LOS TRIBUTOS EN VENEZUELA

TRIBUTOS
DEFINICIN DE LOS TRIBUTOS
Como nocin general se dice que los tributos son "las prestaciones en dinero que el Estado
exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que
le demanda el cumplimiento de sus fines"

CARACTERSTICAS ESENCIALES
1.Una obligacin de dar dinero o cosa (prestacin).
2.Emanada del poder de imperio estatal, lo que supone su obligatoriedad y la compulsin
para hacerse efectivo su cumplimiento.
3.Establecida por la ley.
4.Aplicable a personas individuales o colectivas.
5.Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser determinada
capacidad econmica, realizacin de ciertos actos, etc.

CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO

a) Prestaciones en dinero: es una caracterstica de la economa monetaria que las
prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que as suceda. Es suficiente que la
prestacin sea "pecuniariamente valuable" para que se constituya un tributo, siempre que
concurran los otros elementos caracterizantes y siempre que la legislacin de cada pas no
disponga de lo contrario.
b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: el elemento esencial del tributo es la
coaccin, el cual se manifiesta esencialmente en la prescindencia de la voluntad del
obligado en cuanto a la creacin del tributo que le sea exigible. La bilateralidad de los
negocios jurdicos es sustituida por la unilateridad en cuanto a su obligacin.
c) En virtud de una Ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca. Como todas las
leyes que establecen obligaciones, la norma tributaria es una regla hipottica cuyo mandato
se concreta cuando ocurre la circunstancia fctica condicionante prevista en ella como
presupuesto de la obligacin. Tal condicin fctica e hipottica se denomina "hecho

imponible", es decir, toda persona debe pagar al Estado la prestacin tributaria cuando se
subsuma en el hecho descrito, esta obligacin es graduada segn los elementos
cuantitativos que la ley tributaria disponga y exige. (Art.3 COT)
d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes: el objetivo del tributo
es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de obtener ingresos
para cubrir los gatos que le demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas.

IMPUESTO
El impuesto es pues, jurdicamente, como todos los tributos una institucin de derecho
pblico, por lo que es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el Estado en
virtud de su poder de imperio. Ya que es un hecho institucional que va necesariamente
unido a la existencia de un sistema social fundado en la propiedad privada o que al menos
reconozca el uso privado de ciertos bienes. Tal sistema social importa la existencia de un
rgano de direccin (el Estado) encargado de satisfacer necesidades pblicas. Como ellos
requiere gastos, y por consiguientes ingresos, se lo inviste en la potestad de recabar
coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin proporcionarles servicios concretos
divisibles algunos a cambio como retribucin.
Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de la siguiente manera: "son
impuestos las prestaciones en dinero o en especies, exigidas por el Estado en virtud del
poder del imperio, a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como los
hechos imponibles

TASA
Se define la tasa como " un tributo cuyo hecho generador es la realizacin de una actividad
y/o servicio por parte del Estado, y como contraprestacin se cancela el tributo. Esa
actividad se encuentra directamente relacionada con el contribuyente".
CARACTERSTICAS ESENCIALES
El carcter tributario de la tasa, lo cual significa, segn la caracterizacin general "una
prestacin que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio".
Es necesario que nicamente puede ser creada por la ley.
La nocin de tasa concepta que su hecho generador "se integra con una actividad que el
Estado cumple" y que est vinculada con el obligado al pago.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Esta categora comprende gravmenes de diversa naturaleza definindose como "los
tributos obligatorios debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales
derivados de la realizacin de obras, o gastos pblicos, o especiales actividades del
Estado."
CARACTERSTICAS ESENCIALES
El concepto de "contribucin especial "incluye la contribucin de mejoras por validacin
inmobiliaria a consecuencia de obras pblicas, y diversas contribuciones que suelen
llamarse
Parafiscales, destinadas a financiar la seguridad social, la regulacin econmica, etc. Si
bien la contribucin especial es un tributo y como tal es coactivo, presenta relevancia la
aquiescencia de la comunidad lograda por la vinculacin de dichos gravmenes con
actividades estatales de beneficio general.

DIFERENCIA DE LA TASA CON LOS IMPUESTOS

La tasa se encuentra vinculada con actividad estatal; actividad sta que no existe en el
impuesto ya que el mismo trata de un tributo no vinculado

DIFERENCIA DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES CON LOS IMPUESTOS Y

LAS TASAS
La diferencia de contribucin especial con respecto a otros tributos es indiscutible,
distinguindose del impuesto porque mientras en la contribucin especial se requiere una
actividad productora de beneficios, en el impuesto la relacin no correlativa a actividad
estatal alguna. Con la tasa, tiene en comn que ambos tributos requieren determinada
actividad estatal, pero mientras en la tasa slo se exige un servicio individualizado en el
contribuyente, aunque no produzca ventaja, esta ventaja o beneficio es esencial en la
contribucin especial.

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

IMPUESTOS
Directos: Afectan directamente el patrimonio y la capacidad econmica ej: Sucesiones
Indirectos: Afectan indirectamente el patrimonio y la capacidad econmica ej: IVA

TASAS
Judiciales: las que pudieran originarse en actuaciones judiciales.
Administrativas: autenticaciones, legalizaciones, licencias inscripcin registros pblicos

CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Contribuciones Parafiscales:
1)Capacitacin: Ince
2)Sociales: Ivss, Lph
Contribuciones de mejoras
Pagado por el contribuyente afectado: ej. Metro de Caracas
Los impuestos adems suelen clasificarse atendiendo a otros criterios:
Atendiendo a la forma en que se grava la capacidad econmica se distingue:
Impuestos directos: gravan la capacidad econmica en si misma, de forma directa.
Impuestos indirectos: gravan manifestaciones de la capacidad econmica, de forma
indirecta.
Atendiendo a la naturaleza del sujeto de la imposicin se distingue:
Impuestos personales: el hecho que se grava se relaciona con una persona determinada.
Impuestos reales o de producto: recaen sobre bienes o derechos, siendo las personas
indeterminadas.

Atendiendo a la influencia que tengan las circunstancias personales al cuantificar la deuda

se distingue:
Impuestos subjetivos: tienen en cuenta las circunstancias personales que influyen en la
capacidad econmica del contribuyente.
Impuestos objetivos: no tienen en cuenta las circunstancias personales, slo atienden a las
caractersticas del hecho que se grava.
Atendiendo a la dimensin temporal del hecho que se grava:
Impuestos peridicos: aquellos en los que el hecho que se grava se extiende en el tiempo.
Impuestos instantneos: el hecho que se grava es aislado, sin continuidad.

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Los derechos y la sociedad van a definir los caracteres del sistema jurdico a ser implantado
por el Estado, de all la trascendencia de esos derechos y garantas, los cuales conforman
los principios supremos que limitan la actuacin del Estado.
Esos lmites en un sistema tributario tienen por objeto regular el ejercicio de la potestad
tributaria del Estado, a travs de la determinacin de los derechos y garantas, acciones,
instituciones administrativas y jurisdiccionales en funcin de los fines del Estado y del
propio sistema tributario

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
Legalidad art.317
Generalidad Art. 133
Capacidad Contributiva Art. 70
Progresividad Art. 316
Proporcionalidad Art.316
Justicia (igualdad y equidad) Art. 316
No confiscatoriedad Art. 317

 Irretroactividad Art. 24
Acceso a la Justicia y tutela judicial Art. 26
Pecuniario de la obligacin Art. 317

Principio de la legalidad tributaria

(Nullum Tributum Sine Lege), consagrado en el artculo 317 Constitucional en los
siguientes trminos:No podr cobrarse impuesto, tasa ni contribucin alguna que no estn
establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos
fiscales, sino en los casos previstos por las leyes Considera la doctrina mayoritaria que
este principio milenario es el de mayor relevancia en un sistema tributario, toda vez que es
una garanta constitucional del derecho de propiedad, de libertad y de los intereses sociales
y comunitarios, al punto que sus intereses se extienden a la seguridad jurdica, y
econmica, e igualmente es una garanta de certeza para los contribuyentes o responsables
porque descarta cualquier tipo de discrecionalidad por parte de la Administracin Tributaria
Slo corresponde a la ley formal determinar los elementos relativos a la existencia,
estructura y cuanta de la obligacin tributaria, vale decir, el hecho imponible, los sujetos
que la componen, la base de clculo, alcuota, exenciones, as como lo relativo a la
responsabilidad tributaria, tipificacin de infracciones, imposicin de sanciones y
establecimiento de limitaciones de derechos y garantas individuales, lo que en suma se
pude llamar constitucionalizacin de la construccin tcnico jurdica del tributo.

El principio de la capacidad contributiva

El principio de la capacidad contributiva implica que slo aquellos hechos de la vida social
que son ndices de capacidad econmica pueden ser adoptados por las leyes como
presupuesto generador de la obligacin tributaria. Ms la estructura del tributo y la medida
en que cada uno contribuir a los gastos pblicos no est determinada solamente por la
capacidad econmica del sujeto pasivo, sino tambin por razones de conveniencia, justicia
social y de bien comn, ajenas a la capacidad econmica.
Principio de la generalidad del tributo
Previsto en el artculo 133 del texto fundamental, es del tenor siguiente:Toda persona tiene
el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley.

El principio de la generalidad, impone una obligacin jurdica general a todos los habitantes
del pas, a concurrir con el levantamiento de las cargas pblicas, no se puede eximir a nadie
de contribuir por razones que no sean la carencia de capacidad contributiva, ya que la
ordenacin de los tributos ha de basarse en la capacidad econmica de las personas
llamadas a satisfacerlos y en los principios de generalidad y equitativa distribucin de la
carga tributaria.Este principio lo que prohbe es la existencia de privilegios fiscales.

Principio de justicia (igualdad y equidad), tiene como requisito legitimador buscar la

justicia de la tributacin en orden a las exigencias de igualdad y equidad.

El principio de Progresividad
Tiene como fundamento la efectiva igualdad, al buscar que la carga tributaria se distribuya
de manera proporcional y segn la capacidad contributiva del sujeto pasivo, es decir, que
exista una mejor distribucin de su renta y patrimonio. La progresividad est referida de
modo directo al sistema tributario, al conjunto de tributos legalmente establecidos, y no de
modo particular a cada uno de los tributos que lo conforman. Un impuesto es
financieramente progresivo cuando la alcuota se eleva a medida que aumenta la cantidad
gravada y proporcional cuando su alcuota es constante, cualquiera que sea la cantidad
gravada.

Principio de Proporcionalidad
Ha de entenderse como la progresin aritmtica a la riqueza gravada. Esto es que a mayor
riqueza, mayor impuesto, de manera tal que la alcuota invariable o directamente
proporcional al monto de la riqueza es la que realmente expresa un impuesto proporcional
en el sentido constitucional.La proporcionalidad es un elemento necesario para ciertos
tributos en lo que hace real y efectiva la garanta de la igualdad tributaria, representa una de
las bases ms slidas para lograr la equidad.

Principio de no confiscatoriedad
Consagrado en el artculo 317 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela,
textualmente reza:
Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.La no confiscatoriedad protege al
derecho de propiedad, garanta fundamental en un Estado democrtico, lo que se deriva de

la libertad, que es uno de los pilares que sirve de base al sistema democrtico. De aqu se
desprende la necesidad de evitar que el indispensable poder tributario se convierta en un
arma de destruccin de la economa y de la sociedad, excediendo los lmites ms all de los
cuales los integrantes de un pas no estn dispuestos a tolerar su carga.La no
confiscatoriedad no se traduce en una antinomia entre el derecho de propiedad y el tributo,
ya que ste constituye el precio que hay que pagar para vivir en sociedad, lo que exige
soportar los gastos del Estado encargado de cumplir y hacer cumplir la constitucin; no
obstante, debe existir un lmite al poder de imposicin sin el cual el derecho de propiedad
no tendra razn de ser.Existe confiscatoriedad tributaria cuando el Estado se apropia de los
bienes de los contribuyentes, aplicando una norma tributaria en la que el monto llega a
extremos insoportables por lo exagerado de su quantum, desbordando as la capacidad
contributiva de la persona y vulnerando por esa va indirecta la propiedad privada.

Principio de irretroactividad, postulado casi universal, tambin previsto en la carta

fundamental en el artculo 24, que transcrito se lee:Ninguna disposicin legislativa tendr
efecto retroactivo, excepto cuando imponga menor pena

En el mbito tributario, la ley tributaria tampoco tendr efecto retroactivo, no obstante, este
principio general cuenta con excepciones lcitas relativas a las leyes ms benignas en
determinadas materias.Principio de acceso a la justicia y principio de la tutela judicial
efectiva, previstos en el artculo 26 de nuestra Constitucin de la siguiente manera:Toda
persona tiene derecho de acceso a los rganos de administracin de justicia para hacer valer
sus derechos e intereses, incluso los colectivos o difusos, a la tutela efectiva de los mismos
y a obtener con prontitud la decisin correspondiente. El principio de la tutela
jurisdiccional representa la garanta ms slida de un Estado democrtico organizado; la
tutela judicial efectiva es un principio general del Derecho, un derecho fundamental de
aplicacin directa cuya articulacin tcnica es absoluta e inmediata.De acuerdo con la
doctrina mayoritaria, la existencia de la tutela judicial efectiva obedece al explcito
reconocimiento de que los derechos e intereses que el ordenamiento atribuye al individuo
slo son reales y efectivos en la medida en que pueden hacerse valer en caso de conflicto
frente al Poder Pblico. La justiciabilidad de las controversias que se susciten entre los
ciudadanos y los poderes pblicos, es la garanta ms firme, el mejor barmetro de la
juridicidad de todo un Estado.

Principio pecuniario de la obligacin tributaria, en el artculo 317 se recogi este principio

segn el cual no podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios
personales.Se consagra el derecho al carcter pecuniario del tributo, como garanta del
derecho a la integridad personal, es decir, como una garanta del derecho que tiene toda
persona a que se respete su integridad fsica, psquica y moral, previsto en el artculo 46
Constitucional.Principio de la inmunidad tributaria, su funcin es regular la inmunidad
tributaria entre los niveles territoriales del Estado, sin embargo, el Constituyente slo lo
regul respecto a los impuestos municipales en el artculo 180.El derecho comparado
ofrece soluciones al debatido problema de la inmunidad tributaria del Estado, como
principio general, en este sentido, las primeras soluciones fueron dadas por los Estados
Unidos con la legendaria sentencia del Juez Marshall, que evolucion culminando en la
doctrina de la inmunidad recproca, limitada a los bienes y actividades de los rganos
gubernamentales, y no de los entes pblicos con funciones comerciales o industriales.La
doctrina prosper en pases de caractersticas similares como Argentina. Pero la solucin
ms acabada la da el derecho brasileo que ha consagrado la misma solucin que la
norteamericana pero a nivel constitucional. Es sin duda la mejor solucin para este
problema tan importante y de tan difcil solucin, en ausencia de norma obligatoria para los
distintos niveles poltico-territoriales.

PRINCIPIOS QUE RIGEN LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Art. 141 CRBV
EFICIENCIA
EFICACIA
HONESTIDAD
RENDICION DE CUENTAS
PARTICIPACION
RESPONSABILIDAD
TRANSPARENCIA
CELERIDAD

Principios que rigen a la Administracin Tributaria Nacional

Los recursos tributarios tienen como finalidad promover el bienestar general, para la
adecuada elaboracin de una poltica tributaria que se oriente a esos fines, deben tomarse
en consideracin todos los principios superiores de la tributacin.
El principio de la eficiencia de la Administracin Tributaria implica entre otras cosas que el
Estado controle la evasin y elusin tributarias de la mejor manera posible, puesto que de
poco sirve promulgar leyes tributarias si se permite que los contribuyentes desconozcan sus
obligaciones fiscales.Paralelamente a los principios ya esbozados, que podran agruparse
entre los requisitos de justicia material que ha de cumplir el sistema tributario, deben
plantearse principios basados en la organizacin administrativa, as el citado artculo 317
Constitucional, expresamente consagra:La administracin tributaria nacional gozar de
autonoma tcnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea
Nacional y su mxima autoridad ser designada por el Presidente o Presidenta de la
Repblica, de conformidad con las normas previstas en la ley.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

ART.2 COT
Las disposiciones constitucionales
Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la Repblica
Las Leyes y los actos con fuerza de Ley
Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos nacionales,
estadales y municipales.
Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por los
rganos administrativos.

Conceptos tributarios bsicos

Sistema Tributario.
Relacin jurdica tributaria

Sujetos de la relacin jurdico tributaria.

Derechos de los sujetos pasivos tributarios.
El domicilio fiscal.
Hecho imponible.
Base imponible.
Deuda tributaria.
Extincin de la deuda tributaria.
mbito temporal y espacial

SISTEMA TRIBUTARIO
Un sistema tributario esta formado y constituido por el conjunto de tributos que estn
vigentes en un determinado pas y en una poca establecida. No hay un sistema tributario
igual a otro, porque cada pas adopta diferentes impuestos segn la produccin, forma
poltica, necesidades, etc. En Venezuela se estableci que el sistema tributario establecer la
obligacin de contribuir en atencin a la capacidad econmica del sujeto pasivo, por lo que
los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al
principio de progresividad, el cual debe respetarse para que el estado pueda cumplir con la
obligacin de proteger la economa nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el
pueblo. El estado necesita de los tributos, para poder subsidiar los gastos pblicos.
En Venezuela la materia tributaria est divida en los tres poderes: nacional, estadal y
municipal. Cada uno tiene competencias en diferentes impuestos, tasas y contribuciones. El
Seniat, es el rgano tributario del Ejecutivo, y est encargado de dos impuestos
primordiales para la economa del pas: el ISLR y el IVA.

Todo pas tiene su sistema tributario particular, en nuestro pas cuando hablamos de tributos
encierra un gnero muy amplio donde es bueno diferenciar cules son los de competencia
del poder nacional, estadal y municipal. La Constitucin Bolivariana de Venezuela divide
los poderes y a cada uno le otorga competencias especficas en materia
tributaria.Textualmente, la carta magna en su artculo 156, numeral 12, enumera una serie
de competencias, que dice "es competencia del poder pblico nacional la creacin,
organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos sobre la renta,

sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin, el valor agregado

y los hidrocarburos y minas, los gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y
servicios, de los impuestos que recaigan sobre consumo de licores, alcoholes y dems
especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufactura del tabaco, as como los dems
impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los estados ni municipios por esta constitucin y la
ley".

Venezuela como unos de los principales pases exportadores de petrleo obtena sus
ingresos de ste, por lo que no le haba tomado real importancia a las tributaciones,
considerndose como uno de los pases con ms baja carga impositiva.
Desde hace algunos aos los ingresos provenientes de los recursos petroleros se hicieron
insuficientes y cambiantes. Por lo que el Gobierno en los ltimos periodos ha buscado otras
formas de financiacin que le sea ms efectiva.
En este sentido, y desde hace algunos aos, se inici en nuestro pas un esfuerzo por
modernizar al estado cuyo principal objetivo consisti en procurar soluciones a la grave
crisis del sistema de las finanzas pblicas.
La aplicacin de la primera estrategia se inicio en el ao 1989, con la propuesta de una
administracin para el Impuesto del Valor Agregado, que luego fue asumiendo
paulatinamente el control de todos los tributos que conformaban el sistema impositivo
nacional para ese momento.
A mediados de 1994, se estructura un programa de reforma tributaria, dentro de un esfuerzo
de modernizacin de las finanzas pblicas de los ingresos, que en Venezuela se denomino
"sistema de gestin y control de las finanzas pblicas" (SIGECOF), el cual fue estructurado
con el apoyo del Banco Mundial, propiciando as a la actualizacin del marco legal y
funcional de la Hacienda Pblica Nacional.

Dentro de todos estos cambios que se fueron suscitando en Venezuela en el marco legal y
funcional de la Hacienda Pblica Nacional, tambin se considero importante dotar al estado
de un servicio de formulacin de polticas impositivas y de administracin tributaria, cuya
finalidad consista en reducir drsticamente los elevados ndices de evasin fiscal y
consolidar un sistema de finanzas pblicas, fundamentado bsicamente en los impuestos
derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero.
Este cambio tan relevante se logro a travs de la creacin del Servicio Nacional Integrado
de la Administracin Tributaria (SENIAT). Conjuntamente a la creacin del SENIAT, se
adopto un sistema de contribuyentes especiales para atender y controlar a los
contribuyentes de mayor relevancia fiscal, logrando de esta forma el control de, una parte

importante de la recaudacin mediante el uso de una menor cantidad de fondos,

reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administracin hacia los
contribuyentes con mayor potencial fiscal.
A partir de la reciente promulgacin de la nueva constitucin en Diciembre de 1999, el
sistema tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la nacin

CARACTERSTICAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO EN VENEZUELA

Partiendo de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin comn, se
establecen las normas que han de regir su funcionamiento conjuntamente con los
organismos que sean necesarios para la realizacin de este fin colectivo. La constitucin de
la Repblica Bolivariana de Venezuela contiene los estatutos que rigen el funcionamiento
del pas, y el articulo 136 establece que: "toda persona tiene el deber de coadyuvar a los
gastos pblicos"
Para hacer efectiva esa contribucin el estado recurre a los tributos (impuestos, tasas y
contribuciones especiales)
El articulo 316 de la constitucin Bolivariana de Venezuela expresa: "el sistema tributario
procurara la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la
contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la
economa nacional y la elevacin de la calidad de vida de la poblacin y se sustentara para
ello en un sistema eficiente para la recaudacin de tributos"
En aplicacin de esta disposicin constitucional, el sistema tributario establecer la
obligacin de contribuir en atencin a la capacidad econmica del sujeto pasivo por lo que
los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al
principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse para que el estado pueda
cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional y lograr un adecuado nivel de
vida para el pueblo.

Rgimen y Sistema Tributario:

"Un sistema es un conjunto racional y armnico de las partes que forman un todo reunidas
cientficamente por unidad de fin " aqu es de observar la diferencia entre el Sistema y
Rgimen, y que "cuando las reglas se imponen o se siguen en forma orgnica, sin orden y
sin investigacin de causa, con el solo propsito de lograr mas fondos, se est en presencia
de un rgimen, y no de un Sistema Tributario. " Si bien, se observa el Sistema Tributario
como aquel que no carece de un vinculo lgico determinado, por lo que es necesario aclarar

que en la practica, en nuestra vida cotidiana es demasiado difcil, que los Tributos ofrezcan
entre s ese " vinculo lgico".
Se debe aceptar entonces, que el concepto de Sistema Tributario aparece como meta o
como aspiracin ms que como explicacin de algo existente.

Se distinguen dos tipos de Sistema Tributarios: El Racional y el Histrico.

El Sistema Racional: cuando el legislador es quien crea de manera libre la armona entre los
objetivos que se persiguen y los medios empleados. En el Sistema Histrico a diferencia del
Racional dicha armona se produce slo de manera espontnea por la Evolucin Histrica.
"No obstante la distancia que existe entre lo ideal en materia tributaria y la realidad
legislativa, siempre existe cierta armona entre los diversos impuestos, por muy
rudimentaria que sea la hacienda de un pas. "
Por otra parte existe en casi todos los gobiernos la tendencia al perfeccionamiento de los
instrumentos tributarios ya que es un fenmeno constante; se llega a la conclusin que
ambos elementos "Racional e Histrico "actan en todas las estructuras fiscales, y es
necesario dejar establecido la participacin y aporte en cada Sistema. No hay una clara
distincin entre el Sistema Racional y el Histrico, sino que se observa si en determinada
estructura tributaria predomina la realidad buscada mediante la combinacin de la
reclamacin de impuestos o tributos, con arreglo a un plan que permita el logro de los
objetivos de la poltica financiera (Esto se podra considerar un Sistema Tributario
Racional), o si al contrario; se consiguen una variedad de tributos que han ido surgiendo a
raz de las necesidades monetarias estatales, esto o se puede considerar como Racional ya
que no existe armona entre los tributos ni con los objetivos fiscales del Estado (Por
consiguiente se podra considerar un Sistema Tributario Histrico).

La tributacin como herramienta fiscal del Gobierno

En virtud de la manera como se han adoptado e implementado las reformas tributarias
impuestas por el Ejecutivo Nacional y sometidas a la consideracin de la Asamblea
Nacional en los ltimos aos, lo cual evidencia el abandono de un conjunto de conocidas
polticas pblicas ( simplificacin tributaria, neutralidad, etc.) planteadas desde hace ms de
una dcada en Venezuela, que pone de manifiesto el propsito desesperado de utilizar los
tributos para apagar el fuego provocado por los efectos nocivos de la poltica econmica, y
a la alta incidencia que en el presupuesto de los agentes econmicos aquellas medidas han
tenido, formulamos las siguientes observaciones:

El objetivo de racionalizar la tributacin se ha visto apartado, para dar paso al incremento

de la presin tributaria real sobre los venezolanos, entendida dicha presin como el
sacrificio efectivo que deben soportar los habitantes del pas para financiar los gastos
dispendiosos de un Estado en situacin de dficit fiscal. As, el aumento de los impuestos,
tasas, contribuciones y precios pblicos se ha visto acompaado por el alza inflacionaria; la
debacle de los servicios pblicos ya menguados desde hace aos, que impide su disfrute por
parte de los contribuyentes, quienes se ven obligados a duplicar el gasto para satisfacer sus
necesidades; el traslado de las cargas de dichos servicios desde los usuarios que no pagan a
los usuarios que pagan; la proliferacin de las fuentes de corrupcin, que encarecen todas
las actividades econmicas y plagan de incertidumbre su desarrollo, y la competencia voraz
entre el mbito nacional de gobierno y los mbitos locales por falta de una adecuada
coordinacin tributaria, arrojan un peso insoportable sobre los hombros de la poblacin, al
punto de configurar una expoliacin, ms que un sacrificio.
A lo anterior se suma la falta de seguridad jurdica y de incentivos econmicos a la
inversin que permitan ensanchar la renta, el patrimonio de los particulares y
consiguientemente, la base de imposicin de los tributos destinados a sostener el gasto
pblico. Se ha ignorado pues, la mxima de experiencia: sin produccin de riqueza, no hay
tributos
2.-La alimentacin, aspecto supuestamente prioritario dentro del rea social del plan
econmico del Gobierno, se manifiesta gravemente afectada por el diseo e implantacin
de la poltica fiscal adoptada en estos ltimos aos. En efecto, el establecimiento de
gravmenes al sector agrcola y pecuario, aunado al impacto negativo que est registrando
el anclaje del control de cambio, el retardo en la entrega de divisas, la devaluacin del
bolvar; la incertidumbre provocada por la Ley de Tierras, en tanto que desnaturaliza el
derecho de propiedad, as como la inseguridad generada por la extorsin econmica de la
guerrilla a los productores rurales, nos llevan a un considerable incremento en los costos de
produccin, una disminucin del producto agropecuario y el perjuicio de las clases ms
desposedas.
Los pasos dados en el campo de la descentralizacin presentan un claro retroceso, y en
buena medida son contrarios al espritu y letra de la Carta Magna, traducindose en seales
poco esperanzadoras del destino que en el corto plazo tendr aquel proceso, que ha sido
consagrado por la Constitucin como Poltica Nacional. Decretos con fuerza de ley como el
General de Puertos, el General de Marina Mercante y Actividades Conexas, el de Aviacin
Civil y el de Trnsito y Transporte Terrestre, quebrantan el reparto competencial y la
autonoma atribuida a los estados por el artculo 164 constitucional, en materias como la
conservacin, administracin y aprovechamiento de carreteras y autopistas nacionales y
estadales, puertos y aeropuertos de uso comercial, as como respecto de la infraestructura

que aquellos suponen. Esos mismos instrumentos violentan flagrantemente el principio de

legalidad tributaria, al pretender sustraer de la reserva legal a institutos que la doctrina y la
jurisprudencia nacional e internacional han calificado de tasas y contribuciones especiales,
atribuyndoles carcter de precio pblico para asignarle la competencia de su creacin a
rganos y entes del Ejecutivo Nacional.

Relacin jurdica tributaria.

La relacin jurdica tributaria es el conjunto de obligaciones y deberes, derechos y
potestades originadas por la aplicacin de los tributos, para los sujetos partcipes de la
misma.

Obligaciones tributarias. La obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas

expresiones del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de
hecho previsto en la Ley Art. 13,15,16 COT
Las obligaciones tributarias pueden ser materiales y formales. Las obligaciones materiales
consisten en el pago de una cantidad de dinero y son:
La obligacin tributaria principal. Tiene por objeto el pago del tributo.
La obligacin de realizar pagos a cuenta. Consiste en satisfacer un fraccionamiento a
cuenta de la obligacin tributaria principal. Dicho importe podr deducirse de la obligacin
principal salvo que la ley propia de cada tributo indique la posibilidad de deducir una
cantidad por otro concepto. La obligacin de realizar pagos a cuenta puede ser:
Casos de retencin.
Pagos fraccionados.

Relacin jurdica tributaria

La relacin jurdica tributaria es el conjunto de obligaciones y deberes, derechos y
potestades originadas por la aplicacin de los tributos, tanto para los obligados tributarios
como para la Administracin tributaria.

Obligaciones tributarias.

Las obligaciones tributarias pueden ser materiales y formales.

Las obligaciones materiales consisten en el pago de una cantidad de dinero y son:
La obligacin tributaria principal. Tiene por objeto el pago del tributo correspondiente
La obligacin de realizar pagos a cuenta. Consiste en satisfacer un importe a cuenta de la
obligacin tributaria principal. Dicho importe podr deducirse de la obligacin principal.
La obligacin de realizar pagos a cuenta puede ser:
Obligacin de realizar retencin.
Obligacin de realizar pagos fraccionados.
Las obligaciones accesorias. Son pagos que se deben satisfacer a la Administracin
tributaria, distintos de la principal, y cuya exigencia se impone como otra obligacin
tributaria. Son obligaciones accesorias el inters de mora, los recargos por declaracin
extempornea, los recargos del perodo ejecutivo as como otras que imponga la ley

RELACION JURIDICO TRIBUTARIA

OBLIGACIONES MATERIALES

Las obligaciones entre particulares derivadas del tributo. Son las que tienen por objeto una
prestacin de naturaleza tributaria exigible entre obligados tributarios. Entre otras las que se
generan como consecuencia de actos de percepcin, retencin o ingreso a cuenta por un
tercero. Art 43 COT
Las obligaciones accesorias. Son pagos que se deben satisfacer a la Administracin
tributaria, distintos de los anteriores, y cuya exigencia se impone en relacin con otra
obligacin tributaria. Son obligaciones accesorias el inters de mora, los recargos por
declaracin extempornea, los recargos del perodo ejecutivo as como otras que imponga
la ley. Las sanciones tributarias no tienen la consideracin de obligaciones accesorias.
Las obligaciones formales no tienen carcter monetario y son impuestas por la normativa a
los sujetos pasivos, deudores o no del tributo, y cuyo cumplimiento est relacionado con el
desarrollo de actuaciones o procedimientos tributarios o aduaneros. Entre otras son
obligaciones formales:
La obligacin de solicitar y utilizar el nmero de identificacin fiscal (rif) en sus
relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria.

La obligacin de presentar declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones.

La obligacin de llevar y conservar libros de contabilidad y registros, as como los
programas y archivos informticos que les sirvan de soporte y los sistemas de codificacin
utilizados que permitan la interpretacin de los datos cuando la obligacin se cumpla con
utilizacin de sistemas informticos. En todo caso, los obligados tributarios que deban
presentar autoliquidaciones o declaraciones por medios telemticos debern conservar
copia de los programas y archivos generados que contengan los datos originarios de los que
deriven los estados contables y las autoliquidaciones o declaraciones presentadas.
La obligacin de expedir y entregar facturas o documentos sustitutivos y conservar las
facturas, documentos y justificativos que tengan relacin con sus obligaciones tributarias.
La obligacin de aportar a la Administracin tributaria libros, registros, documentos o
informacin que el obligado tributario deba conservar en relacin con el cumplimiento de
las obligaciones tributarias propias o de terceros, as como cualquier dato, informe,
antecedente y justificante con trascendencia tributaria, a requerimiento de la
Administracin o en declaraciones peridicas. Cuando la informacin exigida se conserve
en soporte informtico deber suministrarse en dicho soporte cuando as fuese requerido.
La obligacin de facilitar la prctica de inspecciones y comprobaciones administrativas.
La obligacin de entregar un certificado de las retenciones o ingresos a cuenta practicados
a los obligados tributarios perceptores de las rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta.

DERECHOS, OBLIGACIONES Y POTESTADES EN EL COT

Artculo 23 Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento
de los deberes formales impuestos por este Cdigo o por normas especiales.
Artculo 24 Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido sern ejercitados o, en
su caso, cumplidos por el sucesor a ttulo universal, sin
perjuicio del beneficio de inventario. Los derechos del contribuyente fallecido trasmitidos
al legatario sern ejercidos por ste.
Artculo 40 El pago de los tributos debe ser efectuado por los sujetos pasivos . Tambin
puede ser efectuado por un tercero, quien se subrogar en los derechos. garantas y
privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al mismo por su
condicin de ente pblico.
Artculo 41 El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que indique la ley o en
su defecto la reglamentacin.

La Administracin Tributaria podr establecer plazos para la presentacin de declaraciones

juradas y pagos de los tributos, con carcter general para determinados grupos de
contribuyentes de similares caractersticas, cuando razones de eficiencia y costo operativo
as lo justifiquen. A tales efectos, los das de diferencia entre los distintos plazos no podrn
exceder de quince (15) das hbiles.
Artculo 43 Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley.
En los impuestos que se determinen sobre la base de declaraciones juradas, la cuanta del
pago a cuenta se fijar considerando la norma que establezca la ley del respectivo tributo.
Artculo 44 La Administracin Tributaria y los sujetos pasivos o terceros, al pagar las
obligaciones tributarias (por cualesquiera de los medios de extincin de las obligaciones
previstos en este Cdigo) debern imputar el pago, en todos los casos, en el siguiente orden
de preferencia:
1.- Sanciones
2.- Intereses moratorios
3.- Tributo del perodo correspondiente
La administracin Tributaria podr imputar cualquier pago a la deuda que fuere ms
antigua, definitivamente firme, agotado el cobro extrajudicial y que no estuviera prescrita.
Artculo 45 El ejecutivo Nacional podr conceder, con carcter general prrrogas y dems
facilidades no vencidas, as como fraccionamientos y plazos para el pago de deudas
atrasadas, cuando el normal cumplimiento de la obligacin se vea impedido por caso
fortuito o fuerza mayor o en virtud de circunstancias excepcionales que afecten la economa
del pas. La decisin denegatoria no admitir recurso alguno. Las prrrogas que se
concedan no causarn los intereses previstos en el artculo 66 sobre las sumas adeudadas.
Arts.46, 47, 48 COT

COMPETENCIA ORIGINARIA Y DERIVADA

Todo pas tiene su sistema tributario particular, en nuestro pas cuando hablamos de tributos
encierra un gnero muy amplio donde es bueno diferenciar cules son los de competencia
del poder nacional, estadal y municipal. La Constitucin Bolivariana de Venezuela divide
los poderes y a cada uno le otorga competencias especficas en materia tributaria.
Textualmente, la carta magna en su artculo 156, numeral 12, enumera una serie de
competencias, que dice "es competencia del poder pblico nacional la creacin,
organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos sobre la renta,
sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin, el valor agregado

y los hidrocarburos y minas, los gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y

servicios, de los impuestos que recaigan sobre consumo de licores, alcoholes y dems
especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufactura del tabaco, as como los dems
impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los estados ni municipios por esta constitucin y la
ley".

POTESTAD TRIBUTARIA
La potestad tributaria originaria reside en la constitucin.
La potestad Tributaria que corresponde a los Municipios es distinta y autnoma de las
potestades reguladoras que esta Constitucin o las leyes atribuyan al Poder Nacional o
estadal (art. 180 CRBV

La Reserva de ley.
El COT en su artculo 3 establece que determinados conceptos y situaciones tributarias slo
se pueden regular mediante ley. Estas son 4:
a) Crear, modificar o suprimir tributos, definir el hecho imponible, fijar la alcuota del
tributo, la base de su clculo e indicar los sujetos pasivos del mismo.
b) Otorgar exenciones y rebajas del impuesto
c) Autorizar al Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos
fiscales
d) Las dems materias que les sean remitidas por este Cdigo

El domicilio fiscal.
El domicilio fiscal es el lugar de localizacin del obligado tributario en sus relaciones con
la Administracin tributaria.
El ART 30 COT se consideran domiciliados en Venezuela:

1.- Las personas naturales que hayan permanecido en el pas por un perodo continuo o
discontinuo, de mas de ciento ochenta y tres (183) das en una ao calendario o en el ao
inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda determinar el tributo.
2.- Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de habitacin en el
pas, salvo que en el ao calendario permanezcan en otro pas por un perodo continuo o
discontinuo de mas de ciento ochenta y tres (183) das y acrediten haber adquirido la
residencia para efectos fiscales en ese otro pas.
3.- Los venezolanos que desempeen en el exterior funciones de representacin o cargos
oficiales de la repblica, de los estados, de los municipios o de las entidades
funcionalmente descentralizadas, y que perciban remuneracin de cualquiera de stos entes
pblicos.
4.-Las personas jurdicas constituidas en el pais, o que se hayan domiciliado en l,
conforme a la Ley

DOMICILIO FISCAL
Art 31 COT Se tendr como domicilio de las personas naturales:
1.- El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales. En los casos en que
tengan actividades civiles o comerciales en mas de un sitio, se tendr como domicilio el
lugar donde desarrolle su actividad principal.
2.- El lugar de su residencia, para quienes desarrollen tareas exclusivamente bajo relacin
de dependencia, no tengan actividad comercial o civil como independientes o de tenerla no
fuere conocido el lugar donde sta se desarrolla.
3.- El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poderse aplicar las reglas
precedentes.
4.-El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir mas de un domicilio segn lo
dispuesto en este artculo, o sea imposible determinarlo conforme a las reglas precedentes.
Se tendr como domicilio de las personas jurdicas: Art 32 COT:
1.- El lugar donde este situada su direccin o administracin efectiva
2.- El lugar donde se halle el centro principal de su actividad
3.- El lugar donde ocurra el hecho imponible
4.- El que elija la Adm Tributaria, en caso de existir mas de un domicilio

Elementos de la Relacin Tributaria

Sujeto activo: el gobierno en sus tres niveles.
Sujeto pasivo: el contribuyente.
Hecho Imponible: Presupuesto De hecho. Sancin
Temporalidad
Espacialdad

SUJETO PASIVO
Quienes pagan los impuestos son todos los contribuyentes bien sea persona natural o
jurdica. Segn el Articulo 22 del Cdigo Orgnico Tributario son contribuyentes los
sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible de la obligacin
tributaria.
Dicha condicin puede recaer:
1 En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado.
2 En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras ramas
jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.
3 En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de
patrimonio y tengan autonoma funcional.

SUJETOS PASIVOS
Son obligados tributarios las personas naturales o jurdicas y las entidades a las que la
normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias (art. 19 COT).
Entre otros, son obligados tributarios:
Los contribuyentes: persona natural o jurdica, prescindiendo de su capacidad (art..22 COT)
Los responsables: sujeto pasivos que sin el carcter de contribuyente deben cumplir las
obligaciones tributarias de otro por imperio de la Ley (art. 25 COT)

Agentes de retencin o percepcin, personas naturales o jurdicas, designados por Ley o por
La Administracin, previa autorizacin legal y/o por razn de sus actividades privadas (art.
27 COT)
Los responsables solidarios (terceros) obligados a realizar pagos de tributos, multas y
accesorios derivados de los bienes que administren, reciban o dispongan: padres, tutores,
curadores, directores, gerentes administradores o representantes, mandatarios, sindicas y
liquidadores de quiebra, socios y accionistas y los que la ley designe con tal fin (art. 28)

SUJETOS PASIVOS
Tambin tendrn este carcter aquellos a quienes la normativa tributaria impone el
cumplimiento de obligaciones tributarias formales.
Tendrn la consideracin de obligados tributarios, en las leyes en que as se establezca, las
herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades que, carentes de
personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica o un patrimonio separado
susceptibles de imposicin.
La concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo presupuesto de una obligacin
determinar que queden solidariamente obligados frente a la Administracin tributaria al
cumplimiento de todas las prestaciones, salvo que por ley se disponga expresamente otra
cosa. Las leyes podrn establecer otros supuestos de solidaridad distintos del previsto en el
prrafo anterior.
Sucesores.
Tambin se establecen como obligados tributarios a los sucesores o legatarios de las
personas fsicas que asumirn las obligaciones tributarias pendientes aunque no estuviese
liquidada la deuda al fallecimiento del causante. Sin embargo las sanciones no se
transmiten (numeral 1, art. 28 COT)

Hecho imponible.
El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el Tributo y cuya
realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria
Art. 36 COT
Es decir, el hecho imponible es el elemento configurador, delimitador, descriptor del tributo
y su realizacin genera la obligacin de pagar.

Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados.

1.- En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las circunstancias
materiales necesarias para que produzcan los efectos que normalmente les corresponden.
2.- En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente constituidas
de conformidad con el derecho aplicable.
Adems pueden establecerse exenciones, situaciones en las que se produce el hecho
imponible pero que por algn motivo quedan fuera de la tributacin
.
SANCIONES Art.94 COT

Prisin
Multa
Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados para
cometerlo
Clausura temporal del establecimiento
Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones
Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y expendios de especies
gravadas y fiscales.

BASE IMPONIBLE.
La base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medicin
o valoracin del hecho imponible. La base imponible podr determinarse por los siguientes
mtodos
Estimacin directa. Se puede utilizar por el contribuyente y por la Administracin tributaria
segn la normativa de cada tributo. Se utilizaran las declaraciones o documentos
presentados, los datos de libros y registros comprobados y los dems documentos,
justificantes y datos que tengan relacin con los elementos de la obligacin tributaria
Estimacin objetiva. Determinar la base imponible mediante la aplicacin de magnitudes,
ndices, mdulos o datos previstos en la normativa de cada tributo.

Estimacin indirecta. Se aplicar cuando la Administracin tributaria no disponga de datos

para la determinacin completa de la base imponible por falta de declaracin, obstruccin,
incumplimiento deber registro, prdida de datos, etc. Se utilizaran los datos releventes
disponibles, elementos que indirectamente sealen existencia de rentas, datos del sector,
magnitudes de situaciones similares, etc

DEUDA TRIBUTARIA
La deuda tributaria estar constituida por la cuota o cantidad dineraria (en la mayora de los
casos) a pagar a la Administracin Tributaria que resulte de la obligacin tributaria
principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta. Adems estar integrada, en su
caso, por:
El inters de mora.
Los recargos por declaracin extempornea.
Los recargos del perodo ejecutivo (en los casos que la Ley del Tributo as lo permita).
Declaraciones, autoliquidaciones y liquidaciones.
Se considerar declaracin tributaria todo documento presentado ante la Administracin
tributaria donde se reconozca o manifieste la realizacin de cualquier hecho relevante para
la aplicacin de los tributos
Las autoliquidaciones son declaraciones en las que los obligados tributarios, adems de
comunicar a la Administracin los datos necesarios para la liquidacin del tributo y otros de
contenido informativo, realizan por s mismos las operaciones de calificacin y
cuantificacin necesarias para determinar e ingresar el importe de la deuda tributaria o, en
su caso, la liquidacin que proceda

La liquidacin tributaria es el acto resolutorio mediante el cual el rgano competente de la

Administracin realiza las operaciones de cuantificacin necesarias y determina el importe
de la deuda tributaria.
La Administracin tributaria no estar obligada a ajustar las liquidaciones a los datos
consignados por los obligados tributarios en las autoliquidaciones, declaraciones,
comunicaciones, solicitudes o cualquier otro documento.

Las liquidaciones tributarias sern provisionales o definitivas.

INTERS DE MORA.
El inters de mora es una obligacin accesoria que se produce cuando el obligado tributario
no ingresa en su momento una cantidad debida. La exigencia del inters de mora tributario
no requiere la previa intimacin de la Administracin.
A tal efecto el art 66 COT establece: la falta de pago de la obligacin tributaria dentro del
plazo establecido para ello, hace surgir de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento
previo de la Administracin Tributaria, la obligacin de pagar intereses moratorios desde el
vencimiento del plazo establecido para la autoliquidacin y pago del tributo hasta la
extincin total de la deuda

MEDIOS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

PAGO
COMPENSANCION
CONFUSION
REMISION
DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD

EL PAGO
El pago de la deuda tributaria se efectuar en efectivo. Podr efectuarse mediante efectos
timbrados cuando as se disponga reglamentariamente. Tambin reglamentariamente se
determinar los medios y forma de pago as como los requisitos y condiciones para el pago
mediante tcnicas y medios electrnicos, informticos o telemticos. Tambin podr
admitirse el pago en especie en perodo voluntario o ejecutivo cuando una ley lo disponga
expresamente y en los trminos y condiciones que se prevean.