10 Casos de Gastos de Impuesto a la Renta

Abg. Mario Alva Matteucci

CASO 1: DEDUCCIN DE INTERESES Y LA SUBCAPITALIZACIN
El financiamiento constituye uno de los mecanismos ms utilizados por las empresas
para el desarrollo de sus actividades, ya sea para la adquisicin de mercadera que
posteriormente ser vendida o de activos fijos utilizados en el proceso productivo. As,
los intereses que se originan al otorgarse el financiamiento son deducibles como gasto
para la determinacin de la renta neta de tercera categora al existir causalidad en su
desembolso. Ello de conformidad con lo establecido en el artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
El literal 1 del referido artculo contiene la Regla General, la cual determina que son
deducibles los intereses por prstamos para adquirir bienes y/o servicios destinados a
la actividad gravada, en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses
exonerados.
Sin embargo, si se trata de personas que guardan vinculacin entre ellas, en muchos
casos los prestamos concedidos buscarn beneficiarse mutuamente, por lo que puede
presentarse la figura de la denominada SUBCAPITALIZACIN, determinando que la
empresa deudora sea quien abone los intereses al endeudarse de manera excesiva.
El numeral 6 del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
determina la Regla Especial, la cual limita el endeudamiento entre partes vinculadas,
precisando que son deducibles los intereses por prstamos entre empresas vinculadas
cuando dicho endeudamiento no exceda de 3 veces el Patrimonio Neto del
contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
Cul es el procedimiento a seguir en este caso?

Establecer si existen intereses por subcapitalizacin (empresas vinculadas).

De existir, determinar nivel mximo de endeudamiento y luego el importe
mximo deducible por intereses.
Luego, adicionar los gastos por intereses de endeudamientos con sujetos no
vinculados.
El total de gastos por los intereses antes indicados se compara con los
intereses exonerados, a fin de determinar el importe deducible.

CASO 2. DONACIONES
1. DEFINICIN:
De manera genrica podemos mencionar que las donaciones representa un acto de
liberalidad a travs del cual se entregan bienes o dinero a determina persona que lo
necesita.
2. ELEMENTOS QUE PARTICIPAN EN UNA DONACIN
En este esquema participan los siguientes elementos:
DONACIN: Todo acto de liberalidad por el cual una persona transfiere a ttulo
gratuito un bien de su propiedad o una suma de dinero a favor de un tercero.
DONANTE: Quien otorga una donacin o dispensa una liberalidad a favor de
otro. Se le conoce tambin como el donador.
DONATARIO: Persona a quien se hace una donacin, quien recibe y acepta.
Como se observa, la donacin es un acto de liberalidad, lo cual implica tambin que es
un acto voluntario por el cual una persona dispone de parte de su patrimonio
transfirindolo gratuitamente a favor de un tercero.
3. DEBEN INTERVENIR TRES REQUISITOS EN UNA DONACIN:
1. Una atribucin patrimonial gratuita que enriquece al donatario.
2. Una correlativa disminucin patrimonial por parte del donante.
3. Una causa contractual constituida por la mera liberalidad de ste ltimo.
Entonces en la donacin debe presentarse siempre el binomio donante (quien entrega
el bien) y donatario (quien recibe el bien).
4. TIPO DE DONACIONES DEDUCIBLES
Para efectos tributarios slo se aceptan las donaciones efectuadas:
a) En favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional,
excepto a empresas.
b) A entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios
de los siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social;
(iii) educacin; (iv) culturales; (v) cientficas; (vi) artsticas; (vii) literarias;
(viii) deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio histrico cultural indgena; y
otras de fines semejantes
5. LMITE MXIMO DEDUCIBLE
La deduccin del gasto no podr exceder 10% de la renta neta de tercera
categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el
Artculo 50 de la LIR.
6. FORMALIDADES A VERIFICAR EN CASOS DE DONACIN
Inscripcin de los Donatarios:

a) Estar inscritas en el RUC y en el Registro de Entidades Exoneradas del

Impuesto a la Renta.
b) Cumplir con los requisitos establecidos en la Resolucin Ministerial N
240-2006-EF/15 (11.05.2006).
7. EXCEPCIN DE INSCRIBIRSE EN EL REGISTRO DE DONANTES
A raz de los sucesos del 15.08.2007 (sismo en el sur del pas) se ha eximido de
la obligacin de inscribirse en el Registro de Donantes. (Decreto Supremo N
123-2007-EF del 18.09.2007 y la Ley N 29076 del 23.08.2007) siempre que se
efecten las donaciones al INDECI o a los Gobiernos Regionales, las
Municipalidades Provinciales y Distritales de la zona que sufri el sismo y hayan
sido declaradas en emergencia.
8. ACREDITACIN DE LA DONACIN EFECTUADA AL SECTOR PBLICO
DONANTES: Emitirn un acta de entrega y recepcin del bien donado y de una
copia de la Resolucin que acredita que la donacin.
DONATARIOS: Emitirn una Resolucin que acredita haber aceptado la
donacin.
9. EMISIN DEL COMPROBANTE DE PAGO
Se emite un comprobante de pago acreditando que se trata de una transferencia
gratuita. Se deber consignar el valor de venta que hubiera correspondido a
dicha operacin.

CASO 3. USO DE MEDIOS DE PAGO PARA DEDUCCIN DE GASTO

1. QU ES LA BANCARIZACIN?
Consiste en canalizar las transacciones econmicas a travs de las instituciones
financieras y bancarias, que se encuentran bajo el control de Superintendencia
de Banca y Seguros. La norma que regula la bancarizacin es la
2. A PARTIR DE QUE MONTO DEBO EFECTUAR LA BANCARIZACIN?
Desde el 01 de enero de 2008, los montos sobre los cuales los contribuyentes se
encuentran obligados a efectuar la bancarizacin es para cumplir las
obligaciones mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea a partir de
S/. 3,500 (moneda nacional) $/. 1,000 (moneda extranjera). Segn el Decreto
Legislativo N 975.
3. CULES SON LOS MEDIOS DE PAGO QUE DEBEN EMPLEARSE?

Depsitos en cuenta.
Giros.
Transferencia de fondos.
rdenes de pago.
Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
Cheques con la clusula de no negociable, intransferibles, no a la
orden u otra equivalente.
Las tarjetas de crdito expedidas en el pas por empresas no
pertenecientes al Sistema Financiero y cuyo objeto principal sea la
emisin y administracin de tarjetas de crdito, siempre que los pagos se
canalicen a travs de Empresas del Sistema Financiero.
Las tarjetas de cargo internacionales emitidas en el exterior siempre que
los pagos se canalicen a travs de las ESF.

4. SE DEBEN BANCARIZAR LOS MUTUOS DE DINERO?

Cuando se trate de mutuos dinerarios, siempre se deber bancarizar, tanto por la
entrega o la devolucin, cualquiera sea el monto involucrado.
5. CONSECUENCIAS SI NO SE LLEGA A BANCARIZAR EL MUTUO?
Con respecto al MUTUARIO no podr sustentar el incremento patrimonial. En lo
que se refiere al MUTUANTE Deber justificar e origen del dinero.
6. EFECTOS TRIBUTARIOS DE NO UTILIZAR MEDIOS DE PAGO
La sancin siempre recae en el Comprador o Usuario
7. PAGO DE LA OBLIGACIN AL PROVEEDOR O PRESTADOR (Regla General)
En principio, los pagos deben ser efectuados a quien vendi o prest el servicio.
8. PAGO DE LA OBLIGACIN AL PROVEEDOR O PRESTADOR (Excepcin)
La legislacin civil permite el pago de la obligacin a un tercero, previa
indicacin del acreedor. (Mediante una comunicacin escrita).

9. EFECTOS TRIBUTARIOS DE NO UTILIZAR MEDIOS DE PAGO

a) Se desconoce el costo o gasto.
b) Se desconoce el Crdito fiscal.

CASO 4: GASTOS POR PREMIO DESTINADO A PROMOCIONAR VENTAS DE

BIENES
La empresa Comercial Chisa desea efectuar una promocin, por la venta de sus
televisores entre sus potenciales clientes; para ello establece unas reglas sencillas, en
el sentido que si se efecta la compra de un televisor de 29, durante los meses de
marzo y abril del 2009, se entregar al comprador un boleto para participar en un
sorteo de un equipo de sonido.
Considerando que el monto de los premios es significativo, la empresa nos consulta si
el mismo es aceptado como gasto para efectos tributarios.
SOLUCION

El literal u) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que son
deducibles como gastos para la determinacin de la renta neta los gastos por
premios, en dinero o en especie, que realicen los contribuyentes con el fin de
promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que se
cumplan las siguientes condiciones:
1. Que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los
consumidores reales.
2. El sorteo de los premios se debe efectuar ante Notario Pblico.
3. Se cumplan con las normas legales vigentes sobre la materia.
Es menester analizar cada uno de los requisitos en mencin con la finalidad de
apreciar si corresponde considerar como gasto el monto de los premios
otorgados.
Primer requisito.- Se aprecia que los premios son otorgados con carcter
general a todos aquellos compradores que cumplan una condicin, la cual es
adquirir un televisor de 29 en cualquiera de sus modelos, durante los meses
de marzo y abril de 2009, con lo cual se estara otorgando la posibilidad de
participar en el sorteo a todos aquellos compradores que cumplan esta
condicin, de esta manera se dara un trato igualitario.
Segundo requisito.- De conformidad con lo dispuesto en el artculo 98 de la
Ley del Notariado, aprobada mediante Decreto Legislativo N 949, el Notario
Pblico extender las actas en las que se consigne actos, hechos o
circunstancias que presencie o le conste y que no sean de competencia de
otra funcin.
El literal g) del artculo 94 de la misma norma establece que se debe emitir
actas en el caso de sorteos y entrega de premios.
De esta manera, si el sorteo se realiza con la presencia de un Notario Pblico,
el mismo debe otorgar un acta en la cual deja constancia de la entrega de los
premios.
Tercer requisito.- Se debe establecer que el procedimiento aplicable en el caso de las
autorizaciones para la realizacin de sorteos est consignado en el D.S. N 006-2000-

IN1, el cual aprob el Reglamento de Promociones Comerciales y Rifas con Fines

Sociales, el cual fue modificado mediante el D.S. N 011-2002-IN.
En caso que se cumplan con estos tres requisitos, el gasto que incurre la empresa
Comercial Chisa por concepto de premios, es perfectamente deducible para la
determinacin de la renta neta, toda vez que la entrega de dichos premios tienen como
finalidad el promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios.

Fue publicado en el diario oficial el Peruano el 01 de junio del 2000.

CASO N 5: LIBERALIDAD NO ACEPTABLE COMO GASTO

GASTOS DE SEPELIO POR LA MUERTE DE UN TRABAJADOR
CONSULTA

Como consecuencia de un accidente automovilstico ocurrido en la carretera

panamericana norte, un trabajador de una empresa fallece y el gerente de la misma
decide asumir los gastos de sepelio, efectuando los correspondientes desembolsos de
dinero ante la empresa funeraria, la publicacin del aviso de fallecimiento en un diario
local y la compra del nicho perpetuo en un camposanto.
Nos consultan si dichos gastos son deducibles para efectos de determinar la renta
neta de tercera categora de la empresa.
SOLUCION

De conformidad con lo establecido en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,

cuyo TUO fue aprobado por el D.S. N 179-2004-EF, se determina que para efectos de
establecer la renta neta de tercera categora, los contribuyentes debern deducir de la
renta bruta, los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de capital, con la condicin que la
deduccin no se encuentre prohibida expresamente por la mencionada Ley.
El enunciado anterior nos describe de manera general el llamado principio de
causalidad. Como seala el profesor Roque Garca Mulln, En forma genrica, se
puede afirmar que todas las deducciones estn en principio regidas por el principio
de causalidad, o sea que slo son admisibles aquellas que guarden una relacin
causal directa con la generacin de la renta o con el mantenimiento de la fuente en
condiciones de productividad.2
Observamos que la relacin que existe entre el gasto y la fuente productora de renta
debe ser necesaria y que guarde relacin. De all que los gastos por sepelio, la compra
del nicho perpetuo y el pago por el aviso de defuncin en un diario no van a generar
una mayor renta en la empresa, ni mucho menos estn vinculados con el
mantenimiento de la fuente generadora de la renta.
Si el empleador asume dichos gastos, ello constituye una liberalidad, es decir, una
especie de desprendimiento, generosidad, altruismo o filantropa hacia la familia del
trabajador de la empresa, lo cual desde el punto de vista tributario no se permite al no
cumplirse el llamado principio de causalidad.
Adems, el literal d) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que no
son deducibles para la determinacin de la renta neta imponible de tercera categora,
las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie. Con lo cual,
an cuando los comprobantes de pago consignen el RUC de la empresa y hayan sido
cancelados por esta, no sern deducibles tributariamente como gasto.

GARCIA MULLIN, JUAN ROQUE. Manual del Impuesto a la Renta. Santo Domingo; 1980;
pg. 122.

CASO N 6 PROVISIN DE COBRANZA DUDOSA

TEMA: PROVISION DE COBRANZA DUDOSA PARA LA DETERMINACION DE
RENTA NETA.
CONSULTA:
Con motivo de la determinacin de la renta neta de tercera categora, el contador de
una empresa dedicada a la actividad industrial nos consulta si procede mandar al
gasto una provisin originada por la deuda de un cliente por la venta de una
importante cantidad de insumos, obligacin exigible hace aproximadamente dos aos
y que pese a su exigencia reiterada a travs de cartas notariales nunca ha sido
cancelada.
Solucin:
El numeral 1) del literal f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta determina que, el carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el
momento en que se efecta la provisin contable. Este simple mandato obliga
entonces a que la provisin deba efectuarse cuando se genera la situacin en la cual
el deudor no puede pagar o la deuda es potencialmente incobrable.
Observemos que puede eventualmente surgir una duda respecto del momento en el
cual se est produciendo el hecho fctico en el cual se confirme una situacin
preexistente del deudor, que precisamente le impide cumplir con sus obligaciones.
Este hecho objetivo debe ser el elemento que identifique la fecha en la cual se deba
efectuar la respectiva provisin.
En el presente caso nos percatamos que el deudor mantiene impaga una obligacin a
favor de la empresa durante dos aos pese a la reiterada exigencia de cancelacin a
travs del envo de cartas notariales.
Al observar la normatividad contenida en la Ley del Impuesto a la Renta,
particularmente el literal i) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta no se
define a las deudas de cobranza dudosa, solamente se establece que stas pueden
ser deducibles como gasto siempre que cumplan conciertas condiciones (las
condiciones estn reguladas en el literal f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta).
As, el referido literal i) menciona que a fin de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de
capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en
consecuencia son deducibles los castigos por deudas incobrables y las
provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las
cuentas a las que corresponden.
Para que se pueda efectuar la provisin de las deudas de cobranza dudosa se
requiere que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que se identifique el derecho de cobro al que corresponde, en este caso
puede tratarse de una factura que un cliente le debe a la empresa y no es
cancelada. Ello significa que la provisin debe estar detallada de manera

completa a efectos que en posterior oportunidad el fiscalizador no encuentre

dificultad alguna y la empresa evite la contingencia de un reparo.
b) Que se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor de
la obligacin impaga, determinando la provisin en el momento en el cual
ocurre el hecho generador de la provisin, en este supuesto el legislador ha
optado por considerar una serie de supuestos en los cuales el contribuyente
que efecte la provisin debe por lo menos cumplir algunos de ellos.
Siendo ello as, es pertinente revisar lo dispuesto en el literal a) del numeral 2
del inciso l) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
el cual seala que para efectuar la provisin de cobranza dudosa, la deuda se
encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del
deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad:
Lo antes mencionado se evidencia con las reiterada cartas notariales, por
lo cual se demuestra la morosidad del deudor mediante la documentacin
que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda
c) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de
Inventarios y Balances en forma discriminada. En este punto debemos
resaltar que la obligacin del contribuyente que efecte la provisin de la deuda
de cobranza dudosa deber efectuarla de manera discriminada y no de manera
genrica.
La provisin (i) deba encontrarse respaldada con el documento que sustenta la
operacin o el comprobante de pago respectivo; (ii) se debe identificar al
deudor; y (iii) la provisin sea apropiada con el monto de la deuda.
Finalmente, de cumplirse los requisitos antes sealados la empresa podr efectuar la
provisin de cobranza dudosa y deducirla como gasto para efectos de la
determinacin de la renta neta de tercera categora.

CASO 7. DEDUCIBILIDAD DE LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO OBSOLETOS

La empresa minera Orcotuna S.A. tiene dentro de sus equipos unos barrenos que
sirven para perforar la roca pero debido al avance de la tecnologa en materia de
mejoramiento de equipos en la minera hoy ya no se utilizan debido a que consumen
mayor energa que los barrenos nuevos y que se venden a un menor precio, motivo
por el cual la empresa consulta si existe la posibilidad de poder efectuar la
deducibilidad como gasto por obsolescencia de dichos barrenos.
SOLUCIN
El literal f) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta establece en su artculo
37 inciso f) que constituyen gastos deducibles para efectos de determinar la renta
neta de tercera categora, las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de
los bienes del activo fijo y las mermas y desmedros de los bienes del activo fijo y las
mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados.
Al efectuar la consulta al texto del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
podemos apreciar que el inciso i) del artculo 22 establece que el contribuyente podr
optar por seguir deprecindolo anualmente hasta la total extincin de su valor
aplicando los porcentajes de depreciacin previstos en la tabla a que se refiere el
inciso b) del mismo artculo (tablas de depreciacin); o tambin podr dar de baja al
bien por el valor an no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo retire de su
activo fijo.
La norma tambin seala que el desuso o la obsolescencia debern estar acreditados
y sustentados mediante informes tcnicos dictaminados por profesional competente y
colegiado.
En el presente caso la empresa minera Orcotuna S.A. podr demostrar la
obsolescencia a travs de la emisin de un informe elaborado por un profesional que
no pertenezca a su empresa y que demuestre la calidad de obsoleto de dicho equipo.
De este modo, quedar a opcin de la empresa si es que desea optar por depreciar el
bien (en este caso los barrenos) continuando con los porcentajes .que la misma norma
le permite como un primer camino.
La segunda posibilidad que la norma le faculta a la empresa Orcotuna S.A. es que d
de baja al bien por el valor an no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo
retire de su activo fijo.

CASO 8: IMPUESTO A LA RENTA

RETRIBUCIN A LOS DIRECTORES CON RELACIN A LAS UTILIDADES

DE LA EMPRESA DE ACUERDO AL ART. 166 DE LA LEY GENERAL DE
SOCIEDADES
La empresa Confecciones Industriales SAC ha verificado un crecimiento
elevado y sostenido en el ejercicio 2008 de sus ventas internas y exportacin
de frutas a mercados del Asia, producto de un mayor despliegue de sus
agentes de ventas y de los contactos que el Directorio logr establecer,
producto del cambio de polticas internas de la empresa.
Tomando en consideracin lo antes expuesto, la empresa ha tomado como
acuerdo el entregar a sus directores una retribucin de las utilidades de la
empresa, conforme lo determina el artculo 166 de la Ley General de
Sociedades3, en lugar de las dietas que normalmente otorgaba cada ao.
Para ello nos consulta si dicha retribucin califica como renta de cuarta
categora para cada Director y si el gasto es deducible para la empresa para
efectos de la presentacin de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta.
SOLUCIN
Las rentas que los directores de las empresas perciben por el desempeo de
las labores propias a su cargo, constituyen ingresos que califican como de
rentas de cuarta categora.
Recordemos que el elemento indispensable para determinar si nos
encontramos frente a rentas que califican como rentas de cuarta o quinta
categora es la relacin de subordinacin existente entre el empleador y
su trabajador, es decir aquel vnculo del cual el empleador se encarga de
dirigir la actividad del trabajador, pudiendo normar sus acciones y labores
adems de dictar las rdenes necesarias para la ejecucin del tareas
encargadas.
Si los Directores determinan las pautas de trabajo dentro de la entidad en la
que se desempean, incluidas las rdenes que se les debe otorgar a los
trabajadores y empleados para el desempeo de sus labores, resulta ilgico
que ellos terminen acatando dichas prerrogativas bajo la relacin de
subordinacin, razn por la cual, en lo que concierne a dicha vinculacin con la
empresa perciben rentas de cuarta categora.
Si la entrega de las dietas a los directores se realiza considerando lo dispuesto
por el artculo 166 de la Ley General de Sociedades, se debe tener presente
que existe una prelacin que debe cumplirse, la cual se detalla a continuacin:

Aprobada mediante Ley N 26887.

1. Compensacin de prdidas. (Artculos 40 y 229 de la Ley

General de Sociedades).
2. Participacin de las utilidades a los trabajadores. (Decreto
Legislativo N 892).
3. Pago del Impuesto a la Renta. (TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta).
4. Reserva Legal. (Artculo 229 de la Ley General de Sociedades).
5. Participacin al Directorio de las Utilidades. (Artculo 166 de la
Ley General de Sociedades).
6. Reservas estatutarias. (Artculo 229 de la Ley General de
Sociedades).
7. Entrega de dividendos a los accionistas. (Artculo 230 de la Ley
General de Sociedades).
Como se aprecia, el momento en que se otorga la participacin de las
utilidades a los directores depender del momento en el cual se cumplen los
pasos descritos anteriormente, no pudiendo quebrantarse las reglas antes
mencionadas.
Si la empresa Confecciones Industriales SAC decide entregar a los
Directores las dietas tomando en consideracin un porcentaje de las utilidades
obtenidas al cierre del ejercicio, luego de haber efectuado el clculo del
Impuesto a la Renta y la Reserva Legal correspondiente, dicho pago de dietas
constituir siempre ingresos para su preceptor (Director) que califican como
rentas de cuarta categora, conforme a lo sealado en el punto anterior.
Tomando en consideracin que la empresa entregar las utilidades en funcin
a porcentajes y logros obtenidos por esta a lo largo del ao, su clculo se
efectuar luego de deducir el Impuesto a la Renta, con lo cual, como se puede
apreciar, ya no se podr considerar como gasto deducible para efectos del
mencionado impuesto debido a que el mismo ya se determin y se efectu el
pago.
Como se observa, este gasto no ser deducible para la empresa
Confecciones Industriales SAC, con lo cual debe efectuar un anlisis de
tipo costo-beneficio a futuro si le conviene instaurar este sistema de pago de
las dietas a travs de una distribucin de las utilidades, debido a que pierde la
deduccin del gasto conforme lo determina el literal m) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta.

CASO 9: LA DEDUCCIN DE VITICOS AL INTERIOR DEL PAS.

La empresa Lcteos Arequipa S.A. desea participar en un seminario de productos
lcteos que se llevar a cabo en la ciudad de Piura, para ello en acuerdo de directorio
decide enviar al gerente de produccin a dicha ciudad. Por ello nos consulta cual ser
el tope mximo de viticos que puede otorgarle y como ser su deduccin para
efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora.
SOLUCIN
En el caso puntual de la deduccin de gastos relacionados con los viajes al interior del
pas, debemos mencionar que el literal r) del artculo 37 de la Ley del impuesto a la
Renta precisa que los gastos incurridos por el concepto de viticos no podrn exceder
del doble del monto que concede el Gobierno Central a su funcionarios de carrera de
mayor jerarqua, tanto para los viajes al interior del pas como en el extranjero.
As, el lmite es fijado a travs de la emisin de un Decreto Supremo emitido por el
Ministerio de Economa.
A raz de la publicacin y entrada en vigencia del Decreto Supremo N 028-2009-EF (a
partir del 06.02.2009) se altera la modalidad del clculo de los viticos, toda vez que
ya no se utiliza del 27% del doble de la remuneracin mnima vital sino simplemente el
doble de la escala fija que aprob el mencionado dispositivo. Lo antes sealado
permitir efectuar de una mejor manera el clculo de los viticos.
Recordemos que el artculo 1 de dicho dispositivo determina una escala de viticos
en comisiones de servicios para los funcionarios pblicos, del siguiente modo:

NIVEL DE FUNCIONARIOS, EMPLEADOS DFE

CONFIANZA Y SERVIDORES PBLICOS Y CAS
a) Ministros de Estado, Jefes de Organismos
Constitucionalmente Autnomos, Viceministros, Vocales,
Secretarios Generales, Jefes de Organismos Pblicos,
Presidentes Regionales y Alcaldes.
b) Directores Generales, Jefes de Oficina General,
Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de
la Alta Direccin , Directores Ejecutivos y Directores.
Funcionarios que desempeen cargos equivalentes y las
personas contratadas bajo la modalidad de Contratos
Administrativos de Servicios CAS, que desempeen
funciones equivalentes.
c)
Subdirectores,
Jefes
de
Unidad,
Servicios
comprendidos en las categoras remunerativas a que se
refiere el Decreto Supremo N 051-91-PCM y las
personas contratadas por la modalidad de Contratos
Administrativos de Servicios CAS, que desempeen
funciones equivalentes.

ESCALA DE VITICOS S/.

S/. 250

S/. 210

S/. 180

Considerando que para la determinacin del vitico es importante determinar cul es

la escala aplicable?, se debe considerar solo el supuesto contenido en el literal b) del
artculo 1 del Decreto Supremo N 028-2009-E, ello debido a una razn muy sencilla y

es que los funcionarios que se encuentran en el literal a) son en la prctica

funcionarios de confianza y no los funcionarios de mayor jerarqua para efectos del
clculo de los viticos, por ello el partir del 06 de febrero de 2009, al entrar en vigencia
el Decreto Supremo N 028-2009-EF se debe considerar para la determinacin del
vitico aplicable la regla establecida en la Ley del Impuesto a la Renta. Por ello, la
frmula aplicable al presenta caso a partir del 06 de febrero de 2009 es la siguiente:
Limite = doble del monto de los viticos aprobados para los funcionarios pblicos de
mayor jerarqua.
Limite = 2 (S/. 210)
Lmite = S/. 420 por da.
Ello significa que el lmite diario que tiene una persona para la deduccin de los
viticos por da es de S/. 420, exigindose igualmente que los viticos deben estar
sustentados con los respectivos comprobantes de pago, ya que si no se contaba con
stos el gasto era reparable. Sin embargo, la novedad de esta norma radica en el
hecho que es posible efectuar una deduccin con una simple declaracin jurada.
Lo sealado en el prrafo anterior se encuentra consignado en el texto del artculo 3
del Decreto Supremo N 028-2009-EF, cuando precisa que De ser necesario se
incluir una Declaracin Jurada para sustentar slo los gastos por los que no es
posible obtener comprobantes de pago reconocidos y emitidos de conformidad
con lo establecido por la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria SUNAT, no debiendo exceder del 10% del valor de la Unidad
Impositiva Tributaria UIT vigente.
En tal sentido, el monto mximo que una persona podra deducir como viticos con
una simple declaracin jurada en el ao 2009 ser el 10% de la UIT vigente (S/.
3,550), lo cual equivale a decir que es S/. 355 como tope por el total de das que dure
el viaje.

CASO 10: SE PUEDE DEDUCIR EL GASTO EN EL AO 2008 SI SE

RECEPCIONA UNA FACTURA EN ENERO DE 2009?
Por un tema de oportunidad existen situaciones en las cuales las facturas son
entregadas a destiempo o en otro ejercicio gravable, lo cual genera ciertas dudas en
los contribuyentes, sobre todo en la deduccin del gasto en el ejercicio gravable.
El texto del primer prrafo del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta determina
que el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada ao y finaliza el 31 de
diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio
gravable, sin excepcin.
A rengln seguido se menciona en el literal a) del segundo prrafo del artculo 57 que
las rentas de tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio en que se
devenguen.
Ello implica necesariamente que las rentas de tercera categora, es decir aquellas
rentas empresariales (que incluyen tanto los ingresos como los gastos para efectos de
la determinacin de la renta neta de tercera categora) siguen la aplicacin del
principio del devengado.
En este orden de ideas, podemos apreciar que tericamente y en aplicacin del
principio del devengado no es posible que los contribuyentes puedan trasladar los
gastos de un ejercicio a otro. Cabe agregar que de manera excepcional ello si fue
aceptado hasta el 31 de diciembre de 2003 con algunas restricciones que la misma
norma del Impuesto a la Renta consideraba.
Sin embargo, a partir del 01 de enero de 2004 en aplicacin de las modificaciones
efectuadas al texto de la Ley del Impuesto a la Renta, producto de la publicacin del
Decreto Legislativo N 945, el texto del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta,
fue modificado restringindose la posibilidad de trasladar gastos de ejercicios
anteriores, al incorporarse mayores requisitos.
Pero nos preguntamos cules son esos requisitos que el artculo 57 de la Ley del
Impuesto a la Renta establece para aceptar un gasto que corresponde a un ejercicio
anterior de manera excepcional?. Las condiciones en mencin son las siguientes:
Primera condicin: Casos en los que por razones ajenas al contribuyente no
hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera categora oportunamente.
En realidad para poder verificar el cumplimiento de esta condicin resulta difcil de
lograrlo, ello debido que el contribuyente tendr que reunir las suficientes pruebas, que
adems deben tener el carcter de fehaciente y sobre todo estar respaldada con
documentos.
A todas luces observamos que resultara una quimera el hecho que se produzca esta
situacin, ello se debe a que el cierre del ejercicio gravable es el 31 de diciembre de
cada ao y la posterior conciliacin de los Estados Financieros se realiza en los
prximos tres meses. Es decir que el contribuyente tiene en la prctica dicho plazo
para efectos de poder efectuar una conciliacin de sus Estados financieros, elaborar
el balance respectivo y determinar de este modo su obligacin de pago de tributos al
determinar la renta neta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta.
Segunda condicin: La SUNAT corrobora que la imputacin del gasto en el
ejercicio en que se conozca no implica la obtencin de algn beneficio fiscal.

A nivel legislativo esta regla constituy una innovacin a partir del ejercicio 2004, lo
cual constituyen un mecanismo de control por parte de la Administracin Tributaria.
Ello amerita mencionar que en la prctica la SUNAT, en ejercicio de sus facultades de
fiscalizacin determinadas claramente en el artculo 62 del Cdigo Tributario.
Dentro de este nivel de accin y considerando que el fisco tiene la facultad
discrecional en su actuar dentro del proceso de fiscalizacin, motivo por el cual podr
programar desde una simple compulsa hasta un proceso de fiscalizacin de tipo
integral.
Tercera condicin: Debe efectuarse la provisin contable y adems que el gasto
sea pagado de manera ntegra antes del cierre
El cumplimiento de este requisito podra entrar en contradiccin con el primero de los
mencionados, toda vez que resultara ilgico que el contribuyente efecte la provisin
contable y el correspondiente pago de la obligacin que vincula el gasto cuando en la
prctica ste no conozca el gasto de manera oportuna.
De lo anteriormente descrito apreciamos que el cumplimiento de los tres requisitos
sealados anteriormente resultara de difcil verificacin, lo cual nos permite observar
que en la prctica no se aceptara el traslado de los gastos de un ejercicio a otro.
Situacin que si era prctica comn en nuestro medio hasta el ejercicio 2003, inclusive
hasta dicha poca ello era parte de una estrategia inclusive de planeamiento tributario.
En este sentido, si por ejemplo en una determinada empresa se celebra una reunin
de todos los trabajadores por fin de ao y se contrata a una orquesta para que
amenice la cena bailable que se lleva a cabo el da 30 de diciembre de 2008 y la
orquesta entrega la factura que sustenta el gasto el da 12 de enero de 2009, se
podr deducir el gasto en el perodo 2008 o el 2009?.
Considerando que de conformidad con lo dispuesto en el artculo 57 de la Ley del
Impuesto a la Renta y en aplicacin del principio del devengo, el servicio que prest al
orquesta se produjo en el mes de diciembre de 2008 y no en el mes de enero de 2009;
en tal sentido, el gasto por el servicio ofrecido a la empresa pertenece al ao 2008.
Para poder utilizarse en el ao 2008 el gasto de la factura emitida en el 2009 respecto
del servicio de la orquesta, la empresa deber cumplir con deducir el gasto va la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2008, con lo cual
quedara habilitado el gasto y de manera correlativa. Cuando la empresa cumpla con
presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2009 en el
ao 2010 deber reparar dicha factura, debiendo tributar el 30% sobre la misma en
dicho perodo.