Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
11 Arreglada Nia 300 Planeacion de Una Auditoria de Estado
11 Arreglada Nia 300 Planeacion de Una Auditoria de Estado
1-5
6-7
8-27
28-29
Fecha de vigencia........................................................................
30
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre las consideraciones y actividades
aplicables para planear una auditora de estados financieros. Esta NIA se
enmarca en el contexto de auditoras recurrentes. Adems, los asuntos qie el
auditor considera en los trabajos iniciales de auditora se incluyen en los
prrafos 28 y 29.
2. El auditor deber planear la auditora de modo que el trabajo se desempee
de una manera efectiva.
trabajo y del gerente (por ejemplo. en el sitio o fuera del sitio), y si completa las
revisiones de control de calidad del trabajo.
11. Una vez que se ha establecido la estrategia general de auditora. el auditor
puede comenzar el desarrollo de un plan de auditora ms detallado para tratar
los diversos asuntos identificados en la estrategia general, tomando en cuenta la
necesidad de lograr los objetivos de auditora mediante el uso eficiente de los
recursos del auditor. Aunque el auditor normalmente establece la estrategia
general de auditora antes de desarrollar el plan detallado de auditora, las dos
actividades de planeacin no son necesariamente discretas o procesos
secuenciales, sino que estn estrechamente interrelacionadas, ya que los
cambios en una pueden dar como resultado cambios correlativos en la otra. Los
prrafos 14 y 15 proporcionan una gua adicional sobre el desarrollo del plan de
auditora.
12. En auditoras de entidades pequeas. un equipo de auditora muy pequeo
puede conducir todo el trabajo. Muchas auditoras de entidades pequeas
implican al socio del trabajo de auditora (quien puede ser un profesionista
independiente) trabajando con un miembro del equipo (o con ninguno de los
miembros del equipo del trabajo). Con un equipo ms pequeo, son ms fciles
la coordinacin y comunicacin entre miembros del mismo. Establecer la
estrategia general para la auditora de una entidad pequea no necesita ser un
ejercicio complejo muy tardado: vara segn el tamao de la entidad y la
complejidad de la auditora. Por ejemplo, un memorando breve preparado a la
terminacin de la auditora previa. con base en una revisin de los papeles de
trabajo y resaltando los asuntos identificados en la auditora que se acaba de
terminar, actualizado y cambiado en el periodo actual con base en discusiones
con el gerente-dueo. puede servir como base para la planeacin del trabajo
actual de auditora.
El plan de auditora
13. El auditor deber desarrollar un plan de auditora con el fin de reducir el
riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
14. El pian de auditoria es ms detallado que la estrategia general de auditora e
incluye la naturaleza. oportunidad y extensin de los procedimientos que han de
desempear los miembros del equipo del trabajo para obtener suficiente evidencia apropiada para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. La
documentacin del plan de auditora tambin sirve como registro de la
planeacin y desempeo apropiados de los procedimientos de auditora que
pueden revisarse y aprobarse antes del desempeo de procedimientos
adicionales.
15. El plan de auditora incluye:
Una descripcin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos planeados de evaluacin del riesgo, suficiente para evaluar los riesgos
de representacin errnea de importancia relativa. como se determina
bajo la NIA 315. Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los
riesgos de representacin errnea de importancia relativa.
Una descripcin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditora planeados a nivel de aseveracin, para cada
clase de transacciones de importancia relativa, saldo de cuentas y revelacin,
segn se determina bajo la NIA 330, Procedimientos del auditor en respuesta a
los riesgos evaluados. El plan para los procedimientos adicionales de auditora
refleja la decisin del auditor sobre si somete o no a prueba la efectividad de los
controles y la naturaleza. oportunidad y extensin de los procedimientos
sustantivos planeados.
Los otros procedimientos que se requieran llevar a cabo para que el trabajo
cumpla con las NIA (por ejemplo. buscar comunicacin directa con los abogados
de la entidad).
La planeacin de estos procedimientos de auditora tiene lugar durante el curso
del trabajo, al irse desarrollando el plan de auditora. Por ejemplo, la planeacin
de los procedimientos de evaluacin del riesgo por el auditor normalmente
ocurre al inicio del proceso de auditora. Sin embargo, la planeacin de la
naturaleza. oportunidad y extensin de procedimientos especficos de auditora
adicionales depende del resultado de dichos procedimientos de evaluacin del
riesgo. Adems, el auditor puede comenzar la ejecucin de procedimientos
adicionales de auditora para algunas clases de transacciones, saldos de cuenta
y revelaciones antes de completar el plan de auditora ms detallado de todos
los procedimientos adicionales restantes.
Cambios a decisiones de planeacin durante el curso de la auditora
16. La estrategia general de auditora y el plan de auditora debern actualizarse
y cambiarse segn sea necesario durante el curso del trabajo.
17. Planear una auditora es un proceso continuo e iterativo a lo largo del trabajo
de auditora. Como resultado de eventos inesperados. cambios en las
condiciones, o la evidencia obtenida de !os resultados de los procedimientos de
auditora, el auditor puede necesitar modificar la estrategia general de auditora y
el plan de auditora, y por lo tanto, la naturaleza. oportunidad y extensin
planeadas resultantes de los procedimientos de auditora adicionales. Puede
llegar a la atencin del auditor, informacin que difiera de modo importante de la
disponible cuando el auditor plane los procedimientos de auditora. Por
ejemplo. el auditor puede obtener evidencia de auditora mediante el desempeo
de procedimientos, sustantivos que contradigan la evidencia obtenida respecto
de las pruebas a la efectividad operativa de los controles. En esas
Documentacin
22. El auditor deber documentar la estrategia general de la auditora y, el plan
de auditora, incluyendo cualesquier cambios importantes hechos durante el
trabajo.
23. La documentacin por el auditor de la estrategia general de auditora,
registra las decisiones clave que se consideran necesarias para planear, de
manera apropiada, la auditora y comunicar los asuntos importantes al equipo
del trabajo. Por ejemplo, el auditor puede resumir la estrategia general de
auditora en forma de memorando. el cual contiene decisiones clave respecto del
alcance general, oportunidad v conduccin de la auditora.
24. La documentacin del plan de auditora por el auditor es suficiente para
demostrar la naturaleza, oportunidad y extensin planeadas de los
procedimientos de evaluacin del riesgo, y los procedimientos adicionales de
auditora a nivel de aseveracin por cada clase de transaccin, saldo de cuenta
y revelacin de importancia relativa en respuesta a los riesgos evaluados. El
auditor puede usar programas estndar de auditora o listas de verificacin de
terminacin de la auditora. Sin embargo, cuando se usan estos programas
estndar o estas listas de verificacin. el auditor los ajusta apropiadamente a la
medida para que reflejen las circunstancias particulares del trabajo.
25. La documentacin del auditor de cualesquier cambios importantes a la
estrategia general de auditora planeada originalmente y al plan detallado de
auditora, incluye las razones para los cambios importantes y la respuesta del
auditor a los eventos, condiciones o resultados de los procedimientos de
auditora producto de dichos cambios. Por ejemplo, el auditor puede cambiar de
modo importante la estrategia general de auditora planeada v el plan de
auditora como resultado de una combinacin de negocios de importancia
relativa o la identificacin de una representacin errnea de importancia relativa
de los estados financieros. Un registro de los cambios importantes a la
estrategia general de auditora y al plan de auditora, y los cambios resultantes a
la naturaleza, oportunidad y extensin planeadas de los procedimientos de
auditoria, explica la estrategia general y el plan de auditora finalmente
adoptados para el trabajo y demuestra la respuesta apropiada a los cambios
importantes que ocurren dentro de la auditora.
26. La forma y extensin de la documentacin dependen de asuntos tales como
el tamao y complejidad de la entidad. importancia relativa. extensin de otra
documentacin. as como de las circunstancias del trabajo especfico de
auditora.
APNDICE
Ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar al establecer la
estrategia general de auditora
Este apndice da ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar al
establecer la estrategia general de auditora. Muchos de estos asuntos influirn
tambin en el plan detallado de auditora del auditor. Los ejemplos
proporcionados cubren una amplia gama de asuntos aplicables a muchos
trabajos. Mientras que otras NIA pueden requerir que muchos de los asuntos
mencionados a continuacin se desempeen, no todos los asuntos son
relevantes para todos los trabajos de auditora y la lista no es necesariamente
completa. Adems. el auditor puede considerar estos asuntos en un orden
diferente del que se muestra a continuacin.
Alcance del trabajo de auditora
El auditor puede considerar los siguientes asuntos al establecer el alcance del
trabajo de auditora:
El marco de referencia para informacin financiera sobre el que se ha
preparado la informacin financiera que se va a auditar, incluyendo cualquier
necesidad de conciliaciones con otro marco de referencia para informacin
financiera.
Los requisitos de informacin especficos por industria, como reportes
obligados por los reguladores de la industria.
La cobertura esperada de la auditora. incluyendo el nmero y las localidades
de componentes por incluir.
La naturaleza de las relaciones de control entre una controladora y sus
componentes, que determina cmo se va a consolidar el grupo.
La extensin en que los componentes son auditados por otros auditores.
La naturaleza de los segmentos del negocio que se van a auditar, incluyendo la
necesidad de conocimiento especializado.
La moneda que se va usar para reportar, incluyendo cualquier necesidad de
conversin de moneda para la informacin financiera auditada.
La necesidad de una auditora estatutaria de estados financieros independientes, adems de una auditora para fines de consolidacin.
La disponibilidad del trabajo de auditores internos v el grado en que
La manera en que el auditor enfatiza, a los miembros del equipo del trabajo, la
necesidad de mantener una mentalidad inquisitiva y de ejercer escepticismo
profesional en la compilacin y evaluacin de evidencia de auditora.
Resultados de auditoras previas que implicaron evaluar la efectividad
operativa del control interno, incluyendo la naturaleza de debilidades identificadas y la accin emprendida para tratarlas.
Evidencia del compromiso de la administracin con el diseo y la operacin de
un control interno slido, incluyendo la evidencia de documentacin apropiada
de dicho control.
Volumen de transacciones, que puede determinar si es ms eficiente para el
auditor apoyarse en el control interno.
Importancia que se atribuye al control interno de toda la entidad por la
operacin exitosa del negocio.
Desarrollos importantes en los negocios que afectan a la entidad, incluyendo
cambios en la tecnologa de la informacin y procesos de negocios, cambios en
la administracin clave, as como adquisiciones, fusiones y desinversiones.
Desarrollos importantes en la industria, como cambios en regulaciones de la
industria y nuevos requisitos de informacin.
.
Cambios importantes en el marco de referencia de informacin financiera.
como cambios en normas de contabilidad.
Otros desarrollos importantes relevantes que afectan a la entidad, como
cambios en el entorno legal.