Ministerio de Economia y Finanzas DIRECCION GENERAL DE INGRESOS Despacho de la Directora Panama, 21 de diciembre de 2005 ‘Nota No.201-01-1050 Licenciado Carlos Urbina Presente Ref: Articulo 712 del Cédigo Fiscal, Declaraciones de Rentas, refrendadas por Contador Péblico Autorizado Estimado Licenciado: En atencién a consulta relacionada con la obligatoriedad de preparar y refrendar por un Contador Paiblico Autorizado, las declaraciones de Rentas contempladas en los supuestos sefialados en el articulo 712 del Cédigo Fiscal, la cual es efectuada en los siguientes términos: “RAZONES PARA REALIZAR ESTA CONSULTA: EI articulo 712 del Cédigo Fiscal establece que las declaraciones de rentas serén preparadas y refrendadas por un Contador piblico Autorizado en cualquiera de los casos siguientes: a.Cuando se trate de un contribuyente que se dedique a actividades de cualquier indole cuyo capital sea mayor de de cien mil (B/.100,000.00) balboas; b.Cuando se trate de contribuyentes que tengan un volumen anual de ventas mayor de cincuenta mil balboas (B/.50,000.00).Nota No.201-01-1050 Pégina.. .2 Ante este situacién surge la duda si un asalariado al no tener capital (desde el punto de vista contable) y al no tener “volumen de ventas” est obligado a presentar declaraciones de rentas “preparadas y refrendadas” por un Contador Publico Autorizado al tener rentas anuales en exceso de B/.50,000.00. LO QUE SE CONSULTA : Pregunta 1: 2En Ia situacién planteada esta el asalariado en la obligacién de presentar declaraciones de rentas “preparadas y refiendadas” por un Contador Pblico Autorizado? RESPUESTA: Se desprende de la consulta formulada que nos encontramos frente al supuesto de un contribuyente, que se encuentra bajo la denominacién de asalariado, es decir que recibe una compensacién a cambio de ceder al patrono todos sus derechos sobre el trabajo realizado. Al encontrase el asalariado (contribuyente) en esa posicién, la normativa tributaria en el articulo 734 del Cédigo Fiscal, segin quedé modificado por la Ley 6 de 2005, establece la obligatoriedad de retener los impuesto por parte de los empleadores, al tenor siguiente : “Articulo 734. Los administradores, gerentes, duefios o representantes de empresas 0 establecimientos comerciales, industriales, agricolas, mineros 0 de cualesquiera otras actividades andlogas o similares, y las personas que ejerzan profesiones liberales 0 profesiones u oficios por su propia cuenta 0 independientemente, deducirin_y retendrin __mensualmente_a_los empleados, personas _contratadas _por _ servicios __profesionales _y comisionistas a que se refiere el articulo 704, el valor _del impuesto de que éstos deben pagar por razén de los sueldos, salarios, ingresos por gastos de representaci6n, remuneraciones 0 __comisiones ue devenguer ” Es asi que el articulo 735 del Cédigo Fiscal, contempla de una forma explicita, lo correspondiente a la responsabilidad en cuanto a las retenciones, indicando que: “Las petsonas natural 0 juridica que estando obligada a ello, no haga la retencién de las sumas correspondientes al impuesto sobre la renta, on™Nota No.201-01-1050 Pagina. 3 de acuerdo con las disposiciones que rigen la materia, seré responsable solidariamente con el contribuyente respectivo del pago del impuesto de que se trata.....” Como puede observarse, los agentes retenedores, serén los responsables primarios, de hacer cumplir la imposicién tributaria, contemplando el Cédigo Fiscal, sanciones por omitir ingresar al fisco las sumas correspondientes, En este orden de ideas, y de conformidad a la interrogante efectuada, es de obligatoria referencia revisar el contenido de la Ley 57 de 1978, “Por la cual se regula la Profesion de Contador Publico Autorizado”, en conjuncién con el articulo 712 del Cédigo Fiscal, objeto de modificacién por la Ley 6 de 2005, observando que: El Cédigo Fiscal (art.712), en atencién del contenido de sus dos literales, relaciona la figura de contribuyente (Persona Natural o Juridica), con Ia categoria de comerciante, 0 bien que realiza actos de comercio, de la siguiente forma : a) Cuando se trate de contribuyentes que se dediquen actividades de cualquier indole, cuyo capital sea mayor de cien mil balboas (B/.100,000.00). En este sentido, coincidimos con el criterio del consultante al indicar que el salario de un trabajador, no puede ser asimilado a la definicién de capital (no desde el punto de vista estrictamente contable), b) Cuando se trate de contribuyentes (Personas Natural o Juridica), que tengan un volumen anual de ventas de bienes o servicios mayor de cincuenta balboas (B/50,000.00). De lo anterior se desprende, que quien realice transacciones comerciales, dentro de la categoria de compraventa, y se encuentre dentro del rango en referencia, estar obligado a cumplir con dicha formalidad. En este sentido, el literal h del articulo 1 de la Ley 57 de 1978, desarrolla los actos propios de la profesién de Contador Pablico Autorizado, dentro de los que encontramos “Refrendo de las declaraciones del impuesto sobre la renta de personas naturales y juridicas, en cualesquiera de los casos siguientes: (i) Cuando se trate de personas naturales o juridicas, que se dediquen actividades de cualquier indole cuyo capital neto sea mayor de cincuenta mil balboas (B/.50,000.00) y, Cuando se trate de personas naturales o juridicas que tengan un volumen anual de ventas o ingresos brutos mayores de cineuenta mil balboas (B/.50,000.00).” ue‘Nota No. 201-01-1050 Pagina 4 EI primer supuesto, repite el concepto del articulo 712 del Cédigo Fiscal, aumentando este iiltimo el monto en relacién a la exigibilidad del refrendo en referencia, a cien mil balboas (B/.100,000.00), no existiendo ningtin tipo de contradiceién y fijéndose el monto por la ley ulterior. Mientras que en lo concemiente al segundo postulado, es evidente que el contenido de este articulo, es mucho mas amplio que el literal b del 712 antes citado, toda vez que esta compuesto de dos situaciones completamente disimiles entre si a saber: 4) Cuando se trate de personas naturales o juridicas que tengan un volumen anual de ventas mayores de cincuenta mil balboas (B/.50,000.00). El articulo 712, repite de forma integra, el contenido de la primera parte de este literal, por lo que como explicamos anteriormente leva, incluida la actividad comercial. b) Cuando se trate de personas naturales o juridicas que tengan ingresos brutos anuales mayores de cincuenta mil balboas (B/.50,000.00). Es asi, que el concepto para la obligatoriedad, de Ia confeccién y reftendo de la declaracién de rentas, de conformidad a la dltima parte del literal en referencia, incluye dentro de esta categoria, a todas las personas naturales o juridicas (comerciantes 0 no), que tengan ingresos brutos (en este caso asalariado), obsérvese que no se refiere al término capital, cuyos ingresos superen la suma de B/.50,000.00, anuales. Por lo anterior, la Direccién General de Ingresos, es del criterio, que estarén obligados todos los que se encuentren en la situacién antes sefialada, en cumplimiento de lo plasmado en la Ley de Contador Piblico Autorizado, por tratarse de un fundamento legal especialisimo, mismo que se encuentra en concordancia con las obligaciones de ésta Direccién en atencién a lo sefialado en el Decreto de Gabinete No. 109 de 1970, en lo que serrefiere ala cobranza, investigacién y fiscalizacion de los tributos. Atentamente, teeter GISELA A. DE PORRAS Directora General de Ingresos ft