ANLISIS Y OPININ

Partes relacionadas:
Cmo identificarlas?

82

Se da por hecho considerar que hay partes relacionadas cuando dos sociedades efectan una operacin comercial o de servicios y tienen dueos en comn. Pero adems de
esa situacin, existen otros orgenes, los cuales conocer en este trabajo
C.P.C. Juan Carlos Cubas
Chvez, integrante de la
Comisin de DesarrolloBosques, de Apoyo al
Ejercicio Independiente
del Colegio de Contadores
Pblicos de Mxico
Agosto 2013

INTRODUCCIN

n los ltimos aos ha cobrado relevancia, en la legislacin fiscal, el modo para regular el mecanismo
conocido como Precios de Transferencia. Se han hecho numerosas investigaciones en relacin a este
tema y poco se ha comentado respecto a las partes relacionadas.

La idea generalizada nos indica que existen partes relacionadas cuando se tiene una transaccin
entre compaas vinculadas con los mismos accionistas, y desde ah se aplican los mecanismos
normativos basados en los lineamientos de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo
Econmico (OCDE).
En este punto, es importante hacer dos cuestionamientos:
1. Realmente se est identificando correctamente la existencia de una parte relacionada?, y una
vez identificada,
2. Se est en posibilidad de definir la existencia de una operacin entre partes relacionadas?
Se da por hecho considerar que hay partes relacionadas cuando dos sociedades efectan una
operacin comercial o de servicios y tienen dueos en comn. Pero adems de esa situacin,
existen otros orgenes, los cuales plantear a continuacin.
ASPECTO FINANCIERO

El concepto de partes relacionadas se vincula al reconocimiento histrico, en el cual la Contabilidad ha tenido que unificar los criterios sobre cmo preparar y revelar la informacin financiera
de una entidad econmica. Actualmente, en Mxico estamos sujetos a las Normas de Informacin
Financiera (NIF), las cuales fijan criterios que debe cumplir la persona que prepara esa informacin en
relacin con el concepto de partes relacionadas.
A continuacin se sealan algunas NIF que se deben considerar cuando se quiere identificar desde el punto de vista financiero a las partes relacionadas, que para estos fines se denomina nico
Centro de Control, y se presentan las referencias para consultas con mayor detalle.
Norma

NIF

Normatividad contable a considerar

Postulados Bsicos

NIF A-2, prrafo 20 y NIF A-3,

prrafo 5

Cumplimiento de fines especficos

Concepto de entidad lucrativa y entidad con propsitos no
lucrativos

Postulados Bsicos

NIF A-2, prrafo 21 a 23

Personalidad de la entidad econmica

La entidad es independiente a los socios, propietarios o patrocinadores, y puede operar comercialmente o prestar un servicio
como una persona fsica o persona moral

Postulados Bsicos

NIF A-2, prrafo 19

nico Centro de Control

Ayuda a entender en quin recae la responsabilidad de tomar
decisiones, que al final siempre es una persona fsica

Necesidad de los usuarios

y objetivos de los estados
financieros

NIF A-3, prrafos 5 al 16

Usuarios
Se delimita quines sern los usuarios de la informacin financiera, en consecuencia se deber ajustar a las reglas de
revelacin y presentacin para las necesidades que el usuario
demande

Estados Financieros Consolidados

NIF B-8, prrafos 4 al 9

Presuncin por la existencia de un nico Centro de Control

Se establecen las consideraciones para el entendimiento del
concepto de Control, tal como se define en la NIF A-2

Agosto 2013

83

Norma

NIF

Normatividad contable a considerar

Adquisicin de negocios

NIF B-7, prrafo 7

Otro caso de nico Centro de Control

Se definen los supuestos en los cuales existen dueos que no
tienen la obligacin de consolidar estados financieros conforme a las NIF, pero se presume la existencia del concepto
de Control

Estados Financieros Consolidados

NIF B-8, prrafos 10 a 14

Identificando el nico Centro de Control y momento de aplicar

la norma de la NIF B-7
Se delimita en qu fecha se deben consolidar estados financieros segn las NIF

Las referencias anteriores proporcionan elementos para identificar el concepto nico Centro de Control,
equivalente a las partes relacionadas. La finalidad es llegar a concluir e identificar quin es la persona
que tiene el nico centro de control, la cual, al tomar alguna decisin, tiene el poder de afectar el valor
econmico de la entidad.
ASPECTO FISCAL
Con la referencia financiera se facilitan los conceptos fiscales. La reglamentacin del concepto partes
relacionadas se encuentra en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), no obstante que por disposiciones
del Ttulo IV aplicable a las personas fsicas, se ampla ese concepto para incluir los que establecen la Ley
Aduanera y su Reglamento.
A continuacin se seala el criterio vinculativo como sigue:
Artculo
215, quinto y sexto prrafos de la LISR

Criterio vinculativo
Tratndose de persona moral

Artculo 212, dcimo

cuarto y dcimo quinto
prrafos de la LISR

Tratndose de ingresos obtenidos de regmenes fiscales

preferentes

Artculo 106, dcimo prrafo de la LISR

Tratndose de persona fsica

84

Agosto 2013

Descripcin del texto de ley

Se considera que dos o ms personas son partes relacionadas cuando una participa de manera directa o indirecta en la
administracin, control o capital de la otra, o cuando una o
un grupo de personas participa directa o indirectamente en la
administracin, control o capital de esos individuos. Tratndose
de asociaciones en participacin, se consideran partes relacionadas sus integrantes, as como la gente que conforme a este
prrafo sea parte relacionada de tal integrante.
Asimismo, se suponen partes relacionadas de un establecimiento permanente, la casa matriz u otros establecimientos
permanentes de la misma, as como las personas sealadas en
el prrafo anterior y sus establecimientos permanentes
... Para estos efectos, se presume, salvo prueba en contrario,
que el contribuyente tiene control de las entidades o figuras
jurdicas extranjeras que generan los ingresos sujetos a regmenes fiscales preferentes
se considerar que existe vinculacin entre personas, si una
de ellas ocupa cargos de direccin o de responsabilidad en
una empresa de la otra, si estn legalmente reconocidos como
asociadas en negocios o si se trata del cnyuge o la persona
con quien viva en concubinato o son familiares consanguneos
en lnea recta ascendente o descendente, colaterales o por
afinidad, hasta el cuarto grado
Se considera que dos o ms personas son partes relacionadas,
cuando una participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra, o cuando una o un
grupo de personas participe, directa o indirectamente en la
administracin, control o en el capital de esa gente, o cuando
exista vinculacin entre ellas de acuerdo con la legislacin
aduanera

Artculo
Artculo 68 de Ley Aduanera

Criterio vinculativo
En atencin de la Ley Aduanera

Artculo 109 del Reglamento de la Ley Aduanera

Por personas consideradas

Asociadas en Negocios

Artculo 110 del Reglamento de la Ley Aduanera

Por parentesco

Descripcin del texto de ley

Se considera que existe vinculacin entre personas para los
efectos de esta ley, en los siguientes casos:
I. Si una de ellas ocupa cargos de direccin o responsabilidad
en una empresa de la otra.
II. Si estn legalmente reconocidas como asociadas en negocios.
(ver personas asociadas en negocios).
III. Si tienen una relacin de patrn y trabajador.
IV. Si una persona tiene directa o indirectamente la propiedad,
el control o la posesin del 5% o ms de las acciones, partes
sociales, aportaciones o ttulos en circulacin y con derecho a
voto en ambas.
V. Si una de ellas controla directa o indirectamente a la otra.
VI. Si ambas personas estn controladas directa o indirectamente por una tercera persona.
VII. Si juntas controlan directa o indirectamente a una tercera
persona.
VIll. Si son de la misma familia. (Ver vinculacin por parentesco)
Son personas que estn asociadas en negocios por ser una
el agente, distribuidor o concesionario exclusivo de la otra,
cualquiera que sea la denominacin utilizada; se considerarn
vinculadas solamente si se encuentran dentro de alguno de
los supuestos previstos en las dems fracciones del artculo
68 de la Ley Aduanera
Se considera que existe vinculacin entre personas de la misma
familia, si existe parentesco civil; por consanguinidad legtima
o natural sin limitacin de grado en lnea recta, en la colateral
o transversal dentro del cuarto grado; por afinidad en lnea
recta o transversal hasta el segundo grado, as como entre
cnyuges

ALCANCE DE LAS PARTES RELACIONADAS NORMALMENTE NO CONSIDERADO

Como se puede observar, una parte relacionada puede llegar a tener un alcance amplio, sobre todo cuando
una de las partes es una persona fsica donde la disposicin fiscal llega al extremo de no establecer un
lmite de grado de parentesco. O bien, se puede ir al otro extremo, como es el caso en el cual un trabajador
trata de buscar un legtimo beneficio extra, y le dan autorizacin para que comercialice los desperdicios.
El anlisis de una parte relacionada no necesariamente se limita a que una de las partes acte como
persona fsica con actividad empresarial. Se debe analizar si una de las partes cae en la definicin de
empresa en los trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) y si la otra parte acta como persona fsica, realice o no una actividad empresarial. Asimismo, es importante no descuidar la atencin de las
operaciones cuando interviene un residente en el extranjero y radica en un pas de baja imposicin fiscal.
NECESIDAD DE IDENTIFICAR LAS PARTES RELACIONADAS
En Mxico, como en otros pases insertados dentro de la economa global, los administradores de las
entidades econmicas tienen la encomienda de mantener e incrementar el valor de stas, recurriendo a
las siguientes actividades:
1. Reducir los costos y gastos
Bajo ese supuesto, se busca transferir un producto intermedio o un servicio intermedio a otra entidad
econmica, y si es de la misma organizacin, mejor. En algunos casos, se transfieren productos o servicios
para que se terminen y se vendan a un cliente externo de la organizacin. En ambos casos, el mercado
permite obtener ahorros que generan mayores utilidades.

Agosto 2013

85

2. Incrementar los ingresos

Se fijan proyectos para desarrollar nuevos productos, penetracin de mercados o monopolizar un
mercado. El objetivo es desplazar a la competencia
con precios, calidades, garantas, etctera. En ese
caso, se busca que el mercado aporte un ingreso
adicional al ya existente.
Cuando esas actividades no pueden ser controladas por las fuerzas del mercado, estamos en presencia de una operacin con parte relacionada. Dicho de
otro modo, debemos identificar una parte relacionada si las fuerzas del mercado no determinan en
condiciones de libertad las relaciones comerciales,
financieras, precios de los bienes o los servicios prestados y formas de pago. En este caso, estaremos en
presencia de la existencia de un vnculo de partes
relacionadas, y en tal circunstancia se debe justificar
que las actividades fueron pactadas bajo el criterio
de entidad econmica separada.

86

Agosto 2013

CONCLUSIN
Nuestras autoridades tributarias se vieron en la
necesidad de involucrarse en este proceso, no slo
por las actividades que realizan las entidades econmicas nacionales, sino tambin por la presencia
de grupos multinacionales.
Dado el problema que afrontan las autoridades
tributarias se han tenido que establecer y ligar distintas disposiciones, como la Ley Aduanera. Por lo
anteriormente expuesto, se sugiere abandonar el
mito urbano de considerar una parte relacionada
slo cuando dos sociedades efectan una operacin comercial o de servicios y tienen dueos en
comn. Por consiguiente, se sugiere hacer un anlisis
integral considerando la regulacin establecida a
la luz de qu personas intervienen: si son morales,
fsicas o residentes en el extranjero. De esa manera
se pueden evitar problemas fiscales en el futuro.