Fiscal

Clculo anual de salarios

(1a. parte)

Marco terico

C.P. Araceli Paz Gonzlez

INTRODUCCIN

a Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) obliga en sus

artculos 116 y 118, fraccin II a que las personas que
deban efectuar retenciones en los trminos del artculo
113 de la citada ley, por pagos por salarios y en general
por la prestacin de un servicio personal subordinado, a
que calculen el impuesto anual de cada persona que
le hubiera prestado esos servicios.
Sin embargo, el ltimo prrafo del artculo 118 de la LISR
excepta de esta obligacin a los organismos internacionales, cuando as lo establezcan los Tratados o Convenios
respectivos y los Estados extranjeros.

considero que deber determinarse de acuerdo con la

periodicidad en la cual se pague la nmina, es decir:
mensual, semanal,1 decenal1 o quincenal,1 durante diciembre y antes de efectuar el ltimo pago de salarios
en el ejercicio fiscal 2012.
La diferencia que resulte a favor del contribuyente
deber compensarse contra la retencin del mes de diciembre y las retenciones sucesivas, a ms tardar dentro
del ao de calendario posterior

MOMENTO EN EL CUAL SE REALIZA

EL CLCULO ANUAL

De esa manera, con la finalidad de favorecer al trabajador, se recomienda realizar dos clculos del impuesto
sobre la renta (ISR) anual: uno previo y otro definitivo,
ya que con los resultados del primero se puede planear
la manera en la cual se podr efectuar la retencin del
impuesto del ejercicio.

Las disposiciones fiscales no establecen una fecha o

plazo para que el empleador realice el clculo anual a
sus trabajadores. No obstante, de acuerdo con lo sealado en el cuarto prrafo del artculo 116 de la LISR,

El clculo previo se puede determinar con los ingresos

gravados hasta el penltimo periodo de pago, y as, en el
clculo definitivo, realizado con el ltimo pago del ao, se
ajusta el ISR del trabajador (clculo del ISR anual).

El artculo 145 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RISR) establece la opcin para realizar los pagos en estos periodos

noviembre 2013

Puntos Prcticos

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Fiscal
SUPUESTOS EN LOS CUALES EL EMPLEADOR NO EST OBLIGADO A REALIZAR EL CLCULO ANUAL
De acuerdo con el ltimo prrafo del artculo 116 de la LISR, los empleadores no harn el clculo del impuesto
anual cuando se trate de los siguientes contribuyentes:
1. Presten sus servicios con posterioridad al 1 de enero de 2013 o hasta el 30 de noviembre del mismo ao
Cuando hubieran iniciado la prestacin de servicios con posterioridad al 1 de enero de 2013 o los hubieran dejado
de prestar al retenedor antes del 1 de diciembre del mismo ao.
De lo anterior se deduce lo siguiente:
No se realiza el clculo

Debe realizarse el clculo

A los trabajadores que:

a) Hubieran iniciado labores a partir del 2 de enero de 2013
b) Hayan laborado desde el 1 de enero y dejaron de prestar servicios
hasta el 30 de noviembre de 2013

A los trabajadores que:

a) Hubieran laborado durante todo el ejercicio 2013
b) Hubieran laborado desde el 1 de enero de 2013 y dejaron de prestar
servicios en cualquier da de diciembre del mismo ao
Esto, siempre que los trabajadores no se encuentren obligados a presentar declaracin anual, situaciones que se comentan en el tema
SUPUESTOS EN LOS CUALES EL TRABAJADOR EST OBLIGADO A PRESENTAR DECLARACIN ANUAL

2. Los ingresos anuales por salarios excedan de

$400,000

que a continuacin se mencionan, siempre que stos les

presenten el citado escrito en el plazo correspondiente:

En caso de que los ingresos anuales por salarios y en

general por la prestacin de un servicio personal subordinado hayan excedido de $400,000.

a) Cuando adems de los ingresos por salarios obtengan otros acumulables distintos a sos.

Esta disposicin no es clara para efectos de determinar

los ingresos anuales, pues no precisa si se refiere a los
totales o los acumulables (total de ingresos percibidos
menos total de ingresos exentos); por tanto, en nuestra
opinin se refiere a los ingresos totales por salarios.
3. Comuniquen por escrito al retenedor que
presentarn declaracin anual
El artculo 151 del RISR indica que los trabajadores que
presenten su declaracin anual debern comunicarlo por
escrito al retenedor, a ms tardar el 31 de diciembre de 2013.
De igual manera, esa disposicin establece que los retenedores no harn el clculo del impuesto anual respecto de los trabajadores que se encuentren obligados a
presentar la declaracin del ejercicio, en los trminos del
artculo 117, fraccin III, incisos a) y c) de la LISR supuestos

b) En caso de que hubieran dejado de prestar servicios

antes del 31 de diciembre de 2013.
c) Cuando hubiesen prestado servicios a dos o ms empleadores de manera simultnea.
SUPUESTOS EN LOS CUALES EL TRABAJADOR EST
OBLIGADO A PRESENTAR DECLARACIN ANUAL
De acuerdo con lo establecido en el artculo 117, fraccin
III de la LISR, los trabajadores tendrn la obligacin de
presentar declaracin anual en los casos siguientes:
1. Perciban, adems, ingresos acumulables distintos
de salarios2
Cuando adicionalmente a los ingresos por concepto
de salarios y en general por la prestacin de un servicio
personal subordinado, se perciban ingresos acumulables
distintos de stos.

2
El artculo octavo, fraccin II, inciso c), segundo prrafo del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, del Cdigo Fiscal de la Federacin, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios y de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, y se establece el Subsidio para el Empleo (Decreto) (DOF 1-X-2007), indica que quienes se encuentren obligados
a presentar declaracin anual, acreditarn contra el impuesto del ejercicio determinado conforme al artculo 177 de la LISR, la suma de las
cantidades que por concepto de subsidio para el empleo mensual les correspondi, previsto en la constancia que, para tales efectos, les sea
proporcionada por el patrn, sin exceder del monto del impuesto del ejercicio

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Puntos Prcticos

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Fiscal
En este caso, de acuerdo con lo establecido en el segundo prrafo del artculo 151 del RISR, los contribuyentes debern presentar al empleador un escrito en el cual manifiesten esa situacin, a ms tardar el 31 de diciembre de 2013.
Al respecto, es importante considerar lo siguiente:
Ttulo IV

Rgimen
de la LISR

Son ingresos
acumulables en
la declaracin del
ejercicio?

Consideraciones

Captulo I

De los ingresos por

salarios y en general
por la prestacin de
un servicio personal
subordinado

Estos contribuyentes no estarn obligados a presentar declaracin

anual cuando nicamente obtengan ingresos acumulables por salarios
e intereses, cuya suma no exceda de $400,000, siempre que los intereses reales no excedan de $100,000 y sobre los mismos se hubiera
aplicado la retencin del artculo 160, primer prrafo de la LISR 3

Captulo II,
Seccin I

De las personas fsicas con actividades

empresariales y profesionales

Slo es acumulable la utilidad gravable que resulte del procedimiento

siguiente:

Del rgimen intermedio de las personas

fsicas con actividades empresariales

Captulo II,
Seccin II

Ingresos acumulables del ejercicio

menos:
Deducciones autorizadas del ejercicio
igual:
Utilidad fiscal del ejercicio
menos:
Participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU) pagada en el ejercicio en trminos del artculo 123 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM)
menos:
Prdidas fiscales pendientes de aplicar
igual:
Utilidad gravable

Captulo II,
Seccin III

Del rgimen de pequeos contribuyentes

Captulo III

De los ingresos por

arrendamiento y en
general por otorgar
el uso o goce temporal de bienes inmuebles

Captulo IV

De los ingresos por

enajenacin de bienes

Captulo V

De los ingresos por

adquisicin de bienes

No

Los pagos que realizan estos contribuyentes son definitivos

Artculo 175, segundo prrafo de la LISR

noviembre 2013

Puntos Prcticos

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Fiscal

Ttulo IV

Rgimen
de la LISR

Son ingresos
acumulables en
la declaracin del
ejercicio?

Captulo VI

De los ingresos por

intereses

Captulo VII

De los ingresos por

la obtencin de premios

Captulo VIII

De los ingresos por

dividendos y en general por las ganancias distribuidas por
personas morales

Captulo IX

De los dems ingresos que obtengan las

personas fsicas

Consideraciones
Las personas fsicas que nicamente obtengan ingresos acumulables
por intereses considerarn la retencin que se les efecte como pago
definitivo, siempre que esos ingresos correspondan al ejercicio 2013 y
no excedan de $100,0004
En este caso, no estarn obligados a presentar declaracin anual4

No

2. Comuniquen por escrito al retenedor que

presentarn la declaracin anual2
Sea cual fuera el motivo, cuando los trabajadores no
deseen que el retenedor realice el clculo anual, estando
obligado a ello, debern presentarle un escrito en el que
manifiesten ese hecho, el cual, conforme al artculo 151 del
RISR, debern entregar a ms tardar el 31 de diciembre
de 2013.

Se considerar pago definitivo cuando quien perciba el ingreso lo declare, en trminos del artculo 106, segundo y tercer prrafos de la
LISR5
En caso contrario, deber acumularlo a sus dems ingresos y podr
acreditar contra el impuesto anual que determine, la retencin del impuesto federal por ese concepto5

por la prestacin de un servicio personal subordinado y

que no se encuentren obligadas a presentar la declaracin anual del ISR, podrn presentarla siempre que en la
misma derive un saldo a su favor como consecuencia de
la aplicacin de las deducciones personales por concepto
de honorarios mdicos y dentales, as como de gastos
hospitalarios y funerales.

Es importante mencionar que, opcionalmente, los trabajadores podrn presentar la declaracin del ejercicio,
en caso de que apliquen las deducciones personales a
que se refiere el artculo 176 de la LISR.

Como se puede apreciar, esta ltima disposicin est

por encima de lo previsto en la LISR, debido a que un
Reglamento slo debe sealar cmo se aplican los lineamientos estipulados en la ley, y no establecer otros
nuevos.

De igual manera, el artculo 238 del RISR establece que

las personas fsicas que nicamente obtengan ingresos

Para estos efectos, se muestra un ejemplo del escrito

que debe presentarse al empleador:

4
5

Artculo 160, segundo prrafo de la LISR

Artculo 163, ltimo prrafo de la LISR

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Puntos Prcticos

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Fiscal

Mxico, D.F. a ___ de ______________ de 2013.

Nombre del empleador

Registro Federal de Contribuyentes (RFC) del empleador
Domicilio fiscal del empleador

El(La) que suscribe (nombre del trabajador), con RFC _____________________, me

permito informarle que de conformidad con los artculos 116, ltimo prrafo, inciso
c); 117, fraccin III, inciso b) de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), y 151 de
su Reglamento (RISR), por convenir a mis intereses y/o estar obligado, voy a presentar
la declaracin anual del impuesto sobre la renta (ISR) por los ingresos percibidos por
concepto de salarios correspondientes al ejercicio fiscal 2013.
Lo anterior se hace de su conocimiento, para solicitar que no se efecte el clculo
del ajuste anual del impuesto anual de referencia.
De igual manera, para efectos de poder realizar mi declaracin, le solicito constancia
de remuneraciones cubiertas y retenciones efectuadas en el ao 2013, en los trminos
del artculo 118, fraccin III de la LISR.

Atentamente

Nombre y firma del trabajador

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Puntos Prcticos

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Fiscal
Asalariados con ingresos menores a $400,000
pueden solicitar la devolucin del ISR, aunque no
hubieran comunicado por escrito al retenedor de que
presentaran su propia declaracin: Tesis de la SCJN
Respecto a la obligacin de entregar una carta al empleador cuando se obtengan ingresos por salarios menores a los $400,000 al ao, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN), emiti la tesis
de jurisprudencia 110/2011, en la cual establece que las
personas en ese supuesto, pueden solicitar la devolucin
del ISR del ejercicio, sin que necesariamente hubieran
comunicado por escrito al retenedor de que presentaran
su declaracin.
Para el conocimiento de la citada tesis, a continuacin
se transcribe:
DEVOLUCIN DE SALDO A FAVOR POR CONCEPTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. De los artculos
110, prrafo primero, 113, prrafo primero, 116, 117, fraccin III, incisos b) y e), y 118, fracciones I, II y III, de la Ley
del Impuesto sobre la Renta; 151 de su Reglamento; y
22 del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigentes en 2006,
se advierte que los contribuyentes que tributen bajo el
rgimen de personas fsicas que perciben ingresos por
salarios y en general por la prestacin de un servicio
personal subordinado, que conforme a la ley no estn
obligados a declarar, porque sus percepciones durante el
ejercicio anual no exceden de $400,000.00, para solicitar la devolucin del saldo a su favor del impuesto sobre
la renta que les resulte no es necesario que demuestren
que comunicaron por escrito al retenedor (patrn) que
presentaran declaracin anual del ejercicio respecto del
cual solicitan dicha devolucin. Lo anterior es as, ya que
dicha comunicacin no es una condicin necesaria para
solicitar la devolucin, pues acorde con el artculo 116 de
la Ley citada, el contribuyente (trabajador) podr requerir
a las autoridades fiscales la devolucin de las cantidades
no compensadas; asimismo, cuando no sea posible compensar los saldos a su favor o slo pueda hacerse en forma parcial, aqul podr solicitar su devolucin, por lo que
basta que exista un saldo a favor y se haya presentado
la declaracin del ejercicio fiscal correspondiente, ya sea
por el retenedor como obligado principal o por el propio
trabajador cuando haya sido por su cuenta, como lo establece el artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
6

para que el contribuyente (trabajador) tenga derecho a

solicitar la devolucin.
Contradiccin de tesis 147/2011. Entre las sustentadas
por el Segundo Tribunal Colegiado del Trigsimo Circuito
y el Primer Tribunal Colegiado en Materias Administrativa y
de Trabajo del Dcimo Primer Circuito. 1 de junio de 2011.
Mayora de cuatro votos. Disidente: Sergio A. Valls Hernndez. Ponente: Luis Mara Aguilar Morales. Secretario:
Aurelio Damin Magaa.
Tesis de jurisprudencia 110/2011. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del
ocho de junio de dos mil once.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Tomo
XXXIV. Novena poca. Segunda Sala. Jurisprudencia. Julio, 2011. Pg. 501.

3. Dejen de prestar servicios antes del 31 de

diciembre de 20132
En caso de que dejen de prestar servicios antes del 31 de
diciembre de 2013, los trabajadores debern presentar al
retenedor un escrito a ms tardar en la fecha mencionada,
en el cual manifiesten que harn su declaracin anual.6
No obstante, de acuerdo con el artculo 152 del RISR,
estos trabajadores pueden no presentar la declaracin
anual cuando cumplan todas las condiciones siguientes:
a) La totalidad de sus percepciones provenga nicamente de ingresos obtenidos por la prestacin en el pas
de un servicio personal subordinado.
b) Que tales percepciones no excedan de $400,000.
c) Que las mismas no deriven de la prestacin de servicios a dos o ms empleadores en forma simultnea.
Cabe sealar que esta opcin no aplica en el caso de
que los ingresos se obtengan por:
a) Honorarios a miembros de consejos directivos, de
vigilancia, consultivos o de cualquier otra ndole, as como
de los correspondientes a administradores, comisarios y
gerentes generales.
b) Honorarios a personas que presten servicios preponderantemente a un prestatario, siempre que los mismos
se efecten en sus instalaciones.
Para los efectos, se entiende que una persona presta
servicios preponderantemente a un prestatario cuando los

Artculo 151 del RISR

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Puntos Prcticos

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Fiscal
ingresos que hubiera percibido del mismo en el ao de
calendario inmediato anterior representen ms del 50%
del total de los ingresos obtenidos por los conceptos a
que se refiere la fraccin II del artculo 120 de la LISR.
4. Presten servicios a dos o ms empleadores
en forma simultnea7
Para estos efectos, el artculo 151 del RISR establece
que en caso de que se hubieran prestado servicios a dos
o ms empleadores en forma simultnea, los trabajadores
debern presentar al empleador un escrito a ms tardar
el 31 de diciembre de 2013, en el cual manifiesten que
harn su declaracin.
Ello, sin importar el periodo que dur la prestacin para
ambos, o que al 31 de diciembre ya no se encuentre laborando con los dos.
5. Obtengan ingresos de fuente de riqueza ubicada
en el extranjero o provenientes de personas no
obligadas a efectuar las retenciones del ISR
Cuando los ingresos por salarios y en general por la
prestacin de un servicio personal subordinado se obtengan de fuente de riqueza ubicada en el extranjero o
provenientes de personas no obligadas a efectuar las retenciones del artculo 113 de la LISR.
Es importante sealar que el ltimo prrafo del artculo
118 de la LISR establece que estn exceptuados de las
obligaciones previstas en el mismo entre otras, de realizar las retenciones del ISR, y su clculo anual, los organismos internacionales, cuando as lo establezcan los Tratados o Convenios respectivos, y los Estados extranjeros.
6. Obtengan ingresos que excedan de $400,000
En caso de que obtengan ingresos anuales por salarios
y en general por la prestacin de un servicio personal
subordinado que excedan de $400,000.
Como ya se haba mencionado, esta disposicin no es
clara, pues no se precisa si se refiere a los ingresos totales o los acumulables (total de ingresos percibidos menos

total de ingresos exentos); por tanto, en nuestra opinin,

se refiere a los ingresos totales por salarios.
EXPEDICIN DE CONSTANCIAS DE
REMUNERACIONES, RETENCIONES
E IMPUESTO LOCAL
Obligacin
El artculo 118, fraccin III de la LISR establece que
quienes efecten pagos por salarios y en general por la
prestacin de un servicio personal subordinado, debern
proporcionar a las personas que les hubieran prestado
tales servicios, constancia que contenga los siguientes
datos referentes, en este caso, al ejercicio 2013:
1. Remuneraciones cubiertas.
2. Retenciones efectuadas.
3. Monto del impuesto local a los ingresos por salarios
y en general por la prestacin de un servicio personal
subordinado que se les hubiera deducido.
Asimismo, el artculo 153 del RISR seala que se debern consignar en las mismas, todos los datos de la
persona que hubiera prestado los servicios personales
subordinados y devolver al trabajador el original de
las expedidas por otros empleadores que le hubieran
entregado durante 2013, conservando copias de estas
ltimas.
Dicha constancia deber proporcionarse al trabajador
a ms tardar el 31 de enero de 2014. No obstante, la regla II.3.6.2. de la Resolucin Miscelnea Fiscal (RM) para
20138 permite entregarla hasta el 28 de febrero de cada
ao.
En caso del retiro del trabajador, la constancia deber
proporcionarse dentro del mes siguiente a aqul en que
ocurra la separacin.
Medio para cumplir con la obligacin de expedir
constancias
Para efectos de cumplir con esta obligacin, los empleadores podrn utilizar la forma oficial 37 Constan-

El artculo octavo, fraccin II, inciso c), ltimo prrafo del Decreto (DOF 1-X-2007) seala que en caso de que el trabajador hubiera tenido
durante el ejercicio dos o ms empleadores, y cualquiera de ellos le hubiera entregado diferencias de subsidio para el empleo, esa cantidad se
deber disminuir del importe de las retenciones efectuadas acreditables en dicho ejercicio, hasta por el importe de las mismas
8
La RM para 2013 se dio a conocer en el DOF del 28-XII-2012. Conforme a su artculo primero transitorio, se encuentra vigente a partir del 1 de
enero de 2013 y hasta el 31 de diciembre del mismo ao
7

noviembre 2013

Puntos Prcticos

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Fiscal
cia de sueldos, salarios, conceptos asimilados, crdito al
salario y subsidio para el empleo. (Incluye Ingresos por
Acciones), contenida en el anexo 1 de la RM para 2013
(DOF 29-XII-2012).
Esta forma es de libre impresin. No obstante, la regla
II.3.6.1. de la citada Resolucin permite utilizar, en vez de
la forma 37, el anexo 1 Informacin anual de sueldos,
salarios, conceptos asimilados, crdito al salario y subsidio para el empleo. (Incluye ingresos por acciones) de
la forma oficial 30 Declaracin informativa mltiple
(DOF 29-XII-2012).
De acuerdo con la regla II.3.6.2. de la RM para 2013,
los empleadores debern asentar en la constancia una
leyenda en la cual se mencionen los datos siguientes:
1. La fecha en la que se present ante el Servicio de
Administracin Tributaria (SAT) la Declaracin Informativa
Mltiple (DIM) de los pagos de las citadas remuneraciones.
2. El nmero de folio o de operacin que le fue asignado
a esa declaracin.
3. La manifestacin sobre si realiz o no el clculo anual
del ISR al trabajador a quien se le entrega la constancia.
Dicha informacin tambin se deber asentar cuando
se haya optado por utilizar la impresin del anexo 1 de la
forma oficial 30 Declaracin informativa mltiple.
Conforme a la referida regla II.3.6.1., adicionalmente
la constancia deber contener sello, en caso de que se
cuente con ste, y firma del empleador que la expide.
Los datos mencionados debern manifestarse en el formato, impresin o anexo, segn se trate, en el anverso o
reverso del mismo, mediante sello, impresin o mediante
mquina de escribir.
La leyenda a que se hace referencia se asentar en los
siguientes trminos:
Se declara, bajo protesta de decir verdad, que los
datos asentados en la presente constancia, fueron

manifestados en la respectiva declaracin informativa

(mltiple) del ejercicio, presentada ante el SAT con fecha ____________________ y a la que le correspondi el
nmero de folio o de operacin _________ , as mismo,
SI ( ) o NO ( ) se realiz el clculo anual en los trminos
que establece la Ley del ISR.

Al final de esa leyenda deber nuevamente imprimirse

el sello, en caso de que se cuente con ste, y firmarse por el
empleador que expida la constancia.
Casos en los cuales los empleadores
estn obligados a entregar constancias
Como complemento a lo antes mencionado, cabe sealar que la regla I.3.11.3. de la RM para 2013 indica que
los patrones nicamente estarn obligados a proporcionar a las personas que les hubieran prestado servicios
personales subordinados en el ejercicio, constancia de
remuneraciones cubiertas y del impuesto retenido por
concepto de sueldos y salarios, cuando se presenten estas
situaciones:
1. Las cantidades cubiertas excedan de $400,000.
2. Los trabajadores comuniquen por escrito que presentarn la declaracin anual.
3. Cuando los trabajadores la soliciten.
CLCULO ANUAL DEL ISR
Procedimiento para su determinacin
Los artculos 116 de la LISR y octavo del Decreto por el
que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, del Cdigo
Fiscal de la Federacin, de la Ley del Impuesto Especial
sobre Produccin y Servicios y de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, y se establece el Subsidio para el Empleo
(DOF 1-X-2007), indican los lineamientos para determinar el clculo anual de los trabajadores, mismo que se
comenta a continuacin:

Concepto

Consideraciones

Total de ingresos obtenidos en el ao por la

prestacin de un servicio personal subordinado

El artculo 110, primer prrafo de la LISR considera ingresos por la prestacin de un servicio
personal subordinado, los siguientes conceptos:
1. Salarios
2. Dems prestaciones que deriven de una relacin laboral
3. PTU
4. Prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin de la relacin laboral

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Puntos Prcticos

noviembre 2013

Fiscal
Concepto

Consideraciones
Asimismo, se asimilan a salarios los siguientes:
1. Remuneraciones de empleados pblicos
2. Rendimientos y anticipos que reciban los miembros de cooperativas de produccin, sociedades y asociaciones civiles
3. Honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra
ndole, as como los honorarios a administradores, comisarios y gerentes generales
4. Honorarios por servicios prestados preponderantemente a un prestatario
5. Prestadores de servicios independientes que opten por el rgimen de salarios
6. Personas fsicas con actividades empresariales que opten por el rgimen de salarios9
7. Ingresos en acciones o ttulos valor, por ejercer la opcin otorgada por el empleador
Cabe sealar que se considera que los ingresos en crdito se declaran y se calcula el impuesto
que les corresponda hasta el ao de calendario en que sean cobrados

menos:
Total de ingresos exentos en el ao

Exenciones contenidas en las fracciones I a XIII del artculo 109 de la LISR

Ms adelante se comentan los conceptos que se incluyen

igual:
Ingresos gravados por la prestacin de un
servicio personal subordinado en el ao
menos:

Impuesto local a los ingresos por salarios y

en general por la prestacin de un servicio
personal subordinado que se le hubiera retenido al trabajador en el ao

Los artculos 113, cuarto prrafo y 116, tercer prrafo de la LISR condicionan a que la
reduccin de este impuesto slo proceda cuando no exceda del 5%
Asimismo, se indica que esta disminucin la debern realizar las personas obligadas a
efectuar retenciones en los trminos del artculo 113 de la citada ley

igual:
Base de ingresos gravados anuales
aplicacin de la tarifa del artculo 177 de la
LISR:

La tarifa correspondiente a este ejercicio se public en el anexo 8 de la RM para 2013 en el

DOF del 31-XII-2012

ISR antes de la aplicacin de las cantidades

por concepto de subsidio para el empleo (A)
menos:
Suma de las cantidades que por concepto de
subsidio para el empleo mensual le correspondieron al trabajador (B)

Artculo octavo, fraccin II, inciso a) del Decreto (DOF 1-X-2007)

igual:

El artculo 155 del RISR establece que los contribuyentes que perciban ingresos derivados de la realizacin de actividades empresariales,
exclusivamente por concepto de comisiones, podrn optar, con el consentimiento del comitente, porque ste les efecte la retencin del ISR
en trminos del Captulo I De los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado del Ttulo IV De
las personas fsicas de la LISR
Para tales efectos, se establecen las obligaciones tanto del comisionista como del comitente
9

noviembre 2013

Puntos Prcticos

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Fiscal
Concepto
ISR anual

Consideraciones
Para determinar este resultado se debe considerar lo siguiente:
1. Si A es mayor que B, el excedente se considera ISR a cargo del contribuyente, por lo cual
se tendr derecho a la aplicacin de los pagos provisionales del ISR efectuados en el ejercicio
(retenciones)10
2. Si A es menor que B, no habr ISR a cargo ni se tendr derecho a devolucin alguna por
concepto de subsidio para el empleo11

menos:
Pagos provisionales efectuados en el ejercicio

El primer prrafo del artculo 113 de la LISR establece que las retenciones y enteros mensuales
efectuados a los trabajadores tienen el carcter de pagos provisionales a cuenta del impuesto
anual

igual:
ISR anual a cargo o a favor

Tratamiento del resultado del ejercicio

Del procedimiento anterior se pueden derivar dos situaciones:
ISR a cargo
(Diferencia a cargo del trabajador)

ISR a favor
(Diferencia a favor del trabajador)
Tratamiento

Deber enterarse a ms tardar el 28 de febrero de 2014

Periodo de entero
Debido a que las disposiciones fiscales no precisan el periodo en el
cual debe realizarse el entero, podra hacerse en los siguientes plazos:
1. Que se entere conjuntamente con las retenciones de enero que deban presentarse a ms tardar el 17 de febrero de 2014, o despus,
dependiendo del sexto dgito numrico del RFC,12 debiendo identificar
su importe en papeles de trabajo
2. Que se presente de manera independiente de la retencin mensual
de enero, manifestando el periodo del 01-2013 al 12-2013 o bien, Del
Ejercicio, segn la opcin que se encuentre en el portal de la institucin bancaria, a ms tardar el 28 de febrero de 2014
En nuestra opinin, procede la segunda opcin, debido a que estas retenciones corresponden a un ejercicio anterior (2013) y su fecha lmite
es distinta a la del entero de las retenciones mensuales

La diferencia que resulte a favor del contribuyente deber compensarse contra la retencin del mes de diciembre de 2013 y las retenciones
sucesivas, a ms tardar dentro del ejercicio 2014
Tratamiento de los saldos a favor
no compensados
Obligacin del empleador de compensar los saldos a favor del
clculo anual
El retenedor deber compensar los saldos a favor del ajuste contra las
cantidades retenidas a las dems personas a las que les haga pagos
por concepto de salarios y en general por la prestacin de un servicio
personal subordinado, siempre que se trate de contribuyentes que no
estn obligados a presentar declaracin anual
Para tales efectos, el artculo 150 del RISR establece que los empleadores podrn compensar los saldos a favor de un trabajador contra
las cantidades retenidas a otro trabajador, siempre que cumpla con
lo siguiente:
1. Que se trate de trabajadores que presten sus servicios a un mismo
empleador
2. Que los trabajadores no estn obligados a presentar declaracin
anual
3. Que recabe documentacin comprobatoria de que entreg la cantidad compensada al trabajador con saldo a favor

Artculo octavo, fraccin II, inciso b) del Decreto (DOF 1-X-2007)

Artculo octavo, fraccin II, inciso c) del Decreto (DOF 1-X-2007)
12
Artculo 7.2. del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa (DOF 30-III-2012)
10
11

22

Puntos Prcticos

noviembre 2013

Fiscal
ISR a cargo
(Diferencia a cargo del trabajador)

ISR a favor
(Diferencia a favor del trabajador)

Periodo de entero

Tratamiento de los saldos a favor

no compensados
Opcin del trabajador para solicitar la devolucin de saldos a
favor no compensados
El trabajador podr solicitar en devolucin a las autoridades fiscales,
las cantidades no compensadas conforme a lo dispuesto en las reglas
de carcter general que seale el SAT
Debido a que no hay alguna disposicin como se seala para ello,
en nuestra opinin, se utilizaran los lineamientos previstos en la ficha 10/CFF Solicitud de Devolucin de saldos a favor del ISR va
Internet del anexo 1-A Trmites fiscales de la RM para 2013 (DOF
12-VI-2013)
Para ello, el artculo 116, sexto prrafo de la LISR, indica que cuando
no sea posible para el empleador compensar los saldos a favor de un
trabajador, o slo se pudiera hacer en forma parcial, el trabajador podr solicitar la devolucin correspondiente, siempre que el retenedor
indique en la constancia de retenciones y percepciones el monto que
ya se hubiera compensado

Ejemplo de los supuestos que pueden derivar del clculo anual del ISR de los trabajadores:
Concepto

Trabajador
A

$35,690

$35,690

$35,690

$35,690

$5,000

$5,000

$35,690

menos:

Suma de las cantidades que por

concepto de subsidio para el empleo mensual le correspondieron
al trabajador (SE)

5,600

5,600

5,600

5,600

5,600

5,600

igual:

35,690

30,090

30,090

30,090

30,090

32,490

27,800

32,500

31,500

2,950

30,090

ISR anual de la tarifa del artculo

177 de la LISR, antes de la aplicacin del subsidio para el empleo (IASE)

ISR anual
menos:
Pagos provisionales efectuados
en el ejercicio (retenciones)
igual:

El procedimiento para calcular el ISR anual seala que cuando el trabajador se ubique en este supuesto, no habr ISR a cargo ni se entregar
cantidad alguna por concepto de subsidio para empleo; sin embargo, no indica el tratamiento que reciben las retenciones efectuadas por el
empleador. En nuestra opinin, estas ltimas deben considerarse como saldo a favor, al haberse efectuado en exceso
13

noviembre 2013

Puntos Prcticos

23

Fiscal
Trabajador

Concepto

ISR anual a cargo o a favor

Supuesto

3,200

2,290

ISR a cargo

ISR a cargo,
aun con la
ap lic ac i n
de la SE

C
(2,410)
ISR a favor

(1,410)

(2,950)13

ISR a favor: el
IASE mayor
que el SE,
as como el
monto de las
retenciones

ISR a favor:
el IASE menor que el
SE, y hay
retenciones
efectuadas

Sin efecto:
el IASE menor que el
SE, y no hay
retenciones

Sin efecto:
el impuesto
anual
es igual al
monto de las
retenciones

INGRESOS EXENTOS
Con la finalidad de que se conozcan los montos exentos que disminuyen a los ingresos percibidos, a que se refiere
el artculo 109 de la LISR, a continuacin se muestra una tabla que en la cual se pueden identificar los conceptos y
lmites que correspondan a los pagos que realiza el empleador:
Salario mnimo general del rea
geogrfica del trabajador para 201314

Fraccin del
artculo 109
de la LISR

Supuesto

Lmite de la exencin

Cuando se trate de trabajadores que perciban el

salario mnimo general (SMG) para una o varias
reas geogrficas por:
1. Prestaciones distintas del salario, calculadas
sobre la base del mismo
2. Remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario (horas extra)
3. Remuneraciones por la prestacin de servicios
que se realice en los das de descanso, sin disfrutar de otros en sustitucin

Todo el ingreso es exento,

siempre que se encuentre
en los lmites sealados en la Ley Federal
del Trabajo (LFT)

Tiempo extraordinario que no exceda el lmite

previsto en la LFT,15 para trabajadores que perciban ms del SMG de su rea geogrfica

El 50% del ingreso percibido, siempre que no exceda

del equivalente a cinco
veces el SMG del rea geogrfica del trabajador por
cada semana de servicios

$323.80

$306.90

Prestacin de servicios realizados en das de

descanso, sin disfrutar de otros en sustitucin,
sin que exceda el lmite previsto en la LFT,16 para
trabajadores que perciban ms del SMG de su
rea geogrfica

El 50% del ingreso percibido, siempre que no exceda

del equivalente a cinco
veces el SMG del rea geogrfica del trabajador por
cada semana de servicios

323.80

306.90

A
$64.76

B
$61.38

Con la Resolucin publicada el 26-XI-2012, el Consejo de Representantes de la Comisin Nacional de los Salarios Mnimos aprob incrementar los salarios mnimos del rea geogrfica B para igualarlos con los del rea A, renombrando a la anterior rea geogrfica C como
rea geogrfica B, sin ninguna modificacin en su integracin municipal ni en los montos de salarios mnimos general y profesionales que se
establecieron para esa rea geogrfica en la Resolucin del 19-XII-2011
15
El artculo 66 de la LFT establece que se podrn trabajar horas extra, siempre y cuando la jornada no sea de ms de tres horas diarias ni ms
de tres veces a la semana
16
Artculo 73 de la LFT
14

24

Puntos Prcticos

noviembre 2013

Fiscal
Salario mnimo general del rea
geogrfica del trabajador para 201314

Fraccin del
artculo 109
de la LISR

Supuesto

Lmite de la exencin

Indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se otorguen de acuerdo con las leyes,
por contratos colectivos de trabajo o por contratos ley

Todo el ingreso es exento

Jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, as

como pensiones vitalicias u otras formas de retiro, provenientes de la subcuenta del seguro de
retiro o de la subcuenta de retiro, cesanta en
edad avanzada y vejez, previstas en la Ley del
Seguro Social (LSS) y las provenientes de la
cuenta individual del Sistema de Ahorro para el
Retiro (SAR), sealadas en la Ley del Instituto de
Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado (LISSSTE), en casos de invalidez,
incapacidad, cesanta, vejez, retiro y muerte17,18

15 SMG diarios del

rea geografica del
contribuyente

Reembolso de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y de funeral, que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo

Todo el ingreso es exento

IV

Prestaciones de seguridad social que otorguen

las instituciones pblicas

Todo el ingreso es exento

Subsidios por incapacidad, becas educacionales

para los trabajadores o sus hijos, guarderas infantiles, actividades culturales y deportivas, y otras
prestaciones de previsin social,19 de naturaleza
anloga, que se concedan de manera general, de
acuerdo con las leyes o en contratos de trabajo

1 SMG del rea geogrfica del contribuyente

elevado al ao20

Aportaciones y sus rendimientos cuando provengan de:

1. La subcuenta de vivienda de la cuenta individual prevista en la LSS
2. La subcuenta del Fondo de la Vivienda de la
cuenta individual del SAR, prevista en la LISSSTE
3. El Fondo de la Vivienda para los miembros del
activo del Ejrcito, Fuerza Area y Armada, previsto en la Ley del Instituto de Seguridad Social
para las Fuerzas Armadas Mexicanas
Asimismo, las casas habitacin proporcionadas a
los trabajadores, inclusive por las empresas, cuando se renan los requisitos de deducibilidad del

Todo el ingreso es exento

A
$64.76

B
$61.38

II

971.40

23,637.40

920.70

22,403.70

III

VI, as como
penltimo y
ltimo prrafos
del artculo

VII

Para aplicar la exencin sobre los conceptos descritos, se deber considerar la totalidad de las pensiones y de los haberes de retiro percibidos
por el trabajador, independientemente de quin los hubiera pagado
18
Conforme al artculo 125 del RISR, las jubilaciones, pensiones y haberes de retiro no pierden su carcter aun cuando las partes convengan en
sustituir la obligacin peridica por la de uno o varios pagos
19
La previsin social es la que se establece en el artculo 8, quinto prrafo de la LISR
20
El artculo 109, penltimo prrafo de la LISR, indica que esta exencin se limitar cuando la suma de los ingresos por sueldos y las prestaciones
de previsin social excedan de una cantidad equivalente a siete veces el SMG del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao
17

noviembre 2013

Puntos Prcticos

25

Fiscal

Supuesto

Lmite de la exencin

Salario mnimo general del rea

geogrfica del trabajador para 201314
A
$64.76

B
$61.38

Fraccin del
artculo 109
de la LISR

Ttulo II De las personas morales o, en su caso,

del Ttulo IV De las personas fsicas de la LISR
Los provenientes de cajas de ahorro de trabajadores y de fondos de ahorro establecidos por las
empresas para sus trabajadores, cuando renan
los requisitos de deducibilidad del Ttulo II De las
personas morales o, en su caso, del Ttulo IV
De las personas fsicas de la LISR

Todo el ingreso es exento

VIII

Cuota de seguridad social de los trabajadores,

pagada por los patrones

Se incluye en la
previsin social

VI y IX, as como
penltimo y
ltimo prrafos
del artculo

Primas de antigedad, retiro e indemnizaciones u

otros pagos, as como los obtenidos con cargo a la
subcuenta del seguro de retiro o a la subcuenta de
retiro, cesanta en edad avanzada y vejez previstas
en la LSS, y los que obtengan los trabajadores al
servicio del Estado, con cargo a la cuenta individual del SAR, prevista en la LISSSTE

90 SMG del rea geogrfica

del contribuyente por
cada ao21 de servicio
o de contribucin, en el
caso de la subcuenta
del seguro de retiro

5,828.40

5,524.20

Gratificaciones anuales que se otorguen en forma general

30 SMG

1,942.80

1,841.40

XI

Prima vacacional que se otorgue en forma general

15 SMG

971.40

920.70

XI

PTU

15 SMG

971.40

920.70

XI

Prima dominical

1 SMG por cada domingo

que se labore

64.76

61.38

XI

Remuneraciones por servicios personales subordinados que perciban los extranjeros, en los supuestos del artculo 109, fraccin XII de la LISR

Todo el ingreso es exento

XII

Viticos, cuando sean efectivamente erogados

en servicio del patrn y se compruebe tal circunstancia con documentacin de terceros que rena
los requisitos fiscales22

Todo el ingreso es exento

XIII

COMENTARIO
Para cumplir con la obligacin de calcular el ajuste anual de los trabajadores, es evidente que los empleadores
deben tener basto control sobre los ingresos y aplicaciones de los trabajadores, pues entre otras consecuencias, al
no realizar este clculo, se perder la deducibilidad de los salarios.
En la siguiente publicacin de la revista Puntos Prcticos se ejemplificarn los supuestos que pueden resultar de
aplicar el procedimiento para el ajuste anual de salarios.
Toda fraccin de ms de seis meses se considerar un ao completo
El artculo 128-A del RISR permite no comprobar con documentacin de terceros hasta un 10% del total de viticos recibidos en cada ocasin,
sin que en ningn caso el monto que no se compruebe no exceda de $15,000 en el ejercicio fiscal de que se trate
No obstante, la regla I.3.10.6. de la RM para 2013 establece una opcin para ampliar el porcentaje de viticos sin documentacin comprobatoria

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Puntos Prcticos

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