El Igv

I
Contenido
INFORMES TRIBUTARIOS
Ventas afectas al IGV (Parte I) ................................................................................................................................................ I - 1

Vigencia de la Norma Tributaria (Parte I) ...................................................................................................................... I - 4
Tratamiento Tributario del Exceso del Valor de Mercado de Remuneraciones ............................ I - 9

ACTUALIDAD Y Aplicacin prctica de la deduccin de algunos gastos del artculo 37 del TUO de la
APLICACIN PRCTICA Ley del Impuesto a la Renta ..................................................................................................................................................... I-14
Consideraciones societarias y tributarias en la distribucin de dividendos ................................... I-17
Multas por declarar cifras o datos falsos asociados al PDT N 621 ....................................................... I-20
NOS PREG. Y CONTESTAMOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-23
Las Ordenanzas municipales deben adoptar criterios vlidos para distribuir el costo
ANLISIS JURISPRUDENCIAL de los arbitrios ..................................................................................................................................................................................... I-26
JURISPRUDENCIA AL DA ............................................................................................................................................................................................................................ I-29
GLOSARIO TRIBUTARIO ............................................................................................................................................................................................................................ I-29
Ventas afectas al IGV (Parte I)

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de
Len*
Ttulo : Ventas afectas al IGV (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 173 - Segunda
Quincena de Diciembre 2008
1. Introduccin
La economa del Per viene experimentando un crecimiento sostenido en los
ltimos aos, de tal modo que el proceso
de produccin y distribucin se muestra
cada vez ms dinmico.
Las operaciones de venta en la etapa
fabricante, mayorista y minorista se
encuentran afectas al Impuesto al Valor
Agregado-IVA. En el Per, este tributo
se conoce como Impuesto General a las
Ventas-IGV.
A continuacin, se ofrece un estudio de
los problemas de interpretacin y aplicacin de la legislacin del IGV respecto
a las operaciones de venta de bienes
muebles.
2. Hiptesis de incidencia
Geraldo Ataliba1 ensea que nos encontramos ante una hiptesis de incidencia
cuando una ley describe el hecho generador de la obligacin tributaria.
En el caso especco de la legislacin
del IGV, vamos a concentrarnos en el
Art. 1.a de la llamada Ley del Impuesto
General a las Ventas-LIGV2, en cuanto se
* Profesor de Derecho Tributario de la Ponticia Universidad Catlica
del Per.
1 Ataliba, Geraldo.- Hiptesis de Incidencia Tributaria. Lima, Instituto
Peruano de Derecho Tributario, 1987, p. 66.
2 Segn Texto nico Ordenado, aprobado por el Decreto Supremo
N 055-99-EF del 15-04-99.
N 173
Segunda Quincena - Diciembre 2008
reere a la operacin3 de venta de bienes

muebles.
Dentro de esta hiptesis de incidencia, comenzaremos por el estudio de sus aspectos
objetivos; es decir, que analizaremos las
reglas relativas al hecho (gravado) en s.
Sobre el particular, hemos identicado
hasta cuatro temas: venta, bien mueble,
transferencia onerosa y transferencia
gratuita. En esta ocasin, abordaremos el
concepto de venta para efectos del IGV, segn las reglas establecidas en el Art. 3.a.1
de la LIGV y Art. 2.3.a del RIGV4.
3. Derecho Civil
Si la empresa A vende mercadera a la
compaa B, existe toda una serie de
conceptos tcnicos, propios del Derecho
Civil5 que conviene tener en cuenta.
3.1. Contrato
Segn el Art. 1351 del Cdigo Civil, el
contrato es un acuerdo de voluntades
entre dos o ms personas. Supongamos
que la fecha del contrato de compraventa
celebrado entre A y B ha sido el 30 de
enero del ao N 1.
3.2. Obligacin
Una vez logrado el acuerdo, usualmente
ocurre que de inmediato se generan
obligaciones para los contratantes.
3 Jorge Bravo Cucci sostiene que el IGV no grava operaciones, sino los
valores agregados que una empresa genera a lo largo del mes. Ver:
Bravo Cucci, Jorge. "El Nacimiento de la Obligacin Tributaria en
el Impuesto General a las Ventas". En: Revista Vectigalia, Lima,
2008, N 4, pp. 68-69.
Nosotros no compartimos este planteamiento. Esta interesante
discusin la reservamos para otra futura investigacin que llevaremos
a cabo.
4 Segn el Texto nico Ordenado, aprobado por el Decreto Supremo
N 029-94-EF del 29-03-94.
5 Segn el art. 2112 de nuestro Cdigo Civil, el contrato de compraventa de naturaleza mercantil se rige por las disposiciones del
Cdigo Civil. Por esta razn, nuestro estudio sobre la compraventa
mercantil se dirige al anlisis de conceptos propios del Derecho Civil,
tales como la nocin de contrato, obligacin y prestacin.
La obligacin es un vnculo entre dos

o ms personas. El contenido de estas
obligaciones consiste en determinadas
conductas que los contratantes se comprometen a cumplir. Son compromisos de
comportamientos que en algn momento
van a pasar a ser cumplidos.
En el caso especco de la compraventa
que venimos examinando, el vendedor
se obliga a transferir la propiedad de la
mercadera, mientras que el comprador
se obliga al pago del precio.
Informes Tributarios
INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-30
Por tanto, estas obligaciones han nacido

el 30 de enero del ao N 1.
3.3. Prestacin
La prestacin es el efectivo cumplimiento
de cada determinada conducta asumida
por los contratantes (o impuesta por la
ley).
Tratndose de la venta de bienes muebles,
el Art. 947 de nuestro Cdigo Civil establece que la entrega fsica del bien corpreo (despacho de la mercadera) produce
el efecto de transferir la propiedad del
vendedor hacia el comprador. Asumamos
que el 5 de febrero del ao N 1 la empresa A despacha la mercadera a B.
Mientras que las obligaciones existen o
no existen: las prestaciones se cumplen
o no se cumplen.
4. Planteamiento del problema

Cul es el hecho gravado con el IGV:
contrato, obligacin o prestacin? Con
un criterio bastante prctico nos estamos
preguntado si la obligacin tributaria
nace el 30 de enero del ao N 1 o recin
nace el 5 de febrero del ao N 1.
Para sustentar nuestra respuesta, vamos
a dirigirnos a la base de todo planteamiento tributario: la Poltica Fiscal.
Actualidad Empresarial
I-1
Solamente teniendo conceptos claros de

Poltica Fiscal, podremos realizar posturas
interpretativas de los dispositivos legales
con mayor dosis de sustento.
Del mismo modo, si partimos de consideraciones de poltica scal, estaremos
en mejores condiciones para evaluar
la consistencia de la jurisprudencia del
Tribunal Fiscal.
5. Valor agregado
5.1. Poltica Fiscal
El IVA grava el valor agregado que genera
la empresa y que va a ser objeto de una
transaccin en el me rcado.
Se entiende por valor agregado el conjunto de ventajas para el cliente que posee
un producto y/o que ofrece la actividad
de una empresa.
Veamos un ejemplo que tiene que ver con
el valor agregado que se encuentra en el
interior de una mercadera. Un telfono
mvil que posee ms funciones que el
resto de aparatos de la competencia, es
un producto con mayor valor agregado.
Ahora veamos un ejemplo relativo al
valor agregado que se encuentra en la
actividad de una empresa. Supongamos
que una compaa ofrece un servicio
de reparto de mercadera a domicilio
(delivery). Esta actividad especial de la
empresa genera un mayor valor agregado
que la competencia.
Obviamente estos valores agregados
tienen un precio en el mercado y forman
parte de los costos de transaccin cuando
se comercializan bienes.
5.2. Legislacin
El legislador del IVA, al momento de redactar los respectivos dispositivos legales,
debe preferir el concepto de venta ms
cercano a la gura del valor agregado. En
este sentido, la prestacin parece ser el
concepto de Derecho Civil ms indicado.
La prestacin es la conducta del vendedor
que consiste en la efectiva entrega fsica del
bien mueble al comprador. En este caso,
una prestacin supone que el bien mueble
ya existe. Por tanto nos encontramos ante
cierto valor agregado ya generado e incorporado en la mercadera que es objeto
de una transaccin comercial.
En el ejemplo que propusimos en los
prrafos iniciales, habra que entender
que el hecho generador de la obligacin
tributaria (IGV) es la prestacin llevada a
cabo el 5 de febrero del ao N 1.
En cambio, la sola idea de contrato u
obligacin no necesariamente supone la
existencia previa de un valor agregado.
Por ejemplo, en la compraventa de
bienes futuros que se celebra el 30 de
enero del ao N 1, todava no se aprecia la existencia del bien. Tampoco se
encuentra presente un valor agregado.
Sin embargo, ya existe el contrato.
I-2
Instituto Pacfico
No tendra mucho sustento econmico

sostener que en este caso, de todos
modos el IVA se debe precipitar el 30 de
enero del ao N 1; a pesar que an no
existe un valor agregado.
En la venta de bienes muebles futuros,
el hecho generador de la obligacin
tributaria (IGV) recin ocurre cuando la
mercadera llega a existir y adems es
objeto de entrega o despacho por parte
del vendedor (fabricante).
Esta posicin es seguida por nuestra jurisprudencia scal en la RTF N 7045-4-07
y RTF N 1104-2-07.
En consecuencia, la gura del contrato o
la obligacin no debera ser considerada
por el legislador del IVA.
En el ejemplo propuesto, el 5 de febrero

del ao N 1 ocurre el despacho de la
mercadera; de tal modo, que ante esta
evidencia plena sobre el uso ya ocurrido
de la actividad estatal por parte de la empresa vendedora, se justica la retribucin
al Fisco mediante la aplicacin del IGV.
6. Principio de retribucin
7. Capacidad contributiva
6.1. Poltica Fiscal
7.1. Poltica Fiscal

Carmen Robles Moreno 7 seala que
la capacidad contributiva es la riqueza
econmica que poseen las personas. Esta
riqueza justica la presencia de cierta
carga tributaria (impuestos) que dichos
sujetos deben asumir.
Csare Cosciani6 explica el principio de

retribucin en los siguientes trminos:
el Estado produce bienes y servicios pblicos. Los usuarios, familias y empresas
deben retribuir al Fisco, a travs del pago
de tributos.
Cmo se puede vericar que una empresa ha sido usuaria de la actividad
estatal? Desde mediados del siglo XX
va ganando terreno la respuesta que se
explica a continuacin.
Si esta compaa ha producido bienes
muebles (mercadera) es gracias a la explotacin del factor capital (maquinarias,
equipos, etc.), factor trabajo (gerentes,
obreros, vendedores, empleados administrativos, etc.) y el factor Estado (utilizacin de los bienes y servicios pblicos
suministrados por el Estado).
La existencia de cierto valor agregado,
que se encuentra en el interior de cada
bien mueble, es una evidencia sucientemente razonable del aprovechamiento de
la actividad estatal que realiz la empresa
fabricante.
Entonces, si una compaa produce un
determinado valor agregado, se justica la aplicacin inmediata del IVA; es
decir, que corresponde que este agente
econmico retribuya al Estado por los
benecios recibidos de este.
6.2. Legislacin
Dentro de este orden de ideas, el legislador del IVA debera preferir aquella
gura del Derecho Civil que sea lo ms
coherente posible con el principio de
retribucin.
As las cosas, la prestacin parece ser la
gura del Derecho Civil ms adecuada,
en la medida que una efectiva entrega de
bienes por parte del vendedor necesariamente nos hace pensar en la existencia
previa de cierto valor agregado.
6 Cosciani, Cesare. El Impuesto al Valor Agregado. Buenos Aires,
Ediciones De Palma, 1969, p. 109 y siguientes.
Por tanto, entendemos que el hecho generador de la obligacin tributaria es la

entrega del bien por parte del vendedor,
acontecida el 5 de febrero del ano N 1.
En cambio, las guras relativas al contrato
y la obligacin no necesariamente suponen la previa utilizacin de la actividad
estatal por parte del vendedor; por tanto,
no deberan ser tomadas en cuenta por
el legislador del IVA.
La riqueza econmica de las personas

se hace evidente en sus ingresos. Al respecto, es muy importante entender que
para la Poltica Fiscal la idea esencial
es que los impuestos gravan el ingreso de
las familias o empresas.
Si determinado impuesto afecta a los ingresos cuando son obtenidos por las personas,
nos encontramos frente a una imposicin a
la renta. Si el impuesto grava a los ingresos
cuando son utilizados o gastados para
adquirir bienes y servicios, estamos frente
a una imposicin al consumo.
Por ltimo, si un impuesto grava a los ingresos cuando se transforman en predios
o vehculos, advertimos la presencia de
la imposicin al patrimonio. En este sentido, si los ingresos corrientes (sueldos y
salarios) de una persona natural superan
a los consumos corrientes (satisfaccin de
sus necesidades bsicas), el excedente
es el ahorro. Estos ingresos mensuales
que resultan excedentes muchas veces
son empleados en la adquisicin de
una casa, auto, etc. Si bien es cierto que
legalmente un impuesto que grava a los
predios, vehculos, etc., constituye una
modalidad de imposicin al patrimonio;
desde el punto de vista econmico, ms
bien se trata de un impuesto que grava
ciertos ingresos excedentes.
Supongamos que en el ejemplo que
venimos analizando desde pginas atrs
la empresa B vende un par de zapatos a
Juan, para uso personal de este, por un
precio de 100.
7 Robles Moreno, Carmen. "Los Principios Constitucionales Tributarios". En: Ensayos Jurdicos Contemporneos, Lima, Pacco
Editores, 2006, pp. 284-285
N 173
rea Tributaria
En este caso, Juan realiza un acto de
consumo. Es decir, Juan tiene cierta
necesidad, como puede ser el uso de
calzado. Para satisfacer esta necesidad,
Juan compra un par de zapatos.
Para que Juan pueda acceder al consumo
de zapatos procede con el pago de cierto
precio, es decir, que Juan incurre en gastos o dicho en otros trminos Juan pasa
a disponer de sus ingresos (sueldo, u otro
ingreso corriente) por un monto de 100.
Ante esta plena evidencia de capacidad
contributiva, se justica la aplicacin de
un impuesto.
7.2. Legislacin
El legislador del IVA debera preferir
aquella figura del Derecho Civil que
guarde mayor correspondencia con el
principio de capacidad contributiva. Dentro de este orden de ideas, la gura de la
prestacin parece ser la ms indicada.
En la venta normal, a nivel minorista,
el comprador primero realiza el pago
al contado o cumple con el pago de la
cuota inicial. Acto seguido, el vendedor
recin procede con el despacho de la
mercadera.
Como se aprecia, la prestacin de dar
un bien mueble por parte del vendedor
usualmente supone el pago previo del
precio, sea total o parcial, por parte
del vendedor. Gracias a la gura de la
prestacin (despacho de mercaderas),
podemos advertir que el comprador
dispone de cierto ingreso (gravable).
En nuestro ejemplo, el hecho generador
de la obligacin tributaria vendra a ser
el despacho de la mercadera ocurrida el
5 de febrero del ao N 1.
En cambio, el contrato y la obligacin
no necesariamente suponen el pago
inmediato de un precio por parte del
comprador; de tal modo que estas guras del Derecho Civil no guardan intensa
vinculacin con el principio de capacidad
contributiva en cabeza del comprador.
Por estas consideraciones, la gura del
contrato y la obligacin no tendran
que ser tomadas muy en cuenta por el
legislador del IVA.
8. Comunidad Andina-CAN8
El Art. 5 de la Decisin N 599 establece
que los impuestos tipo valor agregado
se generan en la venta o transferencia
de bienes.
Nos parece que la referencia a la venta, apunta al concepto de aquella
entrega fsica de bienes muebles que
es capaz de transferir la propiedad del
mismo. En estos casos, desde la etapa
inicial de ejecucin de las primeras
prestaciones, el vendedor transmite al
8 La Decisin N 599 contiene una modelo normativo del IVA. Desde
el 01-01-08 viene transcurriendo un plazo promedio de 10 aos
para que la legislacin interna de cada Pas Miembro se adece a
las reglas establecidas en dicho modelo.
N 173
comprador la propiedad del bien.

Por otra parte, la alusin a la transferencia de bienes se reere a los casos
especiales donde en la etapa inicial
de ejecucin de las prestaciones el
vendedor entrega el bien al comprador,
con el consiguiente traspaso de riesgos y
benecios, aun cuando todava no opera
una transmisin de la propiedad.
Por ejemplo, en la compraventa con reserva de dominio, respecto de un camin, se
tiene que en la etapa inicial de ejecucin
de las prestaciones el vendedor cumple
con entregar al comprador el vehculo.
Este adquirente tiene que pagar las cuotas
peridicas del precio, independientemente de la suerte que tenga el vehculo: robo,
destruccin, choque, etc. Cuando el comprador paga la ltima cuota del precio, el
vendedor recin le transere la propiedad
del vehculo. Es decir, que la transmisin
de propiedad ocurre en la etapa nal de
ejecucin de las prestaciones.
El comn denominador de estos casos
de venta o transferencia de bienes
es que en la etapa inicial de ejecucin
de las prestaciones el vendedor realiza
una entrega del bien (mueble corpreo)
al comprador.
Entendemos que esta entrega de bienes
vendra a constituir el hecho generador
de la obligacin tributaria (IVA).
Recurriendo al Derecho Civil, nos parece
que el Art. 5 de la Decisin 599 de la
CAN apunta a la gura de la prestacin; es
decir, que lo relevante es el despacho de la
mercadera por parte del vendedor.
Slo de esta manera logramos arribar a
una posicin interpretativa de dispositivos legales de carcter tributario que
guarda coherencia con los postulados de
poltica scal relativos al IVA, que tienen
que ver con la teora del valor agregado y
los principios de retribucin y capacidad
contributiva.
Parecera ser que el contrato o la obligacin no son guras sucientes para
aproximarnos al signicado de los trminos venta y transferencia de bienes
establecidos en la norma comunitaria.
9. Legislacin peruana
9.1. Ley del Impuesto General a las
Ventas (LIGV)
El Art. 3.a.1 de la LIGV seala que venta
es todo acto por el que se transeren
bienes.
Ntese que a nivel de ley se hace referencia a un acto. Deberamos interpretar
que este acto consiste en la conducta de
entregar bienes (muebles corpreos).
Nosotros somos partidarios de aquellas
posiciones que sostienen que, en este
caso, la ley se est reriendo al despacho
de la mercadera.
En trminos del Derecho Civil, la ley hace

referencia a la prestacin y no al contrato
u obligacin.
En efecto, el solo contrato de compraventa de bienes muebles corpreos, as
como la sola obligacin de transmitir la
propiedad de dichos bienes no son sucientes para que se produzca una efectiva
transferencia de bienes en s.
9.2. Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas (RLIGV)
El Art. 2.3.a del RIGV establece que
venta es todo acto que conlleve la transmisin de propiedad de bienes.
Entendemos que esta norma debe ser
interpretada en el sentido que hace
referencia a todo acto que se encuentra
relacionado a la transferencia de propiedad de bienes.
En la compraventa de bienes muebles
corpreos, donde existe el pago al contado, el trmino "acto" que aparece en el
RIGV se estara reriendo a la prestacin;
en el sentido que la entrega fsica del bien
por parte del vendedor implica una transferencia de propiedad con carcter inmediato. En la etapa inicial de ejecucin de
las prestaciones, ocurre tanto el despacho
de la mercadera como la transferencia de
propiedad de estos bienes.
Por otra parte, en los casos de venta al
crdito, que se realizan a travs de contratos de compraventa de bienes muebles
corpreos, bajo la modalidad de venta
con reserva de dominio, por ejemplo, el
trmino "acto" que aparece en el RIGV parecera incluir tambin a la prestacin que
consiste en la entrega del bien por parte
del comprador, que de algn modo implica una transferencia de propiedad pero,
esta vez, con carcter mediato.
En este caso, cuando el comprador llegue
a cumplir con el pago de la ltima cuota
del precio, recin se va a producir la transmisin de propiedad del bien por parte
del vendedor a favor del comprador.
De esta manera, apreciamos que en la
etapa inicial de ejecucin de las prestaciones sucede el despacho de la mercadera.
Sin embargo, recin en la etapa nal de
ejecucin de las obligaciones opera la
transmisin de propiedad del bien.
9.3. Justicacin
Entendemos que las posiciones interpretativas relativas a la LIGV y RIGV
que acabamos de adoptar son las ms
coherentes con los postulados de Poltica
Fiscal relativos al IVA, sobre todo tomando en consideracin la teora del valor
agregado y los principios de retribucin
y capacidad contributiva.
En este sentido, no compartimos el criterio de la RTF N 4784-5-03 que deja
entender que el hecho generador del IGV
es el contrato.
Continuar en la siguiente edicin...
I-3
Vigencia de la Norma Tributaria (Parte I)

Ficha Tcnica
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno*
Ttulo : Vigencia de la Norma Tributaria (Parte I)
1. Introduccin
Como sabemos, todas las normas jurdicas
poseen lmites en cuanto a su obligatoriedad en el tiempo. Hay un momento de
entrada en vigencia, esta vigencia durante
la cual la norma y, en especial, la norma
tributaria que se aplica no es ilimitada,
sino que tiene que someterse a la regulacin jurdica; entonces, hay un primer
momento en el cual la norma entra en
vigencia, hay un segundo momento en
el cual la norma se aplica y hay un tercer
momento en el cual la norma deja de
aplicarse. A este ltimo momento se le
conoce como derogacin o cesacin.
En nuestro sistema legal, la vigencia de
la normas se encuentra regulada en la
Constitucin y en la materia tributaria.
Adems de las normas constitucionales,
tenemos la norma X del ttulo preliminar
del Cdigo Tributario.
En esta oportunidad, efectuaremos algunos comentarios en relacin a la vigencia
de la norma tributaria; para ello, abordaremos tanto a la norma sustantiva como
a la norma interpretativa.
2. Constitucin Peruana
2.1. Constitucin
En esta parte, veamos cules son las normas constitucionales que tratan sobre la
vigencia de las normas legales, para luego
analizar cada una de ellas.
El artculo 103 de la Constitucin vigente
establece que ... la Ley, desde su entrada
en vigencia, se aplica a las consecuencias
de las relaciones y situaciones jurdicas
existentes y no tiene fuerza ni efecto
retroactivo, salvo en ambos supuestos,
en materia penal, cuando favorece al
reo. La Ley se deroga slo por otra Ley.
Tambin queda sin efecto por sentencia
que declara su inconstitucionalidad.
De otro lado, el artculo 109 de la Constitucin seala que La Ley es obligatoria
desde el da siguiente al de su publicacin
en el diario ocial en este caso "El Peruano" salvo disposicin contraria de la
misma Ley, que postergue su vigencia en
todo o en parte.
Por su parte, el artculo 51 de la Constitucin precisa que la publicidad es
* Profesora de Derecho Tributario de la Ponticia Universidad Catlica
del Per y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
I-4
Instituto Pacfico
esencial para la vigencia de toda norma

de Estado.
las normas con rango inferior como los

Decretos Supremos y otros.
Otra norma constitucional que regula

aspectos de la vigencia de la norma est
contenida en el artculo 74, cuando seala que Las leyes relativas a tributos
de periodicidad anual rigen a partir del
1 de enero del ao siguiente al de su
publicacin".
Finalmente, por situacin jurdica entendemos a la gama de atribuciones,

obligaciones, deberes, derechos, y otras
calicaciones jurdicas, que recibe una
persona, y por relacin jurdica debemos
entender las vinculaciones de naturaleza
jurdica que existen entre dos o ms situaciones jurdicas que se interrelacionan.
2.2. Constitucin, artculo 103

El artculo 103 de la Constitucin, en
lo referente a aplicacin de las normas
generales en el tiempo, establece dos
normas bastante claras:
La primera es que, desde que la Ley
entra en vigencia, esta se aplica a las
consecuencias de las relaciones jurdicas
y a las situaciones jurdicas existentes. Y
la segunda, es que la Ley no tiene fuerza
ni efectos retroactivos, salvo en materia
penal, cuando favorece al reo.
Como podemos apreciar, del artculo
103 de la Constitucin, el constituyente
ha establecido como principio o regla
general con relacin a la vigencia de la
norma en el tiempo el Principio de la
Irretroactividad, lo cual signica que las
normas rigen a futuro y no al pasado.
Este Principio de Irretroactividad, en
buena cuenta, lo que hace es prohibir la
aplicacin retroactiva de las normas, pero
esta prohibicin no es absoluta, ya que
excepcionalmente permite la aplicacin
retroactiva de la norma.
Esto signica que, de manera excepcional, se contempla como excepcin la
retroactividad en material penal, siempre
que esta favorezca al reo, es decir, establece una sola posibilidad de la aplicacin retroactiva, en el caso penal.
No obstante lo sealado anteriormente,
en el campo tributario se discute todava
si se debera contemplar la retroactividad
slo en materia penal o si el artculo 103
de la Constitucin hace referencia tanto
en materia de ilcitos criminalizados e
ilcitos no criminalizados, como es el caso
de las contravenciones, o infracciones
de los deberes formales, cuando se les
aplica una sancin. Sobre esto haremos
un breve comentario ms adelante.
Ahora bien, tambin debemos tener claro
que, aun cuando la Constitucin literalmente seala o se reere a la vigencia
de la Ley, en realidad esta norma abarca
a toda norma legal y no slo aquella
que tenga rango de Ley, es decir, que la
vigencia de la norma en el tiempo no es
restrictiva respecto de la norma con rango
de Ley, sino a toda la norma, es decir, a
Por ejemplo, son situaciones jurdicas

aquellas que involucran a un sujeto contribuyente persona natural, a una empresa en su calidad de agente de retencin,
entre otras, y relacin jurdica aquellas
que tiene la Administracin Tributaria
con un contribuyente, o la que tiene un
recurrente y el Tribunal Fiscal, o un contribuyente y un ejecutor coactivo.
Como hemos visto, el artculo 109 de
la Constitucin vigente seala que La
Ley es obligatoria desde el da siguiente
de su publicacin en el diario ocial,
salvo disposicin contraria de la misma
Ley que posterga su vigencia en todo o
en parte.
De este artculo, es claro ver que la norma con rango de Ley (que tiene efectos
en materia tributaria tambin) entra en
vigencia es de obligatorio cumplimiento a partir del da siguiente al de su
publicacin.
Esto signica entonces que el mismo da
de la publicacin la norma todava no
entra en vigencia, sino recin a partir del
da siguiente (sea este da hbil o inhbil),
salvo como dice el artculo 109, que la
norma disponga otra cosa; por ejemplo,
la aplicacin diferida que puede postergar la vigencia aun cuando ya se haya
publicado sea en toda la norma o en
parte de ella.
Como sabemos, la publicacin es un
requisito esencial para que la Ley entre
en vigencia, y as lo seala el artculo 51
de la Constitucin "La publicidad es
esencial para la vigencia de toda norma
del Estado".
Esto signica que los efectos vinculantes,
en relacin a la obligatoridad del cumplimiento de una norma, tiene como
requisito esencial que la norma (y no slo
la Ley, sino toda norma legal del Estado)
sea debidamente publicada.
No existe para el sistema jurdico norma
legal si esta no ha sido previamente publicada. Existe recin a partir de su publicacin; antes de ello, es un proyecto.
N 173
rea Tributaria
El artculo 74 de la Constitucin seala
en su prrafo tercero que, cuando se
trate de leyes relativas a tributos de
periodicidad anual, estas rigen a partir
del primero de enero del ao siguiente
a su publicacin (aunque el artculo 74
seale promulgacin y, aunque con la
modicacin al artculo 74 de la Constitucin por la Ley N 28390 no se haya
aclarado esto, debemos entender que el
legislador quiso decir publicacin. Nos
explicamos:
En relacin a la promulgacin y publicacin es importante recordar lo siguiente:
2.5.1. Promulgacin
La promulgacin es el acto por el cual el
Jefe de Estado rma el proyecto que le
ha sido enviado por el Congreso.
Se entiende que con la promulgacin el
Jefe de Estado atestigua la existencia de
la Ley y ordena a las autoridades que la
cumplan y hagan cumplir en todas sus
partes, as como dispone la publicacin
como el requisito indispensable para que
una norma exista y sea de obligatorio
cumplimiento.
As, el artculo 108 de la Constitucin
establece que La Ley aprobada, segn
lo previsto por la Constitucin, se enva
al Presidente de la Repblica para su
promulgacin dentro de un plazo de
quince das. En caso de no promulgacin
de parte del Presidente de la Repblica,
la promulga el Presidente del Congreso, o
el Presidente de la Comisin Permanente,
segn corresponda.
2.5.2. Publicacin
En relacin a la publicacin, es hacer de
conocimiento de todos los ciudadanos
una Ley que ha sido previamente suscrita
o por el Jefe de Estado o el Presidente
del Congreso, de ser el caso. Es poner en
conocimiento del pblico en general, de
los ciudadanos, el texto ya promulgado,
y tiene lugar mediante la insercin de la
norma jurdica en el diario ocial.
En este mismo orden de ideas, y tal
como hemos sealado anteriormente, el
artculo 51 de la Constitucin establece
la publicidad como un requisito esencial
para la vigencia de toda norma del Estado, y el artculo 109 dispone que la
Ley (norma) ser obligatoria desde el da
siguiente de su publicacin. Entonces, es
claro que es la publicacin.
Luego de tener clara la diferencia entre
promulgacin y publicacin, regresemos
al artculo 74 tercer prrafo de la Constitucin Las leyes relativas a tributos
de periodicidad anual rigen a partir del
primero de enero del ao siguiente a su
promulgacin.
De lo sealado anteriormente, debemos
entender para todos los efectos que
(caso del artculo 74) no se trata de la
N 173
promulgacin, sino de la publicacin

de la Ley.
momento en que entra en vigencia, es

decir, antes de su aplicacin inmediata.
Como podemos apreciar, la redaccin del

artculo 74 no es clara, cuando seala
el ao siguiente a su promulgacin,
en realidad no es relevante la fecha de
la promulgacin, sino la fecha en que la
norma aparece publicada. Ya que en el
entendido de una norma sobre temas
sustantivos del Impuesto a la Renta
(tributo de periodicidad anual), que
sea promulgada por el Presidente de la
Repblica el 31 de diciembre del ao A
y publicada el 5 de enero del ao B, va
entrar en vigencia el primer da de enero
siguiente al ao de su publicacin y no
de su promulgacin.
Esta modalidad se basa en un principio

jurdico, en cuya virtud las normas se proyectan hacia el pasado cuando sealan
condiciones ms favorables o benignas
para el sujeto.
Se trata de una excepcin, ya que la nueva Ley se aplica para atrs. Esto signica
que la nueva Ley se aplica a los hechos
ya ocurridos, mas exactamente se modican las consecuencias ya generadas por
dichos hechos.
En relacin con los delitos tributarios,
procede la aplicacin retroactiva de la
Ley, siempre que sea ms benigna. Para
el caso de las infracciones y sanciones
administrativas, se encuentra el siguiente
problema, que es determinar los alcances
de la materia penal contemplada en el
Art. 103 de la Constitucin.
Encontramos una primera posicin que
sostiene la imposibilidad de la aplicacin
retroactiva de la Ley. El punto de partida
de la argumentacin es que el artculo
103 de la Constitucin se reere solamente a los delitos tributarios, cuando
hace referencia a la materia penal.
Sobre esto, es importante recordar que
tanto SUNAT como el Tribunal Fiscal,
mediante la RTF N 2000-4-96 del 0303-97, que tiene naturaleza de Precedente de Observancia Obligatoria, son
partidarios de este planteamiento.
La segunda posicin sostiene la posibilidad de la aplicacin retroactiva de la Ley,
al sostener que la Constitucin se reere
tanto a los delitos tributarios, como a las
infracciones y sanciones administrativas
tributarias.
Finalmente, debemos sealar que, aunque no es tcnicamente correcto hablar

de promulgacin, sino publicacin, sabemos que, por lo general, se entiende que
una y otra (la promulgacin y publicacin
de una Ley) son actos indisolubles; ya
que, cuando el Presidente promulga una
Ley, la manda inmediatamente a publicar,
de lo contrario no la promulgara.
3. Mtodos de Aplicacin de la
Norma en el Tiempo
Recordemos que los mtodos de aplicacin de la norma en el tiempo son tres:
i) Aplicacin inmediata de la norma, ii)
Aplicacin retroactiva de la norma, y iii)
Aplicacin ultractiva de la norma:
3.1. Aplicacin Inmediata
La aplicacin inmediata de la norma
es aquella que se hace a los hechos,
relaciones y situaciones que ocurren
mientras esta tiene vigencia, esto es,
entre el momento en que asume vigencia
la norma y aquel en que es derogada o
modicada. Esta modalidad hace prevalecer como principio jurdico general la
irretroactividad, por el que las normas
nuevas slo rigen para hechos, relaciones
o situaciones presentes o futuras.
El profesor Hector Villegas seala que
"Hay irretroactividad cuando la ley
tributaria rige slo respeto a los hechos
o circunstancias acaecidos a partir de su
entrada en vigor, hasta el vencimiento del
plazo de vigencia o su derogacin"1.
3.2. Aplicacin Retroactiva
Seala el profesor Hector Villegas que
en derecho se entiende que existe retroactividad de una ley cuando su accin o
poder regulador se extiende a hechos o
circunstancias acaecidos con anterioridad
al inicio de su entrada en vigor2.
La aplicacin retroactiva de la norma es
aquella que se da a los hechos, relaciones
y situaciones que tuvieran lugar antes del
1 VILLEGAS, Hector. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y
Tributario. 8va. Ed. Editorial Astrea, p. 241.
2 Ibdem.
3.3. Aplicacin Ultractiva

Sobre el concepto de ultractividad, indica
el profesor Hector Villegas que se entiende que hay ultractividad cuando la accin
o poder regulador de la Ley se extiende
a los hechos o circunstancias acaecidos
despus del momento de su derogacin
o cese de su vigencia3.
La aplicacin ultractiva de la norma es
aquella que se efecta a los hechos, relaciones y situaciones que ocurren luego
que ha sido derogada o modicada de
manera expresa o tcita, es decir, luego
que ha terminado su aplicacin inmediata.
Plantea la aplicacin de un dispositivo
derogado.
Esto signica que se pospone su aplicacin,
la cual sigue siendo obligatoria despus de
haber sido formalmente derogada.
Igual que la retroactividad, la ultractividad tambin es una excepcin, ya que,
una ley que acaba de ser derogada; y, no
obstante ello, sigue produciendo efectos
para determinados casos.
3 Ibdem.
I-5
4. Anteproyecto y Texto Final

Constitucin
Pese a que la discusin y avance sobre
una nueva Constitucin ha quedado
detenido, y no se tiene claro si se va o
no a retomar el trabajo efectuado, para
efectos de este trabajo, nos permitimos
efectuar algunas comentarios, que nos
parecen ilustrativos en relacin a la materia que venimos desarrollando:
Sobre esto, se ha dado un cambio sustancial en el Anteproyecto de Constitucin,
trabajado inicialmente por la Comisin
de Bases de Reforma Constitucional,
luego incorporado a la Comisin de Constitucin del Congreso de la Repblica, y
conocido por el pleno del Congreso en
el ao 2001.
En relacin al anteproyecto, se seal en
su artculo 1734, que ... Ninguna ley
tiene fuerza ni efecto retroactivos, salvo
en materia sancionadora o laboral, cuando es ms favorable a quien es penado o
sancionado o al trabajador....
Con este cambio, de alguna manera se
estara retornando a lo sealado en la
Constitucin de 1979, con la salvedad
que ahora, de acuerdo al Anteproyecto,
se siguen manteniendo el Principio de
Irretroactividad y, de manera excepcional, se aplicara la norma slo con
efectos retroactivos cuando se trate de
materia sancionadora tanto en el campo
administrativo, como en el campo penal,
y adems en materia laboral.
Recordemos el artculo 187 de la
Constitucin de 1979 estableca que ...
ninguna Ley tiene fuerza ni efectos retroactivos, salvo en material penal, laboral
o tributaria cuando es ms favorable al
reo, trabajador o contribuyente, respectivamente.
Establecindose en este caso tambin el
Principio de Irretroactividad de la norma
en el tiempo, salvo para materia penal,
laboral o tributaria, en cuyos casos se
aplicaban las normas posteriores a la ocurrencia del caso, siempre que favorezcan
al sujeto comprometido.
Ahora, regresemos al anteproyecto y a
los efectos de esta norma con relacin a
la vigencia de la norma tributaria en el
tiempo. De aprobarse esta, se aplicara
retroactivamente una Ley tributaria, en
la medida que la regulacin sea sobre
materia sancionatoria. Esto incluira tanto
al mbito de las contravenciones como al
campo penal; de tal manera, ya sea que
se trate de un delito o de una contravencin o infraccin, si la norma vigente
es ms favorable para quien cometi el
delito o la contravencin, esta se aplicara
en forma retroactiva.
Con relacin a los tributos de periodicidad anual, pese a que no hay cambio
4 Alternativa Bicameral, y artculo 168 Alternativa Unicameral.
I-6
Instituto Pacfico
sustantivo, se ha regulado con mejor

tcnica legislativa en el anteproyecto, por
cuestin de forma. En realidad, no tiene
mucho sentido que el dispositivo que
regula la aplicacin de la norma sobre
tributos de periodicidad anual se encuentre en el artculo 74 de la Constitucin
vigente, que, como sabemos, regula la
Potestad Tributaria y los Principios de
Derecho Tributario.
Veamos, el tercer prrafo del artculo
74 Las leyes relativas a tributos de
periodicidad anual rigen a partir del
primero de enero del ao siguiente a su
promulgacin.
Lo indicado en relacin a la aplicacin
de los tributos de periodicidad anual se
regul en el artculo 181 del Anteproyecto, incluyendo en ella lo concerniente
a la vigencia y obligatoriedad de la
norma, que actualmente se encuentra
comprendida en el artculo 109 de la
Constitucin vigente.
As, el artculo 181 del Anteproyecto
precis que La Ley es obligatoria desde
el da siguiente de su publicacin en el
diario ocial, salvo disposicin contraria
de la misma Ley que postergue su vigencia, en todo o en parte. Las leyes que se
reeran a tributos de periodicidad anual
rigen desde el primer da del siguiente
ao calendario.
Por otro lado, en relacin a la retroactividad de la norma, tenemos un cambio

sustantivo importante que comentar:
Actualmente, se regula en el artculo
103 de la Constitucin vigente, la retroactividad benigna en materia penal.
Ahora, en el artculo 154 del Texto nal
de la Constitucin, se ha recogido adems
de la retroactividad benigna en materia
penal, la materia laboral. Pero se deja
de lado la retroactividad benigna para
la materia sancionadora que contena el
artculo 173 del Anteproyecto, es decir,
el Texto Final de la Constitucin (no
aprobada an) no recoge la regulacin
del anteproyecto, y a diferencia, regula
que las normas se aplican a futuro, bajo el
Principio de Irretroactividad, y se reserva
la retroactividad benigna slo para dos
materias: i) penal, y ii) laboral.
5. Modelo de Cdigo Tributario

para Amrica Latina
En el Modelo de Cdigo Tributario para
Amrica Latina (MCTAL), preparado por
el Programa conjunto de tributacin OEA/
BID en el ao 1966, recoge en el artculo
69 lo siguiente:
Art. 9.- Las normas tributarias regirn
desde la fecha en ellas establecida. Si no
la establecieran, se aplicarn a los das
de su publicacin ocial sin perjuicio de lo
dispuesto en los apartados siguientes:
(Nota: La comisin entiende que los plazos
deben ser breves y uniformes para todo
el territorio)
1 Las normas referentes a la existencia
o cuanta de la obligacin regirn
desde el primer da del ao calendario siguiente al de su promulgacin
cuando se trate de tributos que se
determinen o liquiden por perodos
anuales o mayores, y desde el primer
da del mes siguiente cuando se trate
de perodos menores;
2 Las normas que gravan hechos instantneos seguirn el principio general,
pero mediante resolucin administrativa de carcter general podrn aplicarse
a los hechos ocurridos desde la fecha de
la promulgacin de aqullas, siempre
que dicha aplicacin alcance a todos los
contribuyentes afectados y en cuanto
concierne a los hechos posteriores a la
resolucin administrativa;
3 Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de carcter
general se aplicarn desde la fecha de
su publicacin ocial. Cuando deban
ser cumplidas exclusivamente por los
funcionarios, se aplicarn desde la
fecha de la misma publicacin o de su
noticacin a stos.
Finalmente, lo regulado por el artculo

181 del Anteproyecto se encuentra incorporado en el artculo 162 del Texto
Final de la siguiente manera:
Artculo 162.- La Ley es obligatoria
desde el da siguiente de su publicacin en
el diario ocial, salvo disposicin contraria
de la misma Ley que postergue su vigencia,
en todo o en parte.
Las leyes que se reeren a tributos de
carcter peridico rigen desde el primer
da del perodo siguiente a su publicacin
o primer da del perodo posterior que la
propia Ley indique.
En este artculo se ha incorporado adems

la regulacin de los tributos de periodicidad anual contenidos, tanto en el 135
del Anteproyecto como en el artculo 74
de la Constitucin vigente. Nos parece
que es oportuno este cambio, de tal manera que encontremos en un solo artculo
todo lo relacionado con la aplicacin de
la norma tributaria en el tiempo.
En relacin a los tributos de carcter
peridico, se establece que estos rigen
desde el primer da del perodo siguiente
a su publicacin, o primer da del perodo posterior que la propia Ley indique,
ya que aparentemente la norma tena
que regir necesariamente en el perodo
siguiente, y como sabemos el legislador
puede utilizar la aplicacin diferida de
la norma. En este sentido, se regula con
mejor tcnica, la aplicacin de la norma
tributaria en el tiempo.
Como podemos apreciar de este artculo,

el MCTAL, al regular la vigencias de las
normas tributarias en el tiempo, establece
la irretroactividad de las leyes, las que regirn a partir de la fecha en ellas indicadas,
y en ausencia de ella, se prev soluciones
expresas generales y especiales.
En el numeral 1) se establece la diferencia entre tributos de periodicidad anual
N 173
rea Tributaria
y aquellos de periodicidad menor a la
anual. (Aunque en el MCTAL se diga,
determinen o liquiden por perodos
anuales o mayores, sabemos que no
necesariamente la determinacin anual
es sinnimo de periodicidad anual, y
tampoco es conveniente confundir la
determinacin con la liquidacin). En
el numeral 2) se regula la vigencia en el
tiempo de normas tributarias cuando se
trata de tributos de realizacin inmediata.
Tambin en conveniente aclarar, luego de
la lectura del numeral 3) que el MCTAL
usa de manera indistinta (esto es similar)
promulgacin a publicacin, ya que en
los numerales 1) y 2) dice 'promulgacin'
y en el 3) dice 'publicacin', cosa que
como sabemos no es lo mismo.
En relacin a la retroactividad, el artculo
69 del MCTAL estableci que Las normas tributarias punitivas slo regirn para
el futuro. No obstante, tendrn efecto
retroactivo las que supriman infracciones,
establezcan sanciones ms benignas o
trminos de prescripcin ms breves.
Como seala la exposicin de motivos
de este artculo, aqu se recoge expresamente el principio de derecho penal
comn, de que las normas punitivas
deben tener efecto retroactivo cuando
establecen soluciones menos gravosas
para el infractor.
6. Modelo de Cdigo Tributario

del CIAT
Por su parte, el Modelo de Cdigo
Tributario del CIAT (CT-CIAT) aprobado
en 1997 precisa en su artculo 5 lo siguiente: Las normas tributarias regirn
desde la fecha en ellas establecidas. Si no
la establecieren, se aplicarn a los das
de su publicacin ocial.
Como seala el comentario de este artculo, aqu se establece la norma general
de entrada en vigencia de las normas
tributarias, tengan ellas el carcter de ley
formal o material.
Ntese que no se hacen distinciones en
relacin a la anualidad o a la naturaleza de
los hechos imponibles gravados, por entenderse que estas previsiones son materia
de disposicin constitucional, en el primer
caso, o de las normas tributarias que rigen
los tributos en los dems casos.
De otro lado, en relacin a la retroactividad de las normas tributarias, precisa el
artculo 142 que las normas tributarias
de naturaleza punitiva slo regirn para
el futuro; pero no obstante ello (Regla
General), estas tendrn efecto retroactivo
cuando supriman ilcitos, se establezcan
sanciones ms benignas o se establezcan
trminos de prescripcin ms breve.
Como podemos apreciar, se recoge el
principio de retroactividad cuando se establezcan soluciones favorables o menos
gravosas para el infractor.
N 173
Ahora bien, tambin es importante tener

en cuenta que se considera como ilcito
tributario artculo 145 a la contravencin tributaria, a la infraccin administrativa tributaria y al delito tributario.
Asimismo, se indica artculo 146 que
la contravencin tributaria es toda accin
u omisin que viole las disposiciones
relativas a los deberes formales de los
contribuyentes, terceros responsables,
o terceros. Como podemos apreciar, se
incluye dentro de esta denicin a la
conducta positiva y tambin a la abstencin de determinada conducta que debe
seguir un contribuyente, referido a los
deberes formales u objetivos.
En relacin a la infraccin administrativa
tributaria, se seala artculo 147 que
constituye esta toda accin u omisin
que viole los deberes sustanciales de los
contribuyentes o terceros responsables;
y, como sabemos los deberes sustanciales
estn referidos al cumplimiento de la
obligacin principal del contribuyente de
pagar el tributo. Este tipo de infraccin
va directamente a la comisin de un
ilcito que provoca perjuicio econmico
al sco.
Finalmente, en relacin al delito tributario, seala el artculo 148 que constituye
delito la amenaza o dao del patrimonio scal, mediante el incumplimiento
doloso o culposo de las obligaciones
tributarias.
7. Antecedentes Norma X del

Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario
7.1. Primer Cdigo Tributario
El Primer Cdigo Tributario (D. S. N 263-H)
estableci en la Norma XI que Las leyes
tributarias y sus reglamentos regirn desde el da siguiente al de su publicacin
en el diario ocial, salvo que establezcan
fechas especiales de vigencia. Las que se
reeran a tributos de periodicidad anual
regirn desde el primer da del siguiente
ao calendario. Las circulares que contengan directivas o instrucciones de carcter
tributario que, por su naturaleza, sean de
aplicacin general, debern ser tambin
publicadas en el diario ocial, a partir de
cuya fecha sern de observancia obligatoria para los contribuyentes.
7.2. Segundo Cdigo Tributario
En el Segundo Cdigo Tributario (D. L.
N 25859), este mismo tema se regul en
la norma X, indicndose lo siguiente: Las
leyes tributarias rigen desde el dcimo
sexto da siguiente al de su publicacin
en el diario oficial, salvo disposicin
contraria de la misma Ley. Las leyes referidas a tributos de periodicidad anual
rigen desde el primer da del siguiente
ao calendario, tratndose de elementos
contemplados en el inciso a) de la Norma

IV de este Ttulo.
Aqu es importante precisar que el Segundo Cdigo Tributario (su vigencia es
desde el 01-01-93 al 31-12-93) se dio
cuando estaba vigente la Constitucin
de 1979, en cuyo artculo 195 se estableci lo siguiente: La Ley es obligatoria
desde el dcimo sexto da ulterior a su
publicacin en el diario ocial, salvo, en
cuanto el plazo, disposicin contraria de
la misma Ley. Las leyes que se reeren
a tributos de periodicidad anual rigen
desde el primer da del siguiente ao
calendario. Esta es la razn por la cual
la norma X del segundo Cdigo Tributario
sealaba lo mismo que la Constitucin
del ao 1979.
Ahora vamos a apreciar como con el
cambio introducido en la Constitucin
de 1993 es necesario adecuar el Cdigo
Tributario a dicho cambio. Nos explicamos: en la Constitucin vigente se
dispuso artculo 109 lo siguiente: La
Ley es obligatoria desde el da siguiente
de su publicacin en el diario ocial,
salvo disposicin contraria de la misma
Ley que posterga su vigencia en todo o
en parte.
7.3. Tercer Cdigo Tributario
Fue justamente el cambio en la Constitucin el origen para que en el Tercer
Cdigo Tributario (D. Leg. N 773), que
entr en vigencia el 01-01-94, se estableciera que Las leyes tributarias rigen
desde el da siguiente de su publicacin
en el diario ocial, salvo disposicin contraria de la misma Ley que postergue su
vigencia en todo o en parte. Tratndose
de elementos contemplados en el inciso
a) de la Norma IV, las leyes referidas
a tributos de periodicidad anual rigen
desde el primer da del siguiente ao
calendario, a excepcin de la designacin
de los agentes de retencin o percepcin,
la cual rige desde la vigencia de la Ley,
Decreto Supremo o Resolucin de Superintendencia, de ser el caso.
Como hemos podido apreciar, de lo
sealado, hasta antes de la vigencia del
Tercer Cdigo tributario, de acuerdo con
lo dispuesto por la Constitucin de 1979,
las leyes tributarias regan desde el dcimo sexto da de su publicacin.
El segundo prrafo de la Norma X del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
tuvo dos modificaciones. La primera
por el artculo 1 de la Ley N 26414
(30-12-94) y la segunda por la Ley
N 26777 (03-05-97).
A manera de resumen, diremos que con
la primera Ley se incluy la excepcin a
la regla referida a la entrada en vigencia
de normas sobre tributos de periodicidad anual, considerando en esta a la
designacin de los agentes de retencin
I-7
I
o percepcin, y con la segunda Ley
nombrada se aadi como excepcin
a las leyes que suprimen los tributos de
periodicidad anual.
8. Norma X del Ttulo Preliminar

del Cdigo Tributario
Precisa esta norma lo siguiente:
Las leyes tributarias rigen desde el da
siguiente de su publicacin en el diario
ocial, salvo disposicin contraria de la
misma Ley que posterga su vigencia en
todo o en parte.
Tratndose de elementos contemplados en
el inciso a) de la norma IV de este ttulo,
las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del
siguiente ao calendario, a excepcin de
la supresin de tributos y de la designacin
las cuales rigen desde la vigencia de la
Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de
Superintendencia, de ser el caso.
Los reglamentos rigen desde la entrada en
vigencia de la Ley reglamentada. Cuando se
promulguen con posterioridad a la entrada
en vigencia de la Ley, rigen desde el da
siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas
o instrucciones de carcter tributario que
sean de aplicacin general debern ser
publicadas en el diario ocial.
Vista la norma completa, nosotros vamos

analizarla por partes, el primer prrafo
seala:
Las leyes tributarias rigen desde el da
siguiente de su publicacin en el diario
ocial, salvo disposicin contraria de la
misma Ley que posterga su vigencia en
todo o en parte.
Como podemos apreciar, las normas

tributarias, como cualquier otra norma
jurdica, se somete al rgimen jurdico
establecido por el artculo 109 de la
Constitucin vigente (norma que ya
hemos comentado), que, como hemos
visto, ha recogido el principio de aplicacin inmediata de las normas, al disponer
que las leyes son obligatorias desde el da
siguiente de su publicacin, salvo disposicin contraria de la misma Ley que postergue su vigencia (en este caso, estamos
ante la aplicacin diferida de la norma)
en todo o en parte. La aplicacin de las
normas tributarias se produce durante su
vigencia hasta su derogacin.
Es justamente en concordancia con el
artculo 109 de la Constitucin, que
la norma bajo comentario seala claramente que las leyes tributarias (sea que
regulen aspectos sustantivos o procesales)
rigen desde el da siguiente de su publicacin en el diario ocial, salvo disposicin
contraria de la misma Ley que postergue
su vigencia en todo o en parte.
Ahora veamos el segundo prrafo:
Tratndose de elementos contemplados en
el inciso a) de la norma IV de este ttulo,
las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del
siguiente ao calendario, a excepcin de
la supresin de tributos y de la designacin
las cuales rigen desde la vigencia de la
Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de
Superintendencia, de ser el caso.
Aunque la norma IV del Ttulo Preliminar

del Cdigo Tributario no lo indique, en el
inciso a) se han indicado los elementos
esenciales del tributo (as como otros que
no lo son). Veamos: crear, modicar y
suprimir tributos, sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base
para su clculo y la alcuota, el acreedor
tributario, el deudor tributario y el agente
de retencin o percepcin. Como podemos apreciar, la designacin de agente
de retencin o percepcin no constituye
un elemento esencial al tributo, puede o
no estar, es accesorio.
Entonces, siempre que se trate de la
modicacin, cambio, o cualquier otra
situacin que signique modicar de alguna manera elementos esenciales de un
tributo de periodicidad anual; la regla es
que la modicacin o cambio no surtir
efecto al da siguiente de su publicacin,
sino a partir del primer da del siguiente
ao calendario. Esto obviamente va dirigido a tutelar la seguridad jurdica de los
contribuyentes, a quienes no se le puede
ni debe cambiar las reglas de juego ya
establecidas.
No obstante lo sealado en el prrafo
anterior, vemos que el propio prrafo trae
dos excepciones: i) salvo que se trate de
la supresin de tributos, y ii) que se trate
de cambios en los agentes de retencin
o percepcin.
Veamos, las excepciones, en relacin a la
supresin de tributos, esta no la debemos
interpretar de manera literal, es decir,
que slo surten efecto las normas que
modican tributos de periodicidad anual,
al da siguiente de su publicacin (o con
aplicacin diferida) slo si se suprime
deroga el tributo en s. Consideramos
que el legislador ha querido tutelar al
contribuyente y, en ese sentido, se trata
no slo de la supresin, sino de cualquier
modicacin que benecie al contribuyente. Por ejemplo, si se disminuye la
alcuota del tributo (esto benecia a los
contribuyentes), no habra razn para
que la norma rija recin a partir del 1 de
enero del siguiente ao calendario. De la
misma manera, si la Base Imponible se
reduce hay un benecio para el contribuyente, tampoco habra razn para esperar
al 1 de enero del siguiente ao.
En relacin a los agentes de retencin
y percepcin, la excepcin est dada
porque no hay cambio que pueda
perjudicar al contribuyente, sino que se
trata simplemente de un cambio formal
no sustancial.
Ahora, veamos el tercer y cuarto prrafo:

Los reglamentos rigen desde la entrada en
vigencia de la Ley reglamentada. Cuando se
promulguen con posterioridad a la entrada
en vigencia de la Ley, rigen desde el da
siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio reglamento.
Como sabemos, este prrafo est haciendo alusin a los reglamentos subordinados, (que desarrollan una Ley) aunque
lamentablemente su redaccin no es lo
sucientemente clara. Nos explicamos:
Los reglamentos rigen desde el da siguiente de su publicacin en el diario ocial "El
Peruano". En ese sentido, esta norma del
Cdigo Tributario debera comenzar por
enunciar esta regla general y no una situacin excepcional como la que indica:
El reglamento entra en vigor desde la
vigencia de la Ley reglamentada. Esto
denitivamente no lo podemos entender
como que si el da 1 se publica la Ley, y
el da 4 se publica el Reglamento (este).
El Reglamento va tener efecto retroactivo,
no va entrar en vigencia desde la Ley que
est reglamentando, sino a partir del da
siguiente al de su publicacin (salvo, claro
est, que la propia norma reglamentaria
diera su vigencia en todo o en parte).
Obviamente, si la Ley y el Reglamento se
publican el mismo da, el Reglamento debera tener vigencia a partir de la Ley que
est reglamentando. Tambin se pudiera
dar el caso que la Ley se publique el da
1, y seale expresamente que entrar en
vigencia (aplicacin diferida) el da 19,
y el Reglamento (de esa Ley) se publica
el da 13, no podra entrar el vigencia el
da 14, sino recin el da 19.
Nosotros consideramos que el reglamento tiene vigencia siempre desde el da
siguiente de su publicacin, salvo que el
propio legislador diera su vigencia en
todo o en parte.
Sobre esto, es necesario precisar que la
aplicacin diferida de la norma se aplica
siempre a futuro, es decir, una vez que
la norma ha sido publicada; por ello,
cuando el artculo 109 de la Constitucin
seala que las leyes son obligatorias desde
el da siguiente de su publicacin salvo
disposicin contraria de la misma Ley que
postergue su vigencia en todo o en parte,
debemos entender que la vigencia es partir del da siguiente, y no a partir del da
de su publicacin, ya que la excepcin de
la aplicacin diferida es a futuro.
En este mismo orden de ideas, y aun
cuando no est regulado especcamente
por la norma que estamos comentando,
los reglamentos autnomos o independientes se someten obviamente a la regla
general, esto es, entran en vigencia desde
el da siguiente al de su publicacin, salvo
disposicin contraria de la propia norma
que puede postergar su vigencia en todo
o en parte.
Continuar en la siguiente edicin...
N 173
Tratamiento Tributario del Exceso del Valor de

Mercado de Remuneraciones
Ficha Tcnica
Parentesco consanguneo en lnea

recta ascendente:
Parentesco Consanguneo en lnea recta

descendente:
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas

Ttulo : Tratamiento Tributario del Exceso del Valor
de Mercado de Remuneraciones
Tatarabuelo
4to Grado
Tatarabuelo
Partida
Bisabuelo
3er Grado
Bisabuelo
1er Grado
Abuelo
2do Grado
Abuelo
2do Grado
Padre
1er Grado
Padre
3er Grado
Hijo
Partida
Hijo
4to Grado

1. Introduccin
De acuerdo con el artculo 19-A Inc. b)
Num. 3 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta en el mes de diciembre de cada ao, las empresas que
tienen socios o titulares trabajadores,
trabajadores familiares de los socios o trabajadores con algn grado de parentesco
con el titular de una Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada, accionista,
asociado o participacionista, etc., deben
tener en cuenta que las remuneraciones
de dichos socios, accionistas, titulares, as
como los familiares de los nombrados se
encuentran sujetas a las reglas de valor de
mercado; y, por lo tanto, deben calcular
dicho exceso en el mes de diciembre a
n de pagar el impuesto a los dividendos
sobre el exceso y realizar los reparos para
determinar la renta neta anual.
En vista de ello, en el presente artculo explicamos los procedimientos que tendr
que seguirse para determinar el exceso
del valor de mercado de las remuneraciones, entre otros aspectos, as como
tambin el tratamiento tributario.
2. Remuneracin considerada
dividendo
Cuando en la empresa labora el titular
de la E.I.R.L., accionista, participacionista y en general socios o asociados y
asimismo familiares de estas personas,
hasta el cuarto grado de consanguinidad
y segundo de anidad, la remuneracin
que perciban estos trabajadores se sujeta
a la regla de valor de mercado. En ese
sentido, el exceso del valor de mercado
de cada remuneracin se considera
dividendo del titular, accionista, participacionista, socio o asociado.
Base legal
Art. 37 Inc. n) y ). TUO Ley del Impuesto
a la Renta.
3. El parentesco consanguneo
El parentesco consanguneo es la relacin
familiar existente entre las personas que
descienden una de otra o de un tronco
comn.
Base legal
Cdigo Civil Art. 236.
N 173
Parentesco consanguneo colateral:

2do Grado
Abuelo
Padre
1er Grado
Padre
3er Grado
Hijo
4to Grado
To
Hijo
Primo
Partida
4. El parentesco por
anidad
El parentesco por afinidad
es el producido por el matriminio con los parientes
consanguneos del conyuge,
cada cnyuge se haya en igual
lnea y grado de parentesco
por anidad que el otro por
consanguinidad.
Base legal
Cdigo Civil Art. 237.
Parentesco por anidad en lnea recta:

Abuelo
2do Grado
Padre
1er Grado
Hijo / Cnyuge
Partida
Actualidad y Aplicacin Prctica
Parentesco por anidad colateral:
Base legal
Art. 19-A Inc. b) Num. 3 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
1er Grado
8. Consecuencias del exceso de

valor de mercado de las remuneraciones
Padre
Hijo / Cnyuge
Partida
5. Reglas para determinar el

valor de mercado de las remuneraciones de los socios,
accionistas, participacionistas,
titular y/o de sus familiares o
cnyuge
Para determinar el valor de mercado
de las remuneraciones del titular de la
E.I.R.L., accionista, participacionista,
socio o asociado de una persona jurdica trabajador de las mismas o de las
remuneraciones que correspondan a su
cnyuge o concubino, parientes hasta
el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de anidad, debe tenerse en
cuenta las siguientes reglas:
a) Se tomar la remuneracin del
trabajador mejor remunerado que
realiza funciones similares dentro de
la empresa.
b) En caso de no existir el referente
anterior, ser la remuneracin del
trabajador mejor remunerado, entre
aquellos que se ubiquen dentro del
grado, categora o nivel jerrquico
equivalente dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
c) En caso de no existir los referentes
anteriores, ser el doble de la remuneracin del trabajador mejor
remunerado entre aquellos que se
ubiquen dentro del grado, categora
o nivel jerrquico inmediato inferior
dentro de la estructura organizacional
de la empresa.
d) De no existir los referentes anteriores,
ser la remuneracin del trabajador
de menor remuneracin dentro de
aquellos ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico inmediato
superior dentro de la estructura organizacional de la empresa.
e) De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor
de mercado ser el que resulte mayor
entre la remuneracin convenida
entre trabajador y empleador sin
que exceda de 95 UIT anuales, y la
remuneracin del trabajador mejor
remunerado de la empresa multilicado por el factor de 1.5.
I-10
Instituto Pacfico
Hijo / Cuado
2do Grado
Base legal
6. Condiciones de la remuneracin del trabajador referente

La remuneracin del trabajador elegido
como referente se sujetar a lo siguiente:
a) Se entiende como remuneracin al
total de la renta de quinta categora
establecida en el artculo 34 de la
Ley del Impuesto a la Renta, computada anualmente y la deduccin del
gasto por el importe que se considera
dentro del valor de mercado se sujetar al pago hasta el vencimiento de
la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
b) La remuneracin debe corresponder a
un trabajador que no guarde relacin
de parentesco hasta el cuarto grado
de consanguinidad y segundo de
anidad con alguno de los sujetos de
los cuales se va a determinar el valor
de mercado de su remuneracin.
c) El trabajador elegido como referente
deber haber prestado sus servicios a
la empresa dentro de cada ejercicio
durante el mismo tiempo que aquel
del cual se verica el lmite.
Cuando cese el vnculo laboral del trabajador, que se verica el lmite antes del
trmino del ejercicio o si se ingresa luego
de iniciado el mismo, el valor de mercado
se determinar sumando el total de las
remuneraciones puestas a disposicin
del trabajador elegido como referente
en dicho perodo.
Base legal
Art. 19-A Inc. b) Num. 2.3 del Reglamento de
7. Momento en que se genera

el dividendo
El valor de mercado de las remuneraciones se determina en el mes de diciembre
con motivo de la regularizacin anual de
las retenciones de quinta categora, o, de
ser el caso, en el mes en que opere el cese
del vnculo laboral cuando ocurra antes
del cierre del ejercicio.
El exceso del valor de mercado de las

remuneraciones se considera dividendo
del titular, accionista, participacionista,
socio o asociado con las siguientes consecuencias:
a) El exceso sobre el valor de mercado
de las remuneraciones no ser deducible de la renta bruta de tercera
categora del pagador.
b) El exceso sobre el valor de mercado
de las remuneraciones no se encuentra sujeto a las retenciones de quinta
categora.
c) El exceso sobre el valor de mercado
de las remuneraciones ser considerado dividendo solamente para efectos
del Impuesto a la Renta.
d) El exceso sobre el valor de mercado
de las remuneraciones deber mantenerse anotado en los libros contables
o registros correspondientes, tal como
se consign inicialmente.
e) En todos los casos, el impuesto
que corresponda por dividendos
ser abonado dentro del plazo de
vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de
diciembre, teniendo en cuenta que si
se trata de la remuneracin del titular,
accionista, participacionista, socio
o asociado, el pagador de la renta
deber aplicar la retencin respectiva
sobre la remuneracin a pagar; pero,
en caso que la remuneracin a pagar
sea insuciente, la retencin debe ser
reembolsada por el contribuyente y,
en caso se trate de la remuneracin
del cnyuge, concubino o parientes
del titular, accionista, participacionista, socio o asociado, el contribuyente
pagar directamente el impuesto.
Base legal
9. Exceso por retenciones de

quinta categora
Si como resultado de la aplicacin de las
reglas de valor de mercado de las remuneraciones, se determinar que parte de la
remuneracin que ha sido puesta a disposicin del trabajador constituye dividendo
del propietario de la empresa, titular de la
E.I.R.L., accionista, participacionista, socio
o asociado, las retenciones en exceso por
rentas de quinta categora se sujetarn a
las disposiciones que la SUNAT establesca; para tal efecto, al respecto podemos
mencionar que mientras SUNAT no emita
la Resolucin de Superintendencia que
apruebe las disposiciones a que se sujetarn las retenciones en exceso por rentas
N 173
rea Tributaria
de quinta categora a que se reere el
inciso c) del artculo 42 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, ser de
aplicacin lo dispuesto por la Resolucin
de Superintendencia N 036-98/SUNAT
publicada el 21-03-98.
Aplicacin Prctica
Teniendo en cuenta el siguiente organigrama de la empresa "Adams S.A.",
se pide determinar el valor de mercado
de las remuneraciones de los siguientes
trabajadores:
Base legal
Art. 42 Inc. c) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta y Quinta Disposicin Final
del D.S. N 134-2004-EF.
Cargo en la empresa
Gerente General
Gerente Administrativo
Gerente de Ventas
Secretaria
Situacin del Trabajador
Participac.
Remunerac. S/.
50%
50%
Socio
Socio y primo del Gerente General
Hermano del Gerente General
Sobrina del Gerente General
10,000
6,000
7,000
3,000
Asimismo, se pide determinar el importe que representa dividendos para los accionistas y calcular el importe a retener por dicho concepto, calcular el exceso retenido
por Impuesto a la Renta de Quinta Categora.
Asimismo, determinar el monto a reparar por la empresa, a n de determinar la renta
neta anual sobre el cual debe pagar el Impuesto a la Renta.
Adams S.A.
Organigrama
Gerente General
Socio
Primos
S/. 10,000
Hermanos
Gerente
Administrativo Socio
Gerente
de
Ventas
S/. 7,000
Gerente de
Produccin
S/. 4,000
Supervisor
de Ventas
S/. 2,500
Supervisor
de
Produccin
S/. 3,000
Vendedores
S/. 2,000
Obreros
S/. 2,000
Primos
S/. 6,000
Asistente
Administrativo
S/. 5,000
Contador
S/. 5,000
Asistente
Administrativo
S/. 5,000
Asistente
Contable
S/. 3,000
Secretaria
S/. 3,000
Auxiliar
Contable
S/. 1,500
1. Determinamos el valor de mercado

de las remuneraciones
a) Valor de mercado de la remuneracin del gerente general
Regla aplicable: El doble de la remuneracin del trabajador mejor
remunerado entre aquellos ubicados
dentro del nivel jerrquico inmediato
inferior dentro de la estructura organizacional de la empresa.
N 173
de la estructura organizacional de la
empresa.
El trabajador mejor remunerado dentro del mismo nivel jerrquico es el
gerente administrativo, pero como hay
parentesco consanguneo no puede ser
el trabajador referente; por lo tanto, el
trabajador referente ser el gerente de
produccin, entonces el valor de mercado de la remuneracin del gerente
de ventas ser de S/. 4,000.
c) Valor de mercado de la remuneracin del gerente administrativo
Regla aplicable: Remuneracin del
trabajador mejor remunerado entre
nivel jerrquico equivalente dentro
de la estructura organizacional de la
empresa.
El trabajador mejor remunerado
dentro del mismo nivel jerrquico es
el gerente de ventas, pero como hay
parentesco consanguneo no puede
ser el trabajador referente; por lo
tanto, el trabajador referente ser el
gerente de produccin, entonces el
valor de mercado de la remuneracin
del gerente administrativo ser de
S/. 4,000.
d) Valor de mercado de la secretaria
trabajador mejor remunerado que
realice funciones similares dentro de
la empresa.
El trabajador mejor remunerado que
realiza funciones similares dentro de
la empresa es el auxiliar contable;
por lo tanto, el valor de mercado de
la remuneracin de la secretaria ser
de S/. 1,500.
2. Determinamos el importe considerado dividendos de los socios
a) Dividendos del socio gerente general con respecto de su propia
remuneracin
Sobrina del Gerente General

y Gerente Administrativo
Solucin
El trabajador referente ser el gerente

de produccin, ya que no hay grado
de parentesco alguno entre ambos;
por lo tanto, el valor de mercado de
la remuneracin del gerente general
ser de S/. 8,000 (S/. 4,000 x 2).
b) Valor de mercado de la remuneracin del gerente de ventas
trabajador mejor remunerado entre
nivel jerrquico equivalente dentro
Remunerac.
Mes
Valor de
mer.
Exceso
Enero
10,000
8,000
2,000
Febrero
10,000
8,000
2,000
Marzo
10,000
8,000
2,000
Abril
10,000
8,000
2,000
Mayo
10,000
8,000
2,000
Junio
10,000
8,000
2,000
Julio
20,000
16,000
4,000
Agosto
10,000
8,000
2,000
Setiembre
10,000
8,000
2,000
Octubre
10,000
8,000
2,000
Noviembre
10,000
8,000
2,000
Diciembre
20,000
16,000
4,000
140,000
112,000
28,000
Total S/.
I-11

El monto a considerar como dividendo del accionista con respecto a su
remuneracin es de S/. 28,000.
b) Dividendos del socio gerente general con respecto de su hermano, el

gerente de ventas, y dividendos del
socio gerente administrativo con
respecto de su primo, el gerente
de ventas
Remunerac.
Valor de
mer.
Enero
7,000
4,000
3,000
Febrero
7,000
4,000
3,000
Marzo
7,000
4,000
3,000
Abril
7,000
4,000
3,000
Mayo
7,000
4,000
3,000
Junio
7,000
4,000
3,000
Julio
Mes
Exceso
14,000
8,000
6,000
Agosto
7,000
4,000
3,000
Setiembre
7,000
4,000
3,000
Octubre
7,000
4,000
3,000
Noviembre
7,000
4,000
3,000
Diciembre
14,000
8,000
6,000
Total S/.
98,000
56,000
42,000
El exceso de la remuneracin sobre

el valor de mercado del gerente de
ventas es de S/. 42,000, monto que se
considera dividendo de los socios. En
este caso, como el gerente de ventas
es familiar de dos socios que participan
en la empresa, cada uno con 50%,
entonces el 50% de S/. 42,000 se
considera dividendo del socio gerente
general y el otro 50% es dividendo del
socio gerente administrativo: ya que
hay parentesco consanguneo entre el
gerente de ventas con el socio gerente
general y parentesco consanguneo
con el socio gerente administrativo.
En conclusin, del exceso de S/. 42,000,
la mitad (que es S/. 21,000) se considera
dividendo del socio gerente general y
la diferencia restante de S/. 21,000 es
dividendo del socio gerente administrativo.
c) Dividendos del socio gerente general y del gerente administrativo con
respecto de la sobrina de ambos, la
secretaria
Mes
Enero
Remunerac.
Valor de
mer.
3,000
1,500
Mes
Remunerac.
Valor de
mer.
Exceso
Julio
6,000
3,000
3,000
Agosto
3,000
1,500
1,500
Setiembre
3,000
1,500
1,500
Octubre
3,000
1,500
1,500
Noviembre
3,000
1,500
1,500
Diciembre
6,000
3,000
3,000
42,000
21,000
21,000
Total S/.
El exceso de la remuneracin sobre el

valor de mercado de la secretaria es
de S/. 21,000, monto que se considera
dividendos de los socios. En este caso,
como la secretaria es familiar de dos
socios que participan en la empresa
cada uno con 50%; entonces el 50%
de S/. 21,000 se considera dividendo
del socio gerente general y el otro 50%
es dividendo del socio gerente administrativo, ya que hay una relacin de
parentesco consanguneo con ambos
socios.
En conclusin, del exceso de S/. 21,000,
la mitad (que es S/. 10,500) se considera
dividendo del socio gerente general y
la diferencia restante de S/. 10,500 es
dividendo del socio gerente administrativo.
Resumen (Dividendos del gerente
general)
Exceso sobre remuneracin
como gerente general
del gerente de ventas
de la secretaria
Total exceso considerado
dividendos
28,000
21,000
10,500
S/. 59,500
d) Dividendos del socio gerente administrativo con respecto de su propia

remuneracin
Mes
Remunerac.
Valor de
mer.
Exceso
Enero
6,000
4,000
2,000
Febrero
6,000
4,000
2,000
Marzo
6,000
4,000
2,000
Abril
6,000
4,000
2,000
Mayo
6,000
4,000
2,000
Junio
6,000
4,000
2,000
Julio
12,000
8,000
4,000

como gerente administrativo
del gerente de ventas
de la secretaria
Total exceso considerado
dividendos
Exceso considerado dividendos

Retencin 4.1%
Exceso considerado dividendos

Retencin 4.1%
Retencin al gerente general

Retencin al gerente
administrativo
Remuneracin anual
S/. 10,000 x 12
Graticaciones
Renta neta
Impuesto a la Renta
Hasta 27 UIT
Exceso de 27 UIT
hasta 54 UIT
Octubre
6,000
4,000
2,000
Abril
3,000
1,500
1,500
Noviembre
6,000
4,000
2,000
Mayo
3,000
1,500
1,500
Diciembre
12,000
8,000
4,000
Junio
3,000
1,500
1,500
Total S/.
84,000
56,000
28,000
2,439.50
4,879.00
Monto sobre el cual se ha retenido en el ao
2,000
1,500
2,439.50
Exceso de retencin de quinta categora del

gerente general
2,000
1,500
59,500
2,439.50
4. Determinamos el exceso de retenciones de quinta categora
4,000
1,500
59,500
2,439.50
Resumen
4,000
1,500
S/. 59,500
Ambos importes deben ser retenidos

de la remuneracin del mes de diciembre de ambos gerentes y pagarse
en el PDT 617 Otras retenciones.
6,000
3,000
10,500
Importe a retener al gerente administrativo
6,000
3,000
21,000
Importe a retener al gerente general
Agosto
Febrero
28,000
3. Determinamos el importe a retener

por distribucin de dividendos
1,500
Marzo
Instituto Pacfico
Resumen (Dividendos del gerente

administrativo)
Renta bruta
Deduccin 7 UIT
(S/. 3,500 x 7)
Exceso
Setiembre
I-12
El monto a considerar como dividendo del accionista gerente administrativo con respecto a su remuneracin
es de S/. 28,000.
Total anual
N 173
120,000
20,000
140,000
-24,500
115,500
94,500 15%
14,175
21,000 21%
4,410
115,500
18,585
rea Tributaria
Retencin mensual aplicada:
S/. 18,585 : 12 = 1,548.75
Retencin aplicada hasta el mes de noviembre:
S/. 1,548.75 x 11 = 17,036.25
Monto sobre el cual se debi retener

(es decir, sobre la remuneracin que
no excede el valor de mercado)
Remuneracin anual
S/. 8,000 x 12
Graticaciones
96,000
16,000
112,000
-24,500
87,500
Renta bruta
Deduccin 7 UIT
Renta neta
Impuesto a la Renta
Hasta 27 UIT
87,500 15% 13,125
Calculamos el exceso retenido

Importe retenido
Importe que debe retenerse
8,181.25
-4,725.00
3,456.25
Exceso retenido
En vista que al mes de noviembre hay

un exceso retenido de S/. 3,456.25;
en el mes de diciembre ya no hay
retencin de quinta categora para
el gerente administrativo.
gerente de ventas
Remuneracin anual S/. 7,000 x 12
Graticaciones
Renta bruta
Deduccin 7 UIT
Renta neta

Importe retenido
Exceso retenido
17,036.25
-13,125.00
3,911.25

el gerente general.
gerente administrativo
72,000
Graticaciones
12,000
Renta bruta
84,000
Deduccin 7 UIT
-24,500
Renta neta
59,500
Impuesto a la Renta
Hasta 27 UIT
59,500 15%
8,925

S/. 8,925 : 12 = 743.75

Renta bruta
Deduccin 7 UIT
Renta neta
Impuesto a la Renta
Hasta 27 UIT
N 173
73,500 15%
48,000
8,000
56,000
-24,500
31,500
31,500 15%
4,725
11,025

S/. 918.75 x 11 = 10,106.25

Graticaciones
Renta bruta
Deduccin 7 UIT
Renta neta
Impuesto a la Renta
Hasta 27 UIT
31,500

Importe retenido
48,000
8,000
56,000
-24,500
31,500
15%
4,725
10,106.25
-4,725.00
5,381.25

en el mes de diciembre, ya no hay
el gerente de ventas.
Exceso de retencin de quinta categora de
la secretaria
36,000
Graticaciones
6,000
Renta bruta
42,000
Deduccin 7 UIT
-24,500
Renta neta
17,500
Impuesto a la Renta
Hasta 27 UIT
17,500

S/. 218.75 x 11 = 2 406.25

Remuneracin anual
S/. 1 500 x 12
Graticaciones
Renta bruta
Deduccin 7 UIT
Renta neta
Impuesto a la Renta
15%
2,625
18,000
3,000
21,000
-24,500
0
0

Importe retenido
Exceso retenido

S/. 11,025 : 12 = 918.75
Exceso retenido

S/. 743.75 x 11 = 8,181.25
Remuneracin anual
S/. 4,000 x 12
Graticaciones
Impuesto a la Renta
Hasta 27 UIT
84,000
14,000
98,000
-24,500
73,500

S/. 2,625 : 12 = 218.75
2,406.25
0.00
2,406.25

la secretaria.
En todos los casos de exceso de retencin por rentas de quinta categora,
para efectos de la devolucin deber
seguirse el procedimiento establecido
en la Resolucin de Superintendencia
N 036-98/SUNAT, publicada el 2103-98.
6. Determinamos el monto reparable
por exceso de valor de mercado de
remuneraciones
Exceso de valor de mercado
de la remuneracin del
gerente general
28,000

de la remuneracin del gerente
administrativo
28,000

de la remuneracin del gerente
de ventas
de la remuneracin de la
secretaria
Total reparable
42,000
21,000
S/. 119,000
La empresa deber adicionar va

declaracin jurada anual el importe
de S/. 119,000, que es el exceso del
valor de mercado de las remuneraciones pagadas al gerente general,
gerente administrativo, gerente de
ventas y secretaria.
I-13
Aplicacin prctica de la deduccin de

algunos gastos del artculo 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Felipe Torres Tello
Ttulo : Aplicacin prctica de la deduccin de
algunos gastos del artculo 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta
1. Introduccin
A puertas de cerrar el ejercicio gravable
para efecto del Impuesto a la Renta del
Ejercicio 2008, las empresas ya se ven en
la necesidad de regularizar sus operaciones, como por ejemplo la recepcin de
comprobantes de pago como facturas,
estados de cuentas bancarias, toma de
inventarios de las existencias, etc.; para
posteriormente proceder a determinar el
cierre contable por el 20081, y con ello
la determinacin del Impuesto a la Renta
de Regularizacin; por lo que nos vemos
en la necesidad de revisar algunos casos
de deduccin gastos que se encuentran
regulados en el artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
2. Causalidad en los gastos

A manera de dar un marco adecuado
al desarrollo de algunos casos de los
incisos del artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a al Renta (LIR) para
el presente informe, creemos necesario
analizar brevemente el primer prrafo
de dicho artculo, el cual prescribe que:
A n de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, () en tanto su deduccin no
est expresamente prohibida por esta ley.
En otras palabras, este prrafo recoge en
la legislacin del Impuesto a la Renta el
principio de causalidad.
As las cosas, podemos sealar que causalidad es determinar la relacin existente
entre un hecho (egreso, gasto o costo) y su
efecto deseado o nalidad (generacin de
rentas o el mantenimiento de la fuente2).
En resumen, sern deducibles los gastos
necesarios para que la empresa desarrolle sus actividades generadoras de renta
1 Segn el artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
prescribe que A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable
comienza el 1 de enero de cada ao y naliza el 31 de diciembre,
debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el
ejercicio gravable, sin excepcin.
2 Picon Gonzales, Jorge. Deducciones del Impuesto a la Renta
Empresarial. Quin se llev mi gasto? La ley, la SUNAT, o lo perd
yo. 2da. ed., Dogma Ediciones, 2007. Lima, 2007, p. 29.
I-14
Instituto Pacfico
gravada, no importando que necesariamente se logre obtener una renta, sino

que bastar con que este sea potencial,
criterio recogido por el tribunal scal en
las RTF N 710-2-99 y 1275-2-2004,
cuando seala que La deduccin de un
costo o gasto para efecto del impuesto a
la renta depende del establecimiento de
la relacin de causalidad entre los gastos
producidos y la renta generada o el mantenimiento de su fuente, destino que nalmente
le otorga el carcter necesario.
3. Gastos regulados por el artculo 37 de la Ley Impuesto

a la Renta
Para efecto de establecer una clasicacin
en los gastos que regula el artculo 37
de LIR, podremos decir que se pueden
clasicar en dos grupos los cuales son:
a. Gastos limitados
b. Gastos condicionados
3.1. Gastos limitados
Se puede llamar gastos limitados porque, despus de haber cumplido con
el principio de causalidad, estos gastos
estn limitados en forma cuantitativa
por algunos incisos del artculo 37 de
LIR, los cuales pasamos a desarrollar a
continuacin:
Inciso a) del artculo 37 de la LIR
Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas, siempre que hayan sido
contradas para adquirir bienes o servicios
vinculados con la obtencin o produccin
de rentas gravadas en el pas o mantener
su fuente productora, con las limitaciones
previstas en los prrafos siguientes.
Slo son deducibles los intereses a que
se reere el prrafo anterior, en la parte
que excedan el monto de los ingresos por
intereses exonerados. Para tal efecto, no
se computarn los intereses exonerados
generados por valores cuya adquisicin
haya sido efectuada en cumplimiento de
una norma legal o disposiciones del Banco
Central de Reserva del Per, ni los generados por valores que rediten una tasa de
inters, en moneda nacional, no superior al

cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa
de mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros ().
Comentario
En principio, los gastos nancieros son
deducibles, es decir, los intereses por un
prstamo, por ejemplo, pero estos estarn
limitados si a su vez la empresa percibe
algn ingreso por intereses exonerados,
como, por ejemplo, los intereses que puede percibir la empresa por algn depsito
en un banco del sistema nanciero. Ello
sin perjuicio de la debida acreditacin con
la documentacin sustentatoria del uso o
destino que le dio el prstamo recibido,
tal como se seala en la RTF N 13171-2005: Se conrma en lo dems que
contiene dado que para sustentar el gasto
por cargas nancieras no es suciente la presentacin del registro contable del abono del
prstamo del exterior en el Libro Caja y Bancos, sino que a efecto de acreditar el destino
del mismo resultaba necesario presentar un
ujo de caja de enero de 1996 a diciembre
de 1997, que demostrar el movimiento
del dinero y el uso del mismo en compras,
pagos a terceros, pago de planillas, as como
la documentacin sustentatoria de dichas
utilizaciones que permitieran examinar su
vnculo con su renta gravada.
Aplicacin Prctica 1
La empresa VAG SAC tiene gastos por
pago de intereses de un prstamo con
una entidad bancaria en el 2008 por
la suma de S/. 18,000 y tambin tiene
ingresos por intereses por depsito por la
suma S/.8,000. Se pide determinar si la
totalidad de los intereses por el prstamo
son deducibles.
Solucin
Concepto
2008
Observaciones
Gastos Financieros (intereses

por prstamo)(A)
18,000
Gasto por los intereses por el prstamo obtenido en

2008
Menos: Ingreso por Intereses

Exonerados (B)
8,000
Intereses que se obtiene por su depsito en el banco
Monto Deducible: (A ) - (B)
10,000
Importe de intereses del prstamo obtenido que excede el monto de ingresos por intereses exonerados
Monto no deducibles (Reparo)
8,000
Monto de gasto por intereses de prstamo que

no sern deducibles
N 173
rea Tributaria
Inciso ll) de artculo 37 de la LIR3
Los gastos y contribuciones destinados
a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos; as
como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos
que efecte el empleador por las primas
de seguro de salud del cnyuge e hijos del
trabajador, siempre que estos ltimos sean
menores de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del
trabajador mayores de 18 aos que se
encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se reere el
presente inciso sern deducibles en la parte
que no exceda del 0.5% de los ingresos
netos del ejercicio4, con un lmite de 40
Unidades Impositivas Tributarias.
Comentario
En presente inciso del artculo 37, se
puede notar que se est regulando 4 conceptos de gastos que el empleador puede
hacer en benecio de sus trabajadores
tales como; salud, culturales, educativos
y recreativos; pero siendo nicamente el
gasto recreativo es el que tiene un lmite
cuantitativo, el cual no puede exceder del
0.5 % de los ingresos netos del ejercicio,
con un lmite de 40 UIT. Con respecto a
los gastos recreativos, podemos sealar
la RTF N 646-4-2000, la cual seala que
el inciso ll) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que son
deducibles los gastos destinados a prestar
al personal servicios de salud, recreativo,
culturales, y educativos, y siendo usual
que en la estas de Navidad y Ao Nuevo,
las empresas organicen agasajos para sus
trabajadores, procede levantar el reparo
a los gastos de transporte de personal y
contratacin de actividades para el programa de Navidad y buffet de Fin de Ao,
sustentados con las respectivas facturas
emitidas en el mes de diciembre 1995.
Aplicacin Prctica 2
La empresa Pentagonito SAC ha efectuado diversos gastos por agasajos a los
trabajadores de la empresa en el 2008
(Da del Trabajo, Da de la Madre, Da
del Padre, Navidad, entre otros), por
la suma de ciento cuarenta y cuatro mil
trescientos nuevos soles (S/.144,300). Se
sabe tambin que la empresa tuvo un
total de ingresos netos por veintiocho
millones novecientos mil nuevos soles
(S/. 28,900,000). La empresa Pentagonito SAC nos consulta si el total de gastos
recreativos de 2008 son deducibles.
3 En cuanto a los gastos regulados por este inciso, el ltimo prrafo
del artculo 37 del LIR seala que adems se deber de cumplir
con el principio de generalidad para los gastos a que se reeren a
los incisos l) y ll).
4 El cuarto prrafo del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta seala que El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las
devoluciones, bonicaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbres de plaza.
N 173
Solucin
A continuacin, mostraremos un cuadro
para la determinacin del lmite para
este gasto.
Importes en
nuevos soles
Concepto
Ingresos Netos de 2008 (A)
28,900,000
Gastos Recreativos
144,300
Lmite 1: 0.5% de los Ingresos

Netos
(0.5% de A)
144,500
Lmite 2: 40 UIT
(40 x 3,500 = 140,000)(B)
140,000
Como el lmite 2 es el menor,

tomaremos este como parmetro para la deduccin (C)
140,000
Adicin por gastos recreativos (A C)
4,300
Inciso r) del artculo 37 de la LIR

Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables,
de acuerdo con la actividad productora de
renta gravada.
La necesidad del viaje quedar acreditada
con la correspondencia y cualquier otra
documentacin pertinente, y los gastos de
transporte con los pasajes.
Los viticos comprenden los gastos de
alojamiento, alimentacin y movilidad, los
cuales no podrn exceder del doble del
monto que, por ese concepto, concede
el Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarqua5.
Los viticos por alimentacin y movilidad
en el exterior podrn sustentarse con los
documentos a los que se reere el artculo
51-A de esta Ley o con la declaracin
jurada del beneciario de los viticos, de
acuerdo con lo que establezca el Reglamento. Los gastos sustentados con declaracin
jurada no podrn exceder del treinta por
Viticos a Estados
Unidos - Mes de Julio
ciento (30%) del monto mximo establecido en el prrafo anterior.
Comentario
La necesidad de viaje, ya sea al interior
o al exterior del pas, deber de ser acreditada por la empresa en ambos casos.
Precisase, adems, que en el caso de viticos por viajes al exterior slo se podrn
sustentar con comprobantes del exterior
o con la Declaracin Jurada, pero s es de
esta ltima forma, el lmite ser menor;
pero de ninguna manera se podr sustentar de ambas formas, segn lo establece
el cuarto prrafo del inciso n) del artculo
21 del Reglamento de la LIR6.
Aplicacin Prctica 3
La seorita Miriam Ramrez es la gerenta de ventas del Banco BID. Con la
nalidad de participar en un congreso
internacional de Nuevas Estrategias de
Ventas para Bancos en Estado Unidos,
realiza el viaje a dicho pas desde el 13
al 16 de octubre.
El Banco BID registr en su contabilidad
los gastos por viticos otorgados a la
seorita Miriam Ramrez por la suma de
S/. 6,500. La seorita Ramrez sustent
sus gastos por estos viticos con los
comprobantes de pago del exterior, las
cuales cumplen con las disposiciones
del Impuesto a la Renta. El Banco BID
consulta si ser deducible el importe total
por los viticos otorgados.
Solucin
Lmite diario deducible

en Dlares Americanos
Tipo de Cambio
Nuevos Soles (*)
Importe Deducible
en Nuevos Soles
Da 13
440
3.063
1,347.72
Da 14
440
3.045
1,339.80
Da 15
440
3.073
1,352.12
Da 16
440
3.071
1,351.24
Total Lmite Acumulado (A)
5,390.88
Total de viticos contabilizados que fueron otorgados (B)
6,500.00
Total Adicin ( gasto de viticos no deducibles) (A B)
1,109.12
(*) Se usa el tipo de cambio Promedio Ponderado Venta, cotizacin de Oferta y Demanda, que determina la S.B.S., vigente la fecha de efectuada la
operacin, segn lo dispuesto por inciso a) del artculo 61 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
3.2. Deducciones Condicionadas

Al igual que lo sealado en el numeral
3.1. de este informe, los gastos condicionados tambin debern de cumplir con el
Principio de Causalidad. Se denominan deducciones condicionadas porque se deber
de cumplir con determinados requisitos
para aceptar su deduccin. As las cosas,
pasamos a explicar algunos de ellos.
Inciso f) del artculo 37 de la LIR
Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo jo y
las mermas y desmedros de existencias
5 El Estado asigna el importe de viticos en funcin a las zonas geogrcas
y fueron aprobados por el Decreto Supremo N 047-2002-PCM.
debidamente acreditados, de acuerdo con

las normas establecidas en los artculos
siguientes7.
6 Vale la pena mencionar que en el caso que, a pesar de lo dispuesto
por esta norma, la empresa sustenta los gastos por viticos de
ambas formas, slo proceder la deduccin de aquellos gastos que
se encuentren acreditados con los comprobantes de pago emitidos
en el exterior, de conformidad con las disposiciones legales del pas
respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos lo sealado
en el artculo 51-A de LIR.
7 Complementado lo anterior el inciso c) del artculo 21 del Reglamento LIR seala que () Cuando la SUNAT lo requiera, el
contribuyente deber acreditar las mermas mediante un informe
tcnico emitido por un profesional independiente, competente y
colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe
deber contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin.
Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como
prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario
Pblico o Juez de Paz, a falta de aquel, siempre que se comunique
previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das
I-15
Comentario
El presente inciso est regulando la deduccin de 2 aspectos que contablemente
constituyen provisiones por prdidas en
los valores de los activos de la empresa,
como son la depreciacin (Activos Fijos),
las mermas y desmedros (Existencias) por
lo que las normas tributarias acertadamente no establecen lmite cuantitativo
alguno (en el caso de la depreciacin
el Reglamento de LIR, establece lmites
cuantitativos pero referidos a la permisin
de deduccin en el tiempo), sino condiciona su deduccin al cumplimiento de
determinados requisitos formales.
Aplicacin Prctica 4
La empresa Alefs EIRL, dedicada a la
venta de productos perecibles, realiza
una inspeccin de sus almacenes del
22-12-08, en la cual encuentran que una
cantidad de mercadera (arroz) ya no podr ser comercializada, debido a que se
encuentra en estado de descomposicin.
Por consiguiente, la empresa efecta la
provisin respectiva por dicho desmedro.
El valor en libros de dicha mercadera
es de S/.9,560. Se sabe tambin que
con fecha 26 de diciembre, la empresa
comunica a la SUNAT que la destruccin
de dicha mercadera se efectuar el
09-01-09. La empresa Alefs EIRL consulta
si ser posible la deduccin de esta provisin en el 2008.
Solucin
El asiento contable que la empresa Alefs
EIRL deber realizar ser el siguiente:
x
DEBE HABER
9,560
68 PROV. DEL EJERCICIO8
685 Desvaloriz. de Existenc.
29 PROVIS. POR DESVALOR.
DE EXISTENCIAS
22/12 Por la desvalorizacin de los
productos del almacn en el 2008.
9,560
Ahora bien, en vista que la mercadera

que sufri el desmedro no es destruida en
2008, sino en enero 2009, este gasto no
ser deducible para efecto del Impuesto a
la Renta 2008, pero si lo ser en el 2009;
por lo tanto, la empresa Alefs EIRL, en su
DJ Anual de 2008, adicionar este importe, pero en su DJ Anual de 2009 podr
deducirlo en la casilla de deducciones.
El 2009 la empresa deber afectar el
siguiente asiento:
hbiles anteriores a la fecha en que llevar a cabo la destruccin de
los referidos bienes. Dicha entidad podr designar a un funcionario
para presenciar dicho acto; tambin podr establecer procedimientos
alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
8 Por razones de espacio se omite el asiento de transferencia.
I-16
Instituto Pacfico
x
29 PROVISIN POR
DESVALORIZACIN
DE EXISTENCIAS
20 MERCADERAS
201 Arroz de primera
09/01 Por la destruccin de la
mercadera.
DEBE HABER
Aplicacin Prctica 5
9,560
9,560
La empresa Colombroo SAC ha efectuado las siguientes provisiones en el

ejercicio 2008 que constan en la Cta.
68 Provisiones del Ejercicio, las cuales se
detallan a continuacin:
Se provision el importe de S/. 4,100
de una deuda contrada con la empresa Malbec SAA, con la cual se tiene
vinculacin econmica.
Con la empresa Pirmide SAC (no
vinculada) que tiene una deuda de
S/. 2,000.
Con la Empresa Madoff EIRL, se tiene
una provisin de S/. 17,000, pero
con respecto a esta deuda existe una
anza bancaria por S/. 15,000.
La empresa Colombroo SAC consulta
si es deducible la totalidad de las provisiones de cobranza dudosa que efectu
en el 2008.
Inciso i) del artculo 37 de la LIR

Los castigos por deudas incobrables y
las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las
cuentas a las que corresponden.
No se reconoce el carcter de deuda
incobrable a:
(i) Las deudas contradas entre s por
partes vinculadas.
(ii) Las deudas aanzadas por empresas
del sistema nanciero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de
garanta, depsitos dinerarios o compra
venta con reserva de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de
renovacin o prrroga expresa.
Solucin
Asientos para la provisin que debe efectuar la empresa Colombroo SAC son:
Comentario
En el inciso f) del artculo 21 del Reglamento de la LIR, establece adems 2
requisitos para la provisin de cuentas de
cobranza dudosa. La primera es que la
deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dicultades nancieras
del deudor que hagan previsible el riesgo
de incobrabilidad, mediante anlisis
peridicos de los crditos concedidos
o por otros medios, o se demuestre la
morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie las gestiones
de cobro luego del vencimiento de la
deuda, o el protesto de documentos,
o el inicio de procedimientos judiciales
de cobranza, o que hayan transcurrido
ms de doce (12) meses desde la fecha
de vencimiento de la obligacin sin que
esta haya sido satisfecha; y el segundo
requisito que se debe cumplir es que la
provisin al cierre de cada ejercicio gure
en el Libro de Inventarios y Balances en
forma discriminada.
DEBE HABER
68 PROVISIONES DEL EJERC. 23,100

684 Cobranza dudosa
19 PROVISIONES PARA CTAS.
DE COBRANZA DUDOSA
23,100
192 Clientes
x/x Por la provisin de la deudas
vencidas y sin pago de los clientes
x
94 GASTOS ADMINISTRAT.
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTAS DE COSTO
x/x Por el destino del gasto
23,100
23,100
x
12 CLIENTES
129 Cobranza dudosa
12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar
x/x Por la reclasicacin.
23,100
23,100
Importe Provisionado-Nuevos Soles
Importe Deducible-Nuevos Soles
Importe no Deducible-Nuevos Soles
Empresa Malbec SAA, vinculada Econmicamente
4,100
4,100
Pirmide SAC, no vinculada
2,000
2,000
Madoff EIRL, (existe un anza bancaria de S/.15,000)
17,000
2,000
15,000
Totales
23,100
4,000
19,100
Concepto
Como se puede observar del total de las

provisiones que se contabilizaron en el
2008, no ser deducible la totalidad de
la provisin con de deuda incobrable con
la empresa Malbec, ni tampoco la parte

de la provisin con la empresa Madofh
EIRL que se encuentra cubierta con una
anza bancaria.
N 173
rea Tributaria
Consideraciones societarias y tributarias en la

distribucin de dividendos
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Jorge Gabriel Arvalo Mogolln
Dr. Cristhian Northcote Sandoval
Ttulo : Consideraciones societarias y tributarias
en la distribucin de dividendos
1. Introduccin
Al cierre del ejercicio, las sociedades
deben proceder a la evaluacin y aprobacin de los resultados obtenidos. Sobre
la base de estos resultados, las sociedades
deben adoptar las decisiones relativas al
destino de las utilidades obtenidas, si
fuera el caso.
Asimismo, existen obligaciones tributarias de carcter formal y sustantivo que
se derivan de los acuerdos que pueden
adoptar las sociedades con respecto a los
resultados del ejercicio.
El objetivo del presente informe es exponer las principales consideraciones que
deben atender las sociedades al decidir
sobre la distribucin de las utilidades obtenidas en el ejercicio, tanto desde el punto de vista societario como tributario.
2. Marco legal
Los temas relativos a la aprobacin de
resultados y el destino de las utilidades
se encuentran regulados por los artculos
221 al 233 de la Ley N 26887 Ley
General de Sociedades.
En cuanto a la regulacin tributaria,
las normas aplicables son los artculos
24-A, 24-B, 25 y 73-A de la Ley del
Impuesto a la Renta y los artculos 88
y 89 del Reglamento de la mencionada
norma legal.
3. Consideraciones Societarias
Como hemos sealado, las sociedades
deben proceder a la aprobacin de los
resultados obtenidos al trmino del
ejercicio econmico. El rgano encargado
de aprobar los resultados es la Junta de
Accionistas o la Junta de Socios, segn se
trate de una sociedad annima o de otra
forma societaria.
En el caso de las sociedades annimas,
la Ley General de Sociedades establece
en su artculo 114 que la Junta General de Accionistas debe reunirse por lo
menos una vez en el ao, dentro de los
tres primeros meses, para resolver los
siguientes asuntos:
Pronunciarse sobre la gestin social y
los resultados econmicos del ejerciN 173
cio anterior expresados en los estados

nancieros del ejercicio anterior;
Resolver sobre la aplicacin de las
utilidades, si las hubiere;
Elegir cuando corresponda a los
miembros del directorio y jar su
retribucin;
Designar o delegar en el directorio la
designacin de los auditores externos,
cuando corresponda; y,
Resolver sobre los dems asuntos que
le sean propios conforme al estatuto
y sobre cualquier otro consignado en
la convocatoria.
Es en esta oportunidad en que la Junta
de accionistas aprueba los resultados
del ejercicio anterior, entre otros asuntos
sealados por la Ley. Debe tenerse en
cuenta que la actual Ley General de Sociedades no hace una distincin entre las
juntas ordinarias y extraordinarias, por lo
que en la junta obligatoria anual pueden
incluirse otros temas en la agenda que no
estn sealados en el artculo 114.
Pero, cul es la importancia de la aprobacin de los resultados? La importancia
de la aprobacin de los resultados del
ejercicio radica en la necesidad de tomar las decisiones correspondientes al
destino de las utilidades, la reserva legal,
las inversiones y negocios que deben
ejecutarse en el siguiente ejercicio, y otros
aspectos que tienen mayor vinculacin
con las actividades de la empresa.
De esta manera, la aprobacin de los
resultados tiene una mayor relacin con
los negocios y la situacin nanciera de la
empresa que con el cumplimiento de una
obligacin legal. Ms an, como ocurre
en muchos casos, la junta obligatoria
anual suele no realizarse dentro de los
tres primeros meses del ejercicio, sin que
ello genere la imposicin de una sancin
para la sociedad.
Contrariamente a lo que muchas personas
piensan, la aprobacin de los resultados
del ejercicio no libera de responsabilidad
a los administradores de la sociedad, entindase a los directores y al gerente, por
las gestiones que hubieran realizado.
Para convocar a la junta obligatoria anual
la Ley General de Sociedades establece
un plazo de anticipacin no menor de
diez das. En el caso de las sociedades
annimas, la convocatoria deber hacerse por publicacin en el diario y para las
sociedades annimas cerradas mediante
esquelas, cartas, faxes o incluso correos
electrnicos, siempre que se pueda obtener una constancia de recepcin.
Una vez llevada a cabo la Junta y tomados
los acuerdos correspondientes, debe dejarse constancia de ellos en un acta en el libro
de actas. No se requiere que los acuerdos

relativos a la aprobacin de resultados se
inscriban en los Registros Pblicos.
3.1. Destino de las utilidades
En el supuesto en que la sociedad hubiera
obtenido utilidades en el ejercicio, le
corresponde a la Junta de Socios adoptar
la decisin sobre la forma como sern
aplicadas dichas utilidades.
Para estos efectos, debemos considerar
que no todo el monto obtenido como
utilidad es disponible. A continuacin,
se detallan los nes o usos imperativos y
opcionales a los que pueden destinarse
las utilidades:
A. Imperativas:
Compensacin de prdidas de
ejercicios anteriores
Participacin de trabajadores
Impuesto a la Renta
Reserva Legal (Slo aplicable a las
S.A., S.A.C. y S.A.A.)
Benecios a los fundadores
Remuneracin del Directorio
B. Opcionales:
Dejar las utilidades retenidas
Capitalizar la utilidad
Constituir reservas voluntarias
Distribucin de dividendos
Combinaciones
En principio, es con ocasin de la junta
obligatoria anual que se toman las decisiones sobre el destino de las utilidades
obtenidas, pero puede ocurrir que dicha
decisin se tome en una junta posterior.
Ahora, pasaremos a ver los destinos ms
usuales que se le dan a las utilidades.
3.2. Resarcimiento de prdidas
Tal como habamos mencionado, las utilidades pueden ser utilizadas para cubrir
las prdidas que se arrastran de ejercicios
anteriores. La Junta puede decidir aplicar
todas las utilidades para este n o slo
una parte.
Cuando las utilidades no alcanzan para
cubrir las prdidas, y la sociedad no
tiene otros beneficios acumulados o
reservas de libre disposicin, entonces
puede optar por aplicar los fondos de la
reserva legal.
3.3. Formacin de la reserva legal
La reserva legal es un fondo de contingencia regulado por la Ley General de
Sociedades para las sociedades annimas
y sus variantes. Los fondos que estn depositados en la reserva legal sirven para
cubrir posibles prdidas de la empresa,
si es que estas no pueden ser resarcidas
I-17
con las utilidades o reservas de libre

disposicin. En el caso que se deba utilizar la reserva legal, la sociedad tiene la
obligacin de reponerla.
Ahora bien, como hemos sealado, la
obligacin de efectuar la reserva legal
contenida en el artculo 229 de la Ley
General de Sociedades slo es aplicable
a las sociedades annimas. En el caso de
las dems formas societarias, como la
sociedad comercial de responsabilidad
limitada, la sociedad civil, la sociedad colectiva, etc. no existe obligacin legal de
hacer una reserva, pero por disposicin
del estatuto o por acuerdo de la junta de
socios podra crearse un fondo, en cuyo
caso no se tratara de una reserva legal
sino de una reserva voluntaria.
Veamos entonces cul es la obligacin
aplicable a las sociedades annimas,
de acuerdo al artculo 229 de la Ley
General de Sociedades. De acuerdo a
dicho artculo, la sociedad debe detraer
de la utilidad distribuible del ejercicio,
luego del impuesto a al renta, el 10% de
dicha utilidad para destinarlo al fondo de
reserva legal. Esta obligacin se mantiene
durante todos los ejercicios en que la sociedad obtenga utilidades, sin importar el
monto obtenido. Una vez que la reserva
legal alcanza una suma equivalente al
20% del capital social, la empresa ya no
est obligada a seguir destinando parte
de las utilidades a la reserva.
Una vez que la reserva legal ha alcanzado
el tope equivalente al 20% del capital social, si los socios lo desean pueden seguir
detrayendo fondos de las utilidades que
obtengan, pero, en tal caso, el exceso
sobre el 20% del capital social ya no se
considerar como reserva legal sino como
una reserva voluntaria.
La decisin de efectuar la reserva legal
depende de la junta de accionistas, es
decir, ni el directorio, ni el gerente, ni el
contador de la empresa pueden decidir si
se destinan las utilidades para la reserva
legal o no.
La Ley General de Sociedades prev tambin la posibilidad de que los fondos que
se encuentran en la reserva legal sean capitalizados, en cuyo caso, se debern reponer
los fondos con las futuras utilidades.
3.4. Capitalizacin de utilidades
Otro destino para las utilidades que es
muy usual es la capitalizacin. La junta
de socios puede acordar capitalizar las
utilidades, lo que generar el aumento
del capital social y la emisin de las acciones o participaciones que correspondan
a favor de los socios, o el incremento del
valor nominal de las acciones o participaciones ya existentes.
Para el aumento de capital es necesario
que el acuerdo de la junta se adopte con
el porcentaje de votacin requerido para
la modicacin del estatuto. Dicho acuerdo deber elevarse a escritura pblica
I-18
Instituto Pacfico
ante notario y luego deber ser inscrito

en los Registros Pblicos.
3.5. Reparto de dividendos
Luego de haber cumplido con los nes
imperativos de las utilidades, en lo que
fuera aplicable, la junta puede decidir
distribuir las utilidades en forma de dividendo. El acuerdo debe sealar el monto
que se va a distribuir y la fecha en que
se har entrega de los dividendos a los
accionistas. De no sealarse una fecha o
plazo para la entrega, se entiende que se
har de inmediato.
A pesar de que la decisin sobre el
destino de las utilidades depende del
acuerdo de la junta de accionistas y que
dicho acuerdo se adopta por la mayora
de los acciones con derecho a voto, la Ley
General de Sociedades establece una excepcin a dicha regla con la nalidad de
proteger a los accionistas minoritarios.
As, si lo solicitan accionistas que representen cuando menos el veinte por ciento del
total de las acciones suscritas con derecho
a voto, la sociedad estar obligada a
distribuir dividendos en dinero hasta por
un monto igual a la mitad de la utilidad
distribuible obtenida de cada ejercicio,
luego de detrado el monto que debe
aplicarse a la reserva legal. Esta solicitud
slo procede con respecto a las utilidades
del ejercicio inmediato anterior.
Desde la fecha en que sea exigible el pago
de los dividendos, los accionistas tienen
un plazo de tres aos para cobrarlos.
Vencido dicho plazo, el derecho a cobrar
el dividendo caduca. Los dividendos dejados de cobrar pasan a la reserva legal.
Slo en el caso de las sociedades annimas
abiertas, el plazo de caducidad para el
cobro de los dividendos es de diez aos.
La Ley tambin prev que los miembros
del directorio tengan una participacin en
las utilidades, lo cual deber ser jado por
el estatuto o por un acuerdo de la junta de
accionistas. En tal caso, la participacin de
los directores slo puede ser determinada despus de haber detrado el monto
necesario para la reserva legal y de la
participacin de los trabajadores, pues ese
es un derecho otorgado por Ley.
A continuacin, se detallarn las consideraciones tributarias que se deben aplicar
sobre el reparto de dividendos.
4. Consideraciones tributarias
Denicin de dividendo segn la normatividad tributaria
Segn el literal a) del artculo 24-A de la
Ley del Impuesto a la Renta, se entiende
por dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades, las utilidades
que distribuyan las personas jurdicas a
que se reere el artculo 14 de la misma
norma. En este sentido, el artculo 14
de la mencionada Ley del Impuesto a
la Renta atribuye la calidad de personas
jurdicas a los siguientes entes:
Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de

responsabilidad limitada, constituidas
en el pas.
Las cooperativas, incluidas las agrarias
de produccin.
Las empresas de propiedad social.
Las empresas de propiedad parcial o
total del Estado.
Las asociaciones y las fundaciones.
Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior,
que en cualquier forma perciban
renta de fuente peruana.
Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el
pas.
Las sucursales, agencias o cualquier
otro establecimiento permanente en
el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
Las sociedades agrcolas de inters
social.
Las sociedades irregulares previstas en
el artculo 423 de la Ley General de
Sociedades.
La comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de
colaboracin empresarial que lleven
contabilidad independiente de la de
sus socios o partes contratantes.
Esto quiere decir que la norma tributaria
utiliza un concepto amplio de dividendos,
que no se limita a las utilidades pagadas
por las sociedades annimas, sino que
tambin incluye la distribucin de las
utilidades puestas a disposicin por cualquiera de las entidades antes sealadas,
an cuando ni siquiera constituyan una
persona jurdica en sentido societario1.
En atencin a dicho concepto amplio de
dividendos utilizado a nivel impositivo,
el artculo 88 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta establece que la
distribucin de utilidades comprende,
entre otros conceptos, a la distribucin de
reservas de libre disposicin y el adelanto
de utilidades.
Ahora, en un sentido inverso, el artculo
25 de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que no se consideran dividendos ni otras formas de distribucin de
utilidades la capitalizacin de utilidades,
reservas, primas, ajuste por reexpresin,
excedente de revaluacin o, en general,
la capitalizacin de cualquier otra cuenta
de patrimonio.
Tratamiento tributario de los dividendos:
Ahora bien, el artculo 73-A de la Ley
del Impuesto a la Renta dispone que las
personas jurdicas comprendidas en el
artculo 14 que acuerden la distribucin
de dividendos o cualquier otra forma de
distribucin de utilidades, retendrn el
1 Este es el caso de las personas jurdicas irregulares incluidas en el
artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta.
N 173
rea Tributaria
4.1% de las mismas, excepto cuando la
distribucin se efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas.
De lo anterior, se colige que el sujeto
pasivo del Impuesto a la Renta en el caso
de dividendos es el beneciado con los
mismos, siendo que la empresa pagadora
de stos acta slo como un agente de
retencin.
Otro tema a tener en cuenta es que, segn
el artculo 73-A, si una persona jurdica
domiciliada recibe el pago de dividendos,
los mismos nos estarn afectos a la retencin del 4.1%. Es ms, segn el artculo
24-B de la misma Ley del Impuesto a la
Renta, las personas jurdicas que perciban
dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades de otras personas
jurdicas, no las computarn para la determinacin de su renta imponible.
Por lo mismo, en el caso de las personas
jurdicas accionistas que percibiesen dividendos no estarn afectas a la retencin
del 4.1% pero, adems, el ingreso en cuestin tampoco constituir base imponible
en su respectiva Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta, lo cual implica
un marco benecioso respecto de las personas jurdicas que tengan la calidad de
accionistas y perciban dividendos.
Por otro lado, el artculo 73-A antes
citado seala que los montos retenidos
constituirn pagos denitivos del Impuesto a la Renta de los beneciarios, cuando
stos sean personas naturales o sucesiones indivisas domiciliadas en el Per.
Siendo esto as, las personas naturales que
perciben dividendos s estarn afectos a
la retencin del 4.1% (a diferencia de las
personas juradas que, como hemos indicado, no estn afectas a dicha retencin),
pero, no debern incluir dichas sumas
como base imponible de su Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Oportunidad de la retencin
Ahora, el artculo 89 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, la obligacin
de retener a que se reere el artculo 73-A
nace en la fecha de adopcin del acuerdo
de distribucin o cuando los dividendos
y otras formas de utilidades distribuidas
se pongan a disposicin en efectivo o en
especie, lo que ocurra primero.
Esta retencin deber ser declarada y
pagada en el plazo antes indicado por
el agente de retencin a travs del PDT
N 617.
Consecuencias en caso de incumplimiento
Ahora, en la hiptesis que el agente de
retencin no cumpliese con presentar
la declaracin jurada dentro del plazo
sealado en el artculo 89 del Reglamento, entonces, el mismo incurrir en
la infraccin prevista en el numeral 1
del artculo 176 del Cdigo Tributario,
referida a no presentar las declaraciones
juradas determinativas dentro de los plaN 173
zos establecidos. Pero, adems, en este

escenario, segn el criterio de la Administracin Tributaria, la empresa retenedora
incurre en la infraccin contenida en el
numeral 4) del artculo 178 del mismo
Cdigo, por no pagar las retenciones
dentro del plazo2.
Un caso distinto se produce en el caso en
que el agente de retencin cumpliese con
presentar el PDT N 617 dentro del plazo,
pero incumpliese con pagar la retencin
del 4.1% en su respectivo vencimiento.
En este supuesto, el agente de retencin
slo incurre en la infraccin contenida
en el numeral 4) del artculo 178 del
Cdigo Tributario, por no pagar las retenciones dentro del plazo establecido.
Por ltimo, podra ocurrir que el agente
de retencin declare una menor cantidad
de tributo retenido al que corresponde.
En este caso, la empresa retenedora incurre en la infraccin referida a declarar
cifras o datos falsos prevista en el numeral
1) del artculo 178 del Cdigo Tributario,
pero adems incurre en la infraccin referida a no pagar las retenciones dentro
del plazo establecido, regulada en el
numeral 4) del artculo 178 del mismo
cuerpo normativo.
Ahora, respecto de las infracciones previstas
en los numerales 1) y 4) del artculo 178
del Cdigo Tributario, es posible aplicar
el rgimen de incentivos regulado por el
artculo 179 del Cdigo Tributario, el cual
implica un descuento del 90% respecto
de las multas en cuestin por subsanacin
voluntaria. Sin embargo, debe subrayarse
que este descuento slo ser posible si el
agente de retencin cumple con efectuar
la respectiva declaracin recticatoria (a
n de declarar el tributo retenido en su
monto correcto, de ser el caso) y adems
paga la retencin insoluta3.
Caso Prctico
La empresa Balconcillo SAC, acogida
al rgimen especial del Impuesto a la
Renta, est constituida por cuatro personas naturales domiciliadas. En el perodo
octubre de 2008, la empresa acord un
adelanto de utilidades, pero las mismas
recin fueron pagadas a los socios en el
mes de diciembre de 2008. La empresa
present el PDT N 617 dentro del plazo
de vencimiento del perodo diciembre
de 2008, pagando una retencin total de
S/. 10,000.00, siendo el monto correcto la
suma de S/. 15,000.00. Se consulta cul es
el tratamiento tributario que corresponde
aplicar en el presente caso.
2 En estricto, la infraccin corresponde al numeral 13) del artculo

177 del Cdigo Tributario, por no efectuar las retenciones y/o
percepciones.
3 En la RTF N 8804-4-2007, el Tribunal Fiscal ha indicado que, para
la aplicacin del rgimen de incentivos, no se requiere pagar los
intereses.
Respuesta:
En aplicacin del Informe N 222-2007SUNAT/2B0000, aun cuando la empresa
se encuentre acogida al rgimen especial
del Impuesto a la Renta, corresponder
aplicar la retencin del 4.1% sobre los
dividendos. Asimismo, en aplicacin del
artculo 89 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, en el caso planteado
la empresa no debi presentar el PDT
N 617 en el perodo diciembre de 2008,
sino en el perodo octubre de 2008. Siendo esto as, la empresa deber modicar
el perodo del PDT N 617, de diciembre
de 2008 a octubre de 2008, ello a travs
de una solicitud de modicacin de datos,
va SUNAT Operaciones en Lnea.
Ahora, aun cuando se realice la modicacin del perodo antes indicado, se evidencia que el PDT N 617 fue presentado
de manera extempornea, por lo que en
este caso la empresa ha incurrido en la
infraccin prevista en el numeral 1) del
artculo 176 del Cdigo Tributaria, por
presentar declaraciones determinativas
de manera extempornea4.
Respecto del contenido de la declaracin,
la empresa ha informado una menor
retencin por dividendos, lo cual est
sancionado en el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo tributario. El clculo de
esta multa ser el siguiente:
Tributo declarado en el perodo
octubre de 20085
10,000.00
Tributo que debi declararse en el

perodo octubre de 2008
15,000.00
Tributo omitido
5,000.00
Multa: 50% del tributo omitido
2,500.00
Aplicacin del Incentivo: 90% de

descuento
250.006
A su vez, la empresa no cumpli con

pagar el ntegro de la retencin dentro
del vencimiento del perodo octubre
de 2008, por lo que se ha generado la
infraccin prevista en el numeral 4 del
artculo 178 del Cdigo Tributario. El
clculo de la multa ser:
Retencin que debi pagarse en el
perodo octubre de 2008
15,000.00
Retencin pagada en el perodo

octubre de 20087
0.00
Retencin omitida
15,000.00
Multa: 50% de la retencin no

pagada
7,500.00
Aplicacin del Incentivo: 90% de

descuento
750.004
4 La multa por esta infraccin equivale a UIT para los contribuyentes

del rgimen especial del Impuesto a la Renta, esto es, S/. 1,750.00
ms intereses. Sin embargo, esta multa est sujeta a un descuento
del 90% por subsanacin voluntaria.
5 Considerando la modicacin del perodo en el PDT 617 antes
sealada.
6 Condicionado a que el contribuyente rectique y pague los tributos
retenidos de modo voluntario.
7 Ntese que la empresa efectu el pago de los S/. 10,000 en el
vencimiento del perodo diciembre de 2008.
8 Condicionado a que el contribuyente rectique y pague los tributos
retenidos de manera voluntaria.
I-19
Multas por declarar cifras o datos falsos

asociados al PDT N 621
Ficha Tcnica
Base imponible para efectos de IGV y Renta
5,000.00
Incrementa la casilla 100 y 301
Autor : Dr. Jorge Gabriel Arvalo Mogolln
IGV 19%
950.00
Incrementa las casillas 101 y 140
Ttulo : Multas por declarar cifras o datos falsos

asociados al PDT N 621
Coeciente de renta 0.03
150.00
Incrementa la casilla 302

1. Introduccin
Con frecuencia, nuestros suscriptores
nos consultan sobre las contingencias
tributarias asociadas a la declaracin de
cifras o datos falsos en las declaraciones
determinativas. En este sentido, en el
presente artculo abordamos esta problemtica, enfocndonos en los diferentes
supuestos que pueden presentarse en el
PDT N 621.
2. Omisin de una venta

La empresa Muebles y ms SAC omiti declarar una venta de un juego de
dormitorio por un valor de S/. 5,000.00
en el perodo octubre de 2008.
Se consulta cul es el importe de la
multa a pagar, considerando que la empresa pretende efectuar una declaracin recticatoria de modo voluntario;
siendo adems que en la declaracin
original la empresa consign la suma
de S/. 50,000.00 en la casilla 140 y
S/. 6,000 en la casilla 302 del PDT 621
del perodo octubre de 2008. Asimismo, la empresa realiza pagos a cuenta
mensuales durante el ejercicio scal
2008 con un coeciente de 0.09.
PDT Original:
En el caso planteado, en un primer momento el contribuyente present su PDT
621 con la siguiente informacin:
Impuesto resultante de IGV
Casilla
140
S/.
50,000.00
Impuesto resultante de pago a cuenta

de renta
Casilla
302
6,000.00
Declaracin recticatoria:
Luego, la omisin de la venta gravada
por el importe de S/. 5,000.00, tendr
un impacto tanto en el Impuesto General
a las Ventas como en el Impuesto a la
Renta, en los trminos siguientes:
I-20
Instituto Pacfico
Por lo mismo, las casillas 140 y 302 del PDT 621 se vern modicados en los trminos siguientes:
Impuesto
Casilla del PDT
Monto anterior
Tributo omitido
Monto actual
IGV
Casilla 140
50,000.00
950
50,950.00
Renta
Casilla 302
6,000.00
150
6,150.00
Base legal aplicable:

Ahora bien, segn el numeral 1) del
artculo 178 del Cdigo Tributario, la
multa por declarar cifras o datos falsos
equivale al 50% del tributo omitido. A
su vez, segn la nota cuarta sin guiones
de la Tabla I del mismo Cdigo Tributario,
la multa por cifras o datos no puede ser
menor al 5% de la UIT.
Multa respecto del IGV:
Por lo mismo, en el caso planteado, el
importe de la multa por declarar cifras
o datos falsos asociada a IGV ser el
siguiente:
75.00
Importe mnimo: 5% de la UIT
175.00
Multa ajustada segn importe

mnimo
175.00
Rgimen de incentivos:
Una vez efectuado el clculo de la multa, corresponder aplicar el rgimen de
incentivos previsto en el artculo 179
del Cdigo Tributario, por subsanacin
voluntaria, en los trminos siguientes:
Multa asociada al IGV
475.00
Impuesto resultante DJ original

Casilla 140
50,000.00
Rebaja del 90% por subsanacin voluntaria
427.50
Impuesto resultante DJ recticatoria Casilla 140
50,950.00
Multa asociada a IGV rebajada por incentivos
48.00
Tributo omitido
950.00
475.00
Multa asociada al Impuesto a

la Renta
175.00
175.00
157.50
Multa ajustada segn importe

mnimo
475.00
Multa asociada al Impuesto

a la Renta rebajada por incentivos
18.00
Multa respecto del Impuesto a la

Renta:
Asimismo, el importe de la multa por
declarar cifras o datos falsos asociada al
Impuesto a la Renta ser el siguiente:
Forma de pago:
Cada una de las multas antes indicadas
deber pagarse mediante Guas de
Pagos Varios, utilizando los siguientes
cdigos:
Impuesto resultante DJ original

Casilla 302
6,000.00
Multa asociada a IGV rebajada

por incentivos
48.00
Impuesto resultante DJ recticatoria Casilla 302
6,150.00
Cdigo de la multa por cifras o

datos falsos
6091
Tributo asociado
1011
Tributo omitido
150.00
N 173
rea Tributaria
Multa asociada al Impuesto a la
Renta rebajada por incentivos
18.00
Cdigo de la multa por cifras o

datos falsos
6091
Tributo asociado
3031
3. Utilizacin indebido de un
crdito scal
La empresa Computers and Notebooks SAC declar una factura de
adquisiciones gravada con el IGV, por
la suma de S/.10,000.00, en el perodo
noviembre de 2008, siendo que la empresa no haba efectuado el depsito
de la detraccin por dicha operacin,
a pesar de estar obligado a ello.
Se consulta por el importe de la
multa por la infraccin incurrida,
asumiendo que en el PDT original la
empresa declar las sumas siguientes:
S/. 200,000.00 como ventas netas del
mes; S/. 130,000.00 como adquisiciones gravadas destinadas exclusivamente
a ventas gravadas; y S/. 3,000.00 como
saldo a favor del perodo anterior.
PDT Original:
En el caso planteado, en un primer momento el contribuyente present su PDT
621 con la siguiente informacin:
Por lo mismo, el PDT se ver modicado

en los siguientes trminos:
Concepto
Casilla
Monto
Ventas netas
Casilla 100
200,000
Dbito scal
Casilla 101
38,000
Adquisiciones gravadas
Casilla 107
120,000
Crdito scal
Casilla 108
22,800
Impuesto resultante
del mes
Casilla 140
15,200
Saldo a favor del

perodo anterior
Casilla 145
3000

De conformidad con el numeral 1) del
artculo 178 del Cdigo Tributario, la
multa por declarar cifras o datos falsos
equivale al 50% del tributo omitido. A
su vez, segn la nota cuarta sin guiones
de la Tabla I del mismo Cdigo Tributario,
la multa por cifras o datos no puede ser
menor al 5% de la UIT.
Clculo de la multa:
Por lo mismo, en el caso planteado, los
importes de la multa ser el siguiente:
Concepto
Concepto
Casilla
Monto
Ventas netas
Casilla 100
200,000
Dbito scal
Casilla 101
38,000
Adquisiciones gra- Casilla 107

vadas
130,000
Crdito scal
24,700
Impuesto resultante Casilla 140

del mes
13,300
Saldo a favor del Casilla 145

perodo anterior
3000
Luego, siendo que la factura de adquisicin por el importe de S/. 10,000.00
fue declarada indebidamente, este hecho
tendr un impacto slo en el Impuesto
General a las Ventas, en los trminos
siguientes:
Monto de la operacin indebidamente declarada
(10,000) Disminuye la
casilla 107
IGV declarado indebidamente
(1,900) Disminuye la
casilla 108
N 173
Impuesto resultante segn DJ

original
13,300
Impuesto resultante segn DJ

recticatoria
15,200
Tributo omitido
Casilla 108
Importe
1,900
950
175
Multa ajustada segn importe mnimo
950
Una vez efectuado el clculo de la multa, corresponder aplicar el rgimen de
incentivos previsto en el artculo 179
del Cdigo Tributario, por subsanacin
voluntaria, en los trminos siguientes:
950.00
855.00
95.00
4. Omisin de adquisiciones o
incremento de ventas
La empresa Tamales del Norte SAC
omiti declarar una factura de adquisiciones por la suma de S/. 2,879.00 en
el perodo abril de 2008.
Asimismo, la misma empresa declar
una venta de S/. 5,700.00 en el perodo
octubre de 2008, siendo que el comprobante de pago se encontraba anulado
desde su emisin.
Se consulta por las infracciones incurridas por la empresa.
Respecto del perodo abril de 2008, la

empresa ha omitido declarar un crdito
scal. Por lo mismo, en este caso no se
ha incurrido en la infraccin por declarar
cifras o datos falsos, la cual se congura
cuando el contribuyente declara un crdito scal en exceso.
Asimismo, respecto del perodo octubre de 2008, la empresa tampoco ha
incurrido en infraccin por declarar
cifras o datos falsos, pues no ha omitido una venta gravada, sino que, por el
contrario, ha declarado ventas gravadas
en exceso.
5. El caso que se declare un saldo

a favor correspondiendo declarar un tributo resultante
La empresa Monterrico Norte SAC
declar en el perodo noviembre de
2008 la suma de S/. 5,000.00 por
concepto de ventas netas y el importe
de S/. 20,000.00 por concepto de compras importadas gravadas destinadas a
operaciones gravadas exclusivamente.
Luego de producido el respectivo vencimiento, la empresa se percat que,
por un error involuntario haba declarado slo S/. 5,000.00 en ventas netas,
siendo el importe correcto la suma de
S/. 50,000.00.
PDT Original:
En el caso planteado, en un primer trmino, la empresa present las siguientes
cifras:
Casilla
Importe
Ventas netas
100
5,000.00
Dbito scal
101
950.00
Concepto
I-21
Importaciones gravadas destinadas a

operaciones gravadas
exclusivamente
114
20,000.00
Crdito scal
115
3800.00
Impuesto resultante o
saldo a favor
140
(2850.00)
Ahora bien, con motivo de la declaracin
rectificatoria, la empresa modificar
la casilla 100 del PDT, lo cual a su vez
incrementar la casilla 101 y 140 en los
trminos siguientes:
Casilla
Importe
Ventas netas
100
50,000.00
Dbito scal
101
9,500.00
Importaciones gravadas destinadas a

operaciones gravadas
exclusivamente
114
20,000.00
Crdito scal
115
3,800.00
Impuesto resultante o
saldo a favor
140
5,700.00
Concepto

Segn el literal b) de la nota N 21 de
la Tabla I del Cdigo Tributario, en caso
se declare un saldo a favor, correspondiendo declarar un tributo resultante,
El monto de la multa ser la suma del
50% del tributo omitido y el 50% del
monto indebidamente declarado como
saldo a favor.
Clculo de la multa:
Por lo mismo, en el caso planteado, el
clculo de la multa ser el siguiente:
Saldo a favor declarado indebidamente
2,850
50% del saldo a favor declarado indebidamente
1,425
Impuesto resultante
5,700
50% del tributo omitido
2,850
Multa: Suma del 50% del saldo

a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo
omitido
4,275
I-22
Instituto Pacfico
Luego de efectuado este clculo, se
podr aplicar el rgimen de incentivos
regulado por el artculo 179 del Cdigo
Tributario:
4,275.00
3,847.50
Multa asociada a IGV rebajada

por incentivos
428.00
6. Declaracin errnea de un
saldo a favor de retenciones
y/o percepciones
La empresa Dos ms Cuatro SAC declar
un impuesto resultante de IGV equivalente
a S/. 300,000.00 y a la vez consign un
saldo de retenciones del perodo anterior
por la suma de S/. 30,000.00. Se consulta
si la empresa ha incurrido en infraccin
por declarar cifras o datos falsos, habida
cuenta que el monto correcto por saldo de
retenciones del perodo anterior era slo
de S/. 28,000.00.
PDT Original:
En el presente caso, la empresa present
el PDT del perodo mayo de 2008 con la
siguiente informacin:
Impuesto resultante
140
Retenciones de perodos anteriores
176
300,000.00
Retenciones de perodos anteriores
El informe antes citado precisa que, de

declararse un mayor monto por concepto
de retenciones y percepciones del mes y
de saldo no aplicado de meses anteriores, se incurrira en la infraccin prevista
en el numeral 1 del artculo 178, por
haberse declarado un mayor crdito del
que realmente corresponda, infraccin
que, se encuentra sancionada con una
multa equivalente al 50% del crdito
determinado indebidamente.
Por lo mismo, en base al criterio contenido en el informe antes mencionado,
en el caso planteado la empresa ha
incurrido en la infraccin prevista en el
numeral 1) del artculo 178 del Cdigo
Tributario.
Clculo de la infraccin:
De lo expuesto, el clculo de la multa
ser el siguiente:
Saldo de retenciones declarado en PDT original
30,000.00
Saldo de retenciones declarado en PDT recticatorio
28,000.00
Crdito declarado indebidamente
2,000.00
Multa: 50% del crdito indebidamente determinado
1,000.00
Monto mnimo: 5% de la
UIT
175.00
30,000.00
Luego de ello, en razn de la declaracin recticatoria, los importes sern los
siguientes:
Impuesto resultante
Sin embargo, segn el Informe N 1822007-SUNAT/2B0000, las percepciones

y retenciones efectuadas en el mes al que
corresponde la declaracin, as como las
retenciones y percepciones no aplicadas
provenientes de perodos anteriores
constituyen crditos contra el IGV, toda
vez que tales conceptos consignados
en la Declaracin Jurada Pago del IGV
pueden ser deducidos, de ser el caso, del
impuesto a pagar.
140
300,000.00
176
28,000.00

Ahora bien, durante los ltimos aos,
la prctica administrativa de SUNAT
no consider como una infraccin el
error en el arrastre de las retenciones
de perodos anteriores, siendo que por
la diferencia declarada errneamente
emita la respectiva orden de pago.
Multa ajustada
1,000.00
Luego de efectuado este clculo, se podr
aplicar el rgimen de incentivos:
1,000.00
900.00
100.00
* En todos los casos, las multas estn sujetas

a intereses moratorios (Art. 28 del Cdigo
Tributario).
N 173
Nos preguntan y contestamos

1. Condicin de domiciliado
Consulta
La empresa Los Sauces de La Molina SAC
tiene un trabajador no domiciliado, residente
en Estados Unidos, quien ingres al pas el 1 de
abril de 2008. Se consulta en qu momento el
trabajador en cuestin adquiere la condicin
de domiciliado para efectos tributarios.
Respuesta
De conformidad con el literal b) del artculo
7 de la Ley del Impuesto a la Renta, se consideran domiciliadas en el pas las personas
naturales extranjeras que hayan residido o
permanecido en el pas por ms de ciento
ochenta y tres das calendario durante un
perodo cualquiera de doce meses.
Este dispositivo debe concordarse necesariamente con el artculo 8 de la misma Ley del
Impuesto a la Renta, segn el cual las per-
sonas naturales se consideran domiciliadas

o no en el pas, segn fuere su condicin al
principio de cada ejercicio gravable.
Esto quiere decir que, aun cuando un sujeto
no domiciliado cumpla con el requisito de los
ciento ochenta y cuatro das de permanencia
en el pas (ntese que la norma exigible tiene
un perodo de permanencia mayor a 183
das), durante el transcurso de un ejercicio,
necesariamente deber esperar al 1 de
enero del ao siguiente a n de cambiar su
condicin a sujeto domiciliado.
Ahora bien, en el caso planteado, el contribuyente ingres al pas el 1 de abril de
2008; por lo que, al 1 de octubre de 2008,
el mismo cumpli ciento ochenta y cuatro
das de permanencia en el pas.
Sin embargo, el contribuyente recin modicar su condicin a sujeto domiciliado
para efectos tributarios el 1 de enero del
ao 2009, ello en aplicacin del artculo 8

antes mencionado.
Cabe recordar que esta distincin entre
sujeto domiciliado y no domiciliado resulta
de vital importancia en el caso de los trabajadores dependientes, pues, en el caso que
se trate de un sujeto domiciliado, el contribuyente tiene derecho a la deduccin de 7
UIT por rentas de trabajo, siendo adems
que respecto de su renta neta se aplicarn
tasas impositivas del 15%, 21% y 30%, ello
de conformidad con los artculos 46 y 53
de la Ley del Impuesto a la Renta.
En cambio, respecto de los sujetos no domiciliados, los mismos tributarn sobre la
totalidad de sus ingresos brutos con una tasa
impositiva del 30%, sin derecho a deduccin
alguna, ello en aplicacin del literal f) del
artculo 76 y artculo 54 de la Ley del
rea Tributaria
2. Prescripcin de deuda tributaria referida a tributos de determinacin mensual
Consulta
La empresa Los lamos de Monterrico SAC
tiene un saldo deudor por concepto de IGV
del perodo agosto de 2004 por la suma de
S/. 530.00. Se consulta si al 01-01-09 ha operado la prescripcin respecto de dicha deuda,
considerando que la Administracin Tributaria
no ha formulado acto de cobro alguno.
Respuesta
De conformidad con el artculo 43 del Cdigo Tributario, la accin de la Administracin
Tributaria para determinar la obligacin
tributaria, as como la accin para exigir su
pago prescribe a los cuatro aos en el caso
que el contribuyente hubiese presentado la
respectiva declaracin jurada.
Esta disposicin debe complementarse con
el numeral 2) del artculo 44 del mismo
Cdigo Tributario, segn el cual el trmino
prescriptorio se computar desde el 1 de
enero del ao siguiente a la fecha en que la

obligacin sea exigible, respecto de tributos
que deban ser determinados por el contribuyente distintos al caso de la regularizacin
anual del Impuesto a la Renta.
Asimismo, de conformidad con la norma XII
del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario,
los plazos expresados en aos se cumplen en
el da del inicio del plazo y los plazos previstos en das se cumplen en das hbiles.
Ahora bien, en el caso planteado, se trata
de un saldo deudor del perodo agosto de
2004, por lo que se colige que el mismo
est sustentado en una declaracin jurada
(PDT 621). En este orden de ideas, siendo
que el PDT del perodo agosto de 2004 se
present en el mes de setiembre de 2004;
entonces, el trmino prescriptorio empezar
a computarse desde el 1 de enero de 2005,
por ser el primer da del ejercicio siguiente a
la presentacin de dicha declaracin.
Por lo mismo, el trmino prescriptorio debe-
ra concluir a los cuatro aos, esto es, el da

1 de enero de 2009. Sin embargo, debido
a que el da 1 de enero de 2009 es un da
inhbil para la Administracin Tributaria,
entonces, en el caso planteado, el plazo de
prescripcin se cumplir recin al da hbil
siguiente a dicho da, esto es, el da viernes
2 de enero de 2009, salvo que se hubiese
producido alguna de las causales de interrupcin o suspensin de prescripcin.
Se debe tener presente que, debido a que
el da 1 de enero siempre es da inhbil, el
plazo se prorrogar al da hbil siguiente al
1 de enero. Ello no signica que el plazo se
cumpla el 2 de enero necesariamente, ya que
todo depender de que da de la semana cae
el 1 de enero. As por ejemplo, si el da 1 de
enero fuese en un da viernes, entonces el da
hbil siguiente ser el da lunes 4 de enero.
En este sentido, para el cmputo del plazo
en aos, cuando el ltimo da corresponde
a un da inhbil, el plazo se cumplir al da
hbil siguiente a dicho da inhbil.
3. Prescripcin de deuda tributaria referida a la Regularizacin Anual del Impuesto a la Renta
Consulta
La empresa Computers and Notebooks SAC
tiene un saldo deudor de S/. 350.00 por concepto de Regularizacin Anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio 2004. Se consulta
si al 01-01-09 ha operado la prescripcin
respecto de dicha deuda, considerando que
la Administracin Tributaria no ha formulado
acto de cobro alguno.
Respuesta
Tal como se ha indicado en la pregunta ante-
N 173
rior, de conformidad con el artculo 43 del

Cdigo Tributario, la accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin
tributaria, as como la accin para exigir su
pago prescribe a los cuatro aos, en el caso
que el contribuyente hubiese presentado la
respectiva declaracin jurada.
En este sentido, segn el numeral 1) del
artculo 44 del Cdigo Tributario, el trmino
prescriptorio se computar desde el 1 de
enero del ao siguiente a la fecha en que
vence el plazo para la presentacin de la
declaracin jurada anual respectiva.
Ahora bien, en el caso planteado, se trata

de una deuda contenida en la Declaracin
Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
2004, la cual se presenta en el ejercicio
2005.
Por lo mismo, en aplicacin del artculo 44
antes mencionado, el trmino prescriptorio
se inicia el 1 de enero de 2006 y concluir
recin al da hbil siguiente al 1 de enero de
2010, ello de conformidad con la Norma XII
del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
En este sentido, en el caso planteado, an
no ha operado la prescripcin.
I-23
4. Tributacin de trabajadores residentes en la Comunidad Andina
Consulta
La empresa Los Linces SAC contratar en
enero de 2009 a un trabajador con residencia
en Colombia. Se consulta cul es la tasa de retencin aplicable por concepto de Impuesto a
la Renta, considerando las disposiciones de la
Decisin N 578 de la Comunidad Andina.
Respuesta
Como se ha indicado con anterioridad, segn
el literal b) del artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta, se consideran domiciliadas
en el pas las personas naturales extranjeras
que hayan residido o permanecido en el
pas por ms de ciento ochenta y tres das
calendario durante un perodo cualquiera
de doce meses, siendo adems que, segn

el artculo 8 de la misma Ley, las personas
naturales se consideran domiciliadas o no en
el pas segn fuere su condicin al principio
de cada ejercicio gravable.
En este orden de ideas, en el caso planteado,
el trabajador extranjero recin ingresar al
pas en enero de 2009, por lo que durante
todo este ejercicio tendr la condicin de
sujeto no domiciliado, aun cuando cumpla
ms de 183 das de permanencia en el pas
en este ejercicio.
Ahora, la peculiaridad en este caso radica en
que el trabajador tiene su lugar de residencia
en un pas comunitario andino, por lo que
necesariamente debemos recurrir a la regulacin contenida en la Decisin N 578.
Segn el artculo 18 de este instrumento
internacional, ningn pas comunitario andino aplicar a las personas no domiciliadas

un tratamiento menos favorable que el que
aplica a las personas domiciliadas en su
territorio respecto de los impuestos materia
de regulacin por dicha norma.
En virtud de la mencionada clusula de no
discriminacin, en el caso planteado, la
empresa empleadora no aplicar una imposicin del 30% sobre el 100% de los ingresos
brutos, conforme establece los artculos 54
y 76 de la Ley del Impuesto a la Renta,
respecto de los sujetos no domiciliados, sino
que la empresa empleadora deber aplicar
las reglas previstas para los sujetos domiciliados, referidas a la deduccin de 7 UIT
por rentas de trabajo y las tasas impositivas
acumulativas de 15%, 21% y 30%.
5. Rentas de quinta categora pagadas en un ejercicio diferente al ejercicio de devengo
Consulta
La empresa Los Andes SAC diferir el pago de
la gratificacin de Fiestas Navideas hasta el
mes de enero de 2009 por un tema de liquidez
presupuestaria.
Asimismo, la empresa tiene en planilla a un
trabajador, cuyo rcord vacacional se deveng
en el mes de octubre de 2008, siendo que la
remuneracin vacacional del mismo ser pagada recin en el mes de abril de 2009, luego
del vencimiento de la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta.
Se consulta si, a pesar del diferimiento antes
indicado, los gastos en cuestin podrn deducirse en el ejercicio 2008.
Respuesta
Segn el artculo 57 de la Ley del Impuesto
a la Renta, los gastos empresariales se imputan bajo el criterio del devengado. De hecho,
segn este dispositivo, slo de manera excepcional se pueden deducir los gastos que
correspondan a ejercicios anteriores, siempre
que se cumplan expresamente los requisitos
establecidos por dicho dispositivo.
Ahora bien, de conformidad con el literal
v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta, los gastos que constituyan para su
perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categora podrn deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan
sido pagados dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentacin de
la respectiva declaracin jurada anual.
Debe tenerse en cuenta adems que, de
conformidad con la Cuadragsima Octava
Disposicin Transitoria y Final del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, los gastos a que
se reere el inciso v) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta que no hayan sido
deducidos en el ejercicio al que correspon-
de, sern deducibles en el ejercicio en que

efectivamente se paguen, aun cuando sean
provisionados en un ejercicio anterior.
Por lo mismo, respecto de las graticaciones
diferidas, las mismas s podrn ser consideradas como gasto del ejercicio gravable
2008, habida cuenta que el pago de estas
se realizar antes del vencimiento de la
declaracin jurada anual de dicho ejercicio
gravable, conforme lo dispuesto por el literal
v) del artculo 37 antes mencionado.
Por otro lado, respecto de la remuneracin
vacacional diferida, la misma no podr
deducirse en el ejercicio gravable 2008,
pues el pago de esta no se efecta hasta
el vencimiento de la declaracin jurada
anual; sin embargo, por aplicacin de la 48
Disposicin Transitoria y Final antes mencionada, esta erogacin s ser deducible en el
ejercicio scal 2009.
6. Utilizacin del crdito fiscal de un comprobante de pago emitido en el ejercicio anterior
Consulta
La empresa Grupo 11 SAC recibi el
03-01-09 la factura N 002-4589, emitida
por el proveedor Vencedores SAC el 15-1208, por el importe de S/. 10,000.00 por un
servicio recibido en dicho ejercicio.
Se consulta si es posible utilizar el crdito
fiscal del mencionado comprobante de pago,
en aplicacin de la Ley N 29215.
Respuesta
El artculo 2 de la Ley N 29215 establece
que los comprobantes de pago y documentos
a que se reere el inciso a) del artculo 19 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas debern haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su Registro
de Compras en las hojas que correspondan al
mes de su emisin o del pago del impuesto,
segn sea el caso, o en el que corresponda a
los 12 (doce) meses siguientes, debindose
ejercer en el perodo al que corresponda la
hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado.
I-24
Instituto Pacfico
Ahora, es verdad que la Ley antes mencionada no hace la salvedad respecto de los
comprobantes de ejercicios anteriores, por
lo que, en principio, podra asumirse que
los contribuyentes estn facultados a utilizar
el crdito scal sustentado en comprobantes
de pago emitidos hasta con doce meses de
anterioridad, independientemente del ejercicio a que correspondan los mismos.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que
las Leyes N 29214 y 29215 hacen una
exibilizacin slo respecto de los requisitos formales del crdito scal, mas no as
en relacin a los requisitos sustanciales del
mismo. As pues, el artculo 18 de la Ley
del IGV, que regula los requisitos sustanciales
del crdito scal, se mantiene en su versin
original sin variaciones.
En este orden de ideas, recordemos que el
artculo 18 establece dos requisitos sustanciales respecto del crdito scal:
a. Que las adquisiciones sean permitidas
como gasto o costo de la empresa, de
acuerdo a la legislacin del Impuesto a
la Renta; y
b. Que las adquisiciones se destinen a

operaciones por las que se deba pagar
el impuesto.
Siendo esto as, independientemente del
requisito formal referido al registro del
comprobante de pago en el Registro de
Compras dentro de los doce meses siguientes a su emisin, el crdito scal debe, en
primer trmino, cumplir con los requisitos
legales para ser considerado costo o gasto
de la empresa.
Ahora, uno de los requisitos generales del
gasto deducible para efectos del Impuesto a
la Renta est referido a la necesidad de imputar el mismo en el ejercicio del devengo,
conforme lo establecido por el artculo 57
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Siendo esto as, en el caso planteado, la empresa podr utilizar en el ejercicio 2009 el crdito scal correspondiente a un comprobante
emitido en el ao 2008, ello en aplicacin del
artculo 2 de la Ley N 29215, siempre que se
hubiese efectuado la provisin del gasto en dicho ejercicio scal, en los trminos del artculo
57 de la Ley del Impuesto a la Renta.
N 173
rea Tributaria
7. Tratamiento de los dividendos
Consulta
La empresa Chifles del Norte SAC acuerda
en el mes de diciembre de 2008 el adelanto
de dividendos a favor de sus dos accionistas:
Chifles Per SAC (constituida en Lima) y
Juan Carlos Murillo Palacios.
Se consulta en qu oportunidad nace la
obligacin tributaria de retener el 4.1% y si
los sujetos beneficiados con los dividendos
deben incluir estos ingresos dentro de su
respectiva Declaracin Jurada Anual del
Respuesta
Como sabemos, segn el artculo 73-A de
la Ley del Impuesto a la Renta, las personas
jurdicas comprendidas en el artculo 14
de dicha norma que acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma
de distribucin de utilidades, retendrn el
4.1% de las mismas, excepto cuando la

distribucin se efecte a favor de personas
jurdicas domiciliadas.
Asimismo, de conformidad con el artculo
89 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, la obligacin de retener a que
se reere el artculo 73-A nace en la fecha
de adopcin del acuerdo de distribucin o
cuando los dividendos y otras formas de
utilidades distribuidas se pongan a disposicin en efectivo o en especie, lo que ocurra
primero.
Ahora bien, en el caso planteado, el acuerdo
societario de pago de dividendos se produce
en el perodo diciembre de 2008, mientras
que los mismos recin se ponen a disposicin
en el mes de enero de 2009. Por lo mismo,
corresponder aplicar la retencin del 4.1%
en el perodo diciembre de 2008, por ser el
hecho jurdico que se produce primero.
Por otro lado, cabe sealar que la retencin
slo deber aplicarse respecto del accionista
Juan Carlos Murillo Palacios, quien acta

como persona natural, mas no as respecto
del accionista Chies Per SAC, ello de
conformidad con la excepcin expresamente
prevista en el artculo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta, por la cual no se aplica la
retencin del 4.1% respecto de las personas
jurdicas domiciliadas.
Por ltimo, el monto recibido por los accionistas de la empresa no debe formar parte de
la base imponible en sus propias declaraciones juradas anuales del Impuesto a la Renta.
De hecho, segn artculo 24-B de la Ley del
Impuesto a la Renta, las personas jurdicas
que perciban dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades de otras
personas jurdicas, no las computarn para
la determinacin de su renta imponible. En
este mismo sentido, el artculo 73-A de la
Ley del Impuesto a la Renta establece que la
retencin del 4.1% aplicable a las personas
naturales tiene un carcter denitivo.
8. Criterio del devengo en el caso de exportaciones
Consulta
La empresa Per Export SAC realiza una
exportacin de productos textiles a Venezuela,
la cual fue facturada en el perodo diciembre
de 2008, pero la misma fue embarcada a sus
pas de destino en el perodo enero de 2009,
bajo el Incoterm FOB.
Se consulta en qu ejercicio debe imputarse
el ingreso obtenido en razn de dicha exportacin.
Respuesta
Segn el artculo 57 de la Ley del Impuesto
a la Renta, las rentas de la tercera categora

se considerarn producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen.
Ahora, conforme subraya BRAVO SHEEN, si
bien el Principio del Devengado se encuentra
recogido expresamente para las rentas de
tercera categora, no existe denicin tributaria
de tal concepto, por lo que debemos tomar en
consideracin las normas contables, salvo que
existiera alguna restriccin o limitacin legal para
su aplicacin, o inclusive una norma que exima
de su reconocimiento para efectos tributarios1.
1
BRAVO SHEEN, David. El principio del devengado en el reconocimiento de los ingresos gravables de la tercera categora. En: http://
www.portaltributario.com.pe/detalle.php?id=Nzc=&d=NzMx
Ahora, en la RTF N 7898-4-2001 el Tribunal

Fiscal ha indicado que, tratndose de operaciones en trminos FOB, la responsabilidad
del proveedor permanece nicamente hasta
que la mercadera es colocada en la borda
de la nave. Por lo mismo, segn la mencionada Resolucin, slo en el mes en que se
concrete tal circunstancia se debe reconocer
el ingreso.
Bajo este escenario, en el caso planteado,
el ingreso deber reconocerse recin en el
ejercicio 2009, por ser el mes en que se
embarca la mercadera.
9. Cambio de sistema de contabilidad de manual a computarizado
Consulta
La empresa Can anybody hear me? SAC se
encuentra ubicada en el rgimen general y
lleva su contabilidad mediante el sistema
de contabilidad manual. En este sentido,
se consulta si resulta obligatorio el cambio
de sistema de contabilidad en el ejercicio
2009, ello en aplicacin de la Resolucin
de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
Asimismo, se consulta sobre la obligatoriedad
del uso de los formatos contenidos en dicha
norma legal.
Respuesta
Consideramos que debemos distinguir entre
sistema de contabilidad, informacin mnima que deben contener los libros contables
y el uso de los formatos.
Respecto del sistema de contabilidad, los
N 173
artculos 4 y 5 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, entre

otros, reconocen la posibilidad de llevar los
libros y registros contables en forma manual
o a travs de hojas sueltas. En este sentido,
no existe una norma tributaria que exija
realizar el cambio del sistema de contabilidad manual a computarizado a partir del
ejercicio 2009.
Sobre la informacin mnima que debe
contener los libros y registros contables,
debe tenerse en cuenta que, cualquiera sea
el sistema de contabilidad adoptado por una
empresa, a partir del ao 2009 cada uno
de los libros y registros deben contener de
manera obligatoria la informacin mnima
prevista en el artculo 13 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
Por ltimo, sobre los formatos contenidos
como anexos de la Resolucin de Superintendencia antes indicada, la Sptima
Disposicin Final seala que la utilizacin de

los formatos que debe contener cada libro
y registro vinculado a asuntos tributarios
es obligatoria, excepto cuando los libros o
registros son llevados mediante hojas sueltas
o continuas.
Por lo expuesto, en el caso planteado, debemos indicar que no existe la obligacin por
parte de la empresa de realizar el cambio del
sistema de contabilidad en el ao 2009. Sin
embargo, independientemente del sistema
de contabilidad adoptado, a partir de este
ejercicio sus registros contables deber contener necesariamente la informacin mnima
prevista en el artculo 13 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT. Asimismo, en la hiptesis que la empresa opte
por mantener el sistema de contabilidad
manual, sus libros y registros debern utilizar
necesariamente los formatos contenidos en
dicha norma.
I-25
Anlisis Jurisprudencial
Las ordenanzas municipales deben

adoptar criterios vlidos para distribuir el
costo de los arbitrios
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno*
Ttulo : Las ordenanzas municipales deben
adoptar criterios vlidos para distribuir
el costo de los arbitrios
Anlisis : RTF N 13640-5-2008 POO
Fuente : Actualidad Empresarial, N 173 - Segunda Quincena de Diciembre 2008
Sumilla:
Las Ordenanzas 144-MDL y 148-MDL: i) no
cumplen con explicar el costo de los servicios
de limpieza pblica, parques y jardines y serenazgo de los aos 2002 al ao 2005, ii) no
adoptan criterios vlidos para distribuir el costo
del servicio del recojo de basura, iii) no adoptan
criterios vlidos para la distribucin del costo
del servicio de barrido de calle, iv) no adoptan
del servicio de parques y jardines, v) adoptan
del servicio de serenazgo.
1. Introduccin
Como sabemos, de acuerdo al artculo 69-A del TUO (aprobado por D.S.
N 156-2004-EF) de la Ley de Tributacin
Municipal (LTM) se seala que las ordenanzas que aprueben el monto de las tasas por
arbitrios, explicando los costos efectivos
que demanda el servicio segn el nmero
de contribuyentes de la localidad, as como
los criterios que justiquen incrementos, de
ser el caso, debern ser publicados a ms
tardar el 31 de diciembre del ejercicio scal
anterior al de su aplicacin.
Esto signica que, en el caso de las Municipalidades Distritales, deben aprobar (se
entiende que la aprobacin comprende
en un primer momento la aprobacin
por acuerdo del Concejo Distrital y luego
la raticacin por el Concejo Provincial)
el rgimen tributario de los arbitrios
municipales para el ejercicio siguiente,
a ms tardar el 31 de diciembre del
ejercicio anterior. Esto con la nalidad
que entren en vigencia el 1 de enero del
ao siguiente.
Justamente sobre este tema trata la RTF
N 13640-5-2008 (precedente de observancia obligatoria), que fue publicada
en "El Peruano" el 11-12-08, y que ser
motivo de anlisis en esta oportunidad.
2. Materia controvertida
En el presente caso, la controversia se
centra en establecer si la determinacin
I-26
Instituto Pacfico
efectuada por el Distrito de Lince de los

arbitrios municipales por los aos 2002,
2003 y 2004 se encuentra arreglada a
ley. De tal manera, que se debe vericar si las normas que aprobaron estos
arbitrios cumplen con los requisitos
de validez establecidas por el Tribunal
Constitucional.
Como sabemos el Tribunal Constitucional
con la sentencia (STC) recada en el expediente N 053-2004-PI/TC, estableci las
reglas de validez constitucional que rigen
para todas las municipalidades del pas1,
sean estn distritales o provinciales; de tal
manera que, si alguna municipalidad no
cumple con los requisitos de forma y de
fondo en las ordenanzas que aprueben
los arbitrios, estas no tendrn validez.
3. Argumentos del contribuyente

El contribuyente interpone una apelacin
de puro derecho contra dos ordenanzas
de la Municipalidad Distrital de Lince (en
adelante las ordenanzas) que sustentan el
cobro de arbitrios por los perodos antes
sealados, indicando que estas normas
no se ajustan a lo sealado por la LTM
ni a la STC antes referida, precisando que
no explican los costos de los servicios
pblicos al no contar con un informe
tcnico nanciero que sustente el cobro,
sino que slo se limita a mostrar cuadros
descriptivos de conceptos y montos que
conformaran los costos, pero sin la debida justicacin.
4. Posicin del Tribunal Fiscal

El Tribunal Fiscal analiza si las dos Ordenanzas cumplen con los requisitos de
validez que fueron establecidos por el
Tribunal Constitucional en la STC que hemos indicado anteriormente, y para ello
somete al pleno del Tribunal el caso.
El pleno del Tribunal Fiscal aprob de a
cuerdo al Acta de la Reunin de Sala Plena 33-2008, el criterio de acuerdo al cual
las ordenanzas no cumplen con explicar
el costo de los servicios de limpieza pblica, parques y jardines y serenazgo de los
aos 2002 a 2005. Asimismo, se seala
que las ordenanzas no han adoptado
criterios vlidos para la distribucin del
costo de los servicios de recojo de basura,
barrido de calles y parques y jardines,
1 El TC aplica el principio de conexidad regulado por el artculo 78 del
Cdigo Procesal Constitucional aprobado por Ley N 28237, y que
seala lo siguiente: la sentencia que declare la inconstitucionalidad
de la norma impugnada, declarar igualmente la de aquella otra a
la que debe extenderse por conexin o consecuencia.
pero si lo han efectuado bien para el caso

del servicio de serenazgo.
No obstante ello, se seala que las ordenanzas no cumplen con explicar el costo
del servicio de serenazgo (entre otros), es
por ello que se concluye que la Distrital
de Lince no se encuentra facultada para
cobrar el arbitrio de serenazgo por los
aos mencionados.
De otro lado, a lo largo de la RTF, el
Tribunal Fiscal reproduce las deciencias
formales y de fondo de las ordenanzas,
que a decir el Tribunal no explican debidamente el costo de los servicios que se
pretende cobrar, y ocurrido esto, siendo
el costo del servicio el que determina el
aspecto mensurable de lo que se puede
cobrar por el servicio, al no estar debidamente efectuado, es decir, cumpliendo
tanto con el principio de legalidad como
de reserva de ley, explicando de manera
clara cada uno de los elementos que
componen el costo de estos, se concluye
que la municipalidad no ha cumplido
con el criterio establecido por el Tribunal
Constitucional (TC), de manera que se
seale de manera detallada y disgregada
los conceptos que forman la estructura
de costos de los servicios, no otorgando
certeza y seguridad respecto del costo
que se pretende cobrar.
En relacin a los criterios para la distribucin del costo de los servicios, se recuerda
lo sealado por el TC, en el sentido que
las municipalidades deben aplicar el
principio de razonabilidad, buscando
equilibrio en la reparticin de las cargas
econmicas, tarea que como sabemos
debe realizar cada municipalidad de
acuerdo a su propia realidad.
5. Anlisis y Comentarios
Como podemos apreciar tanto de la RTF
como del acuerdo de la Sala Plena del
Tribunal Fiscal, las municipalidades del
Per tienen que estar muy atentas con
los criterios del Tribunal Constitucional y
del Tribunal Fiscal.
En el tema de los arbitrios, tan sensible
para los vecinos y contribuyentes de
estos servicios, el juez constitucional ha
buscado con errores y aciertos dar seguridad jurdica a los vecinos, de tal manera
que cuando tengan que pagar por estos
servicios, lo hagan protegidos.
En este sentido, es conveniente que las
municipalidades del Per tengan claro los
criterios aprobados por las siguientes senN 173
rea Tributaria
tencia del Tribunal Constitucional: i) STC
041-2004-AI/TC, ii) STC 053-2004-PI/TC,
iii) STC 018-2005-PI/TC, la primera por
un proceso de inconstitucionalidad contra
ordenanzas emitidas por la municipalidad de Santiago de Surco, la segunda por
la Municipalidad de Miraores, la tercera
por la Municipalidad Provincial de Ica.
Se debe tener claro que estos municipios
no son los nicos involucrados con las
sentencias referidas, sino que los criterios
establecidos en ellas vinculan de manera
obligatoria a todas las municipalidades
del Per.
Aun cuando no me encuentro de acuerdo
con todos los criterios establecidos por
el Tribunal Constitucional (no tocar las
razones en este comentario, pues no es
relevante para el caso), lo cierto es que
hay que cumplir lo sealado por el Tribunal Constitucional, y son justamente
las municipalidades las que tienen que
tomar conciencia de esto.
Un efecto prctico de lo sealado anteriormente es que las municipalidades tomen las medidas correctivas en el informe
tcnico sustentatorio de la ordenanza de
arbitrios, ya que justamente es lo que se
va analizar con posterioridad.
Se debe tener en claro que el Tribunal
Constitucional considera a este informe
tcnico como una garanta de transparencia frente a los contribuyentes y una
necesidad para el respeto de reserva de
ley y de seguridad jurdica, que busca
evitar la arbitrariedad de las municipalidades al momento de determinar los
montos de los arbitrios.
5.1. Determinacin del monto de
arbitrios: concepto
Se toman en cuenta una serie de aspectos, tal como se explica a continuacin:
Sobre la determinacin del costo, recordemos que el artculo 69 de la LTM
seala que las tasas por servicios pblicos o arbitrios se calcularn en funcin
al costo efectivo del servicio a prestar.
Asimismo, indica que la determinacin
del costo deber sujetarse a los criterios
de racionalidad que permita establecer
(o determinar) el cobro exigido por el
servicio prestado, basado en el costo
que demanda efectuar este servicio y
el mantenimiento del mismo, as como
el benecio individual prestado sea de
manera real o potencial.
5.2. Principio de provocacin del
costo
El principio de provocacin del costo
signica que se debe tomar en cuenta el
costo que demanda el servicio.
En el artculo 69 de la LTM se est regulando el principio de provocacin del
costo. Se debe tomar en cuenta el costo
que demanda el servicio. El valor real
N 173
del servicio estatal constituye el costo

que debe ser nanciado, a travs de la
tasa. El servicio administrativo tiene un
costo. Se trata de un valor que debe ser
expresado en la tasa.
5.3. Clasicacin del costo
5.3.1. Costos directos
Son los costos plenamente identicados
con una actividad.
El Estudio o Informe Tcnico de estos
costos debe detallar cada uno de los
componentes de dicho costo.
5.3.2. Costos indirectos
Son los costos que no se pueden identicar con una determinada actividad.
a) Concepto
Son los costos que no se pueden
identificar con una determinada
actividad.
b) Monto
La Municipalidad no puede determinar el monto exacto de este tipo
de costo (por ejemplo, es muy difcil
determinar la porcin del sueldo de
la secretaria del Alcalde que tendra
que pasar a formar parte del costo
del servicio de limpieza).
Por tanto, es suciente un estimado
general de los gastos administrativos
que deben pasar a formar parte del
costo del servicio de limpieza.
c) Provisin
Adems, es tcnicamente aceptable
que dentro del costo del servicio se
incluya una provisin para el mejoramiento o ampliacin del servicio.
Por ejemplo, en el costo del ao N
1 se puede incluir una provisin para
hacer fondos a n de adquirir nueva
maquinaria con tecnologa de punta
que recin se compra y utiliza en el
ao N 2.
5.4. Principio de la razonable equivalencia
El parmetro2 determinante para establecer la validez del criterio cuanticador
es la razonabilidad. Se trata de estimar,
de llegar a montos aproximados, sobre
el costo del servicio. No es posible una
determinacin con total exactitud matemtica del costo del servicio.
Las Municipalidades deben recurrir al
criterio de racionalidad para determinar
el monto a cobrar al contribuyente;

entonces est recogiendo el principio de
razonable equivalencia.
En el expediente 53729-97 seguido por
varios contribuyentes contra la Municipalidad de Ate lograron una medida
cautelar dictada el 30-09-97; donde se
ordena la adopcin del criterio que versa
sobre una razonable equivalencia.
5.5. Principio de la equivalencia
estricta
La LTM se reere al criterio del costo
efectivo del servicio para determinar
el monto de los arbitrios; entonces est
recogiendo el principio de la equivalencia
estricta.
Este criterio ha sido dejado de lado por la
mayora de la doctrina, porque es prcticamente imposible precisar el costo real
individualizado en cada contribuyente.
5.6. Distribucin del Costo: Concepto
En relacin a la distribucin del costo, el
mismo artculo de la LTM seala que para
la distribucin entre los contribuyentes de
una municipalidad del costo de las tasas
por arbitrios, se deber utilizar de manera
vinculada y dependiendo del servicio
pblico, entre otros criterios para la distribucin, el uso, el tamao y la ubicacin
del predio del contribuyente.
En concreto en la distribucin del costo,
se trata de determinar el monto individual que corresponde a cada usuario
Criterios
a) Objetivos
En los ltimos aos, va jurisprudencia, se vienen estableciendo criterios
para la distribucin de los costos de
los arbitrios municipales, con el objetivo de lograr una cuanticacin ms
exacta del benecio real o potencial
del servicio prestado a cada contribuyente; de tal modo, que el usuario
pague nicamente por aquello que se
le ha brindado.
O sea, va jurisprudencia, se han
venido estableciendo criterios con
el objetivo de lograr que: a mayor
intensidad del uso del servicio municipal, mayor monto de arbitrio
corresponde pagar.
Clases de criterios para la distribucin
del costo
a) Criterio principal
Son los criterios de: uso, tamao y
ubicacin del predio.
b) Criterio excepcional
Tambin se puede contemplar el
criterio de equidad (principio de
solidaridad).
2 STC N 018-2005-AI/TC.
I-27
c) Otros criterios
Es novedosa la presencia del criterio
contaminador-pagador.
5.7. Criterio del uso, tamao y ubicacin del predio
En el 2004 se introdujeron modicaciones
al Art. 69 de la LTM, sealando que para
la distribucin del costo las Municipalidades pueden tomar en cuenta, entre otros
criterios, el uso, tamao y ubicacin del
predio del contribuyente; pudiendo ser
aplicados cada uno de stos de modo
independiente y en funcin a cada tipo
de servicio pblico involucrado.
Ntese que el criterio para la distribucin del costo no es el predio en s; no
interesa el valor del predio en s. Esta
idea ha sido corroborada por el Tribunal
Constitucional3.
Tribunal Constitucional
Luego, en el 2005, el Tribunal Constitucional seal como precedente de
observancia obligatoria los parmetros
objetivos para la utilizacin de los referidos criterios de uso, tamao y ubicacin
del predio. STC Exp. N 0041-2004-AI/
TC, STC Exp. 0053-2004-AI/TC establece
el carcter vinculante a nivel nacionalde la Sentencia recada en el Exp. 00412004-AI/TC.
Estas sentencias tambin dispusieron que
los criterios de uso, tamao y ubicacin
del predio no constituyen por s mismos
criterios vlidos, sino que su validez se
acepta en la medida que su utilizacin
genere una vinculacin directa o indirecta
entre el servicio prestado y la intensidad
del benecio recibido.
Adems, para los arbitrios municipales
ms frecuentes (que son los que nancian
los servicios de limpieza, mantenimiento
de parques y jardines; y seguridad) dichas
sentencias establecieron parmetros mnimos de utilizacin de los criterios de
uso, tamao y ubicacin del predio.
5.8. Criterio de equidad
El Tribunal Constitucional indica que
atendiendo a que se trata de servicios
necesarios e imprescindibles para toda
la poblacin nadie, ni siquiera los ms
pobres, se pueden liberar de tributar4.
La carga tributaria puede resultar desproporcionada para algunos contribuyentes,
en funcin de su capacidad de pago5.
Este criterio (principio de solidaridad)
generalmente lleva a la gura del "subsidio cruzado"; en cuya virtud los pobres
quedan liberados de la carga tributaria, la
misma que es trasladada a los ricos.
Entonces en principio no caben montos
diferenciados de tasas en funcin de la
capacidad contributiva.
3 STC N 918-2002-AA/TC.
4 STC N 053-2004-AI/TC.
5 STC N 053-2004-AI/TC.
I-28
Instituto Pacfico
Ms bien, tendiendo al principio de

capacidad de pago (y no al principio de
capacidad contributiva) se puede establecer una exoneracin u otros benecios
relativos la pago, tales como: tarifas sociales para aquellos contribuyentes con
menores recursos.
Punto crtico
El subsidio cruzado se puede convertir en
un incentivo perverso.
Hay que tener mucho cuidado y rigor
tcnico en la seleccin de los criterios
para determinar al "pobre"; pues muchos
ricos van a querer parecer como pobres
para beneciarse con la liberacin de la
carga tributaria.
Por ejemplo, si la municipalidad considera como pobre a la persona que no
cumple con sus obligaciones tributarias,
entonces muchas personas verdaderamente ricas pueden dejar de tributar para
ser calicadas como pobres.
Fundamento
El principio de equidad (principio de solidaridad) se fundamenta en el principio
de capacidad contributiva.
Supuestos de habilitacin
La utilizacin del criterio de equidad
(principio de solidaridad) por parte de la
municipalidad, no se puede realizar de
modo arbitrario. Al respecto, el Tribunal
Constitucional ha establecido parmetros6. Dichos parmetros son:
Carcter excepcional y subsidiario
El Tribunal Constitucional seala que dependiendo de las circunstancias sociales y
econmicas de cada municipio, la invocacin a la capacidad contributiva con fundamento en el principio de solidaridad
puede ser excepcionalmente admitida en
tanto y en cuanto se demuestre que se
logra un mejor acercamiento al principio
de equidad en la distribucin7.
Se aplica solo para arbitrios
No se aplica para derechos y licencias.
Requisitos tcnicos
El INDECOPI ha establecido requisitos
tcnicos para el correcto uso del principio
de solidaridad8.
Se trat de un caso donde la Municipalidad Metropolitana de Lima, mediante
la Ordenanza 887, estableci un subsidio
cruzado; de tal modo que la compaa
Telefnica pasa a soportar un fuerte incremento del monto anual de arbitrios.
Unos de los requisitos es el detalle de las
razones socio-econmicas que justican
la utilizacin del principio de solidaridad
(como criterio para la distribucin de
arbitrios).
6 STC N 053-2004-AI/TC.
7 STC N 053-2004-AI/TC.
8 Resolucin N 0125-2007/CAM-INDECOPI.
Debe haber una sustentacin cualitativa

y cuantitativa (estudios econmicos
serios, profundos) que sustenten el carcter excepcional, especial, de aquella
zona que se requiere liberar de la carga
tributaria.
5.9. Control sobre la determinacin
del arbitrio
Segn el Tribunal Constitucional, el control sobre la determinacin del arbitrio
est distribuido en dos rganos 9: la
Contralora General de la Repblica y el
Tribunal Fiscal.
La Contralora General de la Repblica es
competente para el control de los costos
globales.
El Tribunal Fiscal es el rgano competente
para controlar la distribucin del costo.
5.10. Impugnaciones
Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal es el rgano competente
para controlar la distribucin del costo.
El art. 74 de la Constitucin seala que
la Municipalidad ejerce su potestad tributaria dentro de los lmites de la ley. La
palabra ley se reere a la LTM y la LOM.
De conformidad con el art. 102 del CT,
el Tribunal Fiscal es competente para
conocer controversias donde normas de
menor jerarqua (Ordenanza Municipal)
entran en conicto con normas de mayor jerarqua (LTM en la parte que ja
las reglas para la determinacin de los
arbitrios).
El Tribunal Fiscal se puede pronunciar
sobre los siguientes puntos: i) si la Ordenanza de la Municipalidad Distrital
fue ratificada dentro del plazo legal,
ii) los criterios de cuanticacin del costo
efectivo del servicio.
El Tribunal Fiscal se puede pronunciar
sobre los siguientes puntos: i) Si la Ordenanza de la Municipalidad Distrital
fue raticada dentro del plazo legal, ii)
Los criterios de cuanticacin del costo
efectivo del servicio.
Por ejemplo: si en los arbitrios por
parques y jardines se tom en cuenta
la ubicacin del predio (criterio que es
correcto) o simplemente el uso del pedio
(criterio incorrecto).
Poder Judicial
Los futuros cuestionamientos en materia
de arbitrios: primero deben pasar por las
vas administrativas y recin despus por
las vas judiciales10.
Esta posicin es entendible toda vez que
el Tribunal Constitucional ya sent los
criterios bsicos para la estructuracin
del arbitrio.
9 STC N 0041-2004-AI/TC.
10 STC No 0053-2004-AI/TC.
N 173
rea Tributaria
Impuesto a la Renta: Alcances sobre el principio de generalidad

Las gratificaciones extraordinarias otorgadas por onomstico a los
trabajadores son deducibles como gasto
Resolucin del Tribunal Fiscal N 11321-3-2007 (27-11-07)
El Tribunal Fiscal a travs del presente pronunciamiento seala que es incorrecto
el reparo por las asignaciones otorgadas por onomstico a los trabajadores, toda
vez que, de acuerdo al criterio establecido por el Tribunal Fiscal en las Resoluciones
N 3786-4-2007, 1014-3-2004 y 00029-3-2003, se seala que las graticaciones
extraordinarias a diferencia de las graticaciones ordinarias, dispuestas por imperio de
la Ley o por convenio entre trabajadores y empleadores, si bien deben corresponder
al vnculo laboral existente, responden a un acto de liberalidad del empleador, por lo
que es indiferente la intencin de la persona que las otorga, no debiendo tener una
motivacin determinada, en la medida que no existe obligacin legal o contractual
de efectuarlas. En ese sentido, seala el Tribunal que las graticaciones otorgadas
por onomstico de los trabajadores son deducibles como gasto, siempre y cuando
hubiesen cumplido con los requisitos establecidos en la legislacin del Impuesto a
la Renta, como son razonabilidad, proporcionalidad y generalidad.
Ahora bien, debemos sealar que dicho principio de generalidad, se encuentra
recogido por el ltimo prrafo del artculo 37 de la LIR, el cual establece que, para
efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la
fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada,
as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos
del contribuyente, generalidad para los gastos a que se reeren los incisos l) y ll)
de este artculo, entre otros. En consecuencia, los gastos son deducibles si cumplen
con el principio de generalidad.
Gastos efectuados por plizas de seguros mdicos a los socios

Mediante el presente pronunciamiento el Tribunal Fiscal aclara que, cuando el
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producir la renta y mantener su fuente no hace
sino recoger en la legislacin, el principio de causalidad que debe existir en cada
concepto deducible, es decir, deben ser normales para la actividad que genera la
renta gravada y que cumplan con criterios, tales como razonabilidad en relacin con
los ingresos del contribuyente, generalidad para aquellos gastos que de darse en
forma singular dentro de un grupo homogneo, podran signicar actos de liberalidad
del contribuyente, cuya deduccin se encuentra expresamente prohibida en la Ley
del Impuesto a la Renta; por lo que, al no otorgarse la pliza del seguro mdico
a todos los socios que laboran en la empresa, constituye acto de liberalidad del
contribuyente. En ese sentido, seala el rgano Colegiado, que procede mantener
el reparo del gasto efectuado.
Seguro mdico otorgado al gerente

Mediante el presente pronunciamiento, el Tribunal Fiscal seala que la generalidad
del gasto debe vericarse en funcin al benecio obtenido por funcionarios de rango
similar. Dentro de esta perspectiva, bien podra ocurrir que dada la caracterstica de
un puesto, el benecio corresponda a una sola persona, sin que ello incumpla el
requisito de generalidad. Para ello, se debe tomar en cuenta la similaridad de los
trabajadores en: (i) la jerarqua, (ii) el nivel, (iii) la antigedad, (iv) el rendimiento,
(v) el rea y, el (vi) la zona geogrca.
Como se puede apreciar, si bien es cierto, la legislacin tributaria no establece una
denicin del principio de generalidad, este debe recogerse de los pronunciamientos
del Tribunal Fiscal. En ese sentido, el rgano Colegiado seala que las empresas
deben tener en cuenta ciertos parmetros objetivos, tales como: antigedad,
rendimiento, etc.
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
No obstante el gasto no cumpla con el principio de generalidad,

seguira siendo deducible en la medida que se afecte la renta de
quinta del trabajador
Mediante la presente resolucin, el Tribunal Fiscal seala que, cuando un gasto
deducido en virtud al inciso ll) del artculo 37 de la LIR es reparado por no cumplir
con el principio de generalidad, este an puede deducirse de la renta neta imponible
de tercera categora, sin perjuicio de incrementar la renta de quinta categora del
trabajador. El inciso ll) del artculo 37 de la LIR est referido a los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales
y educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
En ese sentido, como bien seala el Tribunal, no obstante el gasto en mencin no
cumpla con el principio de generalidad, de igual forma resultar deducible en tanto
se considere como una mayor renta del trabajador (a las cuales, deber efectuarse
las retenciones correspondientes de ser el caso) a efectos de que pueda seguir siendo
un gasto deducible de la empresa.
La generalidad en funcin a los trabajadores que tienen condiciones

similares
El carcter de generalidad del gasto no se relaciona necesariamente con comprender a la totalidad de trabajadores de la empresa, debindose vericarse en
funcin al benecio obtenido por funcionarios de rango o condicin similar; de
tal modo que puede ocurrir que dada las caractersticas de un puesto, el benecio
corresponda slo a una persona, sin que por ello se incumpla el mencionado
requisito de generalidad.
Como se puede apreciar, el Tribunal Fiscal precisa que la generalidad no debe entenderse en el sentido que el gasto este dirigido a la totalidad de los trabajadores,
sino que stos deben otorgarse a aquellos trabajadores que se encuentren en las
mismas circunstancias y que cumplan determinados requisitos para poder obtener
los distintos incentivos que pueda ofrecer la empresa, en el marco de su poltica
empresarial.
Glosario Tributario
1. Qu son los gastos de representacin?
De conformidad con lo sealado por el artculo 21 inciso m) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se debe entender por gastos
de representacin, a los gastos efectuados por la empresa con el objeto
de ser representada fuera de sus ocinas, locales o establecimientos.
Asimismo, los gastos destinados a presentar una imagen que le permita
mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y
agasajos a clientes.
Asimismo, agrega la norma que no se encuentran comprendidos en el
concepto de gastos de representacin, los gastos de viaje y las erogaciones
dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los
gastos de propaganda.
2. Existe lmites en los gastos de representacin?
Los gastos de representacin se encuentra sujetos a dos lmites, uno en
funcin a los ingresos brutos de la empresa, los cuales no deben exceder
del 0.5% de los ingresos brutos, y otro, en funcin al valor de la UIT
(como lmite mximo de 40 UIT). Ello de conformidad con el artculo
37 inciso q) de la Ley del Impuesto a la Renta.
N 173
3. Qu tipo de renta son las dietas del directorio?

De conformidad con el artculo 33 inciso b) de la LIR, las rentas por el
desempeo de funciones de director de empresas, por las cuales perciben
dietas, son rentas de cuarta categora.
Al ser rentas de cuarta categora se rigen por el criterio de lo percibido. En ese sentido, el pagador de dichas rentas, deber retener el
10% al momento del pago (en la medida que el importe supere los
S/. 1,500 Nuevos Soles y no se haya solicitado la suspensin de
cuarta).
4. Son deducibles los gastos por premios?
Son deducibles los gastos por premios, en dinero o en especie, que realicen
los contribuyentes con el n de colocar o promocionar en el mercado sus
productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carcter
general a los consumidores reales. Para ello, los sorteos deben efectuarse
ante el Notario Pblico y cumplir con las normas legales vigentes sobre
la materia, ello de conformidad con el artculo 37 inciso u) de la Ley del
I-29
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA1
Participacin en las utilidades

--
Deduccin de
7 UIT
Otros ingresos puestos a disposicin en el mes de retencin
ID
9
De 27 UIT a
54 UIT
21%
Renta
Anual
=R
MAYO-JULIO
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
IMPUESTO -ANUAL
ID
8
=
=R
AGOSTO
ID
ID
5
=R
SET. - NOV.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
Remuneraciones de meses anteriores
=R
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre
Gratificaciones extraordinarias
a disposicin en el mes de retencin
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneracin mensual por el

nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin)
R : Retenciones del mes

ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2009: S/. 1775.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
VARIACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

2008
2007
2006
2005
TASAS DE DEPRECIACIN 1
2004
2003
Tasa del Impuesto
30%
30%
30%
30%
30%
27%
Tasa Adicional
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
Hasta 27 UIT
15%
15%
15%
15%
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
21%
21%
2. Personas Naturales
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
30%
30%
Con Rentas de Tercera Categora
30%
30%
30%
30%
30%
30%
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1

D. LEG. N. 967 (24-12-06)
Parmetros
Categoras
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
Cuota
Mensual
(S/.)
5 000
5 000
20
8 000
8 000
50
13 000
13 000
200
20 000
20 000
400
30 000
30 000
600
60 000
60 000
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y
dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de
abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos
en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin de sealar
sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la
SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn
comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.
1 Tabla de categorizacin modicada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de
enero de 2007.
I-30
Instituto Pacfico
Porcentaje
Anual Mximo de
Depreciacin
Bienes
1. Persona Jurdica
3%
1 Edificios y otras construcciones.

2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de
pesca.
25%
3 Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general.
20%
4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin;

excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
20%
5 Equipos de procesamiento de datos.
25%
6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del

01-01-91.
10%
7 Otros bienes del activo fijo.
10%
8 Gallinas
75%
1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-EF (21-09-04).

2 Tasa de depreciacin ja anual.
3 R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao
S/.
Ao
S/.
2009
3 550
2004
3 200
2008
3 500
2003
3 100
2007
3 450
2002
3 100
2006
3 400
2001
3 000
2005
3 300
2000
2 900
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO

Dlares
Ao
Euros
Activos
Compra
Pasivos
Venta
Activos
Compra
2007
2.995
2.997
4.239
4.462
2006
3.194
3,197
4.121
4.249
2005
3.429
3.431
3.951
4.039
2004
3.280
3.283
4.443
4.497
2003
3.461
3.464
4.287
4.368
2002
3.513
3.515
3.535
3.621
2001
3.441
3.446
3.052
3.110
2000
3.523
3.527
3.206
3.323
N 173
Pasivos
Venta
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 20-12-03)
CD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
ANEXO 1
001 Azcar
003 Alcohol etlico
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA
PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del
remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros,
o liquidacin de compra.
10%
10%
ANEXO 3
ANEXO 2
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
018
023
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Algodn
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
012
019
020
021
022
024
025
026
Intermediacin laboral y tercerizacin

Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
004
005
006
007
008
009
010
011
016
017
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*

- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00).
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente
sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
9% y 15%
7%
10%5 y 15%
10%
9%
10%
10%
10%
9%
2
5
3
5
5
9%
9%
4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea
una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto
a la Renta.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los
bienes y gure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto
por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir
del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber vericar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se
deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I
12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
de la Ley del lGV es el 15%.

3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se reeren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se reere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se
produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 03-04-06, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema
Porcentaje
El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado

con IGV.
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:

- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
4%
Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
MTODOS DE DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1
1.er Mtodo: Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto
de la operacin
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
5%
3.5%
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
do
2. Mtodo: Considerando el mayor monto
Tratndose de ciertos bienes detallados en el Anexo N. 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alcuota ser lo
que resulte mayor de comparar:
a. El resultado de multiplicar el nmero de unidades del bien en cuestin por un monto fijo sealado
en el mencionado anexo; y
b. El resultado de aplicar al importe de la operacin el porcentaje establecido segn el primer mtodo.
Sin perjuicio de lo expuesto, tratndose de mercancas importadas a travs de la (DSI), el importe de la
percepcin siempre ser determinado nicamente empleando el 1.er mtodo.
1 R.S. N. 203-2003/SUNAT (01-11-03), N. 274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N. 224-2005/SUNAT (01-11-05).
2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como discos pticos, en sus variedades de
CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., segn se mencionan en el Circular N. 020-2005/SUNAT/A.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1
La adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que
se encuentren gravadas
con el IGV.
1
Comprende
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modificatorias,
con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Resolucin de Superintendencia N. 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.
N 173
Percepcin
Uno por
ciento (1%)
sobre el precio
de venta
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
ANEXO 1 DE LA RESOL. DE SUPERINTENDENCIA N. 058-2006/SUNAT (01-04-06)

Referencia
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln)
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o
artificial y dems bebidas no alcohlicas
3 Cerveza de malta
4 Gas licuado de petrleo
5 Dixido de carbono
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de
dixido de titanio, en formas primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos
de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros,
envases tubulares, ampollas y dems recipientes para el transporte o envasado, de vidrio;
bocales para conservas, de vidrio; tapones,
tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y dems
accesorios para envases, de metal comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
Bienes comprendidos en el rgimen

Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10
y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2203.00.00.00
2811.21.00.00
3907.60.00.10
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
3923.50.00.00
s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 7010 . 10 . 0 0 . 0 0 /
7010.90.40.00

subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
8309.90.00.00
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
adquisicin se efectu por consultores y/o promotores
de ventas del agente de percepcin.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua prepa- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
rados de los tipos utilizados para el acabado s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 3 2 0 8 . 1 0 . 0 0 . 0 0 /
3210.00.90.00.
del cuero.
I-31
Referencia
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado,
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- B i e n e s c o m p r e n d i d o s e n a l g u n a d e
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales:
constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos
de vidrio, incluido los espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables,
trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias,
excepto de cabeza de cobre.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
19 Discos pticos y estuches porta discos
Slo los discos pticos y estuches porta disco,

comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.

subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA

PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES1
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguiencas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
similares.
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguiende lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depsitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00.
aparatos fijos similares, de cermicas, para usos
sanitarios.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
2009.90.00.00.
Condicin
Porcentaje
Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de

pago que permite ejercer el derecho a crdito fiscal y el cliente figure en
el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5%
de percepcin del IGV.
0.5%
En los dems casos no incluidos anteriormente.
2%
Artculo 5 de la R.S. N. 058-2006/SUNAT (01-04-06).
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Cd.
Mximo
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el

inicio del plazo para el mximo atraso
permitido
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente

a aqul en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del
efectivo o quivalente del efectivo.
Diez (10)
das
hbiles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde

el primer da hbil del mes siguiente a aqul
en que se cobre, se obtenga el ingreso o se
haya puesto a disposicin la renta.
Rgimen
General
Tres (3)
meses *
Desde el da hbil siguiente al cierre del

ejercicio gravable.
RER
Diez (10)
das
hbiles
Desde el da hbil siguiente al cierre del mes

o del ejercicio gravable, segn el Anexo del
que se trate.
Diez (10)
das
hbiles

a aqul en que se realice el pago.
de realizadas las operaciones.
de realizadas las operaciones.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Libro caja y bancos
Libro de ingresos y gastos
Libro de inventarios
y balances
Libro de retenciones incisos e)

y f) del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta
Libro diario
Tres (3)
meses
Libro mayor
Tres (3)
meses
Registro de activos fijos
Registro de compras
Registro de consignaciones
10
Registro de costos
11
Registro de huspedes
Tres (3)
meses

ejercicio gravable.
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a

aqul en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.

Diez (10) das aqul en que se recepcione el comprobante
hbiles
de pago respectivo.
Tres (3)
meses

ejercicio gravable.
Un (1)
mes **

de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.
13
Registro de inventario permanente valorizado
Tres (3)
meses
**

de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.
14
Registro de ventas e ingresos
I-32
Instituto Pacfico

Diez (10) a aqul en que se emita el comprobante de
das hbiles
pago respectivo.
Mximo
atraso
permitido
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Acto o circunstancia que determina el

inicio del plazo para el mximo atraso
permitido
15
Registro de ventas e ingresos - artDesde el primer da hbil del mes siguiente

culo 23 Resolucin de Superinten- Diez (10) das a aqul en que se emita el comprobante de
hbiles
dencia N. 266-2004/SUNAT
pago respectivo.
16

Registro del rgimen de per- Diez (10) das a aqul en que se emita el documento que
sustenta las transacciones realizadas con
cepciones
hbiles
los clientes.
17

a aqul en que se recepcione o emita,
Diez (10) das segn corresponda, el documento que
Registro del rgimen de retenciones
hbiles
sustenta las transacciones realizadas con
los proveedores.
18
Registro IVAP
19

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin de Su- Diez (10) das aqul en que se recepcione el comprobante
hbiles
de pago respectivo.
perintendencia N. 022-98/SUNAT
20
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicioDesde el primer da hbil del mes siguiente a

nes - inciso a) primer prrafo artculo Diez (10) das
hbiles
5 Resolucin de Superintendencia
de pago respectivo.
N. 021-99/SUNAT
21
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo

Diez (10)
5 Resolucin de Superintendencia das hbiles
N. 142-2001/SUNAT

de pago respectivo.
22
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo

5 Resolucin de Superintendencia
N. 256-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

de pago respectivo.
23
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicioDiez (10)

nes - inciso a) primer prrafo artculo
N. 257-2004/SUNAT

de pago respectivo.
24
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo

Diez (10)
N. 258-2004/SUNAT

de pago respectivo.
25
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo Diez (10)

N. 259-2004/SUNAT

de pago respectivo.

Diez (10) a aqul en que se emita el comprobante de
das hbiles
pago respectivo.
Registro de inventario permanente en unidades fsicas
12
Cd.
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha

Diez (10) das del retiro de los bienes del Molino, segn
hbiles
corresponda.
* Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos
menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de
Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N.
071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 - Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos,
Anexo 5 - Control Mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6 - Control Mensual
de los bienes del Activo Fijo de Terceros, segn corresponda), debern registrar sus operaciones
con un retraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre
del mes o ejercicio gravable, segn el anexo del que se trate.
** Si el contribuyente elabora un balance para modicar el coeciente o porcentaje aplicable al clculo
de los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las
operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) das calendario contados
desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
N 173
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT 1
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
Dic. 08
Ene. 09
Feb. 09
Mar. 09
Abr. 09
May. 09
Jun. 09
Jul. 09
Ago. 09
Set. 09
Oct. 09
Nov. 09
Dic. 09
13 ene.
11 feb.
12 mar.
17 abr.
18 may.
16 jun.
17 jul.
20 ago.
21 set.
09 oct.
10 nov.
11 dic.
14 ene.
14 ene.
12 feb.
13 mar.
20 abr.
19 may.
17 jun.
20 jul.
21 ago.
08 set.
12 oct.
11 nov.
14 dic.
15 ene.
15 ene.
13 feb.
16 mar.
21 abr.
20 may.
18 jun.
21 jul.
10 ago.
09 set.
13 oct.
12 nov.
15 dic.
18 ene.
16 ene.
16 feb.
17 mar.
22 abr.
21 may.
19 jun.
08 jul.
11 ago.
10 set.
14 oct.
13 nov.
16 dic.
19 ene.
19 ene.
17 feb.
18 mar.
23 abr.
22 may.
08 jun.
09 jul.
12 ago.
11 set.
15 oct.
16 nov.
17 dic.
20 ene.
20 ene.
18 feb.
19 mar.
24 abr.
11 may.
09 jun.
10 jul.
13 ago.
14 set.
16 oct.
17 nov.
18 dic.
21 ene.
21 ene.
19 feb.
20 mar.
13 abr.
12 may.
10 jun.
13 jul.
14 ago.
15 set.
19 oct.
18 nov.
21 dic.
22 ene.
22 ene.
20 feb.
09 mar.
14 abr.
13 may.
11 jun.
14 jul.
17 ago.
16 set.
20 oct.
19 nov.
22 dic.
11 ene.
23 ene.
09 feb.
10 mar.
15 abr.
14 may.
12 jun.
15 jul.
18 ago.
17 set.
21 oct.
20 nov.
09 dic.
12 ene.
12 ene.
10 feb.
11 mar.
16 abr.
15 may.
15 jun.
16 jul.
19 ago.
18 set.
22 oct.
09 nov.
10 dic.
13 ene.
BUENOS CONTRIBUYENTES
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
27 ene.
23 feb.
24 mar.
27 abr.
26 may.
22 jun.
23 jul.
24 ago.
23 set.
23 oct.
24 nov.
23 dic.
26 ene.
26 ene.
24 feb.
23 mar.
28 abr.
25 may.
23 jun.
22 jul.
25 ago.
22 set.
26 oct.
23 nov.
23 dic.
25 ene.
1 Resolucin de Superintendencia N 237-2008/SUNAT (30-12-08).
FACTORES DE ACTUALIZACIN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE

INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN (1)
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.)

Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 07-02-03 a la fecha
1.50%
0.0500%
R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)

Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-02-04 a la fecha
0.75%
0.02500%
R.S. N. 028-2004/SUNAT (31-01-04)
Del 07-02-03 al 31-01-04
0.84%
0.02800%
R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03
0.90%
0.03000%
R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-08-00 al 31-10-01
1.10%
0.03667%
R.S. N. 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93)
Del 01-12-92 al 31-07-00
1.50%
0.05000%
R.S. N. 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)
DECLARACIN ANUAL DE PRECIOS

DE TRANSFERENCIA PERODO 2007
VENCIMIENTO DEL PLAZO PARA LA
PRESENTACIN DEL PDT -3560
ltimo dgito
del RUC
Cronograma
de Presentacin
0
19 de agosto
1
20 de agosto
2
21 de agosto
3
22 de agosto
4
11 de agosto
5
12 de agosto
6
13 de agosto
7
14 de agosto
8
15 de agosto
9
18 de agosto
Buenos Contribuyentes y UESP
0, 1, 2,3 y 4
26 de agosto
5,6, 7,8 y 9
25 de agosto
*
*
Res. de Superintend. N 087-2008-SUNAT.

Nota: Reemplaza al cuadro de cronograma de vencimiento para la presentacin de la declaracin jurada
anual de operaciones con terceros ejercicio 2007.
N 173
Mes/ao
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Promedio
Anual
1.051
1.042
1.030
1.026
1.023
1.020
1.012
1.006
1.002
1.001
1.000
1.000
1.018
1.065
1.053
1.041
1.035
1.029
1.027
1.026
1.020
1.019
1.014
1.009
1.004
1.000
1.023
1.055
1.038
1.034
1.030
1.025
1.024
1.022
1.016
1.016
1.009
1.005
1.001
1.000
1.018
1.038
0.977
0.975
0.974
0.975
0.975
0.976
0.982
0.986
0.984
0.990
0.995
1.000
0.982
0.978
1.019
1.023
1.022
1.015
1.015
1.015
1.009
1.007
0.998
0.993
0.996
1.000
1.009
1.017
1.022
1.017
1.009
1.011
1.013
1.016
1.019
1.017
1.010
1.008
1.006
1.000
1.012
1.020
1.043
1.030
1.020
1.014
1.007
1.001
0.999
1.001
1.000
1.000
0.997
1.000
1.009
1.049
1 Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
PRORROGA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACIN DE LA

DECLARACIN DE PREDIOS CORRESPONDIENTE AL AO 2006 Y 2007
ltimo dgito de N RUC o
documento de identidad
9 o una letra
8
7
6
5
4
3
2
1
0
*PLAZO PARA LA DECLARACIN

ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y
DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
FINANCIERAS. EJERCICIO 2007
ltimo dgito
de RUC
Fecha de
Vencimiento
26-03-2008
27-03-2008
28-03-2008
31-03-2008
01-04-2008
02-04-2008
03-04-2008
04-04-2008
07-04-2008
08-04-2008
* Resolucin de Superintendencia N 002-2008 /

SUNAT.
Fecha de vencimiento
01-06-09
02-06-09
03-06-09
04-06-09
05-06-09
08-06-09
09-06-09
10-06-09
11-06-09
12-06-09
Resolucin de Superintendencia N 190-2008/SUNAT (25-10-08)
OBLIGACIONES EN RENTAS DE 4.ta y 5.ta CATEGORA1

AGENTE
RETENEDOR
No debern efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que paguen o acrediten
sean un importe que no exceda a
S/. 1 500
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
Sus ingresos por renta de 4.ta y 5.ta percibidas en el mes no

superen el monto establecido por SUNAT mensuales.
S/. 2 552
Directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albacas o similares, otras rentas de 4.ta y 5.ta categora, no supere el monto que establezca la SUNAT.
* Obligados hacer pagos a cuenta y a presentar la Declaracin Jurada Mensual.
Nota: Si no tuviera impuesto a pagar, estn exonerado de
la presentacin de la Declaracin Jurada Mensual.
S/. 2 042
Renta
de
4.ta y 5.ta
categora
(1) Resolucin de Superintendencia N 005-2008/SUNAT (12-01-08).
I-33
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
OCTUBRE-2008
Compra
Venta
2.975
2.977
2.981
2.983
3.003
3.003
3.000
3.003
3.000
3.003
3.000
3.003
3.067
3.072
3.102
3.110
3.102
3.110
3.154
3.160
3.117
3.117
3.117
3.117
3.117
3.117
3.046
3.063
3.040
3.045
3.070
3.073
3.070
3.071
3.062
3.065
3.062
3.065
3.062
3.065
3.054
3.058
3.072
3.076
3.105
3.107
3.096
3.098
3.102
3.106
3.102
3.106
3.102
3.106
3.103
3.108
3.102
3.104
3.091
3.093
3.087
3.092
NOVIEMBRE-2008
Compra
Venta
3.086
3.090
3.086
3.090
3.086
3.090
3.075
3.080
3.075
3.076
3.073
3.075
3.084
3.086
3.085
3.087
3.085
3.087
3.085
3.087
3.084
3.086
3.090
3.092
3.102
3.103
3.107
3.108
3.096
3.097
3.096
3.097
3.096
3.097
3.100
3.103
3.102
3.103
3.103
3.105
3.103
3.105
3.103
3.105
3.103
3.105
3.103
3.105
3.091
3.094
3.092
3.093
3.093
3.095
3.091
3.092
3.094
3.096
3.094
3.096
E
DICIEMBRE-2008
Compra
Venta
3.094
3.096
3.099
3.102
3.110
3.111
3.117
3.118
3.115
3.116
3.119
3.120
3.119
3.120
3.119
3.120
3.119
3.120
3.115
3.117
3.113
3.115
3.107
3.109
3.111
3.112
3.111
3.112
3.111
3.112
3.103
3.105
3.088
3.092
3.076
3.078
3.090
3.091
3.104
3.105
3.104
3.105
3.104
3.105
3.111
3.113
3.129
3.130
3.142
3.144
3.142
3.144
3.142
3.144
3.142
3.144
3.142
3.144
3.133
3.135
3.137
3.140
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
OCTUBRE-2008
Compra
4.151
4.520
4.172
4.128
4.128
4.128
4.101
4.162
4.162
4.080
4.196
4.196
4.196
4.000
3.963
4.022
4.011
4.093
4.093
4.093
4.033
4.036
3.992
3.933
3.908
3.908
3.908
3.845
3.842
3.818
3.957
NOVIEMBRE-2008
Venta
4.317
4.526
4.215
4.173
4.173
4.173
4.117
4.241
4.241
4.389
4.313
4.313
4.313
4.291
4.294
4.323
4.256
4.151
4.151
4.151
4.087
4.084
4.077
4.007
3.958
3.958
3.958
3.928
3.907
4.023
4.027
Compra
3.886
3.886
3.886
3.902
3.938
3.944
3.904
3.906
3.906
3.906
3.903
3.906
3.851
3.855
3.895
3.895
3.895
3.862
3.855
3.918
3.918
3.918
3.918
3.918
3.876
3.844
3.914
3.966
3.875
3.875
Venta
4.006
4.006
4.006
3.959
3.969
3.993
3.958
3.962
3.962
3.962
4.014
3.930
3.876
3.968
3.914
3.914
3.914
3.945
3.981
3.987
3.987
3.987
3.987
3.987
4.023
4.065
4.059
4.003
4.040
4.040
DICIEMBRE-2008
Compra
3.875
3.903
3.951
3.918
3.942
3.931
3.931
3.931
3.931
3.864
3.878
4.048
4.036
4.036
4.036
4.047
4.092
4.113
4.329
4.150
4.150
4.150
4.276
4.190
4.248
4.248
4.248
4.248
4.248
4.376
4.349
Venta
4.040
3.957
3.965
3.940
3.964
3.970
3.970
3.970
3.970
4.056
4.112
4.137
4.173
4.173
4.173
4.196
4.261
4.361
4.503
4.536
4.536
4.536
4.392
4.437
4.490
4.490
4.490
4.490
4.490
4.500
4.522
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
II
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
OCTUBRE-2008
Compra
Venta
2.981
2.983
3.003
3.003
3.000
3.003
3.000
3.003
3.000
3.003
3.067
3.072
3.102
3.110
3.102
3.110
3.154
3.160
3.117
3.117
3.117
3.117
3.117
3.117
3.046
3.063
3.040
3.045
3.070
3.073
3.070
3.071
3.062
3.065
3.062
3.065
3.062
3.065
3.054
3.058
3.072
3.076
3.105
3.107
3.096
3.098
3.102
3.106
3.102
3.106
3.102
3.106
3.103
3.108
3.102
3.104
3.091
3.093
3.087
3.092
NOVIEMBRE-2008
Compra
Venta
3.086
3.090
3.086
3.090
3.075
3.080
3.075
3.076
3.073
3.075
3.084
3.086
3.085
3.087
3.085
3.087
3.085
3.087
3.084
3.086
3.090
3.092
3.102
3.103
3.107
3.108
3.096
3.097
3.096
3.097
3.096
3.097
3.100
3.103
3.102
3.103
3.103
3.105
3.103
3.105
3.103
3.105
3.103
3.105
3.103
3.105
3.091
3.094
3.092
3.093
3.093
3.095
3.091
3.092
3.094
3.096
3.094
3.096
3.094
3.096
E
DICIEMBRE-2008
Compra
Venta
3.099
3.102
3.110
3.111
3.117
3.118
3.115
3.116
3.119
3.120
3.119
3.120
3.119
3.120
3.119
3.120
3.115
3.117
3.113
3.115
3.107
3.109
3.111
3.112
3.111
3.112
3.111
3.112
3.103
3.105
3.088
3.092
3.076
3.078
3.090
3.091
3.104
3.105
3.104
3.105
3.104
3.105
3.111
3.113
3.129
3.13
3.142
3.144
3.142
3.144
3.142
3.144
3.142
3.144
3.142
3.144
3.133
3.135
3.137
3.14
3.137
3.142
DA
DIA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
OCTUBRE-2008
Compra
4.520
4.172
4.128
4.128
4.128
4.101
4.162
4.162
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NOVIEMBRE-2008
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4.173
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DICIEMBRE-2008
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4.490
4.490
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4.449
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08

COMPRA
I-34
3.137
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08

3.142
COMPRA
4.319
N 173
VENTA
4.449

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Segunda Quincena - Diciembre 2008

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Segunda Quincena - Diciembre 2008

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Segunda Quincena - Diciembre 2008

6. Modelo de Cdigo Tributario

Segunda Quincena - Diciembre 2008

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Segunda Quincena - Diciembre 2008

Tratamiento Tributario del Exceso del Valor de

Parentesco consanguneo en lnea

Parentesco Consanguneo en lnea recta

Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas

Fuente : Actualidad Empresarial, N 173 - Segunda

Segunda Quincena - Diciembre 2008

Parentesco consanguneo colateral: