1995-26

27 de octubre de 1995

BOLETN FISCAL
Tasa de depreciacin y el concepto de vida til econmica de los activos fijos:
Un tema estrechamente ligado al tema de la amortizacin de mejoras a la propiedad arrendada que fue tratado
en nuestro Boletn Fiscal anterior (Boletn Fiscal N1995-25) es el cambio habido en la regulacin fiscal sobre la
base de depreciacin de los activos fijos, el cual en nuestro concepto, a la fecha no ha sido aplicado por muchos profesionales. Adems, consideramos que los mismos empresarios no lo han analizado en su correspondiente dimensin.
Del Decreto 170 de 1993 que reglamenta las disposiciones del impuesto sobre la renta (reformado conforme a la
Ley 31 de 1991) y que derog el Decreto 60 de 1965, su antecesor, extraemos de estas dos normas en su parte
pertinente, lo siguiente:
Decreto 170 de 1993
(AHORA)
Artculo 51. Forma de calcular la depreciacin. La depreciacin se determinar anualmente calculando el
nmero de aos de vida til econmica del bien depreciable, aplicando cualquiera de los siguientes mtodos...
Artculo 52. Vida til econmica de los bienes depreciables. La depreciacin se calcular tomando en cuenta la
vida til econmica de los bienes, que depender la
actividad y condiciones en que se utilicen los bienes,
los turnos normales de la actividad, la calidad de mantenimiento, las posibilidades de obsolecencia y las tablas de depreciacin de reconocido valor tcnico. No
obstante, en ningn caso se permitirn vidas tiles
econmicas menores de 3 aos para bienes muebles y
30 aos para bienes inmuebles.

Decreto 60 de 1965
(ANTES)
Artculo 59. Forma de calcular la depreciacin. La
depreciacin se determinar anualmente calculando
el nmero de aos de vida til probable del bien depreciable, hasta los mximos que establece el Artculo 65 de este Decreto. El contribuyente podr practicar una depreciacin acelerada cuando pueda comprobar a satisfaccin de la DGI que razones justificables, como el uso intensivo del bien depreciable, reducen de manera considerable la vida til probable
del bien.
...
Artculo 58. Valor sobre el cual se calcula la depreciacin.
...

Se entiende por obsolescencia el desuso o falta de

adaptacin de un bien a su funcin propia, o la inutilidad que pueda preverse como resultado de un cambio
de condiciones o circunstancias fsicas o econmicas,
que determinen clara y evidentemente la necesidad de
abandonarlo por inadecuado, en una poca anterior al
vencimiento de su vida til econmica probable.
Dada esta circunstancia, el contribuyente podr optar
entre seguir efectuando la depreciacin anual del bien
obsoleto, de acuerdo con el mtodo que est aplicando,
o no practicar depreciacin desde el momento de su
retiro y darlo de baja por su valor segn libros en ese
momento.

En todos los casos contemplados en este Artculo, al

valor sobre el cual se calcular la depreciacin se le
restar el valor residual, entendindose por tal el valor de mercado del bien depreciado a la fecha en que
finaliza su vida til.
Artculo 65. Porcentaje mximo de derpeciacin. Contiene una tabla rgida que agrupaba los bienes en 20
categoras y cada categora tena su subclasificacin
con los respectivos porcentajes mximos de depreciacin.

Como se puede apreciar, el legislador en un sincero afn de adecuar la ley a los sistemas modernos, ha adoptado una posicin flexible e implementado cambios radicales con relacin a las normas fiscales anteriores.
La legislacin vigente cambi la estructura rgida de la tabla detallada de los activos con sus correspondientes
tasas de depreciacin mxima que contena el Artculo 65 del extinto Decreto 60 por el nuevo concepto de vida
til econmica y deja al contribuyente la facultad de adoptar una tasa de depreciacin por cada uno de sus activos fijos segn ciertos parmetros igualmente flexibles. La nica limitacin que se impone para la determinacin del perodo de la vida til es un mnimo de 3 aos para los bienes muebles y 30

para los inmuebles (anteriormente para los inmuebles eran 40 aos). Dentro del concepto de flexibilidad, tambin se permite utilizar cualquier mtodo de depreciacin de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados, pudiendo el contribuyente aplicar un mtodo para un bien determinado y otro mtodo para
otro activo.
Como quiera que la DGI se reserva el derecho de aceptar o no la estimacin de la vida til econmica, recomendamos a nuestros clientes y amigos que para determinar este perodo se base en algn criterio formal del fabricante del activo.
En cuanto a la obsolescencia de los equipos antes del vencimiento de su vida til econmica, un ejemplo clsico podra ser el de las computadoras.
Es importante destacar, adems, que la nueva reglamentacin elimin por completo la obligacin de establecer
aquel controversial valor residual que obligaba a los contribuyentes a asignar sobre el valor del bien antes de la
determinacin de la base del activo a depreciar.

Nota: El contenido de este boletn fiscal, al igual que los anteriores, es de tipo informativo y general y no debe ser considerado como una opinin formal.