657.48 C223p Capitulo IV

CAPITULO IV
PROPUESTA DE UN SISTEMA CONTABLE QUE FACILITE EL CONTROL DE

LOS RESULTADOS FINANCIEROS DE LAS PEQUEAS Y MICROEMPRESAS
PRODUCTORAS
COMERCIALIZADORAS
DE
DULCES
TIPICOS
ARTESANALES DEL MUNICIPIO DE SANTO DOMINGO DEPARTAMENTO DE

SAN VICENTE.
A.- GENERALIDADES
Despus de desarrollar el capitulo uno en cuanto a lo concerniente de las
generalidades de las micro y pequeas empresas y a las productoras y
comercializadoras de dulces tpicos se hace una breve descripcin de las variables
que conforman el tema sujeto a estudio, posterior se procede a la investigacin de
campo en donde se hace valida la hiptesis de crear un sistema contable despus de
tabular y hacer un comentario se desarrolla una gua tcnica en lo referente a un
sistema contable para el control de los resultados financieros
En el presente capitulo se propone un sistema contable que permite establecer,

coordinar y mantener el control de las operaciones financieras de las pequeas y
microempresas dedicadas a la produccin y comercializacin de dulces tpicos
artesanales en el municipio de Santo Domingo, departamento de San Vicente.
Despus de ejecutar y analizar los resultados de la investigacin, se determin que
la mayora de las pequeas y microempresas, no cuentan con una herramienta
contable que facilite el control de los resultados.
La propuesta contiene elementos que ayuden a realizar procedimientos especficos

del tratamiento contable el cual estar integrado por principios y procedimientos que
les permitan a los propietarios contar con informacin confiable, veras y oportuna que
facilite la toma de decisiones y
a l os usuarios facilitarles de alguna forma las
115
herramientas bsicas y necesarias que sirvan de orientacin para el desarrollo de

sus funciones. Dicha propuesta contendr la descripcin del sistema contable, la
estructura del catalogo de cuentas, el manual de aplicacin de cuentas, libros
legales de contabilidad (libro de Compras, Ventas a Contribuyentes y ventas a
consumidor final), as como los reportes necesarios que permitan elaborar
Estados
Financieros de la mejor manera posible.
B.- OBJETIVOS DE LA PROPUESTA
Objetivo General
Proponer un sistema de contabilidad que facilite el control de los resultados

financieros de las pequeas y microempresas productoras y comercializadoras de
dulces tpicos artesanales del municipio de Santo Domingo departamento de San
Vicente.
Objetivos Especficos
Proporcionar a las pequeas y microempresas productoras y comercializadoras de

dulces tpicos de un instrumento tcnico y metodolgico que permita identificar en
forma sistemtica las diferentes actividades a desarrollar en el registro y control
contable de sus operaciones.
Brindar un sistema contable que ayude al
reconocimiento y medicin de las
operaciones financieras, con el fin de obtener informacin fiable, til y oportuna en la

toma de decisiones.
Establecer polticas y normas contables, con el propsito de contribuir a la

razonabilidad en la valuacin de los activos.
116
C.- IMPORTANCIA DE LA PROPUESTA
El sistema contable es importante para los micro y pequeos empresarios porque les
ayudara a tener un mejor control de los registros contables.
La funcin principal del sistema de contabilidad, es valuar y verificar el control de la

inversin de las empresas y si ste, est, obteniendo el cumplimento del objetivo
trazado que le permita contribuir claramente con la economa del pas.
D.- ALCANCE DE LA PROPUESTA
El alcance de la propuesta es disear un sistema contable que facilite el control de

los resultados financieros de las micro y pequeas empresas productoras y
comercializadoras de dulces tpicos artesanales, del municipio de Santo Domingo,
departamento de San Vicente.
E.- JUSTIFICACIN DE LA PROPUESTA
Es importante disear un sistema contable a las micro y pequeas empresas

productoras y comercializadoras de dulces tpicos artesanales.
A travs de la globalizacin de las economas, surge la necesidad de implementar

sistemas contables actualizados, haciendo necesario que tanto los empresarios, los
analistas financieros y contadores pblicos cuenten con instrumentos que faciliten la
aplicacin
de las nuevas exigencias de informacin financiera que exigen los
mercados mundiales.
Ante la exigencia de adoptar sistemas contables actualizados que permitan la
determinacin razonable de los costos y gastos en los que incurren las empresas
que se dedican a la produccin y comercializacin de dulces tpicos artesanales, se
crea la necesidad de fomentar la investigacin sobre la aplicacin de sistemas
contables que permita generar informacin financiera til para la toma de decisiones.
117
Las
empresas
productoras y comercializadoras de dulces tpicos artesanales
salvadoreas en la actualidad estn siendo afectadas por una serie de factores, tales
como, la falta de datos y sistemas adecuados para la determinacin de costos y
gastos al igual para el establecimientos de sus utilidades o perdidas, que le provea
lineamientos para la presentacin de la informacin financiera de las operaciones
que realiza, la falta de sistemas contables adecuados a su actividad econmica,
polticas tanto contables como de control interno que les permitan optimizar sus
recursos; aunado al poco desarrollo tecnolgico.
.La investigacin sobre la aplicacin del sistema contable, contribuir a una
adecuada valuacin y contabilizacin de ingresos, costos y gastos contribuyendo a
solventar la problemtica del sector productor..
El desarrollo de la investigacin presentar un sistema contable con todas las

herramientas de aplicacin y de control interno, permitiendo que se cuente con un
instrumento novedoso de capacitacin por medio de una gua que permita ilustrar de
una forma sencilla la metodologa para la obtencin y presentacin de los estados
financieros. La investigacin proporcionar a los propietarios que se dediquen a
producir y comercializar dulces tpicos artesanales una orientacin tcnica que
servir como una primicia para estudios ms completos.
La investigacin est orientada a satisfacer una necesidad social que beneficiar en

general al sector empresarial dedicado a producir y comercializar dulces tpicos, a los
proveedores y usuarios de la informacin contable, a las instituciones reguladoras del
ejercicio de la contadura pblica y al contador como profesional.
F.- ESTUDIO DE TECNICA FODA PARA LA IMPLEMENTACION DEL SISTEMA

CONTABLE
A LAS MICRO Y PEQUEAS EMPRESAS PRODUCTORAS Y
COMERCIALIZADORAS DE DULCES TIPICOS ARTESANALES.
El estudio FODA es una estructura conceptual para un anlisis sistemtico que

facilita la adecuacin de las amenazas y oportunidades externas Las fortalezas y
118
debilidades de
las micro y pequeas empresas.
En el estudio efectuado
se
conocieron cules son esas fortalezas con las que cuenta y cules las debilidades
que obstaculizan el cumplimiento de sus objetivos estratgicos
Por tal motivo se considera que el anlisis FODA es una de las herramientas
esenciales que provee de los insumos necesarios al proceso de planeacin
estratgica, proporcionando la informacin necesaria para la implantacin de
acciones y medidas correctivas y la generacin de nuevos o mejores proyectos de
mejora.
FORTALEZAS
Conocimiento y experiencia en los procesos que desarrollan.
La creatividad es muy importante ya que en ocasiones hacen sus propias
herramientas de trabajo
Amplio conocimiento de lugares para comercializar sus productos.
Capacidad de producir una extensa gama de dulces tpicos
Fcil acceso a ser conocidos ya que estn ubicados en zonas donde circulan
muchos vehculos.
Brindan empleo a buena parte la poblacin econmicamente activa
OPORTUNIDADES
Capacidad de elaborar dulces tpicos artesanales de muy buena calidad para que
estos puedan satisfacer los gustos y preferencias de los consumidores.
Facilidad de comercializar los dulces tpicos en mercados extranjeros, ya que
dichos productos son demandados por muchas personas que les gusta saborear
los exquisitos dulces tpicos.
Tienen apoyo de instituciones que les brindan asesoria sobre la forma de poder
hacer crecer sus negocios.
Son libres de poder operar sin perjuicio alguno en todas las ferias de los diferentes
departamentos de el salvador.
119
Brindan empleo a personas y el deseo de superacin de las mismas.

Tienen la oportunidad de adoptar un sistema contable que ser una herramienta
til para poder controlar ingresos e egresos al igual que los movimientos de
transformacin de materia prima a productos terminados para as poder calcular el
costo de venta al igual que al utilidad que representara dicho producto despus de
ser vendido
DEBILIDADES
No registran los movimientos financieros de la mejor manera posible.
No existe una institucin directa que les ayude a obtener una capacitacin tcnica
para contrarrestar procesos, rendimientos, baja produccin, mala calidad.
Gestin administrativa deficiente ya que hasta el momento el propietario es el
encargado de todos los movimientos que se efectan en el entorno de las micro y
pequeas empresas
No tienen un lugar fijo donde comercializar sus productos digamos as en un
centro comercial donde sea fluido por muchas personas.
No operan como una cooperativa, simple y sencillamente operan individualmente
esto no les permite tener apoyo crediticio de alguna institucin.
Tienen la capacidad de exportar sus productos pero no lo hacen por no tener la
experiencia necesaria para cumplir con los requisitos que se les piden
AMENAZAS
La globalizacin
La entrada de grandes empresas puede hacer que estas micro y pequeas

empresas desaparezcan.
El no ser una empresa
formalizada legalmente puede
nieguen oportunidades de crecimiento.
120
ocasionar que se le
El no formalizarse puede ocasionar que dichos negocios dejen de operar en la

forma como lo hacen.
Infraestructura deficiente.
Competencia desleal.
121
FIGURA N 1 ESQUEMA DEL SISTEMA CONTABLE

ESQUEMA DE UN SISTEMA CONTABLE QUE FACILITE EL CONTROL DE RESULTADOS FINANCIEROS
FASE I
PLANIFICACION
DEL SISTEMA
FASE II
DESCRIPCION
DEL SISTEMA
CONTABLE
PROCESO
ADMINISTRATIVO
POLITICAS
CONTABLES
FASE III
ORGANIZACIN
Y EJECUCION DEL
SISTEMA
MANUAL DE
APLICACIN DE
CUENTAS
CATALOGO
DE CUENTAS
FASE IV
PROCESAMIENTO Y
CONTROL DEL SISTEMA
FASE V
INFORMES Y
ESTADOS
FINANCIEROS
LIBROS LEGALES
ESTADOS
FINANCIEROS
BASICOS
BALANCE DE
SITUACION
GENERAL
FORMATOS DE
REGISTROS
CONTABLES
CUENTAS
PRINCIPALES
PROCEDIMIENTOS QUE SE
DEBEN TOMAR EN
CUENTA PARA EL
REGISTRO DE
OPERACIONES DE
PRODUCCION.
CONTROL
INTERNO
CUENTAS DE
ACTIVO
PROCESAMIENTO DE
DATOS A TRAVES DEL
SISTEMA CONTABLE
ESTADO DE
RESULTADOS
CUENTAS DE
PASIVO
EVALUACION
NOTAS
EXPLICATIVAS A
LOS ESTADOS
FINANCIEROS
CUENTAS DE
CAPITAL
CUENTAS DE
RESULTADO
RETROALIMENTACION
Elaborado por:
Equipo de trabajo
122
G. DESARROLLO DEL ESQUEMA DEL SISTEMA CONTABLE
FASE I PLANIFICACIN Y CONTROL DEL SISTEMA
FASE I
PLANIFICACION DEL
SISTEMA
PLANEACION
EJECUCION
PLAN DE ACCION
ADMINISTRATIVO
CONTABLE
ORGANIZACIN
CONTROL
123
1.-
FASE I PLANIFICACIN Y CONTROL DEL SISTEMA
1.1.- PLAN DE ACCION ADMINISTRATIVO CONTABLE PROPUESTO A LAS

MICRO
PEQUEAS
EMPRESAS
PRODUCTORAS
COMERCIALIZADORAS DE DULCES TIIPICOS ARTESANALES.
En todo proceso a seguir se deben tomar en cuenta planes que ayuden o permitan
desarrollar al mximo las actividades que toda empresa desarrolla, basado en esto
se considera necesario proporcionar un plan de accin que indique los mecanismos
a seguir para el logro de los objetivos
Al proponer un plan de accin a las micro y pequeas empresas productoras y
comercializadoras de dulces tpicos artesanales se deben tomar en cuenta las cuatro
funciones bsicas que son; planeacin organizacin, ejecucin y control.
1.1.1.- Planeacin de actividades y objetivos propuestos a los propietarios o

encargados de las micro y pequeas empresas
Para el propietario o encargado de un negocio
es importante planificar con
anticipacin las actividades que se desarrollaran en su empresa.. En esencia, se

formula un plan o un patrn integrando de las futuras actividades, esto requiere la
facultad de prever, de visualizar, del propsito de ver hacia delante. Y as lograr los
objetivos.
ACTIVIDADES
Planificar con debida anticipacin que es lo que se va a hacer en cuanto a

produccin se refiere. Es decir acumular materia prima que solo se da por
temporadas
Pronosticar con la debida anticipacin que es lo que se quiere lograr
Establecer las condiciones y suposiciones bajo las cuales se har el trabajo.
124
Seleccionar y declarar las tareas para lograr los objetivos.
Establecer un plan general de logros enfatizando la creatividad para encontrar

medios nuevos y mejores de desempear el trabajo.
Establecer polticas, procedimientos y mtodos de desempeo.
Anticipar los posibles problemas futuros.
Modificar los planes a la luz de los resultados del control.
1.1.2.- Organizacin.
Despus de formular los planes que se hayan tomado sobre las acciones futuras,
cuando estas ya hayan sido determinadas, el paso siguiente para cumplir con el
trabajo, ser distribuir o sealar las actividades necesarias de trabajo entre las
personas involucradas es decir las secciones que conforman el negocio y indicar la
participacin de cada miembro para que cada actividad planificada se desarrolle en
el tiempo y en el momento justo.
ACTIVIDADES IMPORTANTES DE ORGANIZACIN.
Subdividir el trabajo en unidades operativas (secciones)
Agrupar las obligaciones operativas en puestos (puestos por secciones)
Reunir los puestos operativos en unidades manejables y relacionadas.
Seleccionar y colocar a los individuos en el puesto adecuado.
Ajustar la organizacin a la luz de los resultados del control.
1.1.3.- Ejecucin.
Para llevar a cabo fsicamente las actividades que resulten de los pasos de
planeacin y organizacin, es necesario que los propietarios tomen medidas que
inicien y continen las acciones requeridas para que los miembros del grupo ejecuten
la tarea. Entre las medidas comunes utilizadas por el gerente para poner el grupo en
accin estn: dirigir, desarrollar, instruir, ayudar a los miembros a mejorarse
dndoles una buena capacitacin.
125
ACTIVIDADES IMPORTANTES DE LA EJECUCIN.
Conducir y retar a otros para que hagan su mejor esfuerzo.
Comunicar con efectividad lo que se debe hacer
Desarrollar a los miembros para que realicen todo su potencial.
Recompensar con reconocimiento y buena paga por un trabajo bien hecho.
Satisfacer las necesidades de los empleados a travs de esfuerzos en el trabajo.
Revisar los esfuerzos de la ejecucin a la luz de los resultados del control.
1.1.4.- Control.Los propietarios o encargados de las micro y pequeas empresas productoras y

comercializadoras de dulces tpicos deben considerar conveniente comprobar o
vigilar lo que s esta haciendo para asegurar que el trabajo de otros esta
progresando en forma satisfactoria hacia el objetivo predeterminado. Establecer un
buen plan, distribuir las actividades componentes requeridas para ese plan y la
ejecucin exitosa de cada miembro no asegura que la empresa ser un xito.
Pueden presentarse discrepancias, malas interpretaciones y obstculos inesperados
y habrn de ser comunicados con rapidez al propietario o encargado para que se
emprenda una accin correctiva.
a).-
ACTIVIDADES IMPORTANTES DE CONTROL
Comparar los resultados con las actividades planificadas
Evaluar los resultados obtenidos
Transferir datos detallados de manera que muestren las comparaciones y las

variaciones.
Sugerir las acciones correctivas cuando sean necesarias.
Todas estas funciones antes detalladas al igual que los objetivos sern una
herramienta til para que puedan determinar que una actividad por muy simple que
sea; si se hace bien planificada los llevara a obtener resultados muy satisfactorios.
126
FASE II DESCRIPCIN DEL SISTEMA CONTABLE
FASE II
DESCRIPCION
DEL SISTEMA CONTABLE
POLITICAS
CONTABLES
FORMATOS DE REGISTROS
CONTABLES
CONTROL INTERNO
127
2.-
FASE II DESCRIPCIN DEL SISTEMA CONTABLE
2.1.- DESCRIPCIN DEL SISTEMA CONTABLE PROPUESTO PARA LAS

MICRO
PEQUEAS
EMPRESAS
PRODUCTORAS
COMERCIALIZADORAS DE DULCES TPICOS.
Un sistema contable es la declaracin de la informacin bsica de la empresa y del

sistema, que delimita a grandes rasgos la forma en que operar el mismo. Es uno de
los elementos indispensables para la aprobacin de un sistema contable.
Es el recurso escrito en el cual queda plasmado, para el usuario del sistema

contable, informacin complementaria relacionada con el mismo:
a) Datos generales de la empresa: Razn social, ubicacin fsica, actividad

comercial, monto de su capital.
b) Datos del sistema contable: El periodo contable, la moneda que se utilizar para
trabajar los libros, el sistema de inventarios, el sistema de codificacin.
c) Las principales polticas contables que se adoptarn, por ejemplo:

La base de presentacin de los Estados Financieros, el reconocimiento de ingresos y
gastos, las inversiones temporales, los inventarios, el mtodo de depreciacin a
adoptar, etc.
d) Informacin sobre los registros contables a llevar: Si se llevar en libros
empastados o en hojas foliadas; si ser en forma mecanizada o manual; la forma en
que se asentarn los libros, es decir, diariamente, por concentraciones diarias o
mensuales, un detalle de los principales libros auxiliares a llevar.
e) Los documentos fundamentales: De ingresos, egresos y dems necesarios
128
2.2.- POLITICAS
Las polticas son lineamientos o normas que se establecen con el objetivo de tener
un marco de referencia claro en el desarrollo y la direccin de las actividades de las
pequeas y micro empresas productoras y comercializadoras de dulces tpicos
artesanales.
Para que el sistema propuesto funcione se han diseado las siguientes polticas:
2.2.1.- Polticas contables:

a).-
Poltica de efectivo y equivalentes del efectivo
b).-
Poltica de cuentas por cobrar
c).-
Poltica de inventarios
d).-
poltica de propiedad planta y equipo
e).-
Poltica de cuentas por pagar
f).-
poltica de ingresos y egresos
Las polticas contables son
principios, bases, convenciones, reglas y prcticas
especficas aprobadas por la entidad para la preparacin y presentacin de los

Estados Financieros.
Las principales polticas
contables creadas a las micro y pequeas empresas
productoras y comercializadoras de dulces tpicos artesanales son las siguientes:
a).-
Efectivo y equivalentes de efectivo
En el rubro de efectivo y equivalentes de efectivo se incluyen las categoras

siguientes:
Caja chica
Caja general
Bancos
129
Para todas estas categoras deben adoptarse polticas de registro, presentacin y

control. As tambin deben adoptarse polticas financieras, para maximizar el uso de
efectivo y generar flujos de efectivo positivos.
Para propsitos del estado de flujo de efectivo, se considera efectivo y equivalentes
de efectivo los fondos en caja, saldos en bancos, los sobregiros bancarios y los
instrumentos financieros de alta liquidez, con vencimiento original de noventa das o
menos. En el balance de situacin General los sobregiros bancarios son incluidos
como prestamos en el pasivo corriente.
De medicin.
El efectivo y sus equivalentes sern medidos de la siguiente forma:
El efectivo en caja se reconocer cuando se reciba el dinero en efectivo y tengan

los documentos que amparan el ingreso del da de acuerdo a las ventas diarias.
De registro
El efectivo ser registrado atendiendo las diferentes categoras existentes, en

cuentas separadas para cada una de ellas dentro del activo.
La caja chica se registrara al valor del monto para su funcionamiento.
De elaboracin
Cada una de los diferentes conceptos de efectivo se mostraran dentro de los Estados
Financieros en una cuenta especfica que determine su condicin y naturaleza dentro
del activo corriente.
De presentacin
En los Estados Financieros o en sus notas se presentara la siguiente informacin
Los saldos para cada una de las categoras de efectivo por separado.
b).-
Cuentas por cobrar
Por ejemplo se tienen los siguientes tipos de clientes:
130
Detallistas
Mayoristas
Consumidores finales
De medicin
El derecho de cobro se reconocer cuando se haya entregado el activo a cambio,

o la empresa adquiere un acuerdo irrevocable para cobrar los bienes al deudor.
De registro
El valor del derecho de cobro se registrara al valor del producto entregado al

deudor y por el cual se adquiere el derecho de cobro.
De elaboracin
Las cuentas por cobrar comerciales se mostraran con saldo neto dentro de los
Estados Financieros como una cuenta independiente dentro del activo corriente, a
continuacin de las cuentas por cobrar comerciales.
De presentacin
Dentro de los Estados Financieros o sus notas explicativas se revelara la siguiente
informacin acerca de las cuentas por cobrar.
Polticas adoptadas para la cuantificacin de las cuentas por cobrar
Monto de las cuentas por cobrar
Monto de la provisin para cuentas incobrables a la fecha de los Estados

Financieros.
c).-
Inventarios
Los inventarios estn integrados por los bienes propios y disponibles para su uso en
las actividades propias del giro de la compaa pueden ser cubetas de manzanillas,
jaleas y productos en proceso que se tengan para convertirlos en productos
131
terminados Se valan al costo promedio o valor de mercado, el que sea menor. Para
el control de inventarios se utilizara el sistema perpetuo o permanente.
De medicin
Los inventarios deben ser valuados al costo o al valor neto realizable al que sea
menor
Para valorizar los inventarios las empresas comerciales pueden utilizar el mtodo
siguiente: Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS),
De registro
Los inventarios se registraran al costo de adquisicin que refleje la factura de compra
ms impuestos que no sean recuperables, gastos de transporte y almacenamiento
as como otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de mercaderas. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras transacciones similares se deducirn al
determinar el costo de adquisicin.
De elaboracin
El inventario se mostrara dentro de los Estados Financieros como un rubro general,
detallndose en las notas a los Estados Financieros los saldos de los diferentes tipos
de inventario existentes a la fecha.
De presentacin
En los Estados Financieros se revelara lo siguiente:
La cantidad totales libros de inventarios y la cantidad en libros en clasificaciones

apropiadas a la empresa en las notas a los Estados Financieros.
La cantidad en libros de inventarios registrada a su valor neto realizable
d).- Propiedad, planta y equipo.

Los bienes del activo fijo se valan al costo de adquisicin y se activan al momento
de adquirir la propiedad, aun cuando no hayan sido pagados. Se caracterizan por
132
tener una vida til prolongada y por no estar destinadas para la venta. La
depreciacin se calcula por el mtodo de la lnea recta durante la vida til estimada
de los bienes. Las ganancias y las prdidas provenientes del retiro o ventas se
incluyen en los resultados del periodo en que se conocen, as como los gastos por
reparaciones o mantenimientos, siempre que no extiendan la vida til de los activos.
Los bienes inmuebles se valan al costo de compra o de construccin.
De medicin
Se reconocer un bien dentro de la categora de activo fijo cuando:
Sea probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos futuros

derivados del mismo.
El costo del activo para la empresa puede ser medido con suficiente fiabilidad.
Cuando los bienes tengan una vida util superior a un ao sern atribuibles al
activo fijo.
De registro
Un bien se registrara como activo fijo, cuando se han recibido sustancialmente

sus derechos de propiedad, uso y obligaciones, utilizando el documento de
soporte que ampare el costo del mismo mas los costos de su instalacin
Los ajustes a la vida til deben hacerse con cargo a los resultados del periodo
corriente y futuros
La depreciacin que sufren los bienes, se registrara en la cuenta Depreciacin

Acumulada, con cargo a los resultados, efectuando la cuenta de gasto que
corresponda a cada una de las categoras de activo fijo, considerando el uso de
los mismos dentro de las operaciones de la empresa.
Los bienes incluidos dentro del activo fijo sern revaluados de la siguiente forma:
Bienes inmuebles cada 5 aos
Bienes muebles cada 2 aos.
Los bienes que sean vendidos, tendrn el siguiente tratamiento para su registro.
Si la operacin genera utilidad, esta se abonara a ingresos de no operacin
133
Si lo que se genera es una perdida por la venta, se cargara a los gastos de no

operacin.
De elaboracin
Los activos fijos sern presentados dentro del activo no corriente, detallndose en
una cuenta por separada cada una de las categoras del mismo, a su valor neto.
De presentacin.
El cuerpo de los Estados financieros o sus notas mostraran lo siguiente:
Las polticas contables adoptadas acerca de la base de cuantificacin usada para

determinar el valor bruto en libros.
Los mtodos de depreciacin usados
Las vidas tiles y tasas de depreciacin utilizadas para cada una de las
categoras de activo fijo.
Poltica contable para costos de restauracin de activo fijo.
e).- Cuentas por pagar
Consideraciones
Tipos de proveedores: El tipo de proveedores que posee la empresa es necesario
considerarlo al momento de adoptar polticas relativas a las cuentas por pagar. Este
factor es de importancia considerable porque toda transaccin de crdito implica
promesa de pagar.
De medicin
El derecho de pago se reconocer cuando se haya recibido el activo a cambio, o

la empresa adquiere un acuerdo irrevocable para pagar los bienes al proveedor.
Es decir, se posee el derecho presente por bienes o servicios ya recibidos.
134
De registro
El valor del derecho de pago se registrara al valor del producto recibido al

proveedor y por el cual se adquiere el derecho de pago
Las diferencias resultantes entre el tipo de cambio a la fecha de pago de un

derecho que se encuentre registrado en moneda extranjera, con el tipo de cambio
utilizado al registrar dicho derecho afectara los resultados de no operacin de la
empresa
De elaboracin
Las cuentas por pagar comerciales se mostraran con saldo dentro de los Estados
Financieros como una cuenta independiente dentro del pasivo corriente, a
continuacin de las cuentas por pagar comerciales.
Cada uno de los diferentes conceptos de pagos comerciales se mostraran en una

cuenta en especfico dentro del pasivo corriente, a continuacin de las cuentas
por pagar comerciales.
De presentacin
Dentro de los Estados Financieros o sus notas explicativas se revelara la siguiente
informacin acerca de las cuentas por pagar
Polticas adoptadas para la cuantificacin de las cuentas por pagar
Monto de las cuentas por pagar.
f).- Ingresos y egresos

Ingresos
Los ingresos por las ventas deben contabilizarse en el momento de la entrega de los
productos, mercancas y servicios prestados a los clientes y los restantes ingresos al
devengarse, independientemente del momento de su cobro.
Deben respaldarse con comprobantes de crdito fiscal, facturas, notas de debito y
notas de crdito emitidas por el negocio.
135
Egresos.
Los gastos deben registrarse en el momento en que se incurren, independientemente
de la fecha de su liquidacin o pago.
Los cheques y dems documentos de pago deben registrarse al emitirse estos, por
corresponderse con recursos comprometidos, independientemente del momento del
cobro por los beneficiarios
Todo costo o gasto estar respaldado por una orden de compra, comprobantes de
crdito fiscal, notas de debito, facturas de consumidor final, quedan, vales de caja
chica, cheques voucher; as como recibos o cualquier otro documento expedidos por
sujetos excluidos de la calidad de contribuyente de IVA.
136
2.3.-
FORMATOS PROPUESTOS PARA LAS MICRO Y PEQUEAS EMPRESAS PRODUCTORAS Y
COMERCIALIZADORAS DE DULCES TIPICOS ARTESANALES

2.3.1.- Formulario de caja
FORMULARIO DE CAJA
FECHA
14 DE JUNIO
CONCEPTO
Dinero del da anterior
Entradas
Total ventas del da
- Ventas a crdito
- Ventas al contado
Dinero dia anterior mas
ventas de contado
INGRESOS
$ XXXXXXXX
EGRESOS
$ XXXXXXXX
$ XXXXXXXX
$ XXXXXXXX
$ XXXXXXXX
Salidas
Total de compras
- Compras a credito
Igual a compras de contado
Gastos
Gastos pagados
Mas compras de contado
Igual total de egresos
efetivo
Menos ingresos en efetivo
DISPONIBLE EN CAJA
$ XXXXXXX
$ XXXXXXX
$ XXXXXXX
$ XXXXXXX
$ XXXXXXX
$ XXXXXXX
$XXXXXXX
$ XXXXXXX
Este libro sirve para controlar las entradas y salidas de efectivo de la empresa.
137
2.3.2.- Formulario de bancos

FORMULARIO DE BANCOS
FECHA
#
CHEQUE
14 DE JUNIO XX
15 DE JUNIO XX
15 DE JUNIO XX
15 DE JUNIO XX
16 DE JUNIO XX
16 DE JUNIO XX
17 DE JUNIO XX
17 DE JUNIO XX
30 DE JUNIO XX
CONCEPTO
INGRESOS
EGRESOS
SALDO INICIAL
N XXXX
N XXXX
N XXXX
N XXXX
Pago de alquiler de local

Compra de matria prima
Pago de planillas
Pago de electricidad
Remesa de factura # 35
$ XXXX
$ XXXX
$ XXXX
$ XXXX
$ XXXX
$ XXXX
$ XXXX
DISPONIBLE EN BANCOS
Este libro sirve para controlar los ingresos y egresos efectuados a travs de la cuenta de bancos.
138
SALDO
$XXXX
$XXXX
$XXXX
$XXXX
$XXXX
$XXXX
$XXXX
$XXXX
$XXXX
$XXXX
2.3.3.- Formulario de cuentas por cobrar.
FORMULARIO DE CUENTAS POR COBRAR
FECHA DE
EXPEDICICON
14 DE JUNIO
FECHA DE
COBRO
NUMERO DE
FACTURA
14 DE JULIO
CORRELATIVO
CONCEPTO
VENTA DE
TRES
CUBETAS DE
MANZANILLA
CANTIDAD
$ XXXXXXX
PAGO O
ABONO
$ XXXXXXX
SALDO
$XXXXXXXX
Este libro sirve para llevar un mejor control de todas las ventas realizadas a nuestros clientes, as mismo un detalle de
los pagos recibidos de cada uno de ellos.
139
2.3.3.1.-
Formulario auxiliar de cuentas por cobrar.
FORMULARIO AUXILIAR DE CUENTAS POR COBRAR

NOMBRE DEL CLIENTE____________________________________________________________________
DIRECCION______________________________________________________________________________
TELEFONO_____________________________
FECHA DE
EXPEDICICON
14 DE JUNIO
FECHA DE
NUMERO DE
COBRO
FACTURA
14 DE JULIO CORRELATIVO
CONCEPTO
VENTA DE
TRES
CUBETAS DE
MANZANILLA
CANTIDAD
$ XXXXXXX
PAGO O
ABONO
$ XXXXXXX
SALDO
$XXXXXXXX
Este libro sirve para llevar un registro de que y cuanto deben los clientes a nuestra empresa y adems sirve para llevar
un control sobre fechas de pago.
140
2.3.4.- Formulario de entradas y salidas de inventarios
ENTRADAS Y SALIDAS DE INVENTARIO

ENTRADAS
FECHA
COMPROBANTE N PROVEEDOR
PRODUCTRO UNIDADES
SALIDAS
PRECIO
PRECIO
PRODUCTRO UNIDADES
UNITARIO
UNITARIO
TOTAL
Elaborado________________________ Revisado____________________ Autorizado _____________ Sello
Este libro sirve para controlar todas las entradas a bodega de materia prima, producto en proceso y producto terminado.
141
SALDO
2.3.5.- Formulario de cuentas por pagar

FORMULARIO DE CUENTAS POR PAGAR
NUMERO
FECHA DE
FECHA DE
DE
CONCEPTO PROVEEDOR CANTIDAD
ADQUISICION
PAGO
FACTURA
14 DE JUNIO 14 DE
000039
100 qq DE
JAVIER
$ XXXXXXX
JULIO
AZUCAR
BONILLA
PAGO O
ABONO
$ XXXXXXX
SALDO
$ XXXXX
En este formulario se anotan todas las obligaciones que el comerciante tiene que pagar a sus proveedores ya que
ayuda a estar al da y saber cuando y en que fecha pagar las deudas
142
2.3.5.1 Formulario auxiliar de cuentas por pagar

FORMULARIO AUXILIAR DE CUENTAS POR PAGAR
NOMBRE DEL PROVEEDOR____________________________________________________________________
DIRECCION______________________________________________________________________________
TELEFONO_____________________________
FECHA DE
ADQUISICION
14 DE JUNIO
FECHA DE
PAGO
NUMERO DE
FACTURA
14 DE JULIO
CORRELATIVO
CONCEPTO
ADQUISICION
DE 100 qq DE
AZUCAR
CANTIDAD
$ XXXXXXX
PAGO O
ABONO
$ XXXXXXX
En este formulario se lleva un control individual de las cuentas pendientes de pago a cada proveedor.
143
SALDO
$XXXXXXXX
2.3.6.- Formulario para la elaboracin de la planilla de sueldos
MICRO Y PEQUEAS EMPRESAS PRODUCTORAS Y COMERCIALIZADORAS DE DULCES TIPICOS

DIRECCION__________________________________________________________________________
Telefonos__________________________________________________________________________
Planilla de sueldos correspondiente a la___________quincena del mes de________ del 200___
Nombre
del
empleado
Cargo o
actividad
que
desempea
sueldo
Horas
extras
Total
salario
1)
2)
3)
4)
5)
6)
TOTALES 16)
DESCUENTOS
Anticipos
7)
ISSS
8)
IVM
9)
AFP
10)
ISR
11)
Otros
12)
Total
descuento
Valor
liquido
total
13)
14)
15)
NOTA: Este formato de planilla puede estar sujeto a cambios en las columnas de los ingresos que recibe el trabajador
cuando sea necesario, como por ejemplo una columna adicional para colocar el valor en concepto de Vacaciones,
aguinaldos, indemnizaciones, etc
144
2.3.6.1.-Instrucciones para llenar el formulario de planillas..

1)
Se anotara el numero correlativo a cada trabajador
2)
Se anotara el nombre del trabajador en orden alfabtico por apellidos
3)
Se anotara el cargo o actividad que desempee
4)
Se anotara el valor del sueldo correspondiente a dicho periodo
5)
Se anotara el valor en concepto de horas extras
6)
Se anotara la sumatoria del salario que el trabajador haya devengado durante

el periodo a pagar.
7)
Se anotara el valor que el trabajador haya recibido en concepto de anticipos de

sueldos
8)
Se anotara el valor que el trabajador se debe retener en concepto de cotizacin

al ISSS
9)
Se anotara el valor que el trabajador se le retendr en concepto de cotizacin

de invalidez, vejez y muerte al ISSS
10)
Se anotara el valor que al trabajador se le debe de retener en concepto de

cotizacin a la AFP
11)
Se anotara el valor que al trabajador se debe retener en concepto de cotizacin

al Impuesto Sobre la Renta
12)
Se anotara el valor que al trabajador se debe descontar en concepto cualquier

otro descuento que no este completado en la planilla.
13)
Se anotara la sumatoria que corresponde al valor total de las deducciones que

corresponden a la planilla
14)
Se anotara el valor a recibir despus de realizados los descuentos respectivos
15)
El trabajador deber firmar o en su defecto poner huella digital despus de

haber recibido conforme pago
16)
En esta fila deber estar la sumatoria de los valores de todas las columnas
para establecer la cuadratura de la planilla.
145
2.3.7.- Formulario de control de ingresos y egresos

INGRESOS
EGRESOS
COMPROBANTE
CUENTA
COMPROBANTE
CUENTA
FECHA CONCEPTO
MONTO
FECHA CONCEPTO
MONTO
N
HABER
N
DEBE
Elaborado_______________ Revisado______________________ Autorizado______________________ Sello
En este formulario se lleva un control de todos los movimientos que se efectan al momento de percibir el ingreso de
una venta al igual que los pagos que se realicen por una compra de X producto.
146
2.4.- LINEAMIENTOS BSICOS QUE LOS PROPIETARIOS DE DICHOS

NEGOCIOS DEBEN TOMAR EN CUENTA PARA UN
CONTROL
INTERNO EFECTIVO.
El control interno es un proceso diseado,
para proporcionar una seguridad
razonable de todos los movimientos internos de un negocio con miras a la

consecucin de objetivos en las siguientes reas:
Efectividad y eficiencia en las operaciones.
Confiabilidad en la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
El control interno comprende el plan de organizacin y el conjunto de mtodos y

medidas adoptadas dentro de una entidad para salvaguardar sus recursos, verificar
la exactitud y veracidad de su informacin financiera y administrativa, promover la
eficiencia en las operaciones, estimular la observacin de las polticas prescrita y
lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados.
2.4.1.- Polticas de control interno
Planificar el nivel ptimo de inversin en inventarios.
A travs de control, mantener los niveles ptimos tan cerca como sea posible de lo
planificado.
2.4.2.- Polticas de control interno para los equivalentes de efectivo:
CAJA
La recepcin de ingresos en efectivo en local de las micro y pequeas empresas

se registrara en la cuenta de Caja General cuyos fondos sern remesados el da
hbil siguiente a la fecha en que se recibieron.
147
No se permitir en cambio de cheques personales de empleados y funcionarios

utilizando efectivo en caja.
CAJA CHICA:
El monto de caja chica deber establecerse de acuerdo al nivel de la empresa. Se

reintegrara este monto cada cierto periodo de tiempo cuando el monto del fondo
llegue a un porcentaje mnimo que permita continuar con los desembolsos
normales mientras se sigue el proceso de liquidacin de fondo.
Se evaluara cada cierto periodo de tiempo los posibles aumentos del fondo de
caja chica a fin que esta responda a las necesidades derivadas de las
operaciones de la compaa.
Los comprobantes de los pagos efectuados por medio de caja, no debern

superar un porcentaje mximo del fondo de caja chica, el cual debe ser
establecido por la administracin.
Se establecer el tipo de pagos que pueden efectuarse con los fondos de caja
chica
BANCOS
Se establecer una cuenta concentrada de Ingresos que ser utilizada para

captar todos los pagos efectuados por los clientes.
Se establecer un uso especifico para cada una de la cuentas corrientes

adicionales a la cuenta concentradora por ejemplo, cuenta para pago de
proveedores, gastos administrativos, pago de sueldos, etc. Quincenalmente la
cuenta concentradora de ingresos trasferir fondos a cada una de las cuentas
para efectuar pagos en caso de necesitarse extra, ser autorizado por el Gerente
Financiero, tomando en consideracin mantener los saldos mnimos requeridos
en los bancos en los que se tenga prestamos concentrados.
Se elaboran conciliaciones bancarias para cada una de las cuentas en forma

mensual, las cuales contaran con el detalle de las partidas conciliadoras
148
existentes, las cuales debern ser investigadas y registradas en el mes siguiente

al mes conciliado.
2.4.3.- Control Interno Sobre Inventarios
El control interno sobre los inventarios es importante, ya que los inventarios son el
aparato circulatorio de una empresa de comercializacin.
Los elementos de un buen control interno sobre los inventarios incluyen:
Conteo fsico de las existencias por lo menos una vez al ao, no importando cual
sistema se utilice.
Mantenimiento eficiente de compras.
Almacenamiento del inventario para trasformarlo en producto terminado
Mantener suficiente inventario disponible para prevenir situaciones de dficit, lo cual
conduce a prdidas en ventas
.2.4.4.-
Procedimientos de control interno
propuestos a las micro y
pequeas empresas:
Arqueos peridicos de caja para verificar que las transacciones hechas sean las
correctas.
Control de asistencia de los trabajadores.
Hacer un conteo fsico de los activos que en realidad existen en la empresa y

cotejarlos con los que estn registrados en los libros de contabilidad.
Analizar si las personas que realizan el trabajo dentro y fuera de la compaa es

el adecuado y lo estn realizando de una manera eficaz..
149
FASE III ORGANIZACIN Y EJECUCIN DEL SISTEMA
FASE III
ORGANIZACIN
Y EJECUCION DEL
SISTEMA
REQUISITOS DEL
CATALOGO DE
CUENTAS
MANUAL DE
APLICACIN
DE CUENTAS
CATALOGO DE
CUENTAS
CODIFICACION
DEL CATALOGO
DE CUENTAS
CUENTAS
PRINCIPALES
CUENTAS DE
ACTIVO
CUENTAS DE
PASIVO
CUENTAS DE
CAPITAL
CUENTAS DE
RESULTADO
Elaborado por:
Equipo de trabajo
150
3. FASE III ORGANIZACIN Y EJECUCION DEL SISTEMA

3.1.- CATALOGO DE CUENTAS
Es un listado que contiene todas las cuentas, que son necesarias para registrar los
hechos que se puedan contabilizar, es decir, es el instrumento contable en el cual las
cuentas se ordenan sistemticamente mediante el uso de cdigos, constituyendo el
medio por el que se han de recoger y revelar los hechos econmicos del ente.
El catlogo de cuentas sirve:

Como estructura bsica en la organizacin y diseo del sistema contable.
Para recoger sistemticamente los movimientos contables, como medio para
obtener informacin.
Para utilizar la misma cuenta frente a hechos similares.
Facilita la confeccin de los estados contables.
3.2.- LOS REQUISITOS QUE DEBE REUNIR TODO CATLOGO DE CUENTAS
SON:
Integridad: debe ser completo (contener todas las cuentas necesarias de acuerdo
a las necesidades de informacin de la empresa).
Flexibilidad: debe permitir introducir nuevas cuentas.
Sistemtico: las cuentas deben ordenarse de acuerdo a un criterio que les de una
estructura organizada.
Homogeneidad: todo el sistema tiene una jerarqua en relacin directa al cdigo,
cuentas de un dgito son cuentas colectivas, las cuentas de dos dgitos son rubros
de agrupacin, las cuentas de cuatro dgitos son cuentas de mayor y as
sucesivamente.
Para la elaboracin de un catalogo de cuentas deben considerarse los siguientes

aspectos:
Debe partirse de lo general a lo especfico, es decir, comenzar por las cuentas
colectivas.
151
Usar una terminologa clara para nombrar a las cuentas.

No generalizar demasiado las cuentas.
La empresa en s misma:
Su forma jurdica
Su objeto
Su dimensin econmica
Su modalidad operativa
Otras caractersticas que sean propias de la empresa considerada. Por ejemplo:
las normas tcnicas y legales, pronunciamientos del Consejo de Vigilancia de la
Contadura.
Las legislaciones: comercial, impositiva y provisional vigente
Leyes de carcter especfico para determinado tipo de sociedades (bancos,
cooperativas, seguros, etc.)
3.3.- CODIFICACIN DE UN CATLOGO DE CUENTAS

Codificar un catlogo de cuentas es asignarle un nmero o letra o una combinacin
de ambos a las cuentas, para facilitar su identificacin. Existen varios sistemas de
cdigos, el ms empleado es el numrico decimal, que permite intercalar cuentas a
medida que se amplan las necesidades de la empresa.
Los pasos a seguir para aplicarlo son:
Primer paso: Asignar un nmero a la clasificacin.

1. Activo
2. Pasivo
3. Patrimonio
4. Cuentas de Resultado Deudoras
5. Cuentas de resultado acreedoras
6. Cuentas liquidadoras de resultado
7. Cuentas de orden
8. Cuentas de orden por el contrario
152
Segundo paso: Numerar los rubros de agrupacin.

1. ACTIVO
11. CORRIENTE
12. NO CORRIENTE
Tercer paso: Numerar las cuentas de mayor:
1. Activo
11. Corriente
1111. Efectivo -y Equivalentes
Cuarto paso: se codifican las sub-cuentas.

1. Activo
11. Corriente
1111. Efectivo y Equivalentes
111101. Caja General
Y de esta manera se siguen codificando las sub sub cuentas y consiguientes
Para efectos de este trabajo, se propone un catalogo de cuentas en mayor para que
pueda ser comprendido y estudiado de la mejor manera posible, pero tambin se ha
estructurado el manual con las sub-cuentas para que as se pueda tener
conocimiento de todas las cuentas
3.4.- CATALOGO DE CUENTAS

1
ACTIVO
11
CORRIENTE
1111
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
111101
Caja General
111102
Bancos
11110201
Banco Salvadoreo
1112
CUENTAS POR COBRAR
1113
CREDITO FISCAL
1114
PAGO A CUENTA
153
1115
INVENTARIOS
111501
INSUMOS PARA PRODUCCION
11150101
Bensoato
11150102
Acido Ctrico
11150103
Azcar
11150104
Dulce de Panela
11150105
Colorantes
11150106
Glucosa
11150107
Vainilla en Polvo
11150108
Vainillina
11150109
Leche en polvo
11150110
Canela en rajas
11150111
Semilla de maraon
11150112
Semilla de ajonjol
11150113
Semilla de Man
11150114
Esencia de Coco
11150115
Esencia de Pia
11150116
Esencia de Fresa
11150117
Azcar Glass
1116
MATERIA PRIMA
111601
Chilacayote
111602
Higos
111603
Coco
111604
Manzanilla
111605
Tamarindo
111606
Nances
111607
Papaya
111608
Limones
111609
Naranja
111610
Guineos
154
111611
Zapotes
111612
Camote
111613
Toronja
111614
Melocotones
111615
Manzanas
1117
PRODUCTOS EN PROCESO
111701
Manzanilla sin colorantes
111702
Higos enmielados
111703
Nances enmielados
1118
PRODUCTOS TERMINADOS
111801
Jaleas de Manzana
111802
Jalea de Membrillo
111803
Dulce de Chilacayote
111804
Dulce de Higo
111805
Coco Rayado
111806
Dulce de Manzanilla
111807
Dulce de tamarindo
111808
Dulce de Nance
111809
Dulce de Papaya
111810
Dulce de Naranja alcitronada
111811
Dulce de Zapote
111812
Dulce de Camote
111813
Dulce de Toronja
111814
Canillitas de leche
111815
Tartaritas de Leche
111816
Leche de Burra
111817
Dulce de Leche
111818
Dulce de Mazapn
111819
Dulce de Maraon con leche
111820
Dulce de Colacin
155
111821
Cocadas
111822
Dulce de zapote con leche
111823
Quiebradientes
111824
Alegras
1119
PRODUCTOS DEFECTUOSOS O DETERIORADOS
111901
Materia Prima
111902
Productos en proceso
111903
Productos terminados
12
NO CORRIENTE
1211
BIENES INMUEBLES
1212
BIENES MUEBLES
121201
MAQUINARIA Y EQUIPO
12120101
Maquinaria y Equipo
12120102
Herramientas
121202
EQUIPO DE TRANSPORTE
12120201
Equipo de Transporte Dpto. Ventas
121203
MOBILIARIO Y EQUIPO
12120301
Mobiliario y equipo de oficina
PASIVO
21
CORRIENTE
2111
CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR
211101
Proveedores locales
211102
Acreedores
2112
ACREEDORES POR RETENCIONES
211201
I.S.S.S.
211202
AFPs
211203
I.V.A.
211204
Impuesto s/ la Renta
156
2113
CUENTAS POR PAGAR A EMPLEADOS
211301
Sueldos
211305
Aguinaldos
2114
IMPUESTOS POR PAGAR
211401
Impuesto sobre la renta
211402
Impuesto del IVA.
211404
Impuestos Municipales
22
PASIVO NO CORRIENTE
2211
CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR
2212
PRESTAMOS BANCARIOS
221201
Banco Salvadoreo
2213
OTROS PASIVOS
PATRIMONIO
31
PATRIMONIO
3111
CAPITALSOCIAL
311101
Capital Social Pagado
311102
Capital Social No Pagado
3112
RESERVA LEGAL
3113
OTRAS RESERVAS
311301
Reserva laboral
3114
SUPERAVIT,
3115
UTILIDADES
CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS
41
CUENTAS DEUDORAS
4111
ELABORACION DE DULCES TIPICOS ARTESANALES
411101
Mano de obra
41110101
Sueldos y Salarios
157
41110102
Horas Extras
411102
Gastos indirectos de fabricacin
41110201
Energa Elctrica
41110202
Combustible y lubricantes
41110203
Agua
41110204
Comunicacin
41110205
Bodegaje
41110206
Alquileres
41110207
Implementos de Limpieza y Aseo
41110208
Depreciacin
41110209
Mantenimiento de Maquinaria
42
COSTO DE VENTA
4211
COSTO DE VENTA
421101
Insumos para Produccin
43
GASTOS DE OPERACION
4311
GASTOS DE VENTA
431101
Salarios Empleados
431102
Aguinaldos
431103
Cuota Patronal ISSS y FSV
431104
Cuota Patronal AFP
431105
Combustibles y Lubricantes
431106
Energa Elctrica
431107
Telfono y Correo
431108
Servicios de Agua
4312
GASTOS DE ADMINISTRACION
431201
Salarios Empleados
431202
Aguinaldos
158
431203
Cuota Patronal ISSS y FSV
431204
Cuota Patronal AFP
431205
Energa Elctrica
431206
Telfono y Correo
431207
Servicios de Agua
431208
Impuestos Municipales
4313
GASTOS FINANCIEROS
431301
Comisiones Bancarias
4314
OTROS GASTOS
CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS
51
CUENTAS ACREEDORAS
5111
INGRESOS POR VENTAS
511101
Ventas al contado
5112
PRODUCTOS FINANCIEROS
511201
Intereses sobre depsitos en bancos
5113
OTROS INGRESOS
CUENTAS LIQUIDADORAS DE RESULTADOS
61
CUENTAS DE CIERRE
6111
PERDIDAS Y GANANCIAS
CUENTAS DE ORDEN
7111
CUENTAS DE ORDEN
711101
Garantas
CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA
8111
CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA
811101
Garantas
159
3.5.- MANUAL DE APLICACIN

Es una gua que explica el uso adecuado de cada una de las cuentas de mayor, que
integran el catlogo; detallando de forma clara su funcionamiento, lo que cada cuenta
representa, as como su naturaleza. Adems describe los conceptos de movimiento,
indicando cuando se carga y abona.
Su principal objetivo es servir de instrumento tcnico de consulta a todos los

involucrados en el rea contable, permitiendo llevar a cabo los registros contables de
manera uniforme y consistente.
Dentro de los objetivos especficos del manual de aplicacin podemos mencionar:
El definir lo que cada cuenta representa, permitir al usuario mantener fcilmente

consistencia en el uso de las cuentas.
Permite a cualquier usuario, conocer el uso adecuado de las cuentas y lo que

estas representan.
Fortalece el control interno y preserva la integridad de las cuentas.
MANUAL DE APLICACIN DE CUENTAS
1. ACTIVO
11. CORRIENTE
En este rubro se agrupan las cuentas que registran disponibilidad mediata e
inmediata de la empresa y esta formado por las siguientes cuentas.
1111. EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Esta cuenta registrar los valores en efectivo y en bancos provenientes de las ventas
y cobros a clientes y cualquier otro ingreso.
160
Se carga:
Con todos los ingresos por el importe de efectivo recibido ya sea por
ventas y/o servicios y otras operaciones accesorias, que efecte la
empresa, en el giro normal de operaciones.
Se abona:
Con los depsitos y/o remesas a las diferentes cuentas de instituciones

financieras. Con el importe de los cheques girados, notas de dbitos
emitidos por los bancos, retiros, pago de obligaciones.
Naturaleza del saldo: Deudor.
1112. CUENTAS POR COBRAR

En esta cuenta se registrara todas las operaciones que se ejecuten con los
diferentes clientes que opere la compaa, tales como ventas al crdito, intereses
que se les carguen a los clientes por no pago a tiempo de sus obligaciones, notas de
cargo o crdito por ajuste a sus saldos o correcciones por mala facturacin y los
pagos o cancelaciones que se ejecuten.
Se carga:
Cuando se efecte facturacin por ventas al crdito
Se abona:
Con las cancelaciones o abonos que realicen los clientes a las mismas.
Naturaleza del saldo: Deudor.
1113.
CREDITO FISCAL IVA
Cuenta creada por exigencias legales conforme decreto 296, representar el IVA
pagado por la compra de bienes muebles corporales, servicios y gastos de
operacin necesarios en el giro o actividades de la empresa, que generen dbito
fiscal.
Se carga:
Con el porcentaje legal separado en los comprobantes de crdito fiscal

recibidos.
Se abona:
Con el valor total de los dbitos fiscales al final del mes o de los
ajustes al hacerse la declaracin.
amortizar hasta su extincin.
Naturaleza del saldo:
Deudor
161
Si resulta remanente, este se
1114. PAGO A CUENTA

Esta cuenta contendr el valor de todos los pagos por anticipado que se efecten
mensualmente por los ingresos gravados.
Se carga:
Por los pagos efectuados durante el ao.
Se abona:
Con la liquidacin respectiva al finalizar el ejercicio.
Deudor
1115. INVENTARIOS
Registrar el valor de las adquisiciones de los materiales para prestar los servicios o
la venta de bienes a terceros, su medicin ser al costo o al valor neto realizable,
segn cual sea menor. Este valor neto realizable se tomar siempre que haya un
mercado activo o se cuente con informacin fiable sobre fluctuaciones de precios
para productos similares en el mercado.
1116. MATERIA PRIMA.

Representa el valor de las existencias fsicas de materia prima, mercaderas y otros
bienes propiedad de la sociedad.
Se carga:
Con las compras al crdito o al contado, segn facturas o

comprobantes de crdito fiscal y siempre que se haya ingresado a
bodega; as como las importaciones segn el costeo, pues todo se
manejara mediante Kardex.
Se abona:
Con el valor de los consumos mediante notas de remisin y salidas de

bodega para el cual se har un resumen del consumo de forma
mensual, o por las ventas realizadas.
Deudor
1117. PRODUCTOS EN PROCESO.
En esta cuenta se registrar el monto de los inventarios en proceso al final del mes.
Se carga:
Cada fin de mes con la cifra determinada por el departamento de

produccin a travs de sus controles de la produccin que queda en
162
proceso, en su defecto a travs de inventarios fsico practicado en la

planta.
Se abona:
Al inicio de cada mes, para integrar la produccin.
1118.
Deudor
PRODUCTOS TERMINADOS
En esta cuenta se registrar el monto de los inventarios de productos terminados al

final del mes.
Se carga:
Cada fin de mes con, todos los productos fabricados en el periodo

correspondiente
Se abona:
Conforme a las ventas realizadas, o consumo durante el proceso de

produccin.
Deudor
1119. PRODUCTOS DEFECTUOSOS O DETERIORADOS

En esta cuenta se registrar el monto de los inventarios defectuosos o deteriorados y
se controlar a nivel de sub.-cuentas.
Se carga:
Con el monto de todos los productos defectuosos o deteriorados del

periodo correspondiente
Se abona:
Conforme a las ventas realizadas, o consumo durante el proceso de

produccin.
Deudor
12. NO CORRIENTE
1211. BIENES INMUEBLES.

En esta cuenta se registran
los terrenos y
las edificaciones
propiedad de la
empresa y las nuevas adquisiciones, las construcciones pendientes de concluirse, y

las instalaciones elctricas dentro de estas edificaciones. El valor de estos bienes
estarn sujeto a una tasa de depreciacin de conformidad a lo dispuesto por la Ley
de Impuesto sobre la Renta (Art. 30)
163
Se carga:
Con el costo de adquisicin de los bienes que se obtenidos por la

empresa, para el servicio de la misma, con los incrementos normales
por honorarios y gastos legales.
Se abona:
Con la venta, donaciones retiro de los bienes, o por correcciones.
Deudor
1212. BIENES MUEBLES

Esta cuenta se utilizar para registrar el valor invertido por la empresa en
maquinaria, mobiliario y equipo para el desarrollo de sus operaciones. El valor de
estos bienes estarn sujeto a una tasa de depreciacin de conformidad a lo
dispuesto por la Ley de Impuesto sobre la Renta. (Art. 30)
Se carga:
Con el valor de adquisicin y mejoras del mobiliario, equipo
maquinaria industrial; cuya utilizacin es necesaria para la realizacin

de las operaciones de la empresa.
Se abona:
Con la venta, donaciones retiro de los bienes, o por correcciones.
2.
Deudor
PASIVO
21. CORRIENTE
En este rubro se registrarn todas las obligaciones contradas por la empresa a corto
plazo.
2111. CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR

Esta Cuenta registrar los movimientos de las compras al crdito, a proveedores o
entidades comerciales con domicilio nacional y en el exterior.
Se abona:
Con el valor de las compras al crdito
Se carga:
Con los pagos o devoluciones que se efecten
Naturaleza de su saldo: Acreedor

164
2112. ACREEDORES POR RETENCIONES

En esta cuenta se registrarn todas las retenciones efectuadas a ejecutivos,
empleados de la empresa y a terceros por cualquier otro concepto y por las cuales la
empresa tiene la obligacin de enterar.
Se abona:
Con las retenciones efectuadas
Se carga:
Cuando las retenciones efectuadas son canceladas
Naturaleza de su saldo: Acreedora.
2113. CUENTAS POR PAGAR A EMPLEADOS

En esta cuenta se registrarn los montos que la empresa tiene que pagar a los
empleados ya sea por salarios, honorarios, u otros conceptos que representen una
obligacin de la empresa para con los empleados.
Se abona:
Con los valores que la empresa tenga por pagar a los empleados por
salarios, honorarios o cualquier otro concepto que indique una
obligacin para con el empleado.
Se Carga:
Con los pagos que a dichos crditos se le efecten
Su saldo es de naturaleza: Acreedora.
2114. IMPUESTOS POR PAGAR

Esta cuenta reflejar la deuda a cargo de la empresa a favor del fisco u otras
instituciones, provenientes de la base impositiva vigente segn la legislacin.
Se abona:
Con la provisin y el ajuste del impuesto al final de cada periodo
Se carga:
Con la cancelacin del impuesto
22.
PASIVO NO CORRIENTE.
En ste rubro se agruparn todas las obligaciones contradas por la empresa a largo
plazo
2211. CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR

165
Esta Cuenta registrar los movimientos de las compras al crdito a personas o

entidades comerciales con domicilio nacional y en el exterior, que se efecten a
largo plazo.
Se abona:
Con el valor de las compras al crdito a largo plazo.
Se carga:
Con los pagos o devoluciones que se efecten
Naturaleza de su saldo: Acreedora
2212. PRESTAMOS BANCARIOS

Cuenta de mayor en que se registrarn los prstamos recibidos, especialmente con
instituciones financieras o similares.
Se abona:
Con el monto del prstamo o desembolsos pactados, comprobado con

el documento de depsito de la institucin.
Se carga:
Con los abonos parciales o cancelaciones haciendo referencia o detalle

de cada uno.
2213. OTROS PASIVOS.

En esta cuenta se registrarn todos los pagos recibidos por adelantado ya sea por
ventas o por servicios prestados por la empresa.
3. PATRIMONIO
En este rubro se agrupan el Capital Social de la Sociedad, las reservas de capital y las
utilidades.
31. PATRIMONIO
3111. CAPITAL SOCIAL
Esta cuenta representar el aporte inicial de los accionistas con el cual se constituy
la sociedad de acuerdo al cdigo de comercio. El control del mismo se har por
medio de las sub.-cuentas: capital social mnimo pagado y capital social variable.
Se abona:
Con el valor nominal de las acciones suscritas por los accionistas, as

como por los nuevos aportes.
166
Se carga:
Por las disminuciones y liquidacin del capital de la sociedad
Naturaleza de su saldo: Es de carcter acreedor y representa el aporte mnimo

permitido por la ley mercantil por parte de los accionistas ya se pagado o no pagado.
3112. RESERVAS
Esta cuenta registrar los valores separados de las utilidades obtenidas durante el
ejercicio contable y se distribuir de acuerdo a las disposiciones legales o segn lo
disponga la junta de accionistas, su control se har a travs de la reserva legal y
otras reservas de capital.
Se abona:
Con el porcentaje anual correspondiente, separado de las utilidades del

periodo, que obligatoriamente debe mantener en reserva, o con
aquellos valores que la junta de accionistas destine para contingencias
futuras.
Se carga:
Con los ajustes que se estime conveniente y necesario al haberse

sobrepasado el porcentaje mximo que concede la ley para esta clase
de reserva, as como cuando sea utilizado de acuerdo a la legislacin
vigente o como la junta de accionistas lo disponga y por liquidacin de
la sociedad.
La naturaleza de su saldo:
Acreedora
3113. OTRAS RESERVAS.

En esta cuenta, se registrarn las provisiones anuales por reclamos de carcter
laboral a la empresa.
Se abona:
Con los valores de las estimaciones para cubrir las obligaciones

laborales de acuerdo con el cdigo de trabajo
Se carga:
Con el valor de las indemnizaciones que sean autorizadas para su

pago.
La naturaleza de su saldo: Acreedora
3114. SUPERAVIT
167
Esta cuenta registrar todos los revalo que se efecten a los activos fijos de la
sociedad. Siempre que se cumpla con todos los requisitos legales para este tipo de
operaciones, as como de otros bienes recibidos.
Se abona:
Con el valor revaluado efectuado a los bienes a favor de la sociedad,

debidamente autorizados.
Se carga:
Con el valor revaluado al realizarse o retirarse el bien o por

capitalizacin. Todo de conformidad a las instrucciones de junta
accionistas y/o en cumplimiento con los requisitos legales, as como
tambin por liquidacin de la sociedad.
Naturaleza de su saldo: Es de carcter acreedor y representa el valor de todos los

supervit en concepto de revalo.
3115. UTILIDADES
Esta cuenta registrar las utilidades y/o prdidas acumuladas y del presente
ejercicio, como resultado de las operaciones normales de la empresa.
Se abona:
Con la utilidad neta obtenida en cada ejercicio contable.
Se carga:
Con las aplicaciones por prdida del ejercicio o amortizaciones de las

prdidas acumuladas por distribucin de dividendos o capitalizaciones
debidamente autorizadas por la junta de accionistas y por liquidacin
de la sociedad.
Naturaleza de saldo:
Es acreedor y representar las utilidades acumuladas resultantes de la
operacin del negocio a disposicin de la junta de accionista.
168
4. CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS

41. CUENTAS DEUDORAS.
4111. ELABORACIN DE DULCES TIPICOS ARTESANALES

En esta cuenta se registrarn todos los costos incurridos en la elaboracin de dulces
tpicos artesanales, la mano de obra directa, las materias primas, los materiales y los
gastos generales de fbrica se controlaran por medio de sub-cuentas.
Se carga:
Con el valor del los costos incurridos en el proceso de produccin
Se abona:
Con el traslado de saldo a la cuenta perdidas y ganancias al cierre del

ejercicio, o por correcciones o reclasificaciones de costos.
La naturaleza de su saldo: Es deudor
4211. COSTO DE VENTA

Esta cuenta se utiliza para registrar el valor del costo de los bienes producidos por la
sociedad para consumo o utilizacin interna y venta. Esta cuenta registrar el valor
de las unidades, vendidas donadas o desechadas.
Se carga:
Con el valor de las unidades vendidas calculadas al costo
Se abona:
Con ajustes que susciten en el periodo as como tambin con el

traslado de saldo a la cuenta perdidas y ganancias.
La naturaleza de su saldo: Deudor
4311. GASTOS DE VENTA

Representan los gastos normales del negocio que por su naturaleza correspondan al
rubro de ventas; los cuales se irn subdividiendo segn las sub-cuentas establecidas
en el catalogo de cuentas.
Se carga:
Con el valor de las erogaciones correspondientes al efectuarlos de

acuerdo a la naturaleza de esta cuenta.
Se abona:
Con ajustes y al final del ejercicio, al trasladar su saldo a la cuenta de

prdidas y ganancias
Naturaleza de su saldo: Deudor
169
4312. GASTOS DE ADMINISTRACIN.

En esta cuenta se registrarn los gastos de la empresa, que por su naturaleza
dependan de aspectos administrativos, los cuales se irn subdividiendo segn las
sub-cuentas establecidas en el catalogo de cuentas.
Se carga:
Con el valor de las erogaciones con fines administrativos.
Se abona:

prdidas y ganancias
4313. GASTOS FINANCIEROS

En esta cuenta se registraran las erogaciones que sean realizadas con fines de
desarrollar la funcin financiera que sea propia del giro del negocio, clasificndolas
conforme el catalogo de cuentas.
Se carga:
Con el valor de las erogaciones realizadas.
Se abona:

prdidas y ganancias
4314. OTROS GASTOS

En esta cuenta se registrarn todos los gastos ocasionados por operaciones fuera de
las normales del giro del negocio.
Se carga:
Con el valor de las erogaciones realizadas. O prdidas reconocidas por

venta
de
activos,
diferencia
de
inventarios
otros
gastos
extraordinarios.
Se abona:

prdidas y ganancias
5. CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS
51. CUENTAS ACREEDORAS
170
5111. INGRESOS POR VENTAS

En esta cuenta se registrar los valores por concepto de ventas realizadas ya sea al
crdito o al contado realizadas por la empresa.
Se abona:
Con los valores de las ventas efectuadas al crdito o al contado.
Se carga:
Al final del ejercicio contable con el total acumulado para liquidacin de

la cuenta prdidas y ganancias.
5112.
Acreedor.
PRODUCTOS FINANCIEROS
Esta cuenta registrar el valor que la empresa perciba de los clientes o de las
instituciones financieras en concepto de intereses por documentos de prstamo a
clientes o por depsitos bancarios; a si como por otros valores clasificables en esta
cuenta.
Se abona:
Con el valor de los intereses calculados sobre el capital segn lo
acordado con los clientes y sobre los saldos vencidos y no pagados por estos,
tambin se abona con los intereses devengados por los depsitos bancarios,
comisiones u otros conceptos clasificables en la presente cuenta.
Se carga:
Con el valor del saldo al final del ejercicio con abono a la cuenta
Prdidas y Ganancias.
La naturaleza de su saldo: Acreedora.
5113. OTROS INGRESOS

Esta cuenta se utilizar para registrar todos los ingresos que tenga la empresa por
conceptos extraordinarios como a titulo de ejemplo: Venta de implementos
decorativos (burbujas), por la venta de activos a precio mayor del registrado en los
libros, la recuperacin de una cantidad considerada como incobrable; etc.
Se Abona:
Cuando se efecten ingresos.
Se Carga: Al final del ejercicio contable para su liquidacin, contra la cuenta

Prdidas y Ganancias.
Acreedora.
171
6. CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADO
61.CUENTAS DE CIERRE
6111. PRDIDAS Y GANANCIAS

Servir para centralizar y liquidar los saldos de las cuentas de resultado deudoras y
acreedoras, al final del ejercicio contable, con el fin de establecer la ganancia o
prdida en las operaciones de la empresa.
Se abona:
Con el total de los saldos de las cuentas de resultado acreedor y con el

valor de la prdida obtenida, si la hubiera.
Se carga:
Con el total de los saldos de las cuentas de resultado deudor y con el

valor de la ganancia obtenida.
Naturaleza de su saldo: Se trasladar a la cuenta resultados por aplicar.
7. CUENTAS DE ORDEN
en esta cuenta se registraran aquellos valores que no representan ninguna
obligacin o derecho para la empresa, si no que son saldos en los que la
administracin, desea obtener un control estadstico, para medir el comportamiento
de ciertos eventos, sin afectar el activo, pasivo o capital.
Se carga:
con los valores que se decida mantener un control detallado de su
comportamiento.
Se abona:
cuando se eliminen los valores previamente registrados por finalizada
la operacin.
Naturaleza de su saldo. Deudor por naturaleza y representa los valores que se
controlan en cuentas de orden.
8, CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA
En esta cuenta se registraran aquellos valores que no representan ninguna
obligacin o derecho para la empresa, si no que son saldos en los que la
172
administracin, desea obtener un control estadstico, para medir el comportamiento

de ciertos eventos, sin afectar el activo, pasivo o capital.
Se abona:
con los valores que e cargan para control en la cuenta de orden.
Se carga:
cuando se eliminan los valores que previamente se registraron para
control, contra la cuenta de orden.

Su saldo:
acreedor por naturaleza y representa los contra valores registrados en
la cuenta orden.
173
FASE IV PROCESAMIENTO Y CONTROL DEL SISTEMA
FASE IV
PROCESAMIENTO Y
CONTROL DEL SISTEMA
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
ESTADOS FINANCIEROS
LIBRO DE COMPRAS
LIBRO DE VENTAS A
CONTRIBUYENTES
LIBRO DE VENTAS A
CONSUMIDOR FINAL
REGISTRO DE
COMPRA DE
MATERIA PRIMA
COMPRAS DE
ACTIVO FIJO
CONTABILIZACION DE
VENTAS
LIBROS LEGALES
PROCESAMIENTO DE
DATOS A TRAVES DEL
SISTEMA CONTABLE
Elaborado por:
Equipo de trabajo
174
CONTABILIZACION
DE PLANILLA DE
SALARIOS
4.- FASE IV PROCESAMIENTO Y CONTROL DEL SISTEMA

4.1.- FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS.
Los libros contables; de control interno y para control fiscal se llevan en hojas
separadas debidamente foliadas, en forma mecanizada por medio de computadora,
as como en libros empastados y foliados. Estos libros sern los siguientes:
4.2.- LIBROS LEGALES DE CONTROL INTERNO:
4.2.1.- Libros legales contables:
Libro Diario Mayor (hojas separadas)
Libro de Estados financieros (hojas Separadas).
4.2.2.- Libros Legales para propsitos tributarios:
Libro de Compras (hojas separadas)
Libro de Operaciones de ventas a Contribuyentes (hojas separadas)
Libro de Operaciones de Ventas a Consumidores (hojas separadas)
4.2.3.- Forma de registro de las operaciones
Las operaciones sern registradas en el libro Diario-Mayor mediante resmenes
diarios
y en orden cronolgico; los dems libros y registros se actualizaran
diariamente o cuando ocurra el evento sujeto a registro.

4.2.4.- Normas relacionadas con los libros principales y auxiliares:
El asiento de las operaciones en los libros contables legalizados, as como en los
libros para el control del IVA y registros especiales, se har en la forma diaria y en
orden cronolgico; las anotaciones en los libros de control interno se harn en la
175
fecha en que ocurran los eventos que deban registrarse. El contenido de cada libro
ser:
a) Hojas separadas para Libro Diario-Mayor, uno solo
Estas hojas tendrn numeracin correlativa, se imprimirn en computadora por

resmenes diarios con las siguientes caractersticas: nombre de la empresa; nombre
del libro; fecha de la operacin; cdigo y nombre de la cuenta, saldo anterior, cargos,
abonos y saldo actual. Se llevaran los registros auxiliares que sean necesarios.
b) Hojas separadas para Libro de Estados Financieros:
Estas hojas tendrn numeracin correlativa, se imprimir en computadora con las

siguientes caractersticas: el nombre de la empresa; el nombre del estado financiero
(balance de situacin general, el estado de resultados, el estado de cambios en el
patrimonio y el estado de flujos de efectivo), su impresin ser con los saldos de
cierre de cada ao.
c) Hojas separadas para Libro de Compras
Este libro servir para registrar, en computadora, las compras al crdito y al contado,
que se efecten a los proveedores de bienes y servicios, as como a las personas
que por disposicin legal se les retenga el IVA y a los sujetos excluidos de la calidad
de contribuyentes.
Estas hojas estarn numeradas en orden correlativo y cada folio tendr los requisitos
requeridos por el Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario y dems leyes
aplicables.
d) Hojas separadas para el Libro de Operaciones de Ventas a Contribuyentes:

Este libro ser impreso en computadora y servir para registrar las ventas efectuadas
a contribuyentes del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin
176
de servicios (IVA), al crdito y al contado, respaldadas con comprobantes de crdito

fiscal, notas de debito y notas de crdito.
Estas hojas sern numeradas en orden correlativo y contendrn los requisitos

establecidos en el Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario y dems leyes
aplicables..
e) Hojas separadas para Libros de Operaciones de Ventas al consumidor:
Este libro ser impreso en computadora y servir para registrar las ventas, al crdito
y al contado, que se efecten a personas naturales no inscritas como contribuyentes
del IVA, respaldadas con facturas de consumidor final o facturas de exportacin.
Contendr un anexo con el detalle de las exportaciones efectuadas en cada periodo
tributario.
Estas hojas estarn numeradas en orden correlativo, cada folio tendr los requisitos
requeridos en el Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario y dems leyes
aplicables.
177
4.3.- PROCESAMIENTO DE DATOS A TRAVES DEL SISTEMA CONTABLE
PROCESO CONTABLE
PROCESO DE ANALISIS DE
LAS TRANSACCIONES Y
REGISTRO EN EL DIARIO
PASE DEL DIARIO AL

LIBRO MAYOR
PREPARACION DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
ELABORACION DEL
BALANCE DE
COMPROBACION
ELABORACION DE
PARTIDAS DE CIERRE
178
4.4.- EL CICLO CONTABLE.

El ciclo contable es el periodo de tiempo en el que se registran todas las
transacciones que ocurren en una empresa ya sea mensual, trimestral, semestral o
anualmente; el ms usado es el anual.
Los procedimientos del ciclo contable son aquellos pasos que se realizan para
mostrar finalmente la informacin financiera de una empresa
El ciclo contable puede ser estructurado en las siguientes etapas bsicas:
a) Anlisis de transacciones.
b) Registro de operaciones en el libro diario.
c) Clasificacin de movimientos en el libro mayor.
d) Elaboracin de balanza de comprobacin.
e) Preparacin de estados financieros
f) Realizacin de asientos de cierre
Entre las caractersticas de un libro diario podemos mencionar que posee una
primera columna indicando la fecha, luego otra donde se anota el cdigo contable,
una tercera donde se detalla el nombre de cada cuenta; tiene tres columnas
seguidas donde aparecer un parcial, el dbito y el crdito.
Los siguientes ejemplos servirn de base a los propietarios de las micro y pequeas
empresas productoras y comercializadoras de dulces tpicos artesanales para que
tengan una gua contable para la ejecucin de sus operaciones.
179
4.4.1.- Libro Diario
Se compran materias primas por $ 2,000.00, el pago se realiza en efectivo.

( partida de egresos)
Fecha
02/06/XX
Cdigo
Nombre de la cuenta
Parcial
1120
Materias Prima
112001
Azcar
XXXX
112002
Dulce de Panela
XXXX
112003
Colorantes
XXXX
112004
Glucosa
XXXX
112005
Vainilla en Polvo
XXXX
112016
Chilacayote
XXXX
112017
Higos
XXXX
112018
Coco
XXXX
112019
Manzanilla
XXXX
112020
Tamarindo
XXXX
112021
Nances
XXXX
112022
Papaya
XXXX
1116
IVA Crdito Fiscal
111103
Bancos
11110301
Banco Salvadoreo Chq. 00020
Debe
Haber
XXXXX
XXXX
XXXXX
180
XXXX
Se compra una computadora marca Compaq, modelo S-510 a $ 500.00 mas

IVA, el pago es a 30 das de crdito. ( partida de egresos)
Fecha
Cdigo
06/06/XX 121203
Nombre de la cuenta
Parcial
Mobiliario y equipo
Mobiliario
oficina
1116
IVA
111601
IVA Crdito Fiscal
211102
Acreedores
Haber
XXXX
equipo
12120301
Debe
de XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Se paga por medio de cheque # 00021, al proveedor XYZ por compra de

computadora Compaq, Modelo S-510. ( partida de egresos)
Fecha
Cdigo
10/06/XX 211102
111103
Nombre de la cuenta
Acreedores
Debe
Haber
XXXX
Bancos
Banco
11110301
Parcial
XXXX
Salvadoreo
00021
181
Chq.
XXXX
Contabilizacin de ventas de contado correspondientes al periodo del 01 al

10 de Junio de xx. Por valor de $8,000.00 ( Partida de Ingresos)
Fecha
Cdigo
15/06/XX 111103
Nombre de la cuenta
Parcial
Bancos
Debe
Haber
XXXX
11110301
Banco Salvadoreo
1116
IVA
111602
IVA Dbito Fiscal
511101
ventas
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Provisin de salarios a empleados correspondiente a la primera quincena

de Junio de xx por un total $ 3,500.00
Fecha
Cdigo
18/06/XX 41110101
Nombre de la cuenta
Sueldos y Salarios
Parcial
Debe
Haber
XXXX
111205
Anticipo a empleados
XXXX
211301
I.S.S.S.
XXXX
211302
AFPs
XXXX
211304
RENTA
XXXX
211501
Sueldos
XXXX
182
Pago de salarios a empleados correspondiente a la segunda quincena de

Junio de xx.
Fecha
Cdigo
Nombre de la cuenta
20/06/XX 211501
Sueldos
111103
Bancos
11110301
Banco Salvadoreo
Parcial
Debe
Haber
XXXX
XXXX
XXXX
Se paga alquiler de local correspondiente al mes Junio de XX.

Fecha
Cdigo
20/06/XX 41110206
Nombre de la cuenta
Parcial
Debe
Gastos de alquiler
XXXX
1116
IVA
XXXX
111601
Iva Credito Fiscal
111103
Bancos
11110301
Banco Salvadoreo
Haber
XXXX
XXXX
XXXX
Posterior a los registros en el libro diario se deber proceder a pasar los registros al
libro mayor.
4.4.2.- Libro mayor
El mayor es el registro principal que puede ser un libro o medio magntico donde se
efecta un registro individual, o separado de los aumentos o disminuciones de
cuentas especificas dentro del sistema contable; es decir, existe una hoja de mayor
para cada una de las cuentas principales que aparezcan en el catalogo. Por tanto si
en el sistema existen XX cuentas principales cada una de ellas ser conocida
como una cuenta de mayor y el total de las cuentas ser el mayor general.
183
A continuacin se muestra un esquema del libro mayor el cual ser un estndar para
cada cuenta desarrollada anteriormente en el libro diario.
Titulo: Bancos
Fecha
Cuenta # 111103
Detalle
Debe
Haber
Saldo inicial
Saldo
xxxxxx
02 Junio xx
xxxxxx
xxxxxx
10 Junio xx
xxxxxx
xxxxxx
15 Junio xx
xxxxxx
xxxxxx
20 Junio xx
xxxxxx
xxxxxx
20 Junio xx
xxxxxx
xxxxxx
Despus que se han pasado al mayor todas las operaciones del periodo contable se
determina el saldo de cada cuenta. Cuando ya se tienen los saldos de las cuentas
del mayor puede prepararse una balanza de comprobacin vale aclarar que el saldo
ultimo se va obteniendo de acuerdo a los movimientos de cargo y abono de la cuenta
esto para el formato del libro mayor.
4.4.3.- Balanza de comprobacin
La balanza de comprobacin es un estado financiero auxiliar que consiste en un

listado del saldo de cada una de las cuentas del mayor general y no tiene otro
objetivo que realizar una verificacin del mayor general para determinar si los
movimientos y/o saldos deudores y acreedores son iguales. Tambin puede
prepararse una hoja de trabajo la cual es una herramienta muy fundamental para el
anlisis financiero de una empresa, es importante hacer nfasis que una hoja de
trabajo es un papel de trabajo que ayuda o permite comprobar con exactitud los
datos contables que el sistema refleja.
184
4.4.4.- Preparacin de los Estados Financieros

Una vez terminada la balanza de comprobacin, se obtiene la informacin necesaria
para la preparacin de los estados financieros bsicos:
Todo lo anterior ha sido desarrollado con el objetivo que los micro y pequeos
empresarios conozcan paso a paso todos los lineamientos necesarios que
conllevaran a la transformacin de los estados financieros bsicos. El documento
antes detallado solo es una parte introductoria de lo que es un sistema contable ya
que en este documento lo nico que se da son los pasos y lineamientos que se
deben tomar en cuenta para transformar una operacin a un dato que ser llevado
como una cantidad y una cuenta en los estados financieros.
Ver fase V (formatos de estados financieros)
Divisin del trabajo.

En ningn caso una sola persona tendr el control ntegro de una operacin, para
procesar cada tipo de transaccin el control
debe pasar por cuatro etapas
separadas:
Autorizar
Aprobar
Registrar
ejecutar
185
De modo tal que garantice que los responsabilizados con la custodia de los medios
y la elaboracin de los documentos primarios no tengan autoridad para aprobar los
mismos y que ambos no tengan la funcin o posibilidad de efectuar anotaciones en
los registros contables de esta forma el trabajo de una persona es verificado por
otra que trabaja independiente y que al mismo tiempo verifica la operacin
realizada posibilitando la deteccin de errores.
Fijacin de responsabilidad.
Garantizar que los procedimientos inherentes al control de las operaciones
econmicas, as como la elaboracin y aprobacin de los documentos pertinentes,
permitan determinar en todos los casos, la responsabilidad primaria sobre todas las
anotaciones y operaciones llevadas a cabo.
Se deben proveer las funciones de cada rea, as como las consecuentes
responsabilidades de cada uno de los integrantes de la misma, teniendo en cuenta
que la autoridad es delegable, no siendo as la responsabilidad.
Regla de Cargo y Abono
Debe garantizarse que todo recurso o servicio recibido o entregado sea registrado,
o sea lograr que se contabilicen los cargos de todo lo que entra y abono de todo lo
que sale, lo cul servir de evidencia documental que precise quin lo ejecut,
aprob, registr y verific.
Debe quedar bien claro en que forma y momento una cuenta recibe los crditos y
los dbitos, es por ello que toda anotacin que no obedezca a las normas de una
cuenta se debe investigar en detalle.
La supervisin de las operaciones reflejadas en cada cuenta y subcuenta o
anlisis en forma sistemtica, por personal independiente al que efecta dichas
anotaciones, permitir observar si las operaciones registradas se corresponden con
el contenido de cada cuenta.
186
Para que un Sistema de Contabilidad garantice un eficiente control, debe suceder

lo siguiente:
a) Toda empresa antes de comenzar sus operaciones debe tener definida
correctamente su organizacin, como mnimo debe poseer:
Grfico de organizacin (organigrama)
Manual de funciones por cargos.
Es decir asignar el personal adecuado para el desarrollo de funciones as como
tambin la documentacin y herramientas necesarias para que este ejecute al
mximo sus funciones
b) Fundamentalmente deben estar bien definidas las funciones de contabilidad y
tesorera, adems de estar bien segregadas y establecidas las relaciones y puntos
de convergencias de las mismas.
c) El administrativo de la contabilidad debe ser responsable de sus actos ante el
funcionario de primer nivel de la empresa, lo cual quiere decir que este debe tener
independencia de criterio absoluto ante el resto de los funcionarios de la empresa.
d)
La entidad debe contar antes del inicio de sus operaciones con un clasificador
de cuentas donde se detalle el plan de cuentas que utiliza la contabilidad para

registrar los hechos econmicos, el contenido econmico de cada cuenta con el
detalle de sus abonos y crditos fundamentales y el sistema informativo que emite
la contabilidad peridicamente a la direccin de la empresa, para dirigir
econmicamente la misma.
e) Otro documento de direccin con que debe contar la entidad antes del inicio
de sus operaciones es el manual de procedimientos de contabilidad y control
interno, en el cual se describirn los procedimientos contables y los requisitos de
187
control interno a que cada operacin descrita est sujeta, con el objetivo de su
chequeo y comparacin.
Todo lo anterior les ayudara a los propietarios de las micro y pequeas empresas a
conocer de una mejor manera el entorno de la misma, ya que con todos los
lineamientos que en este documento se les proporciona; se les ser mas fcil
controlar de una mejor manera los procedimientos que se dan en determinado
momento.
188
5.- FASE V INFORMES Y ESTADOS FINANCIEROS
FASE V
INFORMES Y ESTADOS
FINANCIEROS
ESTADOS FINANCIEROS
BASICOS
BALANCE DE
SITUACION GENERAL
ESTADO DE
RESULTADOS
NOTAS EXPLICATIVAS
A LOS ESTADOS
FINANCIEROS
189
5. INFORMES Y ESTADOS FINANCIEROS

Los informes sern todas las anotaciones que el auxiliar entregara al departamento
de contabilidad para que este pueda analizar con exactitud los movimientos que se
efecten en las micro y pequeas empresas y as poder desarrollar o transformarlos
en Estados Financieros.
5.1.- ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros son el conjunto de informes preparados bajo la
responsabilidad de los administradores del negocio, con el fin de darles a conocer a
los usuarios la situacin financiera y los resultados operacionales de la empresa en
un perodo determinado.
5.1.1.- Estados Financieros bsicos
a) Balance General
El balance general ofrece informacin a los usuarios que estn interesados en
conocer la verdadera situacin financiera de la empresa, como los analistas de
crdito, proveedores o inversionistas, y, a su vez, puede utilizarse para la toma de
decisiones de los administradores, gerentes o ejecutivos.
b) Estado de resultado
Antes denominado Estado de ganancias y prdidas, es quizs el estado de mayor
importancia por cuanto permite evaluar la gestin operacional de la empresa y
adems sirve de base para la toma de decisiones. En este estado se resumen todas
las transacciones correspondientes a los ingresos generados y a los costos y gastos
incurridos por la empresa en un perodo determinado. La diferencia que resulta entre
los ingresos y egresos ser el producto de las operaciones que puede ser utilidad o
prdida.
190
5.2.- FORMATOS DE ESTADOS FINANCIEROS

a) BALANCE GENERAL
DULCERA XYZ, S.A. DE C.V.
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X
Cifras presentadas en US dlares
ACTIVO
XXXXXXX
CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
XXXXXXX
CUENTAS POR COBRAR
XXXXXXX
CREDITO FISCAL
XXXXXXX
INVENTARIOS
XXXXXXX
NO CORRIENTE
MAQ. Y EQUIPO TECNOLOGICO
XXXXXXX
XXXXXXX
HERRAMIENTAS Y EQUIPO DE MANTTO.
XXXXXXX
VEHICULOS
XXXXXXX
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
XXXXXXX
(DEPRECIACION ACUMULADA)
(XXXXXXX)
COSTO DE VENTA
XXXXXXX
GASTOS DE ADMON.
XXXXXXX
GASTOS DE VENTA
XXXXXXX
GASTOS FINANCIEROS
XXXXXXX
TOTAL ACTIVO
XXXXXXX
PASIVO
CORRIENTE
XXXXXXX
PROVEEDORES
XXXXXXX
CUENTAS POR PAGAR
XXXXXXX
DEBITO FISCAL
XXXXXXX
IMPUESTOS POR PAGAR
XXXXXXX
PATRIMONIO
XXXXXXX
CAPITAL SOCIAL
XXXXXXX
UTILIDADES DE EJERCICIOS ANTERIORES
XXXXXXX
RESERVA LEGAL
XXXXXXX
INGRESOS
XXXXXXX
VENTAS
XXXXXXX
OTROS INGRESOS
XXXXXXX
TOTAL PASIVO Y CAPITAL
XXXXXXX
191
b) ESTADO DE RESULTADOS
DULCERA XYZ, S.A. DE C.V.

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X
Cifras presentadas en US dlares
VENTAS
XXXXXXX
INGRESO POR VENTAS DE DULCES
XXXXXXX
COSTO DE VENTAS
XXXXXXX
MATERIA PRIMA
XXXXXXX
MANO DE OBRA
XXXXXXX
COSTOS INDIRECTOS
XXXXXXX
XXXXXXX
UTILIDAD EN VENTAS
XXXXXXX
GASTOS DE OPERACIN
GASTOS DE ADMINISTRACION
XXXXXXX
GASTOS DE VENTA
XXXXXXX
GASTOS FINANCIEROS
XXXXXXX
XXXXXXX
UTILIDAD DE OPERACIN
XXXXXXX
OTROS INGRESOS
UTILIDAD DEL EJERCICIO
XXXXXXX
192
c) NOTAS EXPLICATIVAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

DULCERIA XYZ, S.A. DE C.V.
NOTAS EXPLICATIVAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
AL 31 DE DICIEMBRE XX
(En dolares de los Estados Unidos de Norteamerica)
1. EFECTIVO Y EQUIVALENTES
XXXXXXX
CAJA
XXXXXXX
BANCOS
Banco Salvadoreo
Cta. Cte. # 0785 1000 3847
XXXXXXX
XXXXXXX
2.- CUENTAS POR COBRAR

Jose Luis Pea
Salvador Salazar
Marlene Jurado
XXXXXXX
XXXXXXX
XXXXXXX
XXXXXXX
3.- INVENTARIOS
XXXXXXX
XXXXXXX
XXXXXXX
XXXXXXX
Materias Primas
Trabajo en proceso
Productos Terminados
193
H. PLAN DE IMPLEMENTACION
Es importante presentar a los micro y pequeos empresarios dedicados a producir y
comercializar dulces tpicos un sistema de contable adecuado para el registro y
control de sus operaciones contables.
1. OBJETIVOS
1.1. OBJETIVO GENERAL
Proponer un sistema contable que facilite el control de los resultados financieros de
las pequeas y microempresas productoras y comercializadoras de dulces tpicos
artesanales del municipio de santo domingo departamento de San Vicente.
1.2. OBJETIVOS ESPECFICOS
Brindarles un sistema contable con todas los lineamientos bsicos para darle
un seguimiento adecuado al mismo de acuerdo al tamao del negocio
Proporcionar una gua tcnica fcil de manejar para el tratamiento de sus

registros contables.
Cumplir con los aspectos legales, sobre la Normativa Contable, exigida por el
Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditoria, referente a la
adopcin de Normas Internacionales de Informacin Financiera, para las
empresas de El Salvador.
2.
POLTICAS DE IMPLEMENTACIN
2.1. POLTICA DE PRESENTACIN O DIVULGACIN

La divulgacin y presentacin del Sistema de Contable que facilite el control de los
resultados financieros de los micro y pequeos empresarios, se realizar a todos los
negocios que se dediquen a la produccin
y comercializacin de dulces tpicos
ubicados en municipio de santo domingo departamento de San Vicente, que estn

interesados en el cumplimiento legal y tcnico pronunciado por el Consejo de
Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditoria;
194
El propsito de la divulgacin del Sistema Contable es dar a conocer la importancia y

los beneficios que se obtendrn si se implementa.
2.2. POLTICA DE APROBACIN

Deber ser aprobado por los micro y pequeos empresarios dedicados a la
produccin de dulces tpicos artesanales interesados, los cuales debern dictar una
poltica al interior de sus negocios para su implementacin.
2.3. POLTICA DE OBLIGATORIEDAD

Una vez aprobado debe cumplirse la poltica de aprobacin, as como el
pronunciamiento realizado por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura
Pblica y Auditoria, en lo que respecta a la implementacin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera. Ya que es necesario hacer este proceso
3. RESPONSABLES DEL SISTEMA CONTABLE
Contadores
Empresarios de dichos negocios
Personal involucrado en el proceso de registro y controles en la produccin y

comercializacin de los dulces tpicos.
4. RESULTADOS ESPERADOS
Micro y Pequeos empresarios consientes de los beneficios que obtendrn

mediante la implementacin del sistema contable.
Control en todas las operaciones contables de la empresa en para que estas

cifras sean reflejadas en los Estados Financieros de dichos negocios.
Oportunidad de xito para que puedan ubicar sus productos de la mejor manera
posible en el extranjero.
.
195
5. PRESUPUESTO PARA LA IMPLEMENTACIN DEL SISTEMA CONTABLE
CANTIDAD
DESCRIPCION
CONSTO
UNIT
EQUIPO DE OFICINA
1
Computadoras
1
UPS
Impresor de
1
Inyeccin
1
Escritorios
1
Sillas
Total equipo de oficina
PERSONAL
1
1
Total Personal
Contador General
Bodeguero
TOTAL
500,00
50,00
500,00
50,00
30,00
75,00
25,00
30,00
75,00
25,00
680,00
500,00
175,00
500,00
175,00
675,00
75,00
600,00
600,00
CAPACITACION
1
Total capacitacin
1
Capacitador y
asesor ( 8 das)
Costo del Sistema
TOTAL PARA LA IMPLEMENTACION
400,00
2.355,00
El presupuesto puede variar, en relacin al precio del equipo, la contratacin de

servicios profesionales los cuales debern negociarse de acuerdo al tamao y
volumen de operaciones de cada empresa.
196
6. CRONOGRAMA DE LA IMPLEMENTACIN DEL SISTEMA CONTABLE QUE

FACILITE EL CONTROL DE LOS RESULTADOS FINANCIEROS DE LAS
MICRO Y PEQUEAS EMPRESAS DEDICADAS A LA PRODUCCIN Y
COMERCIALIZACIN DE DULCES TPICOS ARTESANALES.
PERIODO
ACTIVIDADES
jul-07
ago-07
sep-07
RESPONSABLES
1a. 2a. 3a. 4a. 1a. 2a. 3a. 4a. 1a. 2a. 3a. 4a.
Entrega ypresentacin de
1 dicho documento a los micro
ypequeos empresarios
Equipo de
Investigacion
Equipo de
Investigacion
Capacitacion
Micro ypequeos
empresarios
3 Aprobacin del documento
Contratacion del encargado

de usar dicho documento.
Propietario del
negocio
Seguimiento de la
implementacin.
Propietario del
negocio ycontador
197

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CAPITULO IV

PROPUESTA DE UN SISTEMA CONTABLE QUE FACILITE EL CONTROL DE

ARTESANALES DEL MUNICIPIO DE SANTO DOMINGO DEPARTAMENTO DE

En el presente capitulo se propone un sistema contable que permite establecer,

La propuesta contiene elementos que ayuden a realizar procedimientos especficos

a l os usuarios facilitarles de alguna forma las

herramientas bsicas y necesarias que sirvan de orientacin para el desarrollo de

Financieros de la mejor manera posible.

B.- OBJETIVOS DE LA PROPUESTA

Proponer un sistema de contabilidad que facilite el control de los resultados

Proporcionar a las pequeas y microempresas productoras y comercializadoras de

Brindar un sistema contable que ayude al

reconocimiento y medicin de las

operaciones financieras, con el fin de obtener informacin fiable, til y oportuna en la

Establecer polticas y normas contables, con el propsito de contribuir a la

C.- IMPORTANCIA DE LA PROPUESTA

La funcin principal del sistema de contabilidad, es valuar y verificar el control de la

D.- ALCANCE DE LA PROPUESTA

El alcance de la propuesta es disear un sistema contable que facilite el control de

E.- JUSTIFICACIN DE LA PROPUESTA

Es importante disear un sistema contable a las micro y pequeas empresas

A travs de la globalizacin de las economas, surge la necesidad de implementar

de las nuevas exigencias de informacin financiera que exigen los

productoras y comercializadoras de dulces tpicos artesanales

El desarrollo de la investigacin presentar un sistema contable con todas las

La investigacin est orientada a satisfacer una necesidad social que beneficiar en

F.- ESTUDIO DE TECNICA FODA PARA LA IMPLEMENTACION DEL SISTEMA

A LAS MICRO Y PEQUEAS EMPRESAS PRODUCTORAS Y

COMERCIALIZADORAS DE DULCES TIPICOS ARTESANALES.

El estudio FODA es una estructura conceptual para un anlisis sistemtico que

las micro y pequeas empresas.

Brindan empleo a personas y el deseo de superacin de las mismas.

La entrada de grandes empresas puede hacer que estas micro y pequeas

El no ser una empresa

formalizada legalmente puede

nieguen oportunidades de crecimiento.

El no formalizarse puede ocasionar que dichos negocios dejen de operar en la

FIGURA N 1 ESQUEMA DEL SISTEMA CONTABLE

G. DESARROLLO DEL ESQUEMA DEL SISTEMA CONTABLE

FASE I PLANIFICACIN Y CONTROL DEL SISTEMA

FASE I PLANIFICACIN Y CONTROL DEL SISTEMA

1.1.- PLAN DE ACCION ADMINISTRATIVO CONTABLE PROPUESTO A LAS

COMERCIALIZADORAS DE DULCES TIIPICOS ARTESANALES.

1.1.1.- Planeacin de actividades y objetivos propuestos a los propietarios o

Para el propietario o encargado de un negocio

es importante planificar con

anticipacin las actividades que se desarrollaran en su empresa.. En esencia, se

Planificar con debida anticipacin que es lo que se va a hacer en cuanto a

Pronosticar con la debida anticipacin que es lo que se quiere lograr

Establecer las condiciones y suposiciones bajo las cuales se har el trabajo.

Seleccionar y declarar las tareas para lograr los objetivos.

Establecer un plan general de logros enfatizando la creatividad para encontrar

Establecer polticas, procedimientos y mtodos de desempeo.

Anticipar los posibles problemas futuros.

Modificar los planes a la luz de los resultados del control.

ACTIVIDADES IMPORTANTES DE ORGANIZACIN.

Subdividir el trabajo en unidades operativas (secciones)

Agrupar las obligaciones operativas en puestos (puestos por secciones)

Reunir los puestos operativos en unidades manejables y relacionadas.

Seleccionar y colocar a los individuos en el puesto adecuado.

Ajustar la organizacin a la luz de los resultados del control.

ACTIVIDADES IMPORTANTES DE LA EJECUCIN.

Conducir y retar a otros para que hagan su mejor esfuerzo.

Comunicar con efectividad lo que se debe hacer