta 27 los activos no
corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos
inmovilizados cuya recuperacin se espera realizar principalmente a
travs de su venta en vez de su uso continuo.
Las adquisiciones de existencias sern registradas y transferidas a
las cuentas pertinentes a travs de la cuenta de gastos por
naturaleza (cuenta 61 Variacin de Existencias). Los productos
elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y
envases y embalajes fabricados en el perodo sern transferidos a
las cuentas correspondientes a travs de los Ingresos por
Naturaleza (cuenta 71 Variacin de Produccin Almacenada). Las
ventas o salidas de bienes sern registradas con cargo al Costo de
Ventas (cuenta 69 Costo de Ventas) o 71 Variacin de Produccin
Almacenada.
50
20
MERCADERIAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos
por la empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a
proceso de transformacin.
201
202
203
204
205
208
209
Recursos naturales
Productos agrcolas
Inmuebles
Existencias de servicios
Otras mercaderas
Mercadera desvalorizada
201 Productos manufacturados. Productos comprados ya

elaborados y listos para su venta.
202 Recursos naturales. Productos extrados de la naturaleza,
tales como minerales, petrleo, gas, entre otros, que han sido
adquiridos para su venta sin haber sido transformados.
203 Productos agrcolas. Productos de origen animal y vegetal
que se adquieren con el objetivo de venderlos sin transformarlos.
204 Inmuebles. Terrenos y edificios que se adquieren con el
propsito de su venta.
205 Existencias de servicios. Se compone principalmente de la
mano de obra y otros costos directamente involucrados en la
prestacin del servicio.
208 Otras mercaderas. Mercaderas adquiridas para la venta
que no se contemplan en las subcuentas anteriores.
209 Mercadera desvalorizada. Reconocimiento del deterioro
de valor de las mercaderas a la fecha de los estados
financieros.
Las mercaderas se registrarn a su costo de adquisicin o su
equivalente, incluyendo los otros costos (fletes, seguros, gastos
y derechos de importacin e impuestos no recuperables)
necesarios para que las mercaderas tengan su condicin y
ubicacin actuales.
Las salidas de existencias de mercaderas se reconocen de
acuerdo con las frmulas de costeo de PEPS, promedio
ponderado o costo identificado.
Para los efectos de la medicin al cierre del perodo que se
reporta, se tomar en cuenta el costo de adquisicin o valor neto
de realizacin, el menor.
51
Las diferencias de cambio originadas por pasivo en moneda

extranjera sern aplicadas a resultados. En el caso de los
intereses, estos pueden ser activados siempre y cuando se
traten de activos calificados, de acuerdo a lo estipulado por la
NIC 23 Costos de Financiamiento.
Es debitada por:
Es acreditada por:
El costo de las mercaderas El
costo
de
las
adquiridas por la Empresa.
mercaderas vendidas.
El costo de las mercaderas El
costo
de
los
devueltas por los clientes.
servicios vendidos.
El costo de las existencias de El
costo
de
las
servicios.
mercaderas devueltas
a proveedores.
La recuperacin de prdidas
por
desvalorizacin El reconocimiento de
reconocidas anteriormente.
prdidas
por
desvalorizacin.
Costos de financiacin.
COMENTARIOS
Las mercaderas remitidas en consignacin se deben considerar
como existencias, para lo cual la empresa deber establecer las
subdivisionarias pertinentes. En cambio, aquellas recibidas en
consignacin, depsitos, demostracin o exhibicin que
pertenecen a terceros, no se debe incluir en este rubro,
debiendo ser registradas en cuentas de orden.
El castigo de existencias de mercaderas se reconoce
eliminando el monto correspondiente de la subcuenta de
mercaderas desvalorizadas.
NIC 2 Existencias
NIC 41 Agricultura
NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales
52
21. PRODUCTOS TERMINADOS

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los
manufacturados por la empresa destinados a la venta.
bienes

Las empresas establecern las cuentas divisionarias segn sus
necesidades
211
212
213
214
218
219
Productos naturales
Productos agrcolas
Inmuebles
Otros productos terminados
Productos terminados desvalorizados
211 Productos manufacturados. Productos fabricados por la

empresa.
212 Productos naturales. Obtenidos a partir del procesamiento de
recursos naturales.
213 Productos agrcolas. Productos de origen animal o vegetal
que han sufrido algn proceso de cambio en la empresa.
214 Inmuebles. Edificaciones que la empresa ha construido o
modificado para su venta. Incluye tambin terrenos sobre los que
se construyen estas edificaciones y cuya propiedad se transferir
conjuntamente con la venta de la edificacin.
218 Otros productos terminados. Productos terminados que la
empresa ha procesado, que no se contemplan en las subcuentas
anteriores.
219 Productos terminados desvalorizados. Recibe por
transferencia de las otras subcuentas el monto invertido en
productos terminados cuyo valor se ha deteriorado.
El ingreso de productos terminados se mide al costo de fabricacin
y otros que fueran necesarios para tener las existencias de
productos terminados en su condicin y ubicacin actuales. Las
salidas de productos terminados se reconocen de acuerdo con las
frmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo
identificado.
Es debitada por:
Es acreditada por:
El costo de manufactura de los El costo de los
productos para la venta.
productos
53
El costo de los productos

devueltos por los clientes.
La recuperacin de prdidas
por desvalorizacin
reconocidas anteriormente.
Costos de financiacin.
manufacturados,
extractivos, y agrcolas
vendidos.
El reconocimiento de
prdidas por
desvalorizacin.
COMENTARIO
Las mermas originadas en los procesos de produccin, en cuanto
tengan valor de recuperacin, se controlan en la cuenta 22.
El castigo de existencias de productos terminados se reconoce
eliminando el monto correspondiente de la subcuenta Productos
terminados desvalorizados.
NIC 2 Existencias
NIC 23 Costos de financiamiento
NIC 41 Agricultura
54
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios
obtenidos en la produccin de los bienes del giro de la empresa;
asimismo, se incluyen los residuos o mermas de produccin de
toda naturaleza, originadas en los procesos productivos, pero que
mantienen algn valor en su realizacin..
221
222
229
Subproductos
Desechos y desperdicios
Sub-productos, desechos y desperdicios
desvalorizados
221 Subproductos. Productos obtenidos accesoriamente en el

proceso de produccin. Resultan de la produccin conjunta donde
otro es el producto principal.
222 Desechos y desperdicios. Materiales desechados por
presentar defectos o que resultan no utilizables en el proceso de
transformacin.
229 Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados.
Recibe por transferencia de las otras subcuentas el monto invertido
en subproductos desechos y desperdicios, cuyo valor en libros se
ha deteriorado.
Los subproductos, desechos y desperdicios se registrarn al costo,
cuando pueden ser medidos confiablemente, y dicho costo se
compara peridicamente con el valor neto de realizacin,
mantenindose en libros al menor valor a travs de una cuenta de
valuacin. Las salidas de este tipo de existencias se miden
utilizando las frmulas de costo PEPS, o promedio ponderado,
cuando son medidas al costo.
Cuando no posean un valor significativo o su costo no puede ser
medido confiablemente, se miden al valor neto de realizacin.
Es debitada por:
Es acreditada por:
El costo o valor neto de
El valor en libros de los
realizacin de los
subproductos, desechos
subproductos, desechos y
y desperdicios vendidos.
desperdicios.
El costo atribuido a los
La recuperacin de valor de
desechos y desperdicios
este tipo de existencias
vendidos.
cuando son medidos al costo. La prdida de valor de
este tipo de existencias,
55
cuando son medidas al

costo.
COMENTARIOS
El monto con el que se incorporan todas estas existencias, es
acreditado al costo de produccin que valoriza el proceso
productivo en el cual se originan.
Cuando la valorizacin es efectuada al valor neto de realizacin
y se mantiene el saldo de este tipo de existencias medido
continuamente por referencia al mercado, no aplican
mediciones de desvalorizacin.

NIC 2 Existencias
56
23 PRODUCTOS EN PROCESO
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se
encuentran en proceso de produccin, a cuya culminacin se
acumulan como productos terminados.
231
232
233
234
238
239
Productos en proceso de manufactura

Productos naturales en proceso de transformacin
Productos agrcolas en proceso
Inmuebles en proceso
Otros productos en proceso
Productos en proceso desvalorizados
231 Productos en proceso de manufactura. Productos que se

encuentran en proceso de manufactura.
232 Productos naturales en proceso de transformacin. Productos
que habiendo sido extrados de la naturaleza, se encuentran en
proceso de transformacin.
233 Productos agrcolas en proceso. Productos de origen animal o
vegetal que se encuentran en proceso de produccin.
234 Inmuebles en proceso. Inmuebles que se encuentran en
proceso de construccin o modificacin.
238 Otros productos en proceso. Productos en etapa de
transformacin o fabricacin que no se contemplan en las subcuentas
anteriores.
239 Productos en proceso desvalorizados. Recibe por
transferencias de las otras subcuentas el monto invertido en
productos en proceso cuyo valor en libros se ha deteriorado.
Los costos de produccin o transformacin de las existencias
comprenden los costos directamente relacionados con las unidades
en produccin y los costos indirectos atribuibles.
Cuando se produce conjuntamente ms de un producto y los costos
de transformacin no puedan identificarse por separado (por cada tipo
de producto) se distribuye el costo total entre los productos, utilizando
bases uniformes y racionales
Es debitada por:
Es acreditada por:
El costo de los productos en
La transferencia al inicio del
proceso calculado hasta la
perodo con cargo a la
etapa en que se encuentran,
cuenta 71 Produccin
con abono a la cuenta 71
Almacenada, subcuenta
Variacin de la produccin
713.
57
Almacenada, subcuenta 713.

COMENTARIOS
Los productos naturales y los productos agrcolas en proceso,
agrupan los costos de los materiales directos, mano de obra,
costos indirectos, contratos de servicios y dems costos que
incurre la entidad en los procesos de extraccin y proceso de
refinacin o cambio de estado (recursos naturales) y de las
siembra, desarrollo y recoleccin de productos agropecuarios y/o
pisccolas (productos agrcolas) los cuales son absorbidos en su
totalidad, toda vez que su perodo productivo termina con la
primera cosecha.
La subcuenta Inmuebles en proceso representa el costo de los
materiales directos, mano de obra, costos indirectos, contratos de
servicios y dems costos incurridos para el desarrollo de cada
obra, hasta su culminacin para ser vendida.
NIC 2 Existencias
NIC 41 Agricultura
58
24 MATERIAS PRIMAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los insumos que
intervienen directamente en los procesos de fabricacin, para la
obtencin de los productos terminados.
241
249
Materias primas
Materias primas desvalorizadas
249 Materias primas desvalorizadas. Recibe por transferencia de

la subcuenta 241 el monto invertido en materias primas cuyo valor
en libros se ha deteriorado.
Las materias primas se registrarn al costo, el mismo que incluye
todo costo atribuible a la adquisicin. Los descuentos comerciales,
las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar
el costo de adquisicin.
Para los efectos de la medicin al cierre del ejercicio, se tomar en
cuenta el costo de adquisicin o valor neto de realizacin, el ms
bajo.
Es debitada por:
Es acreditada por:
El costo de las materias
El valor en libros de las
primas.
materias primas utilizadas
en la produccin.
El costo de los bienes
devueltos por el centro de
El costo de las
produccin.
devoluciones de materias
primas a proveedores.
COMENTARIOS
NIC 2 Existencias
59
25 MATERIALES AUXILIARES Y SUMINISTROS

CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales
diferentes de los insumos principales y los suministros que
intervienen en el proceso de fabricacin para la obtencin de los
productos terminados o elaborados.
251
252
253
254
258
259
Materiales auxiliares
Suministros
Repuestos
Ferretera
Otros materiales auxiliares y suministros
Materiales auxiliares y suministros desvalorizados
251 Materiales auxiliares. Materiales destinados para el proceso

de fabricacin y no para la venta.
252 Suministros. Insumos que intervienen en el proceso de
produccin o comercializacin como es el caso de los
combustibles, repuestos y accesorios. Incluye los materiales de
mantenimiento y tiles de oficina.
253 Repuestos. Piezas a ser destinadas a ser montadas en
instalaciones, equipos o mquinas en sustitucin de otras
semejantes.
254 Ferretera. Artculos menores que no ingresan en el proceso
de fabricacin, pero que ayudan a mantener los equipos en uso,
tales como lijas, gutapercha, focos, entre otros.
258 Otros materiales auxiliares y suministros. Otros, de similar
naturaleza no considerados en las subcuentas precedentes.
259 Materiales auxiliares y suministros desvalorizados.
Recibe por transferencias de las otras subcuentas el monto
invertido en materiales auxiliares y suministros cuyo valor en
libros se ha deteriorado.
Los materiales auxiliares y suministros se registrarn a su costo
de adquisicin, el mismo que incluye todos los costos necesarios
para darles su condicin y ubicacin actuales.
Para los efectos de la medicin al cierre del ejercicio, se tomar
en cuenta el costo de adquisicin o produccin o valor neto de
realizacin, l mas bajo.
Es debitada por:
Es acreditada por:
El costo de los materiales y El valor en libros de los
suministros adquiridos.
materiales y suministros
utilizados
en
la
60
El costo de los materiales y

suministros devueltos por el
centro de produccin.
produccin.
El
costo
de
las
devoluciones
de
materiales y suministros
a proveedores.
COMENTARIOS
Los repuestos con una vida til mayor a un ao deben considerarse
en la subcuenta 337 Herramientas y unidades de reemplazo.
NIC 2 Existencias
61
26 ENVASES Y EMBALAJES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los bienes
complementarios para la presentacin y comercializacin del
producto.
261
262
269
Envases
Embalajes
Envases y embalajes desvalorizados
261 Envases. Recipientes o vasijas, generalmente destinados para

la venta conjuntamente con el producto que contienen.
262 Embalajes. Cubiertas o envolturas, generalmente no
recuperables, destinadas a guardar productos o mercaderas al
momento de transportarlas.
269 Envases y embalajes desvalorizados. Recibe por
transferencias de las otras subcuentas el monto invertido en
envases y embalajes cuyo valor en libros se ha deteriorado.
Los envases y embalajes se registrarn al costo de adquisicin, el
mismo que incluye los costos necesarios para darles su condicin y
ubicacin actuales.
Para los efectos de la medicin al cierre del ejercicio, se tomar en
cuenta el costo de adquisicin o valor neto de realizacin, el ms
bajo. Las salidas de envases y embalajes se reconocen de acuerdo
con las frmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o
costo identificado.
Es debitada por:
Es acreditada por:
El costo de los envases y
El valor en libros de los

embalajes adquiridos por la
envases y embalajes
empresa.
utilizados.
El costo de envases y
El costo de los envases

embalajes devueltos por los
y embalajes devueltos a
centros de produccin.
los proveedores.
COMENTARIOS
NIC 2 Existencias
62
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

CONTENIDO
Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperacin se espera
realizar fundamentalmente a travs de su venta en lugar de su
uso continuo. Las caractersticas que deben cumplir los activos
son: que se encuentren disponibles en las condiciones actuales
para su vena inmediata, sujeto a los trminos usuales y habituales
para la venta de estos activos, y su venta deber ser altamente
probable.
271
272
273
274
Intangibles
Activos biolgicos
Los activos no corrientes mantenidos para la venta se medirn al
importe en libros o a su valor razonable menos los costos de
ventas, el que sea menor.
Es debitada por:
Es acreditada por:
La transferencia de la cuenta
La venta del activo.
de activo de la que procede.
Prdida de valor por
Recuperacin de la prdida por
deterioro.
deterioro.
COMENTARIOS
Si el activo se adquiere como parte de una combinacin de
negocios, se medir por su valor razonable menos los costos de
ventas.
La empresa no debe depreciar o amortizar el activo no corriente
mientras se encuentre clasificado como mantenido para la venta.
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y
Actividades Interrumpidas
63
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan bienes cuyo ingreso a los
almacenes de la empresa no se han realizado y que sern destinados
a la fabricacin de productos, al consumo, mantenimiento de sus
servicios, o la venta cuando se encuentren disponibles.
281
284
285
286
Mercaderas
Materias primas
Envases y embalajes
REGISTRO Y MEDICION
Las existencias por recibir del exterior deben registrarse tan pronto
como se haya producido la transferencia de propiedad de los bienes,
de acuerdo con los trminos del contrato o pedido, como por ejemplo:
Cuando las mercaderas o insumos contratados "Franco a bordo o
en punto de embarque" - FOB - se encuentran en trnsito a la fecha
del cierre del ejercicio, deben ser incluidos como existencias y cuando
se adquieren bajo la condicin de "Franco a bordo en el punto de
destino" - CIF - deben ser incluidas como existencias, solo si a esa
misma fecha se tiene la evidencia que las mercaderas se encuentran
en el punto de destino.
Es debitada por:
Es acreditada por:
El valor de las existencias por El costo de adquisicin de
recibir
y
los
otros
las existencias recibidas.
desembolsos y compromisos
de pago motivados por su
adquisicin, cuyo ingreso a
los almacenes de la empresa
no se ha efectuado.
COMENTARIOS
NIC 2 Existencias
64
29 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS REALIZABLES

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir
la obsolescencia, desmedros y la desvalorizacin de los activos
realizables.
291
292
293
294
295
296
297
Mercaderas
Productos en proceso
Materias primas
Envases y embalajes
En esta cuenta se registra el efecto de la valuacin de existencias,
al considerar la base de costo o valor neto de realizacin, el menor.
Est relacionada con las subcuentas 209, 219, 229, 239, 249, 259,
y 269.
Es debitada por:
Es acreditada por:
Las retiros de la contabilidad de La estimacin de la
las existencias sin valor, que no
desvalorizacin que
se puedan realizar o
corresponde al ejercicio.
deterioradas.
La reversin de las
desvalorizaciones que resulten
excesivas o indebidas.
COMENTARIOS
En general, cuando las existencias destinadas para la venta o a ser
utilizadas directa o indirectamente en la produccin, resulten
obsoletas, o el valor neto de realizacin resulte menor al de libros,
dar lugar a que se efecte la desvalorizacin necesaria. Si estas
existencias son vendidas y/o utilizadas posteriormente, se
disminuir tal desvalorizacin en lo que resulte aplicable.
NIC 2 Existencias
65
DINMICA CONTABLE
ELEMENTO 3: ACTIVOS INMOVILIZADOS
Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende las inversiones

mobiliarias e inmobiliarias adquiridas con la finalidad de obtener
rentas por su tenencia o arrendamiento; los bienes cuyo objetivo es
su uso directo o la produccin de bienes o la prestacin de
servicios; los activos biolgicos; los intangibles; y, los otros activos
que no son de realizacin en el corto plazo.
66
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
CONTENIDO
Comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros
son de cuanta fija o determinable y cuyos vencimientos son fijos,
y respecto de los cuales, la empresa tiene la intencin as como la
capacidad de conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de:
a) Los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad
haya designado para contabilizar al valor razonable, con
cambios en los resultados (negociables);
b) Los que la entidad haya designado como activos disponibles
para la venta;
c) Los que cumplan con la definicin de prstamos y partidas por
cobrar
Adems, incluye los instrumentos financieros representativos de
derecho patrimonial en otras empresas.
301
302
Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento

Instrumentos financieros representativos de derecho
patrimonial
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento.

Instrumentos financieros representativos de deuda adquiridos.
Entre ellos, los valores emitidos o garantizados, por el Estado, por
el sistema financiero, por empresas, u otras entidades.
302 Instrumentos financieros representativos de derecho
patrimonial. Inversiones en acciones o participaciones, incluyendo
a las empresas vinculadas, los certificados de participacin de
fondos, las participaciones en asociaciones en participacin, entre
otros.
REGISTRO Y MEDICIN
Se reconoce la inversin a ser mantenida hasta el vencimiento,
alternativamente, segn:
- La fecha de contratacin, en la que se compromete a comprar o
vender un activo; o
- La fecha de liquidacin, en la que se produce la transferencia del
activo.
Los instrumentos financieros representativos de deuda se
registrarn al costo de adquisicin, el que incluye todos los costos
de transaccin.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones a ser
mantenidas hasta el vencimiento sern medidas al costo
amortizado utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva.
67
En el caso de inversiones en acciones y/o participaciones en

subsidiarias y asociadas, stas se deben medir al valor de
participacin patrimonial, con posterioridad a su reconocimiento
inicial. Otras inversiones en acciones y/o participaciones se
medirn al costo.
Cuando exista evidencia de deterioro del valor de la inversin, el
cuenta de valuacin.
Es debitada por:
El costo de adquisicin de los
instrumentos financieros.
El valor de las acciones
recibidas por distribucin de
utilidades, como parte de
pago o cancelacin de
deuda.
La diferencia de cambio en
caso se incremente el tipo de
cambio, cuando se trate de
instrumentos financieros
representativos de deuda
La recuperacin de valor por
la aplicacin del costo
amortizado bajo el mtodo de
la tasa de inters efectiva, o
por el mtodo de
participacin patrimonial.
Es acreditada por:
El costo de los instrumentos
financieros vendidos o
redimidos.
disminuye el tipo de cambio,
en el caso de instrumentos
financieros representativos
de deuda.
La reduccin de valor por la
aplicacin del costo
amortizado bajo el mtodo
de la tasa de inters
efectiva, o por la aplicacin
del mtodo de participacin
patrimonial.
COMENTARIOS
Las inversiones en instrumentos de deuda, a ser mantenidas

hasta el vencimiento; cuyo valor este expresado en moneda
extranjera se reexpresarn a la tasa de cambio aplicable a la
fecha del Balance General.
De acuerdo a lo establecido por la Resolucin N 038-2005 del
Consejo Normativo de Contabilidad, se mantiene en el Per la
aplicacin de Mtodo de Participacin Patrimonial en la
elaboracin de los estados financieros individuales, para la
valuacin de las inversiones en subsidiarias, entidades
controladas conjuntamente y asociadas, en adicin a los mtodos
establecidos en las NIC 27 Estados Financieros Consolidados e
Individuales y NIC 28 Inversiones en Asociadas.
68

NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales
NIC 28 Inversiones en asociadas
NIC 31 Participaciones en asociaciones en participacin
69
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
CONTENIDO
Incluye las propiedades (terrenos o edificios) cuya tenencia es
mantenida (por el dueo o por el arrendatario que haya acordado
un arrendamiento financiero) con el objeto de obtener rentas,
aumentar el valor del capital o, ambas, en lugar de utilizar dichas
propiedades para:
a) La produccin o suministro de bienes o servicios, o para fines
administrativos;
b) Su venta en el curso normal de las operaciones.
311
312
Terrenos
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse
inicialmente al costo de adquisicin.
En el caso de activos adquiridos bajo operaciones de
arrendamiento financiero, el activo se reconocer por el que
resulte menor entre el valor razonable de la propiedad y el valor
presente de los pagos mnimos por arrendamiento.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial como un activo,
todas las partidas de Inversiones inmobiliarias deben ser medidas:
- A su valor razonable; o
- Al costo o valor revaluado, menos el importe acumulado de las
prdidas por deterioro de valor y menos la depreciacin
acumulada.
Los intereses devengados durante el perodo de construccin e
instalacin de activos calificados (vase la NIC 23) de Inversiones
en inmuebles, se capitalizan hasta el momento en que el activo
est en condiciones de ser utilizado en el propsito de negocio.
DINMICA DE LA CUENTA 31
Es debitada por:
Es acreditada por:
El costo de adquisicin o de
construccin,
acondicionamiento o
equipamiento, incluyendo
los anticipos otorgados.
La transferencia del costo de
construccin incurrido
(mantenido como parte de
inmuebles, maquinaria y
El costo de las unidades

vendidas o retiradas.
La transferencia a la
cuenta de Inmuebles,
maquinaria y equipo para
uso del ente econmico.
70
equipo durante el perodo de

construccin).
Los costos de financiacin.
Las mejoras y renovaciones
capitalizables.
COMENTARIOS
El terreno y los edificios son activos separables y tratados

independientemente para propsitos contables.
Aquellas inversiones en inmuebles cuya poltica contable de
medicin se realice a valor razonable, no estn sujetas a
depreciacin. En el caso de no existir un mercado activo que
determine dicho valor, se podr optar por el valor razonable
sobre la base de una valuacin hecha por un tasador
independiente.
En el caso que un inmueble se utilice una parte para arrendar a
terceros o aumentar el valor del capital y otra, para uso en la
produccin o propsitos administrativos, y si estas porciones
pueden ser reconocidas separadamente, la empresa deber
contabilizar en forma separada en las cuentas 31 Inversiones en
Inmuebles y 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo por el valor
correspondiente de los mismos.
Un activo que se haya dispuesto para la venta y si su importe en
libros ser recuperado fundamentalmente a travs de una
transaccin de venta, en lugar de su uso continuado, debe ser
clasificado como activo no corriente mantenido para la venta.
NIC 16, Inmuebles, maquinaria y equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 36 Deterioro del valor de los activos
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y
operaciones discontinuadas
71
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de los
activos que se adquieren bajo la modalidad de arrendamiento
financiero.
321
322
323
324
Activos intangibles
Activos biolgicos
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse
inicialmente al costo.
Es debitado por:
Es acreditado por:
El costo de adquisicin y
La desapropiacin o
otros directamente
devolucin del bien.
relacionados.
COMENTARIOS
Esta cuenta acumula diversos tipos de activos, con la
particularidad de haber sido adquiridos mediante operacin de
financiamiento del tipo arrendamiento financiero. La presentacin
de cada una de estas subcuentas corresponde efectuar
conjuntamente con los activos adquiridos de la misma naturaleza,
financiadas con otras formas de endeudamiento.
NIC 38 Activos Intangibles
NIC 41 Agricultura
En lo que hace a su medicin posterior, deben observarse las
prescripciones correspondientes a cada tipo de activo.
72
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

CONTENIDO
Agrupa los activos tangibles que:
a) Posee una empresa para su uso en la produccin o suministro
de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para
propsitos administrativos; y
b) Se espera usar durante ms de un perodo.
331
332
333
334
335
336
337
338
339
Terrenos
Maquinarias y equipos y otras unidades de explotacin
Muebles y enseres
Equipos diversos
Unidades por recibir
Construcciones y obras en curso
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse al costo
de adquisicin, de construccin o al valor razonable determinado
mediante tasacin, en el caso de bienes aportados, donados,
recibidos en pago de deuda y otros similares.
El costo incluye el total del valor de compra ms todos los gastos
necesarios para tener el activo en el lugar y condiciones que
permitan su funcionamiento y uso en las condiciones planeadas.
En particular este tipo de bienes incorporan como parte del costo,
aquellos relacionados con la instalacin y desinstalacin de los
bienes.
Los intereses devengados durante el perodo de construccin e
instalacin de activos calificados (vase la NIC 23) de Inmuebles,
maquinaria y equipos, se capitalizan hasta el momento en que el
activo est en condiciones de entrar en servicio, independiente de
la fecha en que sea trasladado a la respectiva cuenta de
inmuebles, maquinaria y equipo. A partir de esta ocurrencia los
intereses deben afectarse a los resultados del perodo.
Los desembolsos posteriores a la adquisicin de un bien que ha
sido reconocido en la partida de inmuebles maquinarias y equipo,
deben aadirse al valor en libros del activo cuando sea probable
que de los mismos se deriven beneficios econmicos futuros
adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo pautas
normales de rendimiento para el activo existente.
73
Con posterioridad a su reconocimiento inicial como un activo, todas

las partidas de Inmuebles Maquinaria y equipo, deben ser
mantenidos en libros como sigue:
-
A su costo, menos el importe acumulado de las prdidas por

deterioro de valor y menos la depreciacin acumulada; o
A su valor revaluado, menos el importe acumulado de las

prdidas por deterioro de valor y menos la depreciacin
acumulada.
Es debitada por:
Es acreditada por:
El costo de adquisicin, de las El valor en libros al
construcciones, instalaciones,
momento de la
equipamiento, montaje de
transferencia a las cuentas
bienes, necesarios para estar
correspondientes y por el
en condiciones de ser
valor contabilizado al
utilizados.
finalizar las obras.
El valor de los activos,
El valor de las unidades
convenido o determinado
vendidas, cedidas, dadas
mediante tasacin de los
de baja por prdida,
inmuebles, y avalo tcnico de
demolicin, permuta, robo,
los otros bienes, recibidos por
remate, o caso fortuito.
cesin, donacin o aporte
otorgado.
devueltos a los
proveedores.
El valor en libros al momento
de la transferencia de las
El deterioro del activo
cuentas correspondientes y por
hasta por el monto de la
el valor contabilizado al finalizar
revaluacin efectuada
las obras.
previamente.
Las mejoras capitalizables.
La revaluacin de activos.
COMENTARIOS
Los costos de mantenimientos menores y reparaciones de los

activos se reconocen como gasto en el momento en que se
incurren.
Un activo que se haya dispuesto para la venta y si su importe en
libros ser recuperado fundamentalmente a travs de una
Los inmuebles adquiridos o construidos por una entidad para su
comercializacin sern clasificados como activos realizables
existencias.
74
CINIIF 4 Determinacin de si un acuerdo contiene un
arrendamiento
75
34 ACTIVOS INTANGIBLES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan activos identificables, de
carcter monetario y sin apariencia fsica. Incorpora las concesiones,
las licencias, la propiedad industrial, programas de computadora,
costos de exploracin y desarrollo, entre otros.
341
342
343
344
345
346
349
Concesiones, licencias y otros derechos

Programas de Computadora (software)
Plusvala mercantil
341 Concesiones, licencias y otros derechos. Derechos obtenidos

para desarrollar proyectos o para explotar recursos naturales, entre
otros, as como permisos para efectuar operaciones especficas, por
tiempo limitado o indeterminado.
342 Patentes y propiedad industrial. Costos de adquisicin de uso
exclusivo para producir o vender una invencin, o por utilizar nombres
y smbolos comerciales o de fbrica.
343 Programas de computadora. Costos de inversin en el
desarrollo interno de programas de cmputo o de la compra de
programas de cmputo que utilizar la empresa para el desarrollo de
sus operaciones
344 Costos de exploracin y desarrollo. Comprende los costos que
representan la bsqueda de lugares apropiados para explorar y
producir, como es el caso de las actividades extractivas (mineras,
petrolera y gasfera, principalmente).
345 Frmulas, diseos y prototipos. Incluye los costos de
desarrollo de frmulas, diseos y prototipos obtenidos con nuevos
conocimientos cientficos y tecnolgicos aprovechables por la
empresa del que se obtendrn beneficios econmicos futuros.
346 Plusvala mercantil. Exceso en la fecha de adquisicin, del costo
de combinacin de negocios sobre el correspondiente valor de los
activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos.
349 Otros activos intangibles. Registra cualquier otro activo que
cumpla con la condicin de intangible no registrado en las subcuentas
anteriores.
Los Intangibles se registran inicialmente al costo de adquisicin que
incluye todos los desembolsos identificables directamente. Asimismo,
forma parte de los activos intangibles aquellos desembolsos
76
efectuados a partir del reconocimiento de acuerdo con la NIC 38

Intangibles.
Un activo se reconoce como intangible si es probable que beneficios
econmicos futuros que le son atribuidos fluyan a la empresa y su
costo puede ser medido de manera confiable.
Despus del tratamiento inicial los activos intangibles se miden al
costo menos la amortizacin acumulada y menos las prdidas por
deterioro. Si la empresa opta por el modelo de la revaluacin, se
miden a su valor revaluado menos su amortizacin acumulada y
menos cualquier prdida acumulada por desvalorizacin.
Es debitada por:
Es acreditada por:
El costo de adquisicin de los El costo de los intangibles
activos intangibles.
vendidos o retirados.
El valor asignado a los
La desvalorizacin de
intangibles donados y a los
intangibles hasta por el
aportados.
monto revaluado
previamente.
La revaluacin de activos
intangibles
COMENTARIOS
El importe que se amortiza de los activos intangibles debe ser
distribuido de forma sistemtica en los perodos que representen la
mejor estimacin de su vida til. El mtodo de amortizacin utilizado
debe reflejar el patrn de consumo, por parte de la empresa, de los
beneficios econmicos derivados del activo.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas
CINIIF 4 Determinacin de si un acuerdo contiene un arrendamiento
77
35 ACTIVOS BIOLGICOS
CONTENIDO
Agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una
actividad agrcola; es decir, de la gestin por parte de una entidad,
de las transformaciones con los activos biolgicos, ya sea para
destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrcolas (activos
realizables) o para convertirlos en otros activos biolgicos
diferentes.
351
352
Maduros
En desarrollo
351 Maduros. Activos de origen animal o vegetal que van a ser

recolectados como productos agrcolas o vendidos como activos
biolgicos. Es el caso del ganado para ser beneficiado o los
cultivos de maz.
352 En desarrollo. Activos de origen animal o vegetal para
producir frutos distintos de los que sean de consumo. Por ejemplo
el ganado que produce leche o las cepas de vid que dan uva.
Se debe reconocer un activo biolgico slo cuando:
a) la entidad controla el activo como resultado de eventos
pasados;
b) es probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos
futuros asociados con el activo; y
c) el valor razonable o el costo del activo pueden ser medidos
fiablemente.
Los activos biolgicos deben ser medidos, al momento de su
reconocimiento inicial como en la fecha de cada balance, a su valor
razonable menos los costos estimados en el punto de venta. En
caso esto no fuera posible, y solo en el momento del
reconocimiento inicial, se puede reconocer y medir estos activos al
costo menos la depreciacin acumulada y menos su deterioro,
segn lo establece la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, lo
que debe ser explicado en notas a los estados financieros.
Es debitada por:
Es acreditada por:
Adquisicin del activo
El retiro o ventas de los
biolgico.
activos biolgicos.
Incrementos por su nuevo
Reduccin del monto
valor razonable si fuera mayor
registrado, por su nuevo
al registro inicial o al de la
valor razonable si fuera
78
fecha de los estados

financieros del ejercicio
anterior.
Revaluacin del valor del
activo en caso se determine
su valor con base en el costo.
menor al registro inicial o al

de la fecha de los estados
financieros del ejercicio
anterior.
La reduccin del valor del
mayor valor atribuido a los
activos biolgicos por
revaluacin.
COMENTARIOS
Las ganancias o prdidas surgidas por causa del reconocimiento
inicial de un activo biolgico a su valor razonable menos los
costos estimados en el punto de venta, as como las surgidas
por los cambios sucesivos en el valor razonable menos los
costos estimados hasta el punto de venta, deben ser incluidos
en la ganancia o prdida neta del ejercicio en que se produzcan.
Esta cuenta se relaciona con las subcuentas 658 y 758 Prdida
por medicin de activos y pasivos al valor razonable, y Ganancia
por medicin de activos y pasivos al valor razonable.
Los activos que se hayan dispuesto para la venta y si su importe
en libros ser recuperado fundamentalmente a travs de una
NIC 41 Agricultura
79
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas de medicin de inversiones inmobiliarias;
inmuebles, maquinarias y equipo; activos intangibles; y activos
biolgicos, en las cuales se registra la desvalorizacin en el valor
de los mismos, individualmente considerados o por grupos
homogneos.
361
363
364
365
Activos intangibles
Activos biolgicos
Se registrar la desvalorizacin de los activos mencionados en las
subcuentas precedentes, en los casos en que el valor recuperable
de un activo, ya sea por su precio de venta neto o valor presente
de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros que se prev
resultara del uso continuo de dichos activos, exceda su valor neto
en libros (deduciendo la depreciacin o amortizacin, sea el
caso); excepto contratos de construccin.
Es debitada por:
Es acreditada por:
La reversin de las provisiones El
valor
estimado
excesivas o indebidas.
respecto al exceso del
valor en libros sobre el
La reversin del valor de
valor de realizacin de los
deterioro ante cambios en las
activos inmovilizados.
estimaciones.
El importe del deterioro de los
bienes retirados o perdidos.
COMENTARIOS
La NIC 36 requiere que se evale por cada activo que genera
flujo de efectivo, si el valor actual de esos flujos permitir o no
recuperar el valor en libros del activo. Esta evaluacin deber
hacerse cuando existan evidencias que indiquen pueden
existir problemas de realizacin de los activos de una
empresa, como por ejemplo prdidas recurrentes en las
operaciones, cambios tecnolgicos significativos, entre otros
factores.
La prdida por disminucin de valor (cuando un activo ha
perdido valor) debe ser reconocida en el estado de ganancias
80
y prdidas cuando se trate de activos contabilizados a su

costo; o como una disminucin en su valor revaluado cuando
se trate de activos que se llevan en libros al valor revaluado.
Es posible revertir una prdida por deterioro slo si se
presentan cambios en estimados anteriores y hasta que el
valor no supere el costo neto del activo si ste hubiese
seguido deprecindose o amortizndose normalmente.
Esta cuenta se relaciona con la subcuenta 682 Deterioro del
valor de los activos.
81
37 IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DE LOS

TRABAJADORES DIFERIDOS - ACTIVO
CONTENIDO
Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales
deducibles o gravables, y por el derecho a compensar prdidas
tributarias en ejercicios posteriores.
371
372

Participaciones de los trabajadores diferidas
Se reconocen activos por impuesto a la renta y participaciones de los
trabajadores diferidos en la medida que resulte probable que la
empresa disponga de ganancias fiscales futuras que permitan la
aplicacin de estos activos.
En la fecha de elaboracin de los estados financieros la empresa
revisar los activos por impuesto diferido reconocidos y dar de baja
si ya no resulta probable su recuperacin, o registrar cualquier activo
de esta naturaleza no reconocido anteriormente, siempre que resulte
probable que la empresa disponga de ganancias fiscales futuras de
cuanta suficiente que permitan su aplicacin.
Es debitada por:
Es acreditada por:
El importe del activo por Las reducciones de activos
diferencias
deducibles
por diferencias deducibles.
originado en el ejercicio.
Las reducciones de activos
por diferencias deducibles
El importe del activo que
originadas
en
una
surja en una transaccin o
transaccin o suceso que se
suceso que se hubiese
hubiese
reconocido
reconocido directamente en
directamente en una partida
una partida del patrimonio
del patrimonio neto.
neto.
El aumento de los activos por La imputacin de los activos
diferencias deducibles
por diferencias deducibles.
COMENTARIOS
Esta cuenta se relaciona con las subcuentas 872 y 882
Participaciones de los trabajadores diferidas e Impuesto a la renta
diferido, respectivamente.
NIC 12 Impuesto a la renta
82
38 OTROS ACTIVOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de
adquisicin de los bienes que no estn destinados para la venta ni
para el desarrollo de las actividades propias de la empresa, como
es el caso de las obras de arte, las bibliotecas, las monedas
conmemorativas, entre otros.
381
382
389

Diversos
Otros activos desvalorizados
381 Bienes de arte y cultura. Incluye obras de arte como

cuadros de pintura y esculturas as como libros, revistas, entre
otros.
382 Diversos. Incluye monedas y joyas, y cualquier otro bien de
similar naturaleza, no incluidos en la subcuenta anterior.
389 Otros activos desvalorizados. Recibe por transferencia de
las otras subcuentas el monto invertido en otros activos cuyo valor
se ha deteriorado.
REGISTRO Y MEDICION
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse al costo
de adquisicin, de construccin, o a su valor razonable en el caso
de bienes aportados, recibidos por donacin o ingresados al
patrimonio por cualquier otro concepto.
El costo de adquisicin incluye el total de los desembolsos por los
bienes incluyendo aquellos relacionados con: honorarios
profesionales, comisiones, impuestos de compra no recuperables
y otros similares.
Es debitado por:
Es acreditado por:
El costo de adquisicin
El costo de adquisicin de los
de los bienes de arte y
otros activos vendidos.
cultura y otros similares
La provisin para reduccin a
que se registran en otros
valor razonable o valor neto
activos.
realizable que corresponde al
ejercicio.
COMENTARIOS
Para efectos de presentacin en el Balance General, este rubro, se
representar como ltima partida del activo a largo plazo.
83
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIN ACUMULADA

CONTENIDO
Acumula la distribucin sistemtica del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida til, as como la amortizacin de los
intangibles.
Se debe depreciar o amortizar por separado cada parte del
elemento de activo inmovilizado que es valuado al costo.
391
392
Depreciacin acumulada
Amortizacin acumulada
391 Depreciacin acumulada. Incluye la depreciacin de los

inmuebles, maquinaria y equipo; as como de las inversiones
inmobiliarias, los activos adquiridos en arrendamiento financiero, y
los activos biolgicos, cuando son llevados al costo.
392 Amortizacin acumulada. Incluye la prdida de valor en el
tiempo del activo intangible, sobre una base sistemtica a lo largo
de su vida til.
REGISTRO Y MEDICION
La vida til de cada activo se debe revisar por lo menos una vez al
ao, al cierre del ejercicio econmico y, si las expectativas difieren
de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarn como
un cambio en una estimacin contable (vase la NIC 8 Polticas
contables, cambios en las estimaciones contables y errores).
Es debitada por:
Es acreditada por:
La reduccin o anulacin de la La depreciacin y
depreciacin o amortizacin
amortizacin
acumulada correspondiente a
correspondiente al
activos fuera de uso, ventas o
ejercicio.
retiros de activos.
COMENTARIOS
Para una presentacin adecuada en el Balance General y
con el fin de mostrar el valor neto de las cuentas Inversiones
inmobiliarias, Inmuebles, maquinaria y equipo; y Activos
biolgicos, llevados al costo, se deducir la correspondiente
depreciacin acumulada, segn sea el caso.
84

NIC 41 Agricultura
85
ELEMENTO 4: PASIVO
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las

obligaciones presentes, que resultan de hechos pasados, respecto de
las cuales se espera que fluyan recursos econmicos que incorporan
beneficios econmicos, fuera de la empresa.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse
por la actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la
llevan a actuar de cierta manera.
86
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Y

DE SALUD
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por

impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la empresa
por cuenta propia o como agente retenedor, as como los aportes
a los sistemas de pensiones.
Tambin incluye el impuesto a las transacciones financieras que
la empresa liquida.
401
Gobierno central
402
Certificados tributarios
403
Instituciones pblicas
405
Gobiernos regionales
406
Gobiernos locales
407
Administradoras de fondos de pensiones
408
Empresas prestadoras de servicios de salud
409
Costos financieros
401 Gobierno central. Incluye los tributos que representan
ingresos del Gobierno Central, tanto por la empresa en su calidad
de contribuyente como en su calidad de agente retenedor.
402 Certificados tributarios. Documentos recibidos por reintegro
de tributos. Esta subcuenta es de naturaleza deudora.
403 Instituciones pblicas. Incluye las obligaciones por
contribuciones de la empresa en diferentes instituciones pblicas,
tales como ESSALUD y la Oficina de Normalizacin Previsional
(ONP). Estas obligaciones se originan en los descuentos
efectuados a los trabajadores y las aportaciones de la empresa.
405 Gobiernos regionales. Se ha contemplado esta subcuenta
para su desarrollo posterior, en tanto se creen tributos para los
gobiernos regionales en el futuro. Por el momento, la ley no los
contempla.
406 Gobiernos locales. Comprende el importe de tributos por
concepto de licencias, arbitrios y otros impuestos municipales.
407 Administradoras de fondos de pensiones. Acumula las
obligaciones por descuentos realizados a los trabajadores por
aportes al Sistema Privado de Pensiones.
408 Empresas prestadoras de servicios de salud. Incluye las
obligaciones con las Empresas Prestadoras de Salud (EPS) por
cuenta propia y por descuentos efectuados a los trabajadores.
409 Costos financieros. Incluye los costos financieros
relacionados con obligaciones tributarias por concepto de
intereses por fraccionamiento, retrasos en pagos o
incumplimientos, entre otros.
87
Los tributos y aportes a los sistemas privados de pensiones y de
salud se reconocen a su valor nominal menos los pagos
efectuados. Su valor nominal corresponde al monto calculado
cuando es de cuenta propia, o retenido cuando es por cuenta de
terceros en las fechas de las transacciones.
Es debitada por:
Es acreditada por:
El pago de cualquier tributo, El importe de todos los
aporte a los sistemas
tributos a cargo de la
privados de pensiones y de
empresa.
salud.
El importe de los tributos
retenidos.
Los pagos a cuenta de
impuesto a la renta de El IGV facturado.
cuenta propia.
La venta o aplicacin de los
El importe nominal de los
certificados tributarios.
certificados de reintegro
tributario recibidos.
COMENTARIOS
El detalle de las divisionarias y otras clasificaciones adicionales
que se utilicen en esta cuenta, debe considerar la forma y detalle
con que se liquidan los tributos de acuerdo a los formatos
requeridos por los rganos competentes para administrar tributos.
Para efectos de presentacin los tributos de saldo deudor deben
considerar el plazo en que razonablemente se espera sean
aplicados a efectos de determinar su aplicacin como corriente o
no corriente.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS
Marco Conceptual (en lo referente a pasivos)
NIC 19 Beneficios a los trabajadores
88
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones con los
trabajadores por concepto de remuneraciones, participaciones por
pagar, y beneficios sociales.
411
Remuneraciones por pagar
412
Vacaciones por pagar
413
Participaciones de los trabajadores
415
Beneficios sociales de los trabajadores
419
Otras remuneraciones y participaciones por pagar
411 Remuneraciones por pagar. Comprende los sueldos
salarios, comisiones, incluyendo las remuneraciones en especie
que se deben pagar a los trabajadores de la empresa.
413 Participaciones de los trabajadores. Incluye las
obligaciones de la empresa que por disposiciones de ley o
convenio laboral debe pagar a sus trabajadores por concepto de
participaciones en las utilidades.
415 Beneficios sociales de los trabajadores. Registra las
obligaciones de la empresa por concepto de compensacin por
tiempo de servicios y pensiones de jubilacin.
419 Otras remuneraciones por pagar. Registra cualquier otra
obligacin de la empresa con sus trabajadores no considerada en
las subcuentas anteriores, tales como gratificaciones
extraordinarias y otros beneficios como los que se derivan de
convenios colectivos.
Las obligaciones por remuneraciones y participaciones por pagar,
tanto para los que representan beneficios a corto plazo, como los
beneficios posteriores al retiro de los trabajadores, se reconocen
en los perodos en los que el trabajador ha prestado sus servicios.
El importe total de dichos beneficios ser descontado de cualquier
importe ya satisfecho.
Si existieran importes por pagar en moneda extranjera a la fecha
de los estados financieros, stos se expresarn al tipo de cambio
Es debitada por:
Es acreditada por:
El pago de las obligaciones Las remuneraciones por
acreditadas a esta cuenta.
pagar.
Las vacaciones,
89
participaciones por pagar, y

otras remuneraciones
devengadas
Los beneficios sociales
devengados.
COMENTARIOS

monedas extranjeras
NIC 26 Tratamiento contable y presentacin de informacin sobre
planes de prestaciones de jubilacin
90
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones que
contrae la empresa derivada de la compra de bienes y servicios y
de los gastos incurridos en las operaciones objeto del negocio.
421
422
Anticipos otorgados a proveedores
423
Letras por pagar
424
Honorarios por pagar
429
421 Facturas y boletas por pagar. Obligaciones por concepto de
bienes o servicios adquiridos por la empresa de sus distintos
proveedores.
422 Anticipos otorgados a proveedores. Dinero entregado a
proveedores a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza
deudora.
423 Letras y otros documentos por pagar. Obligaciones
sustentadas en documentos de cambio aceptados por la empresa
a sus proveedores.
424 Honorarios por pagar. Obligaciones con proveedores por
servicios recibidos por la empresa, como es el caso de los
servicios de consultora del tipo tributario o financiero.
429 Otras cuentas por pagar comerciales. Cualquier otra
obligacin con proveedores por compra de bienes y servicios no
considerada en las subcuentas anteriores.
Las cuentas por pagar comerciales se reconocern por el monto
de la transaccin, menos los pagos efectuados a los proveedores,
y cualquier otra compensacin que se acuerde. Lo que es igual al
costo amortizado.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha
Es debitada por:
Es acreditada por:
91
Los pagos efectuados a los
proveedores.
La disminucin de las
obligaciones por
devoluciones de compras a
los proveedores.
Las notas de crdito emitidas
por los proveedores.
Los movimientos entre

subcuentas, por ejemplo
cuando se canjean las
facturas con letras.
El importe de los bienes

adquiridos y servicios
recibidos de los
proveedores
Los movimientos entre
subcuentas, por ejemplo
cuando se canjean las
facturas con letras.
cambio de la moneda
extranjera.
COMENTARIOS
Si un proveedor tiene con la empresa otras relaciones
comerciales (de cliente, por ejemplo) solamente las operaciones
relativas a las compras de bienes o servicios realizados por la
empresa deben formar parte de esta cuenta. Las operaciones
de otra ndole deben ser registradas en las cuentas especficas
que les conciernen.
Los saldos que resulten deudores, en adicin a la subcuenta
422, deben ser presentados como parte del activo.
NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo referente a
NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de
monedas extranjeras
92
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - VINCULADAS

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones que se
contrae con empresas vinculadas, derivada de la compra de
bienes y servicios y de los gastos incurridos en las operaciones
objeto del negocio.
431
432
Anticipos otorgados
433
Letras por pagar
439
431 Facturas y boletas por pagar. Obligaciones por concepto de
bienes o servicios adquiridos por la empresa de sus vinculadas.
432 Anticipos otorgados. Dinero entregado a vinculadas a
cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.
433 Letras y otros documentos por pagar. Obligaciones
sustentadas en documentos de cambio aceptados por la empresa
a sus vinculadas en canje de facturas por pagar.
439 Otras cuentas por pagar comerciales. Cualquier otra
obligacin con vinculadas por compra de bienes y servicios no
considerada en las subcuentas anteriores.
Las cuentas por pagar comerciales se reconocern por el monto
de la transaccin, menos los pagos efectuados a las vinculadas.
Es debitada por:
Es acreditada por:
Los pagos efectuados a las
El importe de los bienes
vinculadas.
adquiridos y servicios
recibidos de las
La disminucin de las
vinculadas.
obligaciones por
devoluciones de compras.
si se incrementa el tipo
Notas de crdito emitidas por
de cambio de la moneda
las vinculadas.
extranjera.
COMENTARIOS
93
Si una vinculada tiene con la empresa otras relaciones

comerciales (de cliente, por ejemplo) solamente las
operaciones relativas a las compras de bienes o servicios
realizados deben formar parte de esta cuenta. Las
operaciones de otra ndole deben ser registradas en las
cuentas especficas que les conciernen.
Los saldos que resulten deudores, en adicin a la subcuenta
432, deben ser presentados como parte del activo.
monedas extranjeras
94
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS Y DIRECTORES

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas

por la empresa a los accionistas (o socios) y directores.
441
442
Directores
441 Accionistas (o socios). Obligaciones con los accionistas por

concepto de prstamos y dividendos, entre otros.
442 Directores. Obligaciones con los directores por dietas u otros
conceptos.
Las cuentas por pagar a accionistas y directores se reconocern
por el monto de la transaccin, menos los pagos efectuados a
accionistas y directores.
El saldo de moneda extranjera se expresar al tipo de cambio al
que se pagaran las transacciones a la fecha de los estados
financieros.
Es debitada por:
Es acreditada por:
Los pagos efectuados a los Los prstamos recibidos
accionistas y directores.
de accionistas.
La diferencia de cambio si Los
dividendos
devengados a favor de
los accionistas
Las dietas devengadas a
favor de los directores.
extranjera.
COMENTARIO
En esta cuenta solo se incluyen las transacciones realizadas con
accionistas personas naturales, las realizadas con persona
jurdicas se presentan en la cuenta 47.
monedas extranjeras
95

96
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por
operaciones de financiacin que contrae la empresa con
instituciones financieras y otras entidades y por emisin de
instrumentos financieros de deuda. Tambin se incluyen las
acumulaciones y costos financieros asociados a dicha financiacin,
y otras obligaciones relacionadas con derivados financieros.
451
452
453
454
455
456
457
Prstamos de instituciones financieras y otras

entidades
Contratos de arrendamiento financiero
Otros Instrumentos financieros por pagar
Costos de financiacin por pagar
Prstamos con compromisos de recompra
Pasivos por derivados financieros
Pasivos financieros - compromisos de venta
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades.

Operaciones de prstamos en general obtenidos de bancos y otras
instituciones.
452 Contratos de arrendamiento financiero. Prstamos
obtenidos bajo la modalidad de arrendamiento financiero, los que
estn relacionados con los activos adquiridos (Inversin
inmobiliaria; Inmuebles, maquinaria y equipo; Activos biolgicos; e
Intangibles).
453 Otros instrumentos financieros por pagar. Obligaciones por
concepto de letras; papeles comerciales; bonos; pagars, entre
otros, que la empresa ha emitido o comprado.
454 Costos de financiacin por pagar. Acumula todos los costos
de financiacin relacionados con obligaciones financieras
contradas de acuerdo con las subcuentas precedentes, intereses,
comisiones, costos de reestructuracin de deuda, legales y costos
incrementales relacionados con la obligacin financiera contrada.
455 Prstamos con compromisos de recompra. Registra las
obligaciones contradas con terceros referidas a prstamos
obtenidos dando a cambio valores en garanta (con pacto de
recompra) los que sern requeridos en plazos y condiciones
predeterminados.
456 Pasivos por derivados financieros. Incluye los pasivos que
resulten de mantener derivados por contratos de futuro, a plazos u
otra modalidad similar (productos y activos financieros) o por
instrumentos de cobertura.
457 Pasivos financieros compromisos de venta. Incluye los
pasivos financieros para los que existe un compromiso de venta
cuando se reconocen en la fecha de contratacin, en cuyo caso las
97
variaciones posteriores se reconocen en la cuenta 563. Tambin se

incluye en esta subcuenta las variaciones en pasivos financieros
relacionados con compromisos de venta, cuando se opta por el
tratamiento de la fecha de liquidacin. El reconocimiento y
variaciones posteriores de esta subcuenta se reconocen
paralelamente en la subcuenta 672.
Los prstamos de instituciones financieras y otros instrumentos
financieros por pagar se reconocen al valor razonable.
Es debitada por:
Es acreditada por:
Los pagos de prstamos o
Los prstamos y otras formas
instrumentos financieros de
de financiacin recibidos de
deuda.
las instituciones financieras,
distintos a los sobregiros en
Los pagos de costos de
cuenta corriente.
financiacin.
La reduccin de valor por la Los instrumentos financieros
de deuda emitidos y
aplicacin del valor
colocados.
razonable.
La diferencia de cambio si el Los costos de financiacin
devengados.
tipo de cambio de la
Las obligaciones que se
moneda extranjera baja.
contraen por contratos de
arrendamiento financiero.
El incremento de valor por la
aplicacin del valor
razonable.
tipo de cambio de la moneda
extranjera sube.
COMENTARIO
Los costos de financiacin deben incrementar el valor del activo
cuando ste tiene las caractersticas de activo calificado a que se
refiere la NIC 23.
Los activos dados en garanta se registran en cuentas de orden,
subcuenta 012 Valores y bienes entregados en garanta.
98
monedas extranjeras
NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar
99
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a
terceros, que contrae la entidad por transacciones distintas a las
comerciales, tributarias, laborales y financieras.
462
465
467
469
Reclamaciones de terceros
Compra de activo inmovilizado
Depsitos recibidos en garanta
462 Reclamaciones de terceros. Obligaciones con terceros por

reclamos pendientes de resolucin, relacionadas con actividades
comerciales y no comerciales.
465 Compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra
de activos inmovilizados a terceros.
467 Depsitos recibidos en garanta. Importes recibidos por
la empresa por contratos o convenios como condicin de
garanta, como por ejemplo, para la ejecucin de un trabajo o
por el alquiler de un inmueble, que se encuentra sujeto a la
devolucin final segn lo convenido, una vez concluido el
contrato o convenio.
469 Otras cuentas por pagar diversas. Cualquier cuenta por
pagar a terceros no considerada en las subcuentas anteriores.
Estas subcuentas se reconocen por el monto de la transaccin
menos los pagos a cuenta realizados, lo que es igual al costo
amortizado.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la
fecha de los estados financieros, se expresarn al tipo de
cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
Es debitada por:
Es acreditada por:
100
Los pagos efectuados por

acreencias reconocidas en
esta cuenta.
La devolucin de los depsitos
recibidos en garanta.
disminuye el tipo de cambio de
Las reclamaciones de
terceros.
Las obligaciones con
terceros por compra de
activos inmovilizados.
Los depsitos que se
reciben de terceros en
calidad de garanta por
prstamos otorgados u
otras operaciones
contractuales.
el tipo de cambio de la
moneda extranjera sube.
COMENTARIO
NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo relacionado con
la compensacin de cuentas)
monedas extranjeras
101
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - VINCULADAS

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de
vinculadas, que contrae la entidad por operaciones diferentes a
las comerciales y a las obligaciones financieras.
471
472
473
474
475
476
477
479
Prstamos
Costos de financiacin
Anticipos recibidos
Regalas
Dividendos
Cuentas corrientes vinculadas
Compra de activo inmovilizado
471 Prstamos. Financiamiento obtenido de vinculadas por

operaciones distintas a la actividad principal de la empresa.
472 Costos de financiacin. Incluye los costos de financiacin
relacionados con las obligaciones financieras con vinculadas.
473 Anticipos recibidos.
Dinero recibido de vinculadas en
calidad de anticipos a ser aplicados cuenta de compras
posteriores.
474 Regalas. Obligaciones por participacin en los ingresos o
cantidad fija que se paga al propietario de un derecho a cambio
del permiso para ejercerlo.
475 Dividendos. Comprende las obligaciones con los
accionistas personas jurdicas como remuneracin al capital
invertido.
476 Cuentas corrientes vinculadas. Incluye los importes que
son enviados o remesados por las vinculadas que generalmente
se encuentran fuera del pas para ser manejados como cuentas
corrientes.
477 Compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra
de activos inmovilizados a vinculadas.
479 Otras cuentas por pagar diversas. Obligaciones con
vinculadas por conceptos distintos de las subcuentas
precedentes.
Las obligaciones con vinculadas se reconocern por el monto de
la transaccin menos los pagos realizados.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la
fecha de los estados financieros, se expresarn al tipo de
cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
102
Es debitada por:
Es acreditada por:
Los pagos efectuados de
Los prstamos de
obligaciones diversas con
vinculadas.
vinculadas.
Los costos de financiacin,
La devolucin de fondos de
las regalas y los
cuentas corrientes.
dividendos.
La recepcin de fondos de
vinculadas para el manejo
como cuentas corrientes.
La compra de activo
inmovilizado.
tipo de cambio de la
moneda extranjera sube.
COMENTARIO
Deben distinguirse los saldos de obligaciones sujetas a costos
financieros de aquellas no sujetas a dichos costos.
monedas extranjeras
103
48 PROVISIONES DIVERSAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por
obligaciones cuyo monto y oportunidad de su materializacin es
incierta.
481
482
483
484
485
489
Provisin para litigios

Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin
del inmovilizado
Provisin para proteccin y remediacin del medio
ambiente
Provisin para gastos de responsabilidad social
Otras provisiones
481 Provisin para litigios. Estimacin de la provisin en casos

de litigios en curso.
482 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin
del inmovilizado. Importe estimado de los costos de
desmantelamiento o retiro del activo inmovilizado, as como la
rehabilitacin del lugar donde se encuentra. La obligacin se
reconoce paralelamente al momento de instalar el activo.
483 Provisin para reestructuraciones. Estimacin de los
costos que surgen de una reestructuracin, como por ejemplo en
la venta o liquidacin de una lnea de actividad, la clausura de
emplazamiento de la entidad en un pas o regin, o los cambios
en la estructura gerencial. Existe obligacin implcita slo si la
empresa tiene un plan formal y detallado para proceder; y se ha
producido una expectativa vlida entre los afectados.
484 Provisin para proteccin y remediacin del medio
ambiente. Obligaciones legales, contractuales o implcitas de la
empresa o compromisos adquiridos de cuanta indeterminada,
para prevenir o reparar daos sobre el medio ambiente, salvo las
que tengan origen en el desmantelamiento, retiro o rehabilitacin
del activo inmovilizado.
485 Provisin para gastos de responsabilidad social.
Comprende los aportes que la empresa estima realizar en las
comunidades aledaas a su zona de domicilio u operacin.
489 Otras provisiones. Comprende cualquier otra provisin no
incluida en las subcuentas precedentes.
Una provisin se debe reconocer slo cuando:
a) La entidad tiene una obligacin presente como resultado de un
suceso pasado;
104
b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de

recursos que involucren beneficios econmicos, para pagar la
obligacin; y
c) Adems, puede estimarse de manera fiable el importe de la
deuda correspondiente.
La medicin de la provisin a la fecha de los estados financieros
debe ser la mejor estimacin sobre el desembolso necesario para
cancelar la obligacin presente, considerando los riesgos e
incertidumbres que se encuentran alrededor de los sucesos y las
circunstancias concurrentes a su valoracin.
Las provisiones en moneda extranjera a la fecha de los estados
financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las
Es debitada por:
Es acreditada por:
El desembolso de las
Las provisiones
provisiones efectuadas.
estimadas para cubrir
obligaciones indicadas en
El traslado a las cuentas por
las subcuentas de la 481
pagar correspondientes.
a la 489.
La reversin de las
El incremento de la
provisiones.
provisin por nuevas
estimaciones.
disminuye el tipo de cambio de
extranjera.
COMENTARIOS
A diferencia de las cuentas por pagar comerciales y las
obligaciones devengadas como gratificaciones por pagar, las
provisiones corresponden a obligaciones cuyo monto o cuya
oportunidad de pago es incierta. Una provisin es distinta a una
estimacin de recuperacin de un activo; en cuanto a la primera,
representa una obligacin, mientras que la estimacin permite
mostrar el monto recuperable del activo.
NIC 37 provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes,
105
49 IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DE LOS

TRABAJADORES DIFERIDOS PASIVO
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan, por un lado los ingresos
y costos de las operaciones formalizadas en un ejercicio cuya
liquidacin parcial o total se debe realizar en ejercicio o ejercicios
posteriores; y, de otro lado las rentas, rendimientos o utilidades
diferidas cuya liquidacin asimismo, se realizar en ejercicio o
ejercicios posteriores.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
491
492
493
494
Pasivo tributario diferido - patrimonio

Pasivo tributario diferido - resultados
Participacin de los trabajadores diferida - patrimonio
Participacin de los trabajadores diferida - resultados
491 Pasivo tributario diferido - patrimonio. Incluye los ingresos

estimados por venta de bienes y servicios relacionados a la
actividad principal de la empresa, formalizados en un perodo,
cuya liquidacin se efectuar en el ejercicio o ejercicios
siguientes.
492 Pasivo tributario diferido - resultados. Costos estimados
por la venta de bienes y servicios relacionados con la actividad
principal de la empresa, cuya liquidacin se efectuar en el
ejercicio o ejercicios siguientes. Su saldo es deudor.
493 Participacin de los trabajadores diferida patrimonio.
Pasivos por diferencias temporales imponibles, de acuerdo a lo
establecido por la NIC 12 Impuesto a la Renta.
494 Participacin de los trabajadores diferida resultados..
Se reconocen pasivos por impuesto a la renta y participaciones de
los trabajadores diferidos, en la medida que se generen
diferencias temporales imponibles a pagar en perodos futuros.
Es debitada por:
Es acreditada por:
106
El costo correspondiente a
ingresos diferidos
La transferencia de las
ventas y otros ingresos
diferidos aplicables al
ejercicio.
La reduccin de los pasivos
por diferencias imponibles.
Disminucin del impuesto a
la renta y participaciones de
los trabajadores diferidos.
La venta y otros ingresos

diferidos.
Impuesto a la renta y
trabajadores diferidos.
El aumento de los pasivos
por las diferencias
temporales imponibles.
La transferencia de los
costos diferidos aplicables
al ejercicio.
COMENTARIOS
Estas subcuentas se relacionan con las subcuentas 872 y 882,
Participaciones a los trabajadores diferidas e Impuesto a la renta
diferido, en el caso de las cuentas de resultados.
NIC 18 Ingresos (en lo concerniente al reconocimiento de
intereses)
107
ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO
Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones

patrimoniales proviene de aportes efectuados por accionistas o
partcipes, de los resultados generados por la entidad, y de las
actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio neto en
su conjunto.
Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los
que surgen de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan
utilidades, o de mandatos de ley como en el caso de una reserva
legal. En estos ltimos casos, las transacciones se consideran
devengadas en la fecha de acuerdo de los accionistas o partcipes, o
la fecha en que nace la obligacin legal.
108
50
CAPITAL
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan aportes de accionistas o
partcipes, formalizados legalmente, en proceso de formalizacin,
y las acciones y/o participaciones recompradas.
501
502
504
507
Capital social
Capitalizaciones
Acciones en tesorera
Opcin por conversin de obligaciones
501 Capital social. Aportes o inversiones efectuados

directamente por el dueo socio o partcipe de la empresa.
502 Capitalizaciones. Incorpora las capitalizaciones debidamente
formalizadas desde el punto de vista legal, con la indicacin de su
procedencia, por ejemplo cuando provienen del capital adicional,
de las reservas, de las utilidades, o de prstamos.
504 Acciones en tesorera. Acciones o participaciones de propia
emisin, readquiridas por la empresa. Su naturaleza es deudora.
507 Opcin por conversin de obligaciones. Obligaciones que
otorgan al obligacionista la opcin de canjearlas por una cantidad
de acciones representativas del capital social de la empresa,
segn una relacin de conversin previamente estipulada.
El importe del capital se registra por el monto nominal aportado.
En el caso de aportes en especies, es decir en activos, el importe
del capital relacionado corresponde a la valuacin del activo a su
valor razonable.
Cuando existe una diferencia (en exceso o en defecto) entre el
valor de las acciones recompradas y su valor nominal se genera
una prima de emisin, la que se registra en la cuenta 56.
Es debitada por:
Es acreditada por:
Las reducciones de capital
El capital inicial y
aportado o de capitalizaciones
posteriores aumentos.
posteriores.
Las capitalizaciones
Recompra de acciones propias.
segn procedencia.
COMENTARIOS
Este plan de cuentas dispone cdigos al nivel de cuatro dgitos
(divisionarias). Puede ser conveniente, dependiendo del tipo de
instrumento patrimonial, abrir subdivisionarias adicionales que
109
permitan una clasificacin por tipo especfico de instrumento

patrimonial; por ejemplo acciones del tipo ordinario o preferente.
No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta
cuenta. Desde el punto de vista financiero, alguno de estos saldos
podra corresponder a un pasivo y no a una cuenta patrimonial,
como ocurre en ciertos casos con las acciones preferentes. De
existir este tipo de partidas, su evaluacin es necesaria en la
presentacin de estados financieros.

110
51 ACCIONARIADO DE INVERSION
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representa las acciones de inversin
emitida o por emitir.
511
512
Capitalizaciones
511 Acciones de inversin. Comprende las inversiones

representativas de los trabajadores en las utilidades de la
empresa. Est representada por las acciones que emite la
empresa a favor de sus trabajadores y que le dan derecho a stos
a participar en las utilidades.
512 Capitalizaciones. Registra las capitalizaciones con la
indicacin de su procedencia, por ejemplo provenientes de
reservas o utilidades.
El importe del accionariado de inversin se registra por el monto
nominal de las acciones y las respectivas capitalizaciones
efectuadas.
Es debitada por:
Es acreditada por:
Las redenciones o
Aumentos por aportes y/o
reducciones de inversin.
capitalizacin de cuentas
patrimoniales.
111
52 CAPITAL ADICIONAL
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las primas de emisin y los
aportes que todava no han sido formalizados para su
capitalizacin.
521
522
523
Primas de acciones
Aportes por capitalizar
Reducciones pendientes de formalizacin
521 Primas de acciones. Variacin (exceso o defecto) entre el

valor nominal de las acciones y su precio de emisin; o entre el
valor nominal y su precio de compra en el caso de la acciones de
tesorera.
522 Aportes por capitalizar. Comprende los aportes ya
efectuados que se encuentran pendientes de formalizacin legal e
inscripcin en los registros correspondientes. Esta subcuenta
recibe los montos acordados por capitalizar de otras subcuentas
patrimoniales como excedente de revaluacin, reservas y
resultados acumulados, as como el monto de deuda con acuerdo
de capitalizacin.
523 Reducciones pendientes de formalizacin. Incluye las
reducciones de capital que se encuentran pendiente de
formalizacin legal e inscripcin en los registros correspondientes.
Su naturaleza es deudora
El importe del capital adicional se registra por el monto que excede
el valor nominal de las acciones, en el caso de las primas; y, en el
caso de los aportes por capitalizar al valor nominal de los aportes.
Es debitada por:
Es acreditada por:
La capitalizacin parcial o total Las primas de emisin.
de las partidas acreditadas en
Los aportes por
esta cuenta.
capitalizar.
Las reducciones de capital
pendientes de formalizacin.
COMENTARIOS
El capital adicional es una cuenta patrimonial de tipo transitorio,
recibe el importe de transacciones por acuerdos tomados por
accionistas pero respecto de los cuales por mandato de la Ley de
Sociedades u otros dispositivos de ley, se requiere su inscripcin
112
en los registros pblicos. Mientras tal inscripcin no se ha

producido, los saldos no deben ser transferidos a la cuenta 50.
Este plan de cuentas dispone cdigos al nivel de cuatro dgitos
(divisionarias). Puede ser conveniente, dependiendo del tipo de
instrumento patrimonial, abrir subdivisionarias adicionales que
permitan una clasificacin por tipo especfico de instrumento
patrimonial; por ejemplo acciones del tipo ordinario o preferente.
No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta
cuenta. Desde el punto de vista financiero, alguno de estos saldos
podra corresponder a un pasivo y no a una cuenta patrimonial,
como ocurre en ciertos casos con las acciones preferentes. De
existir este tipo de partidas, su evaluacin es necesaria en la
presentacin de estados financieros.
113
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las ganancias por
diferencias de cambio originadas por las inversiones netas en
una entidad extranjera, as como la ganancia o prdida en la
cobertura del flujo de efectivo, y las obtenidas en activos y
pasivos financieros disponibles para la venta.
561
562
563
Diferencia en cambio de inversiones

permanentes en moneda extranjera
Instrumentos financieros Cobertura de
flujo de efectivo
Ganancia o prdida en activos o pasivos
financieros disponibles para la venta
561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en

moneda extranjera. Incluye las ganancias o prdidas
generadas o de cobertura, de una inversin neta en un negocio
en el extranjero.
562 Instrumentos financieros Cobertura de flujo de
efectivo. Comprende las ganancias o prdidas generadas por
un instrumento financiero de cobertura de flujo de efectivo.
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros
disponibles para la venta. Comprende la acumulacin de las
ganancias o prdidas generadas por activos o pasivos
financieros disponibles para la venta.
Los resultados no realizados descritos en esta cuenta se
reconocen en la oportunidad en que se mide los instrumentos
financieros asociados, o en la oportunidad en que se mide la
inversin
permanente
en
una
entidad
extranjera,
consecuentemente su medicin resulta de los incrementos o
disminuciones de los valores atribuidos a los activos
correspondientes.
Es debitada por:
Es acreditada por:
114
La ganancia por diferencia

de cambio en inversiones
netas o de cobertura,
realizada por las empresas
en una entidad extranjera.
La transferencia a
resultados del ejercicio, en

el momento de la
desapropiacin de la
inversin.
La porcin de la ganancia
en el instrumento de
cobertura que se haya
determinado como una
cobertura eficaz.
La transferencia a
resultados del periodo en
el cual el compromiso final
a la transaccin prevista
esta siendo objeto de

cobertura, afecten el
resultado de la entidad.
Ganancia en activos
financieros o disminucin
de valor de los pasivos
financieros disponibles
para la venta.
COMENTARIOS
La subcuenta 563 se relaciona con la subcuenta 113 Activos
financieros - compromiso de compra, y con la 457 Pasivos
financieros - compromiso de venta.
La prdida por diferencia de

cambio en inversiones netas o
de cobertura, realizada por las
empresas en una entidad
extranjera.
La transferencia a resultados
del ejercicio, en el momento de
la desapropiacin de la
inversin.
La porcin de la prdida
habida en el instrumento de
cobertura que se haya
determinado como una
cobertura eficaz.
En la fecha de expiracin de la
cobertura o realizacin del
activo o pasivo financiero
disponible para la venta.
Prdida en activos financieros
disponibles para la venta o
incremento de valor en los
pasivos financieros disponibles
para la venta.

115
57. EXCEDENTE DE REVALUACION

CONTENIDO
Corresponde al incremento neto de valor de los activos
inmovilizados que han sido objeto de revaluaciones.
571
572
573
Excedente de revaluacin propio

Excedente de revaluacin - acciones liberadas
recibidas
Participacin en excedente de revaluacin
inversiones en vinculadas
En esta subcuenta se registran las variaciones identificadas en los

inmuebles, maquinaria y equipo; Intangibles; e Inversiones
inmobiliarias, que han sido objeto de revaluacin. Asimismo,
incluye los excedentes de revaluacin originados por acciones
liberadas recibidas, y la participacin en excedente de revaluacin
por el mantenimiento de inversiones en vinculadas.
Con posterioridad al reconocimiento inicial de los activos
inmovilizados, estos pueden ser medidos al valor razonable,
determinado mediante transaccin o por referencia a un mercado
activo, dependiendo del tipo de activo que se revala. Los
incrementos por revaluacin netos del impuesto a la renta y
participaciones de los trabajadores diferidos, as como las
disminuciones de valor hasta el lmite de los excedentes
previamente registrados, se reconocen en esta cuenta.
Es debitada por:
Es acreditada por:
116
La disminucin del valor de

los activos revaluados
cuando existe excedente
previo.
La liberacin del excedente
de revaluacin en la
proporcin que corresponde
al monto del activo
revaluado.
El excedente proveniente
del mayor valor de los
activos inmovilizados, y
por las acciones liberadas
recibidas provenientes de
capitalizacin en las
empresas en las que se
invierte.
La transferencia
proporcional del pasivo por
impuesto a la renta y
trabajadores diferidos.
La participacin en
excedentes de revaluacin
en entidades vinculadas,
cuando se aplica el
mtodo de participacin
patrimonial.
COMENTARIOS
Las actualizaciones de valor que dan lugar a excedente de
revaluacin se descuentan en el monto del impuesto a la renta y
participaciones de los trabajadores diferidos, a fin de determinar
el incremento neto que afecta al patrimonio.
El excedente de revaluacin se origina en una expectativa de
ganancia marginal, desde el punto de vista financiero no es
posible aplicar el excedente de revaluacin a las expectativas
antes mencionadas.
NIC 41 Activos biolgicos
117
58
RESERVAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones de utilidades
autorizadas por Ley, por los estatutos, o por acuerdo de los
accionistas (o socios) y, que sern destinados a fines especficos o
para cubrir eventualidades.
581
582
583
584
585
589
Reinversin
Legal
Contractuales
Estatutarias
Facultativas
Otras reservas
581 Reinversin. Para reinvertirlas en la empresa por disposicin

legal.
582 Legal. De acuerdo a los dispuesto por la Ley General de
Sociedades.
583 Contractuales. De acuerdo con las clusulas previstas en los
contratos suscritos por la empresa.
584 Estatuarias. En cumplimiento de lo establecido en los
estatutos de la empresa.
585 Facultativas. Constituidas por decisin voluntaria de los
socios o accionistas.
589 Otras reservas. Cualquier otra reserva con carcter diferente
a las sealadas en las subcuentas anteriores.
Es debitada por:
Es acreditada por:
La aplicacin, ajuste o
Las detracciones de
capitalizacin de las reservas
utilidades atendiendo a
constituidas.
razones de orden legal,
estatutarias,
contractuales, o por
acuerdo de los
accionistas (o socios).
COMENTARIO
Las reservas resultan de detracciones de utilidades y
consecuentemente corresponden a transacciones patrimoniales, no
de resultados.
118
NIC 1 Presentacin de estados financieros
119
59 RESULTADOS ACUMULADOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y
las prdidas acumuladas sobre las que los accionistas o partcipes
no han tomado decisiones.
591
592
Utilidades acumuladas
Prdidas acumuladas
591 Utilidades acumuladas. Contiene las utilidades netas

acumuladas as como la correccin de utilidades de aos
anteriores y la liberacin de excedentes de reevaluacin y otras
actualizaciones de valor. Incluye los cambios en las polticas
contables que dan lugar a utilidades.
592 Prdidas acumuladas. Contiene las prdidas netas
acumuladas as como la correccin de prdidas de aos anteriores.
Incluye los cambios en polticas contables que den lugar a
prdidas.
Es debitada por:
Es acreditada por:
Los ajustes de ejercicios
Los ajustes de ejercicios
anteriores cuando corresponda
anteriores cuando
a mayores prdidas o menores
corresponda a mayores
utilidades.
utilidades o menores
prdidas.
La prdida del ejercicio.
La aplicacin de las utilidades La utilidad del ejercicio.
como dividendos y
La cobertura de prdida.
participaciones acordadas.
Las utilidades producto
de cambios en las
Las prdidas producto de
polticas contables.
cambios en las polticas
contables.

NIC 8 Polticas contables, cambios en estimaciones contables y
errores
120
ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de

gestin clasificadas por su naturaleza econmica y representan
gastos que nacen de la explotacin del negocio. Incluye las compras,
la variacin de existencias; los gastos de personal; los gastos por
servicios de terceros domiciliados; los gastos por tributos; los gastos
no operativos, los gastos financieros; la valuacin de activos y
provisiones; y, el costo de ventas.
Para la determinacin del resultado del ejercicio econmico, las
cuentas de este elemento se cancelan directamente con la cuenta 89
Determinacin del Resultado del Ejercicio, o sucesivamente con las
otras cuentas del Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin.
121
60 COMPRAS
CONTENIDO
Acumula las compras de bienes que efecta la empresa, para
destinarlos a la venta o para incorporarlas al proceso productivo
de manera directa o indirecta. Incluye como costo de compra el
precio de compra, derechos de importacin, y otros impuestos
(distintos de los que son recuperables por la empresa de parte de
las autoridades fiscales), transportes, manejo y otros costos
directamente atribuibles a la adquisicin de los bienes.
601
602
603
604
Mercaderas
Materias primas
Envases y embalajes
Estas subcuentas se relacionan con las cuentas del Elemento 2

Activos Realizables, segn corresponde.
Es debitada por:
El importe de las
compras.
Es acreditada por:
El valor de las devoluciones de
las compras.
El saldo de esta cuenta, al
cierre del perodo, con cargo a
la cuenta 82 Valor agregado
(excepto el saldo de la
subcuenta 601, que se cargar
a la cuenta 80 Margen
Comercial).
COMENTARIOS
Las compras debern registrarse en las subcuentas que
correspondan, efectuando la transferencia del costo total de las
compras a las existencias del Elemento 2, a travs de la cuenta
61 Variacin de existencias.
Esta cuenta incluye adems las compras de bienes destinados al
consumo inmediato y que por lo tanto no formarn parte de las
existencias de la empresa; en este caso la transferencia por
destino se har a travs de las cuentas 72 Produccin
122
Inmovilizada, 78 Gastos cubiertos por provisiones 79 Cargas

imputables a cuentas de costos, segn sea el caso.
NIC 2 Existencias
123
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
CONTENIDO
Incorpora las compras de existencias transferidas a las
correspondientes cuentas de activos, as como el retiro de las mismas
para su consumo o venta.
611
612
613
614
Mercaderas
Materias primas
Envases y embalajes
611 Mercaderas. Incluye las compras de mercaderas as como su

consumo o venta, se encuentra relacionada con la cuenta 20.
612 Materias primas. Incluye las compras de materias primas as
como su consumo o venta, se encuentra relacionada con la cuenta
24.
613 Materiales auxiliares y suministros. Incluye las compras de
materiales auxiliares y suministros as como su consumo o ventas, se
encuentra relacionada con la cuenta 25.
614 Envases y embalajes. Incluye las compras de envases y
embalajes as como su venta, se encuentra relacionada con la cuenta
26.
Es debitada por:
Es acreditada por:
El costo de los componentes
El costo de los insumos
de esta cuenta adquiridos por
utilizados, as como el de
la empresa, con cargo a las
envases y embalajes.
cuentas pertinentes del
Elemento 2.
devueltos a los Proveedores.
Al cierre del perodo:
Al cierre del Perodo:
La transferencia del saldo de El saldo deudor de la
divisionaria 611 Mercaderas
las divisionarias
con cargo a la cuenta 80
correspondientes de la
Margen Comercial; y,
cuenta 69 Costo de Ventas
El saldo acreedor de la
Los saldos deudores de las
divisionaria 611 Mercaderas
divisionarias 613 Materiales
auxiliares y suministros y
Margen comercial ; y,
Los saldos de las
Valor agregado.
divisionarias 613 Materiales
auxiliares y suministros y
614 Envases y embalajes con
abono a la cuenta 82 Valor
agregado.
124
COMENTARIOS
Las variaciones de existencias participan a nivel de resultados por
naturaleza como cuentas correctoras de las compras de la manera
siguiente:
-
Si presentan saldos deudores, indica que las ventas de

mercaderas y los saldos de los insumos a la produccin as como
de los envases y embalajes, han sido mayores que las compras del
perodo, lo que ha determinado que la diferencia sea cubierta con
los inventarios iniciales.
Si presenta saldos acreedores, indica que las ventas de

mercaderas y las salidas de los insumos a la produccin han sido
menores que las compras del perodo, lo que ha originado un
aumento en los inventarios iniciales.
La variacin de productos terminados, productos en proceso y

subproductos desechos y desperdicios se registran en la cuenta 71
Variacin de la produccin almacenada.
La variacin de envases y embalajes que hayan sido producidos por
la empresa se registran en la subcuenta 714 Variacin de envases y
embalajes.
125
62
GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a
que tiene derecho el trabajador, tanto en efectivo como en
especie as como las distintas contribuciones para seguridad y
previsin social, y en general todas las cargas que lo benefician.
Incluye por extensin, las dietas a los miembros del Directorio de
la empresa.
621
622
623
624
625
627
628
629
Remuneraciones
Otras remuneraciones
Indemnizaciones al personal
Capacitacin
Atencin al personal
Seguridad y previsin social
Remuneraciones al directorio
Beneficios sociales de los trabajadores
621 Remuneraciones. Gastos incurridos por concepto de

remuneraciones del personal, que incluye los sueldos, salarios,
comisiones, remuneraciones en especie, vacaciones, y
gratificaciones.
622 Otras remuneraciones. Gastos por concepto de bonos
extraordinarios, movilidad, pasajes, asignacin para vivienda,
entre otros.
623 Indemnizaciones al personal. Comprende los gastos por
concepto de pagos adicionales a las remuneraciones, por
ejemplo en el caso de ceses de personal.
624 Capacitacin. Importe utilizado en la capacitacin del
personal, ya sea dentro de la empresa o fuera de ella, en otras
instituciones especializadas.
625 Atencin al personal. Gastos de atencin al personal, tal
como almuerzos, celebracin de festividades, entre otros.
627 Seguridad y previsin social. Aportaciones de la empresa
establecidas por ley, tales como seguro social, seguro de
accidentes de trabajo, entre otros.
628 Remuneraciones al directorio. Importe de las
remuneraciones asignadas a los miembros del directorio de la
empresa.
629 Beneficios sociales de los trabajadores. Gastos por
concepto de compensacin por tiempo de servicios de acuerdo a
ley y por concepto de pensiones de jubilacin.
Es debitada por:
Es acreditada por:
El monto bruto de las El total de las cargas de
126
remuneraciones
del
personal fijo o eventual, que
corresponda
pagar,
en
efectivo o en especie.
El importe total de las
contribuciones devengadas
a cargo de la empresa que
recae
sobre
las
remuneraciones.
Las
remuneraciones
asignadas a los Directores.
Los beneficios sociales de
los
trabajadores
y
pensiones de jubilacin.
personal, al cierre del

perodo, con cargo a la
cuenta 83 Excedente
bruto de explotacin.
COMENTARIOS
La contratacin de mano de obra y otros servicios a empresas
especializadas se registran en la cuenta 63 Gastos por servicios
prestados por terceros.

NIC 26 Tratamiento contable y presentacin de informacin sobre
planes de prestaciones de jubilacin
127
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los gastos por servicios
prestados por terceros a la empresa.
631
632
633
634
635
636
637
639
Transporte
Correos y comunicaciones
Honorarios, comisiones y corretajes
Produccin encargada a terceros
Mantenimiento y reparaciones
Alquileres
Servicios bsicos
Otros servicios prestados por terceros
631 Transporte. Incluye los fletes relacionados con la venta de

mercaderas, transporte entre establecimientos, transporte
colectivo de personal, pasajes en el mbito nacional e
internacional u otros medios de transporte.
632 Correos y comunicaciones. Importe acumulado pro
concepto de correos, telfonos, Internet y radio, entre otros.
633 Honorarios, comisiones y corretajes. Servicios recibidos
por asesora, consultora, notara, y otros de naturaleza similar.
634 Produccin encargada a terceros. Comprende el servicio
relacionado con la produccin que se encarga a terceros, a los
cuales la empresa le proporciona la materia prima y otros
materiales.
635 Mantenimiento y reparaciones. Gastos relacionados con la
conservacin de los bienes tangibles de la empresa, tales como
mantenimiento del local, mantenimiento de las mquinas, de los
vehculos, entre otros.
636 Alquileres. Gastos relacionados con el arrendamiento
operativo de bienes muebles e inmuebles para uso de la empresa.
637 Servicios bsicos. Gastos en servicios bsicos, tales como
energa y agua.
639 Otros servicios prestados por terceros. Gastos por otros
servicios prestados por terceros no incluidos en las subcuentas
precedentes.
Es debitada por:
Es acreditada por:
El importe de los servicios

prestados a la empresa por
terceros.
El total al cierre del

perodo con cargo a la
cuenta 82 Valor
agregado.
COMENTARIOS
128
Los intereses relacionados con los crditos que se deriven por los
servicios prestados por terceros, deben ser registrados en la
cuenta 67 Cargas financieras.
Las primas de seguros sern registradas en la cuenta 65 Otros
Gastos de gestin.
Los servicios vinculados con la adquisicin de inmuebles,
maquinarias y equipo, sern registrados directamente en la cuenta
33 Inmuebles, maquinaria y equipo.
Marco Conceptual
129
64 GASTOS POR TRIBUTOS

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, cnones,
derechos aduaneros, cotizaciones con carcter de tributos, tributos
a gobiernos locales, contribuciones y otros similares.
641
642
643
644
645
646
649
Impuestos general a las ventas

Impuesto selectivo al consumo
Cnones
Derechos aduaneros por ventas
Tributos a gobiernos regionales y locales
Cotizaciones con carcter de tributo
Otros tributos
641 Impuesto general a las ventas. Comprende el importe del

impuesto general a las ventas por compra de bienes y servicios
que no pueden ser materia de crdito fiscal.
642 Impuesto selectivo al consumo. Comprende el importe del
impuesto selectivo al consumo por compra de bienes y servicios.
643 Cnones. Derecho de usufructuar los bienes del estado, como
en el caso de explotacin de recursos naturales.
644 Derechos aduaneros por ventas. Derechos adquiridos a
cargo de la empresa para exportar bienes realizables.
645 Tributos a gobiernos regionales y locales. Importe de los
tributos que la empresa paga a favor de los Gobiernos Regionales
y Locales, entre ellos, arbitrios, impuesto de alcabala, impuesto
automotriz, licencias.
646 Cotizaciones con carcter de tributo. Tributos por cuenta
propia relacionados con el pago de remuneraciones a los
trabajadores, tales como SENCICO, SENATI y similares.
649 Otros tributos. Registra el importe de los gastos relacionados
con otros tributos no incluidos en las subcuentas precedentes.
Es debitada por:
Es acreditada por:
El importe de los tributos El total, al cierre del
devengados a cargo de la
perodo, de los tributos
empresa.
que afectan a la empresa
como sujeto de hecho,
Excedente
bruto
de
explotacin.
130
COMENTARIOS
El impuesto a la renta de las personas jurdicas, por su naturaleza,
representa una disposicin o aplicacin de las utilidades, que por
derecho corresponde al Estado; en consecuencia, ser objeto de
registro en la cuenta 88 Impuesto a la renta.
Los derechos aduaneros que se pagan en las compras forman
parte de las cuentas de Activos realizables o Activos Inmovilizados,
segn corresponda.
Los impuestos pagados por la compra de bienes y servicios que
sean materia de crdito fiscal, sern debitados en la divisionaria
4011 Impuesto general a las ventas.
Las moras e intereses relacionados con tributos se debern
contabilizar en las cuentas 658 Sanciones administrativas fiscales
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones, respectivamente.
Marco Conceptual
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
131
65 OTROS GASTOS DE GESTION

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan otras cargas de gestin que
por su naturaleza no se consideran como consumo de bienes o de
servicios, ni como remuneracin de los factores de la produccin
(gastos de personal, tributos, intereses, depreciaciones y
provisiones del ejercicio).
651
652
653
654
655
656
657
658
659
Seguros
Regalas
Suscripciones y cotizaciones
Licencias y derechos de vigencia
Costo neto de enajenacin de activos
inmovilizados
Operaciones discontinuadas
Gastos de investigacin
Prdida por medicin de activos y pasivos al
valor razonable
Otros gastos de gestin
651 Seguros. Incluye el importe de las plizas de seguros

devengados en el ejercicio econmico que se toma para la
cobertura de diversos riesgos.
652 Regalas. Gastos referidos al usufructo de los derechos de
autor, patentes, marcas, diseos, entre otros.
653 Suscripciones y cotizaciones. Comprende los gastos por la
suscripcin de revistas, diarios, y otras publicaciones. Incluye las
membresas sin derecho a devolucin (cuotas peridicas).
654 Licencias y derechos de vigencia. Comprende los permisos
de operacin para ciertas actividades, como la pesca o la minera,
por ejemplo.
655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados.
Valor que mantenan los activos inmovilizados al momento de
enajenarlos o venderlos.
656 Operaciones discontinuadas. Gastos realizados por la
discontinuidad de una lnea de operacin.
657 Gastos de investigacin. Incluye los gastos de personal y
los insumos utilizados con la finalidad de obtener nuevos
conocimientos cientficos o tecnolgicos
658 Prdida por medicin de activos al valor razonable.
Comprende el menor valor del activo en comparacin con su valor
en libros a la fecha de los estados financieros.
659 Otros gastos de gestin. Cualquier otro gasto relacionado
no incluido en las subcuentas precedentes, entre ello, las
donaciones y las sanciones administrativas fiscales.
132
Es debitada por:
Es acreditada por:
El importe de las primas de
seguros, las regalas,
perodo, de Otros gastos
suscripciones, cotizaciones,
de gestin, con cargo a la
donaciones y otros.
cuenta 84 Resultado de
explotacin.
El valor contable de los
activos enajenados.
Las sanciones
administrativas fiscales.
Los gastos realizados con
motivo de la discontinuidad
de operaciones.
COMENTARIO
Las operaciones discontinuas son aquellas que resultan de la
venta o abandono (temporal o definitivo = cese) de una operacin
que representa una lnea importante del negocio por separado y
cuyos activos, utilidad o prdida neta, y actividades pueden ser
distinguidos fsicamente, operacionalmente y para propsito de
informacin financiera.
Los gastos de comunicaciones, notariales y de registro se
incluyen en las subcuentas 632 Correos y comunicaciones y 633
Honorarios, comisiones y corretajes, respectivamente.
Las compras de tiles de escritorio se registran en la subcuenta
603 Materiales auxiliares y suministros.
Los seguros de vida y los seguros particulares de prestaciones de
salud se registran en la divisionaria 627 Seguridad y previsin
social.
Los seguros vinculados con la compra de existencias forman
parte del costo de adquisicin, que se registran en la cuenta 60
Compras.
Marco Conceptual
133
67 GASTOS FINANCIEROS
CONTENIDO
Agrupa fundamentalmente las subcuentas que acumulan los intereses
y gastos ocasionados por la obtencin de capitales y financiamiento
de operaciones comerciales o por efectos de la diferencia en cambio,
as como la prdida por medicin de activos al valor razonable.
671
672
673
674
675
676
677
679
Gastos en operaciones de endeudamiento y otros

Prdida por Instrumentos financieros derivados
Intereses por prstamos y otras obligaciones
Participacin en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el
mtodo del valor patrimonial
Descuentos concedidos por pronto pago
Diferencia de cambio
Prdida por medicin de activos y pasivos al valor razonable
Otros gastos financieros
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros.

Corresponde a los gastos diferentes de intereses que se pagan a las
instituciones financieras que prestan dinero a la empresa.
672 Prdida por instrumentos financieros derivados. Prdidas
obtenidas en operaciones de cobertura realizadas.
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones. Registra los
gastos por concepto de intereses que devengan los prstamos en un
ejercicio econmico.
674 Participacin en los resultados de subsidiarias y afiliadas
bajo el mtodo del valor patrimonial. Registra la prdida en el valor
de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que reconoce la
empresa, con motivo de la disminucin de sus patrimonios.
675 Descuentos concedidos por pronto pago. Descuentos que la
empresa otorga a sus clientes por pago anticipado de sus cuentas.
676 Diferencia de cambio. Prdidas por diferencia en cambio que se
origina por las operaciones efectuadas en moneda extranjera.
677 Prdida por medicin de activos y pasivos al valor razonable.
Comprende el menor valor de los instrumentos financieros en
comparacin con su valor en libros a la fecha de los estados
financieros.
679 Otros gastos financieros. Gastos similares no incluidos en las
subcuentas precedentes.
Es debitada por:
Es acreditada por:
El importe de los gastos
134
financieros incurridos por la

empresa durante el perodo.
perodo, de los gastos

financieros, con cargo a la
cuenta 85 Resultado
antes de participaciones e
impuestos.
COMENTARIOS
Los intereses que se capitalicen segn el tratamiento permitido por la
NIC 23 Costo de Financiamiento se incluirn en la cuenta de activo
correspondiente.
NIC 21 Efectos de las variaciones de los tipos de cambio de monedas
extranjeras
135
68 VALUACIN DE ACTIVOS Y PROVISIONES

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas referidas a la valuacin de activos, al
deterioro del valor de los activos as como las provisiones para la
cobertura de contingencias o riesgos.
681
682
683
Valuacin de activos
Deterioro del valor de los activos
Provisiones
681 Valuacin de activos. Estimacin de la disminucin de valor

de los activos, tales como cobranza dudosa; desvalorizacin de
existencias; fluctuacin de inversiones mobiliarias; depreciacin
acumulada de inmuebles, maquinaria y equipo; amortizacin de
intangibles; y activos biolgicos, correspondientes al ejercicio
econmico.
682 Deterioro del valor de los activos. Comprende la prdida de
valor de los activos inmovilizados de acuerdo a lo establecido por
la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
683 Provisiones. Comprende las provisiones que representan
pasivos pero que existe incertidumbre respecto de su cuanta y
vencimiento, segn lo establecido por la NIC 37 Provisiones,
Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
Es debitada por:
Es acreditada por:
Las provisiones para la medicin El saldo de esta cuenta, al

de activos y otras provisiones.
cierre del perodo, con cargo
a la cuenta 84 Resultado de
explotacin.
COMENTARIOS
La subcuenta 681 se relaciona con las cuentas de valuacin de
los activos correspondientes.
La subcuenta 682 se relaciona con
Desvalorizacin de Activos inmovilizados.
la
cuenta
36
La subcuenta 683 se relaciona con la cuenta 48 Provisiones

diversas.
NIC 2 Existencias
NI 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
136

NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
NIC 41 Agricultura
137
69. COSTO DE VENTAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o
servicios inherentes al giro del negocio, transferidos a ttulo
oneroso.
691
692
693
694
Mercaderas
691 Mercaderas. Costo de las mercaderas vendidas o

transferidas, previamente contabilizadas en la cuenta 20
Mercaderas.
692 Productos terminados. Costo de los productos terminados
vendidos o transferidos previamente contabilizados en la cuenta
21 Productos Terminados.
693 Subproductos, desechos y desperdicios. Costo de los
subproductos, desechos y desperdicios vendidos o transferidos,
previamente contabilizados en la cuenta 22.
694 Prestacin de servicios. Costo de las existencias de
servicios prestados previamente contabilizados en la subcuenta
205 Existecnias de servicios.
Es debitada por:
El costo de los bienes y
servicios vendidos
Es acreditada por:
vendidos devueltos por los
clientes.
El saldo al cierre del
ejercicio del costo de
ventas, con cargo a las
cuentas 61 Variacin de
existencias y 71 Variacin
de la produccin
almacenada, segn sea el
caso.
COMENTARIOS
138
ELEMENTO 7: INGRESOS POR NATURALEZA
Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de

gestin de ingresos por la explotacin de la actividad econmica de
las empresas; se clasifican de acuerdo con su naturaleza.
Incluye las cuentas de ventas; variacin de la produccin almacenada;
produccin de los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y
bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no operativos y los
ingresos financieros. Por extensin, incluye las cuentas de gastos
cubiertos por provisiones y cargas imputables a cuentas de costos, las
que se utilizan para transferir gastos.
Si una empresa desarrolla ms de una actividad econmica, debe
desagregar cuando sea aplicable los ingresos por naturaleza de cada
una de ellas.
139
70 VENTAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de
bienes y/o servicios inherentes a las operaciones del giro del
negocio.
701
702
703
704
709
Mercaderas
Devoluciones sobre ventas
701 Mercaderas. Comprende las ventas de mercaderas.

702 Productos terminados. Comprende las ventas de productos
terminados.
703 Subproductos, desechos y desperdicios. Incluye las
ventas de subproductos, desechos y desperdicios en.
704 Prestacin de servicios. Incluye la prestacin de servicios
en el ejercicio.
709 Devoluciones sobre ventas. Comprende las devoluciones
de las ventas de existencias sealadas en las subcuentas de la
701 a la 703.
Los ingresos por la venta de productos se reconocen cuando se
cumplen las siguientes condiciones:
a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos
significativos y los beneficios de propiedad de los productos;
b) La empresa ya no retiene la continuidad de la responsabilidad
gerencial en el grado asociado usualmente a la propiedad, ni
el control efectivo de los productos vendidos;
c) El importe de ingresos puede ser medido confiablemente;
d) Es probable que los beneficios econmicos relacionados con
la transaccin fluirn a la empresa; y
e) Los costos incurridos o a ser incurridos por la transferencia
pueden ser medidos confiablemente.
Los ingresos por la prestacin de servicios se reconocen cuando
se cumplen las siguientes condiciones:
a) El importe de ingresos puede ser medido confiablemente;
b) Es probable que los beneficios econmicos relacionados con
la transaccin fluirn a la empresa;
c) El grado de culminacin de la transaccin en la fecha de los
estados financieros, puede ser medido fiablemente; y
140
d) Los costos incurridos o a ser incurridos hasta completarlo,

pueden ser medidos fiablemente.
Es debitada por:
Es acreditada por:
Las devoluciones de bienes
El importe de las ventas
vendidos a clientes.
de bienes y/o servicios.
El saldo al cierre del perodo, con
abono a las cuentas:
80 Margen Comercial o 81
Produccin del Ejercicio,
segn se trata de venta de
mercaderas, bienes
producidos o servicios;
85 Resultado antes de
participaciones e impuestos
COMENTARIOS
Los descuentos concedidos por pronto pago, an cuando se

indiquen en facturas debern registrarse en la divisionaria 675
Descuentos concedidos por pronto pago.
NIC 18 Ingresos
141
71. VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas cuyos saldos representan las variaciones
que se han originado en un perodo determinado, entre los
inventarios finales de productos en proceso y los inventarios
iniciales de dichos bienes; as como los productos terminados, y
los subproductos, desechos y desperdicios generados en el
periodo.
711
712
713
714
Variacin de productos terminados

Variacin de subproductos, desechos y
desperdicios
Variacin de productos en proceso
Variacin de envases y embalajes
711 Variacin de productos terminados. Importe resultante de

las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio,
entre el inventario final e inventario inicial de productos
terminados.
712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios.
Importe resultante de las variaciones (positivas o negativas)
originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario
inicial de subproductos, desechos y desperdicios.
713 Variacin de productos en proceso. Importe resultante de
entre el inventario final e inventario inicial de productos en
proceso.
714 Variacin de envases y embalajes. Importe resultante de
entre el inventario final e inventario inicial de envases y
embalajes.
Es debitada por:
Es acreditada por:
Los productos en proceso,
El costo de los activos
al inicio del perodo.
realizables incluidos en esta
cuenta con cargo a las
Al cierre del Perodo:
respectivas cuentas de
La transferencia de los
existencias.
saldos de las subcuentas
692 Productos terminados y Al cierre del perodo,
693 Subproductos,
El saldo deudor de los
desechos y desperdicios de
componentes de esta
la cuenta Costo de ventas.
cuenta con cargo a la
cuenta 81 Produccin del
El saldo acreedor de los
ejercicio, o 85 Resultado
componentes de esta
142
cuenta, con abono a la

cuenta 81 Produccin del
ejercicio, o 85 Resultado
impuestos.
impuestos.
COMENTARIOS
La variacin de la produccin almacenada participa a nivel de
resultados, como cuenta correctora de los ingresos, de la manera
siguiente:
Cuando muestran saldos deudores, indica que la

produccin vendida ha sido mayor que la produccin del
perodo, lo que ha determinado que la diferencia sea cubierta
con el inventario inicial.
Cuando muestran saldos acreedores, indica que la

produccin vendida ha sido menor que la produccin del
perodo, lo cual ha originado un aumento del inventario inicial.
Las variaciones de las mercaderas, materias primas, materiales

auxiliares y suministros, y envases y embalajes (slo los
adquiridos, no los elaborados por la empresa) se registran en la
cuenta 61 Variacin de existencias.
143
72 PRODUCCION DE ACTIVO INMOVILIZADO

CONTENIDO
Esta cuenta registra el costo incurrido por la empresa en la
construccin o produccin de activos inmovilizados para su uso.
Dicho costo, previamente registrado segn su naturaleza en el
Elemento 6, se deber transferir a travs de esta cuenta, a los
rubros de activo inmovilizado que corresponda, a efectos de
incluirlos como parte de Patrimonio.
721
722
723

Intangibles
Activos biolgicos
721 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende el costo

incurrido por la empresa en la construccin o fabricacin de
bienes para su uso, que forman parte de inmuebles, maquinaria y
equipo.
722 Intangibles. Comprende el costo incurrido en la produccin o
desarrollo de bienes intangibles, para su uso.
723 Activos biolgicos. Incluye el costo incurrido por la entidad
en la produccin o desarrollo de activos biolgicos para su uso.
Es debitada por:
Es acreditad por:
El total al cierre del perodo El costo incurrido por la
empresa con cargo a las
Produccin del ejercicio o a
cuentas 33 Inmuebles,
la cuenta 85 Resultado
maquinaria y equipo; 34
Activos intangibles; o 35
impuestos.
Activos biolgicos.
COMENTARIO
La produccin de activos inmovilizados constituye ingreso de
explotacin, y se orienta a balancear las cargas en que se han
incurrido para su generacin.
144
73 DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS

CONTENIDO
Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre
compras, distintos al pronto pago.
731
Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
Es debitada por:
Es acreditada por:
El total al cierre del perodo,
Los descuentos, rebajas
y bonificaciones
Resultado de explotacin, u 85
obtenidos.
Resultado antes de
participaciones e impuestos.
COMENTARIOS
Los descuentos por pronto pago se deben incluir como ingresos
financieros en la subcuenta 775 Descuentos obtenidos por pronto
pago.
NIC 18 Ingresos
145
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS

CONTENIDO
Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos,
distintos a los descuentos por pronto pago. Su naturaleza es
deudora.
741
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
Es debitada por:
Es acreditada por:
El monto de los
El total, al cierre del perodo,
descuentos,
de los descuentos,
concedidos sobre el
concedidos sobre ventas, con
precio de venta.
cargo a la cuenta 80 Margen
comercial u 81 Produccin
del ejercicio, segn se
relacionen con la venta de
mercaderas o de bienes
producidos, respectivamente;
o, con cargo a la cuenta 85
Resultado antes de
COMENTARIOS
Los descuentos concedidos por el pronto pago efectuado por los
clientes, deben reconocerse como gastos financieros en la
subcuenta 675.
146
75. OTROS INGRESOS DE GESTION

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos distintos de los
relacionados con la actividad principal del ente econmico y de los
provenientes de financiamientos otorgados.
751
752
753
754
755
756
757
758
759
Servicios en beneficio del personal

Comisiones y corretajes
Regalas
Alquileres
Recuperacin de cuentas de valuacin
Enajenacin de activos inmovilizados
Recuperacin de deterioro de cuentas de activos
inmovilizados
Ganancia por medicin de activos y pasivos al
valor razonable
751 Servicios en beneficio del personal. Ingresos provenientes

del cobro de servicios no subsidiados por la empresa en beneficio
del personal, tales como comedor y alojamiento, entre otros.
752 Comisiones y corretajes. Servicios prestados por la
empresa como intermediario comercial a favor de terceros, tales
como comisiones por ventas a consignacin, comisiones por
venta de inmuebles, entre otros.
753 Regalas. Ingresos por el uso de derechos de propiedad de la
empresa por parte de terceros, como es el caso de las marcas,
patentes, modelos.
754 Alquileres. Arrendamientos de activos inmovilizados.
755 Recuperacin de cuentas de valuacin. Comprende la
recuperacin de valor del activo, cuyo valor fue previamente
disminuido por intermedio de cuentas de valuacin.
756 Enajenacin de activos inmovilizados. Ingreso generado
por la venta de activos inmovilizados.
757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activos
inmovilizados. Incluye el mayor valor actual de los activos que
anteriormente fueron deteriorados, y cuyo deterioro se encuentra
registrado en la cuenta 36 Desvalorizacin de activos
inmovilizados.
758 Ganancia por medicin de activos al valor razonable.
Comprende el mayor valor del activo en comparacin con su valor
en libros a la fecha de los estados financieros.
759 Otros ingresos de gestin. Los de similar naturaleza,
diferentes a los sealados en las subcuentas precedentes.
147
Es debitada por:
Es acreditada por:
El total al cierre del perodo, Recuperacin de cuentas
de
valuacin
y
de
Produccin del ejercicio u 84
deterioro de activos.
Resultado de explotacin,
Los ingresos por
segn se puedan calificar
concepto distintos a la
como ingresos operacionales
actividad principal de la
u otros ingresos,
empresa.
respectivamente; o con
abono a la cuenta 85
Resultado antes de
NIC 18 Ingresos
148
77. INGRESOS FINANCIEROS

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las rentas o rendimientos
provenientes de colocacin de capitales; de la diferencia en
cambio a favor de la empresa; de los descuentos obtenidos por
pronto pago; as como de la ganancia por medicin de activos al
valor razonable.
771
772
773
774
775
776
777
779
Ganancia por instrumento financiero derivado

Intereses ganados
Dividendos y otros rendimientos
Participacin en los resultados de subsidiarias y
asociadas bajo el mtodo del valor patrimonial
Descuentos obtenidos por pronto pago
Diferencia en cambio
Ganancia por medicin de activos y pasivos al valor
razonable
Otros ingresos financieros
771 Ganancia por instrumento financiero derivado. Ganancias

en operaciones de cobertura realizadas por la empresa.
772 Intereses ganados. Intereses que devengan los depsitos en
cuentas en instituciones financieras; las cuentas por cobrar
comerciales; los prstamos otorgados; y los bonos y otros ttulos.
773 Dividendos y otros rendimientos. Ganancias obtenidas por
el mantenimiento de las inversiones en diferentes empresas.
774 Participacin en los resultados de subsidiarias y
asociadas bajo el mtodo del valor patrimonial. Ganancia por
el incremento del patrimonio de las empresas subsidiarias y
afiliadas donde se mantiene inversiones.
775 Descuentos obtenidos por pronto pago. Importe de los
descuentos que la empresa obtiene de sus proveedores por el
pago anticipado de sus cuentas.
776 Diferencia en cambio. Ganancias por diferencia en cambio
originadas por las operaciones efectuadas en moneda extranjera.
777 Ganancia por medicin de activos y pasivos al valor
razonable. Comprende el mayor valor de los instrumentos
financieros en comparacin con su valor en libros a la fecha de los
estados financieros.
779 Otros ingresos financieros. Ingresos similares no incluidos
en las subcuentas precedentes.
Es debitada por:
Es acreditada por:
149
El total, al cierre del perodo

de los ingresos financieros,
Resultado
antes
de
Las
ganancias
en
operaciones de cobertura.
La renta proveniente de
colocaciones de capitales.
Los descuentos obtenidos
por pronto pago.
Incremento del valor del
patrimonio en subsidiarias y
asociadas.
Las ganancias por diferencia
en cambio.
COMENTARIOS
La subcuenta 773 Dividendos incluye los dividendos derivados de
las utilidades generadas por la empresa donde se mantiene la
inversin en fecha posterior a la adquisicin.
NIC 18 Ingresos
NIC 21 Efectos de las variaciones de los tipos de cambio de
monedas extranjeras
150
78
GASTOS CUBIERTOS POR PROVISIONES

CONTENIDO
Esta cuenta se utiliza para transferir los gastos incurridos en el
perodo para cubrir las provisiones diversas a que hace referencia
la cuenta 48 Provisiones Diversas.
781
Gastos cubiertos por provisiones
Es debitada por:
Es acreditada por:
El total, a la fecha de los Las cargas cubiertas por
estados financieros de los
provisiones con cargo a la
gastos
cubiertos
por
cuenta 48 Provisiones
provisiones, con abono a la
diversas.
cuenta 84 Resultados de
explotacin.
COMENTARIOS
El saldo acreedor de esta cuenta, no representa ingresos sino
compensacin de gastos.
Los gastos imputables a cuentas de costos deben registrarse en
la cuenta 79 Cargas imputables a cuentas de costos.
Las cargas que inciden en la produccin de activos por cuenta
propia deben ser registradas en la cuenta 72 Produccin
inmovilizada.
NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
151
79. GASTOS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS

CONTENIDO
Esta cuenta se utiliza para transferir, en los casos pertinentes,
los gastos por naturaleza registrados en el Elemento 6, a las
cuentas de costos del Elemento 9 Contabilidad Analtica de
Explotacin.
791
Gastos Imputables a cuentas de costos

Es debitada por:
El total, al cierre del
perodo, de las cargas
imputables a cuentas de
costos con abono a las
Cuentas del Elemento 9.
Es acreditada por:
Los gastos imputables a
cuentas de costos con
cargo a las cuentas del
Elemento 9.
COMENTARIOS
Es el nexo entre la contabilidad financiera y la contabilidad
analtica de explotacin. Su saldo no constituye ingresos, es una
cuenta de enlace de aquellos gastos que deben afectar los
costos.
El saldo acreedor de esta cuenta debe ser igual a la sumatoria
de los saldos deudores de las cuentas de costos (Elemento 9),
con los cuales se compensa al cierre del ejercicio.
Los gastos cubiertos por provisiones se deben registrar en la
cuenta 78.
Las transferencias de los gastos por naturaleza que inciden en la
produccin de activos construidos por la propia empresa para s
misma, se efectuar utilizando la cuenta 72 Produccin de Activo
Inmovilizado.
152
ELEMENTO 8 - SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION Y

DETERMINACIN DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO
Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestin,

incluyendo la distribucin del resultado del ejercicio y el impuesto a la
renta y participaciones de los trabajadores, de ser el caso. Incluye las
cuentas de la 80 hasta la 89.
Los saldos se determinan sucesivamente, afectando a los mismos las
cargas y los ingresos que se mencionan en sus respectivas
dinmicas.
Las empresas que lo consideren conveniente pueden, para efectos de
la determinacin del resultado del ejercicio econmico, transferir
directamente a la cuenta 89 Determinacin del resultado del ejercicio,
los saldos de las cuentas del Elemento 6, con excepcin de la cuenta
69 Costos de Ventas y del Elemento 7, con excepcin de la cuenta 79
Gastos Imputables a Cuentas de Costos.
153
80 MARGEN COMERCIAL
Se determina al cierre del ejercicio econmico, por la diferencia
entre las ventas de mercaderas y el costo de las mismas.
El costo de venta de mercaderas responde a la frmula siguiente:
-
Compras, Ms (menos) variacin de existencias.
O, lo que es lo mismo,
-
Inventario inicial + Compras - Inventario final.
Es debitada por:
Es acreditada por:
El saldo de las compras de
El saldo de las ventas de
mercaderas, con relacin a la
mercaderas, con relacin
subcuenta 601.
a la subcuenta 701
El saldo deudor de la variacin El saldo acreedor de la
de mercaderas, con relacin a
variacin de mercaderas,
la subcuenta 611.
con relacin a la
subcuenta 611.
El saldo de esta cuenta, con
abono a la cuenta 82 Valor
agregado; o con abono a la
cuenta 85 Resultado antes de
154
81 PRODUCCION DEL EJERCICIO

Representa el valor de lo que la empresa ha producido al cierre
del periodo, sea que se haya vendido, almacenado o inmovilizado.
La produccin de la que se trata es de bienes y servicios,
excluyendo el margen comercial.
Es debitada por:
Es acreditada por:
El saldo deudor de la cuenta El saldo de las ventas de
71 Variacin de la
productos y servicios
produccin almacenada.
(divisionarias 702,703,
704).
El saldo acreedor de esta
cuenta con abono a la
Cuenta 82 Valor agregado; o
Cuenta 71 Variacin de la
a la cuenta 85 Resultado
produccin almacenada.
El saldo de la cuenta 72
impuestos
Produccin de activo
inmovilizado.
155
82 VALOR AGREGADO
El valor agregado indica al cierre del periodo lo que la empresa
aade en su proceso de produccin segn su actividad a la
economa nacional, como creacin de valor.
Esta variable es medida por la diferencia entre la produccin del
perodo y los consumos de bienes y servicios suministrados por
terceros para esta produccin.
Asimismo el valor agregado equivale a la suma de las
remuneraciones a los factores de produccin, es decir a la mano
de obra y al capital.
Es debitada por:
Es acreditada por:
El saldo de las cuentas 80
Compras (subcuentas 602, 603
Margen comercial y 81
Produccin del ejercicio.
y 604), excepto mercaderas.
El saldo deudor de la cuenta 61 El saldo acreedor de
cuenta 61 Variacin de
Variacin de existencias
(subcuentas 612, 613 y 614),
existencias (subcuentas
612, 613 y 614), excepto
excepto mercaderas.
mercaderas.
Servicios prestados por
terceros.
El saldo de esta cuenta, con
abono a la cuenta 83
Excedente bruto (o
insuficiencia bruta) de
explotacin; o a la cuenta 85
Resultado antes de
participaciones e impuestos
156
83 EXCEDENTE
BRUTO
EXPLOTACION.
(INSUFICIENCIA
BRUTA)
DE
Mide el resultado econmico de la empresa al cierre del periodo, est

representado por la cantidad de recursos internos procedentes de la
explotacin del negocio y se obtiene restando al valor agregado, los
impuestos (netos de subvenciones de explotacin) y los gastos de
personal.
Es debitada por:
Es acreditada por:
Los saldos de las cuentas 62
Gastos de personal y 64
Tributos.
cuenta, con abono a la cuenta

84 Resultado de explotacin, o
a la cuenta 85 Resultado antes
de participaciones e impuestos.
Valor Agregado.
Los subsidios recibidos.
El saldo deudor de esta
cuenta (Insuficiencia Bruta de
explotacin) con cargo a la
explotacin, o a la cuenta 85
Resultado antes de
157
84 RESULTADO DE EXPLOTACION
Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del periodo
sin considerar los efectos de la financiacin externa de sus
operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotacin.
Es debitada por:
Es acreditada por:
El saldo deudor de la cuenta
83 Excedente bruto (o
cuenta 83 Excedente bruto
insuficiencia bruta) de
(o insuficiencia bruta) de
explotacin.
Explotacin.
Otros gastos de gestin y 68
Valuacin de activos y
(excepto la subcuenta 758
provisiones.
Subsidios recibidos) y 78
Gastos cubiertos por
Provisiones.
cuenta, con abono a la cuenta
85 Resultado antes de
El saldo deudor de esta
Participaciones e Impuestos.
cuenta con cargo a la
cuenta 85 Resultado antes
de participaciones e
impuestos.
158
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS

Muestra el resultado de explotacin neto de las partidas no
operativas, as como de los gastos e ingresos financieros al cierre
del periodo.
Es debitada por:
Es acreditada por:
El saldo deudor de la
divisionaria 84 Resultado de
explotacin.
explotacin.
Los saldos de las cuentas 65 Los saldos de las cuentas
Otros gastos de gestin, y 67
75 Otros ingresos de
Gastos financieros.
gestin y 77 Ingresos
financieros.
cuenta con abono a la cuenta El saldo deudor de esta
89 Determinacin del
cuenta, con cargo a la
resultado del ejercicio.
cuenta 89 Determinacin
del resultado del ejercicio.
159
87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES

Muestra la distribucin de utilidades al cierre del periodo, que por
ley debe efectuar la empresa para los trabajadores, as como el
clculo de las participaciones de los trabajadores diferidas, segn
lo establecido en la NIC 12 Impuesto a la Renta.
Es debitada por:
Es acreditada por:
El saldo de esta cuenta con La distribucin de utilidades
abono a las subcuentas 413
que corresponda
Participacin de los
legalmente, con cargo a la
trabajadores y 472
cuenta 89 Determinacin
Participaciones de los
del resultado del ejercicio.
trabajadores diferidos El saldo de esta cuenta con
Pasivo.
cargo a la subcuenta 372
Participaciones de los
trabajadores diferidas
Activo.
NIC 12 Impuesto a la Renta.
160
88 IMPUESTO A LA RENTA
En esta subcuenta se registra el impuesto calculado sobre la renta
imponible del ejercicio, que corresponde a las personas jurdicas,
consideradas como tales para efectos de dicho tributo; as como el
clculo del impuesto a la renta diferido, segn lo establecido en la
Es debitada por:
Es acreditada por:
El total al cierre del perodo, El impuesto, correspondiente
del impuesto a la renta, con
a la renta imponible, con
abono a la divisionaria 4017
Impuesto a la renta; y, de ser
Determinacin del resultado
el caso a la subcuenta 497
del ejercicio.
Impuesto a la renta diferido El saldo de esta cuenta con
Pasivo.
Activo.
161
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

CONTENIDO
Muestra el resultado neto total que corresponde a un perodo

determinado.
Por su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance,
ya que forma parte de la estructura financiera del patrimonio neto
de la empresa.
Es debitada por:
Es acreditada por:
El saldo deudor de la
subcuenta 85 Resultado antes
cuenta 85 Resultado antes
impuestos.
impuestos.
La distribucin legal de la renta. El saldo deudor de esta
cuenta, al cierre del perodo
El impuesto a la renta.
Resultados acumulados.
cuenta, al cierre del perodo
Resultados acumulados.
162
Elemento 9 Contabilidad Analtica de Explotacin: Costos de

Produccin y Gastos por Funcin
Este elemento comprende la contabilidad analtica de explotacin que
muestra los costos de produccin y los gastos por funcin. Brinda
informacin sobre los costos de la actividad econmica de la empresa
que es til para la fijacin de precios, para encontrar una alternativa
de comprar o producir, cerrar o no un segmento, dejar de fabricar
bienes, entre otros.
La contabilidad analtica no es objeto de regulacin legal, pero est
contemplada en las NIIF, especficamente en la NIC 1, cuando se
menciona que la entidad presentar un desglose de los gastos,
utilizando para ello una clasificacin basada en la naturaleza de los
mismos (lo que se cumple con lo que se establece en el Elemento 6
Gastos por Naturaleza) o en la funcin que cumplan dentro de la
entidad, dependiendo de cul proporcione una informacin que sea
fiable y relevante6. Adems se indica que las empresas que
clasifiquen sus gastos por funcin revelarn informacin adicional
sobre la naturaleza de tales gastos, que incluir al menos el importe
de los gastos por depreciacin y amortizacin y el gasto por
beneficios a los empleados7.
Se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este
elemento con el objetivo que cubran las necesidades de informacin
de sus gastos por funcin.
6
7
NIC 1 Presentacin de estados financieros. Prrafo 88.

NIC 1 Presentacin de estados financieros. Prrafo 93.
163
Elemento 0 Cuentas de Orden

Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y
contingencias, que dan origen a una relacin jurdica o no con
terceros, sin afectar el patrimonio ni los resultados de la empresa,
pero que su ejecucin posterior podra hacerlo.
Las cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras y
acreedoras, considerando que en cada caso un registro en una de
ellas produce simultneamente un registro en la otra, con tal de
permanecer balanceadas en todo momento.
Las cuentas deudoras, que se destinan principalmente para el control
interno contable de la empresa, se componen principalmente de
Bienes en prstamos, custodia y no capitalizables; Valores y bienes
entregados en garanta; Contratos en ejecucin o trmite; Bienes
dados de baja; y Derechos sobre instrumentos financieros derivados,
entre otras.
Las cuentas de orden acreedoras, que se destinan para el control
interno contable de los bienes, valores y otros recibidos de terceros
por la empresa, se componen principalmente por Bienes recibidos
en prstamo y custodia; Valores y bienes recibidos en garanta; y
Compromisos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras.
A continuacin se presenta un detalle de las subcuentas que
conforman este elemento, quedando a criterio de la empresa la
utilizacin de las divisionarias o subdivisionarias, segn sus
necesidades.
164
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

Se establecen para el control interno contable de la empresa.
NOMENCLATURA DE LAS CUENTAS
01
02
03
04
Bienes y valores entregados

Derechos sobre Instrumentos financieros derivados
Otras cuentas de orden deudoras
Deudoras por contra
Dinmica:
Es debitada: cuando la empresa requiere controlar los activos dados
en custodia o garanta, o controlar el cumplimiento de los contratos,
como el caso de los instrumentos financieros derivados, donde se
tiene los derechos de negociacin o de cobertura de riesgos;
asimismo, cuando se da de baja a activos para la obtencin de
cobertura. Simultneamente se registra un crdito por el mismo
importe en la cuenta Acreedoras por contra.
Es acreditada: cuando se ha cumplido con la recuperacin de activos
o cuando se ejecutaron los contratos a que se dio lugar.
165
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

Se establecen principalmente para el control interno contable de los
bienes, valores y otros recibidos de terceros por la empresa.
NOMENCLATURA DE LAS CUENTAS
06
07
08
09
Bienes y valores recibidos

Compromisos sobre instrumentos financieros derivados
Otras cuentas de orden acreedoras
Acreedoras por contra
Dinmica:
Es debitada: cuando se ha cumplido con la entrega de los activos
recibidos o cuando se ejecutaron los contratos a que se dio lugar.
Es acreditada: cuando la empresa toma el compromiso de custodia o
garanta de bienes o valores entregados por proveedores o terceros,
as como el control del cumplimiento de los contratos sobre
instrumentos financieros derivados, donde se tiene la obligacin de
entregar productos o dinero a la fecha de su vencimiento. El dbito
simultneo se efecta a la cuenta Deudoras por contra.
166
PARTE IV - BASES PARA CONCLUSIONES

1. El plan de cuentas como una herramienta del proceso contable
El tratamiento de las transacciones, en su aspecto de reconocimiento,
implica su acumulacin para presentacin de saldos de los elementos
de los estados financieros y la revelacin de otra informacin en notas
a los estados financieros. Esa acumulacin de saldos y otra
informacin se facilita con la identificacin de las transacciones por
cdigos para su posterior registro y procesamiento. En tanto, en el Per
se utiliza un plan contable por mandato imperativo de la ley desde hace
ms de dos dcadas, el proyecto de desarrollo de un nuevo plan
contable no contempl ningn proceso de auscultacin sobre la
conveniencia de su utilizacin.
Por otro lado, el reconocimiento de las transacciones implica conocer la
oportunidad en que dicho reconocimiento debe darse. Adems, el
propio reconocimiento de las transacciones supone determinar el valor
monetario de las mismas. Estos aspectos de reconocimiento y
medicin, as como los de presentacin y revelacin de informacin
financiera, antes referidos, todos en su conjunto denominados
tratamiento contable, obedecen al modelo contable adoptado, en el
Per fundamentalmente cubierto por las Normas Internacionales de
Informacin Financiera oficializadas, y otras disposiciones emitidas por
la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica (antes Contadura
Pblica de la Nacin). En consecuencia, el plan de cuentas como
herramienta del proceso contable se subordina, en lo que hace al
tratamiento contable de las transacciones, a las NIIF y esas otras
disposiciones.
Adems, en tanto el plan contable es concebido como herramienta de
un modelo contable, tampoco debe contener referencias a aspectos de
control contable, por lo que a diferencia del plan contable general, se
han eliminado todas las referencias a dicho aspecto de control.
2. Consideraciones respecto del plan contable anterior
El Plan Contable General Revisado (PCGR) en vigencia desde el ao
1985 contena tres partes: Definiciones Generales; Cuentas del Plan
Contable; e Informacin Financiera.
La parte sobre Definiciones Generales contena tres ttulos, divididos
en Generalidades; Principios Contables y Terminologa; as como, el
Cuadro Contable y la Lista de Cuentas. A su vez, la parte de Cuentas
del Plan Contable estaba dividida en cinco captulos, donde se trataba,
las Cuentas de Balance, las Cuentas de Gestin, los Saldos
Intermediarios de Gestin, la Contabilidad Analtica; y las Cuentas de
Orden; estas dos ltimas sin desarrollarlas; es decir, sin incorporar
167
cdigos especficos de cuentas. La tercera parte inclua los modelos

de estados financieros a presentar por las empresas.
Para la elaboracin del nuevo Plan Contable, denominado Plan
Contable General para Empresas (PCGE), se ha mantenido del PCGR
hasta donde ha sido aplicable y posible: la codificacin utilizada; es
decir, se ha conservado algunos cdigos contables, incluyendo los
cdigos a nivel de sub cuenta (tercer dgito) y divisionaria (cuarto
dgito). Tal es el caso de Caja y Bancos (cuenta 10) Cuentas por
Cobrar Comerciales (cuenta 12) Capital Social (cuenta 50), entre otros.
Por otro lado, se han incorporado nuevos cdigos, como por ejemplo,
las Cuentas por Cobrar a Empresas Vinculadas (cuenta 15) Gastos
Contratados por Anticipado (cuenta 17) y Activos Biolgicos (cuenta
35). Tambin se ha eliminado la cuenta 38 de Cargas Diferidas, por no
ser aplicable en la actualidad.
Adems, se ha modificado la denominacin de algunas cuentas as
como el lenguaje utilizado, tomando como base lo establecido por las
NIIF, como es el caso de Instrumentos Financieros; Derivados;
Productos Agrcolas; Resultados No Realizados, entre otros. Mencin
especial merece el cambio de denominacin de las cuentas de
valuacin del activo, a las que se nombraba como provisin. Este
nombre slo es utilizado para las cuentas que por su naturaleza
representan provisin segn lo prescrito por la NIC 37 - Provisiones,
Pasivos Contingentes y Activos Contingentes8. En este PCGE las
cuentas de valuacin se denominan con las palabras Desvalorizacin,
como por ejemplo, Desvalorizacin de existencias, o, con la palabra
Estimacin, como en el caso de la Estimacin de Cuentas de Cobranza
Dudosa.
3. Plan contable para empresas de distinto tamao
La consideracin de empresas de tamao pequeo y mediano
(PYMEs), frente a las corporaciones de mayor tamao, en lo referido al
desarrollo de sus soportes administrativos, fue tomada en cuenta al
desarrollar el plan contable general. El plan de cuentas propuesto, que
como se explic anteriormente, toma en cuenta el plan contable
general en todo lo que sea aplicable, representa una adecuacin va
cdigos al modelo contable de las NIIF, y no introduce diferencias
respecto de su dinmica.
Con el mismo propsito fue evaluada la propuesta de NIIF para
Pequeas y Medianas Entidades, cuya estructura y contenido, est
fuertemente influenciada por las NIIF (recomendadas para empresas
que cotizan valores pblicamente y otras empresas de responsabilidad
pblica). No se encontr ninguna barrera a la utilizacin de un plan de
NIC 37, Prrafo 10.
168
cuentas nico para todas las empresas en su conjunto, con

independencia de su tamao.
En la evaluacin del soporte administrativo se consider la oferta de
programas de procesamiento de contabilidad accesibles a entidades de
poca envergadura, y de costo reducido, todos los cuales son amigables
respecto de cualquier formulacin de plan contable que se proponga.
En el caso de las corporaciones con mayor soporte administrativo, se
concluy en que el desarrollo informtico es ms personalizado,
logrado mediante desarrollo directo o mediante la adquisicin de
sistemas, flexibles en mayor o menor grado, y adecuados a sus
necesidades, infiriendo finalmente en que tales sistemas de
procesamiento no representan un obstculo para la implementacin de
un nuevo plan contable general en la forma propuesta.
4. Balance entre flexibilidad y detalle
En los grupos de discusin reducidos y otras formas de auscultacin
preliminar, el grado de prescripcin requerido, conjuntamente con las
referencias a aspectos de tratamiento contable, fueron los aspectos de
mayor controversia. La relacin de tipo inverso identificada fue de que
a menor prescripcin de detalle, las empresas podrn decidir mejor
todo el nivel de cuenta analtica para evaluar su gestin. Frente a ello,
un mayor detalle en la prescripcin de cuentas, derivadas de las NIIF,
permitir un acomodo ms imperceptible a esas NIIF.
Para decidir el grado de detalle de la codificacin propuesta en el
PCGE, se tom en cuenta el nmero de dgitos utilizado en el PGCR,
encontrando que la clasificacin obligatoria consider tres dgitos,
excepto en el caso de la cuenta 40 de Tributos, donde la clasificacin
obligatoria lleg a los cuatro dgitos. En tanto, el grado de desarrollo
contable expresado en un modelo como el de las NIIF es bastante ms
completo que el existente dos dcadas atrs, lo que se evidencia por la
mayor especificidad al clasificar las partidas, y considerando un
requerimiento mayor en el nmero de revelaciones exigidas por
aquellas, se consider conveniente el prescribir la codificacin hasta el
quinto dgito.
De manera consistente tambin se concluy en que, basados en el
desarrollo informtico y tecnolgico, lo que permite el manejo de
volmenes considerables de informacin con mayor detalle, la
flexibilidad del plan contable para adecuarse a las particulares
circunstancias de cada empresa, puede efectuarse a partir del dgito
siguiente a los prescritos en este plan.
5. Discusin entre la contabilidad y, las normas legales y tributarias
De acuerdo con el Marco Conceptual para la Preparacin de la
Informacin Financiera de las NIIF, las transacciones y dems sucesos
169
deben ser reflejadas en estados financieros de acuerdo con su esencia

y realidad econmica, y no meramente segn su forma legal9. Esta
caracterstica cualitativa, que sirve de sustento al contenido confiable
de la informacin financiera, ha sido observada en el desarrollo del
PCGE. No obstante ello, se ha dado consideracin debida a la forma
legal de manera subordinada a las prescripciones del modelo contable
de las NIIF.
Como ejemplos podemos citar el caso de las cuentas por cobrar
comerciales, donde se reconoce y se registra como Facturas y Boletas
no Emitidas (Divisionaria 1211) el derecho a recibir un flujo de beneficio
econmico por una venta originada en el traslado delos riesgos y
beneficios del bien o en la prestacin del servicio al cliente, a pesar de
no haber emitido el comprobante correspondiente. Asimismo,
contablemente se registra la revaluacin de los Inmuebles, Maquinaria
y Equipo, o de los Intangibles, an cuando dicha revaluacin no tenga
efectos tributarios.
6. Libros y Registros Contables
Para la actividad empresarial no existen prescripciones contables
respecto de los libros que se debe mantener, aunque se desprende su
necesidad en tanto la informacin requiere ser acumulada para su
posterior presentacin, y en tanto permite los propios procesos de
preparacin de informacin financiera y de control. Visto de manera
inversa, los registros contables a partir de los cuales se prepara
informacin financiera deben ser preparados de acuerdo con el modelo
contable que requiera ser aplicado, que en el caso del Per es el
conformado por las NIIF.
Por su parte, la legislacin tributaria establece la obligacin de llevar
libros y registros con carcter tributario. Diversos libros y registros, por
esa legislacin establecidos, no constituyen fuentes a partir de las
cuales se preparan y presentan los estados financieros de propsito
general, como es el caso, por ejemplo, de los registros de compras y
ventas. Las cifras de compras y ventas, como es conocido, utilizadas
en la preparacin de los estados financieros fluyen de un libro mayor
con cierto detalle, comnmente llamado libro mayor analizado. El
PCGE ha sido desarrollado para esos libros que s constituyen fuente
necesaria para la preparacin de los estados financieros, aunque
claramente no incorporan ninguna limitacin para su utilizacin en otros
libros y registros con propsito tributario.
7. Estructura de cuentas
Marco Conceptual para la Preparacin y la Presentacin de los Estados

Financieros, Prrafo 35.
170
A diferencia de lo establecido en el PCGR, en el desarrollo del PCGE

se ha conceptualizado la clasificacin de transacciones en funcin de la
ubicacin del dgito del cdigo. Esto permitir una incorporacin
ordenada de otros cdigos contables conforme aparezcan nuevas
exigencias en las NIIF.
De acuerdo con lo establecido por el Marco Conceptual de las NIIF, los
estados financieros reflejan los efectos financieros de las
transacciones, agrupndolos en categoras, de acuerdo a sus
caractersticas econmicas, categoras que se denominan Elementos
de los Estados Financieros10.
En concordancia con lo establecido en dicho Marco, se ha desarrollado
el PCGR asignando el primer dgito para definir el elemento, sin
incorporar cambios respecto del PCGR. As, para el activo se han
utilizado los cdigos 1, 2 y 3, segn la naturaleza y liquidez de los
mismos. El nmero uno para el activo disponible y exigible; el nmero
dos para los activos realizables, y el nmero tres para los activos
inmovilizados. En lo que respecta al pasivo ha sido asignado el nmero
cuatro y el cinco para el patrimonio neto. Adems, los gastos por
naturaleza se mantienen con el nmero seis; el siete para acumular los
ingresos; el ocho para los saldos intermediarios de gestin; el nueve
para los costos de Produccin y Gastos por funcin; y el cero para las
cuentas de orden.
De esa manera es posible extraer informacin necesaria para la
presentacin en los estados financieros. Esto debe ser ledo con el
punto que se menciona a continuacin.
El segundo dgito del cdigo corresponde a la cuenta o rubro. Este es
el nivel mnimo de presentacin en concordancia con lo establecido por
la NIC 111, en tanto clasifica los saldos de acuerdo con su naturaleza.
Por ejemplo la cuenta Inmuebles, maquinaria y equipo (cuenta 33)
El tercer dgito llamado sub cuenta corresponde al primer nivel de
desagregacin de la cuenta, permitiendo llegar a las clases contenidas
en elementos de la misma naturaleza. Siguiendo con el ejemplo, la sub
cuenta 332 Edificios identifica a una clase de los inmuebles, maquinaria
y equipo. Este nivel de desagregacin puede ser presentado en el
cuerpo de los estados financieros o en notas a los mismos, de acuerdo
con la NIC 1 ya citada.
El cuarto dgito, denominado divisionaria, corresponde a la primera sub
clasificacin para una misma clase de activos. As, la divisionaria 3323
identifica las fbricas y plantas industriales. El quinto dgito
corresponde a una subdivisionaria, la que acumula saldos de acuerdo
10
Marco Conceptual para la Preparacin y la Presentacin de los Estados

Financieros, Prrafo 10.
11
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
171
con alternativas de valuacin, como en el caso de la 33232, que

incorpora los efectos de revaluaciones de fbricas y plantas
industriales.
No se ha contemplado ms dgitos para este PCGE, dejando la
posibilidad a las empresas para que utilicen los apropiados de acuerdo
con sus necesidades, por ejemplo, para clasificar los elementos de los
estados financieros por ubicacin geogrfica (en lo referido a
segmentacin de operaciones a que se refiere la NIC 14 vigente en el
Per, o la NIIF 8); saldos de acuerdo con la moneda de contratacin
(en lo que hace, por ejemplo, a la exposicin de riesgos de cambio a
que se refiere la NIC 32 en el Per, o la NIIF 7 en el mbito
internacional), entre otros, hasta llegar al nivel de detalle requerido en
los anlisis de cuentas, como estados de cuenta de clientes y
proveedores.
172
Anexo I
TRMINOS Y DEFINICIONES UTILIZADAS.Los trminos y definiciones que se sealan a continuacin
corresponden a aquellos que se citan en todo este PCGE y no
comprenden en lo sustantivo, a las definiciones que ya se han
establecido en las NIIF.
Activos disponibles: Comprende los fondos de caja y bancos que no
tienen restricciones en su utilizacin, as como aquellas inversiones
que se adquirieron con la finalidad de convertirlas en efectivo en el
corto plazo o, las que a pesar de haber sido adquiridas para ser
mantenidas al vencimiento o para tener grado de propiedad en el
largo plazo, han sido designadas para su venta.
Activos para exploracin y evaluacin: Comprenden los
desembolsos efectuados en relacin con la exploracin y evaluacin
de recursos naturales, antes que se demuestre la factibilidad tcnica y
viabilidad comercial de la extraccin de los mismos.
Activos por instrumentos financieros derivados: Aquellos que
conceden al inicio del contrato el derecho a intercambiar activos o
pasivos financieros en condiciones potencialmente favorables para la
empresa. A medida que se lleve a cabo el desempeo del mercado,
dichas condiciones pueden convertirse efectivamente en favorables
para la empresa.
Activos inmovilizados: bienes patrimoniales de naturaleza duradera
destinados a ser utilizados en el negocio de la empresa as como las
inversiones inmobiliarias. Se incluye en este Elemento a las
Inversiones financieras (a ser mantenidas hasta el vencimiento y los
instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial) cuyo
vencimiento, enajenacin o realizacin se espera que se produzca en
un plazo superior a un ao.
Activos realizables: Comprende los activos de la empresa que
pueden ser convertidos en dinero en forma ms o menos inmediata.
Incluye las existencias y los activos no corrientes disponibles para la
venta.
Asociacin en Participacin / Negocios conjuntos: Es un acuerdo
contractual por medio del cual dos o ms partes emprenden una
actividad econmica que est sujeta a un control conjunto.
Castigo: Eliminacin o retiro de la contabilidad de un importe
previamente reconocido como activo. Se puede citar como ejemplo
una cuenta por cobrar por la que se agotaron los medios de cobro y
que previamente fue registrada en una cuenta de valuacin
173
(estimacin de cobranza dudosa). En ese caso se elimina tanto la

cuenta por cobrar como la cuenta de valuacin.
Cosecha (recoleccin): Cuando se produce la separacin del
producto agrcola del activo biolgico del cual procede, o cuando
cesan los procesos vitales de un activo biolgico.
Crdito Mercantil: Pago en exceso sobre costo de la combinacin de
negocios realizado por la adquirente, como anticipo de beneficios
econmicos futuros procedentes de activos que no han podido ser
identificados individualmente y reconocidos por separado.
Desmedro: Prdida de calidad irrecuperable de las existencias, lo
que las hace inutilizables para los fines para los que se encontraban
destinadas.
Diferencias temporales: Son las diferencias que existen entre el
importe en libros de un activo o pasivo y la base fiscal de los mismos.
Las diferencias temporales pueden ser imponibles o deducibles.
Empresa, entidad o ente econmico: Este trmino hace referencia
tanto al sujeto contable, como a cualquier persona jurdica, y a otras
formas empresariales as como a los patrimonios administrados; los
cuales realizan una actividad econmica organizada para la
produccin, transformacin, circulacin, administracin o custodia de
bienes, para la prestacin de servicios y otros.
Entregas a rendir cuenta: Dinero entregado a directivos,
funcionarios y empleados, principalmente para cubrir gastos por
cuenta de la empresa, tales como viajes, alojamiento, entre otros, de
acuerdo con la poltica implementada por aquella. Por su naturaleza,
estas entregas se registran en Cuentas por cobrar al personal, a los
accionistas y directores. En ciertas circunstancias las empresas
tambin entregan fondos a rendir a terceros, en cuyo caso los
registrarn en Cuentas por cobrar diversas - Terceros.
Fecha de medicin: Fecha en que se determina el valor razonable
de los instrumentos de patrimonio otorgados en pago por bienes o
servicios recibidos.
Fondos fijos: Efectivo sobre un monto fijo o determinado, tambin
llamado Caja chica. Los desembolsos para los que han sido
destinados se liquidan peridicamente, de tal manera que los fondos
se mantengan en el tiempo. La empresa determina su forma, moneda
y los lmites para su utilizacin.
Institucin financiera: Comprende a los bancos; financieras; cajas

municipales; cajas rurales de ahorro y crdito; empresas de desarrollo
174
de pequeas y microempresas (EDPYME); y cualquier otra entidad

que desarrolle actividades similares a las citadas.
Instrumento financiero: Es un contrato que da origen tanto a un
activo financiero en una empresa y, simultneamente, a un pasivo
financiero o instrumento de capital en otra empresa, entre los que se
considera las cuentas por cobrar, cuentas por pagar, acciones, bonos
y derivados (opciones, futuros, forwards, entre otros).
Instrumento de patrimonio neto o patrimonial o de capital: es una
participacin residual en los activos de la empresa que lo emite una
vez deducidos todos sus pasivos.
Mercadera en consignacin: aquella que se enva a vendedores o
distribuidores para su posterior venta. Mientras no se haya trasladado
el control del activo y los riesgos y beneficios inherentes al bien, se
mantendr como activo del consignador.
Merma: deterioro o prdida de un producto producida por causas
previstas o imprevistas en un proceso industrial o por causas
inherentes a su naturaleza.
Mtodo de la fecha de contratacin (negociacin): En una
operacin de compra
o venta de activos financieros, el
reconocimiento del activo a recibir y del pasivo a pagar, as como la
baja en cuentas del activo que se vende, el reconocimiento de la
partida por cobrar relacionada a la operacin y del resultado de la
venta o disposicin por otra va, se realizaran en la fecha de
contratacin (negociacin).
Mtodo de la fecha de liquidacin: En una operacin de compra o
venta de activos financieros, el reconocimiento del activo recibido, as
como la baja en cuentas del activo vendido y el reconocimiento del
resultado de la venta o disposicin por otra va, se realizaran en la
fecha de liquidacin.
Negocio en el extranjero: Es toda empresa dependiente
(subsidiaria), asociada, negocio conjunto o sucursal de la empresa
que presenta estados financieros (empresa informante), cuyas
actividades se realizan o llevan a cabo en un pas distinto a los de la
empresa informante.
Operaciones discontinuadas (actividades interrumpidas): Es un
componente de la empresa (que comprende operaciones y flujos de
efectivo que pueden distinguirse del resto de la misma) que ha sido
vendido o se ha dispuesto de l por otra va, o ha sido clasificado
como mantenido para la venta, y:
1. Representa una lnea del negocio o un rea geogrfica que sea
significativa y puede considerarse separada del resto;
175
2. Es parte de un nico plan coordinado para vender o disponer por

otra va de una lnea de negocio o de un rea geogrfica de la
operacin que sea significativa y pueda considerarse separada del
resto; o
3. Es una subsidiaria adquirida exclusivamente con la finalidad de
revenderla.
Pasivos por instrumentos financieros derivados: Aquellos que
conceden al inicio del contrato, la obligacin de intercambiar activos o
pasivos financieros en condiciones potencialmente desfavorables para
la empresa. A medida que se lleve a cabo el desempeo del mercado
dichas
condiciones
pueden
convertirse
efectivamente
en
desfavorables para la empresa.
Polticas contables: Abarcan los principios, fundamentos, bases,
acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por una empresa en la
preparacin y presentacin de sus estados financieros.
Recursos naturales: Recursos que se extraen de la naturaleza y son
tratados como existencias; entre ellas tenemos los minerales, el
petrleo, el gas, los peces, la madera, entre otros.
Segmentos del negocio: Componentes identificables de una
empresa en donde cada uno de ellos produce un tipo diferente de
producto o servicio, o un grupo diferente de productos o servicios
relacionados, por los cuales esta expuesto a riesgos y rendimientos
distintos a los de otros segmentos de la empresa.
Segmentos geogrficos: Componentes identificables de una
empresa involucrados en operaciones en un pas o en grupo de
pases dentro de un rea geogrfica en particular, conforme la
empresa lo determine de acuerdo a circunstancias especficas. Se
encuentran expuestos a riesgos y rendimientos distintos a los de
otros segmentos que desarrollan sus actividades en reas geogrficas
diferentes.
Transacciones con pagos basados en acciones: Aquellas en las
que la empresa recibe bienes o servicios a cambio de sus propios
instrumentos de patrimonio, o adquiere bienes y servicios incurriendo
en obligaciones cuyos importes se basan en el precio sus acciones o
de otros instrumentos patrimoniales propios.
Transacciones entre partes relacionadas: Transferencia de
recursos, servicios u obligaciones entre empresas relacionadas, con
independencia de que se considere o no un precio de por medio.
Transferencia de cuentas (o entre cuentas): registro contable
dentro de una misma cuenta, a travs de subcuentas (nivel de tres
176
dgitos) o de cualquier desagregacin mayor. Por ejemplo en el caso

de canje de letras con facturas, dentro de las Cuentas por cobrar.
Valor (importe) recuperable: Es el mayor valor entre el precio de
venta neto de un activo (o de una unidad generadora de efectivo) y su
valor de uso.
177
PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

ANEXO II
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN
FINANCIERA
NIIF
N
1
2
3
4
5
6
7
8
CINIIF
1
2
3
4
5
6
8
9
10
11
12
13
14
Descripcin
Adopcin por primera vez de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera
Pagos basados en Acciones
Combinaciones de Negocios
Contratos de Seguros
Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta
y Operaciones Discontinuadas
Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales
Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar
Segmentos Operativos
Vigencia
en el Per
Enero 2006
Enero 2006
Enero 2006
Enero 2006
Enero 2006
Vigencia
Internacional
Enero 2004
Enero 2005
Marzo 2004
Enero 2005
Enero 2006
Pendiente
Pendiente
Enero 2005
Enero 2006
Enero 2007
Enero 2007
Pendiente
Setiembre 2004
Pendiente
Pendiente
Enero 2005
Enero 2005
Pendiente
Enero 2006
Pendiente
Enero 2006
Pendiente
Diciembre 2005
Pendiente
Pendiente
Pendiente
Pendiente
Marzo 2006
Mayo 2006
Junio 2006
Noviembre 2006
Pendiente
Pendiente
Pendiente
Pendiente
Marzo 2007
Enero 2008
Pendiente
Pendiente
Interpretaciones de las Normas

Internacionales de Informacin Financiera
Cambios en Obligaciones por Desmontaje,
Restauracin y pasivos similares
Participacin de miembros de entidades
cooperativas e instrumentos similares
Derechos de Emisin
Determinacin de si un contrato incluye un
arrendamiento
Derecho a Intereses Originados por los Fondos
de Desmantelamiento
Pasivos que surgen de la Participacin en un
Mercado Especfico - equipo elctrico y
electrnico de desecho
Aplicacin del Enfoque de la Reexpresin bajo la
NIC 29 - Informacin Financiera en Economas
Hiperinflacionarias
mbito de Aplicacin de la NIIF2
Nueva Evaluacin de los derivados Incorporados
Informacin Financiera Interina y deterioro
Transacciones con Acciones de Tesorera y de
Grupo
Acuerdos de Concesin de Servicios
Programas para Clientes Legales
El Lmite de un Activo por Beneficio Definido
178
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

NIC
Descripcin
N
1
2
7
8
Presentacin de Estados Financieros

Existencias
Estado de Flujos de Efectivo
Polticas contables, cambios en Estimaciones
Contables y Errores
Sucesos posteriores a la fecha del balance general
Contratos de Construccin
Impuesto a la Renta
Informacin por Segmentos
Vigencia
en el Per
Vigencia
Internacional
Enero 2006
Enero 2006
Enero 1994
Enero 2005
Enero 2005
Enero 1994
Enero 2006
Enero 2006
Enero 1996
Enero 2003
Enero 2001
16
17
18
19
20
Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Arrendamientos
Ingresos
Beneficios a los Trabajadores
Tratamiento
Contable
de
los
Subsidios
Gubernamentales y Revelaciones Referentes a la
Asistencia Gubernamental
Enero 2006
Enero 2006
Enero 1996
Enero 2003
Enero 1994
Enero 2005
Enero 2005
Enero 1995
Enero 1998
Reemplazado
por NIIF 8
Enero 2005
Enero 2005
Enero 1995
Enero 1999
Enero 1984
21
Efecto de las Variaciones en los tipos de cambio de

monedas extranjeras
Costos de Financiamiento
Revelaciones sobre Entes Vinculados
Tratamiento
Contable
y
Presentacin
de
Informacin sobre Planes de Prestaciones de
Jubilacin
Estados Financieros Consolidados e Individuales
Inversiones en Asociadas
Informacin
Financiera
en
Economas
Hiperinflacionarias
Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos
e Instituciones Financieras Similares
Participaciones en Asociaciones en Participacin
Instrumentos
Financieros:
Revelacin
y
Presentacin
Utilidades por Accin
Informes Financieros Intermedios
Deterioro del Valor de los Activos
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes
Activos Intangibles
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medicin
Inversiones Inmobiliarias
Agricultura
Enero 1996
Enero 2005
Enero 1996
Enero 2006
Enero 1994
Enero 1995
Enero 2005
Enero 1988
Enero 2006
Enero 1996
Enero 1994
Enero 2005
Enero 2005
Enero 1990
Enero 1996
Enero 2006
Enero 2006
Reemplazada
por NIIF 7
Enero 2005
Enero 2005
Enero 2006
Enero 1999
Enero 2006
Enero 2000
Enero 2005
Enero 1999
Marzo 2004
Julio 1999
Enero 2006
Enero 2006
Marzo 2004
Enero 2005
Enero 2006
Enero 2003
Enero 2005
Enero 2003
10
11
12
14
23
24
26
27
28
29
30
31
32
33
34
36
37
38
39
40
41
179
SIC
N
Vigencia
en el Per
Vigencia
Internacional
Introduccin del Euro

Subsidios Gubernamentales sin Relacin Especfica
con las Actividades de Operaciones
Consolidacin - Entidades con Propsitos
Especiales
Asociacin en Participacin - Aportes no Monetarios
de los Participantes (Ventures)
Arrendamientos Operativos Incentivos
Impuesto a la renta - Recuperacin de Activos
Revaluados no Depreciables
Impuesto a la renta - Cambios en la Situacin
Tributaria de una Empresa o de sus Accionistas
Evaluacin de lo sustancial en una serie de
Transacciones que tiene la forma legal de una
Arrendamiento
Enero 2001
Enero 2001
Junio 1998
Agosto 1998
Enero 2001
Julio 1999
Enero 2001
Julio 1999
Enero 2001
Enero 2002
Julio 1999
Julio 2000
Enero 2002
Julio 2000
Enero 2002
Diciembre
2001
29
Revelacin - Convenios de Concesin de Servicios
Enero 2003
31
Ingresos - Transacciones de Canje Referente a

Servicios de Publicidad
Activos Intangibles - Costo de un sitio Web
Enero 2003
Diciembre
2001
Diciembre
2001
Marzo 2002
7
10
12
13
15
21
25
27
32
Interpretaciones de las NIC
Enero 2003
Nota: En el ao 2004 se modificaron quince (15) NIC, cuya vigencia

internacional corresponde a enero de 2005.
180

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PROPUESTA DE PLAN CONTABLE GENERAL PARA

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la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con

Toda partida que cumpla este requisito exige automtica y

Costo histrico: el activo se registra por el importe de efectivo y

Costo corriente: el activo se lleva contablemente por el importe

Valor realizable (de liquidacin): el activo se lleva contablemente

Valor presente: el activo se lleva contablemente a valor presente,

PARTE II CUADRO DE CLASIFICACIN Y CATLOGO DE CUENTAS

Cuentas del Pasivo

10. Caja y bancos

30. Inversiones mobiliarias

11. Inversiones mantenidas

21. Productos terminados

31. Inversiones inmobiliarias

32. Activos adquiridos en

42. Cuentas por pagar comerciales Terceros

52. Capital adicional

33. Inmuebles, maquinaria y

43. Cuentas por pagar comerciales Vinculadas

35. Activos biolgicos

45. Obligaciones financieras

46. Cuentas por pagar diversas Terceros

28. Existencias por recibir

48. Provisiones diversas

49. Impuesto a la renta y

13. Cuentas por cobrar

18. Servicios y otros

24. Materias primas

25. Materiales auxiliares y

40. Tributos y aportes al sistema

Cuentas de Ingresos por

64. Gastos por tributos

74. Descuentos, rebajas y

65. Otros gastos de

68. Valuacin de activos y

78. Gastos cubiertos por