UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL

FACULTAD DE CIENCIAS FINANCIERAS Y CONTABLES

Ttulo Preliminar del Cdigo

Tributario
Por : Maximiliano Yaguas Ramos

NORMA I : CONTENIDO
El presente Cdigo establece los principios generales,
instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento
jurdico-tributario
Carmen Robles: El C.T. Es un conjunto orgnico y
sistemtico de las disposiciones y normas que
regulan la materia tributaria en general.
Sus disposiciones , aun no regulan a ningn tributo en
particular , son aplicables a todos los tributos , sean
impuestos , contribuciones o tasas , en la medida en
que sean parte del sistema tributario peruano , y las
relaciones jurdicas que estos tributos originen .
Maximiliano Yaguas Ramos

NORMA II : AMBITO DE APLICACION

Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los
tributos. Para estos efectos, el trmino genrico tributo
comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del
Estado.
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realizacin de obras
pblicas o de actividades estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio
pblico individualizado en el contribuyente.
Maximiliano Yaguas Ramos

NORMA II : AMBITO DE APLICACION

No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio
pblico.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo
pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la
realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino
ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la
obligacin.
Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y la Oficina de Normalizacin
Previsional - ONP se rigen por las normas de este Cdigo, salvo en aquellos aspectos
que por su naturaleza requieran normas especiales, los mismos que sern sealados
por Decreto Supremo.
Maximiliano Yaguas Ramos

NORMA II : AMBITO DE APLICACION

Walker Villanueva: el tributo es el concepto
fundamental del Derecho Tributario que como
seala Gonzales Garca , tropieza con dos
dificultades
fundamentales . Su carcter
abstracto y el ser un concepto Genero que
comprende a otro que le precede en el tiempo
y le aventaja en importancia , el impuesto.
El Tributo es el Genero , y sus Especies , el
Impuesto, la Tasa y la Contribucin especial.
Maximiliano Yaguas Ramos

NORMA II : AMBITO DE APLICACION

.

Tributos
Arbitrios
Impuesto

Contribucin

Tasa

Derechos
Licencias

No

hay
contraprestacin
directa.
Prima
capacidad
contributiva

Beneficios
otorgados por
obras publicas
.Prima
principio del
beneficio

Servicio
publico
individualizado

Maximiliano Yaguas Ramos

NORMA III: FUENTES DEL DERECHO

TRIBUTARIO
.

Constitucin Poltica
Tratados Internacionales
Leyes y normas de rango equivalente
Fuentes del derecho
tributario

Normas- tributos Locales

Decretos Supremos N. Reglamentarias
Jurisprudencia
Resoluciones de SUNAT
Doctrina jurdica
Maximiliano Yaguas Ramos

NORMA III: FUENTES DEL DERECHO

TRIBUTARIO
Bravo Cucci : La expresin Fuentes del Derecho
viene a designar , en sentido figurativo , a los medios a
travs de los cuales se insertan normas en el
ordenamiento jurdico.
En cuanto a la jurisprudencia como fuente del
derecho en materia tributaria , cabe sealar que no
tiene tal condicin las resoluciones del Tribunal Fiscal
que tengan la condicin de Jurisprudencia de
Observacin obligatoria siendo discutible si es de
observancia obligatoria , dictadas al amparo de lo
dispuesto en el articulo 154 del Cdigo Tributario son
fuentes del derecho tributario.
Maximiliano Yaguas Ramos

NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD RESERVA DE LA LEY

.
Principio de Legalidad
Debemos entender la
limitacin del poder
tributario en caso de
que el Estado valindose
de tal poder intente
crear una Norma sin
sustento legal alguno o
contraviniendo las ya
existentes

Principio de Reserva de la
Ley
Los temas en materia
tributaria deben ser
expresa , estricta y
taxativamente regulados
a travs de una ley como
es el caso de la alcuota , la
exoneracin , la base de
calculo

Maximiliano Yaguas Ramos

NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD RESERVA DE LA LEY

Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la
obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor
tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin, sin
perjuicio de lo establecido en el Artculo 10;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los
administrativos en cuanto a derechos o garantas del deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria;
y,
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las
establecidas en este Cdigo.

Maximiliano Yaguas Ramos

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NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD RESERVA DE LA LEY

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza,
pueden crear, modificar y suprimir sus
contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o
exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con
los lmites que seala la Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas se regula las
tarifas arancelarias.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro
del Sector competente y el Ministro de Economa
y Finanzas, se fija la cuanta de las tasas
Maximiliano Yaguas Ramos

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NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD RESERVA DE LA LEY

Comentario Francisco Ruiz de Castilla :
Se debera perfeccionar la Norma IV , sealando que
solo por Ley o Decreto Legislativo tambin se debe
regular las siguientes materias.
Deberes administrativos. Solo por ley
o Decreto
legislativo se puede crear el tributo. Esta regla se refiere
nicamente a la obligacin tributaria .
Esta Norma debera establecer que solo por ley o
Decreto Legislativo se pueden crear , modificar o
suprimir los deberes administrativos vinculados a la
obligacin tributaria.(RUC- Comprobante de pago, Libros
de contabilidad)
Maximiliano Yaguas Ramos

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NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y

CREDITOS SUPLEMENTARIOS
La Ley Anual de Presupuesto del
Sector Pblico y las leyes que
aprueban crditos suplementarios no
podrn contener normas sobre
materia tributaria.

Maximiliano Yaguas Ramos

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NORMA VI: MODIFICACION Y DEROGACION DE

NORMAS TRIBUTARIAS

Las normas tributarias slo se derogan o

modifican por declaracin expresa de otra
norma del mismo rango o jerarqua superior.
Toda norma tributaria que derogue o
modifique otra norma, deber mantener el
ordenamiento
jurdico,
indicando
expresamente la norma que deroga o
modifica.
Maximiliano Yaguas Ramos

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NORMA VI: MODIFICACION Y DEROGACION DE

NORMAS TRIBUTARIAS

Walker Villanueva: Debe considerarse a este

propsito la Norma I del Titulo Preliminar del
Cdigo Civil conforme al cual existen dos tipos
de derogacin : (1) la derogacin expresa y (2)La
derogacin tacita , esta a su vez se produce en
dos situaciones. Cuando la norma posterior
regula
la
materia
de
la
norma
anterior.(derogacin tacita por regulacin de
materia) y cuando la regulacin de la norma
posterior
es incompatible
con norma
anterior.(derogacin tacita por incompatibilidad
de normas)
Maximiliano Yaguas Ramos

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NORMA VI: MODIFICACION Y DEROGACION DE

NORMAS TRIBUTARIAS

Respecto a la sucesin de normas tributarias en

el tiempo , debemos considerar los siguientes
principios jurdicos y problemas:
- El principio de jerarqua de normas : En virtud
de el , las normas se derogan por otras de igual
rango o rango superior , pero nunca inferior.
- El principio de cronologa de las normas : en
virtud de el , la norma posterior deroga a la
anterior.
El principio de especialidad : En virtud de el , la
norma especial prevalece sobre la general.
Maximiliano Yaguas Ramos

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NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIN DE

EXONERACIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIO

-Objeto de la propuesta
-Efecto de la legislacin
nacional
-Anlisis del costo fiscal
estimado
-Beneficio econmico
sustentado

Exposicin de Motivos

Acorde con la
poltica fiscal
Marco
macroeconmico
multianual

Maximiliano Yaguas Ramos

Articulado claro
y objetivo.
-Los sujetos
beneficiarios
-Incentivo o
beneficio
tributario
-Plazo no debe
exceder de 3
aos

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NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIN DE

EXONERACIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIO

.
Debe tener informe previo por el Ministerio de
Economa y Finanzas

Vigencia a partir del ao 1 de enero siguiente al

de su publicacin salvo disposicin en contrario

Tratamiento especial tributario a determinadas

zonas solo por ley expresa
APROBADA POR DOS TERCIOS DEL CONGRESO

Maximiliano Yaguas Ramos

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NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIN DE

EXONERACIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIO

Prorroga por nica vez

hasta por tres aos teniendo
en cuenta :

-Evaluacin del sector

-Incentivo tributario
- Influencia en los
beneficiados
- incremento de inversiones
- Generacin de empleo

Deber ser
aprobada por lo
menos un ao
antes del
termino de la
vigencia de la
exoneracin

Maximiliano Yaguas Ramos

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NORMA VIII: INTERPRETACION DE

NORMAS TRIBUTARIAS
Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los
mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho.

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho

imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT- tomar en cuenta los actos, situaciones
y relaciones econmicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores tributarios.
En va de interpretacin no podr crearse tributos,
establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni
extenderse las disposiciones tributarias a personas o
supuestos distintos de los sealados en la ley.
Maximiliano Yaguas Ramos

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NORMA VIII: INTERPRETACION DE

NORMAS TRIBUTARIAS
Francisco Ruiz de Castilla : interpretacin de normas pertenecientes al
Derecho Tributario Sustantivo .
Labor creativa del interprete:
En primer legar se requiere la presencia de un determinado dispositivo
legal.
En segundo lugar , es necesaria la labor intelectual del interprete para
elaborar o construir el significado de la norma.
En esta labor mental se hallan aspectos objetivos y subjetivos.
Los aspectos objetivos son los contenidos propios del dispositivo legal que
el interprete descubre o encuentra.
Ejemplo: , en el numeral dos del Apndice II del Decreto Legislativo N 821
IGV , se establece la exoneracin de este impuesto para el servicio de
transporte publico de pasajeros dentro del pas
Maximiliano Yaguas Ramos

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NORMA VIII: INTERPRETACION DE

NORMAS TRIBUTARIAS
No cabe duda que la norma se refiere al
transporte publico de personas y no al transporte
de carga.
Los aspectos subjetivos, son aquellos contenidos
que el interprete le asigna al dispositivo legal .
Qu es transporte publico de pasajeros?
En el caso especifico de la interpretacin de los
dispositivos legales que tienen contenido
tributario , se deben preferir aquella posicin
interpretativa que cuenta con mayor sustento
econmico jurdico.
Maximiliano Yaguas Ramos

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NORMA VIII: INTERPRETACION DE

NORMAS TRIBUTARIAS
, Mtodo Literal: El significado del texto normativo se colige mediante el uso

de

las reglas lingsticas de uso comn o especializado

Mtodo de la Ratio Legis : El significado del texto normativo equivale a su razn

de ser intrnseca , la que pueda extraerse del propio texto y no se confunde con
la razn o intencin del legislador
Mtodo sistemtico: hay dos tipos el mtodo sistemtico por ubicacin de la
norma, que implica una comparacin prxima con otras normas de la misma
clase y el mtodo sistemtico por comparacin con otras normas .
Mtodo Histrico: El significado del texto normativo equivale a descubrir la
intencin del legislador histrico- (Exposicin motivos- artculos cientficos, )
Mtodo sociolgico: Para comprender el texto normativo es necesario tomar en
cuenta las variables sociales que rodean el caso con la intencin de adaptar la norma
a su contexto socio - econmico
Maximiliano Yaguas Ramos

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NORMA IX: APLICACION SUPLETORIA

DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO
En lo no previsto por este Cdigo o en otras
normas tributarias podrn aplicarse normas
distintas a las tributarias siempre que no se les
opongan
ni
las
desnaturalicen.
Supletoriamente se aplicarn los Principios del
Derecho Tributario, o en su defecto, los
Principios del Derecho Administrativo y los
Principios Generales del Derecho.
Maximiliano Yaguas Ramos

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NORMA IX: APLICACION SUPLETORIA

DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO
El principio de retroactividad benigna
El principio de equidad
El principio de simplificacin
administrativa
El principio de legalidad
El principio de lo mas favorable al
contribuyente ,etc.
Maximiliano Yaguas Ramos

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NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS

TRIBUTARIAS
Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su
publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la
misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
(3) Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la
norma IV de este Ttulo, las leyes referidas a tributos de
periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao
calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la
designacin de los agentes de retencin o percepcin, las cuales
rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la
Resolucin de Superintendencia, de ser el caso.
(3) Prrafo modificado por la Primera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N
26777, publicada el 3 de mayo de 1997.
Maximiliano Yaguas Ramos

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NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS

TRIBUTARIAS
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia
de la ley reglamentada. Cuando se promulguen con
posterioridad a la entrada en vigencia de la ley,
rigen desde el da siguiente al de su publicacin,
salvo disposicin contraria del propio reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas o
instrucciones de carcter tributario que sean de
aplicacin general, debern ser publicadas en el
Diario Oficial
Maximiliano Yaguas Ramos

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NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO

TRIBUTARIO Y DEMAS NORMAS TRIBUTARIAS
Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o
extranjeros, domiciliados en el Per, estn sometidos al
cumplimiento de las obligaciones establecidas en este Cdigo
y en las leyes y reglamentos tributarios.

Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas

naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no
domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas, actos o
contratos que estn sujetos a tributacin en el pas. Para este
efecto, debern constituir domicilio en el pas o nombrar
representante con domicilio en l.
Maximiliano Yaguas Ramos

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NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO

TRIBUTARIO Y DEMAS NORMAS TRIBUTARIAS
Bravo Cucci : Las normas tributarias aplican a toda persona ,
natural o jurdica , y en general a todo ente colectivo que
realice hechos imponibles de acuerdo a las leyes nacionales
,dependiendo de los criterios de conexin territoriales y
subjetivos que el legislador pudiera considerar en cada caso
concreto . Se trata pues de una regla de sometimiento de
los sujetos a la potestad tributaria nacional.
Por ejemplo la LIR grava a los sujetos domiciliados , inclusive
por sus rentas de fuente extranjera , vale decir , por hechos
imponibles realizados fuera del territorio peruano , al sujetar
a las personas que tienen tal condicin , por el criterio de
conexin subjetivo del domicilio.

Maximiliano Yaguas Ramos

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NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO

TRIBUTARIO Y DEMAS NORMAS TRIBUTARIAS

Por el contrario , los sujetos , que para dicha ley

tienen la condicin de no domiciliado , solo
tributan por sus rentas de fuente peruana , vale
decir por los hechos imponibles realizados en el
territorio peruano.
El C.T. Sern de aplicacin a todo sujeto que tenga
la condicin de sujeto pasivo de obligaciones
tributarias generados por tributos establecidos
por el gobierno peruano , ya se trate de un sujeto
domiciliado o de uno no domiciliado de acuerdo a
lo que disponga las normas tributarias vigentes.
Maximiliano Yaguas Ramos

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NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO

TRIBUTARIO Y DEMAS NORMAS TRIBUTARIAS

Algo que no menciona la norma que se comenta,

es mencionar que las normas tributarias en
general , son aplicables no solo a los administrados
, sino tambin a los administradores .
Contrariamente
a
la
creencia
popular
predominante en nuestro medio , el Cdigo
tributario no es el Cdigo de la Administracin
Tributaria , es mas bien la norma que regula las
relaciones entre los sujetos que rodean el
fenmeno
tributario
y sus consecuencias
econmicas y jurdicas, a los cuales denominamos
como operadores del sistema tributario.
Maximiliano Yaguas Ramos

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NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO

TRIBUTARIO Y DEMAS NORMAS TRIBUTARIAS
De partir de de un axioma incuestionable en la doctrina
jurdico tributario , los operadores del Sistema Tributario ,
Administrado y Administrador , se encuentran ubicados en un
plano jurdico de igualdad , estando sometidos ambos a la
misma ley, la cual si bien es cierto
otorga diferentes
prerrogativas a uno y otro , no pretende en modo alguno
reconocer una relacin de subordinacin del administrado
respecto al administrador , sino la forma de delimitar derechos
y obligaciones a los efectos de dotar al Sistema de seguridad
jurdica , sin la cual podran discurrir normalmente las
relaciones entre estos dentro de un Estado de Derecho.

Maximiliano Yaguas Ramos

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NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS

Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deber
considerarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o aos se cumplen en el mes del vencimiento y
en el da de ste correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de
vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes.

b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles.

En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la
Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil
siguiente.

En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio da laborable se

considerar inhbil

Maximiliano Yaguas Ramos

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NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS

Francisco Ruiz de Castilla :
1.Plazos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias y
deberes administrativos.
Esta clase de plazos debe considerar los das en que la
Administracin Tributaria o los bancos autorizados pueden atender al
publico.
Por tanto , el computo de los plazos debe comprender nicamente
los das hbiles
2. Plazos para otros asuntos tributarios.
Por ejemplo, la ley establece que el plazo de prescripcin es de 4
aos.
En estos casos , el computo de plazo se debe realizar en funcin del
da calendario , el mismo que incluye das hbiles e inhbiles.
Maximiliano Yaguas Ramos

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NORMA XIII: EXONERACIONES A

DIPLOMATICOS Y OTROS
Las exoneraciones tributarias en favor de
funcionarios diplomticos y consulares
extranjeros, y de funcionarios de organismos
internacionales, en ningn caso incluyen
tributos que gravan las actividades
econmicas particulares que pudieran
realizar.

Maximiliano Yaguas Ramos

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NORMA XIV: MINISTERIO DE

ECONOMIA Y FINANZAS

El Poder Ejecutivo al proponer,

promulgar y reglamentar las leyes
tributarias lo har exclusivamente
por conducto del Ministerio de
Economa y Finanzas.

Maximiliano Yaguas Ramos

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NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA

TRIBUTARIA
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de
referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias
para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites
de afectacin y dems aspectos de los tributos que
considere conveniente el legislador.

Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones,

determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro
de contribuyentes y otras obligaciones formales.
El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto
Supremo, considerando los supuestos macroeconmicos

Maximiliano Yaguas Ramos

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NORMA XVI - CALIFICACIN , ELUSIN DE

NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIN
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho
imponible , la SUNAT tomara en cuenta los actos ,
situaciones y relaciones econmicas que efectivamente
realicen , persigan o establezcan los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusin de normas
tributarias , la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria SUNAT
se encuentra
facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el
importe de los saldos o crditos a favor, perdidas
tributarias , crditos por tributos o eliminar la ventaja
tributaria , sin perjuicio de la restitucin de los montos
que hubieran sido devueltos indebidamente.
Maximiliano Yaguas Ramos

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NORMA XVI - CALIFICACIN , ELUSIN DE NORMAS

TRIBUTARIAS Y SIMULACIN

Cuando se evite total o parcialmente la

realizacin del hecho imponible o se reduzca
la base imponible o la deuda tributaria , o se
obtenga saldos o crditos a favor , perdidas
tributarias o crditos por tributos mediante
actos respecto de los que se presenten en
forma
concurrente
las
siguientes
circunstancias sustentadas por la SUNAT :
Maximiliano Yaguas Ramos

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NORMA XVI - CALIFICACIN , ELUSIN DE NORMAS

TRIBUTARIAS Y SIMULACIN
a. Que individualmente o de forma conjunta sean
artificiosos o impropios para la consecucin del
resultado obtenido.
b. Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o
econmicos
distintos del ahorro
o ventaja
tributarios , que sean iguales o similares a los que se
hubieren obtenido con los actos usuales o propios.
La SUNAT aplicara la norma que hubiera correspondido
a los actos usuales o propios , ejecutando lo sealado en
el segundo prrafo , segn sea el caso.

Maximiliano Yaguas Ramos

40

NORMA XVI - CALIFICACIN , ELUSIN DE

NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIN
Para tal efecto , se entiende por crdito por tributos el
saldo a favor del exportador , el reintegro tributario,
recuperacin anticipada del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto de Promocin Municipal , devolucin
definitiva del IGV e Impuesto de Promocin Municipal ,
restitucin de derechos arancelarios y cualquier otro
concepto similar establecido en las normas tributarias
que no constituyan pagos indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT
segn lo dispuesto en el primer prrafo de la presente
norma , se aplicara la norma tributaria correspondiente ,
atendiendo a los actos efectivamente realizados.(art.3
del D.leg.1121 del 18.07.2012.)
Maximiliano Yaguas Ramos

41

qu es la elusin tributaria?
Llamada tambin planeamiento tributario
agresivo. Consiste en evitar la realizacin del
presupuesto de hecho de las normas
tributarias
utilizando
una
forma
o
configuracin jurdica que no corresponde con
la finalidad perseguida por sta.
Para algunos autores la elusin no implica
evitar el presupuesto, sino intentar evitarlo
infructuosamente
Maximiliano Yaguas Ramos

42

qu es la elusin tributaria?
Otra forma de entenderla:
Utilizar las herramientas del derecho (por
ejemplo: el derecho contractual, el derecho
mercantil, el derecho societario) para, de un
modo artificial o artificioso, sortear o burlar los
objetivos de las normas tributarias.
Es decir, la elusin utiliza el derecho (distinto del
tributario) contra el derecho (tributario).
Concepto comn con las otras figuras
confundibles: El Ahorro Tributario
Maximiliano Yaguas Ramos

43

qu es la elusin tributaria?
Resolucin de las XXIV Jornadas Latinoamericanas de
Derecho Tributario (Isla Margarita, Venezuela, 2008)
Primera. La elusin es un comportamiento del
obligado tributario consistente en evitar el
presupuesto de cualquier obligacin tributaria, o en
disminuir la carga tributaria a travs de un medio
jurdicamente anmalo, por ejemplo: el abuso de
la norma, de la forma o la vulneracin de la causa
tpica del negocio jurdico, sin violar directamente el
mandato de la regla jurdica pero s los valores o
principios del sistema tributario.
Maximiliano Yaguas Ramos

44

qu caractersticas y consecuencias se
suele atribuir a la elusin tributaria?
Diseada por especialistas tributarios.
Apariencia de normalidad: se desean y hacen efectivos
los resultados jurdicos de los contratos o actos que se
utilizan. Aunque no responden a las causas econmicas
subyacentes.
El elemento subjetivo no est en juego.
Se configura un ahorro de tributos, pero mediante la
utilizacin de ingenio, ardid o artimaa que construye o
disea abusivamente figuras o esquemas con fachada legal.
Los ordenamientos legales reprueban la elusin y exigen el
tributo dejado de pagar.
No conlleva a un encausamiento penal del elusor.
Maximiliano Yaguas Ramos

45

DISTINTA DE OTRAS FIGURAS

Entenderlo por diferenciacin con las
supuestas figuras confundibles:
. La Economa de Opcin; y,
La Evasin Tributaria.

Maximiliano Yaguas Ramos

46

Qu es la economa de opcin?
Llamada tambin planeamiento tributario,
ahorro tributario, mitigacin tributaria, o lo
que algunos denominan elusin tributaria
lcita, o el tax saving.
Posibilidad para disear y configurar las
transacciones y negocios de la manera que
ms convenga a los fines y, en lnea con ese
propsito, propender a reducir o eliminar su
carga tributaria.
Maximiliano Yaguas Ramos

47

Qu es la economa de opcin?
STS 24 MAYO 2003:
El uso alternativo de las normas fiscales, con
la finalidad de abonar impuestos menos
gravosos, es enteramente lcito, siempre que
se utilicen figuras contractuales autnticas y
no se trate de eludir el pago de los impuestos
que sean procedentes conforme a las mismas.

Maximiliano Yaguas Ramos

48

qu caractersticas y consecuencias se suele

atribuir a la economa de opcin?
Es perfectamente lcita, se basa en la facultad que tienen
los individuos de configurar sus transacciones de la mejor
manera, del modo ms eficiente y menos gravoso posible.
Se configura un ahorro de tributos, se aprovecha espacios
de menor carga.
No se puede diagnosticar ardid o abuso de figuras o
esquemas con fachada legal.
Se respeta la libertad de configuracin, o la autonoma
negocial no abusada.
Las configuraciones tienen causas negociables o motivos
econmicos.
Por ende, tampoco conlleva a un encausamiento penal del
elusor.
Maximiliano Yaguas Ramos

49

Qu es la evasin tributaria?

Denominada por algunos defraudacin tributaria, o tax evasin.

Violacin directa de la legislacin tributaria.
Por ejemplo (Per):
1.- Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos o falsificados
que anulen o reduzcan la materia imponible.
2.- Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos o
consignar pasivos total o parcialmente falsos, para anular o reducir el impuesto a
pagar.
3.- Realizar actos fraudulentos en los libros de contabilidad; estados contables y
declaraciones juradas, en perjuicio del acreedor tales como: alteracin, raspadura
o tacha de anotaciones, asientos o constancias hechas en los libros, as como la
inscripcin de asientos, cuentas, nombres, cantidades o datos falsos.
4.- Ordenar o consentir la comisin de los actos fraudulentos a que se contrae el
inciso 3.
5.- Destruir total o parcialmente los libros de contabilidad y otros exigidos por
las normas tributarias o los documentos relacionados con la tributacin.

Maximiliano Yaguas Ramos

50

Gracias
.

Maximiliano Yaguas Ramos

51