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Resolución Técnica #9
Resolución Técnica #9
RESOLUCIN TCNICA N 91
NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICIN CONTABLE PARA ENTES
COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS 2
PRIMERA PARTE
VISTO:
Los artculos 6 y 20 del Estatuto de la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas; los artculos 1, 14, 17, 21 inciso b); 23
y 25 del Reglamento del Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECyT)
de dicha Federacin y las dems disposiciones legales y reglamentarias del
funcionamiento de la Federacin y de cada uno de los Consejos que la
integran.
Y CONSIDERANDO:
a) Que es atribucin de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
dictar normas de ejercicio profesional;
b) Que los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas se han agrupado
en la Federacin y le han delegado la elaboracin de normas tcnicas de
aplicacin general, coordinando de tal forma la accin de las diversas
jurisdicciones, normas que sern puestas en vigencia por ellos;
c) Que los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas son los rganos
naturales para canalizar las opiniones de los profesionales matriculados;
d) Que es necesario que las normas relativas a la informacin contable sean
producto de la participacin activa de los profesionales que intervienen en la
preparacin, examen e interpretacin de dicha informacin, as como de las
instituciones que los nuclean, de los organismos estatales de control, de los
usuarios de informacin contable y de otros interesados en ella;
e) Que los estados contables constituyen uno de los elementos ms
importantes para la transmisin de informacin econmica y financiera sobre la
situacin y gestin de entes pblicos o privados;
f) Que es conveniente que existan normas particulares de exposicin de la
informacin contable para entes cuya actividad sea comercial, industrial o de
servicios, que complementen las normas generales correspondientes;
g) Que es indispensable lograr una adecuada uniformidad en las normas
contables, para hacer ms comprensible la informacin contable, incrementar
la confianza que la comunidad deposita sobre sta y servir de eficiente medio
para facilitar e incentivar el desarrollo de la profesin;
h) Que las normas contenidas en el Informe N 11 del rea Contabilidad del
CECyT, emitidas en junio de 1986, proveen de adecuadas soluciones tcnicas
para la exposicin de la informacin contable;
1
SEGUNDA PARTE
CAPTULO I INTRODUCCIN
A. NORMAS GENERALES Y PARTICULARES
Las normas generales de exposicin contable, regulan la presentacin de
estados contables para uso de terceros por todo tipo de entes e incluyen los
aspectos que son vlidos, cualquiera sea la actividad, finalidad, organizacin
jurdica o naturaleza de un ente.
Las normas particulares tienen por objeto complementar a las generales y
estn formadas por aquellos aspectos de exposicin que deben cumplir
determinado tipo de entes, adems de los requeridos por las normas
generales.
B. OBJETIVO
La finalidad perseguida es la definicin de normas particulares de presentacin
de estados contables para uso de terceros, correspondientes a entes cuya
actividad sea comercial, industrial o de servicios, excepto entidades financieras
y de seguros.
Las normas particulares complementan las normas generales y regulan en
conjunto con stas la presentacin de estados contables por los entes cuya
actividad sea la indicada. Esto significa que las normas generales y las
particulares deben complementarse y combinarse armnicamente.
Forma parte de estas normas un modelo de estados contables bsicos
preparado en base a ellas.
C. ESTRUCTURA
Las normas particulares estn organizadas, adems del captulo presente, del
modo siguiente:
Captulo II. Normas comunes a todos los estados contables.
Captulo III. Estado de situacin patrimonial o balance general.
Captulo IV. Estado de resultados.
Captulo V. Estado de evolucin del patrimonio neto.
Captulo VI. Informacin complementaria.
Anexo. Modelo de estados contables.
.
CAPTULO II - NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS
CONTABLES
A. ALCANCE
C. SNTESIS Y FLEXIBILIDAD
Los estados bsicos deben ser presentados en forma sinttica para brindar una
adecuada visin de conjunto de la situacin patrimonial y de los resultados del
ente, exponiendo, en carcter de complementaria, la informacin necesaria no
incluida en ellos. En tanto se mantenga la observancia de estas normas y de la
estructura general del modelo, su aplicacin es flexible. Por ello, es posible:
C.1. Adicionar o suprimir elementos de informacin, teniendo en cuenta su
importancia.
C.2. Introducir cambios en la denominacin, apertura o agrupamiento de
cuentas.
C.3. Utilizar parntesis para indicar las cifras negativas, con relacin al activo,
pasivo, resultados y orgenes y aplicaciones del efectivo y equivalentes de
efectivo.
D. INFORMACIN POR SEGMENTOS
Los entes que opten por aplicar la seccin 8 (Informacin por segmentos) de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 18 deben presentar la informacin
por segmentos de acuerdo con dicha seccin.
E. INFORMACIN SOBRE OPERACIONES DESCONTINUADAS O EN
DESCONTINUACIN
A los efectos de la preparacin de la informacin sobre operaciones
descontinuadas o en descontinuacin referida en el captulo IV (Estado de
resultados) y en la seccin C.6 (Operaciones descontinuadas o en
descontinuacin) del captulo VI (Informacin complementaria), se considera en
descontinuacin a un componente del ente que cumple con las siguientes
condiciones:
a) se ha resuelto venderlo en conjunto o por partes, escindirlo o abandonarlo,
sea totalmente o en una parte sustancial, segn surge de:
1) un plan detallado, aprobado por el rgano administrador y anunciado al
pblico, o
2) hechos concretos, como la asuncin de un compromiso de venta de la
totalidad de los activos del segmento o de una parte sustancial de ellos;
b) constituye una lnea separada de negocios o un rea geogrfica de
operaciones; y
c) puede ser distinguido tanto a los fines operativos como de preparacin de
informacin contable.
Las siguientes actividades, por s solas, no satisfacen el criterio establecido
en el inciso a):
B. RESULTADOS ORDINARIOS
B.1. Ventas netas de bienes y servicios
Las ventas se exponen en el cuerpo del estado, netas de devoluciones y
bonificaciones.
Con los reintegros y desgravaciones se proceder as:
a) si slo dependen de las ventas, se sumarn a ellas;
b) si dependen tanto de las ventas como de su costo, se los imputar segn su
efecto sobre cada uno, a menos que tal discriminacin no sea posible, en cuyo
caso los reintegros y desgravaciones se expondrn por separado despus del
costo de lo vendido y formando parte del resultado bruto.
B.2. Costo de los bienes vendidos y servicios prestados
Es el conjunto de los costos medidos en valores corrientes del mes en que
se reconocen, atribuibles a la produccin o adquisicin de los bienes o a la
generacin de los servicios cuya venta da origen al concepto de la seccin B.1.
B.3. Resultado bruto sobre ventas
Es el neto entre los dos conceptos anteriores.
Cuando las ventas y sus costos correspondan a bienes medidos a su valor neto
de realizacin por aplicacin de las secciones 5.5.1 (Bienes de cambio
fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin
esfuerzo significativo), 5.5.2 (Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido
anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la operacin
aseguren la efectiva concrecin de la venta y de la ganancia) o 5.5.3 (Bienes
de cambio en produccin o construccin mediante un proceso prolongado) de
la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables
profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general), deber
exponerse como informacin complementaria el costo de reposicin de las
ventas realizadas, para que pueda cuantificarse el margen bruto de estas
operaciones.
B.4. Resultado por valuacin de bienes de cambio a su valor neto de
realizacin
Son los resultados atribuibles a la actividad principal del ente, provenientes de
la valuacin a valores netos de realizacin de los bienes de cambio que
cumplen con las condiciones establecidas en las secciones 5.5.1 (Bienes de
cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados
sin esfuerzo significativo), 5.5.2 (Bienes de cambio sobre los que se hayan
recibido anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la
operacin aseguren la efectiva concrecin de la venta y de la ganancia) o 5.5.3
(Bienes de cambio en produccin o construccin mediante un proceso
prolongado) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas
contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general).
B.5. Gastos de comercializacin
Son los realizados por el ente en relacin directa con la venta y distribucin de
sus productos o de los servicios que presta.
B.6. Gastos de administracin
Comprende los gastos realizados por el ente en razn de sus actividades, pero
que no son atribuibles a las funciones de compra, produccin, comercializacin,
investigacin y desarrollo y financiacin de bienes o servicios.
B.7. Otros gastos
Incluye otros gastos operativos no tipificados en las lneas anteriores (ejemplos:
los ocasionados por improductividades fsicas o capacidad ociosa de la planta,
la depreciacin de activos intangibles, etc.).
B.8. Resultado de inversiones en entes relacionados
Comprende los ingresos y gastos generados por inversiones en sociedades
sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa, o en
negocios conjuntos.
La depreciacin de la llave de negocio originada por las inversiones en entes
relacionados, se expondr en este rubro.
B.9. Depreciacin de la llave de negocio en los estados contables
consolidados
La depreciacin de la llave de negocio en los entes relacionados se expondr,
en el estado de resultados consolidado, en este rubro.
B.10. Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el resultado por
exposicin a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda)
Cuando los componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de
resultados hayan sido debidamente segregados o no sean significativos, se
recomienda presentar en el cuerpo del estado o en la informacin
complementaria:
a) la exposicin de los resultados financieros y de tenencia en trminos reales;
b) la presentacin separada de los generados por el activo y los causados por
el pasivo;
c) la identificacin de sus rubros de origen; y
d) la enunciacin de su naturaleza (intereses, diferencias de cambio, resultados
por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda, etc.).
Cuando los componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de
resultados no hayan sido debidamente segregados y sean significativos, los
resultados financieros y de tenencia debern presentarse sin desagregacin
alguna.
Las desvalorizaciones y reversiones de desvalorizaciones contabilizadas por
aplicacin de la norma 4.4 (Comparaciones con valores recuperables) de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables
profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general), debern
identificarse claramente y desagregarse por rubro de origen.
B.11. Otros ingresos y egresos
Comprenden todos los resultados del ente generados por actividades
secundarias y los no contemplados en los conceptos anteriores, con excepcin
de los resultados financieros y por tenencia, del impuesto a las ganancias y, en
el estado de resultados consolidado, de la participacin minoritaria en los
resultados de sociedades controladas.
B.12. Impuesto a las ganancias
Se expone el impuesto correspondiente a las operaciones ordinarias
.B.13. Participacin minoritaria sobre resultados
En el estado de resultados consolidado, comprende la participacin sobre
10
11
12
Los conceptos que integran al estado referido deben discriminar las partidas
significativas en el cuerpo del estado bsico o en la informacin
complementaria, considerando el criterio de sntesis en la exposicin que
impera en el estado bsico.
A.14. Unificaciones de intereses
Se aplicarn las normas de la seccin 6.6.2 (Informacin complementaria sobre
unificacin de intereses) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 18
Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de
aplicacin particular).
A.15. Llave de negocio
Se aplicarn las normas de la seccin 3.5 (Informacin a presentar), de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables
profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
B. CRITERIOS DE MEDICIN CONTABLE DE ACTIVOS Y PASIVOS
Debern informarse los criterios y mtodos de medicin contable empleados
para cada uno de los rubros significativos que se exponen en el estado de
situacin patrimonial, incluyendo los utilizados para la determinacin de
depreciaciones, desvalorizaciones y reversiones de stas.
Del mismo modo se proceder respecto de la llave de negocio negativa y sus
depreciaciones.
C. CUESTIONES DIVERSAS
C.1. Informacin por segmentos
Se aplicarn las normas de la seccin 8.3 (Informacin a presentar) de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables
profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
C.2. Instrumentos financieros
Para cada grupo homogneo de activos o pasivos representativos de derechos
u obligaciones contractuales de recibir o entregar dinero u otro activo financiero
o de intercambiar instrumentos financieros con terceros, deben informarse:
a) los importes de sus valores corrientes o costos de cancelacin, cuando su
medicin contable responda a otros criterios, salvo que:
1) sea ms adecuada la informacin del rango de precios dentro del cual, a
juicio de la administracin, deba encontrarse su valor corriente;
2) razones de costo o de oportunidad impidan su determinacin con un grado
razonable de confiabilidad, en cuyo caso se informar este hecho y se dar
informacin sobre las principales caractersticas de los activos o pasivos que
sean pertinentes, y las mediciones contables de los mismos;
b) los mtodos y principales presunciones empleadas para determinar los
importes o rangos mencionados en el inciso a);
c) las causas de las reclasificaciones de activos financieros que hayan
implicado el abandono de los criterios de medicin basados en valores
corrientes;
d) las concentraciones del riesgo crediticio;
e) el mximo riesgo crediticio involucrado (sin considerar el efecto de las
garantas recibidas), cuando su importe difiriera del presentado para el rubro en
13
14
15
5) el efecto de aplicar el valor actual sobre los activos y pasivos diferidos (si el
ente hubiere optado por hacerlo) y sobre la deuda por el impuesto determinado
por el perodo;
h) si el ente opt por medir los activos y pasivos diferidos a su valor actual:
1) su valor nominal y su valor descontado clasificado por ao en que se estima
se producir su reversin;
2) la tasa de inters utilizada en el descuento.
C.8. Resultado por accin
Se aplicarn las normas de la seccin 9.3 (Informacin complementaria) de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables
profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
C.9. Revaluacin de bienes de uso (excepto activos biolgicos)
En los casos de revaluacin de bienes de uso (excepto activos biolgicos), se
expondr como informacin complementaria la siguiente:
a)
enunciacin de las fechas a las cuales se practic la revaluacin de cada
una de las clases separadas;
b)
indicacin acerca de si la revaluacin se ha practicado con personal
propio o si se han utilizado los servicios de un tasador o especialista en
valuaciones que rena condiciones de idoneidad y de independencia respecto
de la entidad;
c)
detalle de los mtodos y las hiptesis significativas utilizadas en la
estimacin del valor razonable de los bienes revaluados;
d)
manifestacin acerca de la medida en que el valor razonable de los
bienes revaluados, fue determinado por referencia a precios observables en un
mercado activo, o a transacciones de mercado recientes, realizadas entre
partes debidamente informadas e independientes, o si fue estimado en base a
otras tcnicas de medicin;
e)
indicacin, para cada clase de bienes de uso (excepto activos
biolgicos) que haya sido objeto de revaluacin, del importe contable que
hubiera correspondido informar en el estado de situacin patrimonial si no se
hubiera revaluado;
f)
presentacin de los movimientos del Saldo por revaluacin registrados
durante el ejercicio, as como la indicacin de que su saldo no es distribuible ni
capitalizable mientras permanezca como tal;
g)
en los casos en que se opte por no transferir el saldo originado por la
revaluacin a los resultados no asignados en funcin al consumo o a la baja de
los activos que hayan sido motivo de una revaluacin, deber exponerse la
proporcin de vida til consumida correspondiente a dichos activos y el importe
que la entidad podra haber transferido a resultados no asignados a la fecha de
cierre del perodo contable que se informa;
h)
en caso de ser requerida una aprobacin por organismos de control, en
virtud de regulaciones administrativas o legales, indicar la informacin
correspondiente a dicha aprobacin.
D. ASPECTOS FORMALES
La informacin complementaria se expone en el encabezamiento de los
estados contables, en notas o en forma de cuadros anexos. Las notas y anexos
se titulan y numeran correlativamente.
16
17
84
________ ________
________ ________
________
________
________
________
________
________
________
Anterior
MODELO SA
Estado de Situacin Patrimonial (o Balance General) al . / . / .. comparativo con el ejercicio anterior
Actual
Anterior
Actual
Activo
Pasivo
Activo corriente
Pasivo corriente
Caja y bancos (nota )
Deudas:
Inversiones temporarias (anexo y
Comerciales ( nota )
nota )
Prstamos (nota )
Crditos por ventas (nota )
Remuneraciones y cargas sociales (nota )
Otros crditos (nota )
Cargas fiscales (nota )
Bienes de cambio (nota )
Anticipos de clientes (nota )
Otros activos (nota )
Dividendos a pagar (nota )
________ ________
________
Otras (nota )
________ ________
Total del activo corriente
Total deudas
________
Previsiones (nota )
Activo no corriente
________
Crditos por ventas (nota )
Total pasivo corriente
Otros crditos (nota )
Pasivo no corriente
Bienes de cambio (nota )
Deudas:
Bienes de uso (anexo y nota )
(ver ejemplificacin en pasivos corrientes)
________
Participaciones permanentes en socieTotal deudas
dades (anexo y nota )
Previsiones (nota )
________
Otras inversiones (anexo y nota )
Activos intangibles (anexo y nota )
Total del pasivo no corriente
Otros activos (nota )
________
________ ________ Total del pasivo
________
Subtotal del activo no corriente
Participacin de terceros en sociedades contro________ ________ ladas
Llave de negocio (nota )1
Resolucin Tcnica N 9
RT N 9
_____________ ___________
R.T. 18 a 25
R.T. 17
_____________ ___________
_____________ ___________
Recomendaciones
_____________ ___________
_____________
_____________
_____________
_____________
___________
___________
___________
___________
R.J.G.
Interpretaciones
R.T. 4 a 14
MODELO SA
Estado de Resultados
Por el ejercicio anual finalizado el . / . / .. comparativo con el ejercicio anterior
Actual
Anterior
1
Resultados de las operaciones que continan
R.T. 16
FACPCE
85
R.J.G.
6 Pueden exponerse en una lnea, neto del impuesto a las ganancias, con referencia a la informacin complementaria, o exponerse
detalladamente
en el cuerpo del estado, discriminando el impuesto a las ganancias correspondiente.
R.T. 7, 15
86
______
______
____
Total
________
________
______
_______
_______
______
Resultados acumulados
Ganancias reservadas
Resulta- Resultados dife- dos no a- Total
Reserva
Otras
Total
signados
ridos2
legal
reservas
(2) Los resultados diferidos se presentarn separadamente de acuerdo con su diferente naturaleza.
______
________
Capital
suscripto
Rubros
_______
_______
Totales
Ejercicio Ejercicio
actual
anterior
Resolucin Tcnica N 9
MODELO S.A.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Mtodo indirecto)
Por el ejercicio anual finalizado el ../.../... comparativo con el ejercicio anterior
Actual
Anterior
R.T. 16
RT N 9
R.T. 4 a 14
R.T. 17
R.T. 18 a 25
Interpretaciones
R.J.G.
Recomendaciones
R.T. 7, 15
FACPCE
87
R.J.G.
des extraordinarias5
Los conceptos incluidos en esta lnea son necesarios para poder presentar por separado los intereses, dividendos
e impuestos pagados y los intereses y dividendos cobrados durante el ejercicio.
Cuando el impuesto a las ganancias o parte de l pueda identificarse con flujos de efectivo asociados a
actividades de inversin o financiacin deber clasificarse dentro de estas actividades.
Puede presentarse slo este rengln, pero referenciando a una nota donde se explique su composicin.
88
Resolucin Tcnica N 9
Actual
Anterior
R.T. 17
R.T. 16
RT N 9
R.T. 4 a 14
R.T. 18 a 25
Recomendaciones
R.J.G.
Actividades de inversin
Interpretaciones
R.T. 7, 15
FACPCE
89
R.J.G.
Pagos de prstamos
.................
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las
actividades de financiacin
Aumento (Disminucin) neta del efectivo
__________________________________
90
Resolucin Tcnica N 9