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Activo Disponible y Exigible
Activo Disponible y Exigible
1. DESCRIPCIN
Son todos aquellos medios de pago de libre disposicin de la empresa,
representado por el efectivo y equivalentes de efectivo, certificados
bancarios, depsitos a plazo y fondos sujetos a restriccin que impidan su
disposicin. Dado que registran los movimientos del efectivo, sin considerar
la disponibilidad de los mismos, con el fin de cumplir con una adecuada
presentacin en los Estados Financieros, los saldos que representen
partidas a largo plazo, sern mostradas como Activo no Corriente, de esta
forma se mostrar como corriente el disponible representado por los medios
de pago en efectivo y sus equivalentes de efectivo, excluyendo aquellos
depsitos a plazo cuyo vencimiento excede a los doce (12) meses
posteriores a la fecha del balance.
2. CONTENIDO
Agrupa las Subcuentas divisionarias que representan medios de pago,
como dinero en efectivo, cheques, giros, as como los depsitos en bancos
y en instituciones financieras. Por su naturaleza corresponden a partidas del
activo disponible; sin embargo, algunas de ellas podran estar sujetas a
restriccin en su disposicin o uso.
3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas que
la integran son:
101 Caja: Efectivo en caja.
102 Fondos Fijos: Constituye una cantidad fija de dinero (salvo incrementos posteriores), creado por la gerencia con antelacin al inicio de las
operaciones, para ser utilizado en la atencin de gastos menudos.
Mediante desembolsos autorizados son restablecidos peridicamente a
su importe original, que por la cuanta no es recomendable afectar
directamente a Caja Central. Reciben tambin el nombre de Caja Chica.
103 Efectivo en trnsito: Constituye fondos de movimiento entre los distindistintos establecimientos de la empresa, as como los que se
encuentren en poder de la empresa transportadora de caudales, agentes
vendedores o clientes de provincias que an no ha sido recibido por
encontrarse en trnsito o encontrarse pendiente por cualquier otro
concepto.
CURSO INTERACTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras: Concentra el dinero
de libre disposicin de la empresa depositado en la modalidad de
cuentas corrientes bancarias, esto quiere decir que su movimiento se
efecta bsicamente a travs de chequeras, de no encontrar ninguna
restriccin y no estar depositado a plazo fijo o determinado; ser
recomendable aperturar tantas cuentas corrientes bancarias como sea
necesario para atender la demanda de la empresa cuando las
operaciones revisten regular importancia, as sern unas ordinarias y
otras especficas. En el caso de sobregiros en cuenta corriente bancaria,
los saldos deben presentarse en el Balance General como parte del
pasivo corriente.
105 Certificados Bancarios: Representa los depsitos efectuados y controlados en la modalidad de Certificados emitidos al portador por las
Instituciones Bancarias en moneda nacional y/o moneda extranjera;
efectuados a plazo fijo que generalmente es por 1 ao o ms,
generando dicha tenencia una renta de inters mensual en vista que
durante ese tiempo no puede ser retirado dichos fondos ya que dispone
de una fecha exacta de vencimiento la cual puede ser renovada.
106 Depsitos en instituciones financieras: Depsitos en ahorros y a
plazo determinado. Representa los depsitos efectuados en dinero, en
moneda nacional o extranjera, con la previa condicin de ser retirados al
cumplimiento del plazo fijado, devengando un inters mensual. Los
depsitos pueden ser convenido a plazo fijo, contando para ello con un
vencimiento exacto que puede ser o no renovado, o indefinido, el cual no
cuenta con fecha de vencimiento, debiendo la gerencia optar por la
mejor decisin previo anlisis de solvencia.
107 Fondos sujetos a restriccin: Registra los movimientos de fondos
en moneda nacional o extranjera depositados en el Banco o una
institucin judicial, sobre los cuales no se tiene inmediata o libre
disponibilidad, debido a que son asignados para cubrir una partida
especfica o por disposicin legal, convenios o condiciones de crditos
obtenidos y/o decisiones administrativas de la empresa para fines
especficos. Ser mostrado en el Balance General como activo corriente
o no corriente de acuerdo al plazo de duracin de la restriccin,
debiendo explicar en notas a los Estados Financieros la naturaleza de la
restriccin.
4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda
extranjera se expresarn en moneda nacional utilizando el tipo de cambio
compra vigente al que se liquidaran las transacciones a la fecha de los
estados financieros que se preparan.
CURSO INTERACTIVO
5. COMENTARIOS
Los fondos fijos son montos de cuanta determinada, que son
reembolsables para mantener el saldo autorizado, mientras que los
saldos en caja son variables.
En las cuentas corrientes en instituciones financieras se incluyen
aquellas que tienen fines especficos, tales como las que corresponde a
fidecomisos.
Para propsitos del estado de flujo de efectivo, los saldos de efectivo y
equivalentes de efectivo, contienen el saldo de esta cuenta, excepto los
fondos sujetos a restriccin, pero sin limitarse necesariamente a esta
cuenta. Los equivalentes de efectivo se encuentran contenidos en la
cuenta 11 Inversiones al valor razonable y disponible para la venta.
6. NIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS
NIC 21
NIC 32
NIC 39
NIIF 7
Notas
(1) Los vales u otros documentos que expresan certificacin de entrega de
dinero, no debe considerarse como composicin del saldo de Caja.
(2) Para fines de control, las divisionarias o subdivisionarias pueden
establecerse considerando el tipo de moneda en que se encuentran o el
criterio geogrfico, cuando existan medios de cambio depositados en el
exterior.
CURSO INTERACTIVO
7. DINMICA CONTABLE
Es Debitada por :
CARGO
10 CAJA Y BANCOS
Es Acreditada por :
CARGO
Segn el tipo de pasivo
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
106 Depsitos en Instituciones
financieras
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
CARGO
10 CAJA Y BANCOS
segn el destino de los
fondos
ABONO
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
104 Cuentas Corrientes en
instituciones financieras
ABONO
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes en
instituciones financieras
ABONO
10 CAJA Y BANCOS
107 Fondos sujetos a
restriccin
CARGO
Segn la operacin que
corresponda
CARGO
10 CAJA Y BANCOS
107 Fondos sujetos a
restriccin
ABONO
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes en
instituciones financieras
106 Depsitos en Instituciones
Financieras
ABONO
El deposito a plazo.
CARGO
10 CAJA Y BANCOS
106 Depsitos en instituciones financieras
CARGO
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADO POR
TERCEROS
ABONO
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes en
instituciones financieras
106 Depsitos en Instituciones
financieras
1061 Depsitos de ahorro
ABONO
CARGO
10 CAJA Y BANCOS
105 Certificados
bancarios
106 Depsitos en instituciones financieras
ABONO
10 CAJA Y BANCOS
CARGO
10 CAJA Y BANCOS
102
Fondos fijos
CARGO
10 CAJA Y BANCOS
102 Fondos fijos
ABONO
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
CARGO
67 GASTOS FINANCIEROS
676 Diferencia de cambio
ABONO
10 CAJA Y BANCOS
CARGO
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
ABONO
Segn la operacin que
corresponda
CARGO
10 CAJA Y BANCOS
ABONO
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Diferencia en cambio
55
RegISTRO CONTABle
x
-
10
CAJA Y BANCOS
1,499.40
-
107
Fondos sujetos a restriccin
-
1071 Fondos sujetos a restriccin
-
Subdivisiona10711 Banco de la Nacin
ria sugerida
-
12
CUeNTAS POR COBRAR COMeR-
CIAleS - TeRCeROS
1,499.40
-
122
Anticipos recibidos
-
25/05 Por el depsito de la detrac-
cin por la venta de azcar.
-
x
S/. 12,600
2,394
S/. 14,994
Importe a detraer
Importe a Detraer = 10% x Importe de la operacin
Importe a Detraer = 10% x 14,994
Importe a Detraer = S/. 1,499.40
El traslado se realiza el da 25 de mayo
La cancelacin se efectuar el da 29 de mayo
El importe detrado deber ser depositado en la Cuenta del Proveedor habilitada en el Banco de la Nacin.
RegISTRO CONTABle
x
-
12
CUeNTAS POR COBRAR COMeR-
CIAleS - TeRCeROS
14,994.00
-
121
Facturas, boletas y otros compro-
bantes por cobrar
-
1212 Emitidas en cartera
-
40
TRIBUTOS Y APORTeS Al SISTeMA
-
de PeNSIONeS Y de SAlUd POR
-
PAgAR
2,394.00
-
401
Gobierno Central
-
4011 Impuesto General a las Ventas
-
70
veNTAS
12,600.00
-
701
Mercaderas
-
7011 Mercaderas manufacturadas
-
x/05 Por la operacin de venta
-
segn factura N ....
-
x
depsito de la detraccin
En el caso de venta de bienes, comprendidos en el Anexo 1 de
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, norma
complementaria del Sistema de Detracciones, la oportunidad de
la detraccin se debe efectuar con anterioridad al traslado de los
bienes. Ello implica que debe considerarse como un anticipo que
se aplicar cuando se cancele la factura. Por lo cual, el importe
depositado en el Banco de la Nacin se registrar contablemente
tal como se muestra a continuacin:
RegISTRO CONTABle
x
-
63
gASTOS de SeRvICIOS PReSTA-
dOS POR TeRCeROS
11,344.54
-
63X
Segn el tipo de servicio
-
40
TRIBUTOS Y APORTeS Al SISTeMA
-
de PeNSIONeS Y de SAlUd POR
-
PAgAR
2,155.46
-
401
Gobierno Central
-
4011 Impuesto General a las Ventas
-
42
CUeNTAS POR PAgAR COMeR-
CIAleS - TeRCeROS
13,500.00
-
421
Facturas, boletas y otros compro-
bantes por pagar
-
x/x Por la provisin del servicio
-
encargado a terceros.
-
x
CURSO INTERACTIVO
1. DESCRIPCIN
a. Activo Financiero al Valor razonable con cambios en resultados
La NIC 39Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoracin,
dispone que un Activo Financiero al valor razonable con cambios en
resultados ser un activo financiero que cumpla alguna de las siguientes
consideraciones:
se clasifica como mantenido para negociar, lo que ocurra si: (i) se
compra o se incurre en l principalmente con el objetivo de venderlo
o de volver a comprarlo en un futuro cercano, (ii) es parte de una
cartera de instrumentos financieros identificados que se gestionan
conjuntamente, y para lo cual existe evidencia de un patrn reciente
de toma de ganancias a corto plazo y (iii) es un derivado (salvo que
haya sido designado como instrumento de cobertura eficaz).
Desde el momento del reconocimiento inicial, ha sido designado por
la entidad para contabilizarlo al valor razonable con cambios en
resultados.
b. Activo Financiero disponible para la Venta
Por su parte, la referida NIC 39 define que los activos financieros
disponibles para la venta son activos financieros no derivados que se
designan especficamente como disponibles para la venta o que no son
clasificados como:
Prstamos y partidas por cobrar,
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento o
Activos financieros llevados al valor razonable con cambios en
resultados.
2. CONTENIDO
Incluye inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la
intencin de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para
negociacin), y las que han sido designadas especficamente como
disponibles para la venta.
Adems, esta cuenta contiene los instrumentos financieros derivados,
cuando son reconocidos en la fecha de contratacin del instrumento.
CURSO INTERACTIVO
3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas que
la integran son:
111 Inversiones al valor razonable: Las que se compran con el objetivo
de venderlas en el futuro cercano. Los cambios en el valor razonable se
reconocen en el resultado del periodo.
112 Inversiones disponibles para la venta: Acumula los instrumentos
financieros que en un momento posterior a su adquision u origen
fueron designados para la venta.
113 Activos financieros compromiso de compra: Incluye los activos
financieros para los que existe un compromiso de compra cuando se
reconocen en la fecha de contratacin.
4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN.
Las inversiones al valor razonable as como aquellas disponibles para la
venta y relacionadas con compromiso de compra, se reconocen inicialmente
al costo de adquisicin.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones se medirn a su
valor razonable y las que no tengan un precio de mercado activo cuyo valor
razonable no pueda ser medido con fiabilidad, se medirn al costo. Cuando
se trata de inversiones al valor razonable con cambio en resultados, la
perdida o ganancia resultante de la medicin posterior al valor razonable se
reconocen en las cuentas 677 Prdida por medicin de activos y pasivos
financieros al valor razonable y 777Ganancia por medicin de activos de
activos y pasivos financieros al valor razonable, respectivamente.
Las variaciones por medicin al valor razonable para activo financieros
compromisos de compra, se registran contra la cuenta 563 Ganancia o
Prdida en activos o pasivos disponibles para la venta.
Se debe reconocer las inversiones en instrumentos financieros derivados
segn:
La fecha de contratacin, que es la fecha en la que se compromete a
comprar o vender un activo; o
La fecha de liquidacin, que es aquella en la que se termina la
transaccin.
Cuando el reconocimiento es en la fecha de liquidacin, no se utiliza la
subcuenta 113 Activos financieros Compromiso de compra, sino las
cuentas de orden.
CURSO INTERACTIVO
5. COMENTARIOS
Las inversiones al valor razonable y las disponibles para la venta cuyo
valor este expresado en moneda extranjera se traducirn al tipo de
cambio al que se liquidaran las transacciones a la fecha de los estados
financieros.
Para las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, vase la
cuenta 30 Inversiones Mobiliarias.
6. NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS
NIC 1
NIC 7
NIC 21
NIC 32
NIC 39
NIIF 7
10
CURSO INTERACTIVO
7. DINMICA CONTABLE
Es Debitada por :
CARGO
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE Y DISPONIBLE
PARA LA VENTA
ABONO
10 CAJA Y BANCOS
U otros recurso utilizado
para la adquisicin de las
inversiones
ABONO
77 INGRESOS FINANCIEROS
776
Diferencia en cambio
El incremento de valor por la aplicacin del valor razonable respecto de Activos Financieros a valor
razonable con cambios en resultados.
CARGO
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE Y DISPONIBLE
PARA LA VENTA
111 Inversiones al valor
razonable.
CARGO
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE Y DISPONIBLE
PARA LA VENTA
Es Acreditada por :
ABONO
77 INGRESOS FINANCIEROS
777
Ganancia por medicin
de activos y pasivos
financieros al valor
razonable
CARGO
65 OTROS GASTOS DE
GESTIN
659 Otros gastos de
gestin
CARGO
67 GASTOS FINANCIEROS
676 Diferencia en
cambio
ABONO
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE Y
DISPONIBLE PARA
LA VENTA
ABONO
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE Y DISPONIBLE
PARA LA VENTA
La reducin de valor por aplicacin del valor razonable respecto de Activos Financieros al valor
razonable con cambios en resultados.
CARGO
67 GASTOS FINANCIEROS
677 Prdida por medicin
de activos y pasivos
financieros al valor
razonable
ABONO
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE Y DISPONIBLE
PARA LA VENTA
111 Inversiones al valor
razonable.
CARGO
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE Y DISPONIBLE
PARA LA VENTA
111 Inversiones al valor
razonable.
ABONO
77 INGRESOS FINANCIEROS
773
Dividendos
11
inmediato (menor a 1 ao). La decisin adoptada por la empresa Logindus S.A. se sustenta en lo regulado por el prrafo 9 de la NIC 39.
Finalmente, respecto a la valoracin de los Activos Financieros, el prrafo 43 de la mencionada NIC seala que al reconocer inicialmente
un activo financiero, la entidad lo valorar por su valor razonable (1).
En consecuencia, el registro contable de dicha operacin se debe
realizar tal como se presenta a continuacin:
ReGISTRO CONTAble
x
-
11
INveRSIONeS Al vAlOR RAzO-
NAble y dISPONIbleS PARA lA
-
veNTA
108,000.00
-
111
Inversiones al valor razonable
-
1113 Valores emitidos por empresas
-
10
CAJA y bANCOS
108,000.00
-
104
Cuentas corrientes en instituciones
-
financieras
-
1041 Cuentas corrientes operativas
-
06/02 Por la adquisicin de accio-
nes de la empresa Teckgo S.A.
-
x
(1) El referido prrafo tambin seala que el valor se deber ajustar por los costos
de transaccin que sean directamente atribuibles a la compra o emisin del
mismo en la medida que stos no se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados.
12
CURSO INTERACTIVO
1. DESCRIPCIN
Las cuentas por cobrar comerciales terceros est constituida por la
acreencia que se tiene con las entidades o personas a las que la empresa
vende sus bienes o presta servicios propios de su giro, es decir, que adeudan
a la empresa ya sea por la adquisicin de mercaderas y/o la obtencin de un
servicio en razn de la explotacin del giro del negocio. De esta forma
aquellas ventas de bienes y/o servicios, que no constituyen operaciones
propias del giro del negocio, no deben considerarse en el rubro cuentas por
cobrar comerciales. Se trata de una partida que en general representa un
activo financiero que califica como una partida por cobrar que acorde a lo
sealado por el literal a) del prrafo 46 de la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medicin, debe medirse al Costo Amortizado.
2. CONTENIDO
Agrupan las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros
que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa
en razn de su objeto de negocio.
Representa las acreencias originadas por las ventas de bienes y/o servicios
realizados que corresponde al giro del negocio, en este sentido agrupa las
cuentas divisionarias que muestran los derechos de cobro que tiene la
empresa en razn de su actividad. La nica excepcin a lo anterior es el caso
de los anticipos recibidos de los clientes por operaciones futuras que si bien
se registran en esta cuenta representan una obligacin de la empresa
(pasivo) y como tal se presentan en el Balance General.
3. NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTAS.
Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las divisionarias que la
integran son:
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar: Crditos otorgados por ventas de bienes o prestacin de servicios. En caso no se haya
emitido el documento pero si devengado el ingreso y la cuenta por
cobrar correspondiente, se debe registrar el derecho exigible en esta
subcuenta.
122 Anticipos de Clientes: Montos anticipados por clientes a cuentas de
ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora.
13
CURSO INTERACTIVO
123 Letras por cobrar: Crditos que se formalizan con letras aceptadas en
canje de facturas, boletas u otros comprobantes por cobrar.
129 Cobranza dudosa: Crdito otorgado cuya recuperacin es considerada como incierta. Esta subcuenta acumula facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar, as como letras por cobrar, que califican como
de dudosa recuperacin. En este caso se debern establecer
subdivisionarias considerando si corresponde aplicar un criterio
geogrfico o de vinculacin.
4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Las cuentas por cobrar se reconocern inicialmente a su valor razonable,
que es generalmente igual al costo. Despus de su reconocimiento inicial se
medirn al costo amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de
esa cuenta se reducir mediante una cuenta de valuacin, para efectos de
su presentacin en los estados financieros.
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de cobro a la
fecha de los estados financieros, se expresaran al tipo de cambio compra
vigente a dicha fecha; salvo el caso de Anticipos en moneda extranjera que
al ser un Pasivo se actualiza con el tipo de cambio venta vigente a dicha
fecha.
5. COMENTARIOS
Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados como parte
del pasivo.
La subcuenta 129 Cobranza dudosa y la subcuenta 191 Cuentas por
cobrar comerciales- Terceros, acumulan los mismos saldos.
6. NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS
NIC 1
NIC 18
NIC 21
NIC 32
NIC 39
NIIF 7
Nota
(1) El monto de las facturas emitidas por operaciones distintas a la explotacin
del giro del negocio (venta de activo fijo, por ejemplo) realizadas con
partes no relacionados, se registrarn en la Cuenta 16: Cuentas por cobrar
diversas Terceros.
14
CURSO INTERACTIVO
7. DINMICA CONTABLE
Es Debitada por :
CARGO
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar.
Es Acreditada por :
ABONO
70 VENTAS
CARGO
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS
123 Letras por cobrar
ABONO
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS
121
Facturas, boletas y otros
CARGO
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS
129 Cobranza dudosa
CARGO
10 CAJA Y BANCOS
ABONO
77 INGRESOS FINANCIEROS
776
Diferencia en cambio
ABONO
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
123 Letras por cobrar
ABONO
ABONO
CARGO
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS
70 VENTAS
CARGO
CARGO
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS
CARGO
ABONO
10 CAJA Y BANCOS
12 CUENTAS POR COBRAR
O segn los recursos o
COMERCIALES - TERCEROS
121
Facturas, boletas y otros
forma de cobro que se
utilice
comprobantes por cobrar
123 Letras por cobrar
CARGO
70 VENTAS
709 Devoluciones
sobre venta
Adems tambin se
considera el IGV si la
operacin esta afecta
a dicho tributo.
ABONO
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS
121
Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
CARGO
19 ESTIMACIN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar
comerciales - Terceros
ABONO
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS
121
Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
CARGO
74 DESCUENTOS, REBAJAS
Y BONIFICACIONES
CONCEDIDOS
Adems tambin se
considera el IGV si la
operacin esta afecta
a dicho tributo.
ABONO
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS
122 Anticipo de clientes
ABONO
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS
129
Cobranza dudosa
CARGO
67 GASTOS FINANCIEROS
676 Diferencia de
cambio
ABONO
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS
15
55
16
CURSO INTERACTIVO
1. DESCRIPCIN
Las cuentas por cobrar comerciales Relacionadas
tiene el mismo
tratamiento que la cuenta 12: Cuentas por cobrar comerciales Terceros; con
la nica diferencia que corresponde a las operaciones de venta de bienes o
prestacin de servicios correspondientes a su giro, que la empresa realiza
con sus partes relacionadas.
Para un adecuado tratamiento de esta cuenta, corresponde distinguir a las
partes relacionadas, para lo cual es importante considerar lo dispuesto por la
NIC 24: Revelaciones sobre entes vinculados. As dicha norma ser
aplicable en:
(a) La identificacin de relaciones y transacciones entre partes vinculadas.
(b) La identificacin de los saldos pendientes entre una entidad y sus partes
vinculadas.
(c) La identificacin de las circunstancias en las que se exige revelar
informacin sobre los apartados (a) y (b) anteriores y.
(d) La determinacin de la informacin a revelar sobre todas estas partidas.
La referida NIC 24, define el significado de los trminos siguientes y que son
importantes justamente para establecer si se est o no ante una parte
vinculada: (i) Control, (ii) Control conjunto y (iii)Influencia significativa.
2. CONTENIDO
Agrupan las Subcuentas que representan los derechos de cobro a empresas
relacionadas, que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que
realiza la empresa en razn de su actividad econmica.
3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar: Crditos otorgados
por ventas de bienes o prestacin de servicios. En caso no se haya
emitido el documento pero se haya devengado el ingreso y la cuenta por
cobrar, se debe registrar el derecho exigible en esta subcuenta.
132 Anticipos recibidos: Montos anticipados por ventas posteriores.
133 Letras por cobrar: Crditos que se formalizan con letras aceptadas en
canje de facturas, boletas u otros comprobantes por pagar.
17
CURSO INTERACTIVO
139 Cobranza dudosa. Crdito otorgado cuya recuperacin es considerada
como incierta. Esta subcuenta acumulada facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar, as como letras por cobrar, que califican como
de dudoso cobro.
4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Las cuentas por cobrar se reconocern inicialmente a su valor razonable,
que es generalmente igual al costo. Despus de su reconocimiento inicial,
las cuentas por cobrar se medirn al costo amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de
esa cuenta se reducir mediante una cuenta de valuacin, para efectos de
su presentacin en estados financieros.
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de cobro a la
fecha de los estados financieros, se expresaran al tipo de cambio compra
vigente a dicha fecha; salvo el caso de Anticipos en moneda extranjera que
al ser un Pasivo se actualiza con el tipo de cambio venta vigente a dicha
fecha.
5. COMENTARIOS
Los saldos que resulten acreedores deben ser presentados como parte
del pasivo.
NIC 18
Ingresos
NIC 21
NIC 24
NIC 32
NIC 39
NIIF 7
18
CURSO INTERACTIVO
7. DINMICA CONTABLE
Es Debitada por :
CARGO
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - RELACIONADAS
131 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar.
Es Acreditada por :
CARGO
10 CAJA Y BANCOS
ABONO
70 VENTAS
La reclasificacin de las cuentas, letras y demas documentos por cobrar a cuenta de cobranza dudosa.
CARGO
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - RELACIONADAS
139 Cobranza dudosa
ABONO
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - RELACIONADAS
131 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
133 Letras por cobrar
ABONO
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - RELACIONADAS
131 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
133 Letras por cobrar
CARGO
CARGO
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - RELACIONADAS
132 Anticipo de recibidos
ABONO
70 VENTAS
CARGO
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - RELACIONADAS
ABONO
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - RELACIONADAS
133 Letras por cobrar
1331 En cartera
CARGO
10 CAJA Y BANCOS
ABONO
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - RELACIONADAS
132 Anticipo de recibidos
ABONO
77 INGRESOS FINANCIEROS
776
Diferencia en cambio
CARGO
70 VENTAS
709 Devoluciones
sobre venta
Adems tambin se considera
el IGV si la operacin esta
afecta a dicho tributo
CARGO
74 DESCUENTOS, REBAJAS
Y BONIFICACIONES
CONCEDIDOS
Adems tambin se considera
el IGV si la operacin esta
afecta a dicho tributo
ABONO
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - RELACIONADAS
131 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
CARGO
19 ESTIMACIN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar
comerciales - Terceros
ABONO
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - RELACIONADAS
131 Facturas, boletas y otros
comprobantes por
cobrar
ABONO
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - RELACIONADAS
139 Cobranza dudosa
CARGO
67 GASTOS FINANCIEROS
676 Diferencia de cambio
ABONO
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - RELACIONADAS
19
REGISTRO CONTABLE
x
-
13
CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALES - RELACIONADAS
2,484.00
-
131
Facturas, boletas y otros compro-
bantes por cobrar
-
1312 Emitidas en cartera
-
13122 Subsidiarias
-
40
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA
-
DE PENSIONES Y DE SALUD POR
-
PAGAR
684.00
-
401
Gobierno Central
-
4011 Impuesto General a las Ventas (*)
-
70
VENTAS
1,800.00
-
704
Prestacin de servicios
-
7042 Relacionadas
-
31/12 Por el servicio prestado en el
-
mes de diciembre.
-
x
(*) Por el importe total del IGV consignado en el comprobante emitido
que acarrea el nacimiento de la obligacin tributaria.
20
CURSO INTERACTIVO
21
CURSO INTERACTIVO
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe se
reducir mediante una cuenta de valuacin, para efectos de su presentacin
en estados financieros.
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de cobro a la
fecha de los estados financieros, se expresarn al tipo de cambio compra
vigente a dicha fecha.
5. COMENTARIOS
Los saldos correspondientes a suscripciones por cobrar a socios o
accionistas, se presentarn en el balance general, deducindolo de la
cuenta 52 Capital adicional.
La subcuenta 149 Cobranza dudosa se relaciona directamente con la
subcuenta 192 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
(socios), directores y gerentes.
6. NIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS
NIC 21
NIC 24
NIC 32
NIC 39
NIIF 7
Notas
(1) Los fondos entregados a funcionarios y empleados para cubrir gastos por
cuenta de la empresa que segn el Plan Contable General Revisado, se
registraban en la divisionaria 384: Entregas a rendir cuentas; ahora se
registran en esta cuenta.
(2) Los adelantos de remuneraciones que segn el Plan Contable General
Revisado se registraban en la divisionaria 385: Adelanto de
remuneraciones, ahora se registran en esta cuenta.
22
CURSO INTERACTIVO
7. DINMICA CONTABLE
Es Debitada por :
Es Acreditada por :
CARGO
14 CUENTAS POR COBRAR AL
PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES
Y GERENTES
141 Personal
142 Accionistas (o socios)
144 Gerentes
ABONO
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes en
instituciones financieras
105 Depsitos en instituciones
financieras
CARGO
14 CUENTAS POR COBRAR AL
PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES
Y GERENTES
141 Personal (*)
1413 Entregas a rendir cuenta
(*)
El mismo tratamiento
CARGO
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
en instituciones
financieras.
U Otras Cuentas del
Activo o Cancelacin
de Pasivo
ABONO
10 CAJA Y BANCOS
CARGO
19 ESTIMACIN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
192 Cuentas por Cobrar al
personal a los accionistas (socios), directores y gerentes
ABONO
14 CUENTAS POR COBRAR AL
PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES
Y GERENTES
149 Cobranza Dudosa
CARGO
14 CUENTAS POR COBRAR AL
PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES
Y GERENTES
CARGO
67 GASTOS FINANCIEROS
676 Diferencia de cambio
ABONO
14 CUENTAS POR COBRAR AL
PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES
Y GERENTES
CARGO
14 CUENTAS POR COBRAR AL
PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES
Y GERENTES
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar
a socios o accionistas
ABONO
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Diferencia en cambio
ABONO
52 CAPITAL ADICIONAL
CARGO
14 CUENTAS POR COBRAR AL
PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES
Y GERENTES
149 Cobranza Dudosa
ABONO
14 CUENTAS POR COBRAR AL
PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES
Y GERENTES
141 Personal
142 Accionistas (o socios)
143 Directores
144 Gerentes
148 Diversas
23
Enunciado
Una empresa ha celebrado un acuerdo con sus trabajadores por el
cual se compromete a asumir la mitad de los costos de capacitacin
de stos. En el mes de julio, parte del personal de produccin acude
a un seminario de nuevas tcnicas de fabricacin realizado por una
institucin educativa de prestigio que emite un comprobante a la empresa por el monto de S/. 3,900 que corresponde al importe ntegro
del pago del curso. Cmo debe contabilizar esta operacin?
REGISTRO CONTABLE
x
-
92
COSTO DE PRODUCCIN
1,638.66
-
79
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA
-
DE COSTOS Y GASTOS
1,638.66
-
x/09 Por el destino del gasto.
-
x
CASO PRCTICO N 1
Solucin
La empresa al asumir parte del pago de la obligacin ocasionada
por los costos de capacitacin de su personal, se ver afectada al entregar recursos que llevan incorporados beneficios econmicos para
dar cumplimiento a la cancelacin del pasivo exigible por la otra parte. Si bien es cierto la capacitacin constituye un beneficio del trabajador regulado por la NIC 19, no necesariamente se reconocer como
un gasto, dado que puede considerar su inclusin como costo de un
bien. En efecto, basndonos en lo sealado por la NIC 2 (Modificada
en 2003): Existencias, deber formar parte del costo de la produccin
obtenida, representando un gasto indirecto de fabricacin, ya que el
personal que est siendo capacitado pertenece al rea de produccin.
Es importante considerar, que la parte que asumirn los trabajadores
debe ser reflejada por la empresa como un derecho y no como un
gasto, puesto que no implica una disminucin de recursos.
De esta manera, el registro contable por parte de la empresa, bajo
el entendido que requiere reflejar el total en el Registro de Compras,
es el siguiente:
REGISTRO CONTABLE
x
-
14
CUENTAS POR COBRAR AL PERSO-
NAL, A LOS ACCIONISTAS (O SO-
CIOS), DIRECTORES Y GERENTES 1,950.00
-
141
Personal
-
1414 Reembolsos
-
62
GASTOS DE PERSONAL, DIREC-
TORES Y GERENTES
1,638.66
-
624
Capacitacin
-
40
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTE-
MA DE PENSIONES Y DE SALUD
-
POR PAGAR
311.34
-
401
Gobierno Central
-
4011 Impuesto General a las Ventas (*)
-
46
CUENTAS POR PAGAR
-
DIVERSAS - TERCEROS
3,900.00
-
469
Otras cuentas por pagar diversas
-
x/09 Por la provisin del gasto asu-
mido por la empresa en la capaci-
tacin del personal.
-
x
(*) Acorde con el Informe N 059-2001-SUNAT, los cursos de extensin, sean
generales o especficos, y en general, las actividades dirigidas a sujetos que
no tienen la calidad de alumnos no gozan de la inafectacin del IGV.
CASO PRCTICO N 2
APORTE EN BIENES MUEBLES
Enunciado
La empresa Importadores G& R SAC se constituye en el ao 2009
segn minuta con un capital suscrito de S/. 60,500 en el mes de abril.
Si uno de los socios (persona jurdica) entrega, segn acuerdo, bienes
valorizados en S/. 24,200. Cules sern los asientos a efectuar por
parte de la empresa Importadora G&R SAC?
Solucin
En primer lugar, se deber registrar el compromiso de aporte a realizarse en fecha posterior sealado en el acuerdo de constitucin de
capital de la empresa, tal como a continuacin se muestra:
REGISTRO CONTABLE
x
-
14
CUENTAS POR COBRAR AL PER-
SONAL, A LOS ACCIONISTAS
-
(SOCIOS), DIRECTORES Y
-
GERENTES
60,500.00
-
142
Accionistas (socios)
-
1421 Suscripciones por cobrar a socios o
-
accionistas
-
52
CAPITAL ADICIONAL
60,500.00
-
522
Capitalizacin en trmite
-
5221 Aportes
-
x/x Por el compromiso de suscrip-
cin de acciones.
-
x
Conforme con el artculo 22 de la Ley General de Sociedades
cada socio est obligado frente a la sociedad por lo que se haya comprometido a aportar al capital, pudiendo ser los aportes dinerarios o
no dinerarios, como en este ltimo caso ocurre respecto al socio que
cumple con efectivizar el mismo a travs de la entrega del bien. No
obstante ello, toda vez que por el aporte se transfiere en propiedad
a la sociedad el bien aportado, en esta operacin se debe emitir un
comprobante de pago a nombre de la empresa que recibe el bien. En
este sentido, por el comprobante recibido por el aporte efectuado y
el correspondiente IGV aplicable por la transferencia de bienes (considerado para este impuesto como una venta) se generar el siguiente
asiento:
24
REGISTRO CONTABLE
x
-
46
CUENTAS POR PAGAR
-
DIVERSAS - TERCEROS
24,200.00
-
469
Otras cuentas por pagar diversas
-
14
CUENTAS POR COBRAR AL PER-
SONAL, A LOS ACCIONISTAS (SO-
CIOS), DIRECTORES Y GERENTES
24,200.00
-
142
Accionistas (o socios)
-
1421 Suscripciones por cobrar accionistas
-
x/x Por la efectivizacin del aporte
-
del socio A.
-
x
Debe advertirse que de acuerdo con el artculo 25 de la Ley General de Sociedades la entrega de bienes muebles aportados a la sociedad debe quedar completada a ms tardar al otorgarse la escritura
pblica de constitucin o de aumento de capital.
Cuando se otorgue la escritura pblica referida se reclasificar de
la cuenta 52: Capital Adicional a la cuenta 50: Capital.
25
CURSO INTERACTIVO
26
CURSO INTERACTIVO
garanta, tales como depsitos por arrendamientos de bienes muebles e
inmuebles, depsitos por cartas fianza u otras garantas entregadas.
165 Venta de activos inmovilizados: Derechos de cobro por ventas de
inversin mobiliaria; inversin inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y
equipo; y otros activos de largo plazo.
166 Activos por instrumentos financieros derivados. Incluye los efectos
favorables relacionados con la medicin a valor razonable de los
derivados financieros, tales como contratos a plazo, intercambios, entre
otros.
168 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuentas
efectuadas a terceros y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las
subcuentas anteriores.
169 Cobranza dudosa. Contiene los derechos de cobro a terceros, diferentes
del objeto del negocio, cuya recuperacin es considerada incierta por la
empresa.
4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Las cuentas por cobrar se reconocern inicialmente por el valor razonable
de la transaccin, generalmente igual al costo. Despus de su
reconocimiento inicial se medirn al costo amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de
esa cuenta se reducir mediante una cuenta de valuacin, para efectos de
su presentacin en estados financieros.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los
estados financieros, se expresaran al tipo de cambio compra vigente a
dicha fecha.
5. COMENTARIOS
La subcuenta Intereses, regalas y dividendos, registra los intereses
conforme se van devengado, las regalas por el monto devengado en
concordancia con los trminos del contrato que les dio origen, y los
dividendos en la fecha que se reconocido el derecho del accionista a
recibir el pago, respectivamente.
La subcuenta 169 Cobranza dudosa se relaciona directamente con la
subcuenta 194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros, por lo que
ambas deben mostrar el mismo monto.
27
CURSO INTERACTIVO
6. NIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS
NIC 1
NIC 21
NIC 32
NIC 39
NIIF 7
CINIIF 5
28
CURSO INTERACTIVO
7. DINMICA CONTABLE
Es Debitada por :
Es Acreditada por :
ABONO
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes en
instituciones financieras
U Otras Cuentas de
Activo o Cancelacin
de Pasivos
ABONO
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
753 Regalas
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
773 Dividendos
CARGO
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
164 Depsitos otorgados en
garanta
U Otras Cuentas de
Activo o Cancelacin
de Pasivos
CARGO
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
163 Intereses, regalas
y dividendos
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes en
instituciones financieras
106 Depsitos en instituciones
financieras
ABONO
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes en
instituciones financieras
ABONO
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
756 Enajenacin de Activos
Inmovilizados
(*)
(*) De tratarse de una operacin gravada con IGV tambin se deber considerar
la cuenta 40 tributos Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de
Salud por Pagar.
CARGO
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
166 Activos por instrumentos financieros
derivados
163
165
168
Intereses, regalas y
dividendos
Venta de activo inmovilizado
Otras cuentas por
cobrar diversas
CARGO
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
en instituciones
financieras
106 Depsitos en instituciones financieras
ABONO
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
161 Prstamos
162 Reclamaciones a terceros
ABONO
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
164 Depsitos otorgados
en garanta
CARGO
67 GASTOS FINANCIEROS
672 Prdida por instrumento
financiero derivado
ABONO
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
166 Activos por instrumentos financieros
derivados
CARGO
19 ESTIMACIN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
194 Cuentas por cobrar
diversas - Terceros
ABONO
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
169 Cobranza dudosa
ABONO
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
ABONO
77 INGRESOS FINANCIEROS
771 Ganancia por instrumento
financiero derivado
CARGO
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
169 Cobranza dudosa
CARGO
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
165 Venta de activos
Inmovilizados
CARGO
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
en instituciones
financieras
Las reclamaciones.
CARGO
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
162 Reclamaciones a
terceros
ABONO
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
161 Prstamos
162 Reclamaciones a terceros
163 Intereses, regalas y dividendos
164 Depsitos otorgados en garanta
165 Venta de activo inmovilizado
168 Otras cuentas por cobrar
diversas
CARGO
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
ABONO
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Diferencia en cambio
29
ReGISTRO CONTABle
x
-
65
OTROS GASTOS de GeSTIN
21,445.83
-
655
Costo neto de enajenacin de acti-
vos inmovilizados y operaciones
-
discontinuadas
-
6551 Costo neto de enajenacin de
-
de activos inmovilizados
-
39
dePReCIACIN, AMORTIZACIN
-
Y AGOTAMIeNTO ACuMulAdO 3,554.17
-
391
Depreciacin acumulada
-
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo -
Costo
-
39133 Equipo de transporte
-
33
INMueBleS, MAQuINARIA Y
-
eQuIPO
25,000.00
-
334
Equipo de transporte
-
01/04 Por la baja en libros del
-
activo fijo.
-
x
x
-
16
CueNTAS POR COBRAR
-
dIVeRSAS - TeRCeROS
27,900.00
-
165
Venta de activo inmovilizado
-
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
-
40
TRIBuTOS Y APORTeS Al SISTeMA
-
de PeNSIONeS Y de SAlud POR
-
PAGAR
4,454.62
-
401
Gobierno Central
-
4011 Impuesto General a las Ventas
-
75
OTROS INGReSOS de GeSTIN
23,445.38
-
756
Enajenacin de activos inmovilizados
-
01/04 Por el reconocimiento del
-
ingreso producto de la enajenacin
-
del activo fijo.
-
x
2. Incidencia Tributaria
En principio, el monto por concepto de depreciacin correspondiente al periodo slo resulta deducible en la medida que el bien haya
sido utilizado en las operaciones gravadas de la empresa de conformidad con el artculo 38 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el
literal c) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta. Adems resultarn gravados con el impuesto los ingresos provenientes de la enajenacin del activo fijo toda vez que proviene de
una operacin con un tercero, y en consecuencia, resultar deducible
el importe registrado como costo neto de enajenacin que se emplear para determinar la renta bruta del contribuyente de conformidad
con lo dispuesto por el artculo 20 del TUO de la LIR. De acuerdo a
lo antes expuesto, a efectos de realizar sus pagos a cuenta mensuales,
Corvic S.A. deber considerar dentro de sus ingresos mensuales los
ingresos provenientes de la venta del activo fijo.
Respecto al Impuesto General a las Ventas, el artculo 22 del TUO
de la Ley del IGV e ISC, seala que en el caso de venta de bienes
depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de trans-
30
ReGISTRO CONTABle
x
-
64
GASTOS POR TRIBuTOS
295.38
-
641
Impuesto General a las Ventas
-
40
TRIBuTOS Y APORTeS Al SISTeMA
-
de PeNSIONeS Y de SAlud POR
-
PAGAR
295.38
-
401
Gobierno Central
-
4011 Impuesto General a las Ventas
-
01/04 Por el IGV a reintegrar
-
(S/. 25,000 S/. 23,445.38 x 19%.
-
x
31
CURSO INTERACTIVO
32
CURSO INTERACTIVO
179 Cobranza dudosa. Contiene los derechos de cobro a entidades
relacionadas, diferentes de las del objeto del negocio, cuya recuperacin
es considerada por la empresa como incierta.
4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Las cuentas por cobrar se reconocern inicialmente a su valor razonable,
de la transaccin,
generalmente igual al costo. Despus de su
reconocimiento inicial se medirn al costo amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe
de esa cuenta se reducir mediante una cuenta de valuacin, para efectos
de su presentacin en estados financieros.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los
estados financieros, se expresaran al tipo de cambio compra vigente a
dicha fecha.
5. COMENTARIOS
La subcuenta Intereses, regalas y dividendos, registra los intereses
conforme se van devengado, las regalas por el monto devengado en
concordancia con los trminos del contrato que les dio origen, y los
dividendos en la fecha que es reconocido el derecho del accionista a
recibir el pago, respectivamente.
Las subcuentas presentan acumulacin de saldos de acuerdo con una
clasificacin segn el tipo de parte relacionada con la que se efecten
transacciones.
As se consignan las siguientes: Matriz, Subsidiarias y Asociadas.
En el caso de las sucursales debe considerarse que se trata de la misma
entidad y por ende no constituye propiamente una parte relacionada; no
obstante dado que tiene autonoma administrativa y financiera, es
conveniente que la Matriz controle los fondos, bienes o recursos que se
le otorgan en una cuenta especfica.
La cuenta 179 Cobranza dudosa se relaciona directamente con la
subcuenta 193 Cuentas por cobrar a entidades relacionadas, por lo que
ambas deben mostrar el mismo monto.
33
CURSO INTERACTIVO
6. NIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS
NIC 21
NIC 24
NIC 32
NIC 39
NIIF 7
CINIIF 5
34
CURSO INTERACTIVO
7. DINMICA CONTABLE
Es Debitada por :
Es Acreditada por :
CARGO
17 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - RELACIONADAS
171 Prestamos
ABONO
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes en
instituciones financieras
CARGO
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
en instituciones
financieras
u otros cuentas
de activo o cancelacin
financieras
CARGO
ABONO
17 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - RELACIONADAS
173 Depsitos otorgados
en garanta
ABONO
10 CAJA Y BANCOS
DIVERSAS - RELACIONA-
DAS
173 Depsitos otorgados
en garantia
CARGO
17 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
CARGO
19 ESTIMACIN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
193 Cuentas por cobrar
Relacionadas
ABONO
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
756 Enajenacin de Activos
instituciones financieras
(*)
178
ABONO
de pasivos
ABONO
17 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - RELACIONADAS
171 Prstamos
172 Intereses, regalas y
dividendos
174 Venta de activo inmovilizado
ABONO
17 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - RELACIONADAS
179 Cobranza Dudosa
Inmovilizados
(*)
CARGO
67 GASTOS FINANCIEROS
676 Diferencia de cambio
ABONO
17 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - RELACIONADAS
ABONO
17 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - RELACIONADAS
171 Prstamos
172 Intereses, regalas y
dividendos
174 Venta de activo inmovilizado
178 Otras cuentas por
cobrar diversas
CARGO
17 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - RELACIONADAS
ABONO
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Diferencia en cambio
35
Agosto
420.00
Diciembre
420.00
Abril
420.00
Setiembre
420.00
Enero
420.00
Mayo
420.00
Octubre
420.00
Febrero
420.00
Junio
420.00
Noviembre
420.00
Marzo
420.00
Julio
420.00
REGISTRO CONTABLE
x
-
49
PASIVO DIFERIDO
420.00
-
493
Intereses
diferidos
-
77
INGRESOS FINANCIEROS
420.00
-
772
Rendimientos ganados
-
7723 Prstamos otorgados
-
31/08 Por el reconocimiento del
-
ingreso.
-
x
Por ltimo se deber realizar el asiento por la factura emitida por
los intereses, respecto al IGV tal como vemos a continuacin:
REGISTRO CONTABLE
x
-
17
CUENTAS
POR
COBRAR
DIVERSAS
-
- RELACIONADAS
957.60 (*)
-
171
Prstamos
-
1712 Sin garanta
-
17123 Asociadas
-
40
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA
-
DE PENSIONES Y DE SALUD POR
-
PAGAR
957.60
-
401
Gobierno
Central
-
4011 Impuesto General a las Ventas
-
x/x Por la provisin de la factura emitida
-
x
(*) IGV: S/. 5,040 x 19% = S/. 957.60
2. Incidencia Tributaria
Los intereses generados por el prstamo otorgado constituyen ingreso
gravado con el Impuesto a la Renta para la empresa Buenaventura
S.A., dado que proviene de una operacin con tercero. Cabe sealar
que, los intereses para el Impuesto a la Renta resultan de la diferencia
entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que devuelva,
tal como lo seala el artculo 26 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta. Para ello, debe tenerse en cuenta tambin, que cuando se
efecte el pago parcial deber diferenciarse el capital y el inters.
No obstante lo anterior, debe tenerse en cuenta que para efectos
tributarios el artculo 26 del TUO del la Ley del Impuesto a la
Renta, seala que los intereses que cobre una empresa vinculada
a otra debe efectuarse considerando el valor de mercado, aplicndose lo dispuesto por el numeral 4 del artculo 32 del TUO del
Impuesto a la Renta (D.S. N 179-2004-EF).
Por otro lado, calificando el prstamo como un servicio para los
efectos del Impuesto a la Renta, resulta ser una operacin gravada
con el IGV, tal como lo seala el numeral 4 del inciso c) del artculo 3 del TUO del IGV e ISC.
Asimismo, la oportunidad para la entrega del comprobante de
pago, en el supuesto de prestacin de servicio se da a la culminacin del servicio, en el vencimiento del plazo para el pago del
servicio o fecha de pago, lo que ocurra primero, debindose emitir
el comprobante de pago por el monto correspondiente. En el presente caso, la emisin del comprobante de pago se efectuar a la
fecha de culminacin del servicio, considerando que se ha pactado el pago al vencimiento del plazo (es decir, en el mes 12).
Por ltimo, para efectos de la bancarizacin, se utilizarn los Medios de Pago cuando se entregue o devuelva montos de dinero por
concepto de mutuos de dinero (prstamos) sea cual fuera el monto
del referido contrato.
36
CURSO INTERACTIVO
1. DEFINICIN
Atendiendo a lo sealado por Eric Kohler, en su Diccionario para
Contadores, debe entenderse por este trmino a toda erogacin no
reconocida como costo de las operaciones del periodo en que se incurre,
sino que se lleva adelante para eliminarla en uno o ms periodos futuros.
Dentro de todas las clasificaciones existentes de cargos diferidos (deferred
charge) corresponde especficamente a los gastos o costos que generarn
beneficios futuros pagados por adelantado o erogaciones que tienen la
naturaleza de un pago por anticipado a largo plazo. J. y R. Seoane en su
Diccionario de Contabilidad y Ciencias Afines sealan que la expresin se
usa para referirse a la capitalizacin de un gasto, ya que la inclusin en el
activo difiere o posterga el dbito a la respectiva cuenta de gastos. Se
registran por el importe desembolsado (costo).
2. CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir
en el futuro o que habiendo sido recibidos los beneficios asociados se
extienden a ms de un ejercicio econmico, as como las primas pagadas
por opciones financieras cuyo vencimiento es posterior.
3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
181 Intereses. Incluye los intereses descontados por anticipado por los
acreedores, en financiamientos recibidos.
Considerando que en este supuesto los intereses ya se han cancelado por
anticipado, s deben presentarse en el Balance General; a diferencia de
los intereses por devengar que se registrarn en la cuenta 373 intereses
Diferidos y que se muestra en el Balance General disminuyendo la cuenta
que lo gener (Pasivo), por no tratarse propiamente de un bien o derecho
que posea la empresa.
182
37
CURSO INTERACTIVO
184 Primas pagadas por opciones. Corresponde al pago de primas en
opciones de compra o venta futuras.
185 Mantenimiento de activos inmovilizados. Incluye todos los gastos de
mantenimiento cuyo beneficio excede un periodo y que no rene las
condiciones para ser incorporados en el valor del activo objeto de
mantenimiento
189 Otros gastos contratados por anticipado. Se contabilizara cualquier
servicio a ser devengado luego de la fecha de los estados financieros,
cuyo registro no corresponde incluirse en las subcuentas anteriores.
4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Estas transacciones se registran al valor nominal menos el consumo de los
beneficios econmicos incorporados, excepto en el caso de las primas
pagadas por opciones, que se miden al valor razonable con cambios en los
resultados del periodo.
Es decir para efectos de la medicin se considerar en esta cuenta
nicamente aquella parte del servicio que no se ha empleado (devengado).
As, en el caso de alquileres pagados por adelantado, una vez que se vaya
disfrutando del servicio, se disminuir la referida subcuenta (183 Alquileres,
para el caso que nos ocupa).
Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros, se
expresaran al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
5. COMENTARIOS
Las primas pagadas por opciones reconocidas en la subcuenta 184,
corresponden a los derechos pagados comprometidos, al contratar una
opcin de compra o venta. Las variaciones en el valor razonable del bien
objeto de la opcin se reconocen en las cuentas 166 y 464, segn la
variacin representen resultados favorables o desfavorables,
respectivamente.
La subcuenta 185 Mantenimiento de activos inmovilizados revierte
incrementando la subcuenta 634 Mantenimiento y reparacin, cuando se
devenga.
6. NIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS
Marco conceptual de la NIIF (en lo concerniente a concepto de beneficio econmico
futuro esperado y al postulado de Devengado).
38
CURSO INTERACTIVO
NIC 16
NIC 21
NIC 32
NIC 38
Activos intangibles.
NIC 39
NIC 40
Inversiones inmobiliarias.
NIIF 7
39
CURSO INTERACTIVO
7. DINMICA CONTABLE
Es Debitada por :
Es Acreditada por :
Devengamiento de intereses.
CARGO
18 SERVICIOS Y OTROS
CONTRATADOS POR
ANTICIPADO
181 Intereses
ABONO
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
CARGO
18 SERVICIOS Y OTROS
CONTRATADOS POR
ANTICIPADO
182 Seguros
183 Alquileres
185 Mantenimiento de
activos inmovilizados
189 Otros gastos contratados por anticipado
ABONO
10 CAJA Y BANCOS
CARGO
67 GASTOS FINANCIEROS
671 Gastos en operaciones
de endeudamiento y otros
673 Intereses por prstamos
y otras obligaciones
ABONO
18 SERVICIOS Y OTROS
CONTRATADOS POR
ANTICIPADO
181 Intereses
CARGO
CLASE 6
Segn corresponda al
tipo de servicio
ABONO
18 SERVICIOS Y OTROS
CONTRATADOS POR
ANTICIPADO
182 Seguros
183 Alquileres
185 Mantenimiento de
activos inmovilizados
189 Otros gastos
contratados por
anticipado
40
Agua
S/. 195.00
Luz
S/. 298.00
solucin
El contrato de arrendamiento nos indica la existencia de un
compromiso por parte de QATV S.A, sin embargo, ste no conlleva
ninguna transferencia patrimonial en la empresa. Tal como se desprende del enunciado del caso, la nica variacin patrimonial para
QATV S.A est referida al pago que hace por el 50% del monto
acordado con el correspondiente descuento del 5% otorgado por
el arrendador. En este sentido, la cantidad entregada al arrendador con la rebaja correspondiente (US$ 6,400 x 95%) ms IGV,
que equivale a US$ 7,235.20, deber reflejarse contablemente tal
como se muestra a continuacin:
registro coNtaBLe
x
-
18
serVicios Y otros coNtrata-
dos por terceros
18,033.28
-
183
Alquileres
-
40
triBUtos Y aportes aL sisteMa
-
de peNsioNes Y de saLUd por
-
pagar
3,426.32
-
401
Gobierno Central
-
4011 Impuesto General a las Ventas
-
42
cUeNtas por pagar
-
coMerciaLes - terceros
21,459.60
-
421
Facturas, boletas y otros compro-
bantes por pagar
-
4212 Emitidas
-
1/09 Por la provisin de F/.... por
-
50% del contrato de alquiler
-
(T/C venta vigente y T/C venta
-
publicado supuesto: S/.2.966).
-
x
x
-
42
cUeNtas por pagar
-
coMerciaLes - terceros
21,459.60
-
421
Facturas, boletas y otros compro-
bantes por pagar
-
4212 Emitidas
-
10
caja Y BaNcos
21,459.60
-
104
Cuentas corrientes en instituciones
-
financieras
-
1041 Cuentas corrientes operativas
-
1/09 Por cancelacin de F/.... por
-
concepto de alquiler.
-
x
Dado que el arrendador es una persona jurdica, se encuentra obligado a emitir un comprobante de pago por el importe que percibe de
conformidad con el artculo 5 del reglamento de comprobante de
pago, con su correspondiente IGV. De esta forma la empresa emitir
inicialmente un comprobante por la percepcin de la retribucin en
forma parcial, por el monto percibido, en la fecha en que se cobra
(por el 50% del monto total), luego por las dems cuotas, la emisin
del comprobante de pago se efectuar en funcin al vencimiento del
plazo fijado en el contrato, es decir, mes a mes, bajo el entendido que
el pago se efectuar en la misma oportunidad o con posterioridad.
Asimismo, la empresa QATV S.A., tendr derecho a utilizar el crdito fiscal, de dicho comprobante en la medida que se cumpla con los
requisitos, tanto sustanciales como formales sealados en los artculos
18 y 19 respectivamente. Respecto al descuento concedido por el
pronto pago no se encuentra gravado con el IGV puesto que se trata
de prcticas usuales en el mercado, tal como lo establece el numeral
13 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, que debiera consignarse en el mismo documento emitido
por el arrendador.
Obsrvese que el importe pagado por QATV S.A no fue contabilizado al gasto y ello se debe a que existe un criterio de asignacin que
no toma en cuenta la forma de pago. Debido a que en el contrato no
se ha estipulado una base por determinar, sino por el contrario, se ha
fijado una base en funcin al tiempo, lineal, el gasto ser imputable
para la empresa QATV S.A en funcin a dicho criterio. As, respecto a
la suma que se ha pagado por adelantado (US$ 6,080 (1)) se asignar a
cada mes durante seis meses la suma de US$ 1013.33. En funcin
a ello, se reconocer como gasto por alquiler de local un importe que
deber determinarse en funcin al tipo de cambio promedio ponderado venta (que en este caso, se ha planteado como supuesto 2.966):
Meses
importe mensual
importe mensual
Us$
s/.
Setiembre 2009
1013.33
3,005.54
Octubre
1013.33
3,005.54
Noviembre
1013.33
3,005.54
Diciembre
1013.33
3,005.54
Enero 2010
1013.34
3,005.57
Febrero
1013.34
3,005.57
Totales
6,080.00
18,033.28
Teniendo en cuenta conforme al artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta que los gastos se imputan de acuerdo al devengo,
se deber reconocer el desembolso efectuado como gasto tambin en
41
(1) Corresponde al 50% pagado neto del descuento del 5%, sin IGV.
Este mismo registro se considerar como asiento tipo para los meses siguientes.
Respecto de los gastos que asume el arrendatario por los servicios
pblicos, stos debern ser reconocidos como gasto a medida que se
reciban los servicios, no obstante que el comprante emitido por las
empresas de servicios pblicos se encuentren a nombre del propietario. A continuacin se muestra el asiento a efectuar por el reconocimiento del gasto:
registro coNtaBLe
x
-
63
gastos serVicios
-
prestados por terceros
493.00
-
636
Servicios Bsicos
-
6361 Energa elctrica
298
-
6363 Agua
195
-
40
triBUtos Y aportes aL sisteMa
-
de peNsioNes Y de saLUd por
-
pagar
93.67
-
401
Gobierno Central
-
4011 Impuesto General a las Ventas
-
subdivisionaria
40115 IGV por aplicar
sugerida
-
42
cUeNtas por pagar
-
coMerciaLes - terceros
586.67
-
421
Facturas, boletas y otros compro-
bantes por pagar
-
4212 Emitidas
-
31/08 Por provisin de recibo de
-
agua y luz.
-
x
42
CURSO INTERACTIVO
1. DEFINICIN
La estimacin de cuentas de cobranza dudosa es la porcin de las cuentas
por cobrar (un activo financiero) que la empresa considera como de posible
incobrabilidad. Determinar el importe que no se recuperar es una prctica
basada en el criterio contable conservador, creado en previsin de los dbitos
de clientes de cobrabilidad dudosa, a quines se les debe suspender el
crdito, debido a causales de impedimento, previa comprobacin
documentada que determine que la deuda este en situacin de dudoso
recaudo, debiendo hacerse sobre cuentas reales. El importe de este deterioro
segn la NIC 39 (Modificada en 2003) se producir si y slo si (i) existe
evidencia objetiva del deterioro como resultado de uno o ms eventos que
hayan ocurrido despus del reconocimiento inicial del activo (un evento que
cause la prdida) y (ii) ese evento o eventos causantes de la prdida tengan
un impacto sobre los flujos de efectivo futuros estimados del activo financiero,
que pueda ser estimado con fiabilidad.
La evidencia objetiva incluye datos observables, que reclaman la atencin del
tenedor del activo sobre los siguientes eventos: i) dificultades financieras
significativas del emisor o del obligado; ii) incumplimiento de las clusulas
contractuales, tales como impagos o retrasos en el pago de los intereses o el
principal; iii) sea cada vez ms probable que el prestatario entre en una
situacin concursal o en cualquier otra situacin de reorganizacin financiera;
iv) la desaparicin de un mercado activo para el activo financiero en cuestin,
debido a dificultades financieras. Conforme con el prrafo 66 de la NIC 39,
toda vez que estos activos financieros se miden al costo amortizado (literal a)
del prrafo 46 de la NIC 39), el importe de la prdida por deterioro ser la
diferencia entre el valor en libros y el valor presente de los flujos de efectivo
futuros estimados descontados con la tasa de inters efectiva original del
activo financiero. Si bien es cierto existe la posibilidad de reducir directamente
el importe en libros del activo, se permite el empleo de una cuenta correctora
tal como la que se ha establecido segn el Plan en esta cuenta 19.
2. CONTENIDO
Contiene las provisiones acumuladas de los importes de las acreencias
consideradas incobrables, como consecuencia de los indicios de deterioro del
activo financiero. De esta manera, su saldo siempre ser acreedor, debiendo
mostrarse en el Balance General como deduccin de los saldos de las
cuentas con las que se encuentren relacionadas.
43
CURSO INTERACTIVO
44
CURSO INTERACTIVO
5. COMENTARIOS
Aquellas cuentas, cuya estimacin de incobrabilidad se confirma, son
retiradas de la contabilidad, eliminando las cuentas que acumulan el
derecho de cobro y aquellas de valuacin que acumulan la estimacin
de incobrabilidad.
Esta cuenta se relaciona directamente con las subcuentas 129, 139,
149,169 y 179.
6. NIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS
NIC 21
NIC 32
NIC 39
NIIF 7
45
CURSO INTERACTIVO
7. DINMICA CONTABLE
Es Debitada por :
Es Acreditada por :
CARGO
19 ESTIMACIN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar
comerciales- Terceros
192 Cuentas por cobrar
al personal, a los
accionistas (socios),
directores y gerentes
193 Cuentas por cobrar
relacionadas
194 Cuentas por cobrar
diversas - Terceros
ABONO
75 OTROS INGRESOS DE GESTION
755 Recuperacin de cuentas
de valuacin
ABONO
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS
129 Cobranza dudosa
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES -RELACIONADAS
139 Cobranza dudosa
14 CUENTAS POR COBRAR
AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECTORES Y GERENTES
149 Cobranza dudosa
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
169 Cobranza dudosa
17 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - RELACIONADAS
179 Cobranza dudosa
CARGO
68 VALUACIN Y
19
DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES .
684 Valuacin de
activos.
al personal, a los
accionistas (socios),
directores y gerentes
193 Cuentas por cobrar
relacionadas
194 Cuentas por cobrar
diversas - Terceros
ABONO
ESTIMACIN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar
comerciales- Terceros
192 Cuentas por cobrar
La diferencia de cambio para igualar la estimacin de cobranza dudosa a la cuenta por cobrar
involucradas.
CARGO
67 GASTOS FINANCIEROS
676 Diferencia de
cambio
ABONO
19 ESTIMACIN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
CARGO
19 ESTIMACIN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar
comerciales- Terceros
192 Cuentas por cobrar
al personal, a los
accionistas (socios),
directores y gerentes
193 Cuentas por cobrar
relacionadas
194 Cuentas por cobrar
diversas - Terceros
ABONO
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Diferencia en cambio
46
22,500.00
8,000.00
14,500.00
x
-
19
esTImaCIN De CueNTas De
-
CobRaNZa DuDosa
14,500.00
-
191
Cuentas por cobrar comerciales -
Terceros
-
12
CueNTas PoR CobRaR
-
ComeRCIales - TeRCeRos
14,500.00
-
129
Cobranza dudosa
-
x/x Por la parte irrecuperable de la
-
acreencia.
-
x
En este caso, se ha procedido ha efectuar el castigo de la cuenta
por cobrar, que tal como puede advertirse no genera un gasto toda
vez que su aplicacin indirecta lo que busca es eliminar una cuenta
previamente regularizada. En todo caso, en la medida que se est
cumpliendo con los requisitos sealados en el literal g) del artculo
21 del Reglamento del Impuesto a la Renta no generar inconveniente alguno, el castigo de la deuda. Asimismo, el ingreso que se produce
por el importe que se pudo recuperar constituye renta gravable para
la empresa (bajo el supuesto que la provisin result deducible) de
conformidad con el ltimo prrafo del artculo 3 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta debiendo considerar como ingreso gravado
tambin para fines de cumplir con los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta como para la determinacin del Impuesto a la Renta Anual.
Caso PRCTICo N 2
ReCuPeRaCIN Y CasTIGo De DeuDas PRovIsIoNaDas
enunciado
La empresa "PRIME TIME" SAC ha realizado la provisin de cuentas
de cobranza dudosa en el ao 2008, por un importe de S/. 17,146.50,
que result deducible tributariamente, correspondiente a 4 facturas de
la empresa JEML, las cuales en el ejercicio 2009 presentan la siguiente
condicin:
Nmero de
Fecha de
Importe
situacin del Deudor
Comprobante
emisin
s/.
al 31.12.2009
de Pago
001-1344
27.08.2007 5,300.00 Se cobro el 100% (*)
001-1361
07.10.2007 4,456.00 Se cobro el 50% (**), y se determin la incobrabilidad del saldo.
001-1370
27.11.2007 3,000.00 Se determin la incobrabilidad.
001-1385
18.01.2008 4,140.50 Se determin la incobrabilidad.
Total (S/.)
16,896.50
(*) El cobro de la factura se realiz el 05.04.2009
(**) El cobro se realiz el 03.05.2009
47
48